Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TEZ DE AN
Tema: Reglementarea juridic a impozitrii veniturilor
persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat.
Chiinu, 2012
Cuprins
Cuvinte-cheie..4
Introducere......5
Capitolul I
Consideraii generale cu privire la impozitul pe venit
1.1. Conceptul de impozit pe venit......11
1.2. Evoluia istoric a impozitului pe venit.16
1.3. Importana impozitului pe venit..22
Capitolul II
Subiecii, obiectul, sursele de venit impozabile i neimpozabile, modul i termenii de
achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de
antreprenoriat
1 Subiecii, obiectul i cotele impozitului pe venit a persoanelor ce practic activitatea de
antreprenoriat...41
2 Sursele de venit impozabile i neimpozabile n cazul persoanelor ce practic activitatea
de antreprenoriat......44
3 Modul i termenii de achitare a impozitului pe venit de ctre persoanelor ce practic
activitatea de antreprenoriat..50
Capitolul III
Facilitile, rspunderea juridic pentru nclcarea legislaiei fiscale i impozitarea
veniturilor persoanelor strine ce practic activitatea de antreprenoriat
1 Faciliti la achitarea impozitului pe venit de ctre persoanele ce
practic
activitatea
de
antreprenoriat
..................54
2 Impozitarea veniturilor persoanelor strine ce practic activitatea
de antreprenoriat pe teritoriul R.Moldova..
..61
3 Rspunderea juridic a persoanelor ce practic activitatea de
antreprenoriat
pentru
nclcarea
legislaiei
fiscale.
65
ncheiere..79
Referine bibliografice...85
Declaraia de onestitate...93
Cuvinte-cheie
Impozit pe venit, Contribuabil, Impozit, Cod fiscal, Scutire fiscal, Organ Fiscal,
Serviciul Fiscal de Stat, Funcionar fiscal, Obligaie fiscal, Perioad fiscal, Scaden,
Dare de seam fiscal, Registre contabile, Control fiscal, nclcri fiscale, Executare silit
a obligaiei fiscale, Supraplat.
, , , ,
, , , ,
, , , ,
, .
Income-tax, Taxpayer, Duty (tax),, Fiscal Code, Tax concession, Rating (tax)
authority, State Tax Administration (Ta Inspectorate), Tax officer, Tax liabilities, Tax
period, Repayment period of tax liability, Tax accounts, Accounting documentation, Tax
control, Tax break, Arrears, Enforcement of tax obligations, Overpayment.
Introducere
Actualitatea temei investigate i gradul de studiere a ei. Impozitarea veniturilor
persoanelor ce practic activitatea de antreprenoriat reprezint una din problemele cele mai
actuale n domeniul impozitrii n ara noastr. Aceast problem are o importan
deosebit n perioada de trecere de la un sistem de impozitare la altul.
Taxele reprezint principala form de venit a statului n societatea contemporan.
Esena impozitelor const n retragerea unei pri din venitul subiecilor independeni n
favoarea statului, i anume o parte dintr-un set prestabilit din punct de vedere juridic,
conform legislaiei n vigoare. Cu toate acestea, la nivelul fiecrei intreprinderi impozitele
reprezint un factor negativ care afecteaz n mod semnificativ nivelul de profit i reduce
capacitatea de dezvoltare a companiei i capacitatea de reinvestire
n capitalul de
producere.
Dup spusele lui Charle Montesquieu n ceea ce privete impozitele ar trebui s fie
luat n consideraie nu ceea ce poporul poate da, ci ceea ce el poate da ntotdeauna.
Att tiina juridic naional ct i cea occidental dispune de multe lucrri n
domeniul dreptului fiscal. O atenie deosebit se acord studierii impozitului ca categorie
de drept, identificnd n calitate de trsturi distincte caracterul obligatoriu al plilor
fiscale i caracterul silit al executrii obligaiilor fiscale.
Impozitul pe venit ocup unul din locurile centrale n sistemul de impozite i taxe din
Republica Moldova, dup cum urmeaz:
- n primul rnd, din punctul de vedere al dreptului civil, profitul este scopul principal
al unei organizaii comerciale. Numrul organizaiilor comerciale predomin n economia
Republicii Moldova, i toate sunt obligate s plteasc impozitul pe venit;
- n al doilea rnd, n conformitate cu legislaia Republicii Moldova cu privire la
bugetul de stat, impozitul pe venit ocup locul doi, fiind ntrecut doar de taxa pe valoarea
adugat. Astfel, impozitul pe venit este una din principalele surse de venit n bugetul de
stat;
- n al treilea rnd, multe alte impozite i taxe, ntr-un fel sau altul, particip la
formarea bazei de impozitare cu privire la impozitul pe venit, pentru c n conformitate cu
legislaia n vigoare se include n costul produciei (lucrri, servicii), sau influenteaz
asupra rezultatelor financiare ale activitii ntreprinderii.
Legislaia privind impozitarea veniturilor persoanelor ce practic activitatea de
antreprenoriat pe de o parte constituie o parte component a legislaiei fiscale, iar pe de
alt parte constituie un complex independent de acte normative, care deine diferite
niveluri n ierarhia juridic: de la legi pn la acte normative (instruciuni, scrisori,
explicaii de ministere i departamente).
Totui, n pofida unui numr destul de mare de explicaii, rspunsuri, scrisori i alte
acte normative care conin comentariile Inspectoratului Fiscal al Republicii Moldova,
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova i altor ministere i departamente, sunt nc
foarte multe dispoziii neclare privind modalitatea de calcul i plat al impozitului pe venit.
Acest lucru se datoreaz, mai nti de toate, faptului c:
- n primul rnd, de la 1 ianuarie 1998 a intrat n vigoare Codul Fiscal al Republicii
Moldova1, conform cruia a fost anulat un numr de dispoziii al legislaiei n vigoare
anterioare privind impozitele i taxele i n special, privind impozitul pe venit;
- n al doilea rnd, necutnd la faptul c normele din Codul Fiscal al Republicii
Moldova au intrat n vigoare civa ani n urm, numeroase regulamente privind
1 Codul
impozitului pe venit i
CAPITOLUL I.
Generaliti referitor la impozitul pe venit.
1.1. Conceptul de impozit pe venit.
Statul este prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii
bunuri i servicii publice n societile libere bazate pe proprietatea privat i economie de
pia. Creterea nevoilor sale financiare i o diversificare a surselor de finanare a
determinat finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum
aprarea, educaie, sntate, cultur, art, ordinea public, funcionarea organelor
administraiei publice, securitate social, dar i n domenii economice, respectiv cercetare,
transporturi, energie, comunicaii, la care se adaug aciuni asupra fluctuaiilor
conjuncturale ale mediului economic.
Cele mai vechi i tradiionale mijloace financiare de care statul dispune, pentru
realizarea funciilor i sarcinilor sale, n permanent evoluie, sunt prelevrile fiscale ce se
realizeaz prin intermediul impozitelor i taxelor fiscale. William Pitt a introdus impozitul
pe venit pentru prima dat n lume n Anglia, n 1799, ca o msur temporar pe timp de
rzboi (dintre Marea Britanie i Frana). n preajma primului rzboi mondial i alte ri
(SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc.) au adoptat impozitul pe venit, czut
n sarcina persoanelor fizice.
Impozitul reprezint resursa fiscal care aduce cea mai mare contribuie la
constituirea fondurilor bugetare, avnd o pondere covritoare n totalul veniturilor
bugetului de stat. n literatura de specialitate impozitul este considerat a fi o contribuie
bneasc legal,datorat bugetului public, n mod obligatoriu i cu titlu nerambursabil, de
ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin, bunurile pe care le
posed precum i pentru unele fapte de consum. Impozitul pe venit este acea obligaie
ctre bugetul statului a persoanelor fizice i juridice care desfoar activiti n scopul
obinerii de profit.
ntr-o alt ordine de idei,impozitul este definit ca: prelevare obligatorie,fr
contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru
satisfacerea necesitilor de interes general.2
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru
veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.3
Impozitul n calitate de obligaie fiscal are urmtoarele caracteristici:
Impozitul este o contribuie bneasc, n sensul c persoanele fizice i juridice sunt datoare
s participe dup anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii,
necesare finanrii unor trebuine social-economice n folosul ntregii colectiviti 4.Dei n
evoluia lor unele resurse fiscale au cunoscut i forma n natur, spre exemplu: impozitul
agricol s-a perceput i sub forma unei cote din producia obinut/ putem spune c ele sunt
resurse financiare exprimate valoric, n bani, aa cum i cheltuielile publice bugetare sunt
efectuate n bani. Forma de prelevare n natur poate avea un caracter temporar sau
excepional, circumstaniat de producerea unor mprejurri cu caracter deosebit/ calamiti
naturale, spre exemplu. Etalonul bnesc este folosit att pentru determinarea valorii masei
impozabile ct i pentru stabilirea cuantumului impozitelor.
2 Armeanic A. etc. Drept fiscal, Editura Museum, Chiinu, 2001, pag.89.
3 Armeanic A., Fiscalitatea n statele contemporane//Chiinu 2003, pag.120.
4 Blan E., Drept Fiscal//Ediia 4, Editura CH BECK, Bucureti, 2007, pag.30.
Cele mai controversate discuii s-au iscat n istoriografie cu privire la tezaurele luate
de Traian de la nvinsul su Decebal. Acestea au pornit, n principal, de la informaiile
oferite de scriitorul bizantin Lydus(c.499-c. 565) n lucrarea sa De magistribus, II. 28
unde afirm cu trie c Traian a pus stpnire n Dacia nu numai pe minele de aur, ci i pe
un imens tezaur al regilor daci. Ne mai spune c Traian a fost primul care i-a nvins pe gei
i pe regele lor Decebal, c a dus la Roma de cinci sute de ori zece mii de livre de aur,
dublu n livre de argint, fr a mai socoti numrul de vase i cupe de neevaluat, turmele,
armele i peste cincizeci de mii de rzboinici valoroi cu armele lor. Cea mai complet
analiz a informaiilor citate a fcut-o ns n 1924, Jerome Carcopino (1881-1970), marele
istoric francez care a aplicat o corelaie drastic cifrelor lui Lydus i totui acestea rmn
uriae. J.Carcopino a constatat c prima parte a domniei lui Traian a fost o perioad de
economii i restricii, cu imense datorii publice, a doua ns se caracterizeaz prin imense
investiii, realizri edilitare, construcii civile, militare. Acum i construiete marele forum
din Roma, basilica, columna, mrete numrul corpurilor auxiliare i nfiineaz noi
legiuni n armat. De unde atta aur aprut peste noapte? Carcopino, de la cele 165000kg
de aur, ajunge la 150000 kg i cifra corectat de el a fost acceptat de ctre mai toi
istoricii. Reprezint aceasta oare realitatea?11
Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a
drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul financiar), tributum
capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima liberatatum (darea
de eliberare a sclavilor), conductor commerciorum (darea ntreprinztorilor comerciali),
conductores pescui et salinarum (drile pentru arendarea punilor i salinelor).
n prima faz de formare a statului feudal unde predomina economia feudal
nchis, au priliferat o sumedenie de dri12:
- Sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma cistei;
- Dijmritul sau desetina (din zece una);
11 aguna D.D., Opera citat, pag.70.
12 Blnu V., Analiza gestionrii//Chiinu, 2003, pag.220.
numele de cuni;
Cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;
Spunritul, darea de spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii;
Mjritul, darea asupra petelui, proaspt sau srat, pltit de vnztori de pete;
Npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar,
care le ncrca pe cele existente.
Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface
preteniile turceti (mucarel, bairam, peche), ale mpratului, arului sau hanului (plocon)
etc.
Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o
nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau
foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i
decreta aa-numita ruptur (amnistia fiscal).
Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui
ranii, l-au fcut pe consulul Angliei n Pricipate ntre 1814-1821, s remarce c: nu
exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din
Moldova i Muntenia13.
Regulamentele organice, adoptate n iulie 1831 pentru Muntenia i n ianuarie 1832
pentru Moldova, desfiineaz toate drile preexistente n locul lor introducnd capitaia
- impozit direct i personal pltit pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii
13 Manole T., Finane publice locale//Editura Cartier, Chiinu, 2000, pag.110.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
(judee i comune).
Impozitele locale reglementate n favoarea judeelor i comunelor erau:
Impozit asupra valorii locative a terenurilor virane din orae;
Impozit pe serviciile ntreprinderilor particulare locale;
Impozitul pe personalul casnic;
Impozit pe firm (n funcie de valoarea locativ a localului);
Impozit asupra mijloacelor de transport;
Impozit pe biletele de tramvai (in Bucureti);
Impozitul pe pariuri la curse;
Impozit pe serviciile hotelurilor (n funcie de numrul cltorilor);
Impozit pentru cine;
10.Accize comunale (impozit indirect perceput asupra unor bunuri de consum) un tip
de tax de consumaie i tax de barier.
Prin urmare, impozitul ctre stat era o sarcin cu caracter obligatoriu, datorat de
toate persoanele fizice sau juridice care realizau un venit sau care deineau un anumit gen
de avere15. Dreptul de a institui impozite l aveau la nceput conductorii locali (feudali,
guvernatori, administratori, arendai etc.), iar apoi statul prin intermediul organelor puterii
centrale (parlament), uneori i prin organele administraiei de stat locale.
n legislaia financiar actual a mai multor state, pe lng impozite i taxe, este
reglementat o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de
contribuie. Contribuiile reprezint sumele ncasate de diferite ntreprinderi sau instituii
publice sau private, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau poteniale
de care acestea beneficiaz. De menionat c plata contribuiei este obligatorie n sarcina
debitorilor real sau potenial avantajai. Prin intermediul acestor contribuii sunt stabilite
forme de participare parial a persoanelor fizice sau juridice la acoperirea unor cheltuieli
efectuate de ctre stat, n finanarea unor aciuni sau obiective de care beneficiaz aceste
categorii de persoane fizice sau juridice.
ncheiere:
Impozitul pe venit - este o categorie economic foarte complex, care este tratat
conform legislaiei n vigoare. Veniturile din impozitul pe venit ocup o poziie de lider n
cadrul veniturilor la bugetul de stat i reglementarea sa este de importan naional, att
pentru stat ct i pentru contribuabili - ntreprinderi i organizaii.
Problema creterii calitii sistemului de control fiscal pentru calcularea impozitului
pe venit al persoanelor juridice, dobndete o importan deosebit n condiiile de astzi,
deoarece este o problem nu numai pentru identificarea tendinele pozitive i negative n
dezvoltarea controlului veniturilor si cheltuielilor de ctre persoanele juridice, cauzele de
reducere a eficienei controlului fiscal, dar i pentru dezvoltarea de direcii strategice noi
de mbuntire a acesteia, oferind un coninut calitativ nou.
Sistemul de control pentru calcularea corect a impozitului pe venit, care exist la
ziua de azi nu este n totalitate n concordan cu reforma sistemului fiscal, n stadiul
actual, din cauza imperfeciunilor activitii organelor fiscale de control pentru respectarea
legislaiei fiscale n ceea ce privete impozitarea profitului persoanelor juridice i de
aplicare a normelor de contabilitate fiscal n stabilirea veniturilor supuse impozitrii.
Dup cum am menionat deja impozitul pe venit este un impozit direct, adic
s fie produsul unor exprompturi nendemnatice, fcute n lipsa unor estimri credibile i
sistematice, mai ales n situaia n care aceste iniiative privesc nu doar micarea unor
resurse dintr-un buget n altul, ci vizeaz introducerea unor schimbri majore n sistemul
economiei naionale.
n opinia noastr, n timpul crizei economice mondiale, trebuie luate toate msurile de
consolidare a situaiei financiare a ntreprinderilor.
Direciile principale ale politicii de stat din ultimii ani au fost orientate spre
realizarea obiectivelor de cretere economic, favorizarea activitii agentului economic,
micorarea poverii fiscale, precum i obinerea unor performane n vederea asigurrii
stabilitii i previzibilitii veniturilor la buget.
Prin modificarea i completarea legislaiei fiscale s-a instituit un climat investiional
favorabil, care asigur creterea economic calitativ, bazat pe tehnologii i investiii;
liberalizarea desfurrii activitii de ntreprinztor; accesul la resursele creditare;
legalizarea sectorului neformal al economiei; promovarea unei politici fiscale stimulatorii;
micorarea poverii administrative i stimularea fluxului de capital.
O condiie indispensabil a renaterii economiei Republicii Moldova n relaiile de
pia devine dezvoltarea activitii antreprenoriale - acel stil deosebit, inovator,
antibiurocratic, orientat spre noi cutri n dezvoltarea afacerii, spre inovaie, cu scopul
accelerrii dezvoltrii economice i obinerii profitului maximal.
n rezultatul cercetrilor efectuate de ctre noi s-au constatat urmtoarele momente:
1 Tranziia la economia de pia n Republica Moldova este nsoit de contientizarea
faptului c dezvoltarea antreprenoriatului n fiece ar i are particularitile sale,
condiionate de o serie de factori economici i sociali specifici ei. Utilizarea experienei
mondiale este posibil doar prin abordarea unei concepii specifice, generale pentru
activitatea de antreprenoriat. Este foarte dificil de a adapta o experien strin la realitatea
republicii noastre n virtutea caracterului ei specific, anume din aceste motive crete
actualitatea cercetrilor tiinifice la nivel economic i social privitor la activitatea de
antreprenoriat;
fiscale este foarte semnificativ, precum i regulile pentru utilizarea lor sunt crude.
Aceast problem nu ar exista n cazul n care un numr mare de experi calificai
privind impozitarea i bunvoin din partea organelor fiscale. Dar, experii trebuie nc s
apar, i bunvoina Inspectoratului Fiscal este invers proporional cu deficitul bugetar.
Aceasta afacere are o mulime de reclamaii la personalul organelor fiscale n ceea ce
privete nu numai formalismul lor, dar i incompetena i reticena de cooperare, i nu n
cele din urm cele mai neplcute, cultura sczut de comunicare. Desigur, momentul
psihologic de atitudine negativ a managerilor ntreprinderii asupra personalului organelor
fiscale nu poate s ne afecteze la nivel de colectare a impozitelor.
i, n orice caz, impozitarea persoanelor juridice ar trebui s fie ct mai simpl posibil
de neles, n scopul de a oferi o respectare mai precis i mai complet a ei. Textele cu
acte normative i legislative trebuie s fie clare pentru persoanele juridice.
Legislaia actual ar trebui s fie direcionat ctre contribuabil, s se fac legi
accesibile, simplificnd astfel nu numai munca de ntreprinztori, dar i organele fiscale,
care la rndul lor de multe ori nu tiu cum s se poarte, cum s trateze unul sau alt act
normativ.
Astfel, putem spune c persoanele juridice nu pot s se dezvolte nu din cauza, dar n
ciuda grijei de stat i n cazul n care situaia nu se mbuntete n viitorul apropiat,
persoanele juridice vor fi puin probabil capabile s funcioneze cu succes i s aduc o
contribuie semnificativ n PIB i a veniturilor n bugetul de stat, n abordarea unor
aspecte, cum ar fi ocuparea forei de munc, accelerarea progresului tiinific i tehnologic,
ntruct clasa "de mijloc" s devin astfel esenial pentru ara noastr.
Baza legislativ cu privire la impozitare, contabilitate i raportare ar trebui s fie
structurat n aa fel nct s nu sileasc intreprinderile s nclce legea n mas. n acest
caz, sanciunile punitive vor fi mai justificate i mai eficiente.
Schimbri radicale a situaiei nspre bine este posibil, cu un declin constant n
domeniul impozitrii, consolidarea funciilor de control ale statului, cu furnizarea n
paralel a autoritilor de aplicare a legii, cu garanii corespunztoare de securitate a micului
busines.
Bibliografie:
IActe normative:
1Constituia Republicii Moldova,adoptat la 29.07.1994, n vigoare din 27.08.1994,
Monitorul Oficial al R.Moldova Nr.1 din 12.08.1994;
2Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr.985-XV din 18.04.2002, Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.128-129/ 1012 din 13.09.2002, republicat Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.72-74/195 din 14.04.2009;
3Codul Civil al Republicii Moldova Nr.1107-XV din 6 iunie 2002, Monitorul Oficial
nr.082 din 22.06.2002,cu modificri i completri la data 3 ianuarie 2006;
4Legea privind bugetul de stat pe anul 2011 nr.52 din 14.03.2011. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.63-64 din 20.04.2011.
5Hotarirea Guvernului al Republicii Moldova pentru aprobarea Regulamentului cu
privire la delegarea angajatilor intreprinderilor,institutiilor si organizatiilor din
Republica Moldova Nr. 836 din 24.06.2002//Monitorul Oficial al Republicii
Moldova din 01.07.2002;
6Regulamentul privind normele maxime privind cheltuielile de reprezentare permise spre
deducere din venitul impozabil aprobat prin Hotarirea guvernului al Republicii
Moldova Nr.130 din 06.02.1998//Monitorul Oficial nr.26-27//191 din 26.03,1998
DECLARAIE DE ONESTITATE
Nume, prenume
_________________Semntura