Tema 8: Presiunea fiscal

1.Presiunea fiscal: noiuni generale

2.Msurarea presiunii fiscale
3.Efectele i rolul presiunii fiscale
4.Ci de reducere a presiunii fiscale

1. Presiunea fiscal: noiuni generale

Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor venituri publice.
Pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s mobilizeze resurse i s fac
anumite cheltuieli, procednd la repartiia sarcinilor publice ntre membrii societii - persoanele
fizice i cele juridice. Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast repartiie
l constituie obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor i a altor sarcini fiscale specifice
fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte.
n cazurile cnd impozitele depesc anumite limite suportabile, cnd se inhib
iniiativa i cnd se ajunge la revolte fiscale sau la alte aciuni de acest gen, nseamn c
ne aflm n situaia n care contribuabilii resimt din plin presiunea fiscal, care conduce la
mpiedicarea unui comportament normal n cadrul economiei i societate
Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate veniturile de la persoanele
fizice sau juridice, sau la nivelul ntregii societi, prin intermediul impozitelor, avnd o mare
relevan economic, deoarece indic msura n care veniturile nominale ale populaiei sunt
ajustate prin intermediul impozitrii, i n acelai timp arat msura n care bugetul i aloc
veniturile pe seama colectrii impozitelor.
Mrimea presiunii fiscale este important att din punct de vedere al contribuabililor, ct i
din cel al statului, ca administrator general al resurselor acumulate.
Din perspectiva pltitorului de impozite, presiunea fiscal reprezint gradul de supunere a
acestuia la suportarea sarcinii fiscale. Astfel, mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venit,
ca materie impozabil, va fi sustras individului n scopul satisfacerii nevoilor generale a
societii. Creterea ratei presiunii fiscale indic o cretere a prelevrii relative la bugetul
statului, adic, o reducere relativ a venitului rmas n posesia contribuabilului. Nivelul presiunii
fiscale poate fi apreciat ca acceptabil n msura n care, veniturile rmase fac posibil acoperirea
tuturor necesitilor, permind, n acelai timp, i acumularea unei pri din venit.
Nesatisfacerea acestor necesiti calific presiunea fiscal ca mpovrtoare.
Din perspectiva statului ncasator de impozite. Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din
venitul naional creat de ctre agenii economici urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe
calea impozitrii. Pentru stat, creterea presiunii fiscale indic o relaxare a mecanismului de
finanare a cheltuielilor bugetare (a deficitului bugetar), n timp ce o scdere a lui atenioneaz
asupra tensionrii acoperirii deficitului bugetar. Din perspectiva statului, este important i
semnificaia legat de de politica fiscal. Astfel,. n perioadele de inflaie, cnd este necesar
reducerea masei monetare aflate n circulaie, statul procedeaz la o cretere a presiunii fiscale, n
timp ce n perioada de recesiune, cnd trebuie stimulat cererea, statul reduce presiunea fiscal,
lsnd mai multe venituri la dispoziia consumatorilor.
Indicatorul presiunea fiscal este foarte des utilizat n comparaii temporale i
internaionale, ceea ce produce adesea interpretri eronate.
Astfel, pe lng o presiune fiscal obiectiv determinat tehnic n funcie de necesitile de
finanare a cheltuielilor publice, exist i o presiune fiscal psihologic care msoar pragul
toleranei la impozit. Cel mai adesea, aceasta din urm ia forma presiunii fiscale individuale
care este raportul ntre totalul prelevrilor suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor
obinute de acesta nainte de impozitare.
La nivel macroeconomic Rata presiunii fiscale poate avea o dubl accepiune:
1
 presiunea fiscal n sens strict egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate de
ctre stat i produsul intern brut (PIB)
presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i
contribuiilor sociale pe de o parte i PIB pe de alt parte.
n practica fiscal, ns, se folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii fiscale,
dintre care putem meniona:
rata fiscalitii consolidate care elimin anumite prelevri cu caracter redonant n
scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii activitii administraiilor
publice. Primul nivel de consolidare const n eliminarea cotizaiilor sociale i a impozitelor
pltite de administraiile publice.
Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii
autofinanate.
rata fiscalitii nete care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii partea
redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i
subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesare propriei
funcionri a administraiei publice.
alte tipuri de rate ale fiscalitii rezult din diverse combinaii posibile ale criteriilor
de definire a numrtorului relaiei.
Rata presiunii fiscale reprezint aadar un indicator de comensurare a prii de venituri provenite
din producie care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n loc s fie lsat la
libera dispoziie a iniiativei private.
Variaiile n ceea ce privete presiunea fiscal reprezint la noi un factor de descurajare a
proiectrii reformei n domeniul fiscal. Modificrile n structura sistemului de impozite i n volumul i
rata acestora influeneaz echilibrele existente n economia naional i au repercusiuni finale asupra
nivelului inflaiei.
De aceea, orice modificare necesit evaluri privind efectul noilor impozite i taxe sau al creterii
celor existente asupra fiscalitii agregate sau a sarcinii fiscale, precum i a adecvrii acesteia la
posibilitile de suportare a lor de ctre titularii de venituri.

2. Msurarea presiunii fiscale

n prezent multe ri, inclusiv Republica Moldova, n calculul presiunii fiscale utilizeaz
metoda calculului presiunii fiscale nete ceea ce permite oferirea imaginii fiscale din punct de
vedere contabil.
I. Presiune fiscal general
n

I
j 1
j ( FS )
(1)
PF 100%
PIB
II. Presiune fiscal strict
n

I
j 1
j
(2)
PF 100%
PIB
unde: PF presiunea fiscal
n

I
j 1
j ( FS ) - suma total de impozite i taxe (inclusiv defalcrile n Fondul Social)
n

I
j 1
j - suma total de impozite i taxe (fr defalcrile n Fondul Social)
PIB produsul intern brut

2
 III. Presiunea fiscal a unui impozit sau tax

Ij
PF j 100% (3)
PIB
Ij
PF j n
100%
(4)
I
j 1
j

Ij
PF j 100% (5)
Bimp
unde: PFj presiune fiscal a unui impozit sau tax j considerat
I j impozitul sau taxa considerat
Bimp - baza impozabil sau taxabil considerat
IV. Presiune fiscal a economiei naionale
n

I
j 1
j ( FS )
(6)
PF 100%
VV
n

I
j 1
j
(7)
PF 100%
VV
Ij
PF 100% (8)
VV
unde: VV venitul din vnzri
Aceste modaliti de calculare a presiunii fiscale nu permit de a compara rezultatele obinute
de agenii economici din diferite ramuri ale economiei naionale. n schimb, aplicarea acestora
permite pe deplin de a analiza dinamica presiunii fiscale la nivel macroeconomic
Presiunea fiscal la micronivel este analizat n baza a doi indicatori care permit de a
reliefa acest proces din dou poziii. n special au fost utilizai parametrii care caracterizeaz:
1. Povara fiscal suportat de agenii economici ea fiind calculat ca raportul
procentual dintre defalcrile efectuate i valoarea, care a fost adugat n procesul de producie
la ntreprinderea analizat. Indicatorul caracterizeaz cota veniturilor agenilor economici, care a
fost sustras sub forma taxelor i impozitelor, inclusiv a celor de natur social (asigurarea
social). La valoarea adugat evoluat conform calculelor tradiionale au fost sumate
impozitele indirecte (TVA, accize) pentru a obine comparabilitatea datelor raportate. n plus
permite de a evolua un indicator care e similar PIB - lui la macronivel i, deci, din aceste
poziii, datele devin comparabile cu nivelul mediu al poverii fiscale pe totalul economiei
naionale.
2. Ponderea impozitelor n preul produciei ea este calculat ca raport procentual al
impozitelor i taxelor la producia marf la preuri curente (cu TVA i accize). Indicatorul denot
faptul n ce msur impozitele preseaz preul produciei i deci conduc la reducerea consecutiv
a competitivitii ei, a cererii solvabile i, n fine, a volumului vnzrilor produciei finite i a
veniturilor obinute pe urma ei.
n evaluarea presiunii fiscale totale se folosesc trei trepte deja evideniate n practica
mondial:
1. Treapta I critic, care se caracterizeaz printr-un nivel al presiunii fiscale
superioare de 35-40% n totalul PIB-ului, astfel de presiune stopeaz activitatea
economic i conduce n general la diminuarea veniturilor fiscale ale bugetului de
stat;

3
 2. Treapta II medie (neutr), care se caracterizeaz printr-un nivel al presiunii
fiscale de 30-35% n totalul PIB-ului, care atest partea veniturilor la maximum
cedate de societate satului din considerentele autoaprrii veniturilor proprii, ea
fiind ns, neutr din punct de vedere al accelerrii proceselor economice;
3. Treapta III- stimulatorie, care se caracterizeaz printr-un nivel al presiunii fiscale
de 20-30% n totalul PIB-ului. Acest tip de presiune implic multiple eliberri
investiionale, ns la etapa actual poate fi aplicat cu precauie, innd cont c
societatea, n cazul lipsei surselor financiare, n general, nu poate redresa
substanial procesul investiional (nlesnirea fiscal).

3. Efectele i rolul presiunii fiscale

n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale n anumite condiii socio-
economice existente, apar unele fenomene negative (efecte economice i sociale): scderea
efortului productiv, riscul de inflaie prin fiscalitate, apariia economiei tenebre, reducerea
competitivitii pe plan internaional, frauda i evaziunea fiscal.
Efectele economice apar la nivelul modificrii cererii agregate la nivelul societii,
precum i la nivelul individual. La nivelul agregat, creterea presiunii fiscale conduce la
reducerea cererii globale prin preluarea unei pri mai mari din venitul nominal la dispoziia
statului. Scderea cererii agregate pentru consumul privat este, ntr-o oarecare msur,
compensat prin creterea consumului de bunuri publice. Dimpotriv, scderea presiunii fiscale
are ca urmare creterea prii venitului nominal lsat la dispoziia agenilor economici, ceea ce
mrete cererea de bunuri private.
Aceste efecte sunt luate n vedere la elaborarea politicii fiscale, i anume: pentru
relansarea economic se va reduce presiunea fiscal, iar pentru stoparea fenomenelor
inflaioniste se va spori presiunea fiscal.
Trebuie de avut n vedere i faptul c manevrarea presiunii fiscale din perspectiva
necesitilor de finanarea a deficitului bugetar are unele restricii descrise de curba Laffer i
anume: exist un grad optim al presiunii fiscale, la care veniturile bugetare sunt maxime.
Creterea presiunii fiscale peste acest prag are ca efect scderea veniturilor bugetare, ca urmare
a descurajrii contribuabililor.
Efectele economice se manifest nu numai la nivel global, ci i la nivelul structurii cererii
agregate. Astfel, n funcie de tipul de impozitare, veniturile mai mari sunt, de regul, impozitate
mai mult dect cele mai mici. Pe de alt parte, contribuabilii cu venituri mici primesc mai mult
din resursele bugetare dect cei cu venituri mari, ceea ce are ca efect modificarea
comportamentelor de consum, de acumulare i de investiii la nivelul societii.
Conform curbei Laffer, reprezentat n figura 3.1, suma prelevrilor obligatorii este o
funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maximal, notat cu
M, ce corespunde nivelului maximal al curbei, dup care devine o funcie descresctoare a
acestei rate, ea mergnd pn la anulare dac rata ar atinge nivelul teoretic de 100%. Curba
Laffer se divide n dou zone:
zona din stnga, denumit zona admisibil, n care se subliniaz ideea c reducerea
bazei impozabile este inferioar creterii ratei presiunii fiscale, rezultnd o cretere a
ncasrilor la buget i
zona din dreapta, denumit zona inadmisibil, prin care se evideniaz c orice
cretere a presiunii fiscale nu este suficient pentru a compensa reducerea bazei de
impozitare, pe care o provoac, rezultnd, prin urmare, o diminuare a sumei ncasrilor
obinute de puterea public.

4
 Atunci cnd contribuabilii se afl n zona inadmisibil a curbei Laffer, ei au ca rspuns,
la gradul ridicat de fiscalitate, fie substituirea venitului impozabil cu timp liber neimpozabil,
producndu-se efectul de substituie, fie evaziunea fiscal, astfel nct totalul veniturilor
impozabile se diminueaz, producndu-se efectul de transfer spre economia subteran.
Figura 3.1
Curba lui Laffer

Efectele
sociale se
manifest prin
scderea capacitii
de cumprare la
nivelul venitului real. Totui, acest efect este contradictoriu, ntruct cei cu venituri mici sunt
compensai prin politica de protecie social, asigurat prin intermediul bugetului de stat.
Ca un efect al presiunii fiscale exagerate mai poate fi considerat fenomenul rezistenei la
impozite, care se manifest prin urmtoarele riscuri:
- Abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul
de a evita impozitele aferente acestora. Este vorba de o rezisten pasiv, prin care o
persoan activ caut s limiteze sau s reduc activitatea sa pentru a nu atinge un
anumit plafon de impozitare sau un consumator nu consum produse care sunt
impozitate cu mai multe impozite (importate, accizabile).
- Riscul evaziunii i fraudei fiscale. n acest sens capt amploare dou procedee
deosebit de periculoase: economia tenebr i evaziunea internaional (delocalizarea
produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu o legislaie fiscal mai favorabil);
- Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majorarea impozitelor are tendina de a se
rsfrnge asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta
astfel inflaia.
- Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone sau a
micorrii capacitii de investire i modernizare.
Sistemul fiscal reglemantat corect trebuie, pe de o parte, s asigure cu resurse financiare
necesitile statului, iar pe de alt parte, nu numai s nu reduc stimulentele contrbuabilului fa
de activitatea de antreprenor, ci i s-l orienteze spre cutarea permanent a unor ci de sporire a
eficienei gospodririi. De aceea, indicele poverii fiscale este un msurtor serios al calitii
sistemului fiscal al rii. Precum demonstreaz experiena mondial a impunerii, perceperea de
la contribuabil pn la 30-40% din venit este o trstur distinctiv a faptului c ncepe procesul
de scdere a economiilor i, bineneles, a investiiilor n economie, iar o dat cu perceperea a
40-50% din venituri se lichideaz complet stimulentele iniiativei de antreprenoriat i ale
extinderii produciei.

4. Ci de reducere a presiunii fiscale

Este bine cunoscut faptul c povara fiscal existent e predeterminat de cerinele statului n
surse financiare pentru a-i asigura cheltuielile necesare. De aici i apare problema diminurii
presiunii fiscale care poate fi soluionat numai n strict concordan cu optimizarea

5
cheltuielilor statale. Extinderea presiunii fiscale poate fi prevenit, de asemenea, prin
impulsionarea activitii economice donatoare de venituri, anume prin intermediul
direcionrii alocaiilor bugetare.
Dintre multiplele msuri ce s-ar putea ntreprinde n direcia reducerii presiunii fiscale, se
atenioneaz urmtoarele:
- reducerea drastic a cheltuielilor publice, mai ales a celor care susin o birocraie
anacronic situaiei n care se afl economia moldoveneasc la etapa actual;
- procurarea resurselor bugetare strict necesare acoperirii cheltuielilor publice
raionalizate, prin deficite bugetare care s fie bine gestionate. Recurgerea la deficite bugetare se
poate argumenta prin ceea c i generaiile urmtoare sunt datoare s contribuie, n momente
cruciale, ca cele n care se afl economia naional acum, la finanarea intergeneraional al
prezentului, dac se dorete n mod cinstit pregtirea n prezent a unui viitor prosper pentru
economia naional; declararea unei lupte susinute mpotriva contrabandei i evaziunii fiscale
ilicite (fraudei) pe baza unei legislaii corespunztoare, precum i lichidarea a ct mai multor
portie de evaziune fiscal licit;
- elaborarea unei politici fiscale echilibrate, simplificarea i nu diversificarea continu a
instrumentelor de aciune, utilizarea unor categorii de impozite i taxe probate n practica
financiar internaional, rezistente n timp i cu efecte favorabile att asupra bugetelor publice,
ct i asupra economiei n ntregime;
- reducerea presiunii fiscale preponderent pe urma acordrii diverselor nlesniri i
eliberri cu caracter investiional; .a