Introducere.

3
Capitolul I. Noiuni generale privind evaluarea i contabilitatea mrfurilor..8
1.1 Caracterisrica actelor normative i a surselor bibliografice privind contabilitatea
circulaiei mrfurilor.......................................................................................................18
1.2 Evaluarea mrfurilor i modul de formare a preului n unitile de
comer.............................................................................................................................22
Capitolul II. Contabilitatea mrfurilor n unitile de comer cu ridicata23
2.1 Organizarea rspunderii materiale n unitile de comer cu ridicata.....................24
2.2 Documentarea i contabilitatea aprovizionrii mrfurilor i ambalajelor n unitile
de comer cu ridicata.......................................................................................................33
2.3 Contabilitatea vnzrii mrfurilor i n unitile comerciale cu ridicata...........38
Capitolul III. Controlul de gestiune al stocurilor de mrfuri i ambalaje.............39
3.1 Sistemul de rapoarte al gestionarilor privind micarea i existena mrfurilor i
ambalajelor.40
3.2 Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor n depozite i
contabilitate49
ncheiere51
Bibliografie53
Anexe
Cuprins

INTRODUCERE
Circulaia mrfurilor n comerul cu ridicata reprezint vnzarea mrfurilor de ctre
ntreprindrile i organizaile de comer n vederea realizrii lor n continuare nemijlocit
consumatorilor. Comerul cu ridicata constituie veriga de legtur dintre industrie i comerul cu
amnuntul.
Unitatea de comer cu ridicata reprezint prima prghie a circulaiei mrfurilor. Scopul i rolul
acestor uniti const n asigurarea unitilor de comer cu amnuntul cu mrfuri n partid variat.
Unitile de comer cu ridicata nu aplic adaosuri prea mari, iar volumul cifrei de afaceri e
compus din vnzri cu ridicata.
Comerul este un sector de activitate precis cu un ridicat grad de complexitate, structurat
pe domenii interioare multiple, n cadrul crora roluri importante revin distribuiei cu amnuntul,
depozitrii mrfurilor i aprovizionrii cu ridicata, precum i activitailor de export-import. ntr-o
asemenea accepiune comerul reprezint una dintre cele mai importante laturi ale economiei
moderne, devenind elementul principal al economiei de pia, indifirent de forma acesteia. Potrivit
conceptului de dezvoltare durabil a societii, comerul are o importan strategic pentru
dezvoltarea echilibrat i viabil a sistemelor economice i sociale din orice ar.
Noiunea de comer are un coninut complex, detrminnd o funcie economic ce const n a
cumpra materii prime sau produse pentru a le revinde n acela stadiu fizic, dar n condiii
convenabile consumatorilor. n acela timp, aceeai noiune definete profesiunea unui grup de
ageni economici, care acioneaz n cadrul pieei, asigurnd actele de schimb. Sub aspect juridic,
noiunea de comer definete transferul titlurilor de proprietate asupra materialelor i serviciilor,
precum i prestaiile de servicii realizate ntre diferite stadii ale produciei sau direct ntre
productor i consumator, care, deasemenea, se consider c reprezint acte de comer.
Comerul prin complexa sa activitate realizat, ndeplinete numeroase funcii, destinate s
asigure un flux normal al produciei spre locurile de consum, n cele mai bune condiii posibile.

Principala funcie a comerului, care caracterizeaz nsui coninutul activitii sale, o constituie
cumprarea mrfurilor de la productori sau colectori i transferarea acetsora n depozite, n
vederea pregtirii lor pentru vnzarea ctre utilizatorii finali sau internediari.

O a doua funcie materializeaz activiti derivate din prima, dar foarte importante pentru actul
comercial. Este vorba de stocarea mprfurilor, care ia forma unor preocupri permanente de a
asigura echilibrul dintre cerere i ofert de mrfuri n cadrul pieei. Funcia respectiv se datoreaz
locului de intermediar pe care comerul cu ridcata l ocup ntre producie i consum.

Circulaia mrfurilor, realizat ca operaie de vnzare-cumprare a mrfurilor, reprezint

activitatea

economic de baz a ntreprinderilor comerciale. n cadrul acestei activiti,

ntreprinderile comerciale au sarcina de a realiza procesul permanent de aprovizionare, pstrare

i vnzare a mrfurilor n vederea satisfacerii ct mai complete a cerinelor consumatorilor. Cu alte
cuvinte, prin comer se realizeaz circulaia produsului social sub forma schimbului marf-bani, a
bunurilor materiale destinate consumului productiv sau individual.
Activitatea

ntreprinderilor

comerciale

este

deosebit

de

complex, cuprinznd,

ndeosebi, trei sectoare principale de activitate : vnzarea mrfurilor alimentare, nealimentare i

de alimentaie public. Procesul de vnzare cumprare presupune aprovizionarea cu mrfuri,
transportul i depozitarea acestora, precum i desfacerea ctre cumprtori. Aceste procese
snt corelate i se influeneaz reciproc, necesitnd cheltuieli de munc vie i materializat.
n cadrul analizei circulaiei mrfurilor este necesar s se verifice i s se evidenieze
msura n care ntreprinderea comercial rspunde ca parte a sistemului total sau parial la
realizarea optim a funciilor economice ale comerului.
Comerul ndeplinete numeroase funcii, destinate s asigure un flux normal al produciei
spre locurile de consum, n cele mai bune condiii posibile, i anume :

cumprarea mrfurilor de la productori i transferarea acestora n depozite, n vederea

pregtirii lor pentru vnzarea ctre utilizatori finali sau intermediari - principala funcie a
comerului, care caracterizeaz nsui coninutul activitii sale ;

stocarea mrfurilor - funcie ce materializeaz activiti derivate din prima, dar foarte
importante pentru actul comercial ;

fracionarea cantitilor mari de mrfuri pe care le livreaz producia, asortarea loturilor

respective, formarea sortimentelor comerciale i asigurarea micilor partizi care urmeaz
a fi puse la dispoziia consumatorilor ;

transferul mrfurilor ctre zonele i punctele cele mai ndeprtate, izolate pentru a fi
vndute consumatorilor ;

crearea condiiilor de realizare efectiv a actului de vnzare-cumprare - funcie strict

specific comerului ;

activitatea de informare a consumatorilor poteniali i a intermediarilor, ct i o serie de

aciuni specifice de influenare a comportamentului de cumprare i consum, de
sprijinire a procesului de vnzare - funcie de asigurare a promovrii produselor prin
diferite tehnici (publicitate, marchandizing).

cercetarea doleanelor utilizatorilor, sugestiilor acestora, a capacitilor de cumprare, a

gradului de instruire, a obiceiurilor de consum care stau la baza fundamentrii politicilor
comerciale - funcie generat de dezvoltarea societii contemporane.
n conformitate cu Legea Republicii Moldova Cu privire la comerul interior nr.749

din 23.02.96, instituiile care practic operaiile comerciale i volumul desfacerilor e alctuit n
cea mai mare parte din comercializarea mrfurilor, pot fi atribuite la uniti de comer. Pentru a
determina ramura de activitate a unei uniti comerciale e necesar de a respecta urmtoarele
principii:
1. Dac marfa e nsoit de scrisoare de trsur, atunci tranzacia se atribuie la comer cu
ridicata;
2. Dac realizarea mrfii se documenteaz prin cecul de cas, atunci tranzacia e determinat
drept vnzare cu amnuntul;
3. Exist cazuri cnd marfa este eliberat n baza facturii ctre instituii cu menire social,
atunci se atribuie tranzacia la comer cu mica ridicata (comer cu amnuntul).
Contabilitatea att din punct de vedere teoretic, ct i practic, reprezint un domeniu
important de cunoatere. Aceasta se explic prin obiective diverse pe care le urmrete n
asigurarea integritii patrimoniului i a rezultatelor activitii ntreprinderii.
n acest context, un domeniu de interes pentru muli ageni economici l constituie
contabilitatea mrfurilor i a operaiilor marfare, n prizma reglarii relaiilor marf-bani-marf n
interesul comun al partenerilor economici. Demersul logic al prelucrrilor contabile ce in de
operarea stocurilor de mrfuri reprezint principalul obiectiv al departamentelor de specialitate
din cadrul fiecrei ntreprinderi. Pentru aceasta, se fac prelucrri succesive, lun de lun, n cadrul
aceluia exerciiu financiar, respectndu-se astfel micorrile i creterile de substan n cadrul
fiecrei grupe de mrfuri.
Scopul lucrrii se axeaz pe cercetarea i prezentarea cilor de ajustare a incertitudinelor
generate de ordinea contabilizrii circulaiei de mrfuri n cadrul activitii comerciale din
Republica Moldova, n conformitate cu practica contabil de peste hotare n acest domeniu i
potrivit prevederilor SNC.
Lucrarea de fa este elaborat pe prevederile Legii contabilitii a Regulamentului
pentru aplicarea Legii contabilitii , a Planului de conturi general i normelor de utilizare a
acestuia, a legislaiei n vigoare pn la data elaborrii ei, a documentrii fcute la ntreprinderea
Societii cu Rspundere Limitat ,,Taho- Prod,, Dezvluirea acestei teme se va face n baza
materialului practic a Societii cu Rspundere Limitat Taho-Prod nregistrat la camera

nregistrrii de stat cu numarul de identificare de stat 1002600050691 (anexa.nr.1) i activeaz n

baza autorizatiei sanitare nr.4891 din 24.05.2006 (anexa nr.2)
S.R.L ,,Taho-Prod a fost creat n scopul mririi valorilor economice activelor
disponibile i obinerii de venituri. ntreprinderea practic urmtorul gen de activitare :
- comertul cu amnuntul i ridicata a produselor alimentare de larg consum , fructe i
legume.
Cu un circuit anual n mrime de 3700000 lei. Volumul de producie lunar este de
377460 lei. n cadrul ntreprinderii activeaz 13 angajai. Evidena contabil la ntreprindere se
duce strict n corespundere cu Politica de contabilitate a S.R.L. Taho-Prod aprobat prin
ordinul

ntreprinderii

conform

Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007,

Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului conturilor evidenei contabile a activitii

financiar-gospodreti a ntreprinderilor.
Analiza indicilor financiari pe perioada anilor 2007-2008 arat, c ntreprinderea a
obinut profituri din activitatea operational (ceea ce putem observa n tabelul nr.1). ( anexa
nr.2)
Tabelul 1

Principalii indicatori privind activitatea economico-financiar

n S.R.L Taho-Prod

Indicatori

Anul 2007

Anul 2008

Abaterea
absolut

Vnzri nete, mii lei

3766823

3937485

+170662

Costul vnzarilor, mii lei

3146505

3249333

+102828

Profit brut, mii lei

620318

688152

+67834

Rentabilitatea vnzrilor, %

16,47%

17,48%

+1,01%

Numrul mediu scriptic de

13

13

444646

606297

+161651

606297

1031282

+424985

lucrtori, persoane
Stocul iniial al mrfurilor,
mii lei
Stocul final al marfurilor,

mii lei
Cheltueli generale i administrative

511477

594853

+83376

Profit net, mii lei

84594

74941

-9653

Conform rezultatelor obinute se poate constata ca activitatea economico- financiare a

ntreprinderii S.R.L Taho-Prod

se bucur de o apreciere pozitiv, reflectat prin prizma

indicatorilor economici , care au o tendin de majorare.

Astfel , venitul net s-a majorat n 2008 comparativ cu anul 2007 de la 3766823 lei la
3937485 lei sau cu 170662 lei. Acest fapt se apreciaz pozitiv, n primul rnd, datorit faptului ca
aceast sporire duce la creterea profitul brut al ntreprinderii majornduse fa de anul 2007 cu
67834 lei, aceasta se explic prin depirea ritmului creterii vnzrilor nete asupra creterii
costului vnzrilor. La rndul su rentabilitatea vnzrilor a crescut cu 1,01% fa de perioada
raportat. Acest nivel determin o situaie favorabil pentru ntreprindere.
Perioada anului 2008 profitul net sa micsorat cu 9653 lei din cauza ca sau marit cheltuelile
administrative n anul 2008.
Astfel, putem concluziona c S.R.L Taho-Prod se afl ntrun proces de dezvoltare i de
cretere, fapt demostrat prin intermediu indicatorilor prezentai.
Prin urmare , ntreprinderea ar trebui s tind pe viitor spre o extindere i mai important a
activitii sale.

CAPITOLUL I

Noiuni generale privind evaluarea i contabilitatea

mrfurilor
1.1 Caracterisrica actelor normative i a surselor bibliografice privind
contabilitatea circulaiei mrfurilor
Economia de pia, liber i democratic prin coninutul su, caracterizat prin proprietatea
privat, autonomia subiecilor economici, orientarea activitilor acestora spre satisfacerea
nevoilor pieei ntr-un mediu concurenial i limitarea interveniei statului n economie doar la
meninerea echilibrelor macroeconomice i la realizarea unor obiective de interes social-cultural
general, se prezint ca un mod de organizare n care raportul dintre cerere i ofert determin
principiile de proprietate n realizarea bunurilor i serviciilor, modele de producie, precum i
persoanele au acces la aceste bunuri prin dinamica preurilor. Apariia primelor elemente de
comercializare i desfacere, precum i evoluia ulterioar a acestora se ncadreaz organic n
procesul obiectiv al evoluiei societii umane i presupune existena unor condiii indispensabile
manifestrii lor ca relaii sociale de natur economic.
Circulaia mrfurilor se realizeaz prin legtura dintre producie i consum, n prizma
relaiilor reciproc avantajoase,. Astfel circulaia mrfurilor reprezint trecerea mrfurilor din sfera
produciei n cea a consumului pe calea schimbului de mrfuri, prin intermediul banilor. n mediul
relaiilor marf-bani-marf, a aprut i s-a dezvoltat comerul ca sfer intermediar ntre
productor i consumator.
Productorii i consumatorii n cadrul oricrei societi, sunt separai prin distan, prin
ignorarea reciproc a mijloacelor i nevoilor, prin disproporii ntre cantiti oferite de ctre
fiecare productor i cele cerute de fiecare consumator, precum i dintre decalajul dintre
perioadele de realizare a produselor i momentul manifestrii nevoilor. Comerul, ca faz
intermediar esenial ntre funcia produciei i cea a consumului sau a utilizrii, trebuie s
asigure echilibrul necesar n cadrul pieei i fluiditatea actelor actelor de vnzare-cumprare.
Cea mai mare parte dintre bunurile destinate consumului final sau intermediar parcurg n
prealabil i o verig aparinnd comerului cu ridicata, creia i revine un rol important att n
circulaia mrfurilor, ct i n realizarea produciei i n satisfacerea nevoilor. Comerul cu ridicata
include toate activitile implicate n vnzarea de bunuri sau servicii ctre cei care le cumpr
pentru a le revinde sau pentru a le folosi n scopuri comerciale. La fel, comerul cu ridicata are
8

menirea de a oferi servicii i siguran partenerilor de afaceri, antrenai n circulaia mrfurilor i

de a asigura sistemul de faciliti pentru realizarea unui nalt grad de profitabilitate pentru toi
agenii presupui de un circuit comercial care s cuprind productorul, comerciantul cu ridicata,
comerciantul cu amnuntul i utilizatorul final.
Pe msura dezvoltrii societii, piaa a cunoscut evoluii spectaculoase, trecnd de la stadii
succesive, de la forma sa tradiional, reprezentat de halele publice, la forma modern, bazat pe
reele de cominicaii i de distribuie, care genereaz adevrate ocuri asupra organizrii
shimburilor din ntreaga lume.
innd cont de locul pe care l ocup comerul cu ridicata n procesul micrii mrfurilor,
activitatea ce se desfsoar n cadrul acestei verigi prezint cteva trsturi specifice:
actele de vnzare-cumprare au loc ntre ntreprinderile economice, spre deosebire de
activitatea ce se desfsoar n cadrul comerului cu amnuntul, unde cumprtorul
mrfurilor este consumatorul, iar n cadrul activitii de comer cu ridicata att cumprtorul
ct i vnztorul mrfurilor sunt diferite organizaii economice, sociale, sau din administraia
public;
n cadrul activitii de comer cu ridicata, att cumprrile ct i vnzrile de mrfuri se
realizeaz n partizi mari;
activitatea de comer cu ridicata nu ncheie circuitul economic al mrfurilor, ci mijlocete
legtura dintre producie i veriga comercial cu amnuntul.
n conformitate cu Legea Republicii Moldova nr.749-XII din 23 februarie 1996 Cu
privire la comerul interior, comerul reprezint genul de activitate economic desfurat de
persoane fizice i juridice, constnd n vnzarea-cumprarea mrfurilor, fabricarea i
comercializarea produselor de alimentaie public, prestarea serviciilor suplimentare la
cumprarea mrfurilor.
Astfel, activitatea comercial se bazeaz pe releiile schimburilor de mrfuri reglementate
de cerinele legale i conjunctura pieii de desfacere, iar obiectul acestor relaii l constituie marfa.
n literatura roman se ntlnesc urmtoarele definiii atribuite mrfurilor:
1. Mrfurile sunt capitalul circulant al unitilor patrimoniale destinat vnzrii care au
vocaia de a se transforma periodic n bani
2. Mrfurile sunt bunuri economice achiziionate de ntreprindere n vederea revnzrii
ulterioare, n scopul obinerii profitului suficient pentru acoperirea cheltuielilor suportate i
desfurarea activitii comerciale
3. Mrfurile sunt bunuri materiale achiziionate de la teri, n vederea revnzrii lor ca
atare sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de desfacere.
9

Generaliznd conceptul de marf suntem de prerea c mrfurile reprezint bunuri

comerciale achiziionate de ctre agenii economici n scopul revnzrii n aceea stare, indiferent
de forma de vnzare (cu amnuntul sau cu ridicata).
Activitatea comercial se desfoar de agenii economici care au statut de intermediere
ntre productori i consumatori de bunuri materiale. Comerul, ca parte component a sectorului
teriar a economiei se poate defini ca ansamblul de activiti prin care se asigur fluctuaia marfbani n ordine reciproc ntre productori i consumatori. Esena comerului se impune prin
activitatea continu de cumprare a mrfurilor i vnzare a acestora, n scopul obinerii de profit.
Legea Cu privire la comerul interior atribuie formelor de comercializare menionate
urmtoarele definiii:
1. Comer cu ridicata - intermediere comercial, precum i livrare de mrfuri direct de la
productori, care asigur vnzarea-cumprarea mrfurilor n loturi pentru comercializarea lor
ulterioar sau utilizarea n producie i prestarea serviciilor aferente.
2. Comer cu amnuntul - comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor ctre
consumatori pentru folosin personal, casnic i familial precum i ctre ntreprinderile,
instituiile i organizaiile din sfera social pentru consum direct.
3. Alimentaie public - fabricarea produselor alimentare, comercializarea i organizarea
consumului lor.
Prin nterpunerea sa n drumul mrfurilor de la producie la consum, comerul cu ridicata
genereaz mobilizri de fonduri, cheltuielile suplimentare i o ncetinire a vitezei de circulaie,
este recomandabil ca, atunci cnd este posibil, s se procedeze la o trecere a mrfurilor de la
productor direct n reeaua comercial cu amnuntul, ocolindu-se astfel veriga cu ridicata. ns, o
astfel de circulaie este fie imposibil, fie iraional din punct de vedre economic. Or, tocmai
asemenea situaii, care impun existena verigii cu ridicata ca intermediar n circulaia mrfurilor,
scot n eviden rolul economic al acestui stadiu al activitii comerciale.
Dat fiind complexitatea relaiilor generate de intervenia comerului cu ridicata n fluxul
produselor, rolul acestuia trebuie analizat pe ansamblul economiei, vzut att n raport cu
productorii, ct i cu comer cu amnuntul.
n raport cu productorii, sistemul de relaii bazat pe prezena comerului cu ridicata ofer
o serie de avantaje, care pe ansamblul pieei, exercit influiene multiple, asigurnd continuitatea
activitii comerciale, o mobilitate corespunztoare n ceea ce privete orientarea mrfurilor n
raport cu cererea, precum i asigurarea unei fore de echilibru, fr oscilaii puternice de la un
sezon la altul sau de la o zon la alta:

10

1. Comerul cu ridicata i ealoneaz comenzile n timp, pornind de la informaiile care le

obine prin intermediul unitilor cu amnuntul cu privire la evoluia i oscilaiile consumului. O
asemenea ealonare a comenzilor contribuie la regularizarea produciei, evitarea rupturilor de stoc
sau suprasolicitri brute ale produciei;
2. Stocnd mari cantiti de produse, comerul cu ridicata asigur productorilor multiple
servicii, eliberndu-i astfel de sarcina depozitrii mrfurilor, scutindu-i de cheltuielile materiale,
financiare generate de procesul de stocare;
3. Datorit faptului c lanseaz i pltete comenzi care le refer la partizi mari de marfuri,
comerul cu ridicata permite productorilor, prin alimentarea constant a fluxurilor financiare, si continuie fr ntrerupere activitatea, evitndu-se orice stagnare a produciei, ce s-ar putea
interpune ntre momentul realizrii produselor i momentul asigurrii vnzrii acestora.
Rolul economic al comerului cu ridicata este dat de o serie de avantaje care prezint
importan att pentru ntreprinztorii ce acioneaz n domeniul respectiv, ct i pentru circuitul
economic general din cadrul pieei:
1. Grositii, care se aprovizioneaz vagonabil sau cu mijloace auto la ntreaga capacitate,
fracioneaz respectivele partizi de mrfuri i livreaz spre comerul cu amnuntul, la
unitile apropiate, cantitile exacte pe care acestea le pot stoca sau vinde ntr-o unitate de
timp, corespunztor posibilitilor fibnanciare; un asemenea procedeu permite o
armonizare rapid n caz de nevoie.
2. Ca un corolar al capacitii sale de stocaj, comerul cu ridicata permite, n fregvente cazuri,
detailitilor s beneficieze de preuri mai joase dect dac s-ar aproviziona direct de la
productor, ca urmare a sistemelor de remize care nu se acord dect pentru achiziionarea
unor cantiti foarte mari.
3. Comerul cu ridicata joac un rol foarte important n ceea ce privete informaia
detailitilor.
n cazul unui comer decentralizat, bazat pe mecanizmul pieei, numai comercianii cu
amnuntul din afara marilor aglomeraii sunt slab informai att de productorii indigeni, ct i de
strini de pe pieele externe. Prin documentaiile realizate i prin diversele cataloage elaborate,
grositii i informeaz permanent i i ajut n obinerea partizilor de mrfuri necesare.
Antrenat ntr-un proces de distribuire, care, n mod progresiv, a devenit un sector economic
foarte dinamic, comerul cu ridicata a cunoscut i va cunoate multiple transformri, aprnd astfel
o serie de trsturi bine conturate cu privire la viitoarea sa evoluie. Numai aa vor putea face fa
solicitrilor noului context n care urmeaz a desfura distribuia mrfurilor. Avnd n vedre c
volumul tranzaciilor comerciale se refer la partizi mari de mrfuri, iar ealonarea comenzilor
11

cuprinde i perioade afectate de sezonalitate, cnd o parte din mrfuri ce formeaz obiectul
tranzaciilor comerciale trebuie stocate un timp mai ndelungat, intermediarul trebuind s dispun
att de fonduri proprii, ct i de capacitatea de a contacta credite bancare pe termen mai mari, prin
care s acopere plile ctre producie i multiplele cheltuieli de stocare. La aceasta se adaug
faptul c marile firme de comer cu ridicata i aleg mai facil modalitile de colaborare cele mai
adecvate, uor adaptabile, stabilind, de asamenea, operativ cile de comunicare lingvistic i
cultural necesare n orientarea comportamentului de cumprare al diverilor operatori de pia ce
acioneaz n diverse zone ale lumii.
Circulaia mrfurilor n comerul cu ridicata reprezint vnzarea mrfurilor de ctre ntreprinderile
i organizaiile de comer i alimentaie public n vederea realizrii lor n continuare nemijlocit
consumatorilor.
Comerul cu ridicata se nfptuiete de ctre diferite persoane juridice liceniate n
domeniu, bazele comerciale ale Departamentului Comerului, Cooperaiei de consum, bazele de
vnzare cu ridicata ale direciilor de comer ale primriilor oreneti (regionale) i altele.
ntreprinderea de comer cu ridicata constituie veriga de legtur dintre industrie i
comerul cu amnuntul. Ea acioneaz asupra industriei, stimuleaz ameliorarea calitii,
produciei fabricate i lrgirea sortimentului acesteia.
Pentru desfurarea activitii comerciale, ntreprinderile care sunt specializate n comerul
cu ridicata trebuie obligatoriu s dispun de stocuri mrfuri i materiale.
Astfel, studiul asupra mecanismului reglementrii circulaiei mrfurilor, demonstreaz c o
economie de pia este inimaginabil fr o reglementare legislativ a tranzaciilor comerciale, a
crei scop const n asigurarea realizrii n bune condiii a activitilor i operaiilor economicofinanciare aferente vnzrii mrfurilor.
Stocurile de mrfuri ale unei uniti comerciale reprezint bunurile existente n patrimoniu
i disponibile pentru vnzare ctre clieni. Marfa este un produs al muncii omeneti care satisface
o nevoie social i care este destinat schimbului prin procesul de vnzare-cumprare, fiind
rezultatul unei activiti economice, destinat satisfacerii trebuinelor altor persoane dect
productorii.
Economia politic studiaz mrfurile la toate etapele dezvoltrii economice a societii,
definindu-le ca produsul muncii destinat vnzrii sau ca produsul muncii care satisface
necesitile obteti prin intermediul cumprrii-vnzrii.
Potrivit Legii cu privire la comerul interior nr. 749 din 23.02.96, marfa reprezint
obiectele de uz personal, produsele de alimentaie public, produsele de menire tehnico-

12

productiv i alte obiecte patrimoniale de consum, destinate pentru vnzare-cumprare cu

amnuntul.
Conform paragrafului 6 al Standardului Naional de Contabilitate (S.N.C.) 18 Venitul,
mrfurile sunt caracterizate ca valori n mrfuri i materiale, achiziionate pentru vnzare,
precum i cldiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i predestinate
vnzrii altor persoane. Astfel, la mrfuri sunt asimilate stocurile de materii prime, obiecte de
inventar, mijloace fixe i alte active achiziionate de la teri, care devin disponibile i sunt
destinate vnzrii sau revnzrii n starea n care au intrat n patrimoniu.
Dicionarul explicativ al limbii romne definete marfa ca produs al muncii destinat
schimbului prin intermediul vnzrii-cumprrii. n urma actului de vnzare-cumprare,
schimbului realizat pe pia cu trecerea bunului de la productor la consumator, bunul, respectiv
produsul, se transform n marf. O definiie rezonabil a mrfii ar fi orice bun economic apt s
satisfac o trebuin social real i disponibil pentru vnzare pe pia, prin tranzacii bilaterale.
Totodat, marfa reprezint un ansamblu de atribute materiale i imateriale, observabile, care pot s
satisfac dorinele clienilor efectivi i poteniali i care este primit n schimbul banilor sau altui
echivalent bnesc. De regul, termenul marf este utilizat la nivelul unei mulimi identice, finite i
omogene (dup caz, mai mult sau mai puin omogene), care circul sub forma unui lot de produse,
de la productor prin mai multe verigi de translaie i de adaptabilitate pn la comerciantul
detailist. Marfa este componentul material al unei necesiti de consum determinat.
Alte definiii ce pot fi ntlnite n literatura de specialitate sunt:
-

marfa este un produs materializat al activitii economice, obiectul relaiilor de pia

ntre vnztori i cumprtori;

mrfurile sunt capitalul circulant al unitii patrimoniale destinat vnzrii, care are
vocaia de a se transforma periodic n bani;

mrfurile sunt bunuri economice achiziionate de ntreprinderile patrimoniale n

vederea revnzrii ulterioare, n scopul obinerii profitului suficient pentru acoperirea
cheltuielilor suportate i desfurarea activitii comerciale;

mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii, reieind

din structura lor eterogen: produsele finite transferate de ntreprinderile productoare n
magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale
de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar,
ambalajelor, .a. care se vnd terilor aa cum au fost cumprate;

13

mrfurile sunt bunuri materiale achiziionate de la teri n vederea revnzrii lor ca atare
sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de desfacere.
Din definiiile surselor de informaii rezult, cteva trsturi eseniale ale mrfii, i anume:

marfa este rezultatul muncii / activitii omeneti;

o marf satisface o anumit trebuin de interes larg (nevoie social), cu alte cuvinte are
o finalitate preconizat;
marfa este destinat schimbului, deci este gndit i realizat exclusiv pentru consumul
extra-personal (nepropriu);
schimbul mrfii se face prin vnzare-cumprare, adic prin fapte de comer.
Acestei definiii i corespund o mare parte din mrfuri. Totodat, realitatea
demonstreaz c, cel puin n parte, trsturile enunate n definiie nu sunt specifice unor
mrfuri, ori existena acestor trsturi este discutabil. Mrfurile sunt schimbate unele pe altele
datorit existenei valorilor de consum individuale, specifice lor. n condiiile concurenei,
productorii sunt nevoii s reduc costurile de producere, s sporeasc sortimentul mrfurilor
i calitatea acestora. Mrfurile oferite spre vnzare trebuie s fie competitive, s dispun de
caliti de consum care le-ar da avantaje la comercializare, comparativ cu alte mrfuri similare.
Mrfurile reprezint un element esenial al activitii ntreprinderilor de comer cu
amnuntul, deseori mrimea stocurilor de mrfuri fiind direct legat de volumul vnzrilor. n
condiiile actuale, activitatea comercial depinde, n mare msur, de interaciunea a astfel de
factori, ca cererea, oferta, preul. Este bine cunoscut legtura dintre preul cererii i cantitatea
mrfurilor vndute: cu ct este mai redus volumul de mrfuri oferit, cu att mai mult
consumatorul estimeaz utilitatea acestora i, efectiv, este gata s plteasc pentru ele mai mult,
i invers, cnd preul cererii este ridicat exist mai puini cumprtori poteniali, iar volumul
vnzrilor este relativ redus. Odat cu reducerea preului, mrfurile devin mai accesibile, iar
numrul consumatorilor crete concomitent cu numrul mrfurilor vndute.
n Republica Moldova contabilitatea mrfurilor este reglementat i de alte acte
legislative i normative cum ar fi:
1. Legea contabilitii nr.113-XIII din 27.04.07 Monitorul Oficial nr. 90-93\399 aprobat
de Parlamentul Republicii Moldova la 29 iunie 2007 n care sunt stabilite reguli generale privind
contabilitatea operaiunilor comerciale, cerinele privind evidena circulaiei mrfurilor n diferite
etape din fazele de circuit: aprovizionare stocare comercializare.

14

2. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.92 n articolul

32-36 se prezint regulile de nregistrare i funcionare a ntreprinderilor, precum i condiiile de
reorganizare i lichidare a acestora.
3. Regulament cu privire la licenierea comerului cu ridicata (mica ridicat) cu mrfuri
de larg consum pe teritoriul Republicii Moldova nr.17 din 19.03.98 n care se indic cerinele fa
de ntreprinderii comerciale pentru desfurarea activitilor de comer cu ridicata pentru a obine
licena respectiv i a desfura activitile n mod reglementat.
4. Regulamentul cu privire la recepionarea mrfurilor conform cantitii i calitii
aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1068 din 20.10.2000 aici sunt
reglementate relaiile privind recepionarea mrfurilor conform cantitii i calitii n Republica
Moldova pentru ntreprinderile comerciale cu diverse forme de proprietate.
5. Legea cu privire la comerul interior Nr.749-XIII din 23.02.96, care stabilete cadrul
juridic al desfurrii comerului interior ca tip de activitate de ntreprinztor, si principiile
reglementrii, susinerii i controlului de ctre stat a activitii comerciale. Scopul legii l
constituie crearea de condiii pentru activitate comercial eficient desfurat de persoane fizice
i juridice pe piaa mrfurilor de consum i serviciilor.
6. Legea vnzrii mrfurilor nr.134-XIII din 03.06.94 n care sunt cuprinse prevederile
privind reglementarea relaiilor contractuale, ncheierea contractului de vnzare a mrfurilor,
obligaiile i drepturile prilor, alte prevederi specifice relaiilor comerciale.
7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea regulilor de
comercializare cu amnuntul a unor tipuri de mrfuri alimentare i nealimentare nr.65 din
26.01.2001 etc.
8. Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.), din care pot fi enumerate:

S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale n care se descrie stabilirea regulilor de

evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale, calculare a costului acestora i de reflectare n
rapoartele financiare. Calcularea costului st la baza contabilizrii stocurilor de mrfuri i
materiale, care se consider ca activ pn la momentul calculrii venitului din vnzri;

S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii unde se prezint

determinarea componenei consumurilor ntreprinderilor de producie, de comer i de
prestri servicii, a cheltuielilor activitii operaionale, de investiii i financiare, precum i
a pierderilor excepionale;

S.N.C. 18 Venitul prevede ca veniturile din vnzarea mrfurilor s fie constatate n baza
metodei specializrii exerciiilor n cazul livrrii i transmiterii ctre cumprtor a
drepturilor de proprietate asupra acestora.
15

9. Ordinul nr.27 din 28.04.2004 cu privire la aprobarea si punerea in aplicare a

Regulamentului privind inventarierea care const n reglementarea procedurilor de stabilire a
situaiei reale a patrimoniului ntreprinderii prin verificarea permanent i periodic a stocurilor de
mrfuri existente n stoc.
10. Codul fiscal Nr.1136-XII din 24 aprilie 1997 care reglementeaz modul de calcul a
impozitelor i taxelor, n care se stabilete cotele impozitelor i taxelor, obiectul impozabil,
categoriile de contribuabili care trebuie s le achite i scutirile de care beneficiaz. De asemenea,
n Codul fiscal se definesc toate noiunile impozitelor i taxelor, regimul evidenei stocurilor de
mrfuri i materiale, evidena mrfurilor supuse accizelor, aplicarea i decontarea taxei pe
valoarea adugat, etc.
11. Codul civil Nr.1107-XV din 6 iunie 2002, n care se prezint noiunea de societate
comercial, constituirea i formarea capitalului social al societii comerciale, dispoziii generale
despre societatea n nume colectiv n comandit, cu rspundere limitat, cooperativele,
ntreprinderile de stat, municipale i necomerciale.
12. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la regulile de origine a
mrfurilor nr.1599 din 13.12.2002 care arat cerinele impuse ctre agenii economici privind
documentarea mrfurilor disponibile cu acte de provenien dup cantitate i calitate i
conformitatea standard privind originea acestora.
13. Hotrre cu privire la aprobarea normelor perisabilitii naturale a mrfurilor
alimentare i nealimentare la ntreprinderile de comer de toate formele de proprietate din
Republica Moldova i a instruciunii privind aplicarea lor, nr. HOT din 03.09.96 n care se
prezint normele pierderilor de produse alimentare i mrfuri industriale transportate cu mijloace
de transport auto i cu traciune animal, n depozite, la baze, n unitile de comer cu amnuntul,
la ntreprinderile de alimentaie public, precum i normele pierderilor de pe urma spargerii i
tirbirii recipientelor de sticl goale la recepionarea, pstrarea i livrarea lor n depozitele de
ambalaj ale organizaiilor de comer cu ridicata, n reeaua de comer cu amnuntul, ntreprinderile
de alimentaie public, la ncrcarea n vagoanele feroviare, transportarea cu mijloace de transport
auto, cu traciune animal i instruciunea privind aplicarea acestor norme.
14. Planul de conturi contabile aprobat de Ministerul Finanelor care este un act normativ
ce stabilete nomenclatorul, caracteristica conturilor contabile i metodologia reflectrii
principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile.
Ca urmare, comerul ca parte component principal a sectorului teriar al economiei se
poate defini ca ansamblu de activiti prin care se stabilesc legturi permanente ntre productori

16

i consumatori. n esen, el se definete ca o activitate continu de cumprare a mrfurilor i

revnzare a lor, n scopul obinerii de profit.
Analiza i cercetarea contabilitii mrfurilor a fost obiectul de studiu a unui numr
semnificativ de persoane cu activitate diferit i grad de specializare variat, care i-au expus
prerea n diferite reviste i manuale de specialitate despre noiunea, caracteristica, constatarea i
evaluarea mrfurilor existente n patrimoniul agenilor economici.
n continuare se vor prezenta principalele surse bibliografice analizate de ctre autor n
scopul prezentrii tematicii i elucidrii mrfurilor ca element indispensabil al contabilitii
contemporane.
n manualul Contabilitatea financiar, colectiv de autori, coordonator Alexandru
Nederi, autorii studiaz i prezint contabilitatea tuturor mrfurilor existente n patrimoniul
ntreprinderii i anume documentaia utilizat n scopul nregistrrii n contabilitate a mrfurilor i
livrrii acestora, contabilitatea lor sintetic i analitic, componena i structura lor, operaiile
economice ce se ntocmesc la contabilitatea mrfurilor .
n manualul su Contabilitatea operaiunilor de comer Chiinu, 2000, autorul Tudor
Tuhari descrie detaliat operaiile comerciale privind decontrile cu debitorii i creditorii.
Alexandru Nederi n Corespondena conturilor contabile Chiinu, 2007 prezint n
mod exemplificat ordinea i modul de contabilizare a mrfurilor prin diferite formule contabile n
dependena de natura operaiilor economice .
n lucrarea metodico didactic Contabilitatea operaiunilor comerciale, Chiinu, 2004
autorul, Harea Ruslan prezint activitatea de comercializare n cadrul general al relaiilor de pia,
contabilitatea operaiunilor de achiziie i vnzare a mrfurilor, contabilitatea cheltuielilor aferente
operaiunilor cu mrfuri, inventarierea i contabilitatea diferenelor de inventar.
n manualul Contabilitatea impozitelor autorii Vasile Bucur, Viorel urcanu i Anatol
Graur prezint contabilitatea aferent procurrii i livrrii mrfurilor pornind de la calcularea i
achitarea tuturor impozitelor i taxelor la buget provenite din activitile comerciale ale
ntreprinderii, precum i formulele contabile ntocmite cu aceste ocazii.
n manualul Noul sistem contabil al agenilor economici ACAP, 1998 prezint analiza
organizrii contabilitii mrfurilor, categoriile de preuri utilizate n evaluarea mrfurilor precum
i prezentarea stocurilor de mrfuri i materiale n Rapoarte financiare
Autorul Tuhari Tudor n lucrarea Evidena contabil n unitile de comer, Chiinu
1995, prezint principiile organizrii contabilitii n unitile comerciale cu ridicata i cu
amnuntul formarea preurilor la mrfuri precum i calcularea adaosului comercial la realizarea
mrfurilor etc.
17

Pentru elucidarea ct mai deplin i variat a tematicii analizate, drept surse bibliografice
vor fi utilizate i prevederile din actele normative ale Republicii Moldova: Codul fiscal, Codul
civil i altele.
Autorul N. Feleaga, n lucrarea Contabilitate financiar: o abordare european i
internaional prezint informaii succinte despre prevederile internaionale privind stocurile cu
identificarea produselor drept active circulante a ntreprinderii disponibile pentru a realiza
vnzarea lor i a obine profit.
Ristea Mihai caracterizeaz n Contabilitatea financiar a ntreprinderii mrfurile ca
stocuri procurate de ntreprindere destinate vnzrii i prezint aspecte n documentarea i
contabilizarea operaiilor cu acestea pe toate fazele circuitului economic.
Horomnea Emil n Tratat de contabilitate prezint definiia mrfurilor ca stocuri
constituite n sfera circulaiei i evaluate n cuantum cu costurile suportate pentru procurarea lor i
destinate vnzrii ulterioare n scopul obinerii de profit.

1.2 Evaluarea mrfurilor i modul de formare a preului n unitile

de comer
Contabilitatea

reprezint

un

sistem

informaional,

care

cuantific,

prelucreaz

comunic informaii despre o entitate economic. Orice tiin dispune de metod de studiere
a obiectului su. i evidena contabil, de asemenea, are metoda sa de cunoatere. n mod
general metoda evidenei contabile poate fi definit ca ansamblul de procese cu ajutorul
crora se studiaz obiectul.
Evaluarea reprezint transformarea pe baz de calcul a tuturor modificrilor
mijloacelor economice din etaloane naturale i de munc n etalon bnesc. Etalonul bnesc
este unitatea monetar care permite msurarea i compararea valorii economice al elementului
respectiv din patrimoniul ntreprinderii. Unitatea monetar exist i se aplic n practica activitii
ntreprinderii de rnd cu celelalte etaloane, ns aceste etaloane, indiferent de situaia economic n
ar, rmn stabile pentru totdeauna, doar c unitatea monetar i modific puterea de cumprare
n funciei de situaia economic i ali factori.
Pentru a da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute,
trebuie respectate urmtoarele principii:

Obligativitatea delimitrii obiectului evalurii - conform acestui principiu, ntr-un mod se pune
problema evalurii mijloacelor fixe care trebuie exprimate n mod individual, mijloc cu mijloc, i
18

altfel se evaluiaz materialele, produsele sau mrfurile la care se impune metoda sintetic, care
presupune gruparea lor, centralizat

Principiul costului istoric- conform cruia elementele patrimoniale rmn nregistrate la valoare
de intrare pe toat perioada ct se afl la dispoziia unitii patrimoniale, dac legislaia n vigoare
nu prevede altfel.

Principiul necompensrii potrivit crui elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i
nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de
pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.

Principiul prudenei- n conformitate cu care nu este admis supraevaluarea elementelor de activ

i a aveniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.
Evaluarea mrfurilor se efectueaz n conformitate cu prevederile Standardului
Naional de Contabilitate nr.2. Conform acestui standard evaluarea stocurilor de mrfuri se
face cu respectarea a dou momente ale evalurii :

evaluarea stocurilor de mrfuri n rapoartele financiare

evaluarea stocurilor de mrfuri n contabilitatea curent

Problema evalurii reprezint cel mai contraversat subiect din contabilitate: pe de o parte
cifrele contabile sunt riguros exacte i precise; pe de alt parte i n acela timp valorile care
provin contabilitii pot varia ntr-un interval deoarece fenomenele nu se pot msura cu
certitudine, ci doar estima.
Evaluarea reprezint transformarea pe baz de calcul a elementelor materiale ce compun
activul patrimonial n valori exprimate n etalon bnesc.
Principiile contabile general acceptate afirm c cea mai adecvat valoare de atribuit
stocurilor este cea a costului istoric sau valorii de intrare. Conform acestei concepii, scopul
contabilitii este stabilirea costului sau valorii de intrare n momentul achiziionrii.
n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit se disting dou
forme principale de evaluare:
- evaluarea curent, cuprinde evaluarea existenei i modificrii elementelor patrimoniale n
circuitul acestora intern i extern. Acesta se face la valoarea de intrare a bunurilor n patrimoniu.
- evaluarea periodic, se efectuiaz la inventarierea patrimoniului i ntocmirea bilanului
contabil.
Valoarea de intrare include urmtoarele elemente: preul de cumprare a mrfurilor;
taxele vamale aferente stocurilor importate; cheltuieli accesorii de achiziionare.
Snt cazuri cnd cheltuielile de achiziionare includ i diferene de curs valutar, survenite
din procurrile recente a mrfurilor facturate n valut strin (SNC 21 Efectele variaiilor
19

cursului valutare). n perioada unor deprecieri a valutei care nu poate fi prevenit, apare aceast
diferen specificat, genernd creterea datoriilor care nu pot fi achitate din cauza achiziionrii
recente a mrfurilor.
Exist cheltuieli suplimentare aprute n procesul achiziionrii i care conform
Standardului Naional de Contabilitate 2 Stocuri de mrfuri i materiale paragraful 14-15 sunt
atribuite la alte cheltuieli. Acestea se subdivizeaz n cheltuieli incluse i neincluse n costul
mrfurilor.
La cele incuse n costul mrfurilor se raport cheltuielile aferente comenzilor individuale
sau cheltuielile suplimentare pentru transportare legate de efectuarea acestor operaii.
Drept cheltuieal a perioadei de gestiune, referitoare la alte cheltuieli neincluse n costul
mrfurilor, n care acestea au fost suportate se raport: cheltuieli de desfacere; cheltuieli
administrative, care nu snt ocazionate de aducerea mrfurilor la locul pstrrii la solicitarea
cumprtorilor n prezent.
n unele cazuri prevzute de SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile cheltuielile
privind creditele i mprumuturile se include n costul stocurilor de mrfuri.
Desfsurarea eficient a activitii comerciale necesit utilizarea potenialului tehnic n
armonie cu asigurarea regulat cu mrfuri, n vederea desfurrii continuie a activitii, precum i
stocarea pe anumite intervale de timp a acestora, n scopul realizrii ritmicitii livrrilor ctre
beneficiari.
Odat cu aceasta se pretinde a menine un control asupra valorii de cumprare, de eviden
i de vnzare a mrfurilor stocate, n aspectul asigurrii eficacitii economice a activitii.
Analiza contabilitii, ca modalitate de prezentare a activitii comerciale a ntreprinderii,
impune redarea principalelor momente ce implic contabilitatea mrfurilor i anume:
Aprovizionarea cu mrfuri pe durata perioadei de gestiune;
Vnzarea de mrfuri n timpul perioadei;
Determinarea soldului de mrfuri la sfritul perioadei;
Efectuarea inventarierii i calculul diferenilor de inventar;
Stabilirea deprecierii sau majorrii valorii mrfurilor;
Cuprinderea n raportul financiar a informaiei privind soldul mrfurilor.
La fel ca celelalte categorii de bunuri cuprinse n stocuri, mrfurile se evaluiaz conform
paragrafelor 21-25 ale SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale. Mrfurile ntrate n patrimoniu i
aflate n stoc se evaluiaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:

20

 Mrfurile procurate se evaluiaz la costul de achiziie, care cuprinde preul de cumprare,

taxele nerecuperabile (taxele vamale i accizele), cheltuieli de transport-aprovizionare i alte
cheltuieli accesorii necesare pentru intrarea lor n gestiune;
La inventariere mrfurile se evaluiaz la valoarea venal sau actual care poate fi denumit i
valoarea de inventar, stabilit n funcie de starea acestora i preul pieei;
La iesirea din patrimoniu mrfurile se evaluiaz i se nregistreaz n contabilitate prin
aplicarea uneia din urmtoarele metode: Identificrii specifice (IS), Costul mediu ponderat
(CMP), Prima intrare-prima ieire (FIFO), La aceasta se suplimenteaz adaosul comercial
stabilit de agentul economic i se obine preul de vnzare cu ridicata, care se nregistreaz n
contul specific de eviden a micrii i stocului de marf.
Costul unitilor de mrfuri care nu sunt reciproc substituibile se determin prin metoda de
identificare. Metoda FIFO, CMP se utilizeaz n cazul unui sortiment variat al stocurilor de
mrfuri reciproc substituibile.
Costul stocurilor de mrfuri ieite i rmase la sritul perioadei de gestiune, conform
metodei costului mediu ponderat, este determinat n baza costului mediu ponderat al untilor
similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate n cursul acestei perioade.
Pe msura intrrii loturilor suplimentare de mrfuri sau pe o perioad anumit de timp poate fi
calculat costul mediu ponderat.
Conform metodei FIFO, stocurile de mrfuri intrate primele sunt i primele ieite. Costul
soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor
loturi de stocuri de mrfuri intrate.
Utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii costurilor de achiziie conduce la
nregistrarea unor costuri minime la obinearea unui profit maxim, ns valoarea stocului ce
rmne disponibil pentru operare n perioada urmtoare este stabilit la costul cel mai mare, ceea
ce va exercita o influen nefavorabil asupra ratei rentabilitii.
La sfritul perioadei de gestiune la ncheierea exerciiului financiar stocurile de mrfuri
sunt evaluate i reflectate n rapoartele financiare la valoarea realizabil net n cazul cnd acesta
este mai jos dect costul.
Calcularea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri se efectuiaz n baza:

Preurilor de pia n vigoare la momentul calculrii sumei ce urmeaz a fi primit din

vnzarea stocurilor;

Variaiilor preurilor de pia sau costul stocurilor de mrfuri legate nemijlocit de evenimentele
activitii economice care au survenit dup perioada de gestiune n msura n care aceste
evenimente confirm condiiile existente la sfrsitul perioadei de gestiune;
21

Destinaiei stocurilor de mrfuri aflate n stoc la sfritul perioadei de gestiune pentru vnzare.

Valoarea realizabil net a stocurilor de mrfuri aflate n stoc la sfrsitul perioadei de gestiune se
determin n baza:
1. Preurilor contractuale, n cazul n care acestea sunt destinate vnzrii conform contractelor
garantate;
2. Preurilor de pia curente n cazul n care acestea nu sint confirmate de contracte, dar sunt
destinate vnzrii.
n unitile de comer cu ridicata este utilizat pentru achiziionarea mrfurilor valoarea de
intrare (valoarea iniial) care include:
Preul de cumprare a mrfurilor
Cheltuielile accesorii de achiziionare
Taxe vamale aferente stocurilor importate
n baza condiiilor stipulate n contract i a facturilor de transport, nomenclatorului, etc. la
vam se calcul valoarea n vam i se completeaz declaraia vamal. n baza valorii n vam
calculat la cursul Bncii Naionale n ziua devamrii se calculeaz taxele vamale i TVA la
import.
Toate mrfurile importate n Republica Moldova sunt supuse taxei pe valoare adugat (TVA), cu
excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor articolului 13 al Codului Fiscal, sau
mrfurilor a cror valoare nu depete plafonul stabilit prin legea bugetului pe anul respectiv i
sunt importate de persoane fizice pentru folosin proprie.
Pentru importator valoarea mrfurilor pe baza creia se calculeaz taxa pe valoare
adugat (TVA) este costul mrfurilor la momentul intrii n republic, inclusiv toate taxele legate
de import, taxe vamale, impozit, asigurare, fraht, cheltuieli de transport care urmeaz a fi pltite
de importator.
Subiecii impozabili care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece
n cont taxa pe valoare adugat (TVA) achitat la import conform regulamentului cu privire la
aplicarea taxei pe valoare adugat (TVA) elaborat n baza Codului Fiscal Titlul III Taxa pe
valoare adugat (TVA) nr. 141-XIII din 17.12.1997, innd cont de modificrile efectuate prin
Legea nr.112-XIV din 29.07.1998.
Deoarece societatea e nregistrat ca contribuabil al taxei pe valoare adugat (TVA), toate
livrrile de mrfuri i servicii livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor sunt considerate impozabile.

22

Capitolul II. Contabilitatea mrfurilor n unitile de comer

cu ridicata
2.1 Organizarea rspunderii materiale n unitile de comer cu ridicata
Unitile comerciale dispun de un mare volum de stocuri de marf i mijloace bneti. Prin
urmare este necesar un control strict a integritii lor.
ndeplinind funcia de informare

evidena contabil creaz condiii pentru a dirija cu

obiecte i oameni.
Sub obiecte se subneleg mai nti mrfurile, bunurile materiale, mijloace bneti, care sunt
necesare pentru efectuarea unui proces normal de activitate.
Dirijarea cu oameni nseamn rspunderea material asupra bunurilor de care dispune
unitatea comercial.
Contabilul nu numai fixeaz, nregistreaz mrfurile i alte bunuri materiale, ci i fixeaz
dreptul legal ce apare asupra acestor bunuri. Aa dar, pentru contabil e principal s cunoasc nu
numai volumul bunurilor de care dispune unitatea comercial ci i care din angajai poart
rspundearea asupra acestor bunuri.
Reieind din cele expuse putem constata c organizarea rspunderii materiale joac un rol
important n unitile comerciale.
Conform legii despre comer n mod obligatoriu se ncheie un contract de rspundere
material cu fiecare gestionar .
n conformitate cu legea despre comer exist dou forme de rspundere material:
Individual
Colectiv (de brigad)
Rspunderea material individual este atunci cnd responsabilitatea asupra bunurilor
economice aflate n gestiune o poart o singur persoan (eful de depozit, magazionerul,
casierul).
Rspunderea material colectiv este atunci cnd responsabilitatea o poart mai multe
persoane, iar pierderile cauzate n urma iresponsabilitii se repartizeaz proporional fiecrui
membru al colectivului. Aceast form de rspundere se utilizeaz n mod special la unitile de
comer cu amnuntul unde exist n secie mai muli vnztori.
23

n conformitate cu formele de rspundere exist i dou contracte privind rspunderea

material:
Contract de rspundere material individual
Contract de rspundere material colectiv
Ambele conin obiectul de gestiune, responsabilitatea prilor, forma de gajare,
semnturile persoanelor. Contactul se ntocmete n dou exemplare, n scris. Este semnat de ctre
administraie (director) i persoana de rspundere material (magazioner, vnztori, casier).
nainte de a semna e necesar ca administraia s-l informeze pe gestoinar despre obligaiile ce
trebuie s le ndeplineasc, care i sunt drepturile, cum restituie pagubele materiale etc.
La ntreprinderea examinata S.R.L Taho-Prod rspunderea material este individual ,
n baza contractului Cu privire la rspunderea material individual deplin, aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.449 din 29 aprilie 2004 ( anexa nr.4)
Controlul asupra integritii mrfurilor la depozite, formrii stocurilor de mrfuri, precum
i dirijarea operativ a stocurilor de mrfuri se realizeaz prin organizarea sistemului de dare de
seama a persoanelor responsabile pentru bunurile materiale.
Darea de seam primar privind intrarea, ieirea i soldul de mrfuri, care se prezint n
contabilitate n termeni stabilii, consolideaz disciplina i veridicitatea evidenei. Toate
documentele ce se refer la intrarea i ieirea mrfurilor ce vin la contabilitate se anexeaz la
darea de seam sau borderoul de documente de intrare i ieire.
De regul, darea de seam se ntocmete n fiecare zi. Atunci cnd micarea mrfurilor
este nensemnat, poate fi ntocmit darea de seam o dat n lun.
La ntocmirea, completarea unei dri de seam despre mrfuri se indic soldul la nceputul
zilei, intrarea i ieirea i se calculeaz soldul la sfritul zilei. n acest fel se ine sub control
activitatea persoanei responsabile pentru bunurile materiale. Primul exemplar al drii de seam se
pred la contabilitate contra unei recipise, iar copia

(al doilea), rmne la gestionar. n

contabilitate se controleaz darea de seam, scoate la iveal erorile posibile i se fac corectrile
necesare.
n dependen de depozit de mrfuri: alimentare sau nealimentare este diferit i forma
drii de seam. La depozitele de mrfuri nealimentare n darea de seam se reflect numai datele
valorice referitoare la mrfuri. n ceea ce privete produsele alimentare, n darea de seam se
indic cantitatea dup sortiment. Secia comercial poate folosi un exemplar al unei asemenea
dri de seam n calitate de bilan pe mrfuri. Concomitent se mai reflect i micarea ambalajelor
dup valoare i cantitate.

24

2.2. Documentarea i contabilitatea aprovizionrii mrfurilor

Orice operaie efectuat de unitile de comer trebuie s fie nsoit de un document
confirmativ. n conformitae cu articolul 21 al legii contabilitii, fiecare document trebuie s
conin: denumirea documentului i forma tip; data ntocmirii; coninutul operaiei economice;
unitatea de msur; denumirea ntreprinderii; funciile i numele peroanei responsabile pentru
efectuarea operaiei; semnturile personale i tampila.
Aprovizionarea cu mrfuri a unitilor comerciale cu ridicata este efectuat n baza
contractelor de livrare ncheiate ntre furnizor i unitatea comercial cu ridicata i conform
documentului legislativ contractul presupune c furnizorul trebuie s transmit cumprtorului n
proprietate, iar cumprtorul se oblig s primeasc i s achite. Volumul de mrfuri, termenul de
furnizare se indic la fel n contract.
La aprovizionarea cu marfuri se utilizeaz dou seturi de documente:
1. Documete marfare
2. Documente de decontare
Documentele marfare includ:
Documente locale - la recepionarea mrfurilor pe teritoriul republicii se ntocmete
factura de expediie, bonul, cont factur.
Documente la import - include setul documentelor pentru mrfurile de import ca
declaraia vamal, certificatul de calitate, conosamentul, fractul etc.
Factura de expediie reprezint formular tipizat cu regim special i este documentul care
st la baza vnzrilor i cumprrilor de mrfuri. Pentru furnizor, este un document de vnzare a
mrfurilor, pentru client - de cumprare. Factura de expediie se utilizeaz n cazul transportului
auto. Se ntocmete n 3-5 exemplare: I exemplar rmne la furnizor; II-III exemplar - la
cumprtor; IV-V exemplar - la punctele de trecere. Elementele facturii sunt:
Preul unitar al mrfurilor
Cantitatea ncrcturii
Valoarea ncrcturii far taxa pe valoare adugat (TVA)
Suma taxei pe valoare adugat
Valoarea ncrcturii inclusiv taxa pe valoare adugat (TVA).
25

Factura fiscal Document care certifica o vnzare/cumprare de mrfuri sau prestarea unui
serviciu.Act justificativ ntocmit de catre compartimentul comercial al agentului economic n care
se consemneaz cu exactitate cantitatea, calitatea si felul mrfurilor, preul unitar, valoarea total
etc., i care st la baza operaiunilor de vnzare - cumprare sau serveste ca document de
informare fiscal, vamal etc.Document emis de vanztor cumprtorului, prin care se face
dovada proprietaii bunului cumprat i a preului pltit. Factura se emite pe formulare tip,
nregistrate la organele financiare. In situaia cumprturilor de mic valoare, regula general este
ca nu se emite factura, ci numai un bon .
Preul unitar al fiecrui produs nmulit cu cantitatea de marf vndut/cumprat pentru
fiecare sortiment n parte permite stabilirea valorilor pariale. Acestea nsumate dau valoarea
total a mrfii. n condiiile aplicrii taxei pe valoare adugat (TVA), factura cuprinde i acest
element cu caracter fiscal. Ca urmare n factur apare distinct preul mrfurilor i serviciilor (fr
TVA) i separat suma TVA.
Cont factur - este un document care se elibereaz cumprtorului n caz cnd acesta e
obligat s efectuieze o plat prealabil.
Bonul documentul care confirm eliberarea mrfurilor n cadrul ntreprindeii.
Fractul se ntocmete n cazul transportului feroviar.
La factura de expediie n mod obligatoriu se anexeaz i factura fiscal. Dac
nomenclatorul

mrfurilor e mare se mai adaug anexa la factura de expediie. Factura de

expediie, anexa ei, factura fiscal sunt documente cu regim special.

n cazul exportului /importului de mrfuri se ntocmete factura de expediie
internaional, care se confirm prin declaraia vamal .
Documentele de decontare includ :

Bonul de ncasare (chitana de la orderul de cas)

Accreditivul

Incassoul

Cecul de plat
Aprovizionarea cu mrfuri, n general, se face de la agenii economici i persoanele fizice

cu activitate industrial i agricol, prin importul direct sau prin intermediatori i de la alte
ntreprinderi comerciale. n prezent se cunosc multiple forme de aprovizionare cu mrfuri, din
care putem meniona urmtoarele:
A. Aprovizionarea cu marf fr delegat propriu (pe rspunderea furnizorului), n cadrul
crora transportul mrfurilor revine furnizorilor, care poate folosi transportul propriu sau
alte organizaii specializate (Calea Ferat, Intreprinderi de transport auto, etc.).
26

Considerm c peroana care nsoeste este responsabil de integritatea mrfurilor pn la

predarea lor beneficiarului este numit cru, dar nu expeditor sau nsoitor.
B. Aprovizionarea cu mrfuri prin delegat propriu, care const n ridicarea mrfurilor de la
furnizori de ctre delegatul propriu al ntreprinderii.
Una din problemele de baz n cadrul aprovizionrii cu marf este perfectarea just a
documentelor contabile ce vizeaz specificul intrrii mrfurilor n gestiune.
n acest context, de menionat c orice operaie economic se costat executat doar n
cazul nregistrrii acesteia ntr-un suport special numit document, coninutul, forma i ordinea de
ntocmire fiind elucudate n articolul 21 al Legii nr.13-XVI din

27.04.2007 Legea

contabilitii.
Procesul de aprovizionare cu mrfuri comport mai mute operaii i genereaz apariia de
documente care difer, ntr-o oarecare msur, n funcie de formele de aprovizionare practicate.
Actualmente, reieind din specificul activitii comerciale, etapa de aprovizionare presupune
recepia i documentarea intrrii mrfurilor n urmtoarea ordine:
1) Faza de expediie
nainte de expedierea mrfurilor, furnizorul n lipsa delegatuli propriu al beneficiarului ar
trebui s procedeze la recepia unilateral a mrfurilor ce urmeaz a fi livrate, denumit n acest
caz autorecepie. Ea trebiue s se consemneze ntr-un Proces-verbal de autorecepie i const
n identificarea i verificarea cantitativ i calitativ a mrfurilor ce se livreaz n raport cu
prevedrile contractuli de livrare.
n acest document pot fi indicate unele date specifice despre marf care nu se nregistreaz
n documentele de livrare, cum ar fi codul special al mrfii, simbolul grupei de mrfuri, diverse
abreviaturi utilizate. Pentru evidena operativ sau automatizat, care sunt necesare n decontarea
ulterioar a mrfurilor vndute. Acest proces-verbal se va anexa la raportul gestionarului,
furnizorului drept document ce confirm descrcarea gestiunii mpreun cu documentul de
nsoire a mrfurilor livrate.
La aceast etap, de asemenea, furnizorul ambaleaz n mod corespunztor mrfurile pe
care le pred spre transport, potrivit cu natura lor i cu prevederile standardelor i normelor
interne sau internaoinale n vigoare se transmite gestiunea ctre cru.
Totodat se ntocmete documentul de transport i de livrare corespunztor n dependen
de necesitate:
Avizul de expediie
Factura de expediie
27

 Factur fscal
Specificaia de coninut
Certificatul de calitate etc. (anexa nr.5).
Cruul asigur integritatea mrfurilor n timpul transportrii pn la destinaie i anun
destinatarul despre sosirea bunurilor la depozit. n calitate de cru poate fi att un reprezentant
al furnizorului, ct i un reprezentant al ntreprinderii specializate de transport sau intermediere.
Informaii despre persoana cru se cosemneaz n Procesul verbal de autorecepie un
exemplar al cruia se va nmna persoanei respective.
n cazul aprovizionrii cu mrfuri prin delegat, acestuia i se nmneaz o Delegaie cu
care se prezint la furnizor pentru primirea i recepionarea mrfurilor. Delegaia este un
document de strict eviden i valabil timp de 15 zile. Evidena lor se duce ntr-un registru
special, iar n cazul cnd acestea sunt prevzute cu cotor nu este nevoie de registru. Delegaia se
nchide cu numrul facturii de expediie adus de ctre delegat de la ntreprinderea-furnizor.
2). Faza de recepie
Ordinea primirii mrfurilor i documentarea achiziionrii lor depinde de:
Locul recepionrii (la depozitul furnizorului; de la ntreprinderea de transport sau
intermediere; la depozitul cumprtorului);
Caracterul recepiei (dup cantitate, dup calitate sau componen);
Corespunderea n raport cu condiiile contactuale sau documentele de nsoire;
Existena sau lipsa documentelor de nsoire.
Primirea mrfurilor n gestiune se execut de o comisie special care funcioneaz
permanent n cadrul ntreprinderii. n conformitate cu prevederile articolului 20 a Legii nr.134XIII din 3 iunie 1994 Legea vnzrii de mrfuri cumprtorul e obligat s verifice cantitatea i
calitatea mrfurilor primite n conformitate cu prevederile contractului sau a legislaiei n vigoare.
Recepionarea mrfurilor se execut prin:
a) Verificarea cantitii mrfurilor, cnd se stabilete masa net cantitatea unitii marfare
furnizate n stare neambalat sau conform masei brute sau poziiei de marf n cazul
mrfurilor ambalate;
b) Aprecierea calitii mrfurilor, cnd se verific indicatorii calitativi, corespunderea cu
cerinele standardelor tehnice, recetelor de preparare, condiiilor tehnice etc.;
c) Considerm c la recepionarea mrfurilor odat cu diversificarea sortimentelor de mrfuri
i a structurii grupelor marfare trebuie s fie executat primirea dup componen.
Existena acestui tip de recepionare const n verificarea tipului de mrfuri, a aspectului
28

comercial, a structurii eterogene a mrfurilor de aceia grup, precum i a altor momente

cum ar fi: culoarea i nuana cerut; parametrii de volum i aspectul de disign solicitate
etc. Tot aici pot fi atribuite i abaterile constatate n vederea utilizrii altor preuri dect
cele stabilite n condiiile contractuale, precum i erorile costatate n calcularea sumelor
i taxelor aferente.
Pentru mrfurile corespunztoare cantitativ, calitativ i dup componen, comisia de
primire (recepie) ntocmete Fia de recepie - calculaie n care se nregistreaz intrarea
mrfurilor n gestiune.
n cazul stabilirii unor abateri cum ar fi: deteriorarea ambalajului sau urme de violare a
sigiliului ncrcturii; lipsuri de cantitate a mrfurilor; defecte de fabricaie; nerespectarea
termenilor de livrare sau regimului de pstrare n timpul transportrii produselor alimentate,
comisia ntocmete un Proces-verbal comercial n care se vor nregistra abaterile stabilite pentru
fiecare poziie de mrfuri. Dac abaterile n cantitate i deficienele calitative s-au constatat n
cazul aprovizionrii cu mrfuri pe rspunderea furnizorului, atunci acestea se impun furnizorului
pentru restituire sau schimb prin Scrisoare de reclamaie.
Acela document se utilizeaz i n cazul abaterii costante din vina ntreprinderii de
transport. Dac se costat diferene fa de actele nsoitoare care nu atrag rspunderea
furnizorului, ele se imputeaz delegatului, prealabil reducndu-se diferenele ce se ncadreaz n
normele de perisabilitate natural.
n caz cnd la recepia mrfurilor nu exist documente de nsoire sau lipsesc unele acte
distincte, comisia de recepie ntocmete Procesul-verbal de recepie unilateral n care trebuie
s se conin informaie privind cantitatea, calitatea i componena detaliat a mrfurilor. Pentru
aprecierea preului mrfurilor nefacturate poate fi utilizat informaia coninut n contractul de
livrare sau preurile ultimilor intrri a aceluia tip de mrfuri. Procesul-verbal se va perfecta n
dou exemplare, unul din care se va trimite furnizorului cu indicaia de a transmite n ordine de
urgen documentele nsoitoare.
n situaia cnd cumprtorul refuz recepia mrfurilor, reieind din urmtoarele
circumstane:
S-au primit mrfuri far acordul beneficiarului, neprevzute de condiiile contractuale
Mrfurile ce nu se ncadreaz n normele de calitate
Demodate sau cu defect.
Acesta e obligat s asigure integritatea lor i s anune furnizorul despre aceasta.

29

Unitile marfare primite n aa caz se vor recepiona conform Procesului-verbal de

primire a mrfurilor n custodie, vor fi depozitate analogic cu transmiterea cheltuielilor suportate
ulterior ctre furnizor.
3). Faza de stocare
Odat cu recepia mrfurilor, acestea se trasmit n gestiune, adic ctre locul de pstrare
sau persoana cu rspundere material. Gestionarul consemneaz informaia privind mrfurile
primite deschiznd pentru fiecare tip de marf o Fi de magazie, centraliznd datele despre
intrri ntr-un registru numit Recapitularea sau borderoul mrfurilor intrate care vor conine
urmtoarele elemente: denumirea mrfurilor; grupa de mrfuri; cantitatea i valoarea mrfurilor
primite. Documentul menionat va permite executarea operativ a controlului asupra stocurilor de
mrfuri la orice moment de timp. Concomitent, n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale,
orice operaie de achiziie care se documenteaz prin factura privind TVA, se nregistreaz n
Registrul de eviden a procurrilor (anexa nr 6).
n cadrul etapei de stocare mrfurile se regrupeaz conform regimului intern de activitate a
ntreprinderii comerciale i pot fi supuse unei prelucrri suplimentatre privind redarea aspectului
comercial: reambalarea n cantiti mai mici, asamblarea i reambalarea etc., cheltuielile suportate
fiind nregistrate ntr-o fi special de calcul i atribuite la cheltuielile perioadei.
4). Faza de contabilizare
Aspectul distinct al contabilizrii procesului de aprovizionare cu mrfuri ine de aprecierea
preului de cumprare a mrfurilor i calcularea preului de vnzare a lor, precum i reflectarea
acestor elemente n registrele contabile. Astfel contabilitatea aprovizionrii presupune
nregistrarea mrfurilor aprovizionate n conturile contabile reieind din elementele adugate la
preul de cumprare conform metodei de formare a preurilor elucidate n paragraful 1.2 al
capitolului I. In baza datelor din jurnal order a contului 217 Mrfuri

al intreprinderii Taho-

Prod in trimestru IV a anului 2008 sau procurat mrfuri n baza facturilor fiscale (anexa nr.7) n
valoare de 1433108,20 lei (anexa nr.8) ntocminduse formula contabil:
1. Debit contul 217Mrfuri 1433108,20 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1433108,20
lei
Tot n baza jurnalului order pe contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) este documentat calculul
adaosului comercial pentru mrfurile achiziionate prin formula contabil:
30

2. Debit contul 217 Mrfuri 422493, 51 lei

Credit contul 821 ,,Adaos comercial,,- 422493, 51 lei
De asemenea ntreprinderea practic calculul TVA inclus n preul de vnzare a mrfurilor, acest
fapt este nregistrat n jurnalul order pe contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) prin formula contabil:
3. Debit contul 217 Mrfuri 296248,38 lei
Credit contul 825 ,, TVA inclus n preul de vnzare cu amnuntul,,- 296248,39 lei
n cursul anului 2008 n trimesrul IV la ntreprindere sau nregistrat returnri de mrfuri n
baza facturilor (anexa nr.9)ctre furnizorii de baz a SRL Taho- Prod fiind n jurnal order pe
contul 217 Mrfuri (anexa nr.8) prin formula contabil:
4. Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 55623,32 lei
Credit contul 217 Mrfuri 55623,32 lei
Vnzrile de mrfuri sunt reflectate n jurnalul order pe cont 217 Mrfuri (anexa nr.8) la
voloarea de bilan a acestora prin formula contabil:
5. Debit contul 711 Costul vnzrilor 1236190,61 lei
Credit contul 217 Mrfuri- 1236190,61 lei
Paralel cu aceste eiri de mrfuri se documenteaz n acelasi jurnal order (anexa nr.8) decontarea
adaosului comercial la mrfurile vndute prin formula contabil :
6. Debit contul 821 Adaos comercial - 422459,47 lei
Credit contul 217 Mrfuri- 42459,47 lei
De asemenea se debiteaz i contul 825 prin formula contabil:
7. Debit contul 825 ,, TVA nclus n preul de vnzare cu amnuntul,, -296248,39 lei
Creditul contul 217 Mrfuri- 296248, 39 lei
Realizarea integral a valorii unei mrfi e condiionat de pstrarea tuturor calitilor sale
i de nlturare total sau reducerea la maximum a pierderilor n stadiul circulaiei.
n scopul meninerii i mbuntirii aspectului comercial i reducerii peirderilor n
procesul de manipulare a mrfurilor i gsesc valorificarea ambalajele. n cadrul activitii
comerciale ambalajele sunt obiectul secundar al operaiilor ce in de contabilizarea circulaiei
mrfurilor i constituie un domeniu de cercetare deosebit de important.
n literatura de specialitate, noiunea ambalajelor se prezint prin definiii comune diferitor
coli de cercetare. Astfel, conform opiniei specialitilor din Romania ambalajele sunt, materiale
sau obiecteal cror rol const n pstrarea calitii mrfurilor i asigurarea integritii pe timpul
pstrrii, transportului i al desfacerii .

31

n literatura de specialitate din Frana, ambalajele se definesc ca obiecte destinate a

conine produse sau mrfuri i livrate clienilor n acela timp cu coninutul lor [Contabilite`
Generale, A.Mikol Paris, Editura 1991].
n Republica Moldova pentru ambalaje este atestat urmtoarea definiie:
Obiecte de mpachetare, transportare i pstrare a mrfurilor, produselor finite, materii prime,
materialelor, combustibil, i altor valori n diverse ramuri ale economiei naionale [TuhariUcet
tar// Contabilitate i audit 2007, nr.7, ].
Generaliznd noiunea despre ambalaje merit atenie faptul c o trstur specific a
acestuia n cadrul activitii comerciale, o reprezint

funcia de mbuntire a aspectului

comercial a mrfurilor i astfel, ambalajele sunt materiale sau obiecte destinate pstrrii calitii
iniiale ale mrfurilor i altor bunuri economice care contribuie la prelungirea duratei de pstrare,
la mbuntirea aspectului comercial i la asigurarea

integritii mrfurilor n timpul

tranportrii, stocrii i desfacerii.

Conform prevederilor paragrafului nr. 6 al SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale
ambalajele sunt calificate drept elemente patrimoniale atribuite n componena stocurilor, n
ordinea evalurii i contabilizrii este, ntr-o oarecare msur, similar mrfurilor.
n unitatea de comer intrarea n patrimoniu a ambalajelor se efectuiaz mpreun cu
mrfurile i se recepioneaz n baza documentelor de nsoire eliberate de furnizori. Gestionarul
accept ambalajele prin verificarea cantitii, calitii i componenei acestora. n cazul stabilirii
unor abateri ntre datele reale i cele consemnate n documente, se stabilesc procesele- verbale n
conformitate cu regulile de recepie a mrfurilor. De obicei, informaia privind ambalajele primite
se genereaz n aceleai registre cu mrfurile n situaia cnd volumul circulaiei ambalajelor este
esenial, i aparte n scopul delimitrii rspunderii materiale.
Preul de achiziie a ambalajelor primite mpreun cu mrfurile, se negociaz i se
stipuleaz n contract.
n cazul cnd recepionarea ambalajelor nu au fost prevzute prin condiiile contractuale,
cnd valoarea lor nu se include n suma spre decontare, nu sunt reclamate de ctre furnizori dar pot
fi utilizate n continuare, se recepioneaz la valoarea venal a acestora conform unui procesverbal separat.
Pentru evaluarea i decontarea aceluia tip de ambalaje primite de la diferii furnizori cu
diverse preuri de achiziie sunt valabile prevederile paragrafului 21-25 ale SNC 2 Stocuri de
mrfuri i materialecare prevd:
1. Notiunile generale privind metodele de evaluare: FIFO, CMP;
2. Cazurile de folosire a metodei de identificare (destinate unor proecte speciale);
32

3. Cazurile de folosire a metodei FIFO (n cazul sortimentului variat al stocurilor);

Pentru contabilitatea operaiunilor cu ambalajele se utilizeaz contul

217 Mrfuri,

subcontul 217.3 Ambalaje cu marf i gol. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i
micrii ambalajelor goale i a celor cu marf, neincluse n preul mrfii.
n aa fel intrarea ambalajelor n patrimoniu la valoarea de achiziie fr taxa pe valoare
adugat se nregistreaz n urmtoarea formul contabil:
Debit 217 Mrfuri, subcontul 217.3 Ambalaje cu marf i gol
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
n mod similar cu mrfurile, taxa pe valoare adugat inclus n valoarea ambalajelor
devine deductibil pentru suma nscris n factura privind taxa pe valoare adugat primit de la
furnizorul pltitor de tax pe valoare adugat, cerin impus de articolul 102 Codul Fiscal, Titlul
III Taxa pe valoare adugat, nr.1415XIII din 17 aprilie 1998, [Monitorul Oficial 1998, nr.4041].
La ieirea din patrimoniu a ambalajelor cu mrfurile eliberate cumprtorilor evaluarea se
execut prin aplicarea uneia din metodele existente: CMP, FIFO,
Documentarea ieirii din patrimoniu a ambalajelor se efectuiaz n mod distinct pentru
comer cu amnuntul i cel cu ridicata. ntreprindearea de comer cu ridicata, de obicei,
comercializeaz mrfuri n ambalajele primite de la productori.
Ambalajele se includ n documentele de nsoire a ieirilor cu specificaia sumei de tax pe
valoare adugat.
Ambalajele deteriorate sau nefuncionabile sunt apreciate drept pierderi din operaiile cu
ambalajele ntr-un proces-verbal. Cheltuielile ce in de repararea, ntreinerea i operarea
ambalajelor, n conformitate cu prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii se atribuie la alte cheltuieli operaionale i se evideniaz la contul 714 Alte
cheltuieli operaionale.
Astfel n componena acestor pierderi se atribuie:
Pentru saci diferene de pre condiionate de diminuarea calitii i categoriei acestora;
Pentru ambalajele de lemn cheltuielile legate de repararea acestora.
Pentru ambalajele de natura mijloacelor fixe uzura calculat pentru ambalaje,
cheltuielile privind reparaia i ntreinerea acestora, precum i cheltuielile de manipulare
la recuperarea lor.
n comer cu ridicata evidena ambalajelor se ine n baza fielor de magazie pentru fiecare
tip n parte.

33

De menionat, c ordinea de calculare a taxei pe valoare adugat pentru operaiile cu

marf este valabil i pentru operaiile cu ambalajele. Astfel la livrarea acestora se nscrie factura
de expediie la care se anexeaz factura fiscal cu suma calculat.

2.3.Contabilitatea vnzrii mrfurilor n unitile comerciale cu

ridicata
Dimensionarea stocurilor de mrfuri necesare desfurrii continuie a activitii comerciale,
n condiiile de utilizare judicioas a capitalurilor disponibile costituite din surse interne sau din
afar, este o etap hotrtoare n aprecierea activitii de comer.
Astfel crearea lotului comercial prin aprovizionare i stocare, determin culegerea
informaiei primare atribuite ntmpltor, le prelucreaz i produce informaii elaborate pentru faza
de finalizare a circulaiei mrfurilor - vnzarea.
n obiectiv financiar stocurile de mrfuri existente i propuse spre desfacere se valorific
n cadrul unui ciclu de exploatare, n care se conine i faza de comercializare a acestora.
Realizarea nentrerupt a ciclului de exploatare comercial, determin obinerea disponibilitilor
bneti necesare att relurii aprovizionrilor, ct i asigurrii profitului.

n form schematic, ciclul de exploatare al unei ntreprinderi comerciale se reprezint n

figura nr. 1
Fig. 1

Fluxul complex al circulaiei mrfurilor

STOC DE MRFURI

Vnzri n
credit
CUMPRTORI
ncasri

ACHIZIII

Numerar

Pli
n numerar
CASIERIE
Depuneri
la cont

FURNIZORI

prin virament
BANC
Virament

Vnzarea de mrfuri este scopul activitii comerciale i doar veniturile din vnzri
influieniaz rezultatul financiar al activitii ntreprinderii. n aa mod, contul de rezultate al unei
34

ntreprineri comerciale cuprinde trei pri componente: venit din vnzri; costul mrfurilor
vndute; cheltuielile aferente operaiilor cu mrfuri.
La etapa actual, problema de baz a contabilitii operaiilor comerciale se axeaz asupra
opiniei de nregistrare contabil a operaiunilor de comercializare, a venitului din vnzrea
mrfurilor i a taxelor calculate la aceste operaii n registrele contabile i rapoartele financiare.
La vnzarea mrfurilor en gros se presupune eliberarea mrfurilor ctre cumprtori n
baza urmtoarelor documente de nsoire: factura de expediie; contul factur; certificatul de
calitate etc. Pentru totalizarea informaiei privind cantitile de mrfuri eliberate cumprtorilor se
vor executa n Registrul de eviden a vnzrilor (anexa nr.10) privind informaia despre taxa pe
valoare adugat.
Utilizarea registrelor de eviden a procurrilor i vnzrilor (anexa nr.6) si (anexa nr.10)
permite facilitarea evidenei taxei pe valoare adugat aferente mrfurilor procurate i vndute cu
cote diferite a taxei pe valoare adugat (20%, 8%). n cazul uleiurilor tehnice e stabilit mrimea
taxei pe valoare adugat - 20%, prin Legea bugetului pe anul 2008.
La baza contractelor i dispoziiilor, ntiinrilor despre fondurile alocate conform
nelegerilor dintre furnizori i clieni privind repartizarea mrfurilor, secia de comer a bazei d
dispoziie la depozit cu privire la eliberarea mrfurilor. Pe baza ordinilor i dispoziiilor se
ntocmesc documentele referitoare la eliberarea mrfurilor. n ele se indic cantitatea i calitatea
mrfii.
ntocmirea documentelor este diferit la eliberarea mrfurilor alimentare i a celor
nealimentare. Dup alegerea mrfurilor factura mpreun cu anexele se transmite n contabilitate
pentru taxare.
Eliberarea mrfurilor nemijlocit recepionarilor (transportare proprie) se realizeaz pe baza
unor procuri i buletinului de identitate a reprezentantului recepionarului. Acest reprezentant
semneaz documentele direct la depozirtul bazei de comer cu ridicata.
Contabilizarea operaiunilor de vnzare a mrfurilor cu ridicata se realizeaz prin
urmtoarele nregistrri contabile:
n cursul trimestrului IV al anului 2008 la ntreprinderea S.R.L Taho-Prod sau nregistrat
livrri de mrfuri la pre de vnzare n valoare de 1309197,35 lei , fiind documentate aceste
mrfuri prin facturi fiscale (anexa nr.11) , a cror sume sunt nregistrate n jurnal order a contului
221 (Anexa nr.12) prin formulele contabile:
1. Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale
1309197,35 lei
35

Credit contul 611 ,, Venituri din vnzri ,,- 1309197,35 lei

innd cont de cotele procentuale ale TVA n acela jurnal order pe contul 221 (anexa nr.8) este
reflectat valoarea TVA calculat la mrfurile vndute prin formula contabil:
2. Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale
-257227,03 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 257227,03 lei
n baza facturilor fiscale comerciale emise au fost nregistrate vnzri de mrfuri la ntreprinderea
SRL Taho- Prod . Achitarea acestor facturi de ctre clieni a fost efectuat prin virament bancar n
baza ordinului de plat (anexa nr.13)care au fost nregistrate n contabilitate n jurnal order
contului 221 (anexa nr.12) .
3. Debit contul 242 Conturi n valut naional-1298441,47 lei
Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale1298441,47 lei
O parte din creanele comerciale au fost decontate n baza avansurilor anterior primite de la
clienii SRL Taho-Prod cum ar fi DETS sec. Sec Centru i Molcom SRL pentru care n jurnal
order (anexa nr.12) este contabilizat decontarea reciproc prin formula contabil:
Reflectarea avansului reflectat de ctre clieni:
4. Debit contul 242 Conturi n valut naional- 18056,41 lei
Creditul contul 523 Avansuri pe termen scurt primite- 18056,41 lei
Concomitent TVA aferent avansului ncasat
Debit contul 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,,- 3009,40 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 3009,40 lei
4.1

Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale1309197,35 lei

Credit contul 611 ,, Venituri din vnzri ,,- 1309197,35 lei
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale257227,03 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 257227,03 lei

La valoarea de bila a mrfurilor vndute.

4.2

Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor,,- 1236190,61 lei

Credit contul 217 Mrfuri,- 1236190,61 lei

Trecerea n cont a avansului primit de ctre clienii S.R.L ,,Taha-Prod,, Direcia de nvmnt i
sport sector Centru i Moldcom S.R.L.
4.3 Dedit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 18056,41 lei
36

Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale- 18056,41

lei
Trecerea n cont a sumei TVA aferente avansului.
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-3009,40 lei
Credit contul 225 ,, Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,,-3009,40
lei
Se trece la cheltueli suma de 3531,03 lei din motiv ca firma Moldcom SRL sa nchis
ntocminduse urmtoarea formul contabil:
5. Dedit 713 ,,Cheltuieli generale i administrative,, -3531,03 lei
Credit contul 221Creane pe termen scurt aferente facucturilor comerciale3531,03
lei
Pentru aprecierea costului mrfurilor vndute de ctre unitile de comer, n conformitate
cu prevederile paragrafului 2425 ale SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale sunt utilizate n
funcie de specificul i interesele agenilor economici, se poate adopta una din metodele de
evaluare: metoda costului mediu ponderat (CMP), metoda primei intrri primei ieiri (FIFO),
metoda ultimei intrri care au fost descrise detaliat n ntrebarea 1.2. CapitolulI.
La S.R.L. Taha-Prod se folosete metoda de evaluarea a costului mediu ponderat
(CMP). (anexa nr.14)
Debit contul 711,,Costul vnzrilor,,-351410,30 lei
Credit contul 217 Mrfuri- 351410,30 lei
Conform metodei FIFO, marfa ieit din depozitul ntreprinderii este evaluat la costul de
achiziie a primei intrri.
Deoarece la unitatea de comer analizat se folosete metoda CMP aratam ca exemplu
cum se folosete metoda FIFO Exemplu:
Primele ieiri au fost evaluate la preul de 3,86 lei/unitate, aparinnd lotului de marf din luna
trecut, fiind totodat stoc iniial pentru luna curent. Pe msura epuizrii lotului mrfurile ieite
se evaluiaz la pre de achiziie a lotului urmtor pn la completarea cantitii ieite.

37

Calculul costului mrfurilor vndute prin metoda FIFO,

Data

01.11
02.11
06.11

06.11
06.11
06.11
06.11
06.11
06.11
Sold

Cantit

Intrri
Pre
Suma

(kg)
3191
63220

(lei)
3,86
3,79

488,4

3,65

(lei)
12317,2
239603

Cantit

Iesiri
Pre

Suma

Cantit

Stoc
Pre
Suma

(kg)

(lei)

(lei)

(kg)
3191
3191

(lei)
3,86
3,86

(lei)
12317,2
12317,2

63220
3191

3,79
3,86

239603
12317,2

63220

3,79

239603

488,4

3,65

1782,66

48575

3,79

184099

1782,66

637
821
1733
10000
4645
488,4

3,86
3,86
3,86
3,79
3,79
3,65

2458,8
3169
6689,3
37900
17604
1782,6

06.11

La formarea preului de vnzare ntreprinderea poate aplica un adaos comercial negociabil cu

fiecare client n parte i nu poate fi unic pentru toi.

Capitolul III. Controlul de gestiune al stocurilor de marfuri i

ambalaje

38

3.1.

Sistemul de rapoarte al gestionarilor privind micarea i existena

mrfurilor i ambalajelor

Evidena operativ valoric a stocului i micrii mrfurilor se ine de regul cu ajutorul

Raportului de gestiune (anexa nr.15). Raportul de gestiune cuprinde informaii valorice privind
stocurile intrri/ieire de mrfuri i ambalaje. Dup ntocmirea acestora se pred n contabilitate
unde se verific i se efectuiaz contabilizarea nregistrrilor.
n unitile de comer cu ridicata raportarea gestionarilor se execut de cel puin o dat n
15 zile, ce nu e cerut. Gestionarul prezint n contabilitate dou tipuri de rapoarte de gestiune:
1. Raportul privind existena i circulaia mrfurilor la depozit;
2. Raportul privind circulaia ambalajelor;
1). Raportul privind existena i circulaia mrfurilor la depozit este ntocmit de ctre gestionar
pentru fiecare sector n parte n dou exemplare i conine elementele:
a) Denumirea unitii
b) Denumirea/codul sectorului, seciei
c) Numele gestionarului
d) Numrul de ordine
e) Durata de raportare (1 15,16 31).
Un exemplar, mpreun cu documentele justificative, se pred la compartimentul gestiunii
stocurilor. n cadrul acestui compartiment se verific legalitatea i realitatea documentelor,
precum i modul de evaluare a stocurilor nregistrate n Raportul de gestiune
Soldul iniial este preluat din raportul de gestiune a perioadei precedente. Intrrile de mrfuri
prevd includerea urmtoarei informaii:
Numrul i data documentului de nsoire
Denumirea furnizorului
Valoarea total a mrfurilor
Valoarea total a ambalajelor
Suma total a adaosului calculat la aceste mrfuri.
Ieirile includ informaia privind vnzrile de mrfuri:
Numrul i data documentului de livrare
Denumirea cumprtorului
Valoarea mrfurilor la pre de vnzare
Valoarea ambalajelor.
39

ntr-o coloan aparte contabilul indic contul corespondent aferent formulei contabile unde
debitul contului este 217 Mrfuri i respectiv contul corespondent n care 217 Mrfuri este n
creditul.
n partea de jos a primei pri se calcul totalul pentru intrrile de mrfuri, iar pe partea a
doua se calcul suma de totalizare i se nscrie soldul final al mrfurilor la sfritul perioadei de
gestiune.
Deasemenea se mai nscrie numrul documentului ce caracterizeaz intrarea i ieirea de
mrf precum i soldul mrfurilor la sfritul lunii n litere.
Soldul la sfritul perioadei se stabilete prin calcul (Sold iniial + Totalul intrrilor Totalul ieirilor) exprimnd valoric stocul de mrfuri existent n gestiune la sfritul zilei.
Intrrile i ieirile sunt nregitrate n raportul gestionarului n baza documentelor primare.
Raportul ntocmit (exemplarul original) mpreun cu actele justificative ale operaiilor de intrri i
ieiri, cu aprobarea conductorului, este transmis contabiluluief, sau ajutorul contabilului.
Contabilul verific i analiziaz documentele anexate din punct de vedere a corespunderii
perioadei de gestiune, prezena semnturilor necesare .a.
Dup efectuarea controlului preventiv se purcede la prelucrarea raportului. Pentru fiecare
document inclus n raportul gestionarului contabilul ntocmete formula contabil referitoare la
intrarea i ieirea (vnzarea) mrfurilor.
Pentru reflectarea operaiilor n registrul contabil al contului 217.1 Mrfuri n depozit
operaiile economice sunt grupate n dependen de conturile utilizate.
n registrul contului 217.1 Mrfuri n depozit sunt reflectate operaiile prezentate n
debitul contului 217.1 Mrfuri n depozit i creditul conturilor n depende de calea de
aprovizionare (furnizori, persoane fizice) i separat operaiile creditului contului 217.1 Mrfuri n
depozit conform vnzrilor.
2). Raportul privind circulaia ambalajelor e format din dou pri:
Prima parte este utilizat pentru nregistrarea intrrii i vnzrii de ambalaje cu indicarea
denumirii vnztorului i cumprtorului.
A doua parte este utilizat pentru nregistrarea valorii ambalajelor rmase n stoc. Este
descifrat pe tipuri de ambalaje n dependen de tipul acestora.

3.2. Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor n depozite i

contabilitate

40

Organizarea evidenei analitice a mrfurilor i ambalajelor s-a mpletit tot mai mult cu
evidena operativ la subuniti tocmai ca urmare a creterii complexitii fluxurilor de mrfuri, a
numrului de uniti, a formelor de aprovizionare, a fluctuaiei permanente a preurilor i multe
altele.
Practica financiar-contabil ne ofer numeroase variante de organizare a evidenei analitice
i operative a mrfurilor i ambalajelor, cum ar fi :
a) Metoda operativ contabil
b) Metoda pe partide
c)

Metoda cantitativ-valoric

d)

Metoda global-valoric

Metoda inventarului permanent se utilizeaz la ntreprinderile mari. Specificul acestei

metode const n urmtoarele :
Stocul final de la sfritul perioadei precedente devine stocul iniial al perioadei curente ;
n cursul perioadei de gestiune conturile de stocuri de mrfuri se debiteaz cu toate
intrrile de mrfuri evaluate la cost de achiziie i se crediteaz cu toate ieirile de mrfuri
evaluate dup una din metode : costul mediu ponderat, FIFO.
Stocul final stabilit dup punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate n
urma inventarierii este raportat ca sold iniial la nceputul perioadei urmtoare.
Relaia de calcul a acestei metode este :
Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri
Aceast metod prezint avantajul c datorit nregistrrilor tuturor intrrilor i ieirilor n
conturile de mrfuri d posibilitatea de a cunoate n orice moment existena mrfurilor att din
punct de vedere cantitativ ct i valoric.

a)Metoda operativ-contabil (metoda pe solduri)

Metoda operativ-contabil (pe solduri) implic inerea la locul de depozitare a evidenei
operative cantitativ pe categorii. La contabilitate se ine evidena valoric desfurat pe gestiuni,
iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri.
41

Gestionarul nregistreaz documentele justificative cu privire la stocuri n Fia de magazie

care este vizat de contabilul ef. Astfel, dup fiecare operaiune se poate determina stocul
cantitativ. Serviciul contabilitate verific nregistrrile din Fiele de magazie i preia
documentele respective mpreun cu borderourile ntocmite de ctre gestionar, separat pentru
bunurile intrate i pentru cele ieite, nscriind preul i calculnd valoarea lor.
Totalurile valorice stabilite sunt nscrise n Fia centralizatoare a micrilor valorice pe
grupe de stocuri ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. Concordana dintre stocurile
nregistrate cantitativ n Fiele de magazie i datele valorice din Fia centralizatoare a
micrilor valorice pe grupe de mrfuri se realizeaz cu ajutorul documentului denumit
Registrul stocurilor. Acest registru se deschide anual la compartimentul contabilitii gestiunii
stocurilor. La sfritul fiecrei luni, stocurile din Fiele de magazie se nscriu n Registrul
stocurilor. Aceste stocuri se evalueaz n conformitate cu metodele de evaluare adoptate de
unitatea patrimonial la intrarea i la ieirea din patrimoniu a stocurilor. Pentru fiecare grup de
elemente stocate, stocul valoric din Registrul stocurilor trebuie s fie egal cu soldul din Fia
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. n caz de neconcordan, se verific
operaiile la grupa respectiv de bunuri.
Metoda operativ-contabil prezint avantajul c se poate utiliza n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative ale stocurilor sunt urmrite
operativ, iar cele valorice sunt urmrite periodic, cu ocazia nregistrrilor n contabilitatea
gestiunii stocurilor.
b) Metoda pe partide
Aceast metod presupune evidena mrfurilor i ambalajelor, n care se duce evidena
separat, reieind din partida n care s-au inclus i perioada de aprovizionare.
Ea permite utilizarea metodei FIFO la nregistrarea costului mrfurilor vndute.
n cadrul metodei pe partide se nregistreaz mrfurile ntr-o carte de eviden analitic a
mrfurilor la depozit n care se efectueaz nregistrrile privind intrrile i vnzrile pe anumite
perioade (luni).

d) Metoda de eviden cantitativ-valoric

Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice), n forma sa clasic, const n inerea
evidenei cantitative pe categorii de bunuri materiale la locul de depozitare, iar la contabilitate a
42

evidenei cantitativ-valorice.
La locul de depozitare a bunurilor se primesc documentele privind intrrile i ieirile de
bunuri. Aceste documente se nregistreaz cantitativ n Fia de magazie. Ulterior documentele
sunt predate la contabilitate pe baz de borderou semnat de gestionar i de reprezentantul
compartimentului de contabilitate.
La compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor se realizeaz o verificare a exactitii i
oportunitii nregistrrilor din fiele de magazie. Apoi se realizeaz evaluarea cantitilor
consemnate de gestionar innd cont de metodele de evaluare acceptate de legislaie i adaptate de
unitatea patrimonial. Pentru fiecare element stocabil se deschide cte o Fi de cont analitic
pentru valori materiale n care se face nregistrarea cantitativ i valoric pentru fiecare intrare sau
ieire din stoc.
Concomitent cu nregistrarea fiecrui document de intrare sau ieire, n Fia de cont
analitic pentru valori materiale se pot ntocmi situaii centralizatoare, cum sunt: Situaia
stocurilor intrate i Situaia stocurilor ieite. Aceste situaii stau la baza nregistrrilor n
contabilitate deoarece n documente intrrile i ieirile sunt grupate pe conturi corespondente ale
conturilor de stocuri.
Controlul gestionar-contabil al stocurilor, n situaia metodei cantitativ-valorice, se realizeaz
prin:
confruntarea datelor cantitative din Fiele de magazie cu datele similare din Fiele de
cont analitic pentru valori materiale;
concordana datelor valorice din Fiele de cont analitic pentru valori materiale cu
totalurile balanelor analitice de verificare a conturilor de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire
la existena i micarea stocurilor. Are ns dezavantajul c necesit un volum mare de munc pin
faptul c nregistrarea micrilor cantitative de mrfuri se face pentru necesiti de control n
vederea asigurrii integritilor lor, att n fiele de depozit ct i n fiele de cont analitic de la
contabilitatea gestiunii stocurilor. Principalul inconvenient al acestei metode este volumul mare de
munc deoarece nregistrarea micrilor cantitative de bunuri se face att la locurile de depozitare,
ct i la contabilita.

43

Versiunea simplificat a metodei cantitativ-valorice const n comasarea evidenei

operative de la locurile de depozitare cu evidena analitic a elementelor stocabile de la
compartimentul contabilitate. Astfel, Fia de magazie este nlocuit la locul de depozitare cu
Fia de cont analitic pentru valori materiale pentru fiecare element stocabil n parte. Aceast
versiune este denumit metoda valoric la locul de depozitare. Principalul avantaj al acestei
versiuni este faptul c furnizeaz operativ date cu privire la situaia stocurilor concomitent cu
reducerea volumului de munc.
e) Metoda de eviden global-valoric
Metoda global-valoric se realizeaz prin inerea evidenei stocurilor numai valoric, att la
nivelul gestiunii operative, ct i n contabilitate. Aceast metod este utilizat pentru evidena
mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul.
n aplicarea metodei global-valorice, evidena operativ la locurile de depozitare nu se face cu
ajutorul Fielor de magazie, ci se realizeaz cu ajutorul Raportului de gestiune. n acesta sunt
nregistrate valoric intrrile i ieirile din fiecare zi, pe baza documentelor justificative. La
sfritul fiecrei zile se stabilete soldul valoric.
De obicei se utilizeaz la ntreprinderi mici. Metoda prezint avantaje semnificative deoarece se
reduce volumul de munc.

44

Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri potrivit

metodei operativ-contabile sau pe solduri este prezentat n figura nr.2

DOCUMENTE
PRIVIND
INTRRILE DE
MRFURI

DOCUMENTE
PRIVIND
IEIRILE DE
MRFURI
FIA DE DEPOZIT
REGISTRUL STOCURILOR
FIA CENTRALIZATOARE A
MICRII
MRFURILOR PE GRUPE
BALANA DE VERIFICARE

SITUAIA
MRFURILOR
INTRATE

SITUAIA
MRFURILOR
IEITE

REGISTRU CONTABIL

Fig.2. Realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri

conform metodei operativ-contabile.

Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri, potrivit

metodei cantitativ-valorice se prezint n figura nr.3.

DOCUMENTE
PRIVIND
INTRRILE DE

DOCUMENTE
PRIVIND
IEIRILE DE
45

MRFURI

MRFURI
FIA DE CONT ANALITIC
PENTRU MRFURI
BORDEROU DE PREDARE
A DOCUMENTELOR
BALANA DE VERIFICARE
ANALITIC

SITUAIA
MRFURILOR
INTRATE

SITUAIA
MRFURILOR
IEITE
REGISTRU CONTABIL

Fig.3. Realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri

potrivit metodei cantitativ-valorice.

Schematic realizarea evidenei operative i analitice a gestiunii de mrfuri potrivit metodei

global-valorice se prezint astfel n figura nr.4 :

DOCUMENTE
PRIVIND
INTRRILE DE
MRFURI

DOCUMENTE
PRIVIND
IEIRILE DE
MRFURI
FIA DE DEPOZIT
FIE DE CONT PENTRU
OPERAIUNI DIVERSE
BALANA DE VERIFICARE

SITUAIA

SITUAIA
46

MRFURILOR
INTRATE

MRFURILOR
IEITE
REGISTRU CONTABIL

Fig. 4. Realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de mrfuri

potrivit metodei global-valorice.

n cazul folosirii metodei de eviden permanent, conturile de mrfuri se debiteaz i se

crediteaz cu intrrile i ieirile de valori marfare pentru fiecare operaie n parte. Datorit acestei
modaliti se poate uor determina cantitatea rmas n stoc i valoarea mrfurilor stocate.
2. Metoda de eviden periodic
Aceast metod poate fi utilizat la ntreprinderi mici i n cazul mrfurilor. Ea poate fi
utilizat la unitile de vnzare cu amnuntul, farmacii .a. Aceast metod nu prevede evidena
sistematic a micrii stocurilor din cursul unei perioade de gestiune. Ea presupune stabilirea
ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate la finele fiecrei luni.
Specificul metodei const n urmtoarele :
Stocul de la nceputul perioadei de gestiune este stabilit prin inventariere la sfritul
perioadei de gestiune precedent ;
Pe parcursul perioadei de gestiune n conturile de stocuri nu se nregistreaz nici o ieire
de elemente stocabile, aftfel pentru intrarea mrfurilor, evidena se duce ntr-un cont
distinct prevzut de a fi utilizat doar de ntreprinderile care i-au ales metoda periodic de
eviden a stocurilor.
La sfritul perioadei de gestiune se efectueaz inventarierea pe feluri i tipuri de elemente
stocabile, astfel stocul final stabilit n urma inventarierii se evalueaz conform
metodologiei (baza de evaluare este metoda costului ponderat total) i se reflect n
conturile de mrfuri, totodat are loc anularea soldului iniial ;
Dup evaluarea soldului final se stabilete cantitatea de mrfuri ieite n baza urmtoarelor
relaii :

47

Ieiri = Sold iniial + Intrri Sold final

n cazul utilizrii acestei metode se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de
mrfuri pentru evidena intrrilor i respectiv a recalculrii dup fiecare intrare. Prin urmare
conturile de mrfuri sunt utilizate numai la nceputul i sfritul lunii.
La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile de mrfuri i se nregistreaz n conturile de
stocuri de mrfuri cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri de mrfuri vor deveni stocuri iniiale
ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Dezavantajele acestei metode sunt :

Orice eroare sau o misiune de nregistrare comis la efectuarea inventarierii duce la

informaii false n documentele de sintez.

Orice pierdere sau furt din depozitele ntreprinderii este tratat ca o ieire a
mrfurilor fiind incluse n cheltuielile operaionale.

Evidena analitic a ambalajelor se ine n mod analogic cu cea a mrfurilor. Alegerea

metodei sau a combinaiei acestora este iari o problem de opiune a conducerii agenilor
economici, dar cel puin mutaiile comerciale, ceea ce primeaz este posibilitatea individualizrii
perfecte a fiecrei gestiuni (unigestionar sau n responsabilitate colectiv), ca i a determinrii
stocului sau soldului valoric supus controlului cu uurin i la orice moment dorit.
Privit pe ansamblu problematica organizrii evidenei analitice a stocurilor n
concordan cu datele din contabilitatea sintetic, are rolul de a rspunde unor cerine de mare
importan n economia societii comerciale, cum ar fi :

ndeplinirea obligaiilor contractuale de aprovizionare i desfacere ;

Existena n cantiti necesare a sortimentelor de mrfuri solicitate de clieni :

Depistarea imobilizrilor sau stocurilor fr micare, cu micare lent, excedentare,

nesolicitate de clieni, asezoniere, degradate sau cu termenele de garanie expirate.

Respectarea regulilor generale de consemnare n documente a intrrilor i ieirilor,

de gestionare a elementelor patrimoniale; inventarierea periodic i controlul faptic al
stocurilor, asigurndu-se astfel ncadrarea ntr-o disciplin economic strict necesar
funcionrii agenilor economici n condiiile rentabilitii i eficien.

n acest context se remarc funcionarea pachetului conturilor de stocuri i a

desfurtoarelor lor n analitic de aa manier nct organele de decizie i control s poat obine
i alte informaii detaliate privitoare la ritmul i sursele de aprovizionare, mrimea i natura
cheltuielilor de transport-aprovizionare sau de circulaie etc., ceea ce permite noi strategii n

48

aprovizionare, alegerea partenerilor (furnizorii, clieni) corespunztor intereselor firmei, dar i

disciplinei acestora.
Evidena operativ i controlul faptic al stocurilor permit luarea la timp a msurilor
necesare pentru asigurarea condiiilor optime de depozitare, a siguranei i evitrii deprecierilor,
toate avnd drept scop gestionarea pe baze eficiente a celei mai importante componente a
patrimoniului fiecrui agent economic. Iar toate acestea sunt apriori un important pas nainte spre
consolidarea economic i creterea eficienei oricrei firme.

49

NCHEIERE
Fiecarea unitate economic necesit un stil nou a activitii sale bazate pe flexibilitate,
dinamism i previziune. ntreprinderea, pe de o parte . are necesitatea de a dispune de informaie
complet pentru luarea decizilor de gestiune i pentru aprecierea rezultatelor activitii sale, ia pe
de alt parte, ea trebue s prezinte informaia respectiv celor care si-au investit sau care
intenioneaz sa-i investeasc n ea mijloacele.
n teza prezent se precaut contabilitatea circulaiei mrfurilor n baza materialului
practic al SRL Taho-Prod.
Lucrarea

inclus

cele

mai

importante

probleme

din

domeniul

organizrii

contabilitii n unitile de comer cu ridicata.

Studierea temei respective ofer posibilitatea de a reliefa rolul organizrii
contabilitii n comerul cu ridicata - verig important att n circulaia mrfurilor, ct i
n realizarea produciei i satisfacerea nevoilor, sistemul de eviden contabil - fiabil i
adecvat cu sarcinele i obiectivele sale, asigur protejarea activelor ntreprinderii i
exactitatea evidenei sintetice i analitice. Mai mult ca att activele fiind categoriea cea
mai vulnerabil la delapidri i furturi, evidena contabil asigur procedee i tehnici de
control contabile s asigure prevenirea acestora.
Analiznd

materialul

practic SRL Taho-Prod

privind

contabilitatea

circulaiei

mrfurilor n unitile de comer cu ridicata la putem meniona faptul c evidena

aprovizionrilor, existenei i vnzrilor de mrfuri se ine n conformitate cu Standardele
Naionale de Contabilitate, Planul conturilor evidenei contabile a activitii financiargospodreti a ntrerinderilor i regulamentele n vigoare.
De menionat c contabilitatea se ine este cea n mod automatizat, n pachetul de
programe 1C.
Efectuarea analizei materialului teoretic privind analiza circulaiei mrfurilor n
unitile de comer cu ridicata a sistematizat, aprofundat i lrgit cunotinele n acest
domeniu. Astfel pe perioada anului 2008 ntreprinderea a nregistrat o majorare a venitul net
comparativ cu anul 2007 de la 3766823 lei la 3937485 lei sau cu 170662 lei. Acest fapt se
apreciaz pozitiv, n primul rnd, datorit faptului ca aceast sporire duce la creterea profitul brut
al ntreprinderii majornduse fa de anul 2007 cu 67834 lei, aceasta se explic prin depirea
ritmului creterii vnzrilor nete asupra creterii costului vnzrilor. La rndul su rentabilitatea
vnzrilor a crescut cu 1,01% fa de perioada raportat. Acest nivel determin o situaie
favorabil pentru ntreprindere.

50

n ncheiere putem conclude c factorii forei de munc n ansamblu au contribuit la

creterea volumului de vnzri. Cu toate aceste pe viitor ntreprinderea dispunde de rezerve
de cretere a volumului de vnzri din contul utilizrii mai efective a timpului de lucru.

51

B I B LI O G RAFI E
I Acte legislative si normative:
1.1 Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea n aplicare a titlurilor
acestuia. //Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 82-86 din 08.02.2007.
1.2 Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007.
1.3 Legea cu privire la comerul interior nr.749 din 23.02.1996 // Monitorul Oficial Nr.
031 din 23.05.1996
1.4 Legea cu privire la tariful vamal nr.1387-XIV din 20.11.97
1.5Legea

vnzrii de

mrfuri

nr.134 din 3.06.94// Monitorul Oficial Nr. 17 din

08.12.1994
1.6 Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 25 decembrie
1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.93-96 din 30.12.1997;
1.7 S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30 decembrie 1997.
1.8 S.N.C. 5 Prezentarea Rapoartelor Financiare, aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 88-91 din 30 decembrie 1997
1.9 Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie
1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997;
II Manuale, monografii, cri, brouri
2.1 Mihaiela Dumitrana. Contabilitatea n comer i turism. Bucureti, 1996; pag ( 181)
2.2 A.Nederi i alii. Contabilitate financiar, Chiinu, 1999 ; pag (195-233)
2.3 T.Tuhari. Evidena contabil n unitile comerciale, Chiinu, 1995 ; pag ( 144181)
2.4 M.Paraschivescu, V.Pvaloaie. Metode de contabilitate i analiz financiar. Editura
Neurom, Focani, 1994 ;
2.5 Al.Gheorgiu. Analiza activitii economice a ntreprinderilor. Editura
didactic i pedagogic. Bucureti, 1982 ;
52

2.6 I.M. Cadula. Analiza activitii economice n comer. Bucureti, 1982 ;

2.7 M.Cristea, M.Niculescu. Analiza activitii i eficienei economice a
comerului. Bucureti, 1989;
2.8 Petre erban. Analiza activitii economico-financiare. Bucureti, 1995 ;
2.9 Dumitru Mrgulescu. Analiza economico-financiar a ntreprinderii. Tribuna
economic. Bucureti, 1994 ;
2.10 C.Stnescu. A.Ifescu, A.Bicui. Analiza economico-financiar (cu aplicaii n
societile comerciale, industriale de construcie i de transport), Editura economic,
Bucureti, 1996 ;
2.11 I. Brtncea. Analiza economic i financiar a societilor comerciale. Editura
ETA, Cluj-Napoca, 1996.
2.12 C .. , ,,1986;
2.13 .., ..
. , 1984 ;

53