UNIVERSITATEA "AL. I.

CUZA" IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA:FINANE-BNCI

IMPACTUL POLITICII FISCALE ASUPRA

ACTIVITII NTREPRINDERII

0
 CUPRINS
Cap.1 Politica fiscal-component principal a politicii financiare a statului

1.1 Coninutul politicii fiscale a statului

1.2 Efectele microeconomice ale politicii fiscale
1.2.1 Efecte asupra structurii juridice, numrului i dimensiunii societilor comerciale
1.2.2 Efecte asupra structurii organizatorice i gestiunea societilor grup
1.2.3 Efecte asupra gestiunii rezultatului i finanarea investiiilor
1.2.4 Efecte asupra deciziei de a cumpra/nchiria imobilizri corporale
1.2.5 Efecte asupra trezoreriei ntreprinderii
1.3 Fundamentarea deciziei financiare a ntreprinderii sub influena sistemului de
impozite (impozite directe i indirecte)

Cap.2 Impozitele directe i impactul lor asupra activitii ntreprinderii

2.1 Materia impozabil n cazul impozitelor directe

2.2 Impozitul pe profit i impactul su n procesul investiional
2.3 Impozitul pe dividende i impactul su asupra activitii ntreprinderii
2.4 Impozitul pe venitul personal i influena sa asupra activitii ntreprinderii
2.5 Influena contribuiilor i fondurilor speciale asupra rezultatului financiar al
ntreprinderii

Cap.3 Impozitele indirecte i impactul lor asupra activitii ntreprinderii

3.1 Materia impozabil n cazul impozitelor indirecte

3.2 Impactul TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale a ntreprinderii
3.3 Influena accizelor i taxelor vamale asupra activitii ntreprinderii

Cap.4 Concluzii

1
Bibliografie

Impactul politicii fiscale asupra activitii ntreprinderii

Cap.1 Politica fiscal-componenta principala a politicii financiare a societii

1.1 Coninutul politicii fiscale a societii

Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de factorul

decident public, n scopul asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor
publice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social, n condiiile n care
asupra economiei acioneaz factori reali sau obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv
ciclic.Indiferent de natura i amploarea macrodeciziilor fiscale, acestea se exercit prin
constrngere public, care este organizat i legitim sub aspect social, determinnd
evoluia structural a sistemului fiscal.Acesta constituie expresia deciziilor de politic
fiscal i, n acelai timp, instrumentul prin care aceste decizii se transpun n practic.n
consecin, politica fiscal constituie una din variabilele instrumentale de care centrul de
decizie public dispune, iar aciunea sa asupra variabilelor endogene sau obiective din
economie se realizeaz prin intermediul sistemului fiscal.
Se poate aprecia c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor prin care se
realizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, n
scopul obinerii finalitilor dorite de decidentul public n economie.
Toate aceste definiri conceptuale ale politicii fiscale reliefeaz rolul, locul i
modul de aciune a politicii fiscale.
Raionalitatea deciziilor de politic fiscal implic respectarea principiilor de baz
ale impunerii, respective universalitatea, justiia, corectitudinea, randamentul i
comoditatea prelevrilor fiscale.n acelai timp caracterul logic al deciziilor de politic
fiscal presupune ca acestea s fie luate n raport cu sensul i evoluia previzibil a
variabilelor economice endogene i opiunile membrilor societii.Armonizarea prin actul
decizional a acestor dou cerine, influeneaz asupra finalitilor produse de sistemul

2
fiscal asupra mediului economico-social.O parte a membrilor societii consider
ntotdeauna c deciziile sunt strine de rezultatul analizelor economice i opiunile
colectivitii, avnd un caracter pur politic.De regul ns, decidentul public recurge la
argumente economice pentru justificarea acestora.

1.2 Efectele microeconomice ale politicii fiscale

1.2.1 Efecte asupra structurii juridice a societilor economice

n momentul lurii deciziei de a nfiina o unitate structural economic, creatoare

de profit prin producerea de bunuri i servicii economice, mediul fiscal influeneaz
asupra structurii juridice alese de decidentul uman.Concret este vorba de regimul fiscal
aplicat societilor de capital comparative cu societile de persoane i de costurile
fiscale legate de nfiinarea societilor.
n toate rile n care exist regimul dual de impunere (generalizat n rile
dezvoltate) a beneficiilor realizate, acesta influeneaz asupra alegerii structurii juridice
a viitoarei societi.Intrnd sub incidena impozitului pe societate, societile de capital
sunt avantajate, ntruct elasticitatea bazei impozabile este influenat de regimul de
amortizare i provizioanele deductibile fiscal, dar i de activul fiscal deductibil din
impozitul pe venit.Efectele politicilor de stimulare a investiiilor prin diverse procedee
tehnice, alturi de proporionalitatea cotei impozitului constituie avantaje suplimentare.
n cazul societilor de persoane progresivitatea impozitului pe venit, alturi de
existena sau lipsa abaterilor i reducerilor cheltuielilor de nfiinare, transformare
juridic i modernizare influeneaz prin cuantumul acestora asupra elasticitii bazei
impozabile i implicit asupra presiunii fiscale exercitate.Pentru a activa relaiile
concureniale pe pia, dar i pe considerente de ordin social, costurile fiscale legate de
nfiinarea unei societi de persoane sunt mi reduse dect cele la care sunt obligate
societile de capital.Dar acestea pot crete, dac sunt stabilite costuri suplimentare
asupra transformrii structurii juridice a unei societi de persoane ntr-o societate de
capital.

3
 Avantajele opuse ale unui regim dual de impunere a beneficiilor realizate i
costurile fiscale de nfiinare, influeneaz asupra deciziei economice a viitorilor
fondatori, i n final asupra structurii juridice a societilor existente n economie.Pe
termen lung structura juridic va influena asupra diversificrii surselor de finanare i a
accesului limitat (n cazul societilor de persoane) sau nelimitat (n cazul societilor de
capital) a societilor pe toate pieele financiare.

Efecte asupra numrului societilor i repartiiei teritoriale a acestora

n scopul realizrii unor obiective de politic macroeconomic, dar i a satisfacerii unor

cerine care provin de la nivel microeconomic, se poate stimula, apariia de noi ageni
economici prin acordarea unor faciliti fiscale.Prin exonerarea parial sau integral a
beneficiilor realizate pe o perioad delimitat de timp sau n funcie de situarea
geografic, se realizeaz amplificarea numrului agenilor economici, implantarea
acestora n zone situate pe teritoriul naional n care exist un excedent de resurse
umane i materiale.
Efectul primar va genera efecte secundare constnd n creterea gradului de
utilizare a factorilor, calmarea unor tensiuni sociale prin reducerea omajului cu efecte
pozitive asupra reducerii transferurilor sociale.Impulsul primar asupra stimulrii ofertei
globale i secundar asupra creterii consumului va determina un nivel mai ridicat de
echilibru a venitului naional.
Pe termen mediu expansiunea materiei impozabile va influenta prin intermediul
noilor venituri fiscale asupra nivelului i naturii soldurilor bugetare.n funcie de existena
altor factori exogeni, caracteristicile strii de echilibru sau cvasi-echilibru financiar va
produce efecte asupra echilibrului monetar, care se vor rentoarce asupra agenilor
economici.
Datorit multiplicrii efectelor primare iniiale, decidentul public poate urmrii
obinerea unor efecte nuanate, n funcie de structura economiei naionale, asigurarea
unor raporturi optimale ntre structurile sectoriale din economie pentru a imprima o
dinamic echilibrat a creterii economice.Alturi de elementele expuse iniial
exonerrile pot fi acordate fie n funcie de natura activitilor, fie de dimensiunea

4
capitalului, fie de numrul noilor locuri de munc, fie de caracteristicile forei de munc
(proaspei absolveni, omeri, persoane handicapate).Combinarea n anumite proporii a
criteriilor expuse cu criteriul spaial i cel temporal, va influena n final asupra numrului
noilor ageni economici i repartiiei teritoriale.
Temporalitatea exonerrilor este deosebit de important ntruct poate
genera o fals cretere numeric a societilor din economie.Noi societi pot fi
nfiinate doar pentru a beneficia de avantajele fiscale acordate, prin continuarea
activitii iniiale n cadrul unei structuri juridice.n msura n care acest fenomen se
produce se poate vorbi de apariia unei evaziuni fiscale legale.
Exonerrile trebuie s fie acordate pe perioade scurte iar criteriile alese cu
grij.
Prin regimul de impunere a beneficiarului realizat se poate stimula ptrunderea
agenilor economici pe piaa internaional prin nfiinarea de filiale.n acest caz apare
un cumul de efecte primare.Efectul teritorial va influena la rndul su asupra agenilor
economici existeni pe teritoriul naional i asupra forei de munc angajate de
acetia,prin cererea suplimentar de bunuri i servicii.Al doilea efect primar se va
produce asupra structurii organizatorice i gestiunii societii-grup.

Efecte asupra dimensiunii societilor economice

Atunci cnd n economie exist un numr mare de societi mici, consolidarea

poziiei i sporirea competitivitii pe pia prin introducerea progresului tehnic,
necesit creterea puterii financiare a acestora prin concentrarea activitilor.Regimul de
impunere poate stimula sau descuraja concentrarea societilor.
Cu ocazia operaiunilor de fuziune pot s apar n momentul prelurii activelor
nete, plusvalori, beneficii sau pierderi la nivelul societii absorbite.Stimularea
concentrrii se realizeaz prin intermediul regimului fiscal aplicat plusvalorilor i
deficitelor de fuziune, ntruct beneficiile realizate sunt lovite prin impozitul pe societate
la nivelul societii absorbite.
Unele impozite indirecte stimuleaz creterea dimensiunii societilor prin
concentrare.Impunerea unistadial a venitului consumat, n stadiul produciei sau

5
comerului cu ridicata stimuleaz concentrarea pe verical, mai ales cnd circuitele de
producie i distribuie sunt lungi.Prin aceasta societile urmresc reducerea ponderii
obligaiilor fiscale n preul bunului economic final.Concentrarea vertical
descurajeaz specializarea, distorsioneaz deciziile legate de alegerea factorilor de
producie i relaiile concureniale.
Operaiile de sciziune influeneaz asupra reducerii dimensiunii
societilor.Cnd n urma sciziunii apar noi ntreprinderi aceasta contribuie la
multiplicarea agenilor economici.
Din cele expuse rezult, c tehnicile de impunere actuale acioneaz cu prioritate
n directia crerii unor societi puternice, competitive, preferndu-se creterea
numrului de societi prin crearea unora noi, dect prin stimularea apariiei acestora n
urma unor operaii de sciziune a societilor existente.

1.2.2 Efecte asupra structurilor organizatorice i gestiunii societilor-grup

Integrarea economic internaional determin societile s-i dezvolte structuri

de grup, n care puterea decizional revine societii-grup, n condiiile n care activitile
sunt desfurate n ri diferite printr-o reea de filiale autonome.Societile-grup se
confrunt cu sisteme fiscale suverane i distincte.Acestea pot genera, apariia riscului
multiplelor impuneri a acelorai operaiuni i fluxuri de venit, n lipsa unor acorduri
internaionale i a aunei legislaii fiscale naionale favorabile internaionalizrii
activitilor economice.
Politicile fiscale variate i variabile produc efecte asupra strategiei de
gestionare a societii-mam i asupra gestiunii fiecrei societi componente a
grupului.
Pentru a optimiza efectele variabilei fiscalr societatea-grup i dezvolt, alturi de
sistemul de reporting care i asigur informaii privind operaiunile fiecrei filiale i de
sistemul nettig prin care efectueaz compensri bilaterale sau multilateralr periodice, o
structur specific.Efectul variabilei fiscale asupra structurii organizatorice a
societii const n crearea unui centru de factoring i un centru de
refacturation.Centrul de factoring constituie un organism de finanare a crui scop este

6
eliminarea riscului de schimb.Centrul de refacturation este un intermediar juridic i
financiar.
Societatea-grup se poate ns reorganiza structural sub forma unui holding
care deine aciunile societii grup i filialelor.Acesta administreaz participaiile
grupului, a crui proprietar devine din punct de vedere juridic.
Prin structurile organizatorice expuse se urmrete diminuarea efectelor fiscale i
monetare ale societii-grup.Efectele fiscale sunt diferite n funcie de natura
transferurilor operate i de natura relaiilor juridice dintre societi, de abandonarea
creanelor consimite ntre filiale, de regimul creterilor i reducerilor de capital, al
reevalurii activelor i al deficitelor fiscale.
Diversitatea tehnicilor de impunere influeneaz asupra deciziilor de localizare a
investiiilor i asupra transferurilor mascate de capitaluri genernd fraude fiscale i n
consecin apar disensiuni cu administraia fiscal.Aplicarea unor tehnici diferite de
impunere a bunurilor i serviciilor economice care fac obiectul schimburilor
internaionale, nu asigur comparabilitatea costurilor, genereaz creterea preurilor
bunurilor i deformeaz artificial concurena pe pia.

1.2.3 Efecte asupra gestiunii rezultatelor

Regimul deducerilor fiscale influeneaz asupra beneficiilor impozabile.Din

momentul determinrii rezultatului contabil, obligaiile deductibile fiscal influeneaz
asupra elasticitii bazei impozabile a impozitului pe societate.
Societile economice i pot ncheia activitatea cu beneficii dar i cu
pierderi.Regimul fiscal al pierderilor nregistrate influeneaz asupra bazei
impozabile.Apariia unor pierderi poate s nu se datoreze gestionrii defectuoase a
activitilor.Acestea pot s fie generate de asumarea unor riscuri investiionale.
Pentru a descuraja gestionarea, defectuoas i pentru a stimula studiile de
cercetare destinate mbuntirii tehnologiilor existente, crerii de noi produse i
tehnologii care presupun ntotdeauna un risc, se impune acordarea dreptului de a
deduce pierderile nregistrate n anumite condiii.n consecin, efectele asupra

7
rezultatelor nregistrate de societi vor fi diferite, n funcie de cauzele generatoare a
pierderilor.
Intensitatea efectelor asupra gestionrii rezultatelor i prin aceasta asupra
stimulrii activitii societii depinde de tehnica de deducere a pierderilor.Se consider
c, dreptul de a repartiza rezultatele deficitare contabilizate asupra exerciiilor viitoare,
fr limitarea intervalului maxim de timp, produce un efect puternic asupra activitii
societii.
n consecin, acordarea dreptului de a repartiza deficitele, tehnica de realizare
stabilit i condiiile restrictive impuse influeneaz asupra rezultatelor, dar i asupra
efectelor produse de impozitul pe societate asupra deciziilor de asumare a
riscurilor.Acordarea dreptului de deducere a unor rezultate deficitare este justificabil sub
aspect economic, dei genereaz temporar o reducere a prelevrilor fiscale.

Efecte asupra finanrii investiiilor

Fiscalitatea produce efecte asupra surselor de finanare din interiorul, dar i

din exteriorul societilor.Autofinanarea sau finanarea intern se realizeaz pe seama
amortizrii i beneficiilor nedistribuite.
Sub influena inflaiei valoarea imobilizrilor corporale nregistrate n bilan
genereaz subevaluarea amortizrii, producnd efecte nefavorabile asupra finanrii
investiiilor.
Creterea capacitii de autofinanare a societilor depinde de ansamblul
deducerilor fiscale care diminueaz baza impozabil, de practicarea unei cote unice i
nivelul acesteia i de existena reducerilor fiscale, ntruct influeneaz asupra
beneficiului net.Politica de distribuie a dividendelor i practicarea unei politici de
cointeresare a salariailor prin participarea acestora la rezultatul societii, vor influena n
final asupra beneficiilor nete nerepartizate.
Fiscalitatea produce efecte i asupra resurselor externe de finanare.Intensitatea
efectelor depinde de natura i cuantumul resurselor externe utilizate.Finanarea extern se
poate realiza fie pe seama capitalului adus de acionarii sau asociaii societii, fie pe
seama capitalului mprumutat de pe piaa monetar a creditului, fie pe seama capitalului

8
obinut de pe pieele de capital.Efectele fiscalitii asupra acestor resurse de finanare
pot s creeze distorsiuni.
Plata dobnzilor aferente capitalului mprumutat reprezint cheltuieli financiare
deductibile fiscal.
Sub aspect fiscal dobnda aferent capitalului obinut de pe piaa monetar a
creditului i de pe piaa obligatar este deductibil fiscal, n timp ce pentru capitalul
obinut de pe piaa aciunilor societatea trebuie s plteasc dividende.Finanarea prin
ndatorare este stimulat, ntruct prin diminuarea bazei impozabile se reduce impozitul
pe societate.
Stimularea finanrii prin ndatorare influeneaz asupra costului
ndatorrii.Acesta se transmite prin preuri putnd stimula o inflaie prin credit.
Asupra reducerii costului ndatorrii societilor de pe piaa obligatar
influeneaz stimularea deciziri de a economisi i investi n titluri obligatare.
Analizarea efectelor produse de fiscalitate asupra finanrii investiiilor a permis
i a necesitat extinderea analizei pentru a scoate n eviden efectele diseminate care apar
ntruct acestea influeeaz fluxurile monetare i financiare din economie i se rentorc
asupra societilor economice.

1.2.4 Efecte asupra deciziei de a cumpra sau de-a nchiria imobilizri corporale

Cumprarea i respectiv luarea cu chirie a unei imobilizri corporale produc

efecte diferite asupra societilor datorit influenei regimului fiscal asupra
cheltuielilor de investiii, chiriei i amortizrii.Deciziile economice vor fi influenate
de resursele proprii, structura de ndatorare dar i de variabila fiscal.
Decizia de a cumpra genereaz cheltuieli de investiii care nu sunt
deductibile fiscal.n schimb, dac imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii, atunci
pe ntreaga perioad de timp prevzut de lege cheltuielile de amortizare sunt
deductibile.
Decizia de a lua cu chirie o imobilizare corporal printr-un contract de
leasing(nchiriere urmat de vnzare), confer societii care a luat n locaie, dreptul s

9
deduc imediat chiria, respective n timpul exerciiului financiar cnd are loc plata
acesteia.
La nivelul societii care d cu chirie apar efecte generate de existena dar i de
interdependena dintre amortizare i venituri din cesiune.Amortizarea imobilizrilor
corporale continu s diminueze baza impozabil a impozitului pe societate.n schimb
veniturile rezultate din operaiuni de cesiune, urmeaz regimul fiscal al veniturilor
excepionale.
Decizia de a proceda la un contract de lease-back( o vnzare urmat de locaia
imediat a imobilizrii corporale vndute), genereaz n momentul vnzrii o intrare de
resurse care pot fi ulterior utilizate pentru nchiriere.Sub aspect fiscal resursele obinute
urmeaz regimul de impunere a plusvalorilor iar plata chiriei produce efectele anterior
expuse pentru locatar.Opiunea ntre a nchiria sau a cumpra este influenat alturi de
regimul fiscal de existena unei constrngeri financiare.

1.2.5 Efecte asupra trezoreriei ntreprinderii

Alturi de restul fluxurilor de trezorerie, prelevrile fiscale, posibilitatea recurgerii

la credite bancare, condiiile de acordare i de rambursare a acestora influeneaz asupra
echilibrului pe termen scurt al Bugetului de trezorerie.
Intensitatea efectelor produse de prelevrile fiscale asupra fluxurilor de
trezorerie este accentuat de sensibilitatea materiei impozabile, regimul deducerilor
i reducerile fiscale, nivelul cotelor, data exigibilitii financiare a impozitelor,
costurile fiscale ale amenzilor i penalitilor aplicate de organele de control i
instabilitatea legislaiei fiscale.
Fluxul fiscal reprezentat de plata impozitului pe societate influeneaz asupra
trezoreriei prin intermediul bazei impozabile, cotei de impozitare i datei exigibilitii
financiare.Amortizarea fiscal de tip degresiv i accelerat, reportarea rezultatelor
deficitare prin economiile temporare de impozit produce efecte pozitive asupra
trezoreriei.Atunci cnd societatea este n expansiune i/sau mediul economic este
inflaionist efectul este pozitiv.n schimb n situaia n care societatea nregistreaz

10
involuia persistent a beneficiilor realizate, efectul asupra trezoreriei se amplific, dar de
aceast dat n defavoarea societii ntruct lichiditile sunt afectate.
Dei TVA are inciden asupra conumatorilor, abaterea net a fluxurilor de TVA
respectiv diferena dintre TVA colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil asupra
cumprrilor, produce efecte asupra trezoreriei.
n situaia n care ncasarea facturilor de la clieni i a TVA aferent are loc dup
exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorat ctre buget, TVA aferent
mrfurilor vndute i nencasate influeneaz negativ lichiditatea i starea de echilibru a
trezoreriei societii vnztoare.n schimb, atunci cnd plata facturilor ctre furnizori are
loc dup exercitarea dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare, TVA exercit
o influen pozitiv asupra trezoreriei.
n ambele situaii intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor
nencasate n totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a
facturilor restante la plat n totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate, n cadrul
intervalului de timp legal prevzut pentru ntocmirea decontului de TVA.
TVA descurajeaz recurgerea la creditul comercial datorit influenei asupra
trezoreriei.TVA aferent avansurilor pltite furnizorilor pentru mrfurile care urmeaz a fi
primite, devine deductibil la pltitorii avansurilor, numai din momentul ntocmirii
facturii ctre furnizori.n consecin TVA alturi de sumele pltite ca avnsuri diminueaz
lichiditile trezoreriei.
Cnd TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat atunci pentru TVA
dedus societatea are un drept de crean asupra bugetului statului.Creterea intervalului
de timp prevzut de legislaia fiscal n care societatea i poate recupera dreptul su de
crean influeneaz negativ asupra trezoreriei societii.

1.3 Fundamentarea deciziei financiare a ntreprinderii sub influena

sistemului de impozite(impozite directe i indirecte)

11
 Prezentarea general a SC Antibiotice SA Iai

S.C. Antibiotice S.A. Iai este unicul productor din Romnia de antibiotice prin
biosintez i semisintez, de antibiotice condiionate n flacoane injectabile, ceaiuri de tip
instant pe baz de plante medicinale. De asemenea este unul din principalii productori
de medicamente pentru uz oral, condiionate sub form de comprimate, capsule
operculate, flacoane cu pulberi pentru suspensii orale, produse galenice (unguente, creme,
supozitoare). Societatea are un sector dezvoltat pentru producerea de medicamente de uz
veterinar care cuprinde produse injectabile, produse n vrac, biostimulatori i produse
galenice.
S.C. Antibiotice S.A. Iai acord o atenie deosebit att dezvoltrii i modernizrii
continue a produciei, ct i gsirii unor noi piee n vederea comercializrii produselor
farmaceutice de uz uman i veterinar realizate.
ntreprinderea a fost construit n perioada 1953 - 1955 i a fost pus n funciune la
11 decembrie 1955 sub denumirea de Fabrica Chimic nr. 2. Ea a constituit nceputul
dezvoltrii pe baz modern a industriei farmaceutice din Romnia dup cel de-al doilea
rzboi mondial.
Pe parcursul celor 47 de ani de existen au avut loc dezvoltri ale profilului de
fabricaie i modernizri ale instalaiilor.
Preocuparea permanent a societii este mbuntirea sntii oamenilor, pentru
care eforturile s-au ndreptat cu precdere spre producerea de medicamente la cele mai
nalte standarde de asigurare a calitii, fabricarea acestora n condiii de deplin
siguran pentru societate, clieni, pacieni i mediul nconjurtor i, pentru viitor,
realizarea unor produse cu caliti terapeutice superioare n condiii de mare eficien i
competitivitate.
Obiectul de activitate este:
Producerea i comercializarea produselor farmaceutice din clasa antibioticelor de

12
biosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o mare varietate de forme
farmaceutice (unguente, supozitoare, tablete, capsule operculate, pulberi suspendabile),
principii active din plante medicinale i alte produse chimice, precum i materiale
auxiliare necesare acestor activiti.
Activitatea de import-export produse proprii, alimentare, industriale i produse
farmaceutice.
Comercializarea en-gros i en-detaile pentru produse proprii, alimentare,
industriale i farmaceutice.
Prestri servicii, ntreinere, reparaii, construcii, transport mrfuri i persoane la
intern.
Activitatea de alimentaie public.
Transport marf la extern.
Transporturi rutiere de mrfuri.
Activitatea de intermediere bursier.
Acionarul majoritar al Antibiotice este Ministerul Sntii care deine un procent
de 53% din totalul aciunilor companiei.

Structura acionarilor Antibiotice la 03.06.2009

Ministerul Sntii (*) 53,0173%
S.I.F. OLTENIA (*) 10,0954%
TOTAL 63,1127%
Ali acionari 36,8873%
TOTAL General 100,00%

Evoluia aciunilor Antibiotice Iai

n luna mai 2009, preul unei aciuni Antibiotice a atins valoarea maxim de 0,5850 lei.

Capitalizarea bursier nregistrat la 31 mai a fost de 227.449 mii lei.

Valoare nominal = 0,10 lei/aciune

13
 Aciunile Antibiotice sunt emise n form dematerializat i sunt liber transferabile.

SC Depozitarul Central SA Bucureti menine registrul acionarilor i al aciunilor

Antibiotice Iai.

Evoluia preurilor aciunilor Antibiotice n pe1rioada 2000-2009

Cotatia actiunilor
Dividend pe actiune (lei)
(lei/actiune) Capitalizarea PER la
Numar de
Perioada Ultima bursiera la sfarsitul Net sfarsit de
actiuni emise Net persoane
Maxim Minim valoare anului (mii lei) Brut persoane an
juridice
din an fizice

2000 68.836.310 0,1500 0,0650 0,1179 8.116 0,0201 0,0191(a) 0,0181(a) 5,9

2001 344.181.550 0,3750 0,0880 0,1120 38.548 0,0061 0,0058 (a)

0,0055 (a)
8,2

2002 344.181.550 0,3950 0,1010 0,2100 72.278 0,0084 0,0080(b) 0,0076(b) 12,1

2003 344.181.550 0,2400 0,1820 0,2250 77.440 0,0109 0,0104(b) 0,0098(b) 6,8

2004 404.353.148 0,5450 0,2250 0,4820 194.898 0,0139 0,0125 (b)

0,0125 (b)
15,1

2005 454.897.291 1,0100 0,5000 0,9650 438.976 0,0148 0,0124(c) 0,0133(c) 35,3

In functie de impozitul retinut,

2006 454.897.291 1,9100 0,9600 1,7200 782.423 0,0222(c) conform codului fiscal al 35,8
Romaniei

In functie de impozitul retinut,

2007 454.897.291 2,1700 1,5800 2,0500 932.539 0,0306(c) conform codului fiscal al 33,27
Romaniei

In functie de impozitul retinut,

2008 454.897.291 2,1400 0,3320 0,3600 163.763 0,0166(d) conform codului fiscal al 6,26
Romaniei

01.01 -
454.897.291 0,5850 0,3600 0,5000 227.449 - - - 16.11
31.05.2009

1
Not:

(a) pentru anii 2000 si 2001 s-au distribuit dividende acionarilor

(b) pentru anii 2002 2004 s-au distribuit dividende acionarilor prin emisiune de noi aciuni, n urma
majorrii de capital cu valoarea dividendelor nete aferente acestor ani;

(c) pentru anii 2005, 2006 si 2007 se distribuie dividende;

(d) pentru anul financiar 2008, n Adunarea General a Acionarilor din 24.04.2009 s-a aprobat plata
dividendelor ntr-un termen de maxim 60 de zile de la data publicrii Hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor n Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a, n conformitate cu Legea 297/2004
republicat, Art. 238 (3), avnd ca dat de nregistrare 11.05.2009.

14
 Cap.2 Impozitele directe i impactul lor asupra activitii ntreprinderii

2.1 Materia impozabil n cazul impozitelor directe

Determinarea i evaluarea materiei impozabile precum i calculul cuantumului

prelevrii fiscale prin intermediul impozitelor directe se realizeaz pe baza a dou
principii oponente:principiul realitii i principiul personalizrii impozitului.
Acestea au determinat apariia a dou tehnici diferite de impunere care se
utilizeaz n proporii diferite.
Utilizarea principiului realitii nu presupune stabilirea unei legturi ntre materia
impozabil i venitul adus de aceasta contribuabilului.Materia impozabil se confund cu
elementele economice concrete, izolate sau generalizate sub care se prezint venitul i
averea .Deci nu se are n vedere situaia economic i social a contribuabilului i
cheltuielile ocazionate de obinerea venitului n determinarea bazelor impozabile.
Principiul personlizrii necesit stabilirea unei corelaii ntre materia impozabil
i situaia personal a contribuabilului atunci cnd se determin baza impozabil.Acesta
cunoate dou abordri, una de natur economic i alta de natur tehnic.
Abordarea economic presupune ca n stabilirea bazei impozabile s se asigure o
corelaie ntre natura, permanena i importana veniturilor i averii impozabile pe de o
parte i situaia economic a contribuabilului pe de o parte, n scopul asigurrii
recontituirii sursei veniturilor unor obiective economico-sociale.n consecin, baza
impozabil rezultat trebuie s reflecte o capacitate contributiv, real.
ntr-o abordare tehnic baza impozabil trebuie s reprezinte capacitatea
contributiv global a contribuabilului, respectiv ansamblul veniturilor i averii i nu o
parte a acestora.Aceast abordare este exagerat cci, deducerea unor elemente

15
economice n scopul asigurrii proteciei i permanenei surselorde venit constituie o
necesitate.
n practic, ambele principii se regsesc aplicate n diferite proporii.
Aceste principii au condus la apariia n practica fiscal a impozitelor prin care se
lovete distinct fiecare manifestare a venitului i a impozitelor prin care se lovete
ansamblul veniturilor rezultate din activitatea contribuabilului.
n cele ce urmeaz se impune o succint caracterizare a materiei impozabile
reprezentate de veniturile din munc, ale agenilor economici i din deinerea de capital.
Veniturile din munc sunt reprezentate de veniturile salariale i alte drepturi
asimilate acestora care recompenseaz fora de munc din economia real, precum i
salariile funcionarilor din economia public.
Evoluia veniturilor din munc este influenat de gradul de utilizare a forei de
munc, evoluia tarifelor orare, creterea costului vieii, evoluia fenomenului inflaionist,
decizii psihologice, factori accidentali i de evoluia ciclic a economiei.ntre aceti
factori exist o interdependen.n perioadele de cretere economic materia impozabil
reprezentat de veniturile din munc are o tendin de cretere care, odat declanat se
menine o mai lung perioad dect creterea economic i scade cu ntrziere n
perioadele de depresiune, manifestnd o tendin de rigiditate datorit organizrii
sindicale a salariailor.
Veniturile agenilor economici sunt reprezentate de beneficiile care
recompenseaz factorul capital utilizat n industrie, agicultur, comer.Agenii economici
sunt persoane morale juridic distincte de persoanele fizice, care apar ns ca urmare a
deciziei acestora in urm de a investi ntr-o activitate economic organizat.Prin urmare
acestea recompenseaz fatorul capital care aparine persoanelor fizice sub forma
dividentelor distribuite.Acestea constuituie venituri ale capitalului investit de acionari.
Dimensiunea acestei materii impozabile i influena prelevrii fiscale asupra
venitului care recompenseaz factorul capital depinde de sistemul de impunere a
beneficiului, autonom sau integrat.
Privit global dimensiunea acestei materii impozabile este influenat de structura
economiei i de evoluia ciclurilor economice.Beneficiile constituie o baz sensibil n
comparaie cu veniturile din munc i cu veniturile profesiunilor liberale.

16
 Veniturile din capital cuprind veniturile capitalului mobiliar i veniturile
capitalului imobiliar.Evoluia materie impozabile reprezentat de veniturile imobiliare,
respectiv chirii, rente, arenzi e determinat de valoarea real a capitalului, fiind supus
unei creteri n timp.Veniturile capitalului mobiliar cuprind veniturile obinute la scaden
sub form de dividende i dobnzi, aferente aciunilor, obligaiunilor, titlurilor financiare
mixte, bonuri ale instituiilor financiare specializate, certificate de depozite ale bncilor,
bonuri de tezaur.Materia impozabil evolueaz n funcie de natura titlurilor.Veniturile
titlurilor financiare care confer deintorului un drept de proprietate, sunt cele mai
sensibile la fluctuaiile economiei, avnd o sensibilitate similar cu a beneficiilor
agenilor economici.n ceea ce privete materia impozabil reprezentat de veniturile
titlurilor financiare prin care deintorul are un drept de crean, aceasta este influenat
de variaia ratei scontului, a dobnzii pe piaa monetar lrgit, de prevederile stabilite n
momentul emisiunii, de posibilitatea transformrii n alte titluri financiare pn la
scaden, de durata plasamentelor.
Materia impozabil reprezentat de veniturile capitalului este influenat de
formele concrete de investire a capitalului i de condiiile contractuale care reflect, la
rndul lor, evoluia pieei dar i deciziile psihologice ale factorului uman.
Capitalul constituie materie impozabil n momentul transmiterii sale cu titlu
oneros sau gratuit.
Materia impozabil odat stabilit poate sau nu s corespund cu baza
impozabil.nainte de aplicarea cotei impozitului, baza impozabil poate face obiectul
unor procedee de diminuare a sa, prin intermediul abaterilor i deducerilor reglementate
legal.

17
 2.2 Impozitul pe profit i impactul su n procesul investiional

Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete

constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa
cerinelor tranziiei la economia de pia. Printre cele mai importante msuri de
constituire a unui sistem fiscal se numr i adoptarea Legii privind impozitul pe profit.
Impozitul pe profit este unul din principalele venituri bugetare.
Impozitul pe profit este un impozit direct, datorat bugetului de stat, i pe cale
de excepie, bugetelor locale de ctre persoanele juridice romne i strine.
n ceea ce privete rolul impozitului pe profit, remarcm funcia acestuia ca
surs cert de alimentare cu venituri a bugetului de stat n scopul asigurrii mijloacelor
financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la
nvmnt, cultur, sntate, ordine public, aprare naional, precum i pentru
finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional.
Subiecii impozabili, n cazul acestui impozit sunt toate categoriile de persoane
juridice romne sau strine care desfoar activiti productoare de profituri pe
teritoriul Romniei.
Sunt exceptate de la obligaia plii impozitului pe profit: trezoreria statului,
pentru operaiunile din fondurile publice fcute prin contul general al acesteia, instituiile
publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile publice realizate i
utilizate; organizaiile de nevztori i invalizi i asociaiile de binefacere; cooperativele
care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate potrivit legii, unitile cultelor
religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult;instituiile de nvmnt particular acreditate,
precum i cele autorizate.
Profitul impozabil, respectiv obiectul impozitrii, conform legislaiei romne n
vigoare, se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile

18
efectute n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
n vederea determinrii profitului impozabil se iau n calcul toate ctigurile din
orice surs, inclusiv cele realizate din investiiile financiare.
La determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac
sunt aferente realizrii veniturilor sau sunt considerate astfel de prevederile legale n
vigoare.Dac o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz
corespunztor pentru activitile respective.
Cota de impozitare este de 16% care se aplic la profitul impozabil.Legea
stabilete i o serie de excepii2 de la aceast regul, cum ar fi, de exemplu, persoanele
juridice care au obinut certificatul permanent de investitor n zone declarate defavorizate
prin lege.
Legea stabilete i alte dispoziii importante privind calcularea i plata acestui
impozit, cum ar fi cele referitoare la depunerea declaraiilor de impunere 3 sau cele
referitoare la termenele de plat4.
Cota de impunere procentual proprional cu aplicabilitate general a fost de
25%, n anul 2004, i de 16% ncepnd cu 1 ianuarie 2005, cu unele excepii, cum sunt:
n cazul contribuabililor care obin venituri din activitatea barurilor de noapte, a
cluburilor de noapte i a cazinourilor, impozitul pe profit datorat, pentru activitile
respective, nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti.
De la data de 1 ianuarie 2005, acest regim fiscal se aplic i persoanelor juridice
care realizeaz venituri de aceast natur n baza unui contract de asociere.
Plata impozitului pe profit se face trimestrial pn la data de 25 a primei luni din
trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei i societilor bancare, care
efectueaz pli lunare, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
calculeaz impozitul. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia s fac declaraia
de impunere pn la termenul de plat, fiind rspunztori pentru calculul impozitului
declarat. n cazul n care organele fiscale apreciaz c stabilirea impozitului pe profit nu a
fost corespunztoare, fac un nou calcul pe care-l comunic n scris contribuabilului. Tot

2
CODUL FISCAL, art.38
3
CODUL FISCAL, art.35
4
CODUL FISCAL, art.34

19
organele fiscale sunt cele care stabilesc impozitul n cazul n care contribuabilul nu a
completat declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a
determina obligaia fiscal. Sarcina de a dovedi c impozitul stabilit de organul fiscal nu
este real, revine contribuabilului. Neplata la termenele stabilite a impozitului atrage
calcularea de majorri de ntrziere.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe profit se face de
organele fiscale ale Direciilor Generale ale finanelor publice i controlului financiar de
stat judeean sau a municipiului Bucureti.
Prescripia pentru stabilirea impozitului pe profit este de cinci ani de la data la
care a expirat termenul de depunere a declaraiei de impunere.
Cererile pentru compensarea sau restituirea de pli de impozit peste suma
datorat pot fi fcute dup cinci ani de la data obligaiei depunerii declaraiei de
impunere.
SC. Antibiotice SA Iai. este persoan juridic romn care calculeaz i pltete
impozitul pe profit conform cu dispoziiile legislaiei n vigoare.

Exemplu de calcul
Presupunem urmatoarea situatie:

Venituri totale = 30.000 RON

Cheltuieli totale = 15.000 RON
Cheltuieli cu impozitul pe profit=1.000 RON
Alte cheltuieli nedeductibile=2.000 RON

Impozit pe profit=Profit impozabil * 16%

Profit impozabil=Venituri totale-Cheltuieli totale-Venit Neimpozabil +Cheltuieli
nedeductibile
Profit brut=Venituri totale-Cheltuieli totale
Profit net=Profit brut-Impozit pe profit
Profit impozabil=30.000-15.000-1000+2000=16.000 RON
Impozit pe profit=16.000*16%=2.560 RON

20
 Profit brut=35.000-15.000=15.000 RON
Profit net=15.000-2.560=12.440 RON

Flux informational

Birou productie D.E.F.P.L. Iai

ServiciulFinanciar;
Serviciul
Contabilitate;

Birou Administrativ Serviciul personal-state

Birou Aprovizionare salarii

2.3 Impozitul pe dividende i impactul su asupra activitii ntreprinderii

Una din sursele de constituire a fondului bugetului i n acelai timp o prghie

financiar prin care statul are posibilitatea s stimuleze dezvoltarea i desfurarea
activitii economice, o constituie impozitul pe dividende.
ncepnd din noiembrie 1991, societile comerciale-indiferent de natura
capitalului social-pltesc un impozitn asupra dividendelor care se cuvin acionarilor sau
asociailor.
Dividendul este cota-parte din profitul net al societii pe aciuni care se cuvine
unei aciuni, unei pri de fondator sau unei pri(aciuni) industriale.

21
 Pentru ca aciunea s aib o minim atractivitate, mrimea dividendului trebuie s
se situeze la nivelul sumei dobnzii pltite de bnci.
Mrimea dividendului nu este fix;ea depinde att de mrimea profitului realizat
de ntreprindere, ct i de hotrrea adunrii generale a acionarilor cu privire la proporia
realizrii ntre acumulare i consum.
Noiunea de dividend include orice distribuire n bani sau n natur n favoarea
acionarilor sau a asociailor din profitul net stabilit pe baza bilanului contabil anual i a
contului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 5% asupra dividendelor i se vars
la bugetul de stat.
La societile cu capital integral sau majoritar de stat, dividendele ce urmeaz a fi
impozitate se determin prin deducerea din profitul rmas dup plata impozitului pe
profit a fondului de participare a salariailor la profit, n cota de pn la 10%, a cotei de
participare a managerului la profit, precum i a sumelor pentru constituirea resurselor
proprii de finanare, n proporie de pn la 50%.
n cazul dividendelor n natur, evaluarea produselor acordate ca plat n natur
se face la preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din producia proprie sau
la preul de achiziie pentru alte produse, iar n cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru
aceste servicii. Preurile tarifare sunt cele practicate la data efecturii plii n natur.
Societile comerciale sunt obligate s calculeze corect, s rein i s vireze la
bugetul de stat impozitul pe dividende o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau
ctre asociaii societii.
n situaia n care dividendele sunt distribuite, dar nu au fost pltite acionarilor
pn la finele anului n care s-au aprobat bilanul contabil i contul de profit i pierderi,
termenul de plat a impozitului pe dividende este data de 31 decembrie a anului respectiv.
Plata impozitului pe dividende se efectueaz n lei.
Dac plata dividendelor se face n valut, impozitul, majorrile de ntrziere,
precum i eventualele amenzi se vireaz la bugetul de stat n lei provenii din schimbul
valutar la cursul n vigoare la data efecturii plii.

22
 ntrzierea n virarea impozitului se sancioneaz cu o majorare de 0,25% pentru
fiecare zi de ntrziere, calculat ncepnd cu ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii
termenului de plat, pn la data plii efective a impozitului inclusiv.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe dividende,
precum i majorrile de ntrziere aferente se efectueaz de organele financiare
locale.Organele financiare au dreptul s controleze operaiunile care au ca scop evitarea
sau diminuarea plii impozitului pe dividende, precum s rein extrase sau fotocopii
ale documentelor care pot constitui dovezi n determinarea obligaiei fiscale.
Sumele pltite n plus se restituie sau se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale
pltitorului.Nu se admit compensri ale impozitului pe dividende cu eventualele creane
deinute de persoane juridice asupra statului, altele dect cele de natur fiscal.
Termenul de prescripie pentru stabilirea i plata impozitului pe dividende este
de cinci ani de la expirarea termenului de plat.Cererile pentru restituirea sau
compensarea acestui impozit nu pot fi depuse dup expirarea celor cinci ani.
Politica de dividende. Opiunea agenilor economici ntre reinvestirea unei pri
ct mai mare a din profitului net al acionarilor sau distribuirea acestuia sub form de
dividende definete politica de dividend.
Fiscalitatea aplicat celor dou venituri obinute din deinerea de aciuni,
dividendul i ctigul de capital rezultat din creterea valorii aciunilor, joac un rol
important n alegerea unei politici de dividend. Dac rata de impozitare este aceeai,
atunci politica de dividend poate fi considerat neutr. Dac cele dou surse de venit se
impoziteaz diferit, atunci devine evident impactul politicii de dividend asupra valorii.
O rat ridicat de impozitare a dividendelor, n raport cu rata de impozitare a
ctigurilor de capital, determin n principiu, reinvestirea profitului. De asemenea, o rat
mai mare a impozitului pe totalitatea veniturilor (salarii, dividend, ctiguri de capital,
etc.) dect rata de impozitare a profitului va ncuraja reinvestirea profitului. Reinvestirea
din profitul ntreprinderii va conduce la creterea ncrederii publicului fa de
ntreprindere la creterea valorii de pia a firmei.
Cointeresarea material a unitii economice, prin autofinanare pe seama
profitului reprezint calea pricipal de dezvoltare a acesteia, motiv pentru care este

23
necesar ca statul s aplice o politic fiscal raional, pentru a crea condiiile pentru o
cretere economic corespunztoare.
Exemplu de calcul
Dividende cuvenite unor societati = 10.000 RON
Dividende cuvenite SIF = 30.000 RON
Dividende cuvenite actionarilor persoane fizice = 6.000 RON

Imp.pt persoane fizice = 5% * 6.000 =300 RON

Imp. pt persoane juridice=10%(10.000+30.000)=4000RON

Total imp 300+4000=4.300 RON

Fluxul informational impozitului pe dividende

24
 COMPARTIMENT
FINANCIAR-CONTABIL

REZULTAT BRUT

PROFIT
PIERDERE

IMPOZIT PE
PROFIT

PROFIT NET

DIVIDENDE DE
PLATA

REPARTIZAREA
PROFITULUI
AGA

DECLARATIE DE IMPOZIT PE
IMPUNERE DIVIDENDE

ADMINISTRATIA
FINANCIARA

ORDIN DE PLATA BANCA TREZORERIE

25
 2.4 Impozitul pe venitul personal i influena sa asupra activitii
ntreprinderii

Impozitul pe venit este impozitul direct destinat bugetului de stat care cade
asupra veniturilor de orice fel (altele dect cele ce cad sub incidena impozitului pe profit)
realizate de ctre toate categoriile de persoane fizice romne sau strine, rezidente sau
nerezidente ce desfoar activiti aductoare de venituri de natura celor precizate n
detaliu prin lege.
Subiecii impozabili sunt persoanele fizice romne sau strine, rezidente sau
nerezidente5.
Cu privire la obiectul impozabil, legea statueaz c el se compune din
urmtoarele categorii de venituri:
Veniturile din activiti independente, care cuprind veniturile comerciale, din

5
CODUL FISCAL, art.39

26
profesii libere i veniturile din drepturile de proprietate intelectual realizate n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de
o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, precum i toate categoriile de
venituri asimilate salariilor, conform legii.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor reprezint acele venituri, n bani i/sau
natur, ce provin din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre
proprietar, uzufructar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti
independente.
Veniturile din investiii sunt acele venituri formate din dividende, dobnzi,
ctiguri din transferul titlurilor de valoare, precum i cele rezultate din operaiuni de
vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract i alte operaiuni similare.
Veniturile din pensii reprezint sumele primite cu titlu de pensii de la fondurile
nfiinate din contribuii sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele nfiinate de la
bugetul de stat.
Veniturile din activiti agricole sunt acele venituri rezultate din:cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate
acestor scopuri i/sau n sistem irigatcultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor;exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i alte asemenea.
Veniturile din premii i din jocuri de noroc sunt acele venituri rezultate din
concursuri i jocuri de noroc, altele dect cele realizate ca urmare a participrii la jocuri
de tip cazinou i maini electronice cu ctiguri.
Venituri din transferul proprietilor imobiliare sunt veniturile realizate din
transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent
acestora, care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv de la data dobndirii,
precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de
orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990 (cu excepia celor dobndite

27
prin reconstituirea dreptului de proprietate, prin motenire sau donaie ntre rude pn la
gradul IV inclusiv, ori prin schimb imobiliar).
Veniturile din alte surse, cum ar fi cele primite de la societile de asigurri ca
urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de asigurare;din
onorarii aferente activitii de arbitraj comercial, etc.
Pentru stabilirea corect a venitului impozabil trebuie determinate corect, att
veniturile care nu sunt impozabile6, ct i deducerile personale i sumele fixe7.
Cota de impunere este o cot procentual proporional, adic o cot unic de
impozitare de 16% aplicat la totalul veniturilor realizate de o persoan fizic ntr-un an
fiscal8.
Legea mai cuprinde i o serie de dispoziii referitoare la calcularea, reinerea (la
surs) i plata, termenele legale ale acestui impozit, ori aspecte referitoare la declaraiile
de venit.

2.5 Influena contribuiilor i fondurilor speciale asupra rezultatului

financiar al ntreprinderii

Contribuia pentru securitatea social

Tranziia spre economia de pia prezint numeroase i diverse probleme sociale,

a cror soluionare favorabil i echitabil presupune adoptarea unor msuri legislative de
protecie social. De aici, locul important pe care-l ocup reforma asigurrilor sociale n
cadrul reformei economico-sociale din ara noastr.
Necesitatea nfptuirii asigurrilor sociale decurge din faptul c participarea
cetenilor la desfurarea procesului de prodicie a i a oricrei activiti utile societii
omeneti poate s pun salariaii, cooperatorii, agricultorii, ntreprinztorii particulari n
anumite situaii n imposibilitatea de a mai presta o munc n condiii normale.

6
CODUL FISCAL, art.42
7
CODUL FISCAL, art.56
8
Excepiile sunt prevzute de art.43, alin.2 din CODUL FISCAL

28
Asigurrile sociale constituie unul din mijloacele de garantare, de realizare a drepturilor
constitutionale ale populaiei. Coninutul economic al sigurrilor sociale este determinat
de natura relaiilor de producie.
Sistemul de securitate social este foarte complex, cuprinznd programe de
securitate social de stat i programe de securitate social ale unor organizaii autonome,
precum i fondurile private.
Principalele fonduri de securitate social:
Fondul asigurrilor sociale de stat, care se cuprinde n bugetul asigurrilor sociale
de stat;
Fondul pentru plata ajutorului de omaj i a alocaiei de sprijin, format din
contribuia celor care angajeaz, angajailor, membrilor cooperatori i a subveniei de
completare de la bugetul de stat. Acest fond se folosete pentru plata de ajutoare de omaj
i de alocaii de sprijin;
Fondul asigurrilor sociale de sntate;
Fondul pentru plata pensiilor i a altor drepturi de securitate social a
agricultorilor;
Fondurile private de pensii.
n continuare voi analiza contribuiile ce se datoreaz pentru constituirea
fondurilor enumerate, mai exact contribuia pentru asigurrile sociale de stat (C.A.S.) i
contribuiile pentru fondul de ajutor de omaj.

Contribuia pentru asigurrile sociale de stat

Principala surs de alimentare a bugetului asigurrilor sociale de stat o constituie

vrsmintele efectuate de persoanele juridice i fizice care folosesc salariai, sub forma
contribuiei pentru asigurrile sociale.
Contribuia pentru asigurrile sociale de stat se datoreaz de ctre persoanele
juridice (regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, etc.), de asociaiile
familiale, persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente i alte
persoane fizice, care utilizeaz munc salariat.

29
 Veniturile asigurrilor sociale de stat sunt formate din contribuiile datorate,
potrivit reglementrilor legale n vigoare.
Contribuia pentru asigurrile sociale de stat se determin prin aplicarea cotei de
impunere asupra ctigului brut total realizat de salariaii subiecilor impunerii.
Nivelul contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat a evoluat n timp de la 9%
la 14%, ct era pn n anul 1989, la 20% n anul 1990. Din 1991 s-au adugat dou
procente contribuabililor pentru asigurri sociale, care n acest mod devenea 22%, banii
rezultai constituindu-se ntr-un fond special, la dispoziia Ministerului Sntii.
ncepnd din anul 1992, contribuia pentru asigurrile sociale de stat ce se pltesc de
ctre agenii economici i instituii au fost majorate i difereniate. Majorarea cotei de
contribuie a fost determinat de necesitatea pstrrii echilibrului bugetului asigurrilor
sociale de stat, n condiiile nou create de efectele tranziiei spre economia de pia.
Stabilirea unor cote difereniate a fost necesar pentru realizarea unei echiti sporite, prin
legtur mai strnsntre contribuia pltit n timpul activitii i prestaiile obinute la
vrsta pensionrii, inndu-se cont de grupa de munc n care s-a lucrat. Astfel,
contribuia a fost stabilit difereniat pe grupe de munc: 40% asupra ctigului brut
pentru salariaii ncadrai n grupa nti de munc; 35% asupra ctigului brut pentru
salariaii ncadrai n grupa a doua de munc i 30% asupra ctigului brut obinut de
salariaii ncadrai n grupa a treia de munc. Aceste cote difereniate includ i contribuia
de 2% pentru compensarea parial a preurilor la medicamente, care ncepnd de la 1
ianuarie 1993, se vireaz de ctre agenii economici i instituii direct de Ministerul
Sntii.
Pentru personalul casnic, angajat la persoane fizice, cota de contribuie este de
15%, care se aplic asupra salariului brut primit, dar nu mai puin dect salariul minim pe
economie.
Contribuia pentru asigurrile sociale nu se datorez i nu se calculeaz asupra
sumelor reprezentnd: drepturi pltite asigurailor din fondurile asigurrilor sociale de
stat, drepturi pltite potrivit dispoziiilor legale n cadrul desfacerii contractului de
munc, diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transferare, drepturile de autor
sau de colaborator extern, salariile pentru executarea de lucrri sau pentru prestarea de
servicii pe baz de contracte civile, pentru alte categorii de lucrri, care nu au la baz

30
contracte de munc reglementate ca atare prin legislaia muncii, premiile acordate de
unitile economice din beneficiile realizate, premiile i recompensele ocazionale
individuale acordate pe baza aprecierii conducerii unitii, ncasrile realizate de colile
profesionale din vnzarea diferitelor obiecte confecionate de elevi, indemnizaii de
ncorporare, etc.
Calcularea i plata contribuiei se face lunar n contul asigurrilor sociale de stat.
ncasarea contribuiilor datorate bugetelor fondurilor ce compun asigurrile sociale de
stat se efectueaz potrivit actelor normative care reglementeaz aceste surse financiare,
precum i potrivit prezentei legi.
Agenii economici care, prin crearea de noi locuri de munc ncadreaz salariai
cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, beneficiaz de reducerea
cuantumului lunar al contribuiei datorate, astfel: pentru ncadrarea unui numr de pn la
10 salariai se acord o reducere de 10% ; pentru ncadrarea unui numr ntre 11 i 50 de
salariai se acord o reducere de 5%, iar pentru un numr ce depete 50 de salariai, se
acord o reducere de 6%.
Persoanele juridice beneficiaz de o reducere de 7% a contribuiei datorate dac
efectueaz plata acesteia la termenul scadent sau n cel mult trei zile lucrtoare de la
aceast dat. Neplata contribuiilor datorate n termen de trei zile lucrtoare de la
scadena obligaiilor, genereaz aplicarea urmtoarelor majorri de ntrziere: 10%din
suma datorat dac plata se face n termen de 30 de zile de la acest termen, 15% din suma
datorat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, dac plata se face n primele 30 de zile
de la acest termen. Sumele reprezentnd majorri de ntrziere se fac venit la bugetul
asigurrilor sociale de stat.
Contribuiile datorate i nedepuse pot fi urmrite pe cel mult 18 luni la unitile
de stat i doi ani la celelalte persone fizice i juridice.

Exemplu de calcul

Angajator
Fond de salarii = 25.000 RON
CASS = 7% * 25.000 = 1750 RON
Angajat

31
 Venitul salarial = 500 RON
CASS = 6.5% * 500 = 32.50 RON

Flux informational

Birou Financiar-Contabil

Stat de plata Ordin de plata

Banca
Declaratie lunara

Trezorerie
C.A.S.S.

C.A.S.S.

Contribuia pentru fondul de ajutor de omaj

32
 Trecerea la democratizarea activitii sociale i condiiile economico-sociale
aprute dup 1989 au fcut necesar reglementarea proteciei sociale a omerilor i
reintegrarea lor profesional. Prin aceast reglementare (Legea nr. privind pensiile i alte
drepturi de asigurri sociale ale agricultorilor i Legea nr.1 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 80/1992) s-au prevzut condiiile n care se dobndete calitatea de
omer i limitele n care se acord ajutorul de omaj i alocaia de spijin, constituirea i
utilizarea fondului necesar pentru plata ajutorului de omaj i a alocaiei de sprijin,
inclusiv contribuiile care reprezint sursele de formare a fondului respectiv.
Contribuia pentru constituirea fondului necesar pentru plata ajutoruluide omaj
i a alocaiei de sprijin se datoreaz de urmtorii:
Persoanele fizice i juridice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz
personal romn. Aceste persoane datoreaz contribuia pentru ntreg personalul salariat.
Salariaii persoane fizice i juridice menionate mai sus au obligaia personal de a
plti contribuia pentru fondul respectiv.
Persoanele fizice autorizate s presteze o activitate individual i asociaiile
Familiale.
Membri cooperaiei au obligaia de a contribui la formarea fondului de omaj.
Legea instituie cote proporionale al cror nivel i baz de impunere sunt diferite
n raport cu subiecii impunerii care datoreaz contribuiile respective. Cotele i baza de
impunere sunt urmtoarele:
cot de 5% din fondul de salarii lunar, n valoare brut datorat de persoanele
fizice i juridice romne i strinecu sediul n Romnia, care angajeaz personal romn.
O contribuie de 1% pltit lunar de membri cooperatori, din veniturile lor n
valoare brut obinute din munca prestat de ctre membri cooperaiei.
La completarea fondului de omaj contribuie i bugetul de stat cu o subvenie de,
n cazul n care sursele mai sus menionate nu acoper plile datorate.
Pentru neachitarea la termen a contribuiilor prevzute se aplic o majorare
pentru fiecare zi de ntrziere, dar nu mai mult dect totalul sumelor datorate.
Exemplu de calcul
Angajat :
Salar tarifar = 500 RON

33
 CFS = 1% * 500= 5 RON
Angajator :
Fond de salarii = 25000 RON
CFS = 2.5% * 25000 = 625 RON
Flux informational

S.C. ANTIBIOTICE.S.A

FISE DE PONTAJ

Birou Financiar-Contabil

Ordin de plata
Declaratie lunara

Banca

AGENTIA
JUDETEANA DE
OCUPARE A Trezorerie
FORTEI DE
MUNCA

AGENTIA
JUDETEANA DE
OCUPARE A FORTEI
DE MUNCA

Fondurile speciale

34
 Necesitatea unor fonduri importante n anumite ramuri sau activiti economice
i sociale, care nu pot fi finanate integral de la bugetul de stat, bugetele locale sau
bugetele asigurrilor sociale de stat, a determinat instituirea unor fonduri extrabugetare
sau speciale, cu bugete proprii. Constituirea unor astfel de fonduri este reglementat prin
legi speciale, iar bugetele acestora se aprob prin legea bugetar anual, odat cu bugetul
de stat, care stabilete categoriile de venituri i cuantumul sumelor ce le alimenteaz,
precum i principalele destinaii ale cheltuielilor cu sumele aferente.
Avnd n vedere aceleai necesiti, Legea finanelor publice permite
constituirea i n ara noastr de fonduri bneti speciale. Execuia bugetelor fondurilor
speciale se efectueaz potrivit Legii finanelor publice nr. 73/1996. Prin aceast lege s-a
procedat la restructurarea fondurilor speciale i a bugetelor aferente acestora.
Astfel, au fost prevzute urmtoarele fonduri:
Fondul de asigurri de sntate
Cheltuielile pentru sntate sunt destinate plii personalului din sistemul
medical, ntreinerii, funcionrii i dotrii dispensarelor medicale, policlinicilor,
spitalelor i sanatoriilor, centrelor de diagnostic i tratament, staiilor de salvare,
leagnelor de copii, finanrii aciunilor antiepidemice, precum i investiiilor pentru
lrgirea i modernizarea bazei tehnico-materiale.
ncepnd cu anul 1998 a intrat n vigoare Legea asigurrilor sociale de sntate
nr. 145/1997, prin care ia fiin Casa Naional de Asigurri de Sntate i casele de
asigurri judeene i a municipiului Bucureti. Fondul Casei Naionale i fondurile
caselor judeene se formeaz din:
- contribuii ale persoanelor fizice i juridice, n pri egale;
- subvenii de la bugetul de stat i de la bugetele locale;
- alte venituri.
Cuantumul contribuiei bneti lunare a persoanei asigurate se stabilete sub
forma unei cote de 7% din venitul brut i se deduce din impozitul pe venit. Persoanele
fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaia s rein i s vireze la casei
teritoriale de asigurri de sntate contribuia pentru sntate datorat pentru asigurarea
sntii personalului angajat i contribuia proprie a angajatoruluide 5% la fondul de
salarii.

35
 Sunt supuse n mod obligatoriu asigurrii urmtoarele categorii de persoane:
cetenii romni cu domiciliul n ar, ceteni romni i apatrizi care au reedina n
Romnia.
Fondurile de asigurri de sntate se utilizeaz pentru:
- plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate
- cheltuielile de administrare i funcionare, n cot de maximum 5%
- fondul de redistribuire n cot de 7%
- fondul de rezerv n cot de 5%
Fondul de redistribuire de 7% se utilizeaz pentru susinerea bugetelor caselor
de asigurri de sntate din judeele cu dezechilibre financiare i se constituie prin virarea
acestei cote de fiecare cas judeean n contul Casei Naionale de Asigurri de Sntate.
Fondul Cultural Naional care se constituie prin aplicarea unei cote
cuprinse ntre 1-20% din cifra de afaceri.
Fondul special de dezvoltare i modernizarea punctelor de control pentru
trecerea frontierei, constituit prin perceperea unui comision de 0,5%, aplicat asupra
valorii n vam a mrfurilor importate sau exportate, pentru prestarea serviciilor vamale.
Din acest fond se efectueaz cheltuieli pentru deschiderea de noi puncte de control pentru
trecerea frontierei i unitile vamale, extinderea i modernizarea celor existente.
Fondul cinematografic. La constituirea acestui fond contribuie numai anumii
ageni economici, prin aplicarea unei cote de 10% din cifra de afaceri i 20% din alte
ctiguri. Agenii economici care contribuie la formarea acestui fond sunt cei ce obin
venituri din vnzarea biletelor de intrare n slile de cinematograf
Fondul de susinere a nvmntului. Acesta se constituie din veniturile ce se
ncadreaz de ctre instituiile de drept, regie de cmine i cantin, taxa de la studenii
romni admii peste cifra de colarizare aprobat, taxe de admitere n nvmntul
superior i postliceal, venitul net al activitilor de integrare a nvmntului superior cu
producia, cercetarea, proiectarea i prestarea de servicii, venituri din contribuia
unitilor pentru acoperirea cheltuielilor cursurilor postuniversitare, din valorificarea
cursurilor i publicaiilor neperiodice, din manifestrile artistice ale instituiilor de
nvmnt superior i artistic, taxe de colarizare de la ceteni strini care studiaz pe
cont propriu valutar i alte venituri ale instituiilor de nvmnt.

36
 Acest fond se constituie prin aplicarea unei cote de 2% din fondul de salarii i
poate fi utilizat pentru acoperirea unor cheltuieli necesare funcionrii i dezvoltrii unor
activiti de nvmnt i cultur pentru elevi i studeni.
Fondul special pentru sntate, format din contribuia persoanelor fizice i
juridice. Se constituie pe dou ci: prin perceperea unei cote de 12% asupra volumului
ncasrilor din aciuni publicitare la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice i prin
aplicarea cotei de 2%asupra veniturilor din vnzarea mrfurilor tutun, igri, alcool.
Fondul pentru regenerarea pdurilor, format prin reinerea unei cote de 20-
25% din cifra de afaceri.
Fondul special al drumurilor publice, constituit pe seama ncasrilor realizate
de productori i importatori, din vnzarea carburanilor auto livrai la intern, indiferent
de forma de plat, n cot de 25% (din preul cu ridicata pentru carburani). Fondul este
utilizat pentru finanarea drumurilor publice (naionale i locale).
La plata obligaiilor ctre Fondul special al drumurilor publice, s-au acordat
unele nlesniri, numai pentru persoanele juridice i pentru obligaie de plat de peste 1
miliard lei. nlesnirile pot fi executate att nainte, ct i dup nceperea executrii silite a
debitorului, iar n cazul n care se acord agentului economic nlesniri la plata obligaiei
ctre Fondul special al drumurilor publice, acesta se poate bucura de nlesnirea primit
numai dac depune n termen de 10 zile de la data comunicrii o garnie bancar
echivalent cu dou rate de ealonare. Nerespectarea nlesnirilor la plat astfel cum au
fost acordate conduce la pierderea valabilitii nlesnirilor respective i la majorrile de
ntrziere respective.
Fondul pentru turism, format prin reinerea a 3% din veniturile realizate de acei
ageni economici care desfoar activiti de turism
Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap, format
din cota de 3% aplicat asupra fondului de salarii realizat lunar de agenii economici
asupra fondului de salarii realizat lunar de agenii economici care folosesc munc
salariat, inclusiv reprezentanele ffirmelor strine pentru personalul romn, din donaii i
subvenii de la bugetul statului. Fondul este destinat pentru plata drepturilor cuvenite
handicapailor: plata taxelor de abonament pentru deintorii de aparate radio i TV,
reducerea costului biletelor de intrare la spectacole, muzee, manifestri artistice i

37
sportive, plata taxelor de instalare, transferare i abonament telefonic, precum i a unui
numr de impulsuri, gratuitatea transportului urban cu mijloace de transport n comun i a
transportului interurban, indemnizaii pentru persoanele care au n ngrijire, supraveghere
i acord ajutor permanent adultului sau minorului handicapat pentru asigurarea asistenei
medicale.
Fondul aviaiei civile, se formeaz prin aplicarea unei cote de 9% asupra
veniturilor agenilor economici care desfoar activitate n acest domeniu.
Fondul pentru reform economic, se constituie prin perceperea unei taxe de
0,1-0,2% din valoarea investiiei folosite n acest scop.
Fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, format din taxele de
dezvoltare cuprinse n tarifele n vigoare stabilite (10% din tarifele energiei) pentru
energia electric i termic livrate de Regia Autonom a electricitii RENEL
consumatorilor din economie. Fondul este utilizat pentru finanarea unor categorii de
cheltuieli pentru investiii din sistemul energetic.
Fondul de pensii i asigurri sociale pentru agricultori, este destinat plii
pensiilor i celorlalte drepturi de asigurri sociale ale agricultorilor i se formeaz din
contribuia agricultorilor i proprietarilor de terenuri forestiere i agenilor economici cu
personalitate juridic. Se constituie prin aplicarea cotei de 2-4% asupra veniturilor
realizate din activitatea de producie agricol sau de industrializare a produselor agricole
i alimentare din ar i din import, dup deducerea accizelor.

38
 Studiu de caz

Calcularea principalelor impozite directe la SC.Adrass Gsm SRL

Principala surs de formare a veniturilor statului o constituie obligaia fiscal, sub

forma impozitelor, taxelor i altor sarcini fiscale.
Pentru a nelege cum se formeaz aceste venituri la dispoziia statului, am
evideniat modul n care se calculeaz principalele impozite directe, pe exemplul SC
Adrass Gsm SRL.
n grupa impozitelor directe, un rol deosebit de important l ocup impozitul pe
profit.
Determinarea profitului impozabil se face prin scderea din veniturile realizate
din livrarea de bunuri mobile, prin transferul drepturilor de proprietate asupra bunurilor
imobile, prin prestri de servicii sau executri de lucrri a cheltuielilor efectuate pentru
realizarea acestora, cu condiia ca acestea s nu fac parte din cele care nu sunt admise a
fi deduse. Cu alte cuvinte, profitul impozabil constituie diferena dintre profitul brut i
cheltuielile deductibile.

Exemplu de calcul:

Venituri totale: 53 449 RON

Chelt totale: 42 350 RON
Venit neimpozabil: 2500 RON
Chelt nedeductibile: 4500 RON
Profitul brut= venituri totale cheltuieli totale= 11099 RON
Profit impozabil=(venituri totale-chelt totale)-venit neimpozabil+chelt
nedeductibile= 13099 RON

39
 Impozit pe profit=16%profit impozabil= 2095,84 RON
Profit net=profit brut-impozit pe profit= 9003,16 RON
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorul de venituri.
Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul,
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i
urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical
pltit n luna respectiv, contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul la 200 euro, n lei. Pentru
veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.

Exemplu de calcul:

Salariu tarifar (ncadrare)=1000 RON

Salariu realizat= 1200 RON( +20% vanzari)
Impozite reinute din salariu :
omaj (1%): 1%*1000= 10 RON
CASS (6,5%): 6,5%*1200=78 RON
CAS (9.5%): 9,5%*1200= 114 RON
Somaj angajator(2,5):2,5%*1000=25 RON
CASS angajator (7%):7%*1200=84 RON
CAS angajator(19,75%):19,75%*1200=237 RON
Concedii medicale(0,75%): 0,75%*1200=9 RON
Fond accident si risc(1,375%):1,375%*1200=16,5 RON
Deducere personal=350RON
(contribuabilul are 1 persoan n ntreinere)
venit impozabil= salariu brut- omaj- CASS- CAS- deduceri
venit impozabil= 1200- 10 78 - 114 - 350= 648 RON
impozit pe salariu= 16%*648= 103,68 RON

40
venit net = salariu brut - omaj- CASS- CAS- impozit pe salariu= 1200 10 - 78 - 114
-103,68= 894,32 RON

Tot n cadrul impozitelor directe pltite de agenii economici intr i contribuiile

pentru protecie social. Principala surs de alimentare a bugetului asigurrilor sociale de
stat o reprezint vrsmintele efectuate de persoanele juridice i fizice care folosesc
salariai, sub forma contribuiei pentru asigurrile sociale.
SC Adrass Gsm SRL pltete la Bugetul Asigurrilor Sociale urmtoarele
contribuii:
- contribuia la asigurrile sociale;
- contrbuia la asigurrile sociale de sntate;
- contribuia la fondul de omaj.

Exemplu de calcul

Salariu tarifar de baz = 1000 RON

Fond de salarii = 12500 RON
Contribuia indvidual a salariatului = 1000 * 9.5% = 95 RON
Contribuia salariailor la asigurrile sociale = 12500 * 9.5% = 1187,5 RON
Contribuia societii la asigurrile sociale = 12500 * 19.75% = 2468,75 RON.

41
 Cap.3 Impozitele indirecte i impactul lor asupra activitii ntreprinderii

3.1 Materia impozabil n cazul impozitelor indirecte

n determinarea materiei impozabile lovite prin intermediul impozitelor indirecte

teoria consemneaz dou tehnici de impunere:impunerea specific, care ia n considerare
materia impozabil n expresie fix (cantitile) i impunerea ad-valorem care este bazat
pe valoarea materiei impozabile.
Specific sistemelor fiscale actuale este faptul c, materia impozabil este
reprezentat de elemente economice exprimate valoric.
Materia impozabil care face obiectul consumului, dei extrem de divers,
constituie rezultatul actelor economice desfurate de factorii de producie din interiorul
i exteriorul unei ri sub form de bunuri i servicii economice.
Materia impozabil n expresie fizic este constituit de bunuri economice care
pot fi msurate, cntrite, numrate.Impozitele care se stabilesc asupra cantitilor de
bunuri economice sunt cunoscute sub numele de impozite specifice.
Reprezentat de diverse bunuri economice, materia impozabil n expresie fizic
poate fi lovit de impozit n momrntul producerii, importului, cu ocazia fiecrei noi
transformri, a consumului i a exportului.De regul materia impozabil se confund cu
baza impozabil.
Nivelul prelevrilor fiscale este influenat numai de cantitile de produse lovite,
iar acestea de creterea sau descreterea produciei industriale i agricole, de activitile
comerciale interne i de import-export.Sensibilitatea randsmentelor este influenat
numai de cantiti.
Cele mai mari variaii economice conjuncturale sunt nregistrate de producia
industrial, reprezentat de bunurile de investiii i bunurile destinate
consumului.Sensibilitatea materiei impozabile reprezentat de producia bunurilor

42
destinate consumului, la evoluia conjunctural a ecnomiei este redus comparativ cu a
bunurilor de investiii.
Materia impozabil reprezentat de volumul produciei agricole este supus
parial variaiilor ciclice ale economiei.Stabilitatea bazelor este influenat de destinaia
produciei agricole i factorii climatici.
Datorit caracterului constant al cererii de bunuri alimentare, producia materiilor
prime destinate industriei alimentare reprezint baze impozabile stabile.Materia
impozabil reprezentat de cantitile de bunuri aflate n circulaie pe piaa intern este
influenat de volumul produciei realizate, fluctuaia schimburilor internaionale i
structura cererii.
n concluzie, sensibilitatea randamentului fiscal al impozitelor aezate asupra
cantitilor reflect influena unic a factorilor care determin fluctuaia cantitilor.
Diversificarea formelor de impunere indirect a veniturilor i generalizarea
aciunii impozitelor indirecte n economie, s-a realizat rapid prin trecerea de la materia
impozabil n expresie cantitativ la materia impozabil n expresie monetar.
Sensibilitatea la fluctuaiile conjuncturale a acestei materii impozabile ste mult
mai mare dect a precedentei, ntruct reflect influena a dou variabile economice
reprezentate de cantiti i preuri.Preul contribuie la stabilirea unei legturi mai
puternice ntre material impozabil i evoluia economiei.Influena final a preului
asupra sensibilitii materiei impozabile este determinat de raportul dintre cerere i
ofert, la care se adaug puterea de cumprare a monedei.
Bunurile i serviciile indispensabile vieii constituie o materie impozabil
stabil.Scderea preurilor determinat de creterea concurenri, antreneaz un efect de
extensie a nevoilor care, se adaug celui de cretere a numrului consumatorilor,
contribuind la stabilitatea randamentului fiscal.
n funcie de tipul impozitului, baza impozabil o poate constitui cifra de afaceri
din stadiul produciei, sau al comerului cu ridicata, sau al comerului cu amnuntul, sau
din toate aceste stadii, fie valoarea adugat, fie costurile aferente bunurilor i serviciilor
din producia proprie, fie valoarea comisioanelor convenite ntre parteneri, fie valoarea n
vam a bunurilor i serviciilor importate, etc.

43
 n consecin, sensibilitatea randamentului este influenat de cantiti, preuri,
tarife, de existena sau inexistena altor impozite anterioare incluse n pre, de nivelul
cotelor i tehnica de aezare, dar i de evoluia fenomenului inflaionist.Caracteristice
cotei (permanen, unicitate, pluralitate, proporionalitate, progresivitate) pot s amplifice
sau s tempereze efectele inflaiei asupra randamentului fluxurilor fiscale.

3.2 Impactul TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale a

ntreprinderii

O definiie a acestui impozit, care este foarte aproape de a deveni unul mondial, o
prezint prof. Gh. D. Bistriceanu: TVA este un impozit pe cifra de afaceri net, un
impozit multistadial, colectat asupra vnzrilor n faza de producie, n comer,
precum i asupra importurilor9, surprinznd sintetic statutul i sfera de aciune a
acestui impozit.
La baza apariiei taxei pe valoarea adaugat st impozitul pe circulaia mrfurilor.
Trecerea la taxa pe valoarea adaugat a facut posibil evitarea impozitrii n cascad a
circulaiei mrfurilor. Prin impozitarea n cascad, caracteristica impozitului pe circulaia
mrfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care coninea impozitul pe
circulaia mrfurilor datorat anterior, ajungndu-se astfel s se calculeze impozitul aferent
unui venit impozabil n cadrul cruia era cuprins impozitul datorat anterior.
Taxa pe valoarea adaugat a aprut n Frana, n 1954, n sfera sa de aciune fiind
incluse serviciile i comerul cu ridicata. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost extins i
asupra altor activiti, n special asupra comerului cu amnuntul, generalizarea taxei pe
valoarea adaugat avnd loc tot n Franta, n ianuarie 1968.
Concomitent cu Frana i alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugat, iar n
Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit, impozit general pentru
state, mergnd ulterior pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare. O cot prelevat
din TVA-ul colectat de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.
Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect deoarece se aplic pe fiecare
stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adugate realizate de
9
Gh. D. Bistriceanu i colab.,p.403

44
productori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul final.
n ara noastr, n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmririi
alinierii fiscalitii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care
funciona ca un impozit indirect, a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adaugat. Aceast
nlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu TVA-ul constituie o condiie pentru
aderarea la Uniunea Europeana.
TVA este o tax pe consum care este direct proporional cu preul bunurilor i
serviciilor. Este colectat n mod fracionar, pe fiecare stadiu al circuitului economic i
este neutr n raport cu tipul de organizaie al acestui circuit.
Este o tax general, deoarece este aplicat, n principiu, tuturor activitilor
comeciale care implic producerea i distribuirea bunurilor i prestarea serviciilor.
Este o tax pe consum pentru c este suportat de ctre consumatorul final.
Nu este o tax suportat de ctre firme.
Este calculat ca un procent din pre, ceea ce nseamn c ea permite
identificarea poverii fiscale reale aferente fiecrui stadiu al procesului de producie i
distribuie.
Este colectat n mod fracionar, prin intermediul unui sistem prin care
persoanele impozitate pot deduce, din responsabilitatea lor de plat a TVA, suma pe care
au pltit-o altor persoane impozitate pe achiziiile care servesc activitilor desfurate de
aceste persoane.
Mecanismul are grij ca taxa s fie neutr indiferent de numrul tranzaciilor care au
loc.
n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se cuprind operaiunile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil,
adic orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc,
activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile

45
economice desfurat de o persoana impozabil (cap. 2.2 pct.2);
Dac cel puin una din condiiile stipulate mai sus nu este ndeplinit, operaiunea
nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat.
Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere sau porturilor libere, precum
i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia pentru uniti din
zonele libere sau porturile libere i cele efectuate de uniti din zonele sau porturile libere
pentru uniti din Romnia. Prin porturi libere, n sensul taxei pe valoare adugat, se
ntelege posturile care beneficiaz de facilitile prevzute de O.G. nr 131/2000 privind
instituirea unor msuri pentru facilitarea exploatrii porturilor, republicat.
Pentru a se surprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii trebuie sa fie efectuate cu plat. Aceast condiie
implic existena unei legturi directe dintre operaiune i contrapartida obinut. Pentru a
se determina dac o operaiune poate fi plasat n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat trebuie ca aceasta s aduc un avantaj clientului i preul sa fie n legtur cu
avantajul primit, astfel:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj n folosul clientului este ndeplinit
atunci cnd exist un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a furniza un bun
sau un serviciu determinabil unei persoane care asigur finanarea sau, n absena
acestuia, atunci cnd operaiunea a fost efectuat, s permit s se stabileasc un
asemenea angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciul a fost
colectiv, nu a fost msurabil cu exactitate sau se nscrie n cadrul unei obligaii legale;
b) condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartida
obinut este respectat, chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, este
achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept
reducere de pre, nu este pltit de ctre beneficiar, ci de un ter.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind, de asemenea, i
importul de bunuri.
Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt
denumite n continuare operaiuni impozabile.
Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile;

46
 b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau
pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;
c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau
pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;
d) operaiuni de import scutite de tax pe valoarea adugat, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam.

Persoane impozabile

Este considerat o persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o

manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor
libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate. Nu sunt considerate activiti economice : activitatea de ncasare a
impozitelor i taxelor locale i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n
mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt
desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile i pentru urmtoarele activiti:
a) vnzarea, direct sau prin intermediari, ctre persoane fizice, n scop de locuin, a
imobilelor sau a prilor de imobile, aflate n proprietatea statului, date n folosin
inainte de introducerea taxei pe valoarea adugat n legislaia Romniei. Dac vnzarea
esre loc prin intermediari, acetia nu datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru
ncasrile din vnzarea acestor locuine i nici prin comisionul aferent, dar n mod

47
corespunztor nu beneficiaz de exercitarea dreptului de deducere pentru aceste
operaiuni;
b) livrrile de bunuri dobndite dup data de 1 iulie 1993, dac la achiziia acestora
s-a pltit taxa pe valoarea adugat i taxa respectiv nu a fost dedus.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile de autoriti
publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale.
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, distorsiuni de concuren
rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai muli operatori economici,
dintre care unii beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct cotnravaloarea
bunurilor livrate i/sau a serviciilr prestate de acetia nu este grevat de tax pe valoarea
adugat, fa de ceilali operatori economici care sunt obligai s greveze contravaloarea
livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate cu taxa pe valoarea adugat.
De asemenea, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatoriloe economici, chiar
dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, agent frigorific i altele de aceeai
natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate de porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemntoare.
Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct
de vedere al taxei pe valoarea adugat, orice entiti a cror nfiinare este reglementat
prin legi sau hottri ale Guvernului, pentru activitile prevzute prin actul normativ de

48
nfiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte
persoane impozabile.

Cotele de tax pe valoare adugat

Cota standard i cota redus

Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asuprea bazei
de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de tax pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i de arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri,
expoziii, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv publicitii.
Cota redus de 9% se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste,
inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de suporturi,
indiferent dac livrarea de face direct sau prin intermediari. Crile, indiferent pe ce
suport sunt livrate, trebuie s aib codul ISBN. Nu se aplic cota redus a taxei pe
valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate exclusiv
publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel li accesoriile acestora, cu exceptia protezelor
dentare.
Proteza medical reprezint orice dispozitiv medical care este destinat s fie introdus
i s rmn implantat n corpul uman sau ntr-un orificiu al acestuia, parial sau total,
prin intervenie medical sau chirurgical, alte dispozitive medicale utilizate pentru
nlocuirea unei pri a corpului uman, precum i orice alte dispozitive care se poart sau
se duc n mn, necesare compensrii unei deficiene ori infirmiti. Accesoriul unei
proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi
utilizat mpreun cu proteza medical;

49
 d) livrrile de produse ortopedice, cum sunt : fotolii rulante i/sau alte vehicule
similare pnetru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare
pentru invalizi, articole i/sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri i/sau bandaje
medico-chirurgicale i crje, atele, gutiere i alte articole pentru facturi, articole i aparate
de protez ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
n pachetelor turistice sau al unor componente ale acestora, comercializate prin
agenii de turism , cota redus pentru servicii de cazare sau de nchiriere a terenurilor
amenajate pentru camping poate fi aplicat numai n situaia n care ageniile de turism
practic un regim normal de tax pe valoarea adugat, respectiv nu au aplicat regulile
speciale prevzute pentru operaiuni de intermediere n turism, iar contravaloarea acestor
servicii este specificat separat n factura fiscal.
Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotei
reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei pe valoarea
adugat, respectiv 19 x 100/119 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 n cazul cotei
reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa pe valoarea adugat. De regul,
preul include tax pe valoarea adugat la livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii
direct ctre populaie, n situaia n care nu este necesar emiterea unei facturi fiscale,
precum i n orice situaie n care, prin natura operaiunii sau conform prevederilor
contractuale, preul include i taxa pe valoarea adugat.

Implicaii ale TVA asupra activitii economice

TVA este n esen o procedur de restituire opernd ntr-un sistem de credit, prin
care comercianii sunt obligai s plteasc taxa pe bunurile i serviciile cumprate i s o
perceap asupra bunurilor vndute. Comercianii sunt obligai s conving administraia
fiscal de justeea cererilor lor prinvind creditele sau restituirile de tax.

50
 Statul nu ncaseaz taxa aferent unei tranzacii pn ce nu se face o vnzare ctre
o persoan care nu primete credit pentru taxa pltit (cum este consumatorul final).
Mecanismul TVA oblig agenii economici s in evidena, att a intrrilor, ct i a
ieirilor, pentru a putea recupera taxa aferent intrrilor.
Teoretic, taxa pe valoarea adugat se preteaz mai puin exercitrii evaziunii
fiscale. ns doar introducerea TVA nu rezolv problema evaziunii fiscale, administrarea
eficient a taxelor i moralitatea pltitorilor fiind factorii primordiali n aceastp direcie.
Ca forme de evaziune fiscal, n sistemul TVA se poate nregistra:
efectuarea de tranzacii pe piaa neagr;
neraportarea tranzaciilor de ctre angajai n sectorul serviciilor (instalatori,
zugravi), dac plata se face n numerar;
agenii economici pot cere reduceri de tax pentru cumprri pe care nu le-au
efectuat.
Superioritatea mecanismului TVA const, n fapt, n posibilitile mai mari de
detectare a evaziunii fiscale datorit:
instituirii obligaiei contribuabilului de a dovedi dreptul de a i se restitui taxa;
prezenei unui conflict de interese ntre vnztor i cumprtor cu privire la
emiterea unei facturi false: cumprtorul are interesul ca factura s se ntocmeasc pentru
un pre mai mare dect cel pltit, pentru a obine credit, n timp ce vnztorul este
interesat n meninerea unui pre ct mai mic posibil pentru a-i micora obligaia fiscal;
instituirea obligaiei contribuabililor de a nregistra att vnzrile, ct i
cumprrile creeaz posibilitatea unui control mai eficient prin corelarea cu controlul
impozitului pe profit;
faptului c firmele se pot sustrage mai puin taxei pltite furnizorilor, dect taxei
pltite furnizorilor, dect taxei pltite direct perceptorului.
Datorit procedurilor de nregistrare necesitate de mecanismul TVA, firmele mici
vor nregistra o cretere a costurilor de administrare, exprimatea att n mrimi absolute,
ct i relative. n plus, recurgerea la un sistem cu mai multe cote de impozitare va
complica activitatea la nivelul firmelor.
Reglementarea taxei pe valoarea adugat n Romnia este marcat de necesitatea
de a asigura armonizarea legislaiei romneti n materie cu cea comunitar n perspectiva

51
angajamentelor asumate de Romnia ncepnd cu Acordul de asociere la Comunitile
Europene, semnat la 1 februarie 1993.
Prezentarea comparativ a nivelului cotelor de impozitare din diferitele ri i
consecinele unei aciuni precipitate de modificare a sistemului cotelor de impunere care
contribuie la rezolvarea unor probleme pe termen scurt, dar are implicaii deosebite pe
termen mijlociu si lung se regsesc n teoria economic din Romnia.
Utilizarea cotei reduse de TVA pentru bunurile care intr n mod curent n
consumul menajelor este un instrument care poate fi folosit n scopul asigurrii unei
redistribuiri verticale, eficiena sa fiind diferit n funcie de structura menajelor n raport
de venit.
Astfel, ntr-o ar n care ponderea populaiei cuprinse n sfera veniturilor reduse
este relativ mic, acest instrument are o for de intervenie sczut, comparativ cu
efectuarea unor transferuri bneti orientate strict spre populaia vizat.
n schimb, n ri n care (cum este i Romnia) ponderea populaiei cu venituri
reduse este important, utilizarea acestui instrument n scopul proteciei sociale poate fi
mai adecvat i mai puin costisitoare dect efecturarea unor transferuri bneti orientate
spre categoriile respective de persoane. n plus, aceast msur nu are un impact negativ
asupra atitudinii fa de munc i poate corecta, ntr-o oarecare msur, nclinaia
pturilor srace spre consumul de bunuri cu un puternic efect negativ n plan social
(buturi sociale, tutun), prin compararea preurilor produselor alimentare cu preul
buturilor alcoolice sau igrilor.
n acest context ar trebui spus c, la nivelul anului 2000, n Romnia se nregistra
o pondere a cheltuielilor pentru buturi alcoolice, tutun i narcotice, n cadrul cheltuielilor
medii pe o gospodrie de 4,6%, ceea ce ne confer o poziie de lider, comparativ cu Cehia
(3,0%), Ungaria (4,2%), Polonia (3,0%), Slovenia (2,1%) i Slovacia (3,1%). n acelai
an, cheltuielile legate de educaie deineau, n Romnia, 1,0% din cheltuielile medii pe o
gospodrie, nivel depit numai de Polonia (1,4%) i Ungaria (1,2%)10.
Pe de alt parte, reducerea cotei de TVA pentru produse pe a cror pia se
manifest o concuren redus va avea ca efect mai curnd creterea marjei
comercianilor, nu scderea preurilor.

10
Institutul Naional de Statistic i Studii Economice, CESTAT Statistical Bulletin,2001/2,p.39

52
Exemplu de calcul
Intrari= 300.000 RON
Iesiri= 100.000 RON
Regularizare de T.V.A se realizeaza astfel:
a)TVAc>TVAd=TVA de plata
b)TVAc<TVAd=TVA de recuperat
TVAc=total vanzari*19%
TVAd=total cumparari*19%
TVAc=300.000*19%=57.000 RON
TVAd=100.000*19%=19.000 RON
TVAc>TVAd=TVA de plata
TVAc-TVAd=57.000-19.000=38.000 RON
TVA de plata=TVAc-(TVAd*pr/100)=57.000-(19.000*0.88%)=56.832 RON
TVA de dedus=TVAd*pr/100
TVA de dedus=19.000*0.88%=167.2 RON
Operatiuni cu drept de deducere=12%*Total vanzari=12%*100.000
Operatiuni cu drept de deducere=12.000 RON
Pr=(operatiuni totale-operatiuni cu drept de deducere)/operatiuni totale
Pr=(100.000-12.000)/100.000=0.88

Flux informational

53
 Furnizori Clienti

Note contabile
Note contabile

Jurnal de vanzari
Jurnal de cumparari

Centralizator de
Centralizator de vanzari
cumparari

Decont TVA

TVAd > TVAc TVAd < TVAc

Cerere de Ordin de plata

rambursare (TVAr) (TVAp)

Administratia Directia finantelor

financiara publice

54
 3.3 Influena accizelor i taxelor vamale asupra activitii ntreprinderii

Reforma fiscal a impus promovarea unei legislaii fiscale care s instituie un nou
sistem fiscal, capabil s stimuleze i s accelereze procesul de privatizare i formarea ct
mai echitabil a veniturilor publice.
n ara noastr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categoria
impozitelor generale de consumaie, impozitele speciale de consumaie fiind introduse
prin Hotrrea Guvernului nr. 779/191, aplicat de la 1 dec. 1991, n timp ce impozitele
generale de consum, reprezentate prin TVA, se aplic numai de la 1 iulie 1993.
Ca o categorie a impozitelor de consum, impozitele speciale de consum au un rol i forme
diferite de la o ar la alta n contrast cu impozitele generale de consum, care au multiple
trsturi i reglementri comune n statele care se aplic. n general, taxele speciale de
consum se aplic n asociere cu cele generale de consum.
Reglementarea accizelor fcut prin H.G. nr. 779/1991 a suferit mai multe modificri, iar
n 1993 a fost adoptat Legea nr. 42/1993 privind accizele la produsele din import i din
ar, precum i impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale naturale care a
fost abrogat prin Ordonana de Urgen a Guvernnului nr. 82/1997, privind regimul
accizelor i a altor taxe indirecte intrat n vigoare odat cu 1 ian. 1998. n mod succint se
utilizeaz noiunea de accize pentru ambele forme de impozite speciale de consum.
Accizele sunt o form special de tax de consumaie (form de impozit indirect)
fiind foarte rspndite n rile cu o economie de pia.Ele sunt incluse n preul de
vnzare al mrfurilor sau produse i realizate (vndute) n interiorul rii considerate a nu
fi de strict necesitate n consumul populaiei, i se datoreaz bugetului de stat.Unii
economiti apreciaz c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii.
n timp ce taxa pe valoarea adugat se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, fie
ele bunuri de consum sau mijloace de producie, accizele sunt taxe de consumaie care
se percep pe fiecare produs considerat de lux i destinat consumului.
Accizele se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu
pot fi nlocuite de cumprtori cu altele.n acest fel, accizele au randament fiscal ridicat.
Accizele se datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre
productori sau achizitori.

55
 Un element important n instituirea accizelor l reprezint subiectul impunerii.
Astfel, n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare, accizele se datoreaz de ctre
agenii economici persoane juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate,
care produc, import sau comercializeaz produsele cuprinse n lista taxelor speciale de
consumaie, (accize) pentru produsele din import i din ar.
Produsele pentru care se aplic accize, potrivit articolului 2 din Ord. de Urgen nr.
82/1997 sunt: alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate
industriilor alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar; produsele din
tutun, produsele petroliere, alte produse i grupe de produse.
n grupa alcolului etilic alimentar, buturi alcolice i orice alte produse destinate
industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar sunt cuprinse:
alcoolul etilic alimentar, produse pe baz de alcool etilic alimentar i buturi alcoolice
obinute din distilarea de cereale (vodc, rom, lichioruri, whiskey, gin etc.), buturi
alcoolice naturale (uica, rachiurile sau cele obinute prin redistilarea lichidelor zaharoase
fermentate din fructe etc.); vinurile i produsele pe baz de vin; berea.
n grupa produselor din tutun se includ: igaretele, igrile i igrile de foi,
tutunul destinat fumatului, tutunul de pip i tutunul de mestecat.
n grupa produselor petroliere se includ: benzina premium, regular i normal,
benzina fr plumb i motorina.
Alte produse i grupe de produse pentru care se datoreaz accize sunt: cafea
prjit, cafea solubil, ape minerale, ape gazoase, cu coninut de zahr sau alte produse de
ndulcit i substane aromatizante, confecii din blnuri naturale (cu excepia celor din
iepure, oaie, capr), articole de cristal, bijuterii de aur i/sau platin, cu excepia
verighetelor, autoturisme i autoturisme de teren, parfumuri, ape de colonie sau toalet,
aparatur audio-video, cuptoare cu microunde, telefoane mobile i aparate de aer
condiionat.
Aria de aplicare a taxelor de consumaie poate fi restrns sau extins n funcie
de politica economic adoptat de stat i, de asemenea, n funcie de necesitile bugetare
ntre anumite perioade. n ultimele dou decenii s-a nregistrat o cretere accentuat a
rolului acccizelor ca instrument pentru nfptuirea unor obiective sociale.
Accizele devin exigibile, adic se datoreaz de la datele urmtoare:

56
 data efecturii livrrii-pentru produsele din producia intern;
data efecturii livrrii buturilor alcoolice pe baz de alcool etilic rafinat, utilizat
ca materie prim la obinerea acestora-n cazul unitilor care dein att secii de
producere a alcoolului etilic rafinat, ct i secii de producere a buturilor alcoolice;
data nregistrrii declaraiei vamale de import-pentru importatori;
data cumprrii produselor-pentru agenii economici achizitori;
data vnzrii bunurilor provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni
economici i pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietate a
caselor de amanet.
Accizele se calculeaz fie prin aplicarea sumelor fixe stabilite pe unitatea de
msur, fie prin aplicarea cotelor procentuale proporionale foarte variate asupra bazei de
impozitare, difereniate pe produse, care reprezint: pentru produsele din prodcia
intern, contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele, i anume costurile plus
profitul agenilor economici productori i respectiv, preurile de achiziie n cazul
agenilor economici achizitori; pentru alcoolul obinut n sistem de prestri servicii, preul
practicat de unitatea prestatoare, i anume costurile plus profitul aferent alcoolului din
producie proprie; pentru produsele din import, valoarea n vam stabilit conform legii,
la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale n cazul importului unor categorii de
prosuse; pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice neregistrate ca ageni
economici, dar comercializate prin ageni economici, contravaloarea ce se cuvine
deponentului pentru bunurile vndute.
Unitatea de evaluare este urmtoarea: pentru alcoolul etilic alimentar i
produsele pe baz de alcool etilic alimentar i pentru buturile alcoolice alimentare este
hectolitrul de alcool pur; pentru vinuri, produse pe baz de vin i pentru bere este hl/1
grad alcoolic; pentru igarete este mia de igarete la care se adaug o cot procentual de
20% aplicat asupra bazei de impozitare. Baza de impozitare este preul de livrare mai
puin acciza n cazul produciei interne i valoarea n vam la care se adaug taxele
vamale i alte taxe speciale pentru cele provenind din import; pentru celelalte produse din
tutun este mia de igri sau igri de foi i kg de tutun; pentru produsele petroliere este
taxa pe produs finit.

57
 n ce privete cea de-a doua form a impozitelor speciale de consumaie,
impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, pentru aceste produse,
agenii economici autorizai datoreaz impozit din momentul livrrii. Impozitul datorat
precede TVA i se calculeaz prin aplicarea sumelor stabilite n sum fix, n lei, pe
unitatea de msur asupra cantitilor livrate.
Impozitul pe gaze naturale efectuat direct de agenii economici nu este supus
plii impozitului.
Stabilirea i plata accizelor i a impozitului la iei i la gazele naturale din
producia intern sunt obligaii ale agenilor economici care produc, import sau
comercializeaz produse pentru care se aplic taxele speciale de consumaie. Ei trebuie s
calculeze sumele datorate, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de
stat la termenele stabilite, fiind rspunztori de exactitatea calculrii i vrsarea integral
a acestora.
Pltitorii de accize i alte taxe indirecte sunt obligai s se nregistreze, pe baza
unei declaraii scrise, la organele fiscale teritoriale, care le atribuie un cod special i le
remite ntiinarea de luare n eviden. Acetia mai au obligaia s in evidena accizelor
i taxelor indirecte i s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, decontul de
impunere, pe baza cruia, pn la acelai termen, trebuie s fac i plata. Pentru produsele
din import plata se face concomitent cu achitarea taxelor vamale, iar pentru cazinouri se
face trimestrial, pn la data de 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru.
Neachitarea accizelor sau a impozitului la ieiuri i gazele naturale din producia
intern la termenele stabilite, atrage obligaia calculrii majorrilor de ntrziere pentru
fiecare zi de ntrziere. Reducerea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere se
aprob numai n cazuri justificate.
Conform legislaiei fiscale n vigoare, termenul de prescripie este de 5 ani,
aplicabil att pentru stabilirea accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele naturale din
producia intern, ct i pentru dreptul de executare silit a acestora, iar pentru
constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor ct i pentru dreptul de a cere
executarea silit a sanciunilor contravenionale, termenul de prescripie este de doi ani.

58
 n concluzie, trebuie evideniat faptul c accizele nu constituie doar o surs de
venituri publice, ci ele influeneaz n mod nemijlocit mrimea i nivelul preurilor i
tarifelor, a cheltuielilor i programelor sociale.

Taxele vamale

n condiiile economiei noastre, taxele vamale reprezint un mijloc de stimulare

a exportului, de lrgire a cooperrii economice cu alte state. n acelai timp, prin taxele
vamale se asigur folosirea avantajelor participrii Romniei la diviziunea internaional
a muncii, intensificarea pe baze reciproc avantajoase a schimburilor economice i
tehnico-tiinifice cu alte ri. Rolul taxelor vamale se regsete n asigurarea cu materii
prime i alte produse deficitare necesare desfurrii activitii.
Taxele vamale sunt reglementate prin O.G. nr. 26/1993 privind Tariful vamal de
import al Romniei, modificat prin O.G. nr 14/1994, ca i Legea privind Codul vamal al
Romniei nr. 141/1997, care a intrat n vigoare la 1 oct. 1997 i a abrogat Codul vamal
anterior, Legea nr. 129/1999 pentru modificarea Ordonanei Guvernului cu nr. 26/1993
privind tariful vamal de import al Romniei
n funcie de obiectul impunerii se deosebesc:
taxe vamale de import, care se aplic asupra mrfurilor strine ce se import
de o ar;
taxe de tranzit, care se calculeaz la trecerea mrfurilor prin ara respectiv;
taxe vamale de export, care se aplic asupra mrfurilor ce se export.
Dup de modul de aezare i calculare, taxele vamale pot fi:

taxe vamale specifice stabilite pe uniti naturale (bucat, ton, metru cub);
taxe vamale ad-valorem aezate sub forma cotelor procentuale aplicate la
preul mrfurilor;
taxe vamale mixte la care se mbin taxa ad-valorem i taxa specific .
Taxele ad-valorem se calculeaz prin aplicarea unor procente la valoarea
vamal a mrfurilor. Aceste taxe sunt dependente de oscilaiile preurilor marfurilor pe
pieele internaionale.

59
 Aplicarea taxelor vamale specifice necesit detalierea tarifului vamal i
completarea acestuia la orice modificare a structurii produselor importate. Taxele
specifice sunt dependente de evoluia fizic a importurilor.

n funcie de scopul pentru care sunt instituite, taxele vamale se pot grupa
astfel:

taxe vamale care urmresc formarea veniturilor statului i care asigura

realizarea obiectivelor din politica fiscala;
taxe protecioniste sau prohibitive, care vizeaz crearea unor bariere n calea
ptrunderii mrfurilor strine pe piaa naional i protejarea produselor autohtone;
Taxele vamale de import sunt cele mai frecvente i au rolul de a alimenta
bugetul statului cu venituri, de a limita ntr-o anumit msur importul de mrfuri i deci
de a micora posibilitatea ca mrfurile indigene s fie concurate de celr strine.
Avnd n vedere interesul pentru stimularea exportului i diminuarea importului,
n ara noastr se utilizeaz numai taxe vamale de import, care sunt stabilite i percepute
n conformitate cu Tariful vamal de import.
n vederea impunerii taxelor vamale, un rol important l prezint pltitorii acestor
taxe. Astfel, subiecii impunerii sunt persoanele juridice n al cror obiect de activitate
sunt prevzute operaiunile de import, persoanele fizice autorizate s realizeze astfel de
operaiuni, ca persoane fizice neautorizate, acestea din urm numai dac depesc o
anumit valoare sau plafonul valorii de scutire, n vigoare la data trecerii frontierei.
Taxele vamale sunt prevzute n Tariful vamal de import al Romniei i sunt
exprimate n procente, difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri.
Taxele vamale aplicabile sunt cele prevzute la data nregistrriii declaraiei i se
aplic la valoarea n vam exprimat n lei. La valoarea n vam se includ i urmtoarele
elemente, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost incluse n pre: cheltuielile de
transport pe parcursul extern pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare,
descrcare i manipulare, conexe transpoturlui, aferente parcusului extern, costul
asigurrii pe parcursul extern.
Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10-30%. n funcie de felul
mrfurilor sau de destinaia lor specific, potrivit reglementrilor vamale sau acordurilor

60
i conveniilor internaionale la care Romnia este parte, unele categorii de mrfuri pot
beneficia de un tratament tarifar favorabil constnd ntr-o reducere sau exceptare de
drepturi vamale.
Tariful vamal prevede scutirea de taxe vamale pentru importul urmtoarelor
categorii de bunuri: ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv,
didactic primite de organizaii sau asociaii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural,
ministere i alte organe ale administraiei publice, sindicate i partide politice, organizaii
de nvmnt, fr a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenionarea campaniilor
electorale sau a unor activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional; bunuri
strine care devin, potrivit legii proprietatea statului; mostrele fr valoare comercial,
materialele publicitare, de reclam i documentare.
De asemenea, este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de
bunuri: bunuri de origine romn, bunuri reparate n strintate sau bunuri care nlocuiesc
pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada garaniei,
bunuri care se napoiaz n ar ca urmare a expedierii eronate.
Tot prin Tariful vamal de import al Romniei au fost prevzute reduceri de taxe
vamale i anume: reducerea cu 50% a taxelor pe o perioad de doi ani de la data punerii
n funciune a investiiei strine, dar nu mai mult de patru ani de la data nregistrrii
acesteia n Registrul Comerului pentru materiile prime, materialele consumabile, piesele
de schimb i componentele importate necesare realizrii produciei proprii, a cror
contravaloare este achitat din surse proprii, atrase sau mprumutate din strintate, cu
condiia ca participarea investitorului strin la capitalul efectiv vrsat n numerar s
reprezinte minim 20% din capitalul social; reducerea cu 50% a taxelor pe o perioad de 4
ani de la data ncheierii contractului de vnzare-cumprare de aciuni cu FPS pentru
materii prime, materiale pentru producie, materiale cosumabile etc. necesare realizrii
produciei proprii a cror contravaloare este achitat din surse proprii atrase sau
mprumutate din strintate, n cazul investiiilor strine care au la baz un contract de
vnzare-cumprare de aciuni cu FPS n valoare de cel puin 1 milion de dolari SUA sau
echivalentul acestei sume.
Determinarea sumei de plat se face prin aplicarea procentului taxei vamale n vam al
mrfurilor exprimat n lei. Metoda de baz n determinarea valorii n vam este metoda

61
valorii tranzacionale, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri. Valoarea n
vam se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin reprezentanii
acestora, care sunt obligai s depun la vam, mpreun cu celelalte documente necesare
vmuirii mrfii, o declaraie pentru valoarea n vam nsoit de facturi externe aferente
acesteia.
Plata taxelor vamale se face n contul unitii care a efectuat vmuirea, prin
folosirea formelor i instrumentelor de decontare care asigur cu anticipaie sumele
necesare efecturii plilor. Diferenele n minus constatate la verificarea taxelor vamale
se pltesc n termen de 7 zile de la data comunicrii. Taxele datorate se stabilesc i se
urmresc pe o perioad de 5 ani de la data intrrii n ar a bunurilor.
Neplata la termen a acestor taxe atrage majorarea sumei de plat cu 0,3% pentru
fiecare zi de ntrziere. Termenul de prescripie a taxelor vamale i a altor drepturi
cuvenite bugetului de stat este de 5 ani i curge de la data nregistrrii declaraiei vamale
de import.
Exemplu de calcul
Valoarea facturii: 2000 E
Comision=0.3%* valoarea facturii= 2.130.000 lei
Cursul de schimb la data cumpararii: 35.500 lei
Valoarea factorii= 2000E*35500= 71.000.000 lei
Taxa vamala= valoaea facturii *15%= 10.650.000lei
TVA=19%(valoarea facturii+ taxa vamala + comision)=15.918.200 lei
Total plata in vama= taxa vamala + comision + TVA=28.698.200 lei

62
 Flux informaional

Serviciu tehnic

Birou 6 Banca Trezorerie

aprovizionare

2 4 5

Furnizor
extern 3
VAMA

63