Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitul, punct nodal al fiscalitii este cea mai important i totodat cea mai
veche resurs financiar. n Grecia Antic i apoi n Imperiul Roman, membrii bogai ai
comunitii finanau direct costul activitilor publice. Odat cu creterea puterii statului i
extinderea activitilor acestuia a fost nevoie de venituri permanente, recurgndu-se la
prelevri asupra bunurilor private efectuate prin for de constrngere.
Dijma, iniial un impozit fix n natur pe produsele pmntului, nlocuit ulterior cu
alte dri variate pe fiecare produs, cum ar fi gotina, desetina, oieritul, priscritul,
vdrritul i pogonritul, reprezint cele mai vechi surse financiare ale statului, pe teritoriul
actual al Romniei. Impozitele n bani au aprut odat cu introducerea monedei, n secolul
al XIV-lea, sub forma birului. Dezvoltarea organizrii statale este nsoit de impozitul
permanent pe cale de autoritate. Conductorii statelor sunt determinai s revendice
prerogative fiscale, impozitul finannd o administraie tot mai complex a statului. Prin
Regulamentul Organic s-a petrecut o cotitur n domeniul fiscalitii n rile Romne,
ncepndu-se organizarea unui sistem fiscal n sens modern, cu impozite directe ca i
patenta, impozitul mobiliar, impozitul pe salarii, pe proprieti i cu impozite indirecte, ca
i vmi i monopoluri. Regulamentul Organic a pus la baza sistemului fiscal modern
principii ale fiscalitii ce dinuie i astzi. Dup unificarea Moldovei cu Muntenia,
Alexandru Ioan Cuza a reformat sistemul fiscal existent la acea vreme dup modelul
apusean, introducnd impozitul funciar, impozitul pe bunuri, taxa de succesiune i taxa de
timbru.
Statul, care este autoritatea abilitat s stabileasc impozite, i exercit aceast
prerogativ prin intermediul organelor puterii centrale, Parlamentul, i prin intermediul
organelor administraiei locale: departamente, districte, municipii, comune. Pe lng
organele administraiei centrale i locale, unele instituii publice, cum ar fi Camera de
Comer i Industrie, Camera Agricol, Biserica, au i ele dreptul de a stabili i de a primi
anumite venituri, asemntoare impozitelor. Concepiile asupra necesitii i a rolului
impozitelor se bazeaz pe teoriile despre stat i criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale.
Teoriile despre stat consider c statul este fie rezultatul unui contract social intervenit
ntre indivizi ( teorie formulat de J.J. Rousseau ), fie un produs al solidaritii sociale i
naionale a indivizilor.1 Corespunztor primului grup de teorii, instituirea impozitelor este
1
Herbei Marius, Popovici Dumitru, Finane publice, editura Mirton, Timioara, 2005, p.42.
un atribut recunoscut statului de ctre indivizi prin contractul social care d natere
statului. Impozitele pot fi considerate i contribuii pecuniare acceptate de ctre ceteni i
suportate de acetia n virtutea solidaritii sociale i naionale. Au fost formulate diverse
teorii n legtur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale, cum ar fi teoria echivalenei,
ai crei adepi sunt Sismonde de Sismondi, P.J. Proudhon, Adolph Wagner, teoria
siguranei, ai crei adepi sunt Emile de Girardin, M. Thiers, i teoria sacrificiului, cu trei
variante : teoria sacrificiului egal, teoria sacrificiului proporional i teoria sacrificiului
minim. Diferena dintre aceste trei teorii const n modul de percepere a impozitului.
Adepii teoriei siguranei considerau impozitele ca o contraprestaie obligatorie a
cetenilor ctre stat pentru serviciile acestuia. Teoria siguranei susinea c impozitele sunt
prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor, deoarece statul creeaz condiii pentru
desfurarea n siguran a diverselor activiti. Potrivit teoriei sacrificiului, statul avea
dreptul s cear membrilor societii s acopere cheltuielile publice. Cele trei variante
susin fie c utilitatea sacrificat prin impozite trebuie s fie egal pentru toi cetenii, fie
c impozitul e o pierdere proporional din utilitatea absolut, fie c sarcina pentru toi
pltitorii trebuie s fie minim.
n decursul timpului au fost date mai multe definiii impozitului, influenate de
poziia fa de teoriile emise. Gaston Jze considera c impozitul este o prestaie
pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea
acoperirii cheltuielilor publice.2 Plecnd de la aceast definiie, Lucien Mehl i Pierre
Beltrame considerau impozitul ca fiind o prestaie pecuniar, pretins de autoritatea
public de la persoane fizice i morale, dup capacitile lor contributive i fr
contraprestaie determinat, n principal pentru acoperirea cheltuielilor publice i, n mod
accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice 3. Alain Euzby considera
impozitele ca fiind prelevri pecuniare pretinse persoanelor fizice i morale, pe cale de
autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii cheltuielilor
publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice 4. Definiia cea mai
riguroas a impozitului este dat de C. Tulai, care consider c impozitele reprezint, n
zilele noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de
la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la
bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca
2
Jze Gaston, Trait de la science des finances, diture Franaise, Paris, 1909, citat de Herbei Marius,
Popovici Dumitru, Finane publice, editura Mirton, Timioara, 2005, p.42.
3
Lucien Mehl, Pierre Beltrame, Le systme fiscal franais, PUF, Paris, 1992, p.2, citat Herbei Marius,
Popovici Dumitru, Finane publice, editura Mirton, Timioara, 2005, p.42.
4
Alain Euzby, Les prlvements obligatoires, PUF, Paris, 1992, p.2.
Tulai Constantin, Tulaim H., Probleme actuale ale fiscalitii, n Finanele i controlul financiar n
actualitate, Trgu Mure, 1998, P. 7.
Plat efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau
juridice n cazul cnd acestea se bucur de anumite servicii sau drepturi;
Sum de bani care se pltete unor instituii n schimbul unor servicii prestate
sau al anumitor drepturi.
n majoritatea cazurilor acestea sunt impozite indirecte dar pot fi i impozite directe
locale : TVA, taxe vamale, taxe de publicitate, afiaj i reclam, tax pentru folosirea
locurilor publice, tax asupra mijloacelor de transport.
n categoria prelevrilor fiscale, alturi de impozitele propriu-zise se includ i o
serie de prelevri cu anumite caracteristici specifice cunoscute ca taxe cu caracter fiscal i
contribuii, constrngerea fiind elementul care apropie impozitele de aceste contribuii.
Contribuiile, denumite de unii specialiti drept taxe parafiscale, sunt percepute de
ctre unele persoane juridice de drept public sau privat, altele dect statul, n vederea
6
Matei Gheorghe, Finane publice, Reprografia Universitii din Craiova, 1998, p.177.
susinerii unui interes economic sau social (protecia mediului, combaterea polurii,
susinerea unor activiti culturale etc.). Asemnarea cu impozitele provine din caracterul
lor obligatoriu i supunerea la controlul fiscal. n schimb, spre deosebire de impozite,
acestea se vars la dispoziia unor stabilimente economice i comerciale, asociaii,
organisme sociale, tehnice sau profesionale i sunt prelevate n schimbul unei prestaii
tangibile specifice acordate de stat n mod obligatoriu. Cu taxele se aseamn prin faptul c
apar n legtur cu o prestaie, dar se deosebesc de acestea prin caracterul obligatoriu,
serviciul fiind oferit de catre stat n mod obligatoriu7.
Redistribuirea produsului intern brut este determinat de stabilirea i perceperea
impozitelor de ctre stat. Toate veniturile i toate averile sunt supuse impozitrii,
aplicndu-se principiul incidenei generale a fiscalitii. Prin redistribuirea produsului
intern brut se poate observa rolul financiar, economic i social. Impozitul reprezint o
instituie necesar pentru toate societile comerciale. Acesta se colecteaz pentru
acoperirea cheltuielilor publice, fiind folosit i ca instrument activ de intervenie n viaa
economic, dar i ca instrument de politic social.
1. Mai nti impozitul a avut un rol pur financiar, acela de a procura guvernului
bani pentru finanarea cheltuielilor publice avnd ca i scop totodat neutralitatea sa.
Neutralitatea impozitului nu a putut fi obinut deoarece plata acestuia genereaz
consecine asupra contribuabililor. Pe de alt parte, rolul su financiar s-a intensificat odat
cu multiplicarea sarcinilor statului. n majoritatea rilor contribuiile din impozite au o
evoluie cresctoare, att ca mrime relativ (pondere n PIB), precum i ca mrime
absolut. Consecina direct a creterii numrului de pltitori, a materiei impozabile (venit,
avere), precum i a tarifului de impozit o reprezint sporirea volumului impozitelor.
Aceast evoluie denot faptul c mrimea impozitelor este o variabil care se modific n
timp i este diferit de la o ar la alta. ntr-o anumit ar, pentru fiecare perioad de
dezvoltare, impozitele ating o cot determinat de factori specifici. Se pot meniona dou
categorii de factori specifici: o categorie de factori aparinnd sistemului de impozite, cum
sunt cotele de impozit (tariful) i progresivitatea acestora, randamentul impozitelor, modul
de evaluare al materiei impozabile; o alt categorie de factori din afara sistemului
(exogeni), precum mrimea PIB/locuitor, nevoia de resurse financiare a statului i
destinaiile acestora, gradul de liberalizare a schimburilor cu exteriorul. Aceti factori
acioneaz asupra limitei impozitelor stabilite de legiuitor. De-a lungul istoriei se poate
observa c pentru nceputurile capitalismului s-a considerat c impozitul nu trebuie s
7
Ibidem, p. 179.
depeasc 20% din veniturile individului, n timp ce pentru liberalismul evoluat, limita
superioar pentru impozitare s-a apreciat la 25% din venitul naional, limit care s-a
meninut i dup cel de-al doilea rzboi mondial, ajungndu-se n ultimul deceniu la o
limit medie situat n jurul cotei de 40%. Totodat, practicarea unui nivel mult prea ridicat
genereaz consecine negative, precum lipsa de eficien a capitalului, nepsarea
comercianilor, sporirea fenomenului de evaziune i fraud fiscal, generarea de inflaie. Se
poate constata c limita impozitelor n general nu trebuie s depeasc acel nivel de la
care ncepnd se nregistreaz randamente descresctoare pentru acestea8.
n cazul economiilor aflate n tranziie spre economia de piaa, aciunea simultan a
schimbrilor, pe de o parte a celor iniiate n sistemele fiscale, pe de alt parte cerinele
promovrii mecanismelor concureniale, a avut ca efect redimensionarea funciei financiare
a impozitelor. Acestea momentan constituie principalul alimentator cu resurse financiare a
bugetului de stat, fiind bazate pe principii de politic financiar i de echitate social.
Exist o serie de factori generali i specifici care acioneaz asupra mrimii acestor
impozite. Dintre acetia, elocveni sunt factorii specifici dintre care se pot meniona gradul
de dezvoltare al economiei, dimensiunea sectorului economic de stat, evaziunea fiscal,
evoluia preurilor precum i ali factori cauzatori ai insuficienei prelevrilor de impozite.
n acelai timp, nivelul sczut al ncasrilor obinute din impozite nu este estompat printr-o
cretere a veniturilor rmase la posesorii acestora. Rezult astfel c volumul sczut al
impozitelor este absolut.
Lund ca exemplu Romnia, se poate meniona c aciunea financiar a impozitelor
se ncadreaz n tendinele actuale ale statelor moderne, constituind sursa principala de
alimentare a fondurilor bugetare de resurse, nivelul acestora este unul mediu (rata
fiscalitii). Elemente particulare provin din structura sistemului de impozitare
intermediar sau mixt, precum i din numrul mare al prelevrilor folosite, inechitate n
repartizarea sarcinilor fiscale pe contribuabil.
2. De-a lungul timpului, rolul impozitelor a dobndit n statele moderne o
semnificaie mai larg. Impozitele sunt utilizate, alturi de alte agregate monetare, pe lng
funcia lor preponderent financiar ( surs de bani pentru buget ), ca metod de conducere
a economiei, devenind adevrate prghii de politic economic utilizat de ctre guvern.
Aceast nou dimensiune a impozitelor i are originea n aciunea financiar exercitat
asupra economiei, asupra cetenilor i agenilor economici, care pot fi influenai n
funcie de obiectivul urmrit.
8
Ibidem, p. 182.
Ibidem, p. 184.
combinat a celor dou metode de intervenie prezentate, mai ales atunci cnd se dorete
schimbarea profilului anumitor activiti10.
n acele ri cu economii n tranziie, folosirea impozitelor ca instrumente de
politic economic este restrns, acionndu-se n acele economii mai ales prin metode
administrative. Se consider c gradul de folosire a impozitelor ca i prghii va spori.
3. Pe plan social se pot identifica mai multe direcii de exercitare a rolului
impozitelor. n primul rnd, ele sunt ntrebuinate ca instrument principal de redistribuire a
produsului naional, ntre categoriile sociale. Se ncearc corectarea disproporionalitilor
n venituri ale cetenilor. n acest sens se poate aciona n mai multe moduri: scutiri de
impozit asupra acelor venituri care se situeaz sub un plafon minim considerat, numit
minim de subzisten; faciliti fiscale pentru categoriile defavorizate; diminuarea cotelor
de impozitare pentru anumite produse, urmrindu-se ncurajarea cererii; amplificarea
cotelor de impozitare pentru acele bunuri al cror consum trebuie atent supravegheat, cum
ar fi produse duntoare sntii, sau pentru acele venituri considerate nelegitime sau
improprii
care
nu
survin
urma
muncii
contribuabilului
).
Obiectivele
12
13
Ibidem, p. 55.
Ibidem, p. 58.
10
folosit. Cu toate acestea, se pot intlni cazuri n care cota fix este diferit, n funcie de
anumite criterii, pentru aceeai baz de calcul14.
O form mai echitabil i mai avansat de evaluare a cuantumului impozitului o
reprezint exprimarea cotei de impunere sub form procentual, desemnnd faptul c toi
contribuabilii particip cu acelai procent din venitul lor la acoperirea cheltuielilor publice.
Dei este o form de stabilire a impozitului mai avansat, cota de impunere procentual
conduce la efecte distributive i ncalc principiul de echitate pe vertical. Dei acest tip de
impunere provoac cele mai mici distorsiuni, prin neinfluenarea comportamentului
contribuabililor n materie de consum i economisire, nu este n totalitate agreat de
societate. Se folosete acest tip de cot de impunere n cazul n care baza de calcul este
valoarea, venitul, cifra de afaceri, profitul sau preul. Cota procentual poate mbrca mai
multe forme, dup cerinele de echitate : cot proporional, cot progresiv i cot
degresiv.
n cazul folosirii unei cote proporionale, cuantumul impozitului datorat se
determin prin aplicarea unei cote procentuale constante asupra obiectului impozabil, fr
a ine cont de mrimea acestuia. n aceast situaie, contribuabilii particip la acoperirea
cheltuielilor statului proporional cu venitul sau averea lor, avnd de pltit un impozit
numit impozit proporional. Dei prin folosirea unei cote proporionale la impozitare se
realizeaz o reinere a aceluiai procent din venit, indiferent de mrimea acestuia, de la toi
contribuabilii, stabilindu-se o egalitate n faa impozitelor a tuturor pltitorilor, aplicarea
acestei modaliti de calcul a impozitului reprezint un regres fa de impunerea n cote
fixe, neinnd seama de puterea contributiva a fiecrui contribuabil i apsnd mai mult
asupra pltitorilor mici. A fost o modalitate de evaluare larg rspndit n capitalismul
timpuriu, n cazul impozitelor reale, iar n neocapitalismul modern este folosit att n
cazul impozitelor directe, ct i a celor indirecte, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, taxe
vamale sau taxe judectoreti, impozite percepute de stat la vnzarea unor mrfuri sau la
nregistrarea unor acte sau fapte.
Sistemul cotelor progresive este preferat celui cu cote proporionale, deoarece
veniturile obinute de persoanele fizice sunt impuse global, prin aplicarea de cote
progresive. Prin folosirea sistemului cotelor progresive, cota impozitului se mrete odat
cu creterea venitului, reinndu-se un procent mai ridicat pe un venit mai ridicat i un
procent mai mic pe un venit mai mic. Se stabilete astfel o legtur ntre nivelul
impozitului i puterea contributiv a contribuabilului. Impozitul evaluat cu sistemul cotelor
14
Ibidem, p. 63.
12
progresive poate crete ntr-un ritm constant sau variabil, n funcie de cotele progresiei. n
practic, se pot distinge dou variante de impunere n cote progresive: impunerea n cote
progresive simple i impunerea n cote progresive alunectoare pe trane. n cazul
impunerii progresive n cote simple sau impunere global, cum mai este denumit, se
remarc faptul c asupra ntregului venit impozabil al contribuabilului este aplicat o cot
unic de impunere, aferent tranei n care se situeaz venitul15.
Impunerea este progresiv, nsemnnd c pe msura creterii venitului sau averii, i
cota de impozit va crete, fr a depi un anumit plafon stabilit prin lege. Prin stabilirea
cotei plafon, care nu poate fi depit, se nltur posibilitatea ajungerii la confiscare. Dei
este o variant comod i reflect mai corect principiul echitii,
impunerea n cote
progresive simple are unele neajunsuri. Cel mai mare dezavantaj este legat de faptul c
dac se aplic aceast modalitate, impozitul crete brusc cnd nivelul veniturilor, avnd
ordine apropiate de mrime, trece de la o tran la alta, ca urmare a discrepanelor dintre
cotele aferente. Un alt dezavantaj al acestei modaliti de impunere este faptul c
progresivitatea simpl nu este continu. Pentru a nltura unele neajunsuri ale cotelor
progresive simple, s-a introdus n practic varianta impunerii n cote progresive
alunectoare pe trane ( cote compuse ). Trstura principal a acestui tip de impunere este
faptul c venitul total este descompus n mai multe pri ordonate cresctor, conform
tranelor de impunere. Asupra acestuia se aplic cote de impunere diferite, cresctoare,
pentru fiecare tran, iar prin nsumarea impozitelor calculate pentru fiecare tran se
obine impozitul total ce trebuie pltit de contribuabil. Prin folosirea impunerii progresive
pe trane se elimin neajunsurile impunerii progresive n cote simple, mrimea impozitului
care cade n sarcina contribuabilului fiind mai mic; totodat, ea apare mai echilibrat n
faa contribuabililor, este continu i destul de usor de aplicat, utilizndu-se mai ales la
impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i la unele impozite pe avere.
Impunerea progresiv, n oricare dintre formele ei, este mai productiv dect impunerea n
cote proporionale, pentru c ia in considerare situaia contribuabilului, apas mai mult
asupra celor cu venituri mari, dar mai ales promoveaz egalitatea sacrificiului. Prin
folosirea impunerii progresive este evitat concentrarea averilor n minile celor
privilegiai. innd cont de elementele determinante ale progresivitii, msurarea
progresivitii impozitelor este un subiect dezbtut intens. Nu exist o modalitate corect
de determinare a progresivitii, dar n ncercarea de determinare a cotelor optime se pot
utiliza dou tipuri de indici: structurali i distributivi. Indicii structurali sunt folosii pentru
15
M. Mhn, . ordnu, Drtul fnnlor ubl, dtur nt, luj-No, 2002, p. 41.
13
a releva aspectele importante ale sistemului fiscal privind obligatiile fiscale pentru diverse
nivele de venit. Spre deosebire de acetia, indicii distributivi se fundamenteaz pe
informaii cu privire la ntreaga distribuie a venitului i pot fi clasificai n funcie de
nivelul de inegalitate pe care se bazeaz. Potrivit studiilor, un impozit este considerat
progresiv dac este mai inegal distribuit ntre contribuabili dect venitul nainte de
impozitate16. Ca neajuns al impunerii progresive, n orice form a sa, se poate invoca
descurajarea investiiilor n economie, acestea fiind trunchiate prin cotele cresctoare de
impozitare.
n sistemul de impunere regresiv, sporirea veniturilor este nsoit de scderea
cotei de impunere, i nu de creterea acestei cote, cum ar prea normal. Cotele regresive
sunt folosite cnd se ncearc ncurajarea investiiilor din profit, deoarece de la un anumit
nivel al veniturilor mari cotele de impunere sunt descresctoare. Regresivitatea impozitelor
e o consecin a aciunii impozitelor indirecte, la care cota procentual este aceeai,
neinndu-se cont de mrimea veniturilor cumprtorului; astfel, ponderea impozitului in
venit scade n timp ce venitul crete. Similar se ntmpl la impozitele pe avere, cnd
impunerea e regresiv i cnd baza de calcul o reprezint mrimi medii.
Toate aceste modaliti de evaluare a cuantumului unitar al impozitului sunt
practicate n statele lumii, cea mai rspndit fiind impunerea progresiv.
Asieta ( modul de aezare a impozitului ) reprezint totalitatea operaiunilor
efectuate de ctre organele fiscale pentru identificarea fiecrui subiect impozabil, evaluarea
materiei impozabile i a mrimii impozitelor datorate statului, de unde i folosirea noiunii
de asiet fiscal. Prin asiet se evideniaz existena unei creane fiscale, genernd obligaia
de plat a impozitului n sarcina contribuabilului, i se evalueaz baza de impunere.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite, taxe,
alte venituri n contul bugetului de la persoane fizice ori juridice potrivit prevederilor
legale17. Astfel se nate obligaia fiscal, care reprezint datoria de a plti ctre buget
impozite, taxe i alte venituri stabilite prin reglementri. Stingerea acestei obligaii se
numete lichidare i se face de regul prin ncasarea impozitului. Registrul de rol este
documentul folosit de organele financiare pentru inerea evidenei creanelor fiscale i a
lichidrii obligaiilor fiscale.
Termenul de plat indic data pn la care trebuie achitat impozitul datorat
statului. Se urmrete ncasarea ritmic a impozitelor i taxelor, avndu-se n vedere i
16
14
M. Mhn, . ordnu, Drtul fnnlor ubl, dtur nt, luj-No, 2002, p. 59.
. Vrl, F. Gorgu, Fnn ubl - d V-, dtur Ddt dgog, 2007, uurt,
p. 102.
19
16
20
Ibidem, p. 104.
18
Matei Gheorghe, Bratu tefan, Tomi Ion, Finane generale, Reprografia Universitii din Craiova,
1993, p. 148.
22
Ibidem, p. 151.
19
23
bru, Vu, Fnn ubl lol, dtur Unvrt lxndru on uz, , 2015, p. 29.
20