EXEMPLU SITUAȚII FINANCIARE CONSOLIDATE

MIRAMAR a cumpărat 80% din capitalul lui FIDELIS la 1 ianuarie N-1, atunci când rezervele lui FIDELIS
erau de 325.000 RON. Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor MIRAMAR şi FIDELIS la 31
decembrie N sunt următoarele:
Situația poziției financiare (Bilanț)
31 decembrie N
ELEMENTE MIRAMAR FIDELIS
(mii RON) ( mii RON)
Active non-curente:
Fond comercial 1.000 0
Echipamente tehnologice 5.500 1.950
Titluri participare 2.210 0
Total active non-curente 8.710 1.950
Active curente
Stocuri 5.850 1.300
Creanţe 7.150 1.625
Disponibil 650 325
Total active curente 13.650 3.250
TOTAL ACTIV 22.360 5.200
Capital social 975 325
Rezerve 10.335 2.015
Total capitaluri proprii 11.310 2.340
Datorii non-curente 7.800 1.820
Datorii curente 3.250 1.040
TOTAL CAPITALURI PROPRII ȘI DATORII 22.360 5.200

Informaţii suplimentare:
a) FIDELIS a vândut mărfuri către MIRAMAR la preţul de transfer de 1.300.000 RON cu o marjă de
40%. 75% din mărfuri au rămas în stocul lui MIRAMAR la sfârşitul anului.
b) Datoriile si creantele comerciale reciproce ale lui MIRAMAR şi FIDELIS erau la data de raportare
de 1.430.000 RON.
c) Fondul comercial a fost testat pentru depreciere și la sfârșitul acestui an și a fost evaluată o
depreciere suplimentară de 200.000 RON ce va fi recunoscută drept cheltuială de exploatare.
d) Grupul MIRAMAR utilizează metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu controlează
(INC), iar la data achiziţiei, valoarea justă a INC era de 240.000 RON.
Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare aferentă grupului MIRAMAR la data de 31 decembrie N.
PAS 1. Stabilirea structurii grupului
P
%80
S
PAS 2. Active nete ale filiaRON FIDELIS
În vederea determinării activelor nete trebuie să determinăm profitul intragrup:
(Preț de vânzare – Cost)/Preț = 40%
Profit/1.300.000 = 40%
Profit = 520.000
Dat fiind faptul că 75% din mărfuri au rămas în stoc, la nivel de grup, trebuie eliminat profitul aferent, care
este în valoare de 520.000*75% = 390.000
Elemente activ net (ANC) Data achiziției Data raportării
Capital social 325 325
Rezerve 325 2.015
Profit nerealizat - (390)
Total 650 1.950
1
PAS 3. Fond comercial
Elemente Valori (mii RON)
Cost investiție 2.210
Valoare justă INC 240
ANC la data achiziției (650)
Fond comercial 1.800
Depreciere fond comercial (200)
Fond comercial (valoare netă) 1.600

PAS 4. INC
Elemente Valori
INC la data achiziției 240
Câștig rezerve post-achiziție (20%*(1.950-650)) 260
Depreciere fond comercial (20%*200) (40)
INC 460

PAS 5. Rezultatul (Rezervele) grupului

Elemente Valori
Rezultat MIRAMAR la data raportării (Rezerve) 10.335
Câștig rezerve post-achiziție (80%*(1.950-650)) 1.040
Depreciere fond comercial (80%*200) (160)
INC 11.215

PAS 6. Profituri nerealizate

Determinate anterior: 390.000

Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului MIRAMAR la 31 decembrie N

MIRAMAR group
(mii RON)
Active non-curente: 10.050
Fond comercial 2.600
Echipamente tehnologice (5.500+1.950) 7.450
Investiții în filiala FIDELIS (au fost înlocuite cu ANC-ul acesteia) 0
Active curente 15.080
Stocuri (5.850+1.300-390(vânzare intragrup)) 6.760
Creanţe (7.150+1.625-1.430 (creanțe intragrup)) 7.345
Disponibil (650+325) 975
TOTAL ACTIV 25.130
Capitaluri proprii 12.650
Capital social (rămâne doar capitalul lui MIRAMAR) 975
Rezervele grupului 11.215
Interese care nu controlează 460
Datorii non-curente (7.800+1.820) 9.620
Datorii curente (3.250+1.040-1.430 (datorie intragrup)) 2.860
TOTAL CAPITALURI PROPRII ȘI DATORII 25.130