Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Elemente de
DOCTRIN SI DEONTOLOGIE A
PROFESIEI CONTABILE
Capitolul L Introducere.......................................................10
13
proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact direct
asupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigrani
li se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine.
Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenial
s se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de
competene i de a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor.
Aceasta este situaia, i nu una de protecionism i medii anticoncureniale, lucru care permite
satisfacerea interesului clientului, ct i al publicului n general. Se garanteaz o gam mai
larg de consultani profesionali, se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur ca
aptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate pentru a oferi asisten afacerilor
europene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii.
n consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesie
pentru ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia european
poate fi competitiv i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilor
spre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand ca
eventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificate
obiectiv prin motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fie
eliminate.
n sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul,
trebuie s neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea.
O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceast
cauz, rolul specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferi
autonomie profesiei tocmai pentru autoreglarea acestei profesii.
14
Pentru contabili, asigurarea mpririi corecte a valorii adugate, raportarea corect a
datelor financiare, comparabil, sigur si capabil s asigure distribuia resurselor n mod
egal, independena, libertatea, autonomia i conducerea democratic reprezint cerinele
inevitabile ale profesiei lor.
Asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s i ndeplineasc
activitile independent i liber indiferent de modul n care le sunt constrnse, limitate si
mpiedicate libertatea, independena, autonomia i conducerea democratic. Este necesar ca
experii contabili s-i dezvolte i s-i menin propria administrare prin pstrarea reputaiei
si onoarei profesionale pentru propriul lor respect de sine, propria ncredere i onoare, ns
aceasta depete capacitatea contabililor individuali i a firmelor de contabilitate. Principala
sarcin care reiese din aceast situaie aparine organismelor profesionale care reflect i
asigur capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea profesiei.
Acest mod de aciune i acest gen de grij sunt necesare pentru o activitate
profesional democratic. Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesional si
activitatea profesional democratic ce st la baza independenei i care nu ncearc s
dezvolte acest mediu i pierd motivaiile i eficiena social. Din moment ce nu i pot pstra
democraia, independena i autonomia profesiei, acetia nu-si pot pstra nici drepturile
profesionale i nu i pot desfura activitile profesionale.
O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea
funcionarilor publici n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este nc prea
puternic; exist situaii semnificative de conflict de interese i de incompatibiliti, n
special ale funcionarilor publici, dar chiar i ale oamenilor politici, n plus, n profesia
contabil exist paralelisme instituionale nejustificate; nu exist o cultur a aplicrii de
standarde i de bune practici contabile la nivel de firm, ceea ce impune intensificarea
dialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile.
15
CAPITOLUL II
Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de
reglementare
1. Concept i structur
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor)
care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz
(presteaz), precum i organismele lor profesionale.
a) Activiti/servicii componente
Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers, n toate
statele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate
fi regsit un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei
contabile, legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a
informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de obicei
rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional de
activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite" cu alte profesii.
Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea de
asisten fiscal.
Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este
esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de
competene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate
pentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecio-nismul i mediul
anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att
16
interesul clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz
inovaia i concurena i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi
utilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei.
Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare
grafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:
Expert
contabil
Audito
r
Serviciul profesional:
1. inerea contabilitii;
2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;
3. Audit statutar;
4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;
5. Management financiar-contabil;
6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);
7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;
8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;
9. Alte servicii contabile i paracontabile.
17
Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii
profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste
activiti.
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul
public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri,
insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n
investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia
informaiei etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate pot
limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.
Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:
- prin compartimente proprii;
- prin externalizare.
Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este
n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unui
astfel de control.
Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n:
- dependeni, cu statut de angajai;
- independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori
ai serviciilor componente ale profesiei contabile.
Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili,
acetia pot s-i desfoare activitatea:
- individual;
- n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.
O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau
ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti
importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.
18
Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor
prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul
intern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditul
intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii si modului de
aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern
al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sau
externalizat prin profesioniti contabili independeni.
Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un
mijloc pentru realizarea obiectivului audi-tului statutar.
Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii
sunt:
- resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control
intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de
resursele umane, recrutare etc.;
- misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal;
- servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare
i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i
recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar,
brokerajul etc.;
- servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin
juridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea
companiilor etc.
22
6. Criterii de Standardul, norma Standardele Standardele
referin sau reglementarea profesionale emise naionale sau
specific de o autoritate internaionale de
profesional audit
independent
i/sau
reglementrile
aplicabile
23
Diagnostic asupra Compartimente specializate ale Audit intern
controlului intern al unei entitii sau profesioniti
entiti contabili care au calitatea de
expert contabil
Analiza riscurilor i a Profesioniti contabili care au Audit operaional
deficienelor pentru a face calitatea de expert contabil
recomandri i a propune membru al unui organism
strategii n domeniul funciei profesional recunoscut
financiar-contabile a entitii
Gsirea de probe ale unei Profesioniti contabili care au Audit de
fraude sau critica calitatea de expert contabil gestiune
operaiunilor de gestiune membru al unui organism
profesional
24
n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele
tipuri de audit:
Denumirea auditului Poziia fa de ntreprindere
- Audit statutar - Extern;
Audit financiar - legal Extern;
Audit operaional - contractual Extern;
Audit de gestiune - contractual Extern;
Audit intern contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract
25
comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilor
financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare.
Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este s
aprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii
(dispozitive de control intern) i s recomande msuri
pentru mbuntirea acestuia; obiectivul auditului
statutar l constituie certificarea regularitii, sinceritii
i imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare i
rezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingerea
acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze
i el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci
controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc, n
timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.
Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar n
globeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor
i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile
ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita obser
vaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face o
activitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cu
prinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai
cu obiectivul su de certificare; auditul intern are un do
meniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate
funciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor
funcii.
Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de
divulgare, auditul statutar se preocup de orice fraud
de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen
asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are
drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai
26
larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor,
suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespectare a
procedurilor de control intern.
Independenta nu este de acelai tip: Independena audito
rului statutar este cea a titularului unei profesii liberale,
este juridic i statutar, este una absolut; independena
auditorului intern este una restrictiv; el este independent
fa de structurile auditate, dar nu i fa de conducerea
entitii.
Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt pre
zeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada
propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semes
tru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul
intern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimb
frecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedere
al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic,
iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere
relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic,
iar auditul statutar este permanent.
Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup
metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inven
tare etc.; metoda auditorilor interni este specific i origi
nal, adaptat la cultura ntreprinderii.
28
rilor din impozite pentru guverne si interesul public de a ncuraja stimulentele de
afaceri prin reducerea impozitelor si maximizarea returnrilor post-impozitare.
Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, n
special pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la
nivel local, naional i internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din
partea profesionitilor contabili.
Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o
arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal,
reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor.
Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la
cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active
i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespun-
ztoare.
Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau
oferite de contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se
menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i
relaia simbiotic dintre fiscalitate si contabilitate au dus la apariia firmelor de
consultan multicompetente; departamentele fiscale din cadrul firmelor de
contabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti n
domeniile juridic si economic.
Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n
litigiile fiscale i care si-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n
domeniul fuziunilor i achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s
aib o poziie relevant n piaa serviciilor fiscale.
29
Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca
firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier
similar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru
dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o
planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate
sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscale
globale.
Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din
zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia
dintre profesia contabil i serviciile fiscale1.
Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice
operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct
mai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri sunt
implicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv.
Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea
clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea
corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc.
Cele mai frecvente sarcini sunt:
- ntocmirea declaraiilor de impozitare;
- evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tran
zacii;
- sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul
fiscal;
1
IFAC, Serviciile fiscale si contabilitatea.
30
- asistena la negocieri cu autoritile fiscale si cu completele de judecat;
- planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n
conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat
atent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul
sau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie
fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire,
nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege.
Ponderea serviciilor Dac exist cerine
fiscale prestate de suplimentare de
contabili din totalul calificare (educaie) n
pieei serviciilor fiscale afara celor prevzute
pentru contabili
Argentina Majoritatea Nu
Australia Circa 90% -
Canada Circa 60% Nu
Frana Nu exist date Nu
Germania Nu exist date Nu
India Circa 90% Nu, Nu, cu excepia
persoanelor fizice,
Italia Circa 95% pentru activitatea de
reprezentare a clientului
Japonia Cvasimajoritatea Nu, cu excepia
Spania Circa 23% Circa reprezentrii clientului
Suedia 80% Cea mai mare Nu
Marea parte Nu
Britanic Nu
Nu
31
2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea
reglementrii
Modul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani
subiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitii
contabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia
contabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltarea
economic global.
n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul
public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se
regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i
anume:
- educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor;
- etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;
- calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.
Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s
promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii,
membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita
membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este
ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din
partea unei agenii guvernamentale.
O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i
etica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la
nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.
32
Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:
a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i
eficient cererilor economiei i societii;
b) condiiile de pia n care activeaz profesia;
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglemen
tarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile
contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce
implic:
- adoptarea de standarde profesionale, tehnice;
- adoptarea de reguli etice;
- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai
ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii
etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din
partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca
rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar,
au impus modificri eseniale ale reglementrii pro
fesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securi
tii financiare n Frana etc.).
Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor
aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze:
Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotin
ele ntre clientul care primete serviciile contabile i
furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profe
sional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin
oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispune
de calificrile necesare i va respecta standardele profe
sionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este
ncredinat c primete servicii de calitate.
n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile
exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri
33
semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata
acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt
luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de
calitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se
limiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i
asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie,
deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se
contracteaz misiunea de audit.
35
- coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoregle-
mentare i reglementarea extern.
Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie
complementare, i nu s se concureze.
Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi
combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare:
- autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins
de o agenie independent; n acest caz supravegherea
este complementar reglementrii i o ntrete;
- o combinare n care organismul profesional este respon
sabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar gu
vernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.
De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac parte
dintr-un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ de
expertiz, deci el poate reglementa domeniul.
Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state
poate depinde de unii factori precum:
- experiena istoric;
- performana de autoreglementare a organismului profe
sional;
- orientarea politic general ctre reglementarea ca instru
ment de conducere economic;
- calea de dezvoltare a economiei;
- natura i caracteristicile eecurilor pieei.
n practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau
implicit cu organismul profesional.
Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar
la ar: n statele cu organisme profe-
36
sionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit al reglementrii
externe; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelor
profesionale i a rolului acestora de autoreglementare.
Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol
hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea
interesului public:
- publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia
organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor
oferite de membrii si;
- ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii
lor si deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta
comportamentul;
- ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare;
- ele au responsabilitatea de a comunica si de a lucra cu
guvernele n interesul public.
La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge
obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta,
guvernele trebuie:
- s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care
reglementarea caut s le rezolve;
- s beneficieze de un sistem de monitorizare a performan
ei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei;
- s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i
consecvena serviciilor contabile;
- s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea
atunci i acolo unde este nevoie.
Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune:
profesionitii contabili s serveasc interesul
37
public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile
prestate.
Atingerea acestor obiective comune presupune existena unui
dialog constant ntre guvern i organismele profesionale pentru ca
sistemul de reglementare s rmn actual i eficient.
Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglemen-
tare a profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismele
profesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia servete
interesului public; deci organismele profesionale trebuie s joace
un rol ct mai important n reglementarea profesiei.
Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant
cu guvernele n vederea aflrii echilibrului ntre autoreglementarea
i supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor
contabile.
Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea
de a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca
profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de regle-
mentare din ar i la nivel global.
38
aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri,
dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert
contabil" (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), chartered
accountant" (n general n zona anglo-saxon), contabil public
autorizat" (CPA) n Statele Unite etc.
39
condiiile speciale privind independena auditorului,
calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele apli
cabile;
crearea unui sistem de supraveghere public asupra acti
vitii de audit statutar i a auditorilor statutari.
Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din
situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (con-
sumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar
- auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului pu-
blic; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor
contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de
ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena
acestor categorii de profesioniti contabili.
Bncile Salariaii
Clieni
i
Buget
Furnizori i
creditori
Contabilitatea
Eventuali
naional (prin
cumprtori sau
centralizarea
investitori
conturilor)
Organismele de
burs
b) Dezvoltarea economiei
Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele
nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii
contabili satisfac un interes general.
Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor con-
stituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profe-
sionistul contabil este artizanul acesteia.
ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80%
din economia european, constituie inima comerului european.
Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora,
iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile finan-
ciare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.
Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii con-
tabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:
cum altfel s-ar putea msura activitile economice?
42
cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i
deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat?
cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale
i financiare?
cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice
ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre
munc i capital?
Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profe-
sionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i
plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile
importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de
calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilor
unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste
tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indi-
ferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n
afaceri, n educaie sau n practica liber.
ndeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor conta-
bili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesului
public este condiionat de existena unor organisme profesionale
naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor inter-
naionale n domeniul contabilitii i auditului.
Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii
economice i sociale; ei lucreaz n firme mari, mijlocii i mici
sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, indus-
triale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul
public, n instituii, n educaie etc.
Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sec-
tor din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabi-
litate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n siste-
me informatice, n finane corporative i inteligen managerial,
ca auditori interni sau externi, n consultan, n educaie etc.; ei
asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale;
ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.
43
4. Profesia contabil ntre reglementare i
interesul public
Contabilitatea i activitile care presupun cunotine n do-
meniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii
trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci pro-
fesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesio-
nale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de regle-
mentare - garanie a servirii interesului public.
Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost pro-
vocate i i au originea n mediile respective de afaceri, au deter-
minat autoritile publice s repartizeze costurile" acestora i asu-
pra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar,
n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a audi-
torilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit
statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem
de supraveghere public.
Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley,
supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua
Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia imple-
mentat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008.
Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a,
const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere pu-
blic a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presu-
pune neaprat crearea unui organism de supraveghere public.
Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public
trebuie s respecte urmtoarele principii:
Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui
supravegherii publice, iar cnd autoritatea competent
n domeniul auditului statutar este un organism profe-
sional autonom, sistemul de supraveghere public se
44
extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit
statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie
guvernamental, sistemul de supraveghere public este
de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari
i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice
(ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz
activitatea de audit statutar, deoarece supravegherea pu-
blic nu trebuie confundat cu supravegherea din partea
uneia sau mai multor autoriti publice.
Sistemul de supraveghere public este condus de ne-
practicieni; se presupune c nepracticianul deine cu
notine n domenii relevante pentru auditul statutar fie
datorit experienei sale profesionale, fie pentru c st
pnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul
pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin regle
mentarea n domeniul auditului se poate permite ca o
minoritate de practicieni s se implice n conducerea
sistemului de supraveghere public. Nepractician este
orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani
nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de
supraveghere public nu a efectuat audituri statutare,
nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a
fost membru al organelor de administrare sau de con
ducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau
asociat ntr-o firm de audit.
Persoanele implicate n conducerea sistemului de supra
veghere public sunt selectate printr-o procedur de no
minalizare independent i transparent.
Sistemul de supraveghere public i asum responsabili
tatea final a supravegherii:
o autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari
i ale firmelor de audit;
45
o adoptrii standardelor de conduit profesional i de
control intern de calitate a firmelor de audit, precum
si a standardelor de audit;
o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii cali-
tii i sistemelor de investigaii i sanciuni disci-
plinare.
46
CAPITOLUL III Organizarea
profesiei contabile
Educaie i calitate
Etic
b) Modaliti de organizare
Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin
consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege.
Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o
reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de
membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea
mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc
serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i
creatoare de valoare.
ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale
profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme
n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public,
este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste,
exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei
contabile.
48
Persoanele care doresc s fac parte din organismele profe-
sionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european
exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul
de calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional.
Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv de-
ine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigu-
rnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei
contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele
ri - denot o calificare profesional care permite persoanei res-
pective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.
Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a
putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil
trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.
d) Reglementrile organismului
Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib pro-
pria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O
structur de reglementare const n:
o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate
organismul profesional ca entitate legal care reprezint
profesia i care i poate conferi putere legal pentru regle
mentarea membrilor;
un statut i regulamente proprii;
62
cerine de admitere i un registru al membrilor;
reguli de conduit profesional si etic n afara cadrului
legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). A-
ceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC;
standarde contabile i de audit;
sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect re
gulile de conduit ale organismului;
cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii;
sisteme de monitorizare pentru membri.
Statutul organismului profesional de contabilitate este docu-
mentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de admi-
nistrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, si cerinele
de membru, drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinar
i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea mem-
brilor.
De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc
i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic
la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut, n funcie
de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi
modificate i actualizate mai frecvent dect statutul.
e) Conducerea organismului
Este recunoscut faptul c un organism profesional solid de
contabilitate va produce si va susine o profesie solid de contabil
care poate deservi interesul public i poate contribui n mod sem-
nificativ la stabilitatea economic. Organismul profesional de con-
tabilitate de succes i poate ctiga o mare parte din obiectivele
stabilite din identitatea pe care membrii o dobndesc prin calitatea
de membru i din contribuia pe care membrii individuali i firmele
sunt pregtii s o aduc acestui organism ca recunoatere a pri-
vilegiilor conferite lor prin calitatea de membru. Acest sentiment
63
al identitii poate s ncurajeze i respectarea standardelor profe-
sionale i a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor.
Apartenena la un organism profesional de contabilitate con-
stituie un contract ntre organism, membrii si i prile interesate,
prin intermediul cruia toate prile implicate obin drepturi i sar-
cini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important
ca organismul profesional s recunoasc prin structurile de con-
ducere c este responsabil n faa membrilor i a publicului deservit
de membri.
Organul principal de conducere al organismului profesional
de contabilitate este Consiliul, (n anumite ri acest grup este numit
i Comisia".) Componena Consiliului este n general aleas de
membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o
dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de mem-
bri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespun-
ztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de
mic pentru a colabora eficient.
Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai
s participe la Adunarea general anual i vor avea de asemenea
dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar,
dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, mem-
brii vor primi i vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate
i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe
nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii
Consiliului.
Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care
este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri.
Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini
adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului
i care l reprezint pe preedinte.
Misiunea unui organism profesional de contabilitate este
ndeplinit prin intermediul activitii membrilor i a personalului
angajat, care include i legtura cu membrii i deservirea acestora.
64
Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, efor-
turile i contribuiile voluntarilor sunt importante. Organizaia afl
despre modificrile mediului n care lucreaz membrii si despre
necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin in-
termediul contactului cu membrii i voluntarii care i dedic timpul
pentru dezvoltarea organizaiei. Voluntarii sunt cei prin intermediul
crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale nece-
sare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor
educaionale, i pstrarea contactului cu administraia si comuni-
tile de afaceri.
La fel de important este i personalul angajat. Personalul
angajat poate:
- s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor;
- s asigure respectarea directivelor organului de condu
cere;
- s execute funcii importante administrative, de relaii
publice si de legtur;
- s asigure o continuitate i o perspectiv istoric;
- s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea
obiectivelor Consiliului;
- s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere volunta
rilor ndrumri cu privire la aspectele statutare;
- s acioneze ca punct de contact pentru membri.
Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru
realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcio-
neze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia orga-
nismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. In
primii ani, Consiliul va avea probabil un rol direct n abordarea
problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai
mare va fi delegat unor structuri executive permanente.
Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n ge-
neral de cteva ori pe an. In primele stadii de nfiinare a unui
65
organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntl-
neasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate pre-
vd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet executiv - din
care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai
vechi si directorul executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz
n numele Consiliului ntre edinele Consiliului.
Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa
acestora, i trebuie s reprezinte n mod corespunztor gama de
sectoare ale membrilor.
Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului
profesional de contabilitate. O excepie de la aceast regul ar putea
fi numirea unui numr limitat de alte persoane, inclusiv membri
publici" i persoane numite n Consiliu sau pe lng Consiliu de
ctre administraie sau autoritatea de reglementare.
Aceti membri pot asigura transparena conducerii i func-
ionarii organismului profesional de contabilitate, i faptul c orga-
nismul continu s acioneze n interesul public, precum i n inte-
resul membrilor si.
Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un repre-
zentant al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea
intereselor membrilor stagiari.
Sarcinile i funciile Consiliului includ:
- aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale
organismului profesional de contabilitate;
- aprobarea politicii n domeniile de importan major;
- aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului;
- aprobarea eventualelor modificri ale statutului organis
mului.
Preedintele
Preedintele este liderul organismului profesional de contabi-
litate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat.
66
Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibili-
tatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limi-
teaz rolul acestuia la un singur mandat.
Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comu-
nicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate.
Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz
o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesio-
nal responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe
care le deservete.
n calitate de reprezentant principal al organismului, preedin-
tele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, spe-
cialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional,
regional i internaional.
Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii orga-
nismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i orga-
nele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea orga-
nismului.
O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea
problemelor i evoluiilor curente care afecteaz profesia de con-
tabil la scar naional, regional i internaional.
Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu
personalul organismului profesional de contabilitate.
Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista
pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele
adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea man-
datului acestuia.
Comitetele
Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care ge-
nereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i
ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Co-
mitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile or-
67
ganismului profesional de contabilitate i s serveasc drept teren
de pregtire pentru viitorii lideri ai profesiei.
Comitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile
voluntarilor care sunt membri sunt luate n considerare n mod
corespunztor, n cadrul unei organizaii mici comitetele pot exe-
cuta sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate
personalului executiv.
O bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la
curent cu mediul n care profesionitii contabili i desfoar acti-
vitatea.
Marele dezavantaj al comitetelor este c necesit mai mult
timp i mai multe costuri dect activitatea unei singure persoane
pentru un anumit proiect. Trebuie programate i inute edine, pot
fi necesare deplasri, materialele trebuie pregtite att nainte, ct
i dup edine, i este nevoie de timp pentru expunerea complet
a opiniilor i obinerea unui consens. Acestea sunt realitile simple
ale comitetelor care funcioneaz n cadrul unui organism profe-
sional de contabilitate. Aceste realiti pot deveni negative atunci
cnd comitetele sunt mult mai mari dect este nevoie sau cnd
includ membri care absenteaz n mod frecvent, nu se pregtesc
pentru ntlniri, nu particip la discuii sau adopt n general o
atitudine fr compromis n etapa de atingere a unui consens.
Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe
potenialii membri de comitet s neleag faptul c activitatea n
cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, i c este necesar
o participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum
i n cursul edinelor.
Acest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de
conduit pentru Consiliu i membrii comitetului.
Comitetele Permanente in de Consiliu i sunt n general
numite de acesta i nsrcinate cu formularea politicii, n primii
ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate,
acestor comitete li se cere s obin aprobarea Consiliului n ceea
ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui
consens larg cu privire la direcia organizaiei. Dac aceste Comi-
tete Permanente au autonomie, Consiliul ar trebui s fie informat
cu privire la noile evoluii majore, n cele din urm se poate dezvolta
o schem simpl de delegare care s disting clar autoritatea Con-
siliului de autoritatea comitetelor.
Este posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de
Comitete Permanente care s abordeze urmtoarele domenii:
Apartenena ca membru - stabilirea cerinelor de admitere
i demitere a membrilor i a serviciilor care vor fi furni
zate membrilor.
Educaie i training - stabilirea standardelor de nv
mnt i formare pentru membri, dezvoltarea unui program
de acreditare i supravegherea procesului de examinare/eva
luare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate
pregtete, formeaz i examineaz propriii stagiari, tre
buie s se nfiineze o comisie sau un comitet separat de
examinare.
Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la
elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, in
clusiv standardele de contabilitate i standardele de audi-
tare.
Disciplina - respectarea codului etic, a standardelor profe
sionale, a legilor, a reglementrilor i a altor decizii ale
organismului, n interesul transparenei i ncrederii pu
blice n procesul disciplinar, un organism profesional care
are aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i
unul sau mai muli membri publici care s fac parte din
comitetul disciplinar.
Structura managementului
Durabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de
calitatea managementului operaiunilor sale. Imediat ce resursele
permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu
norm ntreag pentru responsabilitatea de management al orga-
nizaiei. Denumirea postului va varia de la un organism profesional
la altul; n general se folosete termenul de director executiv.
Selectarea celei mai corespunztoare persoane este de o
maxim importan pentru succesul organizaiei. Directorul exe-
cutiv va trebui s fie:
un manager cu experien;
71
- capabil de a gndi i planifica n mod strategic;
- creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta
organizaia;
- o persoan cu abiliti excelente de comunicare;
- sociabil si capabil de a stabili i crea contacte-cheie n
afaceri, guvern i nvmnt.
Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul si cu
ali voluntari, este:
- de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un
plan de lucru care s includ date-int specifice;
- de a dezvolta i conduce structura de personal pentru exe
cutarea activitilor;
- de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membri
lor Consiliului si altor voluntari;
- de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunit
ile de afaceri i profesionale i instituiile de nvmnt;
- de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare
sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau
regulilor organismului profesional;
- de a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane rele
vante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale,
religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil;
- de a administra resursele i personalul organizaiei con
form bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu;
- de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiec
tivele organizaiei.
f) Finanarea organismului
Elaborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de
management pentru Consiliu vor servi drept exemplu pentru pro-
fesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a unui plan stra-
tegic i ntocmirea bugetelor si planurilor de afaceri pe termen
lung si scurt.
O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna re-
sursele disponibile unui organism profesional de contabilitate, n
astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de afiliaii cu alte
organisme n scopul repartizrii activitilor, cum ar fi educaia
profesional continu i examinrile. Trebuie de asemenea explo-
rate i alte surse de venit. Acestea pot include:
- subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri
izolate);
- sponsorizarea iniiativelor specifice;
- donaii;
- agenii de ajutorare din strintate;
- surse caritabile;
- spaiu publicitar;
- firme.
Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi nece-
sar n primii ani, n cele din urm organizaia trebuie s genereze
suficiente venituri pentru a-si acoperi toate costurile de exploatare
73
si pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Membrii unei
organizaii noi de contabilitate trebuie s se angajeze n asigurarea
unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n aa
fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport
financiar extern. O ncredere excesiv ntr-un suport extern creeaz
o dependen care poate afecta natura i obiectul activitilor orga-
nizaiei, i nu este n interesul pe termen lung al membrilor. Fondu-
rile de la membri vor fi colectate prin dou modaliti: sub form
de cotizaii, ca plat pentru drepturile si privilegiile n calitate de
membru (de exemplu, taxe membru licen), i de recompens pen-
tru serviciile primite, cum ar fi cursurile, examinrile, activitile
de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promo-
ionale.
Organizaia va trebui s aib propriul sediu independent. Tre-
buie s se gseasc un echilibru pentru realitile financiare ale
organizaiei i statutul acesteia ca organism profesional recunoscut.
Locaia sediului i accesul vor fi foarte importante.
Locaia biroului i ntreinerea aferent vor necesita resurse.
Ideal ar fi s nu se fac nchirieri pe termen lung care pot deveni
costisitoare n cazul n care crete necesitatea de spaiu. Locaiile
mai mici cu contract de nchiriere pe termen scurt vor conferi fle-
xibilitate mai mare. Un spaiu nchiriat de la o organizaie bine-
voitoare poate furniza servicii i infrastructur fr costurile de
nfiinare. Puine organizaii au avut succes n asocierea cu alte
grupuri pentru a forma o cldire profesional" n care s se fac
economii din folosirea n comun a mesageriilor, a serviciilor de
curenie a birourilor i a echipamentelor.
Echipamentele de baz - telefon, fax, computer i imprimant
- sunt eseniale. La cumprarea sau nchirierea echipamentelor de
birotic trebuie avut n vedere nivelul de servicii oferit de furnizor.
Mobila de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele si dulapurile,
trebuie s fie achiziionat dac nu este furnizat ca parte din aranja-
mentul de nchiriere.
74
Organismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care
este necesar o baz de date care s serveasc drept registru al
membrilor. Informaiile minime vor include:
- numele membrului;
- numrul membrului;
- adresa personal;
- adresa de serviciu;
- adresa potal preferat;
- categoria sau sectorul de angajare;
- calificrile;
- data naterii;
- data de admitere ca membru;
- categoria de membru;
- informaii din autorizaie - numrul si data de emitere.
Trebuie s se acorde atenie legislaiei locale cu privire la
protecia datelor - confidenialitii.
Trebuie pstrate informaii similare i n cazul stagiarilor i,
dac organizaia este implicat activ n oferirea de cursuri sau exa-
minri, vor fi necesare i nregistrri ale stagiarilor i alte documente
legate de stagiari.
b) Certificate de practic
Aa cum este specificat la paragraful 100.1 din Codul etic
IFAC al profesionitilor contabili, o caracteristic a profesiei de
contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n interesul
public".
Exercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti.
Cea mai important este asigurarea faptului c executarea funciei
de atestare este limitat la cei calificai s o execute. Un organism
profesional de contabilitate va trebui s ncerce s transpun aceast
restricionare n lege, de preferat prin acordarea organizaiei ca
atare a dreptului de a determina criteriile de competen. Dac
determinarea criteriilor este responsabilitatea organizaiei, aceasta
poate fi exercitat prin emiterea de certificate de practic pentru
persoanele calificate, n general, certificatele de practic trebuie
s aib valabilitate limitat i s poat fi rennoite conform regulilor
stabilite de Consiliu. Determinarea unei valabiliti prestabilite a
certificatului de practic asigur faptul c persoanele calificate pen-
tru executarea funciilor limitate sunt totui calificate n mod cores-
punztor. Avnd n vedere rata rapid de modificare a standar-
delor tehnice, este important ca persoanele care au dreptul de a
exercita funcii limitate s i pstreze competena de a face acest
lucru. Condiiile de rennoire includ dovada continurii dezvoltrii
profesionale (CDP), reexaminrii, asigurrii profesionale sau alte
situaii.
Certificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii
care ofer i alte servicii n afara celor atestate. Multe organisme
profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer orice tip de
serviciu contabil direct publicului s dein un certificat de practic.
Obinerea unui certificat de practic poate necesita o experien
practic suplimentar sau studii n domeniul n care persoana
respectiv intenioneaz s practice. Pentru pstrarea certificatului
de practic, membrii vor fi supui unor reexaminri ale activitii
prin intermediul unor programe corespunztoare de asigurare a
calitii.
91
e) Asigurarea calitii serviciilor profesionale
Codul etic IFAC al profesionitilor contabili se concentreaz
pe responsabilitatea profesiei de a aciona n interesul public. Pro-
fesia de contabil a fcut tot posibilul pentru a-i pstra reputaia
pentru integritate, obiectivitate si competen de-a lungul multor
ani de deservire a clienilor, angajatorilor i publicului. Orice con-
tabil profesionist care nu respect (sau care se consider c nu
respect) standardele profesionale i cerinele legale face dificil
pstrarea reputaiei acestei profesii. Rolul IFAC este de a oferi
ndrumri, de a ncuraja progresul i de a promova convergena
spre standarde internaionale. Astfel, IFAC consider c organis-
mele membre trebuie s demonstreze c se aplic programe adec-
vate pentru a oferi asigurarea rezonabil c toi contabilii profesio-
niti ader la cele mai nalte standarde.
Reglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse
ci cu jurisdicii diferite. Unele jurisdicii au mecanisme externe
de reglementare i altele au programe de asigurare a calitii imple-
mentate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supra-
veghere. Dac nu exist mecanisme externe de reglementare, asi-
gurarea calitii poate fi condus cu costuri reduse i n mod eficient
de ctre acele persoane dedicate din cadrul profesiei. Prin urmare,
este n interesul public si n interesul profesiei de contabil din n-
treaga lume ca organismele membre s se asigure c depun acest
tip de efort de reglementare dac nu exist mecanisme externe de
reglementare.
Datoria de a adera la cerinele profesionale aparine conta-
bilului profesionist. Evaluarea msurii n care un contabil i-a n-
deplinit aceast datorie este realizat la nivelul organizaiei pentru
care contabilul profesionist i desfoar activitatea.
n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea
regulamentului de asigurare a calitii ine de organizaia (angaja-
torul) care angajeaz contabilul profesionist.
92
n cazul contabililor profesioniti din practica public, imple-
mentarea regulamentului intern de control al calitii este responsa-
bilitatea fiecrei firme de contabili practicieni, ncurajarea i asis-
tarea firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbunti-
rea calitii serviciilor profesionale reprezint o responsabilitate-
cheie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare ar;
organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor
adecvate pentru realizarea acestui obiectiv n mediul legal, social,
de afaceri i de reglementare care prevaleaz n rile respective.
Controlul calitii este abordat pe trei niveluri: nivelul de
contract, nivelul firmei i nivelul organismului profesional.
Organizaia poate analiza mai multe abordri care includ:
resurse interne - folosirea de inspectori angaj ai de orga
nismul profesional;
resurse externe, ca, de exemplu:
O contractani - folosirea de revizori (persoane, firme
sau echipe mixte) contractai de organizaia profe-
sional;
o sistem de control de ctre teri - persoanele sau firmele
care vor inspecta contracteaz alte persoane sau firme
pentru realizarea controalelor;
O contractarea lucrrilor n afara societii - organismul
profesional externalizeaz controalele unei tere pri
(de exemplu, o alt organizaie profesional cu expe-
riena necesar);
O combinarea celor de mai sus - organismul profesional
poate externaliza controlul entitilor nscrise i poate
adopta o alt abordare extern sau intern pentru alte
angajamente;
O abordarea bilateral sau regional - una sau mai multe
organizaii profesionale poate/pot dori s combine
resursele pentru realizarea controalelor.
93
Indiferent de abordarea folosit, organizaia profesional tre-
buie s ia msuri pentru asigurarea independenei auditorilor de
calitate, n orice caz, acetia trebuie s fie independeni de persoana
sau firma i de entitile ale cror angajamente sunt selectate pentru
control.
96
credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca organis-
mele de contabilitate s demonstreze membrilor valoarea dezvol-
trii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru membrii
individuali n termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de an-
gajare i credibilitate. Dezvoltarea profesional continu n sine
nu asigur faptul c toi membrii vor furniza ntotdeauna servicii
profesionale de calitate, dar este o component-cheie a sistemului
de asigurare a calitii al organismului profesional de contabilitate
(care include i controlul asigurrii calitii activitii membrilor
i sistemele de investigare i disciplinare).
Standardul International de Educaie pentru Contabilii Profe-
sioniti 7,Dezvoltarea profesional continu: Un program de n-
vare de durat i dezvoltare continu a competenei profesio-
nale", stabilete referina internaional de dezvoltare profesional
continu pentru toti contabilii profesioniti. Standardul promoveaz
activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante
pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i veri-
ficate. Multe organisme de contabilitate solicit membrilor s fac
un anumit numr de ore de pregtire pe an, n timp ce altele abor-
deaz dezvoltarea profesional continu n baza competenei. In-
diferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru
organismul profesional de contabilitate este promovarea impor-
tanei dezvoltrii profesionale continue.
Accesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate
fi problematic n toate rile i organismul profesional de contabi-
litate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora cu universiti
i colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme
profesionale de contabilitate din ar i din zon pentru ca membrii
s aib la dispoziie o gam variat de oportuniti de dezvoltare
profesional continu.
Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de ase-
menea, s stabileasc un proces prin care s determine dac mem-
brii se ocup de dezvoltarea profesional continu. Accentul iniial
97
se pune pe promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale conti-
nue, dar monitorizarea este, de asemenea, important. Monitori-
zarea nu trebuie s foloseasc mult mai multe resurse i trebuie
mai degrab s se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util
numai dac exist sanciuni pentru cazurile de nerespectare desco-
perite prin procesul de monitorizare.
100
funcii non-colare, i prin urmare creterea numrului
de pedagogi calificai;
ncurajarea firmelor de contabilitate locale s pun pro
fesioniti calificai la dispoziia instituiilor locale de
nvmnt;
oferirea de programe de studii la distan;
furnizarea de materiale de studiu prin alte mijloace, in
clusiv Internet, benzi video sau audio.
De multe ori se nregistreaz o lips a materialelor instructive
actualizate, cum ar fi textele, literatura de specialitate i deciziile
de contabilitate i audit ale organismelor de stabilire a standardelor
internaionale i naionale, n plus, majoritatea materialelor sunt
importate i nu sunt relevante n contextul sistemului folosit n
ara respectiv, n acest caz, firmele locale de contabilitate trebuie
s furnizeze copii ale manualelor i procedurilor interne i ale pro-
gramelor de educaie.
Internetul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale
care pot fi descrcate, i pot exista i materiale disponibile ale altor
organisme de contabilitate.
Efortul pentru realizarea celor menionate mai sus va trebui
s fie depus n comun de instituiile de colarizare locale i de
organismul profesional de contabilitate. Cea mai mare responsa-
bilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului de nv-
mnt, n timp ce organismul profesional de contabilitate va avea
marea responsabilitate de a cuta susinerea guvernului, firmelor
de contabilitate, companiilor i ageniilor externe de finanare.
Cu ct implicarea n educaie este mai mare, cu att este mai
mare necesarul de resurse, inclusiv comitetele i personalul. Cerina
minim const ntr-un rol de legtur educaional pentru asigurarea
unui dialog ntre furnizorii de educaie i organismul profesional
de contabilitate. Acest rol poate fi preluat de membri voluntari
101
crora li se pltesc cheltuielile pn cnd resursele permit angajarea
de personal. Rolul de legtur poate implica informarea furnizorilor
de programe cu privire la standardele necesare organismului profe-
sional i acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii
de anumite materii.
Va trebui s existe i un Comitet pentru Educaie si Training
care s raporteze Consiliului. Odat cu creterea implicrii, efor-
turile acestui comitet pot fi suplimentate cu grupuri de lucru rspun-
ztoare de funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor.
c) Experiena practic
Programele de preacreditare a profesionitilor contabili includ
o cerin, i anume candidaii s aib experien practic nainte
de acordarea acreditrii complete. Este important ca solicitanii s
poat aplica toate cunotinele teoretice i tehnice pentru soluio-
narea problemelor practice, n plus, candidaii trebuie s i dezvolte
calitile, n special o atitudine obiectiv, judecata profesional,
abiliti administrative etc. Acestea se nva n general n cursul
unei perioade de experien practic.
Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat
i n urma unor ndrumri corespunztoare, care s le ofere provo-
cri si oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale. Acestora
trebuie s li se dea posibilitatea de a se forma pe lng un anga-
jator, cu condiia ca postul s le ofere oportunitatea de a-i dezvolta
abilitile i s fie supravegheai pentru a garanta faptul c abilitile
sunt aplicate corect. Acest lucru nseamn c trebuie verificat i
calitatea oamenilor care le ofer ndrumri.
Stagiarii i angajatorii trebuie s pstreze o documentaie a
trainingului i experienei practice dobndite. Aceast documentaie
trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele
stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite.
Organismele profesionale de contabilitate i pot asista pe angajatori
i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire
104
la programul de experien practic i rolurile i responsabilitile
acestora.
Organismele profesionale de contabilitate ai cror membri
sunt angajai n practica public se pot confrunta cu o problem, i
anume s se asigure c stagiarii lor obin experiena necesar, de-
oarece n ara lor pot exista puine firme de contabilitate suficient
de mari pentru a angaja toi stagiarii calificai pe ntreaga perioad
de formare, n astfel de ri este posibil ca organizaia s fac aran-
jamente speciale pentru circularea stagiarilor de la un angajator la
altul pentru ca un numr ct mai mare de stagiari s aib posibili-
tatea de a intra n contact cu toate sarcinile, chiar dac funcia lor
cu norm ntreag nu este n practica public, sau abordeaz expe-
riena practic ntr-un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor.
b) Agenii de dezvoltare
Costurile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvol-
tarea unui organism profesional de contabilitate pot fi semnificative,
iar n cadrul multor economii n curs de dezvoltare fondurile
108
necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor reele
ale organismului. Anumite organizaii naionale i internaionale
au fost implicate n punerea de fonduri la dispoziie pentru dez-
voltarea profesiei de contabil. Tipul de aranjament de finanare i
condiiile de mprumut sau acordare a acestor fonduri variaz.
Cteva dintre organizaiile care au fost implicate n dezvolta-
rea profesiei sunt:
- Banca Mondial;
- Fondul Monetar Internaional;
- Comisia European;
- Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite;
- bnci de dezvoltare regional (Banca de Dezvoltare din
Africa, Banca de Dezvoltare din Asia, Banca de Dezvol
tare Interamerican etc.);
- donatori bilaterali (diveri);
- organizaii privind societatea civil (de exemplu, organi
zaii de caritate care administreaz fonduri n numele
ageniilor donatoare).
Exist n general dou tipuri de asisten financiar pe care
comunitatea donatoare le poate pune la dispoziie:
- fondurile instituite - fonduri stabilite n scopuri specifice
pentru care se pot face cereri. Deseori, ofertele de finan
are pot fi fcute numai n anumite momente;
- bani pentru proiecte - controlate de agenia donatoare,
dar proiectul este dezvoltat mpreun cu organizaii guver
namentale i privind societatea civil n ara n care se va
derula proiectul.
Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat i
variaz de la donator la donator. Deoarece fiecare donator are pro-
priul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu exist un model
care poate fi urmat, n general poate exista un interval destul de
lung ntre depunerea cererii de finanare i momentul n care cererea
109
este aprobat i fondurile sunt distribuite. Orice cerere de finanare
trebuie s fie justificat printr-un plan de aciune detaliat i foarte
bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist i rezonabil i
cu rezultate comensurabile. Cererea trebuie s fie conform pro-
cedurilor i cerinelor specifice ale ageniilor donatoare.
c) Prioriti
Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate joac un
rol foarte important n efortul de stabilitate economic i adminis-
traie solid. rile cu profesii de contabilitate i audit bine conso-
lidate au organisme profesionale puternice de educare i monitori-
zare i reglementare a conduitei profesionale. Acest lucru ajut la
protecia interesului public i la crearea unui climat sigur pentru
investitorii interni i naionali. Pe aceast baz, cei interesai n
nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s stabileasc
ntlniri cu guvernul i organele naionale de reglementare pentru
transmiterea acestui mesaj i pentru obinerea suportului acestora
n acordarea statutului oficial pentru noul organism. Acest demers
poate lua forma unei legi a contabililor sau a unei alte legi oficiale.
Dac este posibil, legislaia trebuie s prevad ca apartenena la
noul organism s fie o condiie preliminar pentru obinerea dreptu-
rilor de practic. Acest lucru confer organismului profesional de
contabilitate o autoritate care este la ndemna organismelor pentru
care calitatea de membru este opional mai degrab dect obli-
gatorie. Dac drepturile de practic au legtur cu o cerin de
membru fr ntrerupere a organismului profesional de contabili-
tate, organismul poate colabora cu administraia i cu organele de
reglementare pentru protejarea interesului public n mod eficient,
deoarece are jurisdicie asupra ntregii profesii i nu numai asupra
celor care doresc s devin membri.
Prioriti pe termen scurt:
- adoptarea legislaiei care recunoate un organism pro-
fesional pentru contabili i auditori, i stabilete au-
toritatea i funciile organismului;
110
- ncurajarea formrii i educaiei contabililor profesio
niti (fie prin stabilirea de programe de educaie pro
prii, fie prin adoptarea programului recunoscut la nivel
internaional);
- cererea de consiliere nc de la nceput pentru conver
gena standardelor naionale i internaionale de conta
bilitate, adoptarea de standarde internaionale de audit
si a Codului etic IFAC;
- adoptarea unui statut i a regulamentelor organismului
profesional de contabilitate;
- formarea Consiliului organismului profesional de
contabilitate;
- numirea unui director executiv pentru administrarea
i conducerea organismului profesional de contabili
tate;
- nfiinarea unui registru al membrilor si stagiarilor;
- colectarea de taxe anuale de la membri i stagiari;
- stabilirea structurii managementului executiv.
Prioriti pe termen mediu:
- organizarea de manifestri privind dezvoltarea pre
gtirii continue i crearea de oportuniti de formare
pentru membri i stagiari;
- stabilirea unui proces disciplinar.
Prioriti pe termen lung:
- reglementarea i monitorizarea membrilor din practica
public;
- depunerea de cereri de membru la IFAC.
111
CAPITOLUL IV
Standardele internaionale ale profesiei
contabile
113
ELEMENTE DE DOCTRINA i DEONTOLOGIE A PROFESIEI CONTABILE
116
- existena unui program obligatoriu de examinare si asi
gurare a calitii;
- depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncuraj area
celor responsabili s implementeze prevederile Standar
delor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul
sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii servi
ciilor contabile.
117
4. Standardele Internaionale de Contabilitate
IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Con-
tabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standardele In-
ternaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB)
emite Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu stan-
dardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depu-
nerea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea cerinelor IPS AS-urilor n cerinele naionale
de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde
responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de conta
bilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor
teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze
IPSAS-urilor;
- asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standar
delor naionale de contabilitate pentru sectorul public care
ncorporeaz IPSAS-urile;
- ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naio
nale de contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pen
tru elaborarea standardelor naionale de contabilitate re
vine Guvernului sau terilor, convingerea acestora c stan
dardele naionale trebuie s se conformeze IFRS-urilor
sau s fie convergente cu IFRS-urile;
- asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor
naionale care ncorporeaz IFRS-urile.
118
- Standardele Internaionale de Audit (ISA);
- Standardele Internationale pentru Misiunile de Examinare
(ISRE);
- Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare
(ISAE);
- Standardele Internationale pentru Serviciile Conexe (ISRS).
IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic,
norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili.
Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste
standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susi-
nute eforturi pentru:
- ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte
documente emise de IAASB n standardele naionale, sau,
acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naio
nale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze
n standardele naionale standardele i celelalte documen
te emise de IAASB;
- asistarea la implementarea standardelor internaionale sau
a standardelor naionale care ncorporeaz standardele
internaionale;
- implementarea unui proces care s furnizeze membrilor
la timp traducerea corect si complet a standardelor in
ternaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.
119
PARTEA B
Etic
a n profesia
contabil
CAPITOLUL I
Etica n profesie - elemente conceptuale
122
departe dect cerinele legale sau etice. Ci dintre noi dm un
telefon la serviciu pentru a spune c suntem bolnavi? Dac mergei
n autoturismul prietenului care conduce cu vitez mare i este
oprit de poliie, iar el v cere s spunei c nu avea vitez mare, ce
facei din moment ce tii c avea vitez? l sprijinii, refuzai s l
aprai sau facei altceva?
Comportamentul etic merge dincolo de respectarea legilor,
regulilor i reglementrilor; este un angajament de a face ceea ce
este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, ntr-o accepiune,
s-i spunem, popular, a fi etic nsemneaz s faci ceea ce trebuie
s faci, numai ceea ce trebuie s faci, pentru c trebuie s faci i nu
pentru c te oblig cineva, scrie undeva sau te vede cineva.
n alt ordine de idei este posibil ca ncrederea n adevr ca
factor determinant al binelui s nu fie att de sigur pe ct am vrea
de fapt s credem. De exemplu, avem o nelegere a evenimentelor
istorice, dar n practic acestea sunt scrise n general de cei nvin-
gtori; aceast mrturie este ntr-adevr precis?
Un comportament etic implic neaprat echitate i curtoazie
fa de alii, dar n acelai timp presupune restricii asupra propriei
noastre liberti; de exemplu, un fumtor i un nefumtor nu pot fi
amndoi liberi n acelai timp ntr-un birou sau ntr-un compar-
timent de tren; fie fumtorul renun la libertatea sa de a fuma, fie
nefumtorul i pierde dreptul la aer curat.
n calitate de prestatori de servicii profesionale, cum delimi-
tm etica n afaceri de etica profesional? Exist numai o singur
responsabilitate social a afacerii - aceea de a-i folosi resursele i
de a se angaja n activiti menite s i sporeasc profitul", declara
Milton Friedman, laureat al Premiului Nobel.
Rezultatele unui studiu din SUA pe tema eticii n afaceri au
concluzionat c factorii eseniali pentru mersul unei organizaii
competente n materie de etic au fost urmtorii:
conducere; trebuie demonstrat grija companiei fa de
etic i valori, precum si fa de propriile rezultate;
123
consecven; compania trebuie n mod efectiv s practice
ceea ce predic; altfel spus, ntre vorbe i fapte trebuie
s existe consecven;
echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i
aceasta este considerat problema etic numrul unu;
transparen; angaj aii de astzi ateapt s existe transpa
ren n comunicrile furnizate;
recompense; percepia angajatului este aceea c este mai
important s recompensm ceea ce este pozitiv dect s
pedepsim comportamentul neetic.
Exist, n general, o strns legtur ntre educaie i etic;
comportamentul etic presupune un anumit nivel de competen
care se obine i se menine prin aciuni educative. Educaia n
general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii
valorilor morale i profesionale.
127
CAPITOLUL II
Principiile etice fundamentale ale profesiei
contabile
1. Integritatea
Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil
trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i
s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea induce n
eroare consumatorii (utilizatorii).
Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze
la rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apre-
ciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este
asemuit unui elefant: l recunoti, dar i-e greu s l descrii.
2. Obiectivitatea
Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil
trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc
n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio
alt situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i
bine intenionat s i pun la ndoial cinstea si corectitudinea.
128
Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tu-
turor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei ne-
dorite a altor persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiec-
tivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s
fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau
influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale pro-
fesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe do-
menii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mpre-
jurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de
certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan
managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii
financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern
i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti
contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n
profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii
contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale
i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa
n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, tre-
buie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni care le pot diminua
obiectivitatea.
Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului
contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
129
Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute,
prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea.
Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c
personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile
i-a nsuit principiul obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere
cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi
considerate a avea o influen important i duntoare
asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora
cu care negociaz.
4. Confidenialitatea
Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil
s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal infor-
maiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale pro-
fesionale.
Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie
profesionitilor contabili de a se abine de la:
dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau
organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesio-
nale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost
autorizai n mod special s fac public o anumit infor-
maie sau dac exist o obligaie legal sau profesional
de a face publice acele informaii.
131
Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul
executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau
n avantajul unei tere pri.
Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna con-
fidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil
trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii,
n special n situaii care implic o asociere de afaceri pe termen
lung cu un asociat sau cu o rud.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin
confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client
sau angajator; el trebuie, de asemenea, s ia n considerare meni-
nerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angaja-
toare.
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru
a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele
care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confi-
denialitii.
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea re-
laiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd
profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine
un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profe-
sionistul contabil nu ar trebui, ns, s foloseasc sau s divulge
informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profe-
sional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi
obligai s divulge informaii confideniale:
atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau
angajator;
atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exem
plu:
- pentru a furniza documente sau alte probe n cursul
unor proceduri judiciare; i
132
- pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n
msur eventuale nclcri ale legii.
atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept
de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitii unui corp
membru sau al organismului profesional;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii
din partea organizaiei membre sau a unui organism
normalizator;
- pentru a protej a interesele profesionale ale unui profe
sionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i
- pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia
confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri
ale cror interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate
n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profe
sionistul contabil s divulge informaii;
dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i
dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest
lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii
nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profe
sional pentru a se determina tipul de prezentare care tre
buie fcut, dac este disponibil;
ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz;
mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins
c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt desti
natarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze
ca atare.
133
5. Profesionalismul
Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului
contabil s se conformeze legilor i reglementrilor relevante i s
evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profe-
sional sau un membru.
Comentarii: Principiul profesionalismului sau comporta-
mentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili
de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita
orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ
aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent
cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n
mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor si a
activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie
s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le
ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care
o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip
site de fundament privind munca desfurat de alii.
7. Independena
Concept: Principiul independenei cere profesionistului con-
tabil satisfacerea concomitent a celor dou componente funda-
mentale ale conceptului, i anume:
a) independena de spirit (n gndire) sau independena de
> drept: const n acea stare a profesionistului contabil po
trivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n
condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar;
b) independena n aparen (comportamental) sau inde
pendena de fapt: presupune c o ter persoan bine infor
mat, dar si bine intenionat nu gsete niciun motiv de
natur comportamental care s o determine s pun la
ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului
contabil.
Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei
moduri de abordare: independena absolut, independena relativ
i independena restrictiv, n funcie de natura i condiiile spe-
cifice serviciului prestat.
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s
se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz
sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna re-
putaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu presta-
rea serviciilor profesionale.
Msuri de protecie
138
CAPITOLUL III
Obligaiile organismelor profesionale
140
ntrebri recapitulative din Prile A i B
141
15. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea
economiei.
16. Necesitatea existenei unor organisme
profesionale
puternice.
17. Modaliti de organizare a profesiei contabile.
18. Criteriile de recunoatere a unui organism
profesional.
19. Despre IFAC.
20. Despre FEE.
21. Despre organizaiile i gruprile regionale.
22. Structura legal i organizaional a unui organism
profe
sional.
23. Colaborarea organismului profesional cu Guvernul.
24. Organele de conducere i de execuie ale unui
organism
profesional.
25. Finanarea unui organism profesional.
26. Marketingul i promovarea profesiei.
27. Despre Standardele Internaionale de Educaie.
28. Despre Standardele Internaionale de Calitate.
29. Despre Standardele Internaionale de Etic.
30. Despre Standardele Internaionale de Contabilitate.
31. Despre Standardele Internaionale de Audit.
142
32. Aspecte conceptuale privind etica.
33. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.
34. Codul etic IFAC; rol, structur.
15. Despre integritate.
16. Despre obiectivitate.
17. Despre competena profesional i pruden.
18. Despre confidenialitate.
19. Despre profesionalism.
20. Despre respectarea standardelor,i normelor profesio
nale.
21. Explicai conceptul i tipurile de independen.
22. Ameninri la adresa independenei.
23. Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa
independenei.
24. Obligaiile organismelor profesionale n legtur cu
Codul etic.
25. Care sunt factorii care trebuie analizai cnd se iniiaz
nfiinarea unui organism profesional din domeniul con
tabilitii?
26. Necesitatea colaborrii cu Guvernul la nfiinarea unui
organism profesional n domeniul contabilitii.
27. Care este aria de cuprindere a reglementrilor la nfiina
rea unui organism profesional din domeniul contabilit
ii?
28. Care este structura de conducere la nfiinarea unui orga
nism profesional din domeniul contabilitii?
29. Evidena membrilor unui organism profesional.
30. Sursele de finanare ale unui organism profesional.
143
51. Rolul marketingului i promovrii profesiei.
52. Rolul sectorului public.
53. Cerinele pentru a deveni membru al unui organism
pro
fesional din domeniul contabilitii.
54. Rolul cerinelor de practic pentru a deveni membru
al
unui organism profesional.
55. Rolul organismului profesional pentru adoptarea
stan
dardelor.
56. Rolul organismului profesional pentru elaborarea
codu
rilor de etic.
57. Rolul organismului profesional pentru asigurarea
calitii
serviciilor profesionale.
58. Rolul organismului profesional pentru instituirea
unui
sistem de investigaii i disciplinar.
59. Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea
pro
fesional continu.
60. Coninutul programelor de educaie ale
organismelor
profesionale.
61. Care sunt cile pentru dezvoltarea capacitii
organis
144 mului profesional?
62. Care sunt prioritile unui nou organism profesional
din
domeniul contabilitii?
PARTEA C
Organizarea i exercitarea
profesiei contabile n Romnia
CAPITOLUL I
O profesie tradiional liberal
148
CAPITOLUL II
O profesie contabil bine organizat
153
resursele necesare unui sistem eficient de investigare i de sanciuni
a cazurilor de nerespectare.
3. Activitatea internaional
Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut interna-
ional prin cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru
al organismului mondial - IFAC i european - FEE, s-a remarcat
printr-o puternic activitate concretizat n:
- ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare
cu organisme profesionale din ri precum Frana, Marea
Britanic, Italia, Israel, Ungaria, Polonia, Ucraina, Mol
dova, Serbia etc., n baza crora profesia contabil rom
neasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor mai
actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a
profesiei;
- iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parte-
neriatului Sud-Est European pentru Dezvoltarea Conta
bilitii (SEEPAD);
- participarea ca membru fondator la constituirea Comite
tului pentru Integrare Latin Europa-America (CILEA);
- participarea ca membru la vehiculul profesional medite
ranean denumit Federaia Experilor Contabili Meditera
neeni (FCM);
- participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili
Francofoni (FIDEF);
- participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru
ale Federaiei Experilor Contabili Europeni;
- sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru
a deveni membre ale IFAC.
154
Un rol important 1-au jucat Congresele profesiei contabile
organizate de CECC AR din doi n doi ani, la care s-a nregistrat o
mare participare internaional. Ca o dovad a aportului pe care
profesia contabil romneasc l aduce la rezolvarea problemelor
din profesia contabil european i internaional, reprezentanii
CECCAR fac parte din structurile de conducere ale IFAC, FIDEF,
FCM, CILEA i SEEPAD; organismul profesiei contabile din
Romnia - CECCAR a fost felicitat prin scrisori i diplome primite
de la IFAC i FEE, iar la Congresul experilor contabili din Frana,
n anul 2007, preedintelui CECCAR i-a fost nmnat o medalie
pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile la nivel
naional i internaional.
155
CAPITOLUL III
O profesie excesiv reglementat
160
Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor con-
tabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s
justifice ncrederea publicului.
Interesul public este bunstarea colectiv a comunitii si a
instituiilor deservite de contabilul profesionist.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de
interesul public:
- auditorii independeni ajut la meninerea integritii i
eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor fi
nanciare ca suport parial pentru mprumuturi i aciona
rilor pentru a obine capital;
- responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii
n diverse domenii de management financiar contribuie
la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organiza
iei;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un
sistem de control intern corect, care sporete ncrederea
n informaiile financiare externe ale patronului;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi
cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de
impozitare;
- consilierii de gestiune i consultanii manageriali au o
responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii
unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Co-
munitatea, publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiar i o raportare corecte, pentru un manage-
ment financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate
de aspecte legate de afaceri i impozite.
161
4. Care sunt imperativele fundamentale pentru
realizarea obiectivului profesiei contabile?
Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satis-
facerea exigenelor publicului impune mai multe imperative, i
anume:
- credibilitatea - publicul are nevoie de informaii credi
bile;
- profesionismul - profesiunea contabil are nevoie de per
soane recunoscute de clieni, angajatori i teri ca profe
sioniti n domeniu;
- calitatea serviciilor - toate serviciile furnizate de un pro
fesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de
apreciere, standardele de calitate;
- ncrederea - utilizatorii serviciilor profesionitilor con
tabili trebuie s fie asigurai c aceste servicii sunt sub
ordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional.
165
Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai
nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nen-
grdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verifi-
carea i certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglement-
rilor specifice).
Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat
se dobndesc pe baz de examene i stagii practice.
Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ
mai multe condiii.
Pot fi, la cerere, experi contabili persoanele care au titlul
de academicieni, profesori i confereniari universitari,
doctori n economie i doctori doceni cu specialitatea
finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor
i susinerea unui interviu privind Normele de organizare
i funcionare ale CECCAR.
172
- patrimoniul propriu;
- scopul determinat.
Aceste elemente le ntrunete CECCAR, care are capacitatea
de folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund
scopului pentru care a fost nfiinat (persoan juridic) i capaci-
tatea de exerciiu; CECCAR are capacitatea de exerciiu din mo-
mentul constituirii organelor sale de conducere.
Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din
Romnia si din afara rii:
- relaiile cu bugetul, directe;
- are cont n banc;
- ntocmete b.v.c.;
- organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan pro
priu, potrivit legii;
- gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe
cel dat n administrarea operativ filialelor;
- coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat
de atribuiile pe care le are Corpul (interne i externe).
173
autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice
i juridice din ar i din strintate. Corpul colaboreaz cu organele
de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de profesia
contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul
activitii Corpului.
174
20. Care sunt atribuiile Corpului?
n OG nr. 65/1994 sunt enumerate atribuiile Corpului, ntre
ele ntlnim:
a) Organizeaz examenul de admitere:
- organizeaz efectuarea stagiului;
- organizeaz susinerea examenului de aptitudini pen
tru accesul la profesia de expert contabil i de contabil
autorizat;
- elaboreaz programele de examen privind stagiul i
examenul de aptitudini, care se avizeaz de MEF, ur-
mrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor
europene n domeniu;
b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor
autorizai i a societilor comerciale de profil, prin n
scrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili
i a contabililor autorizai;
d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profe
sional i conduita experilor contabili i a contabililor
autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul
financiar-contabil;
e) Asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza
Standardelor Internaionale de Evaluare;
f) Sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu;
g) Apr prestigiul i independena profesional a membri
lor si;
h) Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar
i din afara ei;
i) Editeaz publicaiile de specialitate;
j) Alte atribuii stabilite prin lege sau regulamente.
175
21. Ce atribuii are Conferina Naional
Ordinar?
Conferina Naional are urmtoarele atribuii:
a) Stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei
exer
citri a profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat;
b) Aprob Regulamentul de organizare i funcionare a
Cor
pului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai,
modificrile i completrile acestuia, avizate de
Ministe
rul Economiei i Finanelor i de Ministerul Justiiei,
pre
cum i Codul privind conduita etic i profesional
a
experilor contabili i a contabililor autorizai;
c) Aprob bugetul de venituri i cheltuieli i bilanul
contabil
al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autori
zai;
d) Aprob sistemul de salarizare pentru conducerea
Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a
filia
lelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al
aces
tora;
e) Alege i revoc membrii Consiliului Superior al
Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai
176
co
misiei de cenzori;
f) Examineaz activitatea desfurat de Consiliul
Superior
i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili
i
Contabililor Autorizai, si dispune msurile necesare;
g) Hotrte sancionarea disciplinar a membrilor
Consiliu
lui Superior i ai consiliilor filialelor Corpului
Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate
cu
pre Conten
ved cios Administrativ a Curii de Apel, n termen de 30
eril de
e
OG
nr.
65/
199
4,
la
pro
pun
ere
a
Co
mis
iei
Su
peri
oar
e de
Dis
cipl
in.
Co
ntes
tare
a
san
ciu
nilo
r
hot
rt
e
de
Co
nfer
ina
Na
ion
al
poa
te fi
fc
ut
la
Sec
ia
zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de
Apel sunt definitive;
h) Aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Su-
perior i ale consiliilor filialelor Corpului Experilor Con-
tabili i Contabililor Autorizai;
i) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei Superi-
oare de Disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege.
178
24. Care sunt atribuiile Adunrii generale a
filialei CECCAR?
Atribuiile Adunrii generale a filialei CECCAR sunt:
a) Aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru
anul expirat, nsoit de raportul cenzorilor asupra gestiunii
filialei, precum i bugetul de venituri si cheltuieli pentru
exerciiul viitor;
b) Aprob raportul de activitate prevzut de Consiliul filialei
pentru perioada raportat;
c) Ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezul
tatele analizei activitii profesionale a membrilor conta
bili i aprob lista membrilor care vor fi supui controlului
de calitate n anul viitor;
d) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei de Dis
ciplin a filialei;
e) Alege si revoc preedintele i membrii Consiliului, pre
cum i cenzorii;
f) Propune dintre membrii si candidai pentru funcia de
preedinte i de membru n Consiliul Superior;
a) Aprob lista membrilor de onoare ai filialei;
h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de
Regulament, de Codul etic naional al profesionitilor
contabili sau hotrte de Consiliul Superior.
179
b) Asigur aprarea intereselor filialei si administrarea
bu
nurilor acesteia;
c) Asigur prevenirea i concilierea tuturor
contestaiilor
sau conflictelor de ordin profesional;
d) Hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul
Corpu
lui sau asupra modificrilor care se aduc acestuia,
potrivit
precizrilor Consiliului Superior;
e) Sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii
pri
vind exercitarea profesiei;
f) Sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre
aba
terile profesionale constatate n sarcina membrilor
Cor
pului;
g) Efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei
toate
formele de publicitate colectiv considerate utile
conform
hotrrilor Consiliului Superior;
h) Pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile
prevzute de Regulament, precum i ncetarea
provizorie a calitii de membru al Corpului, la
cererea celui interesat;
i) Analizeaz i adopt bugetul filialei potrivit normelor
emise de Consiliul Superior;
j) Urmrete realizarea programului de activitate al
180 filialei aprobat de Conferina Naional, precum i
execuia bugetului de venituri i cheltuieli al filialei,
lund sau propunnd msurile corespunztoare n
sarcina Biroului Permanent sau a directorului
executiv al filialei;
k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Re-
gulament, de hotrrile si deciziile organelor de
conducere ale Corpului.
26. Care sunt atribuiile preedintelui de
filial?
Atribuiile preedintelui de filial sunt:
a) ntrunete Consiliul filialei si conduce dezbaterile aces
tuia potrivit prevederilor Regulamentului;
a) Reprezint Consiliul filialei pe lng membrii Corpului;
b) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice ale colecti
vitilor diverse din jude, pe baza mputernicirilor sta
bilite de Consiliul Superior;
c) Asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul apro
bat;
d) Asigur organizarea alegerilor potrivit prevederilor Re
gulamentului;
e) Arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i
clienii acestora;
f) Supune Adunrii generale propunerile pentru aprobarea
de distincii onorifice conform Regulamentului;
h) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Re-
gulament, de hotrrile i deciziile organelor de condu-
cere ale filialei i ale Corpului.
186
- sesizeaz Biroul Permanent al Consiliului Superior
al Corpului cu privire la aprobarea sau refuzul de
nscriere n Tabloul Corpului de ctre Consiliul filialei
pe care le consider nelegale;
- sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire
la hotrrile Comisiilor de Disciplin ale filialei pe
care le consider nelegale;
- sesizeaz persoanele desemnate de MEF s efectueze
supravegherea public ori de cte ori hotrrile i m
surile luate de Consiliile filialelor contravin reglemen
trilor legale, i trimite spre tiin o copie dup sesi
zare.
187
e) prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris
ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a
fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie:
expert contabil, contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiilor de pstrare a secretului profe
sional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n
scopul sustragerii de la plata cotizaiei stabilite de Re
gulament;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune, n termenul
stabilit, la filiala de care aparine, fisa pentru persoane
fizice sau juridice (pentru persoanele juridice rspunderea
incumb preedintelui Consiliului de administraie sau
administratorului, dup caz);
i) nclcarea dispoziiilor privind exercitarea profesiei i rs-
punderea disciplinar, administrativ, civil sau penal,
potrivit legii i Regulamentului;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale
Corpului documentele privind activitatea profesional;
k) declaraii neconforme realitii n relaiile cu Corpul sau
cu terii, cu producerea de consecine juridice, precum i
orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale.
189
4) Seciunea a patra - Experi contabili care i desfoar
activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete
membre ale Corpului":
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
5) Seciunea a cincea - Contabili autorizai liber-profesio-
niti care i desfoar activitatea individual sau ca
persoane fizice autorizate".
6) Seciunea a asea - Contabili autorizai care au statut
de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigu
rri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale".
7) Seciunea a aptea - Contabili autorizai care i desf
oar activitatea n cadrul societilor de contabilitate
membre ale Corpului":
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
8) Seciunea a opta - Titluri onorifice":
A. preedini de onoare;
B. experi contabili de onoare;
C. contabili autorizai de onoare.
191
38. Ce semnific competena profesional i
prudena?
Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna
asupra unui lucru pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n
discuie.
Competena profesional are dou componente de baz:
- obinerea; i
- meninerea.
Competena profesional presupune c profesionistul conta-
bil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu grij i srguin i
este obligat s se menin n permanen la un nivel de cunotine
i de recunoatere profesional care s justifice ateptrile unui
client sau ale angajatorului. Aceasta presupune ca el s fie la curent
cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie
i tehnicile de lucru.
Dobndirea cere:
- un nalt standard de pregtire general, urmat de una
specific;
- practic i experien n subiecte profesionale semnifi
cative;
- perioade de practic n domeniu.
Meninerea cere:
- cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil
(la nivel naional i internaional n contabilitate, audit i
alte reglementri statutare i cerine relevante);
- adoptarea unui program care s garanteze un control de
calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n confor
mitate cu normele naionale i internaionale.
- Competena profesional se obine prin studiu - prac
tic.
192
Este obligatorie meninerea cunotinelor i aptitudinilor
profesionale la nivelul necesar exercitrii profesiei.
Este necesar acionarea cu pruden i n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale.
Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor
contabili se realizeaz n baza Standardului profesional
nr. 38 emis de CECCAR privind dezvoltarea profesional
continu a profesionitilor contabili, pus n aplicare prin
Programul naional de dezvoltare profesional continu
a profesionitilor contabili.
195
40. Comportamentul profesional
sau profesionalismul; ce obligaii avem?
Obligaiile privind comportamentul profesional sunt dup
cum urmeaz:
- conformarea cu legile i reglementrile relevante i evita
rea oricrei aciuni care poate discredita profesia, organis
mul profesional sau colegii;
- nefurnizarea de informaii eronate despre profesie;
- profesionistul contabil trebuie s fie cinstit i loial n sen
sul s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe
care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena
pe care o deine, i s nu ofere referine compromitoare
sau comparaii lipsite de fundament privind munca desf
urat de ali profesioniti contabili.
196
si financiare cu angajaii clientului aflai n poziia de a
exercita o influen direct asupra profesionistului con-
tabil.
Regula de baz n cazul n care circumstanele privind
ameninarea la adresa independenei sunt semnificative
este: nainte de acceptarea misiunii se procedeaz astfel:
- se ntreprind diligentele necesare pentru eliminarea
acelor circumstane; sau, dac nu este posibil,
- se refuz acceptarea sau continuarea misiunii.
Interesul propriu:
interesul financiar n firma clientului sau deinerea unui
interes mpreun cu un client:
- deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la
firma clientului;
- primirea unui titlu de motenire de pri sociale ale
unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz;
dependena fa de onorariile primite de la un client -
apare atunci cnd un procent semnificativ din cifra de
afaceri a cabinetului provine de la un singur client;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client -
profesionistul contabil este ntr-o asociaie n participaie
cu clientul;
interesul de a nu pierde un client - pierderea clientului
respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cabinetului;
197
onorariile neprevzute - acceptarea pe parcursul
execu
trii lucrrilor a unor onorarii neprevzute n
contract;
mprumutul ctre, sau de la un client, sau de la
directorii
sau angajaii acestuia. Dac clientul este o banc,
mpru
mutul nu genereaz o ameninare la adresa
independenei,
cu condiia ca mprumutul s fie acordat conform
nor
melor procedurale valabile pentru ceilali clieni.
198 Favorizarea:
promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci
cnd
aceasta este un client de audit al situaiilor financiare;
aprarea unui client n cazul unor litigii sau n
rezolvarea
disputelor cu terii;
un membru al echipei de audit are o rud de gradul I
sau
un afin care ocup funcia de director sau angajat al
clien
tului;
acceptarea unor cadouri din partea clientului;
aso
cier
ea
de
lun
g
dur
at
a
unu
i
me
mbr
u
imp
orta
nt
al
ech
ipei
cu
clie
ntul
.
Intimidarea:
ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client;
ameninarea deschiderii unui litigiu;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului
de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i res
pectiv a onorariilor.
201
45. Care este structura Codului etic naional al
profesionitilor contabili?
Codul etic naional al profesionitilor contabili cuprinde o-
biectivele i principiile fundamentale, redate general, i nu pentru
a rezolva problemele etice ale contabililor profesioniti ntr-un caz
bine determinat. Codul ofer anumite linii directoare n ceea ce
privete aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor funda-
mentale cu privire la numrul situaiilor tipice care se ntlnesc n
profesiunea contabil.
Codul etic are trei pri:
- Partea A - se aplic tuturor profesionitilor contabili;
- Partea B - se aplic numai contabililor liber-profesioniti;
- Partea C - se aplic numai profesionitilor contabili
angajai.
206
rului su scrupulos de a aciona ca profesionist indepen-
dent.
nainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii
profesionale care pn atunci au fost prestate de ctre un alt liber-
profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:
- s stabileasc dac clientul potenial a informat profesio
nistul n funcie de intenia sa de a-1 nlocui i 1-a autorizat,
n scris, s discute liber i fr limite despre afacerile
sale cu noul profesionist contabil;
- s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul
contabil n funcie. Dac aceast autorizare este refuzat,
profesionistul contabil trebuie, n absena altor mijloace
alternative de a obine asigurrile necesare, s refuze
nominalizarea sa. Dac autorizarea este dat, trebuie s-i
cear profesionistului n funcie:
- s i furnizeze toate informaiile care i-ar interzice s
accepte misiunea;
- s i furnizeze toate informaiile necesare care s i
permit s ia o decizie.
Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea
clientului, trebuie:
- s rspund (n scris) artnd dac exist motive profe
sionale care i-ar interzice profesionistului s accepte
nominalizarea sa;
- s se asigure c clientul a autorizat divulgarea informa
iilor profesionistului desemnat;
- s comunice orice informaie de care are nevoie profesio
nistul desemnat, pentru ca acesta s poat s decid dac
accept sau nu misiunea, si s abordeze liber cu profesio
nistul desemnat toate problemele importante privind
nominalizarea sa.
207
51. Relaiile profesionitilor contabili cu
clienii
Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin con-
tract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie
financiar cu un client, ca: participaii la capital, dare/luare de
mprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibil de a
afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiecti-
vitatea este compromis.
n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membrii Corpului trebuie
s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profe-
sional i s nu impieteze activitatea de administrare, care este un
atribut exclusiv al clientului.
O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale
ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste
relaii nu aduc atingere independenei lor.
Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii
poate antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral
pentru membrii Corpului.
Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei mem-
brilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei
i competenei.
Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii
clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului
dup:
a) evaluarea riscurilor;
a) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea prin
cipiului independenei profesiei;
b) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu
competena i cu mijloacele societii.
Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat.
208
Periodic se evalueaz, se apreciaz eventualele schimbri
aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac
acestea genereaz noi riscuri.
Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau
rezerve, n cazul contestrii lor, scrise, acestea vor putea con-
stitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor
contabili.
n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din
cauza clientului, contractul se reziliaz.
liber-profesionistul contabil
nu accept lucrarea
nu are competena sau
accept lucrarea
dar
angajeaz
(subcontracteaz)
un expert
(specialist)
care
trebuie s cunoasc
regulile de etic
210
53. Criterii de stabilire a onorariilor
Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea
serviciilor prestate, innd seama de urmtoarele elemente:
- competena i cunotinele obinute pentru tipul de ser
viciu prestat;
- nivelul de instruire i experiena persoanei care particip
la lucrare;
- timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii;
- gradul de responsabilitate al misiunii respective.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice
n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei
firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profe-
sionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul
contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea i
c se respect normele organismului profesional cu privire la cali-
tate.
Cheltuielile si diversele rambursri, deplasri, de exemplu,
se nregistreaz distinct.
Perceperea sau plata de comisioane de ctre un profesionist
contabil ca liber-profesionist este strict interzis.
211
trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n
pericol.
Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz
instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea tre-
buie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare al profesiei
contabile, cu situaia economic a fiecrei ri.
Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate
unui client pe baz de acorduri sau contracte conform crora fac-
turarea onorariilor este condiionat de importana problemelor
descoperite sau de rezultatele acestor servicii.
n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat
este autorizat de legislaia sau de normele organismului, aceste
misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este
obligatorie.
Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu
sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, ono-
rariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate
ca intrnd n aceast categorie.
214
contabili obligaia de a fi juti, cinstii n plan intelectual i ne-
implicai n conflicte de interese.
Profesionitii contabili trebuie, n orice situaie, s garanteze
integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n judecata i raio-
namentul lor, oricare ar fi natura activitii lor, i anume:
profesionitii liberali ndeplinesc misiuni de audit, consi
lieri fiscali, consilieri de gestiune etc.;
ali profesioniti contabili pregtesc situaiile financiare
n contul angajatorilor lor; execut lucrri de audit intern,
exercit funciuni de gestiune financiar n industrie, co
mer, sectorul public sau educaie.
Cu ocazia alegerii situaiilor i practicilor care trebuie s fie
avute n vedere, atunci cnd se apreciaz respectarea regulilor
de etic referitoare la obiectivitate, se va ine cont de urmtorii
factori:
Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii
care i expun la riscuri (presiuni) susceptibile de a pune
n discuie obiectivitatea lor.
Este imposibil de a defini i de a reglementa toate situaiile
generatoare de presiuni; asemnarea, verosimilitatea pre
valeaz atunci cnd se definesc criteriile care permit iden
tificarea relaiilor susceptibile de a pune n discuie obiec
tivitatea profesionistului contabil.
Trebuie evitate toate relaiile i situaiile care implic pre
judeci, influenele din partea terilor care pun n discuie
obiectivitatea.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c personalul
nsrcinat cu prestarea serviciilor profesionale respect
principiile de integritate i obiectivitate.
Profesionitii contabili nu trebuie nici s accepte, nici s
ofere cadouri sau alte avantaje care pot fi considerate, n
215
mod rezonabil, c pot influena semnificativ i negativ
raionamentul, judecata lor profesional sau a colaborato-
rilor lor.
216
a) ar conine un fals sau o inducere n eroare;
a) ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necu
noaterea real a faptului;
b) ar omite sau ar ascunde informaia cerut, putnd in
duce n eroare Fiscul.
Poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fisca-
le.
e
t
c
.
- Oferta:
- direct sau indirect; conine demersurile ntre-
prinse pe lng un eventual client n scopul de a i se
propune servicii profesionale.
Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii
activi ai Corpului.
Interdicii privind publicitatea i oferta:
- publicitatea prin comparaie cu alte cabinete care aduce
prejudicii n vreun fel acestora;
- oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau
alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, o mi
siune sau o funcie administrativ.
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe
hrtia cu antet destinat corespondenei; deviza este tiin-
, Independen, Moralitate", atribute eseniale ale exer-
citrii profesiei.
220
- s fie demn din punct de vedere profesional;
- s evite repetarea frecvent, ostentativ a numelui con
tabilului profesionist independent;
- s evite promovarea personal excesiv.
221
Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor
fapte
se ntreprinde fie n paralel cu aciunea penal, civil
sau
administrativ, fie n afara existenei unei asemenea
ac
iuni.
Principiul Penalul ine n loc civilul" nu se aplic
n
materie disciplinar.
223
70. Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i
interdicia dreptului de exercitare a
profesiei
FAPTA SANCIUNEA
Neplata cotizaiei profesionale sau/i a Suspendarea dreptului de
celorlalte obligaii bneti la termenele exercitare a profesiei pn la
stabilite de Regulament, n cursul unui plata efectiv, dar nu mai puin
an calendaristic. de trei luni i nici mai mult de
un an.
Condamnarea definitiv pentru Interdicia dreptului de
svrirea unei fapte penale care, exercitare a profesiei.
potrivit legii, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor
comerciale.
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau Interdicia dreptului de
omisiune, a normelor de lucru privind exercitare a profesiei.
exercitarea profesiei, dac fapta a avut
ca urmare producerea unui prejudiciu
moral sau material.
Practicarea profesiei de expert contabil Interdicia dreptului de
sau de contabil autorizat fr viza exercitare a profesiei.
anual pentru exercitarea profesiei.
p
r
o
d
u
s
e
c
a
u
r
m
a
r
e
n
e
r
e
s
p
e
c
t
r
i
i
r
e
g
l
e
m
- pagube cauzate de neexecutarea sau executarea par
ial a angajamentelor contractuale.
Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solici-
tate de clieni (rspunderea asiguratului):
- pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu
termenul de prescripie prevzut de art. 89 alin. (1)
din Codul de procedur fiscal);
- pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat
cu termenul de prescripie de 2 ani prevzut de art. 3
alin. (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescrip
ia extinctiv, n cazul raporturilor care izvorsc din
asigurare).
Reglementri
- Codul de procedur civil;
- Codul de procedur penal;
- Codul de procedur fiscal;
- Legea contabilitii nr. 82/1991.
Amenzi judiciare
Dac legea nu prevede altfel, instana va sanciona urmtoa-
rele fapte svrite n legtur cu procesul:
refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea
lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute;
neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia
urmeaz a se efectua o expertiz a msurilor necesare
pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp
a expertizei;
neprezentarea unui nscris sau a unui bun de ctre cel
care l deine, la termenul fixat n acest scop de instan;
refuzul sau omisiunea unei autoriti sau a altei persoane
de a comunica la cererea instanei, la termenul fixat n
acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei;
cauzarea amnrii judecii sau executrii silite de ctre
cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor de procedur";
lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal atunci
cnd este citat;
tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor
primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de
expertiz contabil judiciar.
*) Republicat n temeiul art. IV din Ordonana Guvernului nr. 17/2007 pentru modi-
ficarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 84 din 2 februarie 2007, aprobat cu modificri
prin Legea nr. 269/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 678
din 4 octombrie 2007, dndu-se textelor o nou numerotare. Ordonana Guvernului
nr. 65/1994 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 243 din 30
august 1994, a fost aprobat cu modificri prin Legea nr. 42/1995, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 103 din 29 mai 1995, i ulterior a mai fost
modificat i completat prin:
- Ordonana Guvernului nr. 50/1997 pentru modificarea i completarea articolului 14
din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 224 din 30 august 1997, aprobat cu modificri prin Legea nr. 126/1999,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 340 din 16 iulie 1999;
- Ordonana Guvernului nr. 89/1998 pentru modificarea i completarea Ordonanei
Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 314
din 27 august 1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 186/1999,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 592 din 6 decembrie 1999;
- Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 598 din 22 august
2003, cu modificrile ulterioare;
- Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii
de consultan fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 538
din l septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 198/2002, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 287 din 29 aprilie 2002;
- Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul
financiar, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 624 din 31 august
2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 930 din 23 decembrie 2003.
232
Art.2
(1) Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane si are competena profe
sional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea
gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare
i de a efectua expertize contabile.
(2) Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor si recomand
rilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
(3) Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena de a ine
contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor
financiare.
Art.3
(1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil auto
rizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin
cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea
unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului.
(2) n termen de 6 luni de la publicarea prezentei ordonane
n Monitorul Oficial al Romniei, prin hotrre a Guvernului va fi
aprobat Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil
i de contabil autorizat. Regulamentul va fi elaborat de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i avizat
de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale**). .
Art.4
(1) Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la
art. 3 pentru profesia de expert contabil persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
233
b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut
de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare
a societilor comerciale.
(2) La cerere, persoanele care au titlul de academician, profe-
sorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii
doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces la pro-
fesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea
condiiilor prevzute la alin. (1) lit. a) i c) i susinerea unui interviu
privind normele de organizare i funcionare ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai.
Art.5
Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3
pentru profesia de contabil autorizat persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare
a societilor comerciale.
CAPITOLUL II
Exercitarea profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat
SECIUNEA l
Expertul contabil
Art. 6
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i
juridice urmtoarele lucrri:
234
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau
verific i semneaz situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilit
ii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patri
moniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judi
ciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condi
iile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de orga
nizare administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prev
zute n mandatul de cenzor la societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea
i reorganizarea societilor comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii pro-
fesionale care presupun cunotine de contabilitate.
Art.7
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert con-
tabil pot efectua activitile de audit financiar i consultan fiscal,
cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti.
Art.8
Experii contabili pot s-si exercite profesia individual ori
se pot constitui n societi comerciale potrivit legii.
Art.9
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s nde-
plineasc urmtoarele condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de
expert contabil;
235
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi
contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor
sociale;
c) Consiliul de administraie al societii comerciale s fie
ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi
contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acio
nar s fie admis de Adunarea general.
SECIUNEA a 2-a
Contabilul
autorizat
Art. 10
Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice
i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare
prevzute n contract;
b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finan
ciare.
Art. 11
Contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual ori
n societi comerciale.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii comune privind experii contabili
i contabilii autorizai
Art. 12
(1) Experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis
s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau pentru institu-
236
iile la care sunt salariai si pentru cei cu care angajatorii lor sunt
n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le
este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv
sau soi ai administratorilor.
(2) Experii contabili si contabilii autorizai nu pot efectua
pentru teri lucrrile prevzute la art. 6 i 10, n situaia n care
exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de
incompatibilitate.
(3) Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii,
de ctre experii contabili, persoanele cu studii economice supe
rioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii
si Tineretului i experien n activitatea fmanciar-contabil de cel
puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Art. 13
Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunde-
rea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie
de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.
Art. 14
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i socie-
tilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract
scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
Art. 15
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din
oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din
Codul de procedur penal, n cauzele privind infraciuni prevzute
n Codul penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat
avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele
237
Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Inter-
nelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s
fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii
judectoreti definitive.
SECIUNEA a 4-a
Rspunderile experilor contabili
i ale contabililor autorizai
Artl6
(1)Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exer
citarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz,
potrivit legii.
(2)Limitele rspunderii civile a experilor contabili i conta
bililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii
ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i inter
naionale ale profesiei contabile.
Art.17
(1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili
i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite,
sunt urmtoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp
de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert con
tabil sau de contabil autorizat.
(2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile discipli
nare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare.
238
CAPITOLUL III
Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai
SECIUNEA l
Organizarea i atribuiile Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai
Art. 18
Se nfiineaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai, persoan juridic de utilitate public i autonom, din
care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile
stabilite de prezenta ordonan, avnd sediul n municipiul Bucu-
reti.
Art. 19
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i con-
stituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i
n municipiul Bucureti.
Art. 20
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are
urmtoarele atribuii:
a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului
i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la
profesia de expert contabil si de contabil autorizat, n
conformitate cu prevederile art. 3. Programele de examen,
n vederea accesului la profesia de expert contabil i de
contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i exa-
menul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se
avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urm-
rindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene
n domeniu;
239
b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor
autorizai i a societilor comerciale de profil, prin n
scrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili
i a contabililor autorizai;
d) elaboreaz i public normele privind activitatea profe
sional i conduita etic a experilor contabili i a conta
bililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul fi-
nanciar-contabil;
e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a acti
vitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale
de Evaluare;
f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin progra
me de formare i dezvoltare profesional adecvate;
g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor
si n raporturile cu autoritile publice, organisme specia
lizate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din
ar i din strintate;
h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar
i din strintate;
i) editeaz publicaii de specialitate;
j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.
SECIUNEA a 2-a
Seciunile Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai
Art. 21
(1) Activitile prevzute la art. 6 i, respectiv, la art. 10 pot
fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert con-
tabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului
240
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i do-
vedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului
se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, n tablou sunt
nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de
contabilii autorizai, precum si persoanele juridice de profil, grupate
n funcie de criteriul teritorial.
(2) Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni:
- seciunea experilor contabili;
- seciunea contabililor autorizai.
(3) Evidena persoanelor care au promovat examenul de
admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit
Regulamentului de organizare si funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(4) Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole
distincte, n cadrul seciunilor prevzute la alin. (2).
(5) Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Art.22
(1) nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a
contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene
i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovad c
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 4 lit. a) i c), respectiv art. 5
lit. a) i c).
(2) Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n
Tabloul Corpului se depune n termen de 30 de zile de la data
primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii
experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen
de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi
241
atacate la Consiliul Superior al Corpului, n termen de 15 zile de la
primirea acestora, i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data
depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului Superior al Corpului
sunt definitive.
(3) Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii
autorizai depun jurmnt scris.
(3) Jurmntul are urmtoarea formulare:
Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s
respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i
profesional a experilor contabili si contabililor autorizai, s
pstrez secretul profesional si s aduc la ndeplinire cu contiin-
ciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (con-
tabil autorizat)".
Art. 23
(1) Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata
acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
(2) De asemenea, sunt radiai din eviden experii contabili
i contabilii autorizai care au suferit o condamnare de natura celor
prevzute la art. 4 lit. c) sau la art. 5 lit. c), ori au svrit abateri
grave de alt natur, prevzute n regulament, precum i cei care
nu depun n contul bugetului statului, n termenul i la nivelul
prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la per
soane fizice.
Art. 24
Societile comerciale de expertiz contabil i societile
comerciale de contabilitate, membre ale Corpului Experilor Con-
tabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comu-
nice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena
asociailor sau acionarilor lor.
242
Art. 25
Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert con-
tabil i de contabil autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de
ctre Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, n inte-
resul profesiei membrilor si.
Art. 26
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul
sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei
ordonane, dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile
stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia
cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea
legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societ-
ilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.
SECIUNEA a 3-a
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai
Art. 27
(1)Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul
Superior al Corpului si Biroul Permanent al Consiliului Supe
rior.
(2)La filiale, organele de conducere sunt: Adunarea general,
Consiliul filialei si Biroul Permanent al acestuia.
Art. 28
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i a filialelor sale se controleaz de ctre cenzori alei
de Conferina naional si, respectiv, de Adunrile generale.
243
Art. 29
(1) Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulamentul aprobat
de Conferina naional, cu avizul Ministerului Economiei i Finan
elor i al Ministerului Justiiei.
(2) Orice modificare i/sau completare a regulamentului se
face numai n limita reglementrilor legale i n conformitate cu
prevederile alin. (1).
Art. 30
(1) Conferina naional a experilor contabili i contabililor
autorizai se constituie din membrii Consiliului Superior al Cor
pului, membrii Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia, ai Comisiilor de Disciplin
i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe
lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliile filialelor, precum
i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial
desemnat de Adunarea general.
(2) Conferina naional este legal constituit cu participarea
majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hotrrile sunt valabil
adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni.
(3) Prima conferin va fi format din preedinii filialelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii
experilor contabili i contabililor autorizai, n condiiile alin. (1).
(4) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul
necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este
legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la alin. (1).
Art. 31
Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete
direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a
profesiei de expert contabil i de contabil autorizat;
244
b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Cor
pului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, modificrile i completrile acestuia, avizate
de Ministerul Economiei i Finanelor i de Ministerul
Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili,
care vor fi transmise de ctre Corpul Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile finan
ciare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Conta
bililor Autorizai din Romnia;
d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filia
lelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al aces
tora;
e) alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai comi
siei de cenzori a acestuia;
f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul Superior
i de Consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai si dispune msurile necesare;
g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consi
liului Superior i ai Consiliilor filialelor Corpului Exper
ilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate
cu prevederile art. 17, la propunerea Comisiei Superioare
de Disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Con
ferina naional poate fi fcut la Secia contencios ad
ministrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la
data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt
definitive;
245
h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Supe-
rior i Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai;
i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Supe-
rioare de Disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de prezenta or-
donan.
Art.32
(1) Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabi
lilor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast
funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau
n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritate
profesional i moral deosebit.
(2) Preedintele Consiliului Superior, membrii titulari i mem
brii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4 ani.
Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii
alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul
sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le
nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai.
Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei
dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit.
(3) Preedintele Consiliului Superior poate fi ales pentru o
perioad de cel mult dou mandate.
(4) Prevederile alin. (1), (2) i (3) referitoare la alegeri sunt
aplicabile i filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai.
(5) Preedintele Consiliului Superior i preedinii filialelor
judeene nu pot avea atribuii referitoare la conducerea executiv
a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom
nia.
246
(6) Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Ex-
perilor Contabili i Contabililor Autorizai n faa autoritilor
publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice
din ar i din strintate.
Art. 33
(1) Pe lng Consiliul Superior funcioneaz Comisia Supe
rioar de Disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani,
astfel:
a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Confe
rina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii
nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Con
tabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de auto
ritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;
c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia Superioar de Disciplin aplic sanciunile disci
plinare prevzute la art. 17 i soluioneaz contestaiile la hotrrile
disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor.
(4) Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia
Superioar de Disciplin se depun la Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide.
Art. 34
(1) Adunarea general a filialelor este format din membrii
experi contabili i contabili autorizai, cu domiciliul stabilit n ju
deul respectiv sau n municipiul Bucureti, dup caz.
(2) Adunarea general a filialei este legal constituit cu
participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hot
rrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni.
247
(3) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul nece-
sar, se convoac din nou Adunarea general, n termen de cel mult
30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin
30% din numrul membrilor prevzui la alin. (1).
Art.35
Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii:
a) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i exe
cuia acestuia;
b) asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat pe plan local;
c) alege i revoc membrii Consiliului filialei Corpului Ex
perilor Contabili i Contabililor Autorizai i cenzorii;
d) propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul
Superior al Corpului Experilor Contabili si Contabililor
Autorizai;
e) examineaz activitatea desfurat de Consiliul filialei
i de Comisia de Disciplin care funcioneaz pe lng
acesta i hotrte;
f) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de re
gulament sau hotrte de Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Art. 36
(1) Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o Comisie de
Disciplin compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele
i 4 membri alei de Adunarea general pentru un mandat de 4 ani
dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate pro
fesional i moral deosebit.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia de Disciplin a filialei aplic sanciunile prev
zute la art. 17 lit. a), b) i c).
248
Art. 37
(1) Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai i
filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie
din:
- taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv
de contabil autorizat;
- taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai;
- cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri;
- ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
- donaii;
- alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai si a filialelor sale, stabilite prin
regulament.
(2) Taxele de nscriere n eviden si cotizaiile pe trane de
venit se stabilesc anual de Conferina Naional a Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai.
CAPITOLUL IV
Supravegherea public
Art. 38
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii
de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor.
Art. 39
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor
s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor
Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele
ndatoriri:
249
a) particip la Conferina naional i la edinele Consiliului
Superior, fr drept de vot;
b) sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte
ori hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia contravin reglementrilor legale.
Ministerul Economiei i Finanelor poate ataca hotrrile
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia la instana de contencios administrativ, n
condiiile legii. Prin derogare de la prevederile art. 7 din
Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu mo
dificrile i completrile ulterioare, procedura prealabil
nu este obligatorie.
Art. 40
Pentru a-i putea exercita atribuia prevzut la art. 39 lit. b),
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
va pune la dispoziia persoanelor desemnate de Ministerul Econo-
miei i Finanelor o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum
i toate materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul Su-
perior, Biroul Permanent i Conferina naional, precum i, la ce-
rerea acestora, toate documentele care au stat la baza adoptrii
deciziilor i hotrrilor, n termen de 7 zile de la adoptarea acestora.
Art 41
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor
s supravegheze activitatea public a Consiliului filialei au urm-
toarele atribuii:
a) particip la lucrrile Adunrii generale, ale Consiliului
filialei, ale Biroului Permanent i ale Comisiei de Disci
plin, fr drept de vot;
b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul
250
de nscriere n evidena acestuia de ctre Consiliile filia-
lelor, pe care le consider nelegale;
c) sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire la
hotrrile Comisiei de Disciplin a filialei pe care le con
sider nelegale;
d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei
i Finanelor s efectueze supravegherea public a acti
vitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia asupra hotrrilor Consiliului filialei
care contravin reglementrilor legale, precum i cu privire
la cazurile prevzute la lit. b) si c).
Art. 42
(1) Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor prevzute
la art. 39 i 41, materialele supuse dezbaterii organelor respective
se transmit persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Fi
nanelor cu cel puin 7 zile nainte.
(2) n cazul netransmiterii materialelor supuse dezbaterii
organelor respective ctre persoanele desemnate de Ministerul
Economiei si Finanelor, acestea pot solicita fie amnarea dezba
terilor, fie eliminarea de pe ordinea de zi a punctelor pentru care
nu s-au transmis materialele ori Ministerul Economiei i Finanelor
poate exercita cile de atac, n condiiile legii.
Art. 43
(1) Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert
contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau
care se aflntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune
i se sancioneaz potrivit legii penale.
(2) Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de
expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancio
neaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i func-
251
ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autori-
zai.
Art. 44
Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul
Superior, Biroul Permanent i Conferina naional, se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de
la adoptare.
CAPITOLUL V Dispoziii
tranzitorii i finale
Art. 45
Persoanele care au calitatea de expert contabil n condiiile
Decretului nr. 79/1971 privind expertiza contabil i expertiza
tehnic i pstreaz aceast calitate dac ndeplinesc condiiile
prevzute la art. 4 lit. a) i c).
Art. 46
Organizarea Adunrilor generale de constituire a filialelor,
precum si a primei Conferine naionale a experilor contabili i
contabililor autorizai se va asigura de Ministerul Economiei i
Finanelor, n termen de 90 de zile de la publicarea prezentei ordo-
nane n Monitorul Oficial al Romniei.
Art. 47
(1) Atribuiile direciilor generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti***)
252
privind activitatea de expertiz judiciar contabil i tehnic,
referitoare la evidena i recomandarea experilor, urmrirea nca-
srii onorariilor si plata acestora, potrivit legii, trec la tribunalele
judeene i al municipiului Bucureti.
(2) Direciile generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti vor preda
tribunalelor judeene i al municipiului Bucureti, n termen de 30 de
zile de la nfiinarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai, evidenele experilor contabili i experilor tehnici,
arhiva expertizei tehnice, precum i lucrrile curente privind exper
tiza contabil i expertiza tehnic judiciar, n vederea asigurrii
desfurrii activitii de expertiz judiciar conform reglement
rilor legale.
(3) Pentru realizarea atribuiilor prevzute la alin. (1) i (2),
se suplimenteaz statele de funcii ale tribunalelor cu cte un post
de inspector de specialitate sau de referent, iar cel al Tribunalului
Municipiului Bucureti****) cu 3 asemenea posturi.
Art. 48
(1) Direciile generale ale finanelor publice si controlului
financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti vor vira n
contul filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia soldul privind cota de 10% reinut din onorariile
ncasate pentru expertize contabile.
(2) Soldul provenit din cota de 10% asupra onorariilor pentru
expertiza tehnic se va vira n contul Ministerului Justiiei - Biroul
central pentru expertize tehnice, deschis la Casa de Economii i
Consemnaiuni - CEC SA.
****) Conform Legii nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, denumirea
Tribunalul Municipiului Bucureti" a fost nlocuit cu denumirea Tribunalul
Bucureti".
253
Art. 49
(1) Prezenta ordonan intr n vigoare la data publicrii ei
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(2) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane preve
derile referitoare la organizarea expertizei contabile din Decretul
nr. 79/1971 privind expertiza contabil si expertiza tehnic se
abrog. Prevederile din Decretul nr. 79/1971 care privesc expertiza
tehnic rmn n vigoare.
254
REGULAMENTUL
de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia*)
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
*) Republicat n temeiul art. III din Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 8/90/2008 pentru modificarea
i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 466 din 23 iunie 2008, dndu-se textelor o nou numerotare.
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a fost aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale
a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia nr. 1/1995 i a mai fost
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153 din 28 martie 2001.
255
CAPITOLUL II Organele de
conducere i de control ale Corpului
258
Ponderea experilor contabili Numrul membrilor Numrul membrilor
n raport cu numrul total al titulari supleani
membrilor Corpului la
Experi Contabili Experi Contabili
nivelul rii
contabili autorizai contabili autorizai
Pn la 50% inclusiv 16 8 5 3
Peste 50% i pn la 65% 17 7 6 2
inclusiv
Peste 65% i pn la 85% 20 4 7 1
inclusiv
Peste 85% i pn la 100% 23 1 7 1
100% 24 - 8 -
263
g) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina na-
ional, de Consiliul Superior si de Biroul Permanent.
27. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului
Permanent, are acces la lucrrile Consiliilor filialelor, seciunilor
si departamentelor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de
vot.
28. Preedintele Consiliului Superior poate s delege un
membru al acestuia pentru o aciune sau activitate determinat.
29. Preedintele Consiliului Superior are competena s re
uneasc preedinii Consiliilor filialelor sau reprezentanii lor, n
vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale ap
rrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror m
suri de ordin colectiv.
30. Pentru urmrirea punerii n aplicare a msurilor hotrte
de Biroul Permanent, de Consiliul Superior i de Conferina naio
nal i asigurarea legturii dintre organele alese i organele exe
cutive ale Corpului se nfiineaz Secretariatul organelor de con
ducere ale Corpului. Modul de organizare si funcionare, precum
i atribuiile Secretariatului organelor de conducere ale Corpului
se stabilesc prin hotrre a Consiliului Superior.
31. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de Confe
rina naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului
care nu fac parte din Consiliul Superior. Cenzorii nu pot ndeplini
mai mult de dou mandate consecutive.
32. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a
Corpului pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre
operaiile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul
de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei naionale n legtur
cu regularitatea i sinceritatea conturilor i a execuiei bugetare.
De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor
privind convocarea Conferinei naionale.
Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului re-
gulament aprobat de Consiliul Superior.
264
CAPITOLUL III Organizarea
activitii Corpului
265
De asemenea, sunt considerai demisionai membrii Consi-
liului Superior care au fost sancionai disciplinar.
Constatarea renunrii unui membru la funciile pentru care
a fost ales se face prin decizie motivat a Consiliului Superior.
38. Sub coordonarea preedintelui Biroului Permanent, acti
vitatea executiv a Corpului se realizeaz prin structuri operative
i administrative conduse de directorul general executiv, numit de
Consiliul Superior, care rspunde de buna funcionare a structurilor
executive ale Corpului.
39. Directorul general executiv are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile i deciziile privind activitatea comparti
mentelor executive;
b) pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget
ale filialelor; elaboreaz proiectul de buget al Corpului;
dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent, prin
preedintele acestuia, le prezint Consiliului Superior
pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea
exerciiului financiar;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, pre
zentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest
sens asigur si rspunde de organizarea i inerea contabi
litii la nivel central i teritorial, potrivit legii;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat;
e) organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor
contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul
Corpului de ctre filiale;
f) asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Rom
niei a Tabloului Corpului;
g) organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur
cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; pro
pune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se
266
fac vinovai de nclcarea reglementrilor privind publici-
tatea;
h) asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare
anuale, dup aprobarea lor de ctre Conferina naional;
i) asigur condiiile materiale pentru desfurarea activit-
ilor tuturor structurilor Corpului;
j) propune preedintelui Biroului Permanent, anual, o dat
cu proiectul de buget, schema de funcii i de salarizare
a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine;
k) numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii apro-
bate de Consiliul Superior, personalul de execuie al Cor-
pului i i stabilete salariile; pentru funciile de conducere
face propuneri Biroului Permanent;
1) asigur publicarea hotrrilor i deciziilor organelor
superioare ale Corpului, potrivit reglementrilor i nor-
melor n vigoare;
m) particip fr drept de vot la edinele Biroului Permanent
i ale Consiliului Superior, lund cunotin de deciziile
i hotrrile adoptate.
40. n subordinea directorului general executiv funcioneaz
compartimentele operative i administrative care asigur funcio
narea curent a Corpului. Atribuiile, competenele, structura de
personal i relaiile dintre compartimente se stabilesc prin regu
lamentul intern i norme aprobate de Consiliul Superior, la propu
nerea directorului general executiv.
268
Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comuni-
crii hotrrii Comisiilor de Disciplin ale filialelor.
yv
CAPITOLUL V Organele
teritoriale ale Corpului
270
Ponderea experilor contabili n raport cu Numrul membrilor Numrul membrilor
numrul total al membrilor Corpului la titulari supleani
nivelul rii
Experi Contabili Experi Contabili
contabili autorizai contabili autorizai
271
56. Locurile vacante n Consiliul filialei provin, de regul,
din ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani de activitate
n cadrul Consiliului; mandatul membrilor care au fost sancionai
disciplinar nceteaz.
Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup o
perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit.
57. Modul de declarare a candidaturilor, de desfurare a
votrii i de stabilire a celor alei este prezentat n Anexa nr. l la
prezentul regulament.
58. Consiliul filialei este convocat de preedintele su ori de
cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru.
Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obli-
gatorie, data i ordinea de zi comunicndu-se cu 10 zile nainte.
59. Consiliul filialei nu poate delibera dect asupra proble
melor ce sunt n competena sa i care sunt nscrise pe ordinea de
zi, cu excepia celor care, datorit urgenei lor, sunt supuse n e
din de ctre preedinte; dezbaterile sunt conduse potrivit condi
iilor prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament.
60. Cvorumul necesar pentru organizarea unei reuniuni a
Consiliului este de dou treimi din numrul membrilor titulari.
Hotrrile Consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc
un numr de voturi mai mare de jumtate din numrul membrilor
si. Dac aceast majoritate nu a fost asigurat, se va organiza o
edin la care majoritatea voturilor celor prezeni va fi suficient
dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor Con-
siliului. La egalitate de voturi, votul preedintelui este decisiv.
61. Preedinii Consiliilor filialelor se reunesc la intervale
de timp regulate, sub preedinia preedintelui Consiliului Superior,
n vederea realizrii unei informri reciproce i armonizrii pozi
iilor lor adoptate la nivelul filialelor, n domeniul competenelor
descentralizate.
62. Deliberrile Consiliului filialei au caracter strict secret;
hotrrile ns sunt date publicitii n revista editat de Corp i/sau
pe site-ul filialei Corpului.
272
63. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:
a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert
contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a
filialei;
b) asigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunu
rilor acesteia;
c) asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau
conflictelor de ordin profesional;
d) hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Cor
pului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit
precizrilor Consiliului Superior;
e) sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii pri
vind exercitarea profesiilor de expert contabil i de con
tabil autorizat;
f) sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre abaterile
profesionale constatate n sarcina membrilor Corpului;
g) efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate
formele de publicitate colectiv considerate utile intere
selor profesiei, conform hotrrii Consiliului Superior;
h) pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile pre-
vzute de prezentul regulament, precum i ncetarea pro-
vizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui
interesat;
i) analizeaz i adopt proiectul bugetului filialei, potrivit
normelor emise de Consiliul Superior;
j) urmrete realizarea programului de activitate al filialei,
aprobat de Conferina naional, precum i execuia bu-
getului de venituri i cheltuieli al filialei, lund sau pro-
punnd msurile corespunztoare n sarcina Biroului
Permanent sau a directorului executiv al filialei;
k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul
regulament, de hotrrile i deciziile organelor de condu-
cere ale Corpului.
273
64. Biroul Permanent al Consiliului filialei este compus din
2-4 membri: un preedinte i 1-3 vicepreedini; cnd sunt mai
muli vicepreedini, unul dintre acetia este ales din cadrul conta
bililor autorizai.
Preedintele Consiliului filialei este i preedintele Biroului
Permanent.
Preedinii i vicepreedinii filialelor nu pot fi n acelai timp
preedinte sau vicepreedini ai Consiliului Superior.
65. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot
secret dintre membrii Consiliului. Alegerea la primul tur de scrutin
este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor prezeni,
care trebuie s reprezinte cel puin trei ptrimi din numrul mem
brilor Consiliului filialei. Dac un al doilea tur este necesar, votul
majoritii simple este suficient dintr-o participare de cel puin 40%
din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi este ales
cel mai n vrst.
Biroul Permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este
necesar i ia decizii cu votul majoritii membrilor si.
66. Biroul Permanent urmrete ntocmirea proiectului bu
getului filialei potrivit normelor emise de Corp i naintarea acestuia
n termen la Consiliul Superior.
67. Preedintele Consiliului filialei este ales de Adunarea
general dintre membrii filialei Corpului pentru un mandat de 4 ani
i poate fi reales o singur dat.
Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai
dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nv-
mntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional
i moral deosebit.
Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte
se face cu un an naintea expirrii mandatului preedintelui n
funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului
noului preedinte.
68. Preedintele Biroului Permanent al filialei asigur execu
tarea hotrrilor Consiliului Superior i ale Consiliului filialei,
274
precum i buna desfurare a activitii membrilor filialei, avnd
urmtoarele atribuii principale:
a) convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile aces
tuia, potrivit prevederilor Anexei nr. 2 la prezentul re
gulament;
b) reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul Superior
i pe lng membrii Corpului;
c) reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor
publice i ai colectivitilor diverse din cuprinsul terito
riului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de
Consiliul Superior;
d) asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul
aprobat;
e) asigur organizarea alegerilor, potrivit prevederilor Anexei
nr. l la prezentul regulament;
f) supune spre aprobare Adunrii generale execuia bu
getului de venituri si cheltuieli pe anul expirat;
g) arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i
clienii acestora, n cazul cnd acetia din urm accept
acest arbitraj;
h) supune Adunrii generale anuale propunerile pentru acor-
darea de distincii onorifice, conform procedurii prevzute
n Anexa nr. 3 la prezentul regulament;
i) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul
regulament, de hotrrile i de deciziile organelor de con-
ducere ale filialei i ale Corpului.
69. n cazul n care un membru al Corpului este confruntat cu
o dificultate particular, ndeosebi pe plan etic, acesta poate cere
sprijinul colegial al preedintelui Consiliului filialei; intervenia
preedintelui este numai de natur s aplaneze aceste dificulti.
70. n caz de deces al unui membru al Corpului, preedintele
poate, la cererea celor ndreptii, s desemneze un coleg care s
asigure administrarea profesional provizorie a lucrrilor acestuia.
275
O asemenea msur poate fi luat, la cerere, i n cazul incapacitii
temporare.
71. n cazul cnd Comisia Superioar de Disciplin sau Comi
sia de Disciplin a filialei sancioneaz un membru al Corpului cu
suspendarea dreptului de a exercita profesia, preedintele consi
liului filialei desemneaz pe unul sau pe mai muli dintre membrii
filialei Corpului, sub rezerva acceptrii clientului interesat, s
execute misiunile ncredinate celui suspendat, oricare ar fi durata
suspendrii.
72. Preedintele desemneaz pe unul dintre vicepreedini
ca nlocuitor de drept pe perioada ct el absenteaz sau n caz de
demisie. Vicepreedintele desemnat ca nlocuitor de drept poate
fi, la rndul su, nlocuit cu un alt vicepreedinte desemnat n acest
sens sau, n cazul n care i acesta este nevoit s lipseasc, de cel
mai n vrst membru al Consiliului filialei.
73. Conducerea executiv a filialei se realizeaz de directorul
executiv al filialei, salariat angajat prin concurs, responsabil cu
buna funcionare a compartimentelor operative i administrative.
74. Directorul executiv al filialei are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile Consiliului filialei i msurile stabilite
de organele de conducere ale Corpului;
b) elaboreaz proiectul bugetului filialei conform normelor
emise de Consiliul Superior;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli aprobat
i angajeaz cheltuieli n limita bugetului aprobat;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat ale filialei;
e) organizeaz i asigur evidena experilor contabili i a
contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului exis
tent la filiale;
f) asigur elaborarea documentelor primare i a situaiilor
necesare n vederea inerii contabilitii, conform regle
mentrilor legale i normelor emise de Consiliul Superior;
276
g) propune anual Consiliului filialei schema de funciuni i
de salarizare a personalului necesar, care urmeaz s fie
supus aprobrii Consiliului Superior; h) particip fr
drept de vot la edinele Biroului Permanent
si ale Consiliului filialei, lund cunotin de deciziile
adoptate; i) ndeplinete i alte atribuii prevzute n
actele normative,
precum si n hotrrile i deciziile organelor de conducere
ale filialei i ale Corpului.
75. Seciunea experilor contabili este condus de un vice
preedinte expert contabil, iar Seciunea contabililor autorizai este
condus de vicepreedintele contabil autorizat.
B. Organizarea activitii filialelor
76. Activitile desfurate de filial se organizeaz pe urm
toarele verigi:
- Seciunea experi contabili i Seciunea contabililor auto
rizai, organe alese;
- sectoare, birouri i compartimente, potrivit organigramei
i statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, re
prezentnd structurile executive ale filialei.
77. Conducerea seciunilor este asigurat de 3 membri de
semnai din cadrul Consiliului filialei, dintre care: un preedinte
desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent i 2 membri.
78. n funcie de necesitile seciunilor, Biroul Permanent
al Consiliului filialei, prin decizia sa, poate completa seciunile cu
specialiti apreciai pentru competena i lucrrile lor; acetia au
n cadrul seciunilor drept de vot consultativ.
79. edinele seciunilor se in cu respectarea prevederilor
Anexei nr. 2 la prezentul regulament.
80. Desemnarea membrilor Seciunii experilor contabili se
face din categoria experilor contabili, membri ai Consiliului filialei,
iar a membrilor Seciunii contabililor autorizai, pe ct posibil, din
categoria contabililor autorizai, membri ai Consiliului filialei.
277
81. Seciunile i desfoar activitatea pe baz de programe
aprobate de Consiliul filialei.
Pentru asigurarea condiiilor necesare realizrii atribuiilor
organelor alese ale filialei, preedintele mpreun cu directorul
executiv desemneaz o persoan din cadrul structurilor executive
ale filialei.
C. nscrierea n Tabloul Corpului
82. Activitile prevzute la art. 6, 7 i 10 din Ordonana
Guvernului nr. 65/1994, republicat, pot fi desfurate numai de
persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv contabil
autorizat, nscrise n Tabloul Corpului, dovedit cu legitimaia de
membru, vizat anual.
83. nscrierea n Tabloul Corpului se face la cererea experilor
contabili i a contabililor autorizai cu domiciliul sau sediul social
n raza teritorial a filialei respective.
84. Candidatul depune la secretariatul filialei dosarul cuprin
znd cererea sa i documentele justificative din care s rezulte
ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei
i pentru nscrierea n Tabloul Corpului.
85. Dosarul este verificat de compartimentul de specialitate
n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru
exercitarea profesiei, precum i n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor prevzute de Codul etic naional al profesionitilor con
tabili. Acesta ntocmete un raport cu constatrile sale care este
supus directorului executiv pentru aprobarea sau respingerea cererii
de nscriere n Tabloul Corpului.
86. Decizia luat n legtur cu nscrierea n Tabloul Corpului
se trimite compartimentului de specialitate nsrcinat cu aceasta.
87. n vederea garantrii drepturilor de aprare, naintea
deciziei de respingere a cererii, cel interesat are acces la dosar,
inclusiv la raportul de verificare, i este convocat, dac este cazul,
278
nsoit de un avocat sau un coleg, pentru a fi audiat n edina Consi-
liului filialei respective.
88. Decizia privind refuzul de nscriere n Tabloul Corpului
trebuie s fie temeinic motivat; cel interesat o poate contesta la
seciunea respectiv din cadrul Consiliului filialei, n termen de
15 zile de la comunicare. Dac este nemulumit de decizia Consiliu
lui filialei, cel interesat poate contesta la Consiliul Superior n
termen de 30 de zile de la primirea acesteia.
89. Procedura de nscriere a societilor comerciale de ex
pertiz contabil, precum i a birourilor secundare ale acestora
sau a cabinetului expertului contabil sau contabilului autorizat este
cea prevzut la pct. 83-88.
90. Procedura de nscriere a persoanelor fizice strine i a
persoanelor juridice cu capital strin sau mixt se face cu respectarea
procedurii stabilite de Consiliul Superior.
91. Tabloul Corpului este mprit n 8 seciuni, cuprinznd
membrii Corpului cu drept de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, i anume:
Seciunea nti - experi contabili - liber-profesioniti care
i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice
autorizate.
Seciunea a doua - experi contabili care au statut de angajai
n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cerce-
tare i instituii centrale sau locale.
Seciunea a treia - persoane fizice strine care au obinut
calitatea de membru al Corpului.
Seciunea a patra - experi contabili care i desfoar acti-
vitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete, membre
ale Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a cincea - contabili autorizai liber-profesioniti
care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane
fizice autorizate.
279
Seciunea a asea - contabili autorizai care au statut de
angajai n ntreprinderi, instituii bancare si de asigurri, educaie
si cercetare i instituii centrale i locale.
Seciunea a aptea - contabili autorizai care i desfoar
activitatea n cadrul societilor comerciale de contabilitate, mem-
bre ale Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a opta - Titluri onorifice:
A. preedini de onoare;
B. experi contabili de onoare;
C. contabili autorizai de onoare.
Structura pe seciuni a Tabloului se aprob prin hotrre a
Consiliului Superior i se public anual n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.
92. Evidena persoanelor care au calitatea de expert contabil
sau de contabil autorizat, inactive, se ine n cadrul seciunilor Experi
contabili i Contabili autorizai, pe ntreaga perioad de inactivitate.
Procedura de reactivare a membrilor inactivi se stabilete de
Consiliul Superior.
CAPITOLUL VI Adunarea
general a filialei
286
B. Procedura de judecat disciplinar
118. Toate reclamaiile privind fapte susceptibile de a antrena
rspunderea disciplinar ndreptate contra unui membru al Corpului
sau a unei societi recunoscute de Corp se adreseaz Comisiei de
Disciplin a filialei de care aparine cel reclamat. Aceasta ntiinea
z preedintele Consiliului filialei i reprezentantul Ministerului
Economiei si Finanelor cu privire la reclamaiile primite.
Fac excepie reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor
Consiliului Superior, membrilor Consiliilor filialelor, membrilor
si preedinilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor sau profesio-
nitilor i ai societilor strine care se adreseaz Comisiei Supe-
rioare de Disciplin.
119. Plngerea ndreptat mpotriva unui membru al Corpului
se adreseaz filialei din care face parte acesta, cu excepia situaiilor
n care competena aparine Comisiei Superioare de Disciplin,
pentru care plngerile se depun la Consiliul Superior.
Plngerea astfel primit se transmite n termen de 48 de ore
preedintelui Comisiei de Disciplin, care va desemna ca raportor
pe unul dintre membrii titulari ai Comisiei.
120.Procedura de judecat disciplinar este reglementat
prin Regulamentul Comisiilor de Disciplin, aprobat de Consiliul
Superior al Corpului i publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I.
121.Fapta svrit de un membru al Corpului, indiferent
de funcia deinut n structurile alese si funcionale, prin care se
ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i func
ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili,
hotrrile organelor de conducere ale Corpului constituie abatere
disciplinar.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a)
comportament necuviincios fa de membrii Corpului,
reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau
287
fa de ali participani la reuniunile de lucru ale
organelor de conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale
a
filialei sau de la Conferina naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al
profe
sionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare
la
publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i
dezvol
tare profesional reglementate prin normele emise de
Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de
exer
citare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu
clientul
sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris
calitatea
profesional a celui care l ncheie: expert contabil
sau
contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului
profe
sional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n
sco
pul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n
prezentul
regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n
termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anuale; pentru persoanele juridice
288
rspunderea incumb preedintelui Consiliului de
administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti
sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control si
auditorilor de calitate ai Corpului documentele
privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraii neconforme
cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii;
1) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n
alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la
adresa altor
membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau
fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i
standardelor profesionale emise
de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n)
nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul
privind auditul calitii serviciilor profesionale; o)
orice alte nclcri ale normelor si hotrrilor luate de
organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea
sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii
i de consecinele acesteia.
122. Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz astfel:
Abaterea Sanciunea
a) Neplata cotizaiei profesionale Suspendarea dreptului de exercitare
sau/i a celorlalte obligaii bneti, a profesiei pn la plata efectiv,
la termenele stabilite, n cursul unui dar nu mai puin de 3 luni i nici
an calendaristic mai mult de un an
b) Condamnarea definitiv pentru Interdicia dreptului de exercitare a
svrirea unei infraciuni care, profesiei
potrivit legii, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a
societilor comerciale
c) nclcarea cu intenie, prin aciune Interdicia dreptului de exercitare a
sau omisiune, a normelor de lucru profesiei
elaborate de Corp privind
exercitarea profesiei, dac fapta a
avut ca urmare producerea unui
prejudiciu moral sau material
d) Practicarea profesiei de expert Interdicia dreptului de exercitare a
contabil sau de contabil autorizat profesiei
fr viza anual pentru exercitarea
profesiei, legal acordat
e) Nerespectarea standardelor Suspendarea dreptului de a mai
profesionale i a normelor emise de efectua expertize contabile pe 6-12
Corp cu privire la efectuarea luni
expertizelor contabile Interdicia dreptului de exercitare a
profesiei, n caz de repetare
289
123. Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de
cel mult un an de la data svririi faptei.
124. Membrii Corpului suspendai sau radiai din Tabloul
Corpului vor fi nlocuii, cu acceptul beneficiarilor, n lucrrile n
curs de executare, din oficiu sau la cererea prii interesate. Benefi
ciarii au dreptul s retrag membrilor Corpului care au fost sus
pendai sau radiai din Tabloul Corpului lucrrile ce le-au fost ncre
dinate, fr despgubiri de vreo parte, dar cu obligaia, pentru
membrii Corpului, de a restitui toate documentele, precum i sumele
primite, care nu reprezint rambursarea unor cheltuieli deja efec
tuate.
125. Membrii Corpului radiai din Tabloul Corpului trebuie
s plteasc salariailor lor care i nceteaz activitatea o indemni
zaie de concediere n condiiile prevzute de lege.
Membrul Corpului care a fost suspendat trebuie s plteasc
salariailor si, pe durata suspendrii sale, salariile i indemnizaiile
de orice natur prevzute de contractele individuale sau colective
de munc i de dispoziiile legale n vigoare.
n cazul suspendrii, preedintele Consiliului filialei desem-
neaz imediat pe membrul sau pe membrii Corpului nsrcinai s
continue executarea lucrrilor ncredinate profesionitilor care fac
obiectul acestei msuri, sub rezerva acceptrii lor de ctre clieni.
126. Sunt nule toate actele, contractele i conveniile care
ncearc s permit, direct sau indirect, exercitarea profesiei de
expert contabil sau de contabil autorizat de ctre persoanele care
nu au exerciiul dreptului de a practica profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, conform legii i prezentului regulament.
Membrul Corpului supus de ctre Comisia de Disciplin a
filialei la o sanciune disciplinar este obligat la plata cheltuielilor
care rezult din aciunea angajat mpotriva lui, cu excepia cazului
n care Comisia Superioar de Disciplin decide c nu trebuie
aplicat nicio sanciune celui n cauz.
290
127. Aplicarea unei sanciuni disciplinare definitive trebuie
s fie adus la cunotina publicului prin:
a) afiarea unui extras al hotrrii de sancionare la sediul
filialei Corpului, nsoit de publicarea acestuia n revista
Corpului;
b) comunicarea msurii, n scris, direciei generale a finan
elor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti,
i tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor prevzute
la art. 17 alin. (1) lit. c) i d) din Ordonana Guvernului
nr. 65/1994, republicat.
n cazul aplicrii sanciunii de suspendare a dreptului de
exercitare a profesiei printr-o hotrre definitiv, cel n cauz este
obligat s depun, sub luare de semntur, la filiala de care aparine
carnetul de expert contabil sau de contabil autorizat i parafa; aces-
tea i vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare.
Aceeai obligaie exist i n cazul aplicrii msurii de inter-
zicere a dreptului de exercitare a profesiei.
Membrul care refuz s se conformeze va fi radiat din Tabloul
Corpului, efectundu-se publicitatea corespunztoare.
128. Membrii Comisiilor de Disciplin sunt obligai s ps
treze secretul profesional n exercitarea funciilor lor.
CAPITOLUL IX
Veniturile i cheltuielile Corpului
CAPITOLUL X Dispoziii
finale i tranzitorii
PROCEDURA ALEGERILOR
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
CAPITOLUL II Alegerile
pentru Consiliile filialelor
5. Declaraiile de candidaturi, att pentru Consiliul Superior,
ct i pentru Consiliile filialelor respective, se trimit prin scrisoare
recomandat cu confirmare de primire Consiliului filialei, pn la
data-limit stabilit de preedintele Consiliului Superior. Declara
iile de candidatur pentru Consiliul Superior pot fi trimise i direct
la Consiliul Superior al Corpului.
Declaraiile de candidaturi primite dup data-limit stabilit
sunt considerate tardive si deci nu sunt luate n considerare, anexn-
du-se ns la procesul-verbal de declarare a rezultatelor alegerilor.
6. O comisie format din cenzorul filialei, un membru al
Comisiei de Disciplin i directorul executiv al filialei verific nde
plinirea condiiilor de eligibilitate a membrilor care au trimis de
claraii de candidaturi.
7. Preedintele Consiliului filialei trimite preedintelui Con
siliului Superior declaraiile de candidaturi pentru un loc n Con
siliul Superior, nsoite de o atestare, de ctre preedintele fiecrei
filiale, c respectivul candidat ndeplinete condiiile de eligibilitate
prevzute de prezentul regulament.
301
8. Pentru candidaii care ndeplinesc condiiile legale, pre
edintele Consiliului filialei ntocmete lista cuprinznd candidaii
- experi contabili i lista cuprinznd candidaii - contabili auto
rizai.
Listele sunt ntocmite n ordine alfabetic i cuprind urmtoa-
rele:
a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat;
b) numrul total de locuri pentru care se candideaz, separat
pentru titulari i supleani;
c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin;
d) semnturile membrilor comisiei prevzute la pct. 6.
Un exemplar al listelor se transmite Consiliului Superior.
9. Listele cuprinznd candidaii vor fi afiate la sediul filialei,
cu minimum 15 zile naintea datei alegerilor, mpotriva omisiunilor,
nscrierilor greite sau oricror erori se poate face ntmpinare la
preedintele filialei, n termen de 48 de ore de la afiare, care este
obligat s o soluioneze n termen de 48 de ore de la nregistrarea
ei. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana de judecat
competent, potrivit legii.
10.Este interzis consiliilor n funciune i personalului an
gajat al filialei s fac orice fel de propagand n favoarea unuia
sau a mai multor candidai ori s se asocieze la propaganda fcut
n favoarea candidaturii unor membri ai Corpului.
11.Directorul executiv al filialei ntocmete listele membrilor
Corpului cu drept de vot n cadrul filialei, n ordine alfabetic:
a) lista membrilor experi contabili;
b) lista membrilor contabili autorizai.
Listele cuprind: numele i prenumele, numrul matricol, adre-
sa i dou coloane rezervate pentru nscrierea prezenei la primul
tur de scrutin i, eventual, la al doilea.
Listele se afieaz la sediul filialei, la loc vizibil, cu minimum
15 zile nainte de data alegerilor. Prevederile pct. 9 referitoare la
ntmpinare se aplic n mod corespunztor.
302
12. Pentru rennoirea bienal a Consiliilor filialelor numrul
membrilor care vor fi alei este determinat n funcie de efectivul
existent, inndu-se seama de numrul membrilor nscrii n Tabloul
Corpului la filiala respectiv.
13. n fiecare list ntocmit pe categorii profesionale, aa
cum se prevede la pct. 11, vor fi nscrii numai experii contabili i
contabilii autorizai din Tabloul Corpului avnd cotizaia profesio
nal achitat la zi.
14. La data hotrt pentru alegeri, preedintele Consiliului
filialei, ajutat de membrii Biroului Permanent, deschide Adunarea
general, constatnd dac este legal constituit, potrivit prezentului
regulament.
n caz afirmativ, fiecare participant va fi legitimat cu carnetul
de membru i se va verifica nscrierea sa n lista cuprinznd aleg-
torii, dup care va primi buletinul de vot.
15. Buletinul de vot va cuprinde toi candidaii, n ordine
alfabetic, identificai cu: nume, prenume i calitatea profesional.
Buletinele de vot se imprim, prin grija Consiliului filialei,
pe hrtie de aceeai densitate i culoare, ntr-un numr care trebuie
s acopere numrul alegtorilor; forma grafic i dimensiunile
acestora vor fi unitare. Buletinele de vot distribuite alegtorilor
vor purta tampila filialei.
16. Votul este secret; n acest scop, se vor asigura de ctre
preedintele Consiliului filialei condiiile necesare votrii.
Modul de votare
17. n cazul n care alegtorul nu voteaz un candidat oare
care, i exprim voina prin anularea (bararea cu o linie) poziiei
respective de pe buletinul de vot, fr s nscrie un alt candidat n
loc. n acelai mod va anula toi candidaii nscrii pe buletinul de
vot peste numrul locurilor vacante.
303
18. Numrarea voturilor este asigurat de o comisie format
din 3-5 persoane alese de Adunarea general.
19. Cnd toate buletinele de vot ale alegtorilor au fost intro
duse n urn, se procedeaz la deschiderea i numrarea voturilor.
Buletinele considerate valabile sunt menionate (bifate) pe lista
candidailor.
20. Buletinele albe sau completate necite, cele care cuprind
mai multe nume dect locuri de ocupat, cele care nu cuprind o
desemnare precis a candidatului ori care nu poart tampila filialei,
cele care conin un semn de recunoatere sau o meniune referitoare
la candidai ori la teri nu sunt luate n seam la stabilirea rezulta
tului, fiind anexate la procesul-verbal.
21. Comisia de numrare a voturilor ntocmete imediat un
proces-verbal al operaiunilor de numrare a voturilor i de stabilire
a rezultatului votrii, care se semneaz de toi membrii si.
22. Procesul-verbal de numrare a voturilor se ntocmete n
dublu exemplar de ctre comisie i cuprinde:
a) numrul alegtorilor, potrivit listelor de alegtori;
b) numrul alegtorilor prezeni la adunare;
c) numrul total al voturilor valabil exprimate;
d) numrul voturilor nule;
e) numrul voturilor obinute de fiecare candidat n parte;
f) numrul total al buletinelor de vot imprimate;
g) numrul buletinelor rmase nefolosite i anulate.
Un exemplar al acestuia se transmite preedintelui Consiliului
Superior.
23. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii
care au obinut minimum dou treimi din numrul total al voturilor
valabil exprimate. La cel de-al doilea tur de scrutin sunt alei can
didaii care au obinut cel mai mare numr de voturi.
304
Candidaii care au obinut numrul de voturi prevzut la
paragraful l vor ocupa locurile vacante n limita numrului acestora
i n ordinea descresctoare a numrului de voturi obinute. Mai
nti se vor ocupa locurile de titulari i apoi cele de supleani.
24. Rezultatul votrii, dup controlarea numrului de voturi
i alegtori, este imediat declarat i afiat la sediul Consiliului fi
lialei.
25. Preedintele Consiliului filialei unde au avut loc alegerile
adreseaz candidailor alei, n maximum 4 zile, invitaia s parti
cipe la prima edin a Consiliului dup alegeri.
305
CAPITOLUL IV
Alegerea preedintelui Consiliului Superior i a
preedinilor Consiliilor filialelor
ANEXA nr. 2
la regulament
ANEXA nr. 3
la regulament
308
Expert contabil de onoare";
Contabil autorizat de onoare".
2. De asemenea, preedinii Consiliilor filialelor i preedinii
Consiliului Superior al Corpului pot primi titlul de:
Preedinte de onoare al filialei";
Preedinte de onoare al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia", dac ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) au exercitat acest mandat timp de cel puin 6 ani;
b) au fost timp de cel puin 6 ani membri titulari ai unui
Consiliu al Corpului;
c) au fost nscrii n evidena experilor i au activat n
aceast calitate timp de cel puin 10 ani;
d) s nu fi suferit sanciuni disciplinare pe ntreaga pe
rioad de via activ ca profesionist contabil.
Acceptarea acestui titlu implic pentru beneficiarul su re-
nunarea de a solicita un nou mandat de preedinte.
3. Experii contabili i contabilii autorizai membri ai Cor
pului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili, nfiinat n
anul 1921, precum i experii contabili care au obinut calitile
respective n baza Decretelor nr. 434/1957 i nr. 79/1971 pot primi
titlul de Expert contabil de onoare" i Contabil autorizat de
onoare" dac au o vechime cumulat n aceste caliti de cel puin
30 de ani, pe baza cererii proprii, a copiei carnetelor respective de
membru depuse la filialele de care aparin i a copiei cazierului
judiciar.
4. Procedeul de acordare a titlului de Expert contabil de
onoare" i Contabil autorizat de onoare" este urmtorul:
a) preedintele filialei supune propunerile de acordare a titlu-
rilor onorifice Adunrii generale anuale; dup aprobare,
nainteaz lista spre confirmare Conferinei naionale
anuale;
309
b) preedintele Consiliului Superior nscrie pe ordinea de
zi a Conferinei naionale anuale lista membrilor de onoa
re aprobat n Adunrile generale ale filialelor i o supune
confirmrii acesteia;
c) dup confirmarea Conferinei naionale, filialele fac trans
ferarea din partea Tabloului Corpului n care membrii
confirmai ca onorifici figureaz pn atunci n partea
corespunztoare din Tabloul Corpului destinat membri
lor de onoare, acetia putnd, de la acea dat, s se bucure
de drepturile ce le sunt conferite.
5. Experii contabili de onoare i contabilii autorizai de
onoare pot asista la Adunrile generale ale filialelor de care aparin.
Consiliile filialelor pot decide s li se asigure, potrivit unor
modaliti pe care le stabilesc, ca acetia s primeasc gratuit revista
Corpului.
6. Membrii de onoare trebuie s se abin de la orice aciune
de natur s desconsidere profesia al crei titlu de onoare le-a fost
conferit.
7. Ei trebuie s l ntiineze pe preedintele Comisiei de Dis
ciplin despre implicrile, penalizrile i condamnrile al cror
subiect sunt sau ar putea fi, pentru fapte calificate ca fiind de natur
penal.
Aplicarea unei sanciuni disciplinare conduce la pierderea
titlului obinut, care nu mai poate fi solicitat ulterior.
8. Membrii de onoare ai Corpului sunt exonerai de taxa de
nscriere si de cotizaiile fixe.
310
Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia*1
312
Seciunea 290. Independen - misiuni de audit
i certificare.............................................378
Revizuirea Seciunii 290 publicat
de IFAC n iulie 2006, cu intrare
n vigoare n decembrie 2008...................456
313
Hotrrea Consiliului Superior
al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia
(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)
Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior
al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, n vederea supunerii spre aprobare Conferinei naionale
i publicrii.
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Conta
bililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC de
dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel
mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv,
IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesionitii
contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri va
mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din ntreaga
lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine
activitatea IFAC informnd membrii si i ai asociaiilor pro
fesionale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat
de IFAC i s acioneze, n msura n care este posibil, pentru
adaptarea la condiiile locale a acesteia.
3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a hotrt s adopte Codul Etic IFAC, ediia 2005, ca
baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din
Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere ex
plicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei
hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre
cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
314
Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2)
n legtur cu punerea n aplicare si nsuirea cerinelor etice de
ctre profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei
reguli ulterioare de ndrumare a BFAC va fi adoptat de ctre Consi
liul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia.
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider necesar,
vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului Cod i
cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu
sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Au
torizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice pu
blicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate
avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat de
Comisiile de Disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s
se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii contabili.
De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice
ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea
activitii lor.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic
este stabilit n introducerea explicativ anexat.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei Hotrri se abrog
prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili a-
probat prin Hotrrea nr. 47/2002 a Consiliului Superior.
Anexa l
Introducere explicativ
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Conta-
bililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic inter-
naional al profesionitilor contabili emis de BFAC ca propriul
Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative
de mai jos. Codul astfel adoptat, dup aprobarea sa de ctre Con-
ferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai
asociaiilor profesionale patronate de Corp, n ndeplinirea serviciilor
profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de l ianuarie
2007.
Note explicative
Seciunea 100
Paragraful l a fost completat pentru o mai bun adoptare la
jurisdicia local.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa
de normele tehnice i profesionale.
Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare
cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus para-
grafele 23, 24 i 25 care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiunile
de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese n
activitatea membrilor Corpului.
316
Seciunea 120
Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.
Seciunea 240
Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
Seciunea 290
Paragrafele 3-7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplica-
bilitate.
317
Anexa 2
general a Codului
321
Sectiunea 100
324
- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de
interesul public n susinerea lurii unor decizii mana-
geriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate.
Investitorii, creditorii, patronii si alte sectoare ale comu-
nitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz
pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar
si raportri corecte, pentru un management financiar efi-
cient i sfaturi competente referitoare la o varietate de
aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea si com-
portamentul profesionitilor contabili atunci cnd prestea-
z astfel de servicii au un impact asupra bunstrii econo-
mice a comunitii i rii lor.
Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avan-
tajoas numai continund s ofere publicului aceste ser-
vicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea
publicului este bine fundamentat. Este n interesul profe-
siunii contabile din Romnia de a face cunoscut utiliza-
torilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele
sunt executate la cel mai nalt nivel de performan si n
conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.
100.2 Acest cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete
principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru pro-
fesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru
aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer n-
drumri legate de principiile fundamentale de etic. Profe-
sionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru con-
ceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformi-
tii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei
lor, si dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le
elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s
325
nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamen-
tale.
100.3 Prile B si C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual
trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de
msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a solu
iona ameninrile la adresa conformitii cu principii
le fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de si
tuaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pen
tru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea
sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat.
Partea B se adreseaz profesionitilor contabili inde
pendeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili
angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de ase
menea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor speci
fice n Partea C.
Seciunea 290 din acest Cod stabilete cadrul general con-
ceptual pentru condiiile privind independena profesionis-
tului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe;
niciunui organism membru sau cabinet, societate, nu i
este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase
dect cele prevzute n aceast seciune.
Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod
special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale
sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii con-
tabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-pro-
fesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul pu-
blic, nvmnt etc.
100.4 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele
principii fundamentale:
(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept
i onest n toate relaiile profesionale si de afaceri.
326
(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie
imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, con
fuziilor, conflictelor de interese sau influenelor ne
dorite s intervin n raionamentele profesionale sau
de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist
contabil are o datorie permanent de a-i menine cu
notinele si aptitudinile profesionale la nivelul nece
sar pentru a se asigura c un client sau un angajator
primete servicii profesionale competente, bazate pe
ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un
profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden
i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s
respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu
trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri
fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care
exist un drept sau o obligaie legal sau profesional
de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei re-
laii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n
avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil
ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante
i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita
aceast profesie.
(f) Respectul fa de normele tehnice si profesionale. Pro
fesionistul contabil trebuie s-si ndeplineasc sarci
nile profesionale n conformitate cu normele tehnice
327
i profesionale relevante. Profesionitii contabili au
datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile
clientului sau patronului n msura n care sunt com-
patibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n
cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen
(dup cum se va vedea n Seciunea 290 de mai jos),
n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profe-
sionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR,
CAFR i legislaia relevant.
100.5 Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili
pot permite apariia unor ameninri la adresa conformi
tii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit
fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i
de specificat msurile care trebuie luate pentru a le di
minua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu
pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer
aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru
conceptual care i cere profesionistului contabil s identi
fice, s evalueze i s rspund acestor ameninri con
form principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respec
ta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar,
n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l
poate asista pe profesionistul contabil n identificarea,
evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate
cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identifi
cate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un pro
fesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice m
suri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile funda
mentale s nu fie compromis.
100.6 Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda-
328
mentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz
c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compro-
mite conformitatea cu principiile fundamentale.
100.7 Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii
calitativi, ct si cantitativi atunci cnd apreciaz impor
tana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu
poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci
profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze
serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s re
nune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist con
tabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul
unui profesionist contabil angajat).
100.8 Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar
o prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului
poate s nu compromit conformitatea cu principiile fun
damentale enunate dac odat ce nclcarea a fost desco
perit ea a fost corectat prompt si s-au luat msurile de
protecie necesare.
100.9 Prile B si C ale acestui Cod includ exemple menite s
ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual.
Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpre
tate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor
experimentate de un profesionist contabil ce pot constitui
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda
mentale, n consecin, nu este suficient ca un profesionist
contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indi
cat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite
de ctre un profesionist contabil.
334
de ctre organizaia (ntreprinderea) la care sunt angajai.
Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie
s se in cont de urmtoarele:
- s se analizeze problema conflictual cu superiorul
ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu
superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil
se decide s mearg la nivelul superior urmtor de con
ducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie n
tiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c
eful ierarhic superior este implicat n problema con
flictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte
problema la nivelul imediat superior din conducere.
Cnd eful ierarhic superior este eful compartimen
tului urmtoarele niveluri superioare care pot controla
activitatea urmeaz s fie directorii de resort, Consiliul
de administraie sau Adunarea general (dup caz).
- s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confi
denial, de la un consilier independent sau de la orga
nismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere
a posibilelor evoluii ale situaiei.
- dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea
complet a tuturor posibilitilor de control intern, n
ultim instan profesionistul contabil nu poate avea
alt soluie la unele probleme semnificative (de exem
plu, frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un
memorandum informativ unui reprezentant corespun
ztor al acelei organizaii (ntreprinderi).
Orice profesionist contabil ntr-un post superior de condu-
cere trebuie s ncerce s se asigure c, n cadrul organi-
zaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite
anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor.
Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu in-
sisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu
335
conflicte de etic au acces la activiti confideniale de
consiliere, n acest sens n cadrul CECCAR funcioneaz
Comisia de etic profesional, comisiile de apel, Tribu-
nalul arbitrai i Comisiile de Disciplin.
100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a con-
stitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, po-
trivit prevederilor legale.
a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul,
gruprile profesionale au obligaia s trimit Consi
liului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen
de o lun de la data constituirii:
- o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confir
mare de primire, cuprinznd numele, prenumele,
calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediului
social i un exemplar al statutului;
- n acelai termen, forme i detalii, modificrile a-
duse celor prevzute la alineatul precedent;
- declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul
Consiliului filialei respective, contra unei dovezi
de primire.
b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s res
pecte n mod deosebit:
- atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte or
gane de pe lng aceste consilii, prevzute de Ordo
nana Guvernului nr. 65/1994;
- drepturile i obligaiile membrilor Corpului i ale
societilor comerciale recunoscute de Corp, care
rezult din reglementrile legale i din Regulamen
tul de organizare i funcionare a Corpului i din
prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat
i orientat ctre binele comun, nu numai al profesiei,
336
dar mai ales al intereselor economice generale ale rii,
trebuie s gseasc pe lng consiliile Corpului o larg
audien, nelegere i aplicare.
c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru
al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s patro-
neze libera asociere a angajailor contabili din econo-
mie care nu sunt profesioniti contabili membri ai Cor-
pului, n scopul sprijinirii acestora s i menin i
dezvolte competenele profesionale prin nsuirea stan-
dardelor internaionale de contabilitate, a normelor teh-
nice i profesionale existente.
100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profe-
sionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun
cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui
angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu com-
peten, n niciun caz nu trebuie s fie diminuate integri-
tatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil
trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n
favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemen-
te rezonabile pentru soluia respectiv.
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau
unui angajator asigurarea c declaraia fiscal si consul-
tana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Pro-
fesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul
sau clientul este contient de limitele legate de serviciile
si consultana fiscal i c nu interpreteaz greit expri-
marea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pre-
gtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul
sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul
declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajato-
rului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile nece-
337
sare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect
ntocmit pe baza informaiei primite.
Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina
material date clientului ori unui angajator trebuie s fie
exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul
de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio
declaraie sau comunicare n care exist motiv s se cread
c:
a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;
b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent
sau fr nicio cunoatere real a faptului ca ele sunt
adevrate sau false; sau
c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat
i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n
eroare autoritile fiscale.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale
implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic
este n general admis sau dac circumstanele date nu
permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt
folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel
nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profe-
sionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate
sunt rezonabile n aceast situaie.
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza
n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat
de client sau angajator, n cazul n care informaia pare
rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revi-
zuirea documentelor, ori a altor evidene n sprijinirea
informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze,
atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
338
n plus, profesionistul contabil:
- trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declara
iile fiscale ale clientului din anii anteriori;
- este necesar s fac n mod rezonabil verificri atunci
cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau
incomplet;
- este ncurajat s fac referiri la registrele si nregistrrile
operaiunilor respective.
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o
omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care
poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c
nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal
cerut, el trebuie:
- s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n leg
tur cu eroarea sau omisiunea i s recomande infor
marea autoritilor fiscale, n mod normal profesio
nistul contabil nu este obligat s informeze autoritile
fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea
clientului sau angajatorului;
- dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea,
profesionistul contabil:
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu
este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea
declaraie sau cu alte informaii prezentate autori
tilor; i
trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi
siunii sale cu clientul sau angajatorul este n concor
dan cu responsabilitile sale profesionale;
- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c
poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau
cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile
pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n decla
raiile fiscale viitoare;
339
- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat
s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el
trebuie s comunice decizia sa clientului sau angaja-
torului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr con-
simmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia
cazului n care aceasta i se cere prin lege.
100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate
de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii:
1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile la care are i
calitatea de salariat, indiferent de natura i durata con
tractului de munc.
2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile cu care anga
jatorii profesionistului contabil se afl n raporturi con
tractuale, ca, de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer,
educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz pres
teaz servicii profesionale pentru o entitate care se
afl n relaie contractual cu angajatorul su;
b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie pu
blic presteaz servicii profesionale pentru o entitate
cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept
comercial, fiscal etc.
3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
ageni economici sau pentru instituiile cu care anga
jatorii profesionistului contabil se afl n concuren.
4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
ageni economici sau instituii, sau persoane fizice, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru
inclusiv sau soi ai administratorilor.
340
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situa-
ia n care exist elemente care atest starea de conflict
de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele
situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de ex
pert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl
ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de alt natur cu una din prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relaii contractuale de orice fel cu una din pri
n ultimii 2 ani;
- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n
virtutea funciilor pe care le deine n structurile
alese i executive ale Corpului, c n cauza
respectiv au existat sau exist litigii n curs la
Comisia de Disciplin sau la alte organe i instane
ale Corpului, privind un membru al Corpului.
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cau
ze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al
unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exerci
tarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de
organ ales sau numit n structurile de conducere i
de execuie ale filialei CECCAR;
d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu:
de profesionist n practic public i de organ ales
sau numit n structurile de conducere i de execuie
ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
341
- luarea de hotrri, decizii i semnarea de cores
ponden n numele filialei sau al Comisiei de
Disciplin, dac n cauza respectiv un membru
al Consiliului filialei sau al Comisiei de Disci
plin a efectuat lucrri sau a participat n vreun
fel n calitate de liber-profesionist contabil;
- judecarea n cadrul Comisiei de Disciplin a filia
lei a unor fapte n legtur cu cauze la care au
participat n vreun fel, n calitate de liber-profe-
sioniti, membrii Consiliului filialei, membrii
Comisiei de Disciplin, cenzorul sau vreun anga
jat al filialei respective.
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situa-
ia n care exist elemente care atest starea de incom-
patibilitate.
342
Seciunea 110
Integritatea
343
Seciunea 120
Obiectivitatea
344
tivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmto-
rilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua
obiectivitatea.
b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionis
tului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon
cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce
obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c
personalul angajat pentru serviciile profesionale con
tabile si-au nsuit principiul obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere
cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi con-
siderate a avea o influen important i duntoare asupra
raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care
negociaz.
345
Seciunea 130
347
Seciunea 140
Confidenialitatea
350
Seciunea 150
Comportamentul profesional
351
PARTEA B Profesionitii
contabili independeni
352
Seciunea 200
Introducere
353
200.4 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de
interes propriu pentru un contabil profesionist independent
includ, dar nu sunt limitate la:
un interes financiar n firma-client sau deinerea unui
interes mpreun cu un client;
dependena neadecvat fa de onorariile totale primite
de la un client al certificrii;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui
client;
poteniala angajare la un client;
onorarii neprevzute legate de angajamente de cer
tificare;
un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau
de la oricare din directorii sau funcionarii acestuia.
200.5 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de auto-
examinare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
descoperirea unei erori semnificative n timpul unei
reevaluri a muncii profesionistului contabil indepen
dent;
raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup
ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau
implementarea lor;
pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea
unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de cer
tificare;
un membru al echipei de certificare care ocup, sau a
ocupat recent, funcia de director sau funcionar al
clientului de certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a
fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifica
tiv asupra subiectului n cauz;
354
prestarea unor servicii pentru un client al certificrii
care afecteaz direct subiectul n cauz.
200.6 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare
de favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci
cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor
financiare.
aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii
sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.
200.7 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare
de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la urmtoarele
situaii:
cnd un membru al echipei de certificare are o rud
de gradul I sau un afin care ocup funcia de director
sau funcionar al clientului de certificare;
cnd un membru al echipei de certificare are o rud
de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului,
este n poziia de a exercita o influen direct i semni
ficativ asupra subiectului misiunii de certificare;
cnd un fost partener al firmei ocup funcia de director
sau funcionar al clientului, sau este angajat ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifi
cativ asupra subiectului misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea
clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important al
echipei de certificare cu clientul certificrii.
200.8 Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de
intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de cli
entul certificrii;
355
ameninarea cu litigiul;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadec
vate a cantitii de munc executat pentru a reduce
onorariile.
200.9 Un profesionist contabil independent va observa, de ase
menea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri
specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale. Astfel de ameninri specifice, evident, nu
pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri,
un contabil profesionist independent ar trebui s fie tot
timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.
200.10 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce
ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari
categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri; i
- msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie,
legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful
100.12 din Partea A a acestui Cod.
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor
varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul
firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un pro
fesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raio
namentul profesional pentru a determina cum s abordeze
cel mai bine o ameninare identificat. Atunci cnd i
exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica
public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n
cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile rele
vante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de pro-
356
tecie aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile.
Aceast consideraie ar fi afectat de ctre probleme cum
ar fi semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura
firmei.
200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului
de lucru ar putea include:
poziia de conductor al firmei care subliniaz impor
tana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei care accentueaz preco
nizarea faptului c membrii echipei de certificare vor
aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza
controlul calitii misiunilor de certificare;
politici documentate de independen privind identifi
carea ameninrilor la adresa conformitii cu principii
le fundamentale, evaluarea importanei acestor amenin
ri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie
pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident
lipsite de importan;
pentru firmele care presteaz misiuni de certificare,
politici documentate privind independena, privind
identificarea ameninrilor la adresa independenei,
evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea
i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau
reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n
mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil;
politici i proceduri interne documentate care prevd
respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea inte
reselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei
de certificare i clienii certificrii;
357
politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd
este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor pri
vind veniturile ce provin de la un singur client al certi
ficrii;
utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine
separate de raportare n vederea prestrii serviciilor
de non-certificare pentru un client al certificrii;
politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care
nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze
inadecvat rezultatele misiunii de certificare;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei
firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre
toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instrui
rea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce
privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al conducerii
drept responsabil pentru supravegherea funcionrii
adecvate a sistemului de control al calitii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului pro
fesional al clientului certificrii i al entitilor asociate
fa de care trebuie s i pstreze independena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformitii
cu politicile i procedurile; i
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze si
s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor supe
rioare din cadrul firmei orice problem legat de con
formitatea cu principiile fundamentale care i preocup.
200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru
ar putea s includ:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi
consiliere dac este necesar;
358
consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de
directori independent, un organ profesional norma-
lizator sau un alt profesionist contabil;
discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate
cu guvernarea din cadrul clientului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii ono
rariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guver
narea clientului;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din
nou o parte din misiunea de certificare;
rotaia personalului echipei de certificare.
200.14 Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil
independent poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile
de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui,
nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de
protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel accepta
bil.
200.15 Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii
includ urmtoarele situaii:
atunci cnd clientul alege firma independent pentru
desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii
ratific sau aprob aceast alegere;
clientul certificrii are angajai competeni care pot lua
decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigur
alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-certi-
ficare; i
clientul deine o structur de guvernare corporativ care
asigur o supraveghere corespunztoare i comunica
rea informaiilor privind serviciile unei firme.
359
Seciunea 210
Conflicte de interese
367
Seciunea 230
Opinii suplimentare
369
Seciunea 240
370
240.3 Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anu
mite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certifi
care. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ame
ninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele
ar putea genera o ameninare a obiectivittii de ctre inte
resul propriu. Importana acestor ameninri depinde de
factori precum:
- natura misiunii.
- gama valorilor posibile ale onorariului.
- baza pentru determinarea onorariului.
- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte
independent.
240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i,
dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel accep
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un precontract scris cu clientul privind baza de remune
rare.
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activi
tii realizate de ctre profesionistul contabil indepen
dent si a bazei de remunerare.
politici i proceduri de control al calitii.
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii
realizate de ctre profesionistul contabil independent.
371
Seciunea 250
374
Seciunea 260
Cadouri i ospitalitate
377
Seciunea 290
379
menite s fie, sau nu trebuie interpretate ca fiind o list
exhaustiv a tuturor circumstanelor care ar putea genera
ameninri la adresa independenei. Prin urmare, nu este
suficient ca un membru al echipei de audit, o firm sau o
firm din reea s respecte pur i simplu exemplele
prezentate; mai degrab ei ar trebui s aplice cadrul
fiecrui caz specific cu care se confrunt.
290.13 Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile
de protecie aplicabile necesare pentru a elimina amenin
rile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer n
funcie de caracteristicile misiunii individuale de audit:
dac este o misiune de audit a situaiilor financiare sau
un alt tip de misiune de certificare; n cel din urm caz,
scopul, informaia privind subiectul-cheie si utilizatorii-
int ai raportului. O firm ar trebui prin urmare s eva
lueze circumstanele relevante, natura misiunii de audit
i ameninrile la independen atunci cnd decide dac
este potrivit sau nu s accepte sau s continue o misiune
i cnd decide natura msurilor de protecie necesare i a
faptului dac un anumit individ ar trebui s fie membru al
echipei de audit.
290.14 Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt rele
vante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin
urmare, n plus fa de independena de drept, indepen
dena de fapt este foarte semnificativ, n consecin, pen
tru clienii auditului situaiilor financiare, membrii echipei
de certificare, firm i firmele din reea se cere s fie inde
pendeni fa de clientul auditului situaiilor financiare.
Astfel de cerine de independen includ interziceri privind
anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i
directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl
380
n poziia de a exercita influen direct si semnificativ
asupra informaiei din aspectul-cheie (situaiile finan-
ciare). De asemenea, ar trebui acordat atenie faptului
c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii
cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influ-
en direct i semnificativ asupra subiectului n cauz
(poziia financiar, performana financiar si fluxurile de
trezorerie).
290.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care
clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare,
li se cere membrilor echipei de certificare i firmei s fie
independeni de clientul certificrii (partea responsabil,
care este responsabil pentru informaia din subiectul n
cauz i care poate fi responsabil si pentru subiectul n
cauz). Astfel de cerine de independen includ interziceri
privind anumite relaii dintre membrii echipei de certifi
care i directori, funcionari i angajai ai clientului care
se afl n poziia de a exercita influen direct i sem
nificativ asupra informaiei din aspectul-cheie. De ase
menea, ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ame
ninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaii
cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen
direct i semnificativ asupra subiectului-cheie. Ar
trebui, de asemenea, s fie acordat atenie oricror a-
meninri despre care firma are motive s cread c sunt
generate de ctre interesele firmei din reea i relaiile
acesteia.
290.16 n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraii,
care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, partea
responsabil rspunde pentru subiectul n cauz i pentru
informaiile din acesta. Totui, n anumite misiuni, partea
responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru subiectul
381
n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil
n practica public este angajat pentru a efectua o misiune
de certificare pe un raport pe care un consultant de mediu
1-a ntocmit privind practicile de dezvoltare durabil ale
companiei, raport care urmeaz a fi distribuit utilizatorilor-
int, consultantul de mediu este partea responsabil
pentru informaia din subiectul-cheie, dar compania este
responsabil pentru subiectul-cheie (practicile de dezvol-
tare durabil).
290.17 n misiunile de certificare bazate pe declaraii care nu sunt
misiuni de auditare a situaiilor financiare, atunci cnd
partea responsabil este rspunztoare pentru informaia
din subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz,
membrilor misiunii de certificare i celor din firm li se
cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru
informaia din subiectul n cauz (clientul certificrii), n
plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri despre
care firma are motive s cread c au fost create de ctre
interese i relaii ntre un membru al echipei de certificare,
firm, o firm de reea i partea responsabil pentru subiec
tul n cauz.
290.18 ntr-o misiune de certificare de raportare direct membrilor
echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni
de clientul certificrii (partea responsabil pentru subiectul
n cauz).
290.20 n anumite misiuni de certificare, fie c sunt bazate pe
declaraii, fie cu raportare direct, care nu sunt misiuni
de auditare a situaiilor financiare s-ar putea s existe mai
multe pri responsabile, n astfel de misiuni, atunci cnd
se determin dac este necesar aplicarea prevederilor din
aceast seciune fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca
382
firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie ntre
firm sau un membru al echipei de certificare i o parte
responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la
adresa independenei care nu este nesemnificativ n con-
textul informaiei din subiectul-cheie. Aceasta va lua n
considerare factori cum ar fi:
- Importana informaiei legate de aspectul-cheie (sau
aspectul-cheie n sine) pentru care partea responsabil
respectiv este responsabil; si
- Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa inde-
pendenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit
parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar
putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor
acestei seciuni acelei pri responsabile.
290.21 Ameninrile si msurile de protecie identificate n a-
ceast seciune sunt n general discutate n contextul in-
tereselor sau relaiilor dintre firm, firmele din reea, mem-
brii echipei de certificare i clientul certificrii, n cazul
unui client de audit al situaiilor financiare care este o
entitate cotat, firma si orice firm din reea sunt solicitate
s analizeze interesele i relaiile care implic entitile
afiliate clientului, n mod ideal, aceste entiti i interesele
i relaiile trebuie s fie identificate nainte. Pentru toi
ceilali clieni de certificare, atunci cnd echipa de certi-
ficare are motive s cread c o entitate legat a unui
astfel de client de certificare este relevant pentru eva-
luarea independenei firmei clientului, echipa de certifi-
care trebuie s analizeze acea entitate legat atunci cnd
evalueaz independena i cnd aplic msurile de pro-
tecie corespunztoare.
383
290.22 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i acti
vitile ulterioare trebuie s fie susinute de probele obi
nute nainte de acceptarea misiunii i n timpul desfu
rrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare i
de a ntreprinde aciuni apare atunci cnd o firm, o firm
din reea sau un membru al echipei de certificare cunoate
sau ar putea n mod rezonabil s cunoasc circumstanele
sau relaiile care ar putea compromite independena. Ar
putea exista ocazii n care firma, firma din reea sau o
persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni.
Dac apare o astfel de nclcare, aceasta nu compromite
n general independena cu privire la un client de certifi
care, cu condiia ca firma s aib implementate politici i
proceduri adecvate de control al calitii pentru promo
varea independenei i, odat descoperit, nclcarea s
fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie
necesare.
290.23 n aceast seciune se fac referiri la ameninrile impor
tante i la cele clar nesemnificative pentru evaluarea inde
pendenei. La analizarea semnificaiei unei anumite
probleme, trebuie s fie luai n considerare att factorii
calitativi, ct i cei cantitativi. O problem trebuie s fie
considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai
dac se ajunge la concluzia c este att comun, ct i
lipsit de consecine.
290.24 Obiectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele
i membrii echipelor de certificare pentru:
- Identificarea ameninrilor la adresa independenei;
- A evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar ne
semnificative; i
- n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar
nesemnificative, identificarea i aplicarea msurilor de
384
protecie adecvate pentru eliminarea sau reducerea
ameninrilor la un nivel acceptabil.
Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de
inacceptabilitate la care a ajuns un ter informat si rezo-
nabil, care cunoate toate informaiile relevante, n situa-
iile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru
reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, singurele
aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau
interesele care genereaz ameninarea sau refuzul de a
accepta sau continua misiunea de certificare.
290.25 Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde c
teva exemple privind modul n care aceast abordare con
ceptual a independenei trebuie s se aplice circum
stanelor i relaiilor specifice. Exemplele prezint ame
ninri la adresa independenei care pot fi generate de
circumstane i relaii specifice. Raionamentul profesio
nal este utilizat pentru determinarea msurilor de protecie
adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa inde
pendenei sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, n
unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt
att de semnificative nct singurele aciuni posibile sunt
acelea de a elimina activitile sau interesele care pot ge
nera ameninarea sau de a refuza acceptarea sau conti
nuarea misiunii de certificare, n alte exemple, amenina
rea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil
prin aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz
ca exemplele s fie exhaustive.
290.26 Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul
n care se aplic cadrul ntr-o misiune de audit al situaiilor
financiare pentru o entitate cotat. Atunci cnd o organi
zaie membr decide s nu fac diferena ntre entitile
385
cotate i alte entiti, exemplele care sunt legate de misiu-
nile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate
ar trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea asupra
tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.
290.27 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod
clar nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s
continue misiunea de certificare, decizia trebuie s fie do
cumentat. Documentaia trebuie s includ o descriere a
ameninrilor identificate i a msurilor de protecie apli
cate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un
nivel acceptabil.
290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa inde
pendenei i a msurilor de protecie necesare pentru re
ducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n consi
derare interesul public. Unele entiti pot fi de interes pu
blic deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii
lor sau a statutului lor corporativ au o mai mare varietate
de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include
companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asi
gurri i fondurile de pensii. Din cauza puternicului interes
public n situaiile financiare ale entitilor cotate, unele
paragrafe din aceast seciune trateaz probleme supli
mentare care sunt relevante pentru auditul situaiilor finan
ciare ale entitilor cotate. Trebuie s se acorde atenie
aplicrii cadrului general n legtur cu auditul situaiilor
financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de audit
al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru
interesul public.
290.29 Comitetele de audit au un rol important n guvernarea
corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu
conducerea clientului i pot asista Consiliul Director n
386
ajungerea la concluzia c o firm este independent n
ndeplinirea rolului su de audit. Ar trebui s existe o co-
municare permanent ntre firm i comitetul de audit (sau
alt organism de guvernare dac nu exist un comitet de
audit) al entitilor cotate cu privire la relaii si alte pro-
bleme care ar putea, n opinia firmei, s amenine indepen-
dena.
290.30 Firmele trebuie s-i stabileasc politici si proceduri legate
de comunicrile privind independena cu comitetele de
audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernarea clien
tului, n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor
cotate, firma trebuie s comunice oral i n scris, cel puin
anual, toate relaiile i alte probleme dintre firm, firmele
din reea i clientul de audit al situaiilor financiare pe
care raionamentul profesional al firmei le poate considera
c afecteaz independena. Problemele care vor fi comu
nicate variaz n funcie de circumstane i trebuie s fie
stabilite de ctre firm, dar, n general, trebuie s trateze
aspectele importante identificate n aceast seciune.
290.31 Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie inde
pendeni de clientul de certificare n timpul perioadei mi
siunii de certificare. Perioada misiunii ncepe atunci cnd
echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certifi
care i se termin odat cu publicarea raportului de certifi
care, cu excepia cazului n care misiunea de certificare
are o natur recurent. Dac misiunea de certificare se
preconizeaz a se repeta, perioada misiunii de certificare
se termin cu notificarea de ctre oricare dintre pri a
terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului
de certificare, oricare are loc mai trziu.
290.32 n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, perioada
misiunii include perioada acoperit de situaiile financiare
387
raportate de ctre firm. Atunci cnd o entitate devine un
client de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup
perioada acoperit de situaiile financiare pe care le va
raporta firma, firma va analiza dac pot fi generate ame-
ninri asupra independenei de ctre:
- Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit
n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile
financiare, dar nainte de acceptarea misiunii de audit
al situaiilor financiare; sau
- Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
n mod similar, n cazul unei misiuni de certificare care
nu este o misiune de audit al situaiilor financiare, firma
trebuie s analizeze dac relaiile financiare sau de afaceri
sau serviciile anterioare pot genera ameninri la adresa
independenei.
290.33 Dac se presteaz un alt serviciu n afara celui de certifi-
care pentru clientul de audit al situaiilor financiare n
timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare,
dar nainte de nceperea serviciilor profesionale legate de
auditul situaiilor financiare, iar serviciul va fi interzis n
timpul perioadei misiunii de audit, trebuie s se analizeze
ameninrile la adresa independenei, dac exist, care s
rezulte din serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este
n mod clar nesemnificativ, msurile de protecie trebuie
s fie analizate i aplicate ca fiind necesare pentru reduce-
rea ameninrii la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
de protecie pot include:
- Discutarea problemelor de independen legate de
prestarea de alte servicii n afar de cele de certificare
cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului, cum ar fi
comitetul de audit;
388
Obinerea recunoaterii clientului asupra responsabi
litii pentru rezultatele altor servicii n afara celor de
certificare;
Interzicerea personalului care a prestat alte servicii n
afara celor de certificare de a participa la misiunea de
audit a situaiilor financiare; si
Angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor
altor servicii n afara celor de certificare sau angajarea
unei alte firme pentru a presta din nou alte servicii n
afara celor de certificare, n msura necesar pentru a-i
da posibilitatea de a-i asuma responsabilitatea acelui
serviciu.
290.34 Un alt serviciu dect cel de certificare prestat pentru un
client de audit necotat pentru situaiile financiare nu va
prejudicia independena firmei atunci cnd clientul devine
o entitate cotat, cu condiia ca:
(a) Alt serviciu n afara celui de certificare prestat anterior
s fie permis conform acestei seciuni pentru clienii
necotai de audit al situaiilor financiare;
(b) Serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de
timp n care clientul devine o entitate cotat, dac este
permis conform acestei seciuni pentru clienii de audit
al situaiilor financiare care sunt entiti cotate; si
(c) Firma a implementat msuri de protecie adecvate pen
tru eliminarea ameninrilor la adresa independenei
care sunt generate de serviciile anterioare sau pentru
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil.
389
Anex la Seciunea 290
Introducere
390
ficrii de non-audit a cror utilizare este restricionat n
mod expres de ctre utilizatori identificai, n cazul unor
astfel de misiuni, membrii echipei de certificare, rudele
de gradul nti si afinii acestora trebuie s fie independeni
fa de clientul certificrii. Mai mult, firma nu trebuie s
dein un interes financiar important, direct sau indirect,
n clientul certificrii.
290.102 Exemplele ilustreaz cum se aplic cadrul general pentru
clienii de audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni
de certificare. Exemplele trebuie s fie citite n conjunc
tur cu paragrafele 290.13 care explic faptul c, n majo
ritatea misiunilor de certificare, exist o parte responsa
bil care cuprinde si clientul de certificare. Totui, n
unele misiuni de certificare, exist dou pri responsa
bile, n astfel de circumstane, trebuie s se ia n consi
derare ameninrile despre care firma are motive s
cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un
membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea
i partea responsabil cu problema respectiv.
290.103 Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri
suplimentare privind aplicarea cerinelor legate de inde
penden cuprinse n aceast seciune pentru misiunile
de certificare care nu reprezint misiuni de audit al situa
iilor financiare.
Interese financiare
290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale
firmei, ameninarea de interes propriu generat este att
de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n con
secin, renunarea la interesul financiar ar fi singura
msur adecvat pentru a permite firmei realizarea mi
siunii.
290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pen
tru situaiile financiare ale acestuia se genereaz, de ase
menea, o ameninare privind prevalenta interesului pro
priu. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei
s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea
fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s re
nune la un procent suficient din acesta, astfel nct in
teresul rmas s nu mai fie important.
290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de
control ntr-un client de audit al situaiilor financiare,
ameninarea de interes propriu generat este att de sem
nificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele ac
iuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiu
nea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la
interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent
suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important.
397
290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din
reea are un interes financiar ntr-un client de audit al
situaiilor financiare poate aprea o ameninare de interes
propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia ori
crei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea
nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n con
siderare i aplicate msuri de protecie, dup cum este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re
duce la un nivel acceptabil.
290.117 Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz
misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n
biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii le
gate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect important n acel
client de audit, ameninarea generat de interesul propriu
ar putea fi att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele
lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes finan
ciar ntr-un astfel de client de audit.
290.118 Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul
situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n
care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cnd
partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de
cel al celorlali membri ai echipei de certificare trebuie
s se determine raional n care birou practic partenerul
activiti legate de respectivul audit.
290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare, cu excepia acelora a cror implicare este n
mod clar lipsit de importan, sau a rudelor de gradul I,
398
dein un interes financiar direct sau un interes financiar
important indirect n clientul de audit, ameninarea ge-
nerat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce amenin-
area la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajai
sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun in-
teres financiar ntr-un astfel de client de audit.
290.120 Un interes financiar ntr-un client de audit care este de
inut de o rud de gradul I a (a) unui partener localizat n
biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul, sau
(b) unui partener sau angajat din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare nu este considerat c genereaz o ameninare
inacceptabil dac este primit ca rezultat al drepturilor
lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau drep
tul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se
aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a re
duce orice ameninare la adresa independenei la un ni
vel acceptabil.
290.121 Poate fi generat o ameninare de interes propriu dac
firma sau firma din reea sau un membru al echipei de
certificare are un interes ntr-o entitate i un client de
audit al situaiilor financiare sau un director, ofier sau
un deintor care l controleaz deine, de asemenea, o
investiie n acea entitate. Independena nu este compro
mis n ceea ce privete clientul de audit dac respectivele
interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului
echipei de certificare si ale clientului de audit sau direc
torului, ofierului sau deintorului controlului sunt lipsite
de importan, iar clientul de audit nu poate exercita o
influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes
399
este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din
reea sau pentru clientul de audit, iar clientul de audit
poate exercita o influen semnificativ asupra entitii,
nu este disponibil nicio msur de protecie pentru a
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau
firma din reea fie trebuie s cedeze interesul respectiv,
fie s refuze misiunea de audit. Orice membru al echipei
de certificare ce deine un astfel de interes semnificativ
trebuie:
- s cedeze interesul;
- s cedeze o parte suficient din interes astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
- s se retrag din audit.
mprumuturi i garanii
423
290.167 Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al
situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile
sunt inute i situaiile financiare sunt elaborate, dei se
poate solicita asisten din partea firmei. Dac personalul
firmei sau al firmei n reea ce furnizeaz o astfel de asis
ten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea gene
rat de autorevizuire nu ar putea fi redus pn la un
nivel acceptabil prin nicio msur de protecie, n conse
cin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii. Exem
ple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urm
toarele:
- stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru, sau a
clasificrilor pentru conturi sau tranzacii sau a altor
nregistrri contabile fr a obine aprobarea clien
tului de audit al situaiilor financiare;
- autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i
- pregtirea documentelor-surs sau a datelor iniiale
(inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare), sau
operarea de schimbri n astfel de documente sau
date.
290.168 Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i
conducerea clientului de audit al situaiilor financiare.
Pe parcursul acestui proces conducerea solicit i pri
mete informaii semnificative care privesc aspecte pre
cum principiile contabile i prezentarea situaiilor finan
ciare, n ce msur sunt adecvate controalele si metodele
utilizate n determinarea valorilor declarate ale activelor
i pasivelor. Asistena tehnic de aceast natur i consi
lierea privind principiile de contabilitate pentru clienii
de audit al situaiilor financiare reprezint mijloace adec
vate pentru promovarea prezentrii corecte a situaiilor
financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu con-
424
stituie, n general, o ameninare la adresa independenei
firmei, n mod similar, procesul de auditare a situaiilor
financiare poate implica asistarea unui client de audit n
rezolvarea problemelor legate de reconcilierea conturilor,
analizarea si acumularea informaiilor pentru raportare
regulat, asistarea elaborrii situaiilor financiare consoli-
date (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru
a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului
i tranziia la un cadru general diferit de raportare ca, de
exemplu, Standardele Internaionale de Raportare Finan-
ciar), pregtirea proiectelor pentru elementele de pre-
zentat, propunerea ajustrii intrrilor n registru i furniza-
rea de asisten i consiliere n pregtirea conturilor statu-
tare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate
a fi o parte normal a procesului de audit si ele nu repre-
zint, n circumstane normale, ameninri la adresa inde-
pendenei.
290.169 Exemplele din paragrafele 290.170 pn la 290.173 in-
dic faptul c ameninrile generate de autoexaminare
pot aprea dac firma este implicat n pregtirea regis-
trelor contabile sau a situaiilor financiare si acele situaii
financiare vor constitui, ulterior, subiectul n cauz al
unei misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune poate
fi aplicat i n situaiile n care subiectul n cauz al
misiunii de certificare nu l constituie situaiile financiare.
De exemplu, o ameninare generat de autoexaminare
ar aprea dac firma ar elabora i pregti informaii finan-
ciare estimate si, ulterior, ar furniza certificare pe baza
acestor informaii financiare estimate, n consecin, fir-
ma trebuie s evalueze importana oricrei ameninri
generate de autoexaminare prin furnizarea unor astfel
de servicii. Dac ameninarea generat de autoexaminare
425
nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n consi-
derare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
290.170 Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de
audit al situaiilor financiare care nu este o entitate cotat
servicii de contabilitate si de inere a registrelor, inclusiv
servicii legate de statele de plat, de natur mecanic
sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare generat
de autorevizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil.
Exemple de astfel de servicii includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit
a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a con
turilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a
clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor
din bilanul de verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit
n bilanul de verificare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
si, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de pro-
tecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
- stabilirea unor aranj amente astfel nct aceste servicii
s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de
certificare;
- implementarea unor politici i proceduri pentru a in
terzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s
ia orice decizii administrative n numele clientului
de audit;
426
solicitarea ca informaiile-surs pentru intrrile con
tabile s fie emise de clientul de audit;
solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i
aprobate de ctre clientul de audit; sau
obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice
intrri propuse n registru sau alte schimbri ce afec
teaz situaiile financiare.
290.171 Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor, inclusiv servicii legate de statele de plat i de
pregtirea situaiilor financiare sau a informaiilor finan
ciare care constituie baza situaiilor financiare n funcie
de care este ntocmit raportul de audit, n numele unui
client de audit care este o entitate cotat, poate avea un
efect negativ asupra independenei firmei sau a firmei n
reea sau, cel puin, poate da impresia unei independene
limitate, n consecin, nicio alt msur de protecie
dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situa
iilor de urgen i a situaiilor cnd serviciile intr sub
incidena mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce
ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furni
zeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni
de audit al situaiilor financiare, cu excepia situaiilor
limitate, prezentate mai jos.
290.172 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor de natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni
sau filiale ale clienilor de audit al situaiilor financiare
care sunt entiti cotate nu trebuie s fie considerat ca
fiind o limitare a independenei n raport cu clientul de
audit, cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndepli
nite:
serviciile s nu implice exerciiul judecii;
427
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaz ser
viciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru
clientul de audit, sau serviciile furnizate s nu fie
importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau
filiala respectiv; i
- onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru
astfel de servicii s fie n mod clar, luate mpreun,
lipsite de importan.
Dac se furnizeaz astfel de servicii, toate msurile de
protecie urmtoare trebuie aplicate:
- firma sau firma din reea nu trebuie s-i asume nici
un rol de conducere si nici s ia decizii administra
tive;
- clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabi
litatea pentru rezultatele muncii; i
- personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s par
ticipe la audit.
290.173 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor pentru clienii de audit n situaii de urgen sau n
alte situaii neobinuite, atunci cnd este imposibil pentru
clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu trebuie s
fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil
la adresa independenei, dac:
- firma sau firma din reea nu-i asum nici un rol ma
nagerial i nici nu ia decizii manageriale;
- clientul de audit i asum responsabilitatea pentru
rezultatele muncii; i
- cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt
membri ai echipei de certificare.
290.174 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo
luiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici
428
i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite
valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o
datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.175 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd o firm sau o firm n reea realizeaz o eva
luare pentru un client de audit al situaiilor financiare
care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare
ale clientului.
290.176 Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte
importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea im
plic un grad semnificativ de subiectivitate, ameninarea
generat de autoexaminare nu ar putea fi redus pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, astfel de servicii de evaluare nu
trebuie s fie prestate sau, alternativ, singura msur ar
fi retragerea din misiunea de audit al situaiilor finan
ciare.
290.177 Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al audi-
tului situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici se
parat, nici mpreun, importante pentru situaiile finan
ciare, sau care nu implic un grad semnificativ de subiec
tivitate, poate genera o ameninare de autoexaminare care
ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplica
rea de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie
ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda
consiliere, dup caz;
confirmarea mpreun cu clientul de audit cu privire
la nelegerea ipotezelor de baz ale evalurii si meto-
429
dologia ce urmeaz s fie utilizate i obinerea apro-
brii pentru utilizarea lor;
- obinerea confirmrii din partea clientului de audit
cu privire la asumarea responsabilitii pentru rezulta
tele muncii realizate de firm; i
- stabilirea unor acorduri astfel nct personalul care
furnizeaz asemenea servicii s nu participe la mi
siunea de audit.
Pentru a determina eficacitatea msurilor de protecie
menionate mai sus trebuie luate n considerare urmtoa-
rele aspecte:
- gradul de cunotine, experiena i capacitatea dei
nute de client n evaluarea aspectelor avute n vedere
i gradul lor de implicare n determinarea i aprobarea
problemelor importante de raionament profesional;
- gradul n care sunt aplicate metodologii i ndrumri
profesionale stabilite atunci cnd se presteaz un anu
mit serviciu de evaluare;
- pentru evalurile care implic metodologii standard
sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerent
cu privire la aspectul avut n vedere;
- credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz;
- gradul de dependen fa de evenimentele viitoare
care ar putea genera o volatilitate inerent important
a valorilor implicate; i
- amploarea i claritatea prezentrii situaiilor finan
ciare.
290.178 Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un
serviciu de evaluare pentru un client de audit al situaiilor
financiare n scopul depunerii unui dosar sau al achitrii
unei taxe ctre o autoritate fiscal, al calculrii sumei
430
taxei datorate de ctre clientul certificrii sau n scopul
planificrii taxelor, nu s-ar genera o ameninare semnifi-
cativ la adresa independenei deoarece astfel de evaluri
sunt, n general, supuse revizuirii externe, de exemplu,
de ctre o autoritate fiscal.
290.179 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte
din obiectul unei misiuni de certificare care nu este o
misiune de audit, firma trebuie s ia n considerare orice
ameninri generate de autoexaminare. Dac ameninarea
generat de autoexaminare este altfel dect n mod clar
nesemnificativ trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina amenina
rea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.180 n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze ser
vicii fiscale ctre un client de audit. Serviciile fiscale
cuprind o gam larg de servicii, inclusiv cele privind
conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale
privind impozitarea si consilierea n rezolvarea disputelor
fiscale. Astfel de angajamente nu sunt considerate, n
general, ca genernd ameninri la adresa independenei.
290.181 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd o firm sau o firm n reea presteaz servicii
de audit intern pentru un client de audit al situaiilor fi
nanciare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie
a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele stan
dardelor de audit general acceptate, consilierea n reali
zarea misiunilor de audit intern ale unui client sau exter-
nalizarea acestor misiuni, n evaluarea oricror amenin
ri la adresa independenei va trebui s fie luat n consi
derare natura serviciului, n acest scop, serviciile de audit
intern nu includ servicii operaionale de audit intern care
431
nu sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor
financiare sau situaiilor financiare.
290.182 Serviciile care implic o extindere a procedurilor nece
sare pentru a efectua un audit n conformitate cu Standar
dele Internaionale de Audit nu trebuie s fie considerate
ca avnd un impact negativ asupra independenei cnd
este vorba de un client de audit, cu condiia ca personalul
firmei sau cel al firmei n reea s nu acioneze sau s
par a aciona de pe o poziie echivalent cu cea a unui
membru al conducerii clientului de audit.
290.183 Atunci cnd firma sau o firm n reea furnizeaz con
siliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui
client de audit al situaiilor financiare sau preia externa-
lizarea anumitor activiti, orice ameninare generat de
autoexaminare poate fi redus pn la un nivel acceptabil
prin certificarea c exist o separare clar ntre conducere
i controlul auditului intern de ctre echipa managerial
a clientului de audit i activitile de audit interne ca atare.
290.184 Realizarea unei pri importante a activitilor de audit
intern al situaiilor financiare ale clientului de audit poate
constitui o ameninare generat de autoexaminare, iar o
firm sau o firm n reea trebuie s ia n considerare
ameninrile si s fie precaut nainte de preluarea unor
astfel de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie
adecvate, iar firma sau firma din reea trebuie, mai ales,
s se asigure c respectivul client de audit i recunoate
responsabilitile de stabilire, meninere i monitorizare
a sistemului de controale interne.
290.185 Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice cir
cumstane pentru a reduce orice ameninri generate pn
la un nivel acceptabil includ certificarea c:
432
clientul de audit este responsabil pentru activitile de
audit intern si i recunoate responsabilitatea de a
stabili, menine i monitoriza sistemul de control in
tern;
clientul de audit desemneaz un angajat competent,
preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de acti
vitile de audit intern;
clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de
supervizare aprob aria de aplicabilitate, riscul i frec
vena activitii de audit intern;
clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i
determinarea recomandrilor firmei care trebuie imple
mentate;
clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor
de audit intern realizate i a rezultatelor acestora cu
ajutorul, printre altele, obinerii i analizrii rapoartelor
firmei; i
rezultatele i recomandrile ce rezult din activitile
de audit intern sunt raportate n mod adecvat comite
tului de audit sau organismului de supervizare.
290.186 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel
de servicii de non-certificare trebuie s fie prestate doar
de ctre angajaii care nu sunt implicai n misiuni de
audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.187 Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm n reea
ctre un client de audit al situaiilor financiare care im
plic fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de teh
nologie a informaiei financiare care sunt utilizate pentru
a genera informaii ce formeaz o parte a situaiilor finan
ciare ale clientului poate duce la o ameninare generat
de autoexaminare.
433
290.188 Este posibil ca ameninarea generat de autoexaminare
s fie att de semnificativ nct s nu permit prestarea
unor astfel de servicii ctre un client de audit, cu excepia
cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate
care asigur c:
- clientul de audit i recunoate responsabilitatea de
stabilire i monitorizare a unui sistem de control in
tern;
- clientul de audit desemneaz un angajat competent,
preferabil pe o poziie superioar de conducere, avnd
responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale
n ceea ce privete proiectarea i implementarea
sistemului hardware sau software;
- clientul de audit ia toate deciziile de management
legate de procesul de proiectare i implementare;
- clientul de audit evalueaz oportunitatea i rezultatele
proiectrii i ale implementrii sistemului; i
- clientul de audit este responsabil pentru operarea sis
temului (hardware sau software) i a datelor utilizate
sau generate de sistem.
290.189 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel
de servicii de non-certificare trebuie s fie furnizate nu
mai de ctre personalul care nu este implicat n misiunea
de audit si cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.190 Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm n reea
ctre un client de audit, care implic fie proiectarea, fie
implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei fi
nanciare care sunt folosite pentru a genera informaii ce
fac parte din situaiile financiare ale clientului, poate con
stitui, de asemenea, o ameninare generat de autoexa
minare. n cazul n care aceasta exist trebuie evaluat
importana ameninrii i, n cazul n care ameninarea
este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
434
n considerare msuri de protecie i aplicate acolo unde
este necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.191 Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea
i implementarea controalelor interne de contabilitate,
precum si a controalelor de management al riscului nu
este considerat a constitui o ameninare la adresa inde
pendenei, cu condiia ca personalul firmei sau al firmei
n reea s nu dein funcii de conducere.
290.192 mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm
n reea unui client de audit al situaiilor financiare poate
determina o ameninare generat de autoexaminare atunci
cnd persoana poate influena ntocmirea conturilor sau
a situaiilor financiare ale unui client, n practic, o astfel
de consiliere poate fi oferit (n special n situaii de ur
gen), dar numai pe baza nelegerii potrivit creia perso
nalul firmei sau al firmei n reea nu va fi implicat n:
- luarea deciziilor manageriale;
- aprobarea sau semnarea de acorduri sau a altor docu
mente similare; sau
- exercitarea unei autoriti discreionare pentru a obli
ga clientul.
Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a iden-
tifica dac se genereaz ameninri i dac trebuie imple-
mentate msuri de protecie adecvate. Msurile de pro-
tecie care trebuie aplicate n toate circumstanele pen-
tru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil
includ:
- personalul care ofer asisten nu trebuie s primeas
c responsabiliti de audit pentru nicio funcie sau
activitate pe care el a realizat-o sau a supervizat-o
pe parcursul atribuiilor sale temporare; i
435
clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabi
litatea de conducere i supervizare a activitilor per
sonalului firmei sau al firmei n reea.
290.193 Serviciile privind asistena n litigii pot include activiti
precum depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor
estimate sau a altor sume care ar putea deveni sume de
ncasat sau sume de pltit, n funcie de rezultatul litigiului
sau al altei dispute legale, i oferire de asisten privind
administrarea documentelor si recuperarea atunci cnd
este vorba de o disput sau un litigiu.
290.194 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd serviciile de asisten n litigii prestate pentru
un client de audit includ estimarea posibilelor rezultate
i, prin urmare, afecteaz sumele sau informaiile ce ur
meaz s apar n situaiile financiare. Importana oricrei
ameninri generate va depinde de factori precum:
- importana sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerent al problemei avute
n vedere; i
- natura misiunii.
Firma sau firma din reea trebuie s evalueze importana
oricrei ameninri generate i, dac ameninarea este
altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pen-
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor
care asist clientul de audit s ia decizii manageriale
n numele clientului;
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a presta serviciul; sau
436
implicarea altor persoane, cum ar fi, de exemplu, ex-
peri independeni.
290.195 Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea ar im
plica luarea de decizii manageriale n numele clientului
de audit al situaiilor financiare, ameninrile generate
nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin
nicio msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma
din reea nu trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pen
tru un client de audit.
290.196 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pen
tru care persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s
aib dreptul s pledeze n instanele din jurisdicia n care
urmeaz s fie furnizate asemenea servicii, fie s aib
pregtirea legal necesar pentru a practica dreptul. Ser
viciile juridice includ o gam larg i diversificat de do
menii, att servicii corporative, ct i comerciale, desti
nate clienilor, cum ar fi, de exemplu, asisten n pri
vina contractelor, litigiilor, consiliere si asisten privind
fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten depar
tamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de ser
vicii juridice de ctre o firm sau o firm n reea pentru
o entitate care este un client de audit poate genera amenin
ri cauzate att de autoexaminare, ct si de favorizare.
290.197 Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie ana
lizate n funcie de natura serviciului prestat, chiar dac
furnizorul de servicii este separat de echipa de certificare,
i n funcie de caracteristica fiecrui aspect legat de situa
iile financiare ale entitilor. Msurile de protecie sta
bilite n paragraful 290.162 pot fi adecvate pentru redu
cerea oricror ameninri la adresa independenei pn
la un nivel acceptabil, n cazul n care ameninarea la
437
adresa independenei nu poate fi redus la un nivel accep-
tabil, singura msur disponibil este de a refuza furniza-
rea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de
audit al situaiilor financiare.
290.198 Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui
client de audit, care implic aspecte care s-ar putea s nu
aib un efect important asupra situaiilor financiare, ge
nereaz o ameninare inacceptabil la adresa indepen
denei.
290.199 Exist o distincie ntre asistena juridic si consultan.
Serviciile juridice de asisten a unui client de audit n
executarea unei tranzacii (adic asisten la ncheierea
contractelor, consultan juridic, jurispruden i re
structurare) pot constitui ameninri generate de autoexa-
minare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru
a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil.
Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect ne
gativ asupra independenei, cu condiia ca:
- membrii echipei de certificare s nu fie implicai n
furnizarea serviciului; i
- n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit
ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile,
serviciul implic executarea deciziei clientul de audit.
290.200 Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare
n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circum
stane n care sumele implicate sunt importante n raport
cu situaiile financiare ale clientului de audit ar duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare
att de importante nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin
urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii
pentru un client de audit al situaiilor financiare.
438
290.201 Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ntr-un
rol de avocat pentru un client de audit n rezolvarea unei
dispute sau a unui litigiu n circumstane n care sumele
implicate nu sunt importante pentru situaiile financiare
ale clientului de audit, firma trebuie s evalueze impor
tana oricror ameninri generate de favorizare i de
autoexaminare si, dac ameninarea este altfel dect n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare si
aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pen
tru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel ac
ceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor
care asist clientul de audit s ia decizii manageriale
n numele clientului; sau
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a presta serviciul.
290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al
firmei n reea drept Consilier General pe probleme juri
dice pentru un client de audit ar duce la ameninri gene
rate de favorizare si de autoexaminare care sunt att de
semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia
de Consilier General este, de regul, o poziie de condu
cere, cu o mare responsabilitate fa de aspectele juridice
ale companiei i, n consecin, niciun membru al firmei
sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de
numire pentru un client de audit.
290.203 Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru
un client al certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie
care s afecteze subiectul n cauz al misiunii de certifi
care, poate constitui o ameninare generat de interesul
439
propriu prezent i viitor, familiaritate i intimidare. Im-
portana ameninrii va depinde de factori precum:
- Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i
- Natura asistenei solicitate.
n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe
msur ce revizuiete calificrile profesionale ale unui
numr de candidai i ofer recomandri privind confor-
mitatea lor cu cerinele postului, n plus, firma ar putea
produce, n general, o list de candidai pentru interviu,
cu condiia ca aceasta s fi fost ntocmit utiliznd crite-
riile specificate de ctre clientul certificrii. Importana
ameninrii generate trebuie evaluat si, dac
ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil, n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii
de conducere, iar cea privind persoana ce urmeaz s fie
angajat trebuie lsat clientului.
290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar
corporativ ctre un client al certificrii poate duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare.
n cazul unor anumite servicii financiare corporative,
ameninrile generate la adresa independenei ar fi att
de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar
putea fi aplicat pentru a le reduce pn la un nivel accep-
tabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau ga-
rantarea aciunilor unui client de certificare nu sunt com-
patibile cu furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult,
atunci cnd clientul asigurrii este obligat s respecte
termenii unei tranzacii sau cnd se realizeaz o tran-
zacie n numele clientului se genereaz o ameninare la
440
adresa independenei att de important nct nicio
msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, n cazul unui client
de audit al situaiilor financiare, furnizarea acestor servicii
financiare corporative, menionate mai sus, de ctre o
firm sau o firm n reea ar genera o ameninare la adresa
independenei att de semnificativ nct nicio msur
de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a o reduce la
un nivel acceptabil.
290.205 Alte servicii de finanare corporativ pot duce la ame
ninri generate de favorizare sau de autoexaminare; cu
toate acestea, pot fi disponibile msuri de protecie pentru
reducerea acestor ameninri pn la un nivel acceptabil.
Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client
n elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului
n identificarea sau descoperirea posibilelor surse de
capital care ndeplinesc specificaiile sau criteriile clien
tului i consilierea n organizarea si asistarea unui client
n analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse.
Msurile de protecie care trebuie s fie luate n consi
derare includ:
Politici i proceduri care s interzic persoanelor care
asist clientul certificrii s ia decizii manageriale
n numele clientului;
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai e-
chipei de certificare pentru a furniza serviciile; i
Asigurarea c firma nu oblig clientul certificrii s
respecte termenii oricrei tranzacii sau c nu face o
tranzacie n numele clientului.
290.206 Atunci cnd onorariile totale generate de un client al cer
tificrii reprezint o proporie semnificativ din onorariile
441
totale ale firmei, dependena de acel client sau grup de
clieni i preocuparea privind posibilitatea pierderii clien-
tului pot constitui o ameninare generat de interesul pro-
priu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori pre-
cum:
Structura firmei; i
Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou-creat.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin-
area este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie
luate n considerare si aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel accep-
tabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
Discutarea complexitii i naturii onorariilor per
cepute de comitetul de audit sau de conducere;
Luarea de msuri pentru a reduce dependena de
client;
Revizuirea controalelor externe de calitate; i
Consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism
profesional de reglementare sau un alt profesionist
contabil.
290.207 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de inte-
resul propriu atunci cnd onorariile generate de clientul
certificrii reprezint o proporie mare din veniturile unui
partener individual. Importana ameninrii trebuie eva-
luat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a re-
duce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie ar putea include:
Politici i proceduri pentru a monitoriza i imple
menta controlul calitii misiunilor de certificare; i
442
Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care
nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru
a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a
acorda consultan.
290.208 O ameninare generat de interesul propriu poate aprea
dac onorariile datorate de un client al certificrii pentru
servicii profesionale rmn restante pentru o perioad
lung de timp, n special dac o parte important nu este
pltit nainte de emiterea raportului de certificare pentru
anul urmtor, n general, plata unor astfel de onorarii
trebuie s fie solicitat nainte de emiterea raportului.
Pot fi aplicate urmtoarele msuri de protecie:
Discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia
de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernan
ta;
Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a
acorda consultan sau pentru a examina munca efec
tuat.
Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac
onorariile care au depit termenul ar putea fi privite ca
fiind echivalentul unui mprumut ctre client i dac, din
cauza valorii onorariilor care au depit termenul, este
cazul ca firma s fie redesemnat.
290.209 Atunci cnd o firm obine o misiune de certificare pentru
un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma ante
rioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea
generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel
acceptabil dect dac:
Firma poate s demonstreze c aloc misiunii res
pective suficient timp i resurse umane calificate; i
443
- Sunt respectate toate standardele aplicabile de certi-
ficare, ndrumrile i procedurile de control al calit-
ii.
290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al muncii efectuate, n contextul acestei seciuni, onora
riile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au
fost stabilite de o instan sau o alt autoritate public.
290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o mi
siune de certificare poate conduce la o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare, ameninare ce
nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin nicio msur
de protecie, n consecin, o firm nu trebuie s ncheie
niciun acord privind onorariile pentru o misiune de cer
tificare n care valoarea onorariului depinde de rezultatul
muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul
misiunii de certificare.
290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru
un serviciu de non-certificare furnizat unui client al certi
ficrii poate constitui, de asemenea, o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare. Dac s-a stabilit
de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onora
riului pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenio
nat acest lucru, pe parcursul unei misiuni de certificare,
iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni
de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, singura soluie acceptabil este de
a nu fi de acord cu un astfel de angajament, n cazul
altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, im
portana ameninrilor generate va depinde de factori
precum:
444
- Gama de posibile valori ale onorariilor;
- Gradul de variabilitate;
- Baza pe care se calculeaz onorariul;
- Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit
de o ter parte independent; i
- Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra mi
siunii de certificare.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ame-
ninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
- Prezentarea complexitii si a naturii onorariilor uti
lizate comitetului de audit sau altor persoane nsr
cinate cu guvernarea;
- Examinarea sau determinarea onorariului final de
ctre o ter parte independent; i
- Politicile i procedurile de calitate i control.
290.213 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui
client al certificrii poate duce la ameninri generate de
interesul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm
sau un membru al echipei de certificare accept daruri
sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este
n mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa in
dependenei nu pot fi reduse pn la un nivel acceptabil
prin aplicarea niciunei msuri de protecie, n consecin,
o firm sau un membru al echipei de certificare nu trebuie
s accepte astfel de oferte.
290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm
sau un membru al echipei de certificare i clientul certi
ficrii, poate aprea o ameninare generat de interesul
445
propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea cli-
entului i membrii echipei de certificare trebuie s fie
caracterizat de sinceritate complet i transparen total
privind toate aspectele operaiunilor afacerii unui client.
Conducerea firmei i a clientului pot ocupa poziii adver-
se n cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a
face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu
o ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
- Pragul de semnificaie al litigiului;
- Natura misiunii de certificare; i
- Dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
certificare.
Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie
aplicate urmtoarele msuri de protecie, dac este nece-
sar, pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil:
Informarea comitetului de audit sau a altor persoane
nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea
i natura litigiului;
Dac litigiul implic un membru al echipei de certifi
care, ndeprtarea acelei persoane din echipa de certifi
care; sau
Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din
firm care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru
a acorda consultan.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea
la un nivel adecvat, singura soluie adecvat este retrage-
rea din misiunea de certificare sau refuzarea acesteia.
446
Interpretrile Seciunii 290
Aceste Interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC
pentru Profesionitii Contabili pe subiecte ce corespund ntrebrilor
specifice primite. Este posibil ca cei care intr sub incidena altor
corpuri normalizatoare, cum ar fi Comisia de Valori Mobiliare din
Statele Unite, s doreasc s se consulte cu aceste organisme cu
privire la poziia acestora fa de aceste aspecte.
Interpretarea 2003-01
Prestarea de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii
Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz,
n cadrul paragrafelor 290.158-290.205 inclusiv, problema prestrii
de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii. Codul nu in-
clude, n prezent, nicio prevedere tranzitorie cu privire la cerinele
prezentate n aceste paragrafe; cu toate acestea, Comitetul pentru
Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de
timp tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen
contractele existente de prestare de servicii de non-certificare pentru
clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de protecie
suplimentare pentru a reduce orice ameninare la adresa indepen-
denei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie
ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii Codului,
pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de imple-
mentare anterioar).
Interpretarea 2003-02
Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de
audit care sunt entiti cotate
Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz,
n cadrul paragrafelor 290.154-290.157, problema rotaiei parte-
447
nerului principal al misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor
financiare care sunt entiti cotate.
Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor finan-
ciare ale unei entiti cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotat
dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat,
nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se mai stipuleaz faptul
c, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de
flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru Etic apreciaz
c implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint
un exemplu de circumstan n care poate fi necesar un anumit
grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei.
n prezent Codul nu include nicio prevedere tranzitorie cu
privire la aceste cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a
concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie
de doi ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea rapid a
Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a prestat
pentru clientul de audit al situaiilor financiare trebuie luat n
considerare atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul
poate s continue s lucreze ca partener al misiunii nc doi ani
suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare)
nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n astfel de circumstane,
trebuie respectate cerinele suplimentare din paragraful 290.157
de aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil.
Interpretarea 2005-01
Aplicarea Seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt
misiuni de auditare a situaiilor financiare
Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerin-
elor de independen coninute n Seciunea 290 privind misiunile
448
de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor finan-
ciare.
Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii
care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni
de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cu-
prinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerin-
elor de independen pentru toate misiunile de certificare. De
exemplu, paragraful 290.15 spune c trebuie luat n considerare
dac firma apreciaz c ar putea s apar ameninri care pot fi
generate de interesele i relaiile firmelor n reea, n mod asem-
ntor, paragraful 290.21 spune c pentru clienii certificrii, n afara
clienilor de audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate,
atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate
legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certificare
trebuie s analizeze i acea entitate legat atunci cnd evalueaz
independena i aplicarea msurilor corecte de protecie. Aceste
probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast interpre-
tare.
Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni
de Certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internationa-
le de Audit si Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesio-
nistul contabilul independent exprim o concluzie care are ca scop
sporirea gradului de ncredere a grupului-int de utilizatori, n afara
prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii unui
aspect n comparaie cu nite criterii date.
452
Misiuni de raportare direct
Aplicarea metodei
453
s fie independente fa de acele pri responsabile care ar putea fi
considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14).
455
Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC in iulie 2006,
cu intrare n vigoare n decembrie 2008
456
considere c poate fi generat de interesele financiare
ntr-un client deinut de alte entiti din reea sau de ctre
relaiile dintre client i alte entiti din reea.
290.16 Pentru a-i intensifica abilitatea de a furniza servicii profe
sionale, firmele formeaz, n mod frecvent, structuri mai
ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de aciu
nile i circumstanele specifice dac aceste structuri mai
ample formeaz o reea, i nu de faptul c firmele si entit
ile sunt separate, din punct de vedere juridic, i distincte.
De exemplu, o structur mai ampl poate avea ca obiectiv
numai facilitarea ocuprii de locuri de munc, ceea ce nu
respect criteriul necesar pentru a constitui o reea. Dim
potriv, o structur mai ampl poate fi orientat ctre co
operare, iar firmele au o denumire de marc comun, un
sistem comun de control al calitii sau resurse profesio
nale semnificative comune, i este considerat deci a fi o
reea.
290.17 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o reea
trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un ter
rezonabil si n cunotin de cauz, care analizeaz toate
aciunile si circumstanele specifice, s ajung la concluzia
c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea.
Aceast apreciere ar trebui aplicat consecvent n cadrul
reelei.
290.18 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i are drept obiectiv clar mprirea profitului si a costurilor
ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este conside
rat a f i o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnifi
cative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei
reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este limitat
numai la acele costuri aferente elaborrii metodologiilor
457
de audit, manualelor sau cursurilor de pregtire, aceasta
nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei reele.
De asemenea, o asociere dintre o firm i o entitate cu
care nu se ntreineau alte rapoarte, cu scopul de a furniza
n comun un serviciu sau de a elabora n comun un produs,
nu ar duce la concluzia existenei unei reele.
290.19 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii dein n comun participrii,
control sau gestiune, se consider c aceasta este o reea.
Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract
sau prin alte mijloace.
290.20 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii dein n comun politici i
proceduri de control al calitii, se consider c aceasta
este o reea, n acest scop, politicile i procedurile comune
de control al calitii vor fi cele elaborate, implementate
i monitorizate n cadrul structurii mai ample.
290.21 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii dein o strategie de afaceri
comun, se consider c aceasta este o reea. Deinerea
unei strategii de afaceri comune implic un acord ncheiat
ntre entiti cu privire la ndeplinirea unor obiective stra
tegice comune. O entitate nu este considerat a fi o firm
din reea dac cooperarea sa cu o alt entitate este orientat
numai ctre o aciune comun de a da curs unei cereri sau
propuneri de a furniza un serviciu profesional.
290.22 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii utilizeaz o denumire de
marc comun, se consider c aceasta este o reea. Un
458
nume comun de marc include iniialele comune sau o
denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz un
nume comun de marc dac acest nume include, de exem-
plu, numele comun al mrcii ca parte sau pe lng nume-
le firmei, atunci cnd un partener sau firma semneaz un
raport de certificare.
290.23 Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un
nume comun de marc drept parte a denumirii firmei,
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re
ferire, n materialele sale de papetrie sau promoionale,
la faptul c este membru al unei firme sau al unei asocieri
de firme. In consecin, o firm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de membru,
pentru a evita percepia c aparine unei reele.
290.24 Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acor
dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
limitat de timp, aceast component poate continua s
utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume,
dei nu mai are nicio legtur cu firma, n astfel de cazuri,
cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea purtnd
acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin unei struc
turi mai ample care are drept scop cooperarea i deci nu
sunt firme din reea. Aceste entiti trebuie s analizeze
cu atenie modul n care prezint informaii care s evi
denieze c nu sunt firme din reea atunci cnd intr n
contact cu pri externe.
290.25 Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i
entitile din cadrul structurii dein n comun o parte sem
nificativ a resurselor profesionale, se consider c aceasta
este o reea. Resursele profesionale includ:
459
Sisteme comune care ajut firmele n schimbul de in
formaii, precum date despre clieni, facturare si nre
gistrarea timpului;
Parteneri i personal;
Departamente tehnice pe care le consult pe marginea
unor chestiuni tehnice sau industriale specifice, tran
zacii sau evenimente aferente misiunilor de certificare;
Metodologia de audit sau manualele de audit; i
Cursuri de pregtire i faciliti.
290.26 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n comun
sunt semnificative, i deci dac firmele sunt firme din
reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor si circumstan-
elor relevante. Cnd resursele deinute n comun sunt li-
mitate la metodologii sau manuale comune de audit, fr
a se efectua vreun schimb de personal, de clieni sau de
informaii de pia, este puin probabil c resursele deinute
n comun vor fi considerate drept semnificative. Acelai
lucru se aplic unei aciuni comune de pregtire. Dac,
totui, resursele deinute n comun implic schimbul de
personal sau de informaii, de exemplu, dac exist anga-
jai care sunt retrai din fondul de personal rulant, sau
este nfiinat un departament tehnic comun n cadrul struc-
turii mai ample care s furnizeze firmelor din cadrul struc-
turii informaii tehnice pe care ele trebuie s le respecte,
este mai probabil ca un ter rezonabil i n cunotin de
cauz s ajung la concluzia c resursele deinute n co-
mun sunt semnificative.
Atunci cnd noile paragrafe 290.14-290.26 vor intra n vi-
goare pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 15 decembrie
1008, urmtoarele definiii vor fi adugate n seciunea Definiii
460
(ncepnd de la pagina 480), iar definiiile existente ale firmei" i
firmei din reea" vor fi retrase.
462
Seciunea 300
Introducere
463
biliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot
aprea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile
fundamentale.
300.5 Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie
superioar ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei este
mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i posibilitatea
de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. De
la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze
o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare
care subliniaz importana pe care conducerea superioar
o acord conduitei etice.
300.6 Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop
ilustrarea modului n care cadrul conceptual se va aplica
i nu se doresc a fi, nici nu trebuie interpretate, ca o list
exhaustiv a circumstanelor ntlnite de un profesionist
contabil angajat care pot conduce la ameninri la adresa
conformitii cu principiile, n consecin, nu este suficient
pentru un profesionist contabil angajat doar s respecte
aceste exemple; mai degrab, cadrul trebuie aplicat cir
cumstanelor particulare care apar.
300.7 Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial
ameninat de o varietate de circumstane. Multe amenin
ri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
- interes propriu;
- autoexaminare;
- favorizare;
- familiaritate; i
- intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n Partea A a acestui Cod.
464
300.8 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de interesul propriu pentru un profesionist con
tabil angajat, dar nu sunt limitate la:
- Interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- Acorduri de compensare prin stimulente;
- Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative;
- Preocuparea cu privire la sigurana muncii;
- Presiunea comercial din exteriorul organizaiei an
gajatoare.
300.9 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la
deciziile de specialitate sau date care fac obiectul exami
nrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil
angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea
datelor.
300.10 Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitime i
obiectivele organizaiilor lor angajatoare, profesionitii
contabili angajai pot promova poziia organizaiei, cu
condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false,
nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n
general, o ameninare legat de presiuni.
300.11 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
ale familiaritii, dar care nu sunt limitate la:
- Un profesionist contabil angaj at ntr-o poziie ce influ
eneaz raportarea financiar sau non-financiar sau
deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru
apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma
acestei influene.
- Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu
care influeneaz deciziile de afaceri.
465
Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferen
ial, cu excepia cazului n care valoarea acestora este
n mod clar nesemnificativ.
300.12 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
Ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionis
tului contabil angajat sau a afinului, sau a rudei apro
piate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau a modului n care informa
iile financiare urmeaz s fie raportate.
O personalitate dominant care ncearc s influeneze
procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea
de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu
contabil.
300.13 Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni
situaii specifice care pot conduce la ameninri unice ge
nerate de conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale, n toate relaiile profesionale si de afaceri
profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni
la astfel de situaii i ameninri.
300.14 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la
un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii
contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii:
(a) Msurile de protecie create de ctre profesie, legisla
ie sau reglementare; i
(b) Msurile de protecie din mediul de lucru.
300.15 Exemple de msuri de protecie create de profesie, legisla
ie sau reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12
din Partea A din Cod.
300.16 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
466
Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei
angajatoare sau alte structuri de supraveghere;
Programele de etic si conduit ale organizaiei anga
jatoare;
Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei anga
jatoare care accentueaz importana angajrii unui
personal extrem de competent;
Controale interne aprofundate;
Proceduri disciplinare adecvate;
Conducerea care subliniaz importana conduitei etice
i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic;
Politicile i procedurile de implementare i monitori
zare a calitii performanei angajailor;
Comunicarea oportun a politicilor si procedurilor or
ganizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a a-
cestora, tuturor angajailor i formarea i educarea
adecvat cu privire la aceste politici i proceduri;
Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a
angajailor de a informa nivelurile superioare din cadrul
organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte etice
care i privesc fr team de represalii;
Consultarea cu un alt profesionist contabil corespun
ztor.
300.17 n situaiile n care un profesionist contabil angajat con-
sider c alte persoane vor continua o conduit sau o ac-
iune care nu este etic, n cadrul organizaiei angajatoare,
profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere
apelarea la consilierea juridic, n aceste cazuri extreme,
n care orice msuri de protecie disponibile au fost epui-
zate i nu exist posibilitatea de a reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate
concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul
organizaiei angajatoare.
467
Seciunea 310
Conflicte poteniale
310.1 Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional
de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista
totui situaii n care responsabilitile acestuia fa de o
organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se
conforma principiilor fundamentale intr n conflict. De
obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i
regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiec
tive. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu prin
cipiile fundamentale este ameninat, un profesionist con
tabil angajat trebuie s aib n vedere modul n care va
reaciona n aceste situaii.
310.2 Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie
angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla
sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un
mod care s amenine direct sau indirect conformitatea
cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi ex
plicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, ma
nager, director sau alt persoan din cadrul organizaiei
angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se
confrunte cu presiuni legate de:
- nclcarea legii sau a reglementrilor.
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale.
- Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de ges
tionare a veniturilor.
- Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv
inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor per
soane, n special:
468
a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
a reglementatorilor.
Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar
sau non-fnanciar care reprezint n mod semnificativ
eronat faptele, inclusiv cazuri legate de:
situaiile financiare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoartele solicitate de ctre organele de reglemen
tare a titlurilor de valoare.
310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni,
cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat si,
dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie
avute n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate
pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste
ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include:
Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul
organizaiei angajatoare, de la un consilier profesionist
independent sau de la un organism profesional relevant.
Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor
n interiorul organizaiei angajatoare.
Apelarea la consultana juridic.
469
Seciunea 320
471
Seciunea 330
473
Seciunea 340
Interese financiare
474
se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia
angajatoare sau pentru prime aferente performanei
dac sunt atinse anumite obiective.
340.2 n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri si a
msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s exa
mineze natura interesului financiar. Aceasta include o
evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta
este direct sau indirect, n mod clar, ceea ce constituie un
interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie an
gajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie
de circumstanele personale.
340.3 Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile
de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar
pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel accep
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
politici i proceduri ale unui comitet independent de
conducere pentru a determina nivelul de form a remu
neraiei conducerii superioare;
prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele
relevante i la orice planuri de tranzacionare a ac
iunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai cu
guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror
politici interne;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din
cadrul organizaiilor angajatoare;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai
cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organis
melor profesionale relevante;
475
proceduri de audit interne i externe;
educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic
i restricii legale i alte reglementri privitoare la un
potenial trafic intern.
340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s ma-
nipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confiden-
iale n interes propriu.
476
Seciunea 350
Stimulente
350. l Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude
apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot
lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, trata-
mente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de
relaii de prietenie i loialitate.
350.2 Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui pro
fesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afi
liate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la
obiectivitate sau confidenialitate apar atunci cnd un sti
mulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile,
pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau
pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile ge
nerate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confi
denialitate apar dac astfel de stimulente sunt acceptate
i sunt urmate de ameninri de a face public ofert res
pectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului con
tabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a
acestuia.
350.3 Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoa
rea i intenia din spatele ofertei. Dac o ter parte rezo
nabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate infor
maiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnifi
cativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de
477
etic, atunci un profesionist contabil angajat poate con-
sidera oferta ca aparinnd cursului normal al activitii,
fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea
cu principiile fundamentale.
350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative
ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie
pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd
aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profe-
sionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimu-
lentul. Cum ameninrile reale sau aparente la adresa res-
pectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar
de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul
fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, ar trebui adoptate
msuri de protecie suplimentare. Un profesionist con-
tabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor
ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac
aciuni de tipul celor de mai jos ar trebui ntreprinse:
(a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel
mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau
nivelurile nsrcinate cu guvernarea organizaiei anga
jatoare;
(b) S informeze prile tere despre aceast ofert - de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul per
soanei care a fcut oferta; un profesionist contabil an
gajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juri
dic nainte de a trece la aceast etap; i
(c) S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i
pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i
msurilor de protecie ce trebuie luate, dac acetia
ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente,
de exemplu, ca urmare a situaiei lor profesionale; i
478
(d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsr-
cinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci
cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai de ctre
competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organi-
zaii.
350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie
n care se preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimu
lente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau
organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obi
nerea de informaii confideniale.
350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei anga
jatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui supe
rior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o organizaie
din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri
ce pot fi avantajoase organizaiei angajatoare, influennd
probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.
350.7 Un profesionist contabil angajat trebuie s nu ofere un
stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raiona
mentul profesional al unei tere pri.
350.8 Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt
etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un profe
sionist contabil angajat trebuie s se conformeze princi
piilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor
etice prezentate n Partea A din acest Cod.
479
Anex
Definiii
481
dintre executivul superior al fir-
mei;
(ii) cei care ofer consultan cu pri-
vire la aspecte tehnice sau de
specialitate, tranzacii sau eveni-
mente pentru misiunea de certifi-
care; si
(iii) cei care ofer control al calitii
pentru misiunea de certificare,
inclusiv cei care efectueaz exa-
minarea controlului calitii mi-
siunii pentru misiunea de certifi-
care; i
(c) Din perspectiva clientului de audit al
situaiilor financiare, toi cei care sunt
ntr-o reea de firme care pot influena
n mod direct rezultatul misiunii de
audit al situaiilor financiare.
482
Interes financiar Un interes financiar:
direct deinut direct de ctre si sub controlul
unui individ sau al unei entiti (inclusiv
acelea gestionate pe o baz discreionar
de alte persoane); sau deinut ca
beneficiu printr-un vehicul de investiii
colectiv, proprietate imobiliar, fond sau
alte mod intermediar controlate de ctre
entitate sau individ.
483
Profesionist Un profesionist contabil independent care
contabil existent deine n prezent o misiune de audit sau
care presteaz servicii contabile, fiscale,
de consultan sau alte servicii similare
pentru un client.
Interes financiar Un interes ntr-un instrument de capitaluri
proprii sau de alt garantare a obligaiuni-
lor, de mprumut sau de ndatorare al unei
entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de
achiziionare a unui astfel de interes i a
instrumentelor direct derivate, aferente u-
nui astfel de interes.
Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau con-
turile de profit i pierdere, situaiile modi-
ficrilor poziiei financiare (care pot fi pre-
zentate ntr-o varietate de moduri, de
exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezore-
rie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri),
note i alte situaii i materiale explicative
care sunt identificate ca fcnd parte din
situaiile financiare.
Clientul auditului O entitate cu privire la care o firm reali-
situatiilor zeaz o misiune de audit al situaiilor finan-
financiare ciare. Atunci cnd clientul este o entitate
cotat, clientul auditrii situaiilor finan-
ciare va include ntotdeauna i entitile
sale legate.
Misiunea de audit O misiune de certificare rezonabil n care
al situaiilor un profesionist contabil independent i
financiare exprim o opinie cu privire la faptul dac
situaiile financiare sunt sau nu ntocmite,
484
din toate punctele de vedere, conform cu
cadrul de raportare financiar identificat,
cum ar fi o misiune efectuat conform cu
Standardele Internaionale de Audit. Aces-
tea includ un Audit Statutar care este audi-
tul unei situaii financiare solicitat de legis-
laie sau de reglementri.
Firm (a) Un practician individual, partener sau
corporaie de profesioniti contabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de
pri; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri.
Membrii apropiai So/soie (sau echivalentul) sau persoanele
ai familiei dependente.
Independena Independena este:
(a) Independena de spirit - starea de spi
rit care permite emiterea unei opinii
fr a fi afectat de influene care com
promit judecata profesional i care
permite individului s acioneze cu
integritate, s-i exercite obiectivita
tea i raionamentul profesional;
(b) Independena n aparen - evitarea
faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte re
zonabil i n cunotin de cauz,
care cunoate toate informaiile rele
vante, inclusiv msurile de protecie
aplicate, ar concluziona n mod rezo
nabil c integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul profesional al firmei sau
485
a unui membru al echipei de certifi-
care au fost compromise.
Interes financiar Un interes financiar deinut ca beneficiu
indirect printr-un vehicul de investiii colectiv, pro-
prietate imobiliar, fond sau alt mod inter-
mediar, asupra cruia individul sau enti-
tatea nu are control.
Entitate cotat O entitate a crei aciuni, aciuni la burs
sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs
recunoscut, sau sunt comercializate pe
baza unor reglementri ale unei burse re-
cunoscute sau ale unui alt organism echi-
valent.
Firm din reea O entitatea aflat sub control, proprietate
sau gestionare comun cu cele ale firmei
sau ale altei entiti pe care o ter parte
rezonabil i n cunotin de cauz, care
cunoate toate informaiile relevante, ar
considera-o ca fcnd parte din firm, la
nivel naional sau internaional.
Cabinet Un subgrup distinct, organizat fie pe crite-
rii geografice, fie pe criterii legate de prac-
tic.
Profesionist O persoan care este membr a unui orga-
contabil nism membru IFAC.
Profesionist Profesionist contabil angajat sau implicat
contabil angajat ntr-o funcie executiv sau non-executiv
n arii de activitate cum ar fi industrie, co-
mer, servicii, sector public, nvmnt,
sector non-profit, organisme de reglemen-
486
tare sau profesionale, sau un profesionist
contabil contractat de o astfel de entitate.
Profesionist Un profesionist contabil, indiferent de ca-
contabil tegoria de servicii (contabilitate, audit sau
independent consultan) dintr-o firm care ofer ser-
vicii profesionale. Termenul este folosit i
pentru firmele de profesioniti contabili in-
dependeni.
Serviciile Servicii care solicit aptitudini contabile
profesionale sau aferente prestate de un profesionist
contabil, care includ servicii de contabili-
tate, audit, fiscalitate, consultan si mana-
gement financiar.
Entitate legat O entitate care are oricare dintre relaiile
de mai jos cu clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau
indirect, clientul cu condiia ca acest
client s fie semnificativ pentru enti
tate;
(b) o entitate care deine un interes finan
ciar direct n client cu condiia ca o
astfel de entitate s exercite o influen
semnificativ asupra clientului, iar
interesul n client s fie semnificativ
pentru entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau in
direct, de ctre client;
(d) o entitate n care clientul, sau orice
entitate aferent clientului conform
punctului (c) de mai sus, deine un in
teres financiar semnificativ care i
487
confer o influen semnificativ asu-
pra unei astfel de entiti, iar interesul
este semnificativ pentru client si pen-
tru entitatea sa aferent de la punctul
(c); i
(e) o entitate care se afl sub control co-
mun cu clientul (prin urmare o entita-
te-sor") cu condiia ca aceast entita-
te i clientul s fie amndoi semnifi-
cativi pentru entitatea care controlea-
z att clientul, ct i entitatea-sor.
488