Ghid Administrarea Impozitelor Taxelor Locale

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
"ADMINISTRAREA
IMPOZITELOR I TAXELOR
LOCALE"
ELABORAT
CROITORU ION
Auditor superior
AVIZAT
TUDORAN TIBERIU
Director General U.C.A.A.P.I.
Prezentul ghidul, elaborat n baza prevederilor art. 8 litera c) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale pentru exercitarea
auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
constituie un model practic care poate fi folosit de structurile de audit intern din cadrul
administraiei publice locale.
Sugestii care s fie avute n vedere la elaborarea unei variante mbuntite a acestui ghid
pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail: ion.croitoru@mfinante.ro
BUCURETI
2010
CUPRINS
Introducere Cuvnt nainte 3

Seciunea I PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN 5
1.1. INIIEREA AUDITULUI
1.1.1. Ordinul de serviciu 5
1.1.2. Declaraia de independen 7
1.1.3. Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern 13
1.2. COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR 15
1.2.1. Colectarea informaiilor 16
1.2.2. Chestionar luare la cunotin 19
1.3. ANALIZA RISCURILOR 31
1.3.1. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile 31
1.3.2. Identificarea riscurilor 47
1.3.3. Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului 79
1.3.4. Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscului 121
1.3.5. Tabelul Puncte tari i puncte slabe 155
1.3.6. Tematica n detaliu a misiunii de audit 183
1.4. ELABORAREA PROGRAMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN 201
1.4.1. Programul de audit 201
1.4.2. Programul interveniei la faa locului 205
1.5. DESCHIDEREA MISIUNII DE AUDIT INTERN 239
1.5.1. Minuta edinei de deschidere 239
Seciunea II INTERVENIA LA FAA LOCULUI 243
2.1. Obiectiv I Asigurarea cadrului organizatoric adecvat 243
desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor
locale
2.2. Obiectiv II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a 331
contribuabilului
2.3. Obiectiv III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i 355
taxe locale
2.4. Obiectiv IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale 381
2.5. Obiectiv V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor 439
fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
2.6. Obiectiv VI Colectarea impozitelor i taxelor locale 461
2.7. Obiectiv VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale 491
aferente impozitelor i taxelor locale
2.8. Obiectiv VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor 545
financiare ale entitii publice locale privind veniturile din
impozite i taxe locale
2.9. Obiectiv IX Fiabilitatea sistemului informatic privind 581
administrarea impozitelor i taxelor locale
2.10. Constituirea dosarelor de audit intern 613
2.11. Not centralizatoare a documentelor de lucru 615
2.12. Minuta edinei de nchidere 621
Seciunea III RAPORTAREA AUDITULUI INTERN 625
3.1. Proiectul de raport de audit public intern 625
3.2. Minuta edinei de conciliere 667
1
3.3. Raportul de audit public intern 671
3.4. Sinteza raportului de audit public intern 713
Seciunea IV URMRIREA RECOMANDRILOR 721
4.1. Fia de urmrire a recomandrilor 721
4.2. Plan de aciune i calendarul implementrii recomandrilor 729
Seciunea V ASIGURAREA CALITII MISIUNII DE AUDIT INTERN 739
5.1. Evaluarea extern 739
5.2. Evaluarea intern 741
Not:
n cadrul listelor de verificare sunt cuprinse: testrile realizate, fiele de identificare i analiza
a problemelor, notele de relaii, interviurile, foi de lucru i formularele de constatare i
raportare a iregularitilor i chestionarele de control intern.
2
CUVNT NAINTE
Ghidul practic al misiunii de audit intern,,Administrarea impozitelor i taxelor locale

reprezint un model care poate fi utilizat de structurile de audit intern din entitile
publice locale, respectiv constituie baza pentru elaborarea de ghiduri specifice de ctre
diversele structuri de audit intern care funcioneaz n administraia public local.
Acest ghid a fost elaborat n baza dispoziiilor art. 8 lit. c) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale de exercitare a
auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003. El se nscrie n demersul constant al
UCAAPI de a dezvolta i implementa metodologii i proceduri uniforme, bazate pe standarde
internaionale.
Obiectivul general al misiunii de audit intern, prevzut a se desfura prin utilizarea
acestui ghid, este evaluarea sistemelor de management i control intern ale entitii publice
locale, create pentru administrarea impozitelor i taxelor locale n condiii de transparen i
conformitate cu reglementrile legale n domeniu.
n cuprinsul ghidului au fost aduse adaptri unora dintre procedurile i modelele
documentelor utilizate n derularea unei misiunii de audit intern, respectiv:
- n etapa Pregtirea misiunii de audit intern au fost aduse clarificri i mbuntiri, n
special, cu privire la modul concret de aplicare a procedurii Analiza riscurilor:succesiunea
documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere, clasificare i
ierarhizare a riscurilor; pe baza creia se elaboreaz Programul preliminar al interveniei la
faa locului care reprezint n mod detaliat activitile pe care auditorii interni i le planific.
- n etapa Intervenia la faa locului s-a prevzut utilizarea diferitelor tehnici i
instrumente de audit: sondaj, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri sau note de relaii
etc., cu scopul obinerii probelor de audit, care stau la baza ntocmirii FIAP-urilor i FCRI-
urilor i pe baza crora se elaboreaz Raportul de audit intern.
- n etapa Elaborarea Raportului de audit intern s-a urmrit ca structura acestuia s se
realizeze pe baza Tematicii n detaliu a misiunii de audit, rezultat la rndul ei din Analiza
riscurilor, astfel nct s fie evideniate clar n cuprinsul raportului: obiectivele, perioada de
timp supus auditului, aria de cuprindere, constatrile, concluziile, recomandrile formulate,
opinia exprimat i nivelul de asigurare furnizat. Totodat, s-a avut n vedere ca disfunciile
identificate s fie susinute de dovezi de audit suficiente, iar n problemele abordate s fie
avute n vedre att aspecte de specifice auditului de conformitate cat i ale auditului
performanei n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale.
- n etapa Urmrirea recomandrilor s-a avut n vedere crearea unui sistem pertinent
de urmrire propunndu-se pe lng documentele prevzute de normele generale i unele
modele de documente referitoare la evaluarea intern i extern a activitii de audit.
n desfurarea misiunii de audit,,Administrarea impozitelor i taxelor locale ghidul

prevede ca prin Planul anual de audit intern s fie stabilite urmtoarele obiective ale acestei
3
misiuni:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
impozitelor i taxelor locale;
Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului;
Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor
de ctre contribuabili;
Colectarea impozitelor i taxelor locale;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale
privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale.
n continuare, n cuprinsul ghidului este prezentat desfurarea misiunii de audit intern

privind,,Administrarea impozitelor i taxelor locale.
4
Procedura - P01: INIIEREA AUDITULUI
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Intern
Nr. 234632/12.04.2010
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului
de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind
Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 03.05.2010 15.06.2010.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete pertinene sistemelor

de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de
a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivele misiunii sunt:

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili;
locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor
locale.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:

- Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
- Popescu Nicolae, auditor superior
ef Serviciu Audit Intern,

Georgescu Cristian
5
Not:
Ordinul de serviciu se ntocmete de ctre conductorul structurii de audit intern pe baza Planului
anual de audit intern,
Are scopul de a repartiza sarcinile auditorilor nominalizai pentru efectuarea misiunii i stabilirea
supervizorului acesteia.
Reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit intern auditorului/echipei de auditori
care va efectua misiunea de audit
Definete domeniului de intervenie al auditului i informeaz responsabilii de realizarea misiunii de
audit intern asupra urmtoarelor:
- cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit intern;
- domeniul auditului;
- obiectivele generale ale misiunii de audit intern;
- perioada efecturii misiunii de audit intern;
- numele i prenumele auditorilor desemnai s realizeze misiunea de audit intern.
6
ENTITATEA PUBLIC
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Popescu Nicolae

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Data: 13.04.2010
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s
v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai - X
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar
- X
putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
- X
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau
- X
parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
X -
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
- X
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea
- X
de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
- X
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce
- X
va fi auditat?
Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice
activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a X -
disfunciilor i abaterilor?
Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i
X -
informaiilor specifice unui audit al conformitii?
Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil X
Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i
obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor X
efectuate?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face X -
rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern?
Auditor, ef serviciu
Popescu Nicolae Georgescu Cristian
7
1. Incompatibiliti personale:
a) am fost salariat, n urm cu 2 ani n cadrul Serviciului ncasare impozite i taxe locale,
avnd ca sarcini de serviciu ncasarea la ghieu a impozitelor i taxelor locale i responsabiliti pe
linia ntocmirii zilnice a registrului de cas privind intrrile i ieirile n numerar n cadrul
ghieului n care activam.
b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o
analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate
acestora.
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:

a) Da;
b) Nu
3. Dac da, explicai cum anume:

a) activitatea de eviden i ncasare a impozitelor i taxelor locale va fi repartizat n
responsabilitatea celuilalt auditor intern membru al echipei de audit.
b) avnd n vedere c i cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine
cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor
de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului
unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un
auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv
al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a
formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la
funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale.
Totodat, acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit
aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe
care le va efectua.
Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian
8
ENTITATEA PUBLIC
Nume i prenume: Ionescu Adrian


- X
X -
- X
- X
- X
- X
- X
- X
va fi auditat?
activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a X
Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil
obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor X
efectuate?
Auditor, Sef serviciu

Ionescu Adrian Georgescu Cristian
9
1. Incompatibiliti personale:
a) au aproximativ 3 ani n urma am a lucrat n cadrul serviciului de executare silit unde
m-am ocupat de executarea silit a debitelor restante aferente persoanelor fizice.
b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o
analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate
acestora.
2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Da

3. Dac da, explicai cum anume:
a) din analiza datelor coninute de cartea de munc a rezultat c Popescu Nicolae deine
funcia de auditor intern de 3 ani i o lun, ca atare nu mai poate fi n stare de incompatibilitate fa
de activitatea repartizat a fi auditat
b) avnd n vedere c nici cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine
cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de
performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al
misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii
activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un
auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv
al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a
formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la
funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale.
Totodat acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit
aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care
le va efectua.
10
ENTITATEA PUBLIC
Nume i prenume: Vasilescu Adrian


- X
- X
- X
- X
- X
- X
- X
- X
va fi auditat?
activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a X -
X -
Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil X -
obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor X -
efectuate?
Auditor, Sef serviciu

Vasilescu Adrian Georgescu Cristian
11
1. Incompatibiliti personale: Nu
2. Pot fi eliminate incompatibilitile: -
3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul.
Nota:
Independena auditorilor interni nominalizai pentru realizarea unei misiuni trebuie declarat, motiv
pentru care, fiecare membru al echipei de audit intern va ntocmi Declaraia de independen.
Declaraia de independen trebuie s asigure:
- eliminarea incompatibilitilor auditorului intern fa de conducerea structurii auditate i fa de
salariaii ai cror activiti le supune auditrii,
- asigurarea independenei fa de activitile pe care le supune auditrii, respectiv s nu fi fost
implicat n realizarea acestora o perioad de cel puin trei ani n urm;
- capacitatea profesional a auditorului intern, respectiv cunotine i abilitii adecvate, de a
atinge obiectivele misiunii de audit intern i de a obine rezultatele ateptate.
Conductorul serviciului de audit intern va urmri s nu desemneze un auditor, acolo unde exist
incompatibiliti personale i nu poate fi demonstrat obiectivitatea pentru entitatea auditat.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau presupus,
auditorii sunt obligai s informeze de urgen conductorul serviciului de audit intern.
Declararea capacitii profesionale de a realiza misiunea de audit intern a devenit necesar avnd n
vedere complexitatea misiunilor de audit, varietatea domeniilor auditabile, eficiena i eficacitatea
obiectivelor de audit, precum i necesitatea atingerii obiectivelor de audit planificate i obinerii
rezultatelor urmrite.
12
ENTITATEA PUBLIC
Nr. 252432 /15.04.2010
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre: Direcia Impozite i taxe locale

De la: eful Serviciului Audit Intern
Referitor la misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale
Stimate domnule director Minc Cristian
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2010, urmeaz ca n perioada

03.05.2010 15.06.2010 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.07.2008 31.03.2010
Obiectivele misiuni de audit intern vor fi reprezentate de:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare
a impozitelor i taxelor locale;
Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili;
locale;
Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice
locale privind veniturile din impozite i taxe locale;
Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor
locale.
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n

vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la

dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
13
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe domnul Popescu
Nicolae auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful structurii de audit intern.
ef Serviciu Audit Intern,

Georgescu Cristian Data: 15.04.2010
Nota:
Notificarea se comunic entitii auditate cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de data
prevzut n Planul anual de audit intern pentru declanarea misiunii.
Scopul notificrii este de a anuna entitatea auditat de intenia serviciului de audit intern n
legtur cu realizarea misiunii de audit intern, precum i de a da posibilitatea structurii auditate s
aduc la zi evidenele i s pregteasc documentele necesare n vederea asigurrii desfurrii
corespunztoare a misiunii de audit intern.
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind:

- aria/domeniul entitii auditate;
- informaii privind scopul misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern
- obiectivele generale ce vor fi avute n vedere de auditori;
- durata misiunii de audit intern;
- informarea cu privire la interveniile la faa locului care vor avea loc pe parcursul
misiunii de audit intern i al cror program va fi stabilit ulterior;
- documentele pe care structura auditat trebuie s la pun la dispoziia auditorilor.
14
Procedura P04: COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR
ENTITATEA PUBLIC
Serviciul Audit Public Intern
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010
ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian Data: 04.05.2010
Avizat: Georgescu Cristian Data: 04.05.2010
Colectarea informaiilor
Nr.
Documentul solicitat a fi pus la dispoziie DA NU Observaii
crt.
Direcia Impozite i taxe locale
1. Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile
X -
structurii auditate;
2. Obinerea organigramei direciei; X -
3. Obinerea Regulamentului de organizare i ROF-ul nu prezint atribuiile
funcionare; X - i responsabilitile la nivelul
structurilor funcionale.
4. Obinerea fielor posturilor pentru personalul
X
direciei;
5. Obinerea procedurilor de lucru elaborate la Procedurile de lucru sunt
nivelul direciei; elaborate doar pentru o parte
X
din activitile desfurate la
nivelul serviciului.
7. Obinerea Raportului de audit intern anterior; Anterior nu au fost realizate
misiuni de audit intern privind
X activitatea de stabilire i
colectare a taxelor i
impozitelor locale
8. Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei; X Nu sunt politici elaborate.
9. Obinerea statului de funcii pentru personalul
X
direciei;
10. Obinerea rapoartelor de evaluare pentru
X
personalul direciei;
11. Obinerea listei privind obiectivele stabilite
X
direciei
12. Obinerea circuitului documentelor la nivelul Nu exist stabilit un circuit al
X documentelor.
direciei;
13. Lista obiectivelor generale i specifice definite la
X
nivelul direciei;
14. Lista documentelor elaborate n cadrul direciei; X
15. Lista contribuabililor aflai n eviden ca Nu se poate extrage o
X asemenea list
pltitori de impozite i taxe locale
16. Lista debitelor restante la data realizrii evalurii X
17. Lista arieratelor mai vechi de un an de zile Programele nu permit listarea
X debitelor mai vechi de un an
de zile
15
18. Lista dosarelor aflate n executare silit X
19. Lista dosarelor aflate n faza de somaii X
20. Lista dosarelor aflate n faza de nfiinare popriri X
21. Lista dosarelor n executare la care au fost
X
identificate i sechestrate bunuri
22. Lista dosarelor de executare aflate n faza de
X
organizare i desfurare a licitaiilor
23. Programele de control elaborate pentru perioada
X
supus evalurii
24. Lista contribuabililor controlai pe perioada
X
supus evalurii
25. Lista sumelor atrase suplimentar la bugetul local Nu se poate extrage o list cu
X debitele atrase suplimentar
pe perioada supus evalurii
26. Lista programelor informatice utilizate la nivelul
X
direciei
27. Instruciunile de utilizare a programelor
X
informatice
28. Raportul privind evaluarea posturilor Nu a existat o evaluare a
X
posturilor pn n prezent
29. Documentul privind constituirea i organizarea
X
direciei
30. Hotrrile privind acordarea de bonificaii,
X
scutiri la plata impozitelor i taxelor locale
31. Lista bunurilor scutite la plata impozitelor i
X
taxelor locale i regimul acestora
Serviciul asisten contribuabili
1. Politicile i strategiile privind asistena
X
contribuabililor
2. Lista apariiilor sau publicaiilor n mass-media a
informaiilor referitoare la impozitele i taxele X
locale
3. Lista ntlnirilor organizate cu contribuabilii X
4. Lista privind materialele/pliantele editate
coninnd informaii referitoare la impozitele i X
taxele locale
5. Situaiile financiare raportate pentru perioada
X
supus evalurii
6. Rapoartele anuale de activitate pe servicii,
X
servicii i direcie
7. Programele de activitate ntocmite X
Serviciul gestiune dosare fiscale
1. Lista dosarelor fiscale constituite X
2. Lista persoanelor cu drept de acces la dosarele
X
fiscale
3. Lista persoanelor care au consultat dosarele
X
fiscale
16
Not:
Colectarea i prelucrarea reprezint etapa de procurare a informaiilor n vederea efecturii
analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a
atinge obiectivele misiunii de audit intern.
Activitile realizate n aceast faz contribuie substanial la cunoaterea domeniului auditabil
care l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea auditat.
Colectarea informaiilor presupune colectarea informaiilor cu caracter general despre

structura auditat, informaii care trebuie s se refere la activitile ce vor fi examinate i const n:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea auditat i desfoar activitatea;
- cunoaterea organizrii entitii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de
administrare, conform organigramei;
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditate i ale activitilor sale de
control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
- identificarea constatrilor semnificative i a recomandrilor din rapoartele de audit
precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului
i aprecierea validitii i credibilitii acestor informaii;
- identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului intern
i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
Sursele pentru colectarea informaiilor: organigrama, descrierea operaiilor, informaii despre
personalul de conducere i execuie, legi, norme de aplicare a legilor, rapoarte; dosarele ale
misiunilor de audit anterioare; registre de coresponden; interviuri cu managementul.
Prelucrarea informaiilor presupune studiul preliminar pentru prelucrarea informaiilor i

const n:
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
- analiza entitii auditate i a activitilor sale (organigrama, regulament de organizare i
funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- analiza rezultatelor controalelor precedente;
- analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat.
Evaluarea preliminar a sistemului de control intern se realizeaz pe baza informaiilor

rezultate din: norme; proceduri; chestionare de control intern; diagrame de circulaie; descrieri
narative; discuii cu managementul i personalul de execuie, etc.
17
18
Procedura P04: ANALIZA RISCULUI
Entitatea Public
Serviciul de Audit Intern
CHESTIONAR
pentru luarea la cunotin
asupra principalelor activitii desfurate de entitate public

ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Data: 04.05.2010
Nr.
NTREBAREA DA NU OBS.
crt.
A. Cunoaterea contextului socio-economic
1. Pot fi identificare localiti care deruleaz bugete asemntoare? X
2. Pot fi identificate localiti care au un numr de contribuabili
X
aproximativ egal?
3. Care este ponderea veniturilor proprii n total venituri? Foaie de lucru
4. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe Permite auditorului s
categorii de contribuabili, persoane fizice i persoane juridice? defineasc mizele
economice, se face o analiz
pe o perioad de 3 ani, n
mrime absolut i
procentual
5. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe Permite auditorului s
capitole i titluri, articole i alineate? defineasc mizele
economice, se face o analiz
pe o perioad de 3 ani, n
mrime absolut i
procentual
6. Care sunt Hotrrile Consiliului Local n domeniul colectrii Identificarea acestora pentru
impozitelor i taxelor locale? o perioad de 5 ani
Care este numrul persoanelor asistate social din cadrul
7. Foaie de lucru
localitii?
8. Care este venitul mediu pe cap de locuitor? Foaie de lucru
9. Care este rata omajului? Foaie de lucru
10. Care este interesul ntreprinztorilor de a investi n zon? Foaie de lucru
11. Care este raportul dintre cheltuielile fixe (cheltuieli cu personalul, Se urmrete:
cheltuielile administrative, cheltuieli cu datoria public, alte - performana i coerena
cheltuieli cu mentenana cldirilor) ale entitii i veniturile politicii bugetare a entitii,
proprii? dac cheltuielile fixe sunt
ridicate, resursele pentru
investiii sunt reduse;
- dac este asigurat un
echilibru ntre ceea ce se
colecteaz i ce se
cheltuiete?
Analiza se realizeaz pe o
perioad de 3 ani i este
recomandabil ca aceste
informaii s fie
concretizate ntr-un grafic.
12. Cum sunt elaboreaz previziunile bugetare? Se urmrete dac n
19
Nr.
crt.
momentul realizrii
proiectelor de bugete anuale
se ine cont de gradul de
colectare din anii anteriori
13. Care este gradul de colectare a veniturilor previzionate iniial
Foaie de lucru
(analiz pe o perioad de 3 ani)?
14. Exist o monitorizare a procesului bugetar? X
15. Propunerile de rectificri bugetare au la baz un studiu cu privire Sunt analizate notele de
la gradul de colectare a veniturilor? fundamentare care nsoesc
proiectele de propunerile de
rectificare a bugetelor;
Auditorul face o analiz
proprie pentru a stabili
fiabilitatea informaiilor din
notele de fundamentare care
nsoesc propunerile de
rectificare
16. Care este numrul mediu de rectificri bugetare pe ultimii 3 ani? Foia de lucru
Care este numrul Hotrrilor de Consiliu Local care au primit
17. Foaie de lucru
aviz negativ din punct de vedere legal de la Prefectur?
B. Cunoaterea contextului organizaional
B1. Organizarea general i structura direciei
18. Activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale este
organizat n cadrul unei structuri distincte care are obiective clar X
definite?
19. Cum este organizat structura organizatoric cu atribuii n
Foaie de lucru
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
20. La nivelul entitii au fost puse n aplicare msuri de reorganizare
a structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor X
i taxelor locale?
Utilizarea spaiilor i dotrilor tehnice asigur o bun desfurare
21. X
a activitii?
22. Exist preocupri pentru mbuntirea condiiilor de lucru? X
La nivelul entitii au fost luate msurile necesare pentru
23. X
asigurarea integritii fizice a patrimoniului?
Persoanele cu responsabiliti din cadrul structurii cu atribuii n
24. domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt Foaie de lucru
consultate cu privire la stabilirea politicii bugetare?
25. Posturile de conducere sunt reduse? X
Care este experiena n domeniu a persoanelor care ocup posturi
26. Foaie de lucru
de conducere?
Care sunt obiectivele generale ale structurii care are atribuii n
27. Foaie de lucru
28. Care sunt obiectivele specifice ale structurii care are atribuii n
Foaie de lucru
29. Cum sunt stabilite i comunicate aceste obiective? Se urmrete dac:
- personalul structurii este
cooptat pentru stabilirea
obiectivelor?
- dac nu sunt cooptai,
obiectivele au fost aduse la
cunotina personalului?
30. Este stimulat personalul pentru atingerea obiectivelor? X
Exist un ROF la nivelul structurii care are atribuii n domeniul
31. X
administrrii impozitelor i taxelor locale?
32. ROF-ul definete corect atribuiile structurii responsabile n X
20
Nr.
crt.
33. ROF-ul conine toate atribuiile stabilite structurii responsabile n
X
34. ROF-ul conine informaii cu privire la delegarea de semntur? X
35. Personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul
administrrii impozitelor i taxelor locale este informat cu privire X
la persoanele care au drept de semntur i specimenul acesteia?
36. ROF-ul conine informaii cu privire la dreptul de acces la
X
aplicaiile informatice?
37. ROF-ul este adus la cunotin personalului care i desfoar
activitatea n cadrul structurii care are atribuii n domeniul X
38. ROF-ul este actualizat n funcie de modificrile cadrului Se verific dac exist o
normativ i de modificarea instrumentelor informatice? coresponden ntre
principiile care stau la baza
organizrii structurii
organizatorice i cadrul
normativ n vigoare;
Implementarea sau
dezvoltarea unui sistem
informatic poate conduce la
noi atribuii, iar auditorul
trebuie s verifice dac
acestea au fost preluate n
ROF.
39. Care sunt registrele de eviden conduse la nivelul structurii cu
Foaie de lucru
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
40. Documentele primite la nivelul direciei se nregistreaz i se
X
repartizeaz pentru soluionare?
41. Cum este realizat coordonarea i supervizarea activitilor
Foaie de lucru
desfurate la nivelul direciei?
42. Rezultatele sunt monitorizate pentru a asigura mbuntirea
X
activitii?
B2. Organigrama i relaiile de competen
43. Exist o organigram la nivelul structurii care are atribuii n Se analizeaz dac
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? organigrama furnizeaz
informaii referitoare
numrul de posturi.
44. Organigrama exprim relaiile funcionale? X
45. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care are atribuii
Foaie de lucru
n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?
46. Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu atribuii n Coopereaz cu serviciul
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale i celelalte X Urbanism, Cadastru,
structuri ale entitii? Contabilitate Buget
47. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz? X
48. Dac aceste relaii sunt funcionale, care este periodicitatea cu
Foaie de lucru
care se realizeaz schimbul de informaii?
49. Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de
X
conducere i cele de execuie?
50. Exist un model formalizat al Fiei postului utilizat la nivelul
structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i X
taxelor locale?
51. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice posturilor? X
52. Fiele posturilor stabilesc sarcinile posturilor? X
53. Exist fie pentru toate posturile din cadrul structurii care are
X
21
Nr.
crt.
54. Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea atribuiilor
direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur realizarea X
funciilor)
55 Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile posturilor de
X
execuie?
56. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile? X
57. Repartizarea sarcinilor implic un risc de neasigurare a
continuitii serviciului pe perioada concediilor? (Se refer dac
X
pentru o anumit activitate exist 2 persoane pentru un post, n
caz c titularul postului este lips).
58. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de vrf Se verific dac n
perioadele de aglomeraie
sunt luate msuri de
suplimentare a personalului
i prelungire a programului
de lucru?
59. Sunt identificate posturile cheie care pot aduce valoare adugat? X
60. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu pregtire profesional
X
corespunztoare?
61. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi pe perioada
concediilor au o pregtire profesional corespunztoare cerinelor X
posturilor?
62. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul entitii? X
63. Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la
X
sarcinile de serviciu?
64. Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta de salarizare
X
aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului?
65. Cum se asigur managementul c repartizarea sarcinilor este
Foaie de lucru
corect realizat?
66. Cum se asigur managementul c personalul i ndeplinete n
Foaie de lucru
mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate?
67. Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i autorizarea
X
accesului la sistemul informatic?
68. Este asigurat stabilitatea personalului? X
69. Care este efectivul de persoane care are atribuii n domeniul
Foaie de lucru
70. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani? Foaie de lucru
71. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia
Se face o analiz pe 3 ani
numrului de contribuabili?
72. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia
Foaie de lucru
debitelor restante?
73. Care este rata absenteismului (concedii medicale, atribuirea altor
sarcini, mutarea n alte posturi etc. i care au ca efect nerealizarea
Foaie de lucru
sarcinilor de serviciu) pentru personalul care are ca sarcini de
serviciu asisten a contribuabililor?
74. Exist un plan de formare profesional a personalului? X
75. Exist o adecvare ntre cursurile de formare profesional i nevoia
X
de formare profesional?
76. Cum este asigurat prin intermediul programului de pregtire
profesional continuitatea activitilor (se asigur personal de Foaie de lucru
calitate)?
77. Persoanele sunt ncurajate s i dezvolte abilitile prin pregtire
X
profesional adecvat?
78. Planul de pregtire profesional a personalului asigur X
22
Nr.
crt.
dezvoltarea abilitilor de comunicare i de lucru n echip?
79. Competenele personalului sunt evaluate periodic? Se urmrete dac persoana
care nlocuiete titularul
postului are competena
necesar pentru a realiza
aceast activitate temporar.
80. Cunotinele, abilitile i valorile necesare pe care trebuie s le
X
dein personalul sunt identificate?
81. Conducerea asigur un feedback regulat cu personalul? Pentru a obine rspunsul la
aceast ntrebare se
analizeaz corespondena
dintre management i
structurile subordonate,
corespondena electronic,
analiza notelor interne,
analiza fielor tehnice.
82. Exist un sistem de motivare i promovare a personalului? X
C. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate
C1. Metode i proceduri
83. Organizarea i desfurarea activitii din cadrul structurii care
are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale X
respect metodologia i legislaia n vigoare?
84. n cadrul structurii cu atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale au fost elaborate proceduri X
operaionale?
85. Procedurile de lucru acoper toate activitile? X
86. Procedurile de lucru definesc corect responsabilitile? X
Procedurile de lucru sunt cunoscute i aplicate de salariaii din
87. cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii X
impozitelor i taxelor locale?
Derularea activitilor asigur conformitatea cu procedurile
88. X
elaborate?
Exist un dispozitiv de control care a fost aplicat pentru
89. mbuntirea performanei serviciului de asisten a X
contribuabililor?
Care sunt cile de comunicare care asigur asistena
90. Foaie de lucru
contribuabilului (telefon, on-line, pot)?
Strategiile de comunicare sunt adaptate la cerinele impuse de
91. X
nevoile actuale?
Cum este msurat performana acestor dispozitive? Auditorul urmrete dac:
- sunt stabilite termene de
rspuns?
92. - se urmrete reducerea
acestor termene?
- se urmrete respectarea
acestor termene?
Programul cu publicul asigur o asisten corespunztoare
93. X
contribuabilului?
Exist preocupri pentru a mbunti activitatea de asisten a Obinerea formularelor de
declarare a impozitelor i
94. contribuabililor? taxelor on-line, publicarea
HCL pe site
Site-ul entitii furnizeaz informaii complete referitoare la
95. X
colectarea impozitelor i taxelor?
96. Cum sunt actualizate informaiile publicate pe site-ul entitii? Foaie de lucru
97. Exist demersuri cu privire la depunere on-line a declaraiilor? X
23
Nr.
crt.
98. Care este frecvena de actualizare a acestor informaii? Foaie de lucru
Exist demersuri n scopul mbuntirii calitii i lizibilitii
99. X
site-ului?
100. Cum sunt informai contribuabilii cu privire la utilizarea
mijloacelor moderne de plat?( folosirea de flyere, afie, alte Foaie de lucru
aciuni de promovare)
101. Utilizarea mijloacelor electronice de plat contribuie la Auditorul realizeaz o
mbuntirea colectrii impozitelor i taxelor)? analiz comparativ a
veniturilor ncasate
defalcat pe tipuri
instrumente de ncasare i
tipuri de contribuabili pe
ultimii trei ani.
102. Exist un sistem de gestionare a timpului de ateptare a Sunt analizate urmtoarele
contribuabilului? aspecte:
- exist un sistem
computerizat de alocare a
numerelor de ateptare;
- sunt analizate graficele cu
orele de vrf n scopul
suplimentrii numrului de
personal de la ghieu;
sunt analizate perioadele de
ateptare n scopul reducerii
acestora.
103. n perioadele de vrf sunt deschise temporar i alte puncte de
X
lucru?
104. Care sunt msurile luate cu privire la colectarea informaiilor
(numr de telefon, adres de domiciliu n caz de modificare,
Foaie de lucru
adres de email, numr de cont i unitate bancar) de identificare
a contribuabililor?
105. A crescut gradul de colectare a veniturilor ca urmare a Auditorul realizeaz o
implementrii msurilor de colectare a informaiilor cu privire la analiz comparativ a
contribuabili? veniturilor ncasate
defalcat pe tipuri de
contribuabili pe ultimii trei
ani.
106. Exist un circuit al documentelor n cadrul structurii care are
X
107. Toate documentele elaborate la nivelul care are atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt cuprinse X
n circuitul documentelor?
C2. Sistemul informatic
108. Care este instrumentul informatic utilizat (softul)? Foaie de lucru
109. Exist un manual de utilizare a softului? X
110. Sistemul informatic asigur managementului informaiile
X
necesare pentru luarea deciziilor?
111. Documentele n format electronic sunt standardizate astfel nct
X
s faciliteze accesul persoanelor interesate?
112. Personalul direciei are acces la internet, intranet? X
113. Exist o interfa ntre softul informatic utilizat pentru colectarea
impozitelor i taxelor locale i aplicaia informatic utilizat n X
cadrul serviciului financiar-contabilitate?
114. Exist soft-uri implementate pentru activitile care se desfoar Se analizeaz dac toate
n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii activitile care n trecut
impozitelor i taxelor locale? utilizau suportul de hrtie
au fost informatizate.
24
Nr.
crt.
115. Au fost luate msurile necesare pentru asigurarea integritii

X
registrelor pe suport de hrtie i n format electronic?
116. Elementele care erau supuse controlului manual au fost preluate
X
n sistemul informatic?
117. Toate informaiile centralizate pe suport de hrtie au fost preluate
n sistemul electronic n momentul implementrii aplicaiei X
informatice?
118. Dac da, avem garania c informaiile din evidena electronic Se analizeaz dac n
corespund cu cele de pe suportul de hrtie? momentul prelurii datelor
n sistemul informatic s-a
realizat un inventar al
creanelor, care a fost
introdus n sistemul
electronic, care exist i
poate fi vizualizat.
119. Dac nu, care sunt msurile luate de entitate pentru a colecta Se analizeaz dac:
aceste debite? - exist o monitorizare a
acestora?
- au fost luate msurile de
executare silit cu prioritate
a debitelor din evidena
arhivat pe suport de hrtie?
120. Este asigurat asistena tehnic a utilizatorilor aplicaiei
X
informatice? (help-desk)
121. Exist un sistem de monitorizare a incidentelor? X
122. Exist un responsabil cu mentenana aplicaiei informatice (se
X
refer la combaterea anomaliilor de program)?
123. Exist o monitorizare a corectrii erorilor de program? Se analizeaz dac sunt
stimulate activitile de
mbuntire a softului i
dac personalul este
stimulat s evalueze
performanele soft.
124. Exist preocupri din partea managementului pentru actualizarea Se analizeaz dac:
softului n funcie de necesitile utilizatorilor? - au fost consultai
utilizatorii cu privire la
problemele aprute;
- au fost identificate nevoile
utilizatorilor cu privire la
actualizarea programelor;
- actualizarea a inut cont de
aceste aspecte;
- actualizarea a inut cont de
cadrul normativ i n ce
termen de la modificarea
cadrului normativ s-a fcut
actualizarea programului.
125. Este asigurat integritatea datelor? Se analizeaz:
- dac se asigur securitatea
sistem informatic dpdv al
hard;
- exist un sistem de back-
up pentru asigurarea
continuitii activitii;
- sistemul de protecie:
exist o procedur de
securitate a sistemului
informatic, exist o
25
Nr.
crt.
persoan responsabil,
accesul la sistemul
informatic se face pe baz
de parol, exist procedur
de schimbare periodic a
parolelor, echipamentele
informatice sunt protejate
cu programe antivirus,
antispyware, firewall care
sunt actualizate periodic;
Modalitatea de asigurare a
integritii fizice a
sistemului (att mpotriva
unor evenimente voluntare
ct i mpotriva celor
involuntare).
126. Care este perioada la care se realizeaz salvarea datelor? Se analizeaz dac:
- sunt date instruciuni cu
privire la perioadele la care
trebuie salvate datele i
suportul fizic unde se
salveaz;
- sunt asigurate condiiile
necesare pentru arhivare
documentelor n
conformitate cu prevederile
cadrului normativ).
127. Exist un document prin care sunt stabilite drepturile de acces ale
X
personalului la sistemul informatic?
128. Accesul la informaii este stabilit pe nivele ierarhice? X
129. Cine decide i cine stabilete drepturile de acces la sistemul
Foaie de lucru
informatic?
130. Exist o coresponden dintre fiele de post i nivelele de acces?
131. Cu ce frecven i n ce mod sunt coroborate datele ntre serviciul
cadastru, urbanism, impozite i taxe locale i contabilitate
Foaie de lucru
(prezentarea circuitului ideal, dac sistemul asigur transferul
datelor cu privire la contribuabili ex: construcia unei case)
132. Exist preocupri din partea managementului pentru
X
implementarea unor tehnologii i echipamente noi?
C3. Probleme i reforme
133. Au fost efectuate studii la iniiativa managementului entitii cu Se urmrete:
privire la mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i - dac putem intra n
taxelor locale? posesia studiilor;
- analiza acestor studii;
- au fost puse n practic
soluiile din studii.
134. mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor Se urmrete:
locale reprezint o direcie strategic pentru entitate? - dac aceast problematic
a fost dezbtut n Consiliul
local?
- dac sunt analizate i
dezbtute punctele slabe ale
activitii de colectare a
impozitelor i taxelor
locale?
- dac sunt identificate i
analizate oportunitile de
mbuntire a activitii de
colectare a impozitelor i
26
Nr.
crt.
taxelor locale?
135. Dac da, atunci care sunt msurile luate de management pentru Se urmrete dac sunt
punerea n aplicare a strategiilor? identificate i implementate
msuri corespunztoare.
136. Dac da, aplicarea acestora a avut efecte msurabile i benefice? Se urmrete:
- care sunt indicatorii
utilizai pentru a msura
efectele i dac evoluia
acestora arat o
mbuntire?
- dac evoluia nu arat o
mbuntire, care au fost
msurile implementate?
- Msurile au adus efectele
scontate?
137. n cadrul strategiei de mbuntire a administrrii impozitelor i Se urmrete care sunt
taxelor locale, care este importana acordat aciunilor de msurile din cadrul
mbuntire a asistenei contribuabililor? strategiei care au ca efect
mbuntirea activitii de
asisten a contribuabililor.
Dac nu exist astfel de
msuri, auditorul poate
considera ca este o zon n
care se pot manifesta
eventuale riscuri.
138. Cum se asigur entitatea c resursele umane alocate corespund Se verific dac la nivelul
obiectivelor din strategie? entitii se realizeaz:
- o analiz a volumului de
munc;
- repartizarea sarcinilor pe
baza acestei analize;
- planificarea activitii;
- analiza erorilor
semnificative pentru
realocarea resurselor
umane.
139. Schimbrile din mediul extern sunt luate n calcul? Se urmrete dac:
- sunt luate n calcul
schimbrile politice;
schimbrile tehnologice;
schimbrile sociale;
schimbrile juridice.
140. Care sunt principalele probleme la nivelul structurii care are Se analizeaz:
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? - problemele identificate de
structura cu atribuii n
domeniul administrrii
impozitelor i taxelor
locale;
- analiza reclamaiilor,
plngerilor;
- analiza titlurilor de
executare i a actelor de
control contestate;
- analiza titlurilor de
executare i actelor de
control contestate i
pierdute n instan;
27
Nr.
crt.
- analiza debitelor prescrise;
- numrul de rectificri din
contabilitate;
- valoarea i numrul
operaiunilor referitoare la
debite majorate anulate;
D Alte informaii
141 Relaiile de autoritate sunt definite i aplicate la nivelul direciei? X
142 Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de
X
conducere i cele de execuie?
143 Delegarea activitilor este folosit pentru asigurarea continuitii
X
activitilor?
144 Sarcinile sunt astfel definite nct s asigure o bun cooperare
X
ntre posturile de acelai nivel?
145 Atribuiile generale sunt acoperite n totalitate de sarcinile
X
stabilite posturilor?
146 Personalul este evaluat cel puin anual? X
147 Complexitatea obiectivelor individuale este mbuntit anual, n
X
funcie de cunotinele acumulate?
148 Aprecierea realizrii obiectivelor este realizat n funcie de
X
gradul de ndeplinire a criteriilor de performan?
149 Posturile existente asigur realizarea activitilor? X
150 Care sunt reformele la nivelul direciei? Foaie de lucru
151 Motivarea moral a salariailor exist n cadrul serviciului? X
152 Exist un plan de carier definit? X
153 Exist un sistem informatic fiabil la nivelul serviciului? X
154 Exist o politic elaborat la nivelul domeniului de activitate? X
155 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor
X
organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
156 Relaiile de control stabilite personalului de conducere conduc la
o evaluare adecvat a modului de realizare a atribuiilor de ctre X
personalul din subordine?
157 Relaiile de reprezentare asigur o imagine bun a serviciului att
X
n cadrul organizaiei ct i n afara acesteia?
158 Capacitatea managerial a personalului asigur realizarea
X
funciilor managementului la nivelul serviciului?
159 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor
X
organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
160 Este asigurat continuitatea activitilor n cadrul serviciului? X
161 Exist o diagram funcional la nivelul serviciului? X
162 Nivelul de conducere are putere decizional? X
163 Este stabilit un circuit informaional la nivel de serviciu? X
164 Circuitul informaional permite urmrirea documentelor pe fluxul
X
realizrii?
165 Structura organizatoric rspunde necesitilor activitilor
X
derulate?
166 Exist un sistem de promovare a salariailor? X
167 Posturile de lucru asigur flexibilitate n realizarea activitilor
X
alocate?
168 Exist o situaie a raportrilor de efectuat? X
169 Pentru fiecare raportare exist o metodologie de colectare,
X
prelucrare i transmitere a datelor?
170 Structura organizatoric corespunde scopurilor i obiectivelor
X
generale ale organizaiei?
28
Nr.
crt.
171 Exist un sistem de transmitere a debitelor pentru colectare sau
X
executare silit?
172 Funciile serviciului sunt definite clar i concis? X
173 Funciile managementului se regsesc n atribuiile personalului
X
de conducere?
Auditor intern, Supervizor,
Not:
Chestionarul de luare la cunotin (CLC) conine ntrebri ale cror rspunsuri, obinute n urma
colectrii i prelucrrii informaiilor de ctre auditor, faciliteaz cunoaterea contextului socio-economic al
entitii i domeniului auditat, precum i definirea corect a organizrii i importanei activitilor care fac
obiectul misiunii de audit intern.
n condiiile n care obinerea unor rspunsuri implic efectuarea unor analize referitoare la
evoluia n timp a unor indicatori, este recomandat ca aceste analize s fie realizate prin utilizarea unor foi
de lucru, care se vor anexa la CLC.
Prin acest chestionar elaborat n funcie de experiena proprie, sunt clarificate aspecte cu privire
la:
A. Situaia economico-social:
A.1. Mrimea entitii: nivelul impozitelor i taxelor locale (veniturile proprii) n mrime absolut;
nivelul bugetului n mrime absolut; tendinele de evoluie n timp a bugetului; mrimea entitii
(informaii obinute prin compararea bugetului entitii cu bugetul altor entiti publice de acelai profil).
A.2. Situaia bugetar: evoluia rezultatului bugetar (excedent/deficit); evoluia cheltuielilor fixe
(cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu utilitile, cheltuieli cu amortizarea etc.); evoluia cheltuielilor cu
investiiile; evoluia nivelului impozitelor i taxelor locale (nivelul procentual al acestora aprobat prin
HCL); evoluia datoriei publice; statistici naionale care pot fi baz de comparaie pentru evoluiile
menionate anterior (permit analiza tendinelor specifice entitii);
B. Contextul organizaional: cunoaterea entitii/structurii auditate; cunoaterea modului de

organizare a entitii i de cunoatere a structurii auditate (pe baza analizei organigramei); numrul de
personal; vechimea pe post; rotaia personalului; pregtirea profesional a personalului; atribuiile
structurilor organizatorice; modul de stabilire a sarcinilor personalului; identificarea perioadelor de vrf;
gestionarea perioadelor de vrf; rata absenteismului; asigurarea permanenei; motivarea i promovarea
personalului; planificarea i urmrirea realizrii activitilor; aplicarea deciziilor luate de conducere;
cunoaterea volumului de munc.
C. Funcionarea entitii/structurii auditate:

C.1 . Metode i proceduri: existena procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile din
entitate; procedurile aplicate de entitate; informarea personalului cu privire la proceduri; corespondena
dintre obiectivele stabilite i organizarea entitii/structurii auditate; instrumentele de control intern
proiectate pentru atingerea obiectivelor; modalitatea de realizare a activitii de supervizare; modalitatea
punere n aplicare a msurilor de control intern; suportul informaional cu privire la cadrul normativ i
modalitatea prin care este asigurat; corespondena dintre programul informatic i procedurile aplicate n
cadrul entitii/structurii auditate.
C.2. Probleme i reforme: strategiile utilizate de managementul entitii pentru mbuntirea

activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; preocuprile managementului pentru punerea n
practic a strategiilor; preocuprile manifestate de conducere pentru identificarea problemelor precum i a
soluiilor aferente acestora; cunoaterea factorilor externi care pot influena activitatea entitii; msurile
luate pentru combaterea efectelor factorilor externi.
29
30
Procedura P05: ANALIZA RISCURILOR
Entitatea Public
LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Nr. Activiti/
Domeniul Obiecte auditabile Observaii
crt. obiective
1. Asigurarea 1.1. Adecvarea 1.1.1. Definirea strategiei privind administrarea
cadrului strategiei veniturilor din taxe i impozite locale
organizatoric structurii la 1.1.2. Definirea obiectivelor strategice n
adecvat obiectivele i concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii
direciile de 1.1.3. Dezvoltarea planurilor de aciune privind
desfurrii
dezvoltare ale implementarea strategiei
activitii de
entitii 1.1.4. Fundamentarea strategiei n concordan cu
administrare
resursele actuale i viitoare ale entitii
a
1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare
impozitelor i strategic
taxelor locale 1.2. Definirea i 1.2.1. Definirea obiectivelor generale n termeni de
stabilirea impact
obiectivelor 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile
strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
1.2.3. Obiectivele generale sunt realiste i
mobilizatoare
1.2.4. Definirea obiectivelor specifice n cadrul
Direciei de impozite i taxe locale
1.2.5. Definirea obiectivelor specifice n termeni de
rezultate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de
activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu
respectarea caracteristicilor SMART
1.3. Definirea i 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n
stabilirea concordan cu atribuiilor n concordan cu
atribuiilor activitile repartizate direciei
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe
servicii, cu respectarea competenelor atribuite
acestor servicii
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen
necesar realizrii activitilor
31
Nr. Activiti/
crt. obiective
1.3.4. Dac sunt stabilite responsabilitile n
realizarea atribuiilor
1.3.5. dac atribuiile repartizate serviciului se
regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele
posturilor
1.3.6. Dac sarcinile stabilite n fiele posturilor in
cont de cerinele posturilor
1.3.7. Dac pentru fiecare atribuie stabilit exist
un set de sarcini de serviciu omogene
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului
delegarea de atribuii
1.4. 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor
Identificarea i pe serviciile funcionale ale direciei
gruparea 1.4.2. Dac activitile pe posturi au fost repartizate
activitilor n funcie de nivelul acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n
totalitate obiectivelor direciei
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la
realizarea obiectivelor n condiii de eficien
1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu
regulamentele i politicile interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur
realizarea n totalitate a activitilor stabilite
1.5. Stabilirea 1.5.1. Dac structura direciei asigur funcionarea
structurii acesteia n condiii de performan
organizatorice 1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de
natura i omogenitatea activitilor desfurate
1.5.3. Modul de reglementare al relaiilor
organizatorice la nivelul serviciului
1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe
locale
1.5.5. Comunicarea activitilor i sarcinilor de
realizat ctre salariai
1.5.6. Structura direciei asigur o delimitare clar a
atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a
sarcinilor de serviciu pe posturi
1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea
dublei subordonrii
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul
unui serviciu se au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei este stabilit n raport
cu obiectivele i activitile care se desfoar n
cadrul acesteia
1.6. Definirea 1.6.1. Dac posturile unui serviciu sunt stabilite n
posturilor i funcie de natura i complexitatea activitilor
nivelurilor 1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i
ierarhice responsabilitatea necesar
32
Nr. Activiti/
crt. obiective
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie
de complexitatea activitilor i de ierarhie
1.6.4. Dac deciziile sunt adoptarea deciziilor de
ctre personalul responsabilizat
1.6.5. Dac exist program de pregtire i dac
acesta este realizat
1.7. 1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Reglementarea 1.7.2. Modul de analiza i prelucrare a
i perfecionarea documentelor i informaiilor
sistemului 1.7.3. Repartizarea documentelor i informaiilor
informaional n pe utilizatori
cadrul Direciei 1.7.4. Monitorizarea calitii informaiilor de
de impozite i raportat
taxe locale 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i
stabilirea mijloacelor de tratare a acestora
1.7.6. Modul de stabilirea circuitului documentelor
n cadrul direciei
1.7.7. Modul de avizare i prelucrare a
documentelor i informaiilor utilizate
1.8. Calitatea 1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului
ROF-ului direciei
Direciei de 1.8.2. Cuprinderea n ROF a atribuiilor serviciilor
impozite i taxe din componena direciei
locale 1.8.3. Corespondena ntre atribuiile direciei din
ROF i sarcinile din fiele posturilor
1.8.4. Corespondena dintre atribuiile generale ale
entitii i atribuiile specifice ale Direciei de
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROF-
ului
1.8.6. Definirea omogen a atribuiilor pe servicii n
cadrul direciei
1.8.7. Delimitarea atribuiilor de responsabiliti i
competene n cadrul ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale
direciei n cadrul n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din
componena direciei
1.9. Calitatea 1.9.1. Definirea scopului postului
fielor 1.9.2. Stabilirea condiiilor specifice de ocupare a
posturilor din posturilor
cadrul Direciei 1.9.3. Stabilirea sarcinilor n cadrul postului n
de impozite i funcie de activitile repartizate postului
taxe locale 1.9.4. Stabilirea sarcinilor postului este realizat n
funcie de cerinele de pregtire necesare postului
1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este
stabilit n funcie de nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz
postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia
33
Nr. Activiti/
crt. obiective
1.9.7. Delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele
de conducere
1.9.8. Stabilirea responsabilitilor i competenelor
postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor
funcionale n cadrul posturilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul
posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei
profesionale a salariatului
1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit
n conformitate cu atribuiile din ROF
1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii
continuitii activitilor n cazurile de vacantare a
posturilor
1.10. 1.10.1. Vizualizarea a structurii de ansamblu a
Fezabilitatea direciei n organigram
organigramei 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor
direciei decizionale i informaionale n organigram
1.10.3. Evidenierea nivelurile ierarhice n cadrul
organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de
subordonare n organigram
1.10.5. Dac organigrama permite o nelegere a
raporturilor de serviciu precum i evitarea
suprapunerii de competene
1.11. Pertinena 1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au
informaiilor caracter individual
cuprinse n 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este
rapoartele de stabilit n concordan cu funcia i pregtirea
evaluare a profesional a titularilor posturilor
performanelor 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este
profesionale stabilit n funcie de nivelul postului
individuale 1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate
i prezentate n rapoartele de evaluare
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor
de evaluare sunt stabilite msuri n cazul
obiectivelor individule nerealizate de persoanele
evaluate
1.11.6. Modul de asigurarea concordanei dintre
aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
performan cu ocazia evalurii performanelor
personalului
1.11.7. Organizarea i realizarea interviului cu
persoanele evaluate
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt
menionate nevoile de perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada urmtoare
34
Nr. Activiti/
crt. obiective
1.12. Realitatea 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate
datelor cuprinse funciile i posturile direciei, grupate pe categorii
n tatul de i niveluri de salarizare
funcii al 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor
direciei financiare necesare finanrii cheltuielilor de
personal la nivelul direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii
statului de personal
2. Organizarea 2.1. 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare
i Implementarea la impozitele i taxele locale, n vederea creterii
desfurarea de programe de gradului de conformare
activitii de mbuntire a 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a
imaginii entitii serviciilor oferite contribuabililor referitoare la
asisten a
pe linia impozitele i taxele locale
contribuabil
administrrii 2.1.3. Organizarea de ntlniri i stabilirea de
ului impozitelor i contacte periodice ntre entitate i contribuabili
taxelor locale 2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este
accesibil
2.1.5. Gradul de adecvarea materialelor informative
puse la dispoziia contribuabilului
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de
locatari cu scopul ndrumrii i contientizrii
asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor
locale datorate
2.2. ncrederea 2.2.1. Categoriilor de informaii privind impozitele
contribuabililor i taxele la care au acces contribuabilii
n activitatea 2.2.2. Promovarea facilitilor acordate la plata
entitii cu impozitelor i taxelor locale ca form de
privire la contientizare la plata voluntar
administrarea 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la
impozitelor i dispoziia contribuabililor
taxelor locale 2.2.4. Dac exist creat o interfa a site-ului
entitii care s se refere numai la impozitele i
taxele locale
2.2.5. Modul de soluionarea i informarea
operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau
petiiile depuse
2.3. Dezvoltarea 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor promovate prin mass-
culturii media privind informarea contribuabililor n
comunicaionale legtur cu impozitele i taxele locale
n privina 2.3.2. Instruirea personalului responsabil cu
impozitelor i oferirea de relaii contribuabilului
taxelor locale 2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor
furnizate contribuabililor referitoare la impozitele i
taxele locale care s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ i complet
3. Organizarea 3.1. Conducerea 3.1.1. Conducerea registrului de eviden a
evidenei dosarelor fiscale
35
Nr. Activiti/
crt. obiective
evidenei dosarelor fiscale 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor
pltitorilor ale pltitorilor fiscale
de impozite i 3.1.3. Constituirea dreptului de acces la dosarele
taxe locale fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele
fiscale
3.1.5. Constituirea dosarului electronic al
contribuabilului
3.1.6. Organizarea activitii de consultare a
dosarelor fiscale
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din
gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din
gestiunea operativ
3.1.9. Conducerea registrului (listei) cu persoanele
care au consultat dosarul fiscal
3.1.10. Responsabilizarea activitilor de gestionare
a dosarelor fiscale
3.2. Constituirea 3.2.1. Ataarea actului de identitate al
dosarelor fiscale contribuabilului
pentru 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a
persoanele obligaiilor de plat
fizice 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care
privesc contribuabilul i relaia cu entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit
3.3. Constituirea 3.3.1. Ataarea actului de constituire al
dosarelor contribuabilului
persoane 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal
juridice 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare
fiscal
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind
obligaiile de plat
3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care
privesc agentul economic i relaia acestuia cu
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la
contribuabil
3.4. Gestionarea 3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a
dosarelor fiscale documentelor la dosarul fiscal
ale pltitorilor 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a
de impozite i dosarelor fiscale
taxe locale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale
3.4.4. Constituirea pe ani a dosarului fiscal
36
Nr. Activiti/
crt. obiective
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor
fiscale
3.4.7. Arhivarea dosarelor fiscale, stabilirea
duratelor de pstrare
4. Stabilirea 4.1. Stabilirea 4.1.1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
impozitelor i impozitului pe proprietate cldiri
taxelor locale cldiri pentru 4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
persoane fizice
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.1.3. Stabilirea conformitii n cazul cldirilor
pentru care nu se datoreaz impozit pe cldiri
4.1.4. Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare
4.1.5. Stabilirea suprafeelor reale construite i
aplicarea corespunztoare a valorilor de calcul a
impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a
cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau
coeficientului de corecie asupra valorilor de
impozitare
4.1.8. Aplicarea cotelor majorate pentru persoanele
care dein n proprietate mai multe cldiri
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere
4.2. Stabilirea 4.2.1. Stabilirea tuturor persoanelor juridice care
impozitului pe dein n proprietate cldiri
cldiri pentru 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
persoane titularilor drepturilor de administrare sau folosin a
juridice locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare
sau nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n
cazul amortizrii integrale a cldirii
cazul reevalurii cldirii
cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad
mai mare de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii,
nstrinrii sau modificrii
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat
4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri
37
Nr. Activiti/
crt. obiective
4.2.11. Acordarea bonificaiilor pentru plata n
avans
4.2.12. Stabilirea corect a bazelor de impozitare
4.3. Stabilirea 4.3.1. Stabilirea tuturor persoanelor deintoare de
impozitului pe terenuri
teren 4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau folosin
pentru terenurile proprietate public sau privat a
statului date n concesiune, administrare sau
nchiriate
4.3.3. Realitatea scutirilor de impozit acordate
contribuabililor
4.3.4. Stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n categoria
construcii
terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de
folosin
terenurile extravilane
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
4.3.8. Stabilirea plii impozitelor i evidenierea
impozitelor ncasate
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile
anticipate
4.4. Stabilirea 4.4.1. Stabilirea contribuabililor care dein n
impozitului posesie un mijloc auto
asupra 4.4.2. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor de mijloacelor auto
transport 4.4.3. Calculul impozitului asupra mijloacelor auto
n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa
total a mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans
4.5. Stabilirea 4.5.1. Evidenierea contribuabililor crora le sunt
taxelor pentru eliberate autorizaii
eliberarea 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
certificatelor, certificatului de urbanism
avizelor i 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiilor autorizaiei de construire locuin
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea
autorizaiei de efectuarea de foraje i excavri
autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare
antier
38
Nr. Activiti/
crt. obiective
autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete,
panouri de afiaj etc.
autorizaiei de construire cldiri altele dect cele
folosite ca locuine
autorizaiei de desfiinare a unei construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru
prelungirea autorizaiilor de orice fel
eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de
activiti economice
eliberarea autorizaiilor sanitare
eliberarea certificatului de productor
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor
4.6. Stabilirea 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxei pentru taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
folosirea 4.6.2. Emiterea titlului de crean privind
mijloacelor de individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj
reclam i n scop de reclam i publicitate
publicitate 4.6.3. Stabilirea din oficiu a taxei pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind
taxa pentru servicii de reclam i publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau
servicii de reclam i publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii
de reclam i publicitate
4.7. Stabilirea 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind
impozitului pe spectacolele organizate i nregistrarea acestora
spectacole 4.7.2. Anunarea tarifelor pe spectacole
4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole
4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind
veniturile ncasate din spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole
4.7.6. nregistrarea biletelor i abonamentelor
privind spectacolele organizate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea
neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat
rezultate n urma organizrii de spectacole
39
Nr. Activiti/
crt. obiective
4.8. Stabilirea 4.8.1. Stabilirea contribuabililor pltitori de tax
taxei hoteliere hotelier
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele
hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere
4.9. Stabilirea 4.9.1. Identificarea contribuabililor pltitori de taxe
taxelor speciale speciale
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale
4.10. Stabilirea 4.10.1. Identificarea contribuabililor pltitori de alte
altor taxe locale taxe speciale
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor
5. Verificarea 5.1. Elaborarea 5.1.1. Identificarea contribuabililor pltitori de
legalitii i programelor de impozite i taxe locale
conformitii control 5.1.2. Stabilirea contribuabililor care nu-i declar
declaraiilor impozitele i taxele locale, inclusiv a celor pe care
le declar necorespunztor
fiscale i a
5.1.3. Stabilirea contribuabililor ce vor fi cuprini
ndeplinirii
n control pe tipuri de impozite i taxe datorate
obligaiilor
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control
de ctre
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului
contribuabili 5.1.6. Elaborarea programelor de control
5.2. Pregtirea 5.2.1. Analiza dosarului fiscal al contribuabilului
controlului 5.2.2. Consultarea serviciilor care dein informaii
despre contribuabilul supus controlului
5.2.3. Verificarea declaraiilor de impunere depuse
i a plilor efectuate
5.2.4. Analiza ultimului control efectuat
5.3. Efectuarea 5.3.1. ntiinarea contribuabilului
controlului 5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea
perioadei de control
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea
constatrilor
5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se
calculeaz i se determin impozitele i taxele
locale
5.3.5. Analiza tuturor impozitelor i taxelor locale
datorate de contribuabil
5.3.6. Stabilirea diferenelor de impozite i taxe
datorate de contribuabil
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate i sancionate de lege
5.3.9. Constituirea probelor n susinerea
constatrilor
40
Nr. Activiti/
crt. obiective
5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea
acestora i menionarea c acestea constituie titluri
de crean
5.3.11. Efectuarea de controale inopinate privind
urmrirea declarrii corecte i n totalitate a
impozitelor i taxelor locale
5.4. 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre
Valorificarea administraia fiscal
rezultatelor 5.4.2. nregistrarea actelor de control
controlului 5.4.3. nregistrarea impozitelor i taxelor stabilite i
menionate n actele de control
5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul
fiscal al contribuabilului
6. Colectarea 6.1. Evidena 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden
impozitelor i creanelor 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata
taxelor locale aferente acestora
impozitelor i 6.1.3. Pstrarea permanent a legturii cu debitorii
taxelor locale n vederea conformrii la plata debitelor
6.1.4. Stabilirea de faciliti la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la
scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii
voluntare a impozitelor i taxelor locale
6.2. Scutiri 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru
acordate la plata fiecare impozit sau tax local datorat
impozitelor i 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru
taxelor locale fiecare impozit sau tax local datorat
6.3. Efectuarea 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea
compensrilor debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit
n stingerea de la bugetul local
debitelor 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare,
a notei de compensare, a referatului de compensare
i a centralizatorului compensrilor
6.3.4. Efectuarea nregistrrilor n baza de date
privind sumele compensate i actualizarea situaiei
contribuabilului
6.4. Calculul de 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de
penaliti i ntrziere calculate pentru neplata la termen a
majorri de impozitelor i taxelor locale
ntrziere
6.5. Majorarea 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a
impozitelor i impozitelor i taxelor locale dispuse la nivel local
taxelor locale 6.5.2. Comunicarea contribuabililor a impozitelor i
taxelor majorate
7. Stingerea 7.1. Evidena 7.1.1. Identificarea debitelor restante
prin debitelor 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante
41
Nr. Activiti/
crt. obiective
executare restante 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i
silit a dispunerea msurilor de executare silit
creanelor 7.2. ntocmirea 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea
fiscale titlului acestora ctre debitori
executoriu 7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de
aferente
plat
impozitelor i
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile
taxelor locale
executorii
7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor
executorii
7.3. Constituirea 7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit
dosarului de 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i
executare silit comunicarea acestuia contribuabilului
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a
dosarului de executare silit
7.4. ntocmirea 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la
i comunicarea constituirea dosarului de executare silit
somaiei 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit
restant
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a
naturii acestuia i a titlului executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii
acesteia de ctre debitor
7.5. nfiinarea 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale
popririlor debitorului
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit
restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor
conturilor bancare ale debitorului
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea
popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii
popririlor
7.5.6. nfiinarea n termen de la comunicarea
somaiei a popririlor
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de
popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii
popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata
acestora ctre unitatea administrativ teritorial
7.6. nfiinarea 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma
sechestrelor comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
asupra bunurilor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale
mobile debitorului
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor
urmribile
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul
debitelor restante
42
Nr. Activiti/
crt. obiective
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor
sechestrate
7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
procesului verbal de sechestru
7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a
bunului sechestrat
7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva
electronica de garanii mobiliare
7.7. nfiinarea 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale
sechestrelor debitorului
asupra bunurilor 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale
imobile debitorului
7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea
7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte
funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a
bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita
debitul n termen de 15 zile
7.8. Organizarea 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate
licitaiilor i 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
valorificarea
bunurilor 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la
vnzare
7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a
celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie
7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul
neajudecrii bunurilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor
7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de
adjudecare a bunurilor
7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit
7.9. Distribuirea 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare
sumelor a bunurilor valorificate prin licitaie
ncasate n urma 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n
licitaiilor distribuire a sumelor
7.9.3 Respectarea termenelor de distribuire a
sumelor ncasate prin licitaie
7.10. nchiderea 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din
dosarului i executare
stingerea 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor
creanei 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit
7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit
8. Realitatea 8.1. Organizarea 8.1.1. ntocmirea procesului verbal de distribuire a
i conducerea sumelor
43
Nr. Activiti/
crt. obiective
evidenelor evidenei 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor
contabile i a veniturilor din declarate de contribuabili n evidenele primare,
situaiilor impozite i taxe respectiv n baza de date
financiare locale 8.1.3. Evidena creanelor bugetare
ale entitii 8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care
publice contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele
locale i conformitatea operrii acestora n contul
locale
debitorului
privind
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare
veniturile din
8.1.6. Conformitatea scutirii la plata impozitelor i
impozite i
taxelor locale
taxe locale 8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate
la plata impozitelor i taxelor locale
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i
penalitilor de ntrziere
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n
contabilitate n contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele justificative
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare
cronologic i sistematic a operaiunilor privind
ncasarea impozitelor i taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative
privind ncasarea i stingerea creanelor bugetare
8.2. Organizarea 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor
contabilitii de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i
veniturilor din taxele locale
impozite i taxe 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor
locale ncasate sub form de impozite i taxe locale
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena
financiar contabil
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor
i taxelor locale restante
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor
locale n situaiile financiare semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar
cu cele din evidentele sintetice privind impozitele i
taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu
ajutorul conturilor contabile
9. Fiabilitatea 9.1. Utilizarea 9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor
sistemului echipamentelor 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor
informatic 9.1.3. Asigurarea calificrii personalului n
privind utilizarea programelor informatice
administrare 9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor
a impozitelor 9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice
9.1.6. Dezvoltarea aplicaiilor i programelor
i taxelor
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor
locale
9.1.8. Eficiena configurri n reea a
echipamentelor
44
Nr. Activiti/
crt. obiective
9.2. 9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor
Administrarea informatice ale departamentului
eficient a 9.2.2. Asigurarea responsabilitii n utilizarea
programelor programelor
9.2.3. Programele existente n cadrul
departamentului asigur integrarea informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor rezultate
n urma prelucrrii datelor i informaiilor
9.2.5. Adecvarea programelor la necesitile
departamentului
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor
9.2.7. Asigurarea continuitii activitilor
9.2.8. Gestionarea eficient a programelor
informatice utilizate n cadrul departamentului
9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor
9.2.11. Eficiena programelor implementate
9.2.12. Evaluarea problemelor informatice i
soluionarea acestora
9.3. Adecvarea 9.3.1. Preluarea i introducerea corect a datelor n
datelor program
introduse i 9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor
prelucrate n programele utilizate
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor
9.3.4. Asigurarea supervizrii introducerii i
prelucrrii datelor
9.3.5. Datele introduse n program sunt disponibile
i pot fi preluate n alte aplicaii ale organizaiei
9.3.6. Stabilirea responsabilitilor privind
corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate
9.4. 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin
Implementarea utilizarea programelor antivirus
de controale 9.4.2. Existena licenelor pentru programele
adecvate n utilizate n cadrul direciei
utilizarea 9.4.3. Asigurarea controlului intern n administrarea
programelor i utilizarea programelor informatice n cadrul
direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul
programelor utilizate
9.4.5. Implementarea de instrumente de control
adecvate
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor
9.5. Organizarea 9.5.1. Organizarea securitii informaiilor
securitii 9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse
informaiilor i prelucrate n cadrul programelor
prelucrate 9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea
securitii informaiilor
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor
45
Nr. Activiti/
crt. obiective
9.6. Asigurarea 9.6.1. Asigurarea nivelurilor de autorizare n
accesului la utilizarea programelor
programele 9.6.2. Asigurarea accesului la program
direciei 9.6.3. Realizarea accesului la program n funcie de
necesiti
9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar
pentru utilizatorii autorizai
9.6.6. Fiabilitatea parolelor
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor
9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor
9.6.9. Utilizatorii dein parole de autorizare
individuale
Data: 04.05.2010 Auditori,
Not:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se
elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor, i cuprinde pentru acest studiu de caz, 7 arii de
activitate definite pentru domeniul auditabil, n cadrul crora au fost stabilite un numr de 27
obiective, care vor fi analizate pe parcursul derulrii misiunii de audit intern.
Stabilirea obiectelor auditabile, n practica se realizeaz prin analiza cadrului legislativ,
respectiv: organigrama, ROF-ul, normele metodologice de aplicare a cadrului normativ care
reglementeaz activitatea, fiele posturilor, procedurile, circuitul documentelor, pistele de audit,
diagrama de circulaie, decizii, circulare, instruciuni .a., n vederea identificrii tuturor operaiilor
structurale componente ale activitilor auditare.
46
Entitatea Public
IDENTIFICAREA RISCURILOR

Nr.
Domeniul Activiti/ obiective Obiecte auditabile Riscuri identificate Observaii
crt.
1. Asigurarea 1.1. Adecvarea 1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind Lipsa strategiei privind administrarea
cadrului strategiei structurii la administrarea veniturilor din taxe i impozite locale impozitelor i taxelor locale
organizatoric obiectivele i 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt definite n Implementarea obiectivelor nu asigur
adecvat direciile de concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii creterea gradului de colectare a taxelor i
dezvoltare ale impozitelor locale
desfurrii
entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de aciune Aciunile stabilite pentru implementarea
activitii de
privind implementarea strategiei strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor
administrare a
strategice
impozitelor i 1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a realizat n Insuficiena resurselor financiare necesare
taxelor locale concordan cu resursele actuale i viitoare ale implementrii aciunilor strategice
entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare Implementarea elementelor strategice nu
strategic asigur performana activitilor
1.2. Definirea i 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n Obiectivele strategice nu acoper toate
stabilirea obiectivelor termeni de impact domeniile de activitate
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile Direciile de aciune pentru implementarea
strategice de dezvoltare a entitii n privina obiectivelor generale sunt definite neclar, i nu
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale asigur atingerea obiectivelor
47
Nr.
crt.
1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste i Impactul implementrii obiectivelor nu este
mobilizatoare neles de responsabili
1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice n cadrul Activitile nu asigur atingerea obiectivelor
Direciei de impozite i taxe locale specifice
1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt definite n Implementarea obiectivelor nu asigur
termeni de rezultate performana activitilor realizate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de Aciunile ntreprinse pentru implementarea
activitile repartizate i realizate n cadrul obiectivelor nu conduc la realizarea activitilor
departamentului direciei
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat
respectarea caracteristicilor SMART
1.3. Definirea i 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n Activitile repartizate direciei nu sunt
stabilirea atribuiilor concordan cu activitile repartizate direciei asigurate cu atribuii suficiente
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe
servicii, cu respectarea competenelor atribuite serviciile funcionale ale direciei n funcie de
acestor servicii activitile alocate acestora
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen Activiti realizate fr a exista stabilit i
necesar realizrii activitilor atribuit competena necesar
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt stabilite
realizarea sarcinilor responsabiliti
1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului se Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu
regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele concord cu atribuiile serviciului
posturilor
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite Alocarea de sarcini complexe pentru posturi de
posturilor in cont de nivelul postului niveluri inferioare sau alocarea de sarcini mai
puin complexe pentru posturi de niveluri
superioare
1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub forma unui Atribuiile nu-i gsesc o coresponden
set de sarcini omogene care asigur realizarea fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor
activitilor
48
Nr.
crt.
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului Utilizarea delegrii de sarcini fr formalizarea
delegarea de atribuii acesteia i fr stabilirea de rspunderi
1.4. Identificarea i 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor Supradimensionarea sau subdimensionarea
gruparea activitilor pe serviciile funcionale ale direciei activitilor pe serviciile funcionale ale
direciei
1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au fost Complexitatea activitilor repartizate
repartizate n funcie de nivelul acestora posturilor nu ine seama de nivelurile acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile
totalitate obiectivelor direciei necesare realizrii obiectivului i activitile
efectiv repartizate acestuia
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea
realizarea obiectivelor n condiii de eficien activitilor i definirea sarcinilor pentru fiecare
post
1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
regulamentele i politicile interne urmarea realizrii obiectivelor
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur Activiti desfurate de un serviciu se regsesc
realizarea n totalitate a activitilor stabilite n aria de competen a altui serviciu
1.5. Stabilirea 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei Structura funcional nu corespunde cerinelor
structurii asigur funcionarea acesteia n condiii de privind realizarea activitilor i ndeplinirea
organizatorice performan obiectivelor
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de Stabilirea de activiti care nu au legtur cu
natura i omogenitatea activitilor desfurate scopul serviciului respectiv i fr a asigura
separarea sarcinilor
1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt reglementate Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
la nivelul serviciului asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care
serviciul respectiv poate reprezenta direcia sau
instituia n interiorul sau n afara acesteia
1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe Existena mai multor nivele de conducere care
locale ngreuneaz adoptarea i aplicarea deciziilor
49
Nr.
crt.
1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de realizat sunt Lipsa monitorizrii modului de realizare a
comunicate ctre salariai sarcinilor de ctre management
1.5.6. Dac structura direciei asigur o delimitare Exist posturi care nu se regsesc
clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a individualizate n cadrul serviciului i crora nu
sarcinilor de serviciu pe posturi le este asigurat o anumit independen cu
privire la sarcinile repartizate
1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri
subordonri ierarhice
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul Resursele umane nu sunt alocate n funcie de
unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor de execut i de
complexitatea activitilor i competenele necesare competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei asigur realizarea Structur organizatoric creat n funcie de
obiectivelor i activitilor care se desfoar n posibiliti i nu n baza unei fundamentri n
cadrul acesteia raport cu obiectivele i activitile stabilite
1.6. Definirea 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n
posturilor i stabilite n funcie de natura i complexitatea funcie de necesiti, activiti i competene
nivelurilor ierarhice activitilor
1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i Lipsa autoritii decizionale la nivelul
responsabilitatea necesar posturilor de execuie
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de Nivelul postului este stabilit nu n funcie de
complexitatea activitilor i de ierarhie cerinele acestuia ci n funcie de condiiile
ndeplinite de ocupantul acestuia
1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre personalul Decizii adoptate de niveluri necorespunztoare
responsabilizat de management
1.6.5. Dac exist un program de pregtire Necesitile de instruire a personalului nu sunt
profesional continu a personalului i dac acesta identificate n corelaie cu natura activitilor
este realizat de executat
1.7. Reglementarea i 1.7.1. Organizarea primirii documentelor Documentele sunt primite direct la nivelul
perfecionarea serviciilor i nu la nivelul direciei
50
Nr.
crt.
sistemului 1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a documentelor Analiza i soluionarea informaiilor i
informaional n i informaiilor adreselor primite nu este monitorizat i
cadrul Direciei de urmrit
impozite i taxe 1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt Repartizarea documentelor i informaiilor n
locale repartizate personalului specializat n vederea vederea soluionrii nu este utilizat ca practic
soluionrii n cadrul direciei
1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau informaiile Rspunsurile formulate nu sunt analizate i
sunt monitorizate nainte de transmitere avizate
1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i Circuitele informaionale nu sunt definite i
stabilirea mijloacelor de tratare stabilite n cadrul direciei
1.7.6. Modul de stabilire a circuitului documentelor Circulaia unui document emis sau primit n
n cadrul direciei cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este
stabilit un circuit de soluionare a acestora
1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a documentelor Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii
i informaiilor utilizate informaiilor primite nu constituie o practic n
cadrul direciei
1.8. Calitatea ROF- 1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului nu
ului Direciei de direciei este unitar pentru toate serviciile direciei
impozite i taxe 1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din componena Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale
locale direciei sunt cuprinse n ROF direciei n cadrul ROF-ului
1.8.3. Dac exist coresponden ntre atribuiile Anumite sarcini existente n fiele posturilor nu
direciei stabilite prin ROF i sarcinile din fiele se regsesc n atribuiile definite la nivelul
posturilor direciei
1.8.4. Dac exist coresponden ntre atribuiile Atribuiile generale ale entitii, cu privire la
generale ale entitii i atribuiile specifice ale stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor
Direciei de impozite i taxe locale locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile
stabilite la nivelul direciei
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROF-ului Scopul i misiunea direciei nu se regsete clar
definit n cadrul ROF-ului
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei Atribuii specifice definite la nivel de direcie i
sunt definite omogen nu la nivel de servicii
51
Nr.
crt.
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de Definirea unora dintre atribuii sub form de
responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului responsabiliti sau competene, sau invers
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale Nivelurile de management ale direciei nu sunt
direciei n cadrul ROF-ului definite corect n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROF-
componena direciei ului
1.9. Calitatea fielor 1.9.1. Definirea scopului postului Postul nu este individualizat corect n cadrul
posturilor din cadrul fiei postului
Direciei de impozite 1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a Stabilirea condiiilor de studii, limb strin,
i taxe locale posturilor sunt stabilite n cadrul fielor posturilor pregtire suplimentar n funcie de studiile
ocupantul postului i nu de cerinele postului i
de complexitatea activitilor
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se Sarcinile definite postului nu conduc la
face n funcie de activitile repartizate postului realizarea efectiv a activitilor
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a
funcie de cerinele specifice de pregtire solicitate ine cont de cerinele de studii stabilite postului
postului respectiv
1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu
stabilit n funcie de nivelul postului concord cu nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite pentru
postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia un post nu l individualizeaz
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile de Sarcini identice pentru posturi de conducere i
execuie i cele de conducere de execuie
1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i Competenele i responsabilitile nu sunt
competene postului definite n fiele postului
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
n cadrul posturilor reglementate clar n fia postului
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei schimbrii nivelului de pregtire i n condiiile
profesionale a salariatului obinerii de calificative apropiate de limita
superioar maxim
52
Nr.
crt.
1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
n conformitate cu atribuiile din ROF exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite
prin ROF
1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii Delegarea de activiti nu este reglementat
continuitii activitilor n cadrul posturilor prin fia postului
1.10. Fezabilitatea 1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii de Organigram nefuncional
organigramei ansamblu a direciei n cadrul organigramei
direciei 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul
decizionale i informaionale n organigram organigramei
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
cadrul organigramei cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de Subordonarea serviciilor nu este clar
subordonare n organigram reprezentat n cadrul organigramei
1.10.5. Dac organigrama permite nelegerea Organigrama nu reflect cu claritate raporturile
raporturilor de serviciu i evitarea suprapunerii de de serviciu
competene
1.11. Pertinena 1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au Obiectivele individuale au caracter general
informaiilor cuprinse caracter individual
n rapoartele de 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
evaluare a n concordan cu funcia i pregtirea profesional cerinele privind pregtirea profesional a
performanelor a titularilor posturilor titularilor posturilor
profesionale 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
individuale n funcie de nivelul postului nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i Obiectivele individuale pentru perioada
prezentate n rapoartele de evaluare urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la
rezultatele obinute n perioada evaluat i
prezentate n rapoartele de evaluare
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de n etapa de valorificare a rapoartelor de
evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
individuale nerealizate de persoanele evaluate persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate
obiectivele individuale, din vina lor
53
Nr.
crt.
1.11.6. Modul de asigurare a concordanei dintre Neconcordan ntre gradul de realizare a
aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de obiectivelor individuale i aprecierea criteriilor
performan cu ocazia evalurii performanelor de performan pentru titularul postului
personalului
1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i realizate n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
n procesul de evaluare analizate i soluionate obieciunile persoanelor
evaluate
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt Evaluarea performanelor individuale nu
menionate nevoile de perfecionare a pregtirii asigur identificarea nevoilor de instruire a
profesionale pentru perioada urmtoare personalului
1.12. Realitatea 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate Statul de funcii nu definete corect i n
datelor cuprinse n funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i totalitate funciile din cadrul direciei
tatul de funcii al niveluri de salarizare
direciei 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare Nu exist o estimare a resurselor financiare
necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelulnecesare finanrii cheltuielilor de personal
direciei pentru perioada urmtoare
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii Preluarea incorect a datelor din tatul de
statului de personal funcii n vederea ntocmirii statului de
personal
2. Organizarea i 2.1. Implementarea 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la Impozitele i taxele locale, termenele i
desfurarea de programe de impozitele i taxele locale, n vederea creterii nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre
activitii de mbuntire a gradului de conformare contribuabili
asisten a imaginii entitii pe 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a Promovarea serviciilor ctre contribuabili
linia administrrii serviciilor oferite contribuabililor, referitoare la referitoare la impozitele i taxele locale nu se
contribuabilu-
impozitelor i taxelor impozitele i taxele locale realizeaz n baza unei strategii
lui
locale 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i stabilite Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre
contacte periodice ntre entitate i contribuabili salariai n vederea apropiere contribuabililor
2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este Programele de lucru nu sunt adaptate
accesibil posibilitilor contribuabililor
54
Nr.
crt.
2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor informative Materiale informative insuficiente sau care nu
puse la dispoziia contribuabilului ofer informaii complete referitoare la
impozitele i taxele locale
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter
locatari n scopul ndrumrii i contientizrii sporadic i nu asigur o contientizare adecvat
acestora asupra plii voluntare a impozitelor i a contribuabililor n ceea ce privete
taxelor locale datorate conformarea voluntar la plata impozitelor i
taxelor locale
2.2. ncrederea 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii Categoriile de informaii privind impozitele i
contribuabililor n privind impozitele i taxele la care au acces taxele locale la care are acces contribuabilul nu
activitatea entitii cu contribuabilii sunt suficient delimitate
privire la 2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata impozitelor Grad redus de conformare voluntar la plata
administrarea i taxelor locale sunt promovate ca form de impozitelor i taxelor locale, datorit
impozitelor i taxelor contientizare la plata voluntar necunoaterii facilitilor acordate
locale 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la Categoriile de informaii puse la dispoziia
dispoziia contribuabililor contribuabilului nu sunt fiabile
2.2.4. Dac exist o interfa a site-ului entitii care Nu sunt disponibile pe internet toate
s conin informaii complete referitoare la informaiile referitoare la impozitele i taxele
impozitele i taxele locale locale
2.2.5. Modul de soluionare i informare operativ a Cererile formulate nu sunt soluionate n mod
cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile adecvat i n termen
depuse
2.3. Dezvoltarea 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass- Prezentare slab n mass-media a informaiilor
culturii media privind informarea contribuabililor n legtur referitoare la impozitele i taxele locale
comunicaionale n cu impozitele i taxele locale
privina impozitelor 2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena Calitatea informaiilor oferite de personalul
i taxelor locale contribuabililor este instruit adecvat entitii este neadecvat i insuficient
55
Nr.
crt.
2.3.3. Dac exist un sistem integrat de furnizare a Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor
informaiilor ctre contribuabili referitoare la referitoare la impozite i taxe locale, astfel
impozitele i taxele locale care s fie pus la nct acestea s fie oferite contribuabilului la o
dispoziia contribuabililor n mod operativ i singur solicitare
complet
3. Organizarea 3.1. Conducerea 3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden a Lipsa registrului de eviden a dosarelor fiscale
evidenei evidenei dosarelor dosarelor fiscale
pltitorilor de fiscale ale pltitorilor 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi
impozite i taxe fiscale contribuabilii
locale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la Accesul tuturor ntregului personal la dosarele
dosarele fiscale fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s
fiscale poat consulta un dosar fiscal
3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic al Dosarul electronic al contribuabilului nu este
contribuabilului constituit
3.1.6. Dac este organizat activitatea de consultare Condiiile i programele de consultare a unui
a dosarelor fiscale dosar fiscal nu sunt cunoscute
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din Sustragerea dosarelor fiscale
gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din Folosirea informaiilor existente la dosarul
gestiunea operativ fiscal n alte scopuri
3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu persoanele Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu
care au consultat dosarul fiscal pot fi identificate
3.1.10. Dac personalul care gestioneaz dosarele Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n
fiscale este responsabilizat sarcina unui responsabil
3.2. Constituirea 3.2.1. Ataarea actului de identitate al Imposibilitatea de contactare a contribuabilului
pentru persoanele 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a Necunoaterea condiiilor de calcul a
fizice obligaiilor de plat impozitelor i taxelor locale
3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
cunoscut
56
Nr.
crt.
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere Lipsa informaiilor privind comunicarea
creanelor de plat ctre contribuabil
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
privesc contribuabilul i relaia cu entitatea dintre administraie i contribuabil
3.2.6. Ataare dosar de executare silit Stadiul executrii silite nu este cunoscut
3.3. Constituirea 3.3.1. Ataarea actului de constituire a Imposibilitatea de contactare a contribuabilului
dosarelor persoane contribuabilului
juridice 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare Necunoaterea datelor de identificare a
fiscal contribuabilului
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca Necunoaterea condiiilor de calcul a
pltitor de impozite i taxe locale impozitelor i taxelor locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind Lipsa informaiilor privind comunicarea
obligaiile de plat creanelor de plat ctre contribuabil
cunoscut
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
cunoscut integral
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care Corespondena ntre administraie i
privesc agentul economic i relaia acestuia cu contribuabil nu este cunoscut n totalitate
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la Lipsa documentelor de la dosarul fiscal primite
contribuabil de la contribuabil
3.4. Gestionarea 3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a Pierderea unor documente ale dosarului fiscal
dosarelor fiscale ale documentelor la dosarul fiscal
pltitorilor de 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal n
impozite i taxe dosarelor fiscale cazul pierderii informaiei
locale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu ocazia
analizei i verificrii
57
Nr.
crt.
3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a Degradarea dosarelor urmare condiiilor
dosarelor fiscale improprii de pstrare
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor Furtul sau dispariia dosarului fiscal
fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate Imposibilitatea consultrii ulterioare a
dosarului fiscal
4. Stabilirea 4.1. Stabilirea 4.1.1. Dac sunt identificate toate persoanelor fizice Evidene incomplete privind pltitorii de
impozitelor i impozitului pe cldiri care dein n proprietate cldiri impozite i taxe locale
taxelor locale pentru persoane fizice
4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, Cldiri aparinnd proprietii publice sau
titularilor drepturilor de administrare sau folosin a private a statului, date n concesionare,
locuinei pentru cldirile proprietate public sau administrare sau nchiriere i pentru care nu se
privat a statului, date n concesiune, administrare pltesc impozite
sau nchiriere
4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz Acordarea incorect de scutiri la plata
impozit sunt corect ncadrate n aceast categorie impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor
neconforme
4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect Baze de impozitare subdimensionate
4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt stabilite Declararea incorect a suprafeelor reale
corect n vederea impozitrii i dac sunt aplicate construite
corespunztor coeficienii de calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a Aplicarea eronat a ajustrilor
cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra
coeficientului de corecie asupra valorilor de valorilor de impozitare
impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate pentru Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe
persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri care le deine n proprietate un contribuabil
4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale Declaraii incorecte cu privire la datele
construciei
58
Nr.
crt.
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere Impozite stabilite n neconcordan cu
suprafeele construite
4.2. Stabilirea 4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele juridice Existena unor persoane juridice care dein n
impozitului pe cldiri care dein n proprietate cldiri patrimoniu cldiri pe care nu le declar
pentru persoane 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, Cldiri aparinnd proprietii publice sau
juridice titularilor drepturilor de administrare sau folosin a private a statului, date n concesionare,
locuinei pentru cldirile proprietate public sau administrare sau nchiriere i pentru care nu se
privat a statului date n concesiune, administrare pltesc impozite
sau nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor
calculul impozitului pe cldire valori
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n Impozite stabilite incorect n sarcina
cazul amortizrii integrale a cldirii contribuabilului
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n Subdimensionarea cotelor de impozit ca urmare
cazul reevalurii cldirii a unor reevaluri subdimensionate
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad baze de impozitare mai mici datorit
mai mare de 3 ani nerealizrii reevalurilor
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere Declaraii eronate
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, Neimpozitarea cldirilor ca urmare a schimbrii
nstrinrii sau modificrii proprietarilor, sau a modificrilor/
modernizrilor efectuate
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat Depirea termenelor scadente
4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri Operarea eronat, n alte conturi, a impozitului
ncasat
4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt Deduceri eronate la impozitul pe cldiri
acordate corect
4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt stabilite Baze de impozitare stabilite sau declarate
corect eronat
4.3. Stabilirea 4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele Deinerea de terenuri n proprietate i
impozitului pe teren deintoare de terenuri nedeclararea lor
59
Nr.
crt.
4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, Terenuri aparinnd proprietii publice sau
titularilor drepturilor de administrare sau folosin private a statului date n concesiune,
pentru terenurile proprietate public sau privat a administrare sau nchiriere i pentru care nu se
statului date n concesiune, administrare sau pltesc impozite
nchiriere
4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt acordate corect Scutiri eronate la plata impozitului pe teren
contribuabililor
4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru Neaplicarea cotelor de impozitare asupra
terenurile intravilane ncadrate n categoria ntregii suprafee nregistrat ca fiind n
construcii este realizat corect categoria construcii
4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru ncadrarea pentru impozitare a terenului n alt
terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de categorie de folosin, pentru care impozitul
folosin este realizat corect este mult mai mic
4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind
terenurile extravilane este realizat corect agricole
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia Neimpozitarea terenurilor ca urmare a
terenurilor, precum i a celor privind modificarea nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea
folosinei terenului categorie de folosin
4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i Impozite calculate sau evideniate eronat
evidenierea impozitelor ncasate se face corect
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile Bonificaii acordate eronat sau peste termenele
anticipate limit
4.4. Stabilirea 4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii care dein Nenregistrarea tuturor posesorilor de mijloace
impozitului asupra n posesie mijloace auto auto
mijloacelor de 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului Acordarea eronat de scutiri de la plata
transport asupra mijloacelor auto impozitului asupra mijloacelor auto
4.4.3. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor Determinarea eronat a impozitului fa de
auto se face n funcie de tipul, capacitatea cilindric tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului
i masa total a mijlocului auto auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la Nencasarea n totalitate a impozitelor datorate
mijloacele auto
60
Nr.
crt.
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto Nencasarea impozitului sau nregistrarea
eronat a acestuia n evidene n raport cu
titularul real al plii efectuate
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans Bonificaii acordate eronat sau n afara
termenelor stabilite
4.5. Stabilirea 4.5.1. Dac exist o evideniere a contribuabililor Date incomplete cu privire la contribuabilii
taxelor pentru crora le sunt eliberate autorizaii crora le-au fost eliberate autorizaii
eliberarea 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea Determinarea i ncasarea eronat a taxei
certificatelor, avizelor certificatului de urbanism pentru eliberarea certificatului de urbanism
i autorizaiilor 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
autorizaiei de construire locuin raport cu caracteristicile constructive ale
cldirii
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
autorizaiei pentru efectuarea de foraje i excavri raport activitile declarate
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea Realizarea de lucrri de organizare antier cu
autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare ocazia realizrii de construcii i neimpozitarea
antier acestora
autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, raport cu dimensiunile i caracteristicile
panouri de afiaj etc. construciilor
autorizaiei de construire cldiri altele dect cele raport cu tipul construciei i caracteristicile
folosite ca locuine acesteia
autorizaiei de desfiinare a unei construcii raport cu construcia desfiinat
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea Desfurarea n continuare a activitilor fr a
autorizaiilor de orice fel se solicita prelungirea autorizaiilor i ca atare
fr plata taxelor datorate
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca
autorizaiilor pentru desfurarea de activiti urmare a aprobrii desfurrii de activiti
economice economice.
61
Nr.
crt.
4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea Determinarea i ncasarea eronat a taxei
autorizaiilor sanitare pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
certificatului de productor raport cu activitile menionate n certificat
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor de certificate, autorizaii sau avize
4.6. Stabilirea taxei 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind Necunoaterea pltitorilor
pentru folosirea taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
mijloacelor de 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind Crean determinat i stabilit eronat
reclam i publicitate individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n
scop de reclam i publicitate
4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa pentru afiaj Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n care
n scop de reclam i publicitate n cazul n care nu nu este declarat
este declarat
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i
taxa pentru servicii de reclam i publicitate publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind Determinarea i stabilirea eronat a taxei pentru
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i reclam i publicitate
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau Aplicarea cotelor de impozitare la baze de
servicii de reclam i publicitate calcul incorecte
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii nregistrarea eronat a taxei n alte conturi
de reclam i publicitate dect cel al contribuabilului
4.7. Stabilirea 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind Necunoatere spectacolelor organizate i pentru
impozitului pe spectacolele organizate i nregistrarea acestora care se datoreaz impozit
spectacole 4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate Practicarea altor tarife
4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
baze de impozitare eronate
4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind Declararea unor venituri mai mici ncasate din
veniturile ncasate din spectacolele organizate organizarea de spectacole
62
Nr.
crt.
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole nregistrarea eronat n alte conturi dect cel al
contribuabilului
4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind Bilete utilizate i nenregistrate la administraia
spectacolele organizate sunt declarate fiscal
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea Neaplicarea de sanciuni
neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat
rezultate n urma organizrii de spectacole
4.8. Stabilirea taxei 4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de Baze de date incomplete privind contribuabilii
hoteliere tax hotelier care desfoar activiti turistice
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere Baze de impozitare incorecte
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele Necunoaterea modului de determinare a
hoteliere taxelor hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor
hoteliere
4.9. Stabilirea 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de Realizarea de activiti pentru care sunt
taxelor speciale taxe speciale solicitate taxe speciale i care nu sunt declarate
n vederea impozitrii
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
4.10. Stabilirea altor 4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori Contribuabili care exercit anumite activiti
taxe locale de alte taxe speciale supuse unor taxe datorate administraiei locale
nu sunt identificai i impozitai
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe Determinarea i ncasarea eronat a acestor
taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru Evidenierea eronat a taxelor de timbru
ncasate
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru
svrirea de nereguli n declararea calculul,
evidenierea i plata impozitelor i taxelor
locale
63
Nr.
crt.
5. Verificarea 5.1. Elaborarea 5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se Contribuabili pltitori de impozite i taxe
legalitii i programelor de are n vedere toi contribuabilii pltitori de impozite neidentificai
conformitii control i taxe locale
declaraiilor 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de control se Surse insuficiente de informaii pentru
are n vedere contribuabili care nu-i declar identificarea tuturor impozitelor i taxelor
fiscale i a
impozitele i taxele locale locale pe car ele datoreaz contribuabilii
ndeplinirii
5.1.3. Dac la elaborarea programelor de control se Prioritizarea incorect a contribuabililor supui
obligaiilor de
are n vedere cuprinderea contribuabililor n funcie controlului
ctre de tipurile de impozite i taxe pe care le datoreaz
contribuabili 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control Realizarea de controale fr a exista o tematic
clar de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului Realizarea de controale n alte perioade dect
cele planificate
5.1.6. Elaborarea programelor de control Programe de control neadaptate necesitilor
5.2. Pregtirea 5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al Realizarea de controale fr a fi analizat n
controlului contribuabilului prealabil dosarul fiscal al contribuabilului
respectiv
5.2.2. Dac se realizeaz consultarea serviciilor care Obinerea de informaii insuficiente privind
dein informaii despre contribuabilul supus contribuabilul i obligaiile sale de plat
controlului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de impunere Necunoaterea obligaiilor declarate i a plilor
depuse i a plilor efectuate efectuate
5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control efectuat Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul
control
5.3. Efectuarea 5.3.1. ntiinarea contribuabilului Contribuabilul nu are cunotin de controlul ce
controlului se va efectua
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea Lipsa disponibilitii responsabililor sau
perioadei de control contribuabilului ca urmare a exercitrii
controlului n alte perioade
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea Constatri nesusinute de dovezi
constatrilor
64
Nr.
crt.
5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se Erori n determinarea bazelor de impozitare la
calculeaz i se determin impozitele i taxele locale care sunt aplicate cotele de impozit
5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele Necuprinderea n control a tuturor taxelor i
locale datorate de contribuabil impozitelor locale datorate
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de impozite i Lipsa informaiilor pentru a determina i stabili
taxe corect impozitele i taxele locale datorate
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control Prezentarea i descrierea incomplet a
constatrilor privind impozitele i taxele locale
verificate
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile
constatate i sancionate de lege constatate
5.3.9. Dac probele constituite sunt suficiente pentru Necolectarea probelor necesare n susinerea
susinerea constatrilor constatrilor efectuate
5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea Refuzul de a semna actul de control, lipsa
acestora i menionarea c acestea constituie titluri meniunii referitoare c respectivul act
de crean constituie titlu de crean
5.3.11. Dac sunt programate i realizate controale Planificarea sumar a activitilor privind
inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n depistarea contribuabililor care nu-i declar
totalitate a impozitelor i taxelor locale impozitele i taxele locale sau care le declar
incomplet
5.4. Valorificarea 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre nregistrarea de acte de control neavizate de
rezultatelor administraia fiscal ctre conducere
controlului 5.4.2. nregistrarea actelor de control ntocmirea de acte de control i nenregistrarea
lor la organul fiscal
5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele nregistrri eronate sau duble de impozite i
de control sunt nregistrate corect taxe datorate de contribuabili ca urmare att a
declarrii ct i a controlului
5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul Actul de control nu se comunic la dosarul
fiscal al contribuabilului fiscal
6. Colectarea 6.1. Evidena 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden Evidene incomplete, debite pentru care nu
creanelor aferente exist confirmri
65
Nr.
crt.
impozitelor i impozitelor i taxelor 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata Lipsa de informare a contribuabililor cu privire
taxelor locale locale acestora la termenele i obligaiile de plat
6.1.3. Dac este pstrat o legtur permanent cu Grad sczut de conformare a contribuabililor la
debitorii n vederea conformrii la plata debitelor plata impozitelor i taxelor locale datorate
6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la plata Lipsa de comunicare cu privire la facilitile
impozitelor i taxelor locale acordate pentru plata n avans a debitelor
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la
scadena debitelor scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii Lipsa mijloacelor de contientizare a
voluntare a impozitelor i taxelor locale contribuabililor
6.2. Scutiri acordate 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru Acordarea eronat a scutirilor la plata
la plata impozitelor i fiecare impozit sau tax local datorat impozitelor i taxelor locale
taxelor locale 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru Acordarea scutirilor la plata impozitelor i
fiecare impozit sau tax local datorat taxelor locale fr a avea o baz legal
6.3. Efectuarea 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea Incertitudinea privind sumelor virate n plus de
compensrilor n debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de ctre contribuabil
stingerea debitelor la bugetul local
6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat Sumele de compensat nu sunt justificate i
confirmate ca urmare a unor controale
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a ntocmirea incomplet a documentelor de
notei de compensare, a referatului de compensare i compensare, inclusiv a aprobrilor
a centralizatorului compensrilor responsabililor n drept
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de nregistrri eronate n baza de date a
date privind sumele compensate i este actualizat contribuabilului privind compensrile efectuate
situaia contribuabilului
6.4. Calculul de 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau
penaliti i majorri ntrziere calculate pentru neplata la termen a penaliti asupra bazelor de calcul, nerealizarea
de ntrziere impozitelor i taxelor locale calculului pentru ntreaga perioada pentru care
se datoreaz
6.5. Majorarea 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a Dispunerea de majorri de impozite i taxe
impozitelor i taxelor impozitelor i taxelor locale locale peste limitele legale
66
Nr.
crt.
locale 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili Neinformarea contribuabililor n legtur cu
impozitele i taxele majorate impozitele i taxele datorate suplimentar
7. Stingerea prin 7.1. Evidena 7.1.1. Identificarea debitelor restante Debitele restante nu sunt evideniate distinct i
executare silit debitelor restante nu sunt cunoscute n termen
a creanelor 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante Debitele restante nu sunt puse de acord cu
fiscale aferente debitorul
impozitelor i 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i Prescrierea debitelor
dispunerea msurilor de executare silit
taxelor locale
7.2. ntocmirea 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea Contestarea titlurilor executorii pe motiv c nu
titlului executoriu acestora ctre debitori are cunotin de acestea
7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de Debitul datorat de contribuabil nu constituie o
plat crean exigibil
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile Debitele restante menionate n titlurile
executorii executorii difer de cele din eviden i nu
conin majorrile i penalitile calculate
7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor Semnarea titlurilor executorii nu este realizat
executorii de ctre persoanele mputernicite
7.3. Constituirea 7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit Dosarul de executare silit nu este constituit n
dosarului de termen de la exigibilitatea debitului restant
executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i Titlul de crean nu are la baz o declaraie a
comunicarea acestuia contribuabilului contribuabilului, o declaraie de impunere sau
un act de control
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a Prescrierea debitelor
7.4. ntocmirea i 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la ntocmirea cu ntrzierea a somaiei
comunicarea somaiei constituirea dosarului de executare silit
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit Necuprinderea tuturor debitelor restante n
restant somaie
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a Menionarea debitului restant n somaie fr
naturii acestuia i a titlului executoriu defalcarea pe componente i accesorii
67
Nr.
crt.
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii Suspendarea procedurii de executare silit ca
acesteia de ctre debitor urmare a lipsei confirmrilor de primire
7.5. nfiinarea 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale Conturile bancare utilizate de contribuabil nu
popririlor debitorului sunt cunoscute n totalitate
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit nfiinarea de popriri pentru debite mai mici
restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor nfiinarea de popriri doar pentru anumite
bancare ale debitorului conturi deschise de contribuabil la bnci
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de ctre
banc a popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul
popririlor pe motiv c nu a fost informat asupra popririi
nfiinate
7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la nfiinarea cu ntrziere a popririlor
comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de Neaplicarea procedurilor de executare silit
popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii asupra terilor poprii
popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
acestora ctre unitatea administrativ teritorial obligaiei de a nfiina popririle pe conturile
bancare ale contribuabilului
7.6. nfiinarea 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma Debite stabilite eronat
sechestrelor asupra comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
bunurilor mobile 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu
debitorului sunt identificate
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
urmribile ale debitorului nu este realizat
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul
debitelor restante debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor Lsarea n custodie a bunurilor fr ntocmirea
sechestrate procesului verbal
68
Nr.
crt.
7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea Suspendarea procedurii de executare silit
procesului verbal de sechestru datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra sechestrului
7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a Bunurile sechestrate nu sunt identificate
bunului sechestrat complet
7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva electronica Bunurile mobile sechestrate nu sunt nregistrate
de garanii mobiliare n arhiva electronic
7.7. nfiinarea 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale debitorului Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
sechestrelor asupra sechestrate
bunurilor imobile 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului Bunurile imobile ale debitorului nu sunt supuse
procedurii de sechestrare
7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea Suspendarea procedurii de executare silit
procesului verbal de sechestru datorit nelurii la cunotin de ctre debitor
asupra nfiinrii sechestrului
7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte nstrinarea bunului urmare neintabulrii n
funciar cartea funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a Bunul imobil sechestrat nu este descris
bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita complet
7.8. Organizarea 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate Supraevaluarea bunului sechestrat
licitaiilor i 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n
valorificarea termen de la sechestrarea bunurilor
bunurilor 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la Anularea procedurii de licitaie ca urmare a
vnzare neefecturii publicitii bunurilor
7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a Posibilitatea de contestare a procedurii
celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie Comisia de licitaie nu respect procedura i nu
este stabilit n termen
7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data
i la locul stabilit
69
Nr.
crt.
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare
neajudecrii bunurilor neorganizrii n termen a licitaiilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
preului de evaluare
7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de Procesul verbal de adjudecare nu respect
adjudecare a bunurilor condiiile procedurale
7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu Cheltuielile cu executarea silit nu sunt supuse
executarea silit recuperrii
7.9. Distribuirea 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a Preul obinut la licitaie nu este achitat n
sumelor ncasate n bunurilor valorificate prin licitaie termen
urma licitaiilor 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n Distribuirea sumelor nu respect prioritile
distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire a Contestarea licitaiei urmare distribuirii
sumelor ncasate prin licitaie sumelor nainte de termenul limit de ateptare
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de distribuire a Proces verbal de distribuire a sumelor ntocmit
sumelor necorespunztor
7.10. nchiderea 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din ncasarea debitelor fr a se opera n evidenele
dosarului i stingerea executare pe pltitor
creanei 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii debitelor Operaiuni contabile efectuate eronat
7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit Debite rmase nerecuperate
7.10.4. nchiderea dosarului de executare silit Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n
continuare n eviden fr a fi arhivate
8. Realitatea 8.1. Organizarea i 8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor de Nenregistrarea declaraiilor depuse de
evidenelor conducerea evidenei impozite i taxe locale contribuabili
contabile i a veniturilor din 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor declarate Diferene ntre declaraii i baza de date
situaiilor impozite i taxe de contribuabili n evidenele primare electronic
locale 8.1.3. Evidena creanelor bugetare Declararea peste termen a impozitelor i taxelor
financiare ale
locale i neaplicarea sanciunilor
entitii publice
contravenionale prevzute de lege
70
Nr.
crt.
locale privind 8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n care Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul
veniturile din contribuabilii nu-i declar impozitele i taxele nedeclarrii sau declarrii eronate a impozitelor
impozite i taxe locale i conformitatea operrii acestora n contul i taxelor locale
locale debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare Descrcarea debitului n contul altor obligaii
de plat, fa de cea pentru care contribuabilul a
pltit
8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la plata Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
impozitelor i taxelor locale evidene
8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor acordate Bonificaiile acordate nu sunt operate corect n
la plata impozitelor i taxelor locale evidene
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i Majorrile i penalitile calculate nu sunt
penalitilor de ntrziere operate n contul debitorului
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n Neconcordane dintre datele nregistrate n
contabilitate a operaiunilor consemnate n registrele de contabilitate i cele din
documentele justificative documentele declarative sau de impunere
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrare nregistrarea aleatorie a documentelor privind
cronologic i sistematic a operaiunilor privind impozitele i taxele locale
ncasarea impozitelor i taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative privind ntocmirea incomplet a documentelor de
ncasarea i stingerea creanelor bugetare ncasare a impozitelor i taxelor locale
8.2. Organizarea 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a obligaiilor Datele contabilizate lunar privind obligaiile de
contabilitii de plat ale debitorilor, reprezentnd impozitele i plat referitoare la impozitele i taxele locale
veniturilor din taxele locale difer de declaraii i impuneri
impozite i taxe 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a sumelor Datele contabilizate lunar privind impozitele i
locale ncasate sub form de impozite i taxe locale taxele ncasate difer de documentele primare
de ncasare
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de evidena Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar nu
financiar contabil concord cu evidenele pe fiecare pltitor
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a impozitelor Debitele restante nu sunt contabilizate distinct
i taxelor locale restante
71
Nr.
crt.
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i taxelor Situaiile financiare nu concord cu evidenele
locale n situaiile financiare semestriale i anuale sintetice i analitice
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul inventar cu Informaiile obinute faptic ca urmare a
cele din evidenele sintetice privind impozitele i confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord cu
taxele locale evidenele analitice i sintetice
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu Folosirea incorect a conturilor
ajutorul conturilor contabile
9. Fiabilitatea 9.1. Utilizarea 9.1.1. Instalarea i configurarea calculatoarelor Configuraie neadecvat a calculatorului
sistemului echipamentelor 9.1.2. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor Disfunciile identificate nu sunt analizate i
informatic nlturate n conformitate cu instruciunile din
privind manualele de ntreinere
administrarea 9.1.3. Dac este asigurat calificarea personalului n Programe neutilizate la potenial maxim
utilizarea programelor informatice
impozitelor i
9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor Accesul la computere se realizeaz direct, fr
taxelor locale
a exista o parol de acces
9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice Controlul intern asupra datelor de intrare nu
este asigurat corespunztor
9.1.6. Dac exist preocupare pentru dezvoltarea Soluiile privind mbuntirea programelor i
aplicaiilor i programelor aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i
critice i nici de evoluiile tehnologice
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor Supravegherea proceselor aflate n execuie i a
performanelor aplicaiilor, sistemelor sau
programelor nu respect procedurile i
instruciunile
9.1.8. Eficiena configurrii n reea a Alocarea excedentar sau deficitar a
echipamentelor echipamentelor n cadrul reelei
9.2. Administrarea 9.2.1. Implementarea i funcionarea programelor Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se
eficient a informatice ale departamentului ncadreaz n standarde
programelor 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea n Responsabilitile n utilizarea programelor nu
utilizarea programelor sunt difereniate pe utilizatori
72
Nr.
crt.
9.2.3. Dac programele existente n cadrul Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii
departamentului asigur integrarea informaiilor utilizate la nivelul direciei
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor generate n Opiunile i parametrii de lucru ai programului
urma prelucrrii datelor i informaiilor referitoare la generarea de rapoarte n urma
prelucrrilor nu sunt stabilite conform
specificaiilor din documentaii
9.2.5. Dac programele sunt adecvate la necesitile Dependena de tere pri n centralizarea
departamentului informaiei i obinerea rapoartelor
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu
funcii de siguran sau control
9.2.7. Dac este asigurat continuitatea activitilor Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor
9.2.8. Dac programele informatice utilizate n Frecven mare a defeciunilor
cadrul departamentului sunt gestionate eficient
9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor Lipsa anumitor cunotine de administrare a
aplicaiilor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a programelor Disfunciile identificate nu sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile din
manualele de ntreinere
9.2.11. Eficiena programelor implementate n proiectarea programului, fluxul de date nu
este identificat adecvat rezultatelor ateptate
9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt evaluate Tratarea individual a efectelor incidentelor
i soluionate n termen informatice, fr a lua n analiz i nltura
cauzele care le-au generat
9.3. Adecvarea 9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse corect n Responsabilitile utilizatorilor nu sunt
datelor introduse i program delimitate i stabilite n funcie de specializarea
prelucrate fiecruia i tipurile de date i informaii la care
au acces n vederea introducerii n programele
utilizate
9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii datelor Introducerea incorect a datelor i informaiilor
n programele utilizate n cadrul programelor i aplicaiilor
73
Nr.
crt.
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor Rapoartele obinute nu ofer informaii
suficiente pentru luarea deciziilor
9.3.4. Dac este asigurat supervizarea datelor Lipsa cheilor de control n utilizarea
introduse i prelucrate programelor i aplicaiilor
9.3.5. Dac datele introduse n program sunt Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i
disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii ale stocarea datelor
organizaiei
9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti privind Lipsa controalelor privind urmrirea
corectitudinea i utilitatea datelor prelucrate corectitudinii datelor introduse i prelucrate
9.4. Implementarea 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin Neactualizarea programelor antivirus
de controale adecvate utilizarea programelor antivirus
n utilizarea 9.4.2. Dac exist licene pentru programele utilizate Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii
programelor n cadrul direciei unor programe fr licen
9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n Lipsa controalelor sau controale slabe ale
administrarea i utilizarea programelor informatice accesului la programe
n cadrul direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n cadrul Controalele interne nu asigur protecia
programelor utilizate informaiei
9.4.5. Implementarea de instrumente de control Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor
adecvate programelor i instrumentelor de control
adecvate de implementat
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al datelor Accesul i utilizarea datelor i informaiilor
prelucrate i stocate nu respect reglementrile
interne
9.5. Organizarea 9.5.1. Organizarea securitii informaiilor Datele i informaiile prelucrate i stocate nu
securitii sunt asigurate n condiii de confidenialitate,
informaiilor integritate i disponibilitate
prelucrate 9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor introduse Acces nerestricionat la informaii
i prelucrate n cadrul programelor
74
Nr.
crt.
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n asigurarea Responsabilitile privind securitatea
securitii informaiilor programelor nu sunt delimitate ntre utilizatorii
din cadrul direciei i personalul de specialitate
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor Mecanismele de securitate configurate i
implementate nu asigur securitatea
informaiilor prelucrate
9.6. Asigurarea 9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de autorizare n Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe
accesului la utilizarea programelor niveluri astfel nct accesul s fie restricionat
programele direciei 9.6.2. Asigurarea accesului la program Accesul la aplicaiile direciei este permis
oricrui salariat
9.6.3. Dac accesul la program se face n funcie de Accesul la programe fr o supraveghere
necesiti permanent
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al datelor Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau n
considerare impactul pierderii confidenialitii,
integritii sau disponibilitilor informaiei
9.6.5. Dac accesul la programe este permis doar Accesul la datele i informaiile stocate nu este
pentru utilizatorii autorizai restricionat i autorizat pe niveluri ierarhice
9.6.6. Fiabilitatea parolelor Meninerea parolei generice iniiale
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor
9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor Schimbarea parolelor nu este realizat periodic
i nu respect regulile de complexitate impuse
9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de autorizare Parole nealocate n mod individual
individuale
75
Not:
Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile presupune ataarea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, n prima faz a procedurii Analiza riscurilor.
Lista privind identificarea riscurilor reprezint documentul prin care, pe baza obiectelor auditabile identificate, a funcionalitii controalelor interne stabilite
i implementate de entitate, sunt identificate i stabilite riscurile aferente pentru fiecare obiect auditabil.
La un obiect auditabil se pot asocia unul sau mai multe riscuri posibile, determinate de auditorii interni pe baza informaiilor colectate, dar i din propria
experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte, pe grupe de riscuri sau
pe total operaie/obiect auditabil.
Tehnicile cele mai utilizate pentru identificarea riscurilor:
intervievarea responsabililor;
eantionarea i efectuarea sondajelor;
chestionarea nivelurilor de management;
realizarea de brainstorming-uri pe activiti/servicii;
workshop-uri, ateliere de lucru pentru analiza riscurilor;
organizarea grupurilor focus grupuri de dezbatere coordonate de un moderator specializat pentru atingerea unor obiective stabilite anticipat.
n acest studiu de caz, au fost identificate obiecte auditabile, prezentate n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, crora le-a fost asociat cte
un risc semnificativ pentru fiecare obiect auditabil.
76
Entitatea Public
STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR ACESTORA

I APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR

Ponderea Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

Factori de risc factorilor de
(Fi) risc N1 N2 N3
(Pi)
Aprecierea Exist proceduri,
Exist proceduri Nu exist
controlului intern P1 50% sunt cunoscute,
i se aplic proceduri
F1 dar nu se aplic
Aprecierea Impact
Impact financiar Impact financiar
cantitativ P2 30% financiar
sczut mediu
F2 ridicat
Aprecierea
Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate
calitativ P3 20%
mic medie mare
F3
Not:
Prin acest document se stabilesc, n funcie de importana i greutatea factorilor de risc,
ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.
Cei trei factori de risc sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate,
ns dac se dorete evidenierea i a altor factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, trebuie s se aib n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s rmn
100%.
77
78
Entitatea Public
STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Criterii de analiz a riscurilor

Aprecierea
Activiti/ Aprecierea Aprecierea
Nr controlului Punctaj
Domeniul Obiecte auditabile Riscuri identificate cantitativ calitativ
crt obiective intern total
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1. Asigurarea 1.1. Adecvarea 1.1.1. Dac este elaborat o strategie Lipsa strategiei privind administrarea
cadrului strategiei privind administrarea veniturilor din impozitelor i taxelor locale 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
organizatoric structurii la taxe i impozite locale
adecvat obiectivele i 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt Implementarea obiectivelor nu asigur
direciile de definite n concordan cu direciile de creterea gradului de colectare a taxelor i 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
desfurrii
dezvoltare ale dezvoltare ale entitii impozitelor locale
activitii de
entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de Aciunile stabilite pentru implementarea
administrare
aciune privind implementarea strategiei nu conduc la realizarea 0,5 3 0,3 1 0,2 1 2,0
a strategiei obiectivelor strategice
impozitelor i 1.1.4. Dac fundamentarea strategiei Insuficiena resurselor financiare necesare
taxelor locale s-a realizat n concordan cu resursele implementrii aciunilor strategice
actuale i viitoare ale entitii 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
79
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.1.5. Fundamentarea elementelor de Implementarea elementelor strategice nu
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
planificare strategic asigur performana activitilor
1.2. Definirea 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt Obiectivele strategice nu acoper toate
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
i stabilirea definite n termeni de impact domeniile de activitate
obiectivelor 1.2.2. Dac obiectivele generale Direciile de aciune pentru implementarea
acoper direciile strategice de obiectivelor generale sunt definite neclar,
dezvoltare a entitii n privina i nu asigur atingerea obiectivelor 0,5 3 0,3 3 0,2 1 2,6
administrrii veniturilor din impozite
i taxe locale
1.2.3. Dac obiectivele generale sunt Impactul implementrii obiectivelor nu
0,5 3 0,3 1 0,2 1 2,0
realiste i mobilizatoare este neles de responsabili
1.2.4. Dac sunt definite obiective Activitile nu asigur atingerea
specifice n cadrul Direciei de obiectivelor specifice 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt Implementarea obiectivelor nu asigur
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
definite n termeni de rezultate performana activitilor realizate
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt Aciunile ntreprinse pentru implementarea
acoperite de activitile repartizate i obiectivelor nu conduc la realizarea 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
realizate n cadrul departamentului activitilor direciei
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a Obiectivele nu conduc la un rezultat
realizat cu respectarea caracteristicilor ateptat 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
SMART
1.3. Definirea 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a Activitile repartizate direciei nu sunt
i stabilirea realizat n concordan cu activitile asigurate cu atribuii suficiente 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,2
atribuiilor repartizate direciei
80
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe
omogen pe servicii, cu respectarea serviciile funcionale ale direciei n 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
competenelor atribuite acestor servicii funcie de activitile alocate acestora
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de Activiti realizate fr a exista stabilit i
competen necesar realizrii atribuit competena necesar 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
activitilor
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
contribuie la realizarea sarcinilor stabilite responsabiliti
1.3.5. Dac atribuiile repartizate Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu
serviciului se regsesc n totalitate n concord cu atribuiile serviciului 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
sarcinile stabilite n fiele posturilor
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor Alocarea de sarcini complexe pentru
stabilite posturilor in cont de nivelul posturi de niveluri inferioare sau alocarea
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
postului de sarcini mai puin complexe pentru
posturi de niveluri superioare
1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub Atribuiile nu-i gsesc o coresponden
forma unui set de sarcini omogene care fireasc n setul de sarcini stabilite 0,5 2 3 1 0,2 1 1,5
asigur realizarea activitilor posturilor
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul Utilizarea delegrii de sarcini fr
ROF-ului delegarea de atribuii formalizarea acesteia i fr stabilirea de 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
rspunderi
1.4. 1.4.1. Dac exist o grupare omogen Supradimensionarea sau subdimensionarea
Identificarea i a activitilor pe serviciile funcionale activitilor pe serviciile funcionale ale 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
gruparea ale direciei direciei
activitilor 1.4.2. Dac activitile stabilite Complexitatea activitilor repartizate
posturilor au fost repartizate n funcie posturilor nu ine seama de nivelurile 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
de nivelul acestora acestora
81
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt Lipsa asigurrii echilibrului ntre
ataate n totalitate obiectivelor activitile necesare realizrii obiectivului 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
direciei i activitile efectiv repartizate acestuia
1.4.4. Dac activitile i aciunile Lipsa de transparenta n stabilirea i
contribuie la realizarea obiectivelor n atribuirea activitilor i definirea 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
condiii de eficien sarcinilor pentru fiecare post
1.4.5. Realizarea activitilor n Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
conformitate cu regulamentele i urmarea realizrii obiectivelor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
politicile interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe Activiti desfurate de un serviciu se
servicii asigur realizarea n totalitate regsesc n aria de competen a altui 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
a activitilor stabilite serviciu
1.5. Stabilirea 1.5.1. Dac modul de concepere a Structura funcional nu corespunde
structurii structurii direciei asigur funcionarea cerinelor privind realizarea activitilor i 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
organizatorice acesteia n condiii de performan ndeplinirea obiectivelor
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate Stabilirea de activiti care nu au legtur
n funcie de natura i omogenitatea cu scopul serviciului respectiv i fr a 0,5 1 0,3 3 0,2 1 1,6
activitilor desfurate asigura separarea sarcinilor
1.5.3. Dac relaiile organizatorice Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
sunt reglementate la nivelul serviciului asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care
0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
serviciul respectiv poate reprezenta
direcia sau instituia n interiorul sau n
afara acesteia
1.5.4. Managementul Direciei de Existena mai multor nivele de conducere
impozite i taxe locale care ngreuneaz adoptarea i aplicarea 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
deciziilor
82
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de Lipsa monitorizrii modului de realizare a
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
realizat sunt comunicate ctre salariai sarcinilor de ctre management
1.5.6. Dac structura direciei asigur Exist posturi care nu se regsesc
o delimitare clar a atribuiilor pe individualizate n cadrul serviciului i
servicii i n cadrul acestora a crora nu le este asigurat o anumit 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
sarcinilor de serviciu pe posturi independen cu privire la sarcinile
repartizate
1.5.7. Dac structura direciei asigur Dispoziii primite de la cel puin dou
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
evitarea dublei subordonri niveluri ierarhice
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor Resursele umane nu sunt alocate n funcie
umane n cadrul unui serviciu se au n de complexitatea activitilor de execut i
vedere volumul i complexitatea de competenele necesare 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
activitilor i competenele necesare
realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei asigur
Structur organizatoric creat n funcie
realizarea obiectivelor i activitilor
de posibiliti i nu n baza unei
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
care se desfoar n cadrul acesteia fundamentri n raport cu obiectivele i
activitile stabilite
1.6. Definirea 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu
posturilor i serviciu sunt stabilite n funcie de n funcie de necesiti, activiti i 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
nivelurilor natura i complexitatea activitilor competene
ierarhice 1.6.2. Dac posturile au definit Lipsa autoritii decizionale la nivelul
autoritatea i responsabilitatea posturilor de execuie 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
necesar
1.6.3. Dac nivelul postului este Nivelul postului este stabilit nu n funcie
stabilit n funcie de complexitatea de cerinele acestuia ci n funcie de 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
activitilor i de ierarhie condiiile ndeplinite de ocupantul acestuia
83
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.6.4. Dac deciziile sunt luate de Decizii adoptate de niveluri
0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
ctre personalul responsabilizat necorespunztoare de management
1.6.5. Dac exist un program de Necesitile de instruire a personalului nu
pregtire profesional continu a sunt identificate n corelaie cu natura
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
personalului i dac acesta este activitilor de executat
realizat
1.7. 1.7.1. Organizarea primirii Documentele sunt primite direct la nivelul
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
Reglementarea documentelor serviciilor i nu la nivelul direciei
i 1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a Analiza i soluionarea informaiilor i
perfecionarea documentelor i informaiilor adreselor primite nu este monitorizat i 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
sistemului urmrit
informaional 1.7.3. Dac documentele i Repartizarea documentelor i informaiilor
n cadrul informaiile sunt repartizate n vederea soluionrii nu este utilizat ca
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
Direciei de personalului specializat n vederea practic n cadrul direciei
impozite i taxe soluionrii
locale 1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau Rspunsurile formulate nu sunt analizate i
informaiile sunt monitorizate nainte avizate 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
de transmitere
1.7.5. Definirea circuitelor Circuitele informaionale nu sunt definite
informaionale i stabilirea mijloacelor i stabilite n cadrul direciei 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
de tratare
1.7.6. Modul de stabilire a circuitului Circulaia unui document emis sau primit
documentelor n cadrul direciei n cadrul direciei nu este clar cunoscut;
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nu este stabilit un circuit de soluionare a
acestora
84
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a Evaluarea i avizarea rezultatelor
documentelor i informaiilor utilizate prelucrrii informaiilor primite nu 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
constituie o practic n cadrul direciei
1.8. Calitatea 1.8.1. Structura i forma de prezentare Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-
ROF-ului a ROF-ului direciei ului nu este unitar pentru toate serviciile 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
Direciei de direciei
impozite i taxe 1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din Lipsa definirii i prezentrii unor servicii
locale componena direciei sunt cuprinse n ale direciei n cadrul ROF-ului 0,5 3 0,3 3 0,2 2 2,8
ROF
1.8.3. Dac exist coresponden ntre Anumite sarcini existente n fiele
atribuiile direciei stabilite prin ROF posturilor nu se regsesc n atribuiile 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
i sarcinile din fiele posturilor definite la nivelul direciei
1.8.4. Dac exist coresponden ntre Atribuiile generale ale entitii, cu privire
atribuiile generale ale entitii i la stabilirea i colectarea impozitelor i
0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3
atribuiile specifice ale Direciei de taxelor locale, nu se regsesc n totalitate
impozite i taxe locale n atribuiile stabilite la nivelul direciei
1.8.5. Definirea misiunii direciei n Scopul i misiunea direciei nu se regsete
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
cadrul ROF-ului clar definit n cadrul ROF-ului
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n Atribuii specifice definite la nivel de
0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
cadrul direciei sunt definite omogen direcie i nu la nivel de servicii
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate Definirea unora dintre atribuii sub form
de responsabiliti i competene n de responsabiliti sau competene, sau 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
cadrul ROF-ului invers
1.8.8. Prezentarea funciilor de Nivelurile de management ale direciei nu
conducere ale direciei n cadrul ROF- sunt definite corect n cadrul ROF-ului 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
ului
85
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.8.9. Diagrama de relaii ntre Lipsa diagramelor de relaii din cadrul
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
serviciile din componena direciei ROF-ului
1.9. Calitatea 1.9.1. Definirea scopului postului Postul nu este individualizat corect n
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
fielor cadrul fiei postului
posturilor din 1.9.2. Dac condiiilor specifice de Stabilirea condiiilor de studii, limb
cadrul Direciei ocupare a posturilor sunt stabilite n strin, pregtire suplimentar n funcie
de impozite i cadrul fielor posturilor de studiile ocupantul postului i nu de 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
taxe locale cerinele postului i de complexitatea
activitilor
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n Sarcinile definite postului nu conduc la
cadrul postului se face n funcie de realizarea efectiv a activitilor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
activitile repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor Stabilirea de sarcini n cadrul unui post
postului se face n funcie de cerinele fr a ine cont de cerinele de studii
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
specifice de pregtire solicitate stabilite postului respectiv
postului
1.9.5. Dac gradul de complexitate a Complexitatea sarcinilor atribuite unui
sarcinilor este stabilit n funcie de post nu concord cu nivelul postului 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nivelul postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite
individualizeaz postul i evideniaz pentru un post nu l individualizeaz 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
necesitatea crerii acestuia
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre Sarcini identice pentru posturi de
sarcinile de execuie i cele de conducere i de execuie 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
conducere
1.9.8. Dac sunt stabilite Competenele i responsabilitile nu sunt
0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
responsabiliti i competene postului definite n fiele postului
86
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.9.9. Modul de reglementare a Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
relaiilor funcionale n cadrul reglementate clar n fia postului 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
posturilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
cadrul posturilor se are n vedere schimbrii nivelului de pregtire i n
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
dezvoltarea carierei profesionale a condiiile obinerii de calificative apropiate
salariatului de limita superioar maxim
1.9.11. Dac fia postului reflect i Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
este construit n conformitate cu exercitarea n totalitate a atribuiilor 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
atribuiile din ROF stabilite prin ROF
1.9.12. Modul de reglementare a Delegarea de activiti nu este
asigurrii continuitii activitilor n reglementat prin fia postului 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
cadrul posturilor
1.10. 1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a Organigram nefuncional
Fezabilitatea structurii de ansamblu a direciei n 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
organigramei cadrul organigramei
direciei 1.10.2. Modul de stabilire i Lipsa definirii fluxurilor decizionale n
evideniere a fluxurilor decizionale i cadrul organigramei 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
informaionale n organigram
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
evideniate n cadrul organigramei cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor Subordonarea serviciilor nu este clar
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
de subordonare n organigram reprezentat n cadrul organigramei
1.10.5. Dac organigrama permite Organigrama nu reflect cu claritate
nelegerea raporturilor de serviciu i raporturile de serviciu 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
evitarea suprapunerii de competene
87
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.11. Pertinena 1.11.1. Dac obiectivele stabilite Obiectivele individuale au caracter general
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
informaiilor personalului au caracter individual
cuprinse n 1.11.2. Dac complexitatea Complexitatea obiectivelor nu ine seama
rapoartele de obiectivelor este stabilit n de cerinele privind pregtirea profesional
0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
evaluare a concordan cu funcia i pregtirea a titularilor posturilor
performanelor profesional a titularilor posturilor
profesionale 1.11.3. Dac complexitatea Complexitatea obiectivelor nu ine seama
individuale obiectivelor este stabilit n funcie de de nivelul postului 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt Obiectivele individuale pentru perioada
identificate i prezentate n rapoartele urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de
de evaluare la rezultatele obinute n perioada 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
evaluat i prezentate n rapoartele de
evaluare
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a n etapa de valorificare a rapoartelor de
rapoartelor de evaluare sunt stabilite evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
msuri n cazul obiectivelor persoanele care nu i-au ndeplinit n 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
individuale nerealizate de persoanele totalitate obiectivele individuale, din vina
evaluate lor
1.11.6. Modul de asigurare a Neconcordan ntre gradul de realizare a
concordanei dintre aprecierea obiectivelor individuale i aprecierea
obiectivelor i aprecierea criteriilor de criteriilor de performan pentru titularul 0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1
performan cu ocazia evalurii postului
performanelor personalului
1.11.7. Dac interviurile sunt n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
organizate i realizate n procesul de analizate i soluionate obieciunile 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
evaluare persoanelor evaluate
88
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare Evaluarea performanelor individuale nu
sunt menionate nevoile de asigur identificarea nevoilor de instruire a
0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
perfecionare a pregtirii profesionale personalului
pentru perioada urmtoare
1.12. Realitatea 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt Statul de funcii nu definete corect i n
datelor cuprinse toate funciile i posturile totalitate funciile din cadrul direciei
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
cuprinse n direciei, grupate pe categorii i
tatul de funcii niveluri de salarizare
al direciei 1.12.2. Modul de previzionare a Nu exist o estimare a resurselor financiare
resurselor financiare necesare necesare finanrii cheltuielilor de personal
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
finanrii cheltuielilor de personal la pentru perioada urmtoare
nivelul direciei
1.12.3. Dac tatul de funcii st la Preluarea incorect a datelor din tatul de
baza ntocmirii statului de personal funcii n vederea ntocmirii statului de 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
personal
2. Organizarea 2.1. 2.1.1. Modul de difuzare a Impozitele i taxele locale, termenele i
i Implementarea informaiilor referitoare la impozitele nivelurile de plat nu sunt cunoscute de
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
desfurarea de programe de i taxele locale, n vederea creterii ctre contribuabili
activitii de mbuntire a gradului de conformare
imaginii 2.1.2. Elaborarea de strategii de Promovarea serviciilor ctre contribuabili
asisten a
entitii pe linia promovare a serviciilor oferite referitoare la impozitele i taxele locale nu
contribuabil 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
administrrii contribuabililor, referitoare la se realizeaz n baza unei strategii
u-lui impozitelor i impozitele i taxele locale
taxelor locale 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de
stabilite contacte periodice ntre ctre salariai n vederea apropiere 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
entitate i contribuabili contribuabililor
89
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
2.1.4. Dac programul de lucru cu Programele de lucru nu sunt adaptate
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
publicul este accesibil posibilitilor contribuabililor
2.1.5. Gradul de adecvare a Materiale informative insuficiente sau care
materialelor informative puse la nu ofer informaii complete referitoare la 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
dispoziia contribuabilului impozitele i taxele locale
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu ntlnirile cu asociaiile de locatari au
asociaiile de locatari n scopul caracter sporadic i nu asigur o
ndrumrii i contientizrii acestora contientizare adecvat a contribuabililor 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
asupra plii voluntare a impozitelor n ceea ce privete conformarea voluntar
i taxelor locale datorate la plata impozitelor i taxelor locale
2.2. ncrederea 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de Categoriile de informaii privind
contribuabililor informaii privind impozitele i taxele impozitele i taxele locale la care are acces 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
n activitatea la care au acces contribuabilii contribuabilul nu sunt suficient delimitate
entitii cu 2.2.2. Dac facilitilor acordate la Grad redus de conformare voluntar la
privire la plata impozitelor i taxelor locale sunt plata impozitelor i taxelor locale, datorit
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
administrarea promovate ca form de contientizare necunoaterii facilitilor acordate
impozitelor i la plata voluntar
taxelor locale 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor Categoriile de informaii puse la dispoziia
electronice puse la dispoziia contribuabilului nu sunt fiabile 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
contribuabililor
2.2.4. Dac exist o interfa a site- Nu sunt disponibile pe internet toate
ului entitii care s conin informaii informaiile referitoare la impozitele i
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
complete referitoare la impozitele i taxele locale
taxele locale
90
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
2.2.5. Modul de soluionare i Cererile formulate nu sunt soluionate n
informare operativ a cetenilor cu mod adecvat i n termen
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
privire la solicitrile sau petiiile
depuse
2.3. 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de Prezentare slab n mass-media a
Dezvoltarea prezentare prin mass-media privind informaiilor referitoare la impozitele i
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
culturii informarea contribuabililor n legtur taxele locale
comunicaional cu impozitele i taxele locale
e n privina 2.3.2. Dac personalul responsabil cu Calitatea informaiilor oferite de
impozitelor i asistena contribuabililor este instruit personalul entitii este neadecvat i 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
taxelor locale adecvat insuficient
2.3.3. Dac exist un sistem integrat Lipsa unui sistem de integrare a
de furnizare a informaiilor ctre informaiilor referitoare la impozite i taxe
contribuabili referitoare la impozitele locale, astfel nct acestea s fie oferite
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
i taxele locale care s fie pus la contribuabilului la o singur solicitare
dispoziia contribuabililor n mod
operativ i complet
Organizarea 3.1. 3.1.1. Dac se conduce registrul de Lipsa registrului de eviden a dosarelor
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
3. evidenei Conducerea eviden a dosarelor fiscale fiscale
pltitorilor evidenei 3.1.2. Constituirea i nregistrarea Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
de impozite i dosarelor tuturor dosarelor fiscale toi contribuabilii
fiscale ale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de Accesul tuturor ntregului personal la
taxe locale 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
pltitorilor acces la dosarele fiscale dosarele fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de Lipsa cerinelor n baza crora o persoan
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
acces la dosarele fiscale s poat consulta un dosar fiscal
3.1.5. Dac este constituit dosarul Dosarul electronic al contribuabilului nu
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
electronic al contribuabilului este constituit
91
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
3.1.6. Dac este organizat activitatea Condiiile i programele de consultare a
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
de consultare a dosarelor fiscale unui dosar fiscal nu sunt cunoscute
3.1.7. Modalitile de scoatere a Sustragerea dosarelor fiscale
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
dosarului fiscal din gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal Folosirea informaiilor existente la dosarul
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
informatic din gestiunea operativ fiscal n alte scopuri
3.1.9. Dac este condus registrul Persoanele care au consultat dosarul fiscal
(lista) cu persoanele care au consultat nu pot fi identificate 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
dosarul fiscal
3.1.10. Dac personalul care Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit
gestioneaz dosarele fiscale este n sarcina unui responsabil 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
responsabilizat
3.2. 3.2.1. Ataarea actului de identitate al Imposibilitatea de contactare a
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
Constituirea contribuabilului contribuabilului
dosarelor 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n Necunoaterea condiiilor de calcul a
0,5 3 0,3 1 0,2 1 2,0
fiscale pentru eviden a obligaiilor de plat impozitelor i taxelor locale
persoanele 3.2.3. Ataarea actelor de control Situaia fiscal real a contribuabilului nu
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
fizice fiscal este cunoscut
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
documente care privesc contribuabilul dintre administraie i contribuabil 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
i relaia cu entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit Stadiul executrii silite nu este cunoscut 0,5 3 0,3 3 0,2 1 2,6
3.3. 3.3.1. Ataarea actului de constituire a Imposibilitatea de contactare a
0,5 3 0,3 1 0,2 1 2,0
Constituirea contribuabilului contribuabilului
92
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
dosarelor 3.3.2. Ataarea declaraiei de Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal
persoane nregistrare fiscal
juridice 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de Necunoaterea datelor de identificare a
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
nregistrare fiscal contribuabilului
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n Necunoaterea condiiilor de calcul a
eviden ca pltitor de impozite i taxe impozitelor i taxelor locale 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de Lipsa informaiilor privind comunicarea
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
impunere privind obligaiile de plat creanelor de plat ctre contribuabil
3.3.6. Ataarea actelor de control Situaia fiscal real a contribuabilului nu
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
fiscal este cunoscut
3.3.7. Ataarea dosarului de executare Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
silit cunoscut integral
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte Corespondena ntre administraie i
documente care privesc agentul contribuabil nu este cunoscut n totalitate
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
economic i relaia acestuia cu
entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite Lipsa documentelor de la dosarul fiscal
de la contribuabil primite de la contribuabil
3.4. 3.4.1. Depunerea n ordine Pierderea unor documente ale dosarului
Gestionarea cronologic a documentelor la dosarul fiscal 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
dosarelor fiscal
fiscale ale 3.4.2. Constituirea bazei de date Imposibilitatea reconstituirii dosarului
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
pltitorilor de computerizat a dosarelor fiscale fiscal n cazul pierderii informaiei
impozite i taxe 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
locale fiscale ocazia analizei i verificrii
93
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
3.4.4. Pstrarea n condiii de Degradarea dosarelor urmare condiiilor
securitate i adecvate a dosarelor improprii de pstrare
fiscale
3.4.5. Numerotarea i opisarea Rtcirea unor documente ale dosarului
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
dosarelor fiscale fiscal
3.4.6. Pstrarea n condiii de Furtul sau dispariia dosarului fiscal
0,5 2 3 1 0,2 1 1,5
securitate a dosarelor fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt Imposibilitatea consultrii ulterioare a
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
arhivate dosarului fiscal
4. Stabilirea 4.1. Stabilirea 4.1.1. Dac sunt identificate toate Evidene incomplete privind pltitorii de
impozitelor i impozitului pe persoanelor fizice care dein n impozite i taxe locale 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
taxelor locale cldiri pentru proprietate cldiri
persoane fizice 4.1.2. Identificarea concesionarilor, Cldiri aparinnd proprietii publice sau
locatarilor, titularilor drepturilor de private a statului, date n concesionare,
administrare sau folosin a locuinei administrare sau nchiriere i pentru care
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
pentru cldirile proprietate public sau nu se pltesc impozite
privat a statului, date n concesiune,
administrare sau nchiriere
4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se Acordarea incorect de scutiri la plata
datoreaz impozit sunt corect impozitului pe cdiri ca urmare a
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
ncadrate n aceast categorie declaraiilor neconforme
4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt Baze de impozitare subdimensionate

0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
aplicate corect
94
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
4.1.5. Dac suprafeele reale Declararea incorect a suprafeelor reale
construite sunt stabilite corect n construite
vederea impozitrii i dac sunt 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
aplicate corespunztor coeficienii de
calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii Aplicarea eronat a ajustrilor
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
impozabile a cldirii
4.1.7. Conformitatea aplicrii Coeficieni de corecie aplicai eronat
reducerilor sau coeficientului de asupra valorilor de impozitare 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
corecie asupra valorilor de impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor
majorate pentru persoanele care dein pe care le deine n proprietate un 0,5 1 0,3 3 0,2 1 1,6
n proprietate mai multe cldiri contribuabil
0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
construciei
4.1.10. Emiterea deciziilor de Impozite stabilite n neconcordan cu
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
impunere suprafeele construite
4.2. Stabilirea 4.2.1. Dac sunt identificate toate Existena unor persoane juridice care dein
impozitului pe persoanele juridice care dein n n patrimoniu cldiri pe care nu le declar 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
cldiri pentru proprietate cldiri
persoane 4.2.2. Identificarea concesionarilor, Cldiri aparinnd proprietii publice sau
juridice locatarilor, titularilor drepturilor de private a statului, date n concesionare,
administrare sau folosin a locuinei administrare sau nchiriere i pentru care
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
pentru cldirile proprietate public sau nu se pltesc impozite
privat a statului date n concesiune,
95
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
4.2.3. Conformitatea valorii de Aplicarea cotelor de impozitare asupra
inventar a cldirii i calculul altor valori 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
impozitului pe cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului Impozite stabilite incorect n sarcina
pe cldiri n cazul amortizrii integrale contribuabilului 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
a cldirii
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului Subdimensionarea cotelor de impozit ca
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
pe cldiri n cazul reevalurii cldirii urmare a unor reevaluri subdimensionate
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului Aplicarea cotelor de impozitare asupra
pe cldiri n cazul n care nu a fost unor baze de impozitare mai mici datorit
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
reevaluat pentru o perioad mai mare nerealizrii reevalurilor
de 3 ani
4.2.7. Depunerea declaraiilor de Declaraii eronate
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
impunere
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul Neimpozitarea cldirilor ca urmare a
dobndirii, nstrinrii sau modificrii schimbrii proprietarilor, sau a 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
modificrilor/ modernizrilor efectuate
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat Depirea termenelor scadente 0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
4.2.10. Evidenierea impozitelor Operarea eronat, n alte conturi, a
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
ncasate pe cldiri impozitului ncasat
4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata Deduceri eronate la impozitul pe cldiri
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
n avans sunt acordate corect
4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt Baze de impozitare stabilite sau declarate
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
stabilite corect eronat
4.3. Stabilirea 4.3.1. Dac sunt identificate toate Deinerea de terenuri n proprietate i
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
impozitului pe persoanele deintoare de terenuri nedeclararea lor
96
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
teren 4.3.2. Identificarea concesionarilor, Terenuri aparinnd proprietii publice
locatarilor, titularilor drepturilor de sau private a statului date n concesiune,
administrare sau folosin pentru administrare sau nchiriere i pentru care
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
terenurile proprietate public sau nu se pltesc impozite
privat a statului date n concesiune,
4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt Scutiri eronate la plata impozitului pe teren
0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
acordate corect contribuabililor
4.3.4. Dac stabilirea i calculul Neaplicarea cotelor de impozitare asupra
impozitului pentru terenurile ntregii suprafee nregistrat ca fiind n
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
intravilane ncadrate n categoria categoria construcii
construcii este realizat corect
4.3.5. Dac stabilirea i calculul ncadrarea pentru impozitare a terenului n
impozitului pentru terenurile alt categorie de folosin, pentru care
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
intravilane ncadrate n alt categorie impozitul este mult mai mic
de folosin este realizat corect
4.3.6. Dac stabilirea i calculul Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca
impozitului pentru terenurile fiind agricole 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
extravilane este realizat corect
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind Neimpozitarea terenurilor ca urmare a
achiziia terenurilor, precum i a celor nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea
0,5 3 0,3 3 0,2 2 2,8
privind modificarea folosinei categorie de folosin
terenului
4.3.8. Dac stabilirea plii Impozite calculate sau evideniate eronat
impozitelor i evidenierea impozitelor 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
ncasate se face corect
97
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru Bonificaii acordate eronat sau peste
0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3
plile anticipate termenele limit
4.4. Stabilirea 4.4.1. Dac sunt identificai Nenregistrarea tuturor posesorilor de
impozitului contribuabilii care dein n posesie mijloace auto 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
asupra mijloace auto
mijloacelor de 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la Acordarea eronat de scutiri de la plata
transport plata impozitului asupra mijloacelor impozitului asupra mijloacelor auto 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
auto
4.4.3. Dac calculul impozitului Determinarea eronat a impozitului fa de
asupra mijloacelor auto se face n tipul, capacitatea sau masa real a
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
funcie de tipul, capacitatea cilindric mijlocului auto
i masa total a mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu Nencasarea n totalitate a impozitelor
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
privire la mijloacele auto datorate
4.4.5. Plata impozitului asupra Nencasarea impozitului sau nregistrarea
mijloacelor auto eronat a acestuia n evidene n raport cu 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru Bonificaii acordate eronat sau n afara
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
plata n avans termenelor stabilite
4.5. Stabilirea 4.5.1. Dac exist o evideniere a Date incomplete cu privire la contribuabilii
taxelor pentru contribuabililor crora le sunt eliberate crora le-au fost eliberate autorizaii 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
eliberarea autorizaii
certificatelor, 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a taxei
avizelor i pentru eliberarea certificatului de pentru eliberarea certificatului de urbanism 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
autorizaiilor urbanism
98
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a taxei
pentru eliberarea autorizaiei de n raport cu caracteristicile constructive ale 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
construire locuin cldirii
pentru eliberarea autorizaiei pentru n raport activitile declarate 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
efectuarea de foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei Realizarea de lucrri de organizare antier
pentru eliberarea autorizaiei necesar cu ocazia realizrii de construcii i 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
pentru lucrrile de organizare antier neimpozitarea acestora
pentru eliberarea autorizaiei de n raport cu dimensiunile i caracteristicile
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
construire pentru chiocuri, tonete, construciilor
panouri de afiaj etc.
pentru eliberarea autorizaiei de n raport cu tipul construciei i
0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
construire cldiri altele dect cele caracteristicile acesteia
folosite ca locuine
pentru eliberarea autorizaiei de n raport cu construcia desfiinat 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
desfiinare a unei construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei Desfurarea n continuare a activitilor
pentru prelungirea autorizaiilor de fr a se solicita prelungirea autorizaiilor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
orice fel i ca atare fr plata taxelor datorate
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a taxelor
pentru eliberarea autorizaiilor pentru ca urmare a aprobrii desfurrii de 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
desfurarea de activiti economice activiti economice.
99
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
pentru eliberarea autorizaiilor sanitare pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
pentru eliberarea certificatului de n raport cu activitile menionate n 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
productor certificat
4.5.13. Scutiri acordate pentru Aplicarea eronat a scutirilor pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i eliberarea de certificate, autorizaii sau 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
autorizaiilor avize
4.6. Stabilirea 4.6.1. Depunerea declaraiei de Necunoaterea pltitorilor
taxei pentru impunere privind taxa pentru afiaj n 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
folosirea scop de reclam i publicitate
mijloacelor de 4.6.2. Dac este emis titlul de crean Crean determinat i stabilit eronat
reclam i privind individualizarea creanei
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
publicitate privind taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate
4.6.3. Dac se stabilete din oficiu Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n
taxa pentru afiaj n scop de reclam i care nu este declarat
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
publicitate n cazul n care nu este
declarat
4.6.4. Depunerea declaraiei de Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam
impunere privind taxa pentru servicii i publicitate 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere Determinarea i stabilirea eronat a taxei
privind stabilirea taxei pentru servicii pentru reclam i publicitate 0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
100
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru Aplicarea cotelor de impozitare la baze de
afiaj sau servicii de reclam i calcul incorecte 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
publicitate
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru nregistrarea eronat a taxei n alte conturi
afiaj sau servicii de reclam i dect cel al contribuabilului 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
publicitate
4.7. Stabilirea 4.7.1. Depunerea declaraiilor de Necunoatere spectacolelor organizate i
impozitului pe impunere privind spectacolele pentru care se datoreaz impozit 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
spectacole organizate i nregistrarea acestora
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt Practicarea altor tarife
0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1
anunate
4.7.3. Calculul impozitului pe Aplicarea cotelor de impozitare asupra
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
spectacole unor baze de impozitare eronate
4.7.4. Conformitatea declaraiilor Declararea unor venituri mai mici ncasate
decont privind veniturile ncasate din din organizarea de spectacole 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
spectacolele organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe nregistrarea eronat n alte conturi dect
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
spectacole cel al contribuabilului
4.7.6. Dac biletele i abonamentele Bilete utilizate i nenregistrate la
privind spectacolele organizate sunt administraia fiscal 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
declarate
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru Neaplicarea de sanciuni
declararea neconform sau
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nedeclararea obligaiilor de plat din
organizarea de spectacole
101
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
4.8. Stabilirea 4.8.1. Dac sunt identificai Baze de date incomplete privind
taxei hoteliere contribuabilii pltitori de tax contribuabilii care desfoar activiti 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
hotelier turistice
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei Baze de impozitare incorecte
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
hoteliere
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind Necunoaterea modului de determinare a
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
taxele hoteliere taxelor hoteliere
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei Acordarea eronat de scutiri la plata
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
4.9. Stabilirea 4.9.1. Dac sunt identificai Realizarea de activiti pentru care sunt
taxelor speciale contribuabilii pltitori de taxe speciale solicitate taxe speciale i care nu sunt 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
declarate n vederea impozitrii
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor Determinarea i ncasarea eronat a acestor
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
speciale taxe
4.10. Stabilirea 4.10.1. Dac sunt identificai Contribuabili care exercit anumite
altor taxe contribuabilii pltitori de alte taxe activiti supuse unor taxe datorate
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
locale speciale administraiei locale nu sunt identificai i
impozitai
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor Determinarea i ncasarea eronat a acestor
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
taxe taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea Evidenierea eronat a taxelor de timbru
0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
taxelor de timbru ncasate
4.10.4. ncasarea i evidenierea Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru
amenzilor svrirea de nereguli n declararea
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
calculul, evidenierea i plata impozitelor
i taxelor locale
102
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
5 Verificarea 5.1. Elaborarea 5.1.1. Dac la elaborarea programelor Contribuabili pltitori de impozite i taxe
legalitii i programelor de de control se are n vedere toi neidentificai
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
conformitii control contribuabilii pltitori de impozite i
declaraiilor taxe locale
5.1.2. Dac la elaborarea programelor Surse insuficiente de informaii pentru
fiscale i a
de control se are n vedere identificarea tuturor impozitelor i taxelor
ndeplinirii 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
contribuabili care nu-i declar locale pe car ele datoreaz contribuabilii
obligaiilor impozitele i taxele locale
de ctre 5.1.3. Dac la elaborarea programelor Prioritizarea incorect a contribuabililor
contribuabili de control se are n vedere cuprinderea supui controlului
contribuabililor n funcie de tipurile 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
de impozite i taxe pe care le
datoreaz
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control Realizarea de controale fr a exista o
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
tematic clar de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare Realizarea de controale n alte perioade
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
a controlului dect cele planificate
5.1.6. Elaborarea programelor de Programe de control neadaptate
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
control necesitilor
5.2. Pregtirea 5.2.1. Dac se realizeaz analiza Realizarea de controale fr a fi analizat n
controlului dosarului fiscal al contribuabilului prealabil dosarul fiscal al contribuabilului 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
respectiv
5.2.2. Dac se realizeaz consultarea Obinerea de informaii insuficiente
serviciilor care dein informaii despre privind contribuabilul i obligaiile sale de 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
contribuabilul supus controlului plat
5.2.3. Dac se verific declaraiile de Necunoaterea obligaiilor declarate i a
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
impunere depuse i a plilor efectuate plilor efectuate
103
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
5.2.4. Dac se analizeaz ultimul Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
control efectuat control
5.3. Efectuarea 5.3.1. ntiinarea contribuabilului Contribuabilul nu are cunotin de
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
controlului controlul ce se va efectua
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i Lipsa disponibilitii responsabililor sau
respectarea perioadei de control contribuabilului ca urmare a exercitrii 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i Constatri nesusinute de dovezi
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
formularea constatrilor
5.3.4. Verificarea realitii bazei Erori n determinarea bazelor de
asupra creia se calculeaz i se impozitare la care sunt aplicate cotele de 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
determin impozitele i taxele locale impozit
5.3.5. Dac se analizeaz toate Necuprinderea n control a tuturor taxelor
impozitele i taxele locale datorate de i impozitelor locale datorate 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de Lipsa informaiilor pentru a determina i
impozite i taxe stabili corect impozitele i taxele locale 0,5 3 0,3 1 0,2 1 2,0
datorate
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale Prezentarea i descrierea incomplet a
de control constatrilor privind impozitele i taxele 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
locale verificate
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile
abaterile constatate i sancionate de constatate 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
lege
5.3.9. Dac probele constituite sunt Necolectarea probelor necesare n
suficiente pentru susinerea susinerea constatrilor efectuate 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
constatrilor
104
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
5.3.10. Semnarea actelor de control, Refuzul de a semna actul de control, lipsa
nregistrarea acestora i menionarea meniunii referitoare c respectivul act 0,5 3 0,3 3 0,2 1 2,6
c acestea constituie titluri de crean constituie titlu de crean
5.3.11. Dac sunt programate i Planificarea sumar a activitilor privind
realizate controale inopinate privind depistarea contribuabililor care nu-i
urmrirea declarrii corecte i n declar impozitele i taxele locale sau care 0,5 3 0,3 1 0,2 1 2,0
totalitate a impozitelor i taxelor le declar incomplet
locale
5.4. 5.4.1. Avizarea actelor de control de nregistrarea de acte de control neavizate
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
Valorificarea ctre administraia fiscal de ctre conducere
rezultatelor 5.4.2. nregistrarea actelor de control ntocmirea de acte de control i
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
controlului nenregistrarea lor la organul fiscal
5.4.3. Dac impozitele i taxele nregistrri eronate sau duble de impozite
stabilite prin actele de control sunt i taxe datorate de contribuabili ca urmare 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
nregistrate corect att a declarrii ct i a controlului
5.4.4. Transmiterea actelor de control Actul de control nu se comunic la dosarul
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
la dosarul fiscal al contribuabilului fiscal
6. Colectarea 6.1. Evidena 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n Evidene incomplete, debite pentru care nu
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,2
impozitelor i creanelor eviden exist confirmri
taxelor locale aferente 6.1.2. Contientizarea contribuabililor Lipsa de informare a contribuabililor cu
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
impozitelor i privind plata acestora privire la termenele i obligaiile de plat
taxelor locale 6.1.3. Dac este pstrat o legtur Grad sczut de conformare a
permanent cu debitorii n vederea contribuabililor la plata impozitelor i 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
conformrii la plata debitelor taxelor locale datorate
6.1.4. Modul de acordare a facilitilor Lipsa de comunicare cu privire la
la plata impozitelor i taxelor locale facilitile acordate pentru plata n avans a 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
debitelor
105
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
6.1.5. ntiinarea de plat a Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
contribuabililor la scadena debitelor la scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor Lipsa mijloacelor de contientizare a
asupra plii voluntare a impozitelor i contribuabililor 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
taxelor locale
6.2. Scutiri 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor Acordarea eronat a scutirilor la plata
acordate la fizice pentru fiecare impozit sau tax impozitelor i taxelor locale 0,5 2 3 1 0,2 1 1,5
plata local datorat
impozitelor i 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor Acordarea scutirilor la plata impozitelor i
taxelor locale juridice pentru fiecare impozit sau taxelor locale fr a avea o baz legal 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
tax local datorat
6.3. Efectuarea 6.3.1. Realizarea compensrilor la Incertitudinea privind sumelor virate n
compensrilor solicitarea debitorului, cu sume virate plus de ctre contribuabil
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
n stingerea n plus sau de restituit de la bugetul
debitelor local
6.3.2. Conformitatea sumelor de Sumele de compensat nu sunt justificate i
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
compensat confirmate ca urmare a unor controale
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de ntocmirea incomplet a documentelor de
compensare, a notei de compensare, a compensare, inclusiv a aprobrilor
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
referatului de compensare i a responsabililor n drept
centralizatorului compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrri eronate n baza de date a
nregistrrile n baza de date privind contribuabilului privind compensrile
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
sumele compensate i este actualizat efectuate
106
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
6.4. Calculul de 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i Aplicarea incorect a cotelor de majorri
penaliti i majorrilor de ntrziere calculate sau penaliti asupra bazelor de calcul,
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
majorri de pentru neplata la termen a impozitelor nerealizarea calculului pentru ntreaga
ntrziere i taxelor locale perioada pentru care se datoreaz
6.5. Majorarea 6.5.1. Regularitatea msurilor de Dispunerea de majorri de impozite i taxe
impozitelor i majorare a impozitelor i taxelor locale peste limitele legale 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
taxelor locale locale
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre Neinformarea contribuabililor n legtur
contribuabili impozitele i taxele cu impozitele i taxele datorate 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
majorate suplimentar
7. Stingerea 7.1. Evidena 7.1.1. Identificarea debitelor restante Debitele restante nu sunt evideniate
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
prin debitelor distinct i nu sunt cunoscute n termen
executare restante 7.1.2. Conformitatea exigibilitii Debitele restante nu sunt puse de acord cu
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
silit a debitelor restante debitorul
creanelor 7.1.3. Identificarea n termen a Prescrierea debitelor
debitelor restante i dispunerea 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
fiscale
msurilor de executare silit
aferente
7.2. ntocmirea 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i Contestarea titlurilor executorii pe motiv
impozitelor i 0,5 3 0,3 3 0,2 2 2,8
titlului comunicarea acestora ctre debitori c nu are cunotin de acestea
taxelor locale executoriu 7.2.2. ntocmirea i comunicarea Debitul datorat de contribuabil nu
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
ntiinrilor de plat constituie o crean exigibil
7.2.3. Realitatea debitelor menionate Debitele restante menionate n titlurile
n titlurile executorii executorii difer de cele din eviden i nu 0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3
7.2.4. Formalizarea de ctre Semnarea titlurilor executorii nu este
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
responsabili a titlurilor executorii realizat de ctre persoanele mputernicite
107
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
7.3. 7.3.1. Constituirea dosarului de Dosarul de executare silit nu este
Constituirea executare silit constituit n termen de la exigibilitatea 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
dosarului de debitului restant
executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul Titlul de crean nu are la baz o declaraie
de crean i comunicarea acestuia a contribuabilului, o declaraie de 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
contribuabilului impunere sau un act de control
7.3.3. Constituirea n termenul de Prescrierea debitelor
prescripie a dosarului de executare 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
silit
7.4. ntocmirea 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie ntocmirea cu ntrzierea a somaiei
i comunicarea de la constituirea dosarului de 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
somaiei executare silit
7.4.2. ntocmirea somaiei pentru Necuprinderea tuturor debitelor restante n
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
ntregul debit restant somaie
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n Menionarea debitului restant n somaie
somaie, a naturii acestuia i a titlului fr defalcarea pe componente i accesorii 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i Suspendarea procedurii de executare silit
confirmarea primirii acesteia de ctre ca urmare a lipsei confirmrilor de primire 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
debitor
7.5. nfiinarea 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor Conturile bancare utilizate de contribuabil
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
popririlor bancare ale debitorului nu sunt cunoscute n totalitate
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru nfiinarea de popriri pentru debite mai
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
ntregul debit restant mici
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra nfiinarea de popriri doar pentru anumite
tuturor conturilor bancare ale conturi deschise de contribuabil la bnci 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
debitorului
108
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
7.5.4. Confirmarea bncii privind Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
nfiinarea popririi ctre banc a popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra Suspendarea popririlor de ctre
nfiinrii popririlor contribuabilul pe motiv c nu a fost 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
informat asupra popririi nfiinate
7.5.6. nfiinarea popririlor n termen nfiinarea cu ntrziere a popririlor
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
de la comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii, Neaplicarea procedurilor de executare
nfiinarea de popriri asupra acestora silit asupra terilor poprii 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
i confirmarea nfiinrii popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
debitelor i plata acestora ctre obligaiei de a nfiina popririle pe 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
unitatea administrativ teritorial conturile bancare ale contribuabilului
7.6. nfiinarea 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n Debite stabilite eronat
sechestrelor urma comunicrii somaiilor i
asupra nfiinrii popririlor
bunurilor 7.6.2. Identificarea bunurilor Bunurile mobile urmribile ale debitorului
0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
mobile urmribile ale debitorului nu sunt identificate
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
bunurilor urmribile mobile ale debitorului nu este realizat
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la Sechestrele nu sunt nfiinate pn la
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
nivelul debitelor restante nivelul debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie Lsarea n custodie a bunurilor fr
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
a bunurilor sechestrate ntocmirea procesului verbal
7.6.6. Semnarea, comunicarea i Suspendarea procedurii de executare silit
nregistrarea procesului verbal de datorit nelurii la cunotin de ctre 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
sechestru debitor asupra sechestrului
109
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
7.6.7. Descrierea complet a debitului Bunurile sechestrate nu sunt identificate
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
restant i a bunului sechestrat complet
7.6.8. nregistrarea sechestrului la Bunurile mobile sechestrate nu sunt
arhiva electronica de garanii nregistrate n arhiva electronic 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
mobiliare
7.7. nfiinarea 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
sechestrelor ale debitorului sechestrate
asupra 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
bunurilor ale debitorului supuse procedurii de sechestrare
imobile 7.7.3. Semnarea, comunicarea i Suspendarea procedurii de executare silit
nregistrarea procesului verbal de datorit nelurii la cunotin de ctre 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
sechestru debitor asupra nfiinrii sechestrului
7.7.4. Intabularea sechestrului la nstrinarea bunului urmare neintabulrii
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
Oficiul de carte funciar n cartea funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului Bunul imobil sechestrat nu este descris
restant, a bunului imobil sechestrat i complet
0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1
a obligaiei de a achita debitul n
termen de 15 zile
7.8. 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate Supraevaluarea bunului sechestrat 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
Organizarea 7.8.2. Stabilirea i organizarea Nencasarea debitelor urmare neorganizrii
licitaiilor i 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
licitaiilor n termen n termen de la sechestrarea bunurilor
valorificarea 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare
bunurilor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
scoase la vnzare a neefecturii publicitii bunurilor
7.8.4. ntiinarea debitorului, Posibilitatea de contestare a procedurii
custodelui i a celorlalte persoane 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
despre locul, data i ora licitaiei
110
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie Comisia de licitaie nu respect procedura
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
i nu este stabilit n termen
7.8.6. Organizarea i desfurarea Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
licitaiilor data i la locul stabilit
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor Recuperarea cu ntrziere a debitelor
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
n cazul neajudecrii bunurilor urmare neorganizrii n termen a licitaiilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
licitaiilor preului de evaluare
7.8.9. ntocmirea procesului verbal de Procesul verbal de adjudecare nu respect
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
licitaie i de adjudecare a bunurilor condiiile procedurale
7.8.10. Stabilirea i recuperarea Cheltuielile cu executarea silit nu sunt
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
cheltuielilor cu executarea silit supuse recuperrii
7.9. 7.9.1. ncasarea n termen a preului Preul obinut la licitaie nu este achitat n
Distribuirea de adjudecare a bunurilor valorificate termen 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
sumelor prin licitaie
ncasate n 7.9.2. Respectarea prioritilor i a Distribuirea sumelor nu respect
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
urma licitaiilor ordinii n distribuirea sumelor prioritile
7.9.3. Respectarea termenelor de Contestarea licitaiei urmare distribuirii
distribuire a sumelor ncasate prin sumelor nainte de termenul limit de 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
licitaie ateptare
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de Proces verbal de distribuire a sumelor
0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor
7.10. 7.10.1. Operarea n eviden a ncasarea debitelor fr a se opera n
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nchiderea ncasrilor din executare evidenele pe pltitor
dosarului i 7.10.2. Contabilizarea corect a Operaiuni contabile efectuate eronat
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
stingerea stingerii debitelor
111
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
creanei 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului Debite rmase nerecuperate
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
debit
7.10.4. nchiderea dosarului de Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
executare silit n continuare n eviden fr a fi arhivate
8. Realitatea 8.1. 8.1.1. Primirea i nregistrarea Nenregistrarea declaraiilor depuse de
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
evidenelor Organizarea i declaraiilor de impozite i taxe locale contribuabili
contabile i a conducerea 8.1.2. Conformitatea nregistrrii Diferene ntre declaraii i baza de date
situaiilor evidenei debitelor declarate de contribuabili n electronic 0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
veniturilor din evidenele primare
financiare
impozite i taxe 8.1.3. Evidena creanelor bugetare Declararea peste termen a impozitelor i
ale entitii
locale taxelor locale i neaplicarea sanciunilor 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
publice
locale 8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile Nerealizarea impunerilor din oficiu n
privind n care contribuabilii nu-i declar cazul nedeclarrii sau declarrii eronate a
veniturile din impozitele i taxele locale i impozitelor i taxelor locale 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
impozite i conformitatea operrii acestora n
taxe locale contul debitorului
8.1.5. Stingerea creanelor bugetare Descrcarea debitului n contul altor
obligaii de plat, fa de cea pentru care 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
contribuabilul a pltit
8.1.6. Conformitatea acordrii de Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
scutirii la plata impozitelor i taxelor evidene 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
locale
8.1.7. Conformitatea operrii Bonificaiile acordate nu sunt operate
bonificaiilor acordate la plata corect n evidene 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
112
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
8.1.8. Conformitatea operrii Majorrile i penalitile calculate nu sunt
majorrilor i penalitilor de operate n contul debitorului 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
ntrziere
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i Neconcordane dintre datele nregistrate n
reflectarea n contabilitate a registrele de contabilitate i cele din
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
operaiunilor consemnate n documentele declarative sau de impunere
documentele justificative
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrarea aleatorie a documentelor
nregistrare cronologic i sistematic privind impozitele i taxele locale
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
a operaiunilor privind ncasarea
8.1.11. ntocmirea documentelor ntocmirea incomplet a documentelor de
justificative privind ncasarea i ncasare a impozitelor i taxelor locale 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
stingerea creanelor bugetare
8.2. 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a Datele contabilizate lunar privind
Organizarea obligaiilor de plat ale debitorilor, obligaiile de plat referitoare la impozitele
0,5 1 0,3 3 0,2 2 1,8
contabilitii reprezentnd impozitele i taxele i taxele locale difer de declaraii i
veniturilor din locale impuneri
impozite i taxe 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a Datele contabilizate lunar privind
locale sumelor ncasate sub form de impozitele i taxele ncasate difer de 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
impozite i taxe locale documentele primare de ncasare
8.2.3. Realitatea informaiilor Soldurile obligaiilor de plat stabilite
furnizate de evidena financiar lunar nu concord cu evidenele pe fiecare 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
contabil pltitor
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte Debitele restante nu sunt contabilizate
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
a impozitelor i taxelor locale restante distinct
113
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor Situaiile financiare nu concord cu
i taxelor locale n situaiile financiare evidenele sintetice i analitice 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din Informaiile obinute faptic ca urmare a
registrul inventar cu cele din confirmrii soldurilor nu sunt puse de
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
evidenele sintetice privind impozitele acord cu evidenele analitice i sintetice
i taxele locale
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a Folosirea incorect a conturilor
operaiunilor cu ajutorul conturilor 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
contabile
9. Fiabilitatea 9.1. Utilizarea 9.1.1. Instalarea i configurarea Configuraie neadecvat a calculatorului
0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
sistemului echipamentelor calculatoarelor
informatic 9.1.2. ntreinerea i utilizarea Disfunciile identificate nu sunt analizate i
privind calculatoarelor nlturate n conformitate cu instruciunile 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
din manualele de ntreinere
administrare
9.1.3. Dac este asigurat calificarea Programe neutilizate la potenial maxim
a impozitelor
personalului n utilizarea programelor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
i taxelor
informatice
locale 9.1.4. Asigurarea securitii Accesul la computere se realizeaz direct,
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
echipamentelor fr a exista o parol de acces
9.1.5. Realizarea prelucrrilor Controlul intern asupra datelor de intrare
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
informatice nu este asigurat corespunztor
9.1.6. Dac exist preocupare pentru Soluiile privind mbuntirea
dezvoltarea aplicaiilor i programelor programelor i aplicaiilor nu in cont de
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
punctele slabe i critice i nici de evoluiile
tehnologice
114
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii Supravegherea proceselor aflate n
datelor execuie i a performanelor aplicaiilor,
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
sistemelor sau programelor nu respect
procedurile i instruciunile
0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
9.2. 9.2.1. Implementarea i funcionarea Prelucrrile nu respect specificaiile i nu
Administrarea programelor informatice ale se ncadreaz n standarde 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
eficient a departamentului
programelor 9.2.2. Dac este asigurat Responsabilitile n utilizarea programelor
responsabilitatea n utilizarea nu sunt difereniate pe utilizatori 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
programelor
9.2.3. Dac programele existente n Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii
cadrul departamentului asigur utilizate la nivelul direciei 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
integrarea informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a Opiunile i parametrii de lucru ai
rapoartelor generate n urma programului referitoare la generarea de
prelucrrii datelor i informaiilor rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
stabilite conform specificaiilor din
documentaii
9.2.5. Dac programele sunt adecvate Dependena de tere pri n centralizarea
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
la necesitile departamentului informaiei i obinerea rapoartelor
9.2.6. Asigurarea securitii Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
aplicaiilor funcii de siguran sau control
9.2.7. Dac este asigurat Pierderea datelor n cazul cderii
0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
continuitatea activitilor sistemelor
115
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
9.2.8. Dac programele informatice Frecven mare a defeciunilor
utilizate n cadrul departamentului 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
sunt gestionate eficient
9.2.9. Asigurarea mentenanei Lipsa anumitor cunotine de administrare
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
programelor a aplicaiilor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a Disfunciile identificate nu sunt analizate i
programelor nlturate n conformitate cu instruciunile 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
9.2.11. Eficiena programelor n proiectarea programului, fluxul de date
implementate nu este identificat adecvat rezultatelor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
ateptate
9.2.12. Dac incidentelor informatice Tratarea individual a efectelor
sunt evaluate i soluionate n termen incidentelor informatice, fr a lua n
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
analiz i nltura cauzele care le-au
generat
9.3. Adecvarea 9.3.1. Dac datele sunt preluate i Responsabilitile utilizatorilor nu sunt
datelor introduse corect n program delimitate i stabilite n funcie de
introduse i specializarea fiecruia i tipurile de date i 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
prelucrate informaii la care au acces n vederea
introducerii n programele utilizate
9.3.2. Asigurarea corectitudinii Introducerea incorect a datelor i
introducerii datelor n programele informaiilor n cadrul programelor i 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
utilizate aplicaiilor
9.3.3. Conformitatea prelucrrii Rapoartele obinute nu ofer informaii
0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
datelor suficiente pentru luarea deciziilor
9.3.4. Dac este asigurat supervizarea Lipsa cheilor de control n utilizarea
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
datelor introduse i prelucrate programelor i aplicaiilor
116
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
9.3.5. Dac datele introduse n Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea
program sunt disponibile i pot fi i stocarea datelor
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
preluate n alte aplicaii ale
organizaiei
9.3.6. Dac sunt stabilite Lipsa controalelor privind urmrirea
responsabiliti privind corectitudinea corectitudinii datelor introduse i 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
i utilitatea datelor prelucrate prelucrate
9.4. 9.4.1. Asigurarea securitii Neactualizarea programelor antivirus
Implementarea aplicaiilor prin utilizarea programelor 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
de controale antivirus
adecvate n 9.4.2. Dac exist licene pentru Plata unor despgubiri ca urmare a
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
utilizarea programele utilizate n cadrul direciei utilizrii unor programe fr licen
programelor 9.4.3. Dac este asigurat controlul Lipsa controalelor sau controale slabe ale
intern n administrarea i utilizarea accesului la programe 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
programelor informatice
9.4.4. Adecvarea controalelor interne Controalele interne nu asigur protecia
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
n cadrul programelor utilizate informaiei
9.4.5. Implementarea de instrumente Lipsa evalurilor asupra
de control adecvate disfuncionalitilor programelor i
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
instrumentelor de control adecvate de
implementat
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al Accesul i utilizarea datelor i
datelor informaiilor prelucrate i stocate nu 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
respect reglementrile interne
117
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
9.5. 9.5.1. Organizarea securitii Datele i informaiile prelucrate i stocate
Organizarea informaiilor nu sunt asigurate n condiii de
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
securitii confidenialitate, integritate i
informaiilor disponibilitate
prelucrate 9.5.2. Asigurarea securitii Acces nerestricionat la informaii
informaiilor introduse i prelucrate n 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
cadrul programelor
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n Responsabilitile privind securitatea
asigurarea securitii informaiilor programelor nu sunt delimitate ntre
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
utilizatorii din cadrul direciei i personalul
de specialitate
9.5.4. Monitorizarea securitii Mecanismele de securitate configurate i
programelor implementate nu asigur securitatea 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
9.6. Asigurarea 9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de Informaiile prelucrate nu sunt clasificate
accesului la autorizare n utilizarea programelor pe niveluri astfel nct accesul s fie 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
programele restricionat
direciei 9.6.2. Asigurarea accesului la program Accesul la aplicaiile direciei este permis
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
oricrui salariat
9.6.3. Dac accesul la program se face Accesul la programe fr o supraveghere
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
n funcie de necesiti permanent
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al Nivelele de secretizare a informaiilor nu
datelor iau n considerare impactul pierderii
0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
confidenialitii, integritii sau
disponibilitilor informaiei
118
Aprecierea
P1 P2 P3
N1 N2 N3
50% 30% 20%
9.6.5. Dac accesul la programe este Accesul la datele i informaiile stocate nu
permis doar pentru utilizatorii este restricionat i autorizat pe niveluri 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
autorizai ierarhice
9.6.6. Fiabilitatea parolelor Meninerea parolei generice iniiale 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
9.6.8. Schimbarea periodic a Schimbarea parolelor nu este realizat
parolelor periodic i nu respect regulile de 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
complexitate impuse
9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de Parole nealocate n mod individual
0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
autorizare individuale
119
Not:
Stabilirea nivelului riscului i determinarea punctajului total al riscurilor este documentul din procedura Analiza riscurilor n care
auditorii apreciaz nivelul riscului pe factorii de risc i determin punctajul total al riscurilor pe baza documentelor n posesia crora au intrat pn
n acel moment, dar i pe baza expertizei personale n domeniu.
Elaborarea documentului Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului comport dou etape: n prima faz se realizeaz
evaluarea nivelelor riscurilor asociate operaiilor auditabile, iar n a doua faz se determin punctajul total pe baza formulei din Normele
metodologice privind auditul intern, respectiv:
T= Pi x Ni unde: Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu

i=1
Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat
Evaluarea riscurilor asociate operaiilor auditabile pe baza informaiilor n posesia crora a intrat auditorul intern, pn n acest moment,
din documentele primite de la entitate i/sau din rapoarte anterioare, dar i din propria expertiza n domeniu are un oarecare grad de
subiectivitate.
Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici 1,0 - 1,9
Riscuri medii 2,0 - 2,3
Riscuri mari 2,4 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei
lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n etapa Intervenia la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia
testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i
medii, considerate riscuri semnificative
120
Entitatea Public
CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

Nr Activiti/ Punctaj
Domeniul Obiecte auditabile Riscuri identificate Clasare Obs.
crt obiective total
1. Asigurarea 1.1. Adecvarea 1.1.1. Dac este elaborat o strategie privind Lipsa strategiei privind administrarea
cadrului strategiei administrarea veniturilor din taxe i impozite impozitelor i taxelor locale 1,7 Mic
organizatoric structurii la locale
adecvat obiectivele i 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt Implementarea obiectivelor nu asigur
direciile de definite n concordan cu direciile de creterea gradului de colectare a taxelor i 2,4 Mare
desfurrii
dezvoltare ale dezvoltare ale entitii impozitelor locale
activitii de
entitii 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de Aciunile stabilite pentru implementarea
administrare a
aciune privind implementarea strategiei strategiei nu conduc la realizarea obiectivelor 2,0 Mediu
impozitelor i strategice
taxelor locale 1.1.4. Dac fundamentarea strategiei s-a Insuficiena resurselor financiare necesare
realizat n concordan cu resursele actuale i implementrii aciunilor strategice 1,0 Mic
viitoare ale entitii
1.1.5. Fundamentarea elementelor de Implementarea elementelor strategice nu
2,0 Mediu
planificare strategic asigur performana activitilor
121
crt obiective total
1.2. Definirea i 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite Obiectivele strategice nu acoper toate
2,5 Mare
stabilirea n termeni de impact domeniile de activitate
obiectivelor 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper Direciile de aciune pentru implementarea
direciile strategice de dezvoltare a entitii obiectivelor generale sunt definite neclar, i
n privina administrrii veniturilor din nu asigur atingerea obiectivelor 2,6 Mare
1.2.3. Dac obiectivele generale sunt realiste Impactul implementrii obiectivelor nu este
i mobilizatoare neles de responsabili 2,0 Mediu
1.2.4. Dac sunt definite obiective specifice Activitile nu asigur atingerea obiectivelor
n cadrul Direciei de impozite i taxe locale specifice 1,7 Mic
1.2.5. Dac obiectivele specifice sunt Implementarea obiectivelor nu asigur

definite n termeni de rezultate performana activitilor realizate 1,5 Mic
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt Aciunile ntreprinse pentru implementarea

acoperite de activitile repartizate i obiectivelor nu conduc la realizarea 2,2 Mediu
realizate n cadrul departamentului activitilor direciei
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat Obiectivele nu conduc la un rezultat ateptat
2,5 Mare
cu respectarea caracteristicilor SMART
1.3. Definirea i 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat Activitile repartizate direciei nu sunt
stabilirea n concordan cu activitile repartizate asigurate cu atribuii suficiente 2,2 Mediu
atribuiilor direciei
1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite Atribuiile nu sunt stabilite i repartizate pe
omogen pe servicii, cu respectarea serviciile funcionale ale direciei n funcie de 1,7 Mic
competenelor atribuite acestor servicii activitile alocate acestora
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de Activiti realizate fr a exista stabilit i
2,5 Mare
competen necesar realizrii activitilor atribuit competena necesar
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite Pentru exercitarea unor sarcini nu sunt
2,5 Mare
contribuie la realizarea sarcinilor stabilite responsabiliti
122
crt obiective total
1.3.5. Dac atribuiile repartizate serviciului Sarcinile stabilite n fiele posturilor nu
se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite concord cu atribuiile serviciului 1,5 Mic
n fiele posturilor
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor stabilite Alocarea de sarcini complexe pentru posturi
posturilor in cont de nivelul postului de niveluri inferioare sau alocarea de sarcini
2,4 Mare
mai puin complexe pentru posturi de niveluri
superioare
1.3.7. Dac atribuiile sunt definite sub Atribuiile nu-i gsesc o coresponden
forma unui set de sarcini omogene care fireasc n setul de sarcini stabilite posturilor 1,5 Mic
asigur realizarea activitilor
1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF- Utilizarea delegrii de sarcini fr
ului delegarea de atribuii formalizarea acesteia i fr stabilirea de 1,8 Mic
rspunderi
1.4. 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a Supradimensionarea sau subdimensionarea
Identificarea i activitilor pe serviciile funcionale ale activitilor pe serviciile funcionale ale 1,8 Mic
gruparea direciei direciei
activitilor 1.4.2. Dac activitile stabilite posturilor au Complexitatea activitilor repartizate
1,5 Mic
fost repartizate n funcie de nivelul acestora posturilor nu ine seama de nivelurile acestora
1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt Lipsa asigurrii echilibrului ntre activitile
ataate n totalitate obiectivelor direciei necesare realizrii obiectivului i activitile 2,4 Mare
efectiv repartizate acestuia
1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie Lipsa de transparenta n stabilirea i atribuirea
la realizarea obiectivelor n condiii de activitilor i definirea sarcinilor pentru 1,9 Mediu
eficien fiecare post
1.4.5. Realizarea activitilor n Decizii necorelate cu rezultatele ateptate
conformitate cu regulamentele i politicile urmarea realizrii obiectivelor 1,5 Mic
interne
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii Activiti desfurate de un serviciu se
asigur realizarea n totalitate a activitilor regsesc n aria de competen a altui serviciu 2,5 Mare
stabilite
123
crt obiective total
1.5. Stabilirea 1.5.1. Dac modul de concepere a structurii Structura funcional nu corespunde cerinelor
structurii direciei asigur funcionarea acesteia n privind realizarea activitilor i ndeplinirea 1,9 Mediu
organizatorice condiii de performan obiectivelor
1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n Stabilirea de activiti care nu au legtur cu
funcie de natura i omogenitatea scopul serviciului respectiv i fr a asigura 1,6 Mic
activitilor desfurate separarea sarcinilor
1.5.3. Dac relaiile organizatorice sunt Relaiile definite la nivelul serviciilor nu
reglementate la nivelul serviciului asigur o colaborare eficient cu celelalte
servicii; nu stabilesc un nivel pn la care 1,8 Mic
serviciul respectiv poate reprezenta direcia
sau instituia n interiorul sau n afara acesteia
1.5.4. Managementul Direciei de impozite i Existena mai multor nivele de conducere
taxe locale care ngreuneaz adoptarea i aplicarea 2,5 Mare
deciziilor
1.5.5. Dac activitile i sarcinilor de Lipsa monitorizrii modului de realizare a
1,5 Mic
realizat sunt comunicate ctre salariai sarcinilor de ctre management
1.5.6. Dac structura direciei asigur o Exist posturi care nu se regsesc
delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n individualizate n cadrul serviciului i crora
2,2 Mediu
cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe nu le este asigurat o anumit independen cu
posturi privire la sarcinile repartizate
1.5.7. Dac structura direciei asigur Dispoziii primite de la cel puin dou niveluri
2,5 Mare
evitarea dublei subordonri ierarhice
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n Resursele umane nu sunt alocate n funcie de
cadrul unui serviciu se au n vedere volumul complexitatea activitilor de execut i de
2,2 Mediu
i complexitatea activitilor i competenele competenele necesare
necesare realizrii acestora
1.5.9. Dac structura direciei asigur Structur organizatoric creat n funcie de
realizarea obiectivelor i activitilor care se posibiliti i nu n baza unei fundamentri n 1,0 Mic
desfoar n cadrul acesteia raport cu obiectivele i activitile stabilite
124
crt obiective total
1.6. Definirea 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu Stabilirea posturilor n mod arbitrar i nu n
posturilor i sunt stabilite n funcie de natura i funcie de necesiti, activiti i competene 2,5 Mare
nivelurilor complexitatea activitilor
ierarhice 1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea Lipsa autoritii decizionale la nivelul
1,4 Mic
i responsabilitatea necesar posturilor de execuie
1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n Nivelul postului este stabilit nu n funcie de
funcie de complexitatea activitilor i de cerinele acestuia ci n funcie de condiiile 2,2 Mediu
ierarhie ndeplinite de ocupantul acestuia
1.6.4. Dac deciziile sunt luate de ctre Decizii adoptate de niveluri
1,8 Mic
personalul responsabilizat necorespunztoare de management
1.6.5. Dac exist un program de pregtire Necesitile de instruire a personalului nu sunt
profesional continu a personalului i dac identificate n corelaie cu natura activitilor 1,5 Mic
acesta este realizat de executat
1.7. 1.7.1. Organizarea primirii documentelor Documentele sunt primite direct la nivelul
2,5 Mediu
Reglementarea serviciilor i nu la nivelul direciei
i perfecionarea 1.7.2. Modul de analiz i prelucrare a Analiza i soluionarea informaiilor i
sistemului documentelor i informaiilor adreselor primite nu este monitorizat i 1,4 Mic
informaional n urmrit
cadrul Direciei 1.7.3. Dac documentele i informaiile sunt Repartizarea documentelor i informaiilor n
de impozite i repartizate personalului specializat n vederea soluionrii nu este utilizat ca 1,7 Mic
taxe locale vederea soluionrii practic n cadrul direciei
1.7.4. Dac rspunsurile formulate sau Rspunsurile formulate nu sunt analizate i
informaiile sunt monitorizate nainte de avizate 1,8 Mic
transmitere
1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i Circuitele informaionale nu sunt definite i
2,3 Mare
stabilirea mijloacelor de tratare stabilite n cadrul direciei
1.7.6. Modul de stabilire a circuitului Circulaia unui document emis sau primit n
documentelor n cadrul direciei cadrul direciei nu este clar cunoscut; nu este 1,5 Mic
stabilit un circuit de soluionare a acestora
125
crt obiective total
1.7.7. Modul de prelucrare i avizare a Evaluarea i avizarea rezultatelor prelucrrii
documentelor i informaiilor utilizate informaiilor primite nu constituie o practic 2,0 Mediu
n cadrul direciei
1.8. Calitatea 1.8.1. Structura i forma de prezentare a Prezentarea informaiilor n cadrul ROF-ului
2,2 Mediu
ROF-ului ROF-ului direciei nu este unitar pentru toate serviciile direciei
Direciei de 1.8.2. Dac atribuiile serviciilor din Lipsa definirii i prezentrii unor servicii ale
2,8 Mare
impozite i taxe componena direciei sunt cuprinse n ROF direciei n cadrul ROF-ului
locale 1.8.3. Dac exist coresponden ntre Anumite sarcini existente n fiele posturilor
atribuiile direciei stabilite prin ROF i nu se regsesc n atribuiile definite la nivelul 1,2 Mic
sarcinile din fiele posturilor direciei
1.8.4. Dac exist coresponden ntre Atribuiile generale ale entitii, cu privire la
atribuiile generale ale entitii i atribuiile stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor
2,3 Mare
specifice ale Direciei de impozite i taxe locale, nu se regsesc n totalitate n atribuiile
locale stabilite la nivelul direciei
1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul Scopul i misiunea direciei nu se regsete
1,4 Mic
ROF-ului clar definit n cadrul ROF-ului
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n cadrul Atribuii specifice definite la nivel de direcie
2,7 Mare
direciei sunt definite omogen i nu la nivel de servicii
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate de Definirea unora dintre atribuii sub form de
responsabiliti i competene n cadrul responsabiliti sau competene, sau invers 1,9 Mediu
ROF-ului
1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale Nivelurile de management ale direciei nu
1,4 Mic
direciei n cadrul ROF-ului sunt definite corect n cadrul ROF-ului
1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din Lipsa diagramelor de relaii din cadrul ROF-
1,6
componena direciei ului
1.9. Calitatea 1.9.1. Definirea scopului postului Postul nu este individualizat corect n cadrul
2,5 Mare
fielor fiei postului
126
crt obiective total
posturilor din 1.9.2. Dac condiiilor specifice de ocupare a Stabilirea condiiilor de studii, limb strin,
cadrul Direciei posturilor sunt stabilite n cadrul fielor pregtire suplimentar n funcie de studiile
1,5 Mic
de impozite i posturilor ocupantul postului i nu de cerinele postului
taxe locale i de complexitatea activitilor
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul Sarcinile definite postului nu conduc la
postului se face n funcie de activitile realizarea efectiv a activitilor 2,5 Mare
repartizate postului
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se Stabilirea de sarcini n cadrul unui post fr a
face n funcie de cerinele specifice de ine cont de cerinele de studii stabilite 2,0 Mediu
pregtire solicitate postului postului respectiv
1.9.5. Dac gradul de complexitate a Complexitatea sarcinilor atribuite unui post nu
sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul concord cu nivelul postului 1,5 Mic
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului Cerinele, condiiile i sarcinile stabilite
individualizeaz postul i evideniaz pentru un post nu l individualizeaz 2,5 Mare
1.9.7. Dac exist delimitarea ntre sarcinile Sarcini identice pentru posturi de conducere i
1,8 Mic
de execuie i cele de conducere de execuie
1.9.8. Dac sunt stabilite responsabiliti i Competenele i responsabilitile nu sunt
2,7 Mare
1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor Relaiile postului cu alte posturi nu sunt
1,5 Mic
funcionale n cadrul posturilor reglementate clar n fia postului
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul Pstrarea acelorai sarcini n condiiile
posturilor se are n vedere dezvoltarea schimbrii nivelului de pregtire i n
2,5 Mare
carierei profesionale a salariatului condiiile obinerii de calificative apropiate de
limita superioar maxim
1.9.11. Dac fia postului reflect i este Sarcinile stabilite posturilor nu asigur
construit n conformitate cu atribuiile din exercitarea n totalitate a atribuiilor stabilite 1,7 Mic
ROF prin ROF
127
crt obiective total
1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii Delegarea de activiti nu este reglementat
2,3 Mare
continuitii activitilor n cadrul posturilor prin fia postului
1.10. 1.10.1. Vizualizarea n ansamblu a structurii Organigram nefuncional
Fezabilitatea de ansamblu a direciei n cadrul 1,5 Mic
organigramei organigramei
direciei 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a Lipsa definirii fluxurilor decizionale n cadrul
fluxurilor decizionale i informaionale n organigramei 2,5 Mare
organigram
1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt Nivelurile ierarhice nu sunt stabilite clar n
2,0 Mediu
evideniate n cadrul organigramei cadrul organigramei
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de Subordonarea serviciilor nu este clar
2,4 Mare
subordonare n organigram reprezentat n cadrul organigramei
1.10.5. Dac organigrama permite Organigrama nu reflect cu claritate
nelegerea raporturilor de serviciu i raporturile de serviciu 1,5 Mic
evitarea suprapunerii de competene
1.11. Pertinena 1.11.1. Dac obiectivele stabilite Obiectivele individuale au caracter general
2,5 Mare
informaiilor personalului au caracter individual
cuprinse n 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
rapoartele de stabilit n concordan cu funcia i cerinele privind pregtirea profesional a
1,8 Mic
evaluare a pregtirea profesional a titularilor titularilor posturilor
performanelor posturilor
profesionale 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este Complexitatea obiectivelor nu ine seama de
1,5 Mic
individuale stabilit n funcie de nivelul postului nivelul postului
1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt Obiectivele individuale pentru perioada
identificate i prezentate n rapoartele de urmtoare nu sunt stabilite plecndu-se de la
1,8 Mic
evaluare rezultatele obinute n perioada evaluat i
prezentate n rapoartele de evaluare
128
crt obiective total
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a n etapa de valorificare a rapoartelor de
rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri evaluare nu sunt stabilite msuri pentru
2,0 Mediu
n cazul obiectivelor individuale nerealizate persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate
de persoanele evaluate obiectivele individuale, din vina lor
1.11.6. Modul de asigurare a concordanei Neconcordan ntre gradul de realizare a
dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea obiectivelor individuale i aprecierea
2,1 Mediu
criteriilor de performan cu ocazia evalurii criteriilor de performan pentru titularul
performanelor personalului postului
1.11.7. Dac interviurile sunt organizate i n timpul interviurilor de evaluare nu sunt
realizate n procesul de evaluare analizate i soluionate obieciunile 1,5 Mic
persoanelor evaluate
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt Evaluarea performanelor individuale nu
menionate nevoile de perfecionare a asigur identificarea nevoilor de instruire a
2,3 Mare
pregtirii profesionale pentru perioada personalului
urmtoare
1.12. Realitatea 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse Statul de funcii nu definete corect i n
datelor cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate totalitate funciile din cadrul direciei 2,5 Mare
n tatul de pe categorii i niveluri de salarizare
funcii al 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor Nu exist o estimare a resurselor financiare
direciei financiare necesare finanrii cheltuielilor de necesare finanrii cheltuielilor de personal 2,5 Mare
personal la nivelul direciei pentru perioada urmtoare
1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza Preluarea incorect a datelor din tatul de
ntocmirii statului de personal funcii n vederea ntocmirii statului de 1,5 Mic
personal
2. Organizarea i 2.1. 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor Impozitele i taxele locale, termenele i
desfurarea Implementarea referitoare la impozitele i taxele locale, n nivelurile de plat nu sunt cunoscute de ctre 1,8 Mic
activitii de de programe de vederea creterii gradului de conformare contribuabili
asisten a mbuntire a 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a Promovarea serviciilor ctre contribuabili
imaginii entitii serviciilor oferite contribuabililor, referitoare referitoare la impozitele i taxele locale nu se 2,0 Mediu
contribuabilu-
pe linia la impozitele i taxele locale realizeaz n baza unei strategii
129
crt obiective total
lui administrrii 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i Lipsa stabilirii de msuri de aplicat de ctre
impozitelor i stabilite contacte periodice ntre entitate i salariai n vederea apropiere contribuabililor 2,5 Mare
taxelor locale contribuabili
2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul Programele de lucru nu sunt adaptate
1,8 Mic
este accesibil posibilitilor contribuabililor
2.1.5. Gradul de adecvare a materialelor Materiale informative insuficiente sau care nu
informative puse la dispoziia ofer informaii complete referitoare la 2,0 Mediu
contribuabilului impozitele i taxele locale
2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile ntlnirile cu asociaiile de locatari au caracter
de locatari n scopul ndrumrii i sporadic i nu asigur o contientizare
contientizrii acestora asupra plii adecvat a contribuabililor n ceea ce privete 1,4 Mic
voluntare a impozitelor i taxelor locale conformarea voluntar la plata impozitelor i
datorate taxelor locale
2.2. ncrederea 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de Categoriile de informaii privind impozitele i
contribuabililor informaii privind impozitele i taxele la care taxele locale la care are acces contribuabilul 2,5 Mare
n activitatea au acces contribuabilii nu sunt suficient delimitate
entitii cu 2.2.2. Dac facilitilor acordate la plata Grad redus de conformare voluntar la plata
privire la impozitelor i taxelor locale sunt promovate impozitelor i taxelor locale, datorit 2,0 Mediu
administrarea ca form de contientizare la plata voluntar necunoaterii facilitilor acordate
impozitelor i 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice Categoriile de informaii puse la dispoziia
2,2 Mediu
taxelor locale puse la dispoziia contribuabililor contribuabilului nu sunt fiabile
2.2.4. Dac exist o interfa a site-ului Nu sunt disponibile pe internet toate
entitii care s conin informaii complete informaiile referitoare la impozitele i taxele 1,5 Mic
referitoare la impozitele i taxele locale locale
2.2.5. Modul de soluionare i informare Cererile formulate nu sunt soluionate n mod
operativ a cetenilor cu privire la adecvat i n termen 1,5 Mic
solicitrile sau petiiile depuse
130
crt obiective total
2.3. Dezvoltarea 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare Prezentare slab n mass-media a informaiilor
culturii prin mass-media privind informarea referitoare la impozitele i taxele locale
2,5 Mare
comunicaionale contribuabililor n legtur cu impozitele i
n privina taxele locale
impozitelor i 2.3.2. Dac personalul responsabil cu Calitatea informaiilor oferite de personalul
2,5 Mare
taxelor locale asistena contribuabililor este instruit adecvat entitii este neadecvat i insuficient
2.3.3. Dac exist un sistem integrat de Lipsa unui sistem de integrare a informaiilor
furnizare a informaiilor ctre contribuabili referitoare la impozite i taxe locale, astfel
referitoare la impozitele i taxele locale care nct acestea s fie oferite contribuabilului la 2,0 Mediu
s fie pus la dispoziia contribuabililor n o singur solicitare
mod operativ i complet
3. Organizarea 3.1. Conducerea 3.1.1. Dac se conduce registrul de eviden Lipsa registrului de eviden a dosarelor
1,7 Mic
evidenei evidenei a dosarelor fiscale fiscale
pltitorilor de dosarelor fiscale 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor Dosarele fiscale nu sunt constituite pentru toi
2,5 Mare
impozite i ale pltitorilor dosarelor fiscale contribuabilii
taxe locale 3.1.3. Dac este constituit dreptul de acces la Accesul tuturor ntregului personal la dosarele
2,5 Mare
dosarele fiscale fiscale
3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la Lipsa cerinelor n baza crora o persoan s
1,5
dosarele fiscale poat consulta un dosar fiscal
3.1.5. Dac este constituit dosarul electronic Dosarul electronic al contribuabilului nu este
2,0 Mediu
al contribuabilului constituit
3.1.6. Dac este organizat activitatea de Condiiile i programele de consultare a unui
1,5 Mic
consultare a dosarelor fiscale dosar fiscal nu sunt cunoscute
3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului Sustragerea dosarelor fiscale
2,4 Mare
fiscal din gestiunea proprie
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic Folosirea informaiilor existente la dosarul
2,0 Mediu
din gestiunea operativ fiscal n alte scopuri
3.1.9. Dac este condus registrul (lista) cu Persoanele care au consultat dosarul fiscal nu
1,7 Mic
persoanele care au consultat dosarul fiscal pot fi identificate
131
crt obiective total
3.1.10. Dac personalul care gestioneaz Gestiunea dosarelor fiscale nu este stabilit n
1,7 Mic
dosarele fiscale este responsabilizat sarcina unui responsabil
3.2. Constituirea 3.2.1. Ataarea actului de identitate al Imposibilitatea de contactare a
2,4 Mare
dosarelor fiscale contribuabilului contribuabilului
pentru 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n Necunoaterea condiiilor de calcul a
2,0 Mediu
persoanele eviden a obligaiilor de plat impozitelor i taxelor locale
fizice 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal Situaia fiscal real a contribuabilului nu este
1,0 Mic
cunoscut
2,0 Mediu
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente Lipsa de la dosarul fiscal a corespondenei
care privesc contribuabilul i relaia cu dintre administraie i contribuabil 2,5 Mare
entitatea
3.2.6. Ataare dosar de executare silit Stadiul executrii silite nu este cunoscut 2,6 Mare
3.3. Constituirea 3.3.1. Ataarea actului de constituire a Imposibilitatea de contactare a
2,0 Mediu
dosarelor contribuabilului contribuabilului
persoane 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare Lipsa declaraiei de nregistrare fiscal
juridice fiscal
3.3.3. Ataarea copiei certificatului de Necunoaterea datelor de identificare a
1,7 Mic
nregistrare fiscal contribuabilului
3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n Necunoaterea condiiilor de calcul a
1,5 Mic
eviden ca pltitor de impozite i taxe locale impozitelor i taxelor locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere Lipsa informaiilor privind comunicarea
2,2 Mediu
privind obligaiile de plat creanelor de plat ctre contribuabil
2,5 Mare
cunoscut
3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit Stadiul ncasrii debitelor restante nu este
1,9 Mic
cunoscut integral
132
crt obiective total
3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente Corespondena ntre administraie i
care privesc agentul economic i relaia contribuabil nu este cunoscut n totalitate 1,7 Mic
acestuia cu entitatea
3.3.9. Ataarea documentelor primite de la Lipsa documentelor de la dosarul fiscal
contribuabil primite de la contribuabil
3.4. Gestionarea 3.4.1. Depunerea n ordine cronologic a Pierderea unor documente ale dosarului fiscal
2,5 Mare
dosarelor fiscale documentelor la dosarul fiscal
ale pltitorilor 3.4.2. Constituirea bazei de date Imposibilitatea reconstituirii dosarului fiscal
2,5 Mare
de impozite i computerizat a dosarelor fiscale n cazul pierderii informaiei
taxe locale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale Parcurgerea dificil a dosarului fiscal cu
1,5 Mic
ocazia analizei i verificrii
3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i Degradarea dosarelor urmare condiiilor
adecvate a dosarelor fiscale improprii de pstrare
3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor Rtcirea unor documente ale dosarului fiscal
1,8 Mic
fiscale
3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a Furtul sau dispariia dosarului fiscal
1,5 Mic
dosarelor fiscale
3.4.7. Dac dosarelor fiscale sunt arhivate Imposibilitatea consultrii ulterioare a
1,8 Mic
dosarului fiscal
4. Stabilirea 4.1. Stabilirea 4.1.1. Dac sunt identificate toate Evidene incomplete privind pltitorii de
impozitelor i impozitului pe persoanelor fizice care dein n proprietate impozite i taxe locale 1,8 Mic
taxelor locale cldiri pentru cldiri
persoane fizice 4.1.2. Identificarea concesionarilor, Cldiri aparinnd proprietii publice sau
locatarilor, titularilor drepturilor de private a statului, date n concesionare,
administrare sau folosin a locuinei pentru administrare sau nchiriere i pentru care nu se
1,5 Mic
cldirile proprietate public sau privat a pltesc impozite
statului, date n concesiune, administrare sau
nchiriere
133
crt obiective total
4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se Acordarea incorect de scutiri la plata
datoreaz impozit sunt corect ncadrate n impozitului pe cdiri ca urmare a declaraiilor
2,4 Mare
aceast categorie neconforme
4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt Baze de impozitare subdimensionate

1,9 Mediu
aplicate corect
4.1.5. Dac suprafeele reale construite sunt Declararea incorect a suprafeelor reale
stabilite corect n vederea impozitrii i dac construite
1,5 Mic
sunt aplicate corespunztor coeficienii de
calcul a impozitului
4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii Aplicarea eronat a ajustrilor
2,5 Mare
4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau Coeficieni de corecie aplicai eronat asupra
coeficientului de corecie asupra valorilor de valorilor de impozitare 1,9 Mediu
impozitare
4.1.8. Dac sunt aplicate cotele majorate Neimpozitarea corect a tuturor cldirilor pe
pentru persoanele care dein n proprietate care le deine n proprietate un contribuabil 1,6 Mic
mai multe cldiri
1,8 Mic
construciei
4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere Impozite stabilite n neconcordan cu
2,5 Mare
suprafeele construite
4.2. Stabilirea 4.2.1. Dac sunt identificate toate persoanele Existena unor persoane juridice care dein n
1,5 Mic
impozitului pe juridice care dein n proprietate cldiri patrimoniu cldiri pe care nu le declar
cldiri pentru 4.2.2. Identificarea concesionarilor, Cldiri aparinnd proprietii publice sau
persoane locatarilor, titularilor drepturilor de private a statului, date n concesionare,
juridice administrare sau folosin a locuinei pentru administrare sau nchiriere i pentru care nu se
2,2 Mediu
cldirile proprietate public sau privat a pltesc impozite
statului date n concesiune, administrare sau
nchiriere
134
crt obiective total
4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a Aplicarea cotelor de impozitare asupra altor
2,5 Mare
cldirii i calculul impozitului pe cldire valori
4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe Impozite stabilite incorect n sarcina
2,2 Mediu
cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii contribuabilului
4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe Subdimensionarea cotelor de impozit ca
1,0 Mic
cldiri n cazul reevalurii cldirii urmare a unor reevaluri subdimensionate
4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat baze de impozitare mai mici datorit 2,5 Mediu
pentru o perioad mai mare de 3 ani nerealizrii reevalurilor
4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere Declaraii eronate 1,4 Mic
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul Neimpozitarea cldirilor ca urmare a
dobndirii, nstrinrii sau modificrii schimbrii proprietarilor, sau a modificrilor/ 2,2 Mediu
modernizrilor efectuate
4.2.9. Stabilirea termenelor de plat Depirea termenelor scadente 1,8 Mic
4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe Operarea eronat, n alte conturi, a
1,5 Mic
cldiri impozitului ncasat
4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata n Deduceri eronate la impozitul pe cldiri
2,5 Mediu
avans sunt acordate corect
4.2.12. Dac bazele de impozitare sunt Baze de impozitare stabilite sau declarate
1,4 Mic
stabilite corect eronat
4.3. Stabilirea 4.3.1. Dac sunt identificate toate persoanele Deinerea de terenuri n proprietate i
1,7 Mic
impozitului pe deintoare de terenuri nedeclararea lor
teren 4.3.2. Identificarea concesionarilor, Terenuri aparinnd proprietii publice sau
locatarilor, titularilor drepturilor de private a statului date n concesiune,
administrare sau folosin pentru terenurile administrare sau nchiriere i pentru care nu se 1,8 Mic
proprietate public sau privat a statului date pltesc impozite
n concesiune, administrare sau nchiriere
4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt Scutiri eronate la plata impozitului pe teren
2,3 Mediu
acordate corect contribuabililor
135
crt obiective total
4.3.4. Dac stabilirea i calculul impozitului Neaplicarea cotelor de impozitare asupra
pentru terenurile intravilane ncadrate n ntregii suprafee nregistrat ca fiind n 1,5 Mic
categoria construcii este realizat corect categoria construcii
4.3.5. Dac stabilirea i calculul impozitului ncadrarea pentru impozitare a terenului n
pentru terenurile intravilane ncadrate n alt alt categorie de folosin, pentru care 2,0 Mediu
categorie de folosin este realizat corect impozitul este mult mai mic
4.3.6. Dac stabilirea i calculul impozitului Neimpozitarea terenurilor ncadrate ca fiind
pentru terenurile extravilane este realizat agricole 2,2 Mediu
corect
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind Neimpozitarea terenurilor ca urmare a
achiziia terenurilor, precum i a celor nedeclarrii lor sau impozitarea n vechea 2,8 Mare
privind modificarea folosinei terenului categorie de folosin
4.3.8. Dac stabilirea plii impozitelor i Impozite calculate sau evideniate eronat
evidenierea impozitelor ncasate se face 1,2 Mic
corect
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile Bonificaii acordate eronat sau peste
2,3 Mare
anticipate termenele limit
4.4. Stabilirea 4.4.1. Dac sunt identificai contribuabilii Nenregistrarea tuturor posesorilor de
1,4 Mic
impozitului care dein n posesie mijloace auto mijloace auto
asupra 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la plata Acordarea eronat de scutiri de la plata
2,7 Mare
mijloacelor de impozitului asupra mijloacelor auto impozitului asupra mijloacelor auto
transport 4.4.3. Dac calculul impozitului asupra Determinarea eronat a impozitului fa de
mijloacelor auto se face n funcie de tipul, tipul, capacitatea sau masa real a mijlocului
1,9 Mediu
capacitatea cilindric i masa total a auto
mijlocului auto
4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la Nencasarea n totalitate a impozitelor
1,4 Mic
mijloacele auto datorate
4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor Nencasarea impozitului sau nregistrarea
auto eronat a acestuia n evidene n raport cu 1,6 Mic
136
crt obiective total
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata Bonificaii acordate eronat sau n afara
2,5 Mare
n avans termenelor stabilite
4.5. Stabilirea 4.5.1. Dac exist o evideniere a Date incomplete cu privire la contribuabilii
taxelor pentru contribuabililor crora le sunt eliberate crora le-au fost eliberate autorizaii 1,5 Mic
eliberarea autorizaii
certificatelor, 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Determinarea i ncasarea eronat a taxei
2,5 Mare
avizelor i eliberarea certificatului de urbanism pentru eliberarea certificatului de urbanism
autorizaiilor 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
eliberarea autorizaiei de construire locuin raport cu caracteristicile constructive ale 2,0 Mediu
cldirii
4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Determinarea i ncasarea eronat a taxei n
eliberarea autorizaiei pentru efectuarea de raport activitile declarate 1,5 Mic
foraje i excavri
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Realizarea de lucrri de organizare antier cu
eliberarea autorizaiei necesar pentru ocazia realizrii de construcii i 2,5 Mare
lucrrile de organizare antier neimpozitarea acestora
eliberarea autorizaiei de construire pentru raport cu dimensiunile i caracteristicile 1,8 Mic
chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc. construciilor
eliberarea autorizaiei de construire cldiri raport cu tipul construciei i caracteristicile 2,7 Mare
altele dect cele folosite ca locuine acesteia
eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei raport cu construcia desfiinat 1,5 Mic
construcii
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Desfurarea n continuare a activitilor fr
prelungirea autorizaiilor de orice fel a se solicita prelungirea autorizaiilor i ca 2,5 Mare
atare fr plata taxelor datorate
137
crt obiective total
4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Determinarea i ncasarea eronat a taxelor ca
eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea urmare a aprobrii desfurrii de activiti 1,7 Mic
de activiti economice economice.
4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru Determinarea i ncasarea eronat a taxei
2,3 Mare
eliberarea autorizaiilor sanitare pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
1,5 Mic
eliberarea certificatului de productor raport cu activitile menionate n certificat
4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea Aplicarea eronat a scutirilor pentru eliberarea
2,5 Mare
certificatelor, avizelor i autorizaiilor de certificate, autorizaii sau avize
4.6. Stabilirea 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere Necunoaterea pltitorilor
taxei pentru privind taxa pentru afiaj n scop de reclam 2,0 Mediu
folosirea i publicitate
mijloacelor de 4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind Crean determinat i stabilit eronat
reclam i individualizarea creanei privind taxa pentru 2,4 Mare
publicitate afiaj n scop de reclam i publicitate
4.6.3. Dac se stabilete din oficiu taxa Necalcularea taxei pentru afiaj n cazul n
pentru afiaj n scop de reclam i publicitate care nu este declarat 1,5 Mic
n cazul n care nu este declarat
4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere Necunoaterea pltitorilor taxei de reclam i
privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 2,5 Mare
publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind Determinarea i stabilirea eronat a taxei
stabilirea taxei pentru servicii de reclam i pentru reclam i publicitate 1,8 Mic
publicitate
4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj Aplicarea cotelor de impozitare la baze de
1,5 Mic
sau servicii de reclam i publicitate calcul incorecte
4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau nregistrarea eronat a taxei n alte conturi
1,8 Mic
servicii de reclam i publicitate dect cel al contribuabilului
138
crt obiective total
4.7. Stabilirea 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere Necunoatere spectacolelor organizate i
impozitului pe privind spectacolele organizate i pentru care se datoreaz impozit 2,0 Mediu
spectacole nregistrarea acestora
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt Practicarea altor tarife
2,1 Mediu
anunate
4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole Aplicarea cotelor de impozitare asupra unor
1,5 Mic
baze de impozitare eronate
4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont Declararea unor venituri mai mici ncasate din
privind veniturile ncasate din spectacolele organizarea de spectacole 2,3 Mare
organizate
4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole nregistrarea eronat n alte conturi dect cel
2,5 Mare
al contribuabilului
4.7.6. Dac biletele i abonamentele privind Bilete utilizate i nenregistrate la
2,5 Mare
spectacolele organizate sunt declarate administraia fiscal
4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru Neaplicarea de sanciuni
declararea neconform sau nedeclararea
1,5 Mic
obligaiilor de plat rezultate n urma
organizrii de spectacole
4.8. Stabilirea 4.8.1. Dac sunt identificai contribuabilii Baze de date incomplete privind contribuabilii
1,8 Mic
taxei hoteliere pltitori de tax hotelier care desfoar activiti turistice
4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere Baze de impozitare incorecte 2,0 Mediu
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele Necunoaterea modului de determinare a
2,5 Mare
4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere Acordarea eronat de scutiri la plata taxelor
1,8 Mic
hoteliere
4.9. Stabilirea 4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii Realizarea de activiti pentru care sunt
taxelor speciale pltitori de taxe speciale solicitate taxe speciale i care nu sunt 2,0 Mediu
declarate n vederea impozitrii
4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale Determinarea i ncasarea eronat a acestor
1,4 Mic
taxe
139
crt obiective total
4.10. Stabilirea 4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii Contribuabili care exercit anumite activiti
altor taxe locale pltitori de alte taxe speciale supuse unor taxe datorate administraiei locale 2,5 Mare
nu sunt identificai i impozitai
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe Determinarea i ncasarea eronat a acestor
2,0 Mediu
taxe
4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de Evidenierea eronat a taxelor de timbru
2,2 Mediu
timbru ncasate
4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor Neaplicarea n totalitate a amenzilor pentru
svrirea de nereguli n declararea calculul,
1,5 Mic
evidenierea i plata impozitelor i taxelor
locale
5. Verificarea 5.1. Elaborarea 5.1.1. Dac la elaborarea programelor de Contribuabili pltitori de impozite i taxe
legalitii i programelor de control se are n vedere toi contribuabilii neidentificai 1,5 Mic
conformitii control pltitori de impozite i taxe locale
declaraiilor 5.1.2. Dac la elaborarea programelor de Surse insuficiente de informaii pentru
control se are n vedere contribuabili care identificarea tuturor impozitelor i taxelor 2,5 Mare
fiscale i a
nu-i declar impozitele i taxele locale locale pe car ele datoreaz contribuabilii
ndeplinirii
5.1.3. Dac la elaborarea programelor de Prioritizarea incorect a contribuabililor
obligaiilor de
control se are n vedere cuprinderea supui controlului
ctre 2,5 Mare
contribuabililor n funcie de tipurile de
contribuabili impozite i taxe pe care le datoreaz
5.1.4. Stabilirea tematicilor de control Realizarea de controale fr a exista o
2,0 Mediu
tematic clar de control
5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a Realizarea de controale n alte perioade dect
1,7 Mic
controlului cele planificate
5.1.6. Elaborarea programelor de control Programe de control neadaptate necesitilor 2,5 Mare
5.2. Pregtirea 5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului Realizarea de controale fr a fi analizat n
controlului fiscal al contribuabilului prealabil dosarul fiscal al contribuabilului 2,5 Mare
respectiv
140
crt obiective total
5.2.2. Dac se realizeaz consultarea Obinerea de informaii insuficiente privind
serviciilor care dein informaii despre contribuabilul i obligaiile sale de plat 1,5 Mic
contribuabilul supus controlului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de Necunoaterea obligaiilor declarate i a
2,0 Mediu
impunere depuse i a plilor efectuate plilor efectuate
5.2.4. Dac se analizeaz ultimul control Necunoaterea msurilor dispuse la ultimul
1,5 Mic
efectuat control
5.3. Efectuarea 5.3.1. ntiinarea contribuabilului Contribuabilul nu are cunotin de controlul
2,4 Mare
controlului ce se va efectua
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i Lipsa disponibilitii responsabililor sau
respectarea perioadei de control contribuabilului ca urmare a exercitrii 2,0 Mediu
5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea Constatri nesusinute de dovezi
1,7 Mic
constatrilor
5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra Erori n determinarea bazelor de impozitare la
creia se calculeaz i se determin care sunt aplicate cotele de impozit 1,7 Mic
5.3.5. Dac se analizeaz toate impozitele i Necuprinderea n control a tuturor taxelor i
2,4 Mare
taxele locale datorate de contribuabil impozitelor locale datorate
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de Lipsa informaiilor pentru a determina i
impozite i taxe stabili corect impozitele i taxele locale 2,0 Mediu
datorate
5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de Prezentarea i descrierea incomplet a
control constatrilor privind impozitele i taxele 1,0 Mic
locale verificate
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile Neaplicarea sanciunilor pentru abaterile
2,0 Mediu
constatate i sancionate de lege constatate
5.3.9. Dac probele constituite sunt Necolectarea probelor necesare n susinerea
2,5 Mare
suficiente pentru susinerea constatrilor constatrilor efectuate
141
crt obiective total
5.3.10. Semnarea actelor de control, Refuzul de a semna actul de control, lipsa
nregistrarea acestora i menionarea c meniunii referitoare c respectivul act 2,6 Mare
acestea constituie titluri de crean constituie titlu de crean
5.3.11. Dac sunt programate i realizate Planificarea sumar a activitilor privind
controale inopinate privind urmrirea depistarea contribuabililor care nu-i declar
2,0 Mediu
declarrii corecte i n totalitate a impozitele i taxele locale sau care le declar
impozitelor i taxelor locale incomplet
5.4. 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre nregistrarea de acte de control neavizate de
1,7 Mic
Valorificarea administraia fiscal ctre conducere
rezultatelor 5.4.2. nregistrarea actelor de control ntocmirea de acte de control i
1,5 Mic
controlului nenregistrarea lor la organul fiscal
5.4.3. Dac impozitele i taxele stabilite prin nregistrri eronate sau duble de impozite i
actele de control sunt nregistrate corect taxe datorate de contribuabili ca urmare att a 2,2 Mediu
declarrii ct i a controlului
5.4.4. Transmiterea actelor de control la Actul de control nu se comunic la dosarul
2,5 Mare
dosarul fiscal al contribuabilului fiscal
6. Colectarea 6.1. Evidena 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden Evidene incomplete, debite pentru care nu
2,2 Mediu
impozitelor i creanelor exist confirmri
taxelor locale aferente 6.1.2. Contientizarea contribuabililor Lipsa de informare a contribuabililor cu
1,7 Mic
impozitelor i privind plata acestora privire la termenele i obligaiile de plat
taxelor locale 6.1.3. Dac este pstrat o legtur Grad sczut de conformare a contribuabililor
permanent cu debitorii n vederea la plata impozitelor i taxelor locale datorate 2,5 Mare
conformrii la plata debitelor
6.1.4. Modul de acordare a facilitilor la Lipsa de comunicare cu privire la facilitile
2,5 Mare
plata impozitelor i taxelor locale acordate pentru plata n avans a debitelor
6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor Lipsa ntiinri contribuabililor cu privire la
1,5 Mic
la scadena debitelor scadena debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra Lipsa mijloacelor de contientizare a
plii voluntare a impozitelor i taxelor contribuabililor 2,4 Mare
locale
142
crt obiective total
6.2. Scutiri 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice Acordarea eronat a scutirilor la plata
acordate la plata pentru fiecare impozit sau tax local impozitelor i taxelor locale 1,5 Mic
impozitelor i datorat
taxelor locale 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice Acordarea scutirilor la plata impozitelor i
pentru fiecare impozit sau tax local taxelor locale fr a avea o baz legal 1,8 Mic
datorat
6.3. Efectuarea 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea Incertitudinea privind sumelor virate n plus
compensrilor debitorului, cu sume virate n plus sau de de ctre contribuabil 1,8 Mic
n stingerea restituit de la bugetul local
debitelor 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat Sumele de compensat nu sunt justificate i
1,5 Mic
confirmate ca urmare a unor controale
6.3.3. Elaborarea procesului verbal de ntocmirea incomplet a documentelor de
compensare, a notei de compensare, a compensare, inclusiv a aprobrilor
2,4 Mare
referatului de compensare i a responsabililor n drept
centralizatorului compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrrile n nregistrri eronate n baza de date a
baza de date privind sumele compensate i contribuabilului privind compensrile 1,9 Mediu
este actualizat situaia contribuabilului efectuate
6.4. Calculul de 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i Aplicarea incorect a cotelor de majorri sau
penaliti i majorrilor de ntrziere calculate pentru penaliti asupra bazelor de calcul,
1,5 Mic
majorri de neplata la termen a impozitelor i taxelor nerealizarea calculului pentru ntreaga
ntrziere locale perioada pentru care se datoreaz
6.5. Majorarea 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a Dispunerea de majorri de impozite i taxe
2,5 Mare
impozitelor i impozitelor i taxelor locale locale peste limitele legale
taxelor locale 6.5.2. Dac sunt comunicate ctre Neinformarea contribuabililor n legtur cu
1,9 Mediu
contribuabili impozitele i taxele majorate impozitele i taxele datorate suplimentar
7. Stingerea prin 7.1. Evidena 7.1.1. Identificarea debitelor restante Debitele restante nu sunt evideniate distinct
1,5 Mic
debitelor i nu sunt cunoscute n termen
143
crt obiective total
executare restante 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor Debitele restante nu sunt puse de acord cu
2,0 Mediu
silit a restante debitorul
creanelor 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor Prescrierea debitelor
fiscale restante i dispunerea msurilor de executare 2,2 Mediu
silit
aferente
7.2. ntocmirea 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i Contestarea titlurilor executorii pe motiv c
impozitelor i 2,8 Mare
titlului comunicarea acestora ctre debitori nu are cunotin de acestea
taxelor locale
executoriu 7.2.2. ntocmirea i comunicarea Debitul datorat de contribuabil nu constituie o
1,2 Mic
ntiinrilor de plat crean exigibil
7.2.3. Realitatea debitelor menionate n Debitele restante menionate n titlurile
titlurile executorii executorii difer de cele din eviden i nu 2,3 Mare
7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a Semnarea titlurilor executorii nu este realizat
1,4 Mic
titlurilor executorii de ctre persoanele mputernicite
7.3. Constituirea 7.3.1. Constituirea dosarului de executare Dosarul de executare silit nu este constituit
2,7 Mare
dosarului de silit n termen de la exigibilitatea debitului restant
executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de Titlul de crean nu are la baz o declaraie a
crean i comunicarea acestuia contribuabilului, o declaraie de impunere sau 1,9 Mediu
contribuabilului un act de control
7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie Prescrierea debitelor
1,4 Mic
a dosarului de executare silit
7.4. ntocmirea 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la ntocmirea cu ntrzierea a somaiei
1,6 Mic
i comunicarea constituirea dosarului de executare silit
somaiei 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul Necuprinderea tuturor debitelor restante n
2,5 Mare
debit restant somaie
7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n Menionarea debitului restant n somaie fr
somaie, a naturii acestuia i a titlului defalcarea pe componente i accesorii 1,5 Mic
executoriu
7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea Suspendarea procedurii de executare silit ca
2,5 Mare
primirii acesteia de ctre debitor urmare a lipsei confirmrilor de primire
144
crt obiective total
7.5. nfiinarea 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare Conturile bancare utilizate de contribuabil nu
2,0 Mediu
popririlor ale debitorului sunt cunoscute n totalitate
7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul nfiinarea de popriri pentru debite mai mici
1,5 Mic
debit restant
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor nfiinarea de popriri doar pentru anumite
2,5 Mare
conturilor bancare ale debitorului conturi deschise de contribuabil la bnci
7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea Lipsa confirmrilor privind nfiinarea de
1,8 Mic
popririi ctre banc a popririi
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra Suspendarea popririlor de ctre contribuabilul
nfiinrii popririlor pe motiv c nu a fost informat asupra popririi 2,7 Mare
nfiinate
7.5.6. nfiinarea popririlor n termen de la nfiinarea cu ntrziere a popririlor
1,5 Mic
comunicarea somaiei
7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea Neaplicarea procedurilor de executare silit
de popriri asupra acestora i confirmarea asupra terilor poprii 2,5 Mare
nfiinrii popririi
7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i Urmrirea ndeplinirii de ctre banc a
plata acestora ctre unitatea administrativ obligaiei de a nfiina popririle pe conturile 1,7 Mic
teritorial bancare ale contribuabilului
7.6. nfiinarea 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma Debite stabilite eronat
sechestrelor comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
asupra bunurilor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale Bunurile mobile urmribile ale debitorului nu
2,3 Mare
mobile debitorului sunt identificate
7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra Aplicarea sechestrelor asupra bunurilor
1,5 Mic
bunurilor urmribile mobile ale debitorului nu este realizat
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul Sechestrele nu sunt nfiinate pn la nivelul
2,5 Mare
debitelor restante debitelor restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a Lsarea n custodie a bunurilor fr
2,0 Mediu
bunurilor sechestrate ntocmirea procesului verbal
145
crt obiective total
nregistrarea procesului verbal de sechestru datorit nelurii la cunotin de ctre debitor 2,4 Mare
asupra sechestrului
7.6.7. Descrierea complet a debitului restant Bunurile sechestrate nu sunt identificate
1,5 Mic
i a bunului sechestrat complet
7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva Bunurile mobile sechestrate nu sunt
2,5 Mare
electronica de garanii mobiliare nregistrate n arhiva electronic
7.7. nfiinarea 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
1,8 Mic
sechestrelor debitorului sechestrate
asupra bunurilor 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale Bunurile imobile ale debitorului nu sunt
1,5 Mic
imobile debitorului supuse procedurii de sechestrare
nregistrarea procesului verbal de sechestru datorit nelurii la cunotin de ctre debitor 1,8 Mic
asupra nfiinrii sechestrului
7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de nstrinarea bunului urmare neintabulrii n
2,0 Mediu
carte funciar cartea funciar
7.7.5. Descrierea complet a debitului Bunul imobil sechestrat nu este descris
restant, a bunului imobil sechestrat i a complet
2,1 Mediu
obligaiei de a achita debitul n termen de 15
zile
7.8. Organizarea 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate Supraevaluarea bunului sechestrat 1,5 Mic
licitaiilor i 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n Nencasarea debitelor urmare neorganizrii n
valorificarea 2,3 Mare
termen termen de la sechestrarea bunurilor
bunurilor 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca urmare a
2,5 Mare
scoase la vnzare neefecturii publicitii bunurilor
7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a Posibilitatea de contestare a procedurii
celorlalte persoane despre locul, data i ora 2,5 Mare
licitaiei
7.8.5. Numirea comisiei de licitaie Comisia de licitaie nu respect procedura i
1,5 Mic
nu este stabilit n termen
146
crt obiective total
7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor Organizarea licitaiilor nu se realizeaz la data
1,8 Mic
i la locul stabilit
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n Recuperarea cu ntrziere a debitelor urmare
2,0 Mediu
cazul neajudecrii bunurilor neorganizrii n termen a licitaiilor
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a Preul de pornire al licitaiei nu corespunde
2,5 Mediu
licitaiilor preului de evaluare
7.8.9. ntocmirea procesului verbal de Procesul verbal de adjudecare nu respect
1,8 Mic
licitaie i de adjudecare a bunurilor condiiile procedurale
7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor Cheltuielile cu executarea silit nu sunt
2,0 Mediu
cu executarea silit supuse recuperrii
7.9. Distribuirea 7.9.1. ncasarea n termen a preului de Preul obinut la licitaie nu este achitat n
sumelor adjudecare a bunurilor valorificate prin termen 1,4 Mic
ncasate n urma licitaie
licitaiilor 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n Distribuirea sumelor nu respect prioritile
2,5 Mare
distribuirea sumelor
7.9.3. Respectarea termenelor de distribuire Contestarea licitaiei urmare distribuirii
a sumelor ncasate prin licitaie sumelor nainte de termenul limit de 2,0 Mediu
ateptare
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de Proces verbal de distribuire a sumelor
2,2 Mediu
distribuire a sumelor ntocmit necorespunztor
7.10. nchiderea 7.10.1. Operarea n eviden a ncasrilor din ncasarea debitelor fr a se opera n
1,5 Mic
dosarului i executare evidenele pe pltitor
stingerea 7.10.2. Contabilizarea corect a stingerii Operaiuni contabile efectuate eronat
1,5 Mic
creanei debitelor
7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului debit Debite rmase nerecuperate 2,5 Mare
7.10.4. nchiderea dosarului de executare Debite lichidate, ns dosarele sunt pstrate n
2,5 Mare
silit continuare n eviden fr a fi arhivate
8. Realitatea 8.1. Organizarea 8.1.1. Primirea i nregistrarea declaraiilor Nenregistrarea declaraiilor depuse de
1,6 Mic
i conducerea de impozite i taxe locale contribuabili
147
crt obiective total
evidenelor evidenei 8.1.2. Conformitatea nregistrrii debitelor Diferene ntre declaraii i baza de date
contabile i a veniturilor din declarate de contribuabili n evidenele electronic 1,8 Mic
situaiilor impozite i taxe primare
financiare ale locale 8.1.3. Evidena creanelor bugetare Declararea peste termen a impozitelor i
taxelor locale i neaplicarea sanciunilor 2,5 Mare
entitii
publice locale
8.1.4. Impunerea din oficiu n cazurile n Nerealizarea impunerilor din oficiu n cazul
privind
care contribuabilii nu-i declar impozitele i nedeclarrii sau declarrii eronate a
veniturile din 1,5 Mic
taxele locale i conformitatea operrii impozitelor i taxelor locale
impozite i acestora n contul debitorului
taxe locale 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare Descrcarea debitului n contul altor obligaii
de plat, fa de cea pentru care contribuabilul 2,2 Mediu
a pltit
8.1.6. Conformitatea acordrii de scutirii la Scutirile aplicate nu sunt operate corect n
2,5 Mediu
plata impozitelor i taxelor locale evidene
8.1.7. Conformitatea operrii bonificaiilor Bonificaiile acordate nu sunt operate corect
2,2 Mediu
acordate la plata impozitelor i taxelor locale n evidene
8.1.8. Conformitatea operrii majorrilor i Majorrile i penalitile calculate nu sunt
1,0 Mic
penalitilor de ntrziere operate n contul debitorului
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea Neconcordane dintre datele nregistrate n
n contabilitate a operaiunilor consemnate n registrele de contabilitate i cele din 2,5 Mediu
documentele justificative documentele declarative sau de impunere
8.1.10. Respectarea principiilor de nregistrarea aleatorie a documentelor privind
nregistrare cronologic i sistematic a impozitele i taxele locale
1,4 Mic
operaiunilor privind ncasarea impozitelor i
taxelor locale
8.1.11. ntocmirea documentelor justificative ntocmirea incomplet a documentelor de
privind ncasarea i stingerea creanelor ncasare a impozitelor i taxelor locale 2,2 Mediu
bugetare
148
crt obiective total
8.2. Organizarea 8.2.1. Realitatea contabilizrii lunare a Datele contabilizate lunar privind obligaiile
contabilitii obligaiilor de plat ale debitorilor, de plat referitoare la impozitele i taxele 1,8 Mic
veniturilor din reprezentnd impozitele i taxele locale locale difer de declaraii i impuneri
impozite i taxe 8.2.2. Realitatea contabilizrii lunare a Datele contabilizate lunar privind impozitele
locale sumelor ncasate sub form de impozite i i taxele ncasate difer de documentele 1,5 Mic
taxe locale primare de ncasare
8.2.3. Realitatea informaiilor furnizate de Soldurile obligaiilor de plat stabilite lunar
2,5 Mediu
evidena financiar contabil nu concord cu evidenele pe fiecare pltitor
8.2.4. Realitatea evidenierii distincte a Debitele restante nu sunt contabilizate distinct
1,4 Mic
impozitelor i taxelor locale restante
8.2.5. Realitatea evidenei impozitelor i Situaiile financiare nu concord cu evidenele
taxelor locale n situaiile financiare sintetice i analitice 1,7 Mic
semestriale i anuale
8.2.6. Conformitatea datelor din registrul Informaiile obinute faptic ca urmare a
inventar cu cele din evidenele sintetice confirmrii soldurilor nu sunt puse de acord 1,8 Mic
privind impozitele i taxele locale cu evidenele analitice i sintetice
8.2.7. Reflectarea n contabilitate a Folosirea incorect a conturilor
2,3 Mediu
operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile
9. Fiabilitatea 9.1. Utilizarea 9.1.1. Instalarea i configurarea Configuraie neadecvat a calculatorului
1,7 Mic
sistemului echipamentelor calculatoarelor
informatic 9.1.2. ntreinerea i utilizarea Disfunciile identificate nu sunt analizate i
privind calculatoarelor nlturate n conformitate cu instruciunile din 2,2 Mediu
administrarea
9.1.3. Dac este asigurat calificarea Programe neutilizate la potenial maxim
impozitelor i
personalului n utilizarea programelor 1,5 Mic
taxelor locale
informatice
9.1.4. Asigurarea securitii echipamentelor Accesul la computere se realizeaz direct, fr
1,8 Mic
a exista o parol de acces
9.1.5. Realizarea prelucrrilor informatice Controlul intern asupra datelor de intrare nu
2,0 Mediu
este asigurat corespunztor
149
crt obiective total
9.1.6. Dac exist preocupare pentru Soluiile privind mbuntirea programelor i
dezvoltarea aplicaiilor i programelor aplicaiilor nu in cont de punctele slabe i 1,4 Mic
critice i nici de evoluiile tehnologice
9.1.7. Monitorizarea prelucrrii datelor Supravegherea proceselor aflate n execuie i
a performanelor aplicaiilor, sistemelor sau
1,0 Mic
programelor nu respect procedurile i
instruciunile
1,7 Mic
9.2. 9.2.1. Implementarea i funcionarea Prelucrrile nu respect specificaiile i nu se
1,8 Mic
Administrarea programelor informatice ale departamentului ncadreaz n standarde
eficient a 9.2.2. Dac este asigurat responsabilitatea Responsabilitile n utilizarea programelor nu
2,2 Mediu
programelor n utilizarea programelor sunt difereniate pe utilizatori
9.2.3. Dac programele existente n cadrul Incompatibiliti ntre diferitele aplicaii
departamentului asigur integrarea utilizate la nivelul direciei 1,5 Mic
informaiilor
9.2.4. Gestionarea eficient a rapoartelor Opiunile i parametrii de lucru ai
generate n urma prelucrrii datelor i programului referitoare la generarea de
1,8 Mic
informaiilor rapoarte n urma prelucrrilor nu sunt stabilite
conform specificaiilor din documentaii
9.2.5. Dac programele sunt adecvate la Dependena de tere pri n centralizarea
2,0 Mediu
necesitile departamentului informaiei i obinerea rapoartelor
9.2.6. Asigurarea securitii aplicaiilor Sistemele de aplicaii nu sunt prevzute cu
1,4 Mic
funcii de siguran sau control
9.2.7. Dac este asigurat continuitatea Pierderea datelor n cazul cderii sistemelor
1,7 Mic
activitilor
9.2.8. Dac programele informatice utilizate Frecven mare a defeciunilor
n cadrul departamentului sunt gestionate 2,5 Mare
eficient
150
crt obiective total
9.2.9. Asigurarea mentenanei programelor Lipsa anumitor cunotine de administrare a
1,0 Mic
aplicaiilor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a Disfunciile identificate nu sunt analizate i
programelor nlturate n conformitate cu instruciunile din 2,2 Mediu
9.2.11. Eficiena programelor implementate n proiectarea programului, fluxul de date nu
1,6 Mic
este identificat adecvat rezultatelor ateptate
9.2.12. Dac incidentelor informatice sunt Tratarea individual a efectelor incidentelor
evaluate i soluionate n termen informatice, fr a lua n analiz i nltura 1,4 Mic
cauzele care le-au generat
9.3. Adecvarea 9.3.1. Dac datele sunt preluate i introduse Responsabilitile utilizatorilor nu sunt
datelor corect n program delimitate i stabilite n funcie de
introduse i specializarea fiecruia i tipurile de date i 1,7 Mic
prelucrate informaii la care au acces n vederea
introducerii n programele utilizate
9.3.2. Asigurarea corectitudinii introducerii Introducerea incorect a datelor i
datelor n programele utilizate informaiilor n cadrul programelor i 2,5 Mare
aplicaiilor
9.3.3. Conformitatea prelucrrii datelor Rapoartele obinute nu ofer informaii
2,2 Mediu
suficiente pentru luarea deciziilor
9.3.4. Dac este asigurat supervizarea Lipsa cheilor de control n utilizarea
1,5 Mic
datelor introduse i prelucrate programelor i aplicaiilor
9.3.5. Dac datele introduse n program sunt Incompatibiliti ntre aplicaii n preluarea i
disponibile i pot fi preluate n alte aplicaii stocarea datelor 1,8 Mic
ale organizaiei
9.3.6. Dac sunt stabilite responsabiliti Lipsa controalelor privind urmrirea
privind corectitudinea i utilitatea datelor corectitudinii datelor introduse i prelucrate 1,6 Mic
prelucrate
9.4. 9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin Neactualizarea programelor antivirus
2,0 Mediu
Implementarea utilizarea programelor antivirus
151
crt obiective total
de controale 9.4.2. Dac exist licene pentru programele Plata unor despgubiri ca urmare a utilizrii
1,5 Mic
adecvate n utilizate n cadrul direciei unor programe fr licen
utilizarea 9.4.3. Dac este asigurat controlul intern n Lipsa controalelor sau controale slabe ale
programelor administrarea i utilizarea programelor accesului la programe 1,7 Mic
informatice n cadrul direciei
9.4.4. Adecvarea controalelor interne n Controalele interne nu asigur protecia
2,5 Mare
cadrul programelor utilizate informaiei
9.4.5. Implementarea de instrumente de Lipsa evalurilor asupra disfuncionalitilor
control adecvate programelor i instrumentelor de control 1,6 Mic
adecvate de implementat
9.4.6. Asigurarea caracterului secret al Accesul i utilizarea datelor i informaiilor
datelor prelucrate i stocate nu respect 2,0 Mediu
reglementrile interne
9.5. Organizarea 9.5.1. Organizarea securitii informaiilor Datele i informaiile prelucrate i stocate nu
securitii sunt asigurate n condiii de confidenialitate, 1,4 Mic
informaiilor integritate i disponibilitate
prelucrate 9.5.2. Asigurarea securitii informaiilor Acces nerestricionat la informaii
2,2 Mediu
introduse i prelucrate n cadrul programelor
9.5.3. Stabilirea responsabilitilor n Responsabilitile privind securitatea
asigurarea securitii informaiilor programelor nu sunt delimitate ntre
1,6 Mic
utilizatorii din cadrul direciei i personalul de
specialitate
9.5.4. Monitorizarea securitii programelor Mecanismele de securitate configurate i
implementate nu asigur securitatea 1,8 Mic
9.6. Asigurarea 9.6.1. Dac sunt asigurate niveluri de Informaiile prelucrate nu sunt clasificate pe
1,5 Mic
accesului la autorizare n utilizarea programelor niveluri astfel nct accesul s fie restricionat
programele 9.6.2. Asigurarea accesului la program Accesul la aplicaiile direciei este permis
2,5 Mare
direciei oricrui salariat
152
crt obiective total
9.6.3. Dac accesul la program se face n Accesul la programe fr o supraveghere
1,4 Mic
funcie de necesiti permanent
9.6.4. Asigurarea caracterului secret al Nivelele de secretizare a informaiilor nu iau
datelor n considerare impactul pierderii
1,7 Mic
confidenialitii, integritii sau
9.6.5. Dac accesul la programe este permis Accesul la datele i informaiile stocate nu
doar pentru utilizatorii autorizai este restricionat i autorizat pe niveluri 1,6 Mic
ierarhice
9.6.6. Fiabilitatea parolelor Meninerea parolei generice iniiale 2,5 Mare
9.6.7. Gestionarea eficient a parolelor Lipsa unui sistem de gestionare a parolelor 1,0 Mic
9.6.8. Schimbarea periodic a parolelor Schimbarea parolelor nu este realizat
periodic i nu respect regulile de 1,7 Mic
complexitate impuse
9.6.9. Dac utilizatorii dein parole de Parole nealocate n mod individual
1,4 Mic
autorizare individuale
153
Not:
Documentul Clasarea riscurilor cuprinde 25 de activitii auditabile, structurate pe 6 domenii. Activitile au fost grupate pe obiecte auditabile i n cadrul
fiecrui obiect auditabil a fost identificat i definit riscul, care a fost clasat pe cele trei categorii (mari, medii i mici).
n continuarea analizei, riscurile semnificative (mari i medii) identificate n cadrul fiecrei activiti auditabile vor fi avute n vedere pentru auditare i vor fi
preluate pentru ierarhizare n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, n ordine cronologic.
Ierarhizarea operaiunilor ce urmeaz a fi auditate, este al aselea pas al procedurii Analiza riscurilor i se concretizeaz n elaborarea
documentului Tabelul puncte tari i puncte slabe, n care se prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei operaiuni/activiti analizate n scopul orientrii activitii de
audit intern n vederea definitivrii procedurii Tematica n detaliu.
Obiectele auditabile i riscurile asociate acestora intrate n aceast faz a Analizei riscurilor reprezint pentru auditorii interni "puncte slabe". Ierarhizarea
operaiunilor const n stabilirea activitilor pentru care avem confirmarea funcionalitii controlului intern, ceea ce le transform din "puncte slabe" n "puncte tari" i
care pot fi eliminate din auditare.
Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristic a activitii/operaiei auditate care va
asigura buna funcionare a entitii.
Spre exemplu, existena unui document de predare/primire a documentelor de la gestiunile auditate ctre serviciul contabilitate, confirm funcionarea acelui
control intern i dei aceast operaie reprezint un "punct slab" el poate fi considerat ca fiind "punct tare" n acea structur i poate s nu mai intre n activitatea de
auditare, pentru moment.
154
Entitatea Public
TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Consecina Grad de
Nr Activiti/ funcionarii/ ncredere n
Domeniul Obiecte auditabile Riscuri identificate T/S Obs.
crt obiective nefuncionrii controlul
controlului intern intern
1. Asigurarea 1.1. Adecvarea 1.1.2. Dac obiectivele strategice sunt Implementarea obiectivelor nu S Grad sczut de Sczut
cadrului strategiei definite n concordan cu direciile asigur creterea gradului de colectare a impozitelor
structurii la de dezvoltare ale entitii colectare a taxelor i impozitelor i taxelor locale
organizatoric
adecvat obiectivele i locale
direciile de 1.1.3. Dac sunt dezvoltate planuri de Aciunile stabilite pentru S Neimplementarea Sczut
desfurrii
dezvoltare ale aciune privind implementarea implementarea strategiei nu conduc obiectivelor
activitii de
entitii strategiei la realizarea obiectivelor strategice
administrare Slab dezvoltare a
1.1.5. Fundamentarea elementelor de Implementarea elementelor S Sczut
a planificare strategic strategice nu asigur performana entitii
impozitelor i activitilor
taxelor locale 1.2. Definirea i 1.2.1. Dac obiectivele generale sunt Obiectivele strategice nu acoper S Impact sczut urmare Sczut
stabilirea definite n termeni de impact toate domeniile de activitate implementrii
obiectivelor strategice
155
Consecina Grad de
obiectivelor 1.2.2. Dac obiectivele generale Direciile de aciune pentru S Necunoaterea Sczut
acoper direciile strategice de implementarea obiectivelor direciilor de cretere
dezvoltare a entitii n privina generale sunt definite neclar, i nu a gradului de colectare
administrrii veniturilor din impozite asigur atingerea obiectivelor a impozitelor i
taxelor locale
i taxe locale
1.2.3. Dac obiectivele generale sunt Impactul implementrii T Responsabili cunosc Ridicat
realiste i mobilizatoare obiectivelor nu este neles de ns aciunile i
responsabili activitile necesare
realizrii obiectivelor
1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt Aciunile ntreprinse pentru S Activiti nerealizate Sczut
acoperite de activitile repartizate i implementarea obiectivelor nu
realizate n cadrul departamentului conduc la realizarea activitilor
direciei
1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a Obiectivele nu conduc la un S Performan sczut Sczut
realizat cu respectarea caracteristicilor rezultat ateptat
SMART
1.3. Definirea i 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a Activitile repartizate direciei nu S Depirea ariei de Sczut
stabilirea realizat n concordan cu activitile sunt asigurate cu atribuii suficiente competen n
atribuiilor repartizate direciei realizarea activitilor
1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de Activiti realizate fr a exista S Imposibilitatea Sczut
competen necesar realizrii stabilit i atribuit competena realizrii unor
activitilor necesar activiti sau aciuni
repartizate
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite Pentru exercitarea unor sarcini nu S Imposibilitatea Sczut
contribuie la realizarea sarcinilor sunt stabilite responsabiliti atragerii rspunderii
pentru realizarea
defectuoas a unor
sarcini
156
Consecina Grad de
1.3.6. Dac complexitatea sarcinilor Alocarea de sarcini complexe S Realizarea de activiti Sczut
stabilite posturilor in cont de nivelul pentru posturi de niveluri inferioare n condiii de calitate
postului sau alocarea de sarcini mai puin sczut, nefolosirea
complexe pentru posturi de niveluri capacitii
profesionale a
superioare
salariailor
1.4. 1.4.3. Dac activitile i aciunile Lipsa asigurrii echilibrului ntre S Risip de resurse n Sczut
Identificarea i sunt ataate n totalitate obiectivelor activitile necesare realizrii atingerea indicatorilor
gruparea direciei obiectivului i activitile efectiv stabilii
activitilor repartizate acestuia
1.4.4. Dac activitile i aciunile Lipsa de transparenta n stabilirea S Obiectivele Sczut
contribuie la realizarea obiectivelor n i atribuirea activitilor i individuale stabilite n
condiii de eficien definirea sarcinilor pentru fiecare sarcina salariailor nu
post conduc la
implementarea
obiectivelor specifice
direciei
1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe Activiti desfurate de un S Lipsa Sczut
servicii asigur realizarea n totalitate serviciu se regsesc n aria de responsabilitilor n
a activitilor stabilite competen a altui serviciu exercitarea sarcinilor
1.5. Stabilirea 1.5.1. Dac modul de concepere a Structura funcional nu S Structur funcional Sczut
structurii structurii direciei asigur corespunde cerinelor privind ineficient
organizatorice funcionarea acesteia n condiii de realizarea activitilor i
performan ndeplinirea obiectivelor
1.5.4. Managementul Direciei de Existena mai multor nivele de S ntrzieri n luarea i Sczut
impozite i taxe locale conducere care ngreuneaz implementarea
adoptarea i aplicarea deciziilor deciziei
157
Consecina Grad de
1.5.6. Dac structura direciei asigur Exist posturi care nu se regsesc S Posturi neacoperite n Sczut
o delimitare clar a atribuiilor pe individualizate n cadrul serviciului totalitate de sarcini
servicii i n cadrul acestora a i crora nu le este asigurat o
sarcinilor de serviciu pe posturi anumit independen cu privire la
sarcinile repartizate
1.5.7. Dac structura direciei asigur Dispoziii primite de la cel puin T Toate deciziile conduc Ridicat
evitarea dublei subordonri dou niveluri ierarhice la implementarea
obiectivelor
1.5.8. Dac la asigurarea resurselor Resursele umane nu sunt alocate n S Utilizarea ineficient a Sczut
umane n cadrul unui serviciu se au n funcie de complexitatea resurselor umane
vedere volumul i complexitatea activitilor de execut i de
activitilor i competenele necesare competenele necesare
realizrii acestora
1.6. Definirea 1.6.1. Dac posturile din cadrul unui Stabilirea posturilor n mod arbitrar S Necorelaie ntre Sczut
posturilor i serviciu sunt stabilite n funcie de i nu n funcie de necesiti, resursa uman i
nivelurilor natura i complexitatea activitilor activiti i competene activitile realizate
ierarhice 1.6.3. Dac nivelul postului este Nivelul postului este stabilit nu n S Supradimensionarea Sczut
stabilit n funcie de complexitatea funcie de cerinele acestuia ci n sau subdimensionarea
activitilor i de ierarhie funcie de condiiile ndeplinite de resurselor umane n
ocupantul acestuia raport cu activitile
executabile
1.7. 1.7.1. Organizarea primirii Documentele sunt primite direct la S Managementul Sczut
Reglementarea documentelor nivelul serviciilor i nu la nivelul direciei nu are
i perfecionarea direciei cunotin de
sistemului informaiile care intr
sau ies din entitate
informaional n
1.7.5. Definirea circuitelor Circuitele informaionale nu sunt S Informaia care iese Sczut
cadrul Direciei
informaionale i stabilirea definite i stabilite n cadrul din entitate este de
de impozite i calitate inferioar
mijloacelor de tratare direciei
158
Consecina Grad de
taxe locale 1.7.7. Modul de prelucrare i avizare Evaluarea i avizarea rezultatelor S Informaiile primite nu Sczut
a documentelor i informaiilor prelucrrii informaiilor primite nu pot fi urmrite cu
utilizate constituie o practic n cadrul privire la modul de
direciei soluionare
1.8. Calitatea 1.8.1. Structura i forma de prezentare Prezentarea informaiilor n cadrul T Informaiile prezentate Ridicat
ROF-ului a ROF-ului direciei ROF-ului nu este unitar pentru n ROF asigur c
Direciei de toate serviciile direciei acesta reprezint un
impozite i taxe instrument util
managementului
locale
1.8.2. Dac atribuiile Lipsa definirii i prezentrii unor S Necunoaterea tuturor Sczut
serviciilor din componena direciei servicii ale direciei n cadrul ROF- structurilor
sunt cuprinse n ROF ului funcionale ale
entitii, precum i
scopul i rolul
acestora
1.8.4. Dac exist coresponden ntre Atribuiile generale ale entitii, cu S Neexercitarea tuturor Sczut
atribuiile generale ale entitii i privire la stabilirea i colectarea atribuiilor entitii
atribuiile specifice ale Direciei de impozitelor i taxelor locale, nu se
impozite i taxe locale regsesc n totalitate n atribuiile
stabilite la nivelul direciei
1.8.6. Dac atribuiile pe servicii n Atribuii specifice definite la nivel S Necunoaterea la Sczut
cadrul direciei sunt definite omogen de direcie i nu la nivel de servicii nivelul serviciului a
tuturor competenelor
definite pentru
realizarea activitilor
1.8.7. Dac atribuiile sunt delimitate Definirea unora dintre atribuii sub S Delimitarea slab a Sczut
de responsabiliti i competene n form de responsabiliti sau responsabilitilor i
cadrul ROF-ului competene, sau invers competenelor
atribuite
159
Consecina Grad de
1.9. Calitatea 1.9.1. Definirea scopului postului Postul nu este individualizat corect S Scopul postului nu Sczut
fielor n cadrul fiei postului este cunoscut de
posturilor din titularul acestuia
cadrul Direciei 1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor n Sarcinile definite postului nu S Sarcini insuficiente Sczut
cadrul postului se face n funcie de conduc la realizarea efectiv a stabilite postului
de impozite i
taxe locale activitile repartizate postului activitilor
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor Stabilirea de sarcini n cadrul unui S Sarcini nerealizabile Sczut
postului se face n funcie de cerinele post fr a ine cont de cerinele de
specifice de pregtire solicitate studii stabilite postului respectiv
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului Cerinele, condiiile i sarcinile S Postul nu este Sczut
individualizeaz postul i evideniaz stabilite pentru un post nu l justificat n structura
necesitatea crerii acestuia individualizeaz serviciului
1.9.8. Dac sunt stabilite Competenele i responsabilitile S Imposibilitatea Sczut
responsabiliti i competene postului nu sunt definite n fiele postului realizrii sarcinilor
1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n Pstrarea acelorai sarcini n S Eficien slab n Sczut
cadrul posturilor se are n vedere condiiile schimbrii nivelului de utilizarea resursei
dezvoltarea carierei profesionale a pregtire i n condiiile obinerii umane de calitate
salariatului de calificative apropiate de limita superioar
superioar maxim
1.9.12. Modul de reglementare a Delegarea de activiti nu este S Neasigurarea Sczut
asigurrii continuitii activitilor n reglementat prin fia postului continuitii
cadrul posturilor activitilor
1.10. 1.10.2. Modul de stabilire i Lipsa definirii fluxurilor S Organigrama nu Sczut
Fezabilitatea evideniere a fluxurilor decizionale i decizionale n cadrul organigramei constituie un
organigramei informaionale n organigram document util
direciei 1.10.3. Dac nivelurile ierarhice sunt Nivelurile ierarhice nu sunt S Necunoaterea clar a Sczut
evideniate n cadrul organigramei stabilite clar n cadrul organigramei nivelurilor decizionale
160
Consecina Grad de
1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor Subordonarea serviciilor nu este S Necunoaterea Sczut
de subordonare n organigram clar reprezentat n cadrul subordonrilor
organigramei
1.11. Pertinena 1.11.1. Dac obiectivele stabilite Obiectivele individuale au caracter T Indicatorii de Ridicat
informaiilor personalului au caracter individual general performan stabilii
cuprinse n obiectivelor sunt
rapoartele de cunoscui, nelei i
sunt realizabili
evaluare a
1.11.5. Dac n etapa de valorificare a n etapa de valorificare a S Realizarea cu Sczut
performanelor
rapoartelor de evaluare sunt stabilite rapoartelor de evaluare nu sunt ntrziere a
profesionale obiectivelor
msuri n cazul obiectivelor stabilite msuri pentru persoanele
individuale
individuale nerealizate de persoanele care nu i-au ndeplinit n totalitate
evaluate obiectivele individuale, din vina lor
1.11.6. Modul de asigurare a Neconcordan ntre gradul de S Aprecieri slabe ale Sczut
concordanei dintre aprecierea realizare a obiectivelor individuale performanei
obiectivelor i aprecierea criteriilor de i aprecierea criteriilor de personalului
performan cu ocazia evalurii performan pentru titularul
performanelor personalului postului
1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare Evaluarea performanelor S Slab dezvoltare a Sczut
sunt menionate nevoile de individuale nu asigur identificarea resurselor umane
perfecionare a pregtirii profesionale nevoilor de instruire a personalului
1.12. Realitatea 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt Statul de funcii nu definete corect S Necuprinderea tuturor Sczut
datelor cuprinse cuprinse toate funciile i posturile i n totalitate funciile din cadrul funciilor existente la
n tatul de direciei, grupate pe categorii i direciei nivelul entitii
funcii al niveluri de salarizare
161
Consecina Grad de
direciei 1.12.2. Modul de previzionare Nu exist o estimare a resurselor S Decizii slabe cu Sczut
a resurselor financiare necesare financiare necesare finanrii privire la necesitile
finanrii cheltuielilor de personal la cheltuielilor de personal pentru viitoare de resurse
nivelul direciei perioada urmtoare umane
2 Organizarea 2.1. 2.1.2. Elaborarea de strategii de Promovarea serviciilor ctre S Slab conformare Sczut
i Implementarea promovare a serviciilor oferite contribuabili referitoare la voluntar la plata
de programe de contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale nu se impozitelor i taxelor
desfurarea locale
activitii de mbuntire a impozitele i taxele locale realizeaz n baza unei strategii
imaginii entitii 2.1.3. Dac sunt organizate ntlniri i Lipsa stabilirii de msuri de aplicat S Meninerea unei Sczut
asisten a
pe linia stabilite contacte periodice ntre de ctre salariai n vederea anumite nencrederii a
contribuabil contribuabilului n
administrrii entitate i contribuabili apropiere contribuabililor
u-lui impozitelor i administraie
taxelor locale 2.1.5. Gradul de adecvare a Materiale informative insuficiente S Slab informare a Sczut
materialelor informative puse la sau care nu ofer informaii contribuabilului
dispoziia contribuabilului complete referitoare la impozitele
i taxele locale
2.2. ncrederea 2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile Categoriile de informaii privind S Necunoaterea Sczut
contribuabililor de informaii privind impozitele i impozitele i taxele locale la care categoriilor de
n activitatea taxele la care au acces contribuabilii are acces contribuabilul nu sunt informaii la care
entitii cu suficient delimitate contribuabilul are
acces
privire la
2.2.2. Dac facilitilor acordate la Grad redus de conformare S Grad sczut n Sczut
administrarea
plata impozitelor i taxelor locale sunt voluntar la plata impozitelor i colectarea impozitelor
impozitelor i i taxelor locale
promovate ca form de contientizare taxelor locale, datorit
taxelor locale
la plata voluntar necunoaterii facilitilor acordate
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor Categoriile de informaii puse la S Contribuabilul nu Sczut
electronice puse la dispoziia dispoziia contribuabilului nu sunt poate obine informaii
contribuabililor fiabile utile accesnd site-ul
administraiei
162
Consecina Grad de
2.3. Dezvoltarea 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de Prezentare slab n mass-media a S Comunicarea slab a Sczut
culturii prezentare prin mass-media privind informaiilor referitoare la inteniilor i deciziilor
comunicaionale informarea contribuabililor n legtur impozitele i taxele locale n privina impozitelor
n privina cu impozitele i taxele locale i taxelor locale de
ctre administraie
impozitelor i
2.3.2. Dac personalul responsabil cu Calitatea informaiilor oferite de S Informaii insuficiente Sczut
taxelor locale
asistena contribuabililor este instruit personalul entitii este neadecvat oferite
adecvat i insuficient contribuabilului
2.3.3. Dac exist un sistem integrat Lipsa unui sistem de integrare a S Timp pierdut de Sczut
de furnizare a informaiilor ctre informaiilor referitoare la impozite contribuabil urmare
contribuabili referitoare la impozitele i taxe locale, astfel nct acestea solicitrii i obinerii
i taxele locale care s fie pus la s fie oferite contribuabilului la o unei informaii de la
nivelul mai multor
dispoziia contribuabililor n mod singur solicitare
servicii
operativ i complet
3. Organizarea 3.1. Conducerea 3.1.2. Constituirea i nregistrarea Dosarele fiscale nu sunt constituite S Necunoaterea strii Sczut
evidenei evidenei tuturor dosarelor fiscale pentru toi contribuabilii fiscale a
pltitorilor
ale pltitorilor 3.1.3. Dac este constituit dreptul de Accesul tuturor ntregului personal S Accesul unor persoane Sczut
de impozite i acces la dosarele fiscale la dosarele fiscale neautorizate la
taxe locale informaii ce privesc
un anumit contribuabil
3.1.5. Dac este constituit dosarul Dosarul electronic al S Spaiu, condiii de Sczut
electronic al contribuabilului contribuabilului nu este constituit pstrare, personal
angajat pentru
gestionarea dosarelor
fizice
3.1.7. Modalitile de scoatere a Sustragerea dosarelor fiscale S Folosirea informaiilor Sczut
dosarului fiscal din gestiunea proprie din dosarele fiscale n
alte scopuri
163
Consecina Grad de
3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal Folosirea informaiilor existente la S Utilizarea Sczut
informatic din gestiunea operativ dosarul fiscal n alte scopuri informaiilor n alte
scopuri
3.2. Constituirea 3.2.1. Ataarea actului de identitate al Imposibilitatea de contactare a S Neimpunerea n Sczut
dosarelor fiscale contribuabilului contribuabilului termen a
pentru contribuabilului sau
persoanele nencasarea n termen
a obligaiei fiscale
fizice
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare Necunoaterea condiiilor de calcul S Stabilirea de impozite Sczut
n eviden a obligaiilor de plat a impozitelor i taxelor locale i taxe eronate
3.2.4. Ataarea deciziei de impunere Lipsa informaiilor privind S Posibilitatea atacrii Sczut
comunicarea creanelor de plat unor proceduri urmare
ctre contribuabil executrii silite a
debitelor
3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte Lipsa de la dosarul fiscal a S Lipsa de informaii Sczut
documente care privesc contribuabilul corespondenei dintre administraie privind activitile i
i relaia cu entitatea i contribuabil obligaiile fiscale
declarate ale
contribuabilului
3.2.6. Ataare dosar de executare Stadiul executrii silite nu este T Are un rol pur Ridicat
silit cunoscut informativ, la nivelul
serviciului de
executare silit
debitele sunt urmrite
n totalitate cu privire
la recuperare
3.3. Constituirea 3.3.1. Ataarea actului de constituire a Imposibilitatea de contactare a S ntrzieri n ncasarea Sczut
dosarelor contribuabilului contribuabilului debitelor
164
Consecina Grad de
persoane 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare Necunoaterea condiiilor de calcul S Lipsa informaiilor n Sczut
juridice n eviden ca pltitor de impozite i a impozitelor i taxelor locale cazul unor confruntri
taxe locale privind obligaiile de
plat declarate i cele
pltite
3.3.5. Ataarea declaraiilor de Lipsa informaiilor privind S Imposibilitatea Sczut
impunere privind obligaiile de plat comunicarea creanelor de plat urmriri ulterioare a
ctre contribuabil modului de aducere la
ndeplinire a msurilor
dispuse de control
3.3.6. Ataarea actelor de control Situaia fiscal real a T Are un rol pur Ridicat
fiscal contribuabilului nu este cunoscut informativ, la nivelul
serviciului de
executare silit
debitele sunt urmrite
n totalitate cu privire
la recuperare
3.4. Gestionarea 3.4.1. Depunerea n ordine Pierderea unor documente ale S Imposibilitatea Sczut
dosarelor fiscale cronologic a documentelor la dosarul dosarului fiscal reconstituirii strii
ale pltitorilor fiscal fiscale a
de impozite i contribuabilului
3.4.2. Constituirea bazei de date Imposibilitatea reconstituirii S Risip de resurse n Sczut
taxe locale
computerizat a dosarelor fiscale dosarului fiscal n cazul pierderii gestionarea fizic a
informaiei dosarelor
3.4.4. Pstrarea n condiii de Degradarea dosarelor urmare S Imposibilitatea Sczut
securitate i adecvate a dosarelor condiiilor improprii de pstrare cunoaterii
fiscale documentelor depuse
de contribuabil
165
Consecina Grad de
4. Stabilirea 4.1. Stabilirea 4.1.3. Dac cldirile pentru care nu se Acordarea incorect de scutiri la S Diminuarea nivelului Sczut
impozitelor i impozitului pe datoreaz impozit sunt corect plata impozitului pe cdiri ca impozitului legal de
ncasat
taxelor locale cldiri pentru ncadrate n aceast categorie urmare a declaraiilor neconforme
persoane fizice
4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt Baze de impozitare S Impozit stabilit n Sczut
aplicate corect subdimensionate cuantumuri mia mici
4.1.6. Conformitatea ajustrilor Aplicarea eronat a ajustrilor S Impozit calculat Sczut
valorii impozabile a cldirii eronat
4.1.7. Conformitatea aplicrii Coeficieni de corecie aplicai S Reduceri incorecte a Sczut
reducerilor sau coeficientului de eronat asupra valorilor de impozitelor
corecie asupra valorilor de impozitare
impozitare
4.1.10. Emiterea deciziilor de Impozite stabilite n neconcordan S Baze de aplicare a Sczut
impunere cu suprafeele construite valorilor de impozitate
eronate
4.2. Stabilirea 4.2.2. Identificarea concesionarilor, Cldiri aparinnd proprietii S Necalcularea i Sczut
impozitului pe locatarilor, titularilor drepturilor de publice sau private a statului, date nencasarea
cldiri pentru administrare sau folosin a locuinei n concesionare, administrare sau impozitului
persoane pentru cldirile proprietate public nchiriere i pentru care nu se
juridice sau privat a statului date n pltesc impozite
concesiune, administrare sau
nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii de Aplicarea cotelor de impozitare S Impozit calculat Sczut
inventar a cldirii i calculul asupra altor valori eronat
4.2.4. Stabilirea i calculul Impozite stabilite incorect n S Impozit stabilit n plus Sczut
impozitului pe cldiri n cazul sarcina contribuabilului
amortizrii integrale a cldirii
166
Consecina Grad de
4.2.6. Stabilirea i calculul Aplicarea cotelor de impozitare S Diminuarea Sczut
impozitului pe cldiri n cazul n care asupra unor baze de impozitare mai impozitului datorat
nu a fost reevaluat pentru o perioad mici datorit nerealizrii legal de contribuabil
mai mare de 3 ani reevalurilor
4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul Neimpozitarea cldirilor ca urmare S Impozite necalculate Sczut
dobndirii, nstrinrii sau modificrii a schimbrii proprietarilor, sau a i nencasate
modificrilor/ modernizrilor
efectuate
4.2.11. Dac bonificaiile pentru plata Deduceri eronate la impozitul pe S Determinarea Sczut
n avans sunt acordate corect cldiri incorect a
impozitului de plat
4.3. Stabilirea 4.3.3. Dac scutirilor de impozit sunt Scutiri eronate la plata impozitului S Impozite datorate ns Sczut
impozitului pe acordate corect contribuabililor pe teren scutite nelegal la plat
teren de ctre contribuabil
4.3.5. Dac stabilirea i calculul ncadrarea pentru impozitare a S Diminuarea masei Sczut
impozitului pentru terenurile terenului n alt categorie de impozabile
intravilane ncadrate n alt categorie folosin, pentru care impozitul
de folosin este realizat corect este mult mai mic
4.3.6. Dac stabilirea i calculul Neimpozitarea terenurilor ncadrate T n prezent i terenurile Ridicat
impozitului pentru terenurile ca fiind agricole agricole sunt supuse
extravilane este realizat corect impozitrii
4.3.7. Depunerea declaraiilor privind Neimpozitarea terenurilor ca S Neplata de impozite Sczut
achiziia terenurilor, precum i a celor urmare a nedeclarrii lor sau sau diminuarea masei
privind modificarea folosinei impozitarea n vechea categorie de impozabile
terenului folosin
4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru Bonificaii acordate eronat sau S Determinarea Sczut
plile anticipate peste termenele limit incorect a
impozitului de plat
167
Consecina Grad de
4.4. Stabilirea 4.4.2. Dac sunt acordate scutiri la Acordarea eronat de scutiri de la S Impozite datorate ns Sczut
impozitului plata impozitului asupra mijloacelor plata impozitului asupra scutite nelegal la plat
asupra auto mijloacelor auto de ctre contribuabil
mijloacelor de 4.4.3. Dac calculul impozitului Determinarea eronat a impozitului S Stabilirea incorect a Sczut
transport asupra mijloacelor auto se face n fa de tipul, capacitatea sau masa impozitului
funcie de tipul, capacitatea cilindric real a mijlocului auto
i masa total a mijlocului auto
4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru Bonificaii acordate eronat sau n S Determinarea Sczut
plata n avans afara termenelor stabilite incorect a
impozitului de plat
4.5. Stabilirea 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a S Taxe stabilite incorect Sczut
taxelor pentru pentru eliberarea certificatului de taxei pentru eliberarea
eliberarea urbanism certificatului de urbanism
certificatelor, 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a S Taxe stabilite incorect Sczut
avizelor i pentru eliberarea autorizaiei de taxei n raport cu caracteristicile
autorizaiilor construire locuin constructive ale cldirii
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei Realizarea de lucrri de organizare S Nestabilirea i Sczut
pentru eliberarea autorizaiei necesar antier cu ocazia realizrii de nencasarea de taxe
pentru lucrrile de organizare antier construcii i neimpozitarea
acestora
4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a S Taxe ncasate eronat Sczut
pentru eliberarea autorizaiei de taxei n raport cu tipul construciei
construire cldiri altele dect cele i caracteristicile acesteia
folosite ca locuine
4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei Desfurarea n continuare a S Taxe datorate i Sczut
pentru prelungirea autorizaiilor de activitilor fr a se solicita nencasate
orice fel prelungirea autorizaiilor i ca atare
fr plata taxelor datorate
168
Consecina Grad de
4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei Determinarea i ncasarea eronat a S Taxe stabilite eronat Sczut
pentru eliberarea autorizaiilor taxei pentru eliberarea
sanitare autorizaiilor sanitare
4.5.13. Scutiri acordate pentru Aplicarea eronat a scutirilor S Diminuarea incorect Sczut
eliberarea certificatelor, avizelor i pentru eliberarea de certificate, a masei impozabile
autorizaiilor autorizaii sau avize
4.6. Stabilirea 4.6.1. Depunerea declaraiei de Necunoaterea pltitorilor S Nencasarea de taxe Sczut
taxei pentru impunere privind taxa pentru afiaj n
folosirea scop de reclam i publicitate
mijloacelor de 4.6.2. Dac este emis titlul de crean Crean determinat i stabilit S Taxe stabilite eronat Sczut
reclam i privind individualizarea creanei eronat
publicitate privind taxa pentru afiaj n scop de
4.6.4. Depunerea declaraiei de Necunoaterea pltitorilor taxei de S Taxe datorate i Sczut
impunere privind taxa pentru servicii reclam i publicitate nencasate
4.6.5. Emiterea deciziei de impunere Determinarea i stabilirea eronat a S Taxe stabilite incorect Sczut
privind stabilirea taxei pentru servicii taxei pentru reclam i publicitate
4.7. Stabilirea 4.7.1. Depunerea declaraiilor de Necunoatere spectacolelor S Neimpozitarea Sczut
impozitului pe impunere privind spectacolele organizate i pentru care se spectacolelor
spectacole organizate i nregistrarea acestora datoreaz impozit organizate
4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt Practicarea altor tarife S Baze eronate de calcul Sczut
anunate a impozitului
4.7.4. Conformitatea declaraiilor Declararea unor venituri mai mici S Sustragerea de la plata Sczut
decont privind veniturile ncasate din ncasate din organizarea de impozitelor
spectacolele organizate spectacole
4.7.5. Evidenierea impozitului pe nregistrarea eronat n alte conturi S Contabilizri eronate Sczut
spectacole dect cel al contribuabilului
169
Consecina Grad de
4.7.6. Dac biletele i abonamentele Bilete utilizate i nenregistrate la S Necunoaterea real a Sczut
privind spectacolele organizate sunt administraia fiscal veniturilor ncasate
declarate
4.8. Stabilirea 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei Baze de impozitare incorecte S Diminuarea nivelului Sczut
taxei hoteliere hoteliere taxei datorate legal
4.8.3. Depunerea declaraiilor privind Necunoaterea modului de S Incertitudini asupra Sczut
taxele hoteliere determinare a taxelor hoteliere nivelului taxei
datorate
4.9. Stabilirea 4.9.1. Dac sunt identificai Realizarea de activiti pentru care S Taxe datorate i Sczut
taxelor speciale contribuabilii pltitori de taxe sunt solicitate taxe speciale i care nedeclarate
speciale nu sunt declarate n vederea
impozitrii
4.10. Stabilirea 4.10.1. Dac sunt identificai Contribuabili care exercit anumite S Taxe datorate i Sczut
altor taxe locale contribuabilii pltitori de alte taxe activiti supuse unor taxe datorate necolectate
speciale administraiei locale nu sunt
identificai i impozitai
4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor Determinarea i ncasarea eronat a S Obligaii de plat Sczut
taxe acestor taxe stabilite incorect
4.10.3. ncasarea i evidenierea Evidenierea eronat a taxelor de S Operaii contabile Sczut
taxelor de timbru timbru ncasate eronate
5 Verificarea 5.1. Elaborarea 5.1.2. Dac la elaborarea programelor Surse insuficiente de informaii S Neidentificarea i Sczut
legalitii i programelor de de control se are n vedere pentru identificarea tuturor obligarea la plat a
control contribuabili care nu-i declar impozitelor i taxelor locale pe car tuturor
conformitii contribuabililor
declaraiilor impozitele i taxele locale ele datoreaz contribuabilii
5.1.3. Dac la elaborarea programelor Prioritizarea incorect a T n cadrul perioadei Ridicat
fiscale i a
de control se are n vedere contribuabililor supui controlului pentru care este
ndeplinirii elaborat planul toi
cuprinderea contribuabililor n funcie
obligaiilor de tipurile de impozite i taxe pe care contribuabili
de ctre le datoreaz
menionai sunt
cuprini n verificare
170
Consecina Grad de
contribuabili 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control Realizarea de controale fr a S Controale ineficiente Sczut
exista o tematic clar de control
5.1.6. Elaborarea programelor de Programe de control neadaptate S Selectarea ineficient Sczut
control necesitilor a contribuabililor n
control
5.2. Pregtirea 5.2.1. Dac se realizeaz analiza Realizarea de controale fr a fi S Necunoaterea strii Sczut
controlului dosarului fiscal al contribuabilului analizat n prealabil dosarul fiscal contribuabilului supus
al contribuabilului respectiv controlului
5.2.3. Dac se verific declaraiile de Necunoaterea obligaiilor S Obligaii de plat Sczut
impunere depuse i a plilor declarate i a plilor efectuate stabilite incorect n
efectuate sarcina
contribuabililor
5.3. Efectuarea 5.3.1. ntiinarea contribuabilului Contribuabilul nu are cunotin de S Resurse utilizate Sczut
controlului controlul ce se va efectua ineficient, urmare
deplasrilor fr a gsi
contribuabilul sau fr
a intra n posesia
documentelor
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i Lipsa disponibilitii S Utilizarea ineficient a Sczut
respectarea perioadei de control responsabililor sau contribuabilului timpului de munc
ca urmare a exercitrii controlului
n alte perioade
5.3.5. Dac se analizeaz toate Necuprinderea n control a tuturor S Impozite i taxe Sczut
impozitele i taxele locale datorate de taxelor i impozitelor locale neverificate din punct
contribuabil datorate de vedere al
conformitii
5.3.6. Dac sunt stabilite diferene de Lipsa informaiilor pentru a S Impozite i taxe Sczut
impozite i taxe determina i stabili corect stabilite incorect
impozitele i taxele locale datorate
171
Consecina Grad de
5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru Neaplicarea sanciunilor pentru S Neatragerea de Sczut
abaterile constatate i sancionate de abaterile constatate venituri la bugetele
lege locale urmare
abaterilor constatate
5.3.9. Dac probele constituite sunt Necolectarea probelor necesare n S Contestarea actelor de Sczut
suficiente pentru susinerea susinerea constatrilor efectuate control i pierderea n
constatrilor instan a proceselor
5.3.10. Semnarea actelor de control, Refuzul de a semna actul de S Nulitatea actului de Sczut
nregistrarea acestora i menionarea control, lipsa meniunii referitoare control urmare
c acestea constituie titluri de crean c respectivul act constituie titlu de necomunicri,
crean ntrzieri n
recuperarea debitelor
datorit ntiinrilor
ulterioare
5.3.11. Dac sunt programate i Planificarea sumar a activitilor S Slab identificare a Sczut
realizate controale inopinate privind privind depistarea contribuabililor contribuabililor care
urmrirea declarrii corecte i n care nu-i declar impozitele i nu-i declar
totalitate a impozitelor i taxelor taxele locale sau care le declar impozitele i taxele
locale
locale incomplet
5.4. 5.4.3. Dac impozitele i taxele nregistrri eronate sau duble de S Evidene pe pltitor Sczut
Valorificarea stabilite prin actele de control sunt impozite i taxe datorate de incorecte
rezultatelor nregistrate corect contribuabili ca urmare att a
controlului declarrii ct i a controlului
5.4.4. Transmiterea actelor de control Actul de control nu se comunic la S Dosar fiscal incomplet Sczut
la dosarul fiscal al contribuabilului dosarul fiscal
6. Colectarea 6.1. Evidena 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n Evidene incomplete, debite pentru S Necunoaterea real a Sczut
impozitelor i creanelor eviden care nu exist confirmri obligaiilor de plat
ale contribuabilului
172
Consecina Grad de
taxelor locale aferente 6.1.3. Dac este pstrat o legtur Grad sczut de conformare a T Debitorii au cunotin Ridicat
impozitelor i permanent cu debitorii n vederea contribuabililor la plata impozitelor de debitele datorate
taxelor locale conformrii la plata debitelor i taxelor locale datorate urmarea ntiinrilor
transmise la scadena
debitelor
6.1.4. Modul de acordare a Lipsa de comunicare cu privire la S Conformare voluntar Sczut
facilitilor la plata impozitelor i facilitile acordate pentru plata n sczut
taxelor locale avans a debitelor
6.1.6. Contientizarea contribuabililor Lipsa mijloacelor de contientizare S Necunoaterea Sczut
asupra plii voluntare a impozitelor a contribuabililor termenelor de plat
i taxelor locale
6.2. Scutiri 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor Acordarea scutirilor la plata S Scutiri aplicate Sczut
acordate la plata juridice pentru fiecare impozit sau impozitelor i taxelor locale fr a incorect
impozitelor i tax local datorat avea o baz legal
taxelor locale
6.3. Efectuarea 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de ntocmirea incomplet a S Realizarea nelegal a Sczut
compensrilor compensare, a notei de compensare, a documentelor de compensare, compensrilor
n stingerea referatului de compensare i a inclusiv a aprobrilor
debitelor centralizatorului compensrilor responsabililor n drept
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrri eronate n baza de date S Evidena pe pltitor nu Sczut
nregistrrile n baza de date privind a contribuabilului privind reflect realitatea
sumele compensate i este actualizat compensrile efectuate
6.4. Calculul de 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i Aplicarea incorect a cotelor de S Dobnzi i majorri de Sczut
penaliti i majorrilor de ntrziere calculate majorri sau penaliti asupra ntrziere stabilite
majorri de pentru neplata la termen a impozitelor bazelor de calcul, nerealizarea eronat
ntrziere i taxelor locale calculului pentru ntreaga perioada
pentru care se datoreaz
173
Consecina Grad de
6.5. Majorarea 6.5.1. Regularitatea msurilor de Dispunerea de majorri de S Impunerea la plat Sczut
impozitelor i majorare a impozitelor i taxelor impozite i taxe locale peste nelegal a
taxelor locale locale limitele legale contribuabilului
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre Neinformarea contribuabililor n S ntrzieri n ncasarea Sczut
contribuabili impozitele i taxele legtur cu impozitele i taxele impozitelor i taxelor,
majorate datorate suplimentar Suspendarea n cazul
contestrii executrii
silite
7. Stingerea 7.1. Evidena 7.1.2. Conformitatea exigibilitii Debitele restante nu sunt puse de S Neconcordane ntre Sczut
prin debitelor debitelor restante acord cu debitorul evidena administraiei
restante i evidena
executare contribuabilului
silit a 7.1.3. Identificarea n termen a Prescrierea debitelor S ntrzieri n Sczut
creanelor debitelor restante i dispunerea recuperarea debitelor
fiscale msurilor de executare silit restante
aferente 7.2. ntocmirea 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii Contestarea titlurilor executorii pe S Posibilitatea Sczut
impozitelor i titlului i comunicarea acestora ctre debitori motiv c nu are cunotin de contestrii procedurii
taxelor locale executoriu acestea de executare silit
7.2.3. Realitatea debitelor menionate Debitele restante menionate n S Dosare de executare Sczut
n titlurile executorii titlurile executorii difer de cele ntocmite incomplet
din eviden i nu conin majorrile
i penalitile calculate
7.3. Constituirea 7.3.1. Constituirea dosarului de Dosarul de executare silit nu este S Riscul prescrierii unor Sczut
dosarului de executare silit constituit n termen de la debite
executare silit exigibilitatea debitului restant
7.3.2. Existena dovezilor privind Titlul de crean nu are la baz o S Lipsa bazei de calcul a Sczut
titlul de crean i comunicarea declaraie a contribuabilului, o impozitului sau taxei
acestuia contribuabilului declaraie de impunere sau un act supus executrii
de control
174
Consecina Grad de
7.4. ntocmirea 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru Necuprinderea tuturor debitelor S Procedura de Sczut
i comunicarea ntregul debit restant restante n somaie executare silit este
somaiei declanat pentru
debite restante mai
mici
7.4.4. Comunicarea somaiei i Suspendarea procedurii de S Neexecutarea i Sczut
confirmarea primirii acesteia de ctre executare silit ca urmare a lipsei ncasarea debitelor
debitor confirmrilor de primire restante
7.5. nfiinarea 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor Conturile bancare utilizate de S Lipsa informaiilor Sczut
popririlor bancare ale debitorului contribuabil nu sunt cunoscute n privind operaiile
totalitate derulate de
contribuabil prin bnci
7.5.3. nfiinarea de popriri asupra nfiinarea de popriri doar pentru S Nenfiinarea de Sczut
tuturor conturilor bancare ale anumite conturi deschise de popriri asupra tuturor
debitorului contribuabil la bnci sumelor disponibile
ale debitorului
7.5.5. ntiinarea debitorului asupra Suspendarea popririlor de ctre S Blocarea procedurii de Sczut
nfiinrii popririlor contribuabilul pe motiv c nu a fost recuperare a debitelor
informat asupra popririi nfiinate urmare popririlor
nfiinate
7.5.7. Identificarea terilor poprii, Neaplicarea procedurilor de S Nerecuperarea n Sczut
nfiinarea de popriri asupra acestora executare silit asupra terilor termen i n totalitate a
i confirmarea nfiinrii popririi poprii debitelor
7.6. nfiinarea 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n Debite stabilite eronat S Nerecuperarea Sczut
sechestrelor urma comunicrii somaiilor i debitelor restante
asupra bunurilor nfiinrii popririlor
mobile 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra Aplicarea sechestrelor asupra S Nerecuperarea n Sczut
bunurilor urmribile bunurilor mobile ale debitorului nu totalitate a debitelor
este realizat restante
175
Consecina Grad de
7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la Sechestrele nu sunt nfiinate pn S Nerecunoaterea de Sczut
nivelul debitelor restante la nivelul debitelor restante ctre contribuabil c
bunurile sechestrate se
afl n gestiunea sa
7.6.5. Ridicarea sau lsarea n Lsarea n custodie a bunurilor fr S Reluarea procedurilor Sczut
custodie a bunurilor sechestrate ntocmirea procesului verbal de comunicare a
actelor procedurale
7.6.7. Descrierea complet a debitului Bunurile sechestrate nu sunt S Posibilitatea de Sczut
restant i a bunului sechestrat identificate complet nstrinare a bunurilor
mobile sechestrate
7.7. nfiinarea 7.7.4. Intabularea sechestrului la nstrinarea bunului urmare S Posibilitatea de Sczut
sechestrelor Oficiul de carte funciar neintabulrii n cartea funciar nstrinare a bunurilor
asupra bunurilor imobile sechestrate
imobile 7.7.5. Descrierea complet a debitului Bunul imobil sechestrat nu este S Stabilirea eronat a Sczut
restant, a bunului imobil sechestrat i descris complet valorii de licitaie, n
a obligaiei de a achita debitul n cazurile n care acesta
termen de 15 zile nu este evaluat de
ctre o persoan
independent
7.8. Organizarea 7.8.2. Stabilirea i organizarea Nencasarea debitelor urmare S ntrzieri n Sczut
licitaiilor i licitaiilor n termen neorganizrii n termen de la valorificarea bunurilor
valorificarea sechestrarea bunurilor sechestrate
bunurilor 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor Anularea procedurii de licitaie ca S Reluarea procedurii de Sczut
scoase la vnzare urmare a neefecturii publicitii licitaie
bunurilor
7.8.4. ntiinarea debitorului, Posibilitatea de contestare a S Posibilitatea Sczut
custodelui i a celorlalte persoane procedurii suspendrii procesului
despre locul, data i ora licitaiei de licitaie
176
Consecina Grad de
7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor Recuperarea cu ntrziere a S Nerecuperarea Sczut
n cazul neajudecrii bunurilor debitelor urmare neorganizrii n debitelor prin
termen a licitaiilor aplicarea procedurii de
executare silit
7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire Preul de pornire al licitaiei nu T Licitaiile sunt pornite Ridicat
a licitaiilor corespunde preului de evaluare de la preul cel mai
mare
7.8.10. Stabilirea i recuperarea Cheltuielile cu executarea silit nu S Nerecuperarea tuturor Sczut
cheltuielilor cu executarea silit sunt supuse recuperrii cheltuielilor cu
executarea silit
7.9. Distribuirea 7.9.2. Respectarea prioritilor i a Distribuirea sumelor nu respect S Posibilitatea de a nu Sczut
sumelor ordinii n distribuirea sumelor prioritile ncasa debitele
ncasate n urma 7.9.3. Respectarea termenelor de Contestarea licitaiei urmare S Posibilitatea Sczut
licitaiilor distribuire a sumelor ncasate prin distribuirii sumelor nainte de suspendrii procedurii
licitaie termenul limit de ateptare de ctre instan
7.9.4. ntocmirea procesului verbal de Proces verbal de distribuire a S Posibilitatea Sczut
distribuire a sumelor sumelor ntocmit necorespunztor contestrii modului de
distribuire a sumelor
7.10. nchiderea 7.10.3. Urmrirea lichidrii ntregului Debite rmase nerecuperate S Lipsa de Sczut
dosarului i debit responsabilitate n
stingerea urmrirea prin
creanei executarea silit a
recuperrii debitelor
7.10.4. nchiderea dosarului de Debite lichidate, ns dosarele sunt S Nearhivarea Sczut
executare silit pstrate n continuare n eviden documentelor
fr a fi arhivate
8. Realitatea 8.1. Organizarea 8.1.3. Evidena creanelor bugetare Declararea peste termen a S Neatragerea la bugetul Sczut
evidenelor i conducerea impozitelor i taxelor locale i local a sumelor
evidenei neaplicarea sanciunilor aferente sanciunilor
contabile i a neaplicate
veniturilor din contravenionale prevzute de lege
177
Consecina Grad de
situaiilor impozite i taxe 8.1.5. Stingerea creanelor bugetare Descrcarea debitului n contul S Evidene eronate Sczut
financiare locale altor obligaii de plat, fa de cea
ale entitii pentru care contribuabilul a pltit
8.1.6. Conformitatea acordrii de Scutirile aplicate nu sunt operate S Evidene eronate Sczut
publice
scutirii la plata impozitelor i taxelor corect n evidene
locale
locale
privind
8.1.7. Conformitatea operrii Bonificaiile acordate nu sunt T La o eventual Ridicat
veniturile din obligare la plat a
bonificaiilor acordate la plata operate corect n evidene
impozite i impozitelor i taxelor locale contribuabilului acesta
taxe locale va justifica i vor fi
realizate punctajele
necesare, inclusiv n
evidena pe pltitor
8.1.9. Prelucrarea, centralizarea i Neconcordane dintre datele S Operaii incomplete n Sczut
reflectarea n contabilitate a nregistrate n registrele de contabilitate
operaiunilor consemnate n contabilitate i cele din
documentele justificative documentele declarative sau de
impunere
8.1.11. ntocmirea documentelor ntocmirea incomplet a S Documentele Sczut
justificative privind ncasarea i documentelor de ncasare a respective nu au
stingerea creanelor bugetare impozitelor i taxelor locale calitatea de documente
justificative
8.2. Organizarea 8.2.3. Realitatea informaiilor Soldurile obligaiilor de plat S Contabilizri eronate Sczut
contabilitii furnizate de evidena financiar stabilite lunar nu concord cu
veniturilor din contabil evidenele pe fiecare pltitor
impozite i taxe 8.2.7. Reflectarea n contabilitate a Folosirea incorect a conturilor S Soldurile conturilor Sczut
locale operaiunilor cu ajutorul conturilor din situaiile
contabile financiare nu reflect
realitatea
178
Consecina Grad de
9. Fiabilitatea 9.1. Utilizarea 9.1.2. ntreinerea i utilizarea Disfunciile identificate nu sunt S Nefuncionarea Sczut
sistemului echipamentelor calculatoarelor analizate i nlturate n echipamentelor
informatic conformitate cu instruciunile din
privind manualele de ntreinere
9.1.5. Realizarea prelucrrilor Controlul intern asupra datelor de S Introducerea i Sczut
administrare
informatice intrare nu este asigurat prelucrarea de date
a impozitelor eronate
corespunztor
i taxelor Neregulile n
9.2. 9.2.2. Dac este asigurat Responsabilitile n utilizarea S Sczut
locale Administrarea responsabilitatea n utilizarea programelor nu sunt difereniate pe utilizarea programelor
eficient a programelor utilizatori sau informaiilor nu
programelor pot fi stabilite n
sarcina unui utilizator
9.2.5. Dac programele sunt adecvate Dependena de tere pri n S Programele nu Sczut
la necesitile departamentului centralizarea informaiei i funcioneaz integrat
obinerea rapoartelor
9.2.8. Dac programele informatice Frecven mare a defeciunilor S Costuri suplimentare Sczut
utilizate n cadrul departamentului privind ntreinerea
sunt gestionate eficient echipamentelor
9.2.10. Asigurarea bunei funcionri a Disfunciile identificate nu sunt S Utilizare insuficient a Sczut
programelor analizate i nlturate n programelor
conformitate cu instruciunile din
9.3. Adecvarea 9.3.2. Asigurarea corectitudinii Introducerea incorect a datelor i S Rapoarte ineficiente, Sczut
datelor introducerii datelor n programele informaiilor n cadrul programelor rapoarte eronate
introduse i utilizate i aplicaiilor
prelucrate 9.3.3. Conformitatea prelucrrii Rapoartele obinute nu ofer S Date primare Sczut
datelor informaii suficiente pentru luarea insuficiente
deciziilor
179
Consecina Grad de
9.4. 9.4.1. Asigurarea securitii Neactualizarea programelor S Blocarea utilizrii Sczut
Implementarea aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus programelor
de controale antivirus
adecvate n 9.4.4. Adecvarea controalelor interne Controalele interne nu asigur S Acces nerestricionat Sczut
utilizarea n cadrul programelor utilizate protecia informaiei la datele i
programelor informaiile prelucrate
n cadrul direciei
9.4.6. Asigurarea caracterului secret Accesul i utilizarea datelor i S Programele nu Sczut
al datelor informaiilor prelucrate i stocate respect schemele de
nu respect reglementrile interne secretizare a datelor i
informaiilor
9.5. Organizarea 9.5.2. Asigurarea securitii Acces nerestricionat la informaii S Personalul de niveluri Sczut
securitii informaiilor introduse i prelucrate n inferioare are acces la
informaiilor cadrul programelor decizii i strategii al
prelucrate entitii cu un anumit
caracter secret
9.6. Asigurarea 9.6.2. Asigurarea accesului la Accesul la aplicaiile direciei este S Sustragerea Sczut
accesului la program permis oricrui salariat informaiilor i
programele folosirea lor n alte
direciei scopuri
9.6.6. Fiabilitatea parolelor Meninerea parolei generice iniiale S Posibilitatea de acces Sczut
din afar la datele i
informaiile entitii
180
Not:
n auditare au fost cuprinse i dou obiecte auditabile ale cror riscuri au fost clasificate ca fiind mici. S-a procedat la cuprinderea n auditare a acestor riscuri
clasificate ca fiind mici, deoarece la obiectele auditabile respective acestea au fost singurele riscuri identificate i pentru a nu exista anumite constrngeri cu privire la
atingerea rezultatelor urmrite ale obiectivelor de audit stabilite.
n faza de ierarhizare se elaboreaz documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin preluarea operaiilor auditabile cu riscuri semnificative (mari i medii) din
documentul Clasarea operaiilor, respectiv un numr de 70 obiecte auditabile i 70 de riscuri asociate acestora.
Ierarhizarea obiectelor auditabile const n evaluarea funcionalitii sistemelor de control intern care limiteaz efectele riscurilor i care dau posibilitatea auditorilor
interni s aprecieze acele obiecte auditabile ca fiind puncte tari, celelalte riscuri pentru care nu exist activiti de control sau acestea sunt nefuncionale sunt n continuare
considerate puncte slabe. Astfel, n urma analizei, au rezultat 6 riscuri asociate obiectelor auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte tari i care vor fi eliminate din
auditare.
Pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, se va elabora documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit n care vor fi preluate numai
operaiile considerate ca fiind puncte slabe, ocazie cu care vor fi renumerotate i va fi stabilit corespondenta cu paragrafele din Raportul de audit intern..
Un punct tare sau un punct slab trebuie s fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna
funcionare a structurii audiate.
Documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe conine att gradul de ncredere al auditorului intern n funcionarea controlului intern, ct i consecinele
funcionrii/nefuncionrii acestuia, care va conduce la minimizarea riscului, atunci cnd gradul de ncredere este mare (punct tare) i la maximizarea apariiei riscului, atunci
cnd gradul de ncredere este mic (punct slab).
181
182
Entitatea Public
TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT

Nr Activiti/
Domeniul Obiecte auditabile Riscuri identificate Obs.
crt obiective
1. Asigurarea 1.1. 1.1.2. Dac obiectivele Implementarea obiectivelor nu

cadrului Adecvarea strategice sunt definite n asigur creterea gradului de
organizatoric strategiei concordan cu direciile de colectare a taxelor i
adecvat structurii la dezvoltare ale entitii impozitelor locale
obiectivele i 1.1.3. Dac sunt dezvoltate Aciunile stabilite pentru
desfurrii
direciile de planuri de aciune privind implementarea strategiei nu
activitii de
dezvoltare implementarea strategiei conduc la realizarea
administrare ale entitii obiectivelor strategice
a 1.1.5. Fundamentarea Implementarea elementelor
impozitelor i elementelor de planificare strategice nu asigur
taxelor locale strategic performana activitilor
1.2. Definirea 1.2.1. Dac obiectivele Obiectivele strategice nu
i stabilirea generale sunt definite n acoper toate domeniile de
obiectivelor termeni de impact activitate
1.2.2. Dac obiectivele Direciile de aciune pentru
generale acoper direciile implementarea obiectivelor
strategice de dezvoltare a generale sunt definite neclar, i
entitii n privina nu asigur atingerea
administrrii veniturilor din obiectivelor
1.2.6. Dac obiectivele Aciunile ntreprinse pentru
specifice sunt acoperite de implementarea obiectivelor nu
activitile repartizate i conduc la realizarea
realizate n cadrul activitilor direciei
departamentului
1.2.7. Dac stabilirea Obiectivele nu conduc la un
obiectivelor s-a realizat cu rezultat ateptat
respectarea caracteristicilor
SMART
1.3. Definirea 1.3.1. Dac stabilirea Activitile repartizate direciei
i stabilirea atribuiilor s-a realizat n nu sunt asigurate cu atribuii
atribuiilor concordan cu activitile suficiente
repartizate direciei
183
Nr Activiti/
crt obiective
1.3.6. Dac complexitatea Alocarea de sarcini complexe

sarcinilor stabilite posturilor pentru posturi de niveluri
in cont de nivelul postului inferioare sau alocarea de
sarcini mai puin complexe
pentru posturi de niveluri
superioare
1.3.3. Dac atribuiile Activiti realizate fr a exista
acoper aria de competen stabilit i atribuit competena
necesar realizrii necesar
activitilor
1.3.4. Dac Pentru exercitarea unor sarcini
responsabilitile stabilite nu sunt stabilite
contribuie la realizarea responsabiliti
sarcinilor
1.4. 1.4.3. Dac activitile i Lipsa asigurrii echilibrului
Identificarea aciunile sunt ataate n ntre activitile necesare
i gruparea totalitate obiectivelor realizrii obiectivului i
activitilor direciei activitile efectiv repartizate
acestuia
1.4.4. Dac activitile i Lipsa de transparenta n
aciunile contribuie la stabilirea i atribuirea
realizarea obiectivelor n activitilor i definirea
condiii de eficien sarcinilor pentru fiecare post
1.4.6. Dac atribuiile Activiti desfurate de un
repartizate pe servicii serviciu se regsesc n aria de
asigur realizarea n competen a altui serviciu
totalitate a activitilor
stabilite
1.5. 1.5.1. Dac modul de Structura funcional nu
Stabilirea concepere a structurii corespunde cerinelor privind
structurii direciei asigur realizarea activitilor i
organizatori- funcionarea acesteia n ndeplinirea obiectivelor
ce condiii de performan
1.5.4. Managementul Existena mai multor nivele de
Direciei de impozite i taxe conducere care ngreuneaz
locale adoptarea i aplicarea
deciziilor
1.5.6. Dac structura Exist posturi care nu se
direciei asigur o delimitare regsesc individualizate n
clar a atribuiilor pe servicii cadrul serviciului i crora nu
i n cadrul acestora a le este asigurat o anumit
sarcinilor de serviciu pe independen cu privire la
posturi sarcinile repartizate
184
Nr Activiti/
crt obiective
1.5.8. Dac la asigurarea Resursele umane nu sunt

resurselor umane n cadrul alocate n funcie de
unui serviciu se au n vedere complexitatea activitilor de
volumul i complexitatea execut i de competenele
activitilor i competenele necesare
necesare realizrii acestora
1.6. Definirea 1.6.1. Dac posturile din Stabilirea posturilor n mod
posturilor i cadrul unui serviciu sunt arbitrar i nu n funcie de
nivelurilor stabilite n funcie de natura necesiti, activiti i
ierarhice i complexitatea activitilor competene
1.6.3. Dac nivelul postului Nivelul postului este stabilit nu
este stabilit n funcie de n funcie de cerinele acestuia
complexitatea activitilor i ci n funcie de condiiile
de ierarhie ndeplinite de ocupantul
acestuia
1.7. 1.7.1. Organizarea primirii Documentele sunt primite
Reglementare documentelor direct la nivelul serviciilor i
a i nu la nivelul direciei
perfecionare 1.7.5. Definirea circuitelor Circuitele informaionale nu
a sistemului informaionale i stabilirea sunt definite i stabilite n
informaional mijloacelor de tratare cadrul direciei
n cadrul 1.7.7. Modul de prelucrare Evaluarea i avizarea
Direciei de i avizare a documentelor i rezultatelor prelucrrii
impozite i informaiilor utilizate informaiilor primite nu
taxe locale constituie o practic n cadrul
direciei
1.8. Calitatea 1.8.2. Dac atribuiile Lipsa definirii i prezentrii
ROF-ului serviciilor din componena unor servicii ale direciei n
Direciei de direciei sunt cuprinse n cadrul ROF-ului
impozite i ROF
taxe locale 1.8.4. Dac exist Atribuiile generale ale
coresponden ntre entitii, cu privire la stabilirea
atribuiile generale ale i colectarea impozitelor i
entitii i atribuiile taxelor locale, nu se regsesc
specifice ale Direciei de n totalitate n atribuiile
impozite i taxe locale stabilite la nivelul direciei
1.8.6. Dac atribuiile pe Atribuii specifice definite la
servicii n cadrul direciei nivel de direcie i nu la nivel
sunt definite omogen de servicii
1.8.7. Dac atribuiile sunt Definirea unora dintre atribuii
delimitate de responsabiliti sub form de responsabiliti
i competene n cadrul sau competene, sau invers
ROF-ului
1.9. Calitatea 1.9.1. Definirea scopului Postul nu este individualizat
fielor postului corect n cadrul fiei postului
185
Nr Activiti/
crt obiective
posturilor din 1.9.3. Dac stabilirea Sarcinile definite postului nu

cadrul sarcinilor n cadrul postului conduc la realizarea efectiv a
Direciei de se face n funcie de activitilor
impozite i activitile repartizate
taxe locale postului
1.9.4. Dac stabilirea Stabilirea de sarcini n cadrul
sarcinilor postului se face n unui post fr a ine cont de
funcie de cerinele specifice cerinele de studii stabilite
de pregtire solicitate postului respectiv
postului
1.9.6. Dac cuprinsul fiei Cerinele, condiiile i sarcinile
postului individualizeaz stabilite pentru un post nu l
postul i evideniaz individualizeaz
1.9.8. Dac sunt stabilite Competenele i
responsabiliti i responsabilitile nu sunt
1.9.10. Dac la stabilirea Pstrarea acelorai sarcini n
sarcinilor n cadrul condiiile schimbrii nivelului
posturilor se are n vedere de pregtire i n condiiile
dezvoltarea carierei obinerii de calificative
profesionale a salariatului apropiate de limita superioar
maxim
1.9.12. Modul de Delegarea de activiti nu este
reglementare a asigurrii reglementat prin fia postului
continuitii activitilor n
cadrul posturilor
1.10. 1.10.2. Modul de stabilire i Lipsa definirii fluxurilor
Fezabilitatea evideniere a fluxurilor decizionale n cadrul
organigramei decizionale i organigramei
direciei informaionale n
organigram
1.10.3. Dac nivelurile Nivelurile ierarhice nu sunt
ierarhice sunt evideniate n stabilite clar n cadrul
cadrul organigramei organigramei
1.10.4. Modul de reflectare Subordonarea serviciilor nu
a relaiilor de subordonare n este clar reprezentat n cadrul
organigram organigramei
1.11. 1.11.5. Dac n etapa de n etapa de valorificare a
Pertinena valorificare a rapoartelor de rapoartelor de evaluare nu sunt
informaiilor evaluare sunt stabilite stabilite msuri pentru
cuprinse n msuri n cazul obiectivelor persoanele care nu i-au
rapoartele de individuale nerealizate de ndeplinit n totalitate
evaluare a persoanele evaluate obiectivele individuale, din
performanel vina lor
186
Nr Activiti/
crt obiective
or 1.11.6. Modul de asigurare a Neconcordan ntre gradul de

profesionale concordanei dintre realizare a obiectivelor
individuale aprecierea obiectivelor i individuale i aprecierea
aprecierea criteriilor de criteriilor de performan
performan cu ocazia pentru titularul postului
evalurii performanelor
personalului
1.11.8. Dac n rapoartele de Evaluarea performanelor
evaluare sunt menionate individuale nu asigur
nevoile de perfecionare a identificarea nevoilor de
pregtirii profesionale instruire a personalului
1.12. 1.12.1. Dac n tatul de Statul de funcii nu definete
Realitatea funcii sunt cuprinse toate corect i n totalitate funciile
datelor funciile i posturile din cadrul direciei
cuprinse n direciei, grupate pe
tatul de categorii i niveluri de
funcii al salarizare
direciei 1.12.2. Modul de Nu exist o estimare a
previzionare a resurselor resurselor financiare necesare
financiare necesare finanrii cheltuielilor de
finanrii cheltuielilor de personal pentru perioada
personal la nivelul direciei urmtoare
2. Organizarea 2.1. 2.1.2. Elaborarea de strategii Promovarea serviciilor ctre
i Implementare de promovare a serviciilor contribuabili referitoare la
desfurarea a de oferite contribuabililor, impozitele i taxele locale nu
activitii de programe de referitoare la impozitele i se realizeaz n baza unei
mbuntire taxele locale strategii
asisten a
a imaginii 2.1.3. Dac sunt organizate Lipsa stabilirii de msuri de
contribuabil
entitii pe ntlniri i stabilite contacte aplicat de ctre salariai n
u-lui linia periodice ntre entitate i vederea apropiere
administrrii contribuabili contribuabililor
impozitelor i 2.1.5. Gradul de adecvare a Materiale informative
taxelor locale materialelor informative insuficiente sau care nu ofer
puse la dispoziia informaii complete referitoare
contribuabilului la impozitele i taxele locale
2.2. 2.2.1. Dac sunt stabilite Categoriile de informaii
ncrederea categoriile de informaii privind impozitele i taxele
contribuabilil privind impozitele i taxele locale la care are acces
or n la care au acces contribuabilul nu sunt suficient
activitatea contribuabilii delimitate
entitii cu 2.2.2. Dac facilitilor Grad redus de conformare
privire la acordate la plata impozitelor voluntar la plata impozitelor
administrarea i taxelor locale sunt i taxelor locale, datorit
impozitelor i promovate ca form de necunoaterii facilitilor
taxelor locale contientizare la plata acordate
voluntar
187
Nr Activiti/
crt obiective
2.2.3. Fiabilitatea Categoriile de informaii puse

informaiilor electronice la dispoziia contribuabilului
puse la dispoziia nu sunt fiabile
contribuabililor
2.3. 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor Prezentare slab n mass-media
Dezvoltarea de prezentare prin mass- a informaiilor referitoare la
culturii media privind informarea impozitele i taxele locale
comunicaion contribuabililor n legtur
ale n privina cu impozitele i taxele
impozitelor i locale
taxelor locale 2.3.2. Dac personalul Calitatea informaiilor oferite
responsabil cu asistena de personalul entitii este
contribuabililor este instruit neadecvat i insuficient
adecvat
2.3.3. Dac exist un sistem Lipsa unui sistem de integrare
integrat de furnizare a a informaiilor referitoare la
informaiilor ctre impozite i taxe locale, astfel
contribuabili referitoare la nct acestea s fie oferite
impozitele i taxele locale contribuabilului la o singur
care s fie pus la dispoziia solicitare
contribuabililor n mod
operativ i complet
3. Organizarea 3.1. 3.1.2. Constituirea i Dosarele fiscale nu sunt
evidenei Conducerea nregistrarea tuturor constituite pentru toi
pltitorilor evidenei dosarelor fiscale contribuabilii
de impozite i dosarelor 3.1.3. Dac este constituit Accesul tuturor ntregului
fiscale ale dreptul de acces la dosarele personal la dosarele fiscale
taxe locale
pltitorilor fiscale
3.1.5. Dac este constituit Dosarul electronic al
dosarul electronic al contribuabilului nu este
contribuabilului constituit
3.1.8. Scoaterea dosarului Folosirea informaiilor
fiscal informatic din existente la dosarul fiscal n
gestiunea operativ alte scopuri
3.1.7. Modalitile de Sustragerea dosarelor fiscale
scoatere a dosarului fiscal
din gestiunea proprie
3.2. 3.2.1. Ataarea actului de Imposibilitatea de contactare a
Constituirea identitate al contribuabilului contribuabilului
dosarelor 3.2.2. Ataarea declaraiilor Necunoaterea condiiilor de
fiscale pentru de luare n eviden a calcul a impozitelor i taxelor
persoanele obligaiilor de plat locale
fizice 3.2.4. Ataarea deciziei de Lipsa informaiilor privind
impunere comunicarea creanelor de
plat ctre contribuabil
188
Nr Activiti/
crt obiective
3.2.5. Ataarea tuturor Lipsa de la dosarul fiscal a

celorlalte documente care corespondenei dintre
privesc contribuabilul i administraie i contribuabil
relaia cu entitatea
3.3. 3.3.1. Ataarea actului de Imposibilitatea de contactare a
Constituirea constituire a contribuabilului contribuabilului
dosarelor 3.3.4. Ataarea declaraiilor Necunoaterea condiiilor de
persoane de luare n eviden ca calcul a impozitelor i taxelor
juridice pltitor de impozite i taxe locale
locale
3.3.5. Ataarea declaraiilor Lipsa informaiilor privind
de impunere privind comunicarea creanelor de
obligaiile de plat plat ctre contribuabil
3.4. 3.4.1. Depunerea n ordine Pierderea unor documente ale
Gestionarea cronologic a documentelor dosarului fiscal
dosarelor la dosarul fiscal
fiscale ale 3.4.4. Pstrarea n condiii Degradarea dosarelor urmare
pltitorilor de de securitate i adecvate a condiiilor improprii de
impozite i dosarelor fiscale pstrare
taxe locale 3.4.2. Constituirea bazei de Imposibilitatea reconstituirii
date computerizat a dosarului fiscal n cazul
dosarelor fiscale pierderii informaiei
4. Stabilirea 4.1. 4.1.3. Dac cldirile pentru Acordarea incorect de scutiri
impozitelor i Stabilirea care nu se datoreaz impozit la plata impozitului pe cdiri ca
taxelor locale impozitului sunt corect ncadrate n urmare a declaraiilor
pe cldiri aceast categorie neconforme
pentru
persoane 4.1.4. Dac cotele de Baze de impozitare
fizice impozitare sunt aplicate subdimensionate
corect
4.1.6. Conformitatea Aplicarea eronat a ajustrilor
ajustrilor valorii
4.1.7. Conformitatea Coeficieni de corecie aplicai
aplicrii reducerilor sau eronat asupra valorilor de
coeficientului de corecie impozitare
asupra valorilor de
impozitare
4.1.10. Emiterea deciziilor Impozite stabilite n
de impunere neconcordan cu suprafeele
construite
189
Nr Activiti/
crt obiective
4.2. 4.2.2. Identificarea Cldiri aparinnd proprietii

Stabilirea concesionarilor, locatarilor, publice sau private a statului,
impozitului titularilor drepturilor de date n concesionare,
pe cldiri administrare sau folosin a administrare sau nchiriere i
pentru locuinei pentru cldirile pentru care nu se pltesc
persoane proprietate public sau impozite
juridice privat a statului date n
concesiune, administrare sau
nchiriere
4.2.3. Conformitatea valorii Aplicarea cotelor de impozitare
de inventar a cldirii i asupra altor valori
calculul impozitului pe
cldire
4.2.4. Stabilirea i calculul Impozite stabilite incorect n
impozitului pe cldiri n sarcina contribuabilului
cazul amortizrii integrale a
cldirii
4.2.6. Stabilirea i calculul Aplicarea cotelor de impozitare
impozitului pe cldiri n asupra unor baze de impozitare
cazul n care nu a fost mai mici datorit nerealizrii
reevaluat pentru o perioad reevalurilor
mai mare de 3 ani
4.2.8. Impozitarea cldirilor Neimpozitarea cldirilor ca
n cazul dobndirii, urmare a schimbrii
nstrinrii sau modificrii proprietarilor, sau a
modificrilor/ modernizrilor
efectuate
4.2.11. Dac bonificaiile Deduceri eronate la impozitul
pentru plata n avans sunt pe cldiri
acordate corect
4.3. 4.3.3. Dac scutirilor de Scutiri eronate la plata
Stabilirea impozit sunt acordate corect impozitului pe teren
impozitului contribuabililor
pe teren 4.3.5. Dac stabilirea i ncadrarea pentru impozitare a
calculul impozitului pentru terenului n alt categorie de
terenurile intravilane folosin, pentru care impozitul
ncadrate n alt categorie de este mult mai mic
folosin este realizat corect
4.3.7. Depunerea Neimpozitarea terenurilor ca
declaraiilor privind urmare a nedeclarrii lor sau
achiziia terenurilor, precum impozitarea n vechea
i a celor privind categorie de folosin
modificarea folosinei
terenului
4.3.9. Acordarea Bonificaii acordate eronat sau
bonificaiilor pentru plile peste termenele limit
anticipate
190
Nr Activiti/
crt obiective
4.4. 4.4.2. Dac sunt acordate Acordarea eronat de scutiri de

Stabilirea scutiri la plata impozitului la plata impozitului asupra
impozitului asupra mijloacelor auto mijloacelor auto
asupra 4.4.3. Dac calculul Determinarea eronat a
mijloacelor impozitului asupra impozitului fa de tipul,
de transport mijloacelor auto se face n capacitatea sau masa real a
funcie de tipul, capacitatea mijlocului auto
cilindric i masa total a
mijlocului auto
4.4.6. Acordarea Bonificaii acordate eronat sau
bonificaiilor pentru plata n n afara termenelor stabilite
avans
4.5. 4.5.2. Stabilirea i ncasarea Determinarea i ncasarea
Stabilirea taxei pentru eliberarea eronat a taxei pentru
taxelor certificatului de urbanism eliberarea certificatului de
pentru urbanism
eliberarea 4.5.3. Stabilirea i ncasarea Determinarea i ncasarea
certificatelor, taxei pentru eliberarea eronat a taxei n raport cu
avizelor i autorizaiei de construire caracteristicile constructive ale
autorizaiilor locuin cldirii
4.5.5. Stabilirea i ncasarea Realizarea de lucrri de
taxei pentru eliberarea organizare antier cu ocazia
autorizaiei necesar pentru realizrii de construcii i
lucrrile de organizare neimpozitarea acestora
antier
4.5.7. Stabilirea i ncasarea Determinarea i ncasarea
taxei pentru eliberarea eronat a taxei n raport cu
autorizaiei de construire tipul construciei i
cldiri altele dect cele caracteristicile acesteia
folosite ca locuine
4.5.9. Stabilirea i ncasarea Desfurarea n continuare a
taxei pentru prelungirea activitilor fr a se solicita
autorizaiilor de orice fel prelungirea autorizaiilor i ca
atare fr plata taxelor datorate
4.5.11. Stabilirea i Determinarea i ncasarea
ncasarea taxei pentru eronat a taxei pentru
eliberarea autorizaiilor eliberarea autorizaiilor
sanitare sanitare
4.5.13. Scutiri acordate Aplicarea eronat a scutirilor
pentru eliberarea pentru eliberarea de certificate,
certificatelor, avizelor i autorizaii sau avize
autorizaiilor
4.6. 4.6.1. Depunerea declaraiei Necunoaterea pltitorilor
Stabilirea de impunere privind taxa
taxei pentru pentru afiaj n scop de
folosirea reclam i publicitate
191
Nr Activiti/
crt obiective
mijloacelor 4.6.2. Dac este emis titlul Crean determinat i stabilit

de reclam i de crean privind eronat
publicitate individualizarea creanei
privind taxa pentru afiaj n
scop de reclam i
publicitate
4.6.4. Depunerea declaraiei Necunoaterea pltitorilor taxei
de impunere privind taxa de reclam i publicitate
pentru servicii de reclam i
publicitate
4.6.5. Emiterea deciziei de Determinarea i stabilirea
impunere privind stabilirea eronat a taxei pentru reclam
taxei pentru servicii de i publicitate
4.7. 4.7.1. Depunerea Necunoatere spectacolelor
Stabilirea declaraiilor de impunere organizate i pentru care se
impozitului privind spectacolele datoreaz impozit
pe spectacole organizate i nregistrarea
acestora
4.7.2. Dac tarifele pe Practicarea altor tarife
spectacole sunt anunate
4.7.4. Conformitatea Declararea unor venituri mai
declaraiilor decont privind mici ncasate din organizarea
veniturile ncasate din de spectacole
4.7.5. Evidenierea nregistrarea eronat n alte
impozitului pe spectacole conturi dect cel al
contribuabilului
4.7.6. Dac biletele i Bilete utilizate i nenregistrate
abonamentele privind la administraia fiscal
spectacolele organizate sunt
declarate
4.8. 4.8.2. Calculul i ncasarea Baze de impozitare incorecte
Stabilirea taxei hoteliere
taxei 4.8.3. Depunerea Necunoaterea modului de
hoteliere declaraiilor privind taxele determinare a taxelor hoteliere
hoteliere
4.9. 4.9.1. Dac sunt identificai Realizarea de activiti pentru
Stabilirea contribuabilii pltitori de care sunt solicitate taxe
taxelor taxe speciale speciale i care nu sunt
speciale declarate n vederea impozitrii
4.10. 4.10.1. Dac sunt identificai Contribuabili care exercit
Stabilirea contribuabilii pltitori de anumite activiti supuse unor
altor taxe alte taxe speciale taxe datorate administraiei
locale locale nu sunt identificai i
impozitai
4.10.2. Stabilirea i Determinarea i ncasarea
ncasarea altor taxe eronat a acestor taxe
192
Nr Activiti/
crt obiective
4.10.3. ncasarea i Evidenierea eronat a taxelor

evidenierea taxelor de de timbru ncasate
timbru
5. Verificarea 5.1. 5.1.2. Dac la elaborarea Surse insuficiente de informaii
legalitii i Elaborarea programelor de control se pentru identificarea tuturor
conformitii programelor are n vedere contribuabili impozitelor i taxelor locale pe
declaraiilor de control care nu-i declar impozitele car ele datoreaz contribuabilii
i taxele locale
fiscale i a
5.1.4. Stabilirea tematicilor Realizarea de controale fr a
ndeplinirii
de control exista o tematic clar de
obligaiilor control
de ctre 5.1.6. Elaborarea Programe de control
contribuabili programelor de control neadaptate necesitilor
5.2. 5.2.1. Dac se realizeaz Realizarea de controale fr a
Pregtirea analiza dosarului fiscal al fi analizat n prealabil dosarul
controlului contribuabilului fiscal al contribuabilului
respectiv
5.2.3. Dac se verific Necunoaterea obligaiilor
declaraiile de impunere declarate i a plilor efectuate
depuse i a plilor efectuate
5.3. 5.3.1. ntiinarea Contribuabilul nu are
Efectuarea contribuabilului cunotin de controlul ce se va
controlului efectua
5.3.2. Prezentarea la Lipsa disponibilitii
contribuabil i respectarea responsabililor sau
perioadei de control contribuabilului ca urmare a
exercitrii controlului n alte
perioade
5.3.5. Dac se analizeaz Necuprinderea n control a
toate impozitele i taxele tuturor taxelor i impozitelor
locale datorate de locale datorate
contribuabil
5.3.6. Dac sunt stabilite Lipsa informaiilor pentru a
diferene de impozite i taxe determina i stabili corect
datorate
5.3.8. Aplicarea sanciunilor Neaplicarea sanciunilor pentru
pentru abaterile constatate i abaterile constatate
sancionate de lege
5.3.9. Dac probele Necolectarea probelor necesare
constituite sunt suficiente n susinerea constatrilor
pentru susinerea efectuate
constatrilor
5.3.10. Semnarea actelor de Refuzul de a semna actul de
control, nregistrarea control, lipsa meniunii
acestora i menionarea c referitoare c respectivul act
acestea constituie titluri de constituie titlu de crean
crean
193
Nr Activiti/
crt obiective
5.3.11. Dac sunt Planificarea sumar a

programate i realizate activitilor privind depistarea
controale inopinate privind contribuabililor care nu-i
urmrirea declarrii corecte declar impozitele i taxele
i n totalitate a impozitelor locale sau care le declar
i taxelor locale incomplet
5.4. 5.4.3. Dac impozitele i nregistrri eronate sau duble
Valorificarea taxele stabilite prin actele de de impozite i taxe datorate de
rezultatelor control sunt nregistrate contribuabili ca urmare att a
controlului corect declarrii ct i a controlului
5.4.4. Transmiterea actelor Actul de control nu se
de control la dosarul fiscal comunic la dosarul fiscal
al contribuabilului
6. Colectarea 6.1. Evidena 6.1.1. Realitatea debitelor Evidene incomplete, debite
impozitelor i creanelor aflate n eviden pentru care nu exist
taxelor locale aferente confirmri
impozitelor i 6.1.4. Modul de acordare a Lipsa de comunicare cu privire
taxelor locale facilitilor la plata la facilitile acordate pentru
impozitelor i taxelor locale plata n avans a debitelor
6.1.6. Contientizarea Lipsa mijloacelor de
contribuabililor asupra plii contientizare a
voluntare a impozitelor i contribuabililor
taxelor locale
6.2. Scutiri 6.2.2. Scutiri acordate Acordarea scutirilor la plata
acordate la persoanelor juridice pentru impozitelor i taxelor locale
plata fiecare impozit sau tax fr a avea o baz legal
impozitelor i local datorat
taxelor locale
6.3. 6.3.3. Elaborarea procesului ntocmirea incomplet a
Efectuarea verbal de compensare, a documentelor de compensare,
compensrilo notei de compensare, a inclusiv a aprobrilor
r n stingerea referatului de compensare i responsabililor n drept
debitelor a centralizatorului
compensrilor
6.3.4. Dac sunt efectuate nregistrri eronate n baza de
nregistrrile n baza de date date a contribuabilului privind
privind sumele compensate compensrile efectuate
i este actualizat situaia
contribuabilului
6.4. Calculul 6.4.1. Corectitudinea Aplicarea incorect a cotelor
de penaliti penalitilor i majorrilor de majorri sau penaliti
i majorri de de ntrziere calculate asupra bazelor de calcul,
ntrziere pentru neplata la termen a nerealizarea calculului pentru
impozitelor i taxelor locale ntreaga perioada pentru care
se datoreaz
6.5. 6.5.1. Regularitatea Dispunerea de majorri de
Majorarea msurilor de majorare a impozite i taxe locale peste
impozitelor i impozitelor i taxelor locale limitele legale
194
Nr Activiti/
crt obiective
taxelor locale 6.5.2. Dac sunt comunicate Neinformarea contribuabililor

ctre contribuabili n legtur cu impozitele i
impozitele i taxele majorate taxele datorate suplimentar
7. Stingerea 7.1. Evidena 7.1.2. Conformitatea Debitele restante nu sunt puse
prin debitelor exigibilitii debitelor de acord cu debitorul
executare restante restante
silit a 7.1.3. Identificarea n Prescrierea debitelor
termen a debitelor restante i
creanelor
dispunerea msurilor de
fiscale
executare silit
aferente
7.2. 7.2.1. nfiinarea titlurilorContestarea titlurilor executorii
impozitelor i ntocmirea executorii i comunicarea pe motiv c nu are cunotin
taxelor locale titlului acestora ctre debitori de acestea
executoriu 7.2.3. Realitatea debitelor Debitele restante menionate n
menionate n titlurile titlurile executorii difer de
executorii cele din eviden i nu conin
majorrile i penalitile
calculate
7.3. 7.3.1. Constituirea dosarului Dosarul de executare silit nu
Constituirea de executare silit este constituit n termen de la
dosarului de exigibilitatea debitului restant
executare 7.3.2. Existena dovezilor Titlul de crean nu are la baz
silit privind titlul de crean i o declaraie a contribuabilului,
comunicarea acestuia o declaraie de impunere sau
contribuabilului un act de control
7.4. 7.4.2. ntocmirea somaiei Necuprinderea tuturor
ntocmirea i pentru ntregul debit restant debitelor restante n somaie
comunicarea 7.4.4. Comunicarea somaiei Suspendarea procedurii de
somaiei i confirmarea primirii executare silit ca urmare a
acesteia de ctre debitor lipsei confirmrilor de primire
7.5. 7.5.1. Identificarea tuturor Conturile bancare utilizate de
nfiinarea conturilor bancare ale contribuabil nu sunt cunoscute
popririlor debitorului n totalitate
7.5.3. nfiinarea de popriri nfiinarea de popriri doar
asupra tuturor conturilor pentru anumite conturi
bancare ale debitorului deschise de contribuabil la
bnci
7.5.5. ntiinarea Suspendarea popririlor de ctre
debitorului asupra nfiinrii contribuabilul pe motiv c nu a
popririlor fost informat asupra popririi
nfiinate
7.5.7. Identificarea terilor Neaplicarea procedurilor de
poprii, nfiinarea de popriri executare silit asupra terilor
asupra acestora i poprii
confirmarea nfiinrii
popririi
195
Nr Activiti/
crt obiective
7.6. 7.6.1. Stabilirea debitelor Debite stabilite eronat

nfiinarea restante, n urma
sechestrelor comunicrii somaiilor i
asupra nfiinrii popririlor
bunurilor 7.6.3. nfiinarea Aplicarea sechestrelor asupra
mobile sechestrelor asupra bunurilor mobile ale
bunurilor urmribile debitorului nu este realizat
7.6.4. nfiinarea de Sechestrele nu sunt nfiinate
sechestre pn la nivelul pn la nivelul debitelor
debitelor restante restante
7.6.5. Ridicarea sau lsarea Lsarea n custodie a bunurilor
n custodie a bunurilor fr ntocmirea procesului
sechestrate verbal
7.6.7. Descrierea complet a Bunurile sechestrate nu sunt
debitului restant i a bunului identificate complet
sechestrat
7.7. 7.7.4. Intabularea nstrinarea bunului urmare
nfiinarea sechestrului la Oficiul de neintabulrii n cartea funciar
sechestrelor carte funciar
asupra 7.7.5. Descrierea complet a Bunul imobil sechestrat nu
bunurilor debitului restant, a bunului este descris complet
imobile imobil sechestrat i a
obligaiei de a achita debitul
n termen de 15 zile
7.8. 7.8.2. Stabilirea i Nencasarea debitelor urmare
Organizarea organizarea licitaiilor n neorganizrii n termen de la
licitaiilor i termen sechestrarea bunurilor
valorificarea 7.8.3. Efectuarea publicitii Anularea procedurii de licitaie
bunurilor bunurilor scoase la vnzare ca urmare a neefecturii
publicitii bunurilor
7.8.4. ntiinarea Posibilitatea de contestare a
debitorului, custodelui i a procedurii
celorlalte persoane despre
locul, data i ora licitaiei
7.8.7. Reluarea n termen a Recuperarea cu ntrziere a
licitaiilor n cazul debitelor urmare neorganizrii
neajudecrii bunurilor n termen a licitaiilor
7.8.10. Stabilirea i Cheltuielile cu executarea silit
recuperarea cheltuielilor cu nu sunt supuse recuperrii
executarea silit
7.9. 7.9.2. Respectarea Distribuirea sumelor nu
Distribuirea prioritilor i a ordinii n respect prioritile
sumelor distribuirea sumelor
ncasate n 7.9.3. Respectarea Contestarea licitaiei urmare
urma termenelor de distribuire a distribuirii sumelor nainte de
licitaiilor sumelor ncasate prin termenul limit de ateptare
licitaie
196
Nr Activiti/
crt obiective
7.9.4. ntocmirea procesului Proces verbal de distribuire a

verbal de distribuire a sumelor ntocmit
sumelor necorespunztor
7.10. 7.10.3. Urmrirea lichidrii Debite rmase nerecuperate
nchiderea ntregului debit
dosarului i 7.10.4. nchiderea dosarului Debite lichidate, ns dosarele
stingerea de executare silit sunt pstrate n continuare n
creanei eviden fr a fi arhivate
8. Realitatea 8.1. 8.1.3. Evidena creanelor Declararea peste termen a
evidenelor Organizarea bugetare impozitelor i taxelor locale i
contabile i a i conducerea neaplicarea sanciunilor
situaiilor evidenei contravenionale prevzute de
veniturilor lege
financiare
din impozite 8.1.5. Stingerea creanelor Descrcarea debitului n contul
ale entitii
i taxe locale bugetare altor obligaii de plat, fa de
publice cea pentru care contribuabilul a
locale pltit
privind 8.1.6. Conformitatea Scutirile aplicate nu sunt
veniturile din acordrii de scutirii la plata operate corect n evidene
impozite i impozitelor i taxelor locale
taxe locale 8.1.9. Prelucrarea, Neconcordane dintre datele
centralizarea i reflectarea n nregistrate n registrele de
contabilitate a operaiunilor contabilitate i cele din
consemnate n documentele documentele declarative sau de
justificative impunere
8.1.11. ntocmirea ntocmirea incomplet a
documentelor justificative documentelor de ncasare a
privind ncasarea i impozitelor i taxelor locale
8.2. 8.2.3. Realitatea Soldurile obligaiilor de plat
Organizarea informaiilor furnizate de stabilite lunar nu concord cu
contabilitii evidena financiar contabil evidenele pe fiecare pltitor
veniturilor 8.2.7. Reflectarea n Folosirea incorect a conturilor
din impozite contabilitate a operaiunilor
i taxe locale cu ajutorul conturilor
contabile
9. Fiabilitatea 9.1. 9.1.2. ntreinerea i Disfunciile identificate nu sunt
sistemului Utilizarea utilizarea calculatoarelor analizate i nlturate n
informatic echipamentel conformitate cu instruciunile
privind or din manualele de ntreinere
9.1.5. Realizarea Controlul intern asupra datelor
administrare
prelucrrilor informatice de intrare nu este asigurat
a impozitelor
corespunztor
i taxelor
9.2. 9.2.2. Dac este asigurat Responsabilitile n utilizarea
locale Administrare responsabilitatea n programelor nu sunt
a eficient a utilizarea programelor difereniate pe utilizatori
197
Nr Activiti/
crt obiective
programelor 9.2.5. Dac programele sunt Dependena de tere pri n

adecvate la necesitile centralizarea informaiei i
departamentului obinerea rapoartelor
9.2.8. Dac programele Frecven mare a defeciunilor
informatice utilizate n
cadrul departamentului sunt
gestionate eficient
9.2.10. Asigurarea bunei Disfunciile identificate nu sunt
funcionri a programelor analizate i nlturate n
conformitate cu instruciunile
9.3. 9.3.2. Asigurarea Introducerea incorect a
Adecvarea corectitudinii introducerii datelor i informaiilor n
datelor datelor n programele cadrul programelor i
introduse i utilizate aplicaiilor
prelucrate 9.3.3. Conformitatea Rapoartele obinute nu ofer
prelucrrii datelor informaii suficiente pentru
luarea deciziilor
9.4. 9.4.1. Asigurarea securitii Neactualizarea programelor
Implementare aplicaiilor prin utilizarea antivirus
a de programelor antivirus
controale 9.4.4. Adecvarea Controalele interne nu asigur
adecvate n controalelor interne n protecia informaiei
utilizarea cadrul programelor utilizate
programelor 9.4.6. Asigurarea Accesul i utilizarea datelor i
caracterului secret al datelor informaiilor prelucrate i
stocate nu respect
reglementrile interne
9.5. 9.5.2. Asigurarea securitii Acces nerestricionat la
Organizarea informaiilor introduse i informaii
securitii prelucrate n cadrul
informaiilor programelor
prelucrate
9.6. 9.6.2. Asigurarea accesului Accesul la aplicaiile direciei
Asigurarea la program este permis oricrui salariat
accesului la 9.6.6. Fiabilitatea parolelor Meninerea parolei generice
programele iniiale
direciei
Data:08.05.2010 Auditori,
198
Not:
Procedura Analiza riscurilor a nceput cu elaborarea documentului Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, care a cuprins 359 de operaii/obiecte auditabile i se finalizeaz cu Tematica n detaliu a
misiunii de audit, n care au fost selectate numai 181 obiecte auditabile.
Tematica n detaliu a misiunii de audit este acea faz din procedura Analizei riscurilor, care se
realizeaz prin selectarea obiectelor auditabile, pornind de la documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe,
care au fost evaluate ca fiind puncte slabe i care vor fi avute n vedere, n continuare, pentru auditare.
Documentul, semnat de echipa de auditori i de supervizorul misiunii, respectiv de eful serviciului
de audit intern, va fi adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii auditate n cadrul edinei de
deschidere.
n continuare, cele 181 operaii/obiecte auditabile, vor fi avute n vedere n activitatea de auditare,
deoarece reprezint riscuri semnificative pentru domeniul auditat i vor fi supuse diferitelor testri, stabilite
pe baza Programului interveniei la faa locului, care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde
este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea din Tematica n
detaliu a misiunii de audit.
Menionm totui c procedura Analiza riscurilor trebuie sa rmn un document viu, care, n
funcie de constatrile realizate n etapa de Intervenie la fata locului, s fie actualizat, ori de cte ori se
impune.
Tematica n detaliu a misiunii de audit intern se finalizeaz cu documentul cu acelai nume, care se
obine n baza prelurii obiectelor auditate considerate ca fiind puncte slabe din documentul Tabelul puncte
tari i puncte slabe.
Precizm c n coloana Observaii a documentului Tematica n detaliu a misiunii de audit intern,
se trece numrul paragrafului corespunztor din Raportul de audit intern, n care vor fi abordate
respectivele obiecte auditabile selectate.
n situaia n care se considera necesar, n Tematica n detaliu a misiunii de audit, la obiectele
auditabile selectate se pot aduga i alte obiecte auditabile, care nu au fost auditate n ultimii 3 ani i/sau nu
au fost supuse analizei riscurilor, iar aceasta completare va fi menionat n coloana Observaii.
Documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern conine un numr mai redus de obiecte
auditabile, fa de cele coninute n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, deoarece n faza de clasare a
obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile la care au fost asociate riscuri mici i, de asemenea, n faza
de ierarhizare a obiectelor auditabile au fost eliminate operaiile evaluate ca fiind puncte tari i, n
consecin, nu au intrat, pentru moment, n preocuprile auditorilor interni.
199
200
Procedura P06: ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Entitatea Public
PROGRAMUL DE AUDIT

OBIECTIVELE DURATA PERSOANELE LOCUL

ACTIVITILE PROGRAMATE
AUDITULUI (H) IMPLICATE DESFURRII
Tema general: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale 516
1. Pregtirea misiunii 54
de audit 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2 Georgescu Cristian SAI
Ionescu Adrian
2. Tiprirea i procesarea Declaraiei de independen 2 SAI
Popescu Nicolae
3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii Ionescu Adrian
4 SAI
de audit intern ctre prile interesate Popescu Nicolae
Ionescu Adrian SAI
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 8
Popescu Nicolae AUDITAT
Ionescu Adrian
5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor auditabile 8 SAI
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 8 SAI
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
7. Elaborarea tematicii n detaliu a obiectelor auditabile 8 SAI
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
8. ntocmirea Programului de audit intern 8 SAI
Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
9. ntocmirea Programului interveniei la faa locului 2 SAI
Popescu Nicolae
10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu persoanele Ionescu Adrian SAI
2
implicate n misiunea de audit intern Popescu Nicolae AUDITAT
201
1.1. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelor
Ionescu Adrian
persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea 2 AUDITAT
activitii de audit.
2. Intervenia la faa locului 400
Obiectivul I. 1.1. Efectuarea testrilor 23
Asigurarea cadrului 1.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 5
organizatoric adecvat 1.3. Elaborarea FIAP-urilor 7
Ionescu Adrian
desfurrii activitii 1.4. Colectarea dovezilor 3 AUDITAT
Popescu Nicolae
de administrare a 1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al SAI
impozitelor i taxelor coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a 2
locale documentelor de lucru
2.1. Efectuarea testrilor 23
Obiectivul II. 2.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 5
Organizarea i des- 2.3. Elaborarea FIAP-urilor 7
Ionescu Adrian
furarea activitii de 2.4. Colectarea dovezilor 3 AUDITAT
Popescu Nicolae
asisten a contribuabi- 2.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al SAI
lului coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a 2
documentelor de lucru
Obiectivul III. 3.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 5
Organizarea evidenei 3.3. Elaborarea FIAP-urilor 7
Ionescu Adrian
pltitorilor de impozite 3.4. Colectarea dovezilor 3 AUDITAT
Popescu Nicolae
i taxe locale 3.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al SAI
coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a 2
4.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 10
Obiectivul IV. 4.3. Elaborarea FIAP-urilor 7
Stabilirea impozitelor i 4.4. Colectarea dovezilor Ionescu Adrian AUDITAT
3 Popescu Nicolae SAI
taxelor locale 4.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
5.1. Efectuarea testrilor 27 Ionescu Adrian
Obiectivul V. 5.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 7 Popescu Nicolae
Verificarea legalitii i 5.3. Elaborarea FIAP-urilor 7 AUDITAT
conformitii 5.4. Colectarea dovezilor 3 SAI
202
declaraiilor fiscale i a 5.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
ndeplinirii obligaiilor coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a 2
de ctre contribuabili documentelor de lucru
Obiectivul VI. 6.3. Elaborarea FIAP-urilor 7
Ionescu Adrian AUDITAT
Colectarea impozitelor 6.4. Colectarea dovezilor 3 Popescu Nicolae SAI
i taxelor locale 6.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
Obiectivul VII. 7.1. Efectuarea testrilor 35

Stingerea prin 7.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 5
executare silit a 7.3. Elaborarea FIAP-urilor 10 Ionescu Adrian AUDITAT
creanelor fiscale
7.4. Colectarea dovezilor 5 Popescu Nicolae SAI
aferente impozitelor i
taxelor locale 7.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
Obiectivul VIII. 8.1. Efectuarea testrilor 18
Realitatea evidenelor 8.2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 5
contabile i a situaiilor 8.3 Elaborarea FIAP-urilor 7 AUDITAT
Ionescu Adrian
financiare ale entitii 8.4. Colectarea dovezilor 3 SAI
Popescu Nicolae
publice locale privind 8.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
veniturile din impozite coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a 2
i taxe locale documentelor de lucru
Obiectivul IX.
Fiabilitatea sistemului
9.3. Elaborarea FIAP-urilor 7 AUDITAT
informatic privind Ionescu Adrian
9.4. Colectarea dovezilor 3 SAI
administrarea Popescu Nicolae
impozitelor i taxelor 9.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al
locale coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a 2
Ionescu Adrian
12. Planificarea i organizarea edinei de nchidere AUDITAT
Popescu Nicolae
203
13. Discutarea constatrilor cu Direcia de impozite i taxe, serviciul
Ionescu Adrian
executare silit, Serviciul asisten contribuabili i Serviciul gestiune 4 AUDITAT
Popescu Nicolae
dosare fiscale
Ionescu Adrian
14. Concluzii 4 SAI
Popescu Nicolae
58
Ionescu Adrian
15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern 16 SAI
Popescu Nicolae
16. Revizuirea Raportului de audit intern 8 Ionescu Adrian SAI
17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern aprobat de ctre Ionescu Adrian
8 SAI
conducere Popescu Nicolae
18. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la auditat i
2 Ionescu Adrian SAI
solicitarea de rspuns n 15 zile
3. Raportul de audit
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere, dac este Ionescu Adrian
intern 4 AUDITAT
cazul Popescu Nicolae
20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor reinute din Ionescu Adrian
4 SAI
punct de vedere al auditatului Popescu Nicolae
Ionescu Adrian
21. Finalizarea Raportului de audit intern 4 SAI
Popescu Nicolae
22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de conducerea
8 Ionescu Adrian SAI
instituiei
Ionescu Adrian
23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat 4 SAI
Popescu Nicolae
4. Urmrirea Ionescu Adrian
24. ntocmirea Fiei de urmrire a recomandrilor 4 SAI
recomandrilor Popescu Nicolae
Data: 09.05.2010 Auditori, ef serviciu audit intern,
204
Procedura P06: ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Entitatea Public
PROGRAMUL PRELIMINAR AL INTERVENIILOR LA FAA LOCULUI

Durata Nr. list Nr.

Nr. Locul
Obiecte auditabile Tipul testrii testrii de test Auditori
crt. testrii
(h) verificare
OBIECTIVUL NT. 1 Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale
A Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii
1. Dac obiectivele strategice sunt Evaluarea dac obiectivele strategice sunt AUDITAT 1 LV.1. T.1. Ionescu A.
definite n concordan cu definite n termeni de impact Popescu M.
direciile de dezvoltare ale Identificarea direciilor de dezvoltate ale
entitii
entitii Compararea dac realizarea obiectivelor
strategice conduc la atingerea scopului direciilor de
aciune ale entitii
2. Dac sunt dezvoltarea planuri de Analiza strategiei privind colectarea veniturilor locale AUDITAT 1 T2 Ionescu A.
aciune privind implementarea Analiza planurilor privind implementarea strategiei Popescu M.
Identificarea punctelor slabe n atingerea scopurilor
strategiei
strategice
Analiza eficacitii msurilor de mbuntire a strategiei
n domeniul colectrii veniturilor locale
3. Fundamentarea elementelor de Verificarea dac fundamentarea strategic este bazat pe AUDITAT 1 T3 Ionescu A.
planificare strategic analiza situaiei trecute, prezente i viitoare a domeniului Popescu M.
Verificarea dac n fundamentarea strategic s-a inut
205
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
cont de resursele existente i de cele posibil viitoare
Examinarea dac pentru fiecare obiectiv strategic definit
sunt stabilite clar direciile de implementare i dac
acestea asigur realizarea impactului obiectivelor
B Definirea i stabilirea obiectivelor
1. Dac obiectivele generale sunt Verificarea dac obiectivele generale sunt rezultatul unui AUDITAT 2 LV1 T4 Ionescu A.
definite n termeni de impact proces de diagnosticare Popescu M.
Verificarea dad obiectivele generale sunt formulate clar
i sunt motivante
Verificarea dac obiectivele generale ofer direcia i
inta ce urmeaz a fi atins
2. Dac obiectivele generale Stabilirea indicatorilor de performan definii cu privire AUDITAT 1 T5 Ionescu A.
acoper direciile strategice de la colectarea veniturilor din impozite i taxe locale Popescu M.
Examinarea direciilor strategice cu privire la colectarea
dezvoltare a entitii n privina
veniturilor din impozite i taxe locale
administrrii veniturilor din Compararea dac obiectivele generale conduc la
impozite i taxe locale atingerea indicatorilor de performan i a direciilor
strategice
3. Dac obiectivele specifice sunt Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n AUDITAT 1 T6 Ionescu A.
acoperite de activitile termeni de rezultate Popescu M.
Verificarea dac obiectivele specifice vizeaz activitile
repartizate i realizate n cadrul
direciei
departamentului Verificarea dac obiectivele specifice sunt definite n
interiorul serviciului
Verificarea dac obiectivele specifice au stabilii
indicatori de rezultat
4. Dac stabilirea obiectivelor s-a Analiza dac obiectivele specifice sunt msurabile AUDITAT 1 LV1 T7 Ionescu A.
realizat cu respectarea Analiza dac obiectivele specifice sunt accesibile Popescu M.
Analiza dac obiectivele specifice sunt realiste
caracteristicilor SMART
Analiza dac obiectivele specifice sunt stabilite n timp
Analiza dac obiectivele sunt specifice domeniului
C Definirea i stabilirea atribuiilor
1. Dac stabilirea atribuiilor s-a Identificarea atribuiilor direciei AUDITAT 1 LV1 T8 Ionescu A.
realizat n concordan cu Analiza i urmrirea dac atribuiile direciei se regsesc Popescu M.
atribuiilor n concordan cu n totalitate n atribuiile stabilite serviciilor
Identificarea activitilor stabilite direciei
206
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
activitile repartizate direciei Urmrirea dac activitile stabilite direciei se regsesc
omogen repartizate n cadrul serviciilor
Examinarea dac atribuiile sunt stabilite serviciului n
funcie de activitile repartizate
2. Dac complexitatea sarcinilor Analiza activitilor stabilite AUDITAT 1 T9 Ionescu A.
stabilite posturilor in cont de Analiza gradului de procedurare a activitilor Popescu M.
nivelul postului Analiza atribuiilor stabilite
Compararea atribuiilor cu aria de competen necesar
pentru realizarea activitilor
3. Dac atribuiile acoper aria de Identificarea responsabilitilor stabilite serviciilor AUDITAT 1 T10 Ionescu A.
competen necesar realizrii funcionale ale direciei Popescu M.
activitilor Analiza dac pentru atribuiile stabilite serviciului se
regsesc i responsabiliti adecvate
4. Dac responsabilitile stabilite Identificarea responsabilitilor stabilite unui post AUDITAT 1 T11 Ionescu A.
contribuie la realizarea sarcinilor Identificarea nivelului postului Popescu M.
Examinarea dac pentru activitile i aciunile postului
sunt definite responsabiliti adecvate
D Identificarea i gruparea activitilor
1 Dac activitile i aciunile Examinarea stabilirii omogene a activitilor n cadrul AUDITAT 1 LV1 T12 Ionescu A.
sunt ataate n totalitate serviciilor funcionale ale departamentului IT Popescu M.
Analiza aciunilor stabilite pentru realizarea activitilor
obiectivelor direciei
Examinarea repartizrii activitilor pe servicii n funcie
de rolul acestora
2 Dac activitile i aciunile Identificarea obiectivelor stabilite serviciului AUDITAT 1 T13 Ionescu A.
contribuie la realizarea Identificarea rezultatelor ateptate ale obiectivelor Popescu M.
Stabilirea activitilor necesare a fi executate pentru
obiectivelor n condiii de
realizarea obiectivelor
eficien Identificarea activitilor repartizate serviciului
Urmrirea cum acestea au fost repartizate obiectivelor i
n comparaie cu cele efectiv necesare se analizeaz dac
contribuie la implementarea obiectivelor
3 Dac atribuiile repartizate pe Stabilirea atribuiilor repartizate serviciului AUDITAT 2 T14 Ionescu A.
servicii asigur realizarea n Stabilirea activitilor repartizate serviciului Popescu M.
Analiza i examinarea dac pentru fiecare aciune
totalitate a activitilor stabilite
executat n realizarea activitii exist definit o
atribuie
207
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
E Stabilirea structurii organizatorice
1. Dac modul de concepere a Analiza dac procesul de organizare a direciei a AUDITAT 1 LV1 T15 Ionescu A.
structurii direciei asigur presupus analiza obiectivelor generale i specifice Popescu M.
Analiza dac procesul de organizare a direciei a avut la
funcionarea acesteia n condiii
baz activitile definite i repartizate
de performan Analiza dac la nivelul direciei autoritatea este bine
definit i exercitat
Analiza dac proiectarea posturilor are la baz a analize
ale postului
2. Managementul Direciei de Analiza dac activitile repartizate direciei sunt de AUDITAT 1 T16 Ionescu A.
Impozite i Taxe locale natur strategic, de consultan sau operaionale Popescu M.
Analiza dac responsabilitatea managementului este
asumat de conducerea direciei
Analiza dac managementul transpune n practic
politicile i strategiile
Analiza dac managementul realizeaz o analiz
riguroas a sarcinilor i responsabilitilor pe fiecare post
3. Dac structura direciei asigur Analiza dac structura organizaional acoper n AUDITAT 1 T17 Ionescu A.
o delimitare clar a atribuiilor totalitate funciile ce i sunt stabilite Popescu M.
Analiza dac structura compartimental este corect
pe servicii i n cadrul acestora a
stabilit n funcie de natura i omogenitatea activitilor
sarcinilor de serviciu pe posturi Analiza dac gestiunea previzional a posturilor permite
o adecvare n timp a nevoilor i resurselor
4. Dac la asigurarea resurselor Verificarea dac exist o analiz a posturilor n cadrul AUDITAT 2 T18 Ionescu A.
umane n cadrul unui serviciu se direciei Popescu M.
Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de
au n vedere volumul i
obiectivele strategice i de resursele necesare pentru
complexitatea activitilor i implementarea acesteia
competenele necesare realizrii Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de
acestora competenele necesare pentru realizarea activitilor
prezente i viitoare
Verificarea dac analiza posturilor a avut n vedere
posturile existente i cele viitoare necesare realizrii
obiectivelor
Verificarea dac analiza posturilor a inut cont de
pregtirea i performanele personalului
208
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
F Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
1. Dac posturile unui serviciu sunt Analiza organigramei departamentului AUDITAT 2 LV1 T19 Ionescu A.
stabilite n funcie de natura i Analiza ROF-ului departamentului Popescu M.
Analiza ocuprii posturilor
complexitatea activitilor
Analiza specializrii posturilor
Analiza dotrii tehnice a posturilor
Analiza limitelor decizionale la nivelul posturilor de
conducere i execuie
Analiza modului de proiectare a sistemului
informaional
2. Dac nivelul postului este Verificarea dac exist i se aplic standarde de evaluare AUDITAT 1 T20 Ionescu A.
stabilit n funcie de pentru evaluarea posturilor Popescu M.
Verificarea dac exist concordan ntre nivelul postului
complexitatea activitilor i de
i complexitatea activitilor
ierarhie
G Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale
1. Organizarea primirii Verificarea dac exist o registratur a direciei AUDITAT 1 LV1 T21 Ionescu A.
documentelor Verificarea dac toate informaiile primite n cadrul Popescu M.
direciei sunt nregistrate
Verificarea dac toate informaiile primite sunt
repartizate n vederea soluionrii
Verificarea dac informaiile necesare n cadrul utilizrii
programelor sunt primite n totalitate i sunt controlabile
Verificarea dac aceste informaii sunt primite
informatic i integrat sunt prelucrate n cadrul
programelor
2. Definirea circuitelor Verificarea dac informaiile primite n cadrul direciei AUDITAT 1 T22 Ionescu A.
informaionale i stabilirea are stabilit un circuit de soluionare bine stabilit Popescu M.
Verificarea dac informaiile electronice sunt preluate
mijloacelor de tratare a acestora
integrat n cadrul programelor
Verificarea dac informaiile repartizate spre soluionare
au stabilite i modalitile de soluionare
Verificarea dac pentru soluionarea informaiilor exist
mijloacele adecvate
3. Modul de avizare i prelucrare a Verificarea dac sunt stabilite documentele create n AUDITAT 1 T23 Ionescu A.
documentelor i informaiilor cadrul direciei Popescu M.
209
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
utilizate Verificarea dac pentru aceste documente exist un
circuit
Verificarea dac circuitul stabilit corespunde modului de
soluionare i posturilor pe unde acestea circul
Verificarea dac circuitul documentelor stabilete
adecvat locul iniierii documentului, locurile pe unde
circul i locul de depozitare
H Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale
1. Dac atribuiile serviciilor din Analiza dac ROF-ul definete misiunea direciei AUDITAT 1 LV1 T24 Ionescu A.
componena direciei sunt Verificarea prezentrii tuturor serviciilor funcionale ale Popescu M.
direciei
cuprinse n ROF
Verificarea dac posturile de conducere sunt prezentate
n cadrul ROF-ului
Verificarea dac ROF-ul corespunde unei configuraii
cadru
2. Dac exist coresponden ntre Verificarea dac atribuiile direciei sunt definite n AUDITAT 2 T25 Ionescu A.
atribuiile generale ale entitii i totalitate n cadrul ROF-ului Popescu M.
Verificarea dac atribuiile direciei deriv din atribuiile
atribuiile specifice ale Direciei
generale ale entitii
de impozite i taxe locale Verificarea dac atribuiile definite indic o arie de
competen
3. Dac atribuiile pe servicii n Verificarea dac responsabilitile sunt delimitate de AUDITAT 1 T26 Ionescu A.
cadrul direciei sunt definite atribuii i competene Popescu M.
Analiza dac stabilirea atribuiilor ine cont de
omogen
obiectivele definite n sarcina direciei
Verificarea dac atribuiile definesc un set omogen de
sarcini
4. Dac atribuiile sunt delimitate Analiza dac atribuiile stabilesc competena necesar de AUDITAT 1 T27 Ionescu A.
de responsabiliti i competene realizare a activitilor stabilite Popescu M.
Verificarea dac atribuiile stabilite au la baz
n cadrul ROF-ului
reglementri legal aplicabile
Verificarea definirea delegrilor de competen
Verificarea dac responsabilitile i competenele sunt
definite n cadrul ROF-ului
I Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale
1. Definirea scopului postului Analiza dac modul de definire a postului corespunde AUDITAT 2 LV1 T28 Ionescu A.
210
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
rolului pentru care a fost nfiinat, atribuiilor stabilite i Popescu M.
criteriilor de ncadrare definite
2. Dac stabilirea sarcinilor n Analiza elaborrii fiei postului n raport cu cerinele AUDITAT 1 T29 Ionescu A.
cadrul postului n funcie de postului Popescu M.
Analiza modului de delegare a activitilor
Analiza capacitii titularului postului de a realiza
atribuiile alocate
Analiza stabilirii atribuiilor n raport cu nivelul postului
3. Dac stabilirea sarcinilor Analiza i identificarea cerinelor specifice postului AUDITAT 1 T30 Ionescu A.
postului este realizat n funcie Delimitarea sarcinilor stabilite postului Popescu M.
Examinarea echilibrului ntre cerinele de ocuparea
de cerinele de pregtire
postului i complexitatea sarcinilor alocate
necesare postului
4. Dac cuprinsul fiei postului Examinarea atribuiilor i activitilor repartizate AUDITAT 2 T31 Ionescu A.
individualizeaz postul i serviciului Popescu M.
Examinarea sarcinilor stabilite postului
evideniaz necesitatea crerii
Evaluarea atribuiilor i sarcinilor i determinarea dac
acestuia sarcinile postului conduc la realizarea de aciuni clare i
concrete n realizarea activitilor serviciului, asigur
controale interne eficiente, asigur separarea sarcinilor n
realizarea controalelor interne i dac celelalte posturi
depind de acest post
5. Dac sunt stabilite Delimitarea responsabilitilor necesare realizrii AUDITAT 1 T32 Ionescu A.
responsabiliti i competene sarcinilor postului Popescu M.
Delimitarea competenelor necesare realizrii
postului
activitilor sau aciunilor postului
Verificarea dac aceste responsabiliti i competene se
regsesc n fia postului
6. Dac la stabilirea sarcinilor n Identificarea obiectivelor individuale stabilite titularului AUDITAT 1 T33 Ionescu A.
cadrul posturilor se are n vedere postului Popescu M.
Examinarea modului de ndeplinire a acestora
dezvoltarea carierei profesionale
Analiza dac sarcinile stabilite postului au fost
a salariatului modificate, n sensul creterii complexitii acestora, n
condiiile n care gradul de realizare a obiectivelor a fost
de nivel superior, inclusiv aprecierea performanelor
individuale
211
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
7. Modul de reglementare a Stabilirea activitilor care pot fi delegate AUDITAT 2 T34 Ionescu A.
asigurrii continuitii Examinarea dac activitile ce pot fi delegate sunt Popescu M.
menionate n fia postului
activitilor n cazurile de
Analiza posturilor care pot prelua activitile delegate de
vacantare a posturilor la un alt post
J Fezabilitatea organigramei direciei
1. Modul de stabilire i evideniere Verificare dac structura funcional n cadrul AUDITAT 1 LV1 T35 Ionescu A.
a fluxurilor decizionale i organigramei este stabilit corect Popescu M.
Analiza dac organigrama permite vizualizarea de
ansamblu a direciei
Analiza dac serviciile funcionale ale direciei sunt
reprezentate n totalitate n cadrul organigramei
Analiza dac organigrama corespunde actului normativ
privind organizarea i funcionarea entitii
2. Dac nivelurile ierarhice sunt Analiza dac organigrama pune n eviden funciile AUDITAT 1 T36 Ionescu A.
evideniate n cadrul direciei i repartizarea lor pe structuri funcionale Popescu M.
Analiza dac organigrama stabilete autoritatea de care
organigramei
responsabilii rspund
Examinare dac raporturile de subordonare sunt definite
corect n cadrul organigramei
3. Modul de reflectare a relaiilor Examinarea dac relaiile interne din cadrul direciei sunt AUDITAT 1 T37 Ionescu A.
de subordonare n organigram reprezentate corect n cadrul organigramei Popescu M.
Analiza dac exist duble subordonri n cadrul direciei
K Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale
1. Dac n etapa de valorificare a Identificarea i analiza aciunilor nerealizate de un post AUDITAT 1 LV1 T38 Ionescu A.
rapoartelor de evaluare sunt Analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor stabilite Popescu M.
postului
stabilite msuri n cazul
Examinarea msurilor dispuse pentru completarea
obiectivelor individule cunotinelor i aptitudinilor personalului, sau a
nerealizate de persoanele msurilor dispuse pentru eliminarea disfunciilor
evaluate Analiza gradului n care acestea au condus la
mbuntirea performanelor titularului postului i la
eliminarea nerealizrilor
2. Modul de asigurarea Examinarea gradului de apreciere a realizrii AUDITAT 1 T39 Ionescu A.
concordanei dintre aprecierea obiectivelor Popescu M.
Examinarea gradului de apreciere a performanelor
212
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
obiectivelor i aprecierea personalului
criteriilor de performan cu Compararea i determinarea legturii directe i corecte
ntre ndeplinirea obiectivelor i aprecierea criteriilor de
ocazia evalurii performanelor
performan
personalului
3. Dac n rapoartele de evaluare Analiza rezultatelor evalurilor performanelor AUDITAT 2 T40 Ionescu A.
sunt menionate nevoile de individuale ale titularului unui post Popescu M.
Identificarea necesitilor de instruire n raport cu
perfecionare a pregtirii
activitile i aciunile repartizate postului, gradul de
profesionale pentru perioada ndeplinire a obiectivelor i aprecierea performanelor
urmtoare individuale
Examinarea dac propunerile de instruire a personalului
concord cu punctele slabe identificate n analiza
efectuat
L Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei
1. Dac n tatul de funcii sunt Identificarea tuturor funciilor din cadrul direciei AUDITAT 2 LV1 T41 Ionescu A.
cuprinse toate funciile i Compararea funciilor cu posturile existente n cadrul Popescu M.
fiecrui serviciu
posturile direciei, grupate pe
Examinarea dac tatul de funcii cuprinde toate funciile
categorii i niveluri de salarizare direciei
2. Modul de previzionare a Examinarea dac sunt efectuate analize pe baza tatului AUDITAT 1 T42 Ionescu A.
resurselor financiare necesare de funcii, cu privire la dinamica, fluctuaia cariera, Popescu M.
pregtirea i calificarea personalului
finanrii cheltuielilor de
Examinarea dac deciziile luate cu privire la personal in
personal la nivelul direciei cont de aceste analize ale personalului
Obiectivul nr. II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
A Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale
1. Elaborarea de strategii de Examinarea eficienei politicii practicate de direcie cu AUDITAT 5 LV2 T43 Ionescu A.
promovare a serviciilor oferite privire la asigurarea asistenei acordate contribuabililor Popescu M.
Examinarea tipurilor de informaii oferite
contribuabililor referitoare la
contribuabililor
impozitele i taxele locale Chestionarea contribuabililor asupra calitii serviciilor
de asisten primite de la administraie referitoare la
2. Dac sunt organizate ntlniri i Examinarea ntlnirilor organizate ntre administraie i AUDITAT 5 T44 Ionescu A.
stabilite contacte periodice ntre contribuabili cu teme privind impozitele i taxele locale Popescu M.
213
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
entitate i contribuabili Analiza reaciilor contribuabililor la informaiile
furnizate de administraie
Analiza i examinarea dac deciziile luate de
administraie pe linia impozitelor i taxelor locale au fost
puse la dispoziie spre dezbatere contribuabililor
3. Gradul de adecvarea Examinarea calitii materialelor puse la dispoziia AUDITAT 5 T45 Ionescu A.
materialelor informative puse la contribuabililor pe linia impozitelor i taxelor locale Popescu M.
dispoziia contribuabilului
B ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale
1. Dac sunt stabilite categoriile de Examinarea categoriilor de informaii clasificate ca fiind AUDITAT 5 LV2 T46 Ionescu A.
informaii privind impozitele i publice referitoare la impozitele i taxele locale Popescu M.
Verificare dac contribuabilul a avut acces la toate
taxele la care au acces
aceste informaii
contribuabilii
2. Dac facilitile acordate la plata Examinarea dac facilitile acordate la plata impozitelor AUDITAT 5 T47 Ionescu A.
impozitelor i taxelor locale sunt i taxelor locale sunt eficient promovate ctre Popescu M.
contribuabil
promovate ca form de
Verificarea dac aceste msuri au contribuit la creterea
contientizare la plata voluntar gradului de conformare a contribuabililor la plata
3. Fiabilitatea informaiilor Examinarea organizrii sistemului informatic de AUDITAT 5 T48 Ionescu A.
electronice puse la dispoziia informare a contribuabililor Popescu M.
Examinarea calitii informaiilor puse la dispoziia
contribuabililor
contribuabililor electronic
C Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
1. Fiabilitatea aciunilor promovate Examinarea aciunilor promovate prin mass-media cu AUDITAT 5 LV2 T49 Ionescu A.
prin mass-media privind privire la impozitele i taxele Popescu M.
Analiza calitii informaiilor oferite prin acest sistem
informarea contribuabililor n
Analiza eficienei costurilor utiliznd acest sistem de
legtur cu impozitele i taxele informare n raport cu gradul de ncasare a impozitelor i
locale taxelor locale
2. Dac personalul responsabil cu Examinarea posturilor responsabilizate cu asistena AUDITAT 2 T50 Ionescu A.
asistena contribuabililor este contribuabililor Popescu M.
Examinarea dac cerinele de ocupare a posturilor
214
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
instruit adecvat respective asigur condiiile necesare comunicrii
eficiente cu contribuabilul
Examinarea dac ocupantul postului ntrunete condiiile
i cerinele postului respectiv
Chestionarea personalului implicat n activitile de
asisten contribuabili asupra cunotinelor i
aptitudinilor deinute
3. Dac exist un sistem integrat al Examinarea dac datele i informaiile oferite AUDITAT 3 T51 Ionescu A.
informaiilor furnizate contribuabililor sunt integrate, contribuabilul intrnd n Popescu M.
posesia tuturor informaiilor de care are nevoie cu privire
contribuabililor referitoare la
la toate impozitele i taxele ce le datoreaz administraiei
impozitele i taxele locale care locale
s fie puse la dispoziia
contribuabililor n mod operativ
i complet
Obiectivul nr. III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale
A Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
1. Constituirea i nregistrarea Examinarea conducerii registrului de eviden al AUDITAT 2 LV3 T52 Ionescu A.
tuturor dosarelor fiscale dosarelor Popescu M.
Verificarea dac toate dosarele fiscale sunt cuprinse n
registru
Verificarea nregistrrii corecte a informaiilor n acest
document
2. Dac este constituit dreptul de Examinarea listei cu persoanele care au acces la dosarele AUDITAT 2 T53 Ionescu A.
acces la dosarele fiscale fiscale Popescu M.
Verificarea dac consultarea dosarelor fiscale ale
contribuabililor s-a realizat numai de ctre persoanele
autorizate
3. Dac este constituit dosarul Examinarea modului de constituire a dosarului electronic AUDITAT 2 T54 Ionescu A.
electronic al contribuabilului al contribuabilului Popescu M.
Examinarea documentelor existente
Examinarea nivelului de securitate a accesului la dosarul
electronic
4. Scoaterea dosarului fiscal din Examinarea stabilirii nivelurilor de autorizare la dosarul AUDITAT 2 T55 Ionescu A.
gestiunea operativ electronic al contribuabilului Popescu M.
215
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
Analiza cazurilor n care informaii din dosarul fiscal au
fost accesate fr drept de acces
5. Modaliti de scoatere a Examinarea condiiilor stabilite privind scoaterea unui AUDITAT 2 T56 Ionescu A.
dosarului fiscal informatic din dosar fiscal din gestiunea entitii Popescu M.
Examinarea existenei dosarelor n cadrul gestiunii
gestiunea proprie
entitii
Analiza cazurilor n care dosarele fiscale au fost scoase
din gestiunea entitii
B Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice
1. Ataarea actului de identitate al Examinarea existentei la dosarul fiscal a documentelor AUDITAT 2 LV3 T57 Ionescu A.
contribuabilului de identificare a contribuabilului Popescu M.
2. Ataarea declaraiilor de luare n Examinarea existentei tuturor declaraiilor obligatorii pe AUDITAT 3 T58 Ionescu A.
eviden a obligaiilor de plat care contribuabilul avea obligaia s le depun la dosarul Popescu M.
fiscal
3. Ataarea deciziei de impunere Examinarea depunerii deciziilor de impunere la dosarul AUDITAT 2 T59 Ionescu A.
fiscal Popescu M.
4. Ataarea tuturor celorlalte Examinarea tuturor documentelor reprezentnd AUDITAT 3 T60 Ionescu A.
documente care privesc corespondena cu contribuabilul, a documentelor emise Popescu M.
de administraie i care au legtur cu contribuabilul,
contribuabilul i relaia cu
precum i a celor depuse de contribuabil
entitatea
C Constituirea dosarelor persoane juridice
1. Ataarea actului de constituire al Examinarea existenei documentelor privind constituirea AUDITAT 3 LV3 T61 Ionescu A.
contribuabilului i a modificrilor efectuate n structura societii Popescu M.
2. Ataarea declaraiilor de luare n Identificarea tuturor declaraiilor de impunere emise AUDITAT 3 T62 Ionescu A.
eviden ca pltitori de impozite Examinarea existenei declaraiilor de impunere la Popescu M.
dosarul fiscal
i taxe locale
3. Ataarea declaraiilor de Identificarea tuturor actelor de control ncheiate AUDITAT 4 T63 Ionescu A.
impunere privind obligaiile de Examinarea existenei actelor de control la dosarul fiscal Popescu M.
plat
D Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale
216
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
1. Depunerea n ordine cronologica Examinarea documentelor existente la dosarul fiscal i AUDITAT 4 LV3 T64 Ionescu A.
a documentelor la dosarul fiscal urmrirea dac acestea au fost nregistrate cronologic n Popescu M.
cadrul gestiunii i sunt ataate la dosarul fiscal n aceeai
form
2. Pstrarea n condiii de Verificarea condiiilor de pstrare a dosarelor fiscale
AUDITAT 3 T65 Ionescu A.
securitate i adecvate a dosarelor Popescu M.
fiscale
3. Constituirea bazei de date Examinarea dac exist creat o baz de date coninnd AUDITAT 3 T66 Ionescu A.
computerizat a dosarelor fiscale dosarele fiscale constituite i documentele existente n Popescu M.
cadrul fiecrui dosar
Obiectivul nr. IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale
A Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice

1. Dac cldirile pentru care nu se Identificarea tuturor cldirilor pentru care nu este datorat AUDITAT 2 LV4 T67 Ionescu A.
datoreaz impozit sunt corect impozit pe cldiri Popescu M.
Examinarea statutului juridic al acestor cldiri i
ncadrate n aceast categorie
observare dac se ncadreaz n categoria pentru care nu
datoreaz impozit
Examinarea, n cazul construciilor deinute de persoane
fizice i pentru care nu se datoreaz impozit dac sunt
dobndite n condiiile Legii nr. 114/1996 i OG nr.
19/1994. Verificarea dac scutirea de impozit n cazul
acestora este acordat pentru o perioad de sub 10 ani de
la dobndire i cldirea nu a fost nstrinat
2. Dac cotele de impozitare sunt Examinarea aplicrii corecte a cotei de impozitare la AUDITAT 2 T68 Ionescu A.
aplicate corect valoarea impozabil a cldirii Popescu M.
Examinarea dac stabilirea valorii impozabile ine cont
de suprafaa construit i de valoarea reglementat prin
lege
Examinarea dac suprafaa desfurat a cldirii n
vederea impozitrii este determinat prin nsumarea
tuturor suprafeelor construite
3. Conformitatea ajustrilor valorii Examinarea dac valoarea impozabil este ajustat n AUDITAT 2 T69 Ionescu A.
impozabile a cldirii funcie de amplasarea cldirii i de coeficientul de Popescu M.
corecie corespunztor
217
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
4. Conformitatea aplicrii Verificarea dac reducerile aplicate coeficientului de AUDITAT 2 T70 Ionescu A.
reducerilor sau coeficientului de corecie sunt corecte i sunt aplicate numai pentru Popescu M.
categoriile de cldiri prevzute de cadrul legislativ
corecie asupra valorilor de
impozitare
5. Emiterea deciziilor de impunere Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de AUDITAT 2 T71 Ionescu A.
ctre contribuabili Popescu M.
Verificarea dac datele declarate privind construcia
corespund celor din autorizaia de construcie
Examinarea dac sunt aplicate sanciunile
corespunztoare pentru nedeclararea cldirilor n vederea
impozitrii
B Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
1. Identificarea concesionarilor, Identificarea tuturor cldirilor concesionate, date n AUDITAT 2 LV4 T72 Ionescu A.
locatarilor, titularilor drepturilor administrare sau folosin persoanelor juridice i Popescu M.
urmrirea dac acestea pltesc impozit aferent cldirilor
de administrare sau folosin a
primite n concesionare, administrare sau folosin
locuinei pentru cldirile
proprietate public sau privat a
statului date n concesiune,
2. Conformitatea valorii de Examinarea dac cota de impozitare este aplicat asupra AUDITAT 2 T73 Ionescu A.
inventar a cldirii i calculul valorii de impozitare a cldirii Popescu M.
Examinare dac cota de impozitare este stabilit prin
hotrre a consiliului local
Verificarea dac valoarea de inventar a cldirii
reprezint valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitate
3. Stabilirea i calculul Examinarea dac n cazul unei cldiri a crei valoare este
impozitului pe cldiri n cazul recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea Popescu M.
impozabil este redus cu 15%
amortizrii integrale a cldirii
4. Stabilirea i calculul impozitului Examinarea cazurilor n care cldirea nu a fost AUDITAT 2 T75 Ionescu A.
pe cldiri n cazul n care nu a reevaluat n ultimii 3 ani Popescu M.
218
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
fost reevaluat pentru o perioad Verificarea dac valoarea impozitului este stabilit de
mai mare de 3 ani consiliul local, n aceste cazuri, ntre 5% i 10%
Verificarea dac cota de impozitare stabilit este aplicat
la valoarea de inventar a cldirii nregistrate n
contabilitatea persoanei juridice.
Examinarea regimului acordat cldirilor amortizate
integral n aceste cazuri
5. Impozitarea cldirilor n cazul Examinare dac n cazul unei cldiri nou construit sau AUDITAT 2 T76 Ionescu A.
dobndirii, nstrinrii sau dobndit n cursul anului, impozitul este datorat din Popescu M.
luna urmtoare celeia dobndirii
modificrii
Examinarea dac n cazul unei cldiri nstrinate, sau
demolate impozitul este sistat ncepnd cu luna
urmtoare cele nstrinrii sau demolrii
Examinarea dac n cazul extinderii sau mbuntirii
impozitul este recalculat la noua suprafa
6. Dac bonificaiile pentru plata n Examinare dac bonificaia este acordat corect n cazul AUDITAT 1 T77 Ionescu A.
avans sunt acordate corect n care impozitul pe cldiri este achitat cu anticipaie, Popescu M.
prin respectarea cadrului metodologic
C Stabilirea impozitului pe teren
1. Dac scutirile de impozit sunt Identificarea categoriilor de terenuri pentru care nu se AUDITAT 2 LV4 T78 Ionescu A.
acordate contribuabililor datoreaz impozit Popescu M.
Stabilirea regimului juridic al acestor terenuri
Analiza dac scutirile de impozit sunt aplicate corect
2. Dac stabilirea i calculul Stabilirea terenurilor intravilane ncadrate n alt AUDITAT 2 T79 Ionescu A.
impozitului pentru terenurile categorie de folosin Popescu M.
Examinarea ncadrrii n categoria respectiv a terenului
intravilane ncadrate n alt
Examinarea dac impozitul calculat pe terenuri ine
categorie de folosin seama de suprafaa total n mp a terenului, categoria de
folosin i impozitul n lei pe mp stabilit prin cadrul
legislativ
Examinarea dac la suma stabilit este aplicat
coeficientul de corecie corespunztor n funcie de
rangul localitii
3. Depunerea declaraiilor privind Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de AUDITAT 2 T80 Ionescu A.
achiziia terenurilor, precum i a ctre contribuabili Popescu M.
Verificare dac datele declarate privind terenul
219
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
celor privind modificarea corespund celor din autorizaia de construcie
folosinei terenului Examinarea dac sunt aplicate sanciunile
corespunztoare pentru nedeclararea terenurilor n
vederea impozitrii
4. Acordarea bonificaiilor pentru Examinarea dac bonificaia este acordat corect n cazul AUDITAT 1 T81 Ionescu A.
plile anticipate n care impozitul pe teren este achitat cu anticipaie, prin Popescu M.
respectarea cadrului metodologic
D Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport
1. Dac sunt acordate scutiri la Identificarea scutirilor acordate contribuabililor la plata AUDITAT 1 LV4 T82 Ionescu A.
plata impozitului asupra taxei asupra mijloacelor de transport Popescu M.
Examinarea dac scutirile sunt corect acordate i
mijloacelor auto
respect cadrul metodologic
2. Dac calculul impozitului asupra Verificarea calculului taxei pentru autoturisme, AUDITAT 2 T83 Ionescu A.
mijloacelor auto n funcie de autobuze, autocare, microbuze, tractoare, motociclete, Popescu M.
motorete, scutere, alte vehicule cu traciune mecanic i
tipul, capacitatea cilindric i
mas de pn la 12 t
masa total a mijlocului auto Examinarea calculului taxei pentru vehicule cu masa
peste 12 t
Examinarea calculului taxei pentru alte tipuri de vehicule
3. Acordarea bonificaiilor pentru Examinare dac bonificaia este acordat corect n cazul AUDITAT 1 T84 Ionescu A.
plata n avans n care taxa asupra mijloacelor auto este achitat cu Popescu M.
anticipaie prin respectarea cadrului metodologic
E Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
1. Stabilirea i ncasarea taxei Verificarea ncadrrii n limitele legale a taxei pentru AUDITAT 1 LV4 T85 Ionescu A.
pentru eliberarea certificatului eliberarea certificatelor de urbanism stabilit de consiliul Popescu M.
local
de urbanism
Examinarea calculrii i ncasrii taxei de urbanism
Examinarea reducerii taxei n zona rural
2. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor aprobate pentru construcii de AUDITAT 2 T86 Ionescu A.
pentru eliberarea autorizaiei de locuine Popescu M.
Examinarea realitii valorii autorizate a lucrrilor de
construire locuin
construcie
Analiza calculrii i ncasrii taxei pentru construcia de
locuine
Examinarea ncasrii taxei n cazul autorizaiilor de
construire eliberate n mediul rural
220
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
3. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor pentru lucrrile de organizare AUDITAT 2 T87 Ionescu A.
pentru eliberarea autorizaiei antier Popescu M.
Examinarea calculrii i ncasrii taxei n cazul
necesar pentru lucrrile de
autorizaiei eliberate pentru lucrrile de organizare
organizare antier antier
4. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor de construire pentru alte AUDITAT 2 T88 Ionescu A.
pentru eliberarea autorizaiei de cldiri dect cele folosite ca locuin Popescu M.
Examinarea calculrii i ncasrii taxei n cazul
construire cldiri altele dect
autorizaiei eliberate pentru construirea altor cldiri
cele folosite ca locuine dect cele cu destinaie de locuine
5. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor de orice fel eliberate care au AUDITAT 2 T89 Ionescu A.
pentru prelungirea autorizaiilor expirat i pentru care nu este depus declaraia privind Popescu M.
valoarea final a lucrrilor de construcie i nici nu s-a
de orice fel
solicitat prelungirea acesteia
Examinarea modului de impozitare n aceste cazuri
Examinarea cazurilor n care s-a solicitat prelungirea
autorizaiei i modul cum au fost calculate taxele
aferente prelungirii
Identificarea i examinarea cazurilor n care valoarea
lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea
impozabil a cldirii
6. Stabilirea i ncasarea taxei Identificarea autorizaiilor sanitare eliberate AUDITAT 2 T90 Ionescu A.
pentru eliberarea autorizaiilor Examinarea legalitii taxei pentru autorizaiile sanitare, Popescu M.
stabilit de ctre consiliul local
sanitare
Examinarea ncasrii taxei pentru autorizaiile sanitare
eliberate
7. Scutiri acordate pentru Identificarea autorizaiilor eliberate i pentru care nu s-a AUDITAT 1 T91 Ionescu A.
eliberarea certificatelor, avizelor solicitat tax Popescu M.
Analiza legalitii necalculrii i nesolicitrii taxei
i autorizaiilor
pentru eliberarea autorizaiilor i avizelor n aceste
cazuri
F Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
1. Depunerea declaraiei de Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de AUDITAT 1 LV4 T92 Ionescu A.
impunere privind taxa pentru ctre contribuabili Popescu M.
Verificare dac datele declarate privind taxa pentru afiaj
afiaj n scop de reclam i
n scop de reclam i publicitate corespund suprafeei
221
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
publicitate afiajului i taxei stabilit pe unitate, respectiv pe mp
stabilit de consiliul local
2. Dac este emis titlul de crean Examinarea existenei titlului de crean privind taxele AUDITAT 2 T93 Ionescu A.
privind individualizarea creanei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Popescu M.
Examinarea comunicrii titlului de crean
privind taxa pentru afiaj n scop
Examinarea cazurilor de reclam i publicitate pentru
de reclam i publicitate care nu s-a perceput tax
3. Depunerea declaraiei de Verificarea dac sunt depuse declaraiile specifice de AUDITAT 2 T94 Ionescu A.
impunere privind taxa pentru ctre contribuabili privind taxa pentru servicii de Popescu M.
servicii de reclam i publicitate
Verificarea dac datele declarate privind taxa pentru
servicii de reclam i publicitate corespund nivelului
stabilit de consiliile locale i valorii serviciilor de
4. Emiterea deciziei de impunere Examinarea realitii datelor coninute de decizia de AUDITAT 1 T95 Ionescu A.
privind stabilirea taxei pentru impunere Popescu M.
servicii de reclam i publicitate Analiza calculului i ncasrii taxei
G. Stabilirea impozitului pe spectacole
1. Depunerea declaraiilor de Examinarea contribuabililor care organizeaz spectacole AUDITAT 1 LV4 T96 Ionescu A.
impunere privind spectacolele Identificarea spectacolelor organizate de fiecare Popescu M.
contribuabil
organizate i nregistrarea
Verificarea depunerii declaraiilor privind spectacolele
acestora programate pentru fiecare lun calendaristic
2. Dac tarifele pe spectacole sunt Examinarea anunrii tarifelor pentru fiecare spectacol AUDITAT 1 T97 Ionescu A.
anunate organizat Popescu M.
Examinarea anunrii locului organizrii spectacolului
Examinarea dac tarifele de intrare sunt precizate pe
biletele de intrare
3. Conformitatea declaraiilor Examinarea depunerii declaraiei decont pn la data
decont privind veniturile stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole Popescu M.
Examinarea calculului impozitului n funcie de
ncasate din spectacolele
veniturile ncasate efectiv din spectacole
organizate
4. Evidenierea impozitului pe Analiza conformitii datelor din declaraiile depuse de AUDITAT 1 T99 Ionescu A.
spectacole contribuabil cu datele existente n evidena analitic a Popescu M.
debitorului
222
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
Examinarea datelor coninute de actele de control cu
privire la impozitele pe spectacole i compararea cu
nregistrrile din evidena analitic pe pltitor
5. Dac biletele i abonamentelor Examinarea nregistrrii la unitatea administrativ- AUDITAT 2 T100 Ionescu A.
privind spectacolele organizate teritorial a biletelor de intrare de ctre fiecare Popescu M.
contribuabil organizator de spectacole
sunt declarate
H Stabilirea taxei hoteliere
1. Calculul i ncasarea taxei Examinarea legalitii taxei hoteliere stabilit de AUDITAT 1 LV4 T101 Ionescu A.
hoteliere consiliul local Popescu M.
Examinarea calculului i ncasrii taxei hoteliere
2. Depunerea declaraiilor privind Examinarea depunerii lunare de ctre unitile hoteliere a AUDITAT 2 T102 Ionescu A.
taxele hoteliere declaraiei privind taxa hotelier Popescu M.
I Stabilirea taxelor speciale
1. Dac sunt identificai Examinarea i identificarea taxelor speciale instituite de AUDITAT 2 LV4 T103 Ionescu A.
contribuabilii pltitori de taxe consiliile locale pentru funcionarea unor servicii locale Popescu M.
speciale Analiza calculului i modului de ncasare a taxelor
speciale
J Stabilirea altor taxe locale
1. Dac sunt identificai Identificarea altor taxe solicitate de administraia local AUDITAT 1 LV4 T104 Ionescu A.
contribuabilii pltitori de alte privind utilizarea locurilor publice, vizitarea muzeelor, Popescu M.
monumentelor istorice etc.
taxe speciale
Identificarea contribuabililor pltitori de astfel de taxe
2. Stabilirea i ncasarea altor taxe Analiza modului de stabilire i ncasare a taxelor AUDITAT 2 T105 Ionescu A.
speciale Popescu M.
3. ncasarea i evidenierea taxelor Stabilirea taxelor de timbru ncasate de administraie AUDITAT 1 T106 Ionescu A.
de timbru Examinarea modului de percepere i colectare a acestora Popescu M.
Examinarea modului de nregistrare i eviden
Obiectivul nr. V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
A Elaborarea programelor de control
1. Dac la elaborarea programelor Verificarea dac la stabilirea programelor de control s-au AUDITAT 3 LV5 T107 Ionescu A.
de control se are n vedere avut n vedere contribuabilii care datoreaz impozite i Popescu M.
taxe i nu declar aceste obligaii
contribuabili care nu-i declar
Verificarea dac la stabilirea programelor de control se
impozitele i taxele au n vedere contribuabilii la care exist suspiciuni c nu
223
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
declar corect proprietile, veniturile etc. n vederea
impozitrii lor corect
Verificarea dac la stabilirea programelor de control se
colecteaz informaii de la celelalte servicii funcionale
ale entitii, care gestioneaz sau dein informaii despre
contribuabili
2. Stabilirea tematicilor de control Verificarea dac controalele care se efectueaz au la AUDITAT 2 T108 Ionescu A.
baz tematici de control Popescu M.
Examinarea dac tematicile de control stabilite prezint
corect i eficient aciunile de control de efectuat
3. Elaborarea programelor de Analiza dac programele de control utilizeaz corect AUDITAT 2 T109 Ionescu A.
control timpul de lucru al serviciului Popescu M.
Examinarea dac programele de control cuprind aciuni a
cror realizare conduce la atragerea de venituri
suplimentare
Examinarea dac programele de control cuprind aciuni
la contribuabilii ru platnici, care nu-i declar
obligaiile sau cei care se sustrag de la plat
B Pregtirea controlului
1. Dac se realizeaz analiza Examinarea dac fiecare aciune de control este AUDITAT 2 LV5 T110 Ionescu A.
dosarului fiscal al precedat n prealabil de analiza dosarului fiscal al Popescu M.
contribuabilului
contribuabilului
2. Dac se verific declaraiile de Examinarea dac la orice aciune de control se au n AUDITAT T111 Ionescu A.
impunere depuse i a plilor vedere impozitele i taxele locale declarate i cele pltite Popescu M.
efectiv
efectuate
C Efectuarea controlului
1. ntiinarea contribuabilului Verificarea dosarului fiscal i examinarea documentelor AUDITAT 5 LV5 T112 Ionescu A.
de identificare a contribuabilului, a documentelor privind Popescu M.
declararea obligaiilor de plat, a controalelor efectuate
i msurilor dispuse anterior
2. Prezentarea la contribuabil i Analiza declaraiilor de impunere AUDITAT 5 T113 Ionescu A.
respectarea perioadei de control Analiza plilor efectuate Popescu M.
Compararea cu soldurile din evidena pe pltitor
3. Dac se analizeaz toate Identificarea impozitelor i taxelor datorate de un AUDITAT 5 T114 Ionescu A.
224
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
impozitele i taxele locale contribuabil Popescu M.
datorate de contribuabil Examinarea controlului efectuat i urmrirea dac a
cuprins toate impozitele i taxele datorate de contribuabil
Examinarea concluziilor i constatrilor efectuate i a
msurilor dispuse i compararea cu documentele
justificative
4. Dac sunt stabilite diferene de Examinarea corectitudinii calculrii diferenelor de AUDITAT 5 T115 Ionescu A.
impozite i taxe impozite i taxe stabilite n sarcina contribuabilului Popescu M.
5. Aplicarea sanciunilor pentru Identificarea constatrilor efectuate cu privire la fapte AUDITAT 3 T116 Ionescu A.
abaterile constatate i svrite de contribuabil i sancionate contravenional Popescu M.
de lege i urmrirea modului de aplicare a amenzilor
sancionate de lege
Urmrirea dac, n cazurile n care declaraiile privind
obligaiile de plat au fost incorecte cu scopul diminurii
masei impozabile, au fost sesizate organele de cercetare
6. Dac probele constituite sunt Delimitarea constatrilor efectuate pe timpul controlului AUDITAT 2 T117 Ionescu A.
suficiente pentru susinerea i compararea cu probele i dovezile existente Popescu M.
Aprecierea suficienei probelor i dovezilor
constatrilor
7. Semnarea actelor de control, Examinarea actelor de control ncheiate i urmrirea AUDITAT 3 T118 Ionescu A.
nregistrarea acestora i dac sunt semnate de organul de control care a efectuat Popescu M.
controlul i de contribuabil
menionarea c acestea
Examinarea actului de control i urmrirea dac s-au fost
constituie titluri de crean fcute referine cu privire la obieciuni la actul de control
Examinarea actului de control i observarea dac s-a
fcut meniuni cu privire la faptul c acesta constituie
titlu de crean
Verificarea dac actele de control ntocmite sunt avizate
de conducerea direciei i sunt nregistrate
8. Dac sunt programate i Analiza tipurilor de controale efectuate AUDITAT 4 T119 Ionescu A.
realizate controale inopinate Delimitarea controalelor inopinate efectuate i analiza Popescu M.
eficienei acestora
privind urmrirea declarrii
Delimitarea condiiilor care au stat la baza controalelor
corecte i n totalitate a inopinate i stabilirea eficienei acestora
impozitelor i taxelor locale Urmrirea dac efectuarea controalelor inopinate au avut
la baz declaraii incorecte sau nedeclararea obligaiilor
de plat
225
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
D Valorificarea rezultatelor controlului
1. Dac impozitele i taxele Delimitarea impozitelor i taxelor stabilite prin actele de AUDITAT 3 LV5 T120 Ionescu A.
stabilite i menionate n actele control Popescu M.
Examinarea dac acestea au fost nregistrate n evidena
de control sunt nregistrate
analitic pe pltitor
corect Examinarea dac aceste debite au fost nregistrate dublu,
avnd n vedere i declaraiile contribuabilului
2. Transmiterea actelor de control Verificarea actelor de control ntocmite la nivelul AUDITAT 3 T121 Ionescu A.
la dosarul fiscal al serviciului de control i urmrirea dac acestea au fost Popescu M.
transmise la dosarul fiscal n cadrul termenului stabilit
contribuabilului
Obiectivul nr. VI Colectarea impozitelor i taxelor locale
A Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
1. Realitatea debitelor aflate n Identificarea debitelor restante pe contribuabil AUDITAT 3 LV5 T122 Ionescu A.
eviden Compararea declaraiile depuse de contribuabil cu cele Popescu M.
de impunere
Examinarea existenei titlurilor de crean i a
comunicrii acestora
2. Modul de acordare a facilitilor Identificarea facilitilor acordate la plata impozitelor i AUDITAT 3 T123 Ionescu A.
la plata debitelor reprezentnd taxelor locale i a perioadelor pentru care acestea au Popescu M.
funcionat
Examinarea modului n care aceste faciliti la plat au
fost acordate pentru fiecare impozit sau tax i pentru
fiecare contribuabil
3. Contientizarea contribuabililor Examinarea informaiilor difuzate ctre mass-media cu AUDITAT 2 T124 Ionescu A.
asupra plii voluntare a privire la plata contribuiilor locale Popescu M.
Examinarea simpozioanelor i edinelor organizate de
administraie cu contribuabilii
Examinarea materialelor pliante difuzate ctre
contribuabili cu privire la impozitele i taxele locale
Examinarea eficienei activitilor de informare a
contribuabililor la ghieul administraiei
B Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
1. Scutiri acordate persoanelor Stabilirea scutirilor pentru fiecare impozit i sau tax AUDITAT 4 LV5 T125 Ionescu A.
juridice pentru fiecare impozit acordate contribuabililor Popescu M.
sau tax local datorat Stabilirea cuantumurilor scutirilor acordate i perioadele
226
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
pentru care au funcionat
Examinarea bazelor asupra crora se aplic scutirile la
plata impozitelor i taxelor locale
Identificarea contribuabililor care au beneficiat de scutiri
la plata impozitelor i taxelor
Analiza documentelor ntocmite cu privire la scutirile
acordate pentru fiecare contribuabil
Examinarea corectitudinii scutirilor acordate
C Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
1. Elaborarea procesului verbal de Examinarea debitelor restante ale contribuabilului AUDITAT 4 LV5 T126 Ionescu A.
compensare, a notei de Examinarea plilor efectuate n avans sau sumelor virate Popescu M.
n plus
compensare, a referatului de
Examinarea modului n care a fost realizat compensarea
compensare i a centralizatorului Examinarea corectitudinii documentelor de compensare
compensrilor elaborate
Examinarea formalizrii documentelor de compensare de
ctre persoanele responsabile
2. Dac sunt efectuate nregistrrile Examinarea nregistrrilor contabile efectuate privind AUDITAT 4 T127 Ionescu A.
n baza de date privind sumele compensarea realizat Popescu M.
Compararea cu documentele primare elaborate privind
compensate i actualizarea
compensarea
situaiei contribuabilului
D Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
1. Corectitudinea penalitilor i Delimitarea cotelor de majorri i penaliti aplicate pe AUDITAT 4 LV5 T128 Ionescu A.
majorrilor de ntrziere diferite perioade Popescu M.
calculate pentru neplata la Analiza documentelor privind debitele restante i
termen a impozitelor i taxelor stabilirea scadenei acestora
verificarea calculelor
locale
Compararea cu evidenele analitice pe pltitor privind
nregistrrile efectuate
E Majorarea impozitelor i taxelor locale
1. Regularitatea msurilor de Delimitarea majorrilor de impozite i taxe aplicate de AUDITAT 4 LV5 T129 Ionescu A.
majorare a impozitelor i taxelor administraie Popescu M.
Examinarea legalitii aplicrii majorrilor de impozite
locale dispuse la nivel local
i taxe
227
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
2. Dac sunt comunicate Examinarea calculelor efectuate privind majorrile de AUDITAT 4 T130 Ionescu A.
contribuabililor a impozitele i impozite i taxe aplicate contribuabililor Popescu M.
Examinarea nregistrrilor n evidena analitic pe
taxele majorate
pltitor
Examinarea titlurilor de crean ntocmite i a
comunicrii lor contribuabililor
Obiectivul nr. VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
A Evidena debitelor restante
1. Conformitatea exigibilitii Observarea evidenelor pe pltitor AUDITAT 3 LV7 T131 Ionescu A.
debitelor restante Examinarea scadenelor de plat pentru fiecare debit Popescu M.
nepltit
Examinarea titlurilor de crean i observarea dac sunt
comunicate debitorului
2. Identificarea n termen a Examinarea scadenei fiecrui debit restant AUDITAT 3 T132 Ionescu A.
debitelor restante i dispunerea Examinarea dosarului de executare silit ntocmit Popescu M.
Compararea scadenei debitului cu data ntocmirii
msurilor de executare silit
B ntocmirea titlului executoriu
1. nfiinarea titlurilor executorii i Examinarea debitelor i a titlurilor de crean AUDITAT 3 LV7 T133 Ionescu A.
comunicarea acestora ctre Compararea cu dosarele de executare silit Popescu M.
Examinarea debitelor i a titlurilor de crean
debitori
Compararea cu dosarele de executare
Analiza datelor comunicate
2. Realitatea debitelor menionate Compararea debitelor restante existente n eviden cu AUDITAT 3 T134 Ionescu A.
n titlurile executorii titlurile executorii transmise Popescu M.
C Constituirea dosarului de executare silit

1. Constituirea dosarului de Observarea fizic a dosarelor AUDITAT 3 LV7 T135 Ionescu A.
executare silit Examinarea constituirii n termen a dosarelor de Popescu M.
executare silit
Examinarea existenei tuturor documentelor justificative
2. Existena dovezilor privind titlul Examinarea debitelor restante existente n evidena AUDITAT 3 T136 Ionescu A.
de crean i comunicarea analitic Popescu M.
Observarea existenei titlurilor de crean pentru debitele
acestuia contribuabilului
228
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
restante
Analiza constituirii titlului de crean pentru ntregul
debit restant
Examinarea confirmrilor de primire
D ntocmirea i comunicarea somaiei
1. ntocmirea somaiei pentru Examinarea debitelor din evidenta, compararea debitelor AUDITAT 3 LV7 T137 Ionescu A.
ntregul debit restant restante cu cele comunicate n somaie Popescu M.
Examinarea completrii somaiei i compararea datelor
coninute cu evidenele analitice i cu dosarul fiscal
Urmrirea formalizrii somaiei i nregistrarea acesteia
2. Comunicarea somaiei i Observarea fizic a documentelor AUDITAT 3 T138 Ionescu A.
confirmarea primirii acesteia de Examinarea existenei confirmrii de primire a somaiei Popescu M.
de ctre debitor
ctre debitor
E nfiinarea popririlor
1. Identificarea tuturor Analiza existenei situaiilor comunicate de bnci cu AUDITAT 2 LV7 T139 Ionescu A.
conturilor bancare ale privire la conturile clienilor Popescu M.
Identificarea tuturor conturilor bancare pentru fiecare
debitorului contribuabil cu debite restante
2. nfiinarea de popriri asupra Urmrirea daca s-a comunicat iniial somaie AUDITAT 1 T140 Ionescu A.
Examinarea popririlor nfiinate la fiecare banc unde Popescu M.
tuturor conturilor bancare ale exist cont deschis al contribuabilului i observarea dac
debitorului acestea sunt nfiinate pe toate conturile bancare ale
contribuabilului
Urmrirea debitelor din eviden, compararea cu datele
menionate n popriri i observarea dac poprirea este
nfiinat pentru ntregul debit restant
3. ntiinarea debitorului asupra Analiza comunicrilor ctre debitor AUDITAT 1 T141 Ionescu A.
Urmrirea datelor i compararea acestora Popescu M.
nfiinrii popririlor Observarea dac contribuabilul a fost ntiinat asupra
popririlor nfiinate
4. Identificarea terilor poprii, Analiza situaiilor financiare depuse, urmrirea daca AUDITAT 2 T142 Ionescu A.
nfiinarea de popriri asupra exista creditori i verificarea daca au fost nfiinate Popescu M.
popriri ctre acetia
acestora i confirmarea
229
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
nfiinrii popririi
F nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
1. Stabilirea debitelor restante, n Examinarea situaiilor financiare ale debitorilor i AUDITAT 1 LV7 T143 Ionescu A.
urma comunicrii somaiilor i compararea cu dosarele de executare Popescu M.
Urmrirea dac bunurile sechestrate aparin debitorului
nfiinrii popririlor
2. nfiinarea sechestrelor asupra Examinarea debitului i compararea cu valoarea AUDITAT 1 T144 Ionescu A.
bunurilor urmribile estimativa a bunurilor sechestrate Popescu M.
3. nfiinarea de sechestre pn la Examinarea documentelor de executare ntocmite i AUDITAT 2 T145 Ionescu A.
nivelul debitelor restante stabilirea modului de gestionare a bunurilor sechestrate Popescu M.
Observarea fizic i constatarea c acestea se regsesc n
posesia celor menionai n procesul verbal de sechestru
4. Ridicarea sau lsarea n custodie Urmrirea formalizrii documentelor AUDITAT 2 T146 Ionescu A.
a bunurilor sechestrate Urmrirea daca debitorul a semnat procesul verbal i Popescu M.
daca i s-a comunicat un exemplar
Verificarea dac sechestrul nfiinat a fost nregistrat
5. Descrierea complet a debitului Verificarea documentului de nregistrare n arhiva de AUDITAT 2 T147 Ionescu A.
restant i a bunului sechestrat garanii imobiliare Popescu M.
G nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
1 Intabularea sechestrului la Verificarea dac sechestrul nfiinat a fost nregistrat n AUDITAT 2 LV7 T148 Ionescu A.
Oficiul de carte funciar cartea funciar a imobilului Popescu M.
2 Descrierea complet a debitului Observarea fizica, verificarea procesului verbal de AUDITAT 2 T149 Ionescu A.
restant, a bunului imobil sechestru Popescu M.
Verificarea documentelor privind proveniena bunului
sechestrat i a obligaiei de a
imobil
achita debitul n termen de 15 Analiza daca bunurile se afl n patrimoniul debitorului;
zile Compararea datelor nscrise pe documentele de
sechestru i observarea dac acestea sunt corect descrise;
Verificarea n documentele de sechestru se menioneaz
termenul de plat a obligaiei restante
H Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
1. Stabilirea i organizarea Verificarea termenelor de stabilire a licitaiilor AUDITAT 2 LV7 T150 Ionescu A.
licitaiilor n termen Verificarea ntocmirii publicaiilor de vnzare Popescu M.
230
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
Examinarea organizrii licitaiilor la termenele fixate i
n locurile stabilite
2. Efectuarea publicitii bunurilor Examinarea documentelor de publicitate a licitaiilor AUDITAT 2 T151 Ionescu A.
scoase la vnzare Examinarea efecturii publicitii de vnzare cu cel puin Popescu M.
5 zile nainte de data fixat pentru licitaie
Urmrirea afirii publicaiilor la locurile menionate de
lege
3. ntiinarea debitorului, Examinarea documentelor de ntiinare a debitorului; AUDITAT 1 T152 Ionescu A.
custodelui i a celorlalte Verificarea dac acestea menioneaz locul, data i ora Popescu M.
organizrii licitaiei
persoane despre locul, data i
Verificarea dac i celelalte persoane implicate n
ora licitaiei licitaie au fost ntiinate
4. Reluarea n termen a licitaiilor Analiza datelor de reprogramare a licitaiilor AUDITAT 2 T153 Ionescu A.
n cazul neajudecrii bunurilor Urmrirea dac acestea sunt organizate n termen Popescu M.
Verificarea dac licitaiile reluate au fost organizate
Verificarea dac au fost respectate procedurile de
organizare a licitaiilor
Verificarea dac preurile de pornire a licitaiilor au fost
corect stabilite
Compararea ofertelor cu oferta stabilit ctigtoare
5. Stabilirea i recuperarea Identificarea cheltuielilor realizate cu licitaiile AUDITAT 1 T154 Ionescu A.
cheltuielilor cu executarea silit Urmrirea dac acestea au fost recuperate ca urmare a Popescu M.
valorificrii bunurilor i distribuirii sumelor ncasate
I Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor
1. Respectarea prioritilor i a Examinarea creditorilor nscrii pentru distribuirea AUDITAT 2 LV7 T155 Ionescu A.
ordinii n distribuire a sumelor preului Popescu M.
Verificarea ordinii prioritilor acestora
Urmrirea dac ordinea de prioriti a fost respectat ca
urmare a distribuirii preului
Examinarea dac debitele au fost ncasate n totalitate
2. Respectarea termenelor de Verificarea dac a fost respectat termenul de la AUDITAT 2 T156 Ionescu A.
distribuire a sumelor ncasate valorificarea bunurilor prin licitaie i pn la data Popescu M.
distribuirii sumelor
prin licitaie
3. ntocmirea procesului verbal de Analiza procesului verbal privind distribuirea sumelor AUDITAT 2 T157 Ionescu A.
distribuire a sumelor Verificarea dac sunt cuprinse toate datele i informaiile Popescu M.
231
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
prevzute de metodologie
Observarea dac documentul este formalizat de
persoanele responsabile
J nchiderea dosarului i stingerea creanei
1. Urmrirea lichidrii ntregului Examinarea evidenei pe pltitor AUDITAT 2 LV7 T158 Ionescu A.
debit Identificarea sumelor ncasate prin licitaie Popescu M.
Examinarea dac lichidarea debitelor a fost operat
corect n eviden
Examinarea dac ntregul debit a fost lichidat
Analiza cheltuielilor, urmrirea debitrii n fia de
eviden pe pltitor
Urmrirea dac stingerea debitelor s-a realizat n ordinea
prioritilor (debite, dobnzi, penaliti) i dac respect
vechimea
2. nchiderea dosarului de Verificarea dac dosarul de executare silit a fost nchis AUDITAT 2 T159 Ionescu A.
executare silit dup ce debitul a fost recuperat n totalitate Popescu M.
Examinarea dac dosarul de executare silit nchis a fost
transmis la arhiva entitii
Obiectivul nr. VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale
A Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
1. Evidena creanelor bugetare Examinarea declarrii n termen de ctre contribuabili a AUDITAT 5 LV8 T610 Ionescu A.
impozitelor i taxelor locale Popescu M.
Verificarea aplicrii sanciunilor contravenionale pentru
nedeclararea impozitelor i taxelor
Examinarea impunerilor din oficiu efectuate n cazul
nedeclarrii impozitelor i taxelor de ctre contribuabili
2. Stingerea creanelor bugetare Examinarea documentului de ncasare a debitului AUDITAT 5 T161 Ionescu A.
Verificarea nregistrrii ncasrii debitului n evidena Popescu M.
analitic pe debitor
Verificarea nregistrrii corecte a stingerii creanei
conform documentului emis i a sumelor ncasate n
contul debitorului
3. Conformitatea scutirii la plata Examinarea documentului privind scutirea la plat AUDITAT 5 T163 Ionescu A.
impozitelor i taxelor locale acordat Popescu M.
Verificarea calculrii corecte a scutirii acordate
232
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
Verificarea operrii corecte a scutirii acordate
Verificarea operrii scutirii la categoria de impozit sau
tax corespunztoare
4. Prelucrarea, centralizarea i Compararea nregistrrilor din registrul jurnal cu AUDITAT 5 T163 Ionescu A.
reflectarea n contabilitate n documentele justificative Popescu M.
Compararea datelor din registrul jurnal cu evidena
contabilitate a operaiunilor
analitic pe pltitor
consemnate n documentele
justificative
5. ntocmirea documentelor Examinarea corectitudini documentelor de ncasare AUDITAT 5 T164 Ionescu A.
justificative privind ncasarea i ntocmite Popescu M.
Examinarea i delimitarea debitelor pltite n plus
Examinarea documentelor de restituire a debitelor
achitate n plus
Examinarea aprobrilor i semnturilor persoanelor
responsabile, privind restituirea debitelor pltite n plus
B Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale
1. Realitatea informaiilor furnizate Delimitarea sumelor ncasate pe fiecare contribuabil AUDITAT 5 LV8 T165 Ionescu A.
de evidena financiar contabil Stabilirea sumelor totale ncasate lunar pe fiecare Popescu M.
impozit i tax, inclusiv a accesoriilor aferente
Verificarea nregistrrii n evidenele sintetice i cu
balana de verificare lunar
2. Reflectarea n contabilitate a Verificarea utilizrii corecte a conturilor contabile AUDITAT 5 T166 Ionescu A.
operaiunilor cu ajutorul Popescu M.
conturilor contabile
Obiectivul nr. IX Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
A Utilizarea echipamentelor
1 ntreinerea i utilizarea Examinarea unitilor de procesare existente i necesare AUDITAT 3 LV9 T167 Ionescu A.
calculatoarelor utilizrii programului Popescu M.
Examinarea unitilor de stocare necesare utilizrii
programului
Examinarea echipamentelor periferice necesare utilizrii
programelor
233
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
2 Realizarea prelucrrilor Examinarea mecanismelor de stocare a informaiilor AUDITAT 3 T168 Ionescu A.
informatice Examinarea sistemelor de operare utilizate Popescu M.
Examinarea modului de interaciune a utilizatorului cu
sistemul de operare
Examinarea arhitecturii reelei n care funcioneaz
programul
Examinarea modului de transmitere a informaiilor n
program i de prelucrare a acestora
B Administrarea eficient a programelor
1. Dac este asigurat Examinarea modului de instruire a utilizatorilor AUDITAT 3 LV9 T169 Ionescu A.
responsabilitatea n utilizarea Analiza dac sistemele i aplicaiile IT acoper Popescu M.
necesitile organizaiei
programelor
Examinarea adecvrii practicii IT la procesele din
organizaie
Examinarea suficienei procedurilor n domeniul IT
2. Dac programele sunt adecvate Analiza existentei controlului asupra echipamentelor AUDITAT 3 T170 Ionescu A.
la necesitile departamentului Examinarea realizrii achiziiilor n concordan cu Popescu M.
realizarea obiectivelor strategice
3. Dac programele informatice Examinarea funcionrii programului potrivit manualelor AUDITAT 3 T171 Ionescu A.
utilizate n cadrul sau instruciunilor Popescu M.
Examinarea dac programele susin procesele
departamentului sunt gestionate
organizaionale ale entitii
eficient Examinarea introducerii celor mai bune practici de
dezvoltare a programelor
4. Asigurarea bunei funcionri a Examinarea asigurrii disponibilitii datelor i AUDITAT 3 T172 Ionescu A.
programelor informaiilor prelucrate Popescu M.
C Adecvarea datelor introduse i prelucrate
1. Asigurarea corectitudinii Examinarea modului de preluare a datelor n vederea AUDITAT 2 LV9 T173 Ionescu A.
introducerii datelor n prelucrrii Popescu M.
Examinarea aciunilor ntreprinse n vederea introducerii
programele utilizate
i prelucrrii datelor
Examinarea eficienei controalelor interne instituite cu
privire la introducerea datelor
Examinarea jurnalelor furnizate de program i analiza
necesitii informaiilor
234
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
2. Conformitatea prelucrrii Analiza corectitudini datelor coninute de jurnale cu AUDITAT 2 T174 Ionescu A.
datelor datele primite i introduse n program Popescu M.
D Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor
1. Asigurarea securitii Examinarea msurilor privind prevenirea atacurilor AUDITAT 3 LV9 T175 Ionescu A.
aplicaiilor prin utilizarea asupra programelor utilizate Popescu M.
Examinarea eficacitii programelor antivirus
programelor antivirus
Examinarea modalitilor de actualizare a programelor
antivirus
Examinarea conexiunii computerelor cu interiorul i
exteriorul entitii
2. Adecvarea controalelor interne Analiza funcionrii controalelor operaionale AUDITAT 3 T176 Ionescu A.
n cadrul programelor utilizate Examinarea controalelor manuale ataate programelor Popescu M.
Analiza controalelor funcionale din cadrul aplicaiilor
Examinarea controalelor de configurare a programului
Examinarea controalelor de monitorizare implementate
programului
Examinarea controalelor de autorizare implementate
programului
3. Asigurarea caracterului secret al Examinarea modului de autentificare i autorizare AUDITAT 3 T177 Ionescu A.
datelor privind programele utilizate Popescu M.
Examinarea modului de comunicare securizat, criptare
cu privire la utilizarea programelor
Examinarea modului de asigurare a managementului
programelor i de raportare a incidentelor
Examinarea modului de transmitere n vederea stocrii a
informaiilor i datelor prelucrate
Examinarea condiiilor stabilite privind accesul la
informaia stocat
E Organizarea securitii informaiilor prelucrate
1. Asigurarea securitii Examinarea modului de protejare a datelor mpotriva AUDITAT 3 LV9 T178 Ionescu A.
informaiilor introduse i atacurilor informatice Popescu M.
prelucrate n cadrul programelor Examinarea actualizrii regulate a soft-urilor antivirus
Examinarea modului de asigurare a confidenialitii
datelor prelucrate
Examinarea modului de asigurare a integritii datelor
235
Durata Nr. list Nr.
Nr. Locul
crt. testrii
(h) verificare
prelucrate
Examinarea modului de atribuire a responsabilitilor cu
privire la asigurarea securitii informaiilor
F Asigurarea accesului la programele direciei
1. Asigurarea accesului la program Examinarea dac o persoan neautorizat are sau poate AUDITAT 3 LV9 TT17 Ionescu A.
primi acces la datele i informaiile programului 9 Popescu M.
Examinarea dac drepturile de acces sunt alocate corect
pe baza nevoii utilizatorului de a executa sarcinile
atribuite
Examinarea dac drepturile de acces sunt schimbate,
eliminate n cazul schimbrii responsabilitilor
utilizatorilor
Examinarea asigurrii integritii datelor i informaiilor
prelucrate
Examinarea dac utilizatorii cunosc procedurile i
instruciunile privind securitatea informaiei
Examinarea dac accesul la program este restricionat
2. Fiabilitatea parolelor Examinarea dac utilizatorii au alocate parole de AUDITAT 3 T180 Ionescu A.
autorizare individuale Popescu M.
Verificare daca parolele sunt adecvate
Examinare dac parolele sunt schimbate regulat
Examinarea modului de protejare a parolelor mpotriva
accesului neautorizat
Examinarea dac utilizarea parolelor este tratat cu
discreia necesar. Procedurile asigur mascarea parolei
236
Not:
Programul de intervenie la faa locului sau Programul preliminar se elaboreaz pe baza Programului de audit i prezint detaliat
lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, tipurile de teste i eantioanele pe baza crora se vor realiza acestea, locul i
durata testrii.
n practic, se recomand realizarea unui grad mai mare de detaliere a testrilor, care se vor efectua n etapa de Intervenie la faa
locului, prin completarea Programului preliminar cu modalitile concrete de determinare a eantioanelor, n conformitate cu regulile
statisticii, dar i prin diversificarea tipurilor testrilor ce se vor realiza de ctre auditorii interni.
237
238
Procedura PO7: DESCHIDEREA EDINEI
Entitatea Public
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor:
Direcia/ Nr.
Numele Funcia E-mail Semntura
Serviciul telefon
Georgescu Cristian Sef serviciu SAI
Popescu Nicolae Auditor intern SAI
Ionescu Adrian Auditor intern SAI
Direcia impozite i
Minc Cristian Director
taxe locale
Serviciul 1 colectare
Negru Adrian ef serviciu impozite i taxe
locale
Ciobanu Vasile ef serviciu impozite i taxe
locale
Serviciul executarea
Butnaru Lenua ef serviciu silit a debitelor
restante
Serviciul 1 control
Vasilescu George ef serviciu
contribuabili
Serviciul 2 control
Toma Eugen ef serviciu
contribuabili
Asisten
Stnescu Ioana ef serviciu
contribuabili
Gestiune dosare
Istrate Viorica ef serviciu
fiscale
Serviciul financiar
Goran Eugen ef serviciu
contabilitate
Dobroiu Alexandru ef serviciu Serviciul IT
B. Stenograma edinei
239
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit;
- prezentarea funciei de audit intern de ctre eful Serviciului Audit Public Intern, n special a
obiectivelor generale ale auditului intern i semnificaia auditului intern;
- prezentarea Programului interveniei la faa locului, a obiectivelor auditabile care se
intenioneaz a fi realizate, dup analizele de risc efectuate. A fost cerut prerea auditailor cu
privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar
s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea activitilor desfurate n cadrul direciei
i neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti;
n urma discuiilor care au avut loc cu privire la obiectivele misiunii de audit, reprezentanii
structurii auditate au prezentat o parte din problemele cu care se confrunt i anume:
9 sistemul decizional n cadrul entitii reprezint o zon cu risc;
9 fluctuaia mare a personalului n cadrul entitii;
9 neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la suprancrcarea
personalului existent;
De asemenea, s-au stabilit:
9 persoanele pe care auditorii le pot contacta n vederea colectrii informaiilor, modul de
efectuare a testelor, chestionarelor i interviurilor, programul ntlnirilor i timpul necesar
pentru realizarea acestor proceduri;
9 condiiile minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii de
audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
9 aspectele procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul misiunii,
informarea sistematic asupra constatrilor;
9 data edinei de nchidere, inclusiv a participanilor;
9 stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
Recomandrile formulate, ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate, vor fi discutate i
analizate cu structura auditat, inclusiv calendarul implementrii i persoanele rspunztoare cu
implementarea recomandrilor.
240
Not:
edina de deschidere a interveniei la faa locului servete ca ntlnire de nceput a misiunii
de audit, se planific i se deruleaz la entitatea/ structura auditat i la aceasta particip auditorii
interni desemnai pentru efectuarea misiunii, eful serviciului de audit intern i personalul implicat
n derularea activitilor auditate.
Scopul principal al edinei de deschidere l reprezint discutarea, cu reprezentanii entitii,
a obiectivelor stabilite pentru realizarea misiunii de audit intern, prezentarea Tematicii n detaliu a
operaiilor auditabile i a modalitilor de lucru, precum i acceptarea Programului de intervenie
la faa locului n vederea stabilirii calendarului ntlnirilor.
edina de deschidere se finalizeaz prin elaborarea Minutei edinei de deschidere n care
se consemneaz: perioada n care se va desfura misiunea; descrierea general i concis a naturii
testelor ce vor trebui efectuate; participanii; alte aspecte importante discutate, printre care i
eventualele ateptri din partea celor auditai, data edinei de nchidere.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de
deschidere sunt:
sublinierea rolului auditorilor i a cadrului interveniei lor, n special obiectul i perimetrul
acesteia;
prezentarea elementelor legate de organizarea misiunii programul de audit, aspectele
metodologice, aspectele logistice, durata etapelor;
respectarea principiului neutralitii de ctre auditor evitarea formulrii unor pre-
diagnostice de ctre auditori
precizarea sferei de cuprindere a auditului domeniul auditat, punctele specifice examinate;
precizarea modalitii de lucru intervenia la faa locului, metodologia de auditare
(interviuri, chestionare etc.), redactarea raportului, concilierea,
lmurirea neclaritilor pe care auditatul le are.
241
242
Procedura P08 COLECTAREA DOVEZILOR
ENTITATEA PUBLICA
LISTA DE VERIFICARE nr. 1

ntocmit: Vasilescu Adrian Data: 14.05.2010
Obiectivul I.
ASIGURAREA CADRULUI ORGANIZATORIC ADECVAT DESFURRII ACTIVITII
DE STABILIRE I COLECTARE A IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
Activitatea de audit Da Nu Observaii
crt.
A Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii
1. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de dezvoltare ale
entitii
1.1 Verificai dac exist strategie la nivelul direciei X
1.2. Verificai dac strategia elaborat la nivelul direciei este bazat Test nr. 1.1.
pe definirea obiectivelor strategice n consens cu direciile de X Not relaii nr. 1.1.
FIAP nr. 1.1.
aciune ale organizaiei
1.3. Analizai dac la stabilirea obiectivelor strategice s-a inut cont
X
de mediul intern i de mediul extern
1.4 Examinai dac obiectivele definite n cadrul strategiei asigur:
a. realismul acestora;
Test nr. 1.1.
b. asigurarea factorului de mobilizare; Not relaii nr. 1.1.
X
c. nelegerea lor de ctre salariai; FIAP nr. 1.1.
d. factorul stimulator al acestora;
e. necesarul de resurse n vederea implementrii obiectivelor.
1.5. Analizai dac obiectivele strategice sunt definite n termeni de
X
impact
1.6. Analizai dac obiectivele strategice acoper direciile de
X
aciune definite n cadrul domeniului de activitate
1.7. Examinai dac obiectivele sunt formulate de o manier precis,
X
riguroas i fr interpretri
1.8. Analizai dac obiectivele definite reprezint o component
X
important n cadrul sistemului de management al organizaiei
1.9. Verificai dac obiectivele strategice n domeniul stabilirii i
colectrii impozitelor i taxelor locale sunt stabilite pe baza unei X
analize a strii actuale
1.10. Verificai dac termenul de implementare a obiectivelor este
X
definit n cadrul strategiei
243
1.11. Verificai dac strategia definete misiunea entitii n domeniul
X
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale
1.12. Verificai dac strategia stabilete modalitile de aciune n
X
vederea realizrii obiectivelor strategice
1.13. Verificai dac strategia stabilete necesarul de resurse n
X
vederea atingerii obiectivelor strategice
2 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea strategiei
2.1. Analizai dac planurile de aciune privind implementarea
X
strategiei definete clar obiectivele de realizat
2.2. Verificai dac planurile de aciune conin activitile necesare
X
realizrii i atingerii obiectivelor
2.3. Verificai dac planurile strategic fundamenteaz i
dimensioneaz necesarul de resurse Test nr. 1.2.
X FIAP nr. 1.2.
2.4. Analizai dac planurile de aciune stabilesc responsabilitile i
competenele n realizarea activitilor
2.5. Analizai dac performanele i potenialul angajailor contribuie
X
la implementarea planului de aciune a direciei
2.6. Analizai dac planurile de aciune in cont de bugetele anuale
X
de venituri i cheltuieli previzionate a fi realizate
2.7. Analizai dac la fundamentarea planului de aciune s-a avut n Test nr. 1.2.
vedere asigurarea echilibrului intre obiectivele individuale FIAP nr. 1.2.
X
stabilite personalului i obiectivele strategice definite pentru
implementarea strategiei
2.8. Analizai dac gradul de adecvare al prioritilor este raportat la
X
necesitile entitii
2.9. Analizai dac managementul direciei acioneaz consecvent
X
pentru implementarea planurilor de aciune
2.10. Analizai dac planurile de aciune anuale converg sau sunt Test nr. 1.2.
X FIAP nr. 1.2.
adaptate cu planul multianual
2.11. Analizai dac resursele umane implicate n implementarea Test nr. 1.2.
X FIAP nr. 1.2.
planurilor de aciune cunosc cerinele acestora
2.12. Analizai dac planurile de aciune sunt adaptate la condiiile
X
externe organizaiei
2.13. Verificai dac resursele sunt delimitate pentru implementarea
X
planurilor de aciune;
2.14. Analizai dac impactul planurilor de aciune este raportat la
X
performana organizaiei
2.15. Analizai dac instrumentele de implementare a programelor
X
strategice sunt bine definite
3 Fundamentarea elementelor de planificare strategic
3.1. Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere evaluarea
X
performanelor actuale ale activitilor desfurate
3.2. Verificai dac elaborarea strategiei a avut n vedere analiza
X
sistemului actual de organizare i conducere a activitii
X
mediului extern i a factorilor externi de influen
244
X
mediului intern i a factorilor interni de influen
3.5. Verificai dac strategia stabilete instrumentele i procedurile
X
de implementare
3.6. Verificai dac strategia determin volumul i structura
X
resurselor necesare pentru realizarea obiectivelor
3.7. Verificai dac strategia fundamenteaz instrumentele i X
procedurile de control
3.8. Analizai dac n elaborarea strategiei s-au respectat, analizat i
X
evaluat:
a) situaia actual, pe baza analizei diagnostic; X
b) stabilirea rolului pe piaa; X
c) identificarea punctelor tari i a punctelor slabe ale
X
entitii;
d) formularea misiunii organizaiei; X
e) fundamentarea variantelor strategice; X
f) identificarea i proveniena resurselor. X
3.9. Verificai dac posturile care vor aprea sau se vor schimba sunt
X
luate n calcul la definirea strategiei
3.10. Analizai dac competenele necesare n viitor sunt definite n
X
cadrul strategiei
3.11. Examinai dac strategia acoper mandatul cu care a fost
X
investit structura funcional
3.12. Verificai dac exist o fundamentare detaliat a strategiei; X
3.13. Verificai dac exist persoan responsabil cu actualizarea
X
strategiei
3.14. Analizai dac strategia elaborat definete: X
a) misiunea structurii organizaionale X
b) stabilirea scopurilor fundamentale X
c) precizarea modalitilor de aciune X
d) fundamentarea necesarului de resurse X
e) ealonarea termenelor. X
3.15. Verificai dac posibilitatea reorientrii i recalificrii
profesionale este luat n calcul la stabilirea resurselor necesare X
implementrii strategiei
3.16. Verificai dac planul de aciune pentru implementarea strategiei
X
este dezvoltat suficient
3.17. Examinai dac definirea prioritilor strategice este realizat n
concordan cu scopul entitii, n cadrul domeniului de X
activitate
B. Definirea i stabilirea obiectivelor direciei
1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact
1.1. Obiectivele generale deriv din obiectivele strategice X
1.2. Obiectivele generale acoper strategia definit n cadrul
X
domeniului de activitate
1.3. Obiectivele generale ofer direcia i inta final ce urmeaz a fi X
245
atins
1.4. Obiectivele generale definite reprezint o component
X
important n cadrul sistemului de management al organizaiei
1.5. Obiectivele generale sunt acceptate n cadrul structurii
X
funcionale
1.6. Obiectivele generale sunt provocatoare pentru salariai X
1.7. Obiectivele generale ndeplinesc condiiile de fundamentare: X
a) au la baz indicatori de implementare; X
b) sunt definite n termeni de impact; X
c) sunt rezultatul unui proces de diagnosticare intern i
X
extern;
d) sunt compatibile intre ele; X
e) sunt formulate precis i clar, fr interpretri; X
f) sunt motivante pentru personal. X
2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina
administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
2.1. Analizai dac activitile stabilite obiectivelor strategice
acoper direciile strategice de dezvoltare cu privire la X
administrarea taxelor i impozitelor locale
2.2. Analizai dac pentru activitile stabilite sunt definite n
X
totalitate aciunile de realizat
2.3. Examinai dac aciunile stabilite n realizarea activitilor se
X
regsesc n totalitate n sarcinile postului
2.4. Analizai dac s-a determinat volumul i structura resurselor
X
necesare pentru realizarea obiectivelor;
2.5. Examinai dac sarcinile prevzute n fia postului sunt cele
X
efectiv realizate
3 Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul
departamentului
3.1. Examinai dac obiectivele specifice sunt corelate cu atribuiile,
X
respectiv acestea asigur aria de realizare a obiectivelor
3.2. Examinai dac obiectivele specifice sprijin realizarea Test nr. 1.3.
obiectivelor generale i deriv din acestea List control nr. .1.
X Interviu nr. 1.1.
FIAP nr. 1.3.
3.3. Verificai dac implementarea obiectivelor specifice asigur
X
aplicarea unitar a metodologilor i a cadrului normativ
3.4. Verificai dac aciunile stabilite pentru realizarea obiectivelor
specifice transpun unitar i coerent prioritile strategice ale X
domeniului analizat
3.5. Verificai dac obiectivele specifice desemneaz scopul i
X
direcia de analiz
3.6. Verificai dac obiectivele specifice asigur motivarea
X
personalului
3.7. Analizai dac obiectivele specifice corespund criteriilor de Test nr. 1.3.
prioriti n realizarea direciilor strategice X List control nr.
1.1.
246
Interviu nr. 1.1.
FIAP nr. 1.3.
3.8. Analizai dac prin modul de definire, obiectivele specifice sunt
X
uor de neles, de implementat i de evaluat
3.9. Verificai dac obiectivele specifice sunt definite n interiorul
X
serviciului
3.10. Examinai dac pentru monitorizarea obiectivelor se utilizeaz
X
cele mai adecvate metode sau instrumente
3.11. Analizai dac obiectivele specifice sunt definite n termeni de
X
rezultat
3.12. Analizai dac activitile aferente obiectivelor contribuie la
X
implementarea n totalitate a acestora
3.13. Examinai dac pentru fiecare obiectiv sunt stabilii indicatori de
X
rezultat
3.14. Examinai dac indicatorii de rezultat definii obiectivelor
X
asigur performana obiectivelor
4. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART
4.1. Verificai dac obiectivele specifice deriv din obiectivele
X
generale i conduc la implementarea acestora
4.2. Verificai dac obiectivele specifice respect caracteristicile
SMART, respectiv: Test nr. 1.3.
List control nr.
a) sunt msurabile; 1.1.
X
b) sunt accesibile; Interviu nr. 1.1.
c)sunt realiste; FIAP nr. 1.3.
d) sunt stabilite n timp.
C. Definirea i stabilirea atribuiilor
1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu activitile repartizate direciei
1.1. Verificai dac atribuiile stabilite direciei se regsesc n
X
atribuiile generale ale entitii
1.2. Examinai dac pentru activitile stabilite direciei exist
X
atribuiile necesare
1.3. Verificai dac pentru toate aciunile necesare realizrii
X
activitilor exist atribuii
2. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul postului
2.1. Examinai dac atribuiile sunt repartizate n totalitate posturilor X
2.2. Examinai dac atribuiile sunt repartizate posturilor n funcie
de nivelul acestora, atribuii mai puin complexe posturilor X
inferioare i invers
2.3. Examinai dac repartizarea atribuiilor pe posturi are n vedere
X
cerinele de pregtire i studii ale postului
2.4. Examinai dac repartizarea atribuiilor pe posturi are n vedere
X
separarea sarcinilor n realizarea activitilor
2.5. Verificai dac atribuiile sunt definite n mod flexibil n cadrul
X
unui post
2.6. Verificai dac atribuiile sunt definite n corelaie cu activitile
X
definite;
247
2.7. Verificai dac pentru funcii diferite i grade diferite sunt
X
stabilite aceleai atribuii
2.8. Verificai dac pentru aceleai funcii sunt repartizate atribuii
X
diferite
2.9. Verificai dac unui post de conducere ii sunt alocate sarcini de
X
execuie i invers
2.10. Verificai dac pentru pregtiri diferite sunt stabilite aceleai
X
atribuii
2.11. Verificai dac la stabilirea atribuiilor se face distincie intre
X
sarcini i responsabiliti
2.12. Verificai dac limitele de competenta asigur o informare
X
corespunztoare asupra limitelor decizionale
3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor
3.1 Examinai dac sunt definite atribuii la nivelul direciei X
3.2. Verificai dac la nivelul serviciilor funcionale ale direciei sunt
X
definite atribuii
3.3. Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt
X
acoperite n totalitate de atribuiile definite la nivelul serviciilor
.4 Verificai activitile definite serviciului X
3.5. Identificai toate aciunile necesare realizrii activitilor X
3.6. Examinai dac pentru toate aciunile exist definite i stabilite
X
atribuii
3.7. Test nr. 1.4.
Examinai dac aria de competen a atribuiilor definite asigur
X Interviu nr. 1.2.
realizarea activitilor stabilite FIAP nr. 1.4.
3.8. Verificai concordana atribuiilor stabilite direciei cu cele ale
X
organizaiei
3.9. Verificai definirea clar a atribuiilor pe serviciile funcionale
X
ale direciei
3.10. Verificai dac definirea atribuiilor ine cont de reglementrile
X
legale aplicabile;
4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor
4.1. Analizai dac responsabilitile sunt stabilite clar i precis n
X
sarcina persoanelor
4.2. Analizai dac competenele asigura realizarea activitilor
X
repartizate
4.3. Examinai dac pentru toate atribuiile definite exist
X
responsabiliti stabilite
4.4. Analizai dac la stabilirea obiectivelor i sarcinilor se are n
vedere atribuiile definite structurii funcionale i ncadrarea n X
acestea
4.5. Analizai dac la definirea atribuiilor postului, sunt identificate
X
funciile sensibile
4.6. Verificai dac aciunile realizate n baza sarcinilor postului
X
asigur realizarea activitilor
4.7. Examinai dac la realizarea sarcinilor sunt definite relaiile de
X
colaborare ale postului cu alte posturi
248
4.8. Verificai dac pentru realizarea sarcinilor postului sunt definite
X
relaiile de cooperare cu alte posturi
4.9. Verificai dac atribuiile stabilite pentru realizarea activitii
X
asigur competena necesar pentru realizarea acesteia
D Identificarea i gruparea activitilor
1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor
1.1 Verificai dac activitile sunt identificate la nivelul direciei X
1.2. Verificai dac activitile sunt definite omogen n cadrul
X
direciei i pe serviciile funcionale
1.3. Verificai dac greutile ce se vor ivi n realizarea sarcinilor
X
sunt identificate i evaluate
1.4 Verificai dac sunt stabilite criteriile de realizare a activitilor
X
zilnice
1.5. Verificai dac sunt resursele umane necesare realizrii
X
activitilor
1.6. Verificai dac este stabilite resursele materiale i financiare
X
necesare realizrii activitilor
1.7. Verificai dac sarcinile zilnice sunt repartizate pe salariai n
X
funcie de pregtirea i cunotinele fiecrui salariat
1.8. Verificai dac este asigurat accesul la datele i informaiile
X
necesare realizrii activitilor i sarcinilor
1.9. Examinai dac activitile sunt coordonate n vederea realizrii
X
lor
1.10. Verificai dac sunt meninute i dezvoltate legturi cu celelalte
X
servicii funcionale n realizarea activitilor i sarcinilor
1.11. Verificai dac este meninut i dezvoltat legtura cu persoane
fizice sau juridice din afara entitii n realizarea activitilor i X
sarcinilor
1.12. Examinai dac este susinut orice iniiativ n realizarea
X
activitilor i sarcinilor
1.13. Analizai dac structurile funcionale din cadrul direciei si-au
X
definit clar propriile activiti
1.14. Examinai dac procedurile elaborate acoper toate activitile
X
derulate
1.15. Verificai dac activitile de control intern sunt nglobate n
X
punctele cheie de realizare a activitilor
1.16. Verificai dac activitile asigur realizarea obiectivelor, Test nr. 1.5.
respectiv: Not relaii nr. 1.2.
FIAP nr. 1.5.
a) activitatea este exprimat prin aciuni concrete i
msurabile; X
b) aciunile sunt formulate i descrise corect;
c) aciunile sunt identificate n totalitate;
d) activitile i aciunile sunt corect ataate obiectivelor.
1.17. Verificai existena limitelor decizionale stabilite n derularea i
X
2 Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea n condiii de eficien a obiectivelor
249
2.1. Verificai dac activitile identificate i alocate obiectivelor
X
asigur realizarea acestora i obinerea rezultatelor ateptate
2.2. Verificai dac activitile ce trebuie realizate n cadrul direciei
X
sunt clar definite
2.3. Verificai dac activitile repartizate n cadrul serviciilor
respect criteriile avute n vedere la nfiinarea acestora, X
respectiv exist atribuii definite pentru realizarea lor
2.4. Analizai dac aciunile efectuate pentru realizarea activitilor
X
se regsesc n sarcinile definite la nivelul posturilor
2.5. Verificai dac pentru fiecare activitate sunt stabilite aciunile
X
necesare
2.6. Verificai dac pentru fiecare aciune stabilit exist sarcin
X
definit n fia postului
2.7. Analizai dac gruparea activitilor pe servicii respect criteriile
X
de identitate, de complementaritate i de convergen
2.8. Examinai dac sunt stabilite metode i proceduri de organizare
X
i coordonare a activitilor
2.9. Examinai dac sunt stabilite metodele de monitorizare i
X
evaluare a activitilor
2.10. Examinai dac sunt verificate modul i calitatea ndeplinirii
X
activitilor
2.11. Examinai dac exist o monitorizare a modului n care se
realizeaz autocontrolul de ctre fiecare salariat
2.12. Examinai dac sunt realizate controale ierarhice X
2.13. Examinai dac se realizeaz identificarea, evaluarea i controlul
X
riscurilor care afecteaz realizarea sarcinilor stabilite
2.14. Examinai dac sunt furnizate informaii, analize, raportri cu
X
privire la rezultatele obinute urmare realizrii activitilor
3 Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor
stabilite
3.1. Verificai dac responsabilitile sunt stabilite clar i precis n
X
sarcina titularilor posturilor
3.2. Verificai dac competenele asigur realizarea activitilor; X
3.3. Verificai dac la realizarea unei activiti contribuie un singur
X
serviciu
3.4. Verificai dac la repartizarea activitilor pe servicii se ine
X
seama de rolul acestora
3.5. Analizai criteriile avute n vedere la crearea serviciilor
X
funcionale ale direciei;
3.6. Analizai dac activitile executate n cadrul serviciului sunt
X
responsabilizate acelui serviciu
3.7. Analizai dac responsabilitile au fost stabilite pe nivele de
X
execuie
3.8. Analizai modul de delegare a atribuiilor n realizarea
X
activitilor
3.9. Verificai limitele decizionale stabilite n derularea i realizarea X
250
activitilor
3.10. Examinai modul de analiza a posturilor i de definire a
X
sarcinilor pe posturi
3.11. Analizai modul de specializare a posturilor n corelaie cu tipul
X
de activiti de realizat
3.12. Examinai dac numrul de posturi atribuite serviciilor asigur
X
3.13. Verificai dac activitile i sarcinile de realizat sunt
X
comunicate salariailor periodic
3.14. Verificai dac activitile i sarcinile sunt prioritizate n funcie
X
de efectul asupra organizaiei
E. Stabilirea structurii organizatorice
1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de
performan
1.1 Analizai dac constituirea serviciilor a avut n vedere natura
X
activitilor
1.2. Verificai dac entitatea ofer condiiile necesare pentru
X
desfurarea activitilor i atingerea obiectivelor
1.3. Analizai dac structura pe servicii a direciei permite luarea n
considerare att n prezent ct i n viitor a nevoilor organizaiei, X
a cerinelor exprimate de salariai i a posibilitilor individuale
1.4 Verificai dac mediul i factorii externi de influen sunt
X
examinai i analizai la stabilirea proceselor organizaionale;
1.5. Analizai dac la stabilirea activitilor n cadrul direciei s-a
X
avut n vedere delimitarea activitilor n:
a) activiti strategice; X
b) activiti operaionale; X
c) activiti metodologice i de sintez; X
d) activiti de asigurare i consultan; X
1.6. Analizai dac exist o viziune comun cu privire la locul, rolul
X
i performana direciei
1.7. Verificai dac structura organizatoric este construit n
concordan cu activitile necesare pentru atingerea i X Test nr. 1.6.
FIAP nr. 1.6.
ndeplinirii obiectivelor
1.8. Verificai dac procesul decizional este implementat i la
nivelurile inferioare i a crescut gradul de asumare a X
responsabilitilor de ctre salariai
2. Managementului direciei de impozite i taxe locale
2.1. Verificai dac nivelul managementului direciei asigur
X
corespunztor luarea deciziei eficiente
2.2. Verificai dac la proiectarea serviciilor funcionale n cadrul
X
direciei a avut n vedere analiza obiectivelor i activitilor
2.3. Analizai dac modul de organizare a structurii organizatorice
X
evideniaz cadrul de repartizare a activitilor omogene acesteia
2.4. Verificai dac este realizat analiza sistemului actual de
X
organizare i conducere a activitii;
251
2.5. Managementul prin atitudinile i aciunile lor i fac cunoscut
X
poziia
2.6. Verificai dac structura pe servicii a direciei asigur autoritatea
X
necesar administrrii i realizrii obiectivelor
2.7. Analizai dac managementul direciei asigur responsabilitatea
X
general asupra realizrii obiectivelor i organizrii proceselor
2.8. Analizai dac managementul direciei asigur punerea n
X
practic a politicilor i strategiilor entitii
2.9. Verificai dac atribuiile stabilite managementului respect
X
funciile acestuia
3. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul
acestora a sarcinilor pe posturi
3.1. Analizai dac exist un echilibru ntre atribuiile serviciului i
X
competenele titularilor posturilor
3.2. Analizai dac structura pe servicii clarific integral repartizarea
X
sarcinilor n cadrul posturilor
3.3. Analizai dac structura pe servicii are stabilite corect canalele
X
de comunicare interne i externe acestora
3.4. Analizai dac structura pe servicii este corect stabilit n funcie
X
de natura i omogenitatea activitilor
3.5. Analizai dac formalizarea structurii organizatorice asigur
X
cadrul de funcionare i al legturilor acesteia n cadrul entitii
4. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i
complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora
4.1. Analizai dac exist un echilibru ntre strategie i necesarul de
resurse umane n cadrul direciei i pe servicii n vederea X
implementrii acesteia
4.2. Analizai dac exist stabilite competenele de care este nevoie
X
n realizarea atribuiilor repartizate direciei
4.3. Verificai dac aceste competene sunt deinute n totalitate de
X
titularii posturilor
4.4. Analizai dac exist o previziune a posturilor viitoare n
X
corelaie cu direciile strategice de realizare a obiectivele
4.5. Analizai dac este evaluat i stabilit nivelul performanelor
X
salariailor
4.6. Analizai dac personalul este influenat de structura i practica
X
organizaional i de management
4.7. Analizai dac exist salariai care pot decide pentru realizarea
X
propriilor activiti n anumite limite
4.8. Analizai existena i eficiena politicii de meninere a
X
salariailor
4.9. Analizai mobilitatea personalului att cu privire la migraia n
interiorul entitii, ct i din punct de vedere al ieirilor i X
intrrilor (plecri/angajri)
4.10. Analizai dac selectarea, ndrumarea i susinerea angajailor
X
competeni se realizeaz n concordan cu atingerea
252
obiectivelor
4.11. Analizai dac politica de meninere a salariailor este adecvat
X
i ine cont de vechimea i aspiraiile acestora
4.12. Analizai existena i eficiena sistemului de motivare a
X
personalului din cadrul direciei
F Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea
activitilor
1.1 Analizai dac posturile sunt definite n mod flexibil i asigur
X
independena acestora n cadrul serviciului
1.2. Analizai dac gestiunea previzional a posturilor permite o
bun aproximare n timp a nevoilor i resurselor umane necesare X
realizrii activitilor
1.3. Examinai dac posturile sunt definite dup criterii de
X
omogenitate i ierarhie
1.4 Verificai dac posturile atribuite serviciilor asigur realizarea
X
activitilor repartizate;
1.5. Analizai dac libertatea de aciune a postului este limitat n
X
realizarea propriilor activiti
1.6. Analizai dac necesitatea de punere n practic a propriilor
decizii luate n cadrul exercitrii activitilor postului sunt X
supuse aprobrii nivelurilor superioare
1.7. Analizai dac natura i complexitatea muncii desfurate n
X
cadrul postului sunt n concordan cu nivelul postului
1.8. Analizai dac nivelurile ierarhice limiteaz autoritatea de
X
decizie la nivelul postului
1.9. Verificai dac s-a realizat o analiz a repartizrii sarcinilor i
X
responsabilitilor pentru fiecare post
1.10. Analizai dac poziia postului n cadrul serviciului este bine
X
definit
1.11. Analizai dac gruparea posturilor n cadrul unui serviciu s-a
X
realizat pe principiul specializrii
1.12. Examinai dac au fost identificate, n cadrul posturilor,
X
domeniile critice n raport cu cerinele reale
1.13. Analizai dac pentru fiecare post sunt stabilite atribuii i
X
competene
1.14. Verificai dac ntre posturile stabilite unui serviciu exist un
X
ansamblu de relaii ntre ele
1.15. Verificai dac fiecare post dispune de autoritatea i
X
responsabilitatea necesar
2 Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i ierarhie
2.1. Examinai dac nivelul postului este stabilit n funcie de Test nr. 1.7.
X FIAP nr. 1.7.
complexitatea activitilor repartizate acestuia
2.2. Examinai dac repartizarea posturilor n cadrul serviciului are
n vedere o ierarhie a acestora astfel nct s fie realizate toate X
activitile
253
2.3. Analizai dac specializarea posturilor este n corelaie cu tipul
X
de activiti ce vor fi realizate
2.4. Verificai dac la evaluarea postului s-a avut n vedere i nivelul
X
decizional al postului pentru atingerea rezultatelor proprii
2.5. Examinarea modului de analiz a posturilor i de definire a
X
sarcinilor pe posturi;
2.6. Analizai dac este pstrat echilibrul dintre posturile de acelai Test nr. 1.7.
X FIAP nr. 1.7.
nivel
2.7. Analizai dac nevoile de instruire ale personalului asigur
X
realizarea activitilor i obiectivelor
2.8. Analizai dac pregtirea personalului este orientat spre
X
domeniile de activitate ale entitii
2.9. Analizai dac specializarea postului indic gradul de divizare i
X
omogenitate a muncii serviciului din care face parte postul
G Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite
i taxe
1. Organizarea primirii informaiilor
1.1 Verificai dac documentele intrate n cadrul direciei sunt Test nr. 1.8.
nregistrate List control nr.
X 1.2.
1.2. Verificai dac exist un program de nregistrare electronic a FIAP nr. 1.8.
documentelor
1.3. Verificai dac documentele primite sunt clasificate pe tipuri i
X
categorii n vederea soluionrii lor
1.4 Verificai dac documentele sunt repartizate n vederea Test nr. 1.8.
soluionrii List control nr.
1.2.
1.5. Verificai dac repartizarea documentelor n vederea soluionrii X FIAP nr. 1.8.
menioneaz i modalitatea de aciune i urmrire n vederea
soluionrii
1.6. Verificai dac sistemul de nregistrare a documentelor ofer i
X
posibilitatea de urmrire a stadiului de soluionare
1.7. Verificai dac sistemul de nregistrare a documentelor ofer
posibilitatea identificrii persoanei care acioneaz asupra X
acestuia n orice moment
1.8. Verificai dac accesul la sistemul de nregistrare a
X
documentelor este restricionat
1.9. Verificai dac pentru fiecare document este urmrit traseul de
X
soluionare al acestuia
1.10. Verificai dac orice document nregistrat are alocat un numr
X
unic de nregistrare
1.11. Verificai dac exist un control al documentelor intrate i ieite
X
din cadrul direciei
1.12. Verificai dac descrcarea documentului urmare soluionrii
X
permite i identificarea locului unde acesta este arhivat
2 Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare
2.1. Verificai dac este stabilit n cadrul direciei un circuit al
X
informaiilor i documentelor
254
2.2. Verificai dac circuitul informaional asigur eficien
X
activitilor desfurate;
2.3. Verificai dac circuitul informaional este stabilit att pentru
documentele create n cadrul direciei ct i pentru cele primite X
din afara direciei
2.4. Verificai dac circuitul informaional este proiectat n
X
conformitate cu strategia entitii
2.5. Verificai dac documentele primite n cadrul direciei sunt
X
soluionate n termenul legal
2.6. Analizai dac mijloacele de realizare a circuitelor
X
informaionale sunt definite i cunoscute
2.7. Verificai dac sistemul informaional este operaional i este
X
folosit eficient i eficace
2.8. Verificai dac circuitul documentelor asigur identificarea
aciunilor exercitate asupra acestuia de ctre fiecare post X
interpus n soluionare lui
2.9. Verificai dac sistemul stabilit privind circuitul documentelor
permite extragerea de rapoarte specifice privind aciunile X
exercitate i rezultatele obinute
2.10. Verificai dac circuitul informaional asigur un traseu scurt al
X
modului de soluionare i al celui de rspuns la document
2.11. Verificai dac exist responsabiliti stabilite n vederea
soluionrii tuturor informaiilor primite la nivelul unui post de X
lucru
2.12. Verificai dac modul de soluionare a documentului este
X
urmrit la nivel de management
2.13. Verificai dac managementul stabilete modalitile sau
X
direciile de aciune pentru soluionarea adreselor
2.14. Verificai dac documentele primite sunt soluionate n termen X
2.15. Analizai dac mijloacele de tratare a informaiilor n vederea
X
soluionrii sunt adecvate
2.16. Analizai dac exist consecine ca urmare a nesoluionrii n
X
termen a documentelor
2.17. Analizai dac rezultatele verificrii informaiilor sunt
X
consemnate i formalizate
2.18. Analizai dac rezultatele verificrii informaiilor sunt nsuite
X
de ctre management
2.19. Verificai dac rspunsurile sunt formulate ctre peteni n toate
X
cazurile
2.20. Verificai dac rspunsurile sunt nregistrate la ieire i avizate
X
de ctre conducere
2.21. Verificai dac informaiile primite,ct i modalitile de
X
soluionare sunt stocate
2.22. Verificai dac stocarea informaiilor se realizeaz prin
X
asigurarea unei securiti adecvate a acestora
2.23. Verificai dac nivelurile de acces la informaiile stocate sunt X
255
corect stabilite n funcie de nivelul postului i necesitate
3 Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate
3.1. Verificai dac documentele create n cadrul direciei sunt
X
identificate i este stabilit un flux al acestora
3.2. Verificai dac documentele primite n cadrul direciei sunt
X
identificate i stabilit un flux al acestora
3.3. Verificai dac fluxul unui document urmrete tot traseul su,
X
respectiv de la elaborare i pn la arhivare
3.4. Verificai dac fluxul stabilit asigur cel mai scurt traseu de
X
circulaie al documentului
3.5. Verificai dac orice document creat sau primit are o finalitate X
3.6. Verificai dac orice document emis sau primit este util i
X
folosete n realizarea activitilor sau aciunilor direciei
3.7. Verificai dac finalitatea documentului este necesar postul sau
X
posturile respective
3.8. Verificai dac un document care circul n mai multe
X
direcii/servicii este util pentru toate acele servicii
3.9. Verificai dac oportunitatea, calitatea i cantitatea informaiilor
X
este bine precizat;
3.10. Verificai dac pentru informaiile electronice este stabilit un
X
traseu bine definit
3.11. Verificai dac informaiile n sistem electronic se pot prelua de
X
la o aplicaie la alta
3.12. Verificai dac informaiile electronice prelucrate sunt utile
X
direciei sau entitii
3.13. Verificai dac sistemul electronic de primire i prelucrare a
X
informaiilor asigur o integrare optim a acestora
3.14. Verificai dac n urma prelucrrii informaiilor electronic sunt
X
generate rapoarte
3.15. Verificai dac rapoartele generate asigur realitatea
X
informaiilor
3.16. Verificai dac sistemul electronic de prelucrare asigur stocarea
X
3.17. Verificai daca prin modul de stabilire a fluxului documentelor
este asigurat o reducere a costurilor legate de organizarea i X
H Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe
1. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n ROF
1.1 Verificai dac ROF-ul definete misiunea organizaiei X
1.2. Verificai dac forma elaborrii ROF corespunde unei structuri
X
cadru
1.3. Verificai dac posturile de conducere ale direciei sunt
X
prezentate n cadrul ROF-ului
1.4. Verificai dac statutul juridic al direciei este prezentat n
X
cadrul ROF-ului
1.5. Verificai dac obiectul de activitate al direciei este definit n X
256
cadrul ROF-ului
1.6. Verificai dac sunt prezentate obiectivele specifice ale direciei X
1.7. Verificai dac ROF-ul prezint structura organizatorica a
X
direciei
1.8. Verificai dac ROF-ul definete relaiile dintre structurile
X
funcionale ale direciei
1.9. Verificai dac structura organizatoric este definita pentru
X
fiecare serviciu funcional al direciei
1.10. Verificai dac organigrama la nivelul organizaiei face parte din
X
ROF
1.11. Verificai dac diagrama de relaii a direciei este prezentat n
X
ROF
1.12. Verificai dac responsabilitile i competenele personalului de
X
conducere sunt precizate n cadrul ROF-ului
1.13. Verificai dac atribuiile specifice serviciilor sunt prezentate i
X
definite clar n ROF-ului
2 Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale
direciei de impozite i taxe locale
2.1. Verificai dac atribuiilor generale ale direciei sunt delimitate
n cadrul ROF-ului X
2.2. Verificai dac exist legtur ntre atribuiile generale i

X
atribuiile specifice
2.3. Verificai modul de preluare a unei atribuii generale n cadrul
X
mai multor structuri funcionale
2.4. Verificai dac atribuiilor specifice sunt definite n totalitate i
X
acoper atribuiile generale
3 Dac atribuiile pe serviciile din cadrul direciei sunt definite omogen
3.1. Verificai dac atribuiile definesc un set omogen de sarcini X
3.2. Verificai dac o atribuie ncorporeaz mai multe sarcini X
3.3. Verificai dac sarcinile stabilite unei atribuii conduc la
X
realizarea acesteia
3.4. Analizai dac atribuiile sunt definite omogen pe servicii n
X
cadrul ROF-ului
3.5. Examinai dac atribuiile stabilite pe servicii asigur realizarea
X
activitilor repartizate serviciului respectiv
4 Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n cadrul ROF
4.1. Verificai dac atribuiile sunt corect definite astfel nct s
X
indice o arie de competen
4.2. Verificai dac atribuiile acoper competena de realizare a
X
activitilor stabilite la nivelul serviciului
4.3. Verificai dac atribuiile definite la nivelul direciei sunt
X
preluate corect la nivelul serviciilor
4.4. Verificai dac atribuiile sunt delimitate clar de sarcini X
4.5. Verificai dac responsabilitile sunt delimitate clar de atribuii
X
i competene
257
4.6. Verificai dac definirea atribuiilor are la baza acoperirea ariei
X
de realizare a activitilor necesare atingerii obiectivelor
4.7. Verificai dac definirea atribuiilor are la baz reglementrile
X
legale aplicabile
4.8. Verificai dac delegarea de atribuii este definit n cadrul ROF X
I Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe
1 Definirea scopului postului
1.1 Analizai dac scopul postului este definit n cadrul fiei
X
postului
1.2. Examinai dac scopul definit al postului asigur realizarea
X
sarcinilor repartizate
1.3. Analizai dac cerinele specifice de ocupare a postului sunt Test nr. 1.9.
definite n cadrul fiei postului List control nr.
1.3.
1.4 Verificai dac condiiile de studii de specialitate sunt definite n FIAP nr. 1.9.
funcie de natura activitilor
X
1.5. Verificai dac condiiile de perfecionri n ocuparea postului
au n vederea complexitatea i nivelul sarcinilor atribuite
1.6. Verificai dac nivelul cunotinelor de operare pe calculator
ine cont de informatizarea activitilor repartizate postului
1.7. Verificai dac abilitile, cunotinele i aptitudinile definite
contribuie la selectarea de persoane corespunztoare cerinelor X
postului
1.8. Verificai dac competenele manageriale sunt definite n funcie Test nr. 1.9.
de cerinele postului List control nr.
X 1.3.
FIAP nr. 1.9.
1.9. Analizai respectarea formatului standard al fiei postului,
inclusiv:
a) luarea la cunotin de ctre titularul postului cu privire la
cerinele postului pe care l ocup;
X
b) stabilirea vechimii necesare ocuprii postului;
c) completarea tuturor rubricilor formatului standard al fiei
postului;
d) denumirea postului pentru care este elaborat fia postului.
2 Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de activitile repartizate
postului
2.1. Verificai dac definirea sarcinilor se face n conformitate cu
X
activitile derulate
2.2. Urmrii dac alocarea sarcinilor n fia postului se face n
X
concordan cu competenele manageriale
2.3. Analizai modul de definire a sarcinilor pentru funciile de
X
execuie
2.4. Analizai modul de definire a sarcinilor pentru funciile de
X
conducere
2.5. Analizai dac atribuiile definite n fia postului sunt n
concordan cu activitile efectiv realizate n vederea X
ndeplinirii obiectivelor
258
2.6. Analizai dac atribuiile definite n realizarea activitilor indic
X
un set de aciuni n exercitarea acestora;
2.7. Analizai dac sarcinile definite precizeaz clar aciunile de
X
realizat i asigur competena necesar realizrii activitilor
2.8. Comparai sarcinile cuprinse n fiele posturilor cu atribuiile
X
serviciului i evaluarea completitudinii prelurii acestora
2.9. Verificai dac stabilirea obiectivelor individuale este realizat
X
n corelaie cu sarcinile
2.10. Examinai dac sarcinile definite n fia postului se regsesc n
X
totalitate n atribuiile definite la nivelul serviciului
2.11. Verificai dac la definirea obiectivelor i sarcinilor se urmrete
X
i dezvoltarea pregtirii profesionale a salariatului
2.12. Verificai dac stabilirea obiectivelor individuale este realizat
X
n corelaie cu obiectivele departamentului
2.13. Verificai dac persoana care ocup postul are capacitatea de a
X
asigura ndeplinirea atribuiilor i sarcinilor stabilite
2.14. Verificai dac atribuiile definite n fia postului au caracter
X
individual
2.15. Verificai dac stabilirea sarcinilor din fia postului este
X
realizat n concordan cu atribuiile din ROF
2.16. Verificai dac atribuiile definite n realizarea activitilor
X
indic un set de aciuni
3 Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele de pregtire solicitate
postului
3.1. Verificai definirea sarcinilor n conformitate cu activitile
X
derulate
3.2. Examinai stabilirea sarcinilor n corelaie cu gradul profesional
X
pe care l definete postul
3.3. Verificai dac atribuiile definite n fia postului sunt n
concordan cu activitile efectiv realizate de ocupantul X
postului
3.4. Urmrii alocarea sarcinilor n fia postului n concordan cu
X
competenele manageriale, respectiv:
a) modul de definire pentru funciile de execuie; X
b) modul de definire pentru funciile de conducere. X
3.5. Analizai cunotinele i abilitile definite pentru ocuparea
X
postului i urmrii dac corespund cerinelor postului
3.6. Analizai dac atribuiile definite n fia postului au caracter
X
individual
3.7. Analizai dac pentru funcii asemntoare este stabilit acelai
X
gen de sarcini
3.8. Examinai dac stabilirea sarcinilor se face n corelaie cu gradul
X
profesional pe care l definete postul
3.9. Verificai dac definirea sarcinilor are la baz funciile i
X
gradele profesionale
4 Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii
259
acestuia
4.1. Examinai dac sarcinile stabilite postului asigur realizarea
X
individual a activitilor
4.2. Examinai dac de realizarea sarcinilor postului depinde
X
realizarea activitilor altor posturi
4.3. Examinai dac sarcinile atribuite postului se regsesc n
X
atribuiile stabilite serviciului
4.4. Examinai dac sarcinile individuale sunt definite n cadrul fisei
X
postului
4.5. Examinai dac fia postului reflect i este construit n
X
conformitate cu atribuiile din ROF
4.6. Analizai dac atribuiile din fia postului sunt inute la zi prin
X
actualizarea lor
4.7. Analizai dac fia postului prezint, n detaliu, sarcinile impuse
X
unui salariat pentru a-i putea desfura activitatea
4.8. Examinai dac postul necesit cunotine specifice fa de alte
X
posturi pentru realizarea sarcinilor
4.9. Examinai dac postul asigur controalele necesare separrii
X
sarcinilor n realizarea activitilor
5 Dac sunt stabilite responsabiliti i competene postului
5.1. Verificai dac elaborarea fiei postului este realizat n corelaie
X
cu cerinele postului
5.2. Verificai dac sunt definite responsabiliti n realizarea
X
sarcinilor din fia postului
5.3. Verificai dac fia postului definete corect cunotinele
X
necesare ocuprii postului
5.4. Verificai dac este asigurat continuitatea realizrii activitilor
X
la eliberarea postului
5.5. Verificai dac fia postului definete responsabiliti necesare
X
realizrii activitilor i aciunilor repartizate postului
5.6. Examinai dac responsabilitile postului asigur realizarea n
X
totalitate a sarcinilor postului
5.7. Verificai dac sunt definite competene necesare pentru
X
realizarea atribuiilor
5.8. Verificai dac responsabilitile i competenele stabilite
X
postului sunt independente de cele stabilite altor posturi
6 Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea capaciti
6.1. Verificai dac exist o corelaie ntre atribuiile postului i
X
condiiile de studii solicitate postului
6.2. Verificai dac ocupantul postului deine cunotinele i
X
aptitudinile solicitate de post
6.3. Verificai dac complexitatea obiectivelor individuale stabilite
X
postului sunt n corelaie cu pregtirea titularului postului
6.4. Verificai dac gradul de ndeplinire al obiectivelor este de nivel
X
superior
260
6.5. Verificai dac complexitatea obiectivelor crete urmare
X
realizrii acestora n condiii de eficien
6.6. Verificai dac complexitatea stabilirii obiectivelor este
X
susinut i de o pregtire profesional corespunztoare
6.7. Verificai dac sarcinile postului sunt modificate n funcie de
modificarea obiectivelor i de dezvoltarea capacitii X
6.8. Analizai dac creterea complexitii obiectivelor i implicit a
X
realizrii lor conduce la dezvoltarea activitilor entitii
7 Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cadrul posturilor
7.1. Examinai dac este asigurat continuitatea activitilor X
7.2. Verificai dac n fia postului este definit delegarea n scopul
X
asigurrii continuitii activitii
7.3. Analizai dac sunt definite posturile care pot prelua activiti
X
delegate
7.4. Verificai dac personalul care poate prelua activiti delegate
X
deine capacitatea i cunotinele necesare
7.5. Verificai dac sunt definite activitile care se pot delega X
7.6. Verificai dac la delegarea de sarcini, responsabilitatea rmne
X
n continuare a titularului postului
J Fezabilitatea organigramei direciei
1 Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n cadrul
organigramei
1.1 Analizai dac structura funcional a direciei este stabilit
X
corect n cadrul organigramei
1.2. Analizai dac organigrama permite vizualizarea de ansamblu a
X
direciei
1.3. Analizai dac serviciile din cadrul direciei sunt reprezentate n
X
totalitate n cadrul organigramei
1.4 Verificai dac exist organigram n cadrul direciei; X
1.5. Verificai dac organigrama este elaborat n consens cu
X
structura organizatoric
1.6. Verificai dac organigrama reflect fluxurile decizionale n
X
cadrul direciei
1.7. Verificai dac organigrama reflect nivelurile de colaborare cu
X
alte structuri funcionale din cadrul entitii
1.8. Verificai dac organigrama reflect nivelurile de colaborare cu
X
structuri din afara entitii
1.9. Verificai dac organigrama reflect fluxurile informaionale n
X
cadrul direciei
1.10 Analizai dac organigrama este parte component a ROF-ului X
2 Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei
2.1. Verificarea aprobrii organigramei de ctre persoanele
X
competente
2.2. Verificai dac elaborarea organigramei este realizat n consens
X
cu structura organizatoric
261
2.3. Verificai dac organigrama stabilete posturile de conducere n
X
cadrul direciei
2.4. Verificai dac organigrama stabilete nivelurile de conducere
X
ale direciei
2.5. Verificai dac organigrama reflect nivelurile ierarhice n
X
cadrul direciei
2.6. Analizai dac organigrama reflect autoritatea de care
X
responsabilii structurilor funcionale dispun
2.7. Analizai dac serviciile care alctuiesc un nivel ierarhic sunt
X
puse pe acelai nivel
2.8. Analizai dac datele i informaiile, inclusiv nivelurile
ierarhice, definite n cadrul organigramei au la baza
X
corespondena n actul normativ emis pentru organizarea i
funcionarea organizaiei.
2.9. Analizai dac organigrama reprezint un instrument la
ndemna conducerii, permite vizualizarea de ansamblu a X Test nr. 1.10
FIAP nr. 1.10
direciei i a serviciilor funcionale i relaiilor dintre acestea
2.10. Analizai dac modificrile n structura organizaiei sunt
X
reflectate i n cadrul organigramei
3 Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n cadrul organigramei
3.1. Verificai dac relaiile de subordonare n cadrul direciei sunt
X
clar definite n cadrul organigramei
3.2. Analizai dac relaiile interne din cadrul organizaiei sunt
X
definite corect n cadrul organigramei
3.3. Analizai dac exist duble subordonri ale diferitelor servicii
X
sau funcii din cadrul organizaiei
3.4. Verificai dac relaiile de subordonare fa de alte direcii sau
servicii funcionale din cadrul entitii sunt definite n cadrul X
organigramei
3.5. Verificai dac nivelurile de subordonare pentru funciile de
X
conducere n cadrul direciei sunt definite
K Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanei
1 Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul
obiectivelor individuale nerealizate de persoanele evaluate
1.1 Verificai dac raportul de evaluare are consemnate nerealizri X
1.2. Analizai dac nerealizrile conduc la aprecierea negativ a
X
performanelor salariatului
1.3. Analizai dac sunt identificate cauzele nerealizrilor titularului
X
postului evaluat
1.4 Analizai dac nerealizrile au consecine nefavorabile asupra
X
performanei entitii
1.5. Analizai dac nerealizrile conduc la neatingerea obiectivelor
X
individuale;
1.6. Analizai dac n urma interviului sunt identificate problemele Test nr. 1.11
cu care salariatul s-a confruntat i s-au propus msuri eficiente List control nr.
X 1.4.
de corectare a acestora FIAP nr. 1.11.
262
176. Analizai dac sunt stabilite msuri operative pentru realizarea
activitilor sau aciunilor pe care persoana titular nu a putut s X
le ndeplineasc
2 Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor
de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului
2.1. Analizai dac aprecierea realizrii obiectivelor are la baz
X
gradul de ndeplinire al acestora
2.2. Analizai dac aprecierea rezultatelor se realizeaz pe
X
fundamentri ale modului de ndeplinire a obiectivelor
2.3. Analizai dac evaluarea performanelor profesionale se
realizeaz prin compararea gradului de ndeplinire a obiectivelor X
individuale stabilite cu rezultatele obinute efectiv
2.4. Analizai dac rezultatele evalurii profesionale contribuie la
X
creterea performanelor direciei
2.5. Verificai dac informaiile oferite conducerii cu privire la
rezultatele evalurii performanelor individuale sunt relevante i X
complexe
2.6. Analizai dac ntre modul de apreciere a performanelor
personalului i rezultatele nregistrate la nivelul serviciului X
exist un echilibru
2.7. Analizai dac pentru aprecierea ndeplinirea criteriilor de
performan sunt stabilite limite de ncadrare a nivelurilor X
aprecierilor
2.8. Analizai dac evaluarea performanelor profesionale
individuale conine evaluarea gradului de ndeplinire a criteriilor X
de performan;
2.9. Analizai dac evaluarea performanelor profesionale ine cont
X
de gradul de atingere a obiectivelor individuale
2.10. Analizai dac aprecierea final a evalurii performanelor
profesionale respect cerinele de realizare a obiectivelor i a X
criteriilor de performan
2.11. Analizai dac nota acordat exprim ndeplinirea criteriului de
X
performan
2.12. Analizai dac limitele de ncadrare pe nivele de apreciere a
X
criteriilor de performan sunt definite n procesul de evaluare
2.13. Analizai dac exist comentariul modului de apreciere a
X
criteriilor de performan
2.14. Analizai dac aprecierea rezultatelor individuale are la baza i
X
rezultatele deosebite realizate de salariai pe perioada evaluat
2.15. Analizai dac criteriile de performan sunt utilizate corect i
X
conform cu cadrul legal
2.16. Analizai dac aprecierea criteriilor de performan are la baz
X
capacitile i abilitile demonstrate de salariai
3 Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii
profesionale pentru perioada urmtoare
3.1. Analizai dac sunt identificate nerealizri ale ocupantului X
263
postului
3.2. Verificai dac n cazul n care gradul de realizare a obiectivelor
X
este inferior au fost formulate propuneri de instruire
3.3. Analizai dac sunt identificate i stabilite cauzele nerealizrilor; X
3.4. Analizai dac sunt recomandate programe de instruire n
X
vederea dobndirii sau dezvoltrii cunotinelor i aptitudinilor
3.5. Examinai dac programele de instruire sunt realizate X
3.6. Examinai dac programele de instruire recomandate asigur
dobndirea cunotinelor necesare atingerii criteriilor de X
performan stabilite
3.7. Analizai dac, n cazul n care performantele sunt sczute, sunt
X
introduse programe de instruire a personalului;
3.8. Analizai dac n urma procesului de evaluare a performanelor
individuale se constat o mbuntire a calitii muncii n cadrul X
organizaiei
L Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii
1 Dac n statul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe
categorii i niveluri de salarizare
1.1. Verificai dac exist stat de funcii elaborat X
1.2. Verificai dac statul de funcii cuprinde toate funciile stabilite
X
la nivelul direciei
1.3. Verificai dac funciile direciei sunt grupate pe categorii i pe
X
niveluri de salarizare
1.4. Verificai dac funciile existente n statul de funcii corespund
cu deciziile emise de conducere cu privire la ncadrarea X
titularului postului respectiv
2 Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal
la nivelul direciei
2.1. Verificai dac resursele financiare pentru asigurarea funciilor
X
potrivit statului de funcii sunt corect stabilite
2.2. Verificai dac exist o analiz a dinamicii personalului X
2.3. Verificai dac exist o analiz a funciilor i a nivelurilor
X
acestora
2.4. Verificai dac este asigurat continuitatea activitilor direciei
X
pe niveluri de pregtire
2.5. Verificai dac este asigurat echilibrul necesar, n funcie de
X
complexitatea activitilor pe grupe de vechime
2.6. Verificai dac este asigurat o stabilitate a personalului X
264
ENTITATEA PUBLICA
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Obiectivul chestionarului:
Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrarea
NTREBAREA DA NU OBSERVAII
I ADECVAREA STRATEGIEI STRUCTURII LA OBIECTIVELE I DIRECIILE DE
DEZVOLTARE ALE ENTITII
1. Exist un document n care este formalizat
strategia direciei?
2. Cum au fost definite liniile strategice?
3. n momentul elaborrii strategiei s-a inut
seama de resursele disponibile astfel nct s se
realizeze un echilibru ntre acestea i obiective?
4. Care au fost modalitile de informare a
personalului i eventual a contribuabililor, dac
unul dintre obiective se referea la asistena
contribuabililor?
II. DEFINIREA I STABILIREA OBIECTIVELOR
5. Obiectivele acoper toate activitile
structurii cu atribuii n domeniul administrrii
6. Obiectivele generale sunt astfel stabilite
nct fiecrei structuri organizatorice i
corespunde cel puin un obiectiv?
7. Cum se asigur entitatea c aceste obiective
au un caracter realist?
8. Obiectivele generale sunt suficient de clare Auditorul urmrete dac
pentru ntregul personal? personalul a fost consultat cu
privire la definirea i stabilirea
obiectivelor.
9. La obiectivele stabilite a fost ataat i un
calendar de realizare al acestora?
10. Cum sunt transpuse obiectivele generale n
obiective specifice?
11. Cum ne asigurm c obiectivele specifice
sunt adaptate necesitilor structurii cu atribuii
265
n domeniul colectrii impozitelor i taxelor
locale?
12. Cum se realizeaz monitorizarea
obiectivelor?
13 Aciunile ntreprinse n vederea realizrii
obiectivelor sunt formalizate i transmise
personalului?
14. Au fost identificai responsabilii pentru
realizarea acestor aciuni?
15. Au fost definii indicatori de performan
pentru fiecare obiectiv?
16. Dac da, exist un calendar de realizare al
acestora ?
17. Rezultatele ndeplinirii acestor indicatori
sunt comunicate responsabililor?
18. Dac da, care este periodicitatea acestor
comunicri?
19. Ce msuri se iau dac rezultatele sunt
nesatisfctoare?
III DEFINIREA I STABILIREA ATRIBUIILOR
20. Atribuiile sunt stabilite clar i precis?
21. Care sunt msurile ntreprinse la nivelul
entitii pentru a se asigura stabilirea omogen
pe servicii a atribuiilor?
22. Cum se asigur managementul c pentru
fiecare atribuie a fost desemnat un
responsabil?
22. Ce instrumente sunt utilizate pentru
stabilirea responsabilitilor n realizarea
atribuiilor?
23. Procedura de elaborare a fielor posturilor
asigur coerena ntre atribuiile unui serviciu i
sarcinile posturilor stabilite prin fiele
posturilor?
24. Delegarea de semntur este atribuit n
mod corect?
V - STABILIREA STRUCTURII ORGANIZATORICE
25. Care sunt propunerile avansate cu privire la
organizarea structurii cu atribuii n domeniul
colectrii impozitelor i taxelor locale?
26. Care a fost metodologia utilizat pentru
realizarea acestor propuneri de organizare a
structurii cu atribuii n domeniul colectrii
27. Care au fost factorii care au stat la baza
stabilirii formei actuale de organizare a
266
28. Analiza cost-beneficiu a stat la baza
stabilirii formei actuale de organizare a
29. Care sunt instrumentele utilizate pentru
realizarea comunicrii n cadrul serviciului i
ntre servicii?
30. Exist o repartizare clar a Auditorul urmrete dac dou sau
responsabilitilor pentru persoanele cu funcii mai multe persoane cu funcii de
de conducere? conducere au acelai
responsabiliti.
31. Care sunt instrumentele utilizate pentru a se
evalua complexitatea activitilor i pentru
identificarea competenelor necesare?
32. Alocarea resurselor umane s-a realizat Auditorul urmrete dac fiecrui
avnd la baz o analiz a atribuiilor i a serviciu i-au fost repartizate
volumului de munc specific fiecrui serviciu? resursele necesare att dpdv
cantitativ cat i dpdv. calitativ.
VI - DEFINIREA POSTURILOR I NIVELURILOR IERARHICE
33. Metodologia utilizat pentru stabilirea Auditorul urmrete:
posturilor unui serviciu asigur coerena - dac posturile sunt n
posturilor? concordan cu atribuiile
serviciului;
- dac sunt stabilite legturi de
subordonare clare i precise;
- dac se asigur evitarea
suprapunerii sarcinilor.
34. Cum se asigur entitatea c persoanele care
exercit funcii de conducere dein
competenele necesare?
35. Comunicarea dintre management i
personalul de execuie permite cunoaterea
competenelor acestuia din urm?
36. Care sunt instrumentele utilizate la nivelul Auditorul urmrete:
entitii pentru identificarea nevoilor de - dac personalul este consultat
formare profesional a personalului? n legtur cu nevoile proprii
de formare profesional;
- dac se realizeaz o analiz
comparativ ntre solicitrile
venite din partea personalului
i cunotinele necesare pentru
ocuparea posturilor.
37. Cum se asigur entitatea c stagiile de
pregtire organizate acoper nevoile de
pregtire ale personalului?
VII REGLEMENTAREA I PERFECIONAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL
N CADRUL DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE
38. Exist o procedur operaional cu privire
la organizarea circuitului informaional?
39. Dac da, aceast descrie n mod distinct att
267
fluxul informaional intern ct i fluxul
informaional extern?
40. Care sunt instrumentele folosite pentru
identificarea i stabilirea utilizatorilor de
informaii?
41. Cum se asigur entitatea c toate adresele i Auditorul urmrete:
petiiile au fost soluionate ? - dac la nivelul entitii a fost
formalizat un circuit al
documentelor;
- care sunt instrumentele
utilizate pentru a asigura
soluionarea adreselor i
petiiilor n termen;
- cum se asigur supervizarea
activitii.
42. Managementul este informat n mod Auditorul urmrete:
operativ cu privire la rezultatele, dificultile i - dac sunt formalizate documente
gradul de ndeplinire a indicatorilor de ctre pentru realizarea raportrilor;
servicii? - dac sunt stabilite termene
pentru efectuarea unor
raportri.
VIII CALITATEA ROF-ULUI DIRECIEI DE IMPOZITE I TAXE
43. Exist o procedur operaional la nivelul
entitii cu privire la elaborarea ROF-ului?
44. Dac da, n cadrul acestei proceduri este Auditorul urmrete dac aceste
formalizat un model general al ROF-ului? model conine informaii cu privire
la:
- nivelurile de management;
- diagrama de relaii.
45. Dac nu, cum se asigur entitatea c
informaiile sunt prezentate n mod unitar de
ctre toate structurile ?
46. Cum se asigur concordana dintre
atribuiile generale ale entitii cu privire la
stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor
locale i atribuiile structurii de specialitate?
47. Cum se asigur concordana dintre sarcinile
existente n fiele posturilor i atribuiile
definite la nivelul direciei ?
IX CALITATEA FIELOR POSTURILOR DIN CADRUL DIRECIEI DE IMPOZITE
I TAXE LOCALE
48. Fiele posturilor sunt elaborate pe baza
unui model tip?
49. Exist fia postului pentru fiecare post din
cadrul structurii cu atribuii n domeniul
colectrii impozitelor i taxelor locale?
50. Se realizeaz o centralizare a fielor
posturilor la nivelul structurii cu atribuii n
domeniul colectrii impozitelor i taxelor
locale?
268
51. Fia postului conine informaii complete? Auditorul urmrete dac fia postului:
- descrie cerinele, condiiile i
sarcinile postului;
- descrie competena postului.
52. Cum este asigurat concordana dintre
cerinele, condiiile i sarcinile aferente
postului i cele menionate n fia postului?
53. Cum este asigurat concordana dintre
complexitatea sarcinilor postului i nivelul de
pregtire profesional al ocupantului unui post?
54. Cum se asigur entitatea de faptul c
sarcinile posturilor de conducere sunt diferite
de cele ale posturilor de execuie?
55. Fiele posturilor asigur continuitatea Auditorul urmrete dac n fiele
activitilor? posturilor sunt specificate
persoanele care nlocuiesc titularul
postului n condiiile apariiei unor
situaii neprevzute.
56. Exist o procedur de elaborare a fielor
posturilor?
57. Dac da, aceasta face referire i la
componenta de actualizare a fielor posturilor
n funcie de modificrile care apar n mediul
intern i extern al entitii?
X FEZABILITATEA ORGANIGRAMEI DIRECIEI
58. Cum este elaborat i actualizat
organigrama direciei?
59. Cum se asigur managementul c
organigrama este elaborat corect?
60. Dup elaborare/actualizare organigrama
este adus la cunotin tuturor persoanelor
care i desfoar activitatea n cadrul
61. Organigrama ne permite s identificm
responsabilitile ierarhice?
62. Personalul responsabil cu elaborarea i
actualizarea organigramei are competena
necesar?
XI PERTINENA INFORMAIILOR CUPRINSE N RAPOARTELE DE EVALUARE
A PERFORMANEI PROFESIONALE INDIVIDUALE
63. Cum sunt stabilite obiectivele individuale?
64. Se realizeaz o analiz la nivelul
managementului n scopul asigurrii
concordanei dintre complexitatea obiectivelor
i funcia, gradul i competena titularului
postului?
65. Cum sunt comunicate obiectivele
individuale personalului?
269
66. Cum este monitorizat realizarea
obiectivelor?
67. Ce msuri au fost puse n practic pentru a
ajuta personalul s i ndeplineasc obiectivele
individuale?
68. Cum sunt stimulate persoanele care i ating
obiectivele?
69. Care sunt msurile ntreprinse pentru
organizarea corect a interviului de evaluare?
70. Cum se asigur centralizarea nevoilor de
formare profesional a personalului identificate
cu ocazia interviului de evaluare?
71. Care sunt msurile ntreprinse de entitate
pentru a se asigura formarea profesional
corespunztoare?
XII REALITATEA DATELOR CUPRINSE N STATUL DE FUNCII AL DIRECIEI
72. Cum este elaborat Statul de funcii?
73. Cum este actualizat i cu ce frecven?
74. Cum se asigur entitatea c informaiile Auditorul intern urmrete care
coninute de acesta sunt complete? sunt instrumentele utilizate pentru
obinerea unor informaii complete,
care s permit previzionarea
resurselor financiare necesare
pentru finanarea cheltuielilor de
personal.
75. Cum se asigur preluarea informaiilor din
Statul de funcii?
Nota: Prezentul chestionar conine ntrebri referitoare la instrumentele de control intern,

implementate n cadrul entitii, aferente obiectivelor analizate n cadrul listei de verificare la
literele A, B, C, E, F, G, H, I, J,K,L.
270
Entitatea public
Serviciul de audit public intern
TEST Nr. 1.1.

Obiectul Definirea obiectivelor strategice n concordan cu direciile de dezvoltare ale

testului entitii
Obiectivele Analiza strategiei i urmrirea dac obiectivele strategice sunt definite astfel nct s
testului asigure acoperirea domeniului de activitate al structurii funcionale i implementarea
direciilor de aciune pe termen lung ale organizaiei.
Descrierea Populaia eantionat o reprezint:
testului Obiectivele strategice, identificate i analizate, n domeniul stabilirii i
colectrii impozitelor i taxelor locale, respectiv evaluarea condiiilor
privind analiza contextului dezvoltrii entitii, a mediului intern i extern i
definirea obiectivelor strategice astfel nct s asigure:
a) definirea realist a acestora;
b) factor de mobilizare;
c) nelegerea lor de ctre salariai;
d) definirea lor n form stimulatoare;
e) necesarul de resurse n vederea implementrii lor
Direciile de aciune ale entitii, identificate i analizate, cu privire la
realizarea veniturilor reprezentnd impozite i taxe locale.
Comparaia dac direciile de aciune sunt acoperite prin aciunile stabilite
pentru implementarea obiectivelor strategice.
Constatri Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c
acestea nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii, astfel nct prin
implementarea lor s se asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii,
respectiv:
1) la definirea obiectivelor strategice nu au fost luate n calcul resursele i
posibilitile efective de realizare de care dispune organizaia n condiiile actuale.
2) prin modul n care au fost definite nu implic eforturi de realizare sau
autodepire din partea salariailor.
3) nu asigur o abordare sistemic pe termen mediu i lung a intereselor
organizaiei i a componentelor sale organizatorice.
4) din analiza diagnostic efectuat a rezultat c arieratele reprezentnd
impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din totalul veniturilor
271
preconizate a fi ncasate. Aceste restane provin de la un numr foarte mare de
contribuabili. n cadrul direciilor de aciune ale entitii este prevzut aciunea de
ncasare n totalitate a arieratelor ntr-o perioad de 3 ani.
Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de volumul
activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare
silit, n special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea
acestora, evaluarea i vnzarea prin licitaie public, precum i fr a ine cont de
resursele umane existente n cadrul serviciului specializat i responsabil cu ncasarea
debitelor restante prin executare silit, care este format doar din doi salariai i de
condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal nou, urmare crizei
financiare existente.
Totodat la stabilirea acestei direcii de aciune nu s-a avut n vedere faptul c
debitele provin de la un numr foarte mare de contribuabili, iar debitul restant al
unui contribuabil nu are valori mari, ceea ce presupune c organele specializate n
executarea silit trebuie s identifice n special bunurile mobile ale debitorului, s le
sechestreze i s le scoat la licitaie.
5) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c
sarcinile acestora au rmas n continuare aceleai, nefiind actualizate cu noile
activiti. Totodat, nu s-a urmrit utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n
dezvoltarea activitilor direciei.
6) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltarea
entitii, iar n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea
gradului de colectare pn aproape de 100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a
realizat i o analiz a posturilor, activitilor i atribuiilor alocate pe serviciile
funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele planificate, resursele
disponibile i organizarea funcional.
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltarea entitii i a aciunilor stabilite n

realizarea obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre
acestea, respectiv aciunile planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i
colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i conduc la realizarea direciilor de
aciune strategice.
Concluzii Entitatea si-a stabilit n cadrul strategiei direcii de aciune care asigur dezvoltarea
i performana n viitor, pentru care a definit obiective strategice ale cror aciuni
asigur realizarea direciilor de aciune, ns nu a luat n calcul, pentru realizarea
obiectivelor, resursele i posibilitile efective de realizare de care dispune entitatea
272
Entitatea public
NOTA DE RELAII nr. 1.1.

privind elaborarea strategiei pentru administrarea
veniturilor din impozite i taxe locale
adresat d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe

Nr.
NTREBRI DA NU OBSERVAII
crt
1 Avei o strategie de dezvoltare la nivelul structurii X
funcionale?
2 Exist un responsabil cu actualizarea strategiei n X
cadrul direciei?
3 Strategia de dezvoltare a direciei este n concordan X
cu strategia general a organizaiei?
4 Ai aprobat un plan de activitate multianual pentru X
implementarea direciilor strategice?
5 Ai dezvoltat politici n domeniul administrrii Nu sunt elaborate
impozitelor i taxelor locale pentru asigurarea X politici la nivelul
atingerii obiectivelor stabilite? direciei
6 Obiectivele acoper toate activitile n domeniul X
7 Direcia dumneavoastr are definit cel puin un X
obiectiv general?
8 Obiectivele specifice deriv i acoper obiectivele X
generale?
9 La obiectivele stabilite sunt ataate i calendare de X
realizare a acestora?
10 Considerai c procedura operaional privind X
elaborarea propriei strategii este complet,
funcional i asigur desfurarea corespunztoare a
activitilor din cadrul direciei?
11. Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai X
sus?
Dat n faa noastr, Intervievat,

Auditori Funcia Director Direcia Impozite i taxe
Vasilescu Adrian Minc Cristian
273
Data: 14.05.2010
Entitatea public
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1.1.

La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la administrarea

Problema veniturilor din impozite i taxe locale nu s-au luat n calcul resursele i
posibilitile efective de realizare de care dispune entitatea.
Constatri Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice, s-a
constatat c acestea nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel
nct prin implementarea sau realizarea lor s se asigure realizarea direciilor de
aciune ale entitii, respectiv:
1. La definirea obiectivelor strategice nu au fost luate n calcul resursele i
posibilitile efective de realizare de care dispune organizaia n condiiile
actuale;
2. Prin modul n care au fost definite, nu implic eforturi de realizare sau
autodepire din partea salariailor,
3. Nu asigur o abordare sistemic pe termen mediu i lung a intereselor
organizaiei i a componentelor sale organizatorice.
Din analiza diagnostic efectuat a rezultat c arieratele reprezentnd impozite
i taxe locale restante, reprezint circa 45% din totalul veniturilor preconizate a
fi ncasate. Aceste restane provin de la un numr foarte mare de contribuabili.
n cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de
ncasare n totalitate a arieratelor ntr-o perioad de 3 ani.
Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a se ine cont de volumul
activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de
executare silit, n special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor,
sechestrarea acestora, evaluarea i vnzarea prin licitaie public, precum i fr
a ine cont de resursele umane existente n cadrul serviciului specializat i
responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este format
doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de
personal nou, urmare crizei financiare existente.
Totodat, la stabilirea acestei direcii de aciune nu s-a avut n vedere faptul
c debitele provin de la un numr foarte mare de contribuabili, iar debitul
restant al unui contribuabil nu are valori mari, ceea ce presupune c organele
274
specializate n executarea silit trebuie s identifice n special bunurile mobile
ale debitorului, s le sechestreze i s le scoat la licitaie.
4. Analiza fielor de posturi pentru salariaii direciei a pus n eviden c
sarcinile acestora au rmas n continuare aceleai,nefiind actualizate cu noile
activiti. Totodat, nu s-a urmrit utilizarea calitilor profesionale ale
salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
5. Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltarea
entitii, iar n domeniul stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale
creterea gradului de colectare pn aproape de 100%, inclusiv pentru arierate,
ns nu a realizat i o analiz a posturilor, activitilor i atribuiilor alocate pe
serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
planificate, resursele disponibile i organizarea funcional.
Analiza direciilor strategice de aciune privind dezvoltarea entitii i a

aciunilor stabilite n realizarea obiectivelor strategice a pus n eviden c
exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile planificate a fi realizate cu
privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i conduc
la realizarea direciilor de aciune strategice.
Cauze La elaborarea strategiei nu a fost implicat personal suficient i pregtit din
cadrul structurii organizaionale.
Nu s-a avut n vedere extinderea diagnosticului la analiza viitorului pentru a
identifica problemele cu care se poate confrunta structura organizaional i
cunoaterea cauzele producerii lor.
Nu au fost bine fundamentate i stabilite punctele forte i punctele slabe ale
structuri funcionale.
n forma n care au fost stabilii i definii indicatorii de rezultat pentru
Consecine obiectivele strategice acetia sunt nerealizabili.
Realizarea obiectivelor individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea
rezultatelor obiectivelor strategice. n aceste condiii, performana stabilit de
conducerea entitii cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale nu
poate fi atins, ceea ce presupune c anumite activiti sau programe planificate
a fi realizate s nu poat fi susinute financiar.
Recomandare Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare n
viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea
soluiilor de asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a
obiectivelor strategice n raport de resursele existente i obinerea performanei.
Auditor intern, Supervizat, Pentru conformitate
275
Entitatea public
TEST nr. 1.2.

Obiectul Dezvoltarea planurilor de aciune privind implementarea strategiei

testului
Obiectivele Examinarea planului de aciune multianual i urmrirea dac activitile i aciunile
testului stabilite i realizate au condus la implementarea obiectivelor strategice n domeniul
realizrii veniturilor din impozite i taxe locale
Descrierea Populaia eantionat o reprezint activitile i aciunile, identificate i analizate,
testului stabilite prin planul de activitate multianual privind realizarea obiectivelor strategice
n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale, respectiv:
a) cunoaterea de ctre toi salariaii a planului anual de activitate;
b) asigurarea competenelor necesare pentru realizarea activitilor;
c) corelarea aciunilor stabilite obiectivelor individuale cu activitile stabilite
obiectivelor strategice;
d) asigurarea resursele umane necesare realizrii activitilor planificate;
e) compararea planului de activitate multianual cu planurile anuale i
observarea dac acestea sunt convergente. Totodat se va urmri dac
activitile stabilite n cadrul planurilor sunt repartizate i responsabilizate
posturilor de lucru.
Constatri Din analiza efectuat s-a constatat c direcia de impozite i taxe locale i-a elaborat
un plan de aciune multianual, care a fost structurat pe direciile de aciune
strategice, iar n cadrul fiecrei direcii de aciune au fost stabilite activiti i aciuni
de implementat.
Examinarea modului de realizare a activitilor considerate prioritare ale planului
multianual a condus la concluzia c acestea nu au fost realizate sau implementate
corespunztor n toate cazurile. Analiza a urmrit n special dou aspecte:
n primul rnd au fost analizate activitile stabilite n cadrul planului
multianual i au fost identificate aciunile planificate a fi implementate pentru
realizarea acestora i apoi au fost comparate cu activitile definite n cadrul
planurilor de activitate anuale elaborate pentru perioada de funcionare a planului
multianual, constatndu-se c nu toate aciunile stabilite n planul multianual se
regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici aciunile stabilite cu privire
la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la stingerea
276
arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele.
n al doilea rnd au fost analizate activitile i aciunile stabilite prin
planurile anuale de activitate i au fost comparate cu activitile i aciunile stabilite
posturilor de lucru i ataate obiectivelor individuale. Examinarea a pus n eviden
c aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc la
nivelul posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n
cazurile n care sunt realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea
lor.
Lipsa definirii la nivelul posturilor a unor activiti sau aciuni stabilite prin planurile
anuale conduce la nerealizarea sau realizarea n condiii de performan sczut a
acestora i implicit i a planului multianual de implementare a direciilor strategice.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-
informaionale i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a
presupus definirea, n cadrul planului multianual, de activiti n acest sens, ns
pentru implementarea acestora nu s-a corelat necesarul de resurse cu necesitile de
atingere a obiectivelor planului.
Totodat, n cadrul planului, reducerea costurilor a fost urmrit i prin reducerea
personalului, n condiiile n care entitatea i-a propus dezvoltarea de noi activiti,
prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din lipsa banilor nu le-au
putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea activitilor
n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar,
ceea ce a condus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Concluzii Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a
condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor
aciunilor necesare implementrii direciilor strategice.
277
Entitatea public

Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a

Problema condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor
aciunilor necesare implementrii direciilor strategice.
Constatri Examinarea modului de realizare a activitilor considerate prioritare ale planului
multianual a condus la concluzia c acestea nu au fost realizate sau implementate
corespunztor n toate cazurile. Analiza a urmrit n special dou aspecte:
n primul rnd au fost analizate activitile stabilite n cadrul planului
multianual i au fost identificate aciunile planificate a fi implementate pentru
realizarea acestora i apoi au fost comparate cu activitile definite n cadrul
planurilor de activitate anuale elaborate pentru perioada de funcionare a planului
multianual, constatndu-se c nu toate aciunile stabilite n planul multianual se
regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici aciunile stabilite cu
privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an, prin
declanarea procedurilor de executare silit pentru toate debitele.
n al doilea rnd au fost analizate activitile i aciunile definite prin
planurile anuale de activitate i au fost comparate cu activitile i aciunile
stabilite posturilor de lucru i ataate obiectivelor individuale. Examinarea a pus
n eviden c aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu
se regsesc la nivelul posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt
realizate sau n cazurile n care sunt realizate, nu exist nici o responsabilitate cu
privire la realizarea lor.
Lipsa definirii la nivelul posturilor, a unor activiti sau aciuni stabilite prin
planurile anuale conduce la nerealizarea sau realizarea n condiii de performan
sczut a acestora i implicit i a planului multianual de implementare a direciilor
strategice.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-
informaionale i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a
presupus definirea, n cadrul planului multianual, de activiti n acest sens, ns
pentru implementarea acestora nu s-a corelat necesarul de resurse cu necesitile
de atingere a obiectivelor planului.
278
Totodat, n cadrul planului, reducerea costurilor a fost urmrit i prin reducerea
personalului, ns condiiile n care direcia i-a propus dezvoltarea de noi
activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din lipsa banilor
nu le-a putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza
eficient resursele utilizate n derulare obiectivelor planului multianual a fost de
multe ori deficitar, ceea ce a condus i la costuri suplimentate fa de cele
planificate.
Cauze Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului
la nivelul structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a
sarcinilor de realizat, a instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora;
Nu sunt stabilite programe de formare care s se bazeze pe dezvoltarea
cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea capacitii
de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup.
Planurile multianuale de activitate nu sunt ndeplinite n condiii de performan,
Consecine indicatorii de impact sau de rezultat stabilii obiectivelor nu sunt realizai n
condiii de eficien, economicitate i eficacitate.
Recomandare Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nct
metodologia domeniului (legislativ i procedural) s fie transmis continuu
acestora, n vederea dezvoltrii capacitilor manageriale cu privire la planificarea
i implementarea unei activiti, proces sau program.
Analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea programelor de activitate
astfel nct s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei.
Evaluarea cuprinztoare a resurselor (financiare, instituionale, programe,
personal) necesare implementrii planurilor multianuale de activitate, punerea n
echilibru a acestora i monitorizarea implementrii eficiente pentru a se asigura
ncadrarea n limitele stabilite.
279
Entitatea public
TEST nr. 1.3.

Obiectul Asigurarea c obiectivele specifice acoper toate activitile repartizate i realizate n

testului cadrul direciei
Obiectivele Asigurarea c obiectivele specifice deriv din obiectivele generale, sunt definite n
testului cadrul direciei, ncorporeaz toate activitile realizate la nivelul direciei i
corespund caracteristicilor SMART.
Descrierea Eantionul analizat a fost reprezentat de obiectivele generale definite n cadrul
testului politicilor i obiectivele specifice definite n cadrul direciei, respectiv n cadrul
fiecrui serviciu funcional constituit n cadrul acesteia.
Efectuarea testrilor a cuprins realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- obiectivele specifice deriv din obiectivele generale i le acoper n totalitate
- obiectivele specifice contribuie la realizarea scopurilor direciei;
- dac obiectivele specifice sunt realiste, stimulatoare i cunoscute de salariai;
- obiectivele specifice respect caracteristicile SMART;
- dac obiectivele specifice conduc la un rezultat ateptat, asigurnd realizarea
activitilor.
Constatri Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la
componenta privind realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea
de colectare a impozitelor i taxelor locale, obiectivul general creterea gradului de
colectare a impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i
juridice i indicatorul stabilit gradul de colectare a impozitelor i taxelor locale
curente 100%, iar a arieratelor 90%, perioada de implementare a obiectivului
general fiind de 3 ani, respectiv perioada de implementare a planului multianual.
La nivelul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, n baza acestui
obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 colectarea tuturor impozitelor i taxelor locale de la
persoanele fizice.
contribuabili persoane juridice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat.
La nivelul serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite de
asemenea dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile ale
280
debitorilor .
Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale
debitorilor
Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele

specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul
general dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit
n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de
performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu
cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel:
la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile
privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti.
la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru
activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea i
organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea debitelor etc.
nu sunt stabilite i definite obiective.
Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general ca gradul
de ncasare a debitelor curente s fie de 100%, iar al arieratelor de 90%. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice realizarea
total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor
nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor
locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea
veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele curente i restante, mai
mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate activitile
responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
de a obine nivelurile de performan stabilite.
Pornind de la obiectivele specifice definite de cele dou servicii se constat c

acestea nu sunt specifice acestora, fiind definite la nivel general, nu sunt realiste i
stimulatoare i nu conduc la un rezultat ateptat.
Concluzii Obiectivele specifice sunt definite la nivel general i nu asigur obinerea unui
rezultat ateptat.
Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale i nu respect caracteristicile
SMART.
Obiectivele specifice definite nu sunt acoperite de activitile repartizate i executate
n cadrul serviciului.
281
LISTA DE CONTROL nr. 1.1.

privind definirea obiectivelor specifice cu
respectarea caracteristicilor SMART.

Elemente Sunt stabilii
Asigur atingerea Definete perioada
eantionate Este specific indicatori Este accesibil i Este specific
rezultatului n care trebuie
Elemente serviciului cantitativi i poate fi atins serviciului
ateptat realizat
testate calitativi
Obiectiv specific colectarea
tuturor impozitelor i taxelor NU NU NU NU NU NU
locale de la persoanele fizice.
Obiectiv specific colectarea
tuturor impozitelor i taxelor NU NU NU NU NU NU
locale de la contribuabili
persoane juridice.
Obiectiv specific nfiinarea
sechestrelor asupra bunurilor NU NU NU NU NU NU
urmribile ale debitorilor .
Obiectiv specific nfiinarea
popririlor asupra conturilor NU NU NU NU NU NU
bancare ale debitorilor
Data: 14.05.2010 Auditor intern,
282
Entitatea public
INTERVIU nr. 1.1.

privind modul de stabilire i definire al obiectivelor
adresat
d-lui Minc Cristian, director Direcia impozite i taxe

ntrebarea 1: Precizai care este forma de organizare actual a direciei i dac aceasta permite
ndeplinirea funciilor entitii n stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale?
Rspuns 1: Organizarea i conducerea actual rspunde variantei pe obiective, respectiv

structura i dimensiunea corespunde stadiului actual al reglementrilor i strategiilor existente, iar
stabilirea activitilor s-a fcut n raport cu obiectivele definite, avnd n aceste condiii o
autonomie sporit.
ntrebare 2: Precizai modalitatea de definire a obiectivelor generale privind la nivelul direciei?
Rspuns 2: Aceste obiective au fost definite de nivelurile de management ale entitii, respectiv n
cadrul politicilor de dezvoltare, de ctre comisiile de lucru responsabilizate n acest sens.
ntrebare 3: La nivelul direciei obiectivele generale au fost transpuse n obiective specifice i n

rezultate ateptate pentru fiecare activitate i au fost comunicate personalului?
Rspuns 3: Obiectivele specifice au fost definite astfel nct s fie acoperite de activitile
realizate n cadrul direciei i acestea au fost grupate n dou categorii, respectiv activiti legate de
colectarea impozitelor i taxelor locale i activiti legate de executarea silit a debitelor restante i
neachitate, pe baza acestor grupri fiind definite n cadrul celor dou servicii cte dou obiective
specifice.
ntrebare 4: La definirea obiectivelor specifice s-a analizat i s-a urmrit ca acestea s respecte
pachetul de cerine SMART?
Rspuns 4: Nu, n general s-a urmrit ca acestea s corespund activitii serviciului, s includ
activitile stabilite i s poat fi realizate. Precizez c, la data la care au fost definite n cadrul
serviciului, nu exista experien necesar cu privire la analiza i definirea unui obiectiv.
283
ntrebare 5: Obiectivele specifice definite au prevzute rezultate ateptate?
Rspuns 5: Nu.
ntrebare 6: Cum este evaluat modul de ndeplinire a obiectivelor specifice la sfritul perioadei
de implementare?
Rspuns 6: Evaluarea este realizat zilnic prin evaluarea activitilor realizate de ctre fiecare
salariat aa cum i-au fost repartizate i se urmrete dac acoper timpul de lucru.
ntrebare 7: Exist i indicatori care exprim gradul de realizare a activitilor stabilii sau
responsabilizai la nivelul direciei?
Rspuns 7: Nu, pentru astfel de indicatori exista riscul s nu fie realizai, fapt pentru care nu i-am
definit.
ntrebare 8: Dac nu exist astfel de indicatori stabilii, cum evaluai performana?
Rspuns 8: Prin raportare la valoarea impozitelor colectate i aciunile de control ntreprinse n

vederea identificrii i ncasrii corecte a debitelor.
ntrebare 8: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 8: Nu.

Auditori Minc Cristian,
Director Direcia impozite i taxe
Vasilescu Adrian
Data: 14.05.2010
284
Entitatea public
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI nr. 1.3.

Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale, activitile repartizate

Problema serviciului nu respect caracteristicile SMART i nu conduc la un rezultat
ateptat.
Constatri Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la
componenta privind realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de
activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor locale de la contribuabili persoane
fizice i persoane juridice i indicatorul stabilit gradul de colectare a impozitelor
i taxelor locale curente 100%, iar a arieratelor 90%, perioada de implementare a
obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de implementare a planului
multianual.
La nivelul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, n baza acestui
obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice, respectiv:
persoanele fizice.
contribuabili persoane fizice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat
La nivelul serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite de
asemenea dou obiective specifice, respectiv:
Obiectiv specific nr. 1 nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile
ale debitorilor .
Obiectiv specific nr. 2 nfiinarea popririlor asupra conturilor bancare ale
debitorilor
Pentru aceste obiective nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii cu obiectivele
specifice definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul
general, dar nu-l acoper n totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este
definit n condiii de performan, obiectivele specifice sunt definite n condiii de
performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Totodat, obiectivele specifice definite la nivelul serviciilor nu asigur i nu
285
cuprind toate activitile desfurate n cadrul acestora, astfel:
la nivelul serviciului de colectare impozite i taxe locale, pentru activitile
privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor pe pltitor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor etc. nu sunt definite i stabilite activiti.
la nivelul serviciului executarea silit a creanelor restante, pentru
activitile privind emiterea titlurilor executorii, emiterea somaiilor, planificarea
i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, stingerea
debitelor etc. nu sunt stabilite i definite obiective.
Entitatea si-a stabilit ca indicator de rezultat n cadrul obiectivului general s
ating un grad de ncasare a debitelor curente de 100% i al arieratelor de 90%. La
nivelul serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s cuantifice
realizarea total sau parial a indicatorului general. Aceasta presupune c, la
nivelul serviciilor, nu este stabilit nici o responsabilitate cu privire la nivelul
impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici o responsabilitate
cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele
curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-
i acopere toate activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea
entitii de a-i atinge rezultatele i de a obine nivelurile de performan stabilite.
Pornind de la obiectivele specifice definite de cele dou servicii, se constat c
acestea nu sunt specifice acestora, fiind definite la nivel general, nu sunt realiste i
stimulatoare i nu conduc la un rezultat ateptat.
Cauze La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost implicat personal din cadrul
serviciilor funcionale care s i cunoasc bine atribuiile i activitile de realizat,
acestea fiind stabilite de management i comunicate serviciilor.
La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor
realizate la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea
definirii lor corecte. Totodat, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale
de aciune ale entitii i a indicatorilor stabilii de realizat de ctre acetia cu
privire la realizarea veniturilor din impozite i taxe locale i o echilibrare cu
obiectivele specifice definite.
Direciile de aciune ale entitii n domeniul colectrii impozitelor i taxelor
Consecine locale i realizrii veniturilor planificate nu vor fi realizate. n aceste condiii,
programele de dezvoltare ale entitii nu vor fi ndeplinite din cauza lipsei
resurselor financiare
Recomandare Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite cu
privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i definirea obiectivelor specifice
astfel nct s acopere obiectivele generale. Totodat vor fi identificate toate
activitile responsabilizate unui serviciu, acestea vor fi grupate omogen i
definite obiectivele specifice astfel nct toate activitile s fie ataate acestora, s
conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori de performan.
286
Entitatea public
TEST Nr. 1.4.

Obiectul Analiza dac atribuiile stabilite serviciilor funcionale ale direciei asigur aria de
testului competen necesar realizrii activitilor
Obiectivele Examinarea atribuiilor stabilite serviciilor funcionale ale direciei i urmrirea dac
testului acestea definesc aria de competen necesar realizrii activitilor i aciunilor
responsabilizate serviciului respectiv.
Descrierea Eantionul s-a constituit prin selectarea aleatorie a serviciului Colectarea
testului impozitelor i taxelor locale i a serviciului Executarea silit a creanelor restante.
n cazul acestora au fost evaluate atribuiile definite i s-a urmrit dac acestea
asigur aria de competen necesar realizrii activitilor responsabilizate
Constatri Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciului selectate a pus n eviden
faptul c acestea nu ntotdeauna sunt conforme i nu asigur competena de
realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind definite n multe cazuri la modul
general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar,
fiind stabilite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate sau
sarcin, astfel:
n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale, activitile
se pot grupa omogen n: activiti privind stabilirea impozitelor, conducerea
evidenelor pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de
plat, operarea plilor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a
constatat c att pentru grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de
plat ale contribuabililor, respectiv cele declarate, cele impuse din oficiu, cele
stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru care sunt emise titluri de
crean, nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c
respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se
pot grupa omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor
executorii, emiterea somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru
bunuri mobile, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i
organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit, susinerea intereselor
entitii n cazul n care procedura de executare silit este contestat, stingerea
debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu, s-a constatat c
pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea
conturilor bancare, nfiinarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea
287
popririlor ctre bnci, urmrirea confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi,
comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i pentru cele privind organizarea
licitaiilor i distribuirea preului nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta
conduce la faptul c pentru respectivele activiti nu exist aria de competen
necesar executrii lor i totodat, n cazul unei contestri, cu privire la faptul c
persoanele care au nfiinat popririle sau au organizat licitaiile nu aveau competena
necesar realizrii lor, procesele n cauz pot fi pierdute.
Totodat, n ambele situaii, n cazurile n care aceste activiti nu sunt executate la
nivelurile de calitate, n termen sau sunt executate cu neglijen, persoanele n cauz
nu pot fi trase la rspundere deoarece nu au avut responsabilizate aceste activiti
Concluzii Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n toate
cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor responsabilizate i
executate n cadrul acestora.
288
Entitatea public
INTERVIU nr. 1.2.

privind modul de stabilire a atribuiilor la nivelul unui serviciu
adresat d-lui Negru Adrian
ef serviciu Colectare impozite i taxe locale

ntrebarea nr. 1: Cine rspunde de elaborarea ROF-ului direciei?
Rspuns nr. 1: Este n sarcina Direciei de resurse umane..
ntrebarea nr. 1: Care este responsabilitatea dvs. cu privire la elaborarea ROF-ului?
Rspuns nr. 1: Primesc propunerile de la serviciile funcionale, elaborez ROF-ul aferent

direciei i-l comunic direciei de resurse umane.
ntrebarea nr. 2: Cine stabilete atribuiile, competenele i responsabilitile structurilor

funcionale?
Rspuns nr. 2: Sunt solicitate propuneri de la serviciile respective.
ntrebarea nr. 3: Exist controale de evaluare asupra modului n care aceste servicii i definesc
atribuiile i responsabilitile, sau relaiile funcionale?
Rspuns nr. 3: Nu, este responsabilitatea acestora cum i le definesc.
ntrebarea nr. 4: Se realizeaz comparaie ntre atribuiile definite n cadrul fiecrui serviciu i
activitile responsabilizate acelui serviciu, urmrindu-se dac atribuiile asigur competena
necesar realizrii activitilor?
Rspuns nr. 4: Nu.
ntrebarea nr. 5: n condiiile n care o activitate sau aciune este realizat la nivelul serviciului i
aceasta nu se regsete responsabilizat la nici un post de lucru, cine rspunde n cazurile n care
aceasta nu este realizat sau este realizat necorespunztor ?
289
Rspuns nr. 5: Chiar dac unele activiti pe care le realizeaz salariaii nu sunt trecute n fiele
posturilor, din neglijen, acestea sunt executate de persoanele crora le sunt stabilite de ctre eful
de serviciu i aceast persoan rspunde n faa conducerii direciei asupra modului cum le duce la
ndeplinire. n cazul n care nu le realizeaz sunt analizate cauzele i dac se consider necesar se
face un referat, care se aprob de conducere i se transmite apoi la comisia de disciplin
ntrebarea nr. 6: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns nr. 6: Nu.

Auditori Negru Adrian
Vasilescu Adrian ef serviciu
Data: 14.05.2010
290
Entitatea public

Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n

Problema toate cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor executate n
cadrul acestora.
Constatri Analiza atribuiilor definite fiecruia dintre serviciile selectate a pus n eviden
faptul c, nu sunt ntotdeauna acestea sunt conforme i asigur competena de
realizare a activitilor i aciunilor, acestea fiind stabilite n multe cazuri la modul
general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu asigura un coninut clar,
fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de activitate
sau sarcin, astfel:
n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale,
activitile se pot grupa omogen n: activiti privind stabilirea impozitelor,
conducerea evidenelor pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea
obligaiilor de plat, operarea plilor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui
serviciu, s-a constatat c att pentru grupele de activiti reprezentnd
nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv cele declarate, cele
impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru care
sunt emise titluri de crean, nu sunt stabilite i alocate atribuii. Aceasta conduce
la faptul c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen
necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile
se pot grupa omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea
titlurilor executorii, emiterea somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea
sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile,
planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din executare silit,
susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este
contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui
serviciu, s-a constatat c pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea
popririlor (identificarea conturilor bancare, nfiinarea popririlor pe toate conturile
bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea confirmrii de ctre banc
a nfiinrii popriri, comunicarea debitorului asupra popriri nfiinate) i pentru
cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea preului nu sunt stabilite i
alocate atribuii. Aceasta conduce la faptul c pentru respectivele activiti
291
executate nu exist aria de competen necesar executrii lor i totodat, n cazul
unei contestri cu privire la faptul c persoanele care au nfiinat popririle sau au
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, procesele n cauz
pot fi pierdute.
Totodat, n ambele situaii, n cazurile n care aceste activiti nu sunt executate
la nivelurile de calitate, n termen sau sunt executate cu neglijen, persoanele n
cauz nu pot fi trase la rspundere deoarece nu au avut responsabilizate aceste
activiti
Cauze Pentru definirea atribuiilor la nivelul direciei s-au primit propuneri de la fiecare
serviciu n parte, cuprinderea lor n cadrul ROF-ului s-a realizat fr a mai fi
examinate i comparate cu activitile executate.
Persoanele din cadrul serviciilor funcionale ale direciei, care au stabilit i definit
atribuiile, nu au dispus de cunotinele i abilitile necesare astfel nct s poat
defini o atribuie ca un set de sarcini i s urmreasc, n acelai timp, ca acestea
s asigure competenele necesare realizrii activitilor.
Executarea unor activiti fr a exista competena necesar.
Consecine Imposibilitatea tragerii la rspundere a persoanelor care nu execut i realizeaz
activitile la nivelurile de performan stabilite, sau le execut cu neglijen, cu
efecte negative asupra entitii.
Recomandare Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care s indice un set
omogen de sarcini.
Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu funcional din
cadrul direciei, n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i
urmrirea dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n
cazurile n care competena nu este asigurat, se va proceda la stabilirea i
definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n ROF-ul entitii.
292
Entitatea public
TEST nr. 1.5.

Obiectul Identificarea i ataarea activitilor i aciunilor pe obiectivele specifice stabilite la

testului nivelul direciei.
Obiectivele Examinarea modului n care activitile desfurate la nivelul serviciului au fost
testului identificate, grupate omogen i ataate obiectivelor astfel nct s conduc la
implementarea acestora i la obinerea rezultatelor ateptate.
Descrierea Eantionul constituit n vederea examinrii a fost reprezentat de activitile i
testului aciunile identificate de serviciul de executarea silit a debitelor restante i de
obiectivele specifice stabilite i definite n cadrul acestuia.
Analiza a constat n examinarea activitilor i aciunile stabilite pentru realizarea
acestora, urmrindu-se dac acestea sunt corect i complet identificate asigurnd
realizarea obiectivelor i dac aciunile stabilite contribuie la realizarea activitilor,
respectiv:
- activitatea este exprimat prin aciuni concrete materializate n rezultate
msurabile;
- aciunile proprii realizrii unei activiti sunt formulate i descrise corect;
- aciunile necesare realizrii unei activiti sunt identificate n totalitate;
- aciunile definite sunt ataate corect activitilor
Constatri Avnd n vedere c perioada de implementare a obiectivelor specifice este scurt, de
un an (unele obiective fiind planificate a fi realizate chiar ntr-o perioad mai mic),
conducerea direciei, n funcie de scopul i rezultatul urmrit n implementarea
obiectivelor, trebuie s identifice activitile de realizat/aciunile de ntreprins pentru
atingerea obiectivelor i s le repartizeze posturilor din cadrul serviciului, n funcie
de nivelul i cerinele de cunotine solicitate de postul respectiv.
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru
perioada supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu
regulamentele i politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare
realizrii obiectivelor, dar aa cum sunt formulate, nu au fost identificate n
ntregime. Totodat sunt materializate n rezultate msurabile, ns sunt cazuri n
care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente activitii respective, astfel:
activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor - nu este identificat i nu

se regsete n cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului toate c
293
aceasta se execut i este responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor - cu toate c a fost
identificat i ataat la unul dintre cele dou obiective specifice stabilite serviciului
se regsete responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor
posturilor serviciului, nu s-au regsit n nici o fi sarcini stabilite cu privire
ntocmirea i comunicarea somaiilor;
activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor - din analiza modului de
definire i alocare n cadrul obiectivului, a rezultat c aceasta nu este concludent i
nu se asigur finalizarea ei. Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate
obiectivului, a rezultat c acestea cuprind doar: planificarea licitaiilor, evaluarea
bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului de licitaie. Nu au
fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor, finalizarea
rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului,
nregistrarea sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor
ocazionate de organizarea i desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor, s-a constatat c unele sarcini stabilite acestora nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, iar unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel:
aciuni privind ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea preului,
urmrirea i lichidarea debitului urmare executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu
executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului ca atribuii responsabilizate,
dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor.
aciuni privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor
de organizare a licitailor se regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt regsite n
cadrul fielor posturilor ca atribuii responsabilizate.
Concluzii Activitile nu exprim concret aportul serviciului la realizarea obiectivului specific
definit.
Nu sunt identificate toate activitile i aciunile care contribuie la realizarea
obiectivelor specifice.
294
Entitatea public

privind identificarea i responsabilizarea activitilor
adresat
d-nei Butnaru Lenua ef serviciu Executare silit a debitelor restante

Nr.
crt
1 Precizai dac s-a realizat o identificare a X
activitilor necesare realizrii obiectivelor?
2 La definirea activitilor s-a urmrit ca aciunile X La stabilirea activitilor nu

componente s fie materializate n rezultate s-a urmrit i identificarea
msurabile? aciunilor care conduc la
realizarea lor i urmrirea
dac se regsesc
responsabilizate postului.
3 La stabilirea aciunilor s-a urmrit ca acestea s X
corespund scopului activitii?
4 Aciunile stabilite activitii conduc la realizarea X

acesteia n totalitate?
5 Activitile realizate n cadrul serviciului sunt X Sunt unele activiti

omogene i sunt ataate n mod corespunztor realizate i care nu se
obiectivelor? regsesc ataate
obiectivelor.
6 Activitile i aciunile realizate n cadrul X

serviciului asigur conformitatea cu
regulamentele i politicile interne?
7 Activitile realizate n cadrul serviciului sunt X

repartizate n totalitate posturilor existente?
8 Activitile sunt repartizate posturilor din cadrul X Activitile sunt repartizate

serviciului n funcie de nivelul, cerinele i unui post n funcie de
sarcinile responsabilizate postului? necesiti i astfel nct s
fie acoperite i executate n
totalitate
9 Activitile individualizeaz i exprim concret X
aportul serviciului la ndeplinirea mandatului
direciei?
295
10 Au fost identificate toate activitile i aciunile X
care sunt executate n cadrul serviciului?
11. Aciunile au fost corect identificate i stabilite n X Aciunile stabilite pentru

cadrul activitilor unele activiti nu conduc la
realizarea acestora
12 Mai avei ceva de adugat? X

Auditori Butnaru Lenua
Vasilescu Adrian
Data: 14.05.2010
296
Entitatea public

Activitile i aciunile nu sunt identificate n totalitate i nu exprim concret

Problema aportul serviciului la realizarea obiectivului specific cruia i sunt alocate.
Constatri Avnd n vedere c perioada de implementare a obiectivelor specifice este scurt,
de un an (unele obiective fiind planificate a fi realizate chiar ntr-o perioad mai
mic), conducerea direciei, n funcie de scopul i rezultatul urmrit n
implementarea obiectivelor, trebuie s identifice activitile de realizat/aciunile
de ntreprins pentru atingerea obiectivelor i s le repartizeze posturilor din cadrul
serviciului, n funcie de nivelul i cerinele de cunotine solicitate de postul
respectiv.
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru
perioada supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea
cu regulamentele i politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare
realizrii obiectivelor, dar aa cum sunt formulate, nu au fost identificate n
ntregime. Totodat sunt materializate n rezultate msurabile, ns sunt cazuri n
care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente activitii respective,
astfel:
activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor - nu este identificat i nu

se regsete n cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate
c aceasta se execut i este responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor - cu toate c a
fost identificat i ataat la unul dintre cele dou obiective specifice stabilite
serviciului nu se regsete responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din
analiza fielor posturilor serviciului, nu s-au regsit n nici o fi sarcini stabilite
cu privire ntocmirea i comunicarea somaiilor;
activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor - din analiza modului
de definire i alocare n cadrul obiectivului, a rezultat c aceasta nu este
concludent i nu se asigur finalizarea ei. Astfel, potrivit aciunilor identificate
i repartizate obiectivului, a rezultat c acestea cuprind doar: planificarea
licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea
preului de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca:
organizarea licitaiilor, finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor
verbale), distribuirea preului, nregistrarea sumelor ncasate i lichidarea
297
debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i desfurarea
procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor, s-a constatat c unele sarcini stabilite acestora nu
se regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, iar unele aciuni
ataate obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel:
aciuni privind ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea preului,
urmrirea i lichidarea debitului urmare executrii silite, recuperarea cheltuielilor
cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului ca atribuii
responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor.
aciuni privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i
anunurilor de organizare a licitailor se regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt
regsite n cadrul fielor posturilor ca atribuii responsabilizate.
Cauze Definirea incomplet a activitilor i aciunilor, dar i ataarea incorect a
acestora obiectivelor, nu conduc la stabilirea unor sarcini clare i coerente, astfel
nct rezultatele ateptate n urma implementrii obiectivelor nu sunt obinute.
Persoanele nu pot fi stabilite ca responsabile pentru activiti sau aciuni care nu
Consecine le-au fost responsabilizate ca sarcini n fia postului.
Indicatorii de rezultat sau de performan ataai obiectivelor nu pot fi atini i n
consecin i dezvoltarea entitii este limitat.
Recomandare Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate
msurabile.
Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s
cuprind n totalitate activitile i aciunile realizate la nivelul serviciului.
Analiza obiectivelor specifice serviciului i redefinirea acestora, astfel nct s
cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciului.
298
Entitatea public
TEST Nr. 1.6.

Obiectul Proiectarea eficient a structurii organizatorice.

testului
Obiectivele Construirea structurii organizatorice n concordan cu activitile necesare pentru
testului atingerea i ndeplinirii obiectivelor.
Descrierea Eantionul este constituit din atribuiile i activitile stabilite la nivelul direciei,
testului precum i din cele definite i stabilite la nivelul serviciilor funcionale.
n acest sens, informaiile obinute sunt evaluate i s-a urmrit dac varianta de
structur organizatoric actual este cea adecvat necesitilor, respectiv asigur
eliminarea suprapunerilor de atribuii i activiti i asigur gruparea omogen a
acestora pe serviciile funcionale.
Testarea a constat n analiza funcionalitii structurii organizatorice, a modului cum

aceasta rspunde cerinelor i a modului de organizare a activitilor din punct de
vedere managerial, respectiv:
- repartizarea omogen a activitilor pe servicii;
- repartizarea omogen n funcie de atribuii a activitilor pe servicii;
- eliminarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii;
- repartizarea omogen a sarcinilor n cadrul posturilor;
- asigurarea competenelor n realizarea atribuiilor.
Constatri Varianta de structur, determinat de modurile specifice de definire i manifestare a

elementelor structurale a fost cea funcional, ns pentru asigurarea dezvoltrii
organizaionale la conceperea i proiectarea structurii organizatorice nu s-a avut n
vedere realizarea unei analize a eficienei activitii pe diviziuni structurale: mediul,
serviciile, beneficiarii, zonele de aciune, respectiv analiza obiectivelor, definirea n
funcie de obiectivele stabilite a activitilor necesare realizrii acestora, precum i
atribuirea atribuiilor astfel nct s existe competena necesar realizrii
activitilor. n ceea ce privete atribuiile principale, necesare ndeplinirii fiecrui
obiectiv n parte, acestea nu sunt stabilite i definite unitar i centralizat, ci se
regsesc, de regul, diseminate printre sarcinile diferitelor servicii.
n acest sens, la crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat
principiul potrivit cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care
299
necesit cunotine de specialitate de un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea
suprapunerilor de atribuii ntre servicii i nici simplificarea circuitelor de
comunicare a informaiilor. Astfel, din analiza efectuat s-a constatat urmtoarele:
serviciul executarea silit a debitelor restante a fost nfiinat cu scopul
urmririi recuperrii debitelor restante pe calea executrii silite. n cadrul ROF acest
serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind executarea silit i atribuii
privind acordarea de asisten contribuabililor i chiar atribuii de control. Analiznd
activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului, s-a constatat c titularii
posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten contribuabili i activiti la
ghieu, de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF-ului.
serviciul control a fost nfiinat cu scopul de a planifica i realiza controale la
contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale. n cadrul ROF-ului acest serviciu
are responsabilizate, pe lng atribuiile privind realizarea de controale la
contribuabili i atribuii privind emiterea autorizaiilor de orice fel ctre solicitani
(autorizaii de construire, certificate, avize, autorizaii sanitare etc.). Analiznd
activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c titularii
posturilor execut aproape zilnic activiti de control i activiti de emitere de
autorizaii, certificate i avize. Totodat precizm c aceste activiti de emitere
autorizaii, avize sau certificate nu se regsesc responsabilizate nici la nivelul
direciei, acestea fiind responsabilizate unei alte direcii din cadrul entitii.
Nu sunt elaborate la nivelul structurii funcionale reglementrile interne necesare

implementrii standardelor de control intern stabilite i definite la nivelul
organizaiei. Acestea reglementri nu sunt cunoscute sau, dac sunt, nu exist o
contientizare a importanei i necesitii aplicrii lor n cadrul direciei.
Concluzii Nu sunt asigurate, la nivelul structurii funcionale, condiiile necesare realizrii

angajamentelor asumate, rezultate din funciile cu care a fost investit.
300
Entitatea public

Atribuiile nu sunt stabilite omogen pe servicii, exist suprapunerii de la un

Problema serviciu la altul, inclusiv cu privire la realizarea activitilor
Constatri Varianta de structur, determinat de modurile specifice de definire i manifestare
a elementelor structurale a fost cea funcional, ns pentru asigurarea dezvoltrii
organizaionale la conceperea i proiectarea structurii organizatorice nu s-a avut n
vedere realizarea unei analize a eficienei activitii pe diviziuni structurale:
mediul, serviciile, beneficiarii, zonele de aciune, respectiv analiza obiectivelor,
definirea n funcie de obiectivele stabilite a activitilor necesare realizrii
acestora, precum i atribuirea atribuiilor astfel nct s existe competena
necesar realizrii activitilor. n ceea ce privete atribuiile principale, necesare
ndeplinirii fiecrui obiectiv n parte, acestea nu sunt stabilite i definite unitar i
centralizat, ci se regsesc, de regul, diseminate printre sarcinile diferitelor
servicii.
n acest sens, la crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a

respectat principiul potrivit cruia trebuie s se desfoare activiti relativ
omogene, care necesit cunotine de specialitate de un anumit tip i nu s-a
urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii i nici simplificarea
circuitelor de comunicare a informaiilor. Astfel, din analiza efectuat s-a
constatat urmtoarele:
serviciul executarea silit a debitelor restante a fost nfiinat cu scopul
urmririi recuperrii debitelor restante pe calea executrii silite. n cadrul ROF
acest serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind executarea silit i
atribuii privind acordarea de asisten contribuabililor i chiar atribuii de control.
Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului, s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten contribuabili i
activiti la ghieu, de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se
regsesc ns responsabilizate n cadrul ROF-ului.
serviciul control a fost nfiinat cu scopul de a planifica i realiza controale
la contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale. n cadrul ROF-ului acest
301
serviciu are responsabilizate, pe lng atribuiile privind realizarea de controale la
contribuabili i atribuii privind emiterea autorizaiilor de orice fel ctre solicitani
(autorizaii de construire, certificate, avize, autorizaii sanitare etc.). Analiznd
activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c titularii
posturilor execut aproape zilnic activiti de control i activiti de emitere de
autorizaii, certificate i avize. Totodat precizm c aceste activiti de emitere
autorizaii, avize sau certificate nu se regsesc responsabilizate nici la nivelul
direciei, acestea fiind responsabilizate unei alte direcii din cadrul entitii.
Nu sunt elaborate la nivelul structurii funcionale reglementrile interne necesare

implementrii standardelor de control intern stabilite i definite la nivelul
organizaiei. Acestea reglementri nu sunt cunoscute sau, dac sunt, nu exist o
contientizare a importanei i necesitii aplicrii lor n cadrul direciei.
Cauze Lipsa asumrii deciziilor la nivelul managementului direciei, precum i lipsa de

preocupare a managementului superior pentru domeniul organizaional, pentru
necesitatea reglementrii formale eficiente a organizrii serviciilor funcionale.
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i
Consecine activitilor n cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare
realizrii angajamentelor asumate n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i
atingerii indicatorilor de performan asumai.
n cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o
examinare critic a delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora,
pentru a se putea constata n ce msur acestea sunt adecvate realizrii funciunii,
corelate cu obiectivele stabilite.
Recomandare Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i

dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric
ierarhic-funcional adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure
repartizarea omogen a atribuiilor i activitilor n cadrul serviciilor funcionale
i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini ntre servicii i posturi.
302
Entitatea public
TEST nr. 1.7.

Obiectul Stabilirea nivelului unui post n funcie de complexitatea activitilor executate i a

testului sarcinilor stabilite acestuia.
Obiectivele Analiza complexitii activitilor atribuite unui serviciu i urmrirea dac nivelurile
testului atribuite posturilor acoper toate activitile, inclusiv din punct de vedere al
complexitii.
Descrierea Eantionul constituit n vederea examinrii a fost reprezentat de activitile i
testului aciunile identificate n cadrul serviciului.
Examinarea a constat n analiza sarcinilor atribuite la dou posturi de niveluri
diferite din cadrul serviciului i urmrirea dac sarcinile sunt stabilite n mod
diferit,precum i analiza a dou posturi, existente n cadrul serviciului, de pregtire
diferit i urmrirea dac sarcinile sunt stabilite i atribuite n funcie de pregtire.
Constatri Din analiza activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a
rezultat c circa 30-40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez,
circa 50-60% sunt activiti de nivel mediu, ce necesit elaborarea de prelucrri i
materiale, iar circa 10-20% sunt activiti de nivel inferior, ce necesit activiti de
culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste
80% sunt ncadrate pe nivel superior, circa 15% sunt ncadrate pe nivel mediu i 5%
din posturi ncadrate pe nivel inferior.
Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c resursa uman nu
este folosit corespunztor, respectiv capacitile personalului nu sunt exploatate i
folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii superioare,
sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare.
Pentru analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului, au fost
selectate dou posturi existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor
restante, respectiv postul deinut de marca 3242, care este un post de nivel inferior,
de asistent, i postul deinut de marca 1215, care este un post de nivel superior, de
consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n cadrul celor dou posturi s-
a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct i ca grad de
complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru
activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar
303
postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul
ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza i ca atare i pe cea a
serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui
ocupant al postului, au fost selectate, din cadrul aceluiai serviciu, un post care are
prevzute studii juridice ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii
economice. Din analiza naturii atribuiilor repartizate s-a constatat existena, la
postul cu studii economice, a unor atribuii privind nfiinarea sechestrelor asupra
bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin studii
juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor
publice i valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost
repartizate la posturi care au ca cerine studii economice i activiti de natur
economic au fost repartizate la posturi care au ca cerin studii juridice.
Concluzii Repartizarea necorespunztoare a nivelului funciilor n cadrul serviciului n raport
cu complexitatea activitilor executate.
Utilizarea necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.
304
Entitatea public

Repartizarea necorespunztoare a funciilor n cadrul serviciului i utilizarea

Problema necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.
Constatri Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient, astfel din analiza
activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat
c circa 30-40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, circa
50-60% sunt activiti de nivel mediu, ce necesit elaborarea de prelucrri i
materiale, iar circa 10-20% sunt activiti de nivel inferior, ce necesit activiti de
culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste
80% sunt ncadrate pe nivel superior, circa 15% sunt ncadrate pe nivel mediu i
5% din posturi ncadrate pe nivel inferior.
Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c resursa uman nu
este folosit corespunztor, respectiv capacitile personalului nu sunt exploatate
i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii
superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau
inferioare.
Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor
executate. Pentru analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul
postului, au fost selectate dou posturi existente n cadrul serviciului executarea
silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de marca 3242, care este un post
de nivel inferior, de asistent, i postul deinut de marca 1215, care este un post de
nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n cadrul
celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de
stabilire ct i ca grad de complexitate. Acesta denot c postul de nivel superior
nu este utilizat pentru activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n
cadrul serviciului, iar postului de nivel inferior i s-au stabilit sarcini complexe,
ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului postului de a le realiza
i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor nu respect cerinele de pregtire ale
305
postului. Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea
solicitat unui ocupant al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu
un post care are prevzute studii juridice ca cerin i un post care are ca cerin
de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor repartizate s-a
constatat existena, la postul cu studii economice, a unor atribuii privind
nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la
postul care are ca cerin studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute
n urma organizrii licitaiilor publice i valorificrii bunurilor. Se constat c
atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care au ca cerine studii
economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
ca cerin studii juridice.
Cauze Nu a existat o evaluare a gradului de complexitate al activitilor n cadrul

serviciului i nu s-a avut n vedere stabilirea nivelului funciilor n raport de
aceast evaluare.
Nu a existat o evaluare a posturilor n cadrul serviciului i o alocare a sarcinilor n
cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea solicitat de post.
Activitile serviciului nu sunt realizate n condiii de eficien i eficacitate.
Consecine Utilizarea resurselor umane n mod ineficient la nivelul serviciului.
Recomandare Realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea echilibrului
ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate.
Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n funcie de nivelul
postului i pregtirea solicitat pentru postul respectiv.
306
Entitatea public
TEST nr. 1.8.

Obiectul Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul direciei de

testului impozite i taxe locale.
Obiectivele Analiza modului de primire a documentelor n cadrul direciei i repartizarea
testului acestora n vederea soluionrii
Descrierea Eantionul este constituit pe baza Registrului de intrri/ieiri condus la nivelul

testului direciei n format electronic.
n acest sens informaiile coninute n Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate,
reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau diverse
solicitri a fi efectuate de direcie. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor
care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test.
Testarea a constat n analiza modului de primire i nregistrare a documentelor,
transmitere spre soluionare i urmrire a modului de valorificare.
Constatri Din analiza modului de conducere a Registrului de intrri/ieiri a documentelor n
cadrul direciei au rezultat urmtoarele:
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost
nregistrate n registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea
acestora nu a fost realizat n termen i n funcie de primirea documentelor. Au
existat cazuri n care documentele primite au fost transmise nti spre soluionare i
apoi dup ce au fost soluionate i s-a formulat proiectul de rspuns au fost
nregistrate.
Au existat cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de
soluionare, nu au fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au
fost formulate direct de serviciul n cauz i comunicate solicitantului, contrar
Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz c orice document sau
informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat.
Analiza Registrului de intrri/ieiri n corelaie pentru documentele selectate
a pus n eviden faptul c n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat
dar nu i rspunsul formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii
la serviciile crora le-au fost transmise aceste documente a rezultat c n unele
307
cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte cazuri nu.
Constatrile efectuate pentru fiecare document selectat sunt prezentate n lista de
control nr. 2, anexat.
Totodat, analiza efectuat a pus n eviden faptul c la nivelul direciei nu sunt

stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de documentelor electronice
primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat
ndeplini sarcinile i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte,
credibile, clare, oportune, utile, uor de neles i de receptat. Modalitile de
structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt reglementate astfel nct
destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri de
informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere.
Procedurile interne privind componentele sistemului informaional sunt reglementate
formal, spre exemplu: circuitul corespondenei pe vertical i pe orizontal,
asigurarea i utilizarea serviciilor de telefon, fax, internet i intranet, accesul la
informaii, arhivarea i accesul la arhiv, organizarea documentelor justificative.
Concluzii nregistrarea documentelor primite n cadrul direciei nu se realizeaz n termen i nu
este realizat o urmrirea modului de soluionare i formulare a rspunsurilor.
308

privind informaii primite n cadrul direciei

Elemente Document
nregistrat n Document Rspuns Rspuns avizat i
analizate Document descrcat n
Registrul de nregistrat n termen repartizat de formulat formalizat de
Elemente soluionat registrul de
intrri ieiri conductor solicitantului conductor
testate intrri ieiri
Document nr. 435 X X FIAP X X X FIAP
Document nr. 475 X X X FIAP FIAP FIAP FIAP
Document nr. 555 X FIAP X X X X X
Document nr. 567 X FIAP X X FIAP FIAP FIAP
Document nr. 598 X X FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP
Document nr. 634 X X FIAP X X FIAP FIAP
Document nr. 645 X X X X X FIAP FIAP
Document nr. 687 X FIAP FIAP X FIAP FIAP FIAP
Document nr. 701 X FIAP X FIAP FIAP FIAP FIAP
Document nr. 734 X FIAP X FIAP FIAP FIAP FIAP
Document nr. 751 X X X X X X X
309
Elemente Document
nregistrat n Document Rspuns Rspuns avizat i
analizate Document descrcat n
Registrul de nregistrat n termen repartizat de formulat formalizat de
Elemente soluionat registrul de
intrri ieiri conductor solicitantului conductor
testate intrri ieiri
Document nr. 792 X FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP
Document nr. 811 X X FIAP X X X X
Document nr. 826 X X X X X FIAP FIAP
Document nr. 842 X FIAP X X X X X
Document nr. 857 X FIAP FIAP X FIAP FIAP FIAP
Document nr. 877 X X X X FIAP FIAP FIAP
Document nr. 889 X FIAP FIAP X X FIAP X
Document nr. 895 X X FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP
Document nr. 913 X FIAP X X X FIAP X
Document nr. 952 X FIAP X X X FIAP X
Precizm c, document nr. reprezint numrul de ordine al documentului existent n Registrul de intrri/ieiri
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
310
Entitatea public
FOAIE DE LUCRU nr. 1.1.

Obiectivul nr. 2:
Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de
impozite i taxe
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Documentul analizat Registrul de intrri/ieiri

Populaia Populaia total este de 1572 documente intrate n cadrul direciei n
perioada supus evaluri;
Informaiile coninute de Registrul de intrri/ieiri au fost selecionate,
reinndu-se doar informaiile venite din afara direciei i care reprezentau
diverse solicitri ctre direcie, n acest sens fiind identificate 250
informaii sau documente primite
Eantionul va fi de 10%, respectiv 250 x 10% = 25 solicitri din parte
celorlalte direcii din cadrul entitii sau din afara acesteia.
Pasul de selectare Pasul de selecie va fi 250: 25 = 10
Constituirea Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a nregistrrii lor n
eantionului Registrul de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul deselectare
Observaii Eantionul constituit va fi verificat integral;
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
311
Entitatea public

nregistrarea cu ntrziere a informaiilor primite n cadrul direciei i neurmrirea

Problema modului de soluionare i formulare a rspunsurilor.
Constatri Din analiza modului de conducere a Registrului de intrri/ieiri a documentelor n
cadrul direciei au rezultat urmtoarele:
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au
fost nregistrate n registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea
acestora nu a fost realizat n termen i n funcie de primirea documentelor. Au
existat cazuri n care documentele primite au fost transmise nti spre soluionare
i apoi dup ce au fost soluionate i s-a formulat proiectul de rspuns au fost
nregistrate.
Au existat cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a
fi repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de
soluionare, nu au fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile
au fost formulate direct de serviciul n cauz i comunicate solicitantului, contrar
Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz c orice document sau
informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat.
Analiza Registrului de intrri/ieiri n corelaie pentru documentele
selectate a pus n eviden faptul c n unele cazuri documentul apare n registru
ca fiind intrat dar nu i rspunsul formulat i transmis solicitantului. n urma
extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost transmise aceste documente a
rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte cazuri nu.
Constatrile efectuate pentru fiecare document selectat sunt prezentate n lista de
control nr. 2, anexat.
Totodat, analiza efectuat a pus n eviden faptul c la nivelul direciei nu sunt

stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de documentelor electronice
primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele
acestora, fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-
i poat ndeplini sarcinile i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt
312
corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de neles i de receptat. Modalitile
de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt reglementate astfel nct
destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri de
informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere.
Procedurile interne privind componentele sistemului informaional sunt
reglementate formal, spre exemplu: circuitul corespondenei pe vertical i pe
orizontal, asigurarea i utilizarea serviciilor de telefon, fax, internet i intranet,
accesul la informaii, arhivarea i accesul la arhiv, organizarea documentelor
justificative.
Cauze n unele cazuri, documentele au fost primite direct la nivelul serviciului, fr a
mai fi trecute pe la registratura direciei
Lipsa responsabilitilor stabilite n sarcina postului care primete i repartizeaz
informaiile i corespondena la nivelul direciei
Sistemul informatic de nregistrare a documentelor i informaiilor nu este
integrat, respectiv nu asigur urmrirea documentului pe traseul su de
soluionare, nu ofer posibilitatea vizualizrii posturilor de lucru care intervin n
soluionarea acestuia i nici stadiul soluionrii.
Nesoluionarea unor solicitri ale persoanelor din afara entitii
Consecine Diverse informaii care trebuiau aduse la cunotina salariailor nu au fost
diseminate.
Aspecte care priveau disfuncionaliti la nivelul direciei nu au fost analizate,
evaluate i soluionate.
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor
actuale i nu contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n
multe cazuri, informaia primit electronic se poate pierde n cadrul organizaiei,
fr a se mai ti cum a fost valorificat sau soluionat, ns ceea ce este mult mai
grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul organizaiei, nefiind
supravegheat.
Recomandare Integrarea sistemului de registratur la nivelul direciei, astfel nct s se ofere

posibilitatea vizualizrii n orice moment a circuitului unui document, pe tot
parcursul su de soluionare.
Elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de concepere,
funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea
conceperii i funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului
organizaiei, flexibilitatea accesului la informai.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i
repartizat spre soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau
informaie care iese din cadrul direciei va fi avizat de directorul direciei
313
Entitatea public
TEST nr. 1.9.

Obiectul Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i taxe
testului locale, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea
activitilor
Obiectivele Prin testrile ce se vor efectua se va urmri dac cerinele specifice necesare ocuprii
testului unui post sunt definite corect n funcie de caracteristicile i nivelul postul respectiv;
Descrierea Eantionul este constituit pe baza fielor posturilor elaborate la nivelul direciei,
testului pentru toate posturile ocupate sau vacante.
n acest sens, informaiile coninute n fiele posturilor au fost selecionate,
reinndu-se doar acele informaii care fceau referire la cerinele specifice de
ocupare a posturilor respective. Modul de stabilire a eantionului i a informaiilor
care vor fi verificate este prezentat n foaia de lucru anexat la test.
Testarea a constat n analiza modului n care au fost stabilite i definite condiiile
specifice de ocupare a posturilor n raport cu nivelul i complexitatea activitilor
realizate de personalul de execuie, fiind analizate urmtoarele:
a) condiiile de studii de specialitate;
b) condiiile n care sunt necesare perfecionri;
c) nivelul cunotinelor de operare pe calculator;
d) nivelul cunotinelor de management necesare postului;
Constatri Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului s-
au constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente unui
post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului i de
cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate postului, n
alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung durat, ceea ce
presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan absolvent de studii
superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de licen.
n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform
meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a
personalului.
314
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai
nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale
stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute
cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute cunotine de
limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez de nivel mediu.
Menionm c, n unele cazuri, pentru realizarea atribuiilor definite n fiele
posturilor, sunt necesare cunotine de management, activitile respective fiind
realizate de titularii posturilor. Cunotinele de management necesare exercitrii
sarcinilor postului nu au fost cuprinse i solicitate ca o cerin specific a postului.
Concluzii Cerinele specifice solicitate postului nu sunt ntotdeauna echilibrate cu nivelul i
complexitatea sarcinilor stabilite postului respectiv.
315

privind definirea cerinelor specifice n cadrul fielor posturilor

Elemente
Cunotine de Cunotine de
eantionate Condiii de Condiii de Cunotine de
operare pe privind limba
studii perfecionri management
calculator strin
Elemente testate
Fia postului 351 DA NU DA DA DA
Fia postului 054 NU NU DA NU NU
Fia postului 112 DA NU DA NU DA
Fia postului 288 NU NU DA DA DA
Fia postului 302 NU NU DA NU DA
Fia postului 318 DA NU DA NU DA
Fia postului 364 DA NU DA DA NU
Fia postului 481 DA NU DA NU NU
Fia postului 512 NU NU DA DA NU
Precizm c, da presupune c cerina specific este definit corect n fia postului
nu presupune c cerina specific nu este definit corect n fia postului
fia postului nr.. reprezint numrul de marc al titularului postului menionat n fia
postului
316
Entitatea public

Obiectivul nr. 2:
Calitatea fielor posturilor aferente posturilor din cadrul direciei de impozite i
taxe, respectiv stabilirea cerinelor specifice n raport cu nivelul i complexitatea activitilor
Documentul analizat Fiele posturilor elaborate pentru personalul direciei

Populaia Populaia total este de 76 fie ale posturilor ocupate sau vacante;
Informaiile coninute de fiele posturilor au fost selecionate, reinndu-se
doar informaiile referitoare la:
- condiiile de studii de specialitate;
- condiiile n care sunt necesare perfecionri;
- nivelul cunotinelor de operare pe calculator;
- nivelul cunotinelor de management necesare postului.
Eantionul va fi de 26%, respectiv 76 x 26% = 20 fie ale posturilor care

se vor analiza i evalua cu privire la cerinele menionate mai sus.
Pasul de selectare Pasul de selecie va fi 76: 20 = 4.
Constituirea n vederea constituirii eantionului fiele posturile au fost ordonate n
eantionului ordinea cronologic a numerelor de marc aferente fiecrui ocupant al
postului, la care se va aplica pasul de selectare.
Observaii Eantionul constituit va fi verificat integral.
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
317
Entitatea public
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 1. 9.

Cerinele specifice solicitate postului nu sunt corelate cu nivelul i complexitatea

Problema sarcinilor stabilite postului respectiv.
Constatri Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului
s-au constatat mai multe practici: n unele cazuri, studiile de specialitate aferente
unui post sunt definite n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului
i de cunotinele i aptitudinile necesare pentru realizarea atribuiilor alocate
postului, n alte cazuri se menioneaz ca cerin doar studii superioare de lung
durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan
absolvent de studii superioare, iar n alte cazuri, n afara menionrii diplomei de
licen i a specialitii se menioneaz i universitatea care a eliberat diploma de
licen.
n cazul eantionului analizat, nu au fost prevzute, pentru nici un post, conform
meniunilor din fiele posturilor, condiii de perfecionare sau de specializare a
personalului.
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de
acelai nivel i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective
individuale stabilite, cerinele de limb strin sunt diferite, respectiv la un post
sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu, iar la cellalt post sunt cerute
cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb francez nivel de
mediu.
Menionm c, n unele cazuri, pentru realizarea atribuiilor definite n fiele
posturilor, sunt necesare cunotine de management, activitile respective fiind
realizate de titularii posturilor. Cunotinele de management necesare exercitrii
sarcinilor postului nu au fost cuprinse i solicitate ca o cerin specific a postului.
Cauze Lipsa de responsabilitate i superficialitatea cu care a fost tratat procesul de
analiz a posturilor i stabilire a cerinelor necesare ocuprii postului respectiv.
Fia postului nu asigur n toate cazurile comisiei de recrutare i selecie
Consecine informaii suficiente necesare identificrii celor mai bune persoane pentru postul
respectiv.
Stabilirea incorect a cerinelor specifice de ocupare a postului, fa de nivelul i
318
complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate
conduce la selecia unui personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i
aptitudinile necesare realizrii activitilor responsabilizate.
Recomandare Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii atribuiilor

stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu
deine cunotinele i aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor
repartizate se va asigura pregtirea profesional corespunztoare a acestora.
Invers, n cazul n care titularul postului deine cunotine superioare complexitii
atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n raport cu nivelul
cunotinelor.
319
Entitatea public
TEST nr. 1.10.

Obiectul Organigrama definete nivelurile ierarhice n cadrul direciei

testului
Obiectivele Examinarea modului de elaborare a organigramei i urmrirea dac aceasta
testului reprezint un instrument la ndemna conducerii, care permite vizualizarea de
ansamblu a direciei, a serviciilor sale funcionale i a relaiilor existente ntre
acestea.
Descrierea Analiza organigramei s-a realizat n conformitate cu actul normativ de organizare i
testului funcionare al organizaiei i s-a concentrat n special pe organizarea i funcionarea
serviciilor din cadrul direciei, punndu-se accent pe:
- organigrama permite vizualizarea de ansamblu a organizaiei;
- relaiile interne din cadrul direciei sunt definite corect n cadrul
organigramei;
- numrul de personal este menionat n cadrul organigramei;
- organigrama stabilete nivelurile de management corespunztoare fiecrui
nivel ierarhic al direciei;
- structura funcional a direciei este stabilit corect pe baza organigramei.
Constatri Din analiza efectuat a rezultat c organigrama elaborat nu corespunde n totalitate
cerinelor specifice. Astfel relaiile organizatorice nu asigur o integrare
corespunztoare a direciei n structura organizatoric a organizaiei, fiind
reprezentate doar relaiile ierarhice, nu i cele funcionale. De asemenea,
operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate n fluxul
tehnologic al activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s
intre n legtur.
Relaiile organizatorice trebuie s fie formate din: relaiile ierarhice (ntre serviciile
i posturile de conducere situate la nivele ierarhice diferite); relaiile funcionale
(ntre serviciile ce au atribuii integrate n fluxul procesual al unor activiti sau ntre
serviciile funcionale care au autoritatea de a transmite celorlalte servicii precizri,
ndrumri metodologice, etc.); relaiile de cooperare (ntre servicii diferite, n
vederea realizrii unor aciuni comune).
Potrivit organigramei, Serviciul asisten contribuabili se afl n directa subordonare
a unui alt serviciu, respectiv cel de colectare a impozitelor i taxelor locale. n
realitate, aceast activitate organizat la nivelul serviciului se afl n directa
320
subordonare a directorului direciei.
n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz, n
cadrul serviciilor, numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri
funcionale i/sau cine coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea
nivelurilor i relaiilor ierarhice.
Nu sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel
nct nu se pot identifica fluxurile existente intre acestea i nici relaiile dintre ele.
Concluzii Organigrama nu prezint n totalitate nivelurile ierarhice i relaiile interne existente
ntre serviciile funcionale ale direciei.
321
Entitatea public

Organigrama nu permite o vizualizare de ansamblu a direciei, a relaiilor

Problema existente ntre servicii, sau a nivelurilor ierarhice.
Constatri Organigrama reprezint un document prin care se relev grafic structura
organizaiei i substructurile acesteia i care pune n evidenta organizarea i
funcionarea organizaiei i a structurilor sale funcionale.
Din analiza efectuat a rezultat c organigrama elaborat nu corespunde n
totalitate cerinelor specifice, astfel nct relaiile organizatorice nu asigur o
integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a organizaiei,
fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din
cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre
serviciile implicate n fluxul tehnologic al activitilor nu este asigurat, iar
titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur.
Relaiile organizatorice trebuie s fie formate din: relaiile ierarhice (ntre
serviciile i posturile de conducere situate la nivele ierarhice diferite); relaiile
funcionale (ntre serviciile ce au atribuii integrate n fluxul procesual al unor
activiti sau ntre serviciile funcionale care au autoritatea de a transmite
celorlalte servicii precizri, ndrumri metodologice, etc.); relaiile de cooperare
(ntre servicii diferite, n vederea realizrii unor aciuni comune).
Potrivit organigramei, Serviciul asisten contribuabili se afl n directa
subordonare a unui alt serviciu, respectiv cel de colectare a impozitelor i taxelor
locale, dar n realitate aceast activitate organizat la nivelul serviciului se afl n
directa subordonare a directorului direciei.
n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz, n
cadrul serviciilor, numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri
funcionale i/sau cine coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite
identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice.
Nu sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei,
astfel nct nu se pot identifica fluxurile existente intre acestea i nici relaiile
dintre ele.
Cauze La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s
322
stabileasc o form cadru de elaborare a organigramei. n ultima perioad, n
cadrul organizaiei au fost realizate mai multe modificri structurale, n sensul c
activitile desfurate au fost reorganizate, ceea ce a presupus i modificri ale
structurilor funcionale.
Nu se asigur o nelegere corespunztoare a modului de organizare i funcionare

Consecine a direciei, a nivelurilor ierarhice i relaiilor existente ntre acestea.
Recomandare Analiza actului normativ de organizare i funcionare a organizaiei, analiza

regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor
fiecrei structuri funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii,
iar pe baza acestora s se elaboreze cu elementele care s reflecte modul de
organizare i funcionare corect al direciei.
323
Entitatea public
TEST nr. 1.11.

Obiectul Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de

testului corectare.
Obiectivele Examinarea dac, n urma interviului i a evalurii performanelor individuale ale
testului salariatului, sunt identificate problemele cu care s-a confruntat acesta n realizarea
obiectivelor i dac au fost luate msurile de corectare a acestora n viitor.
Descrierea Pentru ca rezultatele evalurii s produc efecte n viitor este nevoie s fie
testului identificate i analizate comportamentele inadecvate, abilitile insuficiente sau alte
competene care lipsesc sau trebuie dezvoltate salariatului. Aceste rezultate sunt
definitivate i comunicate evaluatului pe timpul realizrii interviului. Totodat la
schimbarea raporturilor de serviciu, salariatul trebuie s-i mbunteasc
cunotinele pentru a face fa noilor condiii de munc.
Eantionul a fost constituit prin selectarea a 3% din numrul fielor de evaluare i a
rapoartelor de evaluare ntocmite pentru personalul din subordine.
Testarea a constat n analiza modului n care a fost evaluat gradul de realizare a
obiectivelor i precizarea greutilor ntmpinate.
Constatri Nu se face dovada realizrii interviului n majoritatea rapoartelor de evaluare a

performantelor individuale. n unele cazuri, n rapoartele de evaluare exist
comentarii efectuate de ctre evaluat, ceea ce presupune c n aceste cazuri interviul
a fost realizat. Totodat, din eantionul realizat, doar n 5% din cazuri se fac
meniuni la rubrica referat, insa acestea se refera la modul de realizare a sarcinilor
de serviciu, realizri deosebite sau greuti ntmpinate, nu i la organizarea
interviului i rezultatele acestuia.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite
obinute de salariai n perioada evaluata. Menionarea rezultatelor deosebite n
raportul de evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de
evaluare.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz dificultile ntmpinate de
salariai n realizarea obiectivelor n perioada evaluata, aceasta fiind impus n
special pentru justificarea nerealizrilor n cazurile n care aprecierile evalurii au
fost de niveluri inferioare.
324
Fia de evaluare a performanelor individuale nu conine elementele principale ale
formatului standard, sau n unele cazuri acestea nu sunt completate corespunztor
In cazul unor rapoarte de evaluare nu s-au menionat formele de pregtire pe care
trebuia s le urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul
rnd n cazul n care notarea realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de
performan este inferioar, precum i n cazurile n care titularul postului nu i-a
realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite.
Concluzii Nu s-a acordat o atenie deosebita procesului de evaluare a performanelor

individuale ale salariailor.
325
privind evaluarea performanelor individuale ale personalului.

Elemente Obiective Definirea Definirea Realizarea Formulare Stabilirea de
eantionate realizate rezultatelor greutilor interviului comentarii evaluat msuri pentru
Elem deosebite ntmpinate eliminarea
ente greutilor
testat
e
Marca 112 Da Da Nu Nu Nu Nu
Marca 124 Da Nu Nu Da Nu Nu
Marca 340 Nu Nu Nu Da Nu Nu
Marca 375 Da Nu Nu Nu Nu Nu
Marca 396 Nu Nu Nu Nu Nu Nu
Marca 771 Da Nu Da Da Nu Nu
Marca 1140 Da Nu Nu Da Nu Nu
326
Elemente Obiective Definirea Definirea Realizarea Formulare Stabilirea de
eantionate realizate rezultatelor greutilor interviului comentarii evaluat msuri pentru
Elem deosebite ntmpinate eliminarea
ente greutilor
testat
e
327
rocedura P08 COLECTAREA DOVEZILOR
Entitatea public

Obiectivul nr. 2:
Nerealizrile titularului postului sunt identificate i sunt stabilite msuri de
soluionare urmare procesului de evaluare a performanelor individuale ale personalului
Documentul analizat Rapoartele anuale de evaluare a performanelor salariailor

Populaia Populaia total este de 76 rapoarte de evaluare;
Eantionul va fi de 20%, respectiv 76 x 20% = 15 rapoarte de evaluare.
Constituirea Documentele vor fi ordonate n ordinea alfabetic a salariailor, la care se
eantionului va aplica pasul de eantionare
Data: 14.05.2010
Auditor intern,
328
Entitatea public

Raportul de evaluare nu ofer o imagine clar necesitilor care trebuie modificate

Problema sau completate n comportamentul sau pregtirea salariatului.
Constatri Nu se face dovada realizrii interviului n majoritatea rapoartelor de evaluare a
performantelor individuale. n unele cazuri, n rapoartele de evaluare exist
comentarii efectuate de ctre evaluat, ceea ce presupune c n aceste cazuri
interviul a fost realizat. Totodat, din eantionul realizat, doar n 5% din cazuri se
fac meniuni la rubrica referat, insa acestea se refera la modul de realizare a
sarcinilor de serviciu, realizri deosebite sau greuti ntmpinate, nu i la
organizarea interviului i rezultatele acestuia.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite
obinute de salariai n perioada evaluata. Menionarea rezultatelor deosebite n
raportul de evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul
de evaluare.
In majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz dificultile ntmpinate
de salariai n realizarea obiectivelor n perioada evaluata, aceasta fiind impus n
special pentru justificarea nerealizrilor n cazurile n care aprecierile evalurii au
fost de niveluri inferioare.
Fia de evaluare a performanelor individuale nu conine elementele principale ale

formatului standard, sau n unele cazuri acestea nu sunt completate corespunztor
In cazul unor rapoarte de evaluare nu s-au menionat formele de pregtire pe care
trebuia s le urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n
primul rnd n cazul n care notarea realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor
de performan este inferioar, precum i n cazurile n care titularul postului nu
i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite.
Cauze In procesul de evaluare, atenia a fost acordat n special aprecierii realizrii

obiectivelor i a criteriilor de performanta i mai puin identificrii rezultatelor
deosebite i a dificultilor ntmpinate i consemnarea n raportul de evaluare a
acestora.
329
Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor,
Consecine nu se ofer un feedback la performana ateptat de la ei.
Raportul de evaluare nu ofer datele necesare pentru a se asigura o informare
complet pentru managementul superior al organizaiei i dispunerea de msuri la
nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea performanei sau
msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea
obiectivelor.
Recomandare Evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga activitate a

angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un factor
motivator pentru performanele viitoare de care ei pot s dea dovad.
Stabilirea unei metodologii unitare de realizare a evalurii performanelor
individuale .
330
ENTITATEA PUBLIC
LISTA DE VERIFICARE NR. 2

Obiectivul II.
ORGANIZAREA I DESFURAREA ACTIVITII DE ASISTEN A
CONTRIBUABILULUI
Nr.
crt.
A Implementarea de programe de mbuntire a imaginii administraiei pe linia
ncasrii impozitelor i taxelor locale
1 Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor referitoare
la impozitele i taxele locale
1.1 Verificai dac administraia are definit o strategie cu privire la
X
comunicarea informaiilor ctre contribuabili
1.2. Verificai dac administraia are definit o strategie cu privire la
X
informaiile ce sunt necesare a fi comunicate contribuabililor
1.3
Verificai dac sunt stabilite concret modaliti de contientizare
a contribuabililor cu privire la declararea impozitelor i taxelor X
locale i la plata acestora
1.4 Verificai dac sunt stabilite concret modaliti de promovare a
cerinelor i obligaiilor administraiei pe linia administrrii X
1.5 Verificai dac exist un dialog permanent ntre administraie i
X
contribuabili
1.6 Verificai dac contribuabilii sunt informai cu privire la
modalitile n care pot primi asisten pe linia impozitelor i X
taxelor locale
2 Dac sunt organizate ntlniri i stabilite contacte periodice ntre entitate i
contribuabili
2.1 Verificai dac sunt stabilite ntlniri periodice ntre
administraie i contribuabili pe tema impozitelor i taxelor X
locale
2.2 Verificai participarea contribuabililor la aceste ntlniri
X
periodice i problemele ridicate
2.3. Verificai modul de informare a contribuabililor cu privire la
X
participarea la dezbaterile periodice
331
2.4. Verificai dac administraia a analizat problemele ridicate de
X
contribuabili i a formulat concluzii asupra acestora
2.5. Verificai dac exist n cadrul administraiei a politic privind
asigurarea unei culturi adecvate contribuabilului referitoare la
X
contientizarea obligaiei ce-i revine cu privire la impozitele i
taxele locale ce le datoreaz
2.6 Verificai dac administraia are o bun colaborare cu
administraiile de locatari, care poate constitui a form eficient
X
de comunicare a informaiilor cu privire la impozitele i taxele
locale
3 Gradul de adecvare a materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului
3.1. Verificai dac materialele puse la dispoziia contribuabililor
X
sunt n general sub form de pliante
3.2. Verificai dac materialele informative sunt adecvate categoriei
de contribuabili crora le sunt adresate i satisfac cerinele Test nr. 2.12.
FIAP nr. 2.12.
acestora X
3.3. Verificai dac materialele informative conduc la creterea
gradului de conformare la plata impozitelor i taxelor locale
3.4. Verificai dac pliantele prezint integrat informaiile, respectiv
cu privire la toate impozitele i taxele datorate de un
X
contribuabil, condiiile de impozitare i plat i nu doar la un
anumit impozit sau tax
3.5. Verificai dac materialele publicate n mass-media sunt clare i
X
concise
3.6. Verificai dac materialele prezentate n mass-media sunt uor
X
de neles
3.7. Verificai dac la dezbaterile publice particip persoane din
cadrul entitii care cunosc foarte bine regimul stabilirii i X
colectrii impozitelor i taxelor locale
3.8. Verificai dac la dezbaterile publice particip persoane din
X
cadrul entitii care dein abiliti foarte bune de comunicare
3.9. Verificai dac materialele puse electronic la dispoziia
contribuabilului sunt foarte bine structurate i informaiile sunt X
integrate
3.10. Verificai dac informaiile sunt prezentate pe site astfel nct s
atrag contribuabilul i s-i menin curiozitate pe tot timpul X
citirii
3.11 Verificai dac accesul la informaiile electronice este uor de
X
realizat
B. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la impozitele i taxele
locale
1. Dac sunt stabilite categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au
acces contribuabili
1.1 Verificai dac la nivelul direciei sunt clasificate informaiile ce
au caracter public i pot fi comunicate mass-media i X
informaiile ce au caracter secret
332
1.2. Analizai dac informaiile clasificate ca fiind publice referitoare
la impozitele i taxele locale i observai dac acestea contravin Test nr. 2.13.
secretului fiscal i liberului acces la informaii X FIAP nr. 2.13.
1.3. Analizai dac rspunsurile formulate contribuabililor sunt

conforme solicitrilor efectuate
1.4 Analizai informaiile clasificate ca fiind publice referitoare la
impozitele i taxele locale i observai dac acestea sunt utile X
contribuabililor
1.5. Analizai informaiile clasificate ca fiind publice referitoare la
impozitele i taxele locale i observai dac acestea
X
contientizeaz contribuabilul la plata impozitelor i taxelor
locale
1.6. Examinai dac informaiile clasificate de administraie ca fiind
X
publice sunt puse n totalitate la dispoziia contribuabilului
1.7. Analizai i celelalte informaii privind impozitele i taxele
X
locale i concluzionai dac sunt utile contribuabililor
2 Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt promovate ca
form de contientizare la plata voluntar
2.1 Verificai dac administraia acord faciliti la plata impozitelor
X
i taxelor locale
2.2 Verificai dac facilitile acordate pentru plata impozitelor i
X
taxelor locale sunt comunicate contribuabililor
2.3. Verificai dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor
X
locale respect cadrul legislativ
2.4. Verificai dac limitele facilitilor la plata impozitelor i taxelor
X
locale sunt aprobate de consiliul local
2.5. Verificai dac informarea contribuabililor cu privire la
facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale este X
realizat prin toate mijloacele mass-media locale
2.6 Verificai aplicarea modalitilor de informare a contribuabililor
cu privire la facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor
X
locale conduce la creterea gradului de conformare la plata
acestora de ctre contribuabili
2.7. Verificai dac costurile legate de informarea i asistena
contribuabililor asigur un anumit raport de eficien fa de X
gradul de plat a acestora
3 Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
3.1. Verificai dac informaiile puse electronic la dispoziia
X
contribuabililor sunt fiabile
X
contribuabililor sunt actualizate
X
contribuabililor sunt avizate i aprobate de conducere
contribuabililor fac referire la impozitele i taxele locale i la X
condiiile de impozitare
333
contribuabililor fac referire la obligaiile cu privire la declararea X
i plata impozitelor i taxelor locale
C. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale
1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale
1.1 Verificai dac la nivelul serviciului de asisten contribuabili
sunt stabilite responsabiliti cu privire la asigurarea legturii X
administraiei cu mass-media
1.2. Verificai dac exist un contact permanent cu mass-media X
1.3 Verificai dac exist o cultur n cadrul organizaiei de a avea o
X
prezen permanent cu mass-media
1.4 Verificai dac deciziile luate de administraie cu referire la
X
impozitele i taxele locale sunt promovate prin mass-media
1.5 Verificai dac apariia unui nou cadru legislativ, modificrile
sau actualizrile cadrului legislativ actual referitor la impozitele
X
i taxele locale este adus la cunotina contribuabililor operativ,
prin intermediul mass-mediei
1.6 Verificai dac reprezentani ai administraiei particip constant
la dezbateri n cadrul unor emisiuni tv locale cu privire la X
1.7. Verificai dac orice informare greit sau dezinformare aprut
X
n mass-media este urmrit i este formulat un punct de vedere
1.8. Verificai dac punctul de vedere este comunicat ctre acel
furnizor de informaii n mass-media care a transmis sau X
publicat informaia respectiv i apare ca un drept la replic
1.9. Verificai dac toate informaiile aprute n mass-media cu
privire la impozitele i taxele locale sunt avizate de conducerea X
administraiei
1.10 Verificai dac informaiile publicate de entitate n mass-media
sunt de calitate i asigur o nelegere clar a acestora de ctre X
contribuabili
2 Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit adecvat
2.1 Verificai dac exist un serviciu specializat n asigurarea
X
asistenei contribuabililor
2.2 Verificai dac fiele posturilor acestui serviciu stabilesc corect
nivelul de cunotine i aptitudini pe care trebuie s le dein X
titularul postului pentru a exercita activitatea de asisten
2.3. Verificai dac titularii posturilor dein cunotinele i
X
aptitudinile necesare realizrii asistenei contribuabililor
2.4. Verificai dac personalul ncadrat la acest serviciu deine Test nr. 2.14.
abiliti de comunicare FIAP nr. 2.14.
X
2.5. Verificai dac personalul serviciului deine n totalitate
informaiile referitoare la impozitele i taxele locale
2.6 Formalizai un chestionar i adresai-l personalului astfel nct
X
s putei fundamenta concluziile cu privire la cunotinele
334
deinute de personal cu privire la impozitele i taxele locale
2.7. Verificai dac personalul serviciului are contact permanent cu
X
contribuabilului
2.8. Verificai dac personalul serviciului urmeaz programe de
Test nr. 2.14.
pregtire profesional X FIAP nr. 2.14.
2.9. Observai comportamentul salariailor n lucrul cu contribuabili
2.10. Verificai dac contactul cu contribuabilul este realizat n spaii
X
special amenajate
3 Dac exist un sistem integrat de furnizare a informaiilor ctre contribuabili
referitoare la impozitele i taxele locale care s fie pus la dispoziia contribuabililor n
mod operativ i complet
3.1. Verificai dac direcia utilizeaz programe informatice cu
privire la stabilirea, evidena, colectarea i stingerea debitelor X
contribuabililor, reprezentate de impozite i taxe locale
3.2. Verificai dac sistemul informatic permit listarea unor jurnale
X
cu privire la impozitele i taxele locale
3.3. Verificai dac programele asigur integrarea datelor din fiecare
X
program
3.4. Verificai dac n urma integrrii datelor acestea pot fi
X
sintetizate i listate n jurnale centralizatoare
3.5. Verificai dac jurnalele centralizatoare pot fi puse electronic la
X
dispoziia contribuabililor
3.6. Verificai dac accesul la jurnalele care privesc informaiile
personale ale unui contribuabil este restricionat n sensul c este X
permis doar acelui contribuabil
3.7. Verificai dac la celelalte informaii privind impozitele i taxele
X
locale pot avea acces toi contribuabilii
3.8. Verificai dac aceste informaii pot fi centralizate i puse
X
informatic la dispoziia contribuabililor
3.9. Verificai dac informaiile pot fi accesate de contribuabili X
335
Entitatea Public
Misiunea de audit: Stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
I IMPLEMENTAREA DE PROGRAME DE MBUNTIRE A IMAGINII

ADMINISTRAIEI PE LINIA NCASRII IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
1. Exist elaborat i pus n aplicare o Auditorul intern urmrete s identifice
politic de stimulare la plat? dac n cadrul acestei politici trebuie
prezentate msurile pe care entitatea
dorete s le ntreprind n domeniul
asistenei contribuabililor
2. Care este strategia de comunicare Auditorul intern urmrete dac sunt
utilizat pentru promovarea acestei folosite panouri i afie publicitare, dac
politici, att pe plan intern ct i pe plan au fost transmise mesaje prin
extern? coresponden scris i electronic i
dac pregtirea profesional a
personalului n domeniul eticii i
comunicrii a fost mbuntit.
3. Exist preocupri n domeniul
promovrii politicii de asisten
contribuabili?
4. A fost implementat un sistem de Auditorul intern urmrete dac
indicatori pentru msurarea entitatea a manifestat interes pentru
performanelor activitii de asisten reducerea perioadei de ateptare a
contribuabili ? contribuabilului, reducerea perioadei de
rspuns la adrese i petiii, reducerea
timpului de ateptare la ghieu, dac se
asigur confidenialitatea informaiilor.
5. Dac da, care sunt aceti indicatori?
336
6. Care sunt msurile adoptate n Auditorul intern urmrete modul de

domeniul comunicrii cu contribuabilii? realizare a corespondenei scrise i
electronice, asistena prin telefon,
primirea fizic etc., precum i dac au
fost stabilite adunri publice la care s
participe contribuabilii
7. Aceste msuri sunt formalizate? Auditorul intern urmrete dac aceste
msuri au fost centralizate i publicate
ntr-un document de referin care s fie
accesibil att contribuabilului cat i
personalului din cadrul entitii
8. Contribuabilii sunt informai n mod Auditorul intern urmrete dac
corespunztor? mesajele de promovare conin informaii
cu privire la programul de lucru, numr
de telefon, adres, pagin web, cadrul
normativ aplicabil etc.
9. Dac au fost organizate reuniuni Auditorul intern urmrete dac aceste
publice, care este periodicitatea reuniuni au fost organizate pentru a
acestora? prezenta modificrile cadrului normativ,
prezentarea HCL, contientizarea
cetenilor cu privire la necesitatea
plii impozitelor i taxelor locale sau
pentru promovarea respectrii
termenelor de plat
10. Cum este stabilit programul de lucru Auditorul intern urmrete cum se
cu publicul? realizeaz planificarea activitii de
asisten contribuabil, respectiv dac
programul de lucru este flexibil i
accesibil pentru toi contribuabilii
11. Exist ghiduri pentru asistena
contribuabili care s prezinte
demersurile care trebuie fcute de
acesta pentru declararea i plata
12. Care sunt msurile ntreprinse
pentru stabilirea unor legturi cu
asociaiile de locatari n scopul
mbuntirii activitii de colectare a
13. La nivelul entitii exist o eviden
a asociaiilor de locatari din cadrul
localitii?
14. Au fost stabilite contacte cu
reprezentanii acestor asociaii?
15. A fost promovat populaiei prin
337
intermediul acestor asociaii politica

entitii n domeniul colectrii
II. NCREDEREA CONTRIBUABILILOR N ACTIVITATEA ENTITII CU
PRIVIRE LA ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
16. Care au fost msurile ntreprinse
pentru aducerea la cunotina
contribuabililor a modului de utilizare a
veniturilor proprii?
17. Care sunt msurile ntreprinse Auditorul intern urmrete modul de
pentru promovarea facilitilor acordate promovare a facilitilor acordate pentru
la plata impozitelor i taxelor locale? plata anticipat a impozitelor i taxelor
locale, a programului prelungit lucru,
activitatea colectorilor care i
desfoar activitatea pe teren, plata
impozitelor i taxelor on-line,
deschiderea unor centre de lucru noi
pentru o anumit perioad etc.
18. Care sunt msurile ntreprinse de
entitate pentru actualizarea
informaiilor n format electronic puse
la dispoziia contribuabililor?
19. Care este frecvena cu care sunt
actualizate aceste informaii?
20. Care sunt msurile pentru a
mbunti accesibilitatea paginii web a
entitii?
21. Care sunt msurile luate pentru
implementarea unui sistem de news-
alert cu privire la colectarea impozitelor
i taxelor locale (nivelul taxelor,
modificri prevzute prin HCL,
atenionare cu privire la zilele rmase
pana la expirarea termenelor de plat
etc. )
22. Au fost ntreprinse msuri pentru a Auditorul intern urmrete dac
mbunti calitatea informaiilor entitatea a realizat sondaje cu privire la
publicate pe site? nevoia de informaii a contribuabililor i
dac informaiile publicate sunt
conforme cu nevoile acestora
23. Care sunt msurile ntreprinse Auditorul intern urmrete dac au fost
pentru mbuntirea performanei de ntreprinse msuri pentru gestionarea
comunicare on-line? traficului astfel nct s permit accesul
unui numr mare de utilizatori
338
concomitent, att pentru accesarea
informaiilor de pe site ct i pentru
efectuarea plilor on-line
24. Exist un dispozitiv telefonic de Auditorul intern urmrete dac
informare a contribuabililor n afara dispozitivul electronic ofer informaii
programului cu publicul? suficiente, dac ncurajeaz plile on-
line i informarea cetenilor prin
intermediul paginii web.
25. Exist posibilitatea stabilirii unei Auditorul intern urmrete dac mesajul
audiene cu personalul entitii, trimis contribuabilului furnizeaz
utiliznd comunicarea telefonic sau informaii prin care s-l asigure pe
prin intermediul internetului? acesta cu privire la confidenialitatea
discuiilor
26. Au fost ntreprinse msuri pentru
utilizarea mijloacelor electronice pentru
comunicarea rspunsurilor la adrese i
petiii?
III DEZVOLTAREA CULTURII COMUNICAIONALE N PRIVINA
IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
27. Sunt utilizate mijloacele mass-
media pentru promovarea politicii
entitii n domeniul colectrii
entitate pentru perfecionarea pregtirii
profesional n domeniul comunicrii
cu contribuabilul?
29. Exist o sintez a informaiilor care Auditorul intern urmrete dac este
trebuie oferite contribuabililor? implementat sistemul news-alert sau
newsletter
339
Entitatea public
TEST nr. 2.12

Obiectul Adecvarea materialelor puse la dispoziia contribuabililor

testului
Obiectivele Analiza materialelor informative puse la dispoziia contribuabililor i urmrirea dac
testului acestea prezint integrat informaiile, respectiv cu privire la toate impozitele i taxele
locale datorate de contribuabilii persoane fizice sau persoane juridice, condiiile de
impozitare i de plat.
Descrierea Analiza informaiilor coninute de materialele publicate n vederea contientizrii
testului contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale i urmrirea dac acestea
satisfac solicitrile contribuabililor i conduc la creterea gradului de conformare la
plata impozitelor i taxelor locale.
Constatri Din analiza documentelor prezentate de direcie, a rezultat c informaiile puse la
dispoziia contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna
un coninut integrat. n unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte
cazuri se face referire la obligaiile contribuabililor n raport cu acestea, precum i
consecinele n cazul neplii. n nici un material nu se face referire la scopul
colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a programelor de
dezvoltare a comunitii din care face parte unitatea administrativ-teritorial i
contribuabilul respectiv i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai bune
cetenilor care fac parte din colectivitatea respectiv.
n perioada actual, principala caracteristic a unitii administrativ teritoriale o
constituie preocuparea permanent pentru creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor locale prin conformare voluntar, care poate fi realizat prin
promovarea valorilor ce vizeaz dezvoltarea laturii calitative a activiti umane i
cunoaterea condiiilor indispensabile desfurrii fenomenelor care se nasc i se
dezvolt n cadrul unei colectiviti.
Aceasta presupune dezvoltarea unor proceduri, a unor activiti specifice de ctre
unitatea administrativ-teritorial n vederea creterii calitii serviciilor prestate, care
trebuie s fie prompte i precise, pentru eliminarea posibilelor neclariti ale
contribuabililor.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale
entitii, salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte
obligaiile referitoare la perfecionarea permanent a pregtirii i dezvoltarea
340
aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este necesar depirea eventualelor
obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor, precum i respectarea
normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii
datelor proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv,
limbaj, confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte).
Una din prioritile acesteia n vederea mbuntirii serviciilor oferite
contribuabililor este analiza detaliat la nivelul entitii a activitilor care implic
contactul direct cu publicul.
In acest context, considerm c este necesar a se acorda atenie cauzelor
specifice care genereaz cereri suplimentare de informaii din partea contribuabilului
n vederea eliberrii unor documente, mrind nejustificat timpul de rspuns la
cerinele contribuabililor, precum i a cauzelor care determin ca un numr mare de
contribuabili s se deplaseze la sediul unitii administrativ-teritoriale. Totodat, se
recomand ca entitatea s urmreasc mbuntirea situaiei existente, prin
uniformizarea modului de lucru pentru toi salariaii, respectiv:
creterea consistenei informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind
problematica fiscal;
obinerea de informaii complete dintr-un singur loc, indiferent de
problematica fiscal;
acordarea asistenei ntr-un spaiu dedicat i amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea presiunii exercitate de contribuabili asupra structurilor de acordare
a asistenei;
reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la administraiile
finanelor publice;
monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor
cuprinznd diferite materiale publicitare privitoare la obligaiile fiscale i la
legislaia specific;
faciliti privind personalizarea asistenei acordate diferitelor grupuri int de
contribuabili.
Concluzii Informaiile coninute de materiale publicate n vederea informrii contribuabililor

cu privire la impozitele i taxele locale nu asigur ntotdeauna un coninut integrat
341
Entitatea public

Nu se asigur ntotdeauna un coninut integrat informaiilor referitoare la

Problema impozitele i taxele locale oferite contribuabililor.
Constatri Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la
dispoziia contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au
ntotdeauna un coninut integrat. n unele cazuri se prezint un anumit impozit sau
tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile contribuabililor n raport cu
acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu se face
referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a
programelor de dezvoltare a comunitii din care face parte unitatea administrativ-
teritorial i contribuabilul respectiv i prin aceasta la asigurarea unor condiii de
via mai bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate.
n perioada actual principala sarcin a unitii administrativ teritoriale o
constituie preocuparea permanent pentru creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor locale prin conformare voluntar, care poate fi realizat prin
promovarea valorilor ce vizeaz dezvoltarea laturii calitative a activiti umane i
cunoaterea condiiilor indispensabile desfurrii fenomenelor care se nasc i se
dezvolt n cadrul unei colectiviti.
Aceasta presupune dezvoltarea unor proceduri, a unor activiti specifice de ctre
unitatea administrativ-teritorial n vederea creterii calitii serviciilor prestate,
care trebuie s fie prompte i precise, pentru eliminarea posibilelor neclaritii ale
contribuabililor.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale
entitii, salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte
obligaiile referitoare la perfecionarea permanent a pregtirii i dezvoltarea
aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este necesar depirea eventualelor
obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i respectarea
normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii
datelor proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine
pozitiv, limbaj, confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete
i corecte). Una din prioritile acesteia n vederea mbuntirii serviciilor oferite
342
contribuabililor este analiza detaliat la nivelul entitii a activitilor care implic
contactul direct cu publicul.
In acest context, considerm c este necesar a se acorda atenie cauzelor
specifice care genereaz cereri suplimentare de informaii din partea
contribuabililor n vederea eliberrii unor documente, mrind nejustificat timpul
de rspuns la cerinele contribuabililor, precum i a cauzelor care determin un
numr mare de contribuabili s se deplaseze la sediul unitii administrativ-
teritoriale.
Cauze Personalul care s-a ocupat cu elaborarea materialelor informative ctre

contribuabili nu a avut cunotinele i aptitudinile necesare n vederea asigurrii
calitii acestora.
Meninerea unui grad mediu de conformare voluntar din partea contribuabililor

Consecine la plata impozitelor i taxelor locale.
Recomandare mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena pentru
contribuabili i uniformizarea modului de lucru a acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind problematica fiscal;
obinerea de informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc,
indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat
exclusiv n acest scop;
Reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii
administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor
cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
legislaiei specifice.
343
Entitatea public
TEST Nr. 2.13.

Obiectul Stabilirea categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au acces

testului contribuabilii
Obiectivele Analiza informaiilor solicitate de contribuabili, clasificate ca fiind publice
testului referitoare la impozitele i taxele locale i observarea dac rspunsurile formulate
respect cerinele instruciunilor interne i dac acestea sunt concludente pentru
contribuabili
Descrierea Populaia constituit n vederea evalurii o constituie solicitrile formulate n anul
testului 2010, pn la data controlului, n scris de contribuabili cu privire la informaii legate
de impozitele i taxele locale. n acest sens a fost identificat un numr de 76
solicitri, din care au fost alese la ntmplare un numr de 10 solicitri nregistrate la
numerele: 34213, 34354, 34412, 34534, 34635, 34654, 34689, 34823, 34921 i
34981.
Testarea a constat n analiza conformitii rspunsului n raport cu solicitarea
efectuat, furnizarea de informaii care privesc strict contribuabilul i care nu
contravin secretului fiscal i liberului acces la informaiile de interes public.
Constatri ndrumarea i asistena contribuabililor n domeniul colectrii impozitelor i taxelor

locale se asigur prin serviciul de asisten contribuabili i presupune furnizarea de
informaii cu caracter general, n legtur cu modul n care acetia trebuie s
procedeze pentru a beneficia de un drept fiscal sau pentru a se conforma unei
obligaii fiscale.
Modaliti de ndrumare i acordare a asistenei:
9 direct la sediul unitii administrativ-teritoriale, se realizeaz la ghieele
special amenajate la sediul unitilor fiscale de ctre personalul cu atribuiuni n
acest sens.
9 n scris, prin rspunsuri la cereri formulate de contribuabili. Pentru a
beneficia de asisten, contribuabilii se pot adresa cu cereri organelor specializate
din cadrul instituiei, care vor analiza cererile, vor formula rspuns i l vor
comunica contribuabililor cu respectarea termenelor prevzute de lege. Cererile
formulate de contribuabili n vederea acordrii asistenei n scris vor cuprinde, n
mod obligatoriu, datele de identificare ale contribuabilului: nume i prenume sau
denumirea societii, domiciliul fiscal i codul de identificare fiscal i vor fi
344
semnate de acetia sau de reprezentaii legali ai acestora.
9 prin e-mail. ndrumarea i asistena acordate prin aceast modalitate se
realizeaz prin transmiterea solicitrilor pe adresele existente la unitile fiscale
teritoriale
ndrumarea i asistena oferit contribuabililor nu include furnizarea informaiilor:
solicitate n perioada n care contribuabilul este supus controlului i n
legtur cu aceasta;
n legtur cu soluionarea unor problematici care fac obiectul unor
contestaii formulate mpotriva actelor administrative fiscale;
care contravin principiului secretului fiscal;
de interes public, solicitate n baza Legii nr. 544/12.10.2001 privind liberul
acces la informaiile de interes public a cror furnizare este interzis, conform
legislaiei n vigoare.
Urmare analizei efectuate, a rezultat c n unele cazuri asistena acordat
contribuabililor contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii,
astfel:
Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34354/2010 contribuabilul solicit
unele informaii legate de hotrrile consiliului local cu privire la modalitatea de
calcul i nivelurile taxei pentru eliberarea autorizaiilor de construire. Adresa este
preluat direct de un salariat din cadrul serviciului de control care cunotea
contribuabilul respectiv i formuleaz direct rspuns acestuia. Adresa nu este
nregistrat la unitatea fiscal, rspunsul nu este avizat de conducerea serviciului din
care face parte salariatul. Totodat, salariatul nu avea dreptul s soluioneze personal
o solicitare scris a unui contribuabil, fr ca aceasta s fie repartizat de seful
ierarhic.
Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34213/2010 contribuabilul
precizeaz c s-a aflat n control cu privire la impozitele i taxele locale pe care le
datoreaz bugetului local i se afl n divergene cu organul de control cu privire la
criteriile pe care trebuia s le fi avut n vedere cu privire la organizarea i
desfurarea spectacolelor i calculul impozitului aferent. Adresa este repartizat
serviciului colectare, care o analizeaz i formuleaz rspuns contribuabilului, n
contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit. Acest rspuns este folosit de contribuabil pentru a contesta actul de control
ncheiat. Nu au fost respectate procedurile interne care reglementeaz activitatea de
acordare a asistenei contribuabililor.
Nu n toate cazurile rspunsurile formulate contribuabililor se refer la
solicitrile acestora, asigurndu-le astfel o informare corect, astfel:
Prin adresa nr. 34981/2010 contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o
cerere depus n urm cu circa o lun de zile prin care a solicitat compensarea unor
debite reprezentnd impozit pe mijloacele auto, cu sumele virate n plus n contul
impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului, serviciul colectarea
impozitelor i taxelor precizeaz c ei au fost de acord cu compensarea, ns
serviciul de control nu este de acord cu compensare, deoarece au unele informaii
legate de activitile de organizare i desfurare de spectacole de ctre contribuabil
i vor s fac un control.
Prin adresa 34654/2010 contribuabilul solicit informaii cu privire la sumele
345
totale pe care de datoreaz unitii administrativ-teritoriale sub form de impozite i
taxe pentru a le achita. Responsabilii din cadrul serviciului colectarea impozitelor i
taxelor locale, n loc s comunice contribuabilului debitele de plat, ntocmesc o
somaie de plat i o comunic acestuia.
Concluzii Asistena acordat contribuabililor nu este ntotdeauna la obiect i conforma

necesitilor acestuia
346
Entitatea public

Asistena acordat contribuabililor nu respect ntotdeauna instruciunile interne

Problema de lucru i nu furnizeaz acestora informaii utile
Constatri n urma analizei modului n care sunt furnizate informaii, urmare solicitrii scrise
a contribuabililor, a rezultat c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor
contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel:
9 Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34354/2010 contribuabilul
solicit unele informaii legate de hotrrile consiliului local cu privire la
modalitatea de calcul i nivelurile taxei pentru eliberarea autorizaiilor de
construire. Adresa este preluat direct de un salariat din cadrul serviciului de
control care cunotea contribuabilul respectiv i formuleaz direct rspuns
acestuia. Adresa nu este nregistrat la unitatea fiscal, rspunsul nu este avizat de
conducerea serviciului din care face parte salariatul. Totodat, salariatul nu avea
dreptul s soluioneze personal o solicitare scris a unui contribuabil, fr ca
aceasta s fie repartizat de seful ierarhic.
9 Prin adresa nregistrat la entitate sub nr. 34213/2010 contribuabilul
precizeaz c s-a aflat n control cu privire la impozitele i taxele locale pe care le
datoreaz bugetului local i se afl n divergene cu organul de control cu privire
la criteriile pe care trebuia s le fi avut n vedere cu privire la organizarea i
desfurarea spectacolelor i calculul impozitului aferent. Adresa este repartizat
serviciului colectare, care o analizeaz i formuleaz rspuns contribuabilului, n
contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit. Acest rspuns este folosit de contribuabil pentru a contesta actul de
control ncheiat. Nu au fost respectate procedurile interne care reglementeaz
activitatea de acordare a asistenei contribuabililor.
n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile

acestora, neasigurndu-le o informare corect, astfel:
9 Prin adresa nr. 34981/2010 contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o
cerere depus n urm cu circa o lun de zile prin care a solicitat compensarea
unor debite reprezentnd impozit pe mijloacele auto, cu sumele virate n plus n
347
contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului, serviciul
colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c ei au fost de acord cu compensarea,
ns serviciul de control nu este de acord cu compensarea, deoarece au unele
informaii legate de activitile de organizare i desfurare de spectacole de ctre
contribuabil i vor s fac un control.
9 Prin adresa 34654/2010 contribuabilul solicit informaii cu privire la
sumele totale pe care de datoreaz unitii administrativ-teritoriale sub form de
impozite i taxe pentru a le achita. Responsabilii din cadrul serviciului colectarea
impozitelor i taxelor locale, n loc s comunice contribuabilului debitele de plat,
ntocmesc o somaie de plat i o comunic acestuia.
Cauze Lipsa de pregtire a personalului responsabilizat cu acordarea asistenei

contribuabililor
Informaiile furnizate neadecvat pot fi folosite de contribuabil mpotriva unitii

Consecine administrativ-teritoriale pe baza unor contestaii, sau acestea nu sunt utile
contribuabilului i nu conduc la creterea gradului de colectare a impozitelor
locale.
Recomandare Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de asisten

contribuabilului.
Formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor interne,
precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n scris contribuabililor.
348
Entitatea public
TEST nr. 2.14.

Obiectul Instruirea personalului responsabil cu oferirea de relaii contribuabilului
testului
Obiectivele Examinarea personalului care acord asisten contribuabililor i verificarea dac
testului deine abilitile de comunicare, cunotinele i aptitudinile necesare realizrii
acestei activiti.
Descrierea Populaia analizat este format din salariaii Serviciului asisten contribuabili i
testului activitile pentru care acetia sunt responsabilizai.
Testarea a constat n evaluarea pregtirii profesionale a salariailor din cadrul

serviciului asisten contribuabili, a modului n care acetia urmeaz programe de
pregtire profesional, precum i observarea comportamentului acestora n lucrul cu
contribuabilul.
Constatri Obiectivul general al activitii de asisten l constituie furnizarea de informaii de

calitate ctre contribuabili, referitoare la prevederile legislaiei fiscale, obligaiile
care le revin n materie fiscal, precum i promovarea conformrii fiscale voluntare,
printr-o abordare orientat ctre contribuabil, n care acesta este privit ca partener
egal al unitii administrativ teritoriale.
Angajarea administraiei n slujba contribuabilului, orientarea acesteia ctre client
contribuie la ndeplinirea obligaiilor fiscale i la creterea gradului de conformare
voluntar a contribuabililor. n acelai timp aceast orientare l ajut pe contribuabil
n ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Mesajele transmise de administraia fiscal trebuie s fie accesibile pentru toate
categoriile de contribuabili, indiferent de nivelul de pregtire al acestora. Totodat,
dac o anumit problem a fost cauzat contribuabilului din vina administraiei,
aceasta va trebui s-i recunoasc eroarea i s ia msuri corespunztoare pentru
soluionarea acesteia.
Rspunsurile clar formulate n concordan cu prevederile legale i transmiterea
acestora n timp util contribuabililor definesc de fapt calitatea activitii de asisten
i informare a contribuabililor.
Asistena i informarea contribuabililor trebuie s aib ca obiectiv formularea unor
349
rspunsuri complete, astfel nct s se diminueze nevoia unui contact suplimentar
din partea contribuabilului pentru aceeai problem.
Urmare analizei efectuate s-a constatat c la nivelul serviciului asisten

contribuabili nu este elaborat un program de asisten n concordan cu nevoile
exprimate de contribuabili sau programe specifice pentru acele categorii de
contribuabili ale cror nevoi de informare n materie fiscal sunt necesare pentru
contientizarea acestora la plata obligaiilor fiscale.
Analiza programelor de instruire a personalului din cadrul serviciului asisten
contribuabili nu pune n eviden faptul c acetia sunt interesai s depun toate
eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce privete
coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Cu toate c acesta
este obligat s-i perfecioneze permanent pregtirea profesional pentru a putea
rspunde tuturor ntrebrilor referitoare la sistemul de impozite i taxe locale
reglementat de legislaia n vigoare, n perioada 2009-2010 acesta nu a participat la
nici o form de instruire att n interiorul entiti, ct i n afara acesteia.
Totodat, n activitatea de asisten contribuabili sunt folosii, de foarte multe ori,
salariai din cadrul altor servicii din cadrul entitii, salariai care de obicei sunt
ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind n
msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute s i
soluioneze problemele, n concordan cu situaia fiscal particular a fiecruia i
totodat s rspund ntrebrilor formulate de contribuabili n legtur cu impozitele
i taxele locale.
Faptul c unii contribuabili se adreseaz constant entitii pe linia impozitelor i
taxelor locale, alii revenind chiar de mai multe ori pentru aceeai problem, pune n
eviden c persoanele care acord asistena nu depun ntregul efort pentru a aprecia
ct mai corect nivelul de nelegere i starea emoional a contribuabilului i totodat
pentru a nelege ct mai corect ntrebarea sau problema ridicat de acesta, astfel
nct s-i poat oferi rspunsul corect, ntr-un mod pe care contribuabilul sa-l
neleag.
Pe lng o foarte bun pregtire de specialitate n domeniul impozitelor i taxelor,

funcionarul fiscal trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel
nct s fie n msur s prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia,
prevederile legislaiei fiscale. Astfel, s-a procedat, n cursul a dou zile la observarea
la ghieu a comportamentului salariatului fa de solicitrile contribuabilului,
constatndu-se urmtoarele:
nu ntotdeauna fac cunoscute contribuabililor datele proprii de identificare
(nume, prenume, funcia i locul de munc), prin afiare, la loc vizibil;
nu dau n toate cazurile dau dovad de disciplin n relaia cu contribuabilul;
nu rmn calmi, politicoi i respectuoi pe ntreaga durat de acordare a
asistenei;
nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii;
nu acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii
asistenei fiscale;
350
nu se asigur c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili;
Concluzii Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili i a personalului din cadrul altor

servicii funcionale din cadrul entitii, care nu dispune de competenele necesare de
comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor locale.
Comportamentul persoanei care asigur lucrul cu contribuabilul nu este n toate
cazurile adecvat.
351
Entitatea public

Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili a personalului care nu dispune

Problema de competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia
impozitelor i taxelor locale.
Constatri Obiectivul general al activitii de asisten l constituie furnizarea de informaii
de calitate ctre contribuabili, referitoare la prevederile legislaiei fiscale,
obligaiile care le revin n materie fiscal, precum i promovarea conformrii
fiscale voluntare, printr-o abordare orientat ctre contribuabil, n care acesta este
privit ca partener egal al unitii administrativ teritoriale.
Urmare analizei efectuate s-a constatat c la nivelul serviciului asisten

contribuabili nu este elaborat un program de asisten n concordan cu nevoile
exprimate de contribuabili sau programe specifice pentru acele categorii de
contribuabili ale cror nevoi de informare n materie fiscal sunt necesare pentru
contientizarea acestora la plata obligaiilor fiscale.
Analiza programelor de instruire a personalului din cadrul serviciului asisten
contribuabili nu pune n eviden faptul c acetia sunt interesai s depun toate
eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce privete
coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Cu toate c acesta
este obligat s-i perfecioneze permanent pregtirea profesional pentru a putea
rspunde tuturor ntrebrilor referitoare la sistemul de impozite i taxe locale
reglementat de legislaia n vigoare, n perioada 2009-2010 acesta nu a participat
la nici o form de instruire att n interiorul entiti, ct i n afara acesteia.
Totodat, n activitatea de asisten contribuabili sunt folosii, de foarte multe ori,
salariai din cadrul altor servicii din cadrul entitii, salariai care de obicei sunt
ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute s
i soluioneze problemele, n concordan cu situaia fiscal particular a
fiecruia i totodat s rspund ntrebrilor formulate de contribuabili n legtur
cu impozitele i taxele locale.
Faptul c unii contribuabili se adreseaz constant entitii pe linia impozitelor i
taxelor locale, alii revenind chiar de mai multe ori pentru aceeai problem, pune
n eviden c persoanele care acord asistena nu depun ntregul efort pentru a
aprecia ct mai corect nivelul de nelegere i starea emoional a contribuabilului
352
i totodat pentru a nelege ct mai corect ntrebarea sau problema ridicat de
acesta, astfel nct s-i poat oferi rspunsul corect, ntr-un mod pe care
contribuabilul sa-l neleag.

funcionarul fiscal trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel
nct s fie n msur s prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil
acestuia, prevederile legislaiei fiscale. Astfel, s-a procedat, n cursul a dou zile,
la observarea la ghieu a comportamentului salariatului fa de solicitrile
contribuabilului constatndu-se urmtoarele:
nu ntotdeauna fac cunoscute contribuabililor datele proprii de identificare
(nume, prenume, funcia i locul de munc), prin afiare, la loc vizibil;
nu dau n toate cazurile dau dovad de disciplin n relaia cu
contribuabilul;
nu rmn calmi, politicoi i respectuoi pe ntreaga durat de acordare a
asistenei;
nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii;
nu acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii
asistenei fiscale;
nu se asigur c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.
Cauze Utilizarea n activitatea de asisten contribuabili i a unor persoane care nu dein

aptitudinile adecvate de comunicare i cunotinele specifice cu privire la
impozitele i taxele locale.
Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la
impozitele i taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia
comunicat s fie complet i s se urmreasc a fi neleas de solicitant.
Mesajele transmise de administraia fiscal ctre contribuabil nu sunt accesibile

Consecine tuturor toate categoriile de contribuabili.
Munca de asisten a contribuabilului nu este n slujba contribuabilului, nu este
orientat ctre client, astfel nct s contribuie la ndeplinirea obligaiilor fiscale i
la creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor indiferent de
nivelul de pregtire al acestora.
Recomandare Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de

contribuabili i a unor programe de instruire a personalului care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i de cunotine suficiente cu
privire la impozitele i taxele locale.
353
354
Entitatea public

Obiectivul III.
ORGANIZAREA EVIDENEI PLTITORILOR DE IMPOZITE I
TAXE LOCALE
Nr. Activitatea de audit Da Nu Observaii

crt.
A Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
1. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale
1.1. Verificai dac exist Registrul de eviden a dosarelor fiscale X
1.2. Verificai dac registrul de eviden a dosarelor fiscale este
X
condus
1.3. Verificai dac dosarele fiscale constituite sunt nregistrate n
X
totalitate n Registrul de eviden
1.4. Verificai dac atribuirea numerelor de ordine a dosarelor se
X
realizeaz cronologic
1.5. Verificai dac dosarele fiscale sunt nregistrate n termen X
2 Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale
2.1. Verificai dac accesul la dosarele fiscale este restricionat X
2.2. Verificai dac exist lista persoanelor cu drept de acces la
dosarele fiscale Test nr. 3.15.
X FIAP nr. 3.15.
2.3. Verificai dac exist lista cu persoanele care au consultat
Interviu. 3.3.
dosarul fiscal
2.4. Comparai identitatea persoanelor care consult dosarul fiscal cu
X
cele care au drept de acces la dosarul fiscal
3 Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului
3.1. Verificai dac este constituit dosarul fiscal computerizat al
X
contribuabilului
3.2. Verificai dac exist o list cu persoanele cu drept de acces la
X
dosarele fiscale computerizate
3.3. Verificai dac accesul la dosarele fiscale este securizat X
3.4. Verificai dac accesarea dosarelor fiscale computerizate se face
X
pe baz de parol
4 Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ
4.1. Verificai dac sunt stabilite condiiile n care un dosar fiscal X
355
poate fi scos din gestiune entitii
4.2. Verificai condiiile n care dosarele fiscale au fost scoase din
X
gestiunea entitii
4.3. Verificai dac s-a pstrat o copie a dosarului fiscal n cazul n
X
care acesta a fost scos din gestiune
4.4. Verificai dac dosarele scoase din gestiune au fost restituite,
X
inclusiv n termen
5 Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie
5.1. Verificai dac sunt stabilite condiiile n care documentele
existente la un dosar fiscal informatic pot fi listate sau preluate X
informatic din gestiune entitii
5.2. Verificai condiiile n care informaiile din dosarele fiscale
X
computerizate au fost folosite
5.3. Verificai dac informaiile din dosarele informatice au fost
X
utilizate doar de ctre persoanele autorizate
B. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanelor fizice
1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului
1.1. Verificai dac actul de identitate al contribuabilului se afl la
X
dosarul fiscal
2 Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat
2.1. Verificai dac declaraiile de luare n eviden a obligaiilor de
X
plat sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului
2.2. Verificai dac declaraiile sunt nregistrate n registrul de
X
eviden
3 Ataarea deciziilor de impunere
3.1. Verificai dac declaraiile de impunere privind obligaiile
X
fiscale sunt depuse la dosarul fiscal al contribuabilului
3.2. Verificai dac declaraiile de impunere sunt nregistrate n
X
registrul de eviden al dosarelor fiscale
4 Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu
entitatea
4.1. Identificai toate documentele ntocmite cu privire la
X
contribuabil sau depuse de contribuabil la administraie
4.2. Verificai dac toate documente care privesc contribuabilul i
relaia administraiei cu contribuabilul sunt depuse la dosarul X
fiscal al acestuia
4.3. Verificai dac documentele care privesc contribuabilul i relaia
administraiei cu contribuabilul sunt nregistrate n registrul de X
eviden a dosarelor fiscale
C. Constituirea dosarelor persoanelor juridice
1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului
1.1. Verificai dac actul de constituire al contribuabilului se afl la
X
dosarul fiscal
1.2. Verificai dac actul de constituire al contribuabilului este
X
nregistrat n registrul de eviden al dosarelor fiscale
2 Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
356
2.1. Verificai dac declaraiile privind obligaiile fiscale sunt depuse Test nr. 3.16
la dosarul fiscal al contribuabilului List control
nr. 3.4
2.2. Analizai dac la dosarul fiscal se regsesc depuse i alte X FIAP nr. 3.16
documente primite n cadrul Gestiunii dosare fiscale i care
privesc contribuabilul respectiv
2.3. Verificai dac declaraiile de impunere sunt nregistrate n
X
registrul de eviden
3 Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
3.1. Identificai actele de control ncheiate cu ocazia verificrilor Test nr. 3.16
efectuate la contribuabil List control
X nr. 3.4.
3.2. Verificai dac actele de control privind obligaiile fiscale sunt FIAP nr. 3.16.
depuse la dosarul fiscal al contribuabilului
3.3. Verificai dac actele de control sunt nregistrate n registrul de
eviden al dosarelor fiscale X
D. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

1. Depunerea n ordine cronologic a documentelor la dosarul fiscal
1.1. Verificai dac documentele din dosarul fiscal sunt depuse n
X
ordine cronologic
1.2. Verificai dac documentele existente la dosarul fiscal sunt
X
nregistrate n totalitate n registrul de intrri
1.3. Identificai toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale X
1.4. Verificai dac contribuabilii pltitori de impozite i taxe au
X
constituite dosare fiscale
1.5. Verificai dac este responsabilizat o persoan cu gestionarea
X
dosarelor fiscale
1.6. Verificai dac persoana desemnat are stabilite responsabiliti
X
n acest sens
1.7. Verificai dac este stabilit durata de pstrare a documentelor la
X
dosarul fiscal
1.8. Verificai cazurile n care dosarele fiscale au fost transmise la
X
arhiva general
1.9. Verificai dac au fost constatate dosarele incomplete i au fost
reconstituite documentele lips X
2 Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale

2.1. Verificai dac exist o component computerizat a dosarului
X
fiscal
2.2. Analizai cauzele care au determinat neconstituirea electronic a
dosarului fiscal X
3 Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale

Verificai dac exist o baz de date computerizat a dosarelor
fiscale
Verificai dac baza de date computerizat conine dosarele
fiscale pentru toi contribuabili
357
Verificai dac informaiile constituite la dosarul electronic sunt
complete
3.1. Verificai dac dosarele fiscale sunt numerotate Test nr. 3.17
3.2. Verificai dac dosarele fiscale sunt opisate List control
nr. 3.5.
X FIAP nr. 3.17.
Not relaii nr.
3.3.
Auditor intern,
358
ENTITATEA PUBLICA

Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale
I CONDUCEREA EVIDENEI DOSARELOR FISCALE ALE PLTITORILOR

1. Cum este organizat activitatea de Auditorul urmrete s cunoasc dac
conducere a registrului de eviden aceast activitate este organizat cu
fiscal? ajutorul sistemului informatic sau
manual.
2. Cum este organizat activitatea de
actualizare a informaiilor din registrul
de eviden fiscal?
3. Exist un responsabil cu actualizarea
registrului de eviden fiscal?
4. Care este periodicitatea acestor
actualizri?
5. Cum este organizat evidena
dosarelor fiscale?
6. Aceast activitate este supervizat?
Dac da, cum se asigur?
7. Exist o procedur pentru
constituirea dosarelor electronice?
8. Cum este organizat accesul la Auditorul urmrete s cunoasc care
dosarele electronice? sunt persoanele care au acces i
modalitatea cum a fost acordat dreptul
de acces.
9. Exist o procedur prin care se sigur Auditorul urmrete s cunoasc cum se
protecia datelor? asigur protecia datelor
10. Exist implementat un sistem de
urmrire a modificrilor efectuate n
dosarele electronice?
359
10. Conducerea poate urmri
modificrile care au loc n sistemul
informatic?
11. Exist o politic adoptat pentru
consultarea dosarelor fiscale?
11. Dac da, aceast politic este adus
la cunotin persoanele interesate?
12. Care sunt modalitile de acces la Auditorul urmrete s cunoasc:
dosarele fiscale? - dac persoanele care consult dosarele
fiscale sunt persoanele autorizate n
acest scop;
- dac este asigurat integritatea datelor
(de exemplu n momentul cnd un
contribuabil consultat un dosar n
format de hrtie, acesta ar trebui s fie
nsoi de un funcionar).
13. Este organizat activitatea de Auditorul urmrete s cunoasc cum se
eviden a persoanelor care consult asigur protecia dosarelor fiscale
dosarele fiscale?
14. Exist o procedur cu privire la
modalitatea de scoatere a dosarelor
fiscale din gestiunea proprie?
15. Este realizat periodic un control
pentru a identifica eventualele dosarele
fiscale lips, precum i cu privire la
integritatea dosarelor fiscale?
16. Exist un dispozitiv de control
implementat pentru garantarea
integritii datelor?
17. Aplicaia informatic permite
modificarea datelor din baza de date de
ctre persoana care consult dosarul
electronic?
18. Dac da, cum gestioneaz sistemul Auditorul urmrete dac sistemul
informatic aceste modificri? informatic nregistreaz modificrile
realizate de persoana care consult
dosarul electronic i dac aceste
modificri sunt aduse la cunotin
persoanelor cu responsabiliti n acest
domeniu.
19. Exist un responsabil cu gestionarea
informaiilor referitoare la persoanele
care au acces la dosarele fiscale?
II - CONSTITUIREA DOSARELOR FISCALE PENTRU PERSOANE FIZICE
360
20. Exist o procedur operaional

pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane fizice?
21. Dac da, n procedur sunt
menionate documentele care trebuie
coninute de un dosar fiscal?
22. Au fost ntreprinse aciuni de
contientizare a personalului cu privire
la importana existenei unor dosare
complete?
23. Exist preocupri din partea
managementului n domeniul
perfecionrii pregtirii profesionale a
personalului?
24. Dac da, cnd a fost efectuat
ultima aciune de pregtire profesional
a personalului cu atribuii n domeniul
gestionrii dosarelor fiscale persoane
fizice?
25. Pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane fizice este utilizat o situaie
recapitulativ (check list)?
26. Exist organizat activitatea de Auditorul urmrete dac dosarele
supervizare cu privire la activitatea de fiscale sunt arhivate contribuabili numai
constituire a dosarelor fiscale persoane dup ce au fost vizate de management
fizice?
27. Sistemul informatic permite Auditorul urmrete dac:
activarea dosarului fiscal n format - sunt stabilite informaiile minime
electronic numai n condiiile n care despre contribuabil care trebuie
sunt completate toate informaiile introduse n sistem;
- care sunt acestea;
necesare despre contribuabil?
- dac programul informatic permite
activarea dosarului n forma electronic
fr ca aceste informaii minime s fie
introduse;
- cum se realizeaz activitatea de
actualizare a dosarului fiscal
- cum se supervizeaz activitatea de
actualizare a dosarului fiscal.
III CONSTITUIREA DOSARELOR PERSOANE JURIDICE
28. Exist o procedur operaional
pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane juridice?
361
29. Dac da, n procedur sunt

menionate documentele care trebuie
coninute de un dosar fiscal?
30. Au fost ntreprinse aciuni de
la importana existenei unor dosare
complete?
31. Exist preocupri din partea
managementului n domeniul
perfecionrii pregtirii profesionale a
personalului?
32. Dac da, cnd a fost efectuat
ultima aciune de pregtire profesional
a personalului cu atribuii n domeniul
gestionrii dosarelor fiscale persoane
juridice?
33. Pentru constituirea dosarelor fiscale
persoane juridice este utilizat o situaie
recapitulativ (check list)?
34. Exist organizat activitatea de
supervizare cu privire la activitatea de
constituire a dosarelor fiscale persoane
juridice?
35. Sistemul informatic permite
activarea dosarului fiscal n format
electronic numai n condiiile n care
sunt completate informaiile necesare
despre contribuabil?
36. Este realizat periodic o analiz a
dosarelor fiscale pentru identificarea
celor incomplete?
37. Dac da, cnd a fost realizat ultima
analiz?
38. Care au fost msurile luate pentru Auditorul urmrete dac:
completarea dosarelor incomplete? au fost identificai contribuabilii care au
dosare incomplete;
care au fost msurile ntreprinse pentru
completarea dosarelor
39. Sunt efectuate periodic aciuni de Auditorul urmrete dac: contribuabili
informare a contribuabililor cu privire sunt informai periodic n funcie de
la informaiile minime obligatorii pe modificrile legislative i care sunt cile
care trebuie s le furnizeze organului de comunicare utilizate
fiscal?
40. Care este eficiena aciunilor Auditorul urmrete:
- numrul de ntiinri trimise i
362
ntreprinse pentru actualizarea dosarelor numrul de amenzi contravenionale
fiscale incomplete? aplicate contribuabililor care nu au
rspuns activ al ntiinrile primite;
- cai contribuabili i-au actualizat
dosarele fiscale.
IV - GESTIONAREA DOSARELOR FISCALE ALE PLTITORILOR DE IMPOZITE
I TAXE LOCALE
41. Gestionarea dosarelor fiscale face
obiectul unei proceduri operaionale?
42. Au fost ntreprinse msuri de
la necesitatea organizrii n ordine
cronologic a documentelor n dosarul
fiscal?
43. Procedura operaional prevede
constituirea unui dosar anual pentru
fiecare contribuabil?
44. Procedura operaional prevede
modalitatea de numerotare i opisarea
dosarelor fiscale?
45. Cum se realizeaz arhivarea Auditorul urmrete cum se realizeaz
dosarelor fiscale? arhivarea documentelor n format
electronic sau de hrtie.
46. Care sunt msurile ntreprinse Auditorul urmrete cum se asigur
pentru a se asigura integritatea integritatea acestora mpotriva riscurilor
de distrugere(incendii, inundaii,
dosarelor fiscale att n format
spargeri etc.)
electronic cat i n format de hrtie?
47. Cum este asigurat securitatea Auditorul urmrete dac exist un
dosarelor n format electronic? sistem de back-up care poate fi realizat
la nivel intern (un server la nivelul
entitii) sau extern prin intermediul
unui furnizor de serviciu de stocare a
datelor
48. A fost testat procedura de Auditorul urmrete dac s-au realizat
recuperare a datelor n format simulri pentru a testa funcionalitatea
sistemului de back-up.
electronic?
Auditor intern,
363
Entitatea public
TEST nr. 3.15.

Obiectul Constituirea dreptului de acces la dosarele fiscale

testului
Obiectivele Examinarea listei personalelor cu drept de acces la dosarele fiscale i urmrirea dac
testului consultarea dosarelor se realizeaz doar de ctre persoanele nominalizate
Descrierea Populaia constituit n vederea evalurii este constituit din persoanele care au
testului dreptul s consulte dosarul fiscal.
Testarea a constat n compararea listei persoanelor cu drept de acces la dosarele
fiscale cu persoanele care au consultat efectiv dosarele fiscale.
Constatri Nu s-a constituit i nu se conduce registrului de eviden a persoanelor care au
consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este permis tuturor salariailor
unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al unui anumit
contribuabil.
n urma analizei dosarelor fiscale selectate s-a constatat c dosarul fiscal nr. 1843 nu
se afl n gestiune. Acest dosar a fost solicitat de un salariat din cadrul serviciului de
control n vederea studierii, deoarece urmeaz s realizeze un control la acel
contribuabil. Nu exist nici un document din care s rezulte cine a ridicat din
gestiune dosarul respectiv.
n unele cazuri s-a constatat c persoana care solicit ridicarea dosarului fiscal n
vederea consultrii, este menionat pe coperta acestuia numele i prenumele
acesteia, precum i semntura pe dosar.
Concluzii Nu este elaborat o list cu persoanele cu drept de a consulta dosarele fiscale
Eliberarea din gestiune a dosarelor fiscale fr nici o justificare i fr a exista
dovada cine a ridicat dosarul i ce conine acel dosar
364
Entitatea public
INTERVIUL nr. 3.3.

privind verificarea nregistrarea dosarelor fiscale
adresat
domnului Iliescu George, responsabil dosare fiscale

ntrebarea 1: Activitatea de gestionare dosare fiscale este n totalitate n sarcina dvs.?
Rspuns: Da, toate dosarele fiscale sunt primite i gestionate de mine.
ntrebarea 2: Avei primita o list cu persoanele care au drept de consultare a dosarelor fiscale?
Rspuns: Nu exist list cu persoanele care au drept s consulte dosarele fiscale;
ntrebarea 3: Totui, persoanele care au consultat dosarele fiscale sunt menionate ntr-un anume
document?
Rspuns: Nu exist elaborat o list cu persoanele care au consultat dosarele fiscale.
ntrebare 4: Exist proceduri scrise cu privire la modul de consultare a dosarelor fiscale i daca da,
acestea v-au fost aduse la cunotin ?
Rspuns: Da, exist o metodologie cu privire la modul de consultare a dosarelor fiscale, care mi-a
fost prelucrat de conducere i am semnat procesul verbal de instruire i aducere la cunotin.
ntrebare 5: Cum explicai faptul c au fost eliberate dosare fiscale din gestiune, care nu au fost nici
opisate i nici numerotate, mrind riscul de sustragere de documente i/sau nlocuirea acestora, n
condiiile n care procedura interzice cu desvrire aceasta?
Rspuns: n cazul celor dou dosare fiscale eliberate din gestiune pe care le-ai constatat, am primit
un telefon de la conductorul direciei de control fiscal i mi-a spus s le dau la inspectori care vor
rspunde personal de integritatea acestora
ntrebare 6: Potrivit metodologiei proprii de gestionare a dosarelor fiscale persoana care

gestioneaz dosarele fiscale rspunde personal de bunurile date n pstrare. Cum explicai eliberarea
dosarelor din gestiune ?
365
Rspuns: Am mers pe ncredere i sper s nu fie probleme cu restituirea acestora.
Rspuns 8: Nu.

Auditori Iliescu George
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 20.05.2010
366
Entitatea public
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Nr. 3.15.

Dosarele fiscale sunt consultate i eliberate din gestiune fr a exista dovada

Problema asupra persoanei care a consultat un dosar fiscal sau cine a ridicat un dosar fiscal
din gestiune
Constatri Nu este constituit i nu se conduce registrului de evidenta a persoanelor care au
consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este permis tuturor salariailor
unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al unui
anumit contribuabil.
n urma analizei dosarelor fiscale selectate s-a constatat c dosarul fiscal nr. 1843
nu se afl n gestiune. Acest dosar a fost solicitat de un salariat din cadrul
serviciului de control n vederea studierii, deoarece urmeaz s realizeze un
control la acel contribuabil. Nu exist nici un document din care s rezulte cine a
ridicat din gestiune dosarul respectiv.
n unele cazuri s-a constatat c pentru o persoana care solicita ridicarea dosarului
fiscal n vederea consultrii, pe coperta acestuia i s-a menionat numele i
prenumele i a fost pus s semneze.
Cauze S-a considerat ca fiind suficient menionarea pe coperta dosarului fiscal a
persoanelor care consult sau ridic un dosar fiscal i nu mai este util i
conducerea registrului.
Posibilitatea pierderii sau sustragerii dosarului sau a unor documente din acesta
Consecine fr a mai exista posibilitatea reconstituirii precum i folosirea acestora n
contradicie cu interesele entitii sau ale contribuabilului.
Recomandare nfiinarea i conducerea registrul de evidenta a persoanelor cu drept de acces la

dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.
367
Entitatea public
TEST nr. 3.16.

Obiectul Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice

testului
Obiectivele Analiza registrului de intrare i urmrirea dac toate documentele intrate se gsesc
testului depuse la dosarele fiscale.
Solicitarea de informaii de la alte servicii din cadrul entitii cu privire la
documentele transmise spre arhivare la dosarul fiscal al contribuabilului i urmrirea
dac acestea se regsesc ataate la acesta.
Descrierea Populaia constituit n vederea evalurii este format din documentele menionate
testului n registrul de intrri i informaiile primite de la unele servicii din cadrul entitii cu
privire la documentele transmise gestiunii dosare fiscale n vederea arhivrii lor la
dosarul fiscal al contribuabilului.
Testarea a constat n examinarea dosarelor fiscale i urmrirea urmtoarelor

elemente:
- depunerea la dosarul fiscal a declaraiilor de ctre contribuabilii persoane
juridice cu privire la obligaiile de plat pe care le datoreaz unitii administrativ-
teritoriale
- depunerea la dosarul fiscal a actelor de control ncheiate la contribuabilii
persoane juridice
- identificarea altor documente primite n cadrul gestiunii dosare fiscale, care
privesc contribuabilii persoane juridice i urmrirea dac acestea se regsesc la
dosarele fiscale
Constatri Din analiza eantionului selectat a rezultat c doar n circa 90% din cazuri
declaraiile de impozite i taxe se gsesc depuse la dosarul fiscal al contribuabilului.
Diferena de 10% din declaraiile primite n cadrul gestiunii nu se gsesc depuse la
dosarele fiscale. Acestea erau aferente anului 2010 i se gseau depozitate n unele
cutii.
Urmare comparrii listei transmise de Serviciul eviden pe pltitor i care conine
declaraiile depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul
de intrri/ieiri, a rezultat c circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili,
prelucrate i transmise Serviciului gestiune dosare nu se regseau nregistrate n
registru. Procednd la verificarea declaraiilor care nu erau depuse la dosarele fiscale
368
s-au identificat printre acestea i declaraii primite i nenregistrate. Responsabilul
gestiunii a susinut c exist documente primite care nu au fost nregistrate n
registru n anul 2010, ns pn la sfritul anului acestea urmeaz a fi nregistrate.
Urmare comparrii listei privind actele de control ncheiate la contribuabilii

persoane juridice, transmis de serviciul de control, cu documentele existente la
dosarul fiscal al contribuabilului respectiv s-a constat inexistena acestora la dosarele
fiscale. Din examinarea registrului de ieiri condus n cadrul serviciului de control
nu au fost identificate cazuri n care actele de control ncheiate i valorificate s fie
transmise la dosarul fiscal. Conducerea serviciului a motivat c pn n prezent nu s-
a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind
pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit procedurii de lucru privind gestionarea dosarelor fiscale, actele de executare
silit, respectiv: copiile titlurilor executorii, copiile ntiinrilor de plat i copiile
somaiilor se depun la dosarul fiscal. Celelalte documente privind procedura
executrii silite a creanelor se pstreaz la serviciul de specialitate pn la
finalizarea executrii silite i nchiderea dosarului, dup care vor fi transmise la
dosarul fiscal.
Urmare examinrii documentelor existente la dosarul fiscal, s-a constatat inexistena
vreunui act de executare silit depus la acestea. Urmare analizei listei dosarelor de
executare silit nfiinate n cadrul serviciului de specialitate a rezultat c circa 10%
din contribuabilii selectai n evaluare aveau ntocmite dosare de executare silit
aflate n diferite stadii de executare. Conducerea serviciului executare silit a
motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un document de executare silit la
dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Precizm c i dosarele de executare silit lichidate i nchise au fost pstrate n
cadrul serviciului de colectare i executare i nu s-au transmis la dosarul fiscal.
Concluzii Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu ofer o imagine de ansamblu

cu privire la relaia existent ntre acesta i entitate, n sensul c la acesta nu conin
toate documentele care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta
369
Procedura P08: COLECTAREA DOVEZILOR

privind documentele depuse la dosar.

Elemente Existena Existena

Copii Existena Existena
verificate declaraiilor actelor de Copii titluri Copii
ntiinri de dosarului de actului de
Elemente depuse de control executorii somaii
plat executare nchis constituire
testate contribuabili ncheiate
Dosar fiscal nr. 0234 - - - - - - Da
Dosar fiscal nr. 0345 Nu - - - - - Da
Dosar fiscal nr. 0987 - - Nu Nu Nu - Da
Dosar fiscal nr. 1234 Nu Nu - - - - Da
Dosar fiscal nr. 1343 Nu Nu Nu Nu Nu Nu Da
Dosar fiscal nr. 1546 - - Nu Nu Nu Nu Da
Dosar fiscal nr. 2012 Nu - Nu Nu Nu Nu Da
370
Elemente Existena Existena
Copii Existena Existena
verificate declaraiilor actelor de Copii titluri Copii
ntiinri de dosarului de actului de
Elemente depuse de control executorii somaii
plat executare nchis constituire
testate contribuabili ncheiate
Dosar fiscal nr. 2890 - Nu - - - - Da
Dosar fiscal nr. 4453 - Nu Nu Nu Nu - Da
Dosar fiscal nr. 4932 - - Nu Nu Nu Nu Da
Dosar fiscal nr. 5677 - Nu Nu Nu Nu - Da
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
371
Entitatea public

Obiectivul:
Constituirea dosarelor fiscale pentru contribuabilii persoane juridice
Documentul analizat Populaia eantionat n vederea evalurii o constituie dosarele fiscale

ntocmite pentru contribuabilii persoane fizice i juridice aflai n
evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale, n numr de
7354 dosare fiscale.
Eantionul Eantionul total este de 30 dosare fiscale;
Eantionul va fi de 0,4%, respectiv 7354 x 0,4% = 30 dosare fiscale
Pasul de selecie Pasul de selecie va fi 7354: 30 = 245
Constituirea Documentele vor fi ordonate n ordinea cronologic a eliberrii lor, la care
eantionului se va aplica pasul de selecie
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
372
Entitatea public
FIS DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI nr. 3.16.

Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu conine toate documentele

Problema care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta.
Constatri Din analiza eantionului selectat a rezultat c doar n circa 90% din cazuri
declaraiile de impozite i taxe se gsesc depuse la dosarul fiscal al
contribuabilului. Diferena de 10% din declaraiile primite n cadrul gestiunii nu
se gsesc depuse la dosarele fiscale. Acestea erau aferente anului 2010 i se
gseau depozitate n unele cutii.
Urmare comparrii listei transmise de Serviciul eviden pe pltitor i care conine
declaraiile depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul
de intrri/ieiri, a rezultat c circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili,
prelucrate i transmise Serviciului gestiune dosare nu se regseau nregistrate n
registru. Procednd la verificarea declaraiilor care nu erau depuse la dosarele
fiscale s-au identificat printre acestea i declaraii primite i nenregistrate.
Responsabilul gestiunii a susinut c exist documente primite care nu au fost
nregistrate n registru n anul 2010, ns pn la sfritul anului, acestea urmeaz
a fi nregistrate.
Urmare comparrii listei privind actele de control ncheiate la contribuabilii
persoane juridice, transmis de serviciul de control, cu documentele existente la
dosarul fiscal al contribuabilului respectiv s-a constat inexistena acestora la
dosarele fiscale. Din examinarea registrului de ieiri condus n cadrul serviciului
de control nu au fost identificate cazuri n care actele de control ncheiate i
valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea serviciului a motivat c
pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
contribuabilului, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului.
Potrivit procedurii de lucru privind gestionarea dosarelor fiscale, actele de
executare silit, respectiv: copiile titlurilor executorii, copiile ntiinrilor de
plat i copiile somaiilor se depun la dosarul fiscal. Celelalte documente privind
procedura executrii silite a creanelor se pstreaz la serviciul de specialitate
pn la finalizarea executrii silite i nchiderea dosarului, dup care vor fi
transmise la dosarul fiscal.
373
Urmare examinrii documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat
inexistena vreunui act de executare silit depus la acestea. Urmare analizei listei
dosarelor de executare silit ntocmite n cadrul serviciului de specialitate a
rezultat c circa 10% din contribuabilii selectai n evaluare aveau ntocmite
dosare de executare silit aflate n diferite stadii de executare. Conducerea
serviciului executare silit a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un
document de executare silit la dosarul fiscal al contribuabilului, acestea fiind
pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare silit lichidate
i nchise au fost pstrate n cadrul serviciului de colectare i executare i nu s-au
transmis la dosarul fiscal.
Cauze Nenregistrarea i depunerea la dosarul fiscal a documentelor primite n cadrul

gestiunii dosare fiscale
Netransmiterea documentelor de ctre serviciile de specialitate, unde sunt create
sau primite acestea i care privesc relaia cu contribuabilul la dosarul fiscal al
acestuia. S-a considerat ca aceste informaii sunt mai bine gestionate i furnizate
de salariaii serviciilor de specialitate.
Dosarul fiscal nu permite, la o eventual analiz, o cunoatere n totalitate a

Consecine activitii desfurate de contribuabil, precum i a relaiei existent ntre acesta i
unitatea administrativ-teritorial.
Recomandare Elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de specialitate
unde se ntocmesc sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit
contribuabil, dup analiza i prelucrarea acestora, s fie transmise la gestiunea
dosarelor fiscale n vederea completrii dosarelor fiscale ale contribuabililor.
Documentele primite n cadrul serviciului gestionare dosare fiscale sa fie
nregistrate i depuse la dosar zilnic.
374
Entitatea public
TEST nr. 3.17.

Obiectul Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale

testului
Obiectivele Analiza dosarelor fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane
testului juridice i urmrirea dac acestea sunt opisate i numerotate
Descrierea Populaia constituit n vederea evalurii este reprezentat de dosarele fiscale
testului constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane juridice aflai n
evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale.
Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la populaia
identificat.
Testarea a constat n examinarea dosarelor fiscale i urmrirea urmtoarelor
elemente:
- dosarele fiscale sunt numerotate
- dosarele fiscale sunt opisate
Constatri Potrivit Hotrrii consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor
privind gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului
se numeroteaz secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii
documentelor la dosar, fr pauz ntre numere. Fiecare dosar constituit trebuie s
aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe msura
intrrii acestora.
Analiza eantionului selectat a pus n eviden c nici unul dintre dosarele fiscale
selectate nu a fost numerotat i opisat.
Majoritatea dosarelor fiscale ntocmite au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un

caz nu au fost analizate documentele existente la acestea, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la
arhiva generala. Nu este constituit o comisie care s urmreasc selectarea anual
a documentelor cu termen de pstrare expirat .
Concluzii Dosarele fiscale constituite pentru contribuabili persoane fizice i persoane juridice
nu se numeroteaz i nu sunt opisate.
375

privind opisarea i numerotarea dosarelor.

Elemente eantionate
Dosarul este
Elemente Dosarul este opisat
numerotat
testate
Dosar fiscal nr. 0234 Nu Nu

376
Entitatea public

Obiectiv:
Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale
Documentul analizat Populaia eantionat n vederea evalurii o constituie dosarele fiscale

ntocmite pentru contribuabili persoane fizice i persoane juridice aflai n
evidenele entitii ca fiind pltitori de impozite i taxe locale, n numr de
7354 dosare fiscale.
Eantionul Eantionul total este de 30 dosare fiscale.
Eantionul va fi de 0,4%, respectiv 7354 x 0,4% = 30 dosare fiscale.
eantionului se va aplica pasul de eantionare.
Data: 20.05.2010
Auditor intern,
377
Entitatea public
NOT DE RELAII nr. 3.3.

privind gestionarea dosarelor fiscale
adresat
domnului Iliescu George, gestionar dosare fiscale

Nr. crt NTREBRI DA NU OBSERVAII

1 Dosarul fiscal este nregistrat n registrul de X
evidenta?
2 Cine face nregistrarea dosarului fiscal n X Eu personal
registru?
3 Prezentai cum sunt aezate dosarele fiscale pe X n ordinea alfabetic
rafturi, ce metodologie se aplica?
4 Filele existente la dosarul fiscal sunt numerotate? X
5 Numerotarea cum este realizata? X
6 Dosarele fiscale sunt opisate? X
7 Cum sunt primite i depuse la dosar documentele X Prin registratur, dup
aferente? nregistrare n registrul
de intrare ieire al
serviciului se depun la
dosar
8 Exista procedura de primire, nregistrare i X
depunere la dosar a documentelor?
9 Exista procedura de consultare a dosarelor X
fiscale?
Dat n faa noastr Intervievat

Auditori: Iliescu George,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 20.05.2010
378
Entitatea public

Dosarele fiscale constituite pentru contribuabilii persoane fizice i persoane

Problema juridice nu se numeroteaz i nu sunt opisate.
Constatri Potrivit Hotrrii consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor
privind gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al
contribuabilului se numeroteaz secvenial, n ordine cresctoare i cronologic
a depunerii documentelor la dosar, fr pauz ntre numere. Fiecare dosar
constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se
completeaz pe msura intrrii acestora.
Analiza eantionului selectat a pus n eviden c nici unul dintre dosarele fiscale
selectate nu a fost numerotat i opisat.
Majoritatea dosarelor fiscale ntocmite au o vechime de cel puin 10 ani i n nici

un caz nu au fost analizate documentele existente la acestea, nu s-a urmrit
identificarea documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i
predarea la arhiva generala. Nu este constituita o comisie care s urmreasc
selecia anual a documentelor cu termen de pstrare expirat .
Cauze Nu s-au numerotat i nu s-au opisat documentele i dosarele menionate deoarece

acest aspect a fost tratat cu superficialitate de conducerea unitii administrativ-
teritoriale, n sensul c, la Serviciul de gestionare dosare fiscale figureaz, potrivit
organigramei, ca fiind angajate dou persoane, ns n realitate aici i desfoar
activitate o singur persoan, cealalt persoan activnd n cadrul serviciului de
colectare impozite i taxe locale.
Precizm c, n cadrul acestei gestiuni, media zilnic a documentelor care
intr este de circa 80-100 documente/zi, care trebuie nregistrate, identificate
dosarele fiscale ale contribuabililor i ataate la acestea
Nu se cunosc documentele existente la dosarul fiscal. Acest lucru poate fi realizat

Consecine numai dac se parcurge ntregul dosar.
379
In cazul pierderii sau sustragerii unor documente din dosarele fiscale, este dificil
depistarea i reconstituirea lor.
Recomandare Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i realizarea opisrii i numerotrii

acestora.
Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza
documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor expirate,
selecionarea acestora i predarea la arhiva general.
380
ENTITATEA PUBLICA

Obiectivul IV.
STABILIREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoanele fizice
1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate n aceast
categorie
1.1 Verificai dac exist o eviden privind cldirile proprietate a
statului, a unitii administrativ-teritoriale sau a altor
X
contribuabili persoane fizice i persoane juridice pentru care nu
se datoreaz impozit
1.2. Analizai regimul juridic al acestor cldiri i urmrii dac
X
scutirea de la plata impozitului este corect aplicat
1.3. Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public sau privat
ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,
X
nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este pltit de
titularii dreptului de folosin
1.4. Verificai dac impozitul pe cldiri, n cazurile de mai sus, este
X
datorat de titularii dreptului de folosin
1.5. Verificai dac scutirea de impozit este aplicat pentru cldirile
construite n baza Legii locuinei i ordonanei guvernului
privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri X
publice i construcii de locuine, doar pe o perioad de maxim
10 ani
1.6. Verificai dac construciile realizate n baza Legii locuinei i
cea privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri
X
publice i construcii de locuine i nstrinate sunt supuse
impozitrii
2 Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
2.1. Verificai dac toi contribuabilii deintori de imobile au
X
declarat aceste bunuri i sunt impui Test nr. 4.18
2.2. Examinai dac impozitul pe cldiri este calculat prin aplicarea List control
nr. 4.6.
cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii
381
2.3. Verificai dac cota de impozitare este corect aplicat n funcie FIAP nr. 4.18
de zona unde este situat cldirea (mediul urban sau rural)
2.4. Verificai dac valoarea impozabil a unei cldiri se determin
prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, X
exprimate n mp, cu valoarea stabilit de cadrul legislativ
2.5. Verificai dac cldirea este ncadrat corect n valoarea pe mp
X
n vederea determinrii valorii impozabile
2.6. Verificai dac suprafaa construit desfurat este determinat
X
corect prin luarea n considerare a tuturor seciunilor construite
2.7. Verificai dac impozitul pe cldiri este majorat pentru a doua i
X
urmtoarele cldiri pe care le deine un contribuabil
2.8. Verificai dac impozitului pe cldiri aplicat pentru a doua sau
urmtoarele cldiri aflate n proprietatea unui contribuabil este X
calculat corect prin aplicarea corespunztoare a cotelor majorate
2.9. Examinai dac ordinea de calcul a impozitului majorat n cazul
deinerii n proprietate de ctre un singur contribuabil a dou sau
X
mai multe cldiri respect ordinea n care proprietile au fost
dobndite
2.10. Verificai dac termenele de plat a impozitelor i taxelor locale
sunt stabilite corect i n funcie de acestea sunt calculate X
majorri de ntrziere
2.11. Verificai dac impozitul pe cldiri constituie venit la bugetul
X
local al unitii administrativ-teritoriale
3 Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii
3.1. Verificai dac valoarea impozabil este ajustat prin alegerea
corespunztoare a coeficientului de corecie n funcie de X
amplasamentul cldirii i rangul localitii
3.2. Verificai dac coeficientul de corecie este aplicat corect la
X
valoarea impozabil determinat
4 Conformitatea aplicrii reducerilor sau aplicrii coeficientului de corecie asupra
valorilor de impozitare
4.1. Verificai cazurile n care coeficientul de corecie a fost redus i
X
modul cum a fost aplicat
4.2. Verificai cazurile n care valoarea impozabil a fost redus i
X
criteriile care au stat la baza reducerii
4.3. Verificai modul de determinare a valorii impozabile n cazul n
X
care dimensiunile exterioare ale cldirii nu pot fi msurate
5 Emiterea deciziilor de impunere
5.1. Examinai dac persoanele fizice au depus n termen declaraia
X
special n vederea efecturii impunerii
B. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau
folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n
concesiune, administrare sau nchiriate
1.1. Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public sau privat
X
ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,
382
nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este datorat
impozit de titularii dreptului de folosin
1.2. Verificai dac impozitul pe cldiri n cazurile de mai sus este
X
datorat de titularii dreptului de folosin
2 Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire
2.1. Verificai dac impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice
este calculat prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de X
inventar a cldirii
2.2. Verificai dac cota de impozitare este stabilit de Consiliul
X
Local i se ncadreaz n limitele stabilite de cadrul legislativ
2.3. Examinai dac valoarea de inventar a cldirii reprezint
X
valoarea de intrare n patrimoniu nregistrat n evidene
2.4. Examinai dac impozitul pe cldiri se aplic pentru orice
X
cldire deinut de o persoan juridic
2.5. Examinai dac persoanele juridice au depus n termen
X
declaraia de impunere n vederea efecturii impunerii
2.6. Verificai dac toi contribuabilii au declarat corect valorile de
impozitare att la data lurii n eviden ct i ulterior ca urmare Test nr. 4.19
a finalizrii lucrrilor FIAP nr. 4.19
2.7. Examinai dac persoanele juridice care extind, mbuntesc,

demoleaz, distrug sau modific o cldire depun n termen o X
declaraie n acest sens la administraia fiscal
3 Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii
3.1. Examinai dac impozitul pe cldire este redus cu 15% n cazul
unei cldirii a crei valoare a fost recuperat integral pe calea X
amortizrii
4 Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru
o perioad mai mare de 3 ani
4.1. Examinai dac n cazul reevalurii unei cldiri valoarea de
inventar a acesteia este valoarea nregistrat n contabilitate X
dup reevaluare
4.2. Examinai dac impozitul pe cldire este stabilit ntre 5-10% din
valoarea de inventar n cazul unei cldiri care nu a fost X
reevaluat n ultimi 3 ani anteriori anului fiscal de referin
4.3. Examinai dac impozitul pe cldire n cazul unei cldiri care nu
a fost reevaluat n ultimi 3 ani anteriori anului fiscal de
X
referin este stabilit de Consiliul Local al unitii administrativ-
teritoriale
5 Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii
5.1. Examinai modul de calcul al impozitului n cazul extinderii,
X
mbuntirii sau altor modificri aduse unei cldiri
5.2. Examinai modul de calcul al impozitului n cazul unei cldiri
X
nstrinate, demolate sau distruse
6 Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect
6.1. Verificai dac bonificaiile la plata impozitelor i taxelor locale
X
sunt aplicate corect n funcie de data plii acestora
383
6.2. Verificai dac bonificaia acordat este stabilit prin Hotrre a
X
Consiliului Local
C. Stabilirea i evidena impozitului pe teren
1 Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor
1.1 Verificai dac toi contribuabilii deintori de terenuri au
X
declarat aceste bunuri
1.2 Verificai dac exist o eviden privind terenurile proprietate a
statului, unitii administrativ-teritoriale i altor contribuabili
X
persoane fizice i persoane juridice pentru care nu se datoreaz
impozit
1.3. Analizai regimul juridic al acestor terenuri i urmrii dac
X
scutirea la plata impozitului este corect aplicat
2 Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt
categorie de folosin este realizat corect
2.1. Verificai dac impozitul pe terenurile intravilane ncadrate n
alt categorie de folosin este calculat n funcie de numrul de
X
metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului
2.2.. Verificai dac contribuabilii care dein n proprietate terenuri Test nr. 4. 20
List de
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect X X control nr. 4.7
impozitul aferent FIAP nr. 4.20
2.3. Verificai dac valoarea stabilit conform calcului de mai sus
este corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul X
legislativ n funcie de rangul localitii
2.4. Verificai dac n cazurile n care s-a modificat ncadrarea
terenului n funcie de poziie i categoria de folosin s-a X
modificat corespunztor i impozitul datorat
2.5. Verificai dac n cazul n care s-a modificat rangul localitii s-
X
a modificat corespunztor i nivelul impozitului pe teren datorat
3 Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind
modificarea folosinei terenului
3.1. Examinai dac contribuabilii deintori de terenuri au depus n
termen declaraia privind achiziia terenului n vederea efecturii X
impunerii
3.2. Examinai dac persoanele care modific folosina terenului au
X
depus declaraia privind modificarea folosinei acestuia
4 Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate
X
sunt stabilite corect n funcie de data plii acestora
X
Consiliului Local
D. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport
1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto
1.1. Verificai dac toi contribuabilii care au n proprietate un mijloc
X
de transport au declarat aceste bunuri
1.2. Verificai dac exist o eviden privind mijlocele de transport i X
384
persoanele fizice sau juridice deintoare care nu datoreaz
impozitul
1.3. Analizai regimul juridic al acestor mijloace de transport i
deintorii lor i urmrii dac scutirea la plata impozitului este X
corect aplicat
2 Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de tipul,
capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto
2.1. Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport se
X
calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport
2.2. Verificai dac impozitul asupra mijloacelor de transport n
cazul autoturismelor, autobuzelor, autocarelor, microbuzelor,
tractoarelor, motocicletelor i altor vehicule cu traciune
X
mecanic cu masa total pn la 12 t, se calculeaz n funcie de
capacitatea cilindric prin nmulirea fiecrui 500 cmc cu suma
corespunztoare stabilit de cadrul legislativ
cazul combinaiei de autovehicule de transport marf
(autovehicul i tren rutier) cu masa de peste 12 t este perceput X
n funcie de numrul axelor i masa total autorizat i este
corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ
cazul mijloacelor de transport marf cu masa de peste 12 t este
X
perceput n funcie de numrul axelor i masa total autorizat
i este corespunztoare cu suma prevzut de cadrul legislativ
cazul unei remorci sau rulote este perceput n funcie de masa
X
total autorizat i este corespunztoare cu suma prevzut de
cadrul legislativ
cazul mijloacelor de transport pe ap este echivalent cu suma
X
corespunztoare cadrului legislativ n funcie de tipul mijlocului
de transport pe ap
3 Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans
X
sunt stabilite corect n funcie de data plii acestora
X
Consiliului Local
E. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
1 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului
X
de urbanism
1.1. Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism
X
este stabilit de consiliul local
1.2. Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism
este stabilit n limitele precizate de cadrul legislativ n funcie X
de suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism
1.3. Verificai dac taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism X
385
este redus cu 50% n cazul zonelor rurale
1.4. Verificai dac taxa este calculat i perceput la momentul
X
eliberrii autorizaiei
1.5. Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat la data eliberrii
X
autorizaiei
2 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
2.1. Verificai dac procentul utilizat pentru eliberarea autorizaiei de
X
construire locuin este cel prevzut de cadrul legislativ
2.2. Verificai dac coeficientul de tax utilizat pentru eliberarea
autorizaiei de construire locuin este aplicat la valoarea X
autorizat a lucrrilor de construcii declarate de contribuabil
X
2.4. Verificai dac taxa este solicitat a fi ncasat de la contribuabil
X
la data eliberrii autorizaiei
2.5. Verificai dac contribuabilul a depus declaraia privind
valoarea lucrrilor de construcie n termen de la finalizarea X
lucrrilor
2.6. Test nr. 4.21
Verificai dac contribuabili care au solicitat autorizaii de List de
construire cldiri cu destinaie de locuin au pltit corect taxa X control nr. 4.8.
pentru eliberarea autorizaiei FIAP nr. 4.21
FCRI nr. 4.1.
2.7. Verificai dac taxa privind eliberarea autorizaiei de construire
X
a fost recalculat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie
2.8. Verificai dac sumele suplimentare stabilite au fost solicitate i
X
ncasate de la contribuabil
3 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de
organizare antier
3.1. Verificai dac procentul de tax utilizat pentru eliberarea
autorizaiei necesar lucrrilor de organizare antier n vederea X
realizrii unei construcii este cel prevzut de cadrul legislativ
3.2. Verificai dac procentul de tax utilizat pentru eliberarea
autorizaiei necesar lucrrilor de organizare antier n vederea
X
realizrii unei construcii este aplicat la valoarea autorizat a
lucrrilor de organizare antier declarate de contribuabil
X
X
lucrrilor
X
X
386
4 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele
dect cele folosite ca locuine
4.1. Verificai dac procentul utilizat privind taxa pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru orice alt construcie fa de cea X
cu caracter de locuin este cel prevzut de cadrul legislativ
4.2. Verificai dac procentul privind taxa pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru orice alt construcie fa de cea
X
cu caracter de locuin este aplicat la valoarea autorizat a
lucrrilor de construcii declarate de contribuabil
X
X
lucrrilor
X
X
5 Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel
5.1. Verificai dac taxa pentru prelungirea certificatului de
X
urbanism reprezint 30% din cuantumul eliberrii certificatului
5.2. Verificai dac taxa pentru prelungirea autorizaiei de construire
X
reprezint 30% din cuantumul eliberrii autorizaiei
6 Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
6.1. Verificai dac taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare este
X
stabilit de Consiliul Local
6.2. Verificai dac taxa pentru eliberarea autorizaiei sanitare este
stabilit n limita cuprins precizat n cadrul legislativ n
X
funcie de suprafaa pentru care se obine certificatul de
urbanism
X
7 Scutiri aplicate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
7.1. Identificai autorizaiile, avizele sau certificatele eliberate de
entitate i pentru care nu s-a calculat sau perceput taxa pentru X
eliberare
7.2. Analizai regimul juridic al acestor certificate, autorizaii sau
avize n raport cu beneficiarii lor i urmrii dac scutirea la X
plata taxei este corect aplicat
F Stabilirea i evidena taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
1 Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate
1.1. Verificai dac Consiliul Local a impus persoanelor care
X
datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s
387
depun o declaraie anual privind aceast tax
1.2. Verificai dac aceast declaraie este depus n cazul solicitrii Test nr. 4.22
X FIAP nr. 4.22
acesteia
2 Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate
2.1. Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care
realizeaz reclam i publicitate i nu declar i pltesc taxa Test nr. 4.22
FIAP nr. 4.22
aferent
2.2. Analizai dac n aceste cazuri a fost calculat taxa n funcie de X
numrul de metri ptrai ai suprafeei afiajului i suma stabilit
de Consiliul Local
2.3. Analizai dac n aceste cazuri exist un titlu de crean emis i
comunicat ctre contribuabilul care a realizat reclama sau X
publicitatea
2.4. Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena
X
analitic pe pltitor n sarcina contribuabilului
3 Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i
publicitate
3.1. Verificai dac Consiliul Local a impus persoanelor care
presteaz servicii de reclam i publicitate s depun o X
declaraie privind aceast tax
4 Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
publicitate
realizeaz servicii de reclam i publicitate i nu declar i X
pltesc taxa aferent
4.2. Analizai dac n aceste cazuri a fost calculat taxa n funcie de
valoarea serviciilor de reclam i publicitate executate i X
cuantumul taxei stabilit de Consiliul Local
4.3. Urmrii dac contribuabili care realizeaz servicii de reclam i
publicitate evideniaz i achit taxa aferent
4.4. Examinai dac contribuabili care realizeaz afiaj n scop de Test nr. 4.23.
reclam i publicitate calculeaz corect taxa n funcie de tipul, FIAP nr. 4.23.
amplasamentul i dimensiunea afiajelor

4.5. Verificai dac sunt depuse declaraiile privind taxele de reclam
i publicitate
4.6. Analizai dac n aceste cazuri exist o decizie de impunere sau
titlu de crean emis i comunicat ctre contribuabilul care a X
realizat reclama sau publicitatea
4.7. Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena
X
analitic pe pltitor n sarcina contribuabilului respectiv
G Stabilirea impozitului pe spectacole
1 Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea
acestora
1.1. Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz Test nr. 4.24.
List control
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole depun declaraia nr. 4.9
388
privind organizarea spectacolelor X FIAP nr. 4.24.
1.2. Verificai dac declaraiile sunt depuse n termen n funcie de X
data organizrii spectacolelor i dac sunt nregistrate la unitatea
administrativ-teritorial
2 Dac tarifele pe spectacole sunt anunate
2.1. Verificai dac contribuabili care organizeaz i realizeaz Test nr. 4.24
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole anun tarifele List control
nr. 4.9
pentru spectacol i locurile unde se vnd biletele de X FIAP nr. 4.24
intrare/abonamentele
3 Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele
organizate
3.1. Verificai dac contribuabili care organizeaz i realizeaz X
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole depun Declaraia
decont privind obligaiile de plat urmare organizrii
spectacolelor
3.2. Verificai dac impozitul pe spectacole este pltit lunar pn la X
data de 15 a lunii urmtoare celei n care a fost organizat
spectacolul i dac declaraia a fost depus pn la acest termen
4 Evidenierea impozitului pe spectacole
4.1. Verificai dac impozitul pe spectacole este nregistrat n X
evidena analitic pe debitor
4.2. Verificai dac operaiunile sunt nregistrate corect n conturile X
analitice privind contribuabilul respectiv
5 Dac biletele i abonamentelor privind spectacolele organizate sunt declarate
5.1. Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole nregistreaz
biletele/abonamentele la unitatea teritorial-administrativ Test nr. 4.24.
5.2. Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz List control
nr. 4.9
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole precizeaz pe X FIAP nr. 4.24
bilete/abonamente tarifele de intrare
5.3. Verificai dac contribuabilii care organizeaz i realizeaz
spectacole i datoreaz impozit pe spectacole se conformeaz
tuturor cerinelor privind tiprirea, nregistrarea, avizarea,
evidena i inventarul biletelor de intrare i abonamentelor
H Stabilirea taxei hoteliere
1 Calculul i ncasarea taxei hoteliere
1.1. Verificai dac Consiliul Local a instituit o tax pentru ederea X
ntr-o unitate hotelier
1.2. Verificai dac consiliul local a stabilit nivelul cotei taxei X
hoteliere i dac acesta se ncadreaz n limitele stabilite de
cadrul legislativ
1.3. Verificai dac taxa hotelier este calculat prin aplicare cotei X
stabilite de consiliul local la tarifele de cazare aplicate de
contribuabil i este perceput pentru ntreaga perioad de edere
a turistului n unitatea de cazare
2 Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere
389
2.1. Verificai dac taxa hotelier este pltit de contribuabil lunar n X
limita termenelor de plat stabilite
2.2. Verificai dac unitile de cazare depun declaraia privind X
obligaiile de plat pentru fiecare plat a taxei hoteliere
I Stabilirea taxelor speciale
1 Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale
utilizeaz domeniul public pentru realizarea unor activiti
proprii
1.2. Verificai dac aceste taxe sunt stabilite de ctre Consiliile
Locale pe baz de hotrre
1.3. Verificai dac Hotrrile Consiliului Local cuprind i condiiile Test nr. 4.25
de utilizare a domeniului public de ctre diveri contribuabili i X FIAP nr. 4.25.
modul de percepere i ncasare a acestor taxe

1.4. Analizai dac n aceste cazuri a fost calculate taxele aferente n
funcie de natura i valoarea serviciilor - suprafaa ocupat,
perioada i nivelul taxei stabilite de Consiliile Locale
realizeaz servicii de interes public i au obligaia de a plti taxe
cu privire la realizarea acestor servicii
1.6. Analizai dac n aceste cazuri a fost calculate taxele aferente n
funcie de natura i valoarea serviciilor prestate i pltite unitii
administrativ-teritoriale
1.7. Analizai dac n cazurile n care nu a fost pltit, taxa a fost X
calculat din oficiu, a fost emis un titlu de crean i acesta a
fost comunicat ctre contribuabilul care a realizat serviciul
respectiv
1.8. Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena X
J Stabilirea altor taxe locale
1 Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale
1.1. Verificai dac organul fiscal a identificat contribuabilii care X
realizeaz servicii de interes public i au obligaia de a plti taxe
cu privire la realizarea acestor servicii
2 Stabilirea i ncasarea altor taxe
2.1. Verificai dac aceste taxe sunt stabilite de ctre consiliile locale X
2.2. Analizai dac n aceste cazuri au fost calculate taxele aferente X
n funcie de natura i valoarea serviciilor prestate i pltite
unitii administrativ-teritoriale
2.3. Analizai dac n cazurile n care nu a fost pltit, taxa a fost X
calculat din oficiu, a fost i comunicat un titlu de crean ctre
contribuabilul care a realizat serviciul respectiv
2.4. Verificai dac obligaia de plat a fost nregistrat n evidena X
3 ncasarea i evidena taxelor de timbru
3.1. Verificai dac unitatea teritorial-administrativ a ncasat taxele X
390
de timbru care i sunt stabilite prin cadrul legislativ
3.2. Verificai dac taxele de timbru au fost corect evideniate n X
conturile contabile n funcie de natura acestora
3.3. Verificai dac veniturile din aceste taxe de timbru au fost X
constituite corect n funcie de prevederile cadrului legislativ
Auditori
391
Entitatea public

Stabilirea impozitelor i taxelor locale
I STABILIREA IMPOZITULUI PE CLDIRI PENTRU PERSOANE FIZICE
1. Exist o colaborare ntre entitate i
Agenia Naional de Cadastru i
Publicitate Imobiliar n scopul
constituirii unei baze de date cu privire
la cldirile deinute de persoanele
fizice?
2. Dac da, care este frecvena
schimburilor de informaii i care sunt
mijloacele utilizate pentru comunicare?
3. Exist o baz de date cu persoanele
fizice care dein n proprietate imobile?
4. Dac da, cum se asigur entitatea c
sunt identificai toi proprietarii?
5. Exist o baz de date cu privire la
cldirile aflate n proprietatea public
sau privat a statului?
6. Exist o analiz la nivelul entitii
privind exactitatea scutirilor acordate
persoanelor fizice pentru plata
impozitelor pe cldiri?
7. Dac da, exist o situaie cu privire la
declaraiile ntocmite n mod eronat?
8. Care sunt msurile luate la nivelul
entitii n scopul stabilirii corecte a
bazei de impozitare?
392
9. Cum se asigur verificarea exactitii
informaiilor din declaraiile depuse de
contribuabili?
10. Cum este realizat activitatea de Auditorul urmrete dac este respectat
ajustare a valorii impozabile? principiul celor patru ochi
11. Care sunt msurile luate de entitate Auditorul verific dac exist un sistem
pentru a se asigura de aplicarea corect de urmrire a aplicrii cotelor majorate.
a cotelor majorate, pentru persoanele
care dein n proprietate mai multe
cldiri?
12. Se realizeaz periodic o analiz a
concordanei ntre informaiile furnizate
de Agenia Naional de Cadastru i
Publicitate Imobiliar i cele coninute
de declaraiile fiscale depuse de
contribuabili ?
13. Dac da, rezultatele acestor analize
sunt aduse la cunotin
managementului?
14. Dac da, care sunt msurile
ntreprinse de management
II - STABILIREA IMPOZITULUI PE CLDIRI PENTRU PERSOANE JURIDICE
15. Exist o colaborarea ntre entitate
i Agenia Naional de Cadastru i
la cldirile deinute de persoanele
juridice?
juridice care dein n proprietate
imobile?
18. Dac da, cum sunt se asigur
entitatea c sunt identificai toi
proprietarii?
19. Care sunt msurile puse n practic Auditorul urmrete:
la nivelul entitii pentru a asigura - cum este asigurat pregtirea
stabilirea corect a impozitului pe profesional a persoanelor care verific
cldiri persoane juridice? ntocmirea declaraiilor;
- este stabilit o list cu documentele
care trebuie s nsoeasc declaraia
depus de contribuabil i dac se
utilizeaz un check-list n momentul
393
depunerii declaraiei cu scopul de a
verifica dac aceste documente nsoesc
declaraia;
- cum se verific concordana dintre
informaiile din declaraie, cele din
evidena contribuabilului i cele
furnizate de Agenia Naional de
Cadastru i Publicitate Imobiliar.
20. Cum se asigur entitatea c sumele
ncasate de la contribuabili sunt
repartizate n mod corespunztor pentru
fiecare tip de impozit i tax?
21. Exist o analiz efectuat cu privire
la ncasarea n termen a impozitului pe
cldiri persoane juridice ?
22. Care sunt msurile puse n aplicare
pentru acordarea corect a bonificaiilor
pentru plata n avans a impozitului pe
cldiri persoane juridice?
III STABILIREA IMPOZITULUI PE TEREN
15. Exist o colaborarea ntre entitate
i Agenia Naional de Cadastru i
la terenurile deinute de contribuabil?
care dein n proprietate terenuri?
18. Dac da, cum sunt identificai toi
proprietarii?
19. Cum se asigur entitatea de
aplicarea corect a cadrului normativ
referitor la scutirilor de impozit?
20. Exist o situaie centralizatoare la
nivelul entitii cu privire la scutirile de
impozit pe teren acordate?
21. Care sunt instrumentele utilizate Auditorul urmrete care sunt
pentru stabilirea i calcului impozitului instrumentele utilizate pentru:
pe teren? - ncadrarea corect a terenului n
categoria corespunztoare;
- aplicarea corect a cotelor;
- supervizarea activitilor.
394
fiecare tip de impozit i tax?
la ncasarea n termen a impozitului pe
teren ?
pentru plata n avans a impozitului pe
teren?
IV - STABILIREA IMPOZITULUI ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT
25. Exist o colaborarea cu Serviciul
nmatriculri Auto din cadrul
Inspectoratul de Poliie Judeean?
26. Dac da, care sunt instrumentele
utilizate i perioadele la care se
realizeaz schimbul de informaii?
27. Care sunt msurile puse n practic Auditorul urmrete:
la nivelul entitii pentru a asigura - cum este asigurat pregtirea
stabilirea corect a impozitului asupra profesional a persoanelor care verific
mijloacelor de transport? ntocmirea declaraiilor;
- este stabilit o list cu documentele
care trebuie s nsoeasc declaraia
depus de contribuabil i dac se
utilizeaz un check-list n momentul
depunerii declaraiei cu scopul de a
verifica dac aceste documente nsoesc
declaraia;
- cum se verific concordana dintre
informaiile din declaraie, cele din
evidena contribuabilului i cele
furnizate de Inspectoratul Judeean de
Poliie.
pentru stabilirea i calcului impozitului instrumentele utilizate pentru:
asupra mijloacelor de transport? - ncadrarea corect a mijlocului de
transport n categoria corespunztoare;
fiecare tip de impozit?
la ncasarea n termen a impozitului
asupra mijloacelor de transport ?
395
pentru plata n avans a impozitului
asupra mijloacelor de transport?
V - STABILIREA TAXELOR PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR,
AVIZELOR I AUTORIZAIILOR
32. n momentul eliberrii unei Auditorul urmrete dac rubricile
autorizaii, sunt colectate toate formularelor completate de contribuabil
informaiile necesare cu privire la pentru eliberarea unei autorizaii, ofer
contribuabil pentru stabilirea taxei? posibilitatea colectrii unor informaii
complete despre contribuabil.
pentru stabilirea i calcului taxei pentru instrumentele utilizate pentru:
eliberarea autorizaiilor? - ncadrarea corect a taxei;
fiecare tip de tax?
35. Se realizeaz periodic o analiz
comparativ ntre taxele ncasate i
taxele previzionate a fi ncasate ca
urmare a eliberrii autorizaiilor?
36. Dac da, rezultatele analizei sunt
formalizate i aduse la cunotin
persoanelor responsabile?
VI - STABILIREA TAXEI PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM
I PUBLICITATE
37. Exist o baz de date cu
contribuabilii care folosesc mijloace
reclam i publicitate?
38. Dac da, cum se realizeaz
actualizarea acesteia?
39. Aceast baz de date permite
identificarea contribuabililor care nu
declar faptul c folosesc mijloace de
reclam i publicitate?
40. Care sunt msurile adoptate pentru
identificarea contribuabililor care nu au
declarat c folosesc mijloace de reclam
i publicitate?
41. Exist o situaie centralizatoare cu
contribuabilii identificai c folosesc
mijloace de reclam i publicitate, dar
care nu au depus declaraiile?
396
42. Care sunt msurile aplicate ca
urmare a constatrilor acestor nereguli?
43. Pentru stabilirea corect a taxei
pentru folosirea mijloacelor de reclam
i publicitate, se utilizeaz un check-list
cu scopul de a se verifica
completitudinea i corectitudinea
informaiilor din declaraiile depuse de
contribuabil?
44. Care sunt instrumentele utilizate n Auditorul urmrete care sunt
activitatea de stabilire a taxei pentru instrumentele utilizate pentru:
folosirea mijloacelor de reclam i - ncadrarea corect a taxei;
publicitate? - aplicarea corect a cotelor;
repartizate n mod corespunztor?
Auditori
Nota: Prezentul chestionar conine ntrebri referitoare la instrumentele de control intern,

implementate n cadrul entitii, aferente obiectivelor analizate n cadrul listei de verificare la
literele A-F.
397
Entitatea public
TEST Nr. 4.18.

Obiectul Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare - urmrirea dac toi contribuabilii

testului deintori de imobile au declarat aceste bunuri n vederea impozitrii.
Obiectivele Examinarea autorizaiilor de construcie eliberate i urmrirea dac contribuabilii au
testului fost luai n eviden n termen n vederea impunerii i dac impunerea acestora este
realizat corect
Descrierea Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de autorizaii eliberate
testului n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca obiect construcia de cldiri
cu destinaie de locuin.
identificat.
n acest sens informaiile obinute sunt comparate cu informaiile din evidena
analitic pe pltitor, urmrindu-se conformitatea informaiilor
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii care au solicitat autorizaii de
construire cu destinaia de locuine au:
- declarat aceste bunuri ca urmare a finalizrii lor;
- sunt impui cu privire la impozitul pe cldiri;
- impozitul pe cldiri este stabilit corect.
Constatri Din analiza informaiilor primite de la Departamentul eliberare autorizaii a rezultat
c, n perioada 2007-2008 au fost eliberate un numr 325 autorizaii de construire
cldiri cu destinaia de locuine, care au avut o valabilitate, n toate cazurile de 1 an
de la data eliberrii.
n urma examinrii eantionului i efecturii comparaiilor cu informaiile existente
n evidena analitic pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe
cldiri 6 persoane fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile
de la data la care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii
Pe timpul realizrii misiunii de audit, responsabilii din cadrul Serviciului Urbanism
au efectuat verificri la toi aceti contribuabili, unde au constatat c respectivii i-au
construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire dar
nu s-au prezentat pentru a declara faptul c au finalizat construciile i pentru a
solicita luarea n eviden.
Din compararea documentelor existente la dosarul contribuabilului privind
398
eliberarea autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu
declaraiile efectuate de contribuabili i datele existente n evidena analitic a
pltitorului, a rezultat c, n trei cazuri, suprafeele desfurate declarate, n baza
crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, astfel:
autorizaie de construire nr. 145/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
rezult, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru
care este luat n calcul la impozitare este de 75 mp
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit, Serviciul Urbanism a realizat o verificare la
contribuabilii respectivi, unde a constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n
proiectele de construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri au fost
mult diminuate, ceea ce a condus la stabilirea i perceperea unor impozite reduse.
n toate cazurile n care contribuabilii nu i-au declarat bunurile, aa cum am
precizat mai sus, nu au fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale, n
prezent acestea fiind prescrise.
Concluzii Contribuabilii nu sunt impui n totalitate pentru bunurile pe care le-au dobndit
Calcularea i stabilirea unor impozite pe cldiri mai mici fr de cele reale pe care
trebuiau s le datoreze contribuabilii.
399

privind aplicarea adecvat a cotelor de impunere

Elemente eantionate Data expirrii
Data eliberrii autorizaiei Impus n vederea Calculul corect al
Elemente autorizaie de
de construire impozitrii impozitului
testate construire
Mocanu Aurelia 04.04.2007 03.04.200 Da Da
Ghergu Nicolae 11.05.2007 10.05.2008 Nu Da
Tudorache Dorin 12.05.2007 11.05.2008 Nu Da
Bugyi Alexandru 31.05.2007 30.05.2008 Da Nu
Florescu Gheorghe 17.06.2007 16.06.2008 Nu Da
Niu Ionel 25.07.2007 24.07.2008 Da Da
Enache Constantin 25.07.2007 24.07.2008 Nu Da
Sora Emilian 29.07.2007 28.07.2008 Nu Da
Ciuc Ion 10.08.2007 09.08.2008 Da Da
Marica Constantin 22.08.2007 21.08.2008 Nu Nu
Diaconu N. Elena 23.12.2007 22.12.2008 Da Da
Calugarita Marin 23.05.2007 22.05.2008 Da Da
Stnescu Nicolae 12.05.2007 11.05.2008 Da Nu
Tabr Cristian 16.05.2007 15.05.2008 Da Da
Vulpescu Simion 19.08.2007 18.08.2008 Da Da
Angelescu Ioana 24.08.2007 23.08.2008 Da Da
400
Entitatea public
FOAIE DE LUCRU nr. 4.6

Obiectivul:
Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare - urmrirea dac toi contribuabilii
deintori de imobile au declarat aceste bunuri n vederea impozitrii.
Populaia Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de

autorizaii eliberate n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca
obiect construcia de cldiri cu destinaie de locuin, n numr de 325
autorizaii.
Populaia total este reprezentat de numrul total al autorizaiilor de
construire eliberate n anul 2007.
Eantionul Eantionul total este de 16 autorizaii de construire eliberate.
Eantionul va fi de 4.9%, respectiv 325 x 4.9% = 16 autorizaii de
construire.
eantionului se va aplica pasul de eantionare
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
401
Entitatea public

Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a

Problema acestora cu scopul diminurii masei impozabile
Constatri n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic
pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe cldiri 6 persoane
fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la
care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac construciile au
fost finalizate, pe timpul realizrii misiunii de audit, responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificri la toi aceti contribuabili, unde au
constatat c respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate
a autorizaiei de construire dar nu s-au prezentat pentru a declara faptul c
construciile au fost finalizate i pentru a solicita luarea n eviden.
Din compararea documentelor existente la dosarul contribuabilului privind
eliberarea autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu
declaraiile efectuate de contribuabili i datele existente n evidena analitic a
pltitorului, a rezultat c n trei cazuri suprafeele desfurate declarate, n baza
crora s-a calculat impozitul pe cldire, difer, astfel:
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total
desfurat pentru care este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
rezult, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 75 mp
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total
desfurat pentru care este luat n calcul la impozitare este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit, Serviciul Urbanism a realizat o verificare la
contribuabilii respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n
402
proiectele de construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri au
fost mult diminuate, ceea ce a condus la stabilirea i perceperea unor impozite
mult diminuate.
n toate cazurile n care contribuabilii nu i-au declarat bunurile, aa cum am
precizat mai sus, nu au fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale, n
prezent acestea fiind prescrise.
Cauze Serviciul Urbanism nu a comunicat Direciei Impozite i Taxe Locale modificrile

intervenite n structura materiei impozabile ca urmare a eliberrii autorizaiilor de
construire n vederea calculrii i nregistrrii n evidena fiscal a impozitului pe
cldiri datorat.
La calcularea impozitului i realizarea impunerii contribuabililor, nu s-a examinat
concordana datelor declarate de contribuabili cu cele existente n documentele
justificative.
Neplata impozitului pe cldiri ncepnd cu data finalizrii lucrrilor i punerii n
Consecine funciune a cldirii.
Diminuarea bazei de impozitare cu scopul de a reduce impozitul pe cldire legal
datorat.
Recomandare Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre serviciul
urbanism i serviciile cu atribuiile n domeniul evidenei pe pltitor, control i
colectare a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un
contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii
Realizarea unei evaluri a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate
autorizaii de construire n ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai
ca pltitori de impozit pe cldiri i dac acest impozit este calculat n toate
cazurile corect potrivit cadrul legislativ i Hotrrilor Consiliului Local.
403
Entitatea public
TEST Nr. 4.19.

Obiectul Conformitatea impozitului pe cldire n raport cu valoarea de inventar a cldirii

testului nregistrat n evidenele patrimoniale ale contribuabilului.
Obiectivele Examinarea autorizaiilor de construire eliberate contribuabililor persoane juridice i
testului urmrirea dac calculul impozitului are la baz valoarea de inventar a cldirii.
Descrierea Populaia pentru constituirea evalurii este constituit din numrul contribuabililor
testului persoane juridice aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de bunuri de natura
cldirilor.
identificat.
n acest sens informaiile obinute sunt comparate cu informaiile existente n cadrul
altor servicii din cadrul entiti, precum i informaiile publicate de unele instituii
publice cu privire la activitatea desfurat de contribuabilul n cauz.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n
proprietate cldiri au declarat corect valorile de impozitare att la data lurii n
eviden, ct i ulterior.
Constatri Din analiza informaiilor primite de la Serviciul eviden pe pltitor a rezultat c n

evidena analitic se afl 465 contribuabili persoane juridice care dein cldiri n
patrimoniu, din care peste jumtate dein mai mult de dou cldiri.
n urma realizrii eantionului i comparaiilor efectuate cu informaiile existente n
cadrul altor servicii din cadrul entitii, precum i a celor publicate de Ministrul
Finanelor Publice a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc
corect impozit pe cldiri, astfel:
n dou cazuri s-a constatat c impozitul a fost calculat i este pltit n
conformitate cu cel pltit de persoanele fizice, respectiv:
9 SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu trei etaje i parter n
suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din analiza modului n care a fost
determinat impozitul pe cldiri s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa
construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice de cadrul
legislativ, Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii. La calculul i
404
stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii
nregistrate n evidena contribuabilului.
9 SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan
fizic o cldire n suprafa construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n
care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice de
cadrul legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii, respectiv
a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizic de la care a fost
achiziionat cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n
vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena contribuabilului.
Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de trei ori mai mare fa de valoarea
impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
n dou cazuri valoarea de impozitare a rmas nemodificat de circa 8-9 ani,
respectiv:
9 SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de
76.543 lei, conform actului de proprietate existent la dosarul contribuabilului,
valoare reflectat n contabilitate i pentru care pltete impozit i n prezent. Din
analiza balanelor sintetice existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din
anul 2001 i pn n anul 2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale,
valoarea bunurilor rezultat n urma acestor reevaluri fiind de circa dou ori mai
mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n nici unul din cazuri valorile
noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de impozitare,
fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului Local.
9 SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie,
hal de producie, cu valoarea de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea
data de 89.755 lei, cldire pentru care a fost declarat i calculat corect impozitul la
acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul figureaz cu aceeai
valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor sintetice
existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n
urma acestor reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale.
Contribuabilul nu a declarat n nici unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar
administraia a meninut permanent acelai nivel de impozitare, fr a trece la un alt
nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii Consiliului Local.
Concluzii Calcularea i stabilirea n mod eronat a impozitului pe cldiri datorat de

contribuabilii persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului
Local, n cazurile n care contribuabilii nu-i declar noile valori ale bunurilor
urmare a reevalurilor n vederea recalculrii impozitelor.
405
Entitatea public

Obiectivul:
Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldiri
Populaia Populaia constituit n vederea evalurii este reprezentat de numrul

contribuabililor persoane juridice aflai n evidenele unitii administrativ-
teritoriale, care dein n patrimoniu cldiri i pentru care datoreaz impozit
pe cldiri, n numr de 465 contribuabili.
Eantionul Eantionul total este de 10 contribuabili pltitori de impozit pe cldiri.
Eantionul va fi de 2,1%, respectiv 465 x 2,1% = 10 contribuabili pltitori
de impozit pe cldiri.
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
406
Entitatea public
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 4.19

Calcularea i stabilirea eronat a impozitului pe cldiri datorat de contribuabilii

Problema persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului Local, n
cazurile n care contribuabilii nu-i declar noile valori ale bunurilor n baza
reevalurilor realizate.
Constatri n urma analizei eantionului i realizrii comparaiilor informaiilor existente n
cadrul altor serviciilor din entitate cu cele publicate de alte instituii i care privesc
activitatea contribuabilului n cauz, a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt
impui i pltesc corect impozitul pe cldiri, astfel:
Impozitul a fost calculat i pltit n conformitate cu cel pltit de persoanele
fizice, exemplificm:
1) SC ABC SRL a obinut autorizaie de construire n anul 2005, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu trei etaje i parter n
suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din analiza modului n care a fost
determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa
construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice, de cadrul
legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii. La calculul i
stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului.
2) SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan
fizic o cldire n suprafa construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului
n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice
de cadrul legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizic de la care a
fost achiziionat cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a
avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de trei ori mai
mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
Valoarea de impozitare a rmas nemodificat de circa 8-9 ani, n cazul
cldirilor deinute n proprietate de persoanele juridice, cu toate c n evidenele
acestora aceste valori s-au modificat, exemplificm:
1) SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de
407
76.543 lei, conform actului de proprietate existent la dosarul contribuabilului,
valoarea cu care s-a nscris n contabilitate i pentru care pltete impozit i n
prezent. Din analiza balanelor sintetice i analitice depuse de contribuabil s-a
constatat c din anul 2001 i pn n anul 2009 acesta a realizat dou reevaluri
patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor reevaluri fiind de circa
dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici unul din
cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel
de impozitare, fr a trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ
i Hotrrii Consiliului Local.
2) SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie, o construcie,
hal de producie, cu valoarea de inventar, nregistrat n evidenele societii la
cea dat de 89.755 lei, cldire care a fost declarat i pentru care i-a calculat
corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din
analiza balanelor de verificare existente la dosarul fiscal al contribuabilului s-a
constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009 acesta a realizat dou reevaluri
patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor reevaluri fiind de
aproximativ 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
nici unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut
permanent acelai nivel de impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare,
potrivit cadrului legislativ i Hotrrii Consiliului Local.
Cauze Lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i

stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele juridice, precum i cu privire la
urmrirea periodic a situaiei lor n vederea identificrii cazurilor n care acetia
aveau obligaia s-i actualizeze declaraiile cu noile valori de impozitare.
Calcularea unor impozite mai mici n raport cu cele reale datorate de

Consecine contribuabili, potrivit cadrului legislativ i Hotrrilor Consiliului Local.
Neactualizarea impozitelor la noile valori ale bunurilor pentru care se calculeaz
i datoreaz acest impozit.
Recomandare n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor

impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi
supuse avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane juridice din eviden i urmrirea
modului de stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare
sunt corecte n funcie de valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n
evidenele patrimoniale ale contribuabilului, inclusiv cu privire la reevalurile pe
care acetia trebuiau s le realizeze
408
Entitatea public
TEST Nr. 4.20

Obiectul Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt
testului categorie de folosin este realizat corect.
Obiectivele Analiza modului de calcul i stabilire a impozitului pe teren n cazul terenurilor
testului intravilane ncadrate n alt categorie de folosin i modul de aplicare a
coeficienilor de corecie n funcie de rangul localitii.
Descrierea Populaia constituit n vederea evalurii o constituie contribuabilii persoane fizice
testului aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de terenuri.
n vederea stabilirii eantionului din numrul total de contribuabili deintori de
terenuri, respectiv de 4389 contribuabili, au fost identificai cei care dein terenuri
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin, care sunt n numr de 276
contribuabili.
Informaiile obinute sunt comparate cu informaiile existente n cadrul altor servicii
din cadrul entiti cu privire la contribuabilul n cauz i dosarul fiscal al acestuia.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n
proprietate terenuri intravilane ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect
impozitul aferent.
Constatri n urma analizei i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii, care privesc activitatea contribuabilului n cauz, a
rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe
teren, astfel impozitul teren a fost meninut i contribuabilul obligat s plteasc
acelai nivel n condiiile n care s-a schimbat categoria de folosin a terenului,
exemplificm:
1) Rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin
cumprare din anul 2005 n suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2008 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s reprezinte curii i construcii.
Documentaia este depus i, dup mai multe completri ale acesteia, este aprobat
de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n
acest an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a
finalizat i pus n funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil
desfurat de 240 mp. Construcia nu a fost finalizat pn n prezent,
contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie. Din analiza modului
409
n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este perceput n
continuare ca i n trecut, ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curi i construcii.
2) Rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin
motenire n suprafa de 1100 mp, teren care este situat n extravilanul unitii
intravilanul localitii i din suprafaa total a terenului 150 mp s reprezinte curii i
construcii. Documentaia este depus i, dup mai multe completri ale acesteia este
aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an.
Imediat dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale,
contribuabilul nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns
ca fiind extravilan i este luat n eviden n aceast categorie de folosin, n
condiiile n care tot unitatea administrativ-teritorial a rencadrat terenul n alt
categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150 mp curi i construcii.
n urma verificrilor efectuate a rezultat c impozitul pe teren n cazurile terenurilor

intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n funcie de numrul
de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de cadrul legislativ n
funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a mai
fost actualizat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de
rangul localitii.
Concluzii Evidena analitic pe pltitor nu este actualizat n condiiile n care categoria de

folosin a terenului se schimb, impozitul pe teren fiind solicitat n continuare
pentru vechile categorii de folosin.
La stabilirea impozitului pe terenul intravilan ncadrat n alt categorie de folosin
nu se aplic coeficieni de corecie n funcie de rangul localitii
410

privind stabilirea i calculul pentru terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de folosin
Elemente Recalculare impozit
Depunere Luare n eviden ca Actualizare baz
verificate Schimbare categorie de ca urmare a
declaraie de pltitor de impozit pe calcul cu coeficient
Elemente folosin a terenului schimbrii categorie
impunere teren de corecie
testate de folosin
Rol nr. 346546 Da Da Nu - Nu
Rol nr. 232673 Da Da Da Nu Nu
Rol nr. 386594 Da Da Da Nu Nu
411
Entitatea public

Obiectivul:
Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n
alt categorie de folosin sunt realizate corect.
Populaia Populaia constituit n vederea evalurii o constituie contribuabilii

persoane fizice aflai n evidenele unitii administrativ-teritoriale, care
dein n patrimoniu terenuri, n numr de 4389.
Dintre acetia au fost identificai i selectai c dein n patrimoniu terenuri
intravilane ncadrate n alte categorii de folosin, un numr de 276
contribuabili.
Eantionul Eantionul total este de 16 contribuabili care dein n patrimoniu terenuri

intravilane ncadrate n alte categorii de folosin.
Eantionul va fi de 5,8%, respectiv 276 x 5,8% = 16 contribuabili pltitori
de impozit pe cldiri.
Constituirea Elementele vor fi ordonate n ordinea cronologic a atribuirii numerelor de
eantionului rol, la care se va aplica pasul de eantionare.
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
412
Entitatea public

Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria

Problema de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficienii de corecie n
funcie de rangul localitii
Constatri n urma verificrilor i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n
cadrul altor servicii din cadrul entitii, care privesc activitatea contribuabilului n
cauz, a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect
impozitul pe teren, astfel nu au fost modificate condiiile de impozitare a terenului
n cazurile n care s-a modificat categoria de folosin a acestuia, exemplificm:
1) Rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin
cumprare din anul 2005 n suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii
intravilanul localitii i din suprafaa total de 250 mp s reprezinte curi i
construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri ale acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul
2009. Tot n acest an, contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa
construibil desfurat de 240 mp. Construcia nu a fost finalizat pn n
prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren, s-a constatat c
acesta este perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n
care ncadrarea acestuia este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care
250 mp curi i construcii.
2) Rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin
motenire n suprafa de 1100 mp, teren care este situat n extravilanul unitii
intravilanul localitii i din suprafaa total, 150 mp s reprezinte curi i
construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri ale acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n
acelai an. Imediat dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-
teritoriale, contribuabilul nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar
declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat n eviden n aceast categorie
413
de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativ-teritorial a rencadrat
terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150 mp
curi i construcii.
n urma verificrilor efectuate a rezultat c impozitul pe teren n cazurile

terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin este calculat n
funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit
de cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea
obinut din calcul nu a mai fost actualizat cu coeficientul de corecie stabilit de
cadrul legislativ n funcie de rangul localitii.
Cauze Lipsa colaborrii ntre serviciile care au ca responsabiliti urmrirea asigurrii

sistematizrii teritoriale a unitii administrativ teritoriale i serviciile de impunere
i colectare a impozitelor i taxelor locale.
Lipsa de instruire a personalului care realizeaz activitile de impunere a
contribuabililor.
Diminuarea impozitelor cuvenite unitii administrativ teritoriale.

Consecine
Recomandare Realizarea unui sistem informaional integrat de informaii potrivit cruia o
informaie legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ
teritoriale s poat fi accesat i de serviciile responsabile de calcularea i
stabilirea impozitelor i taxelor locale.
414
Entitatea public
TEST Nr. 4.21.

Obiectul Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin

testului
Obiectivele Examinarea autorizaiilor de construire locuin eliberate i urmrirea dac taxa a
testului fost corect calculat i ncasat
Descrierea Populaia pentru efectuarea testului este constituit din autorizaiile de construire
testului cldiri cu destinaia de case de locuit.
n vederea stabilirii eantionului, din numrul total de autorizaii eliberate, respectiv
de 2375 autorizaii, fost identificate autorizaiile eliberate pentru construirea de
cldiri cu destinaia case de locuit n numr de 572 autorizaii.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii care au solicitat autorizaii de
construire case de locuit au pltit corect taxa pentru eliberarea autorizaiei.
Constatri Referitor la perceperea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire case de

locuit s-a constatat, din analiza eantionului constituit, c la un contribuabil care a
solicitat eliberarea autorizaiei nu s-a calculat i perceput tax pentru eliberarea
autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Motivul justificat prin faptul c
acesta avea sume pltite n plus ctre unitatea administrativ-teritorial i a solicitat
compensarea acestora cu sumele datorate pentru eliberarea autorizaiei. Aceast
compensare nu s-a realizat, contribuabilul a primit autorizaia de construire i
ulterior unitatea administrativ teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii
ale contribuabilului. Precizm c, solicitarea de compensare a fost incorect,
deoarece, conform principiilor compensrii, aceasta se realizeaz pentru sume virate
n plus i datorii ale contribuabilului existente la data solicitrii. Pn la data
controlului nu erau calculate i nu se ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei
respective.
Referitor la calcularea taxei i ncasarea acesteia, din examinarea documentelor a

rezultat c nu ntotdeauna aceasta este corect realizat, astfel:
la autorizaia 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
43.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 25.000
lei;
415
lei;
lei;
lei;
150.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de
100.000 lei;
125.000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de
100.000 lei;
Referitor la recalcularea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire, din

examinarea documentelor a rezultat c nu ntotdeauna aceasta este realizat, astfel:
la autorizaia 765/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna aprilie 2010 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n
funciune. Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie
final i calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor
obligaia de plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la
expirarea autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldiri, 18 luni nu se ia nici o msur;
luna noiembrie 2009 i solicit prelungirea autorizaiei. Unitatea administrativ-
teritorial procedeaz la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa
pentru perioada ct a prelungit autorizaia;
luna octombrie 2009 i solicit trecerea la impozitarea cldirii ca urmare a punerii
acesteia n funciune, declarnd c valoarea total a lucrrilor de construcie a fost de
250.000 lei, mai mari cu 95.000 fa de valoarea estimat la eliberarea autorizaie.
Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie final i
calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de
plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub forma
impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur.
Totodat, pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur;
luna noiembrie 2008, n termen de la eliberarea autorizaiei i solicit trecerea la
impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n funciune i declar valoarea total
real a lucrrilor de construcie de 125.000 lei, mai mari cu 35.000 lei, fa de
valoarea declarat la eliberarea autorizaiei. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final, calculeaz impozitul i nregistreaz n
416
evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a contribuabilului de la data
respectiv. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
Concluzii Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum i

cele privind recalcularea urmare existenei unei diferene valorice ntre valoarea
declarat la eliberarea autorizaiei i valoarea real a lucrrilor de construcie nu sunt
calculate i percepute corect de la contribuabili.
417

privind stabilirea i ncasarea taxelor privind
eliberarea autorizaiilor de construire locuin

Recalcularea Calcularea taxei
Elemente Calcularea Taxa Calcularea Recalcularea
taxei ca pentru perioada
eantionate Taxa perceput corect a perceput corect a corect a taxei
urmare a de la expirarea
la eliberarea taxei la pentru taxei pentru urmare declarrii
declarrii autorizaiei i
Elemente autorizaiei eliberarea prelungirea prelungirea valorii reale a
valorii reale a pn la
testate autorizaiei autorizaiei autorizaiei lucrrilor
lucrrilor impozitare
Autorizaie nr. 2341/2009 Nu Nu - - - - -
Autorizaie nr. 562/2009 Da Da - - - - -
Autorizaie nr. 324/2007 Da Da Nu Nu Nu Nu Nu
Autorizaie nr. 324/2008 Da Da Da Da Da Da Da
Autorizaie nr. 1253/2008 Da Nu - - - - -
418
Recalcularea Calcularea taxei
Elemente Calcularea Taxa Calcularea Recalcularea
taxei ca pentru perioada
eantionate Taxa perceput corect a perceput corect a corect a taxei
urmare a de la expirarea
la eliberarea taxei la pentru taxei pentru urmare declarrii
declarrii autorizaiei i
Elemente autorizaiei eliberarea prelungirea prelungirea valorii reale a
valorii reale a pn la
testate autorizaiei autorizaiei autorizaiei lucrrilor
lucrrilor impozitare
Autorizaie nr. 1385/2008 Da Da - - Nu Nu -
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
419
Entitatea public

Obiectivul:
Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin
Populaia Populaia constituit n vederea evalurii o constituie autorizaiile eliberate

de unitatea administrativ-teritorial, n numr de 2375 autorizaii.
Dintre acestea au fost identificate i selectate cele eliberate pentru
construcia de case de locuit, n numr de 572 autorizaii, care vor constitui
populaia ce va fi supus eantionrii
Eantionul Eantionul total este de 20 autorizaii eliberate pentru construcia de

locuine cu destinaia case de locuit.
Eantionul va fi de 3,5%, respectiv 572 x 3,5% = 20 autorizaii eliberate
pentru construcia de cldiri cu destinaia case de locuit.
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
420
Entitatea public

Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum i

Problema recalcularea acestora n urma finalizrii lucrrilor de construcie sunt calculate
eronat
Constatri Referitor la perceperea taxei pentru eliberarea Autorizaiei de construire case de
locuit s-a constatat c din analiza eantionului constituit, la un contribuabil ce a
solicitat eliberarea autorizaiei nu s-a calculat i perceput tax pentru eliberarea
autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Acest aspect a fost justificat de
persoanele responsabile din cadrul direciei prin faptul c acesta avea sume pltite n
plus ctre unitatea administrativ-teritorial i a solicitat compensarea acestora cu
sumele datorate pentru eliberarea autorizaiei. Aceast compensare nu s-a realizat,
contribuabilul a primit autorizaia de construire i ulterior unitatea administrativ
teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii ale contribuabilului. Precizm
c, solicitarea de compensare a fost incorect, deoarece, conform principiilor
compensrii, aceasta se realizeaz pentru sume virate n plus i datorii ale
contribuabilului existente la data solicitrii. Pn la data controlului nu se calculase
i nu se ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei respective.
Referitor la calcularea taxei i ncasarea acesteia din examinarea documentelor a

rezultat c nu ntotdeauna aceasta este corect realizat, astfel:
la autorizaia nr. 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este de
43500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru a valoare a lucrrilor de 25000
lei;
85500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de 50000
lei;
lei;
lei;
150000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
421
100000 lei;
125000 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
100000 lei;
Referitor la recalcularea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire, din

examinarea documentelor a rezultat c nu ntotdeauna aceasta este realizat, astfel:
la autorizaia nr. 765/2007, valabil un an de zile, contribuabilul se prezint n
luna aprilie 2010 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii acesteia n
funciune. Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie
final i calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor
obligaia de plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la
expirarea autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur
luna noiembrie 2009 i solicit prelungirea autorizaiei. Unitatea administrativ-
teritorial procedeaz la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa
pentru perioada ct a prelungit autorizaia
luna octombrie 2009 i solicit trecerea la impozitarea cldirii urmare punerii
acesteia n funciune, declarnd c valoarea total a lucrrilor de construcie a fost de
250.000 lei, mai mari cu 95.000 fa de valoarea estimat la eliberarea autorizaie.
Unitatea administrativ-teritorial ntocmete procesul verbal de recepie final i
calculeaz impozitul i nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de
plat a contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub forma
impozitului pe cldirii, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o msur.
Totodat, pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
luna noiembrie 2008, n termen de la eliberarea autorizaiei i solicit trecerea la
impozitarea cldirii ca urmare a punerii acesteia n funciune i declar valoarea
total real a lucrrilor de construcie de 125.000 lei, mai mari cu 35.000 lei, fa de
valoarea declarat la eliberarea autorizaiei. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final, calculeaz impozitul i nregistreaz n
respectiv. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i
Cauze Lipsa de responsabilitate a personalului care are ca atribuii de serviciu eliberarea

autorizaiilor de construire solicitate de contribuabili.
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale, urmare a calculrii i

Consecine perceperii de la contribuabili a unor taxe mai mici fa de cele legal datorate pentru
eliberarea autorizaiilor de construire, precum i necalcularea i perceperea acestora
ca urmarea a prelungirii autorizaiilor sau ca urmare a recepiei finale a unor lucrri a
cror valoare real este mai mare dect valoarea declarat la eliberarea autorizaiei
422
de construire.
Recomand Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu

are eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare n acest sens, inclusiv
prelungirea autorizaiei, privind recepia final a lucrrii, va fi urmrit de eful
serviciului, accentul fiind pus n special pe calculele efectuate referitoare la
stabilirea nivelului taxei. Documentaia va fi avizat de directorul direciei.
423
Entitatea public
TEST Nr. 4.22.

Obiectul Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i
testului publicitate.
Obiectivele Examinarea i urmrirea dac structurile specializate din cadrul unitii
testului administrativ-teritoriale identific i verific contribuabilii care realizeaz servicii de
reclam i publicitate n scopul ncasrii corecte a taxei din aceste activiti.
Descrierea Populaia pentru efectuarea testului este constituit din lista contribuabililor care
testului realizeaz servicii de reclam i publicitate i a celor care realizeaz afiaj n scop de
reclam i publicitate.
Analiza listei a pus n eviden existen unui numr de 4 contribuabili care
realizeaz servicii de reclam i publicitate i 242 contribuabili care realizeaz afiaj
n scop de reclam i publicitate.
n vederea stabilirii eantionului, s-a procedat astfel:
contribuabilii care realizeaz servicii de reclam i publicitate au fost
cuprini n totalitate n analiz;
pentru contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate s-
a constituit un eantion reprezentativ.
Testarea a constat n:
urmrirea dac contribuabilii care realizeaz servicii de reclam i publicitate
i evideniaz n totalitate i achit taxa.;
contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate
calculeaz corect taxa n funcie de tipul, amplasamentul i dimensiunea afiajelor;
- dac depun declaraiile de impunere privind taxele pe care le datoreaz.
Constatri Din analiza listei contribuabililor care realizeaz servicii de reclam i publicitate s-a
constatat c n evidenele unitii administrativ-teritoriale se regsete un numr de 4
asemenea contribuabili.
Astfel, examinarea dosarelor fiscale ale contribuabililor a pus n eviden faptul c,
SC RR SRL a emis dou facturi fiscale, reprezentnd contravaloarea unor servicii de
reclam i publicitate constnd n amenajarea unor panouri publicitare, emise ctre
dou societi comerciale.
Extinderea controlului la dosarele fiscale ale acelor dou societi comerciale a
424
reliefat urmtoarele aspecte:
la SC DDC SRL nu exist nici o declaraie depus privind plata taxei pentru
afiaj n scop de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a
rezultat acelai lucru, societatea este nregistrat i pltete impozit pe cldiri,
impozit pe teren i impozit asupra mijloacelor auto. A fost realizat o discuie cu
conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul 1 control a unei
verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul acestui serviciu a rezultat c societatea respectiv realiza
afiaj n scop de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea
administrativ-teritorial. n urma controlului societatea a fost impus i obligat la
plata taxei, precum i sancionat contravenional.
la SC NVD SRL, din analiza dosarului fiscal a rezultat c societatea
realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n zona
central a oraului, la dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de
constatare, ncheiat de responsabili din cadrul serviciului 2 control din care rezult
c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate printr-un panou
amplasat n zona central a oraului i o declaraie n acest sens a administratorului
societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c aceast
societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp
amplasat n partea de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a
oraului. Pentru a stabili cu claritate dac societatea realizeaz afiaj n scop de
reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a procedat la realizarea unei
observaii la faa locului constatndu-se existena panourilor de publicitate. Rezult
astfel c responsabilii cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i
un control la aceasta n acest sens.
Concluzii Nu este realizat analiza eficient n vederea identificrii n totalitate a

contribuabililor care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate.
Totodat, la cei care declar aceste activiti nu se urmrete realitatea datelor din
declaraii.
425
Entitatea public

Contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate nu sunt

Problema identificai i supui unui control astfel nct s se constate realitatea datelor
declarate i obligaiile pe care le au ctre unitatea administrativ-teritorial ca
urmare a realizrii acestor activiti.
Constatri Din analiza listei contribuabililor care realizeaz servicii de reclam i publicitate
s-a constatat c n evidenele unitii administrativ-teritoriale se regsesc un
numr de 4 asemenea contribuabili.
Astfel, examinarea dosarelor fiscale ale contribuabililor a pus n eviden faptul
c, SC RR SRL, a emis facturi fiscale ctre doi contribuabili aflai n raza
teritorial a uniti administrativ-teritoriale, reprezentnd contravaloarea unor
servicii de reclam i publicitate.
Extinderea controlului la dosarele fiscale ale celor dou societi comerciale a
reliefat urmtoarele:
la SC DDC SRL nu exist nici o declaraie depus privind plata taxei
pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe
pltitor a rezultat acelai lucru, societatea este nregistrat i pltete impozit pe
cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A fost realizat o discuie
cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul control a unei
verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele
de specialitate din cadrul acestui serviciu a rezultat c societatea respectiv realiza
afiaj n scop de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea
administrativ-teritorial. n urma controlului societatea a fost impus i obligat la
plata taxei, dar i sancionat contravenional.
- la SC NVD SRL, din analiza dosarului fiscal, a rezultat c societatea
realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n zona
central a oraului, la dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de
constatare, ncheiat de responsabili din cadrul serviciului 2 control din care
rezult c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate printr-un
panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n acest sens a
administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL,
426
rezult c aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru
aceast societate la urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a
oraului, 2/2 mp amplasat n partea de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n
partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate dac societatea realizeaz
afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone, s-a procedat la
realizarea unei observaii la faa locului constatndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabilii cu atribuii n acest sens nu au urmrit
s identifice toate locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu
toate c au efectuat i un control la aceasta n acest sens.
Cauze Analiza contribuabililor care urmeaz a fi cuprini n programele de control nu

este bine fundamentat, prin identificarea acelor contribuabili care nu-i declar
sau i declar incorect activitile desfurate cu scopul diminurii impozitelor i
taxelor locale.
Diminuarea impozitelor i taxelor locale sau neplata lor n totalitate ctre bugetul
Consecine unitii administrativ teritoriale.
Recomandare Realizarea unei informri complete cu privire la toate afiajele de reclam i

publicitate existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor
programe de control la toi contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam
i publicitate n vederea determinrii dac i-au declarat corect obligaiile de plat.
427
Entitatea public
TEST Nr. 4.23.

Obiectul nregistrarea biletelor i abonamentelor privind spectacolele organizate

testului
Obiectivele Identificarea i analiza contribuabililor care organizeaz i realizeaz spectacole
testului urmrindu-se dac nregistreaz biletele/abonamentele la unitatea teritorial
administrativ i declar corect veniturile din aceste activiti n vederea stabilirii
impozitul datorat
Descrierea Populaia pentru efectuarea testului este constituit din contribuabilii care
testului organizeaz i realizeaz spectacole.
Analiza listei cu aceti contribuabili a pus n eviden existena unui numr de 12
contribuabili care organizeaz i realizeaz spectacole i unul care organizeaz i
desfoar activiti tip discotec.
n vederea stabilirii eantionului s-a procedat la selectarea la ntmplare a unui
numr de 4 contribuabili care organizeaz spectacole, astfel: SC AZA SRL; SC
MMK SRL, SC GGD SRL i SC TTD SRL.
Testarea a constat n:
urmrirea dac contribuabilii i declar organizarea spectacolelor;
dac i nregistreaz biletele i abonamentele la unitatea fiscal;
dac precizeaz pe bilet tarifele practicate;
dac se conformeaz cerinelor privind tiprirea, nregistrarea, avizarea,
evidena i inventarul biletelor de intrare i abonamentelor;
dac anun tarifele pentru spectacol;
dac anun locurile unde se vnd biletele de intrare/abonamentele.
Constatri Cu privire la organizarea spectacolelor, analiza a pus n eviden faptul c nu toi
contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole depun declaraiile privind
spectacolele organizate, astfel:
din analiza dosarului fiscal privind SC AZA SRL a rezultat c n lunile
septembrie i noiembrie 2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i
impozitul aferent de plat pentru un numr de 4 spectacole organizate n lunile
august i octombrie. La dosarul fiscal nu exist declaraia privind organizarea de
spectacole n aceste cazuri.
din analiza dosarului fiscal privind SC MMK SRL a rezultat c n luna iulie
2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i impozitul aferent de plat
428
pentru un numr de 2 spectacole organizate n luna iunie. La dosarul fiscal nu exist
declaraia privind organizarea de spectacole n aceste cazuri.
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat

c nici unul din cei patru contribuabili nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul
anului 2009 i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat
spectacole. Reprezentanii unitii administrativ-teritoriale au susinut c aceste
societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un numr mare de bilete i le-au
utilizat pe acestea. Acest lucru nu poate fi nsuit deoarece dac examinm biletele
nregistrate de cele dou societi menionate mai sus rezult c valoarea unui bilet
nregistrat de SC AZA SRL a fost de 6 lei/bilet, iar tarifele pe care le-a practicat n
cursul anului 2009 au fost de 10, respectiv 12 lei pe spectacol, iar n cazul SC MMK
SRL valoarea biletelor nregistrate a fost de 8 lei, respectiv 9 lei/ bilet, iar tarifele
pentru spectacolele organizate n anul 2009 au fost de 12, respectiv 15 lei pe
spectacol.
Din analiza actelor de control existente la dosarul fiscal, la dou din cele patru
societi cuprinse n eantionare rezult c acestea au precizat pe biletele de intrare
la spectacole tarifele practicate.
La declaraiile privind veniturile realizate din spectacole i impozitul datorat sunt

ataate i anunurile privind tarifele utilizate pentru fiecare spectacol precum i
locurile unde se gsesc de vnzare biletele.
Concluzii Nu n toate cazurile organizatorii de spectacole respect cerinele privind declararea

acestora i obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea
administrativ teritorial.
429

privind nregistrarea biletelor i abonamentelor privind spectacolele organizate.

Respectarea
Elemente Anunarea
nregistrarea cerinelor privind Anunare Depunerea
eantionate Declararea Precizeaz pe locurilor
biletelor i tiprirea, a tarifelor declaraiilor
organizrii bilet a tarifelor unde se vnd
abonamentele la nregistrarea, pentru privind
spectacolelor practicate biletele de
Elemente unitatea fiscal avizarea, evidena spectacol impozitul
intrare/abona
testate i inventarul datorat
mentele
biletelor
SC AZA SRL; Nu Nu Da Nu Da Da Da
SC MMK SRL, Nu Nu Da Nu Da Da Da
SC GGD SR Da Nu Da Nu Da Da Da
SC TTD SRL Da Nu Da Nu Da Da Da
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
430
Entitatea public

Contribuabilii care nu-i respect cerinele privind declararea spectacolelor

Problema organizate sau obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor nu sunt
monitorizai n vederea urmririi dac i declar corect veniturile realizate i
impozitele datorate.
Constatri Cu privire la organizarea spectacolelor, analiza a pus n eviden faptul c nu toi

contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole depun declaraiile privind
spectacolele organizate, astfel:
din analiza dosarului fiscal privind SC AZA SRL a rezultat c n lunile
septembrie i noiembrie 2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i
impozitul aferent de plat pentru un numr de 4 spectacole organizate n lunile
august i octombrie. La dosarul fiscal nu exist declaraia privind organizarea de
spectacole n aceste cazuri.
din analiza dosarului fiscal privind SC MMK SRL a rezultat c n luna
iulie 2009 a depus Declaraia decont privind veniturile i impozitul aferent de
plat pentru un numr de 2 spectacole organizate n luna iunie. La dosarul fiscal
nu exist declaraia privind organizarea de spectacole n aceste cazuri.
Totodat, n cazul acestora, nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare
pentru fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii
exacte a veniturilor realizate i a impozitelor datorate.
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea administrativ-
teritorial, s-a constatat c nici unul din cei patru contribuabili nu a nregistrat
bilete i abonamente n cursul anului 2009 i 2010 la unitatea fiscal cu toate c
au organizat i desfurat spectacole. Reprezentanii unitii administrativ-
teritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea. Acest lucru nu poate fi nsuit
deoarece dac examinm biletele nregistrate de cele dou societi menionate
mai sus rezult c valoarea unui biletelor nregistrate de SC AZA SRL a fost de 6
lei/bilet, iar tarifele pe care le-a practicat n cursul anului 2009 au fost de 10,
respectiv 12 lei pe spectacol, iar n cazul SC MMK SRL valoarea biletelor
431
nregistrate a fost de 8 lei, respectiv 9 lei/ bilet, iar tarifele pentru spectacolele
organizate n anul 2009 au fost de 12, respectiv 15 lei pe spectacol.
Din analiza actelor de control existente la dosarul fiscal, la dou din cele patru
societi cuprinse n eantionare rezult c acestea au precizat pe biletele de
intrare la spectacole tarifele practicate.
La declaraiile privind veniturile realizate din spectacole i impozitul datorat sunt
ataate i anunurile privind tarifele utilizate.
Cauze Neaplicarea sanciunilor contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite

de cadrul legislativ i prin Hotrrile Consiliului Local cu privire obligaiile ce
revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz spectacole.
Posibilitatea diminurii masei impozabile ca urmare a necunoaterii n totalitate a

Consecine biletelor vndute i veniturilor realizate, precum i a declarrii organizrii
spectacolelor n vederea realizrii unei monitorizri cu privire la organizarea i
desfurarea acestora.
Recomandare Pentru toate cazurile n care contribuabilii care organizeaz i desfoar

spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se
vor aplica sanciunile contravenionale aferente.
Toi contribuabilii organizatori de astfel de spectacole vor fi identificai i
obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor
de intrare i abonamentelor.
432
Entitatea public
TEST Nr. 4.24.

Obiectul Stabilirea i ncasarea taxelor privind utilizarea domeniului public de ctre diveri
testului contribuabili
Obiectivele Identificarea taxelor privind utilizarea domeniului public i analiza modului cum
testului acestea sunt percepute i ncasate de la contribuabili.
Descrierea Populaia pentru efectuarea testului este format din contribuabilii care solicit
testului ocuparea domeniului public n mod temporar.
Imposibilitate punerii la dispoziia auditorilor a unei situaii privind contribuabilii
care au solicitat ocuparea domeniului public i taxele percepute pentru aceasta, a
impus parcurgerea documentelor de ncasare i observarea cazurilor n care a fost
ncasat taxa pentru ocuparea domeniului public i analiza criteriilor avute n vedere
la ncasarea taxei.
Testarea a constat n identificarea Hotrrilor Consiliului Local cu privire la

condiiile de utilizare a domeniului public de ctre diveri contribuabili i modul
cum sunt percepute i ncasate taxele aferente, precum i analiza dac n aceste
cazuri au fost calculate taxele aferente n funcie de natura i valoarea serviciilor ce
urmau a fi prestate pe domeniul public.
Constatri Pentru ocuparea temporar sau permanent a domeniului public, instituia are
stabilit tax pentru ocuparea domeniului public. Acest tip de tax a fost aprobat prin
Hotrre a Consiliului Local pentru anul 2007, anul 2008 i anul 2009 dup cum
urmeaz:
HCL nr. 153/28.12.2007 pentru stabilirea taxei pentru ocuparea domeniului
public pentru anul 2007;
HCL nr. 114 din 11.10.2008 pentru stabilirea taxei pentru ocuparea
domeniului public pentru anul 2008;
HCL nr. 78 din 25.05.2009 modificat prin HCL nr. 124 din 17.08.2009
pentru stabilirea taxei pentru ocuparea domeniului public pentru anul 2009.
Taxa pentru ocuparea domeniului public se ncaseaz conform tarifelor aprobate prin
Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite proceduri de
433
lucru privind modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui
tip de tax se face de la data depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz
taxa i pn la sfritul anului .
Taxa pentru ocuparea domeniului public este constatat i stabilit de ctre Serviciul
Administrarea Patrimoniului Local i transmis spre ncasare Direciei Impozite i
Taxe Locale .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public este
planificat a fi realizat n sistem informatic, ns acest program nu este utilizat.
Pentru anul 2008 nu s-a putut prezenta o situaie a contribuabililor care datoreaz
tax pentru ocuparea domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz
tax pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n
imposibilitatea de a prezenta o asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n
totalitate aceti contribuabili, deoarece un contribuabil solicit temporar un loc
pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete, ocup spaiul pentru
perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului
public s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul de specialitate nu deine
documentele justificative, respectiv solicitarea ocuprii domeniului public din care
s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea domeniului public,
cadrul legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului
a realitii datelor declarate de solicitant n cerere.
Totodat, din analiza documentelor de ncasare a taxelor pentru ocuparea

domeniului public, s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un contribuabil la
altul. Nu a fost identificat i nici nu s-a prezentat o Hotrre a Consiliului Local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax.
Concluzii Hotrrile Consiliului Local nu sunt aplicate n totalitate aa cum sunt emise.
434
Entitatea public

Hotrrile consiliului local cu privire la utilizare domeniului public de ctre

Problema diveri contribuabili nu sunt aplicate i respectate n totalitate
Constatri Taxa pentru ocuparea domeniului public se ncaseaz conform tarifelor aprobate
prin Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite
proceduri de lucru privind modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare,
plata acestui tip de tax se face de la data depunerii cererilor, de ctre
contribuabilii care datoreaz taxa i pn la sfritul anului .
Taxa pentru ocuparea domeniului public este constatat i stabilit de ctre
Serviciul Administrarea Patrimoniului Local i transmis spre ncasare Direciei
Impozite i Taxe Locale .
Evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea domeniului public
este planificat a se realiza n sistem informatic, ns datorit lipsei de experien
a personalului n utilizarea programului, evidena i ncasarea se face n
continuare manual. Pentru anul 2008 nu s-a putut prezenta o situaie privind
evidena contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz
taxa pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n
imposibilitatea de a prezenta o asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n
totalitate aceti contribuabili, deoarece un contribuabil solicit temporar un loc
pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete, ocup spaiul pentru
perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului
public s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul de specialitate nu deine
documentele justificative, respectiv solicitarea ocuprii domeniului public din
care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea domeniului
public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei,
435
dovada achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la
faa locului a realitii datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza
documentelor a pus n eviden doar identificarea contribuabilului i taxa ncasat,
fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada ct ocup spaiul
public i modalitatea de calcul.
Totodat, din analiza documentelor de ncasare a taxelor pentru ocuparea
domeniului public, s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un contribuabil
la altul. Nu a fost identificat i nici nu s-a prezentat o Hotrre a Consiliului
Local privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax.
Cauze Nu a fost stabilit responsabilitatea n sarcina Serviciului Administrarea

Patrimoniului Local de a elabora procedurile privind modul de calcul i de plat a
taxei datorate pentru ocuparea domeniului public .
Utilizarea domeniul public de ctre diveri contribuabili fr a exista o practic

Consecine unitar n calcularea taxei aferente n funcie de suprafaa ocupat, perioad,
modalitatea de calcul a taxei.
Recomandare Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat a taxei datorate pentru
ocuparea domeniului public i aprobarea lor prin hotrre a consiliului local
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea
domeniului public pentru fiecare an n parte i arhivarea acestei evidene n format
electronic. Evidena va cuprinde: denumirea contribuabilului care datoreaz taxa;
numrul cererii de solicitare a ocuprii domeniului public; suprafaa ocupat;
perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea efectuat de serviciul de
specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
436
Entitatea public
FORMULAR DE CONSTATARE
I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Nr. 4.1.

n urma misiunii de audit public intern privind Gestionarea obligaiilor fiscale s-au constatat
urmtoarele:
Constatri: La eliberarea autorizailor de construire nu s-a calculat i perceput tax pentru
eliberarea autorizaiei, respectiv autorizaia nr. 2341/2009. Pn la data
controlului nu se calculase i ncasase taxa pentru eliberarea autorizaiei
respective.
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de construire nu este calculat i perceput

corect, astfel:
la autorizaia nr. 325/2008 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil
este de 43.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a
lucrrilor de 25.000 lei;
la autorizaia nr. /2009 valoarea lucrrilor declarate de contribuabil este
de 85.500 lei, iar taxa este calculat i perceput pentru o valoare a lucrrilor de
60.000 lei;
437
Recalcularea taxei pentru prelungirea autorizailor de construire sau urmare a
finalizrii lucrrilor de construire i declarrii valorii finale reale a acestora nu
se realizeaz ntotdeauna sau dac se realizeaz nu este calculat corect, astfel:
Autorizaia nr. 765/2007 la solicitarea trecerii la impozitare a cldirii ca
urmare a punerii acesteia n funciune. Unitatea administrativ-teritorial
ntocmete procesul verbal de recepie final i calculeaz impozitul i
nregistreaz n evidena analitic pe pltitor obligaia de plat a
contribuabilului de la data respectiv. Pentru perioada de la expirarea
autorizaiei de construire i pn la data nregistrrii obligaiei de plat sub
forma impozitului pe cldiri, respectiv peste un an i ase luni nu se ia nici o
msur
Autorizaia nr. 324/2007 - unitatea administrativ-teritorial procedeaz
la prelungirea autorizaiei, ns fr a calcula i solicita taxa pentru perioada ct
a prelungit autorizaia
Autorizaia nr. 1243/2007 - unitatea administrativ-teritorial ntocmete
procesul verbal de recepie final i calculeaz impozitul i nregistreaz n
solicitrii recepiei finale. Pentru perioada de la expirarea autorizaiei de
construire i pn la data solicitrii nregistrrii imobilului, respectiv peste un
an i ase luni nu se ia nici o msur de recalculare. Totodat pentru diferena
ntre valoarea iniial a lucrrilor de construcie i valoarea final unitatea
administrativ-teritorial nu dispune nici o msur.
Autorizaia nr. 1385/2008 - unitatea administrativ-teritorial ntocmete
procesul verbal de recepie final i calculeaz impozitul i nregistreaz n
solicitrii recepiei finale. Pentru diferena ntre valoarea iniial a lucrrilor de
construcie i valoarea final unitatea administrativ-teritorial nu dispune nici o
msur.
Actul sau actele O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
normative Legea nr. 81/1991 legea contabiliti
nclcate Hotrrile consiliului local.
Recomandri: Efectuarea unei inspecii cu privire la toate autorizaiile de construire eliberate

i analiza modului de calcul a taxei aferente, inclusiv la solicitarea de
prelungire a acesteia sau la data solicitrii de recepie final a bunului imobil.
Stabilirea msurilor de recuperare a diferenelor de tax nencasate i a
persoanelor responsabile.
438
-` Procedura P08 COLECTAREA DOVEZILOR
ENTITATEA PUBLICA

Obiectivul V.
VERIFICAREA LEGALITII I CONFORMITI DECLARAIILOR FISCALE I
A NDEPLINIRII OBLIGAIILOR DE CTRE CONTRIBUABILI
Nr.
crt.
A Elaborarea programelor de control
1. Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere contribuabilii care nu-i
declar impozitele i taxele locale
1.1. Examinai dac se realizeaz periodic o analiz a debitelor
X
contribuabililor
1.2. Examinai dac informaiile obinute sunt comparate cu alte
informaii din cadrul sau din afara entitii cu privire la X
contribuabili i la obligaiile de plat ale acestora
1.3. Examinai dac sunt identificai contribuabilii care nu se afl n
evidena pe pltitor, ns figureaz ca urmare a informaiilor
obinute despre bunuri impozabile n proprietate sau exercit X
alte activiti care nu au fost declarate i pentru care nu pltesc
impozit
1.4. Examinai declaraiile depuse de contribuabili cu privire la
impozitele i taxele de plat, comparaiile cu informaiile X
obinute i observai realitatea datelor declarate
1.5. Examinai dac sunt identificai contribuabilii care nu-i declar
sau i declar incorect impozitele i taxele i dac acetia sunt X
cuprini n programele de control
1.6. Verificai dac cuprinderea n control a contribuabililor se
realizeaz att n cazul persoanelor fizice ct i n cazul X
persoanelor juridice
2 Stabilirea tematicilor de control
2.1. Analizai modul de stabilire a unui program de control X
2.2. Analizai informaiile care au stat la baza ntocmirii unei
X
tematici de control i observai dac acestea sunt concludente
2.3. Analizai dac controalele sunt planificate a fi realizate pentru X
439
toate tipurile de impozite i taxe locale
2.4. Examinai dac o tematica de control parcurge n totalitate
obiectivele de control i modul de exercitare a controlului n X
vederea obinerii rezultatelor ateptate
3 Elaborarea programelor de control
3.1. Verificai dac sunt elaborate programe de control X
3.2. Verificai dac programele de control sunt anuale cu defalcare Test nr. 5.25.
pe luni Not relaii nr.
X 5.4.
3.3. Verificai dac programele de control sunt ntocmite pe baza FIAP nr. 5.25
unor criterii de selecie a contribuabililor
3.4. Verificai dac programele stabilesc pentru fiecare contribuabil
X
perioada programat pentru control
3.5. Verificai dac programele de control cuprind obiectivele
X
controlului
3.6. Verificai dac sunt realizate i aciuni inopinate de control X
3.7. Analizai modul de repartizare i realizare a controalelor de
X
ctre fiecare salariat cu atribuii n acest sens
3.8. Analizai modul cum este stabilit fondul de timp pentru
X
realizarea unui control
3.9. Analizai cazurile n care apar informaii noi cu privire la
impozitele i taxele datorate de un contribuabil care a fost supus X
unui control i observai procedurile urmate n acest sens
3.10. Analizai dac programele de control planificate sunt realizate X
3.11. Examinai dac controlul exercit i o activitate de asisten i
ndrumare a contribuabilului i de contientizare la declararea i X
plata impozitelor i taxelor locale
3.12. Verificai dac cuprinderea n control a contribuabililor ine cont
X
i de termenele de prescripie a debitelor datorate de acetia
B. Pregtirea controlului
1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului
1.1. Examinai dac nainte de prezentarea la contribuabil este
X
analizat dosarul fiscal al acestuia
1.2. Examinai dac sunt consultate serviciile de specialitate care
X
dein date despre contribuabilul supus verificrii
2 Dac se verific declaraiile de impunere depuse i a plilor efectuate
2.1. Examinai dac nainte de prezentarea la contribuabil sunt
X
analizate declaraiile fiscale depuse de acesta
2.2. Examinai dac declaraiile de impunere sunt analizate nainte
X
de prezentarea la contribuabil
2.3. Examinai dac plile efectuate de contribuabil n contul
impozitelor i taxelor locale datorate sunt analizate i puse de X
acord cu declaraiile de impunere i soldurile neachitate
2.4. Examinai dac ultimul act de control ntocmit la contribuabil
X
este analizat i sunt urmrite msurile dispuse
C. Efectuarea controlului
1. ntiinarea contribuabilului
440
1.1. Analizai specificul controlului i urmrii modalitatea de
X
ntiinare a contribuabilului asupra efecturii controlului
2 Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
2.1. Test nr. 5.26.
Analizai dac prezentarea la contribuabil s-a realizat n baza List de control
X nr. 5.10.
unei mputerniciri
FIAP nr. 5.26
2.2. Examinai dac prezentarea la contribuabil s-a realizat n cadrul
X
perioadei planificate pentru realizarea controlului
2.3. Verificai dac controalele sunt planificate i realizate n cadrul
X
programului normal de lucru
2.4. Test nr. 5.26.
List de control
Examinai dac controlul este realizat n perioada stabilit X nr. 5.10.
FIAP nr. 5.26
3 Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de contribuabil
3.1. Examinai dac controlul urmrete obiectivele planificate X
3.2. Examinai dac toate impozitele i taxele pe care contribuabilul
X
le datoreaz, declarate sau nedeclarate, sunt supuse controlului
3.3. Analizai dac controlul respect cadrul metodologic i
X
legislativ cu privire la fiecare impozit i tax supus controlului
3.4. Verificai dac constatrile controlului fac ntotdeauna trimitere
X
la cadrul normativ
4 Dac sunt stabilite diferene de impozite i taxe
4.1. Analizai dac diferenele de impozite i taxe sunt stabilite n
X
toate cazurile i dac acestea sunt corecte
4.2. Analizai dac este menionat n actul de control i punctul de
vedere al contribuabilului cu privire la nedeclararea sau X
declararea incorect a impozitelor i taxelor pe care le datoreaz
4.3. Examinai dac n cazurile n care sunt stabilite diferene de
impozite i taxe se face precizarea de unde provin sau cum au
X
fost calculate i se face trimitere la actul normativ care
reglementeaz impozitul sau taxa respectiv
4.4. Examinai dac pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor
X
sunt calculate majorri/penaliti de ntrziere
4.5. Examinai dac calculul majorrilor/penalitilor de ntrziere
X
este corect, inclusiv stabilirea bazei de impozitare
4.6. Analizai metoda de control aplicat (prin sondaj sau total) i
observai dac este adaptat corect la contextul obiectului X
controlului
4.7. Examinai dac sunt ncheiate acte de control n toate cazurile n
care sunt constatate i stabilite impozite i taxe, inclusiv X
accesorii i dac acestea cuprind:
a) date referitoare la unitatea fiscal
b) date de identificare i generale despre contribuabil
c) constatri efective, pe fiecare impozit i tax
d) dispoziii nclcate, consecine fiscale ale acestora
441
e) impozite i taxe stabilite, majorri, penaliti
f) explicaii, persoane rspunztoare, msuri dispuse
g) sinteza constatrilor i anexele
5 Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege
5.1. Examinai dac pentru abaterile de la lege i care sunt
sancionate de aceasta, sunt aplicate sanciuni contravenionale X
n sarcina contribuabilului care a svrit fapta respectiv
5.2. Examinai dac ncadrarea faptelor contravenionale este
X
realizat corect n articolul de lege
5.3. Examinai dac cuantumurile amenzilor aplicate sunt ncadrate
corect n limitele stabilite de legea care sancioneaz fapta X
constatat
5.4. Verificai dac pentru fiecare sanciune contravenional
aplicat este ntocmit proces verbal de constatare i sancionare X
a contraveniilor
5.5. Analizai dac procesul verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor este ntocmit corect cu privire la elementele care X
atrag nulitatea absolut
5.6. Examinai dac n urma aplicrii contraveniei a fost necesar i
X
luarea de msuri complementare i dac acestea au fost dispuse
5.7. Verificai dac pentru abaterile de la lege constatate se respect:
a) aplicarea sanciunilor contravenionale
Test nr. 5.27.
b) s fie n competena direciei X FIAP nr. 5.27.
c) ntocmirea procesului verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor
5.8. Examinai dac contravenientului i s-a dat posibilitatea s fac
observaii asupra contraveniei aplicate i dac acest lucru este X
menionat n procesul verbal
5.9. Examinai dac procesul verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor este semnat de organul constatator i X
contravenient
5.10. Examinai dac exist dovada comunicrii procesului verbal de
X
constatare i sancionare a contraveniilor ctre contravenient
6 Dac probele constituite sunt suficiente pentru susinerea constatrilor
6.1. Analizai dac constatrile controlului sunt ntotdeauna susinute
X
de probe sau dovezi concludente
6.2. Analizai dac documentele ridicate n copii, pentru susinerea
X
constatrilor, sunt semnate pentru conformitate cu originalul
6.3. Analizai dac sunt solicitate informaii de la teri n cazurile n
care controlul nu poate formula o constatare cert i concludent X
cu privire la verificrile efectuate
7 Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c reprezint titluri
de crean
7.1. Verificai dac sunt ntocmite acte de control n cazul tuturor
controalelor efectuate i unde se constat diferene de impozite X
i taxe sau sunt calculate accesorii
442
7.2. Verificai dac n cazurile n care nu se constat diferene de
impozite i taxe sau alte deficiene este ntocmit un raport sau X
not privind rezultatele controlului
7.3. Examinai dac actele de control ntocmite sunt semnate de ctre
X
organul de control i de ctre contribuabil
7.4. Examinai dac actele de control sunt nregistrate la unitatea
X
administrativ din care face parte organul de control
7.5. Verificai dac actele de control sunt nsuite i avizate de
X
conductorul organului de control
7.6. Examinai dac n actul de control se face meniunea c acesta
X
constituie titlu de crean
7.7. Examinai dac n actul de control se face meniune cu privire la
X
restituirea documentelor puse la dispoziie pe timpul controlului
8 Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea declarrii
corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale
8.1. Analizai dac sunt planificate i realizate controale inopinate X
8.2. Analizai modul de stabilire i realizare a obiectivelor n cazul
X
unui control inopinat
8.3. Analizai modul de selectare a contribuabililor n vederea
X
efecturii controalelor inopinate
8.4. Examinai dac controalele inopinate sunt exercitate, n general,
la contribuabili care nu-i declar impozitele i taxele sau le X
declar n mod eronat cu scopul diminurii masei impozabile
8.5. Examinai modul de avizare a efecturii unui control inopinat X
8.6. Urmrii dac controalele inopinate sunt formalizate ca i un
X
control obinuit
D. Valorificarea rezultatelor controlului
1. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate corect
1.1. Examinai dac n cazul constatrii de disfunciuni n evidenele
X
contribuabilului sunt dispuse msuri de corectare a acestora
1.2. Examinai dac actele de control sunt transmise n termen la
X
serviciul de eviden pe pltitor
1.3. Examinai dac impozitele i taxele stabilite prin actele de
X
control sunt nregistrate n evidena analitic a contribuabilului
1.4. Examinai dac la nregistrarea impozitelor i taxelor menionate
n actele de control se ine seama i de declaraiile
X
contribuabilului nregistrate n evidene, pentru a evita dublrile
de sume
1.5. Verificai dac msurile dispuse prin actele de control sunt
X
urmrite n vederea ndeplinirii lor
2 Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului
2.1. Examinai daca actul de control este pstrat n cadrul serviciului
X
de control o perioad de 15 zile
2.2. Analizai dac n perioada de pstrare a actului de control n
cadrul serviciului de control se realizeaz o urmrire a debitelor X
i o colectare a acestora
443
2.3. Examinai dac actele de control ntocmite, nregistrate i
X
avizate sunt comunicate la serviciul de gestionare dosare fiscale
444
ENTITATEA PUBLICA

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabili
I ELABORAREA PROGRAMELOR DE CONTROL
1. Activitatea de control este organizat Auditorul urmrete dac persoanele
ntr-un serviciu distinct? care desfoar activiti de control sunt
diferite de cele care au ca
responsabiliti calculul, stabilirea i
evidena obligaiilor contribuabililor.
2. Exist o procedur operaional cu
privire la planificarea activitii de
control a impozitelor i taxelor locale?
3. Care sunt instrumentele utilizate Auditorul urmrete dac elaborarea
pentru elaborarea programelor de programelor de control se bazeaz pe:
control? - identificarea punctelor slabe ale
activitii de colectare a impozitelor i
taxelor locale;
- o analiz a riscurilor poteniale
aferente activitii de colectare a
- de cate ori pe an se realizeaz
actualizarea programului de control.
4. Cine elaboreaz programul de
control?
5. Cine l aprob?
6. Cine urmrete modul de realizare a
programului de control aprobat?
II - PREGTIREA CONTROLULUI
7. Exist o procedur operaional n
care sunt descrise activitile pe care
trebuie s le realizeze personalul n
etapa de pregtire a misiunii de control?
445
8. Dac da, aceasta prevede relaiile de
colaborare dintre structura cu atribuii
de control i serviciile care dein
informaii despre contribuabilul supus
controlului?
9. Care sunt instrumente utilizate pentru
a se asigura comunicarea dintre
structura cu atribuii de control i
serviciile care dein informaii despre
contribuabilul supus controlului?
10. Procedura prevede consultarea
prealabil a dosarului fiscal?
11. Dac da, procedura prevede
centralizarea informaiilor obinute n
aceast etap ntru-un document
formalizat?
12. Dac nu, cum se asigur
managementul c personalul cu atribuii
de control cunoate situaia
contribuabilului nainte de declanarea
misiunii de control?
III EFECTUAREA CONTROLULUI
13. Cum se asigur entitatea de faptul Auditorul urmrete dac:
c persoanele care au atribuii de - exist o procedur operaional;
control respect prevederile cadrului - exist elaborate un Cod etic al
normativ cu privire la efectuarea controlorului i o Carta a controlului;
- se asigur supervizarea aciunilor de
controlului?
control;
- dac da, cnd se efectueaz (pe
parcursul misiunii de control sau numai
la finalizarea acestei activiti);
- rezultatele supervizrii sunt
formalizate.
14. Care sunt mijloacele utilizate pentru
informarea contribuabilului cu privire la
efectuarea controlului?
15. Cum se asigur entitatea c a fost
informat efectiv contribuabilul?
16. Cum se asigur entitatea c
sanciunile sunt aplicate n totalitate i
corect?
17. Care sunt tehnicile i instrumentele Auditorul urmrete dac:
utilizate de controlor pentru obinerea - controlorului i s-a asigurat o pregtire
probelor? profesional corespunztoare;
- supervizarea activitii.
446
18. Cum se constituie i cum se Auditorul urmrete dac:
organizeaz dosarul de control? - exist o procedur cu privire la
constituirea dosarelor de control;
- exist un,,dosar tip, care prezint
tipul de documente ce trebuie utilizate i
modul de arhivare a acestora.
19. Cum se asigur entitatea c n Auditorul urmrete dac persoana care
cadrul aciunii de control, controlorul a a efectuat controlul face referire n
analizat toate impozitele i taxele procesul verbal de control la toate
datorate de contribuabil? impozitele i taxele locale luate n
eviden de organul fiscal.
20. Cum se asigur entitatea c Procesul Auditorul urmrete dac:
verbal de control conine elementele - se asigur o pregtire profesional
minime necesare? corespunztoare personalului cu
atribuii de control;
- dac procedura operaional conine un
model al documentului proces verbal de
control;
- dac este asigurat supervizarea
activitii de ntocmire a Procesului
verbal de control
21. Cum se asigur entitatea de Auditorul urmrete dac:
acurateea informaiilor din procesul - este asigurat supervizarea activitii;
verbal de control? - au fost implementate recomandrile
Curii de Conturi referitoare la
neregulile constate cu privire la
ntocmirea proceselor verbale de
control;
- activitatea desfurat de ctre
structura de control este evaluat de alt
structur din cadrul entitii;
- sunt analizate contestaiile
contribuabililor i sunt luate msuri
pentru eliminarea cauzelor care au
condus la anularea proceselor verbale de
control n instan.
22. Cum este planificat activitatea de
depistare a contribuabililor care nu-i
declar impozitele i taxele locale sau
care le declar incomplet?
IV - VALORIFICAREA REZULTATELOR CONTROLULUI
avizare a actelor de control?
24. Exist acte de control care au fost
ntocmite dar neaprobate?
24. Dac da, exist o analiz a cauzelor
care au stat la baza neaprobrii?
447
25. Care au fost msurile ntreprinse
pentru combaterea acestor cauze ?
26. Cum se asigur entitatea c toate
actele de control aprobate sunt
nregistrate n mod sistematic i
cronologic?
27. Cum se asigur nregistrarea
impozitelor i taxelor locale stabilite i
menionate n actele de control?
28. Cum se asigur colectarea Auditorul urmrete:
impozitelor i taxelor locale stabilite i - mijloacele utilizate pentru transmiterea
menionate n actele de control? actelor de control la dosarul fiscal al
contribuabilului;
- modalitatea de actualizare a situaiei
fiscale a contribuabilului din evidena
organului fiscal (cu ajutorul mijloacelor
electronice sau manual);
- care sunt aciunile ntreprinse pentru
colectarea impozitelor i taxelor.
448
Entitatea public
TEST Nr. 5.25

Obiectul Elaborarea programelor de control.

testului
Obiectivele Examinarea activitii de control i urmrirea dac aceasta este realizat n baza unor
testului programe de control eficiente, care contribuie la creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor locale.
Descrierea Eantionul analizat a fost reprezentat de programele de control ntocmite pe perioada
testului analizat, urmrindu-se modul n care contribuabili au fost selectai i prevzui n
control.
Efectuarea testrilor a urmrit realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- exist programe anuale cu defalcare pe luni
- modul n care au fost selectai contribuabili n control.
Constatri Programele de control se elaboreaz anual cu defalcare pe trimestre i pe inspectori

i trebuie s cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului, perioada
programat n control, durata i obiectivele controlului. Durata controlului este
stabilit n funcie de complexitatea aciunii de control, de perioada controlat, de
inspectorii disponibili, de experiena acestora i de gradul de risc.
Din analiza documentelor prezentate a rezultat c, la nivelul serviciului de control,
nu este elaborat un program anual de control. Exist numai unele programe lunare de
control, ns acestea nu cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului, ci
doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n cursul lunii, pentru
fiecare tip de impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur
a folosire eficient a resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de
control care s conduc la creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor pentru control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta

i alege contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de
serviciu, care i ntocmete delegaia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.
La planificarea contribuabililor pentru control nu se au n vedere:
criterii materiale indicii de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile
controlului anterior;
criterii fiscale depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale;
criterii privind egalitatea n faa legii stimularea conformrii voluntare;
449
criterii generale - deficiene la controlul anterior, informaii de la terii,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii.
Scopul aciunilor de control trebuie s l constituie verificarea realitii, legalitii i
sinceritii declaraiilor privind obligaiile de plat, precum i a corectitudinii
ndeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor ce le revin pe linia impozitelor i
taxelor locale.
Concluzii Aciunile de control nu sunt planificate i nu sunt fundamentate pe o analiz a

contribuabililor cuprini n control cu privire la corectitudinea acestora, la
declararea i plata impozitelor i taxelor locale.
450
Entitatea public

privind planificarea activitii de control
adresat d-lui Vasilescu George, avnd funcia de ef serviciu control

ntrebarea 1: V rugm s precizai dac activitatea de control se desfoar pe baz de planuri?
Rspuns 1: Nu
ntrebare 2: Precizai cum sunt planificate i realizate controalele?
Rspuns 2: Fiecare salariat i stabilete contribuabilii pe care i controleaz i solicit ordinul de

serviciu
ntrebare 3: V rugm s precizai care este eficiena acestor controale?
Rspuns 3: i determin pe contribuabili s-i plteasc impozitele i taxele.
ntrebare 4: V rugm s precizai care este ponderea impozitelor i taxelor atrase la buget de
control?
Rspuns 4: Nu ne-am stabilit un obiectiv n acest sens.
ntrebare 5: Precizai cum contribuie serviciul de control la creterea gradului de recuperare a

Rspuns 5: n toate aciunile pe care le desfurm urmrim i realizm i aciuni de contientizare

i ndrumare a contribuabililor la plata impozitelor i taxelor
ntrebare 6: Avnd n vedere c nu se realizeaz o identificare a contribuabililor care nu-i declar

impozitele i taxele sau le declar incorect, cum sunt recuperate aceste debite cuvenite instituiei?
Rspuns 6: n cazul n care identificm astfel de situaii procedm la controlul i examinarea

acestora.
ntrebare 7: V rugm s precizai dac urmrii modul cum sunt realizate controalele?
451
Rspuns 7: Orice subordonat, cnd finalizeaz un control, mi prezint actul ntocmit pe care, dup
ce l citesc, l avizez.
ntrebare 8: Precizai dac realizai anual un bilan al activitii desfurate i dac l supunei
dezbaterii i aprobrii consiliului local?
Rspuns 8: Nu
Rspuns 8: Nu.

Auditori Vasilescu George
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 27.05.2010
452
Entitatea public

Aciunile de control nu sunt planificate i fundamentate cu privire la modul de

Problema selecie al contribuabililor.
Constatri Programele de control se elaboreaz anual cu defalcare pe trimestre i pe
inspectori i trebuie s cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului,
perioada programat pentru control, durata i obiectivele controlului. Durata
controlului este stabilit n funcie de complexitatea aciunii de control,de
perioada controlata, de inspectorii disponibili, de experiena acestora i de gradul
de risc.
Din analiza documentelor prezentate a rezultat c, la nivelul serviciului de control,
nu este elaborat un program anual de control. Exist numai unele programe lunare
de control, ns acestea nu cuprind contribuabilii ce urmeaz a fi supui
controlului, ci doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n
cursul lunii, pentru fiecare tip de impozit sau tax. Acesta form de planificare a
controalelor nu asigur a folosire eficient a resurselor la nivelul serviciului i nici
eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea gradului de colectare a
impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor pentru control este la latitudinea fiecrui inspector,

acesta i alege contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru
sefului de serviciu care i ntocmete delegaia i n baza acesteia se deplaseaz la
contribuabil.
La planificarea contribuabililor pentru control nu se au n vedere:
criterii materiale indicii de nedeclarare a impozitelor i taxelor,
constatrile controlului anterior;
criterii fiscale depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale;
criterii privind egalitatea n faa legii stimularea conformrii voluntare;
criterii generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la terii,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii.
Scopul aciunilor de control trebuie s l constituie verificarea realitii, legalitii
i sinceritii declaraiilor privind obligaiile de plat, precum i a corectitudinii
453
ndeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor ce le revin pe linia impozitelor i
taxelor locale.
Cauze Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale

managementului la nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre
inspectori, a cror sarcin era de a-i stabili contribuabili pe care vor s-i
controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite controlul.
Activitatea de control este ineficient, n ultimi doi ani ponderea surselor atrase de
Consecine control n total venituri din impozite i taxe a fost sub 0,1%.
Recomandare Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie riguroas a

contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare, neconcordane n
declaraii i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata
454
Entitatea public
TEST Nr. 5.26.

Obiectul Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control.

testului
Obiectivele Examinarea actelor de control i observarea dac controlul a fost realizat n perioada
testului planificat i baza unei mputerniciri.
Descrierea Eantionul analizat a fost reprezentat de actele de control ntocmite pe perioada
testului analizat, urmrindu-se modul de realizare a controlului.
Efectuarea testrilor a presupus realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- controlul s-a realizat n perioada planificat;
- dac controlul s-a realizat n baza unei mputerniciri.
Constatri n urma examinrii actelor de control, a rezultat c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n
majoritatea cazurilor, n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau
de delegare privind efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat
c nu exist ntotdeauna ordine de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n
localitate, s-a considerat c nu mai este nevoie de ele, nefiind cheltuieli de decontat.
n cazurile n care au existat ordine de serviciu, urmare comparrii perioadelor de
control menionate n actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a
rezultat c acestea nu coincid, respectiv controlul nu a fost exercitat n perioada
planificat.
Concluzii Planificarea i realizarea controalelor nu s-a realizat n toate cazurile n baza unei
mputerniciri i n perioadele n care au fost planificate.
455

privind realizarea controlului.

Elemente eantionate Controlul s-a Controlul s-a

realizat n realizat n baza
Obs.
Elemente perioada unei
testate planificat mputerniciri
Proces verbal de control nr. 234756/2009 Nu Da
Proces verbal de control nr. 234856/2009 Da Nu
Proces verbal de control nr. 238732/2009 Nu Nu
Proces verbal de control nr. 234976/2009 Da Da
456
Entitatea public

Nerealizarea controalelor n baza unor mputerniciri i n perioadele planificate

Problema
Constatri n urma examinrii actelor de control, a rezultat c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n
majoritatea cazurilor, n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu
sau de delegare privind efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a
motivat c nu exist ntotdeauna ordine de serviciu, deoarece controlul fiind
exercitat n localitate, s-a considerat c nu mai este nevoie de ele, nefiind
cheltuieli de decontat.
n cazurile n care au existat ordine de serviciu, urmare comparrii perioadelor de
control menionate n actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a
rezultat c acestea nu coincid, respectiv controlul nu a fost exercitat n perioada
planificat.
Cauze Planificarea i realizarea controalelor nu constituie o responsabilitate a conducerii,

acestea sunt la latitudinea personalului de execuie care are puterea de decizie n
stabilirea controalelor i realizarea lor.
Posibilitatea de contestare a aciunii de control pe motiv c acesta nu a avut

Consecine competena necesar, mputernicirea de a-l executa.
Recomandare Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i pe baza unei

mputerniciri a conducerii instituiei.
457
Entitatea public
TEST Nr. 5.27

Obiectul Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege.

testului
Obiectivele Examinarea dac pentru faptele constatate sunt aplicate sanciunile prevzute de lege
testului ntocmindu-se procese verbale de contravenie.
Descrierea Eantionul analizat a fost reprezentat de actele de control ntocmite n perioada

testului analizat, urmrindu-se constatrile efectuate i modul de valorificare a lor.
Efectuarea testrilor a cuprins realizarea unei analize din care s rezulte dac:
- pentru abaterile de la lege sunt aplicate sanciuni contravenionale
- dac faptele i sanciunile aplicate sunt n competena direciei
- dac faptele i ncadrarea lor este corect menionat n raport cu legea;
- dac pentru fiecare sanciune aplicat este ntocmit proces verbal de constatare
i sancionare a contraveniilor
Constatri Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat c
nu n toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru contraveniile constatate, astfel:
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c nu au fost depuse declaraiile
privind organizarea spectacolelor, ns nu este aplicat nici sanciune
contravenional;
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura activitate
comercial pe domeniul public, fr s fi solicitat calcularea i plata taxelor speciale
aferente. Prin actul de control se stabilete obligaia de plat a taxei, ns nu este
aplicat nici a sanciune contravenional;
not de constatare 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura
activitate comercial fr a avea afiat programul de lucru i preurile pentru
produsele comercializate. Nota de constatare nu a fost valorificat pn n prezent.
Analiza modului de ncadrare a faptelor constatate n cazurile n care au fost aplicate
sanciunile contravenionale a pus n eviden c acestea au fost realizate corect n
raport cu prevederile legii i pentru fiecare contravenie aplicat exist ntocmit
proces verbal de contravenie ncheiat.
Concluzii Nu sunt aplicate ntotdeauna sanciunile contravenionale pentru faptele constatate.

458
Entitatea public

Pentru faptele constatate, care reprezint abateri de la cadrul legal i care intr n
Problema domeniul de competena al direciei, nu au fost aplicate sanciunile
contravenionale.
Constatri Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat

c nu n toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru contraveniile constatate,
astfel:
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c nu au fost depuse declaraiile
privind organizarea spectacolelor, ns nu este aplicat nici o sanciune
contravenional;
proces verbal 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura activitate
comercial pe domeniul public, fr s fi solicitat calcularea i plata taxelor
speciale aferente. Prin actul de control se stabilete obligaia de plat a taxei, ns
nu este aplicat nici o sanciune contravenional;
not de constatare 235096/2009 se precizeaz c societatea desfura
activitate comercial fr a avea afiat programul de lucru i preurile pentru
produsele comercializate. Nota de constatare nu a fost valorificat pn n prezent.
Analiza modului de ncadrare a faptelor constatate n cazurile n care au fost
aplicate sanciunile contravenionale a pus n eviden c acestea au fost realizate
corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare contravenie aplicat exist
ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.
Cauze S-a considerat c sanciunea este prea aspr n raport cu fapta realizat i suma
datorat sub form de impozite.
Contribuabilul nu a fost responsabilizat cu privire la obligaiile fiscale cei revin i

Consecine nu au fost atrase i stabilite ca venituri sumele provenite din amenzile
contravenionale ce trebuiau aplicate.
459
Recomandare n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile contravenionale
corespunztoare.
460
Entitatea publica

Obiectivul VI.
COLECTAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE

crt.
A Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
1. Realitatea debitelor aflate n eviden
1.1. Examinai dac colectarea impozitelor i taxelor locale se
X
realizeaz n temeiul unui titlu de crean sau titlu executoriu
1.2. Examinai dac colectarea creanelor fiscale este realizat dup
X
expirarea termenelor de plat
1.3. Verificai dac sunt transmise ntiinri de plat i dac
acestea conin informaii cu privire la: Test nr. 6.28
List control
a) transmiterea n termen de la crearea debitului nr. 6.11
b) existena debitului de plat Not de relaii
c) suma de plat nr. 6.6
d) termenul de plat FIAP nr. 6.28
e) condiiile de plat n vederea obinerii de bonificaii
f) mijloacele de plat
1.4. Examinai dac certificatele de atestare fiscal eliberate conin
creanele fiscale exigibile n sold n prima zi a lunii urmtoare X
depunerii cererii
1.5. Verificai dac distribuirea sumelor ncasate de la contribuabili
sub form de impozite i taxe respect metodologia impus de X
cadrul normativ n vigoare
1.6. Examinai dac momentul plii a fost considerat ca fiind data
nscris n documentul de plat eliberat de organul fiscal sau X
data la care banca a debitat contul pltitorului
1.7. Examinai dac erorile din documentele de plat a impozitelor i
X
taxelor sunt corectate la solicitarea contribuabilului
1.8. Verificai dac stingerea datoriilor se face n ordinea vechimii
X
pe principale i accesorii
1.9. Examinai dac vechimea obligaiilor fiscale se stabilete n X
461
funcie de;
a) data scadenei pentru obligaiile fiscale principale
b) data comunicrii pentru diferenele de impozite i taxe
c) data depunerii declaraiilor fiscale rectificative
1.10. Verificai dac debitele restante aflate n eviden se afl n
X
interiorul termenului de scaden
1.11. Identificai i analizai debitele restante al cror termen de
X
recuperare a fost prescris, inclusiv cauzele care au dus la aceasta
2 Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale
2.1. Verificai dac sunt acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale
X
ale contribuabililor i condiiile n care au fost acordate
2.2. Verificai dac mai sunt i alte faciliti la plata impozitelor i
X
taxelor locale
3 Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale
3.1. Analizai gradul de colectare a obligaiilor fiscale n comparaie
X
cu nivelul indicatorilor stabilii de entitate n acest domeniu
3.2. Analizai msurile luate de administraie n vederea
contientizrii contribuabililor la plata voluntar a impozitelor i X
taxelor locale
3.3. Analizai gradul de conformare al contribuabililor ca urmare a
X
msurilor luate pentru contientizarea la plata voluntar
3.4. Analizai dac contribuabilii persoane juridice care datoreaz
impozit pe cldiri, pe teren i tax asupra mijloacelor de
transport calculeaz impozitul i taxa i depun o declaraie la X
organul fiscal pn la sfritul luni ianuarie a anului pentru care
se calculeaz impozitul sau taxa respectiv
B. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
1. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat
1.1. Analizai dac scutirile acordate la plata impozitul pe cldire, pe
teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor sunt aplicate X
doar pentru categoriile de contribuabili persoane fizice prevzui
de cadrul legislativ
1.2. Analizai dac scutirea la plata impozitului pe cldiri pentru
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se X
aplic doar n cazul cldirilor cu destinaie de locuin
1.3. Analizai dac scutirea de la plata impozitului pe teren pentru
contribuabilii persoane fizice prevzui de cadrul legislativ se Test nr. 6.29
X FIAP nr. 6.29
aplic doar n cazul terenului aferent cldirii utilizate cu
destinaie de locuin
1.4. Verificai dac scutirile acordate n cazul reabilitrii sau
modernizrii termice a cldirilor se acord doar pe perioada de X
rambursare a creditului luat cu aceast destinaie
1.5. Verificai dac celelalte scutiri la plata impozitelor i taxelor
sunt acordate numai cu respectarea cadrului legislativ, inclusiv X
cu privire la beneficiarii acestor faciliti
462
1.6. Analizai dac impozitul pe cldire, pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxele pentru eliberarea certificatelor,
X
avizelor i autorizaiilor nu este aplicat dect pentru categoriile
de contribuabili persoane juridice prevzute de cadrul legislativ
1.7. Analizai dac impozitul pe cldiri i terenuri se reduce cu 50%
pentru acele cldiri utilizate de persoanele juridice pentru
prestarea de servicii turistice i numai 5 luni n cadrul unui an Test nr. 6.29
X FIAP nr. 6.29
calendaristic, precum i pentru construciile noi deinute de
cooperativele de consum sau meteugreti, dar numai n primii
5 ani
1.8. Analizai scutirile i facilitile acordate de consiliile locale
pentru cldirile utilizate de persoanele fizice ca domiciliu,
X
inclusiv terenul aferent acestora i urmrii dac respect cadrul
legislativ
1.9. Analizai alte categorii de scutiri acordate de entitate la plata
impozitelor i taxelor locale i urmrii dac acestea respect X
cadrul legislativ potrivit cruia sunt acordate
1.10. Verificai dac sumele restituite contribuabililor sunt cele pltite
fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de
obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau
interpretrii eronate a prevederilor legale, precum i cele X
stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea
bunurilor sechestrate i popririlor, prin care se dispune
desfiinarea executrii silite etc.
1.11. Verificai dac la data efecturii restituirilor contribuabilul
X
nregistra obligaii fiscale restante
1.12. Verificai dac restituirile n aceste cazuri s-au realizat dup
efectuarea compensrilor i lichidarea debitelor restante ctre X
administraiei
C. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
1. Elaborarea procesului verbal de compensare, notei de compensare, referatului de
compensare i centralizatorului compensrii
1.1. Verificai dac a existat concomitent calitatea de creditor, ct i Test nr. 6.30
X FIAP nr. 6.30
cea de debitor
1.2. Verificai dac prin compensare s-au stins creanele administrate Test nr. 6.30
X FIAP nr. 6.30
de entitate cu creanele debitorului
1.3. Verificai dac compensarea s-a realizat pn la concurena
X
sumei celei mai mici
1.4. Verificai dac compensarea s-a realizat la cererea debitorului,
X
sau din oficiu dac exist creane reciproce
1.5. Verificai dac este respectat ordinea stingerii datoriilor n mod
X
corespunztor
1.6. Verificai dac s-a ntocmit proces verbal de compensare
X
ncheiat ntre pri
1.7. Verificai dac procesul verbal de compensare stabilete: X
a) creanele i natura acestora aferente debitorului
463
b) creanele de ncasat ale administraiei
c) sumele care se compenseaz
d) denumirea i sediul debitorului
e) denumirea i domiciliul contribuabilului
1.18. Verificai dac procesul verbal de compensare este semnat de
X
responsabilii prilor implicate n compensare
1.19. Verificai dac sumele implicate n compensare sunt supuse
X
controlului intern i controlului preventiv
1.10. Verificai dac procesul verbal de compensare este nsoit de
documentele justificative not de compensare, referat de X
compensare, centralizator de compensare
1.11. Examinai dac documentele justificative procesului verbal de
compensare sunt ntocmite corespunztor i avizate sau aprobate X
de persoanele responsabile
2 Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele compensate i este
actualizat situaia contribuabilului
2.1. Verificai dac procesele verbale de compensare sunt
X
nregistrate n evidena analitic a debitorului
2.2. Verificai dac stingerea creanelor de ncasat ale debitorului s-a
X
realizat corect potrivit datelor din documentele de compensare
2.3. Verificai dac stingerea debitelor de plat ale debitorului s-a
X
realizat corect potrivit datelor din documentele de compensare
2.4. Analizai dac actualizarea evidenei analitice pe pltitor reflect
X
realitatea n urma realizrii procesului de compensare
2.5. Verificai dac sumele aferente compensrii sunt nregistrate
X
corect n contabilitatea entitii
D. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata n
termen a impozitelor i taxelor locale
1.1. Analizai dac calculul majorrilor de ntrziere se face pentru Test nr. 6.31
neachitarea debitelor la termenele de scaden Interviu nr.
X 6.4.
FIAP nr. 6.31.
1..2. Examinai dac termenele de plat n cazul diferenelor de
impozite i taxe stabilite prin actele de control sunt stabilite n X
funcie de data comunicrii acestora
1.3. Examinai dac termenele de plat n cazul accesoriilor
(majorri i dobnzi) stabilite prin actele de control sunt X
stabilite n funcie de data calculrii i comunicrii acestora
1.4. Examinai dac creanele fiscale care nu au prevzute termene
X
de plat sunt urmrite la scaden potrivit hotrrilor adoptate
1.5. Verificai dac majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul
X
cruia i aparine creana principal
1.6. Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate pentru
X
fiecare zi de ntrziere la plat a debitului
1.7. Verificai natura debitelor pentru care s-au calculat majorri de
X
ntrziere
464
1.8. Verificai dac cota de majorri este aplicat corect pentru
X
ntreaga perioad de calcul
1.9. Verificai dac titlurile de crean privind calculul majorrilor de Test nr. 6.31
ntrziere i penalitilor sunt comunicate debitorilor Interviu nr.
X 6.4.
FIAP nr. 6.31.
1.10. Verificai dac pentru debitele aflate n executare silit se
calculeaz majorri pn la data ntocmirii procesului verbal de X
distribuire a sumelor
1.11. Verificai dac sunt calculate majorri i n cazul debitelor pe
care banca nu le-a decontat n termen de 3 zile de la data
X
debitrii contului pltitorului i dac sunt recuperate de la
unitatea bancar
1.12. Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate n cazul
X
compensrii, inclusiv pn la data stingerii debitului
E. Majorarea impozitelor i taxelor locale
1. Legalitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale
1.1. Identificai i analizai propunerile de majorare a nivelurilor
X
1.2. Examinai dac propunerile de majorare a impozitelor i taxelor
locale au la baz un cadru legislativ aprobat i dac se X
ncadreaz n nivelurile stabilite de acesta
1.3. Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt aprobate de
X
consiliul local
1.4. Verificai dac majorrile de impozite i taxe sunt aduse la
X
cunotina contribuabililor
1.5. Verificai dac majorarea impozitelor i taxelor locale este
X
aplicat unitar pentru toate categoriile de contribuabili
1.6. Examinai dac impozitele i taxele locale sunt indexate anual n
X
funcie de rata inflaiei
1.7. Verificai dac indexarea impozitelor i taxelor locale este
X
aprobat de consiliul local i este n limita a 5%
1.8. Verificai dac indexarea impozitelor i taxelor locale este adus
X
la cunotina contribuabililor
2 Dac sunt comunicate contribuabililor impozitele i taxele majorate
2.1. Verificai dac sunt emise titluri de crean pentru debitele
reprezentnd majorri de impozite i taxe aplicate i neachitate
X
la termenele scadente i dac acestea sunt aduse la cunotina
debitorilor
2..2. Verificai dac contribuabilii au acces gratuit la informaiile
X
privind impozitele i taxele locale
Auditori,
465
Entitatea publica

Colectarea impozitelor i taxelor locale
I EVIDENA CREANELOR AFERENTE IMPOZITELOR I TAXELOR

LOCALE
1. Exist o monitorizare a creanelor
incerte?
2. Dac da, au fost puse n aplicare
msuri pentru reducerea acestor creane
incerte?
3. La nivelul entitii exist un sistem Auditorul urmrete dac au fost reduse
de indicatori care s msoare creanele incerte.
performana?
4. Care sunt msurile ntreprinse cu
privire la informarea contribuabililor cu
privire la creanele fiscale?
5. Au fost ntiinai toi contribuabilii
cu privire la debitele anului curent?
6. ntiinrile de plat sunt redactate
prin folosirea unui limbaj uor accesibil
i uor de neles?
7. ntiinrile de plat conin informaii Auditorul urmrete dac ntiinrile
complete, care acoper toate nevoile conin informaii cu privire la:
contribuabilului? - transmiterea n termen de la crearea
debitului
- existena debitului de plat;
- suma de plat;
- termenul de plat;
- suma acordat ca bonificaie;
466
- mijloacele de plat pe care poate s le
utilizeze;
- persoanele de contact;
- telefon, adres de email, pagin web
etc.
8. Exist o analiz cu privire la gradul Auditorul urmrete s stabileasc dac
de colectare a impozitelor i taxelor legturile stabilite cu contribuabilii au
defalcate pe termenele scadente? avut ca efect plata impozitelor i taxelor
locale n interiorul perioadei de
scaden.
II - SCUTIRI ACORDATE LA PLATA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
9. Cum este asigurat exactitatea Auditorul urmrete:
acordrii scutirilor la plata impozitelor - pregtirea profesional i experiena
profesional a personalului responsabil;
i taxelor?
- existena unei metodologii complete
care s acopere toate cazurile posibile i
s exemplifice documentele justificative
pe baza crora se acord scutirile;
- dac aceste metodologii sunt
cunoscute de personalul implicat n
aceste activiti;
- dac este organizat i funcioneaz
activitatea de supervizare.
10. La nivelul entitii se fac analize cu Auditorul urmrete s stabileasc dac
privire la totalul sumelor acordate ca valoarea total a acestor scutiri a crescut
scutiri? comparativ cu ali ani, precum i
impactul pe care aceste scutiri l au
asupra bugetului.
Dac valoarea total a acestor scutiri
prezint o cretere semnificativ
auditorul poate s i pun semne de
ntrebare asupra modului de acordare a
acestora.
III EFECTUAREA COMPENSRILOR N STINGEREA DEBITELOR
11. Au fost luate msuri de informare a Auditorul urmrete dac contribuabilul
contribuabilului cu privire la sumele a fost ntiinat cu privire la suma pltit
pltite n plus de ctre acesta? n plus i dac acesta a fost ntiinat cu
privire la posibilitatea utilizrii acestei
sume pentru stingerea unei datorii
viitoare.
12. Exist o procedur operaional cu Auditorul urmrete dac procedura
privire la compensarea datoriilor conine informaii cu privire la:
curente cu sumele achitate n plus de - documentele necesare pentru
contribuabil? efectuarea compensrii;
- modalitatea de realizare i
supervizarea activitii.
467
13. Care sunt msurile luate la nivelul Auditorul urmrete:

entitii pentru mbuntirea activitii - informarea contribuabilului cu privire
la intenia entitii de a efectua
de compensare a datoriilor curente cu
compensarea;
sumele achitate n plus de contribuabil?
- dac exist coresponden ntre
entitate i contribuabili pentru
confirmarea sumelor pltite n plus
precum i a datoriilor;
- asigurarea unei pregtiri profesionale
corespunztoare personalului
responsabil cu ntocmirea documentaiei
aferente compensrii;
- stabilirea unor informaii minime pe
care trebuie s le conin procesele
verbale de compensare (categoria de
impozit care este pltit n plus, tipul de
obligaie care se stinge, datorii rmase
de plat n sarcina contribuabilului dac
este cazul).
14. Cum se nregistreaz procesele Auditorul urmrete:
verbale de compensare n baza de date - dac sistemul de eviden
i cum se actualizeaz situaia informatic/manual stabilete clar c
contribuabilului? datoria a fost stins n urma unei
compensri i nu n urma efecturii unei
pli;
- dac sistemul de eviden permite
identificarea persoanei care a realizat
compensarea;
- dac valorile compensate corespund cu
cele din procesul verbal de compensare;
- dac aplicaia informatic are anumite
meniuri la care au acces numai
persoanele mputernicite s fac
compensarea;
- dac sistemul de eviden furnizeaz
informaii cu privire la toate
compensrile efectuate ntr-o anumit
perioad;
- concordana dintre contabilitate i
evidena analitic privind situaia
contribuabilului.
IV - CALCULUL DE PENALITI I MAJORRI DE NTRZIERE
15. Cum este organizat activitatea de Auditorul intern urmrete:
calcul a majorrilor i penalitilor de - dac personalul cu responsabiliti n
domeniu are o pregtire profesional
ntrziere?
corespunztoare;
- care sunt mijloacele utilizate
(informatic/manuale);
- periodicitatea cu care se calculeaz
468
aceste majorri i penaliti.
16. Cum este verificat corectitudinea i Auditorul intern urmrete:

exhaustivitatea acestor sume? - care sunt msurile luate pentru a se
garanta c aceste sume accesorii sunt
calculate corect;
- dac aceste sume sunt calculate n mod
sistematic;
- dac sunt calculate pentru toi
contribuabilii care nu i-au achitat
datoriile la termen;
- n cazul n care aceste majorri i
penaliti se calculeaz manual, se
verific dac exist o procedur de
identificarea a dosarelor care implic
calculul sumelor accesorii;
- dac exist o supervizare a acestei
activiti
V - MAJORAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
17. Care au fost msurile ntreprinse la Auditorul intern urmrete:
nivelul entitii pentru a asigura - dac a fost asigurat o pregtire
corespunztoare personalului care este
desfurarea n bune condiii a
responsabil cu identificarea i
activitii de stabilire a impozitelor i
fundamentarea nevoilor de majorare a
taxelor locale? impozitelor i taxelor locale;
- dac au existat HCL-uri care nu au fost
avizate pentru legalitate de Prefectura
judeului;
- dac da, care au fost cauzele care au
stat la baza acestui refuz de viz i care
au fost msurile ntreprinse de entitate
ca s se combat aceste cauze.
18. Care este periodicitatea cu care sunt Auditorul intern urmrete:
majorate impozitele i taxele locale? - cnd au fost majorate n ultimii ani
impozitele i taxele locale;
- dac acestea s-au majorat de mai multe
ori n ultimii ani. Dac da, atunci se
verific modalitatea de fundamentare a
acestor majorri i cauzele care l-au
determinat.
Auditori,
469
Entitatea public
TEST Nr. 6.28.

Obiectul Realitatea debitelor aflate n eviden.

testului
Obiectivele Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate ntiinri
testului de plat ctre contribuabili.
Descrierea Populaia a fost constituit din debitele curente nregistrate i aflate n eviden.
testului Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista debitelor curente a unui numr de
12 contribuabili crora le-au fost nregistrate obligaii de plat n eviden.
Testarea a constat n analiza modului de constituire a debitelor i dac au fost

ntocmite i comunicate ntiinri de plat, urmrindu-se n principal urmtoarele
elemente:
- transmiterea n termen de la crearea debitului;
- existena debitului de plat;
- realitatea sumei de plat;
- termenul de plat;
- suma acordat ca bonificaie;
- mijloacele de plat pe care poate s le utilizeze.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind analiza modului de
ntocmire a ntiinrilor de plat, prezentat n anex, care conine pe vertical
elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Constatri Din analiza debitelor curente selectate i a documentelor existente la dosarul

contribuabilului a rezultat c ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate
n toate cazurile i n termen acestuia, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea
ce ar da posibilitatea contribuabilului, n cazul n care achita debitul s beneficieze
de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat. ntocmirea i transmiterea
ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat contribuabilii s achite
n totalitate debitele datorate.
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de
plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden. Astfel,
470
prin ntiinarea de plat nr. 34235/2010 se comunic debitorului c are un debit de
plat n sum 543 lei i dac l pltete pn la date de 15.03.2010 beneficiaz de o
bonificaie de 10% din suma de plat, iar acesta achit prin virament bancar suma
specificat. n evidena analitic, debitorul mai figureaz i cu debit n sum de 234
lei, care nu a fost cuprins n ntiinarea de plat i care avea acelai regim, respectiv
dac era achitat pn la data de 15.03.21010 beneficia de aceeai bonificaie. n
prezent, trebuie luat din nou contactul cu contribuabilul pentru plata acestui debit.
Astfel de cazuri se ntlnesc des, deoarece la ntocmirea ntiinrii nu sunt urmrite
toate debitele contribuabilului.
Referitor la termenele de plat i mijloacele de plat acestea au fost menionate n
toate cazurile n ntiinrile ntocmite.
Concluzii ntiinrile de plat nu sunt ntocmite n toate cazurile n termen i nu conin sumele
reale de plat ale contribuabilului.
471

privind ntocmirea ntiinrilor de plat.

Elemente Transmitere Existena Menionare Menionarea Menionarea
Menionarea sumei
verificate a n termen debitului de a corect a termenului de mijloacele de plat
acordat ca
Elemente de la crearea plat sumei de plat pe care poate s le
bonificaie
testate debitului plat utilizeze
ntiinarea de plat nr. 134/2009 Da Da Nu Da Da Da
ntiinarea de plat nr. 156/2009 Nu Da Da Da Da Da
ntiinarea de plat nr. 1122/2009 Nu Da Nu Da Da Da
472
Entitatea public

Obiectivul:
Analiza debitelor aflate n eviden i urmrirea dac au fost comunicate

ntiinri de plat contribuabililor
Documentul analizat Populaia constituit n vederea evalurii o constituie ntiinrile de plat

ntocmite n anul 2010, n numr de 2354 ntiinri.
Populaia Eantionul total este de 12 ntiinri de plat;
Eantionul va fi de 0,5%, respectiv 2354 x 0,5% = 12 ntiinri de plat
Data: 31.05.2010
Auditor intern,
473
Entitatea public
NOTA DE RELAII Nr. 6.6.

privind emiterea ntiinrilor de plat
adresat
d-lui Ciobanu Vasile ef serviciu colectare impozite i taxe


1 Avei responsabilizate sarcini de urmrire a
debitelor, de constituire i comunicare a X
ntiinrilor de plat
2 Activitile pe care le desfurai sunt
X
menionate n fia postului?
3 Exist proceduri pentru ntocmirea i
X
comunicarea ntiinrilor de plat?
4 Dac da, v rugm s ne precizai dac le
X
cunoatei.
5 ntiinrile de plat se ntocmesc n termen de la
X
crearea debitelor?
6 ntiinrile de plat se ntocmesc pentru toate Se ntocmesc doar
debitele create? X pentru debitele mai
mari de 100 lei
7 ntiinrile de plat conin n toate cazurile
sumele pe care contribuabilii trebuie s le X
plteasc?
8 ntiinrile de plat conin eventualele bonificaii
de care beneficiaz contribuabilii dac respect X
anumite cerine stabilite de entitate?
9 ntiinrile de plat conin modalitile de plat a
X
debitelor pe care le au la dispoziie contribuabilii?
10 ntiinrile de plat sunt nregistrate la direcie i
X
sunt semnate de conductor?
11. Exist un control ierarhic asupra tuturor X Salariatul ntocmete
ntiinrilor de plat ntocmite i comunicate ntiinarea de plat i
474
debitorilor? tot el o comunic
debitorului

Auditori Ciobanu Vasile
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 31.05.2010
475
Entitatea public

ntiinrile de plat nu menioneaz corect debitul de plat i nu sunt comunicate

Problema n termen.
Constatri Din analiza debitelor curente selectate i a documentelor existente la dosarul
contribuabilului a rezultat c ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i
comunicate n toate cazurile i n termen acestuia, respectiv pn la data scadenei
debitului, ceea ce ar da posibilitatea contribuabilului, n cazul n care achita
debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au
obligat pe contribuabilii s achite n totalitate debitele datorate.
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele
de plat menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Astfel, prin ntiinarea de plat nr. 34235/2010 se comunic debitorului c are un
debit de plat n sum 543 lei i dac l pltete pn la date de 15.03.2010
beneficiaz de o bonificaie de 10% din suma de plat, iar acesta achit prin
virament bancar suma specificat . n evidena analitic debitorul mai figureaz i
cu debit n sum de 234 lei, care nu a fost cuprins n ntiinarea de plat i care
avea acelai regim, respectiv dac era achitat pn la data de 15.03.21010
beneficia de aceeai bonificaie. n prezent trebuie luat din nou contactul cu
contribuabilul pentru plata acestui debit. Astfel de cazuri se ntlnesc des,
deoarece la ntocmirea ntiinrii nu sunt urmrite toate debitele contribuabilului.
Referitor la termenele de plat i mijloacele de plat acestea au fost menionate
n toate cazurile n ntiinrile ntocmite.
Cauze Dup crearea i nregistrarea debitelor, acestea nu se urmresc n totalitate, nu se

ntocmete un centralizator pentru fiecare debitor i nu este ntocmit ntiinarea
de plat n funcie de aceste informaii. Personalul responsabilizat extrage o list
care conine doar o parte din debite i n funcie de aceasta ntocmesc somaiile.
ncasarea cu ntrziere a debitelor curente.

Consecine n unele situaii contribuabilii nu mai pot beneficia de anumite bonificaii care se
476
acord cu condiia respectrii unor cerine specifice legate n special de termenele
de plat.
Recomandare ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen, astfel

nct acestea s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia
de eventualele bonificaii acordate i s cuprind toate debitele stabilite i datorate
de contribuabil.
477
Entitatea public
TEST Nr. 6.29.

Obiectul Scutiri acordate persoanelor fizice sau juridice pentru impozite sau taxe locale
testului datorate.
Obiectivele Examinarea scutirilor de impozite i taxe acordate contribuabililor i urmrirea dac
testului acestea au fost corect acordate.
Descrierea Populaia a fost constituit din contribuabili care au primit scutiri la plata
testului impozitelor i taxelor n cursul anului 2009.
Lista privind contribuabilii care au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i
taxelor, extras i prezentat de direcie, conine un numr de 546 contribuabili care
au beneficiat de scutiri la plata impozitelor i taxelor aferente anului 2009, din
aceast list fiind selecionai un numr de 21 contribuabili. Selecia eantionului s-a
realizat la ntmplare, ns acetia au fost ordonai pe literele alfabetice i din fiecare
grup constituit a fost extras la ntmplare un contribuabil.
Testarea a constat n analiza tipului de scutire de la plata impozitului, condiiilor

acordrii i corectitudinii aplicrii scutirii n raport cu activitatea sau obiectul care a
stat la baza stabilirii impozitului i apoi al scutirii acordate.
Constatri n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate cazurile

interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm;
SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n
cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe
cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind
aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an
calendaristic.
Contribuabilul ce are deschis rolul cu nr. 324543 i-a construit dou imobile
n anul 2007, declarate ca avnd destinaie de locuine i pentru care a beneficiat de
scutire la plata impozitului n condiiile legii. n anul 2009 serviciul de control
efectueaz un control la acest contribuabil cu privire la declararea eronat a
dimensiunilor unor panouri publicitare, diminund astfel obligaia de plat datorat
legal. Din coninutul actului de control, rezult c la adresa la care figureaz n
evidenele unitii administrativ-teritoriale cu dou cldiri ca avnd destinaie de
locuine, n realitate o cldire are destinaie de locuin, iar o cldire are destinaie de
478
spaiu de producie, n aceast cldire contribuabilul avea amenajat un atelier de
confecionat nclminte i utiliza un numr de 20 de salariai. Cu toate c a fost
realizat aceast constatare, contribuabilul beneficia n continuare de scutire la
impozitul pe cldiri. Totodat beneficia de scutire i pentru terenul aferent celor
dou cldiri.
Concluzii Scutirile la impozitul pe cldiri i pe terenuri nu au fost n toate cazurile acordate

corect, sau dac au fost acordate corect n baza declaraiilor contribuabililor, ulterior
nu s-au realizat verificrii cu privire la corectitudinea scutirilor acordate.
479
Entitatea public

Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n

Problema condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.
Constatri n urma examinrii documentelor prezentate a rezultat c nu n toate cazurile
interpretarea i aplicare scutirii a fost corect, exemplificm:
SC MSM SRL presteaz servicii turistice, activitatea fiind desfurat n
cadrul unui spaiu, respectiv cldire aflat n patrimoniul societii. Impozitul pe
cldire i pe terenul aferent cldirii a fost redus cu 50%, aceast reducere fiind
aplicat pe ntregul an calendaristic i nu doar pentru 5 luni din cadrul unui an
calendaristic;
Contribuabilul ce are deschis rolul cu nr. 324543 i-a construit dou
imobile n anul 2007, declarate ca avnd destinaie de locuine i pentru care a
beneficiat de scutire la plata impozitului n condiiile legii. n anul 2009 serviciul
de control efectueaz un control la acest contribuabil cu privire la declararea
eronat a dimensiunilor unor panouri publicitare, diminund astfel obligaia de
plat datorat legal. Din coninutul actului de control, rezult c la adresa la care
figureaz n evidenele unitii administrativ-teritoriale cu dou cldiri ca avnd
destinaie de locuine, n realitate o cldire are destinaie de locuin, iar o cldire
are destinaie de spaiu de producie, n aceast cldire contribuabilul avea
amenajat un atelier de confecionat nclminte i utiliza un numr de 20 de
salariai. Cu toate c a fost realizat aceast constatare, contribuabilul beneficia n
continuare de scutire la impozitul pe cldiri. Totodat beneficia de scutire i
pentru terenul aferent celor dou cldiri.
Cauze Aplicarea eronat a prevederilor legale n materie de scutiri la plata impozitelor i

taxelor locale, precum i acordarea acestor scutiri pe baza declaraiilor
contribuabililor, fr a fi realizate concomitent sau ulterior unele verificri cu
privire la realitatea eliminrii acestora.
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale.

Consecine
480
Recomandare Scutirile la plata impozitelor i taxelor locale se vor acorda numai dup o analiz
i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Verificarea scutirilor
acordate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizarea unei documentri complete asupra acelei
scutiri. n cazul n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va
proceda la evidenierea corect a obligaiilor datorate de contribuabil.
481
Entitatea public
TEST Nr. 6.30.

Obiectul Restituirea sumelor virate n plus de contribuabili.

testului Elaborarea procesului verbal de compensare, notei de compensare, referatului de
compensare i centralizatorului compensrii.
Obiectivele Examinarea sumelor restituite contribuabililor i urmrirea dac acestea sunt pltite
testului fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca
urmare a unei erori de calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale.
Examinarea proceselor verbale de compensare i urmrirea dac compensarea
efectuat respect cadrul metodologic.
Descrierea Populaia a fost constituit din contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume
testului de la bugetul instituiei ca urmare a unor pli efectuate n plus, precum i din
contribuabilii care au beneficiat de compensri ale obligaiilor restante cu creanele
care le aveau de ncasat de la instituie.
Lista privind contribuabilii care au beneficiat de restituiri de sume de la bugetul
instituiei urmare plilor efectuate n plus conine un numr de 142 contribuabili,
dintre acetia au fost selecionai un numr de 10 contribuabili. Selecia eantionului
s-a realizat la ntmplare.
Referitor la contribuabilii care au beneficiat de compensri de debite n cursul
anului, acetia au fost n numr de 5 i au fost supui evalurii n totalitate.
Testarea a constat n analiza modului de efectuare a restituirilor i realitii sumelor
virate n plus, precum i a respectrii metodologiei de compensare i existena
debitelor de plat i creanelor de ncasat, respectiv dac sumele restituite
contribuabililor sunt pltite fr existena unui titlu de crean, pltite n plus fa de
obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de calcul sau eronate a prevederilor
legale, precum i cele stabilite prin hotrri judectoreti sau rezultate din
valorificarea bunurilor sechestrate i din popriri prin care se dispune desfiinarea
executrii silite.
Constatri Din examinarea realizat asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile de

debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect, fr
respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit
sume de bani ctre contribuabili n condiiile n care acetia aveau debite restante n
sold. Exemplificm:
482
la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere
de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei autorizaii de
construire. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale, n
baza referatului de justificare i suma a fost restituit, n condiiile n care
contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354 lei, debit care se afl i
n prezent n eviden ca fiind neachitat.
la poziia de rol nr. 345215, n cursul anului 2009 contribuabilul face o cerere
de restituire a sumei de 65 lei, pe care o virase n plus n sub form de impozit pe
spectacole. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii administrativ-teritoriale,
n baza referatului de justificare, i suma a fost restituit, n condiiile n care
respectivul contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 13425 lei,
reprezentnd impozit pe cldiri, debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind
neachitat.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anilor 2009 i 2010 pn la
data controlului s-a stabilit c au existat un numr de 5 compensri, care au fost
realizate cu respectarea cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care
compensarea a fost realizat direct de salariatul care a primit cererea n vederea
analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referate, procese verbale de
compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiindu-i reinute i stinse prin compensare
debitele, inclusiv accesoriile.
Concluzii Restituirile de sume ctre contribuabili s-a realizat n condiiile n care acetia
deineau n sold obligaii de plat restante.
Procedurile de lucru nu sunt cunoscute n totalitate de salariai atunci cnd
efectueaz un proces de compensare debite/creane.
483
Entitatea public

Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat cadrul

Problema metodologic, fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante, respectiv
fr avizarea i aprobarea conducerii.
Constatri Restituirile de sume ctre contribuabili sunt cele pltite fr existena unui titlu de
crean, pltite n plus fa de obligaia fiscal, pltite ca urmare a unei erori de
calcul sau interpretrii eronate a prevederilor legale, precum i cele stabilite prin
hotrri judectoreti sau rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate i din
popriri prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Din examinarea realizat
asupra documentelor prezentate a rezultat c restituirile de debite sau alte sume
ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect, fr respectarea
metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de
bani ctre contribuabili n condiiile n care acetia aveau debite restante n sold,
astfel: la poziia de rol nr. 345876, n cursul anului 2009 contribuabilul face o
cerere de restituire a sumei de 540 lei, pe care o virase n plus n contul unei
autorizaii de construire. Cererea a fost aprobat de conducerea unitii
administrativ-teritoriale, n baza referatului de justificare i suma a fost restituit,
n condiiile n care contribuabil figura n sold cu un debit restant n sum de 354
lei, debit care se afl i n prezent n eviden ca fiind neachitat. Un alt caz n care
restituirea s-a realizat incorect l reprezint: la poziia de rol nr. 345 215, n cursul
anului 2009 contribuabilul face o cerere de restituire a sumei de 65 lei, pe care o
virase n plus n sub form de impozit pe spectacole. Cererea a fost aprobat de
conducerea unitii administrativ-teritoriale, n baza referatului de justificare i
suma a fost restituit, n condiiile n care contribuabil figura n sold cu un debit
restant n sum de 13425 lei, reprezentnd impozit pe cldiri, debit care se afl i
n prezent n eviden ca fiind neachitat.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anilor 2009 i 2010 pn la

data controlului s-a stabilit c au existat un numr de 5 compensri, care au fost
realizate cu respectarea cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care
compensare a fost realizat direct de salariatul care a primit cererea n vederea
analizrii i formulrii propunerilor, fr a exist referate, procese verbale de
484
compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiindu-i reinute i stinse prin compensare
debitele, inclusiv accesoriile.
Cauze Restituirile de sume s-au realizat fr se verifica n toate cazurile evidentele

analitice ale debitorilor.
Necunoaterea de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensarea debitelor restante cu creanele de ncasat de la entitate, a cadrului
procedural ce reglementeaz aceast activitate.
Nerecuperarea debitelor restante de la debitori n termen i efectuarea de noi

Consecine demersuri ctre acetia n vederea lichidrii obligaiilor de plat.
Efectuarea unor compensri de creane sau de debite n mod incorect i de care
conducerea nu are cunotin.
Recomandare Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza numai dup
verificarea naturii sumei solicitate i avizarea documentelor de ctre eful de
serviciu i conducerea direciei.
Instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor n acest sens de eful
serviciului pe tot parcursul procesului.
485
Entitatea public
TEST Nr. 6.31.

Obiectul Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata n

testului termen a impozitelor i taxelor locale.
Obiectivele ntocmirea i comunicarea titlurilor executorii i a proceselor verbale privind
testului calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor.
Descrierea Populaia este reprezentat de 543 contribuabili cu debite restante, care se regsesc
testului n Lista debitorilor restani ntocmit la data de 31.12.2009.
Eantionul a fost constituit n procent de 2%, prin selectarea din Lista debitorilor
restani la 31.12.2009, respectiv un numr de 11 contribuabili cu debite neachitate la
scaden, stabilii conform Foii de lucru anexat.
Testarea a constat n analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor i

urmrirea dac pentru toate debitele restante neachitate la scaden au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti i dac s-au ntocmit i comunicat debitorilor
titlurile de crean privind aceste accesorii.
Constatri Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat c

dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt
nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele ncasate prin
procedura de executare silit au fost stabilite majorri de ntrziere i penaliti,
acestea fiind calculate manual de salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul.
Toate plile efectuate de ctre contribuabili n cursul anului curent i care privesc
debite ale anilor precedeni sunt ncasate la valoarea existent n sold la data de
31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i pn la
data plii nu sunt calculate i percepute majorri de ntrziere i penaliti.
Concluzii ncasarea debitelor restante n cursul anului fr a se calcula i ncasa de la

contribuabili majorrile de ntrziere aferente anului n curs
486
Entitatea public

Obiectivul:
Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru

neplata n termen a impozitelor i taxelor locale
Documentul analizat Populaia constituit n vederea evalurii o constituie 543 contribuabili cu

debite restante, care se regsesc n Lista debitorilor restani ntocmit la
data de 31.12.2009
Populaia Eantionul total este de 11 contribuabili cu debite restante;
Eantionul va fi de 2%, respectiv 543 x 2% = 11 contribuabili cu debite
restante
Data: 31.05.2010
Auditor intern,
487
Entitatea public
INTERVIU Nr. 6.4.

privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor aferente
debitelor restante adresat
doamnei Popescu Mihaela ef serviciu colectare impozite i taxe locale

ntrebarea 1: Activitatea de calcul a majorrilor de ntrziere i a penalitilor este n atribuia

dvs.?
Rspuns 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar nu mi-a fost nscris i n fia
postului.
ntrebarea 2: La nivelul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale exist proceduri

specifice, scrise i formalizate, privind calculul majorrilor de ntrziere i penalitilor?
Rspuns 2: Nu, dar exist o fi general, care conine principalele elemente care trebuie respectate
pentru realizarea acestei activiti.
ntrebare 3: Precizai dac majorrile de ntrziere i penalitile sunt calculate lunar?
Rspuns 3 Nu, acestea sunt calculate anual i sunt nregistrate n contul debitorului:
ntrebarea 4: Precizai motivele pentru care actualizarea dobnzilor i penalitilor nu se face

lunar.
Rspuns nr. 4: Programul informatic nu permite calculul lunar. n cazul personalului, nu este
responsabilizat nici o persoan care s execute aceast activitate, majorrile de ntrziere i
penalitile fiind calculate de ctre inspectorii care au dosare de executare silit n posesie i numai
pentru debitele pe care acetia le execut, deoarece aa au prevzut n procedura de lucru.
ntrebare 5: n cazul n care un contribuabil pltete n cursul anului obligaiile restante, ce

reprezint sumele pe care le pltete ?
Rspuns 5: Debitele restante pe care le pltete sunt acelea pe care la are n eviden la data de
31.12. a anului trecut.
ntrebare 6: Pentru perioada de la nceputul anului i pn la data pltii, vrei s spunei c nu sunt
calculate majorri de ntrziere i nu le pltete?
488
Rspuns 6: Da
Rspuns 7: Nu.

Ionescu Adrian
Popescu Nicolae Popescu Mihaela
Data: 31.05.2010
489
Entitatea public

ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa majorri

Problema de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii.
Constatri Din analiza modului de calcul al majorrilor i ntrzierilor s-a constatat c
dobnzile i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt
nregistrate n evidena unitii fiscale. Precizm c, pentru debitele ncasate prin
procedura de executare silit au fost stabilite majorri de ntrziere i penaliti,
acestea fiind calculate manual de salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit
debitul.
Toate plile efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care
reprezint impozite ale anilor trecui sunt ncasate la valoarea existent n sold la
data de 31.12 a anului trecut. Rezult c pentru perioada de la nceputul anului i
pn la data plii nu sunt calculate i percepute majorri de ntrziere i
penaliti.
Cauze Programul informatic utilizat nu permite calculul majorrilor de ntrziere n

cursul anului n mod automat. Acestea pot fi nregistrate numai dac sunt
calculate manual n cursul anului i introduse n program.
La ncasarea debitelor, persoanele care realizeaz operaiunile respective nu
urmresc i calculul i ncasarea majorrilor atunci cnd debitorii se prezint s-i
achite debitele restante.
Diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale ce i se cuvin din
Consecine majorrile de ntrziere aferente ca urmare a plii cu ntrziere de ctre
contribuabili a obligaiilor fiscale.
Recomandare Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor
reprezentnd impozite i taxe locale. Pn la actualizarea programului informatic
pentru orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau penalitile de
ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul.
490
Entitatea public

Obiectivul VII.
STINGEREA PRIN EXECUTARE SILIT A CREANELOR FISCALE
AFERENTE IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE
Nr.
crt.
A Evidena debitelor restante
1. Conformitatea exigibilitii debitului restant
1.1. Verificai dac n evidena pe pltitor contribuabilul apare cu
X
debite restante
1.2. Verificai dac debitul restant provine ca urmare a declaraiei
X
contribuabilului, nsuit de administraie
1.3. Verificai dac debitul restant a fost stabilit din oficiu de ctre
X
administraie i a fost comunicat contribuabilului
1.4. Verificai dac debitul este stabilit ca urmare a unui act de
X
control comunicat contribuabilului
1.5. Verificai dac n toate cele trei cazuri de mai sus, pentru
debitele restante titlurile de crean sunt certe, sunt comunicate X
debitorului i sunt nsuite de ctre acesta
1.6. Verificai dac debitele restante sunt exigibile ca urmare a
X
depirii termenului de plat
2 Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit
2.1. Verificai dac debitele restante sunt urmrite la scaden i n
X
caz de neplat sunt transmise serviciului de executare silit
2.2. Verificai dac dosarul de executare silit este ntocmit n
X
termen de la stabilirea debitului restant
2.3. Verificai dac executarea silit este extins asupra veniturilor i
X
bunurilor proprietatea debitorului
2.4. Verificai dac executarea silit a bunurilor urmribile se
X
realizeaz n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale
2.5. Verificai dac executarea silit se desfoar pn la stingerea
creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a X
accesoriilor i cheltuielilor de executare
2.6. Verificai dac majorrile de ntrziere sunt calculate la zi de
X
ctre organul de executare
491
2.7. Verificai dac majorrile de ntrziere calculate de organul de
executare sunt consemnate ntr-un proces verbal care constituie X
titlul executoriu
2.8. Verificai dac executarea silit este suspendat ca urmare a
X
deciziilor instanelor de judecat
2.9. Verificai dac executarea silit este suspendat n cazuri
excepionale numai o singur dat i numai pentru o perioad de X
6 luni
2.10. Verificai dac executarea silit nceteaz dac debitul nscris n
titlul executoriu, inclusiv accesoriile i cheltuielile de judecat s- X
au stins
2.11. Verificai dac msurile de executare silit se suspend prin
X
decizie ntocmit de organul de executare
2.12. Verificai dac creanele fiscale nscrise n titlurile executorii
stinse prin plat sau poprire, se ridic prin decizie ntocmit de X
ctre organul de executare
B. ntocmirea titlului executoriu
1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori
1.1. Verificai dac exist titlu executoriu emis cu respectarea
X
prevederilor legale
1.2. Verificai dac titlul executoriu este emis de organul de
X
executare competent
1.3. Verificai dac titlul executoriu cuprinde creana fiscal
neachitat la scaden reprezentnd impozite i taxe locale i X
accesoriile acestora
1.4. Analiza concordanei debitelor din declaraiile depuse de
contribuabili cu cele din titlurile executorii:
a) modificarea obligaiilor de plat din titlurile executorii ca
urmare a neconcordantei cu declaraiile depuse de contribuabili; X
b) ntocmirea de titluri executorii pentru obligaii de plat
stabilite din oficiu ca urmare a nedepunerii unor declaraii de
ctre contribuabili
1.5. Verificai dac la data emiterii titlului executoriu creana fiscal
era scadent prin expirarea termenului de plat sau a termenului X
stabilit de organul competent
1.6. Verificai dac titlul executoriu cuprinde:
- toate debitele restante
- semnturile i avizrile necesare
- numrul de nregistrare
- temeiul legal al puterii executorii a titlului executoriu Test nr. 7.32.
List de
1.7. Verificai dac titlul executoriu este transmis n termen de 30 de control nr.
zile de la emitere X 7.12
1.8. Verificarea existentei comunicrii titlurilor executorii Not de relaii
nr. 7.7.
FIAP nr. 7.32.
1.9. Comparai debitele menionate n titlurile executorii cu cele din
X
eviden
492
1.10. Analiza modului de ntocmire i formalizare a titlurilor
X
executorii
2 Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii
2.1. Verificai dac debitul menionat n titlul executoriu se regsete
X
n evidenele administraiei
2.2. Verificai dac exist titlu de crean pentru debitul menionat n
X
titlul executoriu
2.3. Verificai dac debitul aflat n eviden corespunde cu cel din
X
titlul de crean i cu plile efectuate de debitor
C. Constituirea dosarului de executare silit
1. Constituirea dosarului de executare silit
1.1. Verificai dac debitele restante sunt identificate lunar la nivelul
X
serviciului de eviden pe pltitor
1.2. Verificai dac debitele restante sunt comunicate n termen
X
serviciului executare silit
1.3. Verificai dac serviciul executare silit constituie n termen
X
dosarul de executare silit
1.4. Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete titlul de
crean i comunicarea privind debitul restant, ntocmit de X
serviciul eviden pe pltitor
1.5. Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete titlul
X
executoriu i dovada comunicrii lui
1.6. Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete somaia
X
i dovada comunicrii i confirmrii de primire a acesteia
1.7. Verificai dac la dosarul de executare silit se afl popririle
nfiinate la bncile unde debitorul are deschise conturi, dovada
X
comunicrii acestora i confirmarea bncilor de nfiinare a
popririlor
1.8. Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete procesul
verbal de sechestru asupra bunurilor mobile i dovada X
comunicrii acestuia debitorului
1.9. Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete procesul
verbal de sechestru asupra bunurilor imobile i dovada X
comunicrii acestuia debitorului
1.10. Verificai dac la dosarul de executare silit se gsete raportul
X
de evaluare a bunurilor sechestrate
1.11. Verificai dac la dosarul de executare silit se afl documentele
X
din care rezult c bunurile aparin debitorului
1.12. Verificai dac la dosarul fiscal se afl documentele care au stat
la baza organizrii licitaiilor (publicaii, anunuri, procesul X
verbal de licitaie etc.)
1.13. Verificai dac la dosarul fiscal se afl documentele privind
X
distribuirea preului rezultat n urma licitaiilor
1.14. Verificai dac la dosarul fiscal se afl documentele de instan,
X
n cazurile n care procedura de executare silit a fost contestat
1.15. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului
493
1.16. Verificai dac titlul de crean este cert i corect ntocmit X
1.17. Verificai dac de titlul executoriu a luat la cunotin i
X
debitorul
D. ntocmirea i comunicarea somaiei
1. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant
1.1. Verificai dac este ntocmit somaie pentru fiecare titlu
X
executoriu nfiinat
1.2. Verificai dac pentru debitele care nu au fost achitate n termen
de 15 zile de la comunicare, a fost continuat procedura de X
executare silit
1.3. Verificai dac somaia cuprinde numrul dosarului de executare
X
silit
1.4. Verificai dac somaia conine suma pentru care se ncepe
X
executarea silit
1.5. Verificai dac somaiile de plat cuprind:
a) numrul dosarului de executare silit Test nr. 7.33.
Not de
b) numrul titlului executoriu
control nr.
c) natura i cuantumul debitului X 7.13
d) termenele de plat Not de relaii
1.6. Verificai dac somaia este ntocmit n termen de la nr. 7.8.
constituirea dosarului de executare silit FIAP nr. 7.33
1.7. Verificai dac somaia menioneaz termenul n care cel somat
trebuie s plteasc suma prevzut n titlul executoriu i X
consecinele n cazul neplii
1.8. Verificai dac somaia cuprinde titlul executoriu, natura i
X
cuantumul debitului care face obiectul executrii
2 Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor
2.1. Verificai dac somaiile sunt comunicate debitorilor X
2.2. Verificai dac exist confirmarea de primire a somaiei din
X
partea debitorului
2.3. Verificai dac s-au respectat condiiile de comunicare a
X
somaiei n cazurile n care debitorul nu este gsit
E. nfiinarea popririlor
1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului
1.1. Verificai dac sunt identificate toate conturile bancare ale
X
debitorului
2 nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
2.1. Verificai dac popririle sunt nfiinate asupra oricror bunuri
urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti, titluri X
de valoare deinute de debitor
2.2. Verificai dac poprirea cuprinde titlul executoriu, natura i
X
cuantumul debitului ce face obiectul executrii
2.3. Verificai dac n cazurile n care popririle au fost suspendate n
condiiile legii, au fost identificate i sechestrate bunuri X
urmribile ale debitorului pn la nivelul debitului
2.4. Verificai dac poprirea este comunicat terului poprit/bncii X
494
2.5. Verificai dac exist confirmarea de primire din partea terului X
2.6. Verificai dac terul poprit/banca a reinut sumele din conturile
debitorului prezente i viitoare pn la nivelul debitului X
comunicat
2.7. Verificai dac n cazurile n care terul poprit sau banca nu a
respectat condiiile popririi, acetia rspund n mod solidar cu X
debitorul
2.8 Verificai dac popririle sunt nfiinate n termen de la
comunicarea somaiei
2.9. Verificai dac popririle sunt nfiinate la bncile unde
contribuabilul are conturile deschise
2.10. Verificai dac exist comunicarea bncii cu privire la Test nr. 7.34
X List de
nfiinarea popririi
control nr.
2.11. Verificai dac poprirea cuprinde toate debitele aflate n 7.14
executare silit Interviu nr.
2.12. Verificai dac popririle sunt nfiinate asupra tuturor conturilor 7.5.
bancare ale debitorului FIAP nr. 7.34.
2.13. Analiza cazurilor n care popririle au fost retrase n condiiile
X
neachitrii debitului
2.14. Analiza cazurilor n care popririle au fost nfiinate pentru debite
X
mai mici dect cele reale datorate de debitor
3 ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor
3.1. Test nr. 7.34
List de
control nr.
Verificai dac debitorul a fost ntiinat asupra popririlor
X 7.14
efectuate ctre teri sau ctre banc Interviu nr.
7.5.
FIAP nr. 7.34.
3.2. Verificai dac n cazurile n care debitorul a achitat voluntar
debitele, terul poprit sau banca au fost ntiinate cu privire la X
radierea popririlor
4 Identificarea terilor poprii, nfiinarea popririlor la acetia i confirmarea nfiinrii
popririi
4.1. Verificai dac sunt identificai terii poprii n cazul n care
X
debitul nu este recuperat
4.2. Verificai dac sunt nfiinate popriri asupra sumelor pe care
X
debitorul le are de ncasat de la terul poprit
4.3. Verificai dac popririle nfiinate asupra terilor poprii sunt
X
comunicate i exist confirmarea de primire
4.4. Verificai dac terii poprii au indisponibilizat sumele i le-au
X
virat n contul administraiei
F nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor
1.1. Verificai dac au fost supuse sechestrrii bunurile urmribile
X
ale debitorului, cu excepia celor necesare vieii i muncii
1.2. Verificai dac sechestrul asupra bunurilor mobile este instituit X
495
pe baz de proces-verbal de sechestru
1.3. Verificai dac au fost efectuate verificri de ctre organul de
executare silit, ulterior sechestrrii i pn la organizarea
X
licitaiei, cu privire la pstrarea bunurilor la locul aplicrii
sechestrului i dac au fost degradate
1.4. Verificai dac n cazul degradrii din vina debitorului a
bunurilor sechestrate s-a mai procedat la sechestrarea de alte X
bunuri
1.5.
Verificai dac procesul verbal de sechestru cuprinde:
a) denumirea executorului fiscal i a organului de executare
b) locul, data, ora nfiinrii sechestrului
c) numrul dosarului de executare, data i numrul somaiei i X
a titlului executoriu
e) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit
f) sumele datorate de debitor, inclusiv accesoriile
g) numele i adresa debitorului
1.6. Verificai dac bunurile sechestrate sunt descrise corect i n
X
totalitate
1.7. Verificai dac n procesul verbal de sechestru se face o
X
apreciere a uzurii bunului i eventual unele semne particulare
1.8. Verificai dac n procesul verbal se face meniunea c bunurile
X
sunt ridicate sau rmn n custodia debitorului
1.9. Verificai dac este identificat un gaj sau privilegiu asupra
bunului sechestrat aceast meniune este fcut n procesul X
verbal
1.10. Verificai dac nfiinarea sechestrelor se face respectnd: Test nr. 7.35.
a) s existe comunicat somaie i confirmarea de primire List de
control nr.
b) bunurile s fie identificate n termen de la nfiinarea 7.15.
X
somaiei Interviu nr. 7.6
c) sechestrele nfiinate sunt comunicate debitorului FIAP nr. 7.35.
d) sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul debitului
1.11. Verificai dac procesul verbal menioneaz eventualele obiecii
X
formulate de debitor
1.12. Verificai dac procesul verbal de sechestru face meniunea
achitrii debitului n termen de 15 zile de la data aplicrii
X
sechestrului, n caz contrar procedndu-se la valorificarea
bunurilor
2 nfiinarea de sechestre asupra bunurilor urmribile
2.1. Verificai dac bunurile urmribile sunt identificate pn la
X
nivelul debitelor
2.2. Verificai dac este menionat estimativ valoarea fiecrui bun
X
sechestrat
2.3. Verificai dac sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul
X
debitului
2.4. Verificai dac bunurile mobile sunt evaluate de un expert X
496
evaluator
2.5. Verificai dac organul de executare actualizeaz preul de
X
evaluare n funcie de rata inflaiei
2.6. Verificai dac n cazurile n care valoarea bunurilor sechestrate
scade sub valoarea debitului, inclusiv majorri i cheltuieli de X
judecat, sunt identificate i sechestrate noi bunuri
3 Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate
3.1. Verificai dac bunurile sechestrate sunt ridicate de la
X
contribuabili
3.2. Verificai dac bunurile sechestrate au fost lsate n custodia
X
debitorului i a fost desemnat un administrator
3.3. Verificai dac pentru bunurile lsate n custodie s-a ntocmit un
X
procesul verbal de custodie
3.4. Verificai dac n cazurile n care bunurile sechestrate sunt
X
lsate n custodia debitorului, se realizeaz o urmrire a acestora
3.5. Verificai dac n cazurile n care bunurile sechestrate au
disprut din vina debitorului sunt ntiinate organele de X
cercetare
3.6. Analiza cazurilor n care sechestrele nfiinate au fost contestate X
4 Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
4.1. Verificai dac procesul verbal de sechestru menioneaz bunul
X
sechestrat
4.2. Verificai dac bunul sechestrat este descris complet n cadrul
X
4.3. Verificai dac exist documente justificative privind
X
proprietatea bunului sechestrat
5 nregistrarea sechestrului la arhiva electronic de garanii imobiliare
5.1. Verificai dac bunurile sechestrate sunt nregistrate la arhiva
X
electronic de garanii mobiliare
5.2. Verificai dac bunurile sechestrate sunt scoase de la arhiva
electronic de garanii mobiliare numai n cazul lichidrii X
debitelor
G nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
1 Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar
1.1. Verificai dac bunurile imobile sechestrate sunt nregistrate la
X
oficiul de carte funciar inscripionate funciar
2 Descrierea complet a debitului, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita
2.1. Verificai dac a fost instituit un administratorsechestru asupra
X
bunurile sechestrate
2.2. Verificai dac sechestrul asupra bunurilor mobile este instituit
X
pe baz de proces verbal de sechestru
2.3. Verificai dac procesul verbal de sechestru cuprinde: X
a) denumirea executorului fiscal i a organului de executare
b) locul, data, ora nfiinrii sechestrului
c) numrul dosarului de executare, data i numrul somaiei
497
i a titlului executoriu
e) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit
f) sumele datorate de debitor, inclusiv accesoriile
g) numele i adresa debitorului
2.4. Verificai dac bunurile sechestrate sunt descrise corect i n
X
totalitate
2.5. Verificai dac este menionat estimativ valoarea fiecrui bun
X
sechestrat
2.6. Verificai dac bunurile imobile sunt evaluate ulterior de un
X
expert evaluator
2.7. Verificai dac procesul verbal menioneaz eventualele obiecii
X
formulate de debitor
2.8. Verificai dac procesul verbal de sechestru face meniunea
achitrii debitului n termen de 15 zile de la data aplicrii
X
sechestrului, n caz contrar procedndu-se la valorificarea
bunurilor
2.9. Verificai dac procesul verbal de sechestru asupra bunurilor
imobile este semnat de organul de executare i de toate X
persoanele de fa la aplicarea sechestrului
2.10. Verificai dac nfiinarea sechestrelor pentru bunuri imobile se
face respectnd:
a) bunurile s fie identificate n termen de la nfiinarea
somaiei Test nr. 7.36
Interviu nr.
b) sechestrele nfiinate sunt comunicate debitorului X
7.7.
c) sechestrele sunt nfiinate pn la nivelul debitului FIAP nr. 7.36
d) procesele verbale de sechestru asupra bunurilor imobile
conin denumirea debitorului, debitele restante, somaia i titlul
executoriu
X
imobile este comunicat sub semntur debitorului
X
imobile este nregistrat la organul fiscal
X
imobile este avizat de conducerea organului de executare
H Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
1 Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen
1.1. Verificai dac s-a procedat la valorificarea bunurilor sechestrate
dac debitul nu a fost achitat n termen de 15 zile de la Text nr. 7.37.
Not relaii nr.
nfiinarea sechestrului 7.9..
X
1.2. Verificai dac bunurile scoase la licitaie au fost evaluate FIAP nr. 7.37
1.3. Verificai dac licitaia a pornit de la preul cel mai mare sau
preul de evaluare
1.4. Analizai modalitatea de stabilire i valorificare a bunurilor
X
potrivit nelegerii prilor
1.5. Analizai modalitatea de stabilire i valorificare a bunurilor prin
X
vnzare direct
498
1.6. Verificai dac anunul de vnzare cuprinde:
1.7. a) denumirea organului emitent
b) data emiterii
c) numele i semntura organelor competente ale organului
fiscal X
d) numrul dosarului de executare silit
e) bunurile oferite spre vnzare i descrierea acestora
f) preul de pornire a licitaiei
g) data i ora licitaiei
1.8. Verificai dac anunul de licitaie precizeaz obligaia
participanilor la licitaie de a depune taxa de participare la X
licitaie
1.9. Verificai dac licitaia a fost organizat la locul menionat n
X
publicaii
1.10. Verificai dac preul de pornire al licitaiei este preul de
X
evaluare, iar la a doua licitaie este redus cu maxim 25%
1.11. Verificai dac bunurile sunt adjudecate de ctre ofertantul cu
x
preul cel mai mare
1.12. Verificai dac comisia de licitaie a fost stabilit prin decizie i
X
licitaia a fost organizat de o comisie de licitaie
Analizai dac comisia de licitaie analizeaz, nainte de
1.13. desfurarea licitaiei, documentele de participare la licitaie i X
stabilete eligibilitatea participanilor
1.12. Verificai dac dup fiecare licitaie organizat a fost ntocmit
X
proces verbal privind desfurarea licitaiei i rezultatul acesteia
1.14. Verificai dac procesul verbal privind desfurarea licitaiei i
rezultatul licitaiei cuprinde:
1.15. a) numrul dosarului fiscal
b) indicarea bunurilor adjudecate X
c) denumirea i domiciliul cumprtorului
d) preul de adjudecare a licitaiei
e) celelalte persoane participante la licitaie i preurile oferite
2 Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare
2.1. Analizai dac valorificarea bunurilor prin vnzare la licitaie s-a
fcut prin efectuarea publicitii de vnzare cu cel puin 10 zile X
nainte de data fixat pentru licitaie
2.2. Analizai dac publicitatea de vnzare s-a realizat n toate
X
locurile prevzute de cadrul legislativ
3 ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora
licitaiei
3.1. Verificai dac asupra orei, datei i locului licitaiei fixate a fost
ntiinat i debitorul, administratorul sechestru i celelalte X
persoane
4 Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neadjudecrii bunurilor
4.1. Verificai dac reluarea licitaie, n caz de neadjudecare a
X
bunurilor, se realizeaz n termen de 30 zile, cu respectarea
499
tuturor procedurilor de publicitate
4.2. Verificai dac la reluarea licitaiei preul de pornire este
X
diminuat cu respectarea cadrului legislativ
4.3. Verificai dac reluarea licitaiei se face cu respectarea tuturor
X
procedurilor de publicitate
5 Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit
5.1. Analizai dac cheltuielile privind organizarea procedurii de
X
licitaie au fost stabilite corect
5.2. Verificai dac cheltuielile privind organizarea procedurii de
licitaie au fost recuperate de la debitor ca urmare a valorificrii X
bunurilor sechestrate
5.3. Verificai dac cheltuielile privind organizarea procedurii de
X
licitaie au fost nregistrate n evidena administraiei
I Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor
1 Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor
1.1. Verificai dac adjudectorul a pltit ntregul pre al bunului
X
licitat, mai puin taxa de participare
1.2. Verificai dac este stabilit o prioritate de distribuire a preului
X
ncasat prin licitaie i dac aceasta este corect
1.3. Verificai dac distribuirea preului cuprinde i cheltuielile de
X
judecat
1.4. Verificai dac distribuirea preului bunului valorificat se face cu
X
respectarea ordinii de prioritate
1.5. Verificai dac exist proces verbal de adjudecare ncheiat n
X
termen
1.6. Verificai dac exist proces verbal de adjudecare cuprinde:
a) numrul dosarului fiscal
b) numrul i data procesului verbal de desfurare a licitaiei
c) denumirea i domiciliul cumprtorului X
d) preul de adjudecare a licitaiei
e) modalitatea de plat
f) datele de identificare a bunului vndut la licitaie
1.7. Verificai dac n procesul verbal de adjudecare exist meniuni
cu privire la faptul c acesta constituie titlu de proprietate pentru X
cumprtor
2 Respectarea termenelor de distribuire a sumei ncasate prin licitaie
2.1. Verificai dac este respectat termenul prevzut de cadrul
legislativ, dintre data organizrii licitaiei i data distribuirii X
preului ncasat
3 ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor
3.1. Verificai dac exist proces verbal de distribuire a sumelor
X
rezultate din licitaie
3.2. Verificai dac procesul verbal de distribuire a sumei rezultate
din licitaie cuprinde toate persoanele ndreptite s participe la X
distribuirea sumei
3.3. Verificai dac procesul verbal de distribuire a sumei respect X
500
ordinea de prioritate n distribuirea sumei
3.4. Verificai dac procesul verbal de distribuire a sumei este
X
semnat de toate persoanele ndreptite
J nchiderea dosarului i stingerea creanei
1 Urmrirea lichidrii ntregului debit
1.1. Verificai dac n procesul de executare este urmrit ntregul
X
debit restant al debitorului
1.2. Verificai dac este recuperat ntregul debit menionat n titlul
X
executoriu
2 nchiderea dosarului de executare silit
2.1. Verificai dac pentru debitele lichidate exist decizie de
X
stingere a acestora
2.2. Verificai dac au fost nchise dosarele de executare pentru care
X
exist decizie de stingere a debitului
2.3. Verificai dac dosarele de executare nchise au fost transmise la
X
arhiva entitii
501
Entitatea public

Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i
taxelor locale
I EVIDENA DEBITELOR RESTANTE

1. Cum putem identifica debitele Auditorul urmrete:
restante? - dac evidena este organizat cu
ajutorul sistemelor informatice sau
manual;
- care sunt listele sau suportul
informatic care trebuie consultat pentru
a putea identifica debitele restante;
- dac procedura operaional descrie
etap cu etap activitile desfurate,
respectiv dac se poate identifica
punctul de plecare al activitii de
executare silit.
2. Cum este asigurat exactitatea
acestor debite?
3. Procedura operaional descrie Auditorul urmrete dac procedura face
mijloacele de asigurare a calitii referire la:
- coninutul minim al informaiilor:
informaiilor cu privire la debitele
suma de plat, termenele de plat,
contribuabililor? Dac da, cum este
plile, compensrile;
asigurat supervizarea? - perioada de actualizare a informaiilor
astfel nct evidena contribuabilului s
fie inut la zi.
4. Procedura operaional permite o Auditorul intern urmrete:
planificare a activitii de colectare a - dac procedura operaional conine
impozitelor i taxelor locale? toate etapele activitii de colectare;
- care sunt instrumentele utilizate pentru
informarea operativ a managementului
cu privire la gradul de colectare a
502
debitelor.
II - NTOCMIREA TITLULUI EXECUTORIU

5. Care sunt mijloacele utilizate pentru Auditorul intern urmrete:
informarea debitorilor cu privire la - care sunt instrumentele de informare
restane? utilizate;
- dac instrumentele de comunicare
utilizate asigur informarea tuturor
debitorilor cu privire la restane.
6. Cum se asigur entitatea c debitorii Auditorul intern urmrete:
restani au fost notificai efectiv? - dac exist o analiz cu privire la
situaiile n care contribuabilii au
anunat entitatea c nu au primit titlurile
executorii;
- care sunt msurile puse n practic
pentru combaterea acestor deficiene;
- dac sistemul informatic permite
identificarea contribuabililor restani
care nu au fost notificai efectiv.
7. Cum este asigurat conformitatea Auditorul intern urmrete dac
titlului executoriu? procedura de delegare a semnturii este
respectat, respectiv dac aceste
documente sunt semnate de persoanele
care au competen s reprezinte
entitatea, sau de ctre nlocuitorii
acestora.
III CONSTITUIREA DOSARULUI DE EXECUTARE SILIT
8. Cnd este constituit dosarul de
executare silit?
9. Exist indicatori stabilii i calculai Auditorul intern urmrete:
care permit realizarea unei analize cu - dac n urma realizrii unei astfel de
privire la ritmul de constituire a analize se nregistreaz progrese;
dosarelor de executare silit? - dac exist ntrzieri n desfurarea
activitii de constituire a dosarelor de
executare silit;
- dac este asigurat supervizarea
activitii de constituire a dosarelor de
executare silit.
10. Pot fi identificate debitele restante
pentru care exist riscul de a fi
prescrise?
IV - NTOCMIREA I COMUNICAREA SOMAIEI
11. Care sunt instrumentele utilizate
pentru ntocmirea somaiei?
12. Mijloacele utilizate asigur
ntocmirea somaiei n termen?
503
13. Care sunt msurile luate de entitate
pentru a se asigura c somaia conine
toate informaiile necesare?
14. Care sunt mijloacele utilizate pentru
comunicarea somaiei debitorului?
15. Cum se asigur entitatea c somaia
a fost comunicat efectiv
contribuabilului restant?
V - NFIINAREA POPRIRILOR
16. Exist o procedur operaional prin
care sunt stabilite responsabiliti cu
privire la identificarea conturilor
bancare ale contribuabililor?
17. Care sunt instrumentele utilizate la
nivelul entitii pentru identificarea
conturilor bancare ale contribuabililor?
18. Exist preocupri din partea Auditorul urmrete:
managementului cu privire la - dac au fost stabilii indicatori de
identificarea conturilor bancare ale performan cu privire la acest aspect
contribuabililor? (de ex: numrul de contribuabili restani
pentru care nu s-a putut identifica contul
bancar/total debitori restani);
- dac au efectuate analize cu privire la
nivelul acestor indicatori;
- dac au fost puse n practic msuri
pentru mbuntirea acestor indicatori.
19. n condiiile n care se utilizeaz un
sistem informatic, acesta permite
identificarea n mod operativ a
conturilor bancare pentru debitorii
restani?
20. Care sunt msurile luate de ctre Auditorul urmrete:
management pentru a se asigura c - dac se utilizeaz un sistem
popririle sunt nfiinate pentru ntregul informatic, aplicaia utilizat asigur
debit restant? identificarea debitului restant n
ntregime i nfiinarea popririi pentru
acestea;
- dac nu, care sunt msurile luate
pentru ca funcionarii s obin o
asigurare cu privire la nfiinarea
popririi pentru ntregul debit restant;
- exist o supervizare a acestei activiti.
21. Cum se asigur entitatea c Auditorul urmrete:
popririle se instituie asupra tuturor - n condiiile n care este utilizat un
conturilor bancare ale unui debitor sistem informatic, dac aplicaia
504
restant? genereaz adrese distincte pentru toate
unitile bancare la care contribuabilul
are un cont deschis;
- n condiiile n care se utilizeaz un
sistem de eviden manual, dac se
utilizeaz un check-list pentru fiecare
contribuabil (care cuprinde denumirea
tuturor unitilor bancare la care acesta
are conturi deschise), n momentul
instituirii popririi.
22. Exist protocoale ncheiate cu Auditorul urmrete:
unitile bancare cu privire la existena - dac exist astfel de protocoale;
unei colaborri n acest sens? - dac da, sunt stipulate termenele la
care banca trebuie s confirme conturile
respective i persoanele de contact.
entitate pentru a identifica cazurile n
care nu au fost primite confirmri de la
bnci?
24. Cum este asigurat procesul de Auditorul urmrete:
reluare a comunicrii de nfiinare a - dac exist o analiz a perioadei
popririlor ctre bnci? cuprinse ntre data la care s-a constatat
inexistena confirmrii de la banc i
perioada relurii procesului;
- care sunt msurile puse n aplicare
pentru reducerea acestei perioade.
25. Exist o procedur operaional cu Auditorul urmrete:
privire la ntiinarea debitorului - dac exist o astfel de procedur;
restant? - dac procedura este respectat.
26. La nivelul entitii s-au efectuat
analize cu privire la popririle
suspendate de contribuabili pe motiv c
nu au fost ntiinai?
27. Procedura operaional prevede un
termen de nfiinare a popririi bancare?
28. Dac da, exist indicatori care s Eficiena colectrii este n corelaie cu
msoare performana acestui obiectiv termenele de stabilire a popririlor
(nfiinarea rapid a popririi bancare)? bancare.
29. Exist confruntri periodice ntre
entitate i unitile bancare cu privire la
sumele pentru care au fost nfiinate
popriri?
VI NFIINAREA SECHESTRELOR ASUPRA BUNURILOR MOBILE
30. Evidena dosarelor fiscale este
astfel organizat nct s permit
identificarea operativ a bunurilor
505
mobile deinute de contribuabilii care
sunt supui procedurii de executare
silit i care sunt declarate de acetia?
31. Care sunt msurile ntreprinse Auditorul urmrete cum se efectueaz
pentru identificarea bunurilor aflate n inventarierea faptic a bunurilor
patrimoniul debitorilor restani? deinute de debitor.
32. Procedura operaional cu privire la Auditorul efectueaz o analiz
sechestrarea bunurilor urmribile a fost comparativ ntre numrul sechestrelor
aplicat n cazul tuturor debitorilor? asiguratorii aplicate i numrul
debitorilor aflai sub procedura de
executare silit.
33. Personalul responsabil cu nfiinarea
sechestrului asupra bunurilor urmribile
deine cunotinele, valorile i abilitile
necesare?
34. Care sunt msurile ntreprinse Auditorul urmrete:
pentru ca entitatea s se asigure c - cum este asigurat evaluarea bunurilor
bunurile sechestrate acoper ntreaga sechestrate;
datorie? - ce alte msuri sunt ntreprinse atunci
cnd valoarea bunurilor sechestrate nu
acoper ntregul debit restant.
35. Care sunt aciunile ntreprinse
pentru asigurarea calitii activitii de
gestionare a bunurilor sechestrate?
36. Exist o persoan responsabil cu
nregistrarea la arhiva electronic a
bunurilor sechestrate?
37. Au fost identificate cazuri cnd
bunurile sechestrate nu au fost
nregistrate la arhiva electronic?
38. Dac da, care au fost msurile
ntreprinse?
VII NFIINAREA SECHESTRELOR ASUPRA BUNURILOR IMOBILE
39. Evidena dosarelor fiscale este
astfel organizat nct s permit
identificarea operativ a bunurilor
imobile deinute de contribuabilii care
sunt supui procedurii de executare
silit i care sunt declarate de
contribuabil?
40. Care sunt msurile ntreprinse
pentru identificarea tuturor bunurilor
imobile aflate n patrimoniul debitorilor
restani?
506
41. Care sunt aciunile pe care le
ntreprinde entitatea pentru sechestrarea
bunurilor imobile ale debitorului?
42. Exist o persoan responsabil cu
intabularea sechestrului la Oficiul de
carte funciar?
43. Au fost identificate cazuri cnd
bunurile sechestrate nu au fost
nregistrate la arhiva electronic?
44. Dac da, care au fost msurile
ntreprinse?
VIII ORGANIZAREA LICITAIILOR I VALORIFICAREA BUNURILOR
45. Cum gestioneaz entitatea
activitatea de evaluare a bunurilor aflate
sub sechestru?
46. Cum este gestionat activitatea de Auditorul urmrete:
desfurare a licitaiilor? - dac exist o procedur operaional;
- dac da, procedura operaional ofer
informaii cu privire la: evaluarea
bunurilor, organizarea i desfurarea
licitaiilor, efectuarea publicitii
bunurilor scoase la vnzare, ntiinarea
persoanelor implicate cu privire la data
i ora licitaiei, reluarea licitaiilor,
stabilirea preurilor de pornire;
- dac personalul are pregtirea
profesional corespunztoare;
- dac personalul are la dispoziie un
suport metodologic cu privire la
desfurarea licitaiilor.
47. Cum este organizat evidena
cheltuielilor efectuate cu executarea
silit?
48. Exist preocupri pentru
identificarea cheltuielilor cu executarea
silit pe care le implic recuperarea
debitelor de la fiecare contribuabil?
49. Dac da, sunt analizate aceste
cheltuieli n etapa premergtoare
activitii de executare silit?
50. Care este practica utilizat n
entitate pentru recuperarea cheltuielilor
cu executarea silit?
IX - DISTRIBUIREA SUMELOR NCASATE N URMA LICITAIILOR
51. Cum se asigur ncasarea la
507
termenele prevzute a sumelor rezultate
n urma licitaiei?
obinute n urma licitaiei au fost
distribuite n mod corespunztor?
53. Care sunt dispozitivele utilizate de
entitate pentru a se asigura c ncaseaz
sumele cuvenite i la termenele
stabilite?
X - NCHIDEREA DOSARULUI I STINGEREA CREANEI
54. Exist un control al sumei ncasate Auditorul urmrete:
n urma aplicrii procedurii de - care sunt msurile ntreprinse de
executare silit? entitate pentru a se asigura c sumele
ncasate sunt cele stipulate n procesele
verbale de distribuire;
- dac sumele ncasate au fost distribuite
n mod corespunztor, respectiv dac au
fost stinse toate tipurile de impozite i
taxe datorate de un contribuabil.
55. nchiderea dosarului de executare
silit face obiectul unei decizii din
partea conducerii?
56. Cum sunt arhivate dosarele de
executare silit nchise?
57. La nivelul entitii se utilizeaz un
check-list, pentru fiecare debitor aflat n
executare silit, care s permit
identificarea n orice moment a etapei
din cadrul procedurii de executare silit
la care s-a ajuns?
58. Sunt cazuri de dosare de executare
silit contestate i la care nu au fost
recuperate debitele?
59. Dac da, care este ponderea
acestora n totalul dosarelor de
executare silit n ultimul an?
508
Entitatea public
TEST Nr. 7.32.

Obiectul nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora debitorilor.

testului
Obiectivele Analiza dosarelor de executare silit i urmrirea dac pentru debitele aflate n
testului executare silit au fost ntocmite i comunicate titluri executorii.
Descrierea Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista dosarelor de executare ntocmite
testului i existente n sold la data evalurii a unui numr de 8 dosare cu debite restante
aflate n executare silit. Selecia a fost realizat la ntmplare, ns s-a urmrit ca
debitorii s se afle n diferite stadii de executare silit, fapt pentru care dosarele de
executare silit au fost grupate n funcie de stadiul executrii silite n care se afla
debitorul.
Testarea a constat n identificarea existenei titlurilor executorii i urmrirea

urmtoarelor elemente:
- ntocmirea n termen a titlurilor executorii
- cuprinderea tuturor debitelor restante n titlul executoriu
- avizarea i semnarea titlurilor executorii
- nregistrarea titlurilor executorii
- comunicarea titlurilor executorii
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind ntocmirea
titlurilor executorii, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele
eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Constatri Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu
au fost ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a
constituit dosarul de executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de
executare silit i pn la ntocmirea titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un
an, fr a se proceda la realizarea procedurii de executare silit.
n unele cazuri, pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada comunicrii
lor ctre debitor.
Concluzii Declanarea cu ntrziere a procedurilor de executare silit, recuperarea cu ntrziere
a debitelor restante.

509
Entitatea public

privind ntocmirea titlurilor executorii

Elemente Comunicarea Cuprinderea ntocmirea n

ntocmirea
eantionate titlurilor tuturor termen a Formalizarea nregistrarea
titlurilor
Elemente executorii debitelor titlurilor titlurilor executorii titlurilor executorii
executorii
testate debitorului restante executorii
Dosar de executare nr. 34/2009 Da Nu Nu Nu Da Da
Dosar de executare nr. 56/2009 Da Da Da Da Da Da
Dosar de executare nr. 114/2009 Da Da Da Nu Da Da
Dosar de executare nr. 221/2009 Da Nu Da Nu Da Da
Dosar de executare nr. 2 2/2009 Nu Nu Nu Nu Da Da
Dosar de executare nr. 265/2009 Nu Nu Nu Nu Da Da
510
Entitatea public

privind emiterea titlurilor executorii
adresat d-lui Apostol Nicolae responsabil cu urmrirea
i constituirea dosarelor de executare silit

Nr.
crt
1 Avei responsabilizate sarcini de urmrire a
debitelor, constituire i comunicare a titlurilor X
executorii?
2 Activitile pe care le desfurai sunt menionate
X
n fia postului?
3 Exist proceduri pentru ntocmirea titlului
X
executoriu?
4 Dac da, v rugm s ne precizai dac le
X
cunoatei.
5 Activitatea de ntocmire a titlurilor executorii este
X
n atribuiile dvs.?
6 Activitatea de ntocmire titlului executoriu este
X
trecut n fia postului dvs.?
7 Ai efectuat lunar actualizarea debitelor restante? X
8 Ai urmrit la toate debitele restante dac exist
titluri executorii ntocmite i comunicate X
debitorului?
9 Pentru toate dosarele de executare silit ntocmite
X
exist titluri executorii?
10 Titlurile executorii sunt ntocmite n termen? X
11. Exist un control ierarhic asupra dosarelor de X
executare silit?

Auditori Apostol Nicolae
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae Data: 03.06.2010
511
Entitatea public

Problema ntocmirea cu ntrziere a titlurilor executorii fa de data la care debitele aflate n

eviden au devenit scadente prin neplata lor la termen.
Constatri Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii
nu au fost ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care
s-a constituit dosarul de executare silit, n unele cazuri de la constituirea
dosarului de executare silit i pn la ntocmirea titlului executoriu a trecut chiar
mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de executare silit.
In unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
comunicrii lor ctre debitor.
Cauze Lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n urmrirea debitelor restante

pe calea executrii silite
Consecine ncasarea cu ntrziere a debitelor restante neachitate la scaden.
Recomandare Analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat scadent,

identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate
debitorilor, ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, iar n caz de
neplat n termenul scadent, s se procedeze la declanarea procedurii de
executare silit.
512
Entitatea public
TEST nr. 7.33.

Obiectul ntocmirea i comunicarea somaiei.

testului
Obiectivele Examinarea dosarelor de executare silit i urmrirea dac sunt ntocmite i
testului comunicate somaii i dac datele coninute de aceasta sunt n concordan cu natura
i volumul debitelor restante.
Descrierea Populaia a fost constituit din dosarele de executare silit ntocmite i aflate n
testului gestiunea serviciului de executare silit.
Eantionul a fost constituit prin selectarea din lista dosarelor de executare ntocmite
i existente n sold la data evalurii a unui numr de 10 dosare.
Testarea a constat n identificarea i analiza somaiilor de plat urmrindu-se

urmtoarelor elemente:
- ntocmirea n termen a somaiei fa de data constituirii dosarului de executare
silit;
- precizarea numrului dosarului de executare silit;
- precizarea titlului executoriu;
- precizarea corect a naturii i cuantumului debitului care face obiectul
executrii;
- menionarea termenelor de plat i a consecinelor neplii.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind ntocmirea i

comunicarea somaiilor, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele
eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Constatri Somaiile ntocmite pentru debitele restante la bugetul statului de ntocmesc de ctre
serviciile de specialitate, se semneaz de persoana responsabil cu executarea silit
i se avizeaz de eful serviciului. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala
i apoi se comunic debitorului, prin nmnare sau transmitere prin posta debitorului,
cu confirmare de primire. n cazul n care debitorul nu este gsit, comunicarea
somaiei se face prin publicare n mass-media.
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare privind
ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural,
astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu se declanase
513
procedura de executare silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau
constituite de circa 10-12 luni.
sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele restante
ale debitorului, astfel: dosar de executare 124/2009 debitul aflat n executare silit
este de 23.543 lei, pentru care exist dou titluri executorii, emiterea somaiei s-a
realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un singur titlu executoriu; dosar de
executare 253/2009 debitul aflat n executare silit este de 11.435 lei, pentru care
exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru suma de 9.500
lei, debit principal i nu s-au cuprins n somaie majorrile de ntrziere calculate.
n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului
de executare silit constituit, i nici obligaia debitorului de plti debitul n termen de
15 zile de la data comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd a-i fi sechestrate
bunurile n vederea recuperrii acestuia.
pentru circa 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada confirmrii
de primire din partea debitorului i nici un alt document din care s rezulte realizarea
acestei proceduri de executare silit.
Concluzii Procedura de executare silit reprezentat de ntocmirea i comunicarea somaiilor

nu respect n toate cazurile cadrul procedural. Aceasta a condus la nerecuperarea n
termen a debitelor sau contestarea procedurii de executare silit ca urmare a
neaplicrii ei corecte.
514
Entitatea public
privind ntocmirea i comunicarea somaiei.

ntocmirea n Precizarea Precizarea Menionarea

Elemente Cuprinderea termenelor de
termen a somaiei numrului Precizarea corect a naturi
eantionate ntregului nregistrarea plat i a
de la constituirea dosarului de titlului debitului ce
Elemente debit restant somaiei consecinelor
dosarului de executare executoriu face obiectul
testate n executare neplii
executare silit silit executrii
Dosar de executare nr.
Nu Nu Nu Da Nu Da Nu
44/2009
Dosar de executare nr. 656/2009 Da Da Da Da Da Da Da
Dosar de executare nr. 97/2009 Nu Nu Nu Da Nu Da Nu
Dosar de executare nr. 104/2009 Nu Da Da Da Da Da Da
Dosar de executare nr. 124/2009 Nu Nu Nu Nu Nu Da Nu
Dosar de executare nr. 191/2009 Nu Nu Da Da Da Da Da
Dosar de executare nr. 253/2009 Nu Nu Nu Nu Nu Da Nu
515
Entitatea public
Foaie de lucru nr. 7.12.

Obiectivul:
ntocmirea i comunicarea somaiei
Documentul analizat Dosarele de executare silit existente pe rol

Populaia La nivelul entitii auditate exist un numr de 240 dosare de executare
silita ntocmite, din care vom constitui un eantion de 5%, respectiv 10
dosare
Pasul de selecie Populaia total este de 240 dosare de executare silit intrate n cadrul
direciei n perioada supus evaluri i aflate pe rol;
Eantionul va fi de 5%, respectiv 240 x 4% = 10 dosare de executare silit;
Pasul de selecie va fi 240: 10 = 24
Constituirea Dosarele vor fi ordonate n ordinea cronologic nregistrrii lor n registrul
eantionului de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul de eantionare
i concluziile stabilite
Data: 03.06.2010
Auditor intern,
516
Entitatea public

Problema Procedura de executare silit referitoare la ntocmirea i comunicarea somaiilor

nu respect n toate cazurile cadrul procedural.
Constatri Somaiile ntocmite pentru debitele restante la bugetul statului de ntocmesc de
ctre serviciile de specialitate, se semneaz de persoana responsabil cu
executarea silit i se avizeaz de eful serviciului. Dup semnare se
nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic debitorului, prin nmnare
sau transmitere prin posta debitorului cu confirmare de primire. n cazul n care
debitorul nu este gsit, comunicarea somaiei se face prin publicare n mass-
media.
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat c procedura de executare
privind ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul
procedural, astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu se declanase
procedura de executare silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau
constituite de circa 10-12 luni.
sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele
restante ale debitorului, astfel: dosar de executare 124/2009 debitul aflat n
executare silit este de 23.543 lei, pentru care exist dou titluri executorii,
emiterea somaiei s-a realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un singur titlu
executoriu; dosar de executare 253/2009 debitul aflat n executare silit este de
11.435 lei, pentru care exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat
doar pentru suma de 9.500 lei, debit principal i nu s-au cuprins n somaie
majorrile de ntrziere calculate.
n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului
de executare silit constituit i nici obligaia debitorului de plti debitul n termen
de 15 zile de la data comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd a-i fi
sechestrate bunurile n vederea recuperrii acestuia.
pentru circa 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada
confirmrii de primire din partea debitorului i nici un alt document din care s
rezulte realizarea acestei proceduri de executare silit.
Cauze Lipsa de responsabilitate n urmrirea realizrii la termen a etapelor de executare
517
silit, precum i lipsa exercitrii controalelor ierarhice referitoare la urmrirea
stadiului executrii pentru dosarele constituite.
Consecine Nerecuperarea n termen a debitelor sau contestarea procedurii de executare silit

ca urmare a neaplicrii ei corecte.
Recomandare Dosarele de executare silit n sold i cele ce se vor constitui vor fi repartizate
persoanelor responsabilizate de eful serviciului, care va urmri zilnic stadiul
realizrii etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol.
Analiza dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate
cazurile n care acestea nu au fost transmise.
518
Entitatea public
TEST Nr. 7.34.

Obiectul nfiinarea popririlor.

testului
Obiectivele Analiza procedurilor de executare silit realizate i urmrirea dac poprirea a fost
testului utilizat ca etap a executrii silite n vederea recuperrii debitelor restante.
Eantionul a fost constituit prin selectarea la ntmplare a unui numr de 8 dosare de

executare silit constituite aflate pe rol.
Testarea a constat n analiza dosarelor de executare silit, respectiv realizarea

procedurii de executare silit prin nfiinarea de popriri pe conturile bancare ale
debitorului, urmrindu-se n principal urmtoarele:
- ntocmirea n termen a popririlor;
- comunicarea popririlor ctre unitile bancare la care debitorul are conturile
deschise;
- confirmarea bncii privind nfiinarea popririi;
- cuprinderea tuturor debitelor aflate n executare silit;
- nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului;
- ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririi.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control ntocmirea i nfiinarea
popririlor, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele eantionului, iar
pe orizontal elementele testate.
Constatri Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n

termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac debitul nu a fost achitat. Popririle
ntocmite pentru debite restante la bugetul statului se ntocmesc de ctre serviciile de
specialitate, se semneaz de persoana care le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi
se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea semnrii. Dup semnare, se
nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic bncii, urmrindu-se primirea
confirmrii de nfiinare a popririi i procedarea la reinerea sumelor din contul
debitorului.
519
ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase
procedura de executare silit prin ntocmirea, emiterea i nfiinarea popririlor, cu
toate c debitele restante pentru care erau emise somaii i nu erau recuperate aveau
o vechime de peste 6 luni.
sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu
debitele restante ale debitorului, menionate n somaiile emise i comunicate
acestuia, astfel: dosar de executare nr. 67/2009, n somaie este menionat un debit n
sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o sum, n poprirea nfiinat i
comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei; dosar de
executare nr. 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25.160 lei, n
poprirea nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum
de 8.720 lei.
n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist
confirmarea bncii privind nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea
sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i nu a virat nici o sum din contul
debitorului.
n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i nfiinate popriri pe
conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare neexistnd
nici o dovad n acest sens.
Concluzii ntrziere n recuperarea debitelor restante.
520
Entitatea public
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor

Confirmarea
Elemente ntocmirea Comunicarea Cuprinderea ntiinarea Menionarea
bncii privind nfiinarea popririi
eantionate n termen a popririlor tuturor debitelor debitorului numrului
nfiinarea asupra tuturor
Elemente popririlor ctre unitile aflate n asupra nfiinrii dosarului de
popririi conturilor bancare
testate bancare executare silit popririi executare
Nu Da Nu Da Nu Nu Da
34/2009
Dosar de executare nr. 67/2009 Nu Da Da Nu Da Da Da
Dosar de executare nr. 75/2009 Nu Da Nu Da Nu Nu Da
Dosar de executare nr. 132/2009 Nu Da Nu Nu Nu Nu Da
Dosar de executare nr. 154/2009 Nu Da Da Nu Nu Nu Da
Dosar de executare nr. 173/2009 Nu Da Da Da Nu Nu Da
Dosar de executare nr. 223/2009 Nu Da Da Nu Nu Nu Da
Dosar de executare nr. 265/2009 Nu Da Nu Da Nu Nu Da
Data: 03.06.2010
Auditor intern,
521
Entitatea public
INTERVIU nr. 7.5.

privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i
confirmarea popririlor,
adresat doamnei Costin Aurelia expert n cadrul departamentului executare silit

ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire a popririlor este n atribuia dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit recent, dar a fost nscris n fia postului, n
urma circa o lun de zile.
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului de executare silita exist proceduri specifice, scrise i
formalizate, privind ntocmirea i comunicarea popririlor?
Rspuns nr. 2: Nu, ntocmirea popririlor de face n baza unor instruciuni.
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele pentru care nu au fost nfiinate popriri pe toate conturile
debitorilor deschise la bncii?
Rspuns nr. 3: Nu a fost responsabilizat nici o persoan care s execute aceasta activitate, ntocmirea
i comunicarea popririlor a fost luat din sarcina salariailor cu atribuiuni de executare silit i
transmis mie, care am atribuiuni de referent.
ntrebarea nr. 4 Cum explicai c, n general, au fost nfiinate popriri pe conturi ale debitorilor prin
care nu mai ruleaz sume de bani, n condiiile, n care pe conturile pe care deruleaz operaiuni
bancare nu sunt nfiinate poprii?
Rspuns nr. 4 Aceasta activitate mi-a fost ncredinat fr nici o instruire, am nfiinat popriri pe
conturile pe care au mai fost popriri, nu am avut cunotin i de celelalte conturi.
ntrebarea nr. 5: Care considerai c a fost principala cauz care a generat aspectele negative privind
nentocmirea n termen i pentru toate debitele a popririlor?
Rspuns nr. 5: La nivelul serviciului colectare nu exist nici o eviden a debitorilor restani, periodic
eu verific la evidena pe pltitori restani, i extrag de acolo pe cei cu debite mai mari, constitui dosarul
de executare silit, emit somaia i apoi dac debitorul nu pltete nfiinez i poprirea..

522
Rspuns 6: Nu

Auditori Costin Aurelia
Ionescu Adrian
523
Entitatea public
FIA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. 7.34.

Popririle ntocmite i nfiinate asupra conturilor bancare ale debitorilor nu

Problema respect cerinele privind termenele de nfiinare i pe cele privind debitele aflate
n executare silit
Constatri Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n
termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac debitul nu a fost achitat.
Popririle ntocmite pentru debite restante la bugetul statului se ntocmesc de ctre
serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care le-a ntocmit i de eful
serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea semnrii.
Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic bncii,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea
sumelor din contul debitorului.
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul
procedural, astfel:
procedura de executare silit prin ntocmirea, emiterea i nfiinarea popririlor, cu
toate c debitele restante pentru care erau emise somaii i nu erau recuperate
aveau o vechime de peste 6 luni.
sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu
debitele restante ale debitorului, menionate n somaiile emise i comunicate
acestuia, astfel: dosar de executare 67/2009, n somaie este menionat un debit n
sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o sum, n poprirea nfiinat i
comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei; dosar de
executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25.160 lei, n
poprirea nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n
sum de 8.720 lei.
n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist
confirmarea bncii privind blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n
aceste cazuri banca nu a reinut i nu a virat nici o sum din contul debitorului.
n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i nfiinate popriri pe
conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
524
neexistnd nici o dovad n acest sens.

Cauze Poprirea a fost nfiinat pentru o sum mai mic dect cea aflat n executare
silit, deoarece s-a considerat c dac poprirea este nfiinat la mai multe bnci i
atunci sumele trebuie mprite proporional pe fiecare banc.
ntrzierea n recuperarea debitelor restante.

Consecine Imposibilitatea recuperrii unor debite prin procedura de poprire, respectiv cnd
acestea sunt nfiinate pentru debite mai mici fa de cele aflate n executare silit.
Recomandare Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorilor
i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile n care
acestea nu au fost nfiinate.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i
va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
525
Entitatea public
TEST Nr. 7.35.

Obiectul nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

testului
Obiectivele Analiza dosarelor de executare silit i urmrirea dac au fost identificate i
testului sechestrate bunuri mobile ale debitorului n vederea recuperrii debitelor restante i
dac procesele verbale de sechestru ntocmite respect cadrul procedural
Descrierea Populaia a fost constituit de dosarele de executare silit ntocmite i aflate n
testului gestiunea serviciului de executare silit


procedurii de executare silit prin nfiinarea de sechestre asupra bunurilor mobile
ale debitorului, urmrindu-se n principal urmtoarele:
- existena somaiei comunicate debitorului
- identificarea n termen a bunurilor mobile
- comunicarea sechestrelor nfiinate asupra bunurilor debitorului
- sechestrarea de bunuri pn la nivelul debitului
Totodat s-a examinat dac procesele verbale de sechestru conin: denumirea
debitorului, debitele restante, somaia i titlul executoriu n baza crora se face
sechestrarea bunurilor.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind ntocmirea
sechestrelor, prezentat n anex, care conine pe vertical elementele eantionului,
iar pe orizontal elementele testate.
Constatri Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului,

valoarea bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% din valoarea debitului
restant. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre
altele denumirea i adresa debitorului, valoarea debitului pentru care se nfiineaz
sechestrul, numrul somaiei i al titlului executoriu n baza crora se face
executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor de
identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate.
526
ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu
respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
procedura de executare silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale
debitorilor, cu toate c somaiile emise i comunicate debitorilor aveau o vechime
cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n
somaiile de plat, ceea ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii
silite. Precizm c, n unele cazuri la dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile
identificate la debitor, ns n procesele verbale de sechestru se regsesc doar o parte
din acestea, care nu acoper debitul restant;
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat
procesele verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de
fa sau nu a vrut s semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul
verbal de sechestru a fost comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
Concluzii Identificarea i sechestrarea bunurilor mobile urmribile ale debitorului nu s-a

realizat n toate cazurile, iar n cazurile n care s-a realizat, bunurile sechestrate nu
acoper valoarea debitelor restante.
527
Entitatea public
privind ntocmirea sechestrelor

Procesele Procesele
Identificarea Comunicarea Sechestrarea
Elemente Comunicarea Procesele verbale verbale de verbale de
n termen a sechestrelor de bunuri
eantionate somaiei de sechestru sechestru sechestru
bunurilor nfiinate asupra pn la
Elemente ctre debitor menioneaz precizeaz precizeaz
mobile bunurilor nivelul
testate debitele restante denumirea somaia i titlul
debitorului debitului
debitorului executoriu
Da Nu Da Nu Da Da Da
34/2009
Dosar de executare nr. 67/2009 Da Nu Da Nu Da Da Da
Dosar de executare nr. 113/2009 Da Da Da Nu Da Da Da
Dosar de executare nr. 173/2009 Da Nu Da Da Da Da Da

528
Entitatea public
INTERVIU nr. 7.6.

privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
adresat
doamnei Preda Ioana, avnd funcia de expert n cadrul departamentului executare silit

ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire, identificare i sechestrare de bunuri mobile este n atribuia
dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit i a fost nscris n fia postului
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului executare silit exist proceduri specifice, scrise i formalizate,
privind identificarea i sechestrarea de bunuri mobile ale debitorului?
Rspuns nr. 2: Nu,
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele care au dus la identificarea de bunuri doar pentru o parte din
dosarele de executare silit constituite?
Rspuns nr. 3: Am considerat ca somaiile ntocmite i comunicate debitorului sunt suficiente, iar n
cazurile n care se nfiineaz popriri pe conturi nu este obligatoriu s se procedeze i la sechestrarea de
bunuri mobile
ntrebarea nr. 4: Precizai motivele care au dus la identificarea i sechestrarea de bunuri care aparin
altei persoane dect debitorului?
Rspuns nr. 4: Am considerat ca daca bunurile pe care punem sechestrul aparin asociatului societii
nu este nici o problem.
ntrebare 5: Cum explicai faptul c la aproximativ jumtate din dosarele de executare silit
constituite nu sunt identificate i nfiinate sechestre cu toate c debitele sunt mai vechi de 2 ani de zile?
Rspuns 5: Am mers pe recuperare pe cale amiabil
ntrebare 6: Cum explicai faptul c la unele dosare de executare silit exist liste cu bunuri
identificabile la debitor, dar nu sunt nfiinate sechestre?
529
Rspuns 6: Bunurile sechestrate se aflau n stare avansat de degradare sau erau foarte vechi
Rspuns 7: Nu

Auditori Preda Ioana
Ionescu Adrian
530
Entitatea public

Bunurile urmribile ale debitorilor nu au fost identificate i sechestrate n toate

Problema cazurile n care exist dosare de executare nfiinate astfel nct s acopere
valoarea debitului restant
Constatri Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului,
valoarea bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% din valoarea
debitului restant. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod
obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului, valoarea debitului pentru
care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i al titlului executoriu n baza
crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i
menionarea datelor de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor
sechestrate.

privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile ale
debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
procedura de executare silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale
debitorilor, cu toate c somaiile emise i comunicate debitorilor aveau o vechime
cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n
somaiile de plat, ceea ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii
silite. Precizm c, n unele cazuri la dosare exist anumite liste cu bunuri
urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de sechestru se
regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant;
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au
semnat procesele verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu
a fost de fa sau nu a vrut s semneze procesul verbal de sechestru. n aceste
cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior debitorului n cadrul
termenului legal.
Cauze Serviciul de executare silit a procedat mai mult la recuperarea debitelor restante
531
pe calea amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata
debitelor restante, sechestrele fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au
dorit nici o colaborare cu instituia.
ncasarea cu ntrziere a debitelor restante, n unele cazuri debitele crescnd n aa

Consecine fel nct au fcut imposibil recuperarea lor, n special n cazul celor care nu au
nici un venit i nici nu dein bunuri urmribile.
Recomandare Analiza dosarelor din sold i a stadiului lor de executare, identificarea bunurilor
mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor de sechestrare i
valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i
va urmri modul n care au fost nfiinate sechestrele.
532
Entitatea public
TEST nr. 7.36.

Obiectul nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile.

testului
Obiectivele Analiza dosarelor de executare silit i urmrirea dac au fost identificate i
testului sechestrate bunuri imobile ale debitorului n vederea recuperrii debitelor restante i
dac procesele verbale de sechestru ntocmite respect cadrul procedural.


procedurii de executare silit prin nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
ale debitorului, urmrindu-se n principal urmtoarele:
- identificarea n termen a bunurilor imobile;
- comunicarea sechestrelor nfiinate asupra bunurilor debitorului;
- sechestrarea de bunuri imobile pn la nivelul debitului.
Totodat s-a examinat dac procesele verbale de sechestru conin: denumirea
debitorului, debitele restante, somaia i titlul executoriu n baza crora se face
sechestrarea bunurilor.
Constatri Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile
ale debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu
printre altele denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea
somaiei i titlului executoriu n baza cruia se face executarea, descrierea complet
a bunurilor sechestrate i menionarea datelor de identificare i a valorii bunurilor
sechestrate.
Din analiza dosarelor de executare silit cu privire la procedura referitoare la
ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale debitorilor, a
rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul
serviciului, doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la
identificarea i sechestrarea bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor, care au semnat
533
Serviciul de executare silit a procedat mai mult la recuperarea debitelor restante pe
calea amiabil, la discuii cu debitorii i contientizarea acestora pentru plata
debitelor restante, sechestrele fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit
nici o colaborare cu instituia.
Concluzii Identificarea bunurilor imobile urmribile n cazul tuturor debitorilor aflai n

executare silit i care nu i-au achitat debitele ca urmare a comunicrii somaiilor i
la care nu au fost nfiinate sechestre pn la nivelul debitului, aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor.
534
Entitatea public
INTERVIU nr. 7.7.

privind respectarea cadrului normativ referitor la ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
adresat
domnului Moisescu Adrian, avnd funcia de expert n cadrul departamentului executare silit

ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire, identificare i sechestrare de bunuri imobile este n

atribuia dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, aceast activitate mi-a fost atribuit i a fost nscris n fia postului
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului executare silit exist proceduri specifice, scrise i formalizate,
privind identificarea i sechestrarea de bunuri imobile ale debitorului?
Rspuns nr. 2: Nu.
ntrebarea nr. 3: Precizai motivele pentru care nu au fost identificate i sechestrate bunuri imobile ale
debitorilor n vederea recuperrii debitelor restante de la acetia?
Rspuns nr. 3: Am considerat ca somaiile ntocmite i comunicate debitorului sunt suficiente, iar n
cazurile n care se nfiineaz popriri pe conturi nu este obligatoriu i s se procedeze i la sechestrarea
de bunuri mobile
ntrebarea nr. 4: Precizai motivele care au dus la identificarea i sechestrarea de bunuri care aparin
altei persoane dect debitorului?
Rspuns nr. 4: Am considerat ca dac bunurile pe care punem sechestrul aparin asociatului societii
nu este nici o problema.
ntrebare 5: Cum explicai faptul c la aproximativ jumtate din dosarele de executare silit
constituite nu sunt identificate i nfiinate sechestre cu toate c debitele sunt mai vechi de 2 ani?
Rspuns 5: Am mers pe recuperare pe cale amiabil
ntrebare 6: Cum explicai faptul c la unele dosare de executare silit exist liste cu bunuri
identificabile la debitor, dar nu sunt nfiinate sechestre pe acestea?
535
Rspuns 6: Bunurile sechestrate se aflau n stare avansat de degradare sau erau foarte vechi
Rspuns 7: Nu

Auditori Moisescu Adrian
Ionescu Adrian
536
Entitatea public

Identificarea i sechestrarea de bunuri imobile urmribile n cazul debitorilor aflai
Problema n executare silit i care nu au achitat debitele ca urmare a comunicrii somaiilor
ca etap procedural de executare silit a fost ca i inexistent.
Constatri Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile
ale debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu
printre altele denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea
somaiei i titlului executoriu n baza cruia se face executarea, descrierea complet
a bunurilor sechestrate i menionarea datelor de identificare i a valorii bunurilor
sechestrate.
Din analiza dosarelor de executare silit cu privire la procedura referitoare la
ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale debitorilor, a
rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul
serviciului, doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la
identificarea i sechestrarea bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat

Cauze Serviciul de executare silit a procedat mai mult la recuperarea debitelor restante pe
calea amiabil, la discuii cu debitorii i contientizarea acestora pentru plata
debitelor restante, sechestrele fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit
nici o colaborare cu instituia.
Debitele restante nu au fost recuperate, acestea au crescut continuu datorita
Consecine dobnzilor i penalitilor calculate, n prezent fiind foarte greu s fie recuperate n
totalitate.
Recomandare In cazul tuturor debitelor restante pentru care nu sunt identificate bunuri urmribile
pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale
debitorului i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului
restant.
537
Entitatea public
TEST Nr. 7.37.

Obiectul Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor .

testului
Obiectivele Analiza urmrirea dac bunurile sechestrate au fost scoase i valorificate prin
testului licitaie.
Descrierea Populaia a fost constituit de dosarele de executare silit ntocmite i aflate n

Eantionul a fost constituit prin selectarea n totalitate a celor 9 dosare de executare

silit la care au fost identificate i sechestrate bunuri imobile ale debitorilor, precum
i din alegerea la ntmplare a unui numr de 7 dosare de executare silit din cele la
care au fost identificate i sechestrate bunuri mobile ale debitorilor.
Testarea a constat n urmrirea dac bunurile sechestrate au fost scoase la licitaie,

dac organizarea licitaiilor s-a fcut n termen de la nfiinarea sechestrelor, dac
bunurile scoase la licitaie au fost evaluate i dac licitaiile au pornit de la preul cel
mai mare, sau preul de evaluare.
Constatri Urmare analizei documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde au
fost sechestrate bunuri imobile, s-a constatat c nu a fost organizat i realizat nici
o licitai public n vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor restante, cu
toate c procesele verbale de sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani. Totodat
bunurile imobile sechestrate nu erau nici evaluate. La nivelul serviciului executare
silit nici nu se mai tia de procesele verbale de sechestru bunuri imobile nfiinate.
Pana n prezent debitele nu au fost recuperate, n schimb acestea s-au majorat
continuu ca urmare a dobnzilor i penalitilor calculate.
Din analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate i
sechestrate bunuri mobile ale debitorului s-a constatat c doar n dou cazuri au fost
planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat pentru
cele dou dosare, la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost reluate.
Precizm c vechimea sechestrelor de bunuri mobile nfiinate este cuprins ntre 2
i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, din contr acestea au crescut
538
ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate.
Din explicaiile date de eful serviciului executare silit a rezultat c, pn la data
controlului la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul
serviciului nu s-a ajuns s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie public.
Toate ncasrile sau recuperrile de debite n realizate de serviciu au fost pe cale
amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea acestora s plteasc debitele
restante.
Precizm c nivelul arieratelor existent la data controlului era de circa 1,2 ori mai
mare fa de debitele curente planificate a fi ncasate n anul curent.
Concluzii Bunurile sechestrate nu au fost valorificate prin licitaii publice.
539
Entitatea public
Not de relaii nr. 7.9.

privind organizarea licitaiilor
adresat
d-lui Stnescu Iulian, avnd funcia de director adjunct al departamentului executare silit

ntrebarea nr. 1: Activitatea de ntocmire, identificare, sechestrare i valorificare a bunurilor

mobile i imobile ale debitorilor este n responsabilitate dvs.?
Rspuns nr. 1: Da, eu coordonez activitatea de executare silit n cadrul entitii
ntrebarea nr. 2: La nivelul serviciului de executare silit exist proceduri specifice, scrise i
formalizate, privind identificarea, sechestrarea i valorificarea bunurilor mobile i imobile ale
debitorilor?
Rspuns nr. 2: Nu.
ntrebare 3: V rugm s precizai dac au fost identificate i sechestrate bunuri imobile ale
debitorilor ?
Rspuns 3: Da
ntrebare 4: Cum explicai faptul c din circa 400 dosare de executare silit aflate pe rol, au fost
nfiinate sechestre pentru bunuri imobile doar n cazul a 9 dosare?
Rspuns 4: Personalul a fost folosit de multe ori n alte activiti ale entitii
ntrebare 5: V rugm s precizai dac au fost identificate i sechestrate bunuri mobile ale
debitorilor ?
Rspuns 5: Da
ntrebare 6: Cum explicai faptul c n cazul sechestrelor pentru bunuri imobile nfiinate nu a fost
organizat nici o licitaie pn n prezent?
Rspuns 6: Nu au fost gsii cumprtori astfel nct s organizm licitaiile.
ntrebare 7: Cum explicai faptul c, n cazul sechestrelor pentru bunuri mobile nfiinate, nu a
540
fost valorificat prin licitaie nici un bun sechestrat pn n prezent?
Rspuns 7: Acelai lucru, nu au existat cumprtori
ntrebarea nr. 8: Precizai motivele care au dus la lipsa de struin n luarea msurilor de
valorificare a bunurilor sechestrate pn n prezent.
Rspuns nr. 8: Am considerat c debitele pot fi totui recuperate pe cale amiabil de la debitor
Rspuns 9: Nu.

Auditori Stnescu Iulian
Ionescu Adrian
541
Entitatea public

Problema Gradul de valorificare prin licitaii publice a bunurilor sechestrate a fost de 0%.
Constatri Urmare analizei documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde
au fost sechestrate bunuri imobile, s-a constatat c nu a fost organizat i realizat
nici o licitai public n vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor
restante, cu toate c procesele verbale de sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani.
Totodat bunurile imobile sechestrate nu erau nici evaluate. La nivelul serviciului
executare silit nici nu se mai tia de procesele verbale de sechestru bunuri
imobile nfiinate. Pana n prezent debitele nu au fost recuperate, n schimb
acestea s-au majorat continuu ca urmare a dobnzilor i penalitilor calculate.
Din analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate
i sechestrate bunuri mobile ale debitorului s-a constatat c doar n dou cazuri au
fost planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat
pentru cele dou dosare, la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost
reluate. Precizm c vechimea sechestrelor de bunuri mobile nfiinate este
cuprins ntre 2 i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, din contr
acestea au crescut ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate.
Din explicaiile date de eful serviciului executare silit a rezultat c, pn la data
controlului, la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul
serviciului nu s-a ajuns s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie
public. Toate ncasrile sau recuperrile de debite n realizate de serviciu au fost
pe cale amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea acestora s
plteasc debitele restante.
Precizm c nivelul arieratelor existent la data controlului era de circa 1,2 ori mai
mare fa de debitele curente planificate a fi ncasate n anul curent.
Cauze Nu s-a acordat nici un fel de importan procedurii de executare silit privind
organizarea i realizarea de licitaii publice n vederea recuperrii debitelor
restante. Sechestrarea de bunuri mobile i imobile ale debitorilor s-a realizat
542
numai n cazurile celor ru platnici i numai pentru a-i motiva pe acetia s-i
plteasc debitele restante.
Debitele restante nu au fost recuperate, arieratele au crescut atingnd un nivel de

Consecine peste 1,2 ori mai mare fa de debitele curente planificate de entitate a fi ncasate
ntr-un an financiar.
Recomandare Realizarea unei discuii cu debitorii, stabilirea unor termene maxime de 15 zile de
plat, n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n
toate cazurile n care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
543
544
Entitatea public
Serviciul de audit intern

Obiectivul VII.
REALITATEA EVIDENELOR CONTABILE I A SITUAIILOR
FINANCIARE ALE ENTITII PUBLICE LOCALE PRIVIND
VENITURILE DIN IMPOZITE I TAXE LOCALE
Nr.
crt.
A. Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
1. Evidena creanelor bugetare
1.1. Analizai dac documentele justificative care stau la baza
nregistrrii veniturilor n contabilitate, conin toate elementele
de conformitate (date de identificare debitor, data ntocmirii
X
documentului, nume prenume persoan care a ntocmit
documentul, tampila contribuabilului dac este cazul, numr
de intrare organ fiscal etc.)
1.2. Verificai dac nregistrarea creanelor bugetare se face cu Test nr. 8.38.
respectarea: List de
control nr.
a) existena documentului justificativ privind creana 8.17.
b) realitatea debitului stabilit sau declarat Not de relaii
c) nregistrarea debitului n evidena analitic a debitorului nr. 8.11.
respectiv FIAP nr. 8.38
X
d) concordana ntre debitul stabilit sau declarat i cel
nregistrat
e) exercitarea controlului de conformitate asupra operaiei
efectuate
f) nregistrarea n termen a creanelor datorate de
contribuabili
g) debite mai vechi de un an
1.3. Analizai modul de organizare a evidenei impozitelor i taxelor
X
locale declarate de contribuabili
1.4. Examinai evidena impozitelor i taxelor locale stabilite din
X
oficiu pentru contribuabilii care nu-i declar obligaiile
1.5. Analizai modul de organizare a evidenei veniturilor din amenzi X
545
Nr.
crt.
contravenionale
1.6. Analizai modul de organizare a evidenei pe pltitor X
1.7. Verificai dac exist o eviden a creanelor bugetare nencasate
X
la termenele scadente
1.8. Analizai modul de calcul i de eviden a sumelor accesorii
X
aferente creanelor bugetare nencasate la termenele scadente
1.9. Analizai modul de organizare a evidenei creanelor bugetare n
X
funcie de termenul rmas pn la prescripie
1.10. Analizai aciunile ntreprinse pentru ncasarea creanelor
X
bugetare al cror termen scadent a fost depit
1.11. Verificai dac debitele existente n evidenele unitii fiscale
reprezentnd impozite i taxe locale se afl n interiorul X
perioadei de prescripie
2. Stingerea creanelor bugetare
2.1. Verificai dac exist documente justificative (format electronic/
X
hrtie) pentru sumele ncasate i circuitul acestora
2.2. Verificai dac organizarea evidenei analitice pe pltitor
permite stingerea obligaiilor fiscale n mod distinct pentru
X
fiecare categorie n funcie de plile efectuate de debitor i
documentele de ncasare
2.3. Verificai concordana dintre sumele operate n evidena
X
analitic i cele din registrul de cas
2.4. Verificai concordana datelor din documente cu cele
nregistrate n jurnale, respectiv:
a) concordana sumelor din documentele de ncasare cu suma
pltit de contribuabil Test nr. 8.39.
List de
b) concordana sumei din document cu suma nregistrat n
control nr.
registrul de cas X 8.18.
c) menionarea corect a pltitorului Not de relaii
d) depunerea n termen a sumelor ncasate nr. 8.11.
e) realizarea periodic a controlului gestiunii celor doi Interviu nr.
8.9.
ncasatori FIAP nr. 8.39.
f) nregistrarea corect n evidena analitic a debitorului
2.5. Verificai concordana dintre sumele operate n evidena
analitic i cele din extrasele de cont (jurnale de banc, dac se X
in)
2.6. Examinai dac contribuabilii care au pltit prin virament bancar
au fost corect identificai i au fost operate corespunztor plile X
n contul acestora
2.7. Examinai corectitudinea operaiunilor privind sumele ncasate
prin alte modaliti de plat i realitatea evidenelor analitice pe X
pltitor
2.8. Verificai dac datoriile i creanele debitorului sunt operate
X
corect potrivit deciziilor instanelor de judecat rmase
546
Nr.
crt.
definitive i irevocabile, n cazurile n care acesta a contestat
anumite debite calculate i stabilite de unitatea fiscal
2.9. Examinarea nregistrrilor zilnice referitoare la ncasarea
X
creanelor bugetare, pe baza documentelor justificative
2.10. Concordana sumei totale reprezentnd creane ncasate, din
X
evidena analitic, cu cea raportat ctre management
3. Conformitatea acordrii scutirii la plata impozitelor i taxelor locale
3.1. Verificai existena cadrului normativ privind scutirea la plata
X
3.2. Verificai existena documentelor necesare care i ofer
contribuabilului dreptul de scutire la plat a impozitelor/taxelor X
locale
3.3. Verificai modalitatea de calcul i aplicare a scutirii la plat a
X
3.4. Verificai dac scutirea este aplicat numai pentru tipul de
X
impozit sau tax reglementat de cadrul normativ
3.5. Verificai dac scutirea aplicat este aferent perioadei la care se
X
refer
3.6. Verificai corectitudinea nregistrrii scutirii efectuat n
X
evidena analitic pe pltitor a scutirii aplicate
3.7. Verificai dac scutirea la plat acordat este condiionat de
plata n totalitate a debitului sau de alte condiii specificate de X
cadrul legislativ
4. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n
documentele justificative
4.1. Verificai existena documentelor justificative aferente
X
operaiunilor privind impozitele i taxele ncasate
4.2. Verificarea completrii n Registrul de cas distinct pentru
X
fiecare operaiune n parte
4.3. Verificai dac operaiunile nregistrate n registrul de cas sunt
X
supuse controlului intern sau al contabilitii
4.4. Verificai dac n registrul de cas sumele sunt centralizate i
X
este stabilit zilnic soldul privind ncasrile efectuate
4.5. Urmrirea concordanei dintre soldul din registrul de cas,
X
monetar i contabilitate
4.6. Verificai dac operaiunile economico-financiare aferente
activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale sunt X
nregistrate cronologic i sistematic
4.7. Verificai dac registrul jurnal este condus la zi X
4.8. Verificai dac operaiunile economico-financiare aferente
activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale sunt X
nregistrate n totalitate n registrul jurnal
4.9. Verificai dac sumele nregistrate n contabilitate reflect n
X
mod corespunztor operaiunile financiar-contabile consemnate
547
Nr.
crt.
n documentele justificative
4.10. Comparai sumele din registrul de cas cu privire la ncasarea
X
impozitelor i taxelor locale cu cele existente n registrul jurnal
4.11. Verificai existena documentelor justificative privind calculul
X
majorrilor sau penalitilor de ntrziere
4.12. Verificai dac notele contabile privind nregistrarea majorrilor
sau penalitile de ntrziere calculate sunt evideniate n X
registrul jurnal
4.15. Verificai dac conturile contabile sunt debitate sau creditate
corect cu sumele provenind din ncasarea impozitelor i taxelor X
locale
4.16. Verificai corectitudinea rulajelor debitoare i creditoare la
X
sfritul zilei i a perioadei de raportare
4.17. Verificai conformitatea prelurii sumelor din registrul jurnal n
X
balanele de verificare
4.18. Analizai operaiunile economico-financiare semnificative din
X
punct de vedere valoric
4.19. Analizai operaiunile prin care s-au efectuat stornri X
4.20. Verificai dac veniturile provenite din taxa asupra mijloacelor
de transport se constituie ca venituri n procent de 60% la X
bugetul local i 40% la bugetul consiliului judeean
5. ntocmirea documentelor justificative privind stingerea creanelor bugetare
5.1. Analizai modul de gestionare a documentelor financiar-
contabile care stau la baza nregistrrii veniturilor n X
contabilitate
5.2. Examinai modul de completare a documentelor justificative
X
privind stingerea creanelor bugetare
5.3. Examinai dac sumele menionate n documentele justificative
X
sunt corecte, respectiv sunt cele efectiv ncasate
5.4. Verificai dac denumirea contribuabilului din documentul
justificativ este cea real i identific pltitorul efectiv al sumei X
respective
5.5. Verificai dac documentele justificative utilizate pentru
stingerea creanelor bugetare sunt emise n ordinea cronologic X
a ncasrii sumelor
5.6. Verificai dac toate documentele justificative cu privire la
stingerea creanelor bugetare sunt semnate de ctre persoanele X
responsabile
5.7. Verificai dac entitatea folosete pentru ncasarea debitelor i
X
ncasatori pe teren
5.8. Verificai dac aceti ncasatori, care au i rolul de gestionari,
X
respect cadrul legislativ n vigoare
5.9. Verificai dac chitanierele pe care le utilizeaz sunt
X
nregistrate, nseriate i evideniate
548
Nr.
crt.
5.10. Verificai dac sumele menionate n chitanele emise sunt cele
X
efectiv ncasate de la contribuabili
5.11. Verificai dac toate sumele ncasate sunt depuse zilnic la
X
casieria entitii
5.12. Verificai dac predarea sumelor ncasate se realizeaz n urma
realizrii unui punctaj ntre ncasrile efective i sumele predate X
efectiv
5.13. Verificai dac sunt realizate periodic controale cu privire la
sumele ncasate i depuse i chitanierele utilizate, inclusiv prin X
confirmri ale sumelor ncasate de la contribuabili
5.14. Verificai dac nregistrarea operaiunilor zilnice n registrul de
cas respect urmtoarele:
a) registrul de cas este ntocmit zilnic n dou exemplare pe
baza actelor justificative
b) completarea distinct n registrul de cas a fiecrei Test nr. 8.40.
List de
operaii efectuate
control nr.
c) exercitarea autocontrolului de ctre casier X 8.19
d) exercitarea controlului ierarhic asupra operaiunilor FIAP nr. 8.40
efectuate
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii
operaiilor
f) urmrirea barri rndurilor neutilizate la sfritul zilei
g) preluarea corect a soldului de cas al zilei precedente
5.15. Verificai dac operaiunile privind stingerea creanelor bugetare
X
sunt supuse controlului preventiv
5.16. Verificai dac documentele justificative ntocmite, cu privire la
stingerea creanelor bugetare, stau la baza nregistrrii X
operaiunilor n contabilitate
5.17. Examinai concordana dintre sumele menionate n
X
documentele justificative i cele din contabilitate
B. Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale
1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
1.1. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare privind
impozitele i taxele locale reflectate n declaraiile depuse de X
contribuabili sunt nregistrate n cursul lunii
1.2. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare privind
impunerile din oficiu sunt efectuate la momentul oportun i sunt X
reflectate n contabilitate
1.3. Verificai dac majorrile i penalitile aferente debitelor
neachitate sunt calculate periodic i sunt reflectate n X
contabilitate
1.4. Verificai dac toate veniturile din amenzi contravenionale sunt
X
reflectate n contabilitate
1.5. Verificai dac toate operaiunile economico-financiare cu X
549
Nr.
crt.
privire la stingerea creanelor bugetare sunt reflectate
corespunztor n contabilitate
1.6. Verificai dac soldurile lunare din eviden corespund cu
X
titlurile de crean
1.7. Examinai preluarea corect a operaiunilor lunare efectuate din
X
evidena analitic pe pltitor n conturile contabile
1.8. Examinai corespondena dintre evidena sintetic i cea
X
analitic
1.9. Verificai dac creanele nencasate sunt inventariate cu ocazia
X
inventarierii patrimoniale i dac sunt confirmate de debitor
1.10. Verificai reflectarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii X
1.11. Verificai conformitatea informaiilor existente n situaiile
financiare, cu cele din balana de verificare i cu cele din X
registrul inventar
2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturilor contabile
2.1. Verificai dac conturile contabile utilizate sunt cele prevzute
X
de planul de conturi
2.2. Verificai utilizarea corect a conturilor contabile n
X
conformitate cu natura operaiunilor
2.3. Verificai utilizarea corect a conturilor contabile n
X
conformitate cu funciunea acestora
2.4. Verificai dac operaiunile reflectate n contabilitate cu ajutorul
X
conturilor au la baz documente justificative
2.5. Verificai dac sumele operate n conturile contabile corespund
X
cu cele din documentele justificative
2.5. Verificai dac debitele de plat ale contribuabilului, din
evidena analitic pe pltitor, sunt corecte n raport cu X
nregistrrile contabile efectuate
2.6. Verificai dac sumele reprezentnd taxe pentru eliberarea
avizelor, autorizaiilor i certificatelor sunt nregistrate n X
contabilitate ca venituri proprii
2.7.. Verificai dac sumele reprezentnd impozite i taxe locale sunt
reflectate n contabilitate ca fiind n totalitate venituri ale X
entitii, cu excepiile prevzute de cadrul legislativ
550
Entitatea public

Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozitele i taxele locale
I ORGANIZAREA I CONDUCEREA EVIDENEI VENITURILOR DIN IMPOZITE I

TAXE LOCALE
1. Cine este responsabil de organizarea Auditorul urmrete s identifice dac
i conducerea evidenei veniturilor din de aceasta activitate este responsabil o
impozite i taxe locale? singura persoan sau mai multe.
2. La nivelul structurii responsabile cu Auditorul urmrete s identifice

organizarea i conducerea evidenei modalitatea de organizare a activitii n
veniturilor din taxe i impozite exist o perioadele de vrf.
analiz a volumului de munc?
3. Care este modalitatea de organizare Auditorul urmrete s cunoasc:
i de desfurare a activitii stabilit n - dac procesele sunt descrise n mod
vederea respectrii angajamentelor de clar: clare, coerente, accesibile, uor de
serviciu? neles, dac pot fi nelese uor de
personal;
- cunotinele pe care le are personalul
despre procese (sunt urmrite aspecte n
special cu privire la personalul nou
angajat).
4. Care sunt controalele implementate
n vederea asigurrii unei conformiti
ntre informaiile din documentele
justificative (declaraii, procese verbale
de control etc.) i cele introduse n
aplicaia informatic?
5. Exist controale realizate de ctre
aplicaia informatic? Dac da, cum
sunt generate rapoartele?
551
De ex: aplicaia ar putea s detecteze o
dubl nregistrare a unei declaraii.
6. Cum se arhiveaz documentele
justificative?
Arhivarea documentele justificative
(declaraii, procese verbale de control
etc.) permite realizarea unui punctaj
ntre acestea i datele din aplicaia
informatic?
7. Introducerea datelor din documentele
justificative n baza de date este
supervizat? Dac da, cum se realizeaz
aceast activitate?
8. Exist un responsabil care
repartizeaz documentele justificative
persoanelor din cadrul structurii pentru
prelucrare i introducerea datelor n
baza de date?
9. Sunt stabilite termene pentru
prelucrarea documentelor justificative
i pentru introducerea lor n baza de
date? Dac da, cine monitorizeaz
termenele?
10. Aplicaia informatic genereaz
automat data introducerii datelor n
sistem?
11. Dac nu, data introdus de
funcionar corespunde cu data cnd au
fost introduse i prelucrate informaiile?
impunere din oficiu?
13. Persoanele care au ca atribuii
prelucrarea datelor din documentele
justificative pot efectua i impuneri din
oficiu?
14. Cum sunt identificai contribuabilii
care nu i declar impozitele i taxele
locale?
15. S-au emis impuneri din oficiu
pentru toi contribuabilii identificai?
notificare a contribuabililor care nu i
declar obligaiile de plat?
17. Exist o supervizare a acestei
activiti?
552
colectare a impozitelor i taxelor
locale?
19. n momentul ncasrii unei sume,
exist posibilitatea realizrii unei
concordane ntre suma ncasat i
datoria nregistrat n eviden?
20. Exist un sistem de urmrire a
coreciilor efectuate n sistemul
informatic cnd au fost constatate erori
de nregistrare cu privire la colectarea
21. Ce msuri sunt puse n aplicare Auditorul urmrete s identifice acele
pentru respectarea normelor situaii cnd o persoan este
deontologice ? responsabil de ncasarea datoriilor
proprii
22. Premergtor acordrii scutirilor, se Auditorul urmrete dac sunt utilizate
realizeaz un control al documentelor check-list-uri.
pe baza crora se acord acestea? Dac
da, aceast activitate este formalizat?
23. Este realizat o supervizare a

acestei activiti?
24. Cum este organizat sistemul de Auditorul urmrete dac aceast
acordare a bonificaiilor i cine activitate se realizeaz cu ajutorul
supervizeaz aceast activitate? sistemelor informatice sau manual.
25. Exist o procedur pentru
gestionarea documentelor financiar-
contabile care stau la baza nregistrrii
veniturilor n contabilitate?
26. Sunt colectate zilnic n casieria
central sumele ncasate reprezentnd
impozite i taxe locale?
27. Dac da, se realizeaz colectarea
integral a sumelor ncasate?
28. Documentele justificative utilizate
pentru stingerea obligaiilor fiscale sunt
completate cronologic?
29. Cum se realizeaz concordana
dintre data nscris pe documentul
justificativ utilizat pentru stingerea unei
creane, data din registrul de casa/
extras de cont (dac este cazul) i data
de nregistrare n contabilitate?
553
30. Cum este organizat activitatea de Auditorul urmrete dac aceast
calcul a accesoriilor pentru impozitele activitate se realizeaz cu ajutorul
i taxele nencasate la scaden? sistemelor informatice sau manual
31. Dac este organizat cu ajutorul Auditorul urmrete:
sistemelor informatice, cum este stabilit - dac pentru aceast activitate este
i actualizat algoritmul de calcul? stabilit un responsabil cu competen n
domeniu;
- dac algoritmul poate fi modificat de
utilizatorii aplicaiei informatice.
32. Sistemul informatic permite o Auditorul urmrete dac:
gestionare eficient a accesoriilor n - pe perioada cnd exist un litigiu
condiiile contestrii debitelor curente? sistemul informatic stopeaz calculul
accesoriilor;
- n condiiile n care pe perioada
litigiului sistemul a generat accesorii,
permite realizarea unor corecii
manuale.
33. Dac este organizat manual, cum Auditorul urmrete:
este funcioneaz aceast activitate? - dac persoana care efectueaz aceste
calcule are pregtirea corespunztoare;
- cum se realizeaz supervizarea
activitii;
- cum sunt formalizate coreciile n
cazul cnd au fost constatate erori de
calcul.
34. Cum este organizat activitatea de Auditorul urmrete dac aceast
prelucrare, centralizare i reflectare n activitate se realizeaz cu ajutorul
contabilitate a operaiunilor consemnate sistemelor informatice sau manual
n documentele justificative?
35. Dac este organizat cu ajutorul
sistemelor informatice, acestea asigur
conformitatea procesului?
36. Cum sunt monitorizate neregulile?
37. Dac este organizat manual
activitatea de prelucrare, cum este
asigurat concordana dintre evidena
primar i registrul jurnal ?
38. Cum este asigurat supervizarea
acestei activiti?
II ORGANIZAREA CONTABILITII VENITURILOR DIN IMPOZITE I TAXE
LOCALE
39. Care este periodicitate nregistrrii
n contabilitate a operaiunilor
economice cu privire la administrarea
554
40. Putem asocia fiecrei operaiuni
contabile un document justificativ?
41. Cum este asigurat respectarea
cadrului normativ cu privire la
reflectarea n contabilitate a
operaiunilor de ncasare a impozitelor
i taxelor?
42. Cum este asigurat concordana
dintre informaiile din evidena primar
i contabilitate?
43. Cum se realizeaz rectificarea
operaiunilor nregistrate eronat n
contabilitate?
44. Cum este asigurat nregistrarea
cronologic i sistematic a stornrilor
n contabilitate?
45. Se realizeaz o analiz a
operaiunilor stornate n contabilitate?
46. Cum este formalizat controlul de
concordan dintre evidena analitic i
evidena sintetic?
47. Aceast activitate este supervizat?
48. Dac da, cine realizeaz aceast
activitate i care este frecvena
acesteia?
49. Este organizat un sistem de eviden
a impozitelor i taxelor locale, care s
permit generarea unor situaii cu
privire la debitele restante, defalcate pe
fiecare categorie de venit?
50. Dac da, aceste situaii cuprind
informaii cu privire la veniturile
bugetare defalcate pe categorii de
venituri pentru fiecare contribuabil?
51. Care este termenul limit lunar de
elaborarea balanelor de verificare
analitice precum i a celei sintetice?
elaborare a balanelor de verificare
analitice i sintetic?
555
53. Dac este organizat cu ajutorul unui
sistem informatic, acesta asigur
respectarea corelaiilor din balana de
verificare?
54. Dac este organizat manual, cum
este asigurat preluarea datelor din
evidena primar?
55. Cum se asigur transferul datelor
din balana de verificare sintetic n
situaiile financiare?
56. Care este dispozitivul de control
implementat pentru a asigura utilizarea
conturilor contabile din planul de
conturi n conformitate cu funciunea
lor?
57. A fost efectuat o inventariere a
creanelor bugetare?
58. Dac da, cine a fost responsabil cu
organizarea acesteia?
59. Cnd a fost efectuat ultima
inventariere?
60. n urma inventarierii au rezultat
diferene?
61. A fost realizat o analiz cu privire
la rezultatele inventarierii?
62. Dac da, care au fost deciziile luate
n urma acestei analize i cum au fost
puse n practic?
63. Au fost reflectate n contabilitate
efectele acestor decizii?
64. Dac da, cnd?
556
Entitatea public
TEST Nr. 8.38

Obiectul Evidena creanelor bugetare.

testului
Obiectivele Analiza operaiunilor economico-financiare efectuate cu privire la creanele bugetare
testului i urmrirea dac acestea sunt nregistrate cronologic n conformitate cu data
elaborrii documentelor justificative.
Descrierea Populaia identificat pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea
testului proceselor verbale de control ntocmite i declaraiile de impunere depuse de
contribuabili.
Eantionul va fi constituit din procesele verbale de control i declaraiile de
impunere depuse de organizatorii de spectacole. Astfel, pentru perioada cuprins n
evaluare a fost identificat un numr de 121 procese verbale de control din care au
fost selectate prin eantionare un numr de 12 procese verbale i a fost identificat un
numr de 6 contribuabili care au organizat i realizat spectacole, din care au fost
selectai la aleator 2 contribuabili ale cror declaraii au fost examinate n totalitate.
Testarea a urmrit analiza modului de nregistrare n termen i corect a creanelor

bugetare, urmrindu-se urmtoarele:
a. existena documentului justificativ privind creana;
b. realitatea debitului stabilit sau declarat;
c. nregistrarea debitului n evidena analitic a debitorului respectiv;
d. concordana dintre debitul stabilit sau declarat i cel nregistrat;
e. exercitarea controlului de conformitate asupra operaiei efectuate;
f. nregistrarea n termen a creanelor datorate de contribuabili;
g. debite mai vechi de un an.
nregistrare a creanelor bugetare, prezentat n anex, care conine pe vertical
elementele eantionului, iar pe orizontal elementele testate.
Constatri Din analiza modului de nregistrare a creanelor bugetare stabilite prin actele de
control s-a constatat c acestea nu reflect realitatea n toate cazurile. n acest sens s-
a constatat nregistrarea cu ntrziere a titlurilor de crean emise, respectiv a
proceselor verbale de control, ncheiate la contribuabili. Spre exemplu, prin procesul
verbal de control nr. 234545/2010, s-a stabilit c autorizaia de construire a expirat,
construcia a fost pus n funciune i nu a fost declarat. n funcie de declaraia
contribuabilului privind finalizarea lucrrilor de construire i a valorii reale a
557
acestora, s-a calculat att tax pentru prelungirea autorizaiei pn la data de
31.12.2008, ct i impozit pe cldire dup aceast dat i pn la data la care au
efectuat controlul. Acest proces verbal de control a fost avizat de conductorul
serviciului i transmis n vederea nregistrrii debitelor n sarcina contribuabilului. n
urma examinrii efectuate a rezultat c n evidena analitic a debitorului aceste
debite nu au fost nregistrate pn n prezent.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena
analitic, n condiiile n care unele dintre contravenii aveau o vechime de peste 1
an. Astfel, din verificarea efectuat a rezultat c responsabilii Direciei de Ordine
Public au aplicat amenzi contravenionale i au transmis procesele verbale de
contravenie n vederea nregistrrii debitelor n conturile contravenienilor. Potrivit
listei de control, n cinci cazuri, aceste debite nu au fost nregistrate n evidena
analitic a debitorilor i nici nu au fost ncasate amenzile respective. n dou cazuri,
amenzile aplicate aveau o vechime de circa un an i patru luni, ceea ce presupune c
ncasarea acestora pe calea executrii silite era prescris.
Din analiza declaraiilor de impunere depuse de cei doi organizatori de spectacole
selectai a rezultat c debitele declarate de acetia reprezentnd impozite pe
spectacole nu erau nregistrate n evidena analitic. Explicaia oferit a fost aceea c
debitele au fost ncasate odat cu depunerea declaraiei i s-a considerat c nu mai
este necesar nregistrarea, dac debitele sunt ncasate, ca atare au fost nregistrate
direct ca venituri.
Concluzii Evidena analitic pe pltitor nu reflect realitatea, unele debite stabilite n sarcina
contribuabililor nu au fost nregistrate.
558

privind nregistrarea creanelor bugetare ale contribuabililor

Existena nregistrarea
Realitatea Concordana Exercitarea nregistrarea n
Elemente eantionate documentului debitului n
debitului ntre debitul controlului de termen a Debite mai
justificativ evidena
stabilit sau stabilit sau conformitate creanelor vechi de un
privind analitic a
Elemente declarat declarat i cel asupra operaiei datorate de an
creana debitorului
testate nregistrat efectuate contribuabili
respectiv
Proces verbal de control nr. 234545/2010 Da Da Da Nu Nu Nu Da
Proces verbal de control nr. 234375/2010 Da Da Da Da Nu Nu Da
Proces verbal de control nr. 234643/2010 Da Da Da Nu Nu Nu Nu
Proces verbal de control nr. 234934/2010 Da Da Da Da Nu Nu Nu
Proces verbal de contravenie nr. 123454/2010 Da Da Nu Nu Nu Nu Nu
Proces verbal de contravenie nr. 123465/2010 Da Da Nu Nu Nu Nu Da
559
Existena nregistrarea
Realitatea Concordana Exercitarea nregistrarea n
Elemente eantionate documentului debitului n
debitului ntre debitul controlului de termen a Debite mai
justificativ evidena
stabilit sau stabilit sau conformitate creanelor vechi de un
privind analitic a
Elemente declarat declarat i cel asupra operaiei datorate de an
creana debitorului
testate nregistrat efectuate contribuabili
respectiv
Declaraie nr. 3342/2010 Da Da Da Da Nu Nu Nu
Declaraie nr. 3342/2010 Da Da Nu Da Nu Nu Nu
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
560
Entitatea public

Obiectivul:
Evidena creanelor bugetare
Documentul analizat Procesele verbale de control privind ncasarea impozitelor i taxelor locale
Populaia La nivelul entitii auditate exist un numr de 121 procese verbale de
control, din care vom constitui un eantion de 10%, respectiv 12 procese
verbale.
Pasul de selectare Populaia total este de 121 procese verbale de control.
Eantionul va fi de 10%, respectiv 121 x 10% = 12 dosare de executare
silit.
Pasul de selecie va fi 121: 12 = 10.
Constituirea Procesele verbale vor fi ordonate n ordinea cronologic nregistrrii lor n
eantionului registrul de intrri/ieiri, la care se va aplica pasul de eantionare.
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
561
Entitatea public

privind nregistrarea creanelor fiscale
adresat
d-lui Goran Eugen avnd funcia de ef serviciu

1 Debitele contribuabililor sunt operate la zi?
2 Toate procesele verbale de control ntocmite sunt X
operate n evidena analitic n contul
contribuabililor?
3 Toate declaraiile depuse de contribuabili sunt X
nregistrate i operate?
4 Toate procesele verbale de contravenie primite X
sunt nregistrate n eviden?
5 Exist concordan ntre debitele stabilite i X
debitele nregistrate i existente n evidena
pltitorului respectiv?
6 Se realizeaz un punctaj cu debitorii asupra X
debitelor stabilite i nregistrate n eviden?
7 Se realizeaz inventarierea anual a tuturor X
debitelor?
8 Controlul asupra operaiunilor efectuate este X
exercitat la nivel ierarhic?
9 Avei un sistem de proceduri privind activitatea X
de casierie?
10 Exist coresponden ntre prevederile X
procedurilor i responsabilitile stabilite prin fia
postului?
11. Documentele primite n cadrul serviciului sunt X
repartizate corespunztor i este urmrit modul de
soluionare a acestora

Auditori Goran Eugen
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Data: 05.06.2010
562
Procedura P08: COLECTAREA DOCUMENTELOR
Entitatea public

Debitele stabilite contribuabililor pe baz de acte de control sau declarate de

Problema acetia nu sunt nregistrate n totalitate n evidena analitic.
Constatri Din analiza modului de nregistrare a creanelor bugetare stabilite prin actele de
control s-a constatat c acestea nu reflect realitatea n toate cazurile. n acest sens
s-a constatat nregistrarea cu ntrziere a titlurilor de crean emise, respectiv a
proceselor verbale de control, ncheiate la contribuabili. Spre exemplu, prin
procesul verbal de control nr. 234545/2010, s-a stabilit c autorizaia de
construire a expirat, construcia a fost pus n funciune i nu a fost declarat. n
funcie de declaraia contribuabilului privind finalizarea lucrrilor de construire i
a valorii reale a acestora, s-a calculat att tax pentru prelungirea autorizaiei pn
la data de 31.12.2008, ct i impozit pe cldire dup aceast dat i pn la data la
care au efectuat controlul. Acest proces verbal de control a fost avizat de
conductorul serviciului i transmis n vederea nregistrrii debitelor n sarcina
contribuabilului. n urma examinrii efectuate a rezultat c n evidena analitic a
debitorului aceste debite nu au fost nregistrate pn n prezent.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena
analitic, n condiiile n care unele dintre contravenii aveau o vechime de peste 1
an. Astfel, din verificarea efectuat a rezultat c responsabilii Direciei de Ordine
Public au aplicat amenzi contravenionale i au transmis procesele verbale de
contravenie n vederea nregistrrii debitelor n conturile contravenienilor.
Potrivit listei de control, n cinci cazuri, aceste debite nu au fost nregistrate n
evidena analitic a debitorilor i nici nu au fost ncasate amenzile respective. n
dou cazuri, amenzile aplicate aveau o vechime de circa un an i patru luni, ceea
ce presupune c ncasarea acestora pe calea executrii silite era prescris.
Din analiza declaraiilor de impunere depuse de cei doi organizatori de spectacole
selectai a rezultat c debitele declarate de acetia reprezentnd impozite pe
spectacole nu erau nregistrate n evidena analitic. Explicaia oferit a fost aceea
c debitele au fost ncasate odat cu depunerea declaraiei i s-a considerat c nu
mai este necesar nregistrarea, dac debitele sunt ncasate, ca atare au fost
nregistrate direct ca venituri.
563
Cauze Procedurile de nregistrare n evidena analitic pe debitori nu sunt cunoscute sau
aplicate n mod corespunztor.
Debitele aflate n evidena analitic pe debitor nu reflect realitatea, ntocmirea i

Consecine constituirea dosarelor de executare silit i declanarea procedurii s-a realizat
pentru debite mai mici dect cele datorate de contribuabili.
Unele debite care nu au fost ncasate n termen i pentru care nu s-au declanat
procedura de executare silit n termen, datorit nenregistrrii lor, s-au prescris.
Recomandare Realizarea unei confruntri ntre a declaraiile depuse de contribuabili, procesele

verbale de control i contravenie i deciziile de calcul de accesorii, cu
nregistrrile efectuate n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n
sensul evidenierii reale a debitelor datorate de contribuabili.
564
Entitatea public
TEST Nr. 8.39

Obiectul Stingerea creanelor bugetare.

testului
Obiectivele Verificarea existenei documentelor justificative privind sumele ncasate manual i
testului modul de nregistrare al acestora.
Descrierea Populaia identificat pentru efectuarea testrii a fost alctuit din chitanele emise
testului manual de ctre cei doi ncasatori urmare deplasrilor n teren la contribuabili.
Eantionul va fi constituit prin ordonarea chitanierele n ordinea cronologic a
numerelor de nregistrare i selectarea celor care sunt eantionate. Astfel, pentru
perioada cuprins n evaluare au fost identificate un numr de 52 chitaniere
utilizate, din care a fost selectat un numr de 6 chitaniere, care au fost verificate n
totalitate, respectiv toate cele 50 de chitane coninute de fiecare chitanier.
Chitanierele au fost selectate n mod egal de la cei doi ncasatori.
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a documentelor i nregistrare a

sumelor n jurnalele de ncasri, urmrindu-se urmtoarele:
a. concordana sumelor din chitana emis i aflat la chitanier cu suma
pltit de contribuabil;
b. concordana sumei din chitana emis i aflat la chitanier cu suma
nregistrat n registrul de cas;
c. menionarea corect a pltitorului;
d. depunerea n termen a sumelor ncasate;
e. realizarea periodic a controlului gestiunii celor doi ncasatorii;
f. nregistrarea corect n evidena analitic.
nregistrare a sumelor n evidene i jurnalele.
Constatri Din analiza efectuat a rezultat c ncasarea debitelor de la contribuabili se
realizeaz prin dou modaliti, respectiv direct la ghieu, unde ncasarea se
realizeaz electronic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia
zilnic au obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi
ncasatori, depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden urmtoarele:
565
n circa 60% sumele ncasate de la contribuabili de ctre ncasatori sunt
depuse cu ntrziere, care n unele cazuri ajunge i pn la 30 zile;
n perioada evaluat nu a existat nici o verificare a gestiunii celor doi
ncasatori, cu privire la modul cum justific chitanele de ncasare primite i cum le
utilizeaz, modul cum depun sumele ncasate i justific chitanele neutilizate.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili, prin
care s-a solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul anului
ctre ncasatori de teren. Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili i
confruntrii cu datele din chitanele existente asupra ncasatorilor s-a constatat c n
cinci cazuri acestea nu corespund, motiv pentru care a fost solicitat efectuarea unui
control de ctre organele specializate. Urmare controlului efectuat s-a stabilit c
unul din ncasatori a ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru
debitul existent n evidena unitii administrativ-teritoriale, iar pe originalul
chitanei, care l-a nmnat contribuabilului, a menionat o sum mai mare, pe care a
i ncasat-o i pe care si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii
specifice din cadrul serviciului colectare impozite i taxe nu au realizat nici o
verificare gestionar asupra celor doi gestionari n ultimi doi ani, lipsa controalelor
ierarhice a permis ncasatorilor s comit neregulile constatate.
Din compararea datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate pe
chitanele de ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost depuse
n totalitate, ns depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de
ncasri au fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate cazuri
n care numele menionat pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele
contribuabilului n contul cruia au fost operate ca fiind ncasate sumele, ceea ce
presupune c sumele respective au fost operate greit n evidena primar i
contabil a entitii.
Concluzii Depunerea cu ntrziere a sumelor ncasate de la contribuabili sub form de

impozite i taxe locale.
ncasarea unor sume mai mari de la contribuabili, fa de impozitele datorate legal;
nregistrarea eronat a sumelor ncasate sub form de impozite i taxe de la
contribuabili.
566

privind analiza modului de nregistrare a sumelor n eviden i registrul de cas

Suma din
Elemente Suma din Exercitarea nregistrarea
chitan
eantionate chitan Menionarea Depunerea n controlului corect n
concord cu Depunerea n
concord cu corect a termen a asupra evidena
suma din termen a sumelor
Elemente suma ncasat de pltitorului sumelor documentelor analitic a
registrul de
testate la contribuabil de ncasare pltitorului
cas
Chitana nr. 435678/2009 Da Da Da Da Nu Nu Da
Chitana nr. 435679/2009 Nu Da Da Da Nu Nu Da
Chitana nr. 435680/2009 Da Da Da Da Nu Nu Nu
Chitana nr. 435704/2009 Nu Da Da Da Nu Nu Nu
Chitana nr. 435751/2009 Da Da Nu Da Nu Nu Da
Chitana nr. 435751/2009 Da Da Nu Da Nu Nu Nu
Chitana nr. 435790/2009 Da Da Da Da Nu Da Da
Chitana nr. 435823/2010 Da Da Da Da Nu Nu Nu
567
Suma din
Elemente Suma din Exercitarea nregistrarea
chitan
eantionate chitan Menionarea Depunerea n controlului corect n
concord cu Depunerea n
concord cu corect a termen a asupra evidena
suma din termen a sumelor
Elemente suma ncasat de pltitorului sumelor documentelor analitic a
registrul de
testate la contribuabil de ncasare pltitorului
cas
Chitana nr. 435986/2010 Nu Da Da Da Nu Nu Nu
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
568
Entitatea public
FOAIE DE LUCRU nr. 815.

Obiectivul:
Stingerea creanelor bugetare
Documentul analizat Chitanele fiscale emise ctre contribuabili de ctre ncasatorii pe teren
Populaia La nivelul entitii auditate exist un numr de 2 ncasatori de teren care
au utilizat n perioada supus evalurii un numr de 52 chitaniere a cte
50 de chitane fiecare. n eantion vor fi cuprinse un numr de 6
chitaniere, respectiv 11,50%.
Pasul de selecie Eantionul va fi de 11,50%, respectiv 52 chitaniere x 11,50% = 6
chitaniere;
Constituirea Chitanierele vor fi ordonate n ordinea cronologic a numerelor coninute,
eantionului la care se va aplica pasul de eantionare
i concluziile stabilite
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
569
Entitatea public
INTERVIU nr. 8.9.

privind ncasarea creanelor bugetare
adresat d-lui Burcea Vasile, avnd funcia de ncasator

ntrebarea 1:V rugm s precizai care este funcia dumneavoastr?
Rspuns 1: ncasator pe teren a debitelor de la contribuabili
ntrebare 2: V rugm s precizai dac avei atribuii n acest sens?
Rspuns 2: Atribuiile mi sunt stabilite prin fia postului.
ntrebare 3: V rugm s precizai cum realizai ncasarea i depunerea sumelor de la

contribuabili?
Rspuns 3: Zilnic m deplasez la contribuabilii care mi sunt repartizai pe baz de list de eful
serviciului, ncasez sumele, tai chitana iar banii trebuie s-i depun n aceeai zi la casierie.
ntrebare 4: V rugm s precizai dac ai eliberat chitane n toate cazurile n care au fost
ncasate sume de bani de la contribuabili?
Rspuns 4: Da
ntrebare 5: V rugm s precizai dac ai eliberat n toate cazurile, n care s-a ncasat sume de la
contribuabili?
Rspuns 5: Da
ntrebare 6: V rugm s precizai dac sumele menionate pe chitanele eliberate contribuabililor

au fost ntotdeauna cele pe care le-ai predat la casierie?
Rspuns 6: Da
ntrebare 7: V rugm s precizai dac sumele de bani ncasate de la contribuabili sub form de
impozite i taxe au fost depuse n termen la casierie?
Rspuns 7: Nu, au fost cazuri n care m-am ntors trziu de pe teren i la casierie era nchis, fapt
570
pentru care sumele au fost depuse a doua zi.
ntrebare 8: V rugm s precizai dac n ultimul an s-au efectuat controale asupra gestiunii
dumneavoastr realizate de ctre eful ierarhic?
Rspuns 8: Nu
Rspuns 8: Nu.

Auditori
Ionescu Adrian Burcea Vasile
Popescu Nicolae
Data: 05.06.2010
571
Entitatea public

privind nregistrarea creanelor bugetare
adresat d-nei Costea Emilia, avnd funcia de contabil


1 Precizai dac realizai operaiunile n evidena X
analitic pe pltitor?
2 Precizai dac sunt nregistrate la zi toate X
documentele primite ?
3 Precizai dac documentele sunt nregistrate X
cronologic n funcie de data primirii lor?
4 Precizai dac operaiunile sunt nregistrate numai X
pe baz de documente justificative?
5 Precizai dac operaiunile sunt nregistrate corect X
n conturile pltitorului ?
6 Precizai dac operaiunile pe care le realizai le i X
verificai ulterior cu privire la conformitatea lor?
7 Precizai dac controlul ierarhic este permanent X
exercitat asupra operaiunilor pe care le realizai?
8 Precizai dac toate operaiunile pe care le X
realizai sunt operate informatic
9 Precizai dac la sfritul zilei extragei un jurnal X
al operaiunilor i-l supunei verificrii cu
documentele justificative?
10 Precizai dac la postul dumneavoastr mai X
opereaz i alte persoane
11. Mai avei ceva de adugat? X

Auditori
Ionescu Adrian Burgea Vasile
Popescu Nicolae
Data: 05.06.2010
572
Entitatea public

ncasarea manual a impozitelor i taxelor locale i depunerea sumelor ncasate de

Problema ctre persoanele cu atribuii n acest sens nu respect cadrul procedural.
Stingerea creanelor bugetare se realizeaz eronat, n conturilor altor contribuabili
dect ale celor de la care efectiv s-au ncasat sumele.
Constatri ncasarea debitelor de la contribuabili se realizeaz att direct la ghieul amplasat
n incinta entitii, prin sistemul informatic, ct i prin utilizarea a doi ncasatori
de teren, care se deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit
metodologiei, acetia zilnic au obligaia s depun sumele ncasate, la casieria
unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi
ncasatori, depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden faptul c n circa
60% din cazuri sumele ncasate de la contribuabili de ctre ncasatori au fost
depuse cu ntrziere, n unele cazuri depunerea realizndu-se chiar la 30 zile de la
ncasare.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili,
prin care s-a solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul
anului ctre ncasatorii de teren. Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili
i confruntrii cu datele din chitanele existente asupra ncasatorilor s-a constatat
c n cinci cazuri acestea nu corespund. A fost solicitat efectuarea unui control de
ctre organele specializate. Urmare controlului s-a stabilit c, unul din ncasatori
a ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru debitul existent n
evidena unitii administrativ-teritoriale, iar pe originalul chitanei, pe care l-a
nmnat contribuabilului a menionat o sum mai mare, care a ncasat-o i pe care
si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii specifice din cadrul
serviciului colectare impozite i taxe nu au realizat nici o verificare gestionar
asupra celor doi gestionari n ultimi doi ani, lipsa controalelor ierarhice dnd
posibilitatea ncasatorilor de a comite neregulile constatate.
Din comparaia datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate
pe chitanele de ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost
573
depuse n totalitate, ns depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de
ncasri au fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate
cazuri n care numele menionat pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele
contribuabilului n contul cruia au fost operate ca fiind ncasate sumele, ceea ce
presupune c sumele respective au fost operate greit n evidena primar i
contabil a entitii.
Cauze n perioada evaluat nu a existat nici o verificare a gestiunii celor doi ncasatori,
cu privire la modul cum justific chitanele de ncasare primite i cum le
utilizeaz, la modul cum depun sumele ncasate i justific chitanele neutilizate.
nsuirea n mod nelegal a unor sume de bani de ctre ncasatori de la

Consecine contribuabili sub form de impozite i taxe.
Evidenele analitice pe debitor nu reflect realitatea, unii contribuabili care au
pltit impozitele i taxele datorate figureaz n continuare cu ele n sold, n timp
ce ali contribuabili care nu au pltit n mod eronat le-au fost stinse aceste
obligaii.
Recomandare Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n

contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor asupra corectitudini modului
de stingere a obligaiilor fiscale ale contribuabililor.
574
Entitatea public
TEST Nr. 8.40

Obiectul Conformitatea datelor din Registrul de cas reprezentnd impozite i taxe locale cu
testului datele din evidenele primare i justificative.
Obiectivele Examinarea Registrului de cas i urmrirea dac operaiunile referitoare la impozite
testului i taxe locale sunt evideniate distinct potrivit documentelor justificative i sunt
cuprinse corect n soldurile zilnice.
Descrierea Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de cas
testului ntocmit la casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 264 file.
Eantionul stabilit n vederea urmririi modului de nregistrare a ncasrilor din
impozite i taxe, va fi constituit n procent de 5% din populaie, respectiv 13 file.
Testarea a urmrit analiza modului de nregistrare n termen i corect a

operaiunilor zilnice privind impozitele i taxele ncasate, urmrindu-se urmtoarele:
a) ntocmirea zilnic n dou exemplare a registrului;
b) completarea distinct n registrul de cas a fiecrei operaii efectuate;
c) autocontrolul exercitat de ctre casier;
d) exercitarea controlului ierarhic asupra operaiunilor efectuate;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) preluarea corect a soldului de cas al zilei precedente.
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control privind nregistrarea

corect n registrul de cas.
Constatri La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul
casieriei centrale, n care sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul
inut de ncasatorii de teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu
sumele ncasate, iar exemplarul nr. nsoit de documentele justificative (chitanele
emise ctre contribuabili) este depus sptmnal la casieria central.
La nivelul casieriei operaiunile zilnice sunt introduse n sistem informatic,
chitanele de ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor.
La sfritul zile este listat registrul de cas care este semnat de casier i depus
mpreun cu documentele justificative ntr-un dosar.
Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate
575
comparativ cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul casei s
corespund cu numerarul din casierie.
Totodat, controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o
persoan din cadrul serviciului, cu toate c aceast activitate este responsabilizat la
dou posturi din cadrul serviciului contabilitate.
Pe baza testrii efectuate, s-a mai constatat necompletarea corespunztoare a
Registrului de cas, n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care
o sum pltit se refer la dou sau mai multe impozite i taxe, respectiv:
n data de 23 martie 2010 s-a ncasat de la Cojocaru Ion suma de 985 lei
reprezentnd impozit pe cldiri i suma de 350 lei reprezentnd impozitul asupra
mijloacelor auto. n registrul de cas s-a operat suma total de 1335 lei, cu meniune
impozit. n evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum de 985 lei
reprezentnd impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind virat n
plus;
n data de 03 aprilie 2010 s-a ncasat de la Spnu Adrian suma de 585 lei
reprezentnd impozite pe cldiri i suma de 275 lei reprezentnd impozit teren. n
registrul de cas s-a operat suma total de 860 lei, cu meniune impozit. n
evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum de 585 lei reprezentnd
impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind virat n plus.
Precizm c toate operaiunile n evidena analitic sunt realizate pe baza
nregistrrilor efectuate n registrul de cas i nu pe baza documentelor justificative.
La sfritul zilei jurnalul operaiunilor n numerar, extras, este barat dup ultima
operaiune, iar soldul este preluat corect n ziua urmtoare.
Concluzii Operaiunile n registrul de cas nu sunt nregistrate individual, respectiv

nregistrarea distinct a fiecrei operaiuni de ncasare a impozitelor i taxelor
locale. Totodat,se conduc mai multe registre de cas la nivelul entitii.
576
LISTA DE CONTROL nr. 8.19

privind nregistrarea corect a operaiunilor n registrul de cas.

Elemente Completarea Examinarea
Autocontrolul Urmrirea barrii Preluarea corect
eantionate ntocmirea zilnic, distinct n Exercitarea completrii
exercitat de rndurilor a soldului de cas
n dou exemplare, registrul de controlului zilnice, n
casier neutilizate la al zilei precedente
Elemente a registrulului cas a fiecrei ierarhic ordine
sfritul zilei
testate operaiuni cronologic
Fil registru data de 03.02.2010 Da Da Nu Nu Nu Da Da

Fil registru data de 21.02.2010 Da Nu Nu Nu Nu Da Da
Fil registru data de 27.02.2010 Da Nu Nu Nu Da Da Da
577
Entitatea public

Obiectivul:
Conformitatea datelor din Registrul de cas reprezentnd impozite i taxe locale
cu datele din evidenele primare i justificative.
Documentul analizat Registrul de cas

Populaia La nivelul entitii auditate se conduc dou registre de cas, unul condus
la nivelul casieriei centrale i unul la nivelul ncasatorilor de teren.
n eantionare au fost cuprinse doar operaiunile nregistrate n cadrul
registrului de cas condus la nivelul casieriei centrale, respectiv un
numr de 264 file.
Pasul de selecie Eantionul va fi de 11,50%, respectiv 264 file x 5% = 13 file;
Constituirea Filele registrului de cas vor fi ordonate n ordinea cronologic a
eantionului emiterii lor, la care se va aplica pasul de eantionare
Eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas
ntocmit n data de 3 februarie 2010 i va cuprinde filele din registrul de
cas ntocmit n urmtoarele zile: 21.02.2010, 27.02.2010, 12.03.2010,
18.03.2010, 26.03.2010, 04.04.2010, 14,04.2010, 18.04.2010,
23.04.2010, 25.04.2010, 26.04.2010, 27.04.2010 .
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile
efectuate i concluziile stabilite
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul
iniial, auditorii interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt
eantion.
Data: 05.06.2010
Auditor intern,
578
Entitatea public

Operaiunile n registrul de cas nu sunt nregistrate cronologic i sistematic.

Problema
Constatri La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul
casieriei, n care sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut
de ncasatorii de teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu
sumele ncasate i iar exemplarul nr. 1 cu documentele justificative (chitanele
emise ctre contribuabili) este depus sptmnal la casieria casierei.
La nivelul casieriei operaiunile zilnice sunt introduse n sistem informatic,
chitanele de ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate
contribuabililor. La sfritul zile este listat registrul de cas care este semnat de
casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un dosar.
Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate
comparativ cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din
registrul de cas s corespund cu numerarul din casierie.
Totodat, controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o
persoan din cadrul serviciului, cu toate c aceast activitate este responsabilizat
la dou posturi din cadrul serviciului contabilitate.
Pe baza testrii efectuate, s-a mai constatat necompletarea corespunztoare a
Registrului de cas, n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n
care o sum pltit se refer la dou sau mai multe impozite i taxe, respectiv:
n data de 23 martie 2010 s-a ncasat de la Cojocaru Ion suma de 985 lei
reprezentnd impozit pe cldiri i suma de 350 lei reprezentnd impozit asupra
mijloacelor auto. n registrul de cas s-a operat suma total de 1335 lei, cu
meniune impozit. n evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum
de 985 lei reprezentnd impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind
virat n plus;
n data de 03 aprilie 2010 s-a ncasat de la Spnu Adrian suma de 585 lei
reprezentnd impozite pe cldiri i suma de 275 lei reprezentnd impozit teren. n
registrul de cas s-a operat suma total de 860 lei, cu meniune impozit. n
evidena analitic pe debitor, a fost stins debitul n sum de 585 lei reprezentnd
impozit pe cldiri, iar diferena de sum figureaz ca fiind virat n plus;
Precizm c toate operaiunile n evidena analitic sunt realizate pe baza
nregistrrilor efectuate n registrul de cas i nu pe baza documentelor
579
justificative.
La sfritul zilei jurnalul operaiunilor n numerar, extras, este barat dup ultima
operaiune, iar soldul este preluat corect n ziua urmtoare.
Cauze Lipsa controalelor ierarhice asupra operaiunilor n numerar nregistrate n

registrul de cas.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas ceea ce nu permite o

Consecine verificare corect a operaiunilor realizate n numerar.
nregistrrile contabile efectuate i cele analitice pe contribuabili nu reflect
realitatea operaiunilor efectuate.
Recomandare Conducerea unui singur registru la nivelul entitii. Toate operaiunile n numerar
efectuate se vor evidenia distinct n registrul de cas .
580
Entitatea publica

Obiectivul IX.
FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC PRIVIND ADMINISTRAREA

crt.
A Utilizarea echipamentelor
1. ntreinerea i utilizarea calculatorului
1.1. Analizai dac verificarea echipamentelor se efectueaz
conform planificrii, folosindu-se procedurile standard de X
testare;
1.2. Verificai dac disfunciile identificate sunt analizate i
nlturate n conformitate cu instruciunile i manualele de X
ntreinere;
1.3. Verificai dac programele sunt instalate i configurate
X
conform documentaiilor i indicaiilor furnizorilor;
1.4. Verificai dac sursele de alimentare sunt alese i verificate n
X
conformitate cu cerinele tehnice;
1.5. Verificai dac echipamentele periferice sunt instalate i
X
conectate conform documentaiei;
1.6. Verificai dac pornirea sau repornirea
calculatorului/echipamentelor periferice se face potrivit X
procedurilor specifice;
1.7. Verificai dac imprimantele i alte echipamente sunt corect
X
instalate i configurate i permit accesul n reea;
1.10 Verificai dac modul de funcionare a echipamentelor este
X
monitorizat;
1.11. Verificai dac erorile i incidentele aprute sunt remediate
X
operativ;
1.12. Verificai dac instalarea programelor respect condiiile de
X
calitate i eficien din manuale i instruciuni;
1.13. Verificai dac conectarea la reea respect standardele n X
581
vigoare,
2. Realizarea prelucrrilor informatice
2.1. Verificai dac este analizat impactul produs de funcionarea
X
incorect a unei operaii asupra ntregului program;
2.2. Verificai dac operaiile IT sunt realizate ntr-o manier
X
eficient, n timp util i la intervale bine stabilite?
2.3. Verificai dac operaiile IT se execut n timpul planificat; X
2.4. Verificai dac operaiile sunt monitorizate din punct de
X
vedere al modului de introducere i timpului de execuie;
2.5. Verificai dac se asigur generarea rapoartelor detaliate
X
privind procesele derulate n cadrul programelor;
2.6. Verificai dac n cazul apariiei unor erori de funcionare,
X
utilizatorul programului localizeaz precis disfuncia;
2.9. Verificai dac datele obinute sunt stocate sau distribuite n
X
siguran i n timp util;
2.10. Verificai dac procedurile de mentenan a echipamentelor
sunt realizate corect i la intervale de timp stabilite n funcie X
de specificul fiecrei componente;
2.11. Verificai dac problemele de ordin tehnic aprute n cadrul
proceselor sunt raportate i documentate corespunztor, astfel
X
nct s se poat elabora soluiile corespunztoare de
remediere;
B. Administrarea eficient a programelor
1. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor
1.1. Verificai dac utilizatorii sunt instruii pentru nsuirea
X
modului de lucru cu aplicaia;
1.2. Verificai dac modificrile aprute n aplicaie sunt
X
comunicate utilizatorilor n timp adecvat;
1.3. Verificai dac instruirea se realizeaz n conformitate cu
X
documentaia aplicaiei;
1.4. Verificai dac utilizatorii primesc asisten de specialitate n
X
rularea aplicaiilor ori de cte ori au nevoie;
1.5. Verificai dac asistena tehnic este acordat n conformitate
X
cu manualele de utilizare
1.6. Verificai dac responsabilitatea funcionarii fiecrui program
X
este n sarcina unui administrator
1.7. Verificai dac identificarea disfuncionalitilor se face
X
conform manualelor de operare
1.8. Verificai dac mesajele de eroare generate sunt analizate i
interpretate operativ, pentru identificarea cauzelor care au X
condus la apariia disfuncionalitilor;
1.9. Verificai dac mesajele de eroare generate sunt abordate n
X
conformitate cu manualul de operare;
2. Dac programele sunt adecvate la necesitile departamentului
2.1. Verificai dac n utilizarea unui program fluxul de date este
corect i complet n funcie de specificul activitilor i X
periodicitatea acestora;
582
2.2. Verificai dac organizarea, accesarea, prelucrarea i
arhivarea datelor sunt realizate prin respectarea procedurilor X
specifice
2.3. Verificai dac aplicaia funcioneaz conform regulilor
X
impuse de filtre, protecii, verificri asigurate prin program
2.4. Verificai dac limbajul de programare corespunde cerinelor X
2.5. Verificai dac neconformitile sau erorile constatate n
X
cursul utilizrii programului tratate corespunztor
2.6. Verificai dac programul este instalat conform procedurii
X
specifice
2.7. Verificai dac aplicaia corespunde cerinelor reale X
2.8. Verificai dac aplicaia ruleaz conform manualului de
X
utilizare
2.9. Verificai dac filtrele, proteciile i verificrile asigurate de
X
program sunt cunoscute de ctre utilizator
2.10. Verificai dac erorile cauzate de algoritmii de calcul sunt
X
corectate n mod operativ
2.11. Analizai dac msurile privind sigurana accesului Test nr. 9.41
utilizatorilor n reea se face conform procedurilor FIAP nr. 9.41
2.12. Verificai dac sunt luate msuri privind recuperarea datelor

la cderea sistemului X
2.13. Verificai existena programelor antivirus
2.14. Verificai dac exist desemnai responsabili cu arhivarea
datelor
2.15. Verificai dac opiunile i parametrii de lucru ai
programului/aplicaiei sunt stabilii conform specificaiilor din X
documentaii
2.16. Verificai dac condiiile de funcionare a programului sunt
X
stabilite n concordan cu necesitile
2.17. Verificai dac programul este instalat conform procedurii
X
specifice
2.18. Verificai dac opiunile i parametrii de lucru ai programului
X
sunt setai conform specificaiilor din documentaii
2.19. Verificai dac utilizatorii sunt instruii pentru nsuirea
modului de operare cu programul n conformitate cu X
instruciunile de lucru
2. Dac programele informatice utilizate n cadrul direciei sunt gestionate eficient
2.1. Verificai dac se realizeaz validarea datelor de intrare
2.2. Examinai dac se realizeaz verificarea datelor introduse n
program din punct de vedere al tipurilor de date i al X
dimensiunii acestora
2.3. Examinai dac se utilizeaz proceduri automate de verificare
X
a datelor de intrare
2.4. Examinai dac se utilizeaz proceduri de verificare a modului
n care datele sunt introduse sau importate dintr-o alt X
aplicaie
2.5. Verificai dac este avut n vedere riscul ca anumite date s fie X
583
pierdute, modificate, cu ocazia prelurii dintr-o alt aplicaie
2.6. Verificai dac utilizatorii finali pot obine rapoarte diverse
X
fr a afecta funcionarea curent a echipamentelor
2.7. Verificai dac aplicaiile pot fi utilizate uor X
2.8. Verificai dac exist suport tehnic prin documente, sisteme
de instruire, manuale, servicii puse la dispoziie de ctre X
productorii aplicaiilor
2.9. Verificai dac este utilizat controlul preventiv pentru
X
reducerea probabilitii ca erorile soluionate s mai apar
2.10. Verificai dac prelucrrile respect parametrii de referin ale
X
programelor
2.11. Verificai dac exist propuneri de mbuntire a aplicaiilor
X
din partea utilizatorilor
3. Asigurarea bunei funcionri a programelor
3.1. Verificai dac pentru un echipament exist un responsabil X
3.2. Verificai dac regulile stabilite asigur accesul controlat al
utilizatorilor numai la acele resurse de care au nevoie pentru X
ndeplinirea sarcinilor de serviciu
3.3. Verificai dac programele sunt instalate i configurate
X
conform specificaiei productorilor
3.4. Verificai dac permisiunea de administrare a unui program
este acordat numai personalului calificat i cu respectarea X
politicii de securitate a reelei
3.5. Verificai dac aplicaiile sunt configurate astfel nct s
X
aplice automat procedurile de securitate
3.6. Verificai dac punctele slabe, critice i vulnerabilitile
X
programelor sunt identificate
3.7. Verificai dac programele implementate au avut la baz
necesitile referitoare la evidena i colectarea impozitelor i X
taxelor locale
3.8. Verificai dac actualizrile aduse programelor au condus la
X
mbuntirea intelor propuse
3.9. Verificai dac riscurile legate de securitatea programelor sunt
X
identificate i evaluate corect i complet
3.10. Verificai dac msurile privind utilizarea programelor
X
minimizeaz riscurile
3.11. Verificai dac efectuarea controalelor fizice se realizeaz
X
conform procedurilor
3.12. Verificai dac exist restricionare a accesului la programe,
avnd n vedere datele critice procesate sau accesul este X
permis numai persoanelor autorizate
3.13. Verificai dac sunt realizate copii de siguran pe suporturi
X
de stocare
3.15. Verificai dac documentele primare i cele rezultate n urma
X
prelucrrii sunt pstrate n condiii de securitate
C. Adecvarea datelor introduse i prelucrate
1. Asigurarea corectitudinii datelor introduse n programele utilizate
584
1.1. Verificai dac documentele primare sunt analizate pentru
identificarea tipurilor de date care trebuie introduse sau X
modificate;
1.2. Verificai dac datele sunt pregtite i verificate pentru a fi
X
introduse n sistemul informatic n vederea prelucrrii;
1.3. Verificai dac se verific i se testeaz toate procedurile de
X
introducere a datelor;
1.5. Verificai dac se urmresc rapoartele de erori generate de
sistemul informatic i dac se efectueaz teste pentru X
identificarea cauzelor apariiei acestora;
1.6. Verificai modul de urmrire a rezultatelor prelucrrilor i
X
modul de distribuire ctre utilizatori;
1.8. Verificai dac aplicaiile informatice sunt utilizate n
X
conformitate cu instruciunile de exploatare;
1.9. Verificai dac introducerea datelor se realizeaz cu
X
respectarea specificaiilor programului utilizat;
1.10. Verificai dac se urmrete permanent conformitatea datelor
X
introduse cu documentele primare;
1.11. Verificai dac datele introduse sunt salvate pe suport de
X
stocare n formatul de fiier adecvat;
1.12. Verificai dac datele introduse sunt salvate corect i complet; X
1.13. Verificai dac datele sunt salvate la intervale de timp
X
prestabilite;
1.14. Verificai dac datele salvate sunt organizate adecvat, pentru a
X
fi regsite cu uurin;
1.16. Verificai dac datele neconforme cu documentele primare
X
sunt corectate;
1.17. Analizai dac datele introduse sunt verificate prin modaliti
X
adecvate, n scopul identificrii operative a erorilor;
1.18. Verificai dac datele corectate sunt salvate. X
2. Conformitatea prelucrrii datelor
2.1. Verificai dac algoritmul de prelucrare a datelor este adecvat; X
2.2. Verificai modul de sesizare i corectare a erorilor aprute n
X
timpul rulrilor aplicaiilor informatice;
2.3. Verificai dac prelucrrile efectuate asupra datelor introduse
X
sunt corecte;
2.5. Verificai dac prelucrarea datelor cu ajutorul aplicaiilor
informatice se realizeaz n conformitate cu instruciunile de X
exploatare;
2.6. Verificai dac prelucrrile efectuate pot fi vizualizate n
scopul verificrii i sunt prezentate pe suportul de ieire X
specificat;
2.7. Verificai dac alegerea suportului de redare se realizeaz
X
innd cont de destinaia datelor;
2.8. Verificai dac mrimea suportului de redare se asigur n
X
conformitate cu cerinele;
2.9. Verificai dac documentul este pregtit pentru redare prin X
585
setarea caracteristicilor specifice;
D. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor
1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus
1.1. Verificai dac programele sunt protejate n faa atacurilor
X
prin virusare;
1.2. Verificai dac exist proceduri pentru protecia mpotriva
viruilor, care s specifice modul de configurare al X
programului antivirus
1.3. Verificai dac exist proceduri pentru protecia mpotriva
viruilor care s specifice modul de actualizare al programului X
antivirus
1.4. Verificai dac sunt detectai i nlturai prin utilizarea de
X
produse software specializate performante
1.5. Verificai dac riscurile reprezentate de virui sunt limitate ca
X
urmare a alegerii celor mai potrivite soluii antivirus
1.6. Verificai dac riscul de virusare este limitat urmare
X
actualizrii constante a programelor antivirus
1.7. Verificai dac programul antivirus protejeaz n permanen
X
traficul de date
1.8. Verificai dac programul antivirus emite alerte atunci cnd
X
detecteaz un virus
1.9. Verificai dac sunt efectuate verificri regulate pentru a se
X
asigura c programul antivirus nu a fost dezactivat
1.10. Verificai dac sunt efectuate controale regulate pentru a se
X
asigura c programul este configurat corect
1.11. Verificai dac utilizatorii cunosc pericolul reprezentant de
X
virui
1.12. Verificai dac procedurile de scanare i eliminare a viruilor
X
sunt lansate periodic
1.13. Verificai dac utilizarea programelor antivirus asigur: Text nr. 9.42.
a) instalarea unui program antivirus adecvat necesitilor FIAP nr. 9.42.
b) verificarea computerelor la pornirea acestora

c) monitorizarea tuturor programelor i aplicaiilor active, X
a mesajelor primite
d) verificarea automat a actualizrilor la intervale
regulate.
1.14. Verificai dac sistemul de actualizare a programelor anti-
X
virus este adecvat necesitilor
2. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor
utilizate
2.1. Verificai dac sunt implementate controale menite s
X
analizeze datele introduse n aplicaii
2.2. Analizai dac controlul datelor rezultate n urma procesrii
X
asigur c aceste date sunt complete
2.3. Analizai dac datele transferate din alte aplicaii sunt supuse
X
unui proces standard de validare
2.4. Verificai modul de autorizare electronic i/sau manual a X
586
utilizatorilor
2.5. Verificai dac operaiile critice se realizeaz numai de la
X
anumite computere prestabilite
2.6. Examinai dac arhivarea nregistrrilor se face astfel nct s
permit urmrirea operaiunilor efectuate din faza de iniiere X
pn la finalizarea lor;
2.7. Verificai modul de raportare a modificrilor operate la
X
nivelul datelor salvate i stocate
2.9. Analizai dac manualele de utilizare sunt comprehensive i
X
corespund nevoilor utilizatorilor
2.10. Verificai existena programelor de instruire a utilizatorilor
X
programelor
2.11. Verificai existena controalelor asupra datelor introduse n
X
aplicaii
2.12. Verificai existena controalelor pe parcursul procesrii
X
datelor i generarea rapoartelor privind erorile
2.13. Verificai existena controalelor asupra datelor rezultate n
urma procesrii, astfel nct s se asigure c acestea sunt X
complete
3. Asigurarea caracterului secret al datelor
3.1. Verificai dac programele respect schemele privind nivele
X
de secretizare n conformitate cu standardele organizaiei
3.2. Verificai dac schema de secretizare a datelor este utilizat
pentru determinarea de nivele diferite de importan a X
informaiilor;
3.3. Verificai dac schema de secretizare a datelor este utilizat
pentru determinarea nivelelor diferite de sensibilitate a X
informaiilor
3.4. Verificai dac secretizarea informaiilor ia n considerare
impactul pierderii confidenialitii, integritii sau X
3.5. Verificai dac secretizarea informaiei include identitatea
X
persoanelor cu responsabiliti primare
3.6. Verificai dac performana programelor este monitorizat
X
comparativ cu intele stabilite
3.7. Verificai dac monitorizarea programelor se concentreaz pe
X
punctele vulnerabile
3.8 Verificai dac rapoartele obinute n urma procesrilor sunt
verificate pentru a descoperi orice utilizare neconform a X
programelor
E. Organizarea securitii informaiilor prelucrate
1. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul programelor
1.2. Verificai dac sunt definite responsabiliti ce trebuie
X
respectate de personal n utilizarea programelor;
1.3. Verificai dac informaiile utilizate sunt supuse unei analize
X
de risc n mod regulat
1.4. Verificai dac licenele deinute sunt pentru sistemul de X
587
operare Windows
Test nr. 9.43.
1.5 Verificai dac exist licene deinute pentru pachetul de FIAP nr. 9.43.
programe Microsoft Office
1.6. Verificai dac exist soft-uri neliceniate instalate de
utilizatori
1.7. Verificai dac utilizarea abuziv a aplicaiilor este raportat X
1.8. Verificai dac este asigurat confidenialitatea, integritatea i
X
disponibilitatea informaiilor introduse i prelucrate
1.9. Verificai dac sustragerea informaiei sau echipamentelor din
X
cadrul organizaiei fr autorizare este urmrit i sancionat
1.10. Verificai dac politica de securitatea oblig utilizatorii s
X
deconecteze programele sau aplicaiile cnd nu le utilizeaz
1.11. Verificai dac regulile de securitate privind accesul la
X
echipamente i la date sunt respectate cu strictee
1.12. Verificai dac abaterile de la regulile impuse sunt imediat
X
semnalate persoanelor responsabile
1.13. Verificai dac arhivarea datelor este realizat cu frecvena
X
impus de reglementrile de operare
1.14. Verificai dac drepturile de acces ale utilizatorilor sunt
verificate periodic, n conformitate cu sarcinile alocate X
acestora
1.15. Verificai dac arhivarea datelor este realizat adecvat
X
importanei acestora
F Asigurarea accesului la programele direciei
1. Asigurarea accesului la program
1.1. Verificai dac drepturile de acces sunt acordate n
X
concordan cu realizarea sarcinilor de serviciu
1.2. Verificai dac drepturile de acces sunt respectate de ctre
X
utilizatori
13. Verificai dac doar utilizatorii autorizai pot avea acces la
programe i dac exist proceduri pentru verificarea accesului X
neautorizat
1.4. Verificai dac instrumentele de control stabilite asigur
informaiile mpotriva pierderii, deteriorrii, coruperii X
deliberate sau accidentale
1.5. Verificai dac conceperea programelor a inut cont de
cerinele activitii utilizatorilor i acestea sunt compatibile cu X
alte sisteme utilizate n cadrul organizaiei
1.9. Verificai dac calculatoarele i componentele lor sunt
X
protejate mpotriva furtului
1.10. Verificai dac vizitatorii sistemului sunt supravegheai
X
permanent
1.11. Verificai dac autorizaiile pentru acces la echipamente sunt
X
emise n conformitate cu procedurile documentate
1.12. Verificai dac sunt luate msuri pentru restricionarea
X
accesului la calculatoare i la informaiile pstrate de acestea
1.13. Verificai dac msurile de control in seama de politica de X
588
securitate a informaiilor
1.14. Verificai dac msurile de control in seama de necesitatea de
X
a pune n practic rspunderea personal
1.15. Verificai dac msurile de control asigur separarea
X
sarcinilor ntre utilizatori
2. Fiabilitatea parolelor
2.1. Verificai dac fiecare calculator este parolat Test nr. 9.44.
2.2. Verificai dac parola alocat este individual; X FIAP nr. 9.44.
2.4. Verificai dac parola este cunoscut doar de utilizator X

2.5. Verificai dac programele i aplicaiile au nivele de acces n Test nr. 9.44.
X FIAP nr. 9.44.
funcie de nivelul postului
2.6. Verificai dac parolele sunt schimbate periodic, respectnd
X
regulile de complexitate impuse
2.7. Verificai dac alocarea conturilor i parolelor respect
X
caracterul de confidenialitate
2.8. Verificai dac tratarea directoarelor i fiierelor cu caracter
X
secret se face corespunztor reglementrilor interne
2.9. Verificai dac parolele asigur urmtoarele reguli:
a) numr minim de opt caractere
X
b) conin caractere alfa numerice
c) sunt mascate pe ecran, pentru a nu fi vzute
2.10. Verificai dac parolele generice iniiale sunt schimbate de
X
ctre fiecare utilizator n parte
2.11. Verificai dac accesul n cadrul programului se realizeaz
numai pe baza parolei de utilizatori, pe niveluri, n funcie de X
atribuiile specifice fiecrui angajat
2.12. Verificai alocarea numelui de utilizator i parolei aferente
X
pentru accesul la reea
2.13. Verificai dac utilizatorii sunt instruii s respecte regulile
X
privind securitatea programului pe care l utilizeaz.
589
Entitatea public

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC PRIVIND ADMINISTRAREA
ntrebarea DA NU OBSERVAII
I UTILIZAREA ECHIPAMENTELOR
1. Exist un inventar al tuturor Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
aplicaiilor informatice utilizate n intern urmrete:
cadrul direciei? - s identifice dac aplicaiile
acoper toate activitile din direcie;
Dac da, l putei furniza?
- dac exist un inventar al
Dac nu, v rugm s centralizai
aplicaiilor informatice i dac acest
toate aplicaiile informatice utilizate n inventar asigur o bun gestionare a
cadrul entitii i s ne furnizai o aplicaiilor. Inexistena unui astfel de
situaie cu aceasta (conform tabelului inventar poate genera probleme n
anexat). gestionarea aplicaiilor;
- dac exist o aplicaie integrat. n
condiiile n care nu exist o astfel de
aplicaie, exist riscul unui scurtcircuit
al sistemului informaional sau pot
aprea distorsiuni ale informaiei
2. Care sunt principalele aplicaii Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
specifice serviciilor de specialitate? intern urmrete dac exist o
redundan a informaiilor (dac dou
aplicaii gestioneaz aceleai
informaii).
3. Indicai principalele funcionaliti/ Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
funcii (la ce folosesc) ale aplicaiilor urmrete s neleag mediul n care i
desfoar activitatea structura auditat.
informatice specifice serviciilor de
Totodat va urmri:
specialitate.
- pentru ce sunt utile aplicaiile;
- ce activiti se gestioneaz cu ajutorul
lor. De ex: folosesc la evidena
contribuabililor, la generarea titlurilor
590
executorii etc.
4. Ce aplicaie informatic utilizeaz Prin rspunsul la aceast ntrebare
direcia dumneavoastr pentru auditorul urmrete:
- s identifice de cnd este utilizat
stabilirea, evidena, colectarea i
aplicaia informatic;
reflectarea n contabilitate a veniturilor
- dac este o versiune nou sau veche,
din impozite i taxe locale? Precizai pentru c dac este veche exist riscuri:
data crerii/achiziiei acestei aplicaii, cu privire la posibilitatea de actualizare
precum i data actualizrii i a cadrului de reglementare, a
implementrii diferitelor module ale tehnologiei utilizate etc.;
aplicaiei? - dac aplicaia mai este performant.
De exemplu: de ce vrem s dezvoltm
ncasarea on-line a impozitelor i
taxelor locale, trebuie sa vedem dac
aplicaia informatic poate suporta
acest lucru;
- dac este actualizat. Se analizeaz
modul n care s-a realizat actualizarea
(se face o comparaie ntre data
versiunii i data ultimei reglementri);
- dac exist schimbri recente ale
cadrului normativ, auditorul va
ntmpina dificulti n desfurarea
activitii pentru c i activitatea
entitii va fi perturbat de aceste
schimbri (va petrece mai mult timp n
cadrul acestei entiti, poate c
informaiile obinute nu vor fi relevante)
II ADMINISTRAREA EFICIENT A PROGRAMELOR
5. Utilizatorii aplicaiilor au beneficiat Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul

de o pregtire iniial specific? intern urmrete:
Dac este posibil facei aceast - s cunoasc utilizatorii;
precizare pentru fiecare utilizator. - s identifice nivelul cunotinelor
informatice ale utilizatorilor.
6. Cnd ? Anul
7. Ct a durat aceast formare?

8. De ct timp utilizatorii folosesc Anul
aplicaiile?
9. Utilizatorii i-au exprimat anumite Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
nevoi cu privire la o pregtire intern urmrete s identifice dac
pregtirea de care au beneficiat
suplimentar?
utilizatorii aplicaiilor informatice
permite o utilizare eficient a acestora.
Pentru a-i realiza scopul propus
auditorul trebuie s aib o dubl
abordare:
- s identifice care este pregtirea de
591
care a beneficiat personalul;
- s identifice care sunt necesitile
personalului
10. Utilizatorii dispun de manuale de Cu ajutorul acestei ntrebri auditorul
utilizare? Precizai pentru care intern urmrete dac manualele au fost
aplicaie. transmise i dac au fost respectate.
Auditorul poate s analizeze manualele
dac consider c este cazul.
11. Dac da, pe ce suport sunt acestea Se va urmri
furnizate (pe hrtie sau n format - dac sunt pe suport de hrtie se verific cum pot fi
electronic). Se face precizarea pentru puse la dispoziie;
fiecare aplicaie n parte. - dac este n format electronic dac sunt accesibile i
dac pot fi accesate de utilizatori.
12. Documentaia tehnic conine: Cu ajutorul acestor ntrebri auditorul
- descrierea aplicaiei? intern urmrete dac documentaia
- procedurile de utilizare a meniului (ghidul) este complet respectiv:
programului? - este explicat procedura de obinere a
situaiilor de ieire;
- condiiile i procedurile de introducere
- situaiile obinute corespund nevoilor
i actualizare a datelor ?
utilizatorilor: dac sunt prezentate n
- procedurile privind ieirile ? manual documentele de ieire (situaiile)
- descrierea listelor de ieire? i dac sunt oferite explicaii cu privire
- descrierea rapoartelor de control? la coninutul acestor situaii;
- procedurile de acces la bazele de date? - se descriu controalele automate pe care
le face sistemul informatic i care ofer
certitudinea utilizatorului c situaiile
finale nu conin erori de calcul;
- este precizat modalitatea de acces la
bazele de date
13. Documentaia tehnic (ghidurile) a Cu ajutorul acestor ntrebri auditorul
fost furnizat? intern urmrete dac exist un
14. Cine este responsabil cu furnizarea responsabil cu furnizarea documentaiei
documentaiei tehnice? tehnice, deoarece lipsa unui responsabil
poate avea ca efect neasigurarea unei
informri corespunztoare a
utilizatorilor cu privire la aplicaii
15. Documentaia i/sau manualul de
proceduri sunt accesibile i pot fi
exploatate uor?
16. Acestea acoper toate aspectele
legate de utilizarea programului?
17. Exist proceduri de actualizare a Cu ajutorul acestor ntrebri auditorul
ghidurilor tehnice i ghidurilor intern urmrete dac sunt asigurate
utilizatorilor atunci cnd se efectueaz condiiile necesare activitii de
modificri ale modului de operare? actualizare.
III ADECVAREA DATELOR INTRODUSE I PRELUCRATE
592
18. A fost efectuat o analiz a
riscurilor cu privire la implementarea
sistemului informatic la nivelul
direciei?
19. n urma acestei analize, ai elaborat
o politic de gestiune a riscurilor legate
de utilizarea sistemului informatic?
20. Aceast politic de gestiune a
riscurilor legate de sistemul informatic
a ajutat managementul direciei s
decid implementarea de mecanisme
referitoare la:
- protecia patrimoniului i a activelor
informaionale la nivelul direciei;
- prevenirea i detectarea fraudelor.
Detaliai rspunsul dvs.
21. Exist o politic de securitate
formalizat care s permit
implementarea unor reguli de securitate
comune i omogene pentru utilizatorii
sistemului informatic al entitii?
22. Dac da, acest document a fost
transmis tuturor utilizatorilor
sistemului informatic?
23. Entitatea face o evaluare periodic a
securitii sistemului informatic utilizat
la nivelul direciei?
24. Dac da, care e periodicitatea i
cine este responsabil de aceast
evaluare?
25. Exist un sistem de autentificare a
fiecrui utilizator:
- pentru accesul la reeaua local a
entitii;
- pentru accesul la reeaua de internet;
- pentru accesul la aplicaiile, datele i
programele stocate;
- pentru accesul la sistemul de operare
i parametrii critici ai sistemului
Detaliai rspunsul dvs.
26. Cine atribuie i definete criteriile
de acces:
- eful de serviciu sau adjunctul su?
- un angajat din cadrul serviciului
informatic?
- persoana vizat?
593
27. Exist o corelare ntre drepturile
utilizatorului i atribuiile exercitate?
28. Numrul persoanelor crora li s-au
atribuit drepturi de utilizare este
suficient la nivelul direciei pentru
realizarea activitilor?
29. Exist persoane care au atribuite
mai multe drepturi de acces?
30. Dac da, care sunt acestea?
31. Exist persoane care dei ar trebui
s aib doar dreptul de a consulta
anumite seciuni au primit i dreptul de
a le modifica?
32. Care este periodicitatea cu care se
realizeaz un control al drepturilor de
acces la sistemul informatic acordate?
33. Cine se ocup de aceast sarcin?
34. Cnd se face controlul drepturilor
de acces se ine cont, n acelai timp, de
lista drepturilor de acces i de drepturile
efectiv acordate n cadrul sistemului
informatic?
35. Detaliai rspunsul dvs.
36. Exist n cadrul aplicaiilor
informatice un sistem de autentificare
specific pentru validarea operaiunilor
sensibile (ex. cod de validare/care d
drept de validare, diferit de codul de
nregistrare/care d dreptul la realizarea
de nregistrri?
37. Ce criterii sunt respectate cnd se
face alegerea parolei (numrul i tipul
caracterelor, cuvinte scrise diferit de
cuvintele precedente, etc.)?
38. Parolele sunt vizibile n momentul
nregistrrii lor n anumite aplicaii
folosite de ctre entitate?
39. Parolele sunt rennoite periodic?
40. Dac da, care este periodicitatea:
- sptmnal?
- lunar?
- trimestrial?
- semestrial?
- alta? (precizai)
41. Cine cunoate aceste parole?
594
42. Au fost elaborate i puse n aplicare
instruciuni conform crora este
interzis programarea tastaturii, astfel
nct parolele s nu poat fi recuperate?
43. Utilizatorul este deconectat automat
de la aplicaie dup o anumit perioad
de inactivitate n cursul aceleiai
sesiuni de lucru?
44. Dac da, dup ce perioad de ne-
utilizare?
45. Cum se asigur protecia mpotriva
viruilor?
46. Cum se asigur monitorizarea
pentru ntreinerea:
- echipamentelor electrice?
- dispozitivului anti-incendiu?
- securitatea anti-intruziune?
- altele?
47. Cine se ocup de aceast
monitorizare?
48. Cum este formalizat ?
49 Care este frecvena cu care entitatea
face revizia mecanismelor de securitate
fizic a sistemului informatic?
50. Cine este nsrcinat cu acest lucru?
51. Angajaii direciei au fost informai
cu privire la securitatea fizic a
sistemului informatic?
52. Cine s-a ocupat de informarea
angajailor cu privire la securitatea
fizic a sistemului informatic?
53. Care sunt mijloace de informare
utilizate?
IV IMPLEMENTAREA DE CONTROALE ADECVATE N UTILIZAREA
PROGRAMELOR
54. Care este rolul structurii cu atribuii
n domeniul IT n utilizarea aplicaiei
privind evidena impozitelor i taxelor
locale?
55. Exist posibilitatea de a modifica
parametrii programelor aplicaiei
locale?
56. Dac da, exist vreo procedur care
s restricioneze accesul la parametrii
595
aplicaiei?
57. Exist posibilitatea vizualizrii i

urmririi acestor modificri?
58. S-au identificat
disfuncionaliti/erori ale aplicaiei
locale?
59. Dac da, care a fost procedura
implementat de structura cu atribuii n
domeniul IT pentru a le rezolva?
V ORGANIZAREA SECURITII INFORMAIILOR PRELUCRATE
60. Cine asigur mentenana software-
ului?
61. Ce procedur de mentenana s-a
definit:
- corectiv?
- evolutiv?
- cu privire la modificrile urgente?
Detaliai rspunsul dvs. cu privire la
condiiile de testare a programelor i
metodelor utilizate pentru acestea.
62. Structura cu atribuii n domeniul IT
este solicitat la intervale regulate
pentru teste de mentenana efectuate
asupra aplicaiei generale privind
evidena impozitelor i taxelor locale?
Dac da, descriei procedura
implementat.
VI ASIGURAREA ACCESULUI LA PROGRAMELE DIRECIEI
63. Care sunt regulile de salvare a
datelor n aplicaia general privind
evidena impozitelor i taxelor locale?
64. Dar n aplicaiile auxiliare?
65. La ce nivel s-au definit modalitile
de salvare a datelor (frecvena de
salvare, procedurile tehnice
implementate):
- managementul entitii?
- serviciul informatic?
- altele?
66. Procedurile de salvare au fost
formalizate ntr-un document de
referin pus la dispoziia persoanelor
vizate? (Punei acest document la
596
dispoziia auditorilor )
67. Cine se ocup de implementarea
lor?
68. Care sunt suporturile pe care se
salveaz?
69. n ce condiii sunt pstrate aceste
suporturi?
70. Exist msuri de control intern sau
extern cu privire la implementarea
corect a instruciunilor?
71. Care este frecvena cu care se
salveaz?
72. Unde sunt pstrate documentele
salvate?
73. Ct timp sunt pstrate documentele?
74. Salvrile fac obiectul unor teste de

recuperare a documentelor?
75. Ct de frecvent?
76. Rezultatele sunt formalizate?
77. Exist o monitorizare a acestor

teste?
597
Entitatea public
TEST Nr. 9.41.

Obiectul Adecvarea programelor la necesitile departamentului

testului
Obiectivele Examinarea i urmrirea modului n care se realizeaz nelegerea datelor coninute
testului de program i de transmitere a lor, inclusiv informaiile prelucrate n reea
Descrierea Eantionul asupra cruia urmeaz a fi realizate testrile este reprezentat de
testului securitatea informaiilor i datelor introduse i prelucrate n cadrul aplicaiei
ATLAS.
Testrile efectuate au urmrit implementarea msurilor privind sigurana accesului

utilizatorilor n reea conform procedurilor, lurii msurilor necesare privind
recuperarea datelor n caz de cdere a sistemului, existena de programe antivirus,
desemnarea responsabilitilor privind arhivarea datelor.
Constatri La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la
sistemul informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a impozitelor i
taxelor este integrat cu activitile specifice de eviden contabil, cu informaiile
despre proprieti i terenuri, cuprinse i gestionate n fiele cadastrale i cu
informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n registrele de stare civil.
Programul de impozite i taxe funcioneaz conform manualului de lucru, baza de
date este stocat i gestionat de Microsoft SQL Server, securitatea i operaiile
specifice fiind asigurate de sistemul mai sus amintit.
Operaiile de validare i prelucrrile sunt n cea mai mare msur asigurate prin
proceduri asignate bazei de date, care se execut pe serverul de baze de date.
Administratorul aplicaiei este eful serviciului colectarea impozitelor i taxelor
locale care stabilete utilizatorii mpreun cu parolele asociate. Utilizatori sunt
responsabili pentru modificrile din baza de date cu atribuii stabilite prin fia
postului fiecare utilizator al aplicaiei deine un nume utilizator i o parol cu
care poate accesa programul.
Toate operaiunile care se efectueaz sunt nregistrate n baza de date sub numele
celui care a realizat conectarea; acest lucru ofer suportul pentru ca, n orice
moment, s se poat reconstitui pe baza istoricului, toate operaiile care au fost
efectuate n sistem de ctre fiecare utilizator.
598
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a
constatat c acest program, cu toate c este integrat n sistemul informatic al entitii,
nu funcioneaz n acest sens. Astfel, toate informaiile privind impozitele i taxele
operate n contul contribuabililor sunt introduse manual, la fel ca i plile fcute de
ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru nregistrarea n contabilitate a
tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate pe dischet (sau alt dispozitiv
specific) i introduse n cadrul programelor ce funcioneaz la nivelul acestor
servicii.
Concluzii Preluarea datelor i transmiterea informaiilor de la un program la altul n cadrul

entitii nu se realizeaz pe baza unui sistem informatic integrat
599
Entitatea public

Datele i informaiile nu sunt asigurate printr-un sistem informatic integrat,

Problema potrivit cruia informaia s fie preluat informatic, prelucrat i apoi transmis
mai departe n vederea valorificrii tot informatic.
Constatri La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la
sistemul informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor este integrat cu activitile specifice de eviden contabil,
cu informaiile despre proprieti i terenuri, cuprinse i gestionate n fiele
cadastrale i cu informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n registrele
de stare civil.
Programul de impozite i taxe funcioneaz conform manualului de lucru, baza de
date este stocat i gestionat de Microsoft SQL Server, securitatea i operaiile
specifice fiind asigurate de sistemul mai sus amintit.
Operaiile de validare i prelucrrile sunt n cea mai mare msur asigurate prin
proceduri asignate bazei de date, care se execut pe serverul de baze de date.
Administratorul aplicaiei este eful serviciului colectarea impozitelor i taxelor
locale care stabilete utilizatorii mpreun cu parolele asociate. Utilizatori sunt
responsabili pentru modificrile din baza de date cu atribuii stabilite prin fia
postului fiecare utilizator al aplicaiei deine un nume utilizator i o parol cu
care poate accesa programul.
Toate operaiunile care se efectueaz sunt nregistrate n baza de date sub numele
celui care a realizat conectarea; acest lucru ofer suportul pentru ca, n orice
moment, s se poat reconstitui pe baza istoricului, toate operaiile care au fost
efectuate n sistem de ctre fiecare utilizator.
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a
constatat c acest program, cu toate c este integrat n sistemul informatic al
entitii, nu funcioneaz n acest sens. Astfel, toate informaiile privind
impozitele i taxele operate n contul contribuabililor sunt introduse manual, la fel
ca i plile fcute de ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate
pe dischet (sau alt dispozitiv specific) i introduse n cadrul programelor ce
funcioneaz la nivelul acestor servicii.
600
Cauze Cu toate c la nivelul entitii sistemul informatic utilizat este unul ce permite
integrarea datelor i programelor, exist anumite programe i aplicaii care nu au
fost adaptate acestui sistem i care funcioneaz independent, ceea ce face ca
informaia s fie preluat pe alte dispozitive i introdus n program.
Prin preluarea pe alte dispozitive a informaiei i introducerea acestei n program,

Consecine pot exista erori ca urmarea operaiilor executate, a introducerii eronate a datelor n
program, precum i pierderea sau utilizarea acesteia n alte scopuri.
Recomandare Crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor

informaiilor prelucrate n cadrul programelor i aplicaiilor utilizate de entitate,
eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a acestora.
601
Entitatea public
TEST nr. 9.42.

Obiectul Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus.

testului
Obiectivele Examinarea politicii de securitate i urmrirea utilizrii programelor antivirus i a
testului modului de configurare a acestora pentru a asigura protecia datelor i informaiilor.
Verificarea pe staiile de lucru dac programele antivirus sunt instalate, configurate
n mod corect i dac sunt actualizate cu regularitate.
Descrierea Eantionul pentru realizarea testrii modului de utilizare a programelor antivirus a
testului fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei de 76 de
calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare personale,
existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
Testarea a constat n verificarea staiilor de lucru selectate i urmrirea

implementrii programelor antivirus conform procedurilor, avnd n vedere
urmtoarele:
- instalarea unui program antivirus adecvat necesitilor;
- programul antivirus s verifice staia de lucru la pornire;
- monitorizarea de ctre programul antivirus a programelor i aplicaiilor
active, mesajelor primite i a traficului de date.
Totodat s-a urmrit dac programul anti-virus se actualizeaz n reea, astfel nct
s protejeze eficient datele electronice mpotriva viruilor nou-aprui.
Constatri Din analiza politicii de securitate a rezultat c toate staiile de lucru trebuie s aib
instalate programe antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s
monitorizeze toate programele i aplicaiile active, mesajele primite i traficul de
date i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile disponibile.
Analiza staiilor de lucru selectate a pus n eviden c, n unele cazuri, configuraia
programului antivirus a fost modificat pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii
activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor ataate. Configuraia
antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus are un
efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe
staiile de lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden
c acestea erau infectate cu diveri virui.
602
Concluzii Schimbarea configuraiei programelor antivirus, ceea ce a condus la apariia
problemelor de siguran ale programelor, precum i la infectarea staiilor de lucru
cu spyware, compromind astfel datele i informaiile prelucrate n cadrul
programelor utilizate pe acele staii de lucru.
603
Entitatea public

Obiectivul:
Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor antivirus
Documentul analizat Populaia constituit n vederea evalurii o constituie staiile de lucru

(calculatoarele) instalate n cadrul direciei impozite i taxe locale, n
numr de 76 staii de lucru.
Populaia Eantionul total este de 8 staii de lucru;
Eantionul va fi de 10%, respectiv 76 x 10% = 8 staii de lucru
Constituirea n vederea eantionrii staiile de lucru au fost ordonate n funcie de
eantionului ordinea alfabetic a titularilor, respectiv utilizatorilor respectivelor staii de
lucru
n urma verificrii se vor stabili constatri i concluzii.
Data: 12.06.2010
Auditor intern,
604
Entitatea public

Schimbarea configuraiei programelor antivirus, ceea ce a condus la apariia
Problema problemelor de siguran ale programelor, precum i la infectarea staiilor de lucru
cu diveri virui.
Constatri Din analiza politicii de securitate a rezultat c toate staiile de lucru trebuie s aib
instalate programe antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s
monitorizeze toate programele i aplicaiile active, mesajele primite i traficul de
date i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile disponibile.
Analiza staiilor de lucru selectate a pus n eviden c, n unele cazuri,
configuraia programului antivirus a fost modificat pentru a ntrerupe
monitorizarea ntregii activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor
ataate. Configuraia antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c
programul antivirus are un efect negativ asupra performanei sistemului.
Examinarea programelor utilizate pe staiile de lucru la care a fost schimbat
configuraia antiviruilor a pus n eviden c acestea erau infectate cu diveri
virui.
Cauze Lipsa monitorizrii permanente a staiilor de lucru cu privire la funcionarea
programelor antivirus, precum i responsabilizarea utilizatorilor n cazul n care
dezactiveaz un program antivirus.
Prezena viruilor i a altor programe duntoare pe staiile de lucru afecteaz n

Consecine mod negativ activitatea staiilor de lucru putnd duce la blocarea acestora sau
chiar a ntregului sistem program, aplicaie sau sistem informatic.
Recomandare Aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile anti-virus implementate pe
staia de lucru.
Constituirea unor echipe pentru efectuarea de verificri la nivelul tuturor staiilor
de lucru din cadrul direciei, privind configurarea corecta n cazurile n care aceste
programe au fost dezactivate, stabilirea de responsabiliti n cazul n care acestea
sunt dezactivate i produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
605
Entitatea public
TEST Nr. 9.43.

Obiectul Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate prin achiziionarea de

testului licene de exploatare.
Obiectivele Examinarea programelor utilizate n cadrul direciei de impozite i taxe i urmrirea
testului dac exist licene pentru acestea, inclusiv pentru aplicaiile implementate i
necesare pentru utilizarea programelor de eviden analitic a impozitelor i taxelor
pe fiecare contribuabil n parte.
Descrierea Eantionul pentru realizarea testrii situaiei licenelor pentru programele de
testului calculator utilizate a fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei
de 76 de calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare
personale, existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
La nivelul calculatoarelor cuprinse n eantion a fost verificat situaia licenelor
deinute att pentru sistemul de operare Windows, ct i pentru pachetul de
programe Microsoft Office.
Testarea a constat n examinarea urmtoarelor elemente:

- verificarea situaiei licenelor deinute pentru sistemul de operare Windows;
- verificarea situaiei licenelor deinute pentru pachetul de programe Microsoft
Office;
- verificarea existenei soft-urilor neliceniate instalate de utilizatori.
Constatri Din verificrile efectuate a rezultat c entitatea a achiziionat i utilizeaz n
realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS, ns din examinarea
programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou staii de
lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft
Office fr ca pentru acestea s existe achiziionate licene. Aceste programe au fost
instalate folosind coduri piratate.
Sistemul IT al entitii publice nu a fost prevzut cu controale care s permit
alertarea administratorului de sistem n cazul utilizrii unor programe fr licen.
Concluzii Utilizarea pe staiile de lucru de programe aferente pachetului Microsoft Office fr
a exista licene de utilizare a acestora.
606
Entitatea public

Obiectivul:
Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate prin achiziionarea
de licene de exploatare
Documentul analizat Populaia constituit n vederea evalurii o constituie staiile de lucru

(calculatoarele) instalate n cadrul direciei impozite i taxe locale, n
numr de 76 staii de lucru.
Populaia Eantionul total este de 8 staii de lucru;
Eantionul va fi de 10%, respectiv 76 x 10% = 8 staii de lucru
Constituirea n vederea eantionrii staiile de lucru au fost ordonate n funcie de
eantionului ordinea alfabetic a titularilor, respectiv utilizatorilor respectivelor staii de
lucru
Data: 12.06.2010
Auditor intern,
607
Entitatea public

Utilizarea pe staiile de lucru instalate n cadrul direciei de impozite i taxe de

Problema programe aferente pachetului Microsoft Office fr a exista licene de utilizare a
acestora.
Constatri Din verificrile efectuate a rezultat c entitatea a achiziionat i utilizeaz n
realizarea activitilor pachetul de programe LOTUS, ns din examinarea
programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou staii de
lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului
Microsoft Office fr ca pentru acestea s existe achiziionate licene. Aceste
programe au fost instalate folosind coduri piratate. Salariaii entitii publice au
observat c dei programele Lotus permit realizarea sarcinilor de serviciu, totui
programele din pachetul Microsoft Office sunt mai fiabile, mai flexibile i permit
realizarea unui numr mai mare de operaiuni, cu care sunt deja familiarizai.
Sistemul IT al entitii publice nu a fost prevzut cu controale care s permit
alertarea administratorului de sistem n cazul utilizrii unor programe fr licen.
Cauze Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru se primesc
din afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor,
domiciliul/sediul acestora, date privind raportrile economico-financiare ale
acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n alte programe i nu pot fi
prelucrate i deschise cu ajutorul programelor existente.
Entitatea public este pasibil de sanciuni din partea ORDA (Oficiul Romn
Consecine pentru Drepturi de Autor), pentru utilizarea unor programe fr licen;
Soft-urile neliceniate instalate de utilizatori pot conine virui, troieni sau alte
programe ce ar putea afecta n mod grav subsistemele IT la care au acces aceti
utilizatori, sau chiar sistemul IT n ansamblul su.
Recomandare Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real privind
programele fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a tuturor programelor
neliceniate. Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul
entitii publice s decid asupra oportunitii achiziionrii unui numr adecvat
de licene Microsoft Office.
608
Entitatea public
TEST Nr. 9.44.

Obiectul Fiabilitatea parolelor.

testului
Obiectivele Examinarea dac fiecare calculator este parolat i dac programele i aplicaiile au
testului nivele de acces n funcie de nivelul postului.
Descrierea Eantionul pentru realizarea testrii modului de implementare i utilizare a parolelor
testului a fost stabilit pe baza unui procent de 10%, din totalul populaiei de 76 de
calculatoare, respectiv un eantion reprezentativ de 8 calculatoare personale,
existente n dotarea direciei de impozite i taxe.
Testarea a constat n verificarea modului de implementare a parolelor pe staiilor de

lucru i accesul la programele i aplicaiile utilizate, urmrindu-se:
- dac fiecare calculator este parolat;
- dac parola alocat este individual;
- dac accesul la programe i aplicaii este acordat n funcie de nivelul postului
de lucru;
Totodat s-a urmrit dac parolele sunt schimbate periodic i asigur caracterul de
confidenialitate impus.
Constatri Din analiza eantionului selectat a rezultat c n toate cazurile staiile de lucru
solicit la pornire introducerea parolei, care este individual i cunoscut doar de
titularul postului respectiv. Examinarea sistemului a condus la constatarea c parola
de acces este schimbat lunar de titularul postului respectiv i asigur o complexitate
destul de ridicat, care nu permite o identificare uoar a acesteia.
Cu privire la accesul la programele i aplicaiile utilizate n cadrul staiilor de lucru
respective, din examinarea realizat s-a constatat c majoritatea salariailor din
cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie s acceseze mai
multe subsisteme IT pentru care folosesc nume de utilizator i parole diferite.
Programele i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre
acestea trebuie folosit un nume de utilizator i o parol diferite, n loc s se
foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent de programul din cadrul
direciei la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe acelai nivel
de acces.
Aceste parole sunt comune, respectiv o parol poate fi folosit de mai muli
609
utilizatori, acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate,
ceea ce face s fie auzite sau obinute i de ali utilizatori. n aceste condiii, sistemul
de parole nu mai are funciile principale de restricionare a sistemelor putnd fi
accesate i de persoane neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot
stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic
privind Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie,
acesta fiind accesat de toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat, ci
acetia pot face i anumite operaii n program. Acesta reprezint o problem grav,
deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor impozitelor i taxelor pe
care le datoreaz un contribuabil, precum i stingerea acestora n cazul plii.
Accesul tuturor salariailor din cadrul direciei i posibilitatea acestora de a efectua
diverse operaiuni n cadrul programului poate conduce la apariia de neconformiti,
de operaii nereale n debitele contribuabililor.
Concluzii Sistemul de parole este stabilit i utilizat n mod neadecvat
610
Entitatea public

n cadrul unor programe i aplicaii accesul este permis cu parole individuale pe

Problema program i nu pe utilizator, iar n cadrul altor programe accesul este
nerestricionat pentru personal, ceea ce poate duce la disfunciuni majore.
Constatri Din analiza eantionului selectat a rezultat c n toate cazurile staiile de lucru
solicit la pornire introducerea parolei, care este individual i cunoscut doar de
titularul postului respectiv. Examinarea sistemului a condus la constatarea c
parola de acces este schimbat lunar de titularul postului respectiv i asigur o
complexitate destul de ridicat, care nu permite o identificare uoar a acesteia.
Cu privire la accesul la programele i aplicaiile utilizate n cadrul staiilor de
lucru respective, din examinarea realizat s-a constatat c majoritatea salariailor
din cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie s acceseze
mai multe subsisteme IT pentru care folosesc nume de utilizator i parole diferite.
Programele i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare
dintre acestea trebuie folosit un nume de utilizator i o parol diferite, n loc s se
foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent de programul din cadrul
direciei la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe acelai
nivel de acces.
Aceste parole sunt comune, respectiv o parol poate fi folosit de mai muli
utilizatori, acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate,
ceea ce face s fie auzite sau obinute i de ali utilizatori. n aceste condiii,
sistemul de parole nu mai are funciile principale de restricionare a sistemelor
putnd fi accesate i de persoane neautorizate, iar n situaia apariiei unor
incidente nu se pot stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic
privind Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie,
acesta fiind accesat de toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat, ci
acetia pot face i anumite operaii n program. Acesta reprezint o problem
grav, deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor impozitelor i
taxelor pe care le datoreaz un contribuabil, precum i stingerea acestora n cazul
plii. Accesul tuturor salariailor din cadrul direciei i posibilitatea acestora de a
efectua diverse operaiuni n cadrul programului poate conduce la apariia de
611
neconformiti, de operaii nereale n debitele contribuabililor.
Cauze Inexistena unor proceduri de lucru adecvate potrivit crora sa fie reglementat
modul de conectare la echipamente, programe i aplicaii n cadrul direciei.
n cazurile n care parolele sunt individuale pe program acestea sunt cunoscute de

Consecine toi salariaii, ceea ce face ca programul s nu mai fie accesat n funcie de
nivelurile de acces stabilite.
n cazurile n care programul nu este parolat i limitat doar la vizualizare accesul
este nelimitat i permite salariailor neautorizai s realizeze anumite operaii n
acesta, ceea ce poate conduce de disfuncii majore i apariia incidentelor.
Recomandare Realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul direciei s
poat accesa numai la programele i aplicaiile de care au nevoie, att n
vizualizare, ct i cu privire la realizarea de operaii sau prelucrrii n cadrul
acestora.
612
Procedura P10: REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
Entitatea Public
CONSTITUIREA DOSARELOR DE AUDIT INTERN

Dup finalizarea interveniei la faa locului, se constituie Dosarele de audit intern n vederea
asigurrii unei legturi ntre obiectivele stabilite prin programul de audit, intervenia la faa locului i
raportul de audit public intern. Documentele culese i/sau ntocmite pe timpul misiunii de audit se
constituie n urmtoarele dosare:
A. Dosarul permanent, care cuprinde:
a) Seciunea A Raportul de audit intern i anexele acestuia:
- Ordinul de serviciu;
- Declaraia de independen;
- Rapoartele de audit intern (intermediar, final, sinteza Raportului de audit
intern);
- teste;
- Fiele de identificare i analiz a problemelor;
- Formularele de constatare a iregularitilor;
- Programul interveniei la faa locului.
b) Seciunea B administrativ:
- Notificarea privind declanarea misiunii de audit;
- Minuta edinei de deschidere;
- Minuta reuniunii de conciliere;
- Minuta edinei de nchidere;
- Corespondena cu entitatea structurii auditate;
c) Seciunea C - documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditat;
- rapoarte de audit public intern anterioare;
- informaii privind fluxul de informaii;
- documentaia analizei riscului;
- documentaia privind sistemul de control (aprobri, autorizri, separarea
sarcinilor, supervizarea, reconcilierea, rapoarte etc.);
d) Seciunea D - supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii i a rezultatelor
acesteia i cuprinde Lista de supervizare a documentelor;
B. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative, care
confirm i sprijin concluziile. Dosarul se indexeaz prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare
seciune/obiectiv din cadrul programului.
613
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale i se
pstreaz pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern, dup care se arhiveaz
potrivit reglementarilor legale privind arhivarea.
Not:
Constituirea dosarelor de audit intern se realizeaz n finalul interveniei la faa locului i
are ca scop de a asigura o legtur ntre obiectivele misiunii de audit stabilite prin programul de
audit, constatrile efectuate n etapa de intervenie la faa locului i raportul de audit public intern.
Documentele de lucru trebuie organizate astfel nct s faciliteze trecerea n revist a
dosarului i s permit o comparaie rapid ntre constatrile i probele de audit.
Este necesar clasificarea tuturor documentelor de lucru, n funcie de etapa de activitate
creia i corespund.
Sursa de informaie trebuie indicat clar i precis, pentru a pstra i a verifica ulterior
fiabilitatea ei.
614
Procedura P10: REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
Entitatea public[
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Exist Auditori
Constatarea Document justificativ
Da Nu
Seciunea E Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a
Planurile de activitate Plan de activitate anual de activitate X Ionescu
anuale nu sunt convergente Planul multianual de activitate Adrian
cu planul multianual, ceea Popescu
ce a condus la nestabilirea Nicolae
i neresponsabilizarea n
sarcina salariailor a
tuturor aciunilor necesare
implementrii direciilor
strategice.
Obiectivele specifice nu List obiective specifice X Ionescu
acoper obiectivele List obiective generale Adrian
generale, activitile Popescu
repartizate serviciului, nu Nicolae
respect caracteristicile
SMART i nu conduc la
un rezultat ateptat.
Cerinele specifice Fiele posturilor pentru serviciul colectarea X Ionescu
solicitate postului nu sunt impozitelor i taxelor locale i serviciul Adrian
corelate cu nivelul i executare silit Popescu
complexitatea sarcinilor Lista obiectivelor individuale Nicolae
stabilite postului respectiv.
Organigrama nu permite o Organigrama direciei X Ionescu
vizualizare de ansamblu a ROF-ul direciei Adrian
direciei, a relaiilor Popescu
existente ntre servicii, Nicolae
precum i a nivelurilor
ierarhice.
Raportul de evaluare Rapoartele de evaluare pentru personalul X Ionescu
nu ofer o imagine serviciului colectarea impozitelor i taxelor Adrian
clar necesitilor care locale i serviciului executare silit Popescu
trebuie modificate sau Lista obiectivelor individuale Nicolae
completate n
comportamentul sau
pregtirea salariatului.
615
..
Seciunea F- Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
Adecvarea Pliante privind impozite i taxe locale X Ionescu
materialelor puse la elaborate n anul 2009 Adrian
dispoziia Materiale informative publicate n cursul Popescu
contribuabililor anului 2009 Nicolae
Stabilirea categoriilor Adresa nr. 34981/2010 X Ionescu
de informaii privind Adresa 34654/2010 Adrian
impozite i taxe la Adresa nr. 34354/2010 Popescu
care au acces Adresa nr. 34213/2010 Nicolae
contribuabili
Seciunea G - Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe

Dosarul fiscal al Fila nr. 45 registru intrri ieiri 2009 X Ionescu
contribuabilului persoan Declaraie impunere nr. 23543/2009 Adrian
juridic nu conine toate Declaraie impunere nr. 23654/2009 Popescu
documentele care au fcut Declaraie impunere nr. 23765/2009 Nicolae
obiectul relaiei entitii cu Declaraie impunere nr. 23823/2009
acesta. Declaraie impunere nr. 23982/2009
.
Seciunea H- Stabilirea impozitelor i taxelor locale
Nedeclararea n vederea autorizaie de construcie nr. 145/2007 X Ionescu
impuneri a bunurilor autorizaie de construcie nr. 265/2007 Adrian
dobndite sau declararea List contribuabili care nu au prelungit Popescu
incorect a acestora cu autorizaiile Nicolae
scopul diminurii masei
impozabile
Impozitul pe teren nu este Rol nr. 3425564 X Ionescu
calculat i stabilit corect n Rol nr. 232451 Adrian
condiiile n care categoria Popescu
de folosin a terenului se Nicolae
schimb i nu se aplic
corect coeficieni de
corecie n funcie de
rangul localitii
Taxele privind eliberarea Autorizaia construire nr. 325/2008
autorizailor de construire, Autorizaia construire nr. 1253/2008
prelungirea acestora, Autorizaia construire nr. 1322/2008
precum i cele privind Autorizaia construire nr. 43/2009
recalcularea n urma Autorizaia construire nr. 2343/2008
finalizrii lucrrilor de Autorizaia construire nr. 2549/2008
construciei sunt calculate Autorizaia construire nr. 765/2007
eronat Autorizaia construire nr. 1243/2007
Seciunea H Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor

de ctre contribuabili
Aciunile de control nu Plan de activitate anul 2009 X Ionescu
sunt planificate i Adrian
fundamentate cu privire la Popescu
modul de selecie al Nicolae
contribuabililor.
616
Pentru faptele constatate, Proces verbal de control nr. 342543/&2009 X Ionescu
care reprezint abateri de Proces verbal de control nr. 342765/2009 Adrian
la cadrul legal i care intr Proces verbal de control nr. 342854/2009 Popescu
n domeniul de competena Not de constatare nr. 342885/2009 Nicolae
al direciei, nu au fost Not de constatare nr. 342994/2009
aplicate sanciunile
contravenionale.
.
Seciunea I - Colectarea impozitelor i taxelor locale
ntiinrile de plat nu ntiinare de plat nr. 234254/2009 X Ionescu
se menioneaz corect ntiinare de plat nr. 234443/2009 Adrian
debitul de plat i nu ntiinare de plat nr. 234543/2009 Popescu
sunt comunicate n ntiinare de plat nr. 234765/2009 Nicolae
termen.
Scutirea la plata Referat nr. 342567/2009 X Ionescu
impozitelor i taxelor Referat nr. 343532/2009 Adrian
locale nu este acordat Proces verbal de control nr. 342765/2009 Popescu
ntotdeauna n condiii Nicolae
de legalitate i de
respectare a cerinelor
legislative aplicabile.
.
Seciunea K Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale
ntocmirea cu ntrziere a Titlul executoriu nr. 23/2009 X Ionescu
titlurilor executorii fa de Titlul executoriu nr. 124/2009 Adrian
data la care debitele aflate Titlul executoriu nr. 213/2009 Popescu
n eviden au devenit Titlul executoriu nr. 265/2009 Nicolae
scadente prin neplata lor la Titlul executoriu nr. 342/2009
termen
Procedura de executare Somaia nr. 43/2006 X Ionescu
silit reprezentat de Somaia nr. 231/2006 Adrian
ntocmirea i comunicarea Somaia nr. 325/2007 Popescu
somaiilor nu respect n Somaia nr. 435/2006 Nicolae
toate cazurile cadrul Somaia nr. 654/2006
procedural.
Identificarea i Proces verbal sechestru bunuri imobile nr. X Ionescu
sechestrarea de bunuri 234/2007 Adrian
imobile urmribile n cazul Proces verbal sechestru bunuri imobile nr. Popescu
debitorilor aflai n 432/2007 Nicolae
executare silit i care nu Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
au achitat debitele urmare 536/2007
comunicrii somaiilor ca Proces verbal sechestru bunuri imobile nr.
etap procedural de 764/2007
executare silit a fost ca i
inexistent.
.
Seciunea J - Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice privind
veniturile din impozite i taxe locale
Debitele stabilite Proces verbal de control nr. 342564/2009 X Ionescu
617
contribuabililor pe baz de Proces verbal de control nr. 342872/2009 Adrian
acte de control sau Declaraie impunere nr. 3254/2009 Popescu
declarate de acetia nu sunt Declaraie impunere nr. 4234/2009 Nicolae
nregistrate n totalitate n Fi analitic contribuabilul X
evidena analitic pe Fi analitic contribuabilul Y
debitorul respectiv
Operaiunile n registrul de Fil registru data de 26.03.2010 X Ionescu
cas nu sunt nregistrate Fil registru data de 04.04.2010 Adrian
distinct, iar acesta nu este Fil registru data de 14,04.2010 Popescu
condus i completat Fil registru data de 18.04.2010 Nicolae
cronologic i zilnic.
Fil registru data de 23.04.2010
.
Seciunea K - Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
Asigurarea securitii Licena de utilizare a programului X Ionescu
informaiilor introduse i Adrian
prelucrate n cadrul Popescu
programelor Nicolae
.
Auditori,
Ionescu Adrian
Popescu Nicolae
Not:
Revizuirea documentelor asigur c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c
acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de
audit intern.
Auditorii revd documentele procedurale i documentele de lucru din punct de vedere al formei i al
coninutului, se asigur c dovezile de audit prezentate n susinerea constatrilor sunt justificative, respectiv
sunt suficiente, concludente i relevante.
618
Procedura P11: EDINA DE NCHIDERE
Entitatea Public
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

Lista participanilor:
Direcia/ Nr.
Serviciul telefon
Direcia impozite i
taxe locale
Negru Adrian Sef serviciu
Ciobanu Vasile ef serviciu
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Stnescu Ioana ef serviciu Asisten contribuabili
Gestiune dosare
Istrate Viorica Sef serviciu
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
619
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit
la realizarea disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi
implementate pentru eliminarea deficienelor constatate.
In cadrul edinei de nchidere, structura auditat si-a nsuit n totalitate constatrile i
recomandrile formulate de echipa de auditori si, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i
Calendarul de implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele
responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecint, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi
pregtit pentru aprobare i transmitere structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit
de o SINTEZA care va conine concluziile echipei de auditori interni cu prezentarea
principalelor recomandri i opinia generala a acesteia.
Structura auditat se angajeaz sa completeze Planul de aciune i calendarul implementrii
recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementare acestora,
pe care l vor discuta cu echipa de auditori.
Not:
edina de nchidere a interveniei la faa locului are ca scop prezentarea opiniei auditorilor
interni, a constatrilor i recomandrilor finale, precum i discutarea unui plan de aciune nsoit de
un calendar de implementare a recomandrilor.
n cadrul acestei edine se urmrete ca att constatrile, ct i recomandrile, s fie uor de
neles, s nu permit interpretri i s nu fie prtinitoare. Constatrile trebuie s aib la baz
documente doveditoare, iar recomandrile trebuie s ajute managementul entitii auditate n luarea
deciziilor manageriale n vederea eliminrii deficienelor constatate.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere

sunt:
9 s nu ascund nimic cu privire la constatrile efectuate
9 s informeze n mod prioritar pe auditat i s obin validarea din partea lor
9 s ncurajeze structura auditat s dispun msurile de remediere a disfunciunilor
constatate
9 s se asigure c problemele, constatrile i concluziile formulate sunt cunoscute de toi
cei prezeni
Prezentarea rezultatelor auditului
9 prezentarea trebuie s abordeze constatrile i disfunciunile n ordinea importanei i s
fie obiectiv
9 prezentarea trebuie s reflecte coninutul raportului
9 scopul prezentrii trebuie s fie acela de a explica consecinele disfuncionalitilor
9 trebuie amintit procedura de lucru cu privire la trimiterea proiectului de raport, punctul
de vedere al auditatului, edina de conciliere, transmiterea raportului final
620
Procedura P16: SUPERVIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Entitatea Public
LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Propunerea efului Revizuirea

structurii de audit/ rspunsurilor
Nr. Rspunsul
Lucrarea supervizorului misiunii, auditorilor de ctre
crt. auditorilor
ca urmare a revizuirii eful structurii de
documentului audit/supervizor
1. Declaraia de
Nu exist incompatibilitate De acord
independen
2 Se va ntocmi i
Nu exista un centralizator al elabora documentul
Colectarea
documentelor colectate i procedura de lucru De acord
informaiilor
prelucrate privind documentele
colectate i prelucrate
3 Pe baza analizei
riscurilor n
Nu exista definit modul n
documentul de
care au fost ierarhizate
Analiza riscurilor ierarhizare a riscurilor De acord
riscurile n riscuri mari,
se va defini i justifica
medii i mici
modul de ierarhizare a
riscurilor
4. Programul de In programul de audit nu Programul de audit a
audit intern apare obiectivul cu privire la fost refcut, obiectivul
definirea structurilor privind definirea
De acord
organizatorice structurilor
organizatorice a fost
cuprins n program
5. Fisa de Nu conine i nu definete Fisa de identificare i
identificare i problema analizata analiza a problemei
analiza a respectiva va fi De acord
problemei nr. 3 refcuta i definita i
problema
6 Constatarea i Nu s-a ntocmit i elaborat Se va ntocmi i
raportarea fisa de constatare i elabora FCRI n acest
iregularitilor raportare a iregularitilor caz
De acord
pentru constatarea cu privire
la necalcularea taxei pentru
eliberarea autorizaiilor de
621
Propunerea efului Revizuirea
structurii de audit/ rspunsurilor
Nr. Rspunsul
Lucrarea supervizorului misiunii, auditorilor de ctre
crt. auditorilor
ca urmare a revizuirii eful structurii de
documentului audit/supervizor
construire
7 Nota Nu s-a ntocmit i elaborat Se va elabora i
centralizatoare a nota centralizatoare a ntocmi i elabora
De acord
documentelor de documentelor de lucru nota centralizatoare a
lucru documentelor de lucru
8 Fia de Nu exist nici o dovad din S-au ataat la dosar
identificare i care s rezulte iregularitile copii de pe
analiz a constatate autorizaiile de
De acord
problemei nr. construire,
4.22 documentele de calcul
i cele de plat
9 Fia de Nu exist la dosar dovada
identificare i din care s rezulte c S-au depus la dosar
analiz a popririle au fost nfiinate toate copiile de pe
De acord
problemei nr. pentru debite mai mici dect documentele care
8.35 cele aflate n eviden i susin constatarea
executare silit
.
. .. . ..
.
n Raportul de audit Raportul de audit nu Raportul de audit va fi
prezint cauzele i completat cu
consecinele constatrilor precizarea cauzelor i De acord
efectuate consecinelor aferente
constatrilor efectuate
Supervizor,
Georgescu Cristian
622
Not:
Supervizarea reprezint activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare
efectuat de ctre supervizor asupra activitii echipei de audit, se realizat pe tot parcursul
derulrii misiunii de audit intern prin semnarea documentelor ntocmite.
Scopul activitii de supervizare este asigurarea c obiectivele misiunii de audit intern au
fost atinse n condiii de calitate.
eful serviciului de audit, responsabil de toate deciziile profesionale semnificative formulate
pe parcursul planificrii, verificrilor, evalurilor, raportrilor i monitorizrii misiunii, are toat
responsabilitatea supervizrii misiunilor, dar poate desemna o alt persoan competent i cu
experiena necesar pentru a face supervizarea.
Obiectivele activitii de supervizare sunt:
monitorizeaz executarea programului de lucru stabilit:ofer indicaii pertinente n
perioada planificrii misiunii i se aprob programul misiunii, verific dac programul aprobat se
execut corect, cu rezerva modificrilor justificate i autorizate;
d asigurare cu privire la calitatea verificrilor realizate de ctre membri echipei:
controleaz dac documentele de lucru conin elementele probante de justific constatrile,
concluziile i recomandrile misiunii;
se asigur c obiectivele de audit au fost atinse;
monitorizeaz elaborarea n condiii de calitate a documentelor de transmitere a
rezultatelor misiunii de audit: se asigur c raportul de audit este exact, obiectiv, clar, concis.
Constructiv i redactat n termenele fixate;
supravegheaz dezvoltarea competenelor auditorilor: se asigur c auditorii selectai
posed cunotinele i competenele necesare pentru realizarea misiunii de audit i exploateaz
toate ocaziile pentru dezvoltarea cunotinelor i competenelor auditorilor interni
Documentele de audit elaborate (procedurale sau ntocmite de auditor cu privire la constatri
efectuate) trebuie supervizate pentru a se asigura c acestea vin n sprijinul raportului de audit i c
toate procedurile de audit necesare au fost efectuate.
623
624
Procedura P12: ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT
Entitatea publica
PROIECT
DE RAPORT DE AUDIT INTERN
ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I
TAXELOR LOCALE
BUCURETI
2010
625
CAPITOLUL I
DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
Echipa de auditare - a fost format din:

9 Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
9 Popescu Nicolae, auditor superior
9 Vasilescu Adrian, auditor superior
Ordinul de efectuare a misiunii de audit - auditarea activitilor cuprinse n Planul de audit intern
pe anul 2010, s-a fcut n baza Ordinului de serviciu nr. 234632/12.04.2010.
Baza legal a aciunii de auditare:

9 Planul de audit intern pe anul 2010, aprobat de conducerea entitii publice;
9 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
9 OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale de privind exercitarea
activitii de audit public intern.
9 Normele proprii de audit public intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere,
privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii
Durata misiunii de audit: 03.05.2010 15.06.2010.
Perioada auditat: 01.01.2009 - 31.03.2010
Scopul aciunii de auditare const n:

9 asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
9 asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
9 asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
9 asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele
locale.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de
ctre contribuabili;
626
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale;
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnici de audit intern utilizate:

verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n
vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare:
9 comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din
dou sau mai multe surse diferite;
9 examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
9 recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
9 punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
9 confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu
scopul validrii acestora;
9 garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la
examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
9 urmrirea: pentru verificarea modului n care au fost elaborate procedurile, pentru
verificarea documentelor justificative spre articolul contabil n vederea verificrii dac toate
operaiunile au fost nregistrate.
observarea fizic: const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri, prin care auditorul
i formeaz o imagine de ansamblu asupra structurii auditate;
interviul, notele de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie susinute de
documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note de relaii;
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern utilizate:

9 Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii
referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
9 Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora. Acesta a fost utilizat pentru
evaluarea instrumentelor de control existente, mpreun cu alte informaii relevante pentru audit, pe
parcursul desfurrii misiunii de audit intern;
9 List de verificare - LV: pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care trebuie
s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce trebuie parcurse de
auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n proceduri, existena
responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci
cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti;
627
9 Fia de identificare i analiz a problemelor FIAP: ntocmit pentru fiecare
disfuncionalitate constatat;
9 Formularul de constatare i raportare a iregularitilor FCRI: ntocmit cu
scopul de a informa conducerea direciei cu privire la iregularitatea constat.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - verificarea la

faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 03.05. 15.06.2010, care a
cuprins urmtoarele:
9 legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
9 organigrama Direciei de impozite i taxe locale;
9 Regulamentul de Organizare i Funcionare;
9 Fiele posturilor;
9 Proceduri de lucru;
9 Rapoarte de evaluare;
9 Evidenele analitice pe pltitor;
9 Evidenele privind debitele restante;
9 Dosarele aflate n executare silit;
9 Popririle nfiinate;
9 Programele de control;
9 Hotrrile Consiliului local;
9 Autorizaii, avize, certificate eliberate i notele de fundamentare ale hotrrilor
9 Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
9 Evidene analitice i sintetice etc.
Documente i materiale ntocmite pe timpul auditrii:

9 documentaia aferent analizei riscurilor;
9 tabelul puncte tari i puncte slabe;
9 tematica n detaliu a misiunii de audit intern;
9 programul de audit intern;
9 programul interveniei la faa locului;
9 liste de verificare structurate pe obiective;
9 foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
9 chestionare de control intern;
9 teste;
9 liste de control;
9 fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
9 formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
9 proiectul raportul de audit intern;
9 minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
9 Raportul de audit intern;
9 planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
9 fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
9 foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
9 documente de lucru;
9 note de relaii
9 interviuri.
628
Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale
Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.
II. CONSTATRI
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul
facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite.
1. Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a

1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.1. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de

dezvoltare ale entitii
La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la colectarea veniturilor din

impozite i taxe locale nu s-a luat n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care
dispune entitatea.
Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c acestea
nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel nct prin implementarea sau realizarea lor
s asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii, respectiv:
1) Arieratele entitii, reprezentnd impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din
totalul veniturilor preconizate a fi ncasate i provin de la un numr foarte mare de contribuabili. n
cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de ncasare n totalitate a
arieratelor ntr-o perioad de 3 ani. Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de
volumul activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare silit, n
special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea acestora, evaluarea i
vnzarea prin licitaie public, precum i fr a se ine cont de resursele umane existente n cadrul
serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este
629
format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal
nou, urmare crizei actuale.
2) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora
au rmas n continuare aceleai, nu au fost actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit
utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
3) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltare, iar n domeniul
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de
100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i a analiz a posturilor i a activitilor i
atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltare entitii i a aciunilor stabilite n realizarea
obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile
planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i
conduc la realizarea direciilor de aciune strategice.
Realizarea obiectivele individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor
obiectivelor strategice.
Se recomand realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare
n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport
de resursele existente i atingerea performanei.
1.1.2 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea

strategiei
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la
nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii
direciilor strategice.
Analiza activitilor stabilite n cadrul planului multianual a pus n eviden c nu toate
aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici
aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an de zile, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele. Totodat, analiza a mai pus n eviden c
aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc stabilite la nivelul
posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt
realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-informaionale
i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea n cadrul
planului multianual de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat
necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului
reducerea costurilor a fost definit i prin reducerea personalului, n condiiile n care direcia i-a
propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din
lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
financiare utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea
ce a dus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul
structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a
instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora, precum i programe de formare care se
630
bazeaz pe dezvoltarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea
capacitii de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup.
Se recomand dezvoltarea unui sistem de pregtire profesional a salariailor care s
asigure diseminarea metodologiei din domeniu (legislativ i procedural), ntr-o manier care s
dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti, proces
sau program; analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea unor programe de activitate
care s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei; precum i evaluarea
resurselor (financiare, instituionale, programe, personal) necesare implementrii planurilor
multianuale de activitate, punerea n echilibru a acestora i monitorizarea utilizrii eficiente a
acestora pentru a se asigura ncadrarea n limitele stabilite.
1.1.3. Fundamentarea elementelor de planificare strategic

..
1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact

..
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a
entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
..
1.2.3 Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului
Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la

componenta,,realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea gradului de colectare a impozitelor i
taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i juridice i indicatorii stabilii gradul de
colectare a impozitelor i taxelor locale curente - 100% ,,gradul de colectare a arieratelor -
90%, perioada de implementare a obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de
implementare a planului multianual. La nivelul Serviciului Colectarea impozitelor i taxelor
locale, n baza acestui obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat. Totodat i la nivelul
serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite dou obiective specifice,
pentru care nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat.
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii i obiectivele specifice
definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul general, dar nu-l acoper n
totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit n condiii de performan, obiectivele
specifice sunt definite n condiii de performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Entitatea si-a stabilit ca indicatori de rezultat doar pentru obiectivul general. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s asigure realizarea total sau parial
a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor nu exist stabilit nici o
responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici
o responsabilitate cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele
curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate
activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
obine nivelurile de performan stabilite.
631
La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor realizate
la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea definirii i stabilirii
obiectivelor. n acelai timp, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale de aciune ale
entitii i indicatorilor stabilii de ctre aceasta cu privire la realizarea veniturilor din impozite i
taxe locale i echilibrare cu obiectivele specifice definite.
Se recomand analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite
cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i realizarea veniturilor i stabilirea i
definirea obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat s se identifice toate activitile
responsabilizate unui serviciu, s fie grupate omogen i s se defineasc obiectivele specifice astfel
nct toate activitile ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori
de performan.
1.2.4. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor

SMART

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan activitile


1.3.2. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul
postului

1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii
activitilor
Analiza atribuiilor definite fiecruia din serviciile selectate a pus n eviden faptul c, nu
ntotdeauna sunt conforme i asigur competena de realizare a activitilor i aciunilor, acestea
sunt definite n multe cazuri la modul general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu
asigura un coninut clar, fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de
activitate sau sarcin. Spre exemplu, n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale,
activitile se pot grupa omogen n: activitii privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor
pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor.
Urmare a analizei efectuate cu privire la definirea atribuiilor acestui serviciu s-a constatat c pentru
grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv
cele declarate, cele impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru
care sunt emise titluri de crean nu sunt stabilite i alocate atribuii. Acest aspect conduce la
concluzia c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se pot grupa
omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor executorii, emiterea
somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea
sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din
executare silit, susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este
contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu s-a constatat c
pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea conturilor bancare,
elaborarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea
confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi, comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i
632
pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea sumelor ncasate nu sunt stabilite i alocate
atribuii. Aceasta are ca efect inexistena ariei de competen necesar executrii activitii i
totodat n cazul unor contestaii cu privire la competena persoanelor care au nfiinat popririle sau
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, acestea pot fi ctigate ca urmare a
unor procese..
Se recomand examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea
dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu
este asigurat se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor

.
1.4. Identificarea i gruparea activitilor
1.4.1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei

.
1.4.2. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada
supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i
politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum
sunt formulate nu au fost identificate n ntregime. Totodat chiar dac sunt materializate n
rezultate msurabile, sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente
activitii respective, astfel:
- activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor nu este identificat i nu se regsete n
cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este
responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
- activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor, cu toate c a fost identificat i
ataat la unul din cele dou obiective specifice stabilite serviciului, aceasta nu se regsete
responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu exist n
nici o fi sarcini cu privire la ntocmirea i comunicarea somaiilor;
- activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor, din analiza modului de definire i
alocare n cadrul obiectivului a rezultat c aceasta nu este concludent i nu asigur finalizarea.
Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului a rezultat c acestea cuprind doar:
planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului
de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor,
finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea
sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i
desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor s-a constatat c unele sarcini stabilite posturilor nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, precum i unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel, aciunile privind
ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea acestora, urmrirea i lichidarea debitului urmare
executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului
633
ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. Aciuni
privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitaie se
regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt exist n cadrul fielor posturilor ca atribuii
responsabilizate.
Definirea incomplet a activitilor i aciunilor, ct i ataarea incorect a acestora
obiectivelor nu conduc la stabilirea unor sarcini clare i coerente, iar indicatorii de rezultat sau de
performan stabilii obiectivelor nu pot fi atini i n consecin i dezvoltarea entitii este
limitat.
Se recomand analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul direciei i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile, analiza
sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate
activitile i aciunile realizate la nivelul serviciilor, precum i analiza obiectivelor specifice i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciilor.
1.4.3. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a

activitilor stabilite
.
1.5. Stabilirea structurii organizatorice
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea

acesteia n condiii de performan
La crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit
cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de
un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii, ct i
simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Spre exemplu, Serviciul executarea silit a
debitelor restante a fost nfiinat cu scopul de urmri recuperarea debitelor restante pe calea
executrii silite. n cadrul ROF - ului acest serviciu are responsabilizate pe lng atribuiile
referitoare la executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten a contribuabililor i chiar
atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten a contribuabililor i activiti de
casierie, respectiv de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF ului .
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n
cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate
n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n
cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a
delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur
acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite.
Se recomand analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de structur organizatoric ierarhic-funcional
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
ntre servicii i posturi.
634
1.5.2. Managementul Direciei de Impozite i Taxe locale
.
1.5.3. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe

servicii i n cadrul acestora pe posturi
..
1.5.4. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n

vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii
acestora
.
1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura

1.6.2. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor

i de ierarhie
Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient. Astfel, din analiza
activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat c aproximativ 30-
40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, 50-60% sunt activiti de nivel
mediu, care necesit elaborarea de prelucrri i materiale, iar 10-20% sunt activiti de nivel
inferior, care necesit activiti de culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste 80% din
personal este ncadrat pe funcii superiore, 15% pe funcii de nivel mediu i 5% din personal este
ncadrat pe funcii inferiore. Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c
resursele umane nu sunt folosite corespunztor, respectiv capacitile performanelor personalului
nu sunt exploatate i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii
superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare.
Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor executate. Pentru
analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului au fost selectate dou posturi
existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de
marca 3242, care este un post de nivel inferior, de expert asistent, i postul deinut de marca 1215,
care este un post de nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n
cadrul celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct
i ca mod de complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru
activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar postului de nivel
inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului
postului de a le realiza i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Nu a existat o evaluare a nivelului de complexitate al activitilor n cadrul serviciului i
stabilirea nivelului funciilor n funcie de acestea, precum i o evaluare a posturilor n cadrul
serviciului i o alocare a sarcinilor n cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea
solicitat de post.
Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui ocupant
al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu un post care are prevzute studii juridice
635
ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor
repartizate s-a constatat existena la postul cu studii economice de atribuii privind nfiinarea
sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin
studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i
valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care
au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
Se recomand realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea
echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv.
1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de

impozite i Taxe locale
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n
Registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n
termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au
fost transmise nti spre soluionare i numai dup soluionare i elaborarea proiectului de rspuns
au fost nregistrate. n unele cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare nu au
fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul
n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz
c, orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat n acest sens.
Analiza Registrului de intrri/ieiri, n corelaie pentru documentele selectate a pus n
eviden faptul c, n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat nu i rspunsul
formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost
transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte
cazuri nu exist rspunsuri formulate.
La nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de informaii
electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile
i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de
neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt
reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri
de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu
contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri informaia primit
electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau
soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul
organizaiei, nefiind supravegheat, ceea ce poate produce astfel consecine negative.
Se recomand integrarea softului utilizat la registratur la aplicaia informatic a direciei,
astfel nct s existe posibilitatea vizualizrii n orice moment a unui document, pe tot parcursul
su de soluionare, precum i elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de
concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i
636
funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei, flexibilitatea
informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i repartizat spre
soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
direciei va fi avizat de directorul direciei.
1.7.2. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare a

acestora
..
1.7.3 Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate

..
1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de Impozite i Taxe locale
1.8.1. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n

ROF
..
1.8.2. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile
specifice ale Direciei de Impozite i Taxe locale

1.8.3. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen

1.8.4. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n

cadrul ROF-ului
..
1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale
1.9.1. Definirea scopului postului

Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului s-au
constatat mai multe practici: n unele cazuri studiile de specialitate aferente unui post sunt definite
n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului, cunotinele i aptitudinile necesare
pentru realizarea atribuiilor alocate postului; n alte cazuri se specific ca cerin doar studii
superioare de lung durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan
absolvent de studii superioare; iar n alteori n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai nivel
i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale stabilite, cerinele de
limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu,
iar la cellalt post sunt cerute cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb
francez nivel mediu.
complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate conduce la selecia unui
personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i aptitudinile necesare realizrii
637
activitilor responsabilizate.
Se recomand analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii
atribuiilor stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu deine cunotinele i
aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se va asigura pregtirea
profesional corespunztoare a acestora. Invers, n cazul n care titularul postului deine
cunotine superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n
raport cu nivelul cunotinelor.
1.9.2. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de

.
1.9.3. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice

de pregtire solicitate postului
..
1.9.4. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea
crerii acestuia
.
1.9.5. Dac sunt stabilite responsabilitile i competenele postului
1.9.6. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere

dezvoltarea carierei profesionale a salariatului
.
1.9.7. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cazurile

de vacantare a posturilor
.
1.10. Fezabilitatea organigramei direciei
1.10.1. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i

..
1.10.2. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei
Organigrama elaborat nu corespunde n totalitate cerinelor specifice, astfel relaiile
organizatorice nu asigur o integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a
organizaiei, fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din
cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate
n fluxul activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur.
n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz n cadrul
serviciilor numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri funcionale i/sau cine
coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice. Nu
sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel nu se pot identifica
fluxurile existente ntre acestea i nici relaiile dintre ele.
638
La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s stabileasc o
form cadru de elaborarea a organigramei. n ultima perioad n cadrul organizaiei au fost realizate
mai multe modificri structurale, n sensul c activitile desfurate au fost reorganizate ceea ce a
presupus i modificri ale structurilor funcionale.
Se recomand analiza actului normativ de organizare i funcionare al entitii, analiza
regulamentului de organizare i funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri
funcionale i stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii i pe baza acestora elaborarea
organigramei care s reflecte modul de organizare i funcionare corect al direciei.
1.10.3. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor

profesionale individuale
1.11.1. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite

msuri n cazul obiectivelor individule nerealizate de persoanele evaluate
Analiza rapoartelor de evaluare a pus n eviden faptul c nu exist dovada realizrii

interviului n toate cazurile. n majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele
deosebite obinute de salariai i nici dificultile ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor
n perioada evaluat, aceasta se impunea n special pentru justificarea nerealizrilor, n cazul n care
aprecierile evalurii au fost de niveluri inferioare. Menionarea rezultatelor deosebite n raportul de
evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de evaluare.
n cazul unor rapoarte de evaluare nu s-a menionat formele de pregtire pe care trebuia s le
urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul rnd n cazul n care notarea
realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de performan este inferioar, precum i n cazurile
n care titularul postului nu i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite
Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor, nu se
ofer un feedback la performana ateptat de la ei. Totodat, raportul de evaluare nu ofer datele
necesare pentru a se asigura o informare complet pentru managementul superior al organizaiei i
dispunerea astfel de msuri la nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea
performantei sau msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea
obiectivelor.
Se recomand ca evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga
activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un motivator pentru
performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de
realizare a evalurii performanelor individuale .
1.11.2. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea

criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului
..
1.11.3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile
639
direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare
..
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor

de personal la nivelul direciei

2. Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia
administrrii impozitelor i taxelor locale
2.1.1. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite
contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale

2.1.2. Dac sunt organizate i stabilite contacte periodice ntre entitate i
contribuabili

2.1.3. Gradul de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia
contribuabilului
Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la dispoziia
contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna un coninut integrat. n
unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile
contribuabililor n raport cu acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu
se face referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a
programelor de dezvoltare a comunitii i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai
bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale entitii,
salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte obligaiile referitoare la
perfecionarea continu a pregtirii i dezvoltarea aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este
necesar depirea eventualelor obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i
respectarea normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii datelor
proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv, limbaj,
confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte).
Se recomand mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena
pentru contribuabili i uniformizarea modului de lucru al acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor referitoare la problematica fiscal; obinerea de
informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica
fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop; reducerea
deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea
direct a relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite
contribuabililor cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea

2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la
care au acces contribuabilii
Analiza modului n care au fost furnizate informaiile, urmare solicitrii scrise a
contribuabililor, a pus n eviden faptul c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor
contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel: adresele sunt primite i
640
soluionate direct de ctre angajai fr a fi repartizate de conducere, sau formularea de rspuns
contribuabilului, n contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit.
n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile acestora.
Spre exemplu, contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu o lun de zile
prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd tax asupra mijloacele de transport, cu
sumele virate n plus n contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului,
serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c aceast structur i-a dat acordul, dar
structura cu atribuii legate de compensare nu este de acord, deoarece au unele informaii
referitoare la activitile de organizare i desfurare de spectacole desfurate de ctre contribuabil
Se recomand instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de
asisten contribuabilului, formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor rspunsurilor oferite n scris contribuabililor.
2.2.2. Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt

promovate ca form de contientizare la plata voluntar
.
2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
.
2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
..
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit

adecvat
La nivelul Serviciului,,Asistena contribuabili nu este elaborat un program de asisten n
concordan cu nevoile contribuabililor, respectiv cu nevoile de informare sau cu nevoile de
contientizarea. Analiza programelor de instruire a personalului evideniaz faptul c acesta nu este
interesat s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce
privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Totodat, n activitatea de
asisten a contribuabililor sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii,
salariai care sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute la soluionarea
problemelor, n concordan cu situaia fiscal individual a fiecruia i s rspund ntrebrilor
formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale.
personalul trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s
prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. n acest
scop, echipa de audit a procedat, n cursul a dou zile, la observarea comportamentului
personalului, care i desfoar activitatea la ghieu, fa de solicitrile contribuabililor,
constatnd: nu ntotdeauna sunt aduse la cunotin datele de identificare ale personalului (nume,
prenume, funcia i locul de munc), prin afiare; personalul nu d dovad n toate cazurile de
disciplin n relaia cu contribuabilul, nefiind calm, politicos i respectuos pe ntreaga durat de
acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii, nu
acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale, nu se asigur
641
c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.
Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la impozitele i
taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia comunicat s fie complet i s se
urmreasc a fi neleas de solicitant.
Se recomand elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i participarea personalului la programe de pregtire profesional care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i
taxele locale.
2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor furnizate contribuabililor

referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia

3. Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale
3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
3.1.1. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale

3.1.2. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale
La nivelul Serviciului,,Gestionare dosare fiscale nu exista constituit i nu se conduce un
registru de eviden a persoanelor care au consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este
permis tuturor salariailor unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al
unui anumit contribuabil. Totodat, dosarele fiscale sunt scoase din gestiune fr a exista o dovad
n acest sens, respectiv fr a exista documente din care s rezulte cine a ridicat din gestiune
dosarul respectiv.
Se recomand nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de
acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consult dosarul fiscal.
..
3.1.3. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului

..
3.1.4. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ
.
3.1.5. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie
.
3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice
3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului
.
3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat

3.2.3. Ataare decizii de impunere
.
3.2.4. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i
relaia cu entitatea
642
..
3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice
3.3.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului

.
3.3.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
locale
.
3.3.3. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
Din analiza listei transmise de Serviciul,,Eviden pe pltitor i care conine declaraiile
depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri ieiri, a rezultat c
circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise serviciului gestiune
dosare nu se regseau nregistrate n registru de intrri/ieiri. Procednd la verificarea declaraiilor
care nu erau depuse la dosarele fiscale s-a identificat printre acestea i declaraii primite i
nenregistrate.
Din compararea listei privind actele de control ncheiate la contribuabili persoane juridice,
transmis de Serviciul de control, cu documentele existente la dosarele fiscale ale contribuabililor
s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Totodat, din examinarea registrului de
intrri/ieiri condus n cadrul Serviciului 1 de control contribuabili, nu au fost identificate cazuri n
care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea
serviciului a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
Potrivit analizei documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat inexistena actelor de
executare silit. Conducerea Serviciului executarea silit a debitelor restante a motivat c pn n
prezent nu s-a transmis nici un document aferent procedurii de executare silit la dosarele fiscale
ale contribuabililor, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare
silita lichidate i nchise au fost pstrate de asemenea n cadrul Serviciului executarea silit a
debitelor restante, nefiind transmise la dosarul fiscal.
Astfel, analiza unui dosar fiscal nu permite cunoaterea n totalitate a activitii desfurate
de contribuabil, precum i relaia existen ntre acesta i unitatea administrativ-teritorial.
Se recomand, elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de
specialitate unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil,
dup analiz i prelucrare s fie transmise Serviciului Gestiune dosare fiscale n vederea
completrii dosarelor. De asemenea documentele primite n cadrul acestui serviciu s fie
3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a documentelor la dosarul fiscal

3.4.2. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale
Potrivit Hotrrii Consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor privind
gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului se numeroteaz
secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii documentelor la dosar. Fiecare dosar
constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe
msura intrrii acestora. Analiza eantionului selectat a pus n eviden faptul c niciunul din
dosarele fiscale nu a fost numerotat i opisat.
643
Majoritatea dosarelor fiscale nfiinate au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu
au fost analizate documentele existente la dosarele fiscale, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva general.
Nu este constituit o comisie care s selecioneze anual documentele cu termen de pstrare
expirat .
Se recomand verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat prin stabilirea de
atribuii cu privire la analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
3.4.3. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale

..
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale

4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
- autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
644
n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de eviden
pe pltitor, control i colectarea a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor
ca un contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii i realizarea
unei evalurii a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de construire n
ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul legislativ i hotrrilor consiliului
local.
4.1.3. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii

..
4.1.4. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra
..

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
4.2.1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de

administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriate
..
4.2.2. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe
cldire
n examinrii documentelor i comparaiilor informaiile cu cele existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii a rezultat c, nu n toate cazurile contribuabili sunt impui i pltesc
corect impozitul pe cldiri, exemplificm:
- SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu trei etaj i parter n suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit pentru persoanele fizice prevzut de cadrul
legislativ i de Hotrrea Consiliului local i de amplasamentul cldirii. La calculul i stabilirea
impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului.
- SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan fizic o cldire n suprafa
construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire
s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru
persoanele fizice de cadrul legislativ i de hotrrea consiliului locale i de amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizica de la care a fost achiziionat
cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de
trei ori mai mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
- SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de 76.543 lei, conform actului de
proprietate existent la dosarul contribuabilului, valoarea cu care este reflectat i n contabilitatea
645
contribuabilului i pentru care pltete impozit i n prezent. Din analiza balanelor de verificare,
sintetic i analitic ntocmite la data de 31.1.22009, s-a constatat c din anul 2001 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici
unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare.
- SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie, hal de producie, n valoare
de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea data de 89.755 lei, cldire declarat i pentru
care a fost calculat corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor de
verificare existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009
acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
niciunul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului local.
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe
pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea modului de
stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n funcie de
valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze
4.2.3. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul amortizrii

integrale a cldirii

4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul n care nu a fost
reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani
.
4.2.5. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii
.
4.2.6. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect

4.3. Stabilirea impozitului pe teren
4.3.1. Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor

.
4.3.2. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de folosin sunt realizate corect
n urma verificrilor efectuate i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul
646
altor servicii din cadrul entitii care privesc activitatea contribuabilului n cauz a rezultat c, nu n
toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe teren, astfel:
- rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin cumprare din anul 2005 n
suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2008
contribuabilul solicit trecerea acestuia n intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s
reprezinte curii i construcii. Documentaia este depus i dup mai multe completri a acesteia
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n acest
an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil desfurat de 240 mp, construcia
nu a fost finalizat pn n prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie.
Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este
perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curii i construcii.
- rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin motenire n suprafa de 1100
mp, teren care este situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2007
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an. Imediat
dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, contribuabilul
nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat
n eviden n aceast categorie de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativ-
teritorial a rencadrat terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150
mp curi i construcii.
Impozitul pe teren n cazurile terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin
este calculat n funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a
mai fost corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de rangul
localitii.
Cauza o reprezint lipsa colaborrii ntre serviciile care au atribuii n domeniul urmririi i
asigurrii sistematizrii teritoriale serviciile de impunere i colectare a impozitelor i taxelor locale.
Se recomand realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie
legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de
serviciile responsabile de calcularea i stabilirea impozitelor i taxelor locale.
4.3.3. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor

privind modificarea folosinei terenului

4.3.4. Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport
4.4.1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto

4.4.2. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de
tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto
.
647
.
4.5. Stabilirea i evidena taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i

autorizaiilor
4.5.1. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism

..
4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire
locuin
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire case de locuit nu s-a calculat i perceput n
toate cazurile. Motivul justificat a fost, contribuabilul avea sume rambursate n plus ctre unitatea
administrativ-teritorial i a solicitat compensarea acestora cu sumele datorate pentru eliberarea
autorizaiei. Aceast compensare nu s-a realizat, contribuabilul a primit autorizaia de construire i
ulterior unitatea administrativ teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii ale
contribuabilului. Precizm c, solicitarea de compensare a fost incorect, deoarece conform
principiilor compensrii aceasta se realizeaz pentru sume virate n plus i datorii ale
contribuabilului existente la data solicitrii.
Consecina o reprezint diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale, prin
calcularea i perceperea de la contribuabili a unor taxe mai mici fa de cele legal datorate pentru
eliberarea autorizaiilor de construire, precum i prin necalcularea i perceperea acestora urmare
prelungirii autorizaiilor sau urmare recepiei finale a lucrrilor unde valoarea real a lucrrilor este
mai mare fa de valoarea declarat la eliberarea autorizaiei de construire.
Se recomand stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrri va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar

pentru lucrrile de organizare antier
..
cldiri altele dect cele folosite ca locuine
..
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel
..
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
.
4.5.7. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
..
4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de

648
..
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
..
4.6.3. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de
..
4.6.4. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate nu este evideniat i pltit de ctre
contribuabili, sau acetia calculeaz i vireaz a tax mai mic dect cea datorat legal. Spre
exemplu SC DDC SRL nu a depus nici o declaraie depus privind plata taxei pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a rezultat acelai lucru, societate
este nregistrat i pltete impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A
fost realizat o discuie cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul de control
a unei verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul serviciului de control a rezultat c societatea respectiv realiza afiaj n scop
de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea administrativ-teritorial. n
urma controlului a societatea a fost impus i obligat la plata taxei, precum i sancionat
contravenional.
Aceeai fapt s-a constatat i n cazul SC NVD SRL unde din analiza dosarului fiscal a
rezultat c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n
zona central a oraului, dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de constatare, ncheiat
de responsabili din cadrul Serviciului 1 de control din care rezult c societatea realizeaz afiaj n
scop de reclam i publicitate printr-un panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n
acest sens a administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c
aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp amplasat n partea
de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate
dac societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a
procedat la realizarea unei observaii la faa locului constndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabili cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i un control la
aceasta n acest sens.
Se recomand realizarea unei identificrii n totalitate a afiajelor de reclam i publicitate
existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac
i-au declarat corect obligaiile de plat.
4.7.Stabilirea impozitului pe spectacole
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i

nregistrarea acestora

4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate
.
4.7.3. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din
649


4.7.5. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt
declarate
Contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole nu depun declaraiile privind
spectacolele organizate ceea ce conduce la faptul c, unitatea administrativ-teritorial nu are un
control asupra spectacolelor organizate de ctre acetia i asupra veniturilor realizate.
Totodat, n cazul acestora nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare pentru
fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii exacte a veniturilor
realizate i a impozitelor datorate
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat c nici
unul din cei patru contribuabili selectai nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul anului 2009
i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat spectacole. Reprezentani unitii
administrativ-teritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea, aspect care nu a fost nsuit de ctre auditori.
Responsabili cu atribuii de control din cadrul direciei nu au aplicat sanciunile
contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite de cadrul legislativ i prin hotrrile
consiliului local cu privire obligaiile ce revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz
spectacole.
Se recomand n toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar
spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica
sanciunile contravenionale aferente. Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i
abonamentelor.
4.8. Stabilirea taxei hoteliere

..
4.8.2. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere

4.9. Stabilirea taxelor speciale
4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale

Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite proceduri de lucru privind
modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui tip de tax se face de la data
depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz taxa i pn la sfritul anului .
planificat a se face n sistem informatic, ns datorit lipsei de experiene a personalului n
utilizarea programului evidena i ncasarea se face n continuare manual. Pentru anul 2008 nu s-a
putut prezenta o situaie privind evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea
domeniului public .
650
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz tax
pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n imposibilitatea de a prezenta o
asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n totalitate aceti contribuabili, deoarece un
contribuabil solicit temporar un loc pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete,
ocup spaiul pentru perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului public
s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul nu deine documentele justificative, respectiv solicitarea
ocuprii domeniului public din care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea
domeniului public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului a realitii
datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza documentelor a pus n eviden doar identificarea
contribuabilului i taxa ncasat, fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada
ct ocup spaiul public, modalitatea de calcul. Totodat din analiza documentelor de ncasare a
taxelor pentru ocuparea domeniului public s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un
contribuabil la altul. Nu a fost identificat i nici nu sa prezentat o hotrre a consiliului local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax
Se recomand elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate
pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor hotrre a consiliului local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
4.10. Stabilirea altor taxe locale
4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale

..
.
.
5. Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de

ctre contribuabili
5.1. Elaborarea programelor de control
5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere contribuabilii

care nu-i declar impozitele i taxele locale
.
..
5.1.3. Elaborarea programelor de control
La nivelul serviciului de control nu este elaborat un program anual de control. Exist numai
unele programe lunare de control, ns acestea nu cuprind contribuabili ce urmeaz a fi controlului,
ci doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n cursul luni, pentru fiecare tip de
651
impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur a folosire eficient a
resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor n control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta i alege
contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de serviciu care i ntocmete
declaraia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.
La planificarea contribuabililor n control nu se are n vedere: criteriile materiale indicii
de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile controlului anterior; criteriile fiscale
depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale; criteriile privind egalitatea n faa legii stimularea
conformrii voluntare; criteriile generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la teri,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii
Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale managementului la
nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre inspectori, a cror sarcin era de a-i
stabili contribuabili pe care vor s-i controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite
controlul.
Se recomand elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas
a contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare sau neconcordane n declaraii
i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
5.2. Pregtirea controlului
5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului

..
5.2.2. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i plile efectuate
.
5.3. Efectuarea controlului
5.3.1. ntiinarea contribuabilului

.
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
Examinarea actelor de control ncheiate a scos n eviden c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n majoritatea
cazurilor n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau de delegare privind
efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat c, nu exist ntotdeauna ordine
de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n localitate s-a considerat c nu mai este nevoie de
ele, deoarece nu sunt cheltuieli de decontat. Din compararea perioadelor de control menionate n
actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a rezultat c acestea nu coincid, respectiv
controlul nefiind exercitat n perioada planificat.
Planificarea i realizarea controalelor nu a constituit o responsabilitate a conducerii, acestea au
fost la latitudinea personalului de execuie care au avut puterea de decizie n stabilirea controalelor
i realizarea lor.
Se recomand efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i n baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei.
652
5.3.3. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de
contribuabil

5.3.4. Dac sunt stabilite diferenele de impozite i taxe
.
5.3.5. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege
Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat c nu n
toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru faptele contravenionale constatate. n cazurile n care
au fost aplicate acestea au fost ncadrate corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare
contravenie aplicat a fost ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.
Se recomand ca n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile corespunztoare.
5.3.6. Dac probele constitute sunt suficiente pentru susinerea constatrilor

5.3.7. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c
acestea constituie titluri de crean
.
5.3.8. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea
declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale
..
5.4. Valorificarea rezultatelor controlului
5.4.1. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate
corect
.
5.4.2. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului

6. Colectarea impozitelor i taxelor locale
6.1.Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden

ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate n toate cazurile i n termen
contribuabililor, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce d posibilitatea contribuabilului,
n cazul n care achit debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat pe
contribuabili s achite n totalitate debitele datorate
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat
menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Se recomand ca ntocmirea i comunicarea ntiinrii de plat s se realizeze n termen,
astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de bonificaiile acordate, precum i complet, respectiv aceasta s cuprind toate
informaiile referitoare la debitele stabilite i datorate de un contribuabil.
653
6.1.2. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale

6.1.3. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i
taxelor locale
.
6.2.Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax
local datorat
Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat ntotdeauna cu
respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul eferent cldirii a fost
redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an calendaristic i nu doar 5 luni
din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului pe cldiri construite
i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu atribuii de control
efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva cldire are
destinaie de spaiu de producie.
Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor
locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist
suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor
datorate de contribuabil.
6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
6.3.1. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a

referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor
Restituirile se debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect,
fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de bani
ctre contribuabili n condiiile n care acetia avea debite restante n sold.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anului 2009 i 2010 pn la data
controlului a rezultat c au existat un numr de 5 compensri, care au fost realizate prin respectarea
cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care compensare a fost realizat direct de
salariatul care a primit cererea n vederea analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referat,
proces verbal de compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiind reinute i stinse prin compensare inclusiv
accesoriile.
Cauza a constituit-o necunoatere de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensare a debitelor restante cu creanele de ncasate de la entitate, a cadrului procedural ce
reglementeaz aceast activitate
Se recomand ca restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili s se realizeze numai
dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei, precum i instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor de ctre eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
654
6.3.2. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele
compensate i este actualizat situaia contribuabilului
..
6.4.Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru

Majorrile de ntrziere i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n
evidena unitii fiscale. La debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti manual de ctre salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile
efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care sunt aferente anului trecut au fost
realizate la soldul existent la data de 31.12 ale anului precedent. Rezult c pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu au fost calculate i percepute majorrii de ntrziere i
penaliti.
Cauza a constituit-o programul informatic utilizat care nu a permis calculul majorrilor de
ntrziere n cursul anului n mod automat, iar la ncasarea debitelor, persoanele care au realizat
operaiunile respective nu au urmrit s realizeze i calculul i ncasarea sumelor accesorii odat cu
plata debitelor de ctre contribuabili.
Se recomand actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
penalitile s fie calculate pentru orice zi de ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat s fie
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i ncasate odat cu debitul.
6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale

.
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate

7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
7.1. Evidena debitelor restante
7.1.1. Conformitatea exigibilitii debitelor restante

.
7.1.2. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de
executare silit
.
7.2. ntocmirea titlului executoriu
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori

Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu au fost
655
ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a constituit dosarul de
executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de executare silit i pn la ntocmirea
titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de
executare silit. n unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
Se recomand analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor,
ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, n caz de neplat n termenul scadent s se
procedeze la declanarea procedurii de executare silit.
7.2.2. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii

..
7.3. Constituirea dosarului de executare silit
7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit

..
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia
contribuabilului

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei
7.4.1. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant

.
7.4.2. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acestei de ctre debitor
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare privind
ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu este declanat procedura de executare
silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau constituite de circa 10-12 luni;
- sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale debitorului. Spre
exemplu: dosar de executare nr. 124/2009 debitul aflat n executare silit este de 23.543 lei, pentru
care exist dou titluri executorii, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un
singur titlu executoriu; dosar de executare nr. 253/2009 debitul aflat n executare silit este de
11.435 lei, pentru care exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru suma de
9.500 lei, debit principal, nu s-a cuprins n somaie majorrile de ntrziere calculate.
- n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului de executare silit
constituit, precum i obligaia debitorului de plti debitul n termen de 15 zile de la data
comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd ai fi sechestrate bunurile n vederea recuperrii
acestuia. Pentru aproximativ 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada confirmrii de
primire din partea debitorului i nici un alt document din care s rezulte realizarea acestei proceduri
de executare silit.
Cauza o reprezint lipsa de responsabilitate n urmrirea realizrii la termen a etapelor de
executare silit, precum i lipsa exercitrii controalelor ierarhice referitoare la urmrirea stadiului
executrii pentru dosarele constituite.
Se recomand ca dosarele de executare silit existente i cele ce se vor constitui s fie
repartizate persoanelor responsabilizate de eful structurii cu atribuii n domeniu, care va urmri
656
zilnic realizarea n termen a etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza
dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
7.5. nfiinarea popririlor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului

.
7.5.2. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n termen de
15 zile de la comunicarea somaiei daca debitul nu a fost achitat. Popririle ntocmite pentru debite
restante la bugetul statului se ntocmesc de serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care
le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea
semnrii. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic ctre banc,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea sumelor din
contul debitorului. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit analizate nu se declanase procedura de executare
silit prin emiterea ntocmirea i nfiinarea popririlor, cu toate c debitele restante pentru care erau
emise somaii i nu erau recuperate aveau o vechime de peste 6 luni;
- sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale
debitorului menionate n somaiile emise i comunicate acestuia, astfel: dosar de executare
67/2009, n somaie este menionat un debit n sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o
sum, n poprirea nfiinat i comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei;
dosar de executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25160 lei, n poprirea
nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum de 8.720 lei.
- n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist confirmarea bncii privind
nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i
nu a virat nici o sum din contul debitorului. n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i
nfiinate popriri pe conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile
n care acestea nu au fost nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
7.5.3. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor

..
7.5.4. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i
confirmarea nfiinrii popriri
.
7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii

popririlor
.
657
7.6.2. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile

7.6.3. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante
Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului, valoarea
bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% valoarea debitului restant.. Procesul verbal de
sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului,
valoarea debitului pentru care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i titlului executoriu n
baza crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de
executare silit a rezultat ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale debitorilor, cu toate c somaiile emise
i comunicate debitorilor aveau o vechime cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
- valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n somaiile de plat, ceea
ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii silite. Precizm c, n unele cazuri la
dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de
sechestru se regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele verbale de
sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s semneze
procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior
debitorului n cadrul termenului legal.
Serviciul de executare silit a mers mai mult n recuperarea debitelor restante pe calea
amiabil, pe discuii cu debitorii i contientizarea acestora la plata debitelor restante, sechestrele
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor. Conductorul
serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au fost
nfiinate sechestrele.
7.6.4. Ridicarea sau lsare n custodie a bunurilor sechestrate

.
7.6.5. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
.
7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
7.7.1 Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar

.
7.7.2. Descrierea complet a debitului restant i a bunului imobil sechestrat i a
obligaie de a achita debitul n termen de 15 zile
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale
debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie sa cantin n mod obligatoriu printre altele
denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea somaiei i titlului executoriu
n baza cruia se face executare, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare i a valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat
ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale
658
debitorilor a rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul serviciului,
doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la identificarea i sechestrarea
bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele
verbale de sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s
semneze procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost
comunicat ulterior debitorului n cadrul termenului legal.
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia.
Se recomand n cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist identificate bunuri
urmribile pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale
debitorului i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului restant.
7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
7.8.1. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen

.
7.8.2. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare
.
7.8.3. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul,
data i ora licitaiei

7.8.4. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor
Din analiza documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde au fost
sechestrate bunuri imobile s-a constatat c nu a fost organizat i realizat nici o licitaie public n
vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor restante, cu toate c procesele verbale de
sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani. Totodat, bunurile imobile sechestrate nu erau nici
evaluate. La nivelul Serviciului Executare silit a debitelor restante nici nu se mai tia de procesele
verbale de sechestru bunuri imobile nfiinate. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, n
schimb acestea s-au majorat continuu urmare a dobnzilor i penalitilor calculate
De asemenea, analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate
i sechestrate bunuri mobile ale debitorilor, a reliefat faptul c doar n dou cazuri au fost
planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat pentru cele dou dosare,
la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost reluate. Precizm c vechimea sechestrelor
de bunuri mobile nfiinate este cuprins ntre 2 i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost
recuperate, din contr acestea au crescut ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate. Din
explicaiile date de eful Serviciului Executare silit a debitelor restante a rezultat c, pn la data
controlului la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul serviciului nu s-a ajuns
s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie public. Toate ncasrile sau recuperrile de
debite n realizate de serviciu au fost pe cale amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea
acestora s plteasc debitele restante.
Se recomand realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene maxime de 15
zile de plat, iar n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n toate
cazurile n care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
659
7.8.5 Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor
7.9.1. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor

.
7.9.2. Respectarea termenelor de distribuirea sumelor ncasate prin licitaie
..
7.9.3. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor
..
7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei
7.10.1. Urmrirea lichidrii ntregului debit

..
8. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor ale entitii publice locale privind

8.1.Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
8.1.1. Evidena creanelor bugetare

nregistrarea creanelor bugetare stabilite prin actele de control sau declarate de
contribuabili s-a realizat cu ntrzierea n evidena analitic pe debitor n unele cazuri, iar n altele
nu au fost nregistrate.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena analitic, n
condiiile n care unele din contravenii aveau o vechime de peste 1 an de zile, ceea ce presupune c
Consecina este c debitele aflate n evidena analitic pe debitor nu reflect realitatea,
ntocmirea i constituirea dosarelor de executare silit i declanarea procedurii s-a realizat pentru
debite mai mici fa de cele real datorate de contribuabili. Unele dintre debitele care nu au fost
ncasate n termen i pentru care nu s-a declanat procedura de executare silit n termen, datorit
nenregistrrii lor, s-au prescris.
Se recomand realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i de contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate
n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor
datorate de contribuabili.

ncasarea debitelor de la contribuabili se realizeaz direct la ghieul amplasat n incinta
entitii, prin sistemul informatic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia zilnic au
660
obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi ncasatori,
depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden faptul c pentru aproximativ 60% din cazuri
sumele ncasate de la contribuabili au fost depuse cu ntrziere, n unele cazuri depunerea s-a
realizat chiar la 30 zile de la ncasare.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili, prin care s-
a solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul anului ctre ncasatori de teren.
Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili i confruntrii cu datele din chitanele existente
asupra ncasatorilor s-a constatat n cinci cazuri c acestea nu corespund. A fost solicitat efectuarea
unui control de ctre organele specializate. Urmare controlului s-a stabilit c, unul din ncasatori a
ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru debitul existent n evidena unitii
administrativ-teritoriale, iar pe originalul chitanei care l-a nmnat contribuabilului a menionat o
sum mai mare, pe care si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii specifice din cadrul
serviciilor de colectare impozite i taxe locale nu au realizat nici o verificare gestionar asupra
celor doi gestionari n ultimi doi ani de zile, lipsa controalelor ierarhice a dat posibilitatea
ncasatorilor de a realiza neregulile constatate.
Analiza datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate pe chitanele de
ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost depuse n totalitate, ns
depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de ncasri au
fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate cazuri n care numele menionat
pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele contribuabilului n contul cruia au fost operate ca
fiind ncasate sumele, ceea ce presupune c sumele respective ncasate au fost operate greit n
evidena primar i contabil a entitii.
Se recomand analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor asupra corectitudini modului de stingere a
obligaiilor fiscale ale contribuabililor
8.1.3. Conformitatea acordrii de scutiri la plata impozitelor i taxelor locale

8.1.4. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a operaiunilor
consemnate n documentele justificative
La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul casieriei
centrale unde sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut de ncasatorii de
teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu sumele ncasate, iar exemplarul nr. 1
mpreun cu documentele justificative (chitanele emise ctre contribuabili) este depus la casieria
central a entitii. La casierie este realizat o singur operaiune, respectiv cea privind soldul filei
jurnalului de cas.
La nivelul casierie operaiunile zilnice sunt introdu-se n sistem informatic, chitanele de
ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor. La sfritul zile este listat
registrul de cas care este semnat de casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un
dosar . Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate comparativ
cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din registrul de cas s corespund
cu numerarul din casierie.
Totodat controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o persoan,
cu toate c aceast activitate este responsabilizat la dou posturi din cadrul serviciului
contabilitate. Totodat nregistrrile n Registrul de cas nu sunt realizate distinct pentru fiecare
661
operaie n parte.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas nu permite o verificare corect
a operaiunilor realizate n numerar, iar nregistrrile contabile efectuate n evidena analitic pe
pltitor nu reflect realitatea.
Se recomand conducerea unui singur registru la nivelul entitii,iar operaiunile n
numerar efectuate s se evidenieze distinct n registrul de cas .
8.1.5. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea
creanelor bugetare

8.2.Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale

8.2.1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
..
8.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturile
contabile
..
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
9.1. Utilizarea echipamentelor
9.1.1. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor

.
9.1.2. Realizarea prelucrrii informatice
.
9.2.Administrarea eficient a programelor
9.2.1. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor

9.2.2. Dac programele sunt adecvate programelor la necesitile
departamentului
La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la sistemul
informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a impozitelor i taxelor este integrat
cu activitile specifice de eviden contabil, cu informaiile despre proprieti i terenuri, cuprinse
i gestionate n fiele cadastrale i cu informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n
registrele de stare civil.
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a constatat c,
acest program cu toate c este integrat sistemului informatic al entitii, el nu funcioneaz n acest
sens. Astfel toate informaiile privind impozitele i taxele operate n contul contribuabililor sunt
introduse manual, precum i plile fcute de ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate pe dischet (sau
alt dispozitiv specific) i introduse n cadrul programelor ce funcioneaz la nivelul acestor servicii.
Cu toate c la nivelul entitii sistemul informatic utilizat este unul ce permite integrarea
datelor i programelor, exist anumite programe i aplicaii care nu au fost adaptate acestui sistem
i care funcioneaz independent, ceea ce face ca informaia s fie preluat pe alte dispozitive i
introdus n program.
662
Se recomand crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor
programelor i aplicaiilor utilizate de entitate astfel nct preluarea i transmiterea informaiilor
prelucrate s se fac electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a
acestora.
9.2.3. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului


.
9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate
9.3.1. Asigurarea corectitudinii datelor introduse n programele utilizate

.

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor
9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor

antivirus
Potrivit politicii de securitate toate staiile de lucru trebuie s aib instalate programe
antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s monitorizeze toate programele i aplicaiile
active, mesajele primite i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile i
prelucrrile din program. n unele cazuri configuraia programului antivirus a fost modificat
pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor
anexate. Configuraia antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus
are un efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe staiile de
lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden c acestea erau infectate
cu virui.
Cauza o constituie lipsa monitorizrii permanente a staiilor de lucru cu privire la
funcionarea programelor antivirus, precum i responsabilizarea utilizatorilor n cazul n care
Se recomand aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile ant-virus implementate
pe staia de lucru, precum i constituirea unor echipe pentru efectuarea de verificri antivirus la
nivelul tuturor staiilor de lucru din cadrul direciei, configurarea corect n cazurile n care
aceste programe au fost dezactivate, stabilirea de responsabiliti n cazul n care acestea sunt
dezactivate i produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
9.4.2. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate

.
9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate
9.5.1. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul
663
programelor
Entitatea a achiziionat i utilizeaz n realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS,
ns din examinarea programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou
staii de lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft Office
fr ca pentru acestea existe achiziionate licene. Aceste programe au fost instalate folosind coduri
piratate. Sistemul IT al entitii publice nu este configurat astfel nct s permit alertarea
administratorului de sistem n cazul utilizrii unor astfel de programe, fr licen.
Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru sunt primirea din
afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor, domiciliul/sediul acestora,
date privind raportrile economico-financiare ale acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n
alte programe i nu pot fi preluate i deschise cu programele existente.
Se recomand inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real cu
privire la utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora.
Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul entitii publice s decid asupra
oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de licene Microsoft Office.
9.6. Asigurarea accesului la programele direciei
9.6.1. Asigurarea accesului la program

Majoritatea salariailor din cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie
s acceseze mai multe subsisteme IT care folosesc nume de utilizator i parole diferite. Programele
i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre acestea trebuie folosit nume
de utilizator i parol diferite, n loc s se foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent
de programul din cadrul direcie la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe
acelai nivel de acces.
Parolele utilizate sunt comune, respectiv a parol poate fi folosit de mai muli utilizatori,
acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate. n aceste condiii sistemul
de parole nu mai are funcii principale de restricionare putnd fi accesat i de persoane
neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic privind
Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie, acesta fiind accesat de
toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat acetia pot face i anumite operaii n acest
program. Reprezint a problem grav deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor
impozitelor i taxelor pe fiecare contribuabil care le datoreaz, precum i stingerea acestora n cazul
plii, ori permiterea accesului tuturor salariailor din cadrul direciei, precum i posibilitatea
acestora de a efectua diverse operaiuni n cadrul programului poate duce la apariia de
Se recomand realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul
direciei s poat accesa numai programele i aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct
i cu privire la realizarea de operaii sau prelucrrii n cadrul acestuia.
* *
*
664
Precizm faptul c, constatrile prezentate au la baz probe de audit, obinute pe baza testelor
efectuate, consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au fost discutate i recomandrile
auditorilor au fost acceptate n edina de nchidere a misiunii i au fost apreciate de ctre
participani ca fiind realiste i fezabile.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Administrarea impozitelor i
taxelor locale se nscriu n parametri normali pentru aceast perioad de consolidare a
implementrii activitii de audit intern n cadrul entitilor. De asemenea, prin implementarea
recomandrilor echipei de auditori activitatea Direciei de Impozite i Taxe locale va cunoate o
ameliorare semnificativ.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori interni stadiul
implementrii acestora.
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza tematicii n detaliu a
obiectelor auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa
locului, a constatrilor efectuate n procedurile de colectare a dovezilor, din timpul interveniei pe
teren, i s-au materializat n elaborarea de FIAP-uri i FCRI-uri care au fost preluate n Raportul de
audit intern.
Data: 20.06.2010
Auditori interni, Supervizor, Pentru conformitate,
Ionescu Adrian Georgescu Cristian Director

Direcia Impozite i Taxe Locale
Popescu Nicolae ..
Vasilescu Adrian
Not:
Proiectul de raport de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin
prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor,
concluziilor i recomandrilor obinute n urma misiunii realizate, ct i aria i metodologia de
audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate.
La elaborarea Proiectului de raportul de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit
raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de Constatare i
Raportare a Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.
665
666
Procedura P14: REUNIUNEA DE CONCILIERE
Entitatea Public
MINUTA EDINEI DE CONCILIERE
Misiunea de audit: Stabilirea i colectarea taxelor i impozitelor locale

A. Lista participanilor:
Direcia/ Nr.
Serviciul telefon
Direcia impozite i
taxe locale
Negru Adrian Sef serviciu
Ciobanu Vasile ef serviciu
restante
Serviciul 1 control
contribuabili
Serviciul 2 control
contribuabili
Stnescu Ioana ef serviciu Asisten contribuabili
Gestiune dosare
Istrate Viorica Sef serviciu
fiscale
Serviciul financiar
contabilitate
667
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de conciliere s-a discutat asupra constatrilor i recomandrilor cuprinse n

proiectul Raportului de audit, iar reprezentanii structurii auditate au reiterat o parte din problemele
cu care se confrunt i anume:
- activitatea privind colectarea impozitelor i taxelor locale reprezint o problem dificil
datorit gradului de nenelegere al contribuabililor cu privire la aceast obligaie de
plat;
- complexitatea activitilor executate n cadrul direciei i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea personalului specializat, precum i lipsa unui sistem
motivaional;
- fluctuaia mare a personalului implicat n activitatea de colectare a obligaiilor bugetului
local, precum i n activitatea de control exercitat la contribuabili cu privire la
declararea, evidenierea i plata impozitelor i taxelor locale;
- neacoperirea pe perioade mari de timp a posturilor, ceea ce a dus la suprancrcarea
personalului existent;
Cu privire la constatrile i recomandrile formulate, conducerea entitii a formulat dou
puncte de vedere, respectiv:
- cu privire la cadrul procedural s-a specificat c, n prezent se afl n proces de
elaborare i implementare procedurile de lucru pentru toate activitile desfurate n cadrul entitii
i pn la sfritul anului acesta va fi implementat.
Auditori interni au reinut acest aspect i-l vor avea n vedere la definitivarea formei de
elaborare a recomandrilor, iar termenele de implementare vor ine seama de aciunile planificate
de entitate pentru implementarea acestui program.
- cu privire la executarea silit s-a susinut c n unele cazuri aceasta este
imposibil de realizat, deoarece debitele sunt n general mici i nu poi s pui sechestru pe un bun
imobil i s-l vinzi prin licitaie public, n vederea recuperrii unui debite de cteva sute de lei sau
mii de lei.
Auditori interni i-au nsuit parial punctul de vedere susinut de structura auditat, deoarece
sunt i debite de ordinul zecilor de mii de lei, unde nu s-a procedat n nici un fel la aplicarea
procedurilor de executare silit. Totodat, s-a precizat c executarea silit trebuie adaptat la
necesiti, respectiv n aceste cazuri n care debitele restante sunt de ordinul a sute de lei sau mii de
lei, nu trebuie nfiinate sechestre pe bunuri imobile, trebuie identificate conturile bancare, locurile
de munc i nfiinate popriri, inclusiv asupra terilor poprii (spre exemplu angajatorul).
- n unele situaii colectarea n termen a obligaiilor fiscale curente de la
contribuabili se face foarte greu datorit nenelegerii acestora de a le plti i ca atare recomandrile
care privesc creterea gradului de colectare ar trebui revizuite n sensul meninerii condiiilor
actuale, ns s fie intensificate msurile de informare.
Auditori interni nu i-au nsuit acest punct de vedere deoarece, din analiza aciunilor de
contientizare a contribuabililor la plata acestora a rezultat c acestea au fost aproape inexistente,
din contr personalul care realizeaz aceste activiti pe lng faptul c nu au o pregtire
corespunztoare i cunotinele i abilitile necesare aceste activiti, nu au nici nu comportament
adecvat n lucrul cu ceteanul. Totodat materialele publicitare i cele publicate n mass-media nu
ofer o imagine integrat asupra impozitelor i taxelor locale.
n urma concilierii, structura auditat a hotrt inventarierea tuturor dosarelor de executare

silit aflate pe rol, urmrirea etapelor procedurale parcurse i luarea msurilor de continuare a
668
acestora, inclusiv cu valorificarea bunurilor sechestrate acolo unde contribuabili refuz s-i achite
debitele restante. n acelai timp, eful direciei impozite i taxe locale a pus n eviden importana
i necesitatea procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile, ct i actualizarea fielor
posturilor i a stabilirii responsabililor pentru toate activitile specifice direciei. Aciune care va fi
finalizat n circa 3-4 luni de zile i care va contribui la responsabilizarea ntr-o msur foarte mare
personalul din cadrul direciei.
Pentru implementarea recomandrilor i remedierea problemelor constatate structura
auditat a ntocmit i ne-a prezentat un plan de aciune i calendar de implementare, prin care s-au
stabilit persoanele responsabile pentru implementare, etapele i termenele de realizare. Acesta va fi
analizat de auditori i dup aprobarea raportului de audit vor fi comunicate recomandrile aprobate
i punctul de vedere cu privire la aciunile de implementare stabilite n vederea implementrii
acestora.
Pentru toate celelalte constatri, structura auditat nu a formulat obiecii fiind de acord cu
acestea, recunoscnd deficienele din activitatea specific.
Not:
Scopul edinei de conciliere este de a analiza constatrile i concluziile i de a valida definitiv
recomandrile i planul de aciune elaborat pentru implementarea acestora, modalitile de punere
n practic, responsabilii i calendarul de implementare.
Participani vor fi persoanele prezente la edina de nchidere, conductorul structurii auditate i
persoanele responsabile cu punerea n practic a aciunilor stabilite.
edina de conciliere trebuie organizat n termen de 10 zile de la data primirii punctului de vedere
al auditatului.
669
670
Procedura P15: RAPORTAREA MISIUNI DE AUDIT INTERN
ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN
RAPORT DE AUDIT INTERN
STABILIREA I COLECTAREA IMPOZITELOR

I
TAXELOR LOCALE
BUCURETI
2010
671
CAPITOLUL I
DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
Echipa de auditare - a fost format din:

9 Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
Ordinul de efectuare a misiunii de audit - auditarea activitilor cuprinse n Planul de audit intern
pe anul 2010, s-a fcut n baza Ordinului de serviciu nr. 234632/12.04.2010.
Baza legal a aciunii de auditare:

9 Planul de audit intern pe anul 2010, aprobat de conducerea entitii publice;
9 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
9 OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale de privind exercitarea
activitii de audit public intern.
9 Normele proprii de audit public intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere,
privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii
Durata misiunii de audit: 03.05.2010 15.06.2010.
Perioada auditat: 01.01.2009 - 31.03.2010
Scopul aciunii de auditare const n:

9 asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
9 asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
9 asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
9 asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele
locale.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:

Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de
672
ctre contribuabili;
Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale;
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnici de audit intern utilizate:

verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n
vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare:
9 comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din
dou sau mai multe surse diferite;
9 examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
9 recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
9 punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
9 confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu
scopul validrii acestora;
9 garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la
examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
9 urmrirea: pentru verificarea modului n care au fost elaborate procedurile, pentru
verificarea documentelor justificative spre articolul contabil n vederea verificrii dac toate
operaiunile au fost nregistrate.
observarea fizic: const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri, prin care auditorul
i formeaz o imagine de ansamblu asupra structurii auditate;
interviul, notele de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie susinute de
documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note de relaii;
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern utilizate:

9 Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii
referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
9 Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora. Acesta a fost utilizat pentru
evaluarea instrumentelor de control existente, mpreun cu alte informaii relevante pentru audit, pe
parcursul desfurrii misiunii de audit intern;
9 List de verificare - LV: pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care trebuie
s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce trebuie parcurse de
auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n proceduri, existena
responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci
673
cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti;
9 Fia de identificare i analiz a problemelor FIAP: ntocmit pentru fiecare
disfuncionalitate constatat;
9 Formularul de constatare i raportare a iregularitilor FCRI: ntocmit cu
scopul de a informa conducerea direciei cu privire la iregularitatea constat.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - verificarea la

faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 03.05. 15.06.2010, care a
cuprins urmtoarele:
9 legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
9 organigrama Direciei de impozite i taxe locale;
9 Regulamentul de Organizare i Funcionare;
9 Fiele posturilor;
9 Proceduri de lucru;
9 Rapoarte de evaluare;
9 Evidenele analitice pe pltitor;
9 Evidenele privind debitele restante;
9 Dosarele aflate n executare silit;
9 Popririle nfiinate;
9 Programele de control;
9 Hotrrile Consiliului local;
9 Autorizaii, avize, certificate eliberate i notele de fundamentare ale hotrrilor
9 Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
9 Evidene analitice i sintetice etc.
Documente i materiale ntocmite pe timpul auditrii:

9 documentaia aferent analizei riscurilor;
9 tabelul puncte tari i puncte slabe;
9 tematica n detaliu a misiunii de audit intern;
9 programul de audit intern;
9 programul interveniei la faa locului;
9 liste de verificare structurate pe obiective;
9 foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
9 chestionare de control intern;
9 teste;
9 liste de control;
9 fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
9 formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
9 proiectul raportul de audit intern;
9 minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
9 Raportul de audit intern;
9 planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
9 fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
9 foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
9 documente de lucru;
9 note de relaii
674
9 interviuri.
Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale

Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.
II. CONSTATRI
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul
facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite.
2. Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a

1.2. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii
1.1.1. Dac obiectivele strategice sunt definite n concordan cu direciile de

dezvoltare ale entitii
La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la colectarea veniturilor din

impozite i taxe locale nu s-a luat n calcul resursele i posibilitile efective de realizare de care
dispune entitatea.
Din analiza modului de definire i stabilire a obiectivelor strategice s-a constatat c acestea
nu ntrunesc n totalitate caracteristicile definitorii astfel nct prin implementarea sau realizarea lor
s asigure realizarea direciilor de aciune ale entitii, respectiv:
1) Arieratele entitii, reprezentnd impozite i taxe locale restante reprezint circa 45% din
totalul veniturilor preconizate a fi ncasate i provin de la un numr foarte mare de contribuabili. n
cadrul direciilor strategice de aciune ale entitii este prevzut aciunea de ncasare n totalitate a
arieratelor ntr-o perioad de 3 ani. Aceast direcie de aciune a fost stabilit fr a ine cont de
volumul activitilor necesare a fi derulate cu privire la aplicarea procedurilor de executare silit, n
special identificarea bunurilor urmribile ale debitorilor, sechestrarea acestora, evaluarea i
vnzarea prin licitaie public, precum i fr a se ine cont de resursele umane existente n cadrul
675
serviciului specializat i responsabil cu ncasarea debitelor restante prin executare silit, care este
format doar din doi salariai i de condiiile actuale privind constrngerile angajrii de personal
nou, urmare crizei actuale.
2) Analiza fielor posturilor pentru salariaii direciei a pus n eviden c sarcinile acestora
au rmas n continuare aceleai, nu au fost actualizate cu noile activiti. Totodat, nu s-a urmrit
utilizarea calitilor profesionale ale salariailor n dezvoltarea activitilor direciei.
3) Entitatea i-a planificat obiective strategice care conduc la dezvoltare, iar n domeniul
stabilirii i colectrii impozitelor i taxelor locale creterea gradului de colectare pn aproape de
100%, inclusiv pentru arierate, ns nu a realizat i a analiz a posturilor i a activitilor i
atribuiilor alocate pe serviciile funcionale, astfel nct s existe un echilibru ntre obiectivele
Analiza direciilor de aciune privind dezvoltare entitii i a aciunilor stabilite n realizarea
obiectivelor strategice a pus n eviden c exist un echilibru ntre acestea, respectiv aciunile
planificate a fi realizate cu privire la stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale acoper i
conduc la realizarea direciilor de aciune strategice.
Realizarea obiectivele individuale stabilite salariailor nu asigur i atingerea rezultatelor
obiectivelor strategice.
Se recomand realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare
n viitor pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport
de resursele existente i atingerea performanei.
1.1.3 Dac sunt dezvoltate planuri de aciune privind implementarea

strategiei
Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a condus la
nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare implementrii
direciilor strategice.
Analiza activitilor stabilite n cadrul planului multianual a pus n eviden c nu toate
aciunile stabilite n planul multianual se regsesc n cadrul planurilor anuale. Exemplificm aici
aciunile stabilite cu privire la acordarea asistenei contribuabililor i aciunile stabilite cu privire la
stingerea arieratelor, n special a celor cu o vechime de peste un an de zile, prin declanarea
procedurilor de executare silit pentru toate debitele. Totodat, analiza a mai pus n eviden c
aciuni stabilite activitilor definite n cadrul planurilor anuale nu se regsesc stabilite la nivelul
posturilor, ceea ce conduce la faptul c acestea nu sunt realizate sau n cazurile n care sunt
realizate nu exist nici o responsabilitate cu privire la realizarea lor.
Nevoia de mbuntire a performanei direciei n raport cu progresele tehnico-informaionale
i organizatorice, a creterii eficienei i reducerea costurilor, a presupus definirea n cadrul
planului multianual de activiti n acest sens, ns pentru implementarea acestora nu s-a corelat
necesarul de resurse cu necesitile de atingere a obiectivelor planului. Totodat, n cadrul planului
reducerea costurilor a fost definit i prin reducerea personalului, n condiiile n care direcia i-a
propus dezvoltarea de noi activiti, prin aceasta s-au pierdut o serie de competene pe care din
lipsa banilor nu le-au putut nlocui prin dezvoltarea altor angajai, ceea ce a dus la nerealizarea
activitilor n condiiile de performan stabilite. Capacitatea de a monitoriza eficient resursele
financiare utilizate n derularea obiectivelor planului multianual a fost de multe ori deficitar, ceea
ce a dus i la costuri suplimentate fa de cele planificate.
Nu exist nc un sistem de reglementare i monitorizare a instruirii personalului la nivelul
structurilor funcionale, prin care s se asigure comunicarea clar a sarcinilor de realizat, a
676
instrumentelor de aplicat i urmrirea utilizrii acestora, precum i programe de formare care se
bazeaz pe dezvoltarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale ale salariailor, pe cultivarea
capacitii de a asuma responsabilitatea, de a decide i de a conduce activitatea unui grup.
Se recomand dezvoltarea unui sistem de pregtire profesional a salariailor care s
asigure diseminarea metodologiei din domeniu (legislativ i procedural), ntr-o manier care s
dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti, proces
sau program; analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea unor programe de activitate
care s acopere n totalitate activitile necesare implementrii strategiei; precum i evaluarea
resurselor (financiare, instituionale, programe, personal) necesare implementrii planurilor
multianuale de activitate, punerea n echilibru a acestora i monitorizarea utilizrii eficiente a
acestora pentru a se asigura ncadrarea n limitele stabilite.
1.1.4. Fundamentarea elementelor de planificare strategic

..
1.2. Definirea i stabilirea obiectivelor
1.2.1. Dac obiectivele generale sunt definite n termeni de impact

..
1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a
entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale
..
1.2.3 Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i
realizate n cadrul departamentului
Potrivit Programului de control managerial elaborat la nivelul entitii, referitor la

componenta,,realizarea veniturilor entitii, am identificat, legat de activitatea de colectare a
impozitelor i taxelor locale obiectivul general creterea gradului de colectare a impozitelor i
taxelor locale de la contribuabili persoane fizice i juridice i indicatorii stabilii gradul de
colectare a impozitelor i taxelor locale curente - 100% ,,gradul de colectare a arieratelor -
90%, perioada de implementare a obiectivului general fiind de 3 ani, respectiv perioada de
implementare a planului multianual. La nivelul Serviciului Colectarea impozitelor i taxelor
locale, n baza acestui obiectiv general au fost stabilite i formulate dou obiective specifice.
Pentru aceste obiective nu au fost stabilii i definii indicatori de rezultat. Totodat i la nivelul
serviciului Executarea silit a creanelor restante, au fost stabilite dou obiective specifice,
pentru care nu au fost definii i stabilii indicatori de rezultat.
Din comparaia obiectivului general definit la nivelul entitii i obiectivele specifice
definite la nivelul direciei se constat c acestea deriv din obiectivul general, dar nu-l acoper n
totalitate. Astfel, n timp ce obiectivul general este definit n condiii de performan, obiectivele
specifice sunt definite n condiii de performan doar n cadrul serviciului de colectare.
Entitatea si-a stabilit ca indicatori de rezultat doar pentru obiectivul general. La nivelul
serviciilor funcionale nu exist nici un indicator stabilit care s asigure realizarea total sau parial
a indicatorului general. Aceasta presupune c, la nivelul serviciilor nu exist stabilit nici o
responsabilitate cu privire la nivelul impozitelor i taxelor locale ce trebuie colectate, nu exist nici
o responsabilitate cu privire la realizarea veniturilor planificate de entitate a fi colectate din debitele
curente i restante, mai mult nici mcar nu si-au stabilit obiectivele astfel nct s-i acopere toate
activitile responsabilizate. Aceasta afecteaz capacitatea entitii de a-i atinge rezultatele i
677
obine nivelurile de performan stabilite.
La stabilirea obiectivelor specifice nu a fost realizat o identificare a activitilor realizate
la nivelul fiecrui serviciu i gruparea omogen a acestora n vederea definirii i stabilirii
obiectivelor. n acelai timp, nu a fost realizat o evaluare a direciilor generale de aciune ale
entitii i indicatorilor stabilii de ctre aceasta cu privire la realizarea veniturilor din impozite i
taxe locale i echilibrare cu obiectivele specifice definite.
Se recomand analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite
cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i realizarea veniturilor i stabilirea i
definirea obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat s se identifice toate activitile
responsabilizate unui serviciu, s fie grupate omogen i s se defineasc obiectivele specifice astfel
nct toate activitile ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori
de performan.
1.2.4. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor

SMART

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor
1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan activitile


1.3.2. Dac complexitatea sarcinilor stabilite posturilor in cont de nivelul
postului

1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii
activitilor
Analiza atribuiilor definite fiecruia din serviciile selectate a pus n eviden faptul c, nu
ntotdeauna sunt conforme i asigur competena de realizare a activitilor i aciunilor, acestea
sunt definite n multe cazuri la modul general, nu indic, prin modul de formulare o aciune, nu
asigura un coninut clar, fiind definite sub forma unei relaii funcionale sau avnd caracter de
activitate sau sarcin. Spre exemplu, n cadrul serviciului Colectarea impozitelor i taxelor locale,
activitile se pot grupa omogen n: activitii privind stabilirea impozitelor, conducerea evidenelor
pe pltitor, colectarea impozitelor i taxelor, nregistrarea obligaiilor de plat, operarea plilor.
Urmare a analizei efectuate cu privire la definirea atribuiilor acestui serviciu s-a constatat c pentru
grupele de activiti reprezentnd nregistrarea obligaiilor de plat ale contribuabililor, respectiv
cele declarate, cele impuse din oficiu, cele stabilite n urma controalelor, ct i pentru cele pentru
care sunt emise titluri de crean nu sunt stabilite i alocate atribuii. Acest aspect conduce la
concluzia c respectivele activiti sunt realizate fr a exista aria de competen necesar alocat.
n cadrul serviciului Executarea silit a creanelor restante, activitile se pot grupa
omogen n: ntocmirea dosarelor de executare silit, emiterea titlurilor executorii, emiterea
somaiilor, nfiinarea popririlor, nfiinarea sechestrelor pentru bunuri mobile, nfiinarea
sechestrelor pentru bunuri imobile, planificarea i organizarea licitaiilor, ncasarea sumelor din
executare silit, susinerea intereselor entitii n cazul n care procedura de executare silit este
contestat, stingerea debitelor. Urmare analizei atribuiilor definite acestui serviciu s-a constatat c
pentru grupele de activiti reprezentnd nfiinarea popririlor (identificarea conturilor bancare,
elaborarea popririlor pe toate conturile bancare, comunicarea popririlor ctre bnci, urmrirea
678
confirmrii de ctre banc a nfiinrii popririi, comunicarea debitorului asupra popririi nfiinate) i
pentru cele privind organizarea licitaiilor i distribuirea sumelor ncasate nu sunt stabilite i alocate
atribuii. Aceasta are ca efect inexistena ariei de competen necesar executrii activitii i
totodat n cazul unor contestaii cu privire la competena persoanelor care au nfiinat popririle sau
organizat licitaiile nu aveau competena necesar realizrii lor, acestea pot fi ctigate ca urmare a
unor procese..
Se recomand examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu
funcional din cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea
dac exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu
este asigurat se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
1.3.4. Dac responsabilitile stabilite contribuie la realizarea sarcinilor

.
1.4. Identificarea i gruparea activitilor
1.4.1. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei

.
1.4.2. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n
condiii de eficien
Din analiza activitilor necesare realizrii obiectivelor specifice stabilite pentru perioada
supus evalurii, a rezultat c acestea, n general, asigur conformitatea cu regulamentele i
politicile interne, pun n eviden principalele aciuni necesare realizrii obiectivelor, dar aa cum
sunt formulate nu au fost identificate n ntregime. Totodat chiar dac sunt materializate n
rezultate msurabile, sunt cazuri n care aciunile stabilite n realizarea lor nu sunt aferente
activitii respective, astfel:
- activitatea de elaborare i nfiinare a popririlor nu este identificat i nu se regsete n
cadrul celor dou obiective definite la nivelul serviciului, cu toate c aceasta se execut i este
responsabilizat n cadrul a dou posturi de lucru;
- activitatea privind ntocmirea i comunicarea somaiilor, cu toate c a fost identificat i
ataat la unul din cele dou obiective specifice stabilite serviciului, aceasta nu se regsete
responsabilizat la nivelul posturilor, respectiv din analiza fielor posturilor serviciului, nu exist n
nici o fi sarcini cu privire la ntocmirea i comunicarea somaiilor;
- activitatea de organizare i desfurare a licitaiilor, din analiza modului de definire i
alocare n cadrul obiectivului a rezultat c aceasta nu este concludent i nu asigur finalizarea.
Astfel, potrivit aciunilor identificate i repartizate obiectivului a rezultat c acestea cuprind doar:
planificarea licitaiilor, evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi scoase la vnzare i stabilirea preului
de licitaie. Nu au fost identificate i ataate obiectivelor aciuni ca: organizarea licitaiilor,
finalizarea rezultatelor licitaiilor (ncheierea proceselor verbale), distribuirea preului, nregistrarea
sumelor ncasate i lichidarea debitului, recuperarea cheltuielilor ocazionate de organizarea i
desfurarea procedurii de executare silit.
Totodat, din analiza posturilor s-a constatat c unele sarcini stabilite posturilor nu se
regsesc printre activitile sau aciunile ataate obiectivelor, precum i unele aciuni ataate
obiectivelor nu se regsesc n cadrul sarcinilor stabilite posturilor. Astfel, aciunile privind
ncasarea sumelor din licitaie, distribuirea acestora, urmrirea i lichidarea debitului urmare
679
executrii silite, recuperarea cheltuielilor cu executarea silit se regsesc n cadrul fielor postului
ca atribuii responsabilizate, dar nu sunt regsite n cadrul activitilor stabilite obiectivelor. Aciuni
privind planificarea licitaiilor, realizarea publicaiilor i anunurilor de organizare a licitaie se
regsesc ataate obiectivelor, dar nu sunt exist n cadrul fielor posturilor ca atribuii
responsabilizate.
Se recomand analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul direciei i redefinirea
acestora astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile, analiza
sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate
activitile i aciunile realizate la nivelul serviciilor, precum i analiza obiectivelor specifice i
redefinirea acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la nivelul serviciilor.
1.4.3. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a

activitilor stabilite
.
1.5. Stabilirea structurii organizatorice
1.5.1. Dac modul de concepere a structurii direciei asigur funcionarea

acesteia n condiii de performan
La crearea serviciilor din cadrul structurilor funcionale nu s-a respectat principiul potrivit
cruia trebuie s se desfoare activiti relativ omogene, care necesit cunotine de specialitate de
un anumit tip i nu s-a urmrit diminuarea suprapunerilor de atribuii ntre servicii, ct i
simplificarea circuitelor de comunicare a informaiilor. Spre exemplu, Serviciul executarea silit a
debitelor restante a fost nfiinat cu scopul de urmri recuperarea debitelor restante pe calea
executrii silite. n cadrul ROF - ului acest serviciu are responsabilizate pe lng atribuiile
referitoare la executarea silit i atribuii privind acordarea de asisten a contribuabililor i chiar
atribuii de control. Analiznd activitile desfurate efectiv la nivelul serviciului s-a constatat c
titularii posturilor execut aproape zilnic activiti de asisten a contribuabililor i activiti de
casierie, respectiv de colectare a creanelor curente de la contribuabili, care nu se regsesc ns
responsabilizate n cadrul ROF ului .
Forma actual de organizare a direciei i modul de repartizare a atribuiilor i activitilor n
cadrul serviciilor sale funcionale nu asigur condiiile necesare realizrii angajamentelor asumate
n vederea ndeplinirii obiectivelor stabilite i atingerii indicatorilor de performan asumai. n
cadrul procesului de elaborare a structurii organizatorice nu s-a procedat la o examinare critic a
delimitrii activitilor existente i a coninutului acestora, pentru a se putea constata n ce msur
acestea sunt adecvate realizrii funciunii, corelate cu obiectivele stabilite.
Se recomand analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
1.5.2. Managementul Direciei de Impozite i Taxe locale

.
1.5.3. Dac structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe
680
servicii i n cadrul acestora pe posturi
..
1.5.4. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n

vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii
acestora
.
1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice
1.6.1. Dac posturile din cadrul unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura

1.6.2. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor

i de ierarhie
Funciile n cadrul serviciului nu sunt stabilite i alocate eficient. Astfel, din analiza
activitilor i aciunilor stabilite serviciului i a complexitii acestora a rezultat c aproximativ 30-
40% din activiti sunt activiti complexe de analiz i sintez, 50-60% sunt activiti de nivel
mediu, care necesit elaborarea de prelucrri i materiale, iar 10-20% sunt activiti de nivel
inferior, care necesit activiti de culegere de informaii i date, arhivare documente.
Din analiza nivelului posturilor existente n cadrul serviciului a rezultat c peste 80% din
personal este ncadrat pe funcii superiore, 15% pe funcii de nivel mediu i 5% din personal este
ncadrat pe funcii inferiore. Comparaia ntre cele dou constatri pune n eviden faptul c
resursele umane nu sunt folosite corespunztor, respectiv capacitile performanelor personalului
nu sunt exploatate i folosite eficient, n sensul c persoane cu experien, ncadrate pe funcii
superioare, sunt folosite pentru exercitarea de activiti de niveluri medii sau inferioare.
Repartizarea sarcinilor n cadrul postului nu asigur eficiena activitilor executate. Pentru
analiza modului n care sunt repartizate sarcinile n cadrul postului au fost selectate dou posturi
existente n cadrul serviciului executarea silit a debitelor restante, respectiv postul deinut de
marca 3242, care este un post de nivel inferior, de expert asistent, i postul deinut de marca 1215,
care este un post de nivel superior, de consilier superior. Din comparaia atribuiilor definite n
cadrul celor dou posturi s-a constatat c acestea sunt aproape identice, att ca mod de stabilire ct
i ca mod de complexitate. Aceasta denot c postul de nivel superior nu este utilizat pentru
activiti complexe, ceea ce ar conduce la performan n cadrul serviciului, iar postului de nivel
inferior i s-au stabilit sarcini complexe, ceea ce pune sub semnul ntrebrii capacitatea ocupantului
postului de a le realiza i ca atare i pe cea a serviciului n atingerea performanelor stabilite.
Nu a existat o evaluare a nivelului de complexitate al activitilor n cadrul serviciului i
stabilirea nivelului funciilor n funcie de acestea, precum i o evaluare a posturilor n cadrul
serviciului i o alocare a sarcinilor n cadrul acestora n raport cu nivelul postului i pregtirea
solicitat de post.
Pentru analiza modului de stabilire a sarcinilor n raport cu pregtirea solicitat unui ocupant
al postului, au fost selectate din cadrul aceluiai serviciu un post care are prevzute studii juridice
ca cerin i un post care are ca cerin de ocupare studii economice. Din analiza naturii atribuiilor
repartizate s-a constatat existena la postul cu studii economice de atribuii privind nfiinarea
sechestrelor asupra bunurilor mobile i imobile ale debitorului, iar la postul care are ca cerin
studii juridice ncasarea i nregistrarea sumelor obinute n urma organizrii licitaiilor publice i
681
valorificrii bunurilor. Se constat c atribuii de natur juridic au fost repartizate la posturi care
au ca cerine studii economice i activiti de natur economic au fost repartizate la posturi care au
Se recomand realizarea unei analize a posturilor n cadrul direciei i asigurarea
echilibrului ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este
responsabilizat o activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la
nivelul posturilor n funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv.
1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de

impozite i Taxe locale
1.7.1. Organizarea primirii documentelor
Analiza eantionului a pus n eviden c toate documentele selectate au fost nregistrate n
Registrul de intrri/ieiri organizat electronic, ns nregistrarea acestora nu a fost realizat n
termen i n funcie de primirea documentelor. Au existat cazuri n care documentele primite au
fost transmise nti spre soluionare i numai dup soluionare i elaborarea proiectului de rspuns
au fost nregistrate. n unele cazuri n care documentele au fost transmise spre servicii fr a fi
repartizate de conductorul direciei, consecina fiind faptul c, prin modul de soluionare nu au
fost atinse cerinele solicitanilor. n aceste cazuri rspunsurile au fost formulate direct de serviciul
n cauz i comunicate solicitantului, contrar Regulamentului de ordine interioar, care precizeaz
c, orice document sau informaie poate iei n afara entitii doar pe baza semnturilor persoanelor
autorizate, ori n aceste cazuri seful serviciului nu este responsabilizat n acest sens.
Analiza Registrului de intrri/ieiri, n corelaie pentru documentele selectate a pus n
eviden faptul c, n unele cazuri documentul apare n registru ca fiind intrat nu i rspunsul
formulat i transmis solicitantului. n urma extinderii examinrii la serviciile crora le-au fost
transmise aceste documente a rezultat c n unele cazuri exist rspunsuri ctre solicitant, n alte
cazuri nu exist rspunsuri formulate.
La nivelul direciei nu sunt stabilite prin reglementri scrise, forma i tipurile de informaii
electronice primite sau transmise, precum i coninutul, calitatea i frecvena i sursele acestora,
fluxul informaional i destinatarii, astfel nct managerii i salariaii s-i poat ndeplini sarcinile
i s aib suficiente asigurri c informaiile sunt corecte, credibile, clare, oportune, utile, uor de
neles i de receptat. Modalitile de structurare i de prezentare a informaiilor nu sunt
reglementate astfel nct destinatarul s poat face diferenierea, cu uurin, ntre mai multe tipuri
de informaii, de strict specialitate, de planificare i conducere
Sistemul informaional existent la nivelul organizaiei nu rspunde cerinelor actuale i nu
contribuie la stabilirea i realizarea obiectivelor organizaiei. n multe cazuri informaia primit
electronic se poate pierde n cadrul organizaiei, fr a se mai ti cum a fost valorificat sau
soluionat, ns ceea ce este mult mai grav, aceasta poate iei cu foarte mare uurin din cadrul
organizaiei, nefiind supravegheat, ceea ce poate produce astfel consecine negative.
Se recomand integrarea softului utilizat la registratur la aplicaia informatic a direciei,
astfel nct s existe posibilitatea vizualizrii n orice moment a unui document, pe tot parcursul
su de soluionare, precum i elaborarea unui sistem informaional care s respecte principiile de
concepere, funcionare i modernizare a componentei informaionale, respectiv corelarea
sistemului informaional cu sistemul decizional i organizatoric, subordonarea conceperii i
funcionrii sistemului informaional cerinelor managementului organizaiei, flexibilitatea
informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi evaluat i repartizat spre
soluionare de ctre directorul direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
682
direciei va fi avizat de directorul direciei.
1.7.2. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare a

acestora
..
1.7.3 Modul de prelucrare i avizare a documentelor i informaiilor utilizate

..
1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de Impozite i Taxe locale
1.8.1. Dac atribuiile serviciilor din componena direciei sunt cuprinse n

ROF
..
1.8.2. Dac exist coresponden ntre atribuiile generale ale entitii i atribuiile
specifice ale Direciei de Impozite i Taxe locale

1.8.3. Dac atribuiile pe servicii n cadrul direciei sunt definite omogen

1.8.4. Dac atribuiile sunt delimitate de responsabiliti i competene n

cadrul ROF-ului
..
1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale
1.9.1. Definirea scopului postului

Din analiza modului de definire a studiilor de specialitate n cadrul fiei postului s-au
constatat mai multe practici: n unele cazuri studiile de specialitate aferente unui post sunt definite
n cadrul fisei postului fr a se ine cont de scopul postului, cunotinele i aptitudinile necesare
pentru realizarea atribuiilor alocate postului; n alte cazuri se specific ca cerin doar studii
superioare de lung durat, ceea ce presupune ca ocuparea postului se poate face de orice persoan
absolvent de studii superioare; iar n alteori n afara menionrii diplomei de licen i specialitii
Referitor la cerinele de limb strin, s-a constatat c pentru dou posturi de acelai nivel
i calificare, cu aceleai sarcini i atribuii, inclusiv obiective individuale stabilite, cerinele de
limb strin sunt diferite, respectiv la un post sunt cerute cunotine de limb englez nivel mediu,
iar la cellalt post sunt cerute cunotine de limb englez nivel avansat i cunotine de limb
francez nivel mediu.
complexitatea atribuiilor i activitilor repartizate postului respectiv poate conduce la selecia unui
personal necorespunztor care s nu dein cunotinele i aptitudinile necesare realizrii
activitilor responsabilizate.
Se recomand analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii
atribuiilor stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care ocupantul postului nu deine cunotinele i
683
aptitudinile necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se va asigura pregtirea
profesional corespunztoare a acestora. Invers, n cazul n care titularul postului deine
cunotine superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea obiectivelor va crete n
raport cu nivelul cunotinelor.
1.9.2. Dac stabilirea sarcinilor n cadrul postului se face n funcie de

.
1.9.4. Dac stabilirea sarcinilor postului se face n funcie de cerinele specifice

de pregtire solicitate postului
..
1.9.4. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea
crerii acestuia
.
1.9.5. Dac sunt stabilite responsabilitile i competenelor postului
1.9.6. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere

dezvoltarea carierei profesionale a salariatului
.
1.9.7. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cazurile

de vacantare a posturilor
.
1.10. Fezabilitatea organigramei direciei
1.10.1. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i

..
1.10.2. Dac nivelurile ierarhice sunt evideniate n cadrul organigramei
Organigrama elaborat nu corespunde n totalitate cerinelor specifice, astfel relaiile
organizatorice nu asigur o integrare corespunztoare a direciei n structura organizatoric a
organizaiei, fiind definite i stabilite doar relaiile de cooperare cu alte structuri funcionale din
cadrul entitii. De asemenea, operativitatea fluxului de informaii i date ntre serviciile implicate
n fluxul activitilor nu este asigurat, iar titularii posturilor nu tiu cu cine s intre n legtur.
n structura organizatoric, definit n cadrul organigramei, nu se precizeaz n cadrul
serviciilor numrul de posturi i nivelul de management al acestor structuri funcionale i/sau cine
coordoneaz aceste servicii, ceea ce nu permite identificarea nivelurilor i relaiilor ierarhice. Nu
sunt prezentate diagramele de relaii ale serviciilor din structura direciei, astfel nu se pot identifica
fluxurile existente ntre acestea i nici relaiile dintre ele.
La nivelul direciei nu a existat un cadru procedural care s defineasc i s stabileasc o
form cadru de elaborarea a organigramei. n ultima perioad n cadrul organizaiei au fost realizate
mai multe modificri structurale, n sensul c activitile desfurate au fost reorganizate ceea ce a
presupus i modificri ale structurilor funcionale.
684
Se recomand analiza actului normativ de organizare i funcionare al entitii, analiza
organigramei care s reflecte modul de organizare i funcionare corect al direciei.
1.10.3. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor

profesionale individuale
1.11.1. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite

msuri n cazul obiectivelor individule nerealizate de persoanele evaluate
Analiza rapoartelor de evaluare a pus n eviden faptul c nu exist dovada realizrii

interviului n toate cazurile. n majoritatea rapoartelor de evaluare nu se menioneaz rezultatele
deosebite obinute de salariai i nici dificultile ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor
n perioada evaluat, aceasta se impunea n special pentru justificarea nerealizrilor, n cazul n care
aprecierile evalurii au fost de niveluri inferioare. Menionarea rezultatelor deosebite n raportul de
evaluare era necesar n susinerea notelor mari acordate n procesul de evaluare.
n cazul unor rapoarte de evaluare nu s-a menionat formele de pregtire pe care trebuia s le
urmeze evaluatul n perioada urmtoare. Aceasta se impunea n primul rnd n cazul n care notarea
realizrii obiectivelor i ndeplinirii criteriilor de performan este inferioar, precum i n cazurile
n care titularul postului nu i-a realizat n totalitate obiectivele individuale stabilite
Rezultatul direct i imediat al evalurii nu contribuie la perfecionarea angajailor, nu se
ofer un feedback la performana ateptat de la ei. Totodat, raportul de evaluare nu ofer datele
necesare pentru a se asigura o informare complet pentru managementul superior al organizaiei i
dispunerea astfel de msuri la nivelul organizaiei pentru mbuntirea activitilor i creterea
performantei sau msuri de implementare a unor instrumente necesare pentru a se asigura atingerea
obiectivelor.
Se recomand ca evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu ntreaga
activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un motivator pentru
performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de
realizare a evalurii performanelor individuale .
1.11.2. Modul de asigurare a concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea

criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului
..
1.11.3. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a
pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile
direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare
..
1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor

685
de personal la nivelul direciei

2. Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului
2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia
administrrii impozitelor i taxelor locale
2.1.1. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite
contribuabililor, referitoare la impozitele i taxele locale

2.1.2. Dac sunt organizate i stabilite contacte periodice ntre entitate i
contribuabili

2.1.3. Gradul de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia
contribuabilului
Din analiza documentelor prezentate de direcie a rezultat c informaiile puse la dispoziia
contribuabililor cu privire la impozitele i taxele locale nu au ntotdeauna un coninut integrat. n
unele cazuri se prezint un anumit impozit sau tax, n alte cazuri se face referire la obligaiile
contribuabililor n raport cu acestea, precum i consecinele n cazul neplii. n nici un material nu
se face referire la scopul colectrii acestor impozite i taxe locale, respectiv de realizare a
programelor de dezvoltare a comunitii i prin aceasta la asigurarea unor condiii de via mai
bune cetenilor care fac parte din aceea colectivitate.
Pentru atingerea obiectivelor propuse i aplicarea principiilor fundamentale ale entitii,
salariatul care asigur interfaa cu contribuabilul trebuie s respecte obligaiile referitoare la
perfecionarea continu a pregtirii i dezvoltarea aptitudinilor de comunicare. De asemenea, este
necesar depirea eventualelor obstacole care pot afecta informaia oferit contribuabililor i
respectarea normelor etice care trebuie s guverneze relaia cu acetia (obligaia declinrii datelor
proprii de identificare, inut, disciplin, politee, respect, atitudine pozitiv, limbaj,
confidenialitatea informaiilor, oferirea de rspunsuri complete i corecte).
Se recomand mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena
pentru contribuabili i uniformizarea modului de lucru al acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor referitoare la problematica fiscal; obinerea de
informaii de natur fiscal de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica
fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop; reducerea
deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea
direct a relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite
contribuabililor cuprinznd diferite materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea

2.2.1. Dac sunt stabilite categoriile de informaii privind impozitele i taxele la
care au acces contribuabilii
Analiza modului n care au fost furnizate informaiile, urmare solicitrii scrise a
contribuabililor, a pus n eviden faptul c n unele cazuri asistena acordat contribuabililor
contravine regulilor i instruciunilor existente n cadrul entitii, astfel: adresele sunt primite i
soluionate direct de ctre angajai fr a fi repartizate de conducere, sau formularea de rspuns
contribuabilului, n contradictoriu cu msurile stabilite de organul de control prin actul de control
ntocmit.
n alte cazuri, rspunsurile formulate contribuabililor nu se refer la solicitrile acestora.
686
Spre exemplu, contribuabilul solicit lmuriri cu privire la o cerere depus n urm cu o lun de zile
prin care a solicitat compensarea unor debite reprezentnd tax asupra mijloacele de transport, cu
sumele virate n plus n contul impozitului pe cldiri. n rspunsul formulat contribuabilului,
serviciul colectarea impozitelor i taxelor precizeaz c aceast structur i-a dat acordul, dar
structura cu atribuii legate de compensare nu este de acord, deoarece au unele informaii
referitoare la activitile de organizare i desfurare de spectacole desfurate de ctre contribuabil
Se recomand instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de
asisten contribuabilului, formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor
interne, precum i avizarea tuturor rspunsurilor oferite n scris contribuabililor.
2.2.4. Dac facilitile acordate la plata impozitelor i taxelor locale sunt

promovate ca form de contientizare la plata voluntar
.
2.2.5. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor
.
2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

2.3.1. Fiabilitatea aciunilor de prezentare prin mass-media privind informarea
..
2.3.2. Dac personalul responsabil cu asistena contribuabililor este instruit

adecvat
La nivelul Serviciului,,Asistena contribuabili nu este elaborat un program de asisten n
concordan cu nevoile contribuabililor, respectiv cu nevoile de informare sau cu nevoile de
contientizarea. Analiza programelor de instruire a personalului evideniaz faptul c acesta nu este
interesat s depun toate eforturile n vederea realizrii unei autoinstruiri continue n ceea ce
privete coninutul reglementrilor n materie de impozite i taxe locale. Totodat, n activitatea de
asisten a contribuabililor sunt folosii, de foarte multe ori, salariai din cadrul altor servicii,
salariai care sunt ncadrai pe funcii de execuie de nivel inferior i chiar debutani, acetia nefiind
n msur s ofere toate informaiile pe care contribuabilii le solicit, s i ajute la soluionarea
problemelor, n concordan cu situaia fiscal individual a fiecruia i s rspund ntrebrilor
formulate de contribuabili n legtur cu impozitele i taxele locale.
personalul trebuie s dispun de aptitudini n domeniul comunicrii, astfel nct s fie n msur s
prezinte contribuabilului, ntr-un limbaj accesibil acestuia, prevederile legislaiei fiscale. n acest
scop, echipa de audit a procedat, n cursul a dou zile, la observarea comportamentului
personalului, care i desfoar activitatea la ghieu, fa de solicitrile contribuabililor,
constatnd: nu ntotdeauna sunt aduse la cunotin datele de identificare ale personalului (nume,
prenume, funcia i locul de munc), prin afiare; personalul nu d dovad n toate cazurile de
disciplin n relaia cu contribuabilul, nefiind calm, politicos i respectuos pe ntreaga durat de
acordare a asistenei; nu manifest o atitudine pozitiv i rbdare n relaia cu contribuabilii, nu
acord ntreaga sa atenie contribuabilului pe parcursul desfurrii asistenei fiscale, nu se asigur
c rspunsurile oferite sunt nelese de ctre contribuabili.
Atitudinea fa de contribuabilul care solicit anumite informaii cu privire la impozitele i
taxele locale nu este una responsabil, astfel nct informaia comunicat s fie complet i s se
urmreasc a fi neleas de solicitant.
687
Se recomand elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i participarea personalului la programe de pregtire profesional care s-i asigure
dobndirea de abiliti de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i
taxele locale.
2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor furnizate contribuabililor

referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia

3. Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale
3.1. Conducerea evidenei dosarelor fiscale ale pltitorilor
3.1.1. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale

3.1.2. Dac este constituit dreptul de acces la dosarele fiscale
La nivelul Serviciului,,Gestionare dosare fiscale nu exista constituit i nu se conduce un
registru de eviden a persoanelor care au consultat dosarul fiscal. Accesul la dosarele fiscale este
permis tuturor salariailor unitii administrativ-teritoriale care doresc s consulte dosarul fiscal al
unui anumit contribuabil. Totodat, dosarele fiscale sunt scoase din gestiune fr a exista o dovad
n acest sens, respectiv fr a exista documente din care s rezulte cine a ridicat din gestiune
dosarul respectiv.
Se recomand nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de
acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consult dosarul fiscal.
..
3.1.3. Dac este constituit dosarul electronic al contribuabilului

..
3.1.4. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ
.
3.1.5. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie
.
3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice
3.3.4. Ataarea actului de identitate al contribuabilului
.
3.3.5. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat

3.3.6. Ataare decizii de impunere
.
3.3.7. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i
relaia cu entitatea
..
3.4. Constituirea dosarelor persoane juridice
688
3.4.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului
.
3.4.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitor de impozite i taxe
locale
.
3.4.3. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat
Din analiza listei transmise de Serviciul,,Eviden pe pltitor i care conine declaraiile
depuse de contribuabili i prelucrate, cu operaiile realizate n registrul de intrri ieiri, a rezultat c
circa 20% din declaraiile depuse de contribuabili, prelucrate i transmise serviciului gestiune
dosare nu se regseau nregistrate n registru de intrri/ieiri. Procednd la verificarea declaraiilor
care nu erau depuse la dosarele fiscale s-a identificat printre acestea i declaraii primite i
nenregistrate.
Din compararea listei privind actele de control ncheiate la contribuabili persoane juridice,
transmis de Serviciul de control, cu documentele existente la dosarele fiscale ale contribuabililor
s-a constat inexistena acestora la dosarele fiscale. Totodat, din examinarea registrului de
intrri/ieiri condus n cadrul Serviciului 1 de control contribuabili, nu au fost identificate cazuri n
care actele de control ncheiate i valorificate s fie transmise la dosarul fiscal. Conducerea
serviciului a motivat c pn n prezent nu s-a transmis nici un act de control la dosarul fiscal al
Potrivit analizei documentelor existente la dosarul fiscal s-a constatat inexistena actelor de
executare silit. Conducerea Serviciului executarea silit a debitelor restante a motivat c pn n
prezent nu s-a transmis nici un document aferent procedurii de executare silit la dosarele fiscale
ale contribuabililor, acestea fiind pstrate n cadrul serviciului. Precizm c i dosarele de executare
silita lichidate i nchise au fost pstrate de asemenea n cadrul Serviciului executarea silit a
debitelor restante, nefiind transmise la dosarul fiscal.
Astfel, analiza unui dosar fiscal nu permite cunoaterea n totalitate a activitii desfurate
de contribuabil, precum i relaia existen ntre acesta i unitatea administrativ-teritorial.
Se recomand, elaborarea unei proceduri de sistem, astfel nct toate serviciile de
specialitate unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil,
dup analiz i prelucrare s fie transmise Serviciului Gestiune dosare fiscale n vederea
completrii dosarelor. De asemenea documentele primite n cadrul acestui serviciu s fie
3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a documentelor la dosarul fiscal

3.4.4. Pstrarea n condiii de securitate i adecvate a dosarelor fiscale
Potrivit Hotrrii Consiliului local nr. 43536/2008 privind aprobarea procedurilor privind
gestionarea dosarelor fiscale paginile din dosarul fiscal al contribuabilului se numeroteaz
secvenial, n ordine cresctoare i cronologic a depunerii documentelor la dosar. Fiecare dosar
constituit trebuie s aib la nceput un opis al documentelor coninute, care se completeaz pe
msura intrrii acestora. Analiza eantionului selectat a pus n eviden faptul c niciunul din
dosarele fiscale nu a fost numerotat i opisat.
Majoritatea dosarelor fiscale nfiinate au o vechime de cel puin 10 ani i n nici un caz nu
au fost analizate documentele existente la dosarele fiscale, nu s-a urmrit identificarea
documentelor expirate i extragerea acestora de la dosarele fiscale i predarea la arhiva general.
Nu este constituit o comisie care s selecioneze anual documentele cu termen de pstrare
689
expirat .
Se recomand verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora. Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat prin stabilirea de
atribuii cu privire la analiza documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
3.4.5. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale

..
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale

4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de eviden
690
pe pltitor, control i colectare a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor
ca un contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii i realizarea
unei evalurii a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de construire n
ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul legislativ i hotrrilor consiliului
local.
4.1.3. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii

..
4.1.4. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra
..

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
4.2.1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de

administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate
public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau
nchiriate
..
4.2.2. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe
cldire
n examinrii documentelor i comparaiilor informaiile cu cele existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii a rezultat c, nu n toate cazurile contribuabili sunt impui i pltesc
corect impozitul pe cldiri, exemplificm:
- SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu trei etaj i parter n suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit pentru persoanele fizice prevzut de cadrul
legislativ i de Hotrrea Consiliului local i de amplasamentul cldirii. La calculul i stabilirea
impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului.
- SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan fizic o cldire n suprafa
construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire
s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru
persoanele fizice de cadrul legislativ i de hotrrea consiliului locale i de amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizica de la care a fost achiziionat
cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de
trei ori mai mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
- SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de 76.543 lei, conform actului de
proprietate existent la dosarul contribuabilului, valoarea cu care este reflectat i n contabilitatea
contribuabilului i pentru care pltete impozit i n prezent. Din analiza balanelor de verificare,
sintetic i analitic ntocmite la data de 31.1.22009, s-a constatat c din anul 2001 i pn n anul
2009 acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
691
reevaluri fiind de circa dou ori mai mare fa de cea iniial. Contribuabilul nu a declarat n nici
unul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare.
- SC MMD SRL a realizat n anul 2003, n regie proprie o construcie, hal de producie, n valoare
de inventar, nregistrat n evidenele societii la cea data de 89.755 lei, cldire declarat i pentru
care a fost calculat corect impozitul la acea dat. Din anul 2003 i pn n prezent contribuabilul
figureaz cu aceeai valoare de impozitare i acelai impozit pltit anual. Din analiza balanelor de
verificare existente la dosarul contribuabilului s-a constatat c din anul 2003 i pn n anul 2009
acesta a realizat dou reevaluri patrimoniale, valoarea bunurilor rezultat n urma acestor
reevaluri fiind de circa 1,5 ori mai mare fa de cele iniiale. Contribuabilul nu a declarat n
niciunul din cazuri valorile noi ale cldirii, iar administraia a meninut permanent acelai nivel de
impozitare, fr trece la un alt nivel de impozitare, potrivit cadrului legislativ i Hotrrii
Consiliului local.
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe
pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului.
Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea modului de
stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n funcie de
valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze
4.2.3. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul amortizrii

integrale a cldirii

4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldirii n cazul n care nu a fost
reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani
.
4.2.5. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii
.
4.2.6. Dac bonificaiile pentru plata n avans sunt acordate corect

4.3. Stabilirea impozitului pe teren
4.3.1. Dac scutirile de impozit sunt acordate corect contribuabililor

.
4.3.2. Dac stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane
ncadrate n alt categorie de folosin sunt realizate corect
n urma verificrilor efectuate i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul

altor servicii din cadrul entitii care privesc activitatea contribuabilului n cauz a rezultat c, nu n
toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe teren, astfel:
- rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin cumprare din anul 2005 n
692
suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2008
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n acest
an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a finalizat i pus n
funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil desfurat de 240 mp, construcia
nu a fost finalizat pn n prezent, contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie.
Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe teren s-a constatat c acesta este
perceput n continuare ca i n trecut ca teren extravilan, n condiiile n care ncadrarea acestuia
este alta, respectiv n totalitate teren intravilan, din care 250 mp curii i construcii.
- rol nr. 232451 contribuabilul figureaz cu un teren dobndit prin motenire n suprafa de 1100
mp, teren care este situat n extravilanul unitii administrativ-teritoriale. n anul 2007
este aprobat de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n acelai an. Imediat
dup ce terenul este trecut n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, contribuabilul
nstrineaz prin vnzare terenul. Noul proprietar declar terenul, ns ca fiind extravilan i este luat
n eviden n aceast categorie de folosin, n condiiile n care tot unitatea administrativ-
teritorial a rencadrat terenul n alt categorie de folosin, respectiv teren intravilan din care 150
mp curi i construcii.
Impozitul pe teren n cazurile terenurilor intravilane ncadrate n alt categorie de folosin
este calculat n funcie de numrul de metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a terenului. Valoarea obinut din calcul nu a
mai fost corectat cu coeficientul de corecie stabilit de cadrul legislativ n funcie de rangul
localitii.
Se recomand realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie
legat de un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de
serviciile responsabile de calcularea i stabilirea impozitelor i taxelor locale.
4.3.3. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor

privind modificarea folosinei terenului

4.3.4. Acordarea bonificaiilor pentru pli anticipate

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport
4.4.1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului asupra mijloacelor auto

4.4.2. Dac calculul impozitului asupra mijloacelor auto se face n funcie de
tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto
.
.
4.5. Stabilirea i evidena taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i

autorizaiilor
693
4.5.1. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism
..
locuin
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire case de locuit nu s-a calculat i perceput n
toate cazurile. Motivul justificat a fost, contribuabilul avea sume rambursate n plus ctre unitatea
administrativ-teritorial i a solicitat compensarea acestora cu sumele datorate pentru eliberarea
autorizaiei. Aceast compensare nu s-a realizat, contribuabilul a primit autorizaia de construire i
ulterior unitatea administrativ teritorial a compensat aceste creane cu alte datorii ale
contribuabilului. Precizm c, solicitarea de compensare a fost incorect, deoarece conform
principiilor compensrii aceasta se realizeaz pentru sume virate n plus i datorii ale
contribuabilului existente la data solicitrii.
Consecina o reprezint diminuarea veniturilor unitii administrativ-teritoriale, prin
calcularea i perceperea de la contribuabili a unor taxe mai mici fa de cele legal datorate pentru
eliberarea autorizaiilor de construire, precum i prin necalcularea i perceperea acestora urmare
prelungirii autorizaiilor sau urmare recepiei finale a lucrrilor unde valoarea real a lucrrilor este
mai mare fa de valoarea declarat la eliberarea autorizaiei de construire.
Se recomand stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
autorizaiei, recepia final a lucrri va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
direciei.
4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar

pentru lucrrile de organizare antier
..
cldiri altele dect cele folosite ca locuine
..
4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel
..
4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare
.
4.5.7. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i
autorizaiilor
..
4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de

..
4.6.2. Dac este emis titlul de crean privind individualizarea creanei privind
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
..
4.6.3. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de
694
..
4.6.4. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de
Taxa pentru servicii de reclam i publicitate nu este evideniat i pltit de ctre
contribuabili, sau acetia calculeaz i vireaz a tax mai mic dect cea datorat legal. Spre
exemplu SC DDC SRL nu a depus nici o declaraie depus privind plata taxei pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate. Analiznd evidena analitic pe pltitor a rezultat acelai lucru, societate
este nregistrat i pltete impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa asupra mijloacelor auto. A
fost realizat o discuie cu conducerea direciei i s-a stabilit efectuarea de ctre serviciul de control
a unei verificri la aceast societate. Potrivit raportului de control ncheiat de persoanele de
specialitate din cadrul serviciului de control a rezultat c societatea respectiv realiza afiaj n scop
de reclam i publicitate dar fr a plti taxa aferent ctre unitatea administrativ-teritorial. n
urma controlului a societatea a fost impus i obligat la plata taxei, precum i sancionat
contravenional.
Aceeai fapt s-a constatat i n cazul SC NVD SRL unde din analiza dosarului fiscal a
rezultat c societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate pe un panou de 2/1,5 mp n
zona central a oraului, dosarul fiscal al contribuabilului existnd i o not de constatare, ncheiat
de responsabili din cadrul Serviciului 1 de control din care rezult c societatea realizeaz afiaj n
scop de reclam i publicitate printr-un panou amplasat n zona central a oraului i o declaraie n
acest sens a administratorului societii. Potrivit facturii existente la dosarul SC RR SRL rezult c
aceast societate a realizat un numr de trei panouri publicitare pentru aceast societate la
urmtoarele dimensiuni: 2/1,5 mp amplasat n zona central a oraului, 2/2 mp amplasat n partea
de nord a oraului i 2/1,75 mp amplasat n partea de sud a oraului. Pentru a stabili cu claritate
dac societatea realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n toate aceste trei zone s-a
procedat la realizarea unei observaii la faa locului constndu-se existena panourilor de
publicitate. Rezult astfel c responsabili cu atribuii n acest sens nu au urmrit s identifice toate
locurile n care societatea realizeaz reclam i publicitate, cu toate c au efectuat i un control la
aceasta n acest sens.
Se recomand realizarea unei identificrii n totalitate a afiajelor de reclam i publicitate
existente pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac
i-au declarat corect obligaiile de plat.
4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole
4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i

nregistrarea acestora

4.7.2. Dac tarifele pe spectacole sunt anunate
.
4.7.3. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din


4.7.5. Dac biletele i abonamentele privind spectacolele organizate sunt
695
declarate
Contribuabilii care organizeaz i realizeaz spectacole nu depun declaraiile privind
spectacolele organizate ceea ce conduce la faptul c, unitatea administrativ-teritorial nu are un
control asupra spectacolelor organizate de ctre acetia i asupra veniturilor realizate.
Totodat, n cazul acestora nu exist o verificare privind biletele puse n vnzare pentru
fiecare spectacol, biletele vndute i cele rmase, n vederea determinrii exacte a veniturilor
realizate i a impozitelor datorate
Cu privire la nregistrarea biletelor i abonamentelor la unitatea fiscal s-a constatat c nici
unul din cei patru contribuabili selectai nu a nregistrat bilete i abonamente n cursul anului 2009
i 2010 la unitatea fiscal cu toate c au organizat i desfurat spectacole. Reprezentani unitii
administrativ-teritoriale au susinut c aceste societi si-au nregistrat n cursul anului 2008 un
numr mare de bilete i le-au utilizat pe acestea, aspect care nu a fost nsuit de ctre auditori.
Responsabili cu atribuii de control din cadrul direciei nu au aplicat sanciunile
contravenionale pentru nerespectarea cerinelor stabilite de cadrul legislativ i prin hotrrile
consiliului local cu privire obligaiile ce revin contribuabililor care organizeaz i realizeaz
spectacole.
Se recomand n toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar
spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica
sanciunile contravenionale aferente. Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i abonamentele, precum i s respecte
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i
abonamentelor.
4.8. Stabilirea taxei hoteliere

..
4.8.2. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere

4.9. Stabilirea taxelor speciale
4.9.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de taxe speciale

Hotrre a Consiliului Local, dar datorit faptului c nu sunt stabilite proceduri de lucru privind
modul de plat, care s cuprind termenele de ncasare, plata acestui tip de tax se face de la data
depunerii cererilor, de ctre contribuabili care datoreaz taxa i pn la sfritul anului .
planificat a se face n sistem informatic, ns datorit lipsei de experiene a personalului n
utilizarea programului evidena i ncasarea se face n continuare manual. Pentru anul 2008 nu s-a
putut prezenta o situaie privind evidena contribuabililor care datoreaz tax pentru ocuparea
domeniului public .
Pentru anul 2009 s-a solicitat prezentarea situaiei contribuabililor care datoreaz tax
pentru ocuparea domeniului public, serviciul de specialitate fiind n imposibilitatea de a prezenta o
asemenea situaie, motivnd c nu se cunosc n totalitate aceti contribuabili, deoarece un
contribuabil solicit temporar un loc pentru ocuparea unui spaiu pe domeniul public, pltete,
ocup spaiul pentru perioada respectiv, dup care nu mai exist nici o obligaie ntre pri.
696
Verificarea privind modul de stabilire i ncasare a taxei pentru ocuparea spaiului public
s-a realizat cu greutate, ntruct serviciul nu deine documentele justificative, respectiv solicitarea
ocuprii domeniului public din care s rezulte suprafaa i perioada pentru care se solicit ocuparea
domeniului public, baza legal n baza creia se reine aceast tax, foaia de calcul a taxei, dovada
achitrii taxei, un proces verbal ncheiat de serviciu pentru verificarea la faa locului a realitii
datelor declarate de solicitant n cerere. Analiza documentelor a pus n eviden doar identificarea
contribuabilului i taxa ncasat, fr a se putea stabili suprafaa utilizat de contribuabil, perioada
ct ocup spaiul public, modalitatea de calcul. Totodat din analiza documentelor de ncasare a
taxelor pentru ocuparea domeniului public s-a constatat c acestea sunt difereniate de la un
contribuabil la altul. Nu a fost identificat i nici nu sa prezentat o hotrre a consiliului local
privind ncasarea difereniat a acestui tip de tax
Se recomand elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate
pentru ocuparea domeniului public i aprobarea lor hotrre a consiliului local.
Deschiderea evidenei contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului
public pentru fiecare an n parte i pstrarea acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde:
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul. cererii de solicitare a ocuprii
domeniului public; suprafaa ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei; verificarea
efectuat de serviciul de specialitate privind realitatea suprafeei nscrise n cerere.
4.10. Stabilirea altor taxe locale
4.10.1. Dac sunt identificai contribuabilii pltitori de alte taxe speciale

..
.
.
5. Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de

ctre contribuabili
5.1. Elaborarea programelor de control
5.1.1. Dac la elaborarea programelor de control se au n vedere contribuabilii

care nu-i declar impozitele i taxele locale
.
..
5.1.3. Elaborarea programelor de control
La nivelul serviciului de control nu este elaborat un program anual de control. Exist numai
unele programe lunare de control, ns acestea nu cuprind contribuabili ce urmeaz a fi controlului,
ci doar numrul de aciuni de control ce urmeaz a fi realizate n cursul luni, pentru fiecare tip de
impozit sau tax. Acesta form de planificare a controalelor nu asigur a folosire eficient a
resurselor la nivelul serviciului i nici eficiena aciunilor de control care s conduc la creterea
gradului de colectare a impozitelor i taxelor.
Selectarea contribuabililor n control este la latitudinea fiecrui inspector, acesta i alege
contribuabilul pe care vrea s-l verifice, raporteaz acest lucru sefului de serviciu care i ntocmete
697
declaraia i n baza acesteia se deplaseaz la contribuabil.
La planificarea contribuabililor n control nu se are n vedere: criteriile materiale indicii
de nedeclarare a impozitelor i taxelor, constatrile controlului anterior; criteriile fiscale
depunerea declaraiei, plata obligaiilor fiscale; criteriile privind egalitatea n faa legii stimularea
conformrii voluntare; criteriile generale - deficiente la controlul anterior, informaii de la teri,
nedepunerea declaraiilor fiscale, neconcordante n declaraii
Aciunile de planificare i organizare nu au funcionat ca funcii ale managementului la
nivelul serviciului de control, iniiativa a fost transferat ctre inspectori, a cror sarcin era de a-i
stabili contribuabili pe care vor s-i controleze, s obin ordinele de deplasare i s exercite
controlul.
Se recomand elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas
a contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare sau neconcordane n declaraii
i al cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
5.2.Pregtirea controlului
5.2.1. Dac se realizeaz analiza dosarului fiscal al contribuabilului

..
5.2.2. Dac se verific declaraiile de impunere depuse i plile efectuate
.
5.3. Efectuarea controlului
5.3.1. ntiinarea contribuabilului

.
5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control
Examinarea actelor de control ncheiate a scos n eviden c prezentarea la contribuabil i
realizarea controlului nu au la baz o mputernicire din partea instituiei. Astfel, n majoritatea
cazurilor n actele de control nu este menionat ordinul de serviciu sau de delegare privind
efectuarea misiunii de control. eful serviciului control a motivat c, nu exist ntotdeauna ordine
de serviciu, deoarece controlul fiind exercitat n localitate s-a considerat c nu mai este nevoie de
ele, deoarece nu sunt cheltuieli de decontat. Din compararea perioadelor de control menionate n
actul de control cu cele menionate n ordinele de serviciu a rezultat c acestea nu coincid, respectiv
controlul nefiind exercitat n perioada planificat.
Planificarea i realizarea controalelor nu a constituit o responsabilitate a conducerii, acestea au
fost la latitudinea personalului de execuie care au avut puterea de decizie n stabilirea controalelor
i realizarea lor.
Se recomand efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i n baza unei
mputernicirii a conducerii instituiei.
5.3.3. Dac se analizeaz toate impozitele i taxele locale datorate de

contribuabil

5.3.4. Dac sunt stabilite diferenele de impozite i taxe
.
5.3.5. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege
Din examinarea proceselor verbale de control i a notelor de constatare a rezultat c nu n
toate cazurile sunt aplicate sanciuni pentru faptele contravenionale constatate. n cazurile n care
698
au fost aplicate acestea au fost ncadrate corect n raport cu prevederile legii i pentru fiecare
contravenie aplicat a fost ntocmit proces verbal de contravenie ncheiat.
Se recomand ca n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor s se aplice sanciunile corespunztoare.
5.3.6. Dac probele constitute sunt suficiente pentru susinerea constatrilor

5.3.7. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c
acestea constituie titluri de crean
.
5.3.8. Dac sunt programate i realizate controale inopinate privind urmrirea
declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale
..
5.4. Valorificarea rezultatelor controlului
5.4.1. Dac impozitele i taxele stabilite prin actele de control sunt nregistrate
corect
.
5.4.2. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului

6. Colectarea impozitelor i taxelor locale
6.1. Evidena creanelor aferente impozitelor i taxelor locale
6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden

ntiinrile de plat nu au fost ntocmite i comunicate n toate cazurile i n termen
contribuabililor, respectiv pn la data scadenei debitului, ceea ce d posibilitatea contribuabilului,
n cazul n care achit debitul s beneficieze de o bonificaie la plat de 10% din suma datorat.
ntocmirea i transmiterea ntiinrilor de plat dup data scadenei debitelor au obligat pe
contribuabili s achite n totalitate debitele datorate
Examinarea coninutului ntiinrilor de plat a pus n eviden faptul c sumele de plat
menionate nu concord n toate cazurile cu debitele aflate n eviden.
Se recomand ca ntocmirea i comunicarea ntiinrii de plat s se realizeze n termen,
astfel nct impozitele i taxele locale s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
beneficia de bonificaiile acordate, precum i complet, respectiv aceasta s cuprind toate
informaiile referitoare la debitele stabilite i datorate de un contribuabil.
6.1.2. Modul de acordare a facilitilor la plata impozitelor i taxelor locale

6.1.3. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i
taxelor locale
.
6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale
699
6.2.1. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax
local datorat
Aplicarea scutirilor la plata impozitelor i taxelor locale nu a fost realizat ntotdeauna cu
respectarea cadrului metodologic, astfel impozitul pe cldire i pe terenul eferent cldirii a fost
redus n cazul desfurrii de servicii turistice cu 50%, pe ntregul an calendaristic i nu doar 5 luni
din cadrul unui an calendaristic sau au fost acordate scutiri la plata impozitului pe cldiri construite
i declarate ca avnd destinaie de locuin, n condiiile n care structurile cu atribuii de control
efectueaz control la contribuabil i constat prin actul de control c respectiva cldire are
destinaie de spaiu de producie.
Se recomand ca scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor
locale s se fac numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte.
Realizarea unei evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist
suspiciuni a realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri;, n cazurile n care se
constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a obligaiilor
datorate de contribuabil.
6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor
6.3.1. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a

referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor
Restituirile se debite sau alte sume ctre contribuabili s-a efectuat n unele cazuri incorect,
fr respectarea metodologiei, n sensul c unitatea administrativ-teritorial a restituit sume de bani
ctre contribuabili n condiiile n care acetia avea debite restante n sold.
Referitor la compensrile de impozite i taxe, n cursul anului 2009 i 2010 pn la data
controlului a rezultat c au existat un numr de 5 compensri, care au fost realizate prin respectarea
cadrului metodologic, cu excepia unui singur caz n care compensare a fost realizat direct de
salariatul care a primit cererea n vederea analizrii i formulrii propunerilor, fr a exista referat,
proces verbal de compensare etc. aprobate i avizate de conducere. Operaiunile contabile au fost
efectuate corect n acest caz, debitorului fiind reinute i stinse prin compensare inclusiv
accesoriile.
Cauza a constituit-o necunoatere de ctre salariaii responsabili cu soluionarea cererilor de
compensare a debitelor restante cu creanele de ncasate de la entitate, a cadrului procedural ce
reglementeaz aceast activitate
Se recomand ca restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili s se realizeze numai
dup verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei, precum i instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de compensare a
debitelor i urmrirea modului de soluionare a cererilor de ctre eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
6.3.2. Dac sunt efectuate nregistrrile n baza de date privind sumele

compensate i este actualizat situaia contribuabilului
..
6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere
6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru

700
Majorrile de ntrziere i penalitile nu sunt calculate lunar, calculul acestora fcndu-se o
singur dat pe an, respectiv nainte de nchiderea exerciiului financiar i nu sunt nregistrate n
evidena unitii fiscale. La debitele ncasate prin procedura de executare silit au fost calculate
majorri de ntrziere i penaliti manual de ctre salariaii care gestioneaz dosarele de executare
silit i care recupereaz debitele, pn la data la care contribuabilul achit debitul. Toate plile
efectuate n cursul anului curent de ctre contribuabili i care sunt aferente anului trecut au fost
realizate la soldul existent la data de 31.12 ale anului precedent. Rezult c pentru perioada de la
nceputul anului i pn la data plii nu au fost calculate i percepute majorrii de ntrziere i
penaliti.
Cauza a constituit-o programul informatic utilizat care nu a permis calculul majorrilor de
ntrziere n cursul anului n mod automat, iar la ncasarea debitelor, persoanele care au realizat
operaiunile respective nu au urmrit s realizeze i calculul i ncasarea sumelor accesorii odat cu
plata debitelor de ctre contribuabili.
Se recomand actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat s fie
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i ncasate odat cu debitul.
6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale
6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale

.
6.5.2. Dac sunt comunicate ctre contribuabili impozitele i taxele majorate

7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
7.1. Evidena debitelor restante
7.1.1. Conformitatea exigibilitii debitelor restante

.
7.1.2. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de
executare silit
.
7.2. ntocmirea titlului executoriu
7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori

Din analiza dosarelor de executare silit selectate a rezultat c titlurile executorii nu au fost
ntocmite i comunicate n termen debitorilor, respectiv la data la care s-a constituit dosarul de
executare silit, n unele cazuri de la constituirea dosarului de executare silit i pn la ntocmirea
titlului executoriu a trecut chiar mai mult de un an, fr a se proceda la realizarea procedurii de
executare silit. n unele cazuri pentru titlurile executorii ntocmite nu s-a fcut dovada
Se recomand analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat
scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor,
ntocmirea acestora i comunicarea lor debitorilor, n caz de neplat n termenul scadent s se
701
procedeze la declanarea procedurii de executare silit.
7.2.2. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii

..
7.3. Constituirea dosarului de executare silit
7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit

..
7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia
contribuabilului

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei
7.4.1. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant

.
7.4.2. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acestei de ctre debitor
Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare privind
ntocmirea i comunicarea somaiilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
- n circa 15% din dosarele de executare silit constituite nu este declanat procedura de executare
silit prin emiterea somaiilor, cu toate c acestea erau constituite de circa 10-12 luni;
- sumele menionate n somaii nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale debitorului. Spre
exemplu: dosar de executare nr. 124/2009 debitul aflat n executare silit este de 23.543 lei, pentru
care exist dou titluri executorii, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru debitul cuprins ntr-un
singur titlu executoriu; dosar de executare nr. 253/2009 debitul aflat n executare silit este de
11.435 lei, pentru care exist un titlu executoriu, emiterea somaiei s-a realizat doar pentru suma de
9.500 lei, debit principal, nu s-a cuprins n somaie majorrile de ntrziere calculate.
- n circa 15% din dosare somaiile nu precizeaz corect numrul dosarului de executare silit
constituit, precum i obligaia debitorului de plti debitul n termen de 15 zile de la data
comunicrii somaiei, n caz contrar urmnd ai fi sechestrate bunurile n vederea recuperrii
acestuia. Pentru aproximativ 50% din somaiile emise nu exist la dosar dovada confirmrii de
primire din partea debitorului i nici un alt document din care s rezulte realizarea acestei proceduri
de executare silit.
Cauza o reprezint lipsa de responsabilitate n urmrirea realizrii la termen a etapelor de
executare silit, precum i lipsa exercitrii controalelor ierarhice referitoare la urmrirea stadiului
executrii pentru dosarele constituite.
Se recomand ca dosarele de executare silit existente i cele ce se vor constitui s fie
repartizate persoanelor responsabilizate de eful structurii cu atribuii n domeniu, care va urmri
zilnic realizarea n termen a etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza
dosarelor din sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
7.5. nfiinarea popririlor
7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului

.
702
7.5.2. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului
Popririle se nfiineaz asupra tuturor conturilor debitorilor deschise la bnci n termen de
15 zile de la comunicarea somaiei daca debitul nu a fost achitat. Popririle ntocmite pentru debite
restante la bugetul statului se ntocmesc de serviciile de specialitate, se semneaz de persoana care
le-a ntocmit i de eful serviciului i apoi se transmit conductorul unitii fiscale, n vederea
semnrii. Dup semnare se nregistreaz la unitatea fiscala i apoi se comunic ctre banc,
urmrindu-se primirea confirmrii de nfiinare a popriri i procedarea la reinerea sumelor din
contul debitorului. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat ca procedura de executare
privind ntocmirea i nfiinarea popririlor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
silit prin emiterea ntocmirea i nfiinarea popririlor, cu toate c debitele restante pentru care erau
emise somaii i nu erau recuperate aveau o vechime de peste 6 luni;
- sumele menionate n popririle nfiinate nu corespund ntotdeauna cu debitele restante ale
debitorului menionate n somaiile emise i comunicate acestuia, astfel: dosar de executare
67/2009, n somaie este menionat un debit n sum de 76.940 lei, din care nu s-a recuperat nici o
sum, n poprirea nfiinat i comunicat la banc se menioneaz un debit n sum de 25.600 lei;
dosar de executare 154/2009 n somaie este menionat un debit n sum de 25160 lei, n poprirea
nfiinat la banc se menioneaz un debit aflat n executare silit n sum de 8.720 lei.
- n circa 20% din dosarele analizate, pentru popririle nfiinate nu exist confirmarea bncii privind
nfiinarea blocarea conturilor debitorului i reinerea sumelor, n aceste cazuri banca nu a reinut i
nu a virat nici o sum din contul debitorului. n majoritatea cazurilor unde au fost ntocmite i
nfiinate popriri pe conturile bancare, debitorii nu au fost ntiinai asupra acestora, la dosare
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor i ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile
n care acestea nu au fost nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
7.5.3. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor

..
7.5.4. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i
confirmarea nfiinrii popriri
.
7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile
7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii

popririlor
.
7.6.2. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile

7.6.3. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante
Sechestrele se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale debitorului, valoarea
bunurilor sechestrate nu trebuie s depeasc 150% valoarea debitului restant.. Procesul verbal de
703
sechestru trebuie s conin n mod obligatoriu printre altele denumirea i adresa debitorului,
valoarea debitului pentru care se nfiineaz sechestrul, numrul somaiei i titlului executoriu n
baza crora se face executarea, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare a acestora, estimarea valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de
executare silit a rezultat ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor
asupra bunurilor mobile ale debitorilor nu respect ntotdeauna cadrul procedural, astfel:
silit prin identificarea i sechestrarea bunurilor mobile ale debitorilor, cu toate c somaiile emise
i comunicate debitorilor aveau o vechime cuprinse ntre 3 luni i chiar peste 30 luni;
- valoarea bunurilor sechestrate nu acoper debitele restante menionate n somaiile de plat, ceea
ce face imposibil recuperarea acestora pe calea executrii silite. Precizm c, n unele cazuri la
dosare exist anumite liste cu bunuri urmribile identificate la debitor, ns n procesele verbale de
sechestru se regsesc doar o parte din acestea, care nu acoper debitul restant
n general bunurile au fost sechestrate n prezena debitorilor care au semnat procesele verbale de
sechestru, ns au existat i cazuri n care debitorul nu a fost de fa sau nu a vrut s semneze
procesul verbal de sechestru. n aceste cazuri procesul verbal de sechestru a fost comunicat ulterior
debitorului n cadrul termenului legal.
fiind nfiinate n cazurile n care debitorii nu au dorit nici o colaborare cu instituia
Se recomand analiza dosarele de executare silit existente i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor
de sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor. Conductorul
serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au fost
nfiinate sechestrele.
7.6.4. Ridicarea sau lsare n custodie a bunurilor sechestrate

.
7.6.5. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat
.
7.7. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile
7.7.1. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar

.
7.7.2. Descrierea complet a debitului restant i a bunului imobil sechestrat i
a obligaie de a achita debitul n termen de 15 zile
Sechestrele pentru bunuri imobile se nfiineaz asupra tuturor bunurilor urmribile ale
debitorului. Procesul verbal de sechestru trebuie sa cantin n mod obligatoriu printre altele
denumirea i adresa debitorului, menionarea debitului, menionarea somaiei i titlului executoriu
n baza cruia se face executare, descrierea complet a bunurilor sechestrate i menionarea datelor
de identificare i a valorii bunurilor sechestrate. Din analiza dosarelor de executare silit a rezultat
ca procedura de executare privind ntocmirea i nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor imobile ale
debitorilor a rezultat faptul c, din peste 400 dosare de executare silit existente pe rolul serviciului,
doar n 9 cazuri procedura de executare silit a fost continuat pn la identificarea i sechestrarea
bunurilor urmribile imobile ale debitorului.
Se recomand n cazul tuturor debitelor restante s se fac o analiz a lor, n cazurile n
care acestea sunt de niveluri mai ridicate se va identifica bunurile imobile i sechestra n vederea
704
valorificrii, dac nu exist o alt soluie de recuperare.
7.8. Organizarea licitaiilor i valorificarea bunurilor
7.8.1. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen

.
7.8.2. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare
.
7.8.3. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul,
data i ora licitaiei

7.8.4. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor

Din analiza documentelor existente la cele 9 dosare de executare silit unde au fost
sechestrate bunuri imobile s-a constatat c nu a fost organizat i realizat nici o licitaie public n
vedere valorificrii bunurilor i recuperrii debitelor restante, cu toate c procesele verbale de
sechestru erau ntocmite de circa 2-3 ani. Totodat, bunurile imobile sechestrate nu erau nici
evaluate. La nivelul Serviciului Executare silit a debitelor restante nici nu se mai tia de procesele
verbale de sechestru bunuri imobile nfiinate. Pn n prezent debitele nu au fost recuperate, n
schimb acestea s-au majorat continuu urmare a dobnzilor i penalitilor calculate
De asemenea, analiza celor 7 dosare de executare silit selectate la care au fost identificate
i sechestrate bunuri mobile ale debitorilor, a reliefat faptul c doar n dou cazuri au fost
planificate i organizate licitaii. Licitaiile au fost organizate o sigur dat pentru cele dou dosare,
la acestea nu s-au prezentat licitatori i nu au mai fost reluate. Precizm c vechimea sechestrelor
de bunuri mobile nfiinate este cuprins ntre 2 i 5 ani. Pn n prezent debitele nu au fost
recuperate, din contr acestea au crescut ca urmare a majorrilor i penalitilor calculate. Din
explicaiile date de eful Serviciului Executare silit a debitelor restante a rezultat c, pn la data
controlului la nici un dosar de executare silit care a fost constituit n cadrul serviciului nu s-a ajuns
s fie valorificate bunuri ale debitorilor prin licitaie public. Toate ncasrile sau recuperrile de
debite n realizate de serviciu au fost pe cale amiabil, prin discuii cu contribuabilii i convingerea
acestora s plteasc debitele restante.
Se recomand realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene maxime de 15
zile de plat, iar n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n toate
cazurile n care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
7.8.5. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit

7.9. Distribuirea sumelor ncasate n urma licitaiilor
7.9.1. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuirea sumelor

.
7.9.2. Respectarea termenelor de distribuirea sumelor ncasate prin licitaie
..
7.9.3. ntocmirea procesului verbal de distribuire a sumelor
..
705
7.10. nchiderea dosarului i stingerea creanei
7.10.1. Urmrirea lichidrii ntregului debit

..
8. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor ale entitii publice locale privind veniturile
din impozite i taxe locale
8.1. Organizarea i conducerea evidenei veniturilor din impozite i taxe locale
8.1.1. Evidena creanelor bugetare

nregistrarea creanelor bugetare stabilite prin actele de control sau declarate de
contribuabili s-a realizat cu ntrzierea n evidena analitic pe debitor n unele cazuri, iar n altele
nu au fost nregistrate.
Debitele provenite din amenzi nu au fost nregistrate n toate cazurile n evidena analitic, n
condiiile n care unele din contravenii aveau o vechime de peste 1 an de zile, ceea ce presupune c
Consecina este c debitele aflate n evidena analitic pe debitor nu reflect realitatea,
ntocmirea i constituirea dosarelor de executare silit i declanarea procedurii s-a realizat pentru
debite mai mici fa de cele real datorate de contribuabili. Unele dintre debitele care nu au fost
ncasate n termen i pentru care nu s-a declanat procedura de executare silit n termen, datorit
nenregistrrii lor, s-au prescris.
Se recomand realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i de contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate
n evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor

ncasarea debitelor de la contribuabili se realizeaz direct la ghieul amplasat n incinta
entitii, prin sistemul informatic, precum i prin utilizarea a doi ncasatori de teren, care se
deplaseaz zilnic la contribuabili i ncaseaz debitele. Potrivit metodologiei, acetia zilnic au
obligaia s depun sumele ncasate la casieria unitii.
Examinarea modului de ncasare a debitelor de la contribuabili, de ctre cei doi ncasatori,
depunere i nregistrare a acestora a pus n eviden faptul c pentru aproximativ 60% din cazuri
sumele ncasate de la contribuabili au fost depuse cu ntrziere, n unele cazuri depunerea s-a
realizat chiar la 30 zile de la ncasare.
Pe timpul evalurii au fost formulate un numr de 25 adrese ctre contribuabili, prin care s-
a solicitat confirmarea de ctre acetia a debitelor achitate n cursul anului ctre ncasatori de teren.
Urmare rspunsurilor primite de la contribuabili i confruntrii cu datele din chitanele existente
asupra ncasatorilor s-a constatat n cinci cazuri c acestea nu corespund. A fost solicitat efectuarea
unui control de ctre organele specializate. Urmare controlului s-a stabilit c, unul din ncasatori a
ntocmit copiile chitanelor care se aflau la chitanier pentru debitul existent n evidena unitii
administrativ-teritoriale, iar pe originalul chitanei care l-a nmnat contribuabilului a menionat o
sum mai mare, pe care si-a nsuit-o fr justificare. Responsabilii cu atribuii specifice din cadrul
serviciilor de colectare impozite i taxe locale nu au realizat nici o verificare gestionar asupra
celor doi gestionari n ultimi doi ani de zile, lipsa controalelor ierarhice a dat posibilitatea
706
ncasatorilor de a realiza neregulile constatate.
Analiza datelor nregistrate n jurnalele de ncasri, cu datele menionate pe chitanele de
ncasare aflate la chitanier a rezultat c sumele ncasate au fost depuse n totalitate, ns
depunerea s-a realizat cu ntrziere.
Urmare verificrii modului n care sumele ncasate i nregistrate n jurnalele de ncasri au
fost operate n evidenele analitice pe pltitor, au fost identificate cazuri n care numele menionat
pe chitana de ncasare nu corespunde cu numele contribuabilului n contul cruia au fost operate ca
fiind ncasate sumele, ceea ce presupune c sumele respective ncasate au fost operate greit n
evidena primar i contabil a entitii.
Se recomand analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor asupra corectitudini modului de stingere a
obligaiilor fiscale ale contribuabililor
8.1.3. Conformitatea acordrii de scutiri la plata impozitelor i taxelor

locale

8.1.4. Prelucrarea, centralizarea i reflectarea n contabilitate a
operaiunilor consemnate n documentele justificative
La nivelul entitii sunt conduse dou registre de cas, un registru inut la nivelul casieriei
centrale unde sunt evideniate ncasrile efectuate zilnic la ghieu i unul inut de ncasatorii de
teren. Acesta din urm este completat de cei doi ncasatori cu sumele ncasate, iar exemplarul nr. 1
mpreun cu documentele justificative (chitanele emise ctre contribuabili) este depus la casieria
central a entitii. La casierie este realizat o singur operaiune, respectiv cea privind soldul filei
jurnalului de cas.
La nivelul casierie operaiunile zilnice sunt introdu-se n sistem informatic, chitanele de
ncasare sunt i ele listate informatic i apoi nmnate contribuabililor. La sfritul zile este listat
registrul de cas care este semnat de casier i depus mpreun cu documentele justificative ntr-un
dosar . Casiera nu realizeaz nici o verificare sau punctaj asupra operaiunilor efectuate comparativ
cu documentele justificative eliberate, urmrete doar ca soldul din registrul de cas s corespund
cu numerarul din casierie.
Totodat controlul ierarhic asupra operaiunilor de cas nu este realizat de nici o persoan,
cu toate c aceast activitate este responsabilizat la dou posturi din cadrul serviciului
contabilitate. Totodat nregistrrile n Registrul de cas nu sunt realizate distinct pentru fiecare
operaie n parte.
Conducerea la nivelul entitii a mai multor registre de cas nu permite o verificare corect
a operaiunilor realizate n numerar, iar nregistrrile contabile efectuate n evidena analitic pe
pltitor nu reflect realitatea.
Se recomand conducerea unui singur registru la nivelul entitii,iar operaiunile n
numerar efectuate s se evidenieze distinct n registrul de cas .
8.1.5. ntocmirea documentelor justificative privind ncasarea i stingerea
creanelor bugetare

8.2.Organizarea contabilitii veniturilor din impozite i taxe locale

8.2.1. Realitatea informaiilor furnizate de evidena financiar-contabil
..
8.2.2. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu ajutorul conturile
707
contabile
..
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale
9.1. Utilizarea echipamentelor
9.1.1. ntreinerea i utilizarea calculatoarelor

.
9.1.2. Realizarea prelucrrii informatice
.
9.2.Administrarea eficient a programelor
9.2.1. Dac este asigurat responsabilitatea n utilizarea programelor

9.2.2. Dac programele sunt adecvate programelor la necesitile
departamentului
La nivelul direciei este implementat aplicaia ATLAS, care este integrat la sistemul
informatic al entitii, potrivit creia activitatea de colectare a impozitelor i taxelor este integrat
cu activitile specifice de eviden contabil, cu informaiile despre proprieti i terenuri, cuprinse
i gestionate n fiele cadastrale i cu informaiile despre proprietari, deinute i actualizate n
registrele de stare civil.
Urmare examinrii privind primirea i transmiterea datelor i informaiilor s-a constatat c,
acest program cu toate c este integrat sistemului informatic al entitii, el nu funcioneaz n acest
sens. Astfel toate informaiile privind impozitele i taxele operate n contul contribuabililor sunt
introduse manual, precum i plile fcute de ctre acetia n contul impozitelor datorate. Pentru
nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate acestea sunt preluate pe dischet (sau
alt dispozitiv specific) i introduse n cadrul programelor ce funcioneaz la nivelul acestor servicii.
Cu toate c la nivelul entitii sistemul informatic utilizat este unul ce permite integrarea
datelor i programelor, exist anumite programe i aplicaii care nu au fost adaptate acestui sistem
i care funcioneaz independent, ceea ce face ca informaia s fie preluat pe alte dispozitive i
introdus n program.
Se recomand crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor
programelor i aplicaiilor utilizate de entitate astfel nct preluarea i transmiterea informaiilor
prelucrate s se fac electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a
acestora.
9.2.3. Dac programele informatice utilizate n cadrul departamentului


.
9.3. Adecvarea datelor introduse i prelucrate
9.3.1. Asigurarea corectitudinii datelor introduse n programele utilizate
708
.

9.4. Implementarea de controale adecvate n utilizarea programelor
9.4.1. Asigurarea securitii aplicaiilor prin utilizarea programelor

antivirus
Potrivit politicii de securitate toate staiile de lucru trebuie s aib instalate programe
antivirus, care s verifice staia de lucru la pornire, s monitorizeze toate programele i aplicaiile
active, mesajele primite i totodat s verifice automat la intervale regulate actualizrile i
prelucrrile din program. n unele cazuri configuraia programului antivirus a fost modificat
pentru a ntrerupe monitorizarea ntregii activiti i verificarea e-mail-ului i, n special, a fiierelor
anexate. Configuraia antivirusului a fost modificat deoarece s-a considerat c programul antivirus
are un efect negativ asupra performanei sistemului. Examinarea programelor utilizate pe staiile de
lucru la care a fost schimbat configuraia antiviruilor a pus n eviden c acestea erau infectate
cu virui.
Cauza o constituie lipsa monitorizrii permanente a staiilor de lucru cu privire la
funcionarea programelor antivirus, precum i responsabilizarea utilizatorilor n cazul n care
Se recomand aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile ant-virus implementate
pe staia de lucru, precum i constituirea unor echipe pentru efectuarea de verificri antivirus la
nivelul tuturor staiilor de lucru din cadrul direciei, configurarea corect n cazurile n care
aceste programe au fost dezactivate, stabilirea de responsabiliti n cazul n care acestea sunt
dezactivate i produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
9.4.2. Adecvarea controalelor interne n cadrul programelor utilizate

.
9.5. Organizarea securitii informaiilor prelucrate
9.5.1. Asigurarea securitii informaiilor introduse i prelucrate n cadrul

programelor
Entitatea a achiziionat i utilizeaz n realizarea activitilor Pachetul de programe LOTUS,
ns din examinarea programelor instalate pe staiile de lucru selectate s-a constatat c pe dou
staii de lucru utilizatorii care le deserveau folosesc programe aferente pachetului Microsoft Office
fr ca pentru acestea existe achiziionate licene. Aceste programe au fost instalate folosind coduri
piratate. Sistemul IT al entitii publice nu este configurat astfel nct s permit alertarea
administratorului de sistem n cazul utilizrii unor astfel de programe, fr licen.
Situaia a fost generat de faptul c la nivelul celor dou staii de lucru sunt primirea din
afara entitii diverse informaii cu privire la identitatea contribuabililor, domiciliul/sediul acestora,
date privind raportrile economico-financiare ale acestora, a cror fiiere electronice sunt scrise n
alte programe i nu pot fi preluate i deschise cu programele existente.
Se recomand inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real cu
privire la utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora.
Realizarea unei analize complexe n urma creia managementul entitii publice s decid asupra
709
oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de licene Microsoft Office.
9.6. Asigurarea accesului la programele direciei
9.6.1. Asigurarea accesului la program

Majoritatea salariailor din cadrul entitii publice, prin natura sarcinilor de serviciu, trebuie
s acceseze mai multe subsisteme IT care folosesc nume de utilizator i parole diferite. Programele
i aplicaiile sunt concepute astfel nct pentru accesul la fiecare dintre acestea trebuie folosit nume
de utilizator i parol diferite, n loc s se foloseasc acelai nume de utilizator i parol indiferent
de programul din cadrul direcie la care se conecteaz angajatul, cu condiia ca acesta s fie pe
acelai nivel de acces.
Parolele utilizate sunt comune, respectiv a parol poate fi folosit de mai muli utilizatori,
acestea sunt comunicate des ntre utilizatorii crora le-au fost acordate. n aceste condiii sistemul
de parole nu mai are funcii principale de restricionare putnd fi accesat i de persoane
neautorizate, iar n situaia apariiei unor incidente nu se pot stabili responsabilitile aferente.
n cadrul direciei exist o problem deosebit, referitoare la programul informatic privind
Evidena analitic pe pltitor, program la care nu exist nici o restricie, acesta fiind accesat de
toi salariaii direciei, dar nu numai c poate fi accesat acetia pot face i anumite operaii n acest
program. Reprezint a problem grav deoarece prin acest program se gestioneaz evidena tuturor
impozitelor i taxelor pe fiecare contribuabil care le datoreaz, precum i stingerea acestora n cazul
plii, ori permiterea accesului tuturor salariailor din cadrul direciei, precum i posibilitatea
acestora de a efectua diverse operaiuni n cadrul programului poate duce la apariia de
Se recomand realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul
direciei s poat accesa numai programele i aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct
i cu privire la realizarea de operaii sau prelucrrii n cadrul acestuia.
III. CONCLUZII
Echipa de auditori pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz Activitatea de stabilire

i colectare a impozitelor i taxelor locale din entitatea auditat conform grilei:
APRECIERE
Nr..
OBIECTIVUL DE
Crt. FUNCIONAL CRITIC
MBUNTIT
1. Asigurarea cadrului organizatoric adecvat X
desfurrii activitii de stabilire i colectare
a impozitelor i taxelor locale
2. Organizarea i desfurarea activitii de X
asisten a contribuabililor
3. Organizarea evidenei pltitorilor de impozite X
i taxe locale
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale X
5. Verificarea legalitii i conformitii X
declaraiilor fiscale i a ndeplinirii
710
obligaiilor de ctre contribuabili
6. Colectarea impozitelor i taxelor locale X
7. Stingerea prin executare silit a creanelor X
fiscale aferente impozitelor i taxelor locale
8. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor X
financiare ale entitii publice privind
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind X
administrarea impozitelor i taxelor locale
Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor
efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu
privire la recomandrile auditorilor n edinele de nchidere i conciliere ale misiunii, apreciate de
ctre participanii la aceste edine, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minutele edinelor
de nchidere i conciliere.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea de stabilire i
colectare a impozitelor i taxelor locale se nscrie n parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea recomandrilor echipei de
auditori activitatea de stabilire i colectare a impozitelor i taxelor locale va cunoate o ameliorare
semnificativ.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Prezentul Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii n detaliu a obiectelor
auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa locului, a
constatrilor efectuate n timpul etapei de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
Intervenie la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste,
interviuri, liste de control, note de relaii i n urma analizei i interpretrii acestora s-au elaborat
FIAP-uri i FCRI-uri care au condus la concluziile cuprinse n Raportul de audit intern.
Data: 14.07.2010
Auditorii, Supervizor,
Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator Georgescu Cristian
Popescu Nicolae, auditor superior
Vasilescu Cristian, auditor auperior
711
Not:
Proiectul de raport de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin
prezentarea cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor,
concluziilor i recomandrilor obinute n urma misiunii realizate, ct i aria i metodologia de
audit, tehnicile de colectare i de analiz a dovezilor de audit utilizate.
La elaborarea Proiectului de raportul de audit intern, auditorul folosete dovezile de audit
raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de Constatare i
Raportare a Iregularitilor i n celelalte documente de lucru.
712
Procedura P15: ELABORAREA RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale din cadrul
entitii publice s-a desfurat conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public
intern, cu modificrile i completrile ulterioare, OMFP nr. 38/2003 de aprobare a Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit intern, a Normelor specifice proprii de audit intern
aprobate de conducere i a Planului de audit intern pe anul 2009, i a fost realizata de:
9 Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator echip
9 Georgescu Cristian, supervizor.
II. CONCLUZII
Nr. Obiective Apreciere

crt. Funcional De mbuntit Critic
1. Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii X
activitii de stabilire i colectare a impozitelor i
taxelor locale
2. Organizarea i desfurarea activitii de asisten a X
contribuabililor
3. Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe X
locale
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale X
5. Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor X
fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili
6. Colectarea impozitelor i taxelor locale X
713
7. Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale X
aferente impozitelor i taxelor locale
8. Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor X
financiare ale entitii publice privind veniturile din
9. Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea X
III. CONSTATRI i RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate n urma evalurii:
1. Constatare: La stabilirea i definirea obiectivelor strategice cu privire la colectarea veniturilor

din impozite i taxe locale nu au fost avute n vedere resursele i posibilitile efective de realizare
de care dispune entitatea.
Recomandri: Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a celor necesare n viitor
pentru atingerea obiectivelor strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de asigurare a
acestora sau corelarea aciunilor de implementare a obiectivelor strategice n raport de resursele
existente i reducerea performanei.
2 .Constatare: Planurile de activitate anuale nu sunt convergente cu planul multianual, ceea ce a

condus la nestabilirea i neresponsabilizarea n sarcina salariailor a tuturor aciunilor necesare
implementrii direciilor strategice.
Recomandri: Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nct
metodologia domeniului (legislativ i procedural) s fie transmis continuu acestora, astfel nct
s le dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea i implementarea unei activiti,
proces sau program.
3 .Constatare: Obiectivele specifice nu acoper obiectivele generale, activitile repartizate

serviciului, nu respect caracteristicile SMART i nu conduc la un rezultat ateptat.
Recomandri: Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor generale definite cu
privire la colectarea impozitelor i taxelor locale i realizarea veniturilor i stabilirea i definirea
obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat, vor fi identificate toate activitile
responsabilizate unui serviciu, acestea vor fi grupate omogen i definite obiectivele specifice astfel
nct toate activitile s fie ataate acestora, s conduc la un rezultat ateptat, exprimat n
indicatori de performan.
4. Constatare: Atribuiile definite la nivelul serviciilor funcionale ale direciei nu asigur n toate
cazurile competena necesar realizrii activitilor i aciunilor executate n cadrul acestora
Recomandri: Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care s indice un set
omogen de sarcini. Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul fiecrui serviciu funcional din
cadrul direciei n corelaie cu activitile responsabilizate i executate i urmrirea dac exist
competena necesar executrii tuturor activitilor. n cazurile n care competena nu este asigurat
se va proceda la stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n ROF-ul entitii.
5. Constatare: Activitile nu sunt identificate n totalitate i nu exprim concret aportul serviciului

la realizarea obiectivului specific crora le sunt alocate.
Recomandri: Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului i redefinirea acestora
714
astfel nct s exprime aciuni concrete materializate n rezultate msurabile.
6. Constatare: Repartizarea necorespunztoare a funciilor n cadrul serviciului i utilizarea

necorespunztoare a resursei umane n cadrul serviciului.
Recomandri: Realizarea unei analiza a posturilor n cadrul direciei i asigurarea echilibrului
ntre complexitatea activitilor executate i nivelul postului cruia i este responsabilizat o
activitate de o anumit complexitate. Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n
funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul respectiv
7. Constatare: nregistrarea cu ntrziere a informaiilor primite n cadrul direciei i neurmrirea

modului de soluionare i formulare a rspunsurilor
Recomandri: Integrarea sistemului de registratur al informaiilor la nivelul direciei, astfel nct
s se ofere posibilitatea vizualizrii n orice moment a circuitului unui document, pe tot parcursul
su de soluionare.
8. Constatare: Cerinele specifice solicitate postului nu sunt corelate cu nivelul i complexitatea

sarcinilor stabilite postului respectiv.
Recomandri: Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i complexitii atribuiilor
stabilite postului respectiv i stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
9. Constatare: Atribuiile nu sunt stabilite omogen pe servicii, exist suprapunerii de la un serviciu

la altul, inclusiv cu privire la realizarea activitilor
Recomandri: Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune, a naturii i
adecvat particularitilor organizaiei, care s asigur repartizarea omogen a atribuiilor i
activitilor n cadrul serviciilor funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini ntre
servicii i posturi.
10. Constatare: Organigrama nu permite o vizualizare de ansamblu a direciei, a relaiilor existente

ntre servicii, precum i a nivelurilor ierarhice.
Recomandri: Analiza actului normativ de organizare i funcionare al entitii, analiza
organigramei care s reflecte modul de organizare i funcionare al corect al direciei.
11. Constatare: Raportul de evaluare nu ofer o imagine clar cu privire la necesitile care trebuie
modificate sau completate n comportamentul sau pregtirea salariatului.
Recomandri: Evaluarea performanelor s fie realizate n relaie direct cu ntreaga activitate a
angajailor, ca un proces cunoscut i neles de ctre acetia i ca un motivator pentru performanele
viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea unei metodologii unitare de realizare a evalurii
performanelor individuale .
12. Constatare: Nu se asigur ntotdeauna un coninut integrat informaiilor referitoare la

impozitele i taxele locale oferite contribuabililor.
Recomandri: mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care asigur asistena pentru
contribuabili i uniformizarea modului de lucru ala acestora, prin: uniformizarea informaiilor puse
la dispoziia contribuabililor privind problematica fiscal; obinerea de informaii de natur fiscal
715
de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de problematica fiscal; acordarea asistenei
ntr-un spaiu amenajat exclusiv n acest scop; reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la
sediul unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite
materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i legislaiei specifice.
13. Constatare: Asistena acordat contribuabililor nu respect ntotdeauna instruciunile interne de

lucru i nu furnizeaz acestora informaii utile
Recomandri: Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu acordarea de asisten
contribuabililor. Formularea rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor interne,
precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n scris contribuabililor.
14. Constatare: Utilizarea n activitatea de asisten contribuabililor de personal care nu dispune de

competenele necesare de comunicare i de cunotinele adecvate pe linia impozitelor i taxelor
locale.
Recomandri: Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile exprimate de
contribuabili i a unor programe de instruire a personalului care s-i asigure dobndirea de abiliti
de comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la impozitele i taxele locale.
15. Constatare: Dosarele fiscale sunt consultate i eliberate din gestiune fr a exista dovada cine a
consultat un dosar fiscal sau cine a ridicat un dosar fiscal din gestiune.
Recomandri: nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al peroanelor cu drept de acces la
dosarul fiscal i registrul cu persoanele care consulta dosarul fiscal.
16. Constatare: Dosarul fiscal al contribuabilului persoan juridic nu conine toate documentele
care au fcut obiectul relaiei entitii cu acesta.
Recomandri: Elaborarea unei proceduri de sistem astfel nct toate serviciile de specialitate,
unde se creeaz sau primesc documente care privesc relaia cu un anumit contribuabil, dup analiza
i prelucrarea acestora, s le transmit Serviciului gestiune dosare fiscale n vederea completrii
dosarelor fiscale.
17. Constatare: Dosarele fiscale constituite pentru contribuabili persoane fizice i juridice nu se
numeroteaz i nu sunt opisate.
Recomandri: Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea la opisarea i
numerotarea acestora.
Constituirea unei comisii care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza documentelor existente
la dosarele fiscale, identificarea celor expirate, selecionarea acestora i predare la arhiva general.
18. Constatare: Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a
acestora.
Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre Serviciul
urbanism i serviciile cu atribuii n domeniul evidenei pe pltitor, control i colectarea a
impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un contribuabil care obine sau
dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii.
19. Constatare: Calculul i stabilirea eronat a impozitului pe cldiri datorat de contribuabili

persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului Local, n cazurile n care
716
contribuabili nu-i declar noile valori ale bunurilor n baza reevalurilor realizate.
Recomandri: n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse avizrii
sefului serviciului.
20. Constatare: Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria
de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficieni de corecie n funcie de rangul
localitii
recomandri: Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie legat de
un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile
cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale.
21. Constatare: Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum
i cele privind recalcularea n urma finalizrii lucrrilor de construciei sunt calculate eronat
Recomandri: Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
autorizaiei, recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
direciei.
22. Constatare: Contribuabilii care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate nu sunt
identificai i supui unui control astfel nct s se constate realitatea datelor declarate i obligaiile
pe care le au ctre unitatea administrativ-teritorial urmare realizrii acestor activiti
Recomandri: Realizarea unei informrii cu privire la toate afiajele de reclam i publicitate
amplasate pe raza unitii administrativ-teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i publicitate n vederea determinrii dac i-
au declarat corect obligaiile de plat.
23. Constatare: Contribuabilii care nu-i respect obligaiile cu privire la declararea spectacolelor
organizate sau obligaiile privind nregistrarea biletelor i abonamentelor nu sunt monitorizai n
vederea urmriri dac i declar corect veniturile realizate i impozitele datorate .
Recomandri: Pentru toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i desfoar spectacole
nu-i respect obligaiile i cerinele prevzute de cadrul legislativ se vor aplica sanciunile
contravenionale aferente.
24. Constatare: Hotrrile Consiliului Local cu privire la utilizare domeniului public de ctre
diveri contribuabili nu sunt aplicate i respectate n totalitate.
Recomandri: Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al taxei datorate pentru
ocuparea domeniului public i aprobarea lor prin Hotrre de Consiliu Local.
25. Constatare: Aciunile de control nu sunt planificate i fundamentate cu privire la modul de

selecie al contribuabililor.
Recomandri: Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o selecie judicioas a
contribuabililor n control, n funcie de indiciile de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al
cror scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata impozitelor i taxelor.
26. Constatare: Realizarea controalelor n perioada planificat i n baza unei mputerniciri nu sunt
717
utilizate ca responsabiliti n cadrul serviciului de control.
Recomandri: Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i pe baza unei
mputerniciri a conducerii instituiei.
27. Constatare: Pentru faptele constatate, care reprezint abateri de la cadrul legal i care intr n
domeniul de competen a direciei nu au fost aplicate sanciunile contravenionale.
Recomandri: n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag rspunderea
contravenional pentru svrirea lor, s se aplice sanciunile contravenionale corespunztoare.
28. Constatare: ntiinrile de plat nu se menioneaz corect debitul de plat i nu sunt

comunicate n termen.
Recomandri: ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se realizeze n termen astfel
nct impozitele i taxele s fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat beneficia de
eventualele bonificaii acordate, precum i aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de
contribuabilul.
29. Constatare: Scutirea la plata impozitelor i taxelor locale nu este acordat ntotdeauna n
condiii de legalitate i de respectare a cerinelor legislative aplicabile.
Recomandri: Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor i taxelor locale se va
face numai dup o analiz i informare complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei
evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa
documentelor sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra acelei scutiri, n cazurile
n care se constat c scutirea a fost acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a
obligaiilor datorate de contribuabil.
30. Constatare: Restituirile i compensrile de debite ale contribuabililor nu au respectat cadrul

metodologic fiind efectuate n condiiile existenei de debite restante, respectiv fr avizarea i
aprobarea conducerii.
Recomandri: Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor realiza numai dup
verificarea naturi sumei solicitate i avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei.
31. Constatare: ncasarea debitelor restante de la contribuabili fr a se calcula i ncasa majorri

de ntrziere pentru perioada din cursul anului pn la data plaii.
Recomandri: Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de ntrziere i
taxe locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru orice debit restant ncasat vor fi
calculate i majorrile sau penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu debitul.
32. Constatare: Debitele stabilite contribuabililor pe baz de acte de control sau declarate de
acetia nu sunt nregistrate n totalitate n evidena analitic pe debitorul respectiv.
Recomandri: Realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de contribuabili, proceselor
verbale de control i contravenie, a deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate n
evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul evidenierii reale a debitelor datorate de
contribuabili.
33. Constatare: Operaiunile n registrul de cas nu sunt nregistrate distinct, iar acesta nu este
718
condus i completat cronologic i zilnic.
Recomandri: Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i urmrirea n
contabilitate, respectiv evidena analitic pe pltitor cu privire la corectitudinea modului de stingere
a obligaiilor fiscale ale contribuabililor.
34. Constatare: ncasarea manual a impozitelor i taxelor locale i depunerea sumelor ncasate de
ctre persoanele cu atribuii n acest sens nu respect cadrul procedural.
Recomandri: Conducerea unui singur registru la nivelul entitii. Toate operaiunile n numerar
efectuate se vor evidenia distinct n registrul de cas.
35. Constatare: ntocmirea cu ntrziere a titlurilor executorii fa de data la care debitele aflate n
eviden au devenit scadente prin neplata lor la termen
Recomandri: Analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul de plat scadent,
identificarea debitelor pentru care nu exist titluri executorii comunicate debitorilor, ntocmirea
acestora i comunicarea lor debitorilor, iar n caz de neplat n termenul scadent s se procedeze la
declanarea procedurii de executare silit.
36. Constatare: Procedura de executare silit reprezentat de ntocmirea i comunicarea somaiilor

nu respect n toate cazurile cadrul procedural.
Recomandri: Dosarele de executare silit n sold i cele ce se vor constitui vor fi repartizate
persoanelor responsabilizate de eful serviciului care va urmri zilnic realizarea n termen a
etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol. Analiza dosarelor de executare silit din
sold i ntocmirea i comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au fost transmise.
37. Constatare: Popririle ntocmite i nfiinate asupra conturilor bancare ale debitorilor nu respect
cerinele privind termenele de nfiinare i pe cele privind debitele aflate n executare silit
Recomandri: Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorilor,
ntocmirea i comunicarea de popriri, pe aceste conturi, n toate cazurile n care acestea nu au fost
nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n executare silit i va
urmri modul n care au fost ntocmite i nfiinate popririle.
38. Constatare: Bunurile urmribile ale debitorilor nu au fost identificate i sechestrate n toate
cazurile n care exist dosare de executare nfiinate, astfel nct s acopere valoarea debitului
restant.
Recomandri: Analiza dosarelor de executare silit din sold i a stadiului lor de executare,
procedarea la identificarea bunurilor mobile urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor de
sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea recuperrii debitelor.
39. Constatare: Identificarea i sechestrarea de bunuri imobile urmribile n cazul debitorilor aflai
n executare silit i care nu au achitat debitele urmare comunicrii somaiilor ca etap procedural
de executare silit a fost ca i inexistent.
Recomandri: n cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist identificate bunuri
urmribile pn la nivelul debitului, se va proceda la identificarea de bunuri imobile ale debitorului
i sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului restant.
40. Constatare: Gradul de valorificare al bunurilor sechestrate prin licitaii publice a fost de 0%.
Recomandri: Realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene maxime de 15 zile de
719
plat, n caz de neplat se va proceda la planificarea i organizarea de licitaii n toate cazurile n
care au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
41. Constatare: Securitatea datelor i informaiilor nu este asigurat prin cu ajutorul unui sistem
informatic integrat, potrivit cruia informaia s fie preluat informatic, prelucrat i apoi transmis
mai departe n vederea valorificrii tot informatic.
Recomandri: Crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea tuturor programelor
i aplicaiilor utilizate de entitate astfel nct preluarea i transmiterea informaiilor prelucrate s se
realizeze electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau utilizrii n alte scopuri a acestora.
42. Constatare: Schimbarea configuraiei programelor antivirus, ceea ce a condus la apariia

problemelor de siguran ale programelor, precum i infectarea staiilor de lucru cu diveri virui.
Recomandri: Aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile antivirus implementate pe
staia de lucru.
43. Constatare: n cadrul unor programe i aplicaii accesul este permis cu parole individuale pe
program i nu pe utilizator, iar n cadrul altor programe accesul este nelimitat pentru personal ceea
ce poate duce la disfunciuni majore.
Recomandri: Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia real privind
utilizarea programelor fr licen i luarea msurilor de dezinstalare a acestora. Realizarea unei
analize complexe n urma creia managementul entitii s decid asupra oportunitii achiziionrii
unui numr adecvat de licene Microsoft Office.
44. Constatare: Utilizarea pe staiile de lucru instalate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe
Locale de programe aferente pachetului Microsoft Office fr a exista licene de utilizare a
acestora.
Recomandri: Realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii din cadrul direciei s
poat accesa numai programele i aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct i cu privire la
realizarea de operaii sau prelucrrii cu ajutorul acestora.
In ncheiere, consideram necesara implicarea colectivului n analiza i implementarea

recomandrilor propuse i a aciunilor discutate i informarea sistematica asupra evoluiei
acestora, att a managementului general, cat i a echipei de auditori interni.
Data: Echipa de auditori interni:

14.07.2010
Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
Popescu Nicolae, auditor superior
Vasilescu Adrian, auditor superior
Supervizor:
Georgescu Cristian
720
Procedura P18: URMRIREA RECOMANDRILOR
Entitatea Public
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

Serviciul de Audit Intern Sfrit de lun

RECOMANDAREA
Misiunea de audit intern: Raport de audit
Stabilirea i colectarea intern nr.
impozitelor i taxelor locale 234532/
14.07.2010
Data planificat/
Implement
implement
Neimplem
Parial
Nr.
entat
Recomandarea Data implementrii
at
at
crt.
1 Realizarea unei analize diagnostic a resurselor existente i a

celor necesare n viitor pentru atingerea obiectivelor
strategice, stabilirea necesitilor i gsirea soluiilor de
X 30.09.2010/30.06.2010
asigurare a acestora sau corelarea aciunilor de implementare
a obiectivelor strategice n raport de resursele existente i
reducerea performanei.
2 Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor
astfel nct metodologia domeniului (legislativ i
procedural) s fie transmis continuu acestora, astfel nct s
le dezvolte capacitile manageriale cu privire la planificarea
i implementarea unei activiti, proces sau program.
Analiza direciilor de aciune strategice i elaborarea
programelor de activitate astfel nct s acopere n totalitate X 31.08.2010/30.06.2010
activitile necesare implementrii strategiei. Evaluarea
cuprinztoare a resurselor (financiare, instituionale,
programe, personal) necesare implementrii planurilor
multianuale de activitate i punerea n echilibru a acestora i
monitorizarea implementrii eficiente pentru a se asigura
ncadrarea n limitele stabilite.
3 Analiza politicilor de dezvoltare ale entitii, a obiectivelor
generale definite cu privire la colectarea impozitelor i taxelor
locale i realizarea veniturilor i stabilirea i definirea
obiectivelor specifice astfel nct s le acopere. Totodat, vor
X 30.09.2010/30.06.2010
fi identificate toate activitile responsabilizate unui serviciu,
acestea vor fi grupate omogen i definite obiectivele specifice
astfel nct toate activitile s fie ataate acestora, s conduc
la un rezultat ateptat, exprimat n indicatori de performan.
721
4 Definirea atribuiilor ntr-o structur semantic adecvat, care
s indice un set omogen de sarcini.
Examinarea tuturor atribuiilor definite la nivelul
fiecrui serviciu funcional din cadrul direciei n corelaie cu
activitile responsabilizate i executate i urmrirea dac X 31.08.2010
exist competena necesar executrii tuturor activitilor. n
cazurile n care competena nu este asigurat se va proceda la
stabilirea i definirea de atribuii adecvate i cuprinderea lor n
ROF-ul entitii.
5 Analiza tuturor activitilor desfurate la nivelul serviciului

i redefinirea acestora astfel nct s exprime aciuni concrete
materializate n rezultate msurabile.
Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor posturilor i
urmrirea ca acestea s cuprind n totalitate activitile i X 31.08.2010
aciunile realizate la nivelul serviciului.
Analiza obiectivelor specifice serviciului i redefinirea
acestora astfel nct s cuprind toate activitile desfurate la
nivelul serviciului.
6 Realizarea unei analiza a posturilor n cadrul direciei i
asigurarea echilibrului ntre complexitatea activitilor
executate i nivelul postului cruia i este responsabilizat o
activitate de o anumit complexitate. X 30.09.2010
Asigurarea repartizrii activitilor la nivelul posturilor n
funcie de nivelul postului i pregtirea solicitat de postul
respectiv
7 Integrarea sistemului de registratur al informaiilor la nivelul
direciei, astfel nct s se ofere posibilitatea vizualizrii n
orice moment a circuitului unui document, pe tot parcursul
su de soluionare.
Elaborarea unui sistem informaional care s respecte
principiile de concepere, funcionare i modernizare a
componentei informaionale, respectiv corelarea sistemului
informaional cu sistemul decizional i organizatoric, X 30.09.2010/30.06.2010
subordonarea conceperii i funcionrii sistemului
informaional cerinelor managementului organizaiei,
flexibilitatea informaiei.
Orice document sau informaie primit n cadrul direciei va fi
evaluat i repartizat spre soluionare de ctre directorul
direciei i orice document sau informaie care iese din cadrul
direciei va fi avizat de directorul direciei
8 Analiza posturilor, determinarea corect a nivelului i
complexitii atribuiilor stabilite postului respectiv i
stabilirea cerinelor specifice n corelaie cu aceasta.
Pentru posturile existente i ocupate n cazurile n care
ocupantul postului nu deine cunotinele i aptitudinile
X 31.08.2010
necesare n raport cu complexitatea sarcinilor repartizate se
va asigura pregtirea profesional corespunztoare a acestora.
Invers, n cazul n care titularul postului deine cunotine
superioare complexitii atribuiilor repartizate, complexitatea
obiectivelor va crete n raport cu nivelul cunotinelor.
9 Analiza funciunilor direciei, a mediului, zonelor de aciune,
a naturii i dimensiunilor domeniului i alegerea variantei de
structur organizatoric ierarhic-funcional adecvat
X 31.08.2010/30.06.2010
particularitilor organizaiei, care s asigure repartizarea
omogen a atribuiilor i activitilor n cadrul serviciilor
funcionale i eliminarea suprapunerilor de activiti i sarcini
722
10 Analiza actului normativ de organizare i funcionare al
entitii, analiza regulamentului de organizare i funcionare
elaborat, urmrirea atribuiilor fiecrei structuri funcionale i
X 30.09.2010
stabilirea relaiilor i subordonrilor dintre servicii i pe baza
acestora elaborarea organigramei care s reflecte modul de
organizare i funcionare al corect al direciei.
11 Evaluarea performanelor s fie gndit n relaie direct cu
ntreaga activitate a angajailor, ca un proces cunoscut i
neles de ctre acetia i ca un motivator pentru
X 30.09.2010
performanele viitoare de care ei pot s dea dovad. Stabilirea
unei metodologii unitare de realizare a evalurii
performanelor individuale .
12 mbuntirea calitilor profesionale ale salariailor care
asigur asistena pentru contribuabili i uniformizarea
modului de lucru ala acestora, prin: uniformizarea
informaiilor puse la dispoziia contribuabililor privind
problematica fiscal; obinerea de informaii de natur fiscal
de ctre contribuabil dintr-un singur loc, indiferent de
problematica fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu
X 30.09.2010
amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea deplasrilor repetate ale contribuabililor la sediul
unitii administrativ-teritoriale; monitorizarea direct a
relaiei cu contribuabilii; constituirea unui punct de distribuire
a informaiilor oferite contribuabililor cuprinznd diferite
materiale publicitare, privitoare la obligaiile fiscale i
13 Instruirea i pregtirea personalului care este responsabil cu
acordarea de asisten contribuabililor. Formularea
rspunsurilor la obiect i prin respectarea instruciunilor X 31.08.2010
interne, precum i avizarea tuturor informaiilor oferite n
scris contribuabililor.
14 Elaborarea de programe de asisten n concordan cu nevoile
exprimate de contribuabili i a unor programe de instruire a
personalului care s-i asigure dobndirea de abiliti de X 31.08.2010
comunicare adecvate i cunotine suficiente cu privire la
impozitele i taxele locale.
15 nfiinarea i conducerea registrul de evidenta al persoanelor
cu drept de acces la dosarul fiscal i registrul cu persoanele X 30.09.2010/30.06.2010
care consulta dosarul fiscal
16 Elaborarea unei proceduri de sistem astfel nct toate serviciile
de specialitate, unde se creeaz sau primesc documente care
privesc relaia cu un anumit contribuabil, dup analiza i
prelucrarea acestora, s le transmit la Serviciul gestiunea X 30.09.2010/30.06.2010
dosarelor fiscale n vederea completrii dosarelor fiscale.
Documentele primite n cadrul serviciului gestionare dosare
fiscale sa fie nregistrate i depuse la dosar zilnic.
17 Verificarea tuturor dosarelor fiscale constituite i procedarea
la opisarea i numerotarea acestora. Constituirea unei comisii
care s fie responsabilizat cu atribuii n analiza X 30.09.2010
documentelor existente la dosarele fiscale, identificarea celor
18 Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i
informaiilor ntre Serviciul urbanism i serviciile cu atribuii
n domeniul evidenei pe pltitor, control i colectarea a X 31.12.2010
impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii
posibilitilor ca un contribuabil care obine sau dobndete un
723
bun s nu mai fie supus impozitrii. Realizarea unei evalurii
a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii
de construire n ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt
nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i dac acest
impozit este calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul
legislativ i hotrrilor consiliului local.
19 n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena
analitic pe pltitor impozite pe cldiri n cazul
contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului. Analiza tuturor contribuabililor
persoane fizice din eviden i urmrirea modului de stabilirea
X 31.08.2010
a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare
sunt corecte n funcie de valoarea de impozitare a bunurilor
nregistrate n evidenele patrimoniale ale contribuabilului,
inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le
realizeze.
20 Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o
informaie legat de un contribuabil aflat n evidena unitii
administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile cu X 30.09.2010/30.06.2010
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor
locale.
21 Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca
sarcini de serviciu eliberarea autorizaiilor de construire. Orice
solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea autorizaiei,
recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n X 31.08.2010
special cu privire la calculele efectuate referitoare la stabilirea
nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
22 Realizarea unei informrii cu privire la toate afiajele de
reclam i publicitate amplasate pe raza unitii administrativ-
teritoriale i stabilirea unor programe de control la toi
X 31.10.2010
contribuabili care realizeaz afiaj n scop de reclam i
publicitate n vederea determinrii dac i-au declarat corect
obligaiile de plat.
23 Pentru toate cazurile n care contribuabili care organizeaz i
desfoar spectacole nu-i respect obligaiile i cerinele
prevzute de cadrul legislativ se vor aplica sanciunile
contravenionale aferente.
Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole vor fi X 31.08.2010/30.06.2010
identificai i obligai s-i nregistreze biletele de intrare i
abonamentele, precum i s respecte cerinele privind
tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul
biletelor de intrare i abonamentelor.
24 Elaborarea procedurilor privind modul de calcul i de plat al
taxei datorate pentru ocuparea domeniului public i aprobarea
lor prin Hotrre de Consiliul Local. Deschiderea evidenei
contribuabililor care datoreaz taxa pentru ocuparea
domeniului public pentru fiecare an n parte i pstrarea
acestei evidene n calculator. Evidena va cuprinde: X 31.12.2010
denumirea contribuabilului care datoreaz taxa; numrul.
cererii de solicitare a ocuprii domeniului public; suprafaa
ocupat; perioada; baza legal; dovada achitrii taxei;
verificarea efectuat de serviciul de specialitate privind
realitatea suprafeei nscrise n cerere.
25 Elaborarea de programe de control care s fie bazate pe o
selecie judicioas a contribuabililor n control, n funcie de X 31.08.2010
indiciile de nedeclarare, neconcordane n declaraii i al cror
724
scop s l constituie stimularea conformrii voluntare la plata
26 Efectuarea controalelor n perioada n care sunt planificate i
X 31.12.2010
pe baza unei mputernicirii a conducerii instituiei
27 n toate cazurile n care sunt constatate fapte care atrag
rspunderea contravenional pentru svrirea lor, s se X 31.12.2010
aplice sanciunile contravenionale corespunztoare.
28 ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat s se
realizeze n termen astfel nct impozitele i taxele locale s
fie colectate cu operativitate, iar contribuabilul s poat
X 31.12.2010
beneficia de eventualele bonificaii acordate, precum i
aceasta s cuprind toate debitele stabilite i datorate de
contribuabilul.
29 Scutirile care se vor acorda n continuare la plata impozitelor
i taxelor locale se va face numai dup o analiz i informare
complet cu privire la fiecare caz n parte. Realizarea unei
evalurii a scutirilor aplicate n cursul anului 2009 i
urmrirea acolo unde exist suspiciuni, lipsa documentelor X 31.12.2010
sau alte indicii, realizrii unei documentrii complete asupra
acelei scutiri, n cazurile n care se constat c scutirea a fost
acordat incorect se va proceda la evidenierea corect a
30 Restituirile de sume solicitate de ctre contribuabili se vor
realiza numai dup verificarea naturi sumei solicitate i
avizarea documentelor de eful de serviciu i conducerea
direciei.
X 31.12.2010
Instruirea personalului cu privire la realizarea procesului de
compensare a debitelor i urmrirea modului de soluionare a
cererilor n acest sens de eful serviciului pe tot parcursul
procesului.
31 Actualizarea programului informatic astfel nct majorrile de
ntrziere i penalitile s fie calculate pentru orice zi de
ntrziere la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe
locale. Pn la actualizarea programului informativ pentru X 30.09.3010
orice debit restant ncasat vor fi calculate i majorrile sau
penalitile de ntrziere aferente i vor fi ncasate odat cu
debitul.
32 Realizarea unei confruntri a declaraiilor depuse de
contribuabili, proceselor verbale de control i contravenie, a
deciziilor de calcul de accesorii, cu nregistrrile efectuate n X 31.08.2010
evidenele analitice i punerea acestora de acord, n sensul
evidenierii reale a debitelor datorate de contribuabili.
33 Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei doi ncasatori i
urmrirea n contabilitate, respectiv evidena analitic pe
X 31.10.2010
pltitor cu privire la corectitudinea modului de stingere a
obligaiilor fiscale ale contribuabililor.
34 Conducerea unui singur registru la nivelul entitii. Toate
operaiunile n numerar efectuate se vor evidenia distinct n X 31.08.2010
registrul de cas .
35 Analiza tuturor debitelor restante neachitate pn la termenul
de plat scadent, identificarea debitelor pentru care nu exist
titluri executorii comunicate debitorilor, ntocmirea acestora i
X 31.08.2010
comunicarea lor debitorilor, iar n caz de neplat n termenul
scadent s se procedeze la declanarea procedurii de executare
silit.
36 Dosarele de executare silit n sold i cele ce se vor constitui X 31.08.2010
725
vor fi repartizate persoanelor responsabilizate de eful
serviciului care va urmri zilnic realizarea n termen a
etapelor de executare silit pentru dosarele aflate pe rol.
Analiza dosarelor de executare din sold i ntocmirea i
comunicarea somaiilor n toate cazurile n care acestea nu au
fost transmise.
37 Analiza dosarelor din sold, identificarea tuturor conturilor
bancare ale debitorilor, ntocmirea i comunicarea de popriri,
pe aceste conturi, n toate cazurile n care acestea nu au fost
X 31.08.2010
nfiinate. Conductorul serviciului va analiza periodic
dosarele aflate n executare silit i va urmri modul n care au
fost ntocmite i nfiinate popririle
38 Analiza dosarelor de executare din sold i a stadiului lor de
executare, procedarea la identificarea bunurilor mobile
urmribile ale debitorilor i aplicarea procedurilor de
sechestrare i valorificare a acestor bunuri n vederea
X 30.09.2010
recuperrii debitelor.
Conductorul serviciului va analiza periodic dosarele aflate n
executare silit i va urmri modul n care au fost nfiinate
sechestrele.
39 In cazul tuturor debitelor restante pentru care nu exist
identificate bunuri urmribile pn la nivelul debitului, se va
proceda la identificarea de bunuri imobile ale debitorului i X 30.09.2010
sechestrarea lor n vederea valorificrii i recuperrii debitului
restant.
40 Realizarea unei discuii cu debitorii stabilirea unor termene
maxime de 15 zile de plat, n caz de neplat se va proceda la
X 31.08.2010
planificarea i organizarea de licitaii n toate cazurile n care
au fost sechestrate bunuri n vederea valorificrii lor.
41 Crearea unor sisteme, aplicaii care s contribuie la integrarea
tuturor programelor i aplicaiilor utilizate de entitate astfel
nct preluarea i transmiterea informaiilor prelucrate s se X 31.12.2010
fac electronic, eliminnd riscul erorilor, pierderii sau
utilizrii n alte scopuri a acestora.
42 Aplicarea cu rigurozitate a standardele i procedurile antivirus
implementate pe staia de lucru. Constituirea unor echipe
pentru efectuarea de verificri antivirus la nivelul tuturor
staiilor de lucru din cadrul direciei, configurarea corecta n X 31.08.2010
cazurile n care aceste programe au fost dezactivate, stabilirea
de responsabiliti n cazul n care acestea sunt dezactivate i
produc disfunciuni n cadrul organizaiei.
43 Inventarierea tuturor staiilor de lucru pentru a stabili situaia
real privind utilizarea programelor fr licen i luarea
msurilor de dezinstalare a acestora. Realizarea unei analize
X 31.08.2010
complexe n urma creia managementul entitii s decid
asupra oportunitii achiziionrii unui numr adecvat de
licene Microsoft Office.
44 Realizarea unui proces de reenginering astfel nct salariaii
din cadrul direciei s poat accesa numai programele i
X 31.12.2010
aplicaiile de care au nevoie att n vizualizare, ct i cu
privire la realizarea de operaii sau prelucrrii.
726
Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit dup cum Structura auditat: Direcia Impozite i Taxe
sunt prezentate n Raportul de audit intern. Data: 14.06.2010
2. Verificai coloana corespunztoare: Semntura conductorului .
implementat, parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare Auditori: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae
n Raportul de audit intern i data implementrii Data i semntura
Not:
Aceast etap a misiunii de audit presupune asigurarea c recomandrile din raportul de audit intern
sunt implementate ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandri.
Structura de audit intern va evalua eficacitatea i oportunitatea aciunilor stabilite i ntreprinse n
vederea implementrii recomandrilor, respectarea termenelor i va determina progresele nregistrate de
structura auditat i modul de mbuntire a activitilor stabilind valoarea nou creat de auditul intern.
Responsabilul entitii auditate asigur monitorizarea implementrii planului de aciune i l
informeaz periodic pe auditor.
Responsabilul din cadrul structurii de audit intern cu urmrirea recomandrilor trebuie s
implementeze i s actualizeze un proces de urmrire a implementrii recomandrilor care s permit
supravegherea i s garanteze c msurile au fost efectiv implementate de ctre management
727
728
Procedura P18: URMRIREA RECOMANDRILOR
Entitatea public
Serviciul audit intern
PLANUL DE ACIUNE I CALENDARUL

IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR
Responsabil
Calendar
Nr. cu
Recomandarea Plan de aciune implementa
crt. implementar
re
ea
1. Realizarea unei analize diagnostic a Stabilirea resurselor existente
resurselor existente i a celor necesare n Identificarea resurselor necesare
viitor pentru atingerea obiectivelor pentru implementarea strategiei
strategice, stabilirea necesitilor i gsirea Stabilirea modalitilor de acoperire
Seful de
soluiilor de asigurare a acestora sau a resurselor lips 30.09.2010
corelarea aciunilor de implementare a Reproiectarea rezultatelor
serviciu
obiectivelor strategice n raport de obiectivelor n funcie de resurse
resursele existente i reducerea
performanei.
2. Dezvoltarea unui sistem de instruire i Stabilirea unor planuri de instruirea
pregtire a salariailor astfel nct a personalului adecvate
metodologia domeniului (legislativ i Elaborarea programelor de
procedural) s fie transmis continuu activitate n corelaie du direciile
acestora, astfel nct s le dezvolte strategice
capacitile manageriale cu privire la Asigurarea unui echilibru ntre
planificarea i implementarea unei resurse i planurile multianuale
activiti, proces sau program. Elaborarea unui sistem de indicatori
Analiza direciilor de aciune strategice i pentru monitorizarea implementrii
elaborarea programelor de activitate astfel planurilor multianuale Seful de
31.08.2010
nct s acopere n totalitate activitile serviciu
necesare implementrii strategiei.
Evaluarea cuprinztoare a resurselor
(financiare, instituionale, programe,
personal) necesare implementrii
planurilor multianuale de activitate i
punerea n echilibru a acestora i
monitorizarea implementrii eficiente
pentru a se asigura ncadrarea n limitele
stabilite.
3. Analiza politicilor de dezvoltare ale Evaluarea politicilor
entitii, a obiectivelor generale definite cu Analiza obiectivelor generale
privire la colectarea impozitelor i taxelor Redefinirea obiectivelor
locale i realizarea veniturilor i stabilirea Identificarea activitilor direciei
i definirea obiectivelor specifice astfel Gruparea lor omogen
nct s le acopere. Totodat, vor fi Repartizarea pe servicii Seful de
30.09.2010
identificate toate activitile Definirea obiectivelor specifice serviciu
responsabilizate unui serviciu, acestea vor fiecrui serviciu
fi grupate omogen i definite obiectivele Urmrirea ca obiectivele s conin
specifice astfel nct toate activitile s fie toate activitile
ataate acestora, s conduc la un rezultat Stabilirea rezultatelor ateptate n
ateptat, exprimat n indicatori de urma realizrii obiectivelor
729
performan. Stabilirea indicatorilor de
performan
4. Definirea atribuiilor ntr-o structur Analiza atribuiilor
semantic adecvat, care s indice un set Definirea lor sub forma unui set de
omogen de sarcini. aciuni
Examinarea tuturor atribuiilor Repartizarea echilibrat pe servicii
definite la nivelul fiecrui serviciu n funcie de activitile existente
funcional din cadrul direciei n corelaie Urmrirea asigurrii competenei de
cu activitile responsabilizate i executate realizare a activitilor Seful de
31.08.2010
i urmrirea dac exist competena Actualizarea adecvat a ROF-ului serviciu
necesar executrii tuturor activitilor. n
cazurile n care competena nu este
asigurat se va proceda la stabilirea i
definirea de atribuii adecvate i
cuprinderea lor n ROF-ul entitii.
5. Analiza tuturor activitilor desfurate la Analiza activitilor

nivelul serviciului i redefinirea acestora Redefinirea activitilor sub forma
astfel nct s exprime aciuni concrete unui set de aciuni
materializate n rezultate msurabile. Analiza sarcinilor posturilor
Analiza sarcinilor definite n cadrul fielor Urmrirea ca sarcinile s cuprind
posturilor i urmrirea ca acestea s toate activitile alocate serviciului Seful de
31.08.2010
cuprind n totalitate activitile i Analiza obiectivelor specifice serviciu
aciunile realizate la nivelul serviciului. Redefinirea acestora astfel nct s
Analiza obiectivelor specifice serviciului i cuprind toate activitile
redefinirea acestora astfel nct s cuprind
toate activitile desfurate la nivelul
serviciului.
6. Realizarea unei analiza a posturilor n Analiza posturilor
cadrul direciei i asigurarea echilibrului Asigurarea echilibrului ntre
ntre complexitatea activitilor executate complexitatea sarcinilor postului i
i nivelul postului cruia i este nivelul postului
responsabilizat o activitate de o anumit Repartizarea sarcinilor n cadrul Seful de
30.09.2010
complexitate. postului n funcie de nivelul serviciu
Asigurarea repartizrii activitilor la postului
nivelul posturilor n funcie de nivelul Repartizarea sarcinilor n cadrul
postului i pregtirea solicitat de postul postului n funcie de nivelul
respectiv pregtirea solicitat postului
7. Integrarea sistemului de registratur al Definitivarea sistemului informatic
informaiilor la nivelul direciei, astfel de registratur
nct s se ofere posibilitatea vizualizrii Alocarea resurselor necesare
n orice moment a circuitului unui Crearea bazei de date integrat
document, pe tot parcursul su de Reproiectarea sistemului
soluionare. informaional astfel nct s fie
Elaborarea unui sistem informaional care corelat sistemul organizatoric
s respecte principiile de concepere, Crearea unei proceduri de lucru cu
funcionare i modernizare a componentei privire la primirea, repartizarea i
Seful de
informaionale, respectiv corelarea soluionarea adreselor i altor 30.09.2010
sistemului informaional cu sistemul documente primite n cadrul
serviciu
decizional i organizatoric, subordonarea direciei
conceperii i funcionrii sistemului Avizarea oricrui document care
informaional cerinelor managementului iese din direcie de ctre director
organizaiei, flexibilitatea informaiei.
Orice document sau informaie primit n
cadrul direciei va fi evaluat i repartizat
spre soluionare de ctre directorul
direciei i orice document sau informaie
730
care iese din cadrul direciei va fi avizat
de directorul direciei
8. Analiza posturilor, determinarea corect a Analiza poturilor
nivelului i complexitii atribuiilor Stabilirea nivelului i complexitii
stabilite postului respectiv i stabilirea atribuiilor pentru fiecare post
cerinelor specifice n corelaie cu aceasta. Actualizarea sarcinilor n cadrul
Pentru posturile existente i ocupate n fiecrui post
cazurile n care ocupantul postului nu Asigurarea dobndirii cunotinelor
deine cunotinele i aptitudinile necesare i aptitudinilor necesare fiecrui
Seful de
n raport cu complexitatea sarcinilor salariat n corelaie de 31.08.2010
repartizate se va asigura pregtirea complexitatea atribuiilor stabilite
serviciu
profesional corespunztoare a acestora.
Invers, n cazul n care titularul postului
deine cunotine superioare complexitii
atribuiilor repartizate, complexitatea
obiectivelor va crete n raport cu nivelul
cunotinelor.
9. Analiza funciunilor direciei, a mediului, Analiza funciilor direciei
zonelor de aciune, a naturii i Analiza mediului n care se
dimensiunilor domeniului i alegerea desfoar activitatea
variantei de structur organizatoric Analiza dimensiunii domeniului de
ierarhic-funcional adecvat activitate
particularitilor organizaiei, care s Stabilirea structurii organizatorice
Seful de
asigure repartizarea omogen a atribuiilor adecvate 31.08.2010
i activitilor n cadrul serviciilor Repartizarea omogen a
serviciu
funcionale i eliminarea suprapunerilor activitilor n cadrul serviciilor
de activiti i sarcini ntre servicii i Eliminarea suprapunerilor de
posturi. activiti
Eliminarea suprapunerilor de
sarcini n cadrul posturilor
10. Analiza actului normativ de organizare i Analiza hotrrii de nfiinare a
funcionare al entitii, analiza direciei
regulamentului de organizare i Analiza ROF-ului
funcionare elaborat, urmrirea atribuiilor Urmrirea atribuiilor pe structuri
fiecrei structuri funcionale i stabilirea Stabilirea relaiilor n cadrul Seful de
30.09.2010
relaiilor i subordonrilor dintre servicii serviciului i n afara lui serviciu
i pe baza acestora elaborarea Stabilirea subordonrii serviciului
organigramei care s reflecte modul de i a posturilor din cadrul lui
organizare i funcionare al corect al
direciei.
11. Evaluarea performanelor s fie gndit n Elaborarea de indicatori de
relaie direct cu ntreaga activitate a performan adecvai i realizabili
angajailor, ca un proces cunoscut i de ctre salariai
neles de ctre acetia i ca un motivator Elaborarea unei metodologii Seful de
30.09.2010
pentru performanele viitoare de care ei privind evaluarea performanei la serviciu
pot s dea dovad. Stabilirea unei nivelul direciei,serviciului i
metodologii unitare de realizare a postului
evalurii performanelor individuale .
12. mbuntirea calitilor profesionale ale Crearea unor programe speciale de
salariailor care asigur asistena pentru pregtire n vederea mbuntirii
contribuabili i uniformizarea modului de calitilor profesionale ale
lucru ala acestora, prin: uniformizarea personalului
Seful de
informaiilor puse la dispoziia Uniformizarea modului de lucru 30.09.2010
contribuabililor privind problematica pentru toi salariai care asigur
serviciu
fiscal; obinerea de informaii de natur asisten contribuabililor
fiscal de ctre contribuabil dintr-un
singur loc, indiferent de problematica
731
fiscal; acordarea asistenei ntr-un spaiu
amenajat exclusiv n acest scop;
reducerea deplasrilor repetate ale
contribuabililor la sediul unitii
administrativ-teritoriale; monitorizarea
direct a relaiei cu contribuabilii;
constituirea unui punct de distribuire a
informaiilor oferite contribuabililor
cuprinznd diferite materiale publicitare,
privitoare la obligaiile fiscale i legislaiei
specifice.
13. Instruirea i pregtirea personalului care Pregtirea i instruirea adecvata a
este responsabil cu acordarea de asisten personalului care asigur asistena
contribuabililor. Formularea rspunsurilor contribuabililor
Seful de
la obiect i prin respectarea instruciunilor Elaborarea unui proceduri de lucru 31.08.2010
interne, precum i avizarea tuturor cu privire la modul de formulare a
serviciu
informaiilor oferite n scris rspunsurilor ctre solicitani
contribuabililor.
14. Elaborarea de programe de asisten n Redimensionarea programelor de
concordan cu nevoile exprimate de asisten contribuabili
contribuabili i a unor programe de
Seful de
instruire a personalului care s-i asigure 31.08.2010
dobndirea de abiliti de comunicare
serviciu
adecvate i cunotine suficiente cu privire
la impozitele i taxele locale.
15. nfiinarea i conducerea registrul de nfiinarea registrului de eviden a
evidenta al persoanelor cu drept de acces persoanelor cu drept de acces la
Seful de
la dosarul fiscal i registrul cu persoanele dosarele fiscale 30.09.2010
care consulta dosarul fiscal nfiinarea registrului cu persoanele
serviciu
care pot consulta dosarele fiscale
16. Elaborarea unei proceduri de sistem astfel Elaborarea procedurii se sistem
nct toate serviciile de specialitate, unde nregistrarea zilnic a
se creeaz sau primesc documente care documentelor primite n gestiunea
privesc relaia cu un anumit contribuabil, dosarelor fiscale
dup analiza i prelucrarea acestora, s le Depunerea zilnic la dosar a Seful de
30.09.2010
transmit la Serviciul gestiunea dosarelor acestora serviciu
fiscale n vederea completrii dosarelor
fiscale. Documentele primite n cadrul
serviciului gestionare dosare fiscale sa fie
17. Verificarea tuturor dosarelor fiscale Verificarea dosarelor fiscale
constituite i procedarea la opisarea i Opisarea dosarelor fiscale
numerotarea acestora. Constituirea unei Numerotarea documentelor aflate
comisii care s fie responsabilizat cu la dosarele fiscale
Seful de
atribuii n analiza documentelor existente Constituirea comisiei de analiz a 30.09.2010
la dosarele fiscale, identificarea celor documentelor expirate de la
serviciu
expirate, selecionarea acestora i predare dosarele fiscale
la arhiva general. Selecionarea documentelor
expirate i predarea lor
18. Realizarea unui sistem integrat de preluare Crearea unui program de preluare
a datelor i informaiilor ntre Serviciul automat a datelor i informaiilor
urbanism i serviciile cu atribuii n Analiza contribuabililor crora le-
domeniul evidenei pe pltitor, control i au fost eliberate autorizaii de Seful de
31.12.2010
colectarea a impozitelor i taxelor locale, construire i urmrirea dac au serviciu
n vederea eliminrii posibilitilor ca un declarat imobilele n vederea
contribuabil care obine sau dobndete un impozitrii
bun s nu mai fie supus impozitrii. Verificarea dac impozitul este
732
Realizarea unei evalurii a tuturor calculat corect
contribuabililor crora le-au fost eliberate
autorizaii de construire n ultimi trei ani i
urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca
pltitori de impozit pe cldiri i dac acest
impozit este calculat n toate cazurile
corect potrivit cadrul legislativ i
hotrrilor consiliului local.
19 n toate cazurile n care urmeaz a fi Emiterea unui dispoziii prin care se
nregistrate n evidena analitic pe pltitor stabilete obligaia sefului de
impozite pe cldiri n cazul serviciu de a aviza toate
contribuabililor persoane juridice, documentele
documentele vor fi supuse avizrii sefului Verificarea pentru fiecare
serviciului. Analiza tuturor contribuabililor contribuabil a modului n care a fost
persoane fizice din eviden i urmrirea stabilit baza de impozitare
Seful de
modului de stabilirea a bazei de impozitare Verificarea la fiecare contribuabil a 31.08.2010
i faptului dac cotele de impozitare sunt modului de aplicare a cotelor de
serviciu
corecte n funcie de valoarea de impozitare
impozitare a bunurilor nregistrate n Analiza dac bunurile sunt supuse
evidenele patrimoniale ale reevalurii i calculul impozitului
contribuabilului, inclusiv cu privire la se realizeaz la aceast valoare
reevalurile pe care acetia trebuiau s le
realizeze.
20 Realizarea unui sistem integrat de Crearea unui sistem integrat de
informaii potrivit cruia o informaie preluare a datelor de la un serviciu
legat de un contribuabil aflat n evidena la altul n funcie de nivelele de
Seful de
unitii administrativ teritoriale s poat fi autorizare 30.09.2010
accesat i de serviciile cu atribuii n
serviciu
domeniul administrrii impozitelor i
taxelor locale.
21 Stabilirea de responsabiliti clare Reactualizarea fielor posturilor
persoanelor care au ca sarcini de serviciu Stabilirea de atribuii sefului de
eliberarea autorizaiilor de construire. serviciu n vederea avizrii
Orice solicitare venit n acest sens, dosarelor de autorizare
inclusiv prelungirea autorizaiei, recepia Avizarea dosarelor de autorizare de Seful de
31.08.2010
final a lucrrii va fi urmrit de eful directorul direciei serviciu
serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea
nivelului taxei, documentaia va fi avizat
de directorul direciei.
22 Realizarea unei informrii cu privire la Identificarea tuturor
toate afiajele de reclam i publicitate contribuabililor care realizeaz
amplasate pe raza unitii administrativ- reclam i publicitate
teritoriale i stabilirea unor programe de Verificarea la fiecare dintre acetia
control la toi contribuabili care realizeaz dac i-au calculat i pltit corect
Seful de
afiaj n scop de reclam i publicitate n obligaiile 31.10.2010
vederea determinrii dac i-au declarat Identificarea contribuabililor care
serviciu
corect obligaiile de plat. realizeaz servicii de reclam i
publicitate
Verificarea la acetia dac au
calculat i virat corect taxa
23 Pentru toate cazurile n care contribuabili Aplicarea de sanciuni n toate
care organizeaz i desfoar spectacole cazurile n care nu sunt respectate
nu-i respect obligaiile i cerinele cerinele de organizare i realizare Seful de
31.08.2010
prevzute de cadrul legislativ se vor aplica a spectacolelor serviciu
sanciunile contravenionale aferente. Identificarea organizatorilor de
Toi contribuabili organizatori de astfel de spectacole i urmrirea ca aceti s-
733
spectacole vor fi identificai i obligai s- i nregistreze biletele i
i nregistreze biletele de intrare i abonamentele
abonamentele, precum i s respecte Urmrirea la fiecare organizator de
cerinele privind tiprirea, nregistrarea, spectacole s respecte regulilor de
avizarea, evidena i inventarul biletelor de eviden, tiprire, nregistrare,
intrare i abonamentelor. avizare i inventariere a biletelor de
intrare la spectacole
24 Elaborarea procedurilor privind modul de Elaborarea procedurilor
calcul i de plat al taxei datorate pentru Avizarea procedurilor
ocuparea domeniului public i aprobarea Comunicarea procedurilor
lor prin Hotrre de Consiliul Local. Implementarea procedurilor
Deschiderea evidenei contribuabililor care ntocmirea unei evidene cu
datoreaz taxa pentru ocuparea domeniului contribuabili care utilizeaz
public pentru fiecare an n parte i domeniul public i au obligaia
pstrarea acestei evidene n calculator. achitrii de taxe Seful de
31.12.2010
Evidena va cuprinde: denumirea Realizarea de controale la acetia serviciu
contribuabilului care datoreaz taxa; pentru respectarea condiiilor
numrul. cererii de solicitare a ocuprii impuse
domeniului public; suprafaa ocupat;
perioada; baza legal; dovada achitrii
taxei; verificarea efectuat de serviciul de
specialitate privind realitatea suprafeei
nscrise n cerere.
25 Elaborarea de programe de control care s Aplicarea criteriilor de selecie a
fie bazate pe o selecie judicioas a contribuabililor
contribuabililor n control, n funcie de Elaborarea programului anual de
Seful de
indiciile de nedeclarare, neconcordane n control 31.08.2010
declaraii i al cror scop s l constituie Elaborarea de programe lunare de
serviciu
stimularea conformrii voluntare la plata control
26 Efectuarea controalelor n perioada n care Programarea controalelor
Seful de
sunt planificate i pe baza unei Respectarea perioadei planificate 31.12.2010
mputernicirii a conducerii instituiei de efectuare a controlului
serviciu
27 n toate cazurile n care sunt constatate Aplicare sanciunilor
fapte care atrag rspunderea contravenionale pentru toate
Seful de
contravenional pentru svrirea lor, s abaterile de la lege 31.12.2010
se aplice sanciunile contravenionale
serviciu
corespunztoare.
28 ntocmirea i comunicarea ntiinrilor ntocmirea n termen a ntiinrilor
de plat s se realizeze n termen astfel de plat
nct impozitele i taxele locale s fie Respectarea condiiilor i cerinelor
colectate cu operativitate, iar de ntocmire Seful de
31.12.2010
contribuabilul s poat beneficia de Comunicarea n termen a serviciu
eventualele bonificaii acordate, precum i ntiinrilor de plat
aceasta s cuprind toate debitele stabilite
i datorate de contribuabilul.
29 Scutirile care se vor acorda n continuare Analiza cererilor privind acordarea
la plata impozitelor i taxelor locale se va scutiri la plata impozitelor i
face numai dup o analiz i informare taxelor
complet cu privire la fiecare caz n parte. Avizarea i aprobarea tuturor
Realizarea unei evalurii a scutirilor propunerilor de scutiri la plata
Seful de
aplicate n cursul anului 2009 i urmrirea impozitelor i taxelor 31.12.2010
acolo unde exist suspiciuni, lipsa
serviciu
documentelor sau alte indicii, realizrii
unei documentrii complete asupra acelei
scutiri, n cazurile n care se constat c
scutirea a fost acordat incorect se va
734
proceda la evidenierea corect a
30 Restituirile de sume solicitate de ctre Verificarea naturi sumei solicitat
contribuabili se vor realiza numai dup de restituit
verificarea naturi sumei solicitate i Avizarea propunerii de eful
avizarea documentelor de eful de serviciu serviciului
i conducerea direciei. Aprobarea propunerii de restituire
Seful de
Instruirea personalului cu privire la de directorul direciei 31.12.2010
realizarea procesului de compensare a Asigurarea de programe de
serviciu
debitelor i urmrirea modului de instruire a personalului care este
soluionare a cererilor n acest sens de responsabilizat pentru aceast
eful serviciului pe tot parcursul activitate
procesului.
31 Actualizarea programului informatic astfel Realizarea lunar a calcului
nct majorrile de ntrziere i penalitile majorrilor de ntrziere
s fie calculate pentru orice zi de ntrziere Adaptarea programului informatic
la plata debitelor reprezentnd impozite i n acest sens
Seful de
taxe locale. Pn la actualizarea Stabilirea de responsabiliti prin 30.09.3010
programului informativ pentru orice debit fia postului pentru calculul la zi a
serviciu
restant ncasat vor fi calculate i majorrile majorrilor de ntrziere odat cu
sau penalitile de ntrziere aferente i vor ncasarea debitelor
fi ncasate odat cu debitul.
32 Realizarea unei confruntri a declaraiilor Actualizarea evidenelor analitice
depuse de contribuabili, proceselor pe pltitor
verbale de control i contravenie, a
deciziilor de calcul de accesorii, cu Seful de
31.08.2010
nregistrrile efectuate n evidenele serviciu
analitice i punerea acestora de acord, n
sensul evidenierii reale a debitelor
33 Analiza tuturor ncasrilor efectuate de cei Realizarea de verificri gestionare
doi ncasatori i urmrirea n contabilitate, lunare la ncasatori de teren
respectiv evidena analitic pe pltitor cu Verificarea lunar a sumelor Seful de
31.10.2010
privire la corectitudinea modului de ncasate i depuse de ctre serviciu
stingere a obligaiilor fiscale ale ncasatori de teren
contribuabililor.
34 Conducerea unui singur registru la nivelul ntocmirea i conducerea unui
entitii. Toate operaiunile n numerar singur registru de cas la nivelul
efectuate se vor evidenia distinct n entitii. Seful de
31.08.2010
registrul de cas . Operaiunile realizate de ncasatori serviciu
vor fi operate individual n registrul
de cas
35 Analiza tuturor debitelor restante Analiza debitelor restante
neachitate pn la termenul de plat Stabilirea debitelor pentru care nu
scadent, identificarea debitelor pentru care exist titluri executorii
nu exist titluri executorii comunicate ntocmirea titlurilor executorii
Seful de
debitorilor, ntocmirea acestora i Comunicarea acestora debitorilor 31.08.2010
comunicarea lor debitorilor, iar n caz de ntocmirea de dosare de executare
serviciu
neplat n termenul scadent s se n caz de neplat n termenul
procedeze la declanarea procedurii de stabilit
executare silit.
36 Dosarele de executare silit n sold i cele Repartizarea pe salariai a dosarelor
ce se vor constitui vor fi repartizate Urmrirea zilnic a msurilor de
persoanelor responsabilizate de eful executare silit aplicate Seful de
31.08.2010
serviciului care va urmri zilnic realizarea Analiza dosarelor i identificarea serviciu
n termen a etapelor de executare silit celor n care nu au fost ntocmite
pentru dosarele aflate pe rol. somaii
735
Analiza dosarelor de executare din sold i ntocmirea i comunicarea
ntocmirea i comunicarea somaiilor n somaiilor
toate cazurile n care acestea nu au fost
transmise.
37 Analiza dosarelor din sold, identificarea Analiza dosarelor de executare
tuturor conturilor bancare ale debitorilor, silit
ntocmirea i comunicarea de popriri, pe Identificarea celor n care nu sunt
aceste conturi, n toate cazurile n care nfiinate popriri
acestea nu au fost nfiinate. Conductorul Identificarea conturilor bancare
Seful de
serviciului va analiza periodic dosarele nfiinarea popririlor 31.08.2010
aflate n executare silit i va urmri Transmiterea acestora la banc
serviciu
modul n care au fost ntocmite i nfiinate Urmrirea nfiinrii popriri de
popririle banc
Comunicare ctre contribuabil a
nfiinrii poprii
38 Analiza dosarelor de executare din sold i Analiza dosarelor de executare
a stadiului lor de executare, procedarea la silit
identificarea bunurilor mobile urmribile Identificarea celor n care nu sunt
ale debitorilor i aplicarea procedurilor de nfiinate sechestre asupra bunurilor
Seful de
sechestrare i valorificare a acestor bunuri mobile
30.09.2010 serviciu
n vederea recuperrii debitelor. Identificarea bunurilor mobile ale
Conductorul serviciului va analiza contribuabililor
periodic dosarele aflate n executare silit nfiinarea sechestrelor
i va urmri modul n care au fost nfiinate Comunicare sechestrelor ctre
sechestrele. contribuabil
39 In cazul tuturor debitelor restante pentru Identificarea dosarelor de executare
care nu exist identificate bunuri la care bunurile sechestrate nu
urmribile pn la nivelul debitului, se va acoper nivelul debitului
Seful de
proceda la identificarea de bunuri imobile Identificarea i sechestrarea de noi 30.09.2010
ale debitorului i sechestrarea lor n bunuri pn la nivelul debitului
serviciu
vederea valorificrii i recuperrii
debitului restant.
40 Realizarea unei discuii cu debitorii Stabilirea de contacte cu
stabilirea unor termene maxime de 15 zile contribuabili restanieri n vederea
de plat, n caz de neplat se va proceda la determinrii la plata voluntar a
planificarea i organizarea de licitaii n restanelor
Seful de
toate cazurile n care au fost sechestrate Organizarea licitaiilor 31.08.2010
bunuri n vederea valorificrii lor. Desfurarea licitaiilor
serviciu
Valorificarea bunurilor scoase la
licitaie
ncasarea i stingerea debitelor
41 Crearea unor sisteme, aplicaii care s Elaborarea unui program care s
contribuie la integrarea tuturor asigure preluarea automat a
programelor i aplicaiilor utilizate de informaiilor n vederea prelucrrii
entitate astfel nct preluarea i lor Seful de
31.12.2010
transmiterea informaiilor prelucrate s se serviciu
fac electronic, eliminnd riscul erorilor,
pierderii sau utilizrii n alte scopuri a
acestora.
42 Aplicarea cu rigurozitate a standardele i Stabilirea echipei de specialiti n
procedurile antivirus implementate pe vederea verificrii staiilor de lucru
staia de lucru. Constituirea unor echipe Verificarea tuturor staiilor de lucru
pentru efectuarea de verificri antivirus la i urmrirea dac au instalate Seful de
31.08.2010
nivelul tuturor staiilor de lucru din cadrul programe antivirus, dac acestea serviciu
direciei, configurarea corecta n cazurile respect cerinele din manuale,
n care aceste programe au fost dac sunt funcionabile, dac sunt
dezactivate, stabilirea de responsabiliti n actualizate periodic.
736
cazul n care acestea sunt dezactivate i Crearea unui sistem astfel nct
produc disfunciuni n cadrul organizaiei. orice modificare, dezactivare a
programului antivirus s poat fi
identificat
43 Inventarierea tuturor staiilor de lucru Verificarea programelor utilizate pe
pentru a stabili situaia real privind fiecare staie de lucru
utilizarea programelor fr licen i luarea Urmrirea dac pentru acestea
msurilor de dezinstalare a acestora. exist licene de exploatare Seful de
31.08.2010
Realizarea unei analize complexe n urma Achiziionarea de licene acolo serviciu
creia managementul entitii s decid unde nu exist
asupra oportunitii achiziionrii unui
numr adecvat de licene Microsoft Office.
44 Realizarea unui proces de reenginering Stabilirea nevoilor de informaii
astfel nct salariaii din cadrul direciei s pentru fiecare post de lucru
poat accesa numai programele i Crearea unui sistem privind Seful de
31.12.2010
aplicaiile de care au nevoie att n stabilirea de nivele de acces la serviciu
vizualizare, ct i cu privire la realizarea informaii pentru fiecare post n
de operaii sau prelucrrii. funcie de necesiti
737
738
PROGRAMUL DE ASIGURARE I MBUNTIRE A CALITII
eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire

a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
EVALUAREA INTERN
Procedura P19: PROGRAMUL DE ASIGURARE A CALITII
Entitatea Public
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Luat la cunotin:
Bugetul de timp planificat: 260

Bugetul de timp efectiv: 264 ore
1 2 3 4 5 Observaii
n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat
riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate de
X
obiectivele de audit i a estimat corespunztor riscurile
activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii X A fost
739
Bugetul de timp planificat: 260
Bugetul de timp efectiv: 264 ore
1 2 3 4 5 Observaii
obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de timp alocat necesar s se
lucreze peste
orele de
program
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost
reanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient X
folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre
X
auditor i conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea
X
structurii de audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile
X
auditailor n procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i
X
la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i
X
recomandrile cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate X
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i
concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice X
pentru probleme identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte X
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului X
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
X
suficiente, competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n
X
conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat X
Nivel de productivitate personal al auditorului intern. X
740
EVALUAREA EXTERN
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
Procedura P19: PROGRAMUL DE ASIGURARE A CALITII
Entitatea public
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

DE CTRE STRUCTURA AUDITAT

ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Luat la cunotin:
Nr. Note
Obiectiv auditat Obs.
crt. 1 2 3 4 5
1. Obiectivele de audit au fost comunicate clar la X
nceputul misiunii
2. Au fost furnizate suficiente informaii privind X
misiunea de efectuat
3. Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la X
mbuntirea unora deja existente
4. Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise X
privind modul de desfurare
5. Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta X
cu activitile desfurate
6. Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic, X
structurat, dinamic i interesant
7. S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la X
obinerea de concluzii relevante
8. Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la
fata locului a privit doar obiectivele stabilite i X
comunicate
9. A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar
acesta a fost util n gsirea de soluii la probleme X
741
10. Cum evaluai n general misiunea de audit X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i X
profesional
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-
au plcut cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-
au plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
17. Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate
Nu sunt comentarii.
18. Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit

Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate n urma recomandrilor.
19. Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Evaluarea extern a funcionalitii activitii de audit intern se realizeaz i de

U.C.A.A.P.I. i organul ierarhic superior pentru structurile din subordine prin verificarea respectrii
normelor metodologice generale i specifice, a Standardelor de audit intern, a bunei practici
recunoscute n domeniu i a Codului etic al profesiei.
Activitatea de evaluare extern a activitii de audit intern, n Romnia, conform cadrului
normativ general, se realizeaz o dat la 5 ani, ocazie cu care, n funcie de necesiti, se iniiaz
msuri corective n colaborare cu conductorul entitii evaluate n cauz.
Documentele de evaluare intern i extern se arhiveaz n Dosarul permanent, Seciunea -

Supervizarea.
742
n sperana c prezentul ghid practic va constitui pentru cei interesai un
suport pentru realizarea misiunilor de audit intern la un nivel corespunztor bunei
practici recunoscut n domeniu, ateptm aprecierile i eventual sugestiile
dumneavoastr, de care vom ncerca s inem cont cu ocazia elaborrii viitoarelor
lucrri.
743

Ghid Administrarea Impozitelor Taxelor Locale

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Administrarea Impozitelor Taxelor Locale

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

Introducere Cuvnt nainte 3

Ghidul practic al misiunii de audit intern,,Administrarea impozitelor i taxelor locale

n desfurarea misiunii de audit,,Administrarea impozitelor i taxelor locale ghidul

n continuare, n cuprinsul ghidului este prezentat desfurarea misiunii de audit intern

Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete pertinene sistemelor

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a

Menionm c se va efectua un audit de conformitate.

Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:

ef Serviciu Audit Intern,

Nume i prenume: Popescu Nicolae

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

2. Pot fi eliminate incompatibilitile:

3. Dac da, explicai cum anume:

Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

Nume i prenume: Ionescu Adrian

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Auditor, Sef serviciu

2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Da

Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

Nume i prenume: Vasilescu Adrian

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Auditor, Sef serviciu

2. Pot fi eliminate incompatibilitile: -

3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul.

Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre: Direcia Impozite i taxe locale

Referitor la misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale

Stimate domnule director Minc Cristian

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2010, urmeaz ca n perioada

V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n

Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la

ef Serviciu Audit Intern,

Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind:

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Colectarea informaiilor presupune colectarea informaiilor cu caracter general despre

Prelucrarea informaiilor presupune studiul preliminar pentru prelucrarea informaiilor i

Evaluarea preliminar a sistemului de control intern se realizeaz pe baza informaiilor

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

115. Au fost luate msurile necesare pentru asigurarea integritii

Auditor intern, Supervizor,

B. Contextul organizaional: cunoaterea entitii/structurii auditate; cunoaterea modului de

C. Funcionarea entitii/structurii auditate:

C.2. Probleme i reforme: strategiile utilizate de managementul entitii pentru mbuntirea

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 04.05.2010 Auditori,

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 04.05.2010 Auditori,

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR ACESTORA

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Ponderea Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

Data: 05.05.2010 Auditori,

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Criterii de analiz a riscurilor

4.1.4. Dac cotele de impozitare sunt Baze de impozitare subdimensionate

Data: 05.05.2010 Auditori,

T= Pi x Ni unde: Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI