Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Costul de achiziție înseamnă prețul datorat şi eventualele cheltuieli conexe minus eventualele
reduceri ale costului de achiziție.
În acest sens, costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import şi
alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct
achiziției bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziție şi atunci când funcția de aprovizionare
este externalizata.
" Costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si
materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor
cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie
consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, costul
proiectarii produselor, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod
rational ca fiind legata de fabricatia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu
supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.
Microentitatile sunt entitatile care, la data bilantului, nu depasesc limitele a cel putin doua dintre
urmatoarele trei criterii:
Entitatile mijlocii si mari sunt entitatile care, la data bilantului, depasesc limitele a cel putin doua
dintre urmatoarele trei criterii:
(3) Entitățile mici sunt entitățile care, la data bilanțului, nu se încadrează în categoria
microentităților şi care nu depăşesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii: a)
totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 8 000 000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
(4) Entitățile mijlocii şi mari sunt entitățile care, la data bilanțului, depăşesc limitele
a cel puțin două dintre următoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 8 000 000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.
10. ‐ (1) În funcție de criteriile de mărime, grupurile se împart în două categorii,
astfel: grupuri mici şi mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici şi mijlocii sunt grupurile constituite din societățile‐mamă şi filialele care
urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată, nu depăşesc limitele a cel
puțin două dintre următoarele trei criterii la data bilanțului societății‐mamă: a) totalul
activelor: 24 000 000 EUR;
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societățile‐mamă şi filialele care urmează să fie
incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată, depăşesc limitele a cel puțin două dintre
următoarele trei criterii la data bilanțului societății‐mamă:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR;
c) numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 250.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doar pe
indicatorii corespunzători societății‐mamă şi filialelor cuprinse în consolidare. La stabilirea
criteriilor de mărime, societatea‐mamă poate să nu ia în considerare filialele pe care
intenționează să le excludă din consolidare
12. ‐ (1) Atunci când, la data bilanțului, o entitate depăşeşte sau încetează să mai
depăşească limitele a două dintre cele trei criterii menționate la pct. 9, acest fapt
afectează aplicarea derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are
loc în două exerciții financiare consecutive.
4.Prezentati si definiti cf. OMFP 1802 /2014 elementele direct legate de evaluarea pozitiei
financiare reflectate prin bilant.
Elementele direct legate de evaluarea poziției financiare, reflectate prin bilanț, sunt activele,
datoriile şi capitalurile proprii.
În înțelesul prezentelor reglementări:
a. un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate. Un activ este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanț atunci când
este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi activul
are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil;
b) o datorie reprezintă o obligație actuală a entității ce decurge din evenimente trecute şi
prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii
economice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanț atunci
când este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din
decontarea unei obligații prezente şi când valoarea la care se va realiza
această decontare poate fi evaluată în mod credibil;
5.Prezentati si definite cf. OMFP 1802 /2014 elementele direct legate de evaluarea
performantei financiare reflectate prin bilant.
Elementele direct legate de evaluarea performanței financiare, prin intermediul contului de
profit şi pierdere, sunt veniturile şi cheltuielile.
În înțelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificații:
a. veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuții ale
acționarilor;
b. cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor,
care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din
distribuirea acestora către acționari.
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în
mod credibil o creştere a beneficiilor economice viitoare legate de creşterea valorii unui
activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoaşterea veniturilor se realizează simultan
cu recunoaşterea creşterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea netă a
activelor, rezultată din vânzarea produselor sau serviciilor, ori descreşterea datoriilor ca
rezultat al anulării unei datorii).
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în
mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii
unui activ sau de o creştere a valorii unei datorii. Recunoaşterea cheltuielilor are loc
simultan cu recunoaşterea creşterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de
exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
VAR 2 Microentitățile sunt considerate societățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a
cel puțin două dintre criteriile următoare:
-totalul activelor: 1,5 milioane de lei (echivalentul a 338.310 euro);
-cifra de afaceri netă: 3 milioane de lei (echivalentul a 676.620 de euro);
-numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: zece.
Intocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
1. bilanţ prescurtat (cod 10);
2. cont prescurtat de profit şi pierdere (cod 20).
Acestea vor fi însoţite de formularul „Date informative” (cod 30) şi formularul „Situaţia
activelor imobilizate” (cod 40).
Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de:
– raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz;
– propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile;
– declaraţie scrisă a persoanelor prevăzute la art. 10 alin.1) din Legea nr. 82/1991, republicată,
cu modificările şi completările ulterioare, prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea
situaţiilor financiare anuale şi confirmă că: politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor
financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
– raport adunare agenerala a asociatilor/actionarilor;
Entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțin două din următoarele criterii:
Acestea vor fi însoţite de formularul „Date informative“ (cod 30) şi formularul „Situaţia
activelor imobilizate“ (cod 40).
VAR 2 subiect 7. Entitățile mici: Ordinul MFP nr. 1.802/2014 stabilește că acestea sunt
entitățile care la data bilanțului nu se încadrează în categoria microentităților și care nu depășesc
limitele a cel puțin două dintre următoarele criterii:
-totalul activelor: 17,5 milioane de lei (echivalentul a 3.946.953 de euro);
-cifra de afaceri netă: 35 de milioane de lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
-numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50
întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
1.bilanţ prescurtat (cod 10);
2.cont de profit şi pierdere (cod 20);
3.note explicative la situaţiile financiare anuale.
Acestea vor fi însoţite de formularul „Date informative” (cod 30) şi formularul „Situaţia
activelor imobilizate” (cod 40).
Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de:
– raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz;
– propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile;
– declaraţie scrisă a persoanelor prevăzute la art. 10 alin.1) din Legea nr. 82/1991, republicată,
cu modificările şi completările ulterioare, prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea
situaţiilor financiare anuale şi confirmă că: politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor
financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
– raport adunare agenerala a asociatilor/actionarilor;
Entitățile care la data bilanțului depășesc cel puțin două din următoarele criterii:
Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în
stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității.
înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Aceste
prevederi nu se aplică situațiilor financiare anuale întocmite de entitățile absorbite în cadrul unui
proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a
poziției financiare, ulterior datei bilanțului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind
continuitatea activității este încă adecvată.
Dacă administratorii unei entități au luat cunoştință de unele elemente de nesiguranță legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a‐şi continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu
sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună
cu motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua
activitatea. Evenimentele sau condițiile ce necesită prezentări de informații pot apărea şi ulterior
datei bilanțului.
Entitățile aflate în lichidare, potrivit legii, prezintă acest fapt în declarația care însoțeştesituațiile
financiare anuale. În scopul prezentării bilanțului, acestea procedează la reclasificarea creanțelor
pe termen lung în creanțe pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe
termen scurt.
VAR 2 Principiul continuitatii activitatii – este principiul potrivit caruia se presupune ca unitatea
patrimoniala isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in stare
de lichidare sau de reducere sensibila a activitatii.
Definitia este corecta, dar nu se precizeaza modul de aplicare al acestui principiu si nici
consecintele neaplicarii lui. Acest principiu nu semnifica faptul ca intreprinderea are o viata
infinita, ci doar ca ea va functiona suficient timp pentru a-si indeplinii obiectivele stabilite ca si
contractele incheiate. De asemenea, se presupune ca perioada de existenta a intreprinderii va fi
mai lunga decat perioada utila de viata a activelor.
Factorii care pot afecta capacitatea intreprinderii de a-si urmarii activitatea, si deci continuitatea
activitatii sunt diversi. Dintre acestia, cei mai frecventi sunt de natura financiara.
Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate în notele explicative.
Exemplu: daca un provizion este inscris in activul bilantului ca element substractiv, in ex N, iar
in exercitiul urmator este tratat ca un provizion pentru riscuri, marind astfel masa capitalurilor
permanente, compararea celor doua bilanturi succesive devine dificila, analiza unor indicatori
financiari conducand la unele erori de interpretare.
Este principiul potrivit caruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinand cont de deprecierile,
riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului curent sau anterior.
Efectele tranzacțiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile şi
evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau
plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situațiile financiare ale perioadelor
aferente.
Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacție sunt recunoscute
simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturile aferente, cu
evidențierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli.
Contabilitatea de trezorerie, apărută prima din punct de vedere cronologic, recunoaşte veniturile
şi cheltuielile numai în momentul în care sunt decontate şi anume veniturile sunt încasate
respectiv cheltuielile plătite. Astfel rezultatul unei perioade este stabilit prin diferenţa dintre
încasările din acea perioadă şi plăţile din aceeaşi perioadă.
În prezent acest tip de contabilitate nu mai este utilizat de către nici un sistem contabil naţional
deoarece s-a considerat că informaţiile furnizate nu corespund cerinţelor utilizatorilor
informaţiilor contabile.
Ex:
In cursul ex N soc A inreg in ctab:
100 4111=707 100
Si 80 607=371 80
S-a respectat principiul intangibilitatii ptr ca ven si ch au fost recunoscute simultan
in ctabilitate si nu influenteaza intangibiliatatea bilantului de deschidere.
Orice compensare între elementele de active şi datorii sau între elementele de venituri şi
cheltuieli este interzisă.
Prin operatiuni specifice banca poate face unele exceptii, cum este cazul titlurilor de tranzactie,
operatiunilor de swap de dobanzi.
Pct. 267 din Anexa la Ordinul nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene prevede obligativitatea firmelor de a detine manualul de
politici contabile:
(1) Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice
aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.
(2) Administratorii entitatii trebuie sa aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate,
inclusiv proceduri proprii pentru situatiile prevazute de legislatie. In cazul entitatilor care nu au
administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii
respective.
Conducerea societatii trebuie sa aiba in vedere ca acest manual de politici contabile va fi elaborat
tinandu-se cont de specificul activitatii desfasurate de societate si de strategia adoptata.
Asa cum se specifica in Regulamentul financiar al Uniunii Europene si in IAS-uri (International
Accounting Standards), pentru fiecare operatiune derulata, de la intocmirea documentelor
justificative pana la intocmirea situatiilor financiare, conducerea fiecarei persoane juridice este
obligata sa elaboreze sau sa aprobe un set de proceduri.
Administratorii entitatii trebuie sa aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate, inclusiv
proceduri proprii pentru situatiile prevazute de legislatie. In cazul entitatilor care nu au
administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii
respective. Prin politicile contabile aprobate, administratorii gestioneaza si controleaza in acelasi
timp modul de derulare a operatiunilor economice, stabilesc baza de determinare a informatiilor
necesare actionarilor pentru fundamentarea deciziilor. Politicile contabile reprezinta pentru
administratori un mijloc de control deoarece, odata aprobate, personalul societatii comerciale nu
se poate abate de la acestea si orice forma de control ulterior in societate se va raporta la cerintele
cuprinse in politicile contabile aprobate.
Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la
exercitiile financiare precedente;
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile
financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din
greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate
spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea
acelor situatii financiare anuale (pct.66 (1));
Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor;
- Clasificarea erorilor in semificative si nesemnificative.
- Prin eroare nesemnificativa se intelege acea eroare care nu influenţeaza informaţiile financiar-
contabile.
- Prin eroare semnificativă se intelege acea eroare care ar putea influenţa deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale.
- Evaluarea reprezinta pocesul prin care se determina valoarea la care elementele situatiilor
financiare sunt recunoscute in contabilitate si prezentate in bilant, respectiv bilantul prescurtat, si
in contul de profit si pierdere;
- Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza de regula pe baza principiului
costului de achizitie sau al costului de productie;
- Sunt cateva cazuri in care se pot folosi ca baza de evaluare la intrarea in patrimoniu si
urmatoarele:
- valoarea de aport: utilizata pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social; se substituie
costului de achizitie;
- valoarea justa; se aplica pentru bunuri obtinute cu titlu gratuit la intrarea in entitate
- sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitaea datoriilor INAINTE de
temenul normal de exigibilitate;
- reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refera - contul 767 "Venituri din sconturi obtinute;
- la furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la
care se refera - contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate
VAR 2 Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.
Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile
de regie neatribuibile, care sunt adesea incorporate in preturile facturate de prestatorii de
servicii.
Exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei in care au survenit, sunt urmatoarele: pierderile de materiale, manopera
sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile
datorate risipei; cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt
necesare in procesul de productie
VAR 2 Sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit si sunt urmatoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in
procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie. Cheltuielile de
depozitare se includ in costul de productie atunci cand sunt necesare pentru a aduce stocurile
in locul si in starea in care se gasesc;
regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in
forma si locul final;
regia fixa nealocata costului, care se recunoaste drept cheltuiala in perioada in care a
aparut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie
(activitate).
VAR 2 Procedura este preluata din IAS 23 ”Costurile indatorarii”. Pct. 80 si 81 din OMFP
1802/2014 reglementeaza aceasta speta.
Societatea trebuie sa includa costurile indatorarii direct in costul de productie. Acest procedeu
influenteaza in mod negativ impozitul pe profit.
Pct. 80 din OMFP 1802/2014 prevede:
”Costurile indatorarii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricatie sunt incluse in costurile de
productie ale acestora, in masura in care sunt legate de perioada de productie. In costurile
indatorarii se include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei, constructiei
sau productiei de active cu ciclu lung de fabricatie.”
Activ cu ciclu lung de fabricatie - un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantială de
timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vanzare.
Totusi, daca Manualul de politici contabile prevede in alt mod, raman prevederile din manual:
Pct. 81 din OMFP 1802/2014
”Atunci cand aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplica
prevederile acelui punct pentru costurile indatorarii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricatie pentru care data de incepere a capitalizarii este ulterioara datei de 1 ianuarie 2015.”
Monografie contabila capitalizare dobanda, comisioane
666 = 168x
231 = 722
25. Evaluarea la inventar si evaluarea la bilant. Prezentarea elementelor in sit fin
Formatul bilanţului întocmit de entităţile prevăzute la pct. 9 alin. (4), precum şi de entităţile de
interes
public, este următorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost
achiziţionate cu
titlu oneros şi nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Investiţii imobiliare
5. Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
III. Imobilizări financiare
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de
participare
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
O imobilizare necorporală se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum
sunt definite în prezentele reglementări.
Din punct de vedere contabil, in functie de clauzele contractului de concesiunie, avem unul din
cele doua tratamente pentru recunoasterea concesiunilor primite, astfel:
Amortizarea imobilizarilor necorporale se realizeaza potrivit legii sau contractului în care este
prevazuta durata de amortizare (concesiuni, brevete, licente si alte drepturi similare). De regula,
imobilizarile necorporale au o durata de recuperare prin amortizare de 3-5 ani.
Durata efectiva de amortizare a activelor necorporale mentionate mai sus se stabileste de catre
Consiliul de Administratie, respectiv de catre responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Exemple de costuri care nu sunt incluse în costul unui element de imobilizări corporale:
♦ costurile de deschidere a unei noi instalaţii;
♦ costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile în
materie de publicitate şi activităţi promoţionale);
♦ costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă
clasă de clienţi (inclusiv costurile de instruire a personalului);
♦ costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie;
♦ costurile reamplasării sau reorganizării parţiale sau totale a activităţilo entităţii.
Imobilizările în curs de execuţie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie
sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.
Imobilizările în curs de execuţie se trec în categoria imobiliză rilor finalizate după recepţia,
darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
Costul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosind acelea şi
principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în
scopul comercializării, în cadrul unor tranzacţii normale, atunci costul activului este, de obicei,
acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne
sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând
rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile
care au apărut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului
40. Ce este contractul de leasing ? Care sunt tipurile de leasing conform OMFP 1802/2014?
41. Care sunt conditiile clasificarii unui leasing ca fiind financiar conform OMFP
1802/2014?
Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puțin una
dintre următoarele condiții:
a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are opțiunea de a cumpăra bunul la un preț estimat a fi suficient de mic în comparație
cu valoarea justă la data la care opțiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul
contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opțiunea va fi exercitată;
c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viață economică a
bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziționat bunul de către
finanțator, respectiv costul de achiziție;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât
numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
Concluzie:
Vanzarea unui activ, urmata de inchirierea lui in regim de leasing, reprezinta o sursa utila
de finantare. Desigur ca ea poate parea scumpa in comparatie cu celelalte, dar avand in vedere ca
aceasta sursa vine la momentul oportun, adica atunci cand nu aveti alte posibilitati de finantare,
ea isi pastreaza atractivitatea.
Toate stimulentele acordate pentru incheierea unui contract de leasing operational nou sau
reinnoit trebuie recunoscute drept parte integranta din valoarea neta a contraprestatiei convenite
pentru utilizarea activului in regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul in care se face plata.
Locatorul trebuie sa recunoasca valoarea agregata a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baza liniara, cu exceptia cazului in
care o alta baza sistematica este reprezentativa pentru esalonarea in timp a beneficiului activului
in sistem de leasing. Locatarul trebuie sa recunoasca beneficiul agregat al stimulentelor drept o
reducere a cheltuielilor cu chiria pe toata durata contractului de leasing, pe o baza liniara, cu
exceptia cazului in care o alta baza sistematica este reprezentativa pentru esalonarea in timp a
beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului in sistem de leasing.
Valoarea chiriei datorata conform contractului: 1.500 lei x 10 luni = 15.000 lei + 3.600 lei TVA
24% = 18.600 lei
Valoarea chiriei lunare cu recunoasterea beneficiului: 15.000 lei : 12 luni = 1.250 lei/luna
Astfel, societatea Alfa va inregistra o chirie lunara de 1.250 lei incepand cu prima luna de
derulare a contractului.Aceasta inregistreaza urmatoarele cheltuieli cu chiria pe durata
contractului:
- cheltuieli materiale;
- costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete provenite
din vanzarea elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasamentul si conditia de
functionare (cum ar fi esantioanele produse la testarea echipamentului);
In costul unei imobilizari corporale sunt incluse si costurile estimate initial cu demontarea si
mutarea acesteia la scoaterea din functiune, precum si cu restaurarea amplasamentului pe care
este pozitionata imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate credibil si entitatea are o
obligatie legata de demontare, mutare a imobilizarii corporale si de refacere a amplasamentului.
47. Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizari corporale.
Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizări corporale sunt:
(a) costurile suportate atunci când un element capabil să funcţioneze în maniera dorită de
conducere trebuie încă să fie adus la starea de funcţionare sau este exploatat sub capacitatea
maximă;
(b) pierderile iniţiale din exploatare, cum ar fi cele suportate la creşterea cererii pentru
produsul realizat de elementul respectiv; şi
(c) costurile reamplasării sau reorganizării parţiale sau totale a activităţilor entităţii.
Entitatea stabileste prin politicile contabile criteriile in functie de care cheltuielile ulterioare
effectuate in legatura cu imobilizarile corporale majoreaza valoarea acestora sau se evidentiaza
in contul de profit si pierdere.
Componentele unor elemente de imobilizari corporale pot necesita inlocuirea la interval regulate
de timp. Entitatea recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costul
partii inlocuite a unui astfel de element cand acel cost este suportat de entitate, daca sunt
indeplinite criteriile de recunoastere pentru imobilizarile corporale.
Entitatea recunoaste in valoarea contabila a unui element de imobilizari corporale costul partii
inlocuite a unui astfel de element cand acel cost este suportat de entitate, daca sunt indeplinite
criteriile de recunoastere pentru imobilizarile corporale.
In cazul inspectiilor sau reviziilor generale regulate, effectuate de entitate pentru depistarea
defectiunilor, la momentul efcetuarii fiecarei inspectii generale, costul acesteia poate fi
recunoscut drept cheltuiala sau in valoarea contabila a elementului de imobilizari corporale ca o
inlocuire, daca sunt respectate criteriile de recunoastere. In cazul recunoasterii costului inspectiei
ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaza pe perioada dintre doua
inspectii planificate.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoasterii costurilor cu revizii si inspectii drept
componente ale imobilizarilor corporale se aplica in cazul imobilizarilor corporale ale caror
costuri de inspectie si revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime si fluviale,
echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
Costul reviziilor si inspectiilor curente, altele decat cele recunoscute, ca o componenta a
imobilizarii reprezinta cheltuieli ale perioadei.
VAR 2 Imobilizarile corporale reprezinta active care sunt detinute de o entitate pentru a fi
utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a
fi folosite in scopuri administrative si sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Din categoria imobilizarilor corporale fac parte: terenurile si constructiile, instalatiile
tehnice si masinile, alte instalatii, utilaje si mobilier, avansurile acordate furnizorilor de
imobilizari corporale si imobilizarile corporale in curs de executie.
Astfel, din punct de vedere contabil, costurile cu reparatiile trebuie recunoscute drept
cheltuieli in perioada in care sunt efectuate, in timp ce investitiile efectuate la imobilizarile
corporale sunt recunoscute ca o componenta a activului.
Investitiile cuprind totalitatea cheltuielilor care se fac in scopul achizitionarii sau executarii de
active imobilizate, precum si pentru modernizarea, dezvoltarea si reconstructia celor existente,
inclusiv cheltuielile facute pentru pregatirea lucrarilor si punerea lor in functiune.
- fie in conturi de active separate, daca au durate de utilizare economica diferita de cea a
activului existent si pot fi exploatate separat de acesta;
- fie in conturi de imobilizari in curs (contul 231 "Imobilizari corporale in curs de executie"),
daca lucrarile respective sunt incorporate in valoarea activului existent.
La incadrarea acestor lucrari in valoarea activului sau in cheltuieli curente entitatea va avea in
vedere si respectarea principiului prudentei, corespunzator caruia valoarea activului nu trebuie sa
fie mai mare decat valoarea sa recuperabila.
Recunoasterea in contabilitate a investitiilor la cladiri
Exemplu:
Lucrarea de investitii se finalizeaza in luna martie 2017, costul efectiv de productie fiind de
19.000 lei.
Reflectarea in contabilitate a investitiilor efectuate in regie proprie
Februarie 2017
Provizioanele reprezentand datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natura similara
sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizari corporale.
a) sub rezerva respectarii conditiilor de la lit. b), modificarile datoriilor trebuie adaugate la costul
activului sau trebuie deduse din costul acestuia in perioada curenta;
b) valoarea dedusa din costul activului nu trebuie sa depaseasca valoarea sa contabila. Daca o
scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat
in profit sau pierdere;
c) daca ajustarea genereaza o marire a costului unui activ, entitatea trebuie sa analizeze daca
activul este supraevaluat. Daca exista un astfel de indiciu, entitatea trebuie sa analizeze daca este
necesara contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
Ca urmare a aplicarii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie
ajustata ulterior pentru a aloca valoarea contabila astfel rezultata, pe o baza sistematica pe
parcursul duratei ramase din perioada de amortizare stabilita pentru acel activ.
· sub rezerva respectarii conditiilor de la lit. b), o scadere a datoriei majoreaza rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu exceptia cazului in care ea trebuie recunoscuta in contul de
profit si pierdere in masura in care reia o reducere din reevaluarea aceluiasi activ, care a fost
recunoscuta anterior drept cheltuiala;
b) in cazul in care o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta
daca activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie
recunoscut imediat in contul de profit si pierdere;
a) sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri
administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; si
c) au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare (mai mare de
2.500 lei, la data intrarii in patrimoniu).
Imobilizarile corporale cuprind terenuri, constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii,
utilaje si mobilier, avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
-animale care nu au indeplinit condiţiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de îngraşat,
pasarile si coloniile de albine
Evaluarea la inventariere
Evaluarea la bilanţ
• preţul de cumpărare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum şi
rabaturile, remizele, risturnuri etc.
– acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare până la intrarea bunurilor
intrate în gestiune, ele pot fi:
• aport la capital;
• din donaţii.
Valoarea de utilitate pentru aportul în natură (exemplu:mijloace fixe) la capitalul social sau
obţinerea cu titlu gratuit este o valoare actuală stabilită în funcţie de preţul pieţei, utilitatea
bunului pentru întreprindere, starea (gradul de uzură) şi amplasarea sa (tara , strainatate, vilan
sau intravilan).
3.Evaluarea stocurilor la închiderea exerciţiului prin bilanţ contabil Se face la valoarea de intrare,
respectiv la valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele evaluărilor la inventariere, astfel pot
fi posibile următoarele cazuri:
a) Pentru stocurile la care au rezultat diferenţe în plus între valoarea de inventar şi valoarea de
intrare, în bilanţ acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se
înregistrează în contabilitate.
b)Pentru stocurile la care s-au constatat diferenţe în minus între valoarea de inventar şi valoarea
lor de intrare, acestea se evaluează în bilanţ la valoarea de inventar. În contabilitate aceste stocuri
vor continua să fie înregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor
deprecieri se înregistrează prin intermediul conturilor de provizioane.
La ieşirea din patrimoniu sau la darea în consum, stocurile sunt evaluate şi se înregistrează
scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamentală a înregistrărilor la
ieşirea stocurilor cumpărate sau fabricate este cea a preţului utilizat pentru evaluarea stocurilor
ieşite. În condiţiile în care pe parcursul desfăşurării activităţii, aceleaşi feluri de bunuri se
procură la preţuri diferite, pentru evaluarea cantităţilor de stocuri ieşite sau consumate, având la
bază valoarea de intrare a acestora, reglementările şi standardele internaţionale recomandă
următoarele metode de evaluare:
Conform prevederilor pct. 160 din reglementarile contabile conforme cu directiva a iva adoptate
prin OMFP 3055/2009 , costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si
consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite
periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.
functionare impune inregistrarea in rosu a diferentelor daca preturile prestabilite sunt mai mari
decat costul de achizitie sau de productie, dupa caz si in negru in situatia inversa.
Preţul standard este un preţ prestabilit ce constă în evaluarea şi înregistrarea stocurilor la preţuri
fixe, stabilite anterior pe baza preţurilor medii ale stocurilor respective realizate în perioada
precedentă. El devine preţ de înregistrare în contabilitate cu condiţia evidenţierii distincte a
diferenţelor de preţ faţa de costul de achiziţie. Preţurile standard trebuie sa fie actualizate
periodic, cel puţin o data pe an, în funcţie de evoluţia preturilor şi alţi factori. Diferenţele de preţ
pot fi:
• favorabile, când preţul standard este mai mare decât costul efectiv şi se înscriu în roşu;
• nefavorabile, când preţul standard este mai mic decât costul efectiv şi se înscriu în negru.
Diferenţele de preţ stabilite la intrarea bunurilor în patrimoniu se repartizează şi se înregistrează
proporţional, atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient
de repartizare K, care se calculează astfel:
Acest coeficient se aplică asupra valorii bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare,
obţinânduse, astfel, diferenţele de preţ aferente bunurilor ieşite. El se înmulţeşte cu valoarea
stocurilor ieşite din 3 gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în
conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite. La finele perioadei, soldurile
conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la preţ de
înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziţie.
Metoda inventarului intermitent Unităţile patrimoniale pot opta şi pentru inventarul permanent al
stocurilor, cu condiţia ca inventarul permanent al acestora să fie condus în contabilitatea de
gestiune, în cazul întreprinderilor mari, sau extracontabil în cazul întreprinderilor mici şi
mijlocii. Această metodă presupune stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza
inventarierii lor la finele fiecărei luni. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între
valoarea stocurilor iniţiale plus valoarea intrărilor, pe deoparte şi valoarea stocurilor finale
stabilite prin inventariere, pe de altă parte. În cazul utilizării acestei metode, se renunţă la
utilizarea în cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenţierea intrărilor şi , respectiv, a
recalculării stocurilor scriptice după fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizează
numai la începutul şi sfârşitul lunii, iar intrările de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate
direct în conturile de cheltuieli corespunzătoare, la cost de achiziţie, preţ de factură sau preţ
prestabilit, după caz. La sfârşitul fiecărei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere şi se
înregistrează în conturile de stocuri iniţiale ale lunii următoare şi ele se vor anula prin includerea
lor pe cheltuieli la începutul lunii următoare.
1. înregistrarea tuturor intrărilor de stocuri, din cursul unui exerciţiu financiar, direct în
conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
2. regularizarea stocurilor la finele exerciţiului financiar pe bază de inventare faptice prin:
• destocarea stocului iniţial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza că acesta s-a
consumat în cursul exerciţiului financiar,
• restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciţiului financiar, prin
corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.
În urma acestei tehnici de înregistrare, conturile de stocuri reflectă mărimea reală a acestora, iar
conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflectă cheltuielile efective cu aceste
consumuri. Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unităţile mici şi mijlocii, şi constă
în neurmărirea prin contabilitatea sintetică a intrărilor şi ieşirilor de stocuri în cursul perioadelor.
Conturile de stocuri se utilizează numai la finele perioadelor de gestiune când se debitează cu
soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Mişcările de stocuri
din cursul perioadei nu afectează conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.
Efectele comerciale sunt instrumente de plată şi de credite şi, fiind negociabile, pot fi cedate,
vândute sau transmise. Analizate ca instrumente de decontare, efectele comerciale sunt folosite
pentru plata datoriilor față de terți sau încasarea creanțelor. Efectele comerciale sunt: cambia,
bilet la ordin, cecul.
Efectele de plătit aflate în soldul creditor al contului 403”Efecte de platit” provin din obligații
comerciale față de furnizorii intreprinderii. Datorită distincției ce se face pentru furnizorii de
imobilizări, în mod logic și contabilitatea efectelor de comerț ce provin din obligații față de
furnizorii de imobilizări se ține în cont diferit și anume contul 405 „Efecte de plătit pentru
imobilizări”.
Efectele de încasat sunt efecte primite de intreprindere și depuse spre încasare băncii sale (care
are corespondență cu banca debitorului). Contul dedicat este 5113 „Efecte de încasat” este un
cont de activ care se debitează cu efectele acceptate depuse la bancăși se creditează cu efectele
încasate.
Efectele de primit aflate în portofoliul intreprinderii, provin din creanțele comerciale ale acesteia
și sunt recunoscute contabil:
Contul dedicat este 413 „Efecte de primit” care este un cont de activ ce se debitează cu valoarea
nominalăînscrisăîn efect, prin creditul contului „Clienți” la recepția sau acceptarea efectelor, și se
creditează cu valoarea efectelor primite sau încasate.
În luna mai anul N, ABC achiziționează un telefon mobil la costul de 3.000 lei, TVA 19%
și beneficiază din partea operatorului de telefonie de o reducere de 100%. Precizati
tratamentul contabil conform OMFP nr. 1802/2014.
a. Inregistrare achizitie telefon mobil. Cum suma este mai mare de 2500 lei, telefonul este
mijloc fix.
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii = 7588 Alte venituri din 1000
pentru investiţii exploatare lei
Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanțului şi a căror existență va fi confirmată numai prin apariția sau neapariția unuia sau
mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entității.
Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanțiere. Acestea trebuie prezentate în
notele explicative.
Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanță ce poate rezulta dintr‐un litigiu în
instanță (de exemplu, o despăgubire), în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este
incert.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Provizioanele sunt destinate să
acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanțului este probabil să existe
sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor
apărea.
Categorii de provizioane:
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi şi penalități, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție şi alte cheltuieli privind
garanția acordată clienților;
c) dezafectare imobilizări corporale şi alte acțiuni similare legate de acestea;
d) acțiunile de restructurare;
e) pensii şi obligații similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de muncă;
h) prime ce urmează a se acorda personalului în funcție de profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale;
i) provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ține pe feluri, în funcție de natura, scopul sau obiectul pentru
care au fost constituite.
Reguli generale de contabilizare:
Evaluare provizioanelor:
Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a
costurilor necesare stingerii obligației curente.
Acolo unde efectul valorii‐timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligației.
Numai cheltuielile aferente provizionului inițial pot fi acoperite din provizion.
Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit.
Rambursari in legatura cu provizioanele:
Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în
evaluarea unui provizion.
O entitate trebuie să recunoască rambursarea dacă şi numai dacă există dovezi clare că va
primi rambursarea în cazul în care îşi onorează obligația. Suma recunoscută ca rambursare nu
trebuie să depăşească valoarea provizionului.
Cazuri particulare:
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui in urmatoarele situatii:
a) vanzarea sau incetarea activitatii unei parti a afacerii;
b) inchiderea unor sedii ale entitatii;
c) modificari in structura conducerii, de exemplu; eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ in natura si scopul activitatilor
entitatii.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plata datorate bugetului de
stat, in conditiile in care sumele respective nu apar reflectate ca datorie in relatia cu statul.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna
estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de
resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
65. Subventiile: definire, clasificare, reguli generale privind recunoasterea. Momentul
recunoasterii in in contul de profit si pierdere.
Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
Astfel, in cazul in care o subventie urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli deja
efectuate in cursul exercitiului financiar, fara a exista costuri viitoare aferente, se recunoaste ca
venit in perioada in care devine creanta, astfel:
472=741
Venituri înregistrate în avans/ Venituri din subventii de exploatare
Entitățile care primesc active de la clienții lor, sub formă de imobilizări corporale sau numerar
care are ca destinație achiziția sau construirea de imobilizări corporale, pentru a‐i conecta la o
rețea de electricitate, gaze, apă sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau
servicii, potrivit legii, evidențiază datoria corespunzătoare valorii activelor respective ca venit
amânat în contul 478 "Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți".
Venitul amânat se înregistrează ca venit curent în contul de profit şi pierdere pe măsura
înregistrării cheltuielilor cu amortizarea imobilizărilor respective.
În cazul racordării utilizatorilor la rețeaua electrică, contravaloarea cheltuielilor suportate de
utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare şi se
evidențiază în contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare"/analitic distinct.
Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute se înregistrează pe perioada pentru care
entitatea are dreptul de a utiliza rețelele respective, dacă această durată este specificată în
contractele încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de viață a
instalațiilor de utilizare de la locul de consum.
Tratamentul contabil prevăzut se aplică şi în cazul cheltuielilor efectuate de entități pentru
racordarea la rețeaua de apă, gaze sau alte utilități, dacă în contractele de racordare se prevede
plata unor sume pentru racordarea la rețelele respective de distribuție. În toate cazurile se vor
avea în vedere clauzele cuprinse în contractele încheiate între părți.
Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei
entităţi, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital,
primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.
La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital. Conform
acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii.
70. Care sunt si cum se contabilizeaza operatiile prin care se majoreaza capitalul social?
5121=456
Conturi la bănci in lei Decontări cu asociații privind capitalul
1011=1012
Capital social subscris si nevărsat Capital social subscris si vărsat, la data hotărârii
judecătorești de înmatriculare a societății
- Majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor
1068 = 1011
Alte rezerve Capital social subscris nevarsat
Si
1011 = 1012
Capital social subscris nevarsat Capital social subscris varsat
- Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului reportat
117 = 1011
Rezultat reportat Capital social subscris nevarsat
Si
1011 = 1012
Capital social subscris nevarsat Capital social subscris varsat
71. Care sunt si cum se contabilizeaza operatiile prin care se diminueaza capitalul social?
Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie. Conturile
corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau
părţi sociale şi valoarea nominală a acestora.
Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi
valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante.
Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea
nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea
nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea
acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor
depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare.
În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu
din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului
său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora. Veniturile din activităţi curente se pot
regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, prestări de servicii, comisioane, redevenţe, chirii,
subvenţii, dobânzi, dividende.
Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din
activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit
şi pierdere, câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente,
la elementul „Alte venituri din exploatare“.
Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de agent,
comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă venit din activitatea
curentă, chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acţionează
în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători. În această situaţie, veniturile din
activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între
vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri
comerciale.
Unele entităţi pot practica programe de fidelizare a clienţilor, care presupun acordarea de puncte
cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziţiona bunuri sau servicii
gratuite sau cu preţ redus, ca parte a unei tranzacţii de vânzare de bunuri sau prestări de servicii,
sub rezerva îndeplinirii unor eventuale condiţii suplimentare. Entitatea contabilizează punctele
cadou ca o componentă identificabilă a tranzacţiei în cadrul căreia acestea sunt acordate (contul
472 „Venituri înregistrate în avans“/analitic distinct). Suma corespunzătoare punctelor cadou se
recunoaşte drept venit în momentul în care entitatea îşi îndeplineşte obligaţia de a furniza
premiile sau la expirarea perioadei în cadrul căreia clienţii pot utiliza punctele cadou. Dacă se
estimează că nivelul cheltuielilor necesare îndeplinirii obligaţiei de a furniza premiile depăşeşte
contravaloarea primită sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le răscumpără, pentru
diferenţa aferentă entitatea înregistrează în contabilitate un provizion.
Condiţia pentru înregistrarea ca venituri în avans a valorii punctelor cadou este ca programul de
fidelizare practicat de entitate să permită cunoaşterea, în orice moment, a următoarelor
informaţii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expiră valabilitatea acestora,
valoarea punctelor cadou onorate şi valoarea punctelor cadou existente, ce urmează a fi onorate
în perioada următoare.
76. Veniturile din vanzari de bunuri: criterii generale de recunoastere; cazuri particulare.
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind
investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind
exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară
şi altele.
- informatii despre reglementarile contabile care au stat la baza intocmitii sit fin anuale
- informatii suplimentare , care nu sunt prevazute in bilat si ct de profit si pierdere , dar sunt
relevante pentru intelegerea acestora
- nt mediu de salariati
- valoare totala a oricaror angajamente financiare , garantii si active sau datorii contingente
Tb sa prezinte suplimentar:
- totalul onorariilor aferente exercitiului finanaciar percepute de fiecare auditor statutar sau firma
de audit pt auditarea sit financiare anuale , pt alte serv de asigurare , serv de consultanta fiscala
precul si alte serv in afara de cele de audit
- daca activele imobilizate sau circulnte fac obiectul ajustarilor de valoare exclusiv in scop fiscal
- nr mdiu de salariati in cursul anului , defalcat pe categorii , si separat daca nu sunt prezentate in
ct de prof si pierdere , ch cu pesonalul in cursul ex financiar , defalcat pe salarii si indemnizatii ,
ch cu asig sociale si ch cu pensile
-> la valoarea justă ‐ pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere
2.Evaluarea la inventar:
-> bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea
la care sunt înregistrate în contabilitate
87.Care este tratamentul contabil al schimbului de active conf OMFP 1802 / 2014
in cazul schimbului de active, in contabilitate se evidentiaza distinct operatiunea de
vanzare/scoatere din evidenta si cea de cumparare/intrare in evidenta, pe baza documentelor
justificative, cu inregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operatiunilor.
Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai
dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de:
-> începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria investiţiilor
imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor;
-> începerea unui leasing operaţional cu o altă parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor în categoria investiţiilor imobiliare.
O investiţie imobiliară este deţinută pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea
valorii capitalului sau ambele. Prin urmare, o investiţie imobiliară generează fluxuri de trezorerie
care sunt în mare măsură independente de alte active deţinute de o entitate. Astfel, investiţiile
imobiliare se diferenţiază de proprietăţile imobiliare utilizate de posesor.
Transferurile în şi din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai dacă
există o modificare a utilizării, evidenţiată de:
- începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în
categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor;
- începerea unui leasing operaţional cu o altă parte, pentru un transfer din categoria stocurilor în
categoria investiţiilor imobiliare.
Dacă investiţia începe sa fie utilizată de proprietar, din punct de vedere contabil, se face
transferul de la investiţie imobiliară la imobilizări corporale.
- Dacă investiţia imobiliară este dezvoltată în vederea vânzării, din punct de vedere contabil, se
face transferul de la investiţie imobiliară la stocuri.
- Dacă investiţia imobiliară achiziţionata în vederea revânzării este închiriată terţilor, din punct
de vedere contabil, se face transferul de la stocuri la investiţii imobiliare.
- Dacă investiţia imobiliară nu mai este utilizata de proprietar şi este închiriată terţilor, din punct
de vedere contabil, se face transferul de la imobilizări corporale la investiţii imobiliare.
-> intocmirea situatiilor financiare anuale si inaintarea lor spre aprobare, conform
procedurilor legale
3xx = 6xx
6xx = 3xx
In această categorie se cuprind: angajamente acordate sau primite în relaţiile cu terţii; imobilizări
corporale luate cu chirie ,
Bunurile luate în administrare, concesiune sau cu chirie se reflectă în conturi în afara bilanţului
(contul 8038 “Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie”). La sfârşitul duratei
contractului de administrare, concesiune sau închiriere, bunurile se restituie proprietarului. La
restituirea acestor bunuri se creditează contul 8038 “Bunuri primite în administrare, concesiune
şi cu chirie”.
In cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse şi activele contingente (contul 807 “Active
contingente”), respectiv datoriile contingente (contul 808 “Datorii contingente”).
Acceptarea
413 = 4111
Efecte de primit de la clienţi Clienţi
Încasarea efectului
% = 511X
Conturi la bănci în lei
627
Cheltuieli cu serviciile bancare
667
Cheltuieli privind sconturile acordate
Exemplu de monografie
La sfârșitul anului N-1 societate X SRL achiziționează o cladire la costul de 300.000 lei,
amortizat liniar în 30 ani.
La sfârșitul anului N+1 X SRL reevaluează cladirea la valoarea justă de 284.000 lei și alege ca
politică contabilă transferul lui 105 la 1175 pe mădura amortzării activului.
La sfârșitul anului N+3 X SRL decide să treacă de la modelul reevaluării la modelul cost.
105 = 21XX