Manual de Politici Contabile

2012
Sc Y Srl
Adresa:..................
Cod fiscal..............
Manual de
politici
contabile
Manual de politici contabile

Continut
1.Detalii privind entitatea........................................................................................... 3
2. Cadrul legal............................................................................................................ 4
3. Obiective................................................................................................................ 4
4. Aprobare................................................................................................................. 4
5. Principii generale.................................................................................................... 4
6. Corectarea erorilor contabile..................................................................................8
7.Contabilitatea activelor imobilizate.........................................................................8
7.1. Definitii............................................................................................................. 8
7.2 Imobilizarile corporale....................................................................................... 9
7.2.1 Costul de achizitie....................................................................................... 9
7.2.2. Cheltuieli ulterioare.................................................................................... 9
7.2.3. Evaluarea la bilant................................................................................... 10
7.2.4. Amortizarea.............................................................................................. 10
7.2.5. Regimuri de amortizare............................................................................11
7.2.6. Durata de viata........................................................................................ 11
7.2.7. Cedarea i casarea................................................................................... 11
7.3. Imobilizarile necorporale................................................................................12
7.3.1. Recunoastere........................................................................................... 12
7.3.2. Categorii................................................................................................... 13
7.3.3. Evaluarea iniial...................................................................................... 13
7.3.4. Cheltuieli ulterioare..................................................................................13
7.3.5. Evaluarea la data bilanului....................................................................13
7.3.6. Cedarea.................................................................................................... 13
7.3.7. Durata de viata........................................................................................ 14
7.4. Imobilizarile financiare................................................................................... 14
7.4.1.Categorii.................................................................................................... 14
7.4.2. Evaluarea iniial...................................................................................... 15
7.4.3. Evaluarea la data bilanului.....................................................................15
7.5. Imobilizari in curs de executie........................................................................15
7.6. Ajustarile de valoare pierderi din depreciere...............................................15
1
7.7. Reevaluarea imobilizrilor corporale..............................................................15

8.Contabilitatea activelor circulante........................................................................18
8.1.Definitii............................................................................................................ 18
8.2.Reguli de evaluare........................................................................................... 18
8.3.Stocuri............................................................................................................. 18
8.3.1.Definitii...................................................................................................... 18
8.3.2.Recunoastere si evaluare..........................................................................19
8.4.Investiii pe termen scurt................................................................................23
8.5.Casa i conturi la bnci................................................................................... 24
9.Contabilitatea tertilor............................................................................................ 25
9.1. Contabilitatea decontarilor cu personalul.......................................................28
9.2. Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale, cu bugetul statului si
fondurile speciale.................................................................................................. 29
9.3. Contabilitatea decontarilor intre entitatile din cadrul grupului si cu
actionarii/asociatii................................................................................................. 30
9.4. Cheltuieli si venituri in avans.........................................................................30
9.5. Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere...................31
9.6. Contabilitatea datoriilor..................................................................................32
10. Contabilitatea provizioanelor..............................................................................33
10.1. Definitie........................................................................................................ 33
10.2. Recunoastere............................................................................................... 33
10.3. Evaluare ulterioara....................................................................................... 35
11.Capital si rezerve................................................................................................. 36
11.1. Capital....................................................................................................... 36
11.2. Rezerve din reevaluare.............................................................................37
11.3. Alte rezerve............................................................................................... 38
11.4. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului
i acoperirea pierderii contabile.........................................................................38
12. Venituri si cheltuieli............................................................................................ 39
12.1. Venituri...................................................................................................... 39
12.2. Cheltuieli................................................................................................... 42
13. Documentatia utilizata in contabilitate...............................................................44
13.1. Externalizarea serviciului de arhivare...........................................................45
13.2. Termene de pastrare.................................................................................... 45
2
13.3. Reguli generale de arhivare.........................................................................46

13.4. Eliminarea din arhiva.................................................................................... 46
14. Inventarierea si evaluarea la inventar................................................................47
1.Detalii privind entitatea
Denumirea societatii:
Adresa:
Telefon/Fax:
Numarul din Registrul Comertului:

Codul unic de nregistrare:
Codul CAEN:
Descrierea activitatii :
2. Cadrul legal
Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementarilor contabile conforme cu

Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 3055/2009 ( sau n baza IAS/IFRS daca societatea comerciala
ntocmeste si situatii IFRS).
n cazul efectuarii unor operatiuni pentru care nu exista prevedere expresa n prezentele
politici contabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua nregistrarile
contabile n conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, cu completarea si aprobarea
ulterioara a politicilor contabile aplicate n aceste cazuri, dar nu mai trziu de ntocmirea
situatiilor financiare anuale.
Prezentele politici contabile se aplica cu respectarea legislatiei, n general, si a celei care
reglementeaza aspecte financiar-contabile (ordine ale ministrului finantelor publice etc.), n
mod special.
Politicile contabile aprobate respecta conceptele si principiile cuprinse n reglementarile
contabile aplicabile.
In contabilitatea entitatii se utilizeaza limba romana si moneda nationala (sau moneda
nationala si valuta in cazul tranzactiilor in valuta).
3. Obiective
Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoastere, evaluare si prezentare n
situatiile financiare a elementelor de bilant si cont de profit si pierdere, precum si reguli
pentru conducerea contabilitatii n entitate.
4. Aprobare
Politicile contabile au fost aprobate de :

Administrator: Nume
5. Principii generale
Principiile contabile de baza aplicate sunt :
1. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n
conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul
su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor aferente.
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i
pierdere.
2. Principiul continuitii activitii. Se prezuma c entitatea i desfoar activitatea
pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii.
Entitatea nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze
entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n
afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc
adecvat.
Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea,
aceste elemente se vor prezenta n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare
anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie se va
prezenta, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au
stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei
bilanului.
3. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n
general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
4. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la

situaiile financiare
anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care
modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea
modificarea de politic
contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul

economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen

scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii
absorbante etc.
Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale
situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita,
de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile,
precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate
n activele amortizabile etc.
Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile
avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a
unei mai bune experiene.
O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face
distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se
trateaz ca o modificare a estimrii.
Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada
respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are
efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
5. Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie

fcut pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele
provizioane, precum i
datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau
profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe
seama conturilor
de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,

subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar
mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
6.Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data
plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu,
avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)
7. Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform
acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
8. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu
financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu
financiar.
n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor

precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
9. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai
entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup
contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza
documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente
operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
10. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din
cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a
acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea
fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd
n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa
cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai
modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s
respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu
realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura
economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi
considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional
sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere
sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind
deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind
de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma
altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri
comerciale sau financiare.
Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama

de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura
operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s
difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu.
11. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de
profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele
astfel combinate s fie
prezentate separat n notele explicative.
12. n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale
prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele
explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului
acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
6. Corectarea erorilor contabile

Corectarea erorilor contabile se efectueaza conform prevederilor de mai jos.
Erorile aferente exercitiului curent se corecteaza pe seama contului de profit si pierdere, prin
stornarea operatiunilor eronate si nregistrarea corecta a operatiunilor.
Stornarea se efectueaza prin nregistrarea operatiunilor initiale n rosu (sau prin nregistrarea
inversa ) ;
Erorile aferente exercitiului precedent se corecteaza pe seama rezultatului reportat sau a
contului de profit si pierdere, n functie de semnificatia erorii contabile. Pentru erorile
aferente exercitiilor anterioare, conducerea compartimentului financiar-contabil informeaza
consiliul de administratie cu privire la natura erorii, valoare, cauze etc.
7.Contabilitatea activelor imobilizate

7.1. Definitii
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe

o perioad mai mare de un an.
O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
entitii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Imobilizrile corporale (mijloace fixe) reprezint active care:

a) sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
7.2 Imobilizarile corporale
7.2.1 Costul de achizitie
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat

n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale,
direct atribuibile acesteia, sunt:
costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate

de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
cheltuieli materiale;
costurile de amenajare a amplasamentului,
costurile iniiale de livrare i manipulare;
costurile de instalare i asamblare;
cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
costurile de testare a funcionrii corecte a activului;
dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n
timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi
eantioanele produse la testarea echipamentului);
onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe
care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i
entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere
a amplasamentului.
7.2.2. Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,

drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a
acestora, se recunoaste ca o cheltuial n perioada n care este efectuat.
Sunt recunoscute ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiiile
efectuate la imobilizrile corporale. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea
parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice
viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.
10
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin
reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
7.2.3. Evaluarea la bilant
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin

ajustrile cumulate de valoare.
7.2.4. Amortizarea
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii
imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de
utilizare a acestora.
n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica
contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat,
poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
n cazuri excepionale durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast
reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu
chirie, pe durata contractului de nchiriere.
La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii
corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n
contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt
modalitate de cedare.
7.2.5. Regimuri de amortizare
Entitatea amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd regimul/(regimurile) de amortizare de

mai jos :
11
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor

sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a
acestora;
(b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un
anumit coeficient;)
(c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la
valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de
utilizare rmai;)
(d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.)
Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o
eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri
corporale.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Terenurile nu se amortizeaz.
7.2.6. Durata de viata
Societatea utilizeaza duratele de viata din Hotararea 2.139/2004.

Astfel:
Clasa
Construcii
Instalaii tehnice si maini
Alte utilaje, instalaii si mobilier
Ani
x1 x2
x3 x4
x5 x6
7.2.7. Cedarea i casarea
O imobilizare este scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile
din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile
generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup
12
caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte
cheltuieli de exploatare", dup caz.
7.3. Imobilizarile necorporale
7.3.1. Recunoastere
O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:

a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract
corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
Entitatea controleaz o imobilizare dac are capacitatea de a obine beneficii economice
viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul altora la acele beneficii. Beneficiile
economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include venitul din
vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din
utilizarea imobilizrii de ctre entitate.
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un
compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui
brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, softwareul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n
valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare
al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv,
software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.
Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi evaluat n mod credibil.Pentru a
stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de recunoatere,
o entitate clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o faz de dezvoltare.
Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui
proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile cu acel
proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.
Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a
unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece, n
faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c o imobilizare
necorporal exist i c aceasta va genera beneficii economice viitoare.
13
Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor

cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
7.3.2. Categorii
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare,
cu excepia celor create intern de entitate;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale;
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
imobilizrile necorporale n curs de execuie.
7.3.3. Evaluarea iniial
O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie. Un

element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unei imobilizri necorporale.
7.3.4. Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau

finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
7.3.5.
Evaluarea la data bilanului
O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin

7.3.6. Cedarea
O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
14
In cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat
cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre
veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau
cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din
exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
7.3.7. Durata de viata
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe

durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitate.
Programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri se amortizeaz n
funcie de durata probabila de utilizare,stabilita de la caz la caz, care nu poate depi o
perioada de 5 ani.
In situatia in care se incadreaza la active, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n
cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
7.4. Imobilizarile financiare
7.4.1.Categorii
Imobilizrile financiare cuprind :
aciunile deinute la entitile afiliate;

mprumuturile acordate entitilor afiliate;
interesele de participare;
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare;
alte investiii deinute ca imobilizri;
alte mprumuturi.
Prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau
nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s
contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se
presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de
20%.
Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se
nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 "Alte rezerve."
15
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate

la teri.
n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi,
potrivit legii.
In cazul in care entitatea are evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate
cu scadena mai mare de un an, va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea
cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
7.4.2. Evaluarea iniial
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea

determinat prin contractul de dobndire a acestora.
7.4.3. Evaluarea la data bilanului
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile

cumulate pentru pierdere de valoare.
Activele de natura stocurilor nu se reflecta n bilan la o valoare mai mare dect valoarea
care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru
depreciere.
7.5. Imobilizari in curs de executie
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n

regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n
scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei
acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri
interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala
reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale,
precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt
incluse n costul activului.
7.6. Ajustarile de valoare pierderi din depreciere
16
Valoarea neta a unui activ sau a unui grup de active identice este revizuita periodic cu
scopul de a identifica eventuale pierderi din depreciere ( adica scaderea valorii recuperabila
sub valoarea neta contabila).
Pentru a stabili daca exista indicii ca un activ este depreciat sua nu, se utilizeaza atat surse
interne cat si externe de informatii . Cand valoarea recuperabila este inferioara valorii nete
contabile se constituie o pierdere din depreciere, in vederea aducerii valorii nete la nivelul
valorii recuperabile. Pierderea din depreciere este recunoscuta ca si cheltuiala a exercitiului.
In cazul unei cresteri subsecvente a valorii recuperabile, se produce o reversare a pierderii
din depreciere anterior constituite. Astfel de reversari se recunosc ca si venit al exercitiului.
7.7. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Entitatea pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului

financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel
exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic,
corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n
evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i
internaional.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.
Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de
pia.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
17
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte

valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor
aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate.
O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate
n exploatarea unei entiti.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea
lor de pia.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauz c nu
exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus
O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de cei interesai.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,
din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din
reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din
reevaluare"). Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele
explicative.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
entitatea trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea
legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
18
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.Ctigul se consider
realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este
folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate
pe baza costului iniial al activului.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i

rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent acelui activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la
acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca
o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a
rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea
scopului su.
8.Contabilitatea activelor circulante

8.1.Definitii
Un activ circulant este un activ care:

a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n
cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
n categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) investiii pe termen scurt;
c) casa i conturi la bnci.
d) creane;
19
Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de

lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar
8.2.Reguli de evaluare
Activele circulante se evalueaza la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea
mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil
acestora la data bilanului.In situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect,
ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit
msur, atunci acea ajustare se reia corespunztor la venituri. Dac activele circulante fac
obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusiv n scop fiscal, suma
ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate se prezinta n notele explicative.
8.3.Stocuri
8.3.1.Definitii
Stocurile sunt active circulante:

a)
b)
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c)
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
8.3.2.Recunoastere si evaluare
8.3.2.1. Generalitati
n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii.

Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care
le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
20
Transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii,
evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac entitatea decide
s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca
imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a
activului.
8.3.2.2. Categorii de stocuri
n cadrul stocurilor se cuprind:

a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost

terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la
ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie ln, lapte i blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele
nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n
curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau
neterminate.
21
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n

consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n
domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz
distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat
de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care
s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare .
8.3.2.3. Momentul inregistrarii stocurilor
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i

beneficiilor.
Desi de regula datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare
coincid, totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;

stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena
debitorului pn la vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n
activele cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de
proprietate avnd loc;
bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii.
8.3.2.4. Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum
i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
( In cazul prestatorilor de servicii )( Costul stocurilor cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.)
Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror
valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la
o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod
semnificativ.
(n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea,
metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n
comerul cu amnuntul.
(Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor,
manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i
ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.)
22
(Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct

n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.)
( Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al
de la
diferenelor de pre
Diferene de pre aferente

intrrilor n cursul
perioadei, cumulat
+
nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin
Coeficient de =
--------------------x 100
repartizare
Soldul iniial al
Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre
+
cursul perioadei la pre
de nregistrare
de nregistrare, cumulat
de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor
de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la
costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i
asupra bunurilor rmase n stoc.
n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje
similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.n aceast situaie,
costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de
vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.
8.3.2.5. Evaluarea la iesirea din entitate
La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i

nregistreaz n contabilitate prin aplicarea metodei:
( metoda primul intrat - primul ieit FIFO : potrivit metodei "primul intrat - primul
ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
23
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n

ordine cronologic );
( metoda costului mediu ponderat CMP: Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)
presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei);
( metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO: Potrivit metodei "ultimul intrat - primul
ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n
ordine cronologic)
Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate anterior ,
difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori
de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat
n notele explicative ca total pe categorie de active.
Metoda aleas va fi aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i
a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte
active fungibile, n notele explicative se vor prezenta urmtoarele informaii:
motivul modificrii metodei, i

efectele sale asupra rezultatului.
Entitatea va utiliza aceeasi metoda de determinare a costului pentru toate stocurile care au
natur i utilizare similare.
Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al
costului poate fi justificat.
8.3.2.6. Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric [ sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent. ]
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
[Inventarul intermitent presupune:
stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la

sfritul perioadei;
efectuarea inventarierii faptice a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai
trziu de finele perioadei de raportare pentru care se determina obligaiile fiscale.
respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de
cheltuieli.
24
stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a

stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor
la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului. ]
8.3.2.7. Evaluarea la bilant
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri
pentru depreciere.
8.3.2.7.Stocuri in curs de executie
Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea

produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului
de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la
costurile de producie.
8.4.Investiii pe termen scurt

8.4.1.Sfera de cuprindere
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la

entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci/casierie,
creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n
contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare."
Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile
achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un
termen scurt.
n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt.
8.4.2.Evaluarea la intrarea in entitate
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin

care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de
constituire.
25
8.4.3.Evaluarea la iesirea din entitate
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe

termen scurt, se aplic prevederile paragrafului 8.3.2.5.
Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
8.4.4.Depecierea investitiilor pe termen scurt
Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar,

cu ocazia inventarierii, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe seama
cheltuielilor.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se
suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe
termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
8.5.Casa i conturi la bnci
8.5.1. Cuprins
Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, creditele bancare pe
termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n
conturile curente.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate
entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz
distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n
conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz
la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de
schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
26
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu

decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la
care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene
de curs valutar.
8.5.2. Evaluarea la sfarsit de an
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele
sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz.
8.5.3. Sume puse la dispozitia angajatilor/ tertilor
Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri de
trezorerie").
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii
avansului.
Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la
data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461 "Debitori diveri") sau
creane n legtur cu personalul (4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie
de natura creanei.
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre
conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor
emise de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.
9.Contabilitatea tertilor
27
Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor entitatii n relatiile acesteia cu

furnizorii, clientii, personalul, asigurarile sociale, bugetul statului, entitatile afiliate si cele
legate prin interese de participare, asociatii/actionarii, debitorii si creditorii diversi.
n contabilitatea furnizorilor si clientilor se nregistreaza operatiunile privind cumpararile,
respectiv livrarile de marfuri si produse, serviciile prestate, precum si alte operatiuni similare
efectuate.
Datoriile catre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pna la finele
lunii, nu s-au primit facturile se evidentiaza distinct n contabilitate (contul 408 "Furnizori facturi nesosite"), pe baza documentelor care atesta primirea bunurilor, respectiv a
serviciilor.
Creantele fata de clientii pentru care, pna la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evidentiaza distinct n contabilitate (contul 418 "Clienti - facturi de ntocmit"), pe baza
documentelor care atesta livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor.
n baza contabilitatii de angajamente, entitatea va evidentieze n contabilitate toate
veniturile si cheltuielile, respectiv creantele si datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi
legale sau contractuale.
n conturile de furnizori si clienti se evidentiaza distinct datoriile, respectiv creantele din
penalitati stabilite conform clauzelor contractuale, despagubiri datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen si alte elemente de natura similara.
Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la clienti se nregistreaza n
contabilitate n conturi distincte. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizari se reflecta
distinct de avansurile acordate altor furnizori.
n conturile de terti se nregistreaza distinct operatiunile de scontare, forfetare si alte
operatiuni, efectuate cu institutii de credit.
Definitii:
Scontul comercial reprezinta operatiunea prin care n schimbul unui efect de comert
(cambie, bilet la ordin), institutia de credit pune la dispozitia posesorului creantei, valoarea
efectului, mai putin agio (taxa de scont si
comisioanele aferente), fara a astepta scadenta efectului respectiv, iar institutia are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor.
Forfetarea reprezinta cumpararea, fara recurs asupra oricarui detinator anterior, a unor
creante scadente la termen, ca rezultat al livrarii de bunuri sau prestarilor de servicii, contra
unei taxe forfetare.
Operatiunile privind vnzarile/cumpararile de bunuri si prestarile de servicii efectuate pe
baza efectelor comerciale se nregistreaza n contabilitate n conturile corespunzatoare de
efecte de primit sau de platit, dupa caz.
Efectele comerciale trebuie sa ndeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de
legislatia n vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata.
Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se nregistreaza ntrun cont n afara
bilantului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta") si se mentioneaza n notele
explicative.
28
Creantele si datoriile n valuta, rezultate ca efect al tranzactiilor entitatii, se nregistreaza n

contabilitate att n lei, ct si n valuta. n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, orice operatiune economico-financiara
efectuata se consemneaza n momentul efectuarii ei ntr-un document care sta la baza
nregistrarilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Din punct de vedere contabil, efectuarea operatiunii economico-financiare este probata de
orice document n care se consemneaza aceasta. n cazul bunurilor achizitionate nsotite de
factura sau de aviz de nsotire a marfii, urmnd ca factura sa soseasca ulterior, cursul
valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor.
O tranzactie n valuta este o tranzactie care este exprimata sau necesita decontarea ntro alta moneda dect moneda nationala (leu), inclusiv tranzactiile rezultate atunci cnd o
entitate:
a) cumpara sau vinde bunuri sau servicii al caror pret este exprimat n valuta;
b) mprumuta sau ofera spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaza sa fie platite sau
ncasate sunt exprimate
n valuta; sau
c) achizitioneaza sau cedeaza ntr-o alta maniera active, contracteaza sau achita datorii
exprimate n valuta.
Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre doua monede. Diferenta de curs
valutar este diferenta ce rezulta din conversia unui anumit numar de unitati ale unei
monede ntr-o alta moneda la cursuri de schimb diferite. n vederea aplicarii regulilor privind
contabilizarea operatiunilor n valuta, creantele si datoriile exprimate n lei, a caror
decontare se face n functie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n
valuta.
O tranzactie n valuta trebuie nregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Nationala a Romniei, de la data efectuarii operatiunii. nregistrarea contravalorii n
lei a capitalului social subscris n valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romniei, din data subscrierii. Diferentele de curs valutar
ntre cursul de la data subscrierii si cursul de la data varsarii capitalului social n valuta se
nregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.
n cazul datoriilor de leasing financiar n valuta, acestea se nregistreaza la cursul de schimb
al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romniei la data acordarii finantarii. n
situatia n care data acordarii finantarii este zi nebancara, la calculul diferentelor de curs
valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pietei valutare comunicat de
Banca Nationala a Romniei n ultima zi bancara anterioara acesteia Prevederile prezentului
alineat se aplica si n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n functie de
cursul unei valute .
Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor n valuta la
cursuri diferite fata de cele la care au fost nregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca
venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar.
Atunci cnd creanta sau datoria n valuta este decontata n decursul aceleiasi luni n care a
survenit, ntreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta n acea luna. Atunci cnd
creanta sau datoria n valuta este
decontata ntr-o luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscuta n fiecare luna, care
intervine pna n luna decontarii, se determina tinnd seama de modificarea cursurilor de
schimb survenita n cursul fiecarei luni.
29
Diferentele de valoare care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor exprimate n lei,
n functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate initial pe parcursul lunii
sau fata de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care
apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creanta sau datoria este
decontata n decursul aceleiasi luni n care a survenit, ntreaga diferenta rezultata este
recunoscuta n acea luna. Atunci cnd creanta sau datoria este decontata ntr-o luna
ulterioara, diferenta recunoscuta n fiecare luna, care intervine pna n luna decontarii, se
determina tinnd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenita n cursul fiecarei
luni.
Prevederile prezentului punct se aplica si pentru activitatea desfasurata n strainatate de
subunitatile fara personalitate juridica, si care apartin persoanelor juridice cu sediul sau
domiciliul n Romnia, inclusa n
situatiile financiare ale persoanei juridice romne.
La finele fiecarei luni, creantele si datoriile n valuta se evalueaza la cursul de schimb al
pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romniei din ultima zi bancara a lunii n
cauza. Diferentele de curs nregistrate se
recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.
Prevederile de mai sus se aplica si creantelor si datoriilor exprimate n lei, a caror decontare
se face n functie de cursul unei valute. n acest caz, diferentele nregistrate se recunosc n
contabilitate la alte venituri financiare
sau alte cheltuieli financiare, dupa caz.
La scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor ale caror termene de ncasare sau de plata
sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
Contabilitatea furnizorilor si clientilor, a celorlalte datorii si creante se tine pe categorii,
precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.
n acest sens, n contabilitatea analitica, furnizorii si clientii se grupeaza astfel: interni si
externi, iar n cadrul acestora pe termene de plata, respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de furnizori si clienti, se grupeaza distinct datoriile si creantele rezultate
din tranzactiile cu clauze de rezerva de proprietate.
n cazul marfurilor returnate de clienti se corecteaza nregistrarile contabile efectuate cu
ocazia vnzarii marfurilor. Ca urmare, se corecteaza conturile 411 "Clienti", 707 "Venituri din
vnzarea marfurilor", 607 "Cheltuieli
privind marfurile" si 371 "Marfuri". Tratamentul TVA n aceste situatii este cel prevazut de
legislatia n domeniu.
Creantele incerte se nregistreaza distinct n contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau n
litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante dect clientii).
n scopul prezentarii n situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea
probabila de ncasat.
Atunci cnd se estimeaza ca o creanta nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
n cazul cesionarii unei creante, diferenta dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si
suma de achitat cedentului reprezinta venit la data constatarii drepturilor si obligatiilor,
potrivit clauzelor contractuale.
30
9.1. Contabilitatea decontarilor cu personalul

Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele
pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii, primele reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, si alte drepturi n bani si/sau n
natura datorate de entitate personalului pentru munca prestata.
n vederea nregistrarii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o entitate recunoaste ca provizion costul previzionat al acestora atunci si numai
atunci cnd:
a) entitatea are o obligatie legala sau implicita de a face astfel de plati ca rezultat al
evenimentelor anterioare; si
b) poate fi facuta o estimare certa a obligatiei.
O obligatie curenta exista atunci, si numai atunci, cnd entitatea nu are o alta alternativa
realista dect sa efectueze aceste plati.
n situatiile financiare ale exercitiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflecta sub forma de provizion, cheltuiala
rezultnd din serviciul angajatului.
Provizionul urmeaza a fi reluat n exercitiul financiar n care se acorda aceste prime.
n contabilitate se nregistreaza distinct alte drepturi si avantaje care, potrivit legislatiei n
vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum si
alte drepturi acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaza ntr-un cont distinct, pe
persoane.
Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza
numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale.
Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de
personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie ncasate de la acesta, aferente
exercitiului n curs, se nregistreaza ca alte
datorii si creante n legatura cu personalul.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si
echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si
penalitatile stabilite n baza unor hotarri ale
instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul entitatii se nregistreaza ca alte
creante n legatura cu personalul.
Beneficiile sub forma actiunilor proprii ale entitatii (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajatilor sunt nregistrate distinct (contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea
n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (de
exemplu, contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct), la valoarea justa a respectivelor
instrumente de capitaluri proprii, de la data acordarii acelor beneficii. Recunoasterea
cheltuielilor aferente muncii prestate de angajati are loc n momentul prestarii acesteia.
Data acordarii beneficiilor reprezinta data la care entitatea si angajatii beneficiari ai
respectivelor instrumente nteleg si accepta termenii si conditiile tranzactiei, cu mentiunea
ca, daca respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioara (de exemplu, de
31
catre actionari), data acordarii beneficiilor este data la care este obtinuta respectiva
aprobare.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intra n drepturi imediat, la data
acordarii beneficiilor, angajatilor nu li se cere sa finalizeze o perioada specificata de servicii
nainte de a avea dreptul neconditionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri
proprii si, n absenta unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera ca serviciile
prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz,
cheltuielile aferente se nregistreaza integral, la momentul respectiv, n contrapartida cu
conturile de capitaluri proprii.
Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intra n drepturi numai dupa
ndeplinirea de catre angajati a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente
sunt nregistrate pe masura prestarii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea
conditiilor de intrare n drepturi, n contrapartida cu conturile de capitaluri proprii. Suma
nregistrata drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numarului de instrumente de
capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceasta estimare trebuie revizuita daca
informatiile ulterioare indica faptul ca numarul de instrumente de capitaluri proprii
preconizate a intra n drepturi este diferit fata de estimarile precedente, astfel nct, la data
intrarii n drepturi, estimarea respectiva sa fie egala cu numarul de instrumente de capitaluri
proprii care intra n drepturi.
9.2. Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale, cu bugetul statului si

fondurile speciale
Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale cuprinde obligatiile pentru contributia
la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate si la constituirea fondului
pentru ajutorul de somaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaza sa fie ncasate n perioadele urmatoare,
aferente exercitiului n curs, se nregistreaza ca alte datorii si creante sociale. Aici se
cuprinde si contributia unitatii la schemele de pensii
facultative si la primele de asigurare voluntara de sanatate.
n cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind:
impozitul pe profit/venit;
taxa pe valoarea adaugata;
impozitul pe venituri de natura salariilor;
subventiile de primit;
alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

Impozitul pe profit/venit de plata este recunoscut ca datorie n limita sumei neplatite.
Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul este recunoscut drept creanta.
Platile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflecta distinct
n contabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit").
Taxa pe valoarea adaugata pentru achizitiile din Romnia si pentru livrarile de bunuri sau
prestarile de servicii efectuate n Romnia s se determina i se nregistreaza n contabilitate
potrivit legii.
32
Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaza n contabilitate, cuprinde

totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind:
accizele;
impozitul pe cladiri;
impozitul pe terenuri;
varsamintele din profitul net al regiilor autonome;
impozitul pe dividende;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si

alte impozite si taxe.
Acestea se defalca n contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte
datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Reflectarea n contabilitate a accizelor si fondurilor speciale incluse n preturi sau tarife se
face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii, fara a tranzita prin conturile de venituri
si cheltuieli.
9.3. Contabilitatea decontarilor intre entitatile din cadrul grupului si cu
actionarii/asociatii
Contabilitatea decontarilor ntre entitatile din cadrul grupului si cu actionarii/asociatii,
cuprinde operatiunile care se nregistreaza reciproc si n aceeasi perioada de gestiune, att
n contabilitatea entitatii debitoare, ct si a celei creditoare, precum si decontarile ntre
actionari/asociati si entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte
decontari cu actionarii/asociatii si, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la
operatiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participatie.
Dividendele repartizate detinatorilor de actiuni, propuse sau declarate dupa data bilantului,
precum si celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu se recunosc ca datorie la data
bilantului. Cota-parte din profit ce se plateste, potrivit legii, fiecarui asociat constituie
dividend.
Sumele depuse sau lasate temporar de catre actionari/asociati la dispozitia entitatii, precum
si dobnzile aferente, calculate n conditiile legii, se nregistreaza n contabilitate n conturi
distincte.
Creantele/datoriile entitatii fata de alti terti, altii dect personalul propriu, clientii si furnizorii,
se nregistreaza n conturile de debitori/creditori diversi.
9.4. Cheltuieli si venituri in avans
Cheltuielile efectuate si veniturile realizate n exercitiul financiar curent, dar care privesc
exercitiile financiare urmatoare, se nregistreaza distinct n contabilitate, la cheltuieli n
avans sau venituri n avans, dupa caz. n aceste conturi se nregistreaza, n principal,
urmatoarele cheltuieli si venituri: chirii, abonamente, asigurari si alte cheltuieli efectuate
anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau
exercitiilor urmatoare.
33
n contul 471 "Cheltuieli n avans" se nregistreaza, de asemenea, achizitiile de certificate de

emisii de gaze cu efect de sera, efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt aferente
unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoaste drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n
care urmeaza a se utiliza.
Operatiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunzatoare, pentru care sunt
necesare clarificari ulterioare, se nregistreaza, provizoriu, n contul 473 "Decontari din
operatii n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de catre
entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatarii.
Pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti, decontari n cadrul grupului si debitori,
cu ocazia inventarierii la sfrsitul exercitiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere
9.5. Contabilitatea angajamentelor i altor elemente extrabilaniere
Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i datoriile
entitii se nregistreaz n contabilitatea entitatii n conturi n afara bilanului, denumite i
conturi de ordine i eviden.
n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite
n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n
continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice
primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii
naionale, societi comerciale; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse
la scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o
valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807
"Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente").
Definitii
Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub
controlul entitii.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate,
care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate.
Activele contingente nu se recunosc n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n
notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice.
Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe
iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat.
n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent
i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
34
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n

situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice
devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare
aferente perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o
cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele explicative activul
contingent.
O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau
mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii;
sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru

stingerea acestei datorii; sau
valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este
necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie
contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare
aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia
cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.
9.6. Contabilitatea datoriilor
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii se clasifica ca datorii pe termen lung.

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care
compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate,
precum i dobnzile aferente acestora.
Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului,
dac:
35
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i

b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte
de data bilanului.
10. Contabilitatea provizioanelor

10.1. Definitie
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n
ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaiei curente la data bilanului.
10.2. Recunoastere
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
f) impozite;
g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale si
h) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul

pentru care au fost constituite.
36
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:

a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor
entitii.
n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se

recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de
restructurare , ct i n cele consolidate.
Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru
restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a
provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
activitatea sau partea de activitate la care se refer;

principalele locaii afectate de planul de restructurare;
numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea
activitii, distribuia i posturile acestora;
cheltuielile implicate; i
data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea

implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de
acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele
sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este
semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate
pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i

nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
recalificarea sau mutarea personalului permanent;

marketing; sau
investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
37
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de

restructurare la data bilanului.
Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii
au prsit entitatea. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n
domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia
personalului n cadrul entitii.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la
pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n
relaia cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de
impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are
deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n
legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte
situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:
beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al

deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de
pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n
omaj, n schimbul acelor beneficii;
alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i
a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de
protejare a mediului nconjurtor;
obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.

Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru
transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n
acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor,
provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt
mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care
apar mai trziu. Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane
specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp
a banilor i ale riscurilor specifice datoriei
38
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n

evaluarea unui provizion.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate
de ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este
sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
10.3. Evaluare ulterioara
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent.n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil
o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al
acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
11.Capital si rezerve
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital,
primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
11.1. Capital
Capitalul este reprezentat de capitalul social.

Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd
numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea
valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea
aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit
legii.
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific
capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de
39
modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a

acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu
vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma
unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct
n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii";
pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea

cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de
curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii
acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare,
respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare,
respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n
capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt
ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli
de constituire").
Soldul creditor al contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii", respectiv soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii", poate majora, respectiv diminua, suma altor rezerve (cont 1068 "Alte rezerve").
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri
sociale i valoarea nominal a acestora.
Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
40
Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea

nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea
nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor
emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete
valoarea aciunilor corespunztoare.
11.2. Rezerve din reevaluare
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu

prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105
"Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n
parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent, aferent imobilizrii respective.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea
rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii
8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.
11.3. Alte rezerve
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
rezerve legale;
rezerve statutare sau contractuale i
alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de
lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile
prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
11.4. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i
acoperirea pierderii contabile
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului

financiar.
41
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.

Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint
soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" =
106 "Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n
contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii
hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale. Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup
adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin
nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i
alte destinaii, potrivit legii.
nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz
la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare
anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit
pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i
pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din
rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese,
ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale
a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
12. Venituri si cheltuieli
Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile

exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Cifra de afaceri net, n sensul prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea
veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii i alte venituri din
exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.
42
Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse
sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli,
cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie
sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor
impozite.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s
se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
12.1. Venituri
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat
din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul
de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat
persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n
aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord
ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii.
n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine.
43
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic

programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou
acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a
altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine
bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii
suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau
n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale
produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere
reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de
entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane
recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii,
precum i alte venituri din exploatare.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o
corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul
stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte
venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold
debitor).
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
12.1.1. Venituri din vnzri de bunuri
n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii

bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre
clieni.
44
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite

urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg
din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcuto, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
c)
mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d)
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre
entitate; i
e)
costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor
clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze fie, s le returneze furnizorului.
Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care
vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n
urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are
loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit
propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a
le utiliza n procesul de producie.
12.1.2. Venituri din prestarea de servicii
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii

acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni
care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia serviciilor prestate.
n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de
recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit
obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
45
Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se

evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712
"Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".
12.1.3. Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:

a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza
contabilitii de angajamente;
b)
redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform
contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care
nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine
exigibil.
12.2. Cheltuieli
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;

cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor

(ap, energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de natura
acestora, pe cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu furnizorii de
utiliti este prevzut c acestea urmeaz s treac n proprietatea prestatorului serviciului
sau lucrrii respective.
n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli. n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea
net, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
46
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al

obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate;
valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime
de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale
i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor,
aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i
penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii
de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri
pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;

cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din
creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii,
se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie
de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.
13. Documentatia utilizata in contabilitate

Evidentele contabile si fiscale se pastreaza, dupa caz, la domiciliul fiscal, la sediile
secundare, inclusiv pe suport electronic, sau se incredinteaza spre pastrare unei societati
autorizate, sa pastreze servicii de arhivare.
Prin exceptie de la aceste prevederi evidentele contabile si fiscale ale exercitiului financiar in
curs se pot pastra, dupa caz, la domiciliul fiscal, la sediile secundare sau, in perioada 1-25 a
lunii urmatoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru preluarea lor in
vederea intocmirii declaratiilor fiscale.
Intrucat evidentele contabile si fiscale sunt tinute cu ajutorul sistemelor electronice de
gestiune, pe langa datele arhivate in format electronic se pastreaza si se prezinta aplicatiile
informatice cu ajutorul carora s-au generat.
47
Totodata, entitatea va evidentia veniturile realizate si cheltuielile efectuate din activitatile

desfasurate, prin intocmirea registrelor sau a oricaror alte documente prevazute de lege si
va utiliza pentru activitatea desfurat documente primare i de eviden contabil
stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile stabilite prin normele legale n vigoare,
i va completa integral rubricile formularelor, corespunztor operaiunilor nregistrate.
Potrivit prevederilor contabilitatii (legea nr. 82/1991, republicat) , registrele de contabilitate
obligatorii sunt:
1. Registrul-jurnal ;
2. Registrul-inventar si
3. Cartea mare
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit n orice moment identificarea
i controlul operaiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri
informatice, dup caz. Marea majoritate a programelor de contabilitate permit listarea
acestora direct din program.
Numerotarea paginilor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor
numerota n ordinea completrii lor.
1.Registrul-jurnal - este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
cronologic toate operaiunile economico-financiare.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot
fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la baza
nregistrrii n Registrul-jurnal.
Societatea pot utiliza jurnale auxiliare pentru: operaiunile de cas i banc, decontrile cu
furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc.
Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul,
numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respective i
conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare
operaiunilor efectuate.
Editarea Registrului-jurnal se efectueaz la cererea organelor de control sau n funcie de
necesitile proprii..
2. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate,
potrivit legii.
48
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul

funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte
situaii prevzute de lege, pe baz de inventar faptic.
n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura
lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.
Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de
pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora la sfritul exerciiului
financiar.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se
nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i
se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului financiar.
Pe baza Registrului-inventar i a balanei de verificare de la 31 decembrie se ntocmete
bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie
s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului.
3.Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i
sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i
de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i
conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i
creditor, precum i soldul contului. Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru
fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de
verificare.
Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse.
Editarea Crii mari se efectueaz la cererea organelor de control sau n funcie de
necesitile proprii.
13.1. Externalizarea serviciului de arhivare
Registrele i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de
prestri de servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne care dispun de
condiii corespunztoare. i n acest caz, rspunderea privind arhivarea documentelor
financiar-contabile revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care
are obligaia gestionrii unitii beneficiare.
Unitatea care a ncredinat documentele spre arhivare, respectiv unitatea beneficiar, va
ntiina organul fiscal teritorial de care aparine despre aceast situaie.
Cu ocazia controalelor efectuate de organele abilitate, persoanele juridice sunt obligate, la
cerere, s prezinte la domiciliul fiscal documentele solicitate.
49
Organele de control ale Ministerului Economiei i Finanelor pot interzice arhivarea

registrelor, a documentelor justificative i contabile i n alte locaii dect la domiciliul fiscal
sau la sediile secundare, dac consider c acestea nu sunt pstrate corespunztor.
13.2. Termene de pastrare
statele de salarii : 50 de ani;
registrelor i a documentelor justificative i contabile : 10 ani cu ncepere de la data
ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia:
a) facturilor aferente bunurilor de capital, respectiv bunurilor imobile, care stau la baza
determinrii taxei pe valoarea adugat deductibile pentru persoanele impozabile cu regim
mixt i persoanele parial impozabile n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se vor
pstra conform termenului prevzut la art. 149 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Conform acestui articol persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de
capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile
i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n
momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5
ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte
nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai
perioad.
b)documentelor prevzute mai jos care se pot pstra pe o perioad de numai 5 ani dac
necesitile proprii ale unitii nu impun pstrarea acestora pe o perioad de timp mai mare:
not de recepie i constatare de diferene, bon de primire n consignaie, bon de predare,
transfer, restituire, bon de consum, bon de consum (colectiv), fi limit de consum,
dispoziie de livrare, fi de magazie, fi de magazie (cu dou uniti de msur), list de
inventariere, list de inventariere, list de inventariere (pentru gestiuni global-valorice),
chitan, chitan pentru operaiuni n valut, dispoziie de plat/ncasare ctre casierie,
decont pentru operaiuni n participaie, ordin de deplasare (delegaie), ordin de deplasare
(delegaie) n strintate (transporturi internaionale),decont de cheltuieli (pentru deplasri
externe),decont de cheltuieli valutare (transporturi internaionale), not de debitarecreditare, extras de cont, borderou de primire a obiectelor n consignaie, borderou de ieire
a obiectelor n consignaie, jurnal privind operaiuni diverse (pentru conturi sintetice), fi de
cont pentru operaiuni diverse, fi de cont pentru operaiuni diverse (n valut i n lei)
decizie de imputare, angajament de plat.
c) documentelor financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de via
mai mare de 10 ani se pstreaz, de regul, pe o perioad de timp mai mare, respectiv pe
perioada de utilizare a bunurilor.
13.3. Reguli generale de arhivare
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile
legale i cu urmtoarele reguli generale:
documentele se grupeaz n dosare, numerotate, nuruite i parafate;
50
gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n cadrul fiecrui

exerciiu financiar la care se refer acestea. n cazul fuziunii sau al lichidrii
societii, documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii

amenajate n acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii,
dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor;
evidena documentelor la arhiv se ine cu ajutorul Registrului de eviden, potrivit

legii, n care sunt consemnate dosarele i documentele intrate n arhiv, precum i
micarea acestora n decursul timpului.
13.4. Eliminarea din arhiva

Eliminarea din arhiv a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face de
ctre o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dup caz.
n aceast situaie se ntocmete un proces-verbal i se consemneaz scderea
documentelor eliminate din Registrul de eviden al arhivei.
14. Inventarierea si evaluarea la inventar
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitatea procedeaza la inventarierea i

evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n situaiile
financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect
i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se
deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din
depreciere sau pierdere de valoare.
Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit reglementrilor din Ordinul 3055/2009 i normelor emise n acest
sens de Ministerul Finanelor Publice.
n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii stabileste proceduri proprii, cu
respectarea prevederilor legale. n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de
inventariere i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire
corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Imobilizari corporale si necorporale
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac
obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Corectarea valorii imobilizrilor
necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie
51
de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul
n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot
fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul entitii, i alte metode
de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne
de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult

dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Sursele interne de informaii:
indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;

pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce
privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie
utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data
estimat anterior;
raportrile interne care pune la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele
economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne,
includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri
similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este
semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior
celui prevzut n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n
buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n
buget, generate de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz

constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai
52
exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de
informaii.
n categoria surselor externe de informaii poate fi faptul ca:
valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei, sau ca

n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra
entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat,
n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Potentiale surse interne de informaii sunt:
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra

entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce
privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie
utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea
creia i aparine imobilizarea;
raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este
sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin

amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice
pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
Stocurile
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru
depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr
micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea
fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Creante si datorii
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare
sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
53
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n

lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n
bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de
valoare.
Disponibilitati banesti
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
conformitate cu prevederile legale.
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar.
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de
cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i
altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri
pentru pierdere de valoare.
Titluri pe termen scurt
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o
pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar
cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de
valoare.
Titluri pe termen lung
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric mai
puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Datorii
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
Capitaluri proprii
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de
curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
54
de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau
cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data
ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) se prezinta n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb
valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
(de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare
anuale la aceast valoare.
55

Manual de Politici Contabile

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Politici Contabile

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2012

Manual de politici contabile

Manual de politici contabile

Manual de politici contabile

7.7. Reevaluarea imobilizrilor corporale..............................................................15

Manual de politici contabile

13.3. Reguli generale de arhivare.........................................................................46

1.Detalii privind entitatea

Manual de politici contabile

Numarul din Registrul Comertului:

Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementarilor contabile conforme cu

Politicile contabile au fost aprobate de :

Manual de politici contabile

Manual de politici contabile

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la

modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen

Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

Manual de politici contabile

5. Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie

Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,

Manual de politici contabile

n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor

Manual de politici contabile

Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama

6. Corectarea erorilor contabile

7.Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe

Manual de politici contabile

Imobilizrile corporale (mijloace fixe) reprezint active care:

O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat

costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate

Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,

Manual de politici contabile

7.2.3. Evaluarea la bilant

O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

Entitatea amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd regimul/(regimurile) de amortizare de

Manual de politici contabile

a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor

Societatea utilizeaza duratele de viata din Hotararea 2.139/2004.

7.2.7. Cedarea i casarea

Manual de politici contabile

O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:

Manual de politici contabile

Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor

n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

7.3.3. Evaluarea iniial

O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie. Un

7.3.4. Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau

Evaluarea la data bilanului

O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin

Manual de politici contabile

7.3.7. Durata de viata

Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe

Imobilizrile financiare cuprind :

aciunile deinute la entitile afiliate;

Manual de politici contabile

La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea

Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile

7.5. Imobilizari in curs de executie