Contabilitatea Trezoreriei

6.
CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.1. CARACTERIZAREA GENERAL A TREZORERIEI AGENILOR ECONOMICI
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori
de trezorerie.1
n trezorerie se includ toate operaiunile financiare din ntregul an, indiferent dac se refer
la investiiile pe termen lung sau la activitatea curent de exploatare.
n sens larg, noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o unitate dispune
pentru a putea face fa plilor cum sunt: disponibilitile din casierie i din bnci, valorile
mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen scurt.2
n sens restrns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile bneti ale unitii
economice aflate n casieria unitii i la bnci, fie n lei, fie n valut.
Importana trezoreriei a crescut n ultima perioad datorit modificrilor intervenite n
viaa economic, cum ar fi:
Evoluia rapid i contradictorie a ratei dobnzii i cursului de schimb valutar
nzestrarea unitilor economice cu tehnic modern de calcul.
6.2.
ORGANIZAREA
TREZORERIEI
SISTEMULUI
INFORMAIONAL
CONTABIL
AL
Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n aa fel nct s asigure

nfptuirea urmtoarelor obiective:
a) reflectarea, urmrirea i controlul existenei i gestionrii corecte a elementelor de
trezorerie;
b) respectarea disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar
prin conturile deschise la bnci;
c) urmrirea modificrilor ce intervin n componena i volumul elementelor de
trezorerie;
d) asigurarea prompt i corect a tuturor informaiilor privind elementele de trezorerie
necesare factorilor de decizie din unitile economice.
Pentru ndeplinirea n bune condiii a obiectivelor ce-i revin, contabilitatea trezoreriei
trebuie s fie organizat i condus n mod corespunztor. n acest scop trebuie s se in seama
de influena urmtorilor factori:
a) Structura elementelor de trezorerie. n structura trezoreriei intr: titlurile de
plasament, disponibilitile n conturi la bnci i n cas, n lei i n devize, creditele
bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie. n contabilitate, elementele de
structur ale trezoreriei sunt reflectate cu ajutorul diferitelor conturi sintetice de
gradul I i II i a conturilor analitice.
b) Locul unde se afl valorile de trezorerie, care pot fi: casieria unitii, bncile, tere
uniti sau persoane. Se folosesc evidene operative i conturi sintetice adecvate
locurilor unde se afl valorile de trezorerie.
c) Formele decontrilor fr numerar prin intermediul conturilor deschise la bnci, cu
instrumentele de decontare adecvate, necesit nu numai folosirea de conturi sintetice
ci i nregistrri contabile diferite.
1
2
Reglementri contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002 (M.O. nr. 279/2002).
Pntea I.P., Managementul contabilitii romneti, Ed. Intelcredo, Deva 1998.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5

Conturi de trezorerie, care cuprinde urmtoare grupe de conturi:
50 Investiii financiare pe termen scurt
51 Conturi la bnci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul grupei 50.
6.3. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii de
valoare, care au ca scop principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai
mare dect cel de cumprare. n categoria investiiilor financiare pe termen scurt intr:3
aciuni emise de ctre societi din cadrul grupului sau din afara acestuia, care
sunt cumprate pentru a fi vndute n termen scurt pentru obinerea unui ctig;
aciuni proprii, care sunt rscumprate cu scopul de a fi anulate sau revndute;
obligaiuni emise de ctre unitate, care sunt rscumprate la scaden n vederea
anulrii acestora;
alte investiii financiare pe termen scurt: bonuri de subscriere automat, certificate
de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit etc.
Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece acestea din urm sunt
achiziionate i pstrate de ctre unitate n mod durabil, pe cnd titlurile de plasament sunt
achiziionate i pstrate pe termen scurt.
Dac titlurile de plasament achiziionate au fost emise de ctre alte societi, operaia se
numete cumprare. Dac titlurile de plasament sunt redobndite de ctre emitorii lor pentru a
fi anulate sau revndute, operaia se numete rscumprare.
Evaluarea titlurilor de plasament se poate face:
la valoare de intrare
la valoare de inventar
la valoare de nchidere a conturilor
la valoarea de ieire din patrimoniu.
Valoarea de intrare este dat de costul de achiziie al titlurilor de plasament, reprezentat
fie de preul de achiziie, fie de valoarea determinat n urma unui contract de achiziie.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele i
alte cheltuieli similare, se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului.
Valoarea de inventar este stabilit n urma evalurii la valoarea lor actual determinat pe
baza cursului mediu al ultimei luni, pentru titlurile cotate, i pe baza valorii probabile de
negociere, pentru titlurile necotate.
Valoarea la nchiderea conturilor presupune comparaia ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare, aplicnd principiul prudenei. Diferenele de valoare se stabilesc pe categorii
de titluri.
Valoarea la ieirea din patrimoniu este dat de preul de cesiune sau vnzare. Diferena
ntre preul de vnzare i valoarea contabil reprezint rezultatul vnzrii i mbrac forma
plusurilor sau minusurilor de valoare.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul grupei 50
3
Pntea I.P. i Bodea G., Contabilitatea romneasc, armonizat cu Directivele contabile europene, Ed. Intelcredo,
Deva, 2003.
Investiii financiare pe termen scurt, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
500 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
501 Aciuni proprii
502 Aciuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte obligaiuni financiare pe termen scurt i creane asimilate, care se detaliaz, pe
dou conturi de gradul II.
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
Contul 501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare pe termen scurt la
societile din cadrul grupului, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un
termen scurt.
Contul 501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului este un
cont de activ.
n debitul contului 501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul
grupului se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a, aciunilor cumprate de la societile din cadrul grupului.
n creditul contului 501 Investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul
grupului se nregistreaz:
- valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului, cedate
Soldul contului reprezint valoarea, investiiilor financiare pe termen scurt (aciuni)
deinute la societile din cadrul grupului.
Contul 502 Aciuni proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii rscumprate.
Contul 502 Aciuni proprii este un cont de activ.
n debitul contului 502 Aciuni proprii se nregistreaz:
- costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate
n creditul contului 502 ,Aciuni proprii se nregistreaz:
- valoarea aciunilor proprii anulate;
- valoarea aciunilor proprii cedate;
- diferena dintre preul de achiziie i preul de cesiune.
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor cotate i necotate, cumprate n
vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt. Coptul 503 Aciuni este un cont
de activ, n debitul contului 503 Aciuni se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate, n creditul contului 503
,Aciuni se nregistreaz:
valoarea aciunilor cedate.
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate este un cont de activ.
n debitul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate se nregistreaz:
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate.
n debitul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate se nregistreaz:
valoare obligaiunilor emise i rscumprate anulate.
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.

Contul 506 Obligaiuni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate. Contul 506
Obligaiuni este un cont de activ.
n debitul contului 506 Obligaiuni se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate,
n creditul contului 506 Obligaiuni se nregistreaz:
valoarea obligaiunilor cedate.
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de plasament i creane asimilate,
cumprate.
Contul 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate este un cont de
activ.
n debitul contului 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate se
nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate cumprate;
- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri
de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut, la ncheierea exerciiului financiar.
n creditul contului 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate se
nregistreaz:
- valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cedate;
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt
titluri de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut, la ncheierea exerciiului financiar
sau lichidarea lor.
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt cumprate.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt este un
cont de pasiv.
n creditul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen
scurt se nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate.
n debitul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen
scurt se nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate. Soldul contului
reprezint valoarea datorat pentru investiiile financiare pe
termen scurt cumprate.
6.3.1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt, la societi din cadrul
grupului
Societile din cadrul unui grup sunt legate ntre ele prin legturi de capital. Pentru
reflectarea distinct a investiiilor financiare pe termen scurt deinute la societi din cadrul
aceluiai grup a fost instituit un cont distinct: 501 Investiii financiare pe termen scurt la
societi din cadrul grupului.
O societate comercial poate cumpra aciuni, n scop speculativ, de la o alt societate din
cadrul grupului.
Exemplu. O filial achiziioneaz n scop speculativ un pachet de 100 aciuni emise de
ctre o alt filial din cadrul aceluiai grup la costul de achiziie de 50.000 lei/aciune, pe care
le achit prin banc. Ulterior se vnd n numerar 60 de aciuni cu preul de 55.000 lei/aciune i
40 de aciuni cu preul de 48.000 lei/aciune.
Achiziionarea aciunilor:
501 Investiii financiare pe termen = 509 Vrsminte de efectuat pentru
5.000.000
scurt la societi din cadrul grupului
investiii
Achitarea aciunilor:
509 Vrsminte de efectuat pentru = 5121Conturi la bnci n lei
5.000.000
investiii financiare pe termen scurt
Vnzarea cu ctig a aciunilor:
5311 Casa n lei
=
%
3.300.000
501 Investiii financiare pe termen
3.000.000
7642 Ctiguri din investiii
300.000
financiare pe termen scurt cedate
Vnzarea cu pierdere a aciunilor
%
= 501 Investiii financiare pe termen
2.000.000
1.920.000
5311 Casa n lei
6642 Pierderi privind investiiile
80.000
6.3.2. Contabilitatea aciunilor proprii
Aciunile proprii pot fi rscumprate de unitatea economic care le-a emis, de la acionari
sau asociai cu scopul de a fi revndute sau anulate.
Cumprarea pentru revnzare este determinat de o speculaie financiar, cnd
cumprarea n scopul anulrii se face n situaia n care unitatea constat c volumul capitalului
social este prea mare n raport cu activitatea pe care o desfoar, situaie care ar putea avea ca
efect scderea procentual a dividendelor cuvenite, n raport cu alte uniti cu activitate similar.
Pentru a nu crea nemulumiri n rndul acionarilor se poate hotr rscumprarea unui pachet de
aciuni i anularea lor, astfel nct s se dimensioneze capitalul social la nevoile momentului.
Evidena aciunilor proprii, rscumprate se ine cu ajutorul contului 502 Aciuni
proprii.
Exemplu. O societate comercial rscumpr 1500 buci din aciunile sale la un pre de
2000 lei bucata, achitnd jumtate din valoarea lor n numerar i restul la o dat ulterioar.
Din aceste aciuni 500 le vinde salariailor cu plata n numerar la un pre de 1800 lei bucata,
500 le anuleaz, valoarea nominal fiind 2500 lei bucata i 500 buci le vinde terilor la un
pre de 3000 lei bucata, cu plata ulterioar.
rscumprarea aciunilor:
502 Aciuni proprii
=
%
3.000.000
5311 Casa n lei
1.500.000
509 Vrsminte de efectuat pentru
1.500.000
vnzare de aciuni salariailor:
%
= 502 Aciuni proprii
1.000.000
5311 Casa n lei

anulare de aciuni proprii:
1012 Capital subscris vrsat
=
vnzare de aciuni terilor:
461 Debitori diveri
900.000
100.000
%
502 Aciuni proprii
768 Alte venituri financiare
1.250.000
1.000.000
250.000
%
502 Aciuni proprii
financiare pe termen scurt
1.500.000
1.000.000
500.000
6.3.3. Contabilitatea aciunilor

Unitile economice pot cumpra aciuni emise de alte societi, n scopul revnzrii lor
i realizarea de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Evidena acestor aciuni se ine cu ajutorul contului 503 Aciuni.
Exemplu. O unitate economic cumpr 200 aciuni la preul de 5000 lei bucata. Din
acestea, 150 le vinde la un pre de 6000 lei bucata, iar 50 buci la un pre de 4800 lei bucata.
Vnzarea se face cu plata n numerar.
Cumprarea de aciuni:
503 Aciuni
= 5311 Casa n lei
1.000.000
Vnzarea de aciuni la un pre mai mare dect cel de nregistrare:
5311 Casa n lei
=
%
900.000
503 Aciuni
750.000
150.000
Vnzarea de aciuni la un pre mai mic dect cel de nregistrare:
%
= 503 Aciuni
250.000
5311 Casa n lei
240.000
10.000
6.3.4. Contabilitatea obligaiunilor emise i rscumprate
Una dintre modalitile de asigurare a mijloacelor bneti necesare agenilor economiei
este emiterea de obligaiuni. Ele reprezint elemente principale ale trezoreriei unitii i n
acelai timp mprumuturi din emisiunea de obligaiuni.
Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile, emise, de regul, de: ctre societile
pe aciuni.
Obligaiunile emise de o unitate economic i vndute terilor trebuie rscumprate la
scaden i ulterior anulate.
Evidena obligaiunilor rscumprate se ine cu ajutorul contului 505 Obligaiuni emise
i rscumprate
Exemplu. O unitate economic rscumpr 1000 buci obligaiuni, a 5000 lei bucata,
pe care ulterior le anuleaz.
rscumprarea obligaiunilor:
505
Obligaiuni
emise
i = 5311 Casa n lei
5.000.000
rscumprate
anularea obligaiunilor rscumprate:
161 mprumuturi din emisiuni de =

obligaiuni
505
Obligaiuni
rscumprate
emise
5.000.000
6.3.5. Contabilitatea obligaiunilor

Agenii economiei pot cumpra obligaiuni emise de alte societi comerciale n vederea
obinerii de venituri financiare sub form de dobnd; sau pentru a le specula la burs, prin
vnzarea lor la preuri superioare celor de cumprare (similar aciunilor).
Contabilitatea sintetic a acestor obligaiuni se realizeaz cu ajutorul contului 506
Obligaiuni.
Exemplu. O unitate economic cumpr 200 obligaiuni la un pre de 5000 lei bucata.
Ulterior le vinde astfel: 100 buci cu 6000 lei bucata, iar 100 buci cu 4900 lei bucata.
cumprare de obligaiuni:
506 Obligaiuni
= 5121 Conturi la bnci n lei
1.000.000
vnzarea de obligaiuni la un pre mai mare dect cel de nregistrare:
5311 Casa n lei
=
%
600.000
506 Obligaiuni
500.000
100.000
vnzarea de obligaiuni sub preul de nregistrare:
:
%
= 506 Obligaiuni
500.000
5311 Casa n lei
490.000
10.000
6.3.6. Contabilitatea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate
Contabilitatea titlurilor de plasament pentru a cror eviden nu avem conturi adecvate se
realizeaz cu ajutorul contului 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate
Pentru reflectarea distinct a altor investiii financiare i respective creane asimilate,
contul 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate se dezvolt pe
dou conturi sintetice de gradul doi:
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
Reflectarea n contabilitate a acestor operaii se face astfel:
cumprarea altor investiii financiare:
=
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
509 Vrsminte de efectuat pentru
plata vrsmintelor de efectuat:
509 Vrsminte de efectuat pentru = 5121 Conturi la bnci n lei
vnzarea altor investiii financiare la un pre mai mare dect cel de nregistrare:
5311 Casa n lei
=
%
508 Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
financiare pe termen scurt, cedate
vnzarea altor investiii financiare la un pre sub cel de nregistrare:

%
= 508 Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
5311 Casa n lei
Conform principiului separrii n timp a cheltuielilor i veniturilor, veniturile din dobnzi
la obligaiuni i titluri de plasament aferente unui exerciiu financiar trebuie reflectate, chiar dac
ele nu au fost ncasate.
Pentru reflectarea dreptului de crean aferent acestor dobnzi se folosete contul 5088
Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament, astfel:
reflectarea dreptului de crean privind dobnzile nencasate, aferente exerciiului
financiar ncheiat:
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri = 766 Venituri din dobnzi
de plasament
ncasarea prin banc, n exerciiul urmtor a dobnzilor aferente obligaiunilor i
titlurilor de plasament:
= 5088 Dobnzi la obligaiuni i
titluri de plasament
6.3.7. Contabilitatea vrsmintelor de efectuat pentru investiii financiare pe termen
scurt
n cazul achiziionrii de investiii financiare, cu plata ulterioar, obligaia de plat se
reflect cu ajutorul unui cont adecvat: 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt.
nregistrrile sunt urmtoarele:
1) cumprarea de investiii financiare cu plata ulterioar:
%
= 509 Vrsminte de efectuat pentru
502 Aciuni proprii
503 Aciuni
505
Obligaiuni
emise
i
rscumprate
506 Obligaiuni
2) plata datoriei la o dat ulterioar, n numerar sau prin virament:
509 Vrsminte de efectuat pentru =
%
5311 Casa n lei
6.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR N NUMERAR
Unitile economice pot efectua o serie de decontri n numerar, care pot fi n lei i n
valut.
Sumele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o unitate patrimonial sunt pstrate
n casieria unitii, cu gestionarea lor distinct.

Pentru reflectarea acestor sume se utilizeaz contul 531 Casa care este un cont de
activ, care se debiteaz cu ncasrile n numerar i se crediteaz cu plile de aceeai natur.
Soldul debitor al contului reflect numerarul, n Lei i n valut, existent n casieria
unitii.
Pentru contabilitatea distinct a operaiunilor n numerar, n lei, de cele n valut, contul
531 Casa se dezvolt pe dou conturi de gradul doi:
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
6.4.1. Contabilitatea decontrilor n numerar n lei
Operaiunile de ncasri i pli n lei au o pondere redus n totalul decontrilor.
ncasrile n lei pot s provin din vnzarea de produse din producie proprie, din
vnzarea de mrfuri, lichidarea unor debitori, ridicri de numerar de la banc, aport la capital etc.
Plile n lei se pot face pentru achitarea drepturilor salariale, plata ajutoarelor materiale
din fondul asigurrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de
numerar la banc etc.
Asemenea operaii se fac prin casieria unitii cu respectarea prevederilor
Regulamentului nr.2/1991, cu completrile ulterioare, emis de Banca Naional a Romniei.
Potrivit acestui regulament, unitile pot pstra n casierie numerar n limita plafonului de
cas, stabilit de comun acord cu unitatea bancar.
Ca documente folosite n operaiile de cas n lei, care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate, ntlnim:
Cecul de numerar, folosit la ridicarea sumelor de la banc. Trebuie s fie semnat de
persoanele mputernicite s dispun pli din conturile deschise la banc;
Chitana, se emite la fiecare ncasare n lei, cu excepia ridicrilor de numerar pentru
care se folosete cecul de numerar;
Foaia de vrsmnt cu chitan, servete pentru depunerea sumelor n lei din casierie
la banc;
Dispoziia de plat ncasare, utilizat fie pentru pli n lei din casierie, fie pentru
ncasri n lei, cnd nu exist alte documente justificative de pli i ncasri. Cnd
este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie s
emit chitan.
Unele pli se fac direct pe baza documentelor justificative ntocmite anterior de diferite
compartimente ale unitii (state de salarii, liste de avans chenzinal, ordin de deplasare) fr s se
mai ntocmeasc alte documente de plat.
Toate operaiunile de cas se nscriu de ctre casier n Registrul de cas, care
constituie evidena operativ pentru asemenea operaii.
Reglementrile normative n vigoare4 prevd pli ctre persoane juridice n limita unui
plafon maxim de 100.000.000 lei, plile ctre o singur persoan juridic fiind admise n limita
unui plafon n sum de 50.000.000 lei. Sunt interzise plile fragmentate n numerar ctre
furnizorii de materii prime, materiale, semifabricate, produse finite, obiecte de inventar, prestri
de servicii pentru facturile a cror valoare este mai mare de 50.000.000 lei. Se admit pli ctre o
singur persoan juridic n limita unui plafon n numerar n sum de 100.000.000 lei n cazul
plilor ctre reelele de magazine de tipul Cash & Carry. Sunt interzise plile fragmentate n
numerar ctre astfel de magazine, pentru facturile a cror valoare este mai mare de 100.000.000
lei.
4
O.G. nr. 94/2004 pentru modificarea i completarea O.G. nr. 15/1996 privind ntrirea disciplinei financiar valutare
(M.O. nr. 803/31.08.2004).
Sumele n numerar aflate n casieriile proprii ale persoanelor juridice nu pot depi la
sfritul fiecrei zile plafonul de 50.000.000 lei. Se admite depirea acestui plafon numai cu
sumele aferente plii salariilor i a altor drepturi de personal, precum i a altor operaiuni
programate, pe baz de documente justificative, cu persoane fizice pentru perioada de 3 zile
lucrtoare de la data prevzut pentru plata acestora. Aceste prevederi nu se aplic unitilor
bancare, ale Trezoreriei Statului, de asigurri i financiare.
Contabilitatea sintetic a operaiilor de cas n lei se ine cu ajutorul contului 5311 Casa
n lei. Este un cont sintetic de gradul II, operaional, cont de activ.
Se debiteaz cu ncasrile n lei i se crediteaz cu plile n lei. Soldul poate fi numai
debitor i reprezint existentul de numerar n lei din casieria unitii.
Exemple:
a) In cursul unei zile se efectueaz urmtoarele ncasri n lei, prin casieria unitii:
ridicarea de numerar de la banc 2.500.000 lei, lichidarea unor debite 140.000 lei, vnzri de
produse finite 250.000 i T.V.A. aferent 19%:
5311 Casa n lei
=
%
2.937.500
2.500.000
461 Debitori diveri
140.000
701 Venituri din vnzarea produselor
250.000
finite
47.500
4427 T.V.A. colectat
b) Prin casieria unitii se fac urmtoarele pli n lei: achitarea avansului din salarii
2.500.000 lei, cumprri de mrfuri 100.000 lei i T.V.A. 19%, cheltuieli de protocol 120.000 lei.
%
= 5311 Casa n lei
2.739.000
425 Avansuri acordate personalului
2.500.000
371 Mrfuri
100.000
4426 T.V.A. deductibil
19.000
623 Cheltuieli de protocol reclam
120.000
i publicitate
6.4.2. Contabilitatea decontrilor n numerar, n valut
Unitile economice pot efectua ncasri i pli prin casierie, n valut.
Evidena sintetic a acestor decontri se realizeaz cu ajutorul contului 5314 Casa n
devize. Este un cont sintetic de gradul II, operaional, de activ. Se debiteaz cu ncasrile n
devize i se crediteaz cu plile n devize, prin casierie. Conform Legii Contabilitii,
contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
Evidena analitic a contului 5314 Casa n devize se ine pe feluri de devize. Pentru
nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se pot folosi una din metodele:
metoda nregistrrii operaiilor la cursul pieei sau zilei
metoda nregistrrii operaiilor la un curs fix.
La sfritul exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul
oficial, iar diferena este nregistrat dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferene
de curs valutar.
Exemplu. Se ncaseaz de ctre o societate comercial, de la un client, prin casierie 80$,
la un curs fix de 33.000 lei/$. Ulterior se depun la banc 50$. n ultima zi a exerciiului
financiar cursul oficial al $ este de 33.500 lei/$.
ncasarea valutei:
5314 Casa n devize
= 411 Clieni
2.640.000
depunerea la banc:
5124 Conturi la bnci n devize
= 5314 Casa n devize
1.650.000
nregistrarea la sfritul exerciiului financiar a diferenei de curs valutar (favorabil):

%
= 765 Venituri din diferene de curs
40.000
valutar
5314 Casa n devize
15.000
25.000
Dac diferena de curs valutar ar fi fost favorabil (cursul oficial mai mic dect cel fix de
eviden) nregistrarea care trebuie fcut este:
665 Cheltuieli din diferene de curs =
%
valutar
5314 Casa n devize
Dac s-ar folosi metoda nregistrrii operaiilor la cursul pieei sau zilei, pentru
transformarea valutei s-ar folosi cursul din ziua operaiei, restul nregistrrilor fiind identice.
Pentru depunerile i ridicrile de numerar la i de la banc se poate utiliza i contul 581
Viramente interne pentru a evita dublarea nregistrrii sumelor n conturile de disponibiliti
bneti.
6.4.3. Contabilitatea altor valori
n casieriile unitilor economice se mai pstreaz i alte valori, categorie n care sunt
incluse: timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie i
alte valori.
Aceste valori sunt nregistrate cu ajutorul contului 532 Alte valori, care este un cont
sintetic, de activ, neoperaional, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, astfel:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
Toate sunt conturi de activ, care se debiteaz cu valorile achiziionate i se crediteaz cu
consumul acestora.
Exemplu. Se achiziioneaz cuplata n numerar timbre potale de 50.000 lei i tichete de
cltorie de 150.000, T.V.A. 19%. Se nregistreaz utilizarea de timbre potale de 30.000 lei i
tichete de cltorie de 60.000 lei.
achiziionarea de alte valori:
%
= 5311 Casa n lei
238.000
5321 Timbre fiscale i potale
50.000
5323 Tichete i bilete de cltorie
150.000
4426 T.V.A. deductibil
38.000
utilizarea timbrelor potale:
626 Cheltuieli potale i taxe de = 5321 Timbre fiscale i potale
30.000
telecomunicaii
utilizarea tichetelor de cltorie:
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri = 5323 Tichete i bilete de cltorie
60.000
i personal
6.5. CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN CONTURILE DE LA BNCI
Contabilitatea decontrilor prin conturile de la bnci este cunoscut sub denumirea de
decontri fr numerar. Acestea dein ponderea cea mai mare n cazul decontrilor ntre unitile
economice.
Reflectarea acestor decontri se face cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la
bnci, care cuprinde conturile:
511 Valori de ncasat
512 Conturi curente la bnci
518 Dobnzi
519 Credite bancare pe termen scurt
6.5.1. Contabilitatea valorilor de ncasat
n categoria valorilor de ncasat se cuprind cecurile de ncasat i efectele de ncasat
primite de la clieni.
Cecul5 este ordinul de plat dat de titularul unui cont curent ctre banca la care-i ine
depozitul, de a elibera o anumit sum de bani persoanei nscrise n cec sau prezentatorului
acestuia. Titularii de depozite folosesc cecurile n mod frecvent, pentru achitarea mrfurilor
cumprate, fapt care le atribuie i rolul de instrumente de credit pentru circulaia mrfurilor.
Efectele de ncasat sunt titluri de credit care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent
simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit respectiv relaii dintre debitori i
creditori. Creditul comercial d natere la titluri de credit sub forma .cambiei.
Cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s se plteasc, la scaden, o sum
de bani.
Cambia care cuprinde numai obligaia de a plti se mai numete i bilet la ordin.
n cazul biletului la ordin, n relaia de credit apar dou persoane: debitorul i
beneficiarul.
n situaia n care creditorul d ordin debitorului s plteasc la scaden suma datorat
unei persoane specificate n cambie, cambia se mai numete poli sau trat.
n circuitul tratei particip trei persoane; trgtorul - acela care emite cambia, trasul acela care o achit i beneficiarul - acela care primete banii.
Reflectarea acestora n contabilitate se face eu ajutorul contului 511 Valori de ncasat .
Este un cont de activ care se detaliaz pe conturi de gradul H, astfel:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
Toate sunt conturi de activ, care se debiteaz la primirea valorilor de ncasat i se
crediteaz la ncasarea lor astfel:
O societate comercial vinde produse finite la preul de 800.000 lei i TVA 19%. Pentru
suma de 452.000 lei, primete de la client un cec, iar diferena se deconteaz pe baz de efecte
de comer.
facturare de produse finite:
411 Clieni
=
%
952.000
701
Venituri
din
vnzarea
800.000
produselor finite
4427 T.V.A. - colectat
152.000
primirea de cecuri de ncasat:
5112 Cecuri de ncasat
= 411 Clieni
452.000
ncasarea cecurilor:
= 5112 Cecuri de ncasat
452.000
primirea efectelor de ncasat:
5113 Efecte de ncasat
= 413 Efecte de primit
500.000
5
Basno C. i colab., Moned, credit, bnci, E.D.P.R.A., Bucureti, 1994.
ncasarea efectelor la scaden;

= 5113 Efecte de ncasat
500.000
n situaia n care posesorul efectului de comer are nevoie de bani naintea termenului de
scaden, el poate depune efectul de comer la o banc specializat pentru scontare. n urma
scontrii, unitatea este creditat la valoarea efectului de comer, mai puin comisionul i dobnda
reinute de banca de scont.
Exemplu. O societate comercial a primit un efect de comer n valoare de 5.000.000 lei
pe care-l depune spre scontare. In urma scontrii primete un disponibil de 4.200.000 lei, iar
banca reine un comision de 200.000 lei i o dobnd de 600.000 lei.
nregistrrile ocazionate sunt:
depunerea efectelor spre scontare:
5114 Efecte remise spre scontare
= 5113 Efecte de ncasat
5.000.000
scontarea propriu-zis a efectelor de comer:
%
= 5114 Efecte remise spre scontare
5.000.000
5121 Disponibil la bnci n lei
4.200.000
627 Cheltuieli cu serviciile
200.000
666 Cheltuieli privind dobnzile
600.000
6.5.2. Contabilitatea ncasrilor i plilor prin conturile deschise la bnci
A. ncasrile i plile prin conturile deschise la bnci sunt reflectate prin contul 512
Conturi curente la bnci. Acest cont poate fi folosit n dou modaliti:
a) ca un cont de disponibiliti n lei i devize aflate n conturile de disponibiliti
pstrate la bnci.
n aceast situaie, contul 512 Conturi curente la bnci este, dup coninutul
economic, un cont de disponibiliti, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu
sumele ncasate prin banc, n lei sau n valut, i se crediteaz cu sumele pltite prin banc.
Soldul su poate fi numai debitor i reflect disponibilitile unitii aflate n conturile
bancare.
b) ca un cont curent, ce poate reflecta, la un moment dat, fie disponibiliti bneti
existente n conturile unitii la bnci, fie credite bancare de pli acordate de bnci, n cadrul
limitei de creditare.
n cazul n care exprim disponibiliti bneti pstrate la banc, o debitare a contului
exprim o cretere de activ, iar o creditare exprim o diminuare de activ, soldul su poate fi doar
debitor.
n cazul n care exprim credite de pli, acordate de banc, o debitare a contului exprim
o diminuare de pasiv, iar o creditare a acestuia reprezint o cretere de pasiv, soldul su poate fi
doar creditor.
n general, o unitate economic poate avea deschise conturi pentru disponibil n lei la mai
multe uniti bancare. n acest caz se impune o detaliere analitic a contului 5121 Conturi la
bnci n lei, pe fiecare banc.
Toate operaiunile efectuate prin conturile curente la bnci sunt nscrise de banc n
Extrasul de cont. Este emis de fiecare banc i cuprinde: data emiterii, soldul iniial, ncasrile i
plile efectuate i soldul final.
La un moment dat, soldul contului se disponibil confirmat de banc prin extrasul de cont
trebuie s fie egal (dar de sens opus) cu cel din contabilitatea unitii, n caz de diferene se face
un punctaj ntre datele din extrasul de cont i cele din evidena unitii. Diferenele constatate
se nregistreaz i n urma lor cele dou solduri trebuie s fie totdeauna egale.
Exemplu. n baza extrasului de cont, o unitate economic nregistreaz ncasarea
facturii de la un client n sum de 600.000 lei i plata impozitului pe salarii de 300.000 lei i a
contribuiei unitii la asigurrile sociale de 150.000 lei.
ncasarea sumei de la client:

pli prin contul de la banc:
%
411 Clieni
600.000

450.000
444 Impozitul pe salarii
300.000
4311 Contribuia
unitii
la
150.000
asigurrile sociale
B. Contul 5124 Conturi la bnci n devize, este un cont de activ, care reflect
operaiunile bancare n devize.
Operaiunile bancare n devize se contabilizeaz att n devize ct i n lei, la cursul zilei
sau la un curs fix. La sfritul exerciiului financiar, disponibilitile n devize existente n
conturile la bnci se evalueaz la cursul de schimb oficial din ultima zi. Diferenele de curs
valutar se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare astfel:
diferenele de curs favorabile (cursul oficial din ultima zi este mai mare dect cursul
de nregistrare):
valutar
diferene de curs nefavorabile:
665 Cheltuieli din diferene de curs = 5124 Conturi la bnci n lei
valutar
Pentru diferenele de curs valutar, rezultate n urma operaiunilor bancare de lichidare a
creanelor i datoriilor n valut ale unitii, se utilizeaz aceleai conturi de venituri i cheltuieli
din diferene de curs valutar.
Dac unitile au deschise conturi n valut, la mai multe uniti bancare, contul 5124
Conturi la bnci n devize se desfoar n analitic pe fiecare banc n parte, cu, gestionarea
distinct a fiecrei valute.
n ipoteza c bncile ar acorda credite n devize pentru activitatea curent, contul 5124
Conturi la bnci n devize ar funciona ca un cont bifuncional, asemntor contului 5121
Conturi la bnci n lei.
C. Contul 5125 Sume n curs de decontare reflect sumele virate sau depuse la bnci
sau prin mandat potal de ctre teri, pe baz de documente prezentate unitii patrimoniale i
neaprute nc n extrasele de cont.
Este un cont de activ care se debiteaz cu sumele virate sau depuse la bnci, care nu au
aprut n extrasele de cont i se crediteaz pe msura ncasrii (apariiei n extrasele de cont) a
acestor sume.
Soldul poate fi numai debitor i reflect sumele virate sau depuse la bnci sau prin
mandat potal de ctre teri i care nu au aprut n extrasele de cont.
Exemplu. O unitate economic primete mandate potale aferente vnzrilor prin colete
n sum de 300.000 lei, sum care nu a aprut n extrasul de cont. La o dat ulterioar se
ncaseaz suma.
contabilizarea mandatelor potale:
5125 Sume n curs de decontare
= 411 Clieni
300.000
ncasarea sumei: '
= 5125 Sume n curs de decontare
300.000
6.5.3. Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor i creditelor acordate de
bnci n conturile curente
Evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor
acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente se

ine cu ajutorul contului 518 Dobnzi.
Este un cont bifuncional, n debitul cruia se nregistreaz dobnzile de ncasat, aferente
disponibilitilor aflate n conturile curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite, iar n
credit se nregistreaz dobnzile datorate aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente i cele ncasate, aferente disponibilitilor aflate n conturile curente.
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
Contul 518 Dobnzi se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II, n funcie de
felul dobnzii, astfel:
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat.
Contul 5186 Dobnzi de pltit reflect dobnzile aferente creditelor acordate de bnci
prin conturile curente, care nu au fost pltite pn la nchiderea exerciiului financiar. Este un
cont de pasiv care se crediteaz cu dobnda de pltit i se debiteaz cu ncasarea dobnzii n
exerciiile viitoare. Poate avea numai sold creditor care reflect dobnzile de pltit n exerciiile
viitoare. ntruct dobnda nu a fost pltit pn la nchiderea exerciiului financiar, ea trebuie
nregistrat ca o cheltuial financiar a acelei perioade i ca o datorie de pltit n perioada
viitoare.
Acestea se nregistreaz astfel:
plata dobnzii aferent creditelor acordate de bnci n conturile curente, n exerciiul
financiar la care se refer, se nregistreaz:
obligaia privind plata dobnzii, n perioada viitoare:
= 5186 Dobnzi de pltit
plata dobnzii datorate, n perioada viitoare:
5186 Dobnzi de pltit
Pentru reflectarea dobnzilor de ncasat privind disponibilitile din conturile curente se
folosete contul 5187 Dobnzi de ncasat. Este un cont de activ, care se debiteaz cu
dobnzile aferente exerciiului curent, care ns nu au fost ncasate pn la sfritul perioadei i
care se vor ncasa n perioada viitoare.
Se crediteaz cu dobnzile ncasate n exerciiile viitoare.
Poate avea numai sold debitor care reflect dobnzile de ncasat la un moment dat.
Aceste se nregistreaz astfel:
ncasarea dobnzii pn la sfritul perioadei la care se refer:
= 766 Venituri din dobnzi
dreptul de a ncasa dobnzile n perioada viitoare:
5187 Dobnzi de ncasat
= 766 Venituri din dobnzi
ncasarea dobnzii, n perioada viitoare:
= 5187 Dobnzi de ncasat
6.5.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Creditele acordate de bnci pe termen scurt se reflect cu ajutorul contului 519 Credite
bancare pe termen scurt.
Este un cont de pasiv, care se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt, acordate de
banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate, i se
debiteaz cu creditele bancare pe termen scurt, restituite bncii finanatoare, inclusiv dobnzile
pltite.
Soldul contului poate fi numai creditor i reprezint creditele bancare pe termen scurt
nerestituite la un moment dat.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt se detaliaz pe conturi sintetice de gradul
II, n funcie de felul creditului, astfel:
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Toate sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu creditele primite sau dobnda datorat i se
debiteaz cu plata datoriilor.
Pot avea numai sold creditor care reprezint datorii neachitate.
Contul 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt este un cont de pasiv,
care reflect datoria din dobnzile aferente creditelor pe termen scurt, nepltit pn la finele
perioadei la care se refer. Chiar dac nu pltete dobnda n perioada la care se refer, ea
trebuie nregistrat ca o cheltuial a acelei perioade i ca o datorie de plat.
Exemple:
primirea unui credit pe termen scurt:
= 5191 Credite bancare pe termen
scurt
obligaia de plat a dobnzii aferente, la sfritul perioadei:
= 5198 Dobnzi aferente creditelor pe
termen scurt
reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scaden:
= 5192 Credite bancare pe termen
scurt nerambursate la scaden
plata dobnzii datorate, n perioada urmtoare:
5198 Dobnzi aferente creditelor pe = 5121 Conturi la bnci n lei
termen scurt
6.6. CONTABILITATEA
TREZORERIE
ACREDITIVELOR
AVANSURILOR
DE
6.6.1 Contabilitatea acreditivelor

Acreditivul reprezint disponibiliti bneti ale unitii, virate ntr-un cont distinct la
dispoziia unui ter, de regul furnizor, i destinate achitrii obligaiilor fa de acesta, pe msura
livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii.
Evidena acreditivelor deschise n bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor se
realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive. Este un cont de activ, care se debiteaz cu
sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia terilor i cu diferenele favorabile
de curs valutar, aferente soldului la nchiderea exerciiului, privind acreditivele deschise n
devize.
Contul se crediteaz cu sumele pltite terilor sau retrase n conturile de disponibiliti, ca
urmare a ncetrii valabilitii acreditivului i cu diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
soldului privind acreditivele deschise n devize.
Soldul poate fi numai debitor i reprezint acreditivele deschise n bnci.
Contul 541 Acreditive se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II, n funcie de
natura acreditivului, n lei sau n devize, astfel:

5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n devize.
Operaiunile privind acreditivele sunt urmtoarele:
deschiderea unui acreditiv n lei:
5411 Acreditive n lei
plata obligaiilor fa de furnizori din acreditivul deschis:
401 Furnizori
= 5411 Acreditive n lei
retragerea acreditivului neutilizat:
= 5411 Acreditive n lei
Dac acreditivul este deschis n devize se folosete contul 5412 Acreditive n devize
iar operaiile contabile sunt similare cu cele privind acreditivele n lei.
La sfritul exerciiului financiar soldul contului 5412 Acreditive n devize, trebuie
evaluat la cursul din ultima zi i nregistrate diferenele fa de cursul de nregistrare, astfel:
nregistrarea diferenelor de curs favorabile:
5412 Acreditive n devize
= 765 Venituri din diferenele de curs
valutar
nregistrarea diferenelor de curs nefavorabile:
665 Cheltuieli din diferene de curs = 5412 Acreditive n devize
valutar
n urma acestor operaii soldul contului 5412 Acreditive n devize este evaluat la cursul
n vigoare la nchiderea exerciiului.
6.6.2. Contabilitatea avansurilor de trezorerie
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane
mputernicite de unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea acesteia.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaii se face cu ajutorul contului 542 Avansuri
de trezorerie. Este un cont de activ, care se debiteaz cu sumele virate n conturi la bnci sau
acordate n numerar i se crediteaz cu diversele pli fcute din avansuri, n contul unitii.
Poate avea numai sold debitor, care reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.
Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n devize. Dac avansurile de trezorerie
sunt n devize, la sfritul exerciiului financiar se nregistreaz diferenele de curs valutar, dup
caz, ca o cheltuial sau ca un venit financiar.
Exemplu.
a) Se acord de unitate unui administrator un avans de trezorerie n sum de 600.000 lei.
Ulterior se deconteaz din acesta 200.000 lei pentru transportul colectiv de personal i 300.000
lei pentru aciuni de protocol. Suma necheltuit se depune la casierie.
acordarea avansului de trezorerie:
542 Avansuri de trezorerie
= 5311 Casa n lei
600.000
decontarea avansului de trezorerie:
%
= 542 Avansuri de trezorerie
600.000
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri
200.000
i persoane
623 Cheltuieli de protocol, reclam i
300.000
publicitate
5311 Casa n lei
100.000
b) Se acord un avans de trezorerie unui administrator de 1000$ la un curs de 33.000
lei/$. La sfritul exerciiului financiar cursul dolarului este de 33.500 lei /$.
Acordarea avansului de trezorerie n valut:

= 5314 Casa n devize
33.000.000
nregistrarea diferenei de curs:
500.000
valutar
6.7. CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE
Sunt anumite operaii care reprezint transferuri de mijloace bneti dintr-un cont de
trezorerie n altul i anume:
ntre conturile bancare;
ntre conturile bancare i casieria unitii;
ntruct aceeai operaie se evideniaz n mai multe registre, exist riscul unor
nregistrri duble. Pentru evitarea acestor riscuri se poate utiliza contul 581 Viramente interne.
Evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie se realizeaz cu
ajutorul contului 581 Viramente interne.
Este un cont de activ care se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt
cont de trezorerie i se crediteaz cu sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de
trezorerie.
Contul nu prezint sold.
ntruct aceste operaii fac obiectul nregistrrilor n mai multe registre auxiliare, se
impune folosirea contului 581 Viramente interne pentru contabilizarea fr risc de dubl
folosire a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie.
Exemple.
a) Se ridic numerar de la banc 500.000 lei
intrarea numerarului n casierie:
5311 Casa n lei
= 581 Viramente interne
500.000
ieirea numerarului din contul de la banc:
500.000
b) O unitate economic face un virament de 3.000.000 lei din contul de disponibil deschis
la banca A, n contul de disponibil, deschis la banca
virarea sumei din contul de la banca A:
3.000.000
intrarea sumei n contul de disponibil de la banca B:
= 581 Viramente interne
3.000.000
n urma acestor operaii, contul 581 Viramente interne nu prezint sold.
6.8. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA
CONTURILOR DE TREZORERIE
Aceste provizioane se constituie n cazul n care, la inventarierea de la sfritul
exerciiului, se constat c valoarea de pia a investiiilor financiare pe termen scurt este
inferioar valorii de cumprare a acestora. Pentru aceast diferen nefavorabil, considerat ca
fiind o depreciere reversibil, se constituie un provizion pe seama cheltuielilor financiare. In
cazurile n care titlurile de plasament se vnd sau cnd valoarea acestora crete pn la nivelul
valorii de cumprare, provizioanele se anuleaz, prin majorarea corespunztoare a veniturilor
financiare.
Evidena provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie,

care cuprinde conturile:
591 Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul
grupului
592 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii
593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor
595 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate
596 Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor
598 Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane asimilate
Dup coninutul economic, sunt conturi rectificative ale valorii investiiilor financiare pe
termen scurt, iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
nregistrarea constituirii sau majorrii provizioanelor pentru deprecierea conturilor de
trezorerie reprezint o cheltuial, ocazie cu care se debiteaz contul 6864 Cheltuieli privind
provizioanele pentru deprecierea activelor circulante i se crediteaz, dup caz, n unul sau mai
multe conturi din grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie.
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie
reprezint un venit financiar, ocazie cu care se crediteaz contul 7864 Venituri din provizioane
pentru deprecierea activelor i se debiteaz contul adecvat de provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie.
n privina societilor comerciale care conduc contabilitatea financiar dup Ordinul nr.
94/2001, pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, facem
urmtoarele precizri: partea de trezorerie este tratat n mai multe IAS-uri, n funcie de
structura trezoreriei: IAS 7 - Situaiile fluxurilor de numerar, IAS 21 - Contabilitatea investiiilor
financiare, IAS 32 - Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.

Contabilitatea Trezoreriei

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Trezoreriei

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

6.

Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n aa fel nct s asigure

Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5

Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.

5311 Casa n lei

6.3.3. Contabilitatea aciunilor

161 mprumuturi din emisiuni de =

6.3.5. Contabilitatea obligaiunilor

vnzarea altor investiii financiare la un pre sub cel de nregistrare:

n casieria unitii, cu gestionarea lor distinct.

nregistrarea la sfritul exerciiului financiar a diferenei de curs valutar (favorabil):

Basno C. i colab., Moned, credit, bnci, E.D.P.R.A., Bucureti, 1994.

ncasarea efectelor la scaden;

ncasarea sumei de la client:

5121 Conturi la bnci n lei

acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente se

6.6.1 Contabilitatea acreditivelor

natura acreditivului, n lei sau n devize, astfel:

Acordarea avansului de trezorerie n valut:

ajutorul conturilor din grupa 59 Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie,

S-ar putea să vă placă și