Capitolul 11

DELIMITRI I CONTURI PRIVIND TRE ZORERIA

11.1 Delimitri privind trezoreria ntreprinderii

Noiunea Trezoreria unei ntreprinderi nsumeaz resursele lichide compuse din: numerar
de trezorerie n casierie, disponibil la bnci, titluri de plasament, credite bancare contractate pe
termen scurt i alte valori de trezorerie. Contabilitatea trezoreriei are ca obiect
evidena existenei i micrii disponibilitilor din conturile de la bnci i din
casierie; titlurilor de plasament; creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori
de trezorerie.

Structura n structura trezoreriei se includ: investiii financiare pe termen scurt, conturi la

trezoreriei bnci, casa, acreditive, viramente interne.
Investiiile financiare pe termen scurt (titlurile de plasament prezentate n
capitolul 10) constau n: aciuni proprii, aciuni, obligaiuni emise i
rscumprate, obligaiuni, alte investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate i vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt.
Conturile la bnci sunt reprezentate de: valori de ncasat (cecuri i efecte de
ncasat, efecte remise spre scontare); conturi curente la bnci (conturi la bnci
n lei i n valut, sume n curs de decontare); dobnzi (de pltit, de ncasat),
credite bancare pe termen scurt i dobnzi aferente.
Casa include: casa (n lei, n valut); alte valori (timbre fiscale i potale, bilete
de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, alte valori).
Acreditivele sunt disponibilitile n lei sau n valut, pstrate ntr-un cont
bancar distinct, la dispoziia furnizorului. Din acest cont urmeaz a se efectua
pli ctre furnizor, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau
prestrii de servicii (garania plii). Se utilizeaz n special n comerul
internaional.
Viramentele interne reprezint transferurile disponibilitilor ntre conturile
de trezorerie.

11.2. Conturi privind trezoreria ntreprinderii

Caracterizare Prin Conturi curente la bnci se evideniaz disponibilitile n lei i n valut

ale ntreprinderii existente n conturile bancare. Din punct de vedere al
coninutului economic este un cont de activ, iar din punct de vedere al funciei
contabile, un cont bifuncional. n debitul acestui cont sunt evideniate intrrile de
numerar (ncasri de creane de la clieni sau debitori diveri; depuneri de aport n
numerar; depuneri de numerar aflat n casieria ntreprinderii; primirea unui credit
bancar etc.). n creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz pli
(datorii fa de furnizori, creditori diveri, bugetul statului; transferuri de numerar;
rambursri de rate aferente unor mprumuturi etc.). Soldul final al contului este n
mod curent debitor, reprezentnd disponibilul existent la un moment dat. Din
punct de vedere al funciei contabile acest cont este bifuncional, ceea ce nseamn
c poate avea i sold final creditor. Aceast situaie indic faptul c banca a
efectuat pli n numele i pentru societatea titular a contului bancar respectiv,
peste limita de sum existent n contul de disponibiliti al ntreprinderii
respective. Soldul creditor poate persista o perioad scurt de timp i doar n
limita unui anumit plafon.
 Sumele evideniate n extrasul de cont, document ce atest tranzaciile cu
disponibiliti, sunt privite din dou puncte de vedere: al ntreprinderii ce are
deschis contul la o banc (aspect ce l dezbatem n coninutul acestei cri) i al
bncii unde exist un cont deschis de o ntreprindere. Trebuie s remarcm c cele
dou optici sunt diametral opuse: ceea ce pentru ntreprindere reprezint o
ncasare (intrare), la nivelul bncii este perceput ca o plat (ieire) i viceversa.
Extrasul de cont, fiind emis de banc, va reprezenta punctul de vedere al acesteia.
Astfel, n extrasul de cont o sum n dreptul creia este scris debit va reprezenta o
plat efectuat de ntreprindere, iar o sum n dreptul poziiei credit va reprezenta
o intrare de disponibiliti n cont. n continuare, prezentm un model de extras de
cont, n care sunt trecute sumele tranzaciilor ce vor fi analizate n cadrul
paragrafului 11.2. (ntre paranteze a fost trecut numrul tranzaciei respective).

MINDBANK S.A.
SUCURSALA BUCURETI-GRIVIEI
EXTRAS DE CONT NR. *.* //08.03.2001 PAG.1
COD CONT: 7541136*****
TITULAR AMIGOS S.A.
DEVIZA: LEU

NR. DOCUM. DATA VALUTEI DEBIT CREDIT

SOLD PRECEDENT (1) 10.000.000

(2) 2.000.000
(3.2.) 5.000.000
(4) 1.000.000
(5.2.) 1.190.000
(6.1.) 1.000.000

COMISIOANE 0

RULAJ ZI 3.190.000 7.000.000

SOLD FINAL 3.190.000 17.000.000
DATA ULTIMEI OPERAIUNI: 01.03.2001 13.810.000
COD OPERATOR: **
VERIFICAT,

Tranzacia 1. Acionarii societii comerciale AMIGOS depun n contul de la

banc aportul subscris n numerar n valoare de 10.000.000 lei.
Analiza: Depunerea aportului determin creterea disponibilitilor bneti ale
societii respective (A+) i scderea creanelor fa de acionari (A-). Conturi
curente la bnci se debiteaz cu creterile de activ, iar contul Decontri cu
asociaii privind capitalul se crediteaz cu micorrile de pasiv. Formula contabil
este urmtoarea:

Conturi curente = Decontri cu 10.000.000 lei

la bnci asociaii privind
capitalul

Tranzacia 2. Societatea comercial AMIGOS primete un mprumut bancar pe o

perioad de 10 luni n valoare de 2.000.000 lei.
Analiza: Obinerea mprumutului determin creterea datoriilor pe termen scurt
(P+), concomitent cu creterea disponibilitilor bneti (A+). Contul Conturi
curente la bnci se debiteaz cu creterea de activ, iar contul Credite bancare pe
termen scurt se crediteaz cu creterea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:

Conturi curente = Credite bancare pe 2.000.000 lei

la bnci termen scurt

Tranzacia 3. Societatea comercial AMIGOS emite o factur ctre societatea

comercial RAMSES ca urmare a prestrii unui serviciu. Suma nscris n factur
este de 5.000.000 lei, TVA 19 %. Ulterior, contravaloarea facturii este ncasat.
3.1. Recunoaterea creanei
Analiza: Emiterea facturii implic modificarea urmtoarelor elemente: cresc
creanele (A+), veniturile din exploatare (P+) i datoriile fiscale (P+). Contul
Clieni se debiteaz cu creterea de activ, iar conturile Venituri din servicii
prestate terilor i TVA colectat se crediteaz cu creterile de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:
Clieni = % 5.950.000 lei
Venituri din servicii 5.000.000 lei
prestate terilor
TVA colectat 950.000 lei
3.2. ncasarea creanei
Analiza: ncasarea creanei determin majorarea disponibilitilor bancare (A+) i
micorarea creanei fa de clieni (A-). Conturi curente la bnci se debiteaz cu
creterea de activ, iar contul Clieni se crediteaz cu scderea de activ.
Conturi curente = Clieni 5.000.000 lei
la bnci

Concluzii.
n exemplele prezentate observm urmtoarele:
ncasrile nu sunt sinonime cu veniturile (tranzaciile 1,2);
Veniturile genereaz ncasri (tranzacia 3.1.3.2.);
Veniturile nu genereaz ncasri (de exemplu capitolul 8, tranzacia 1.3., 2.2.).

Tranzacia 4. Societatea comercial AMIGOS restituie o tran dintr-un

mprumut bancar pe termen lung n sum de 1.000.000 lei.
Analiza: Rambursarea unei trane din mprumut determin diminuarea datoriilor
(P-) concomitent cu diminuarea disponibilitilor bneti (A-). Contul Credite
bancare pe termen lung se debiteaz cu micorarea de datorii, iar Conturi curente
la bnci se crediteaz cu micorarea disponibilitilor.

Formula contabil este urmtoarea:

Credite bancare = Conturi curente 1.000.000 lei

pe termen lung la bnci

Tranzacia 5. S.C. AMIGOS primete factura de la ROMTELECOM n valoare

de 1.000.000 lei, TVA 19% pe care o pltete ulterior.
5.1. Recunoaterea cheltuielilor
Analiza: Primirea facturii determin recunoasterea cheltuielilor cu taxele potale
i telecomunicaiile (A+), creterea datoriei fa de furnizor (P+) i a creanei fa
de bugetul statului (A+). Conturile Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii i
TVA deductibil se debiteaz cu creterile de activ, iar contul Furnizori se
crediteaz cu creterea de pasiv.
Formula contabil este urmtoarea:

% = Furnizori 1.190.000 lei

Cheltuieli potale 1.000.000 lei
i taxe de
telecomunicaii
TVA deductibil 190.000 lei

5.2. Plata datoriei

Analiza: Plata datoriei genereaz modificri n cadrul disponibilitilor bneti (A-
) i datoriilor (P-). Contul Furnizori se debiteaz cu micorarea datoriilor n
coresponden cu Conturi curente la bnci, care se crediteaz cu micorarea
disponibilului.
Formula contabil este urmtoarea:

Furnizori = Conturi curente la 1.190.000 lei

bnci

Concluzii.
n exemplele prezentate observm urmtoarele:
Plile nu sunt sinonime cu cheltuielile (tranzacia 4);
Cheltuielile genereaz pli (tranzacia 5.1.5.2.);
Cheltuielile nu genereaz pli (exemplu capitolul 8, tranzaciile 1.1., 2.1.)

Evidenierea tranzaciilor privind disponibilitile n numerar se realizeaz prin

contul Casa. Are funcie contabil de activ. n debitul contului sunt evideniate
intrrile de numerar n casieria ntreprinderii (ncasri de creane de la clieni sau
debitori diveri; depunerea aportului n numerar la capitalul social; ridicare de
disponibil din banc; ncasri ale chiriilor, valoarea mrfurilor vndute etc.). n
creditul contului sunt reflectate toate tranzaciile ce genereaz ieiri de numerar
(plata datoriilor fa de furnizori; depunerea numerarului n contul curent de la
banc; plata taxelor pentru constituirea societii comerciale; plata chiriei datorate,
a despgubirilor, a amenzilor etc.). Soldul final al contului este debitor,
reprezentnd disponibilul existent n casieria ntreprinderii la un moment dat.
Contul sintetic de gradul I Casa este detaliat n dou conturi sintetice de gradul II,
Casa n lei i Casa n valut.
Tranzaciile sunt contabilizate n lei sau n lei i devize, dup caz. n cadrul
contului Casa n valut sunt deschise analitice pentru fiecare tip de valut cu care
se lucreaz. Aceste sume sunt nregistrate n lei la cursul zilei n care are loc
ncasarea sau plata.
Transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile de trezorerie se realizeaz
prin intermediul contului Viramente interne. Potrivit funciei contabile, este un
cont de activ. n debitul contului se nregistreaz sumele transferate dintr-un cont
de trezorerie n alt cont de trezorerie (n acest caz, contul de trezorerie care
cedeaz scade cu suma virat, iar contul Viramente interne crete cu aceeai sum,
aflat n tranzit). n creditul contului se nregistreaz sumele intrate ntr-un cont de
trezorerie din alt cont de trezorerie (n acest caz contul de trezorerie care primete
crete cu suma virat, iar contul Viramente interne scade cu aceeai sum). Fiind
un cont de tranzit, acesta nu prezint sold.

Tranzacia 6. S.C. AMIGOS ridic de la banc suma de 1.000.000 lei care este
depus n casieria unitii.
6.1. Ridicarea numerarului din cont
Analiza: Ridicarea numerarului din contul de la banc determin micorarea
disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei n alt element de trezorerie
(A+). Conturile utilizate sunt: Conturi curente la bnci, care se crediteaz cu
diminuarea de disponibil i Viramente interne, care se debiteaz cu creterea
sumei transferate interimar.
Formula contabil este urmtoarea:

Viramente = Conturi curente la 1.000.000 lei

interne bnci

6.2. Depunerea numerarului n cas

Analiza: Depunerea numerarului n casieria ntreprinderii determin transferarea
sumei din contul de trezorerie interimar (A-) i creterea numerarului (A+).
Conturile utilizate sunt Viramente interne care se crediteaz cu micorarea sumei
transferate i Casa n lei care se debiteaz cu creterea de numerar.
Formula contabil este urmtoarea:

Casa n lei = Viramente interne 1.000.000 lei

Tranzacia 7. La sfritul aceleiai zile, S.C. AMIGOS depune la banc suma de

500.000 lei rezultat din ncasri diverse n numerar.
7.1. Ridicarea numerarului din cas
Analiza: Ieirea numerarului din cas determin micorarea disponibilului (A-) i
transferarea sumei ntr-un alt cont de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt:
Casa n lei care se crediteaz cu micorarea numerarului i Viramente interne care
se debiteaz cu creterea sumei transferate interimar.
Formula contabil este urmtoarea:

Viramente interne = Casa n lei 500.000 lei

7.2. Depunerea numerarului n banc

Analiza: Depunerea numerarului n contul de la banc determin transferarea
sumei din contul de trezorerie interimar (A-) i creterea disponibilitilor n
contul de la banc (A+). Conturile utilizate sunt Viramente interne, care se
crediteaz cu micorarea sumei transferate i Conturi curente la bnci, care se
debiteaz cu creterea de disponibil.
Formula contabil este urmtoarea:

Conturi curente = Viramente interne 500.000 lei

la bnci
11.3. Situaia fluxurilor de trezorerie

Necesitate, n paragraful 11.2. am precizat c ncasrile nu sunt sinonime cu veniturile i

noiune, nici plile cu cheltuielile. Exist venituri care genereaz ncasri dar i venituri
coninut negeneratoare de ncasri. De asemenea, unele cheltuieli genereaz pli, iar alte
cheltuieli nu sunt urmate de pli. Astfel, profitul, calculat ca diferen ntre
venituri i cheltuieli, nu este identic cu valoarea lichiditilor existente la un
moment dat la dispoziia unei ntreprinderi. n consecin, bilanul i contul de
profit i pierdere nu ofer suficiente informaii despre modul de gestionare a
trezoreriei unei ntreprinderi. Pe de alt parte, este necesar o informare ct mai
bun a utilizatorilor situaiilor financiare cu privire la capacitatea unei
ntreprinderi de a efectua pli, necesitile de lichiditi ale acesteia, precum i
pentru a compara rezultatele diferitelor ntreprinderi, eliminnd impactul folosirii
unor metode contabile diferite pentru tranzacii similare. Pentru a fi oferite aceste
informaii este necesar ntocmirea Situaiei fluxurilor de trezorerie. Standardul
Internaional de Contabilitate IAS 7 - Situaiile fluxurilor de numerar definete
urmtorii termeni: numerar, echivalente de numerar, fluxuri de numerar, activiti
de exploatare, activiti de investiii, activiti de finanare.
Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i al cror risc
de schimbare a valorii este insignifiant.
Fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar i echivalente
ale acestuia.
Rolul Situaiei fluxurilor de numerar este de a raporta fluxurile de numerar din
perioada respectiv, clasificate pe activiti de exploatare, investiie i finanare.
Activitile de exploatare nglobeaz principalele activiti productoare de
venit ale ntreprinderilor, precum i alte activiti ce nu sunt activiti de investiie
sau finanare. n categoria fluxurilor de numerar provenite din activitile de
exploatare se ncadreaz: ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea
de servicii; ncasrile de numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i
alte venituri; plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii; plile n
numerar ctre i n numele angajailor (salarii, contribuii), plile n numerar de
impozit pe profit, n cazul n care nu pot fi identificate n mod specific cu
activitile de investiii i finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe
termen lung. n aceast categorie sunt ncadrate: plile n numerar pentru
achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte asemenea
active pe termen lung; plile n numerar generate de construciile realizate n
regie proprie; ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte asemenea active pe termen lung;
avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte ntreprinderi (nu i
dac ntreprinderea e o instituie financiar care acord un avans); ncasrile din
rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (nu n cazul
unei instituii financiare).
Activitile de finanare sunt activiti ce constau n schimbri ale dimensiunii
i componenei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi. n aceast
categorie se ncadreaz: ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de aciuni;
plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile
ntreprinderii; ncasrile n numerar ca urmare a emisiunii de obligaiuni;
ncasrile aferente unor credite obinute; rambursrile n numerar ale creditelor
contractate.
 Situaia fluxurilor de trezorerie poate fi ntocmit utiliznd metoda direct sau
metoda indirect. Dorind s scoatem n eviden legtura dintre profit i
disponibiliti, vom prezenta i exemplifica doar metoda indirect.

Mod de Pentru a ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie vom evidenia separat

ntocmire tranzaciile aferente celor trei tipuri de activiti. Calculul fluxurilor de numerar
din activiti de exploatare prin metoda indirect se realizeaz pornind de la
rezultatul naintea impozitrii.

Rezultatul nainte de impozitare este corectat (ajustat) astfel:

se anuleaz impactul elementelor non-numerar; de exemplu cheltuielile cu
amortizarea, cheltuielile privind deprecierea activelor, veniturile din anularea
deprecierii activelor (cheltuielile se adun, iar veniturile se scad);
se anuleaz impactul oricrui element pentru care efectele asupra numerarului
sunt fluxurile de numerar din activitile de investiii sau finanare; de exemplu,
n cazul unei vnzri de active imobilizate, se scade valoarea veniturilor din
vnzarea activelor i se adun cheltuielile privind activele cedate, pentru a se
neutraliza efectul asupra profitului din exploatare;
se ia n calcul modificarea stocurilor, creanelor i datoriilor din exploatare ce a
avut loc ntre nceputul i sfritul perioadei. Astfel, principiul contabilitii de
angajamente este nlocuit cu acela al contabilitii de cas. Variaia creanelor
mpreun cu veniturile din vnzri genereaz ncasri din vnzri. Variaia
stocurilor i a datoriilor adugate cheltuielilor corespunztoare genereaz pli
din exploatare ctre furnizori, salariai, asigurri sociale, instituii de credit etc.
Diminuarea stocurilor sau creanelor din exploatare se adun, iar creterea
acestora se scade. Majorarea datoriilor din exploatare se adun, iar micorarea
acestora se scade.
n urma acestor ajustri obinem valoarea numerarului net provenit din
activiti de exploatare.
n cazul fluxurilor de numerar din activiti de investiie valoarea ncasrilor
generate de astfel de activiti se adun, iar valoarea plilor se scade. Se obine
numerarul net provenit (dac valoarea obinut e pozitiv) / folosit (dac valoarea
obinut e negativ) din / n activiti de investiii.
Pentru fluxurile de numerar din activiti de finanare valoarea ncasrilor
generate de activitile de finanare se adun, iar valoarea plilor se scade. Se
obine numerarul net provenit (dac valoarea obinut e pozitiv) / folosit (dac
valoarea obinut e negativ) din / n activiti de finanare.

Exemplu de ntocmire a tabloului fluxurilor de numerar

Pentru ntocmirea Situaiei fluxurilor de trezorerie a S.C. FRIENDS S.A., vom
avea ca baz de pornire informaiile din bilanul i contul de profit i pierdere de
la sfritul anului N. n bilan, din necesiti informaionale, amortizrile i
deprecierile de active sunt prezentate separat (ca linii distincte ce sunt sczute din
valoarea activului). A fost introdus i o coloan de variaii n care sunt
evideniate modificrile ntre anul N i anul N-1.Contul de profit i pierdere a fost
prezentat schematic, sub form de T.
 Bilan diferenial
-mii lei-
Elemente bilaniere N-1 N Variaia (N N-1)
Maini, utilaje i instalaii de lucru 35.000 25.000 -10.000 *
Amortizarea instalaiilor tehnice i mainilor (3.500) (5.000) + (1.500) *
Mrfuri 33.450 18.450 -15.000
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor (1.000) 0 - (1.000)
Clieni 33.975 23.975 - 10.000
Conturi curente la bnci 20.000 72.250 +52.250
TOTAL ACTIV 117.925 134.675 16. 750
Capital social 20.000 20.000 0
Rezerve legale 1.500 1.500 0
Rezultat reportat 28.500 58.500 +30.000 **
Profit i pierdere 30.000 4125 -25.875 **
Credite bancare pe termen lung i mediu 0 12.000 +12.000
Furnizori 30.425 22.000 -8.425
Impozit pe profit 7.500 10.375 + 2.875 **
TVA de plat 0 6.175 +6.175
TOTAL PASIV 117.925 134.675 16.750

Contul de profit i pierdere

-mii lei-
CHELTUIELI VENITURI
Cheltuieli privind mrfurile 15.000 Venituri din vnzarea
Cheltuieli privind activele cedate 9.000 mrfurilor 20.000
Cheltuieli de exploatare privind Venituri din vnzarea activelor
amortizarea imobilizrilor 2.500 i din alte operaiuni de capital 12.500
Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.875 Venituri din anularea
deprecierii mrfurilor 1.000

REZULTAT (PROFIT) 4125

Pornind de la aceste informaii vom ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie.

Suma celor trei fluxuri de numerar - din exploatare, din investiii i din finanare -
trebuie s fie egal cu variaia numerarului ntre nceputul i sfritul exerciiului.
n cazul nostru, este vorba de variaia disponibilitilor din contul de la banc, i
anume suma de 52.250.000 lei. Modificrile generate de tranzaciile desfurate
de S.C. FRIENDS S.A. sunt reflectate n coloana de variaii ale elementelor din
bilan. Modul de calcul al elementelor utilizate n aceast situaie care au necesitat
prelucrri suplimentare va fi prezentat mai jos.

Menionm c S.C. FRIENDS S.A. a vndut un utilaj pentru suma de

12.500.000, costul de achiziie al acestuia fiind de 10.000.000 lei, iar amortizarea
nregistrat de 1.000.000 lei, tranzacie ce va fi luat n calcul n cadrul activitii
de investiii. Creana de 12.500.000 lei a fost ncasat n cursul anului.
* Suma de 10.000.000 lei, reprezentnd valoarea de intrare a utilajului vndut, are
corespondent n cadrul situaiei fluxurilor de numerar n 9.000.000 lei - Cheltuieli
privind activele cedate si 1.000.000 lei amortizare. n consecin, amortizarea
aferent
anului N este compus din 1.500.000 lei (reprezentnd variaia amortizrii) +
1.000.000 lei (sum cu care a fost diminuat amortizarea n anul N datorit
descrcrii din gestiune a utilajului vndut). Obinem 2.500.000 lei - Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea imobilizrilor.
** Variaiile acestor trei elemente nsumate reprezint valoarea profitului din anul
N naintea impozitrii (30.000.000 lei 25.875.000 lei + 2.875.000 lei =
 = 7.000.000 lei) de la care se pornete pentu a ntocmi Situaia fluxurilor de
trezorerie. Dac impozitul pe profit aferent anului N-1 ar fi fost pltit n exerciiul
N, suma pltit se scdea din fluxurile de numerar ale activitii de exploatare.
Profitul nainte de impozitare i elemente extraordinare se obine mai simplu
folosind datele din Contul de profit i pierdere al anului N, astfel: Profit +
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 4.125.000 lei + 2.875.000 lei = 7.000.000 lei.

Situaia fluxurilor de trezorerie (prin metoda indirect)

-lei-
Numerar
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare
Profitul nainte de impozitare i elemente extraordinare 7.000.000
Ajustri pentru:
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor 2.500.000
Venituri din anularea deprecierii mrfurilor (1.000.000)
Venituri din vnzarea activelor (12.500.000)
Cheltuieli privind activele cedate 9.000.000
Profit din exploatare nainte de modificrile capitalului
(activului) circulant 5.000.000
Scderea stocurilor 15.000.000
Diminuare creane fa de clieni 10.000.000
(8.425.000)
Plata datoriilor fa de furnizori
6.175.000
Creterea datoriilor fa de stat ( TVAcol )
27.750.000
Numerarul net provenit din activiti de exploatare

Fluxuri de numerar din activiti de investiie

12.500.000
ncasri din vnzarea de utilaje
12.500.000
Numerarul net provenit din activiti de investiie

Fluxuri de numerar din activiti de finanare

12.000.000
ncasri din mprumuturi pe termen lung
12.000.000
Numerarul net provenit din activiti de finanare
Creterea net de numerar i echivalente ale
52.250.000
numerarului
Numerar i echivalente de numerar la nceputul
20.000.000
perioadei
Numerar i echivalente de numerar la sfritul
72.250.000
perioadei

Not: vezi i Anexa 2 care prezint exemplul S.C. MONYKOS.

11.4. Exerciii i probleme

1) Ce reprezint trezoreria?

2) Care este structura trezoreriei?

3) Ce sunt acreditivele?

4) Care dintre urmtoarele elemente nu reprezint o component a trezoreriei:

a) conturi la bnci;
b) investiii financiare pe termen scurt;
c) casa;
d) titluri de participare;
e) acreditive.

5) Ce fel de sold poate avea contul Conturi curente la bnci?

6) Ce fel de sold poate avea contul Casa?

7) Cum se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile bancare i casierie?

8) Ce relaii pot exista ntre pli i cheltuieli?

9) Ce relaii pot exista ntre ncasri i venituri?

10) Ce elemente cuprinde activitatea de exploatare?

11) Ce elemente cuprinde activitatea de finanare?

12) Ce elemente cuprinde activitatea de investiii?

13) Se dau urmtoarele informaii extrase din bilanul i contul de profit i pierdere aferente S.C.
ANOMIS S.A.:
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
1.000.000 lei;
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
250.000 lei;
Profit i pierdere - 1.250.000 lei (pierdere);
Maini utilaje i instalaii de lucru 10.000.000 lei;
Materii prime 5.000. 000 lei;
Conturi curente la bnci 17.00.000 lei;
Capital social 25.000.000 lei;
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 2.000.000 lei;
Furnizori 5.000.000 lei.
tiind c societatea comercial este nfiinat la 1 ianuarie anul N i c suma de 10.000.000 lei
reprezentnd datoria fa de furnizorul de imobilizri a fost achitat n cursul anului, ntocmii
Situaia fluxurilor de trezorerie. Pentru calculul fluxului de numerar din activitatea de exploatare
se va utiliza metoda indirect.