Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilităţii
Bazele Contabilităţii
(SUPORT DE CURS)
CAP. 1 CONTABILITATEA
- profitabilitatea
- lichiditatea reprezinta capacitatea societatii comerciale de a-si achita datoriile scadente pe baza
surselor disponibile
- permite efectuarea de studii, analize si calcule în scopul obtinerii de efecte masive cu minimum de
efort
- informatiile economice se clasifica dupa mai multe criterii:
- permanente
- relativ permanente
- curente
- de comanda (dispozitie)
- de executie
- interne
- externe
- economice
- politice
- sociale
- culturale
a) inteligibilitatea
b) relevanta
c) credibilitatea
d) compatibilitatea
a) inteligibilitatea - presupune ca informatiile sa fie usor de înteles, atât de catre cel care informeaza
cât si de cel care este informat
- informatiile contabile trebuie sa conduca la obtinerea unor informatii financiare care sa reflecte
imaginea fiecarei entitati patrimoniale, situatii care la rândul lor se caracterizeaza prin inteligibilitate,
relevanta, credibilitate si compatibilitate.
a) utilizatori intern
- sunt managerii societatii comerciale care utilizeaza informatiile utilizate de contabilitate în vederea
îndeplinirii obiectivelor societatii administrate;
- analistii financiari
- creditorii
- statul
- clientii
- se informeaza din situatiile financiare urmarind ca investitia lor sa fie supusa unui risc minim si sa aiba
capacitate de a realiza câstiguri viitoare.
- analistii financiari
- folosesc informatiile contabile publice pentru a face analize cu privire la perspectivele întreprinderii cu
accent pe profit, pretul unei actiuni, dividendele, factorii ce influenteaza pozitia societatii pe piata,
strategii de investitii;
- creditorii
- salariatii
- lipsa acestor informatii poate genera neâncredere si probleme între salariati si administratie
- statul
- este interesat de informatiile contabile pentru stabilirea taxelor si a impozitelor, crearea sau
mentinerea unor locuri de munca, analiza cererilor celor care vizeaza acordarea de subventii, stabilirea
preturilor de piata si a puterii comerciale;
- clientii
1. Functia de înregistrare
2. Functia de informare
3. Functia de control
4. Functia de juridica
-îl formeza
- furnizarea de informatii privind starea si marimea resurselor materiale si financiare detinute sau
controlate de o unitate patrimoniala la un moment dat.
- activele reprezinta o sursa controlata de unitate ca rezultat a unor evenimente trecute si de la care se
asteapta beneficii viitoare si ale caror costuri individuale pot fi evaluate crdibil;
- active imobilizate
- active circulante
- cheltuieli de constituire (taxe de timbru, diverse alte cheltuieli legate de înfiintarea firmei)
- alte imobilizari necrporale (programe informatice, internet- realizate fie din productie proprie, fie
achizitionate de la furnizori)
- constructii
- interese de participare
- creante imobilizate
- stocul, cuprinde:
- materii prime
- produse finite
- productia neterminata
- marfuri
- animale si pasari
- ambalaje
- alte creante
- disponibilitati banesti
- numerar
A. Capitaluri proprii
B. Datorii
- capitalul social
- rezerve - legale
- statutare
- alte rezerve
B. Datoriile sunt:
- creditele bancare
- cheltuielile reprezinta, din punct de vedere financiar, valori platite sau de platit de catre entitate
pentru:
- cheltuieli de personal
- cheltuielile sunt recunoscute simultan sau combinat cu recunoasterea diminuarii de active sau a
cresterii de datorii în trei momente:
1. la angajare
3. în consum
- veniturile reprezinta, din punct de vedere financiar, sume încasate sau de încasat în perioada curenta
din:
- executarea de lucrari
- livrare de bunuri
1. la facturare (este momentul în care se întocmeste factura catre clienti, se face transferul drepturilor
de proprietate catre acestia, totodata se naste dreptul de creanta)
2. încasarea (momentul în care livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau executarea de lucrari se
încaseaza efectiv de la clienti)
- imobilizarile necorporale se amortizeaza într-o perioada de maxim 5 ani, printr-una dintre metodele de
amortizare stabilite de A.G.A., cel mai frecvent fiind utilizata metoda liniara.
- este constituita dintr-un sistem de conventii, procedee si instrumente folosite în tehnicile de lucru
pentru a realiza urmatoarele obiective:
2. stocarea informatiilor pentru ca apoi acestea sa fie utilizate i prelucrate în functie de necesitati;
a) fundamentale
b) contabile generale
a) principiile fundamentale sunt:
1. principiul dublei reprezentari (potrivit acestuia, o entitate economica poate fi privita prin prisma
resurselor economice si a capitalurilor exprimate valoric, între care exista egalitate deoarece resursele
reprezinta forme concrete ale capitalurilor )
2. principiul dublei înregistrari ( potrivit acestui principiu, orice operatie economica are doua aspecte ce
reprezinta:
- efect - efort
- consum - utilizare)
- sunt urmatoarele:
A. Principiul continuitatii activitatii - presupune ca în viitor, unitatea îsi va desfasura în mod normal
activitatea fara a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativa;
- se tine cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale, chiar daca acestea
devin evidente numai la data încheierii bilantului;
- se tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar daca unitatea înregistreaza
profit sau pierderi;
- gruparea (se face pe categorii de active, datorii, capitaluri proprii, venituri, cheltuieli)
- documentarea (orice operatie trebuie consemnata în momentul producerii ei într-un document scris)
- procedeul cont
- procedeul bilant
Cap. III BILANŢUL CONTABIL
Definitie:
Bilantul contabil este un tablou în care se sintetizeaza informatiile contabile, în expresie baneasca,
privind starea la un moment dat, a resurselor economice, a activelor, a capitalurilor , oferind
utilizatorilor o imagine a pozitiei financiare a întreprinderii necesara managerilor în vederea
fundamentarii deciziilor economice.
Caracteristicile bilantului:
1. Bilantul contabil este un document redactat dupa reguli specifice având la baza Legea Contabilitatii
nr. 82/1990, revizuita i modificata;
- bancile;
- bugetul de stat;
Bilantul contabil cuprinde toate elementele patrimoniale ce reprezinta activele si pasivele societatii
grupate astfel:
3. dupa exigibilitate
- capitole de bilant (de ex: imobilizari corporale din care fac parte terenurile si constructiile)
- imobilizari necorporale
Pe lânga bilantul contabil, în structura relatiilor financiare se întocmeste un document specific numit ,,
Contul de profit si pierderi "
Operatiile economice desfasurate pe parcursul unei perioade de gestiune (semestrial), iar rezultatul
financiar apare ca o masura a performantelor întreprinderii;
Cheltuielile
b) cheltuieli financiare;
c) cheltuieli extraordinare.
a) Cheltuieli de exploatare:
* materiale consumabile
* salariile personalului
b) Cheltuieli financiare:
c) Cheltuieli extraordinare:
- sunt acele cheltuieli care nu au nici o legatura cu procesul de productie fiind generate de activitati
ocazionale cum ar fi:
* calamitatile
* dezastre naturale
* amenzi
* penalitati
Veniturile
- sunt determinate de :
ex: cresterea ca urmare a valorificarii produselor, lucrarilor si serviciilor realizate, plusurile la inventar:
B. Venituri financiare
C. Venituri extraordinare
A. Veniturile din exploatare:
- de marfuri
- de produse finite
- de semifabricate
B. Veniturile financiare
C. Venituri extraordinare
- sunt acele venituri cu caracter întâmplator care nu au legatura cu productia si activitatea financiara:
ex: valoarea despagubirilor si a daunelor primite conform politelor de asigurare întocmite împotriva
diferitelor categorii de calamitati, a furturilor.
În ceea ce priveste rezultatul financiar, acesta se determina prin compararea veniturilor cu cheltuielile,
aceasta comparatie determinând rezultatul brut al exercitiului.
În cazul profitului, acestea se impoziteaza cu cota de impozit legala (în prezent 16%), abtinându-se
impozitul pe profit i rezultatul net care ne arata performantele întreprinderii.
În activitatea curenta a întreprinderilor au loc o serie de modificari care au la rândul lor un efect asupra
componentelor activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii.
a) operatii permutative
b) operatii modificatoare
a) operatiile permutative produc modificari doar în activul, respectiv pasivul bilantului si îmbraca
urmatoarea forma:
* de activ - cele care produc modificari doar în activul bilantului, ecuatia bilantiera având
urmatoarea forma:
A + xa1 - xa2 = P
unde:
A = P + xp1 - xp2
unde:
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
2.
3.
4.
Terenuri
Marfuri
Clienti
Casa lei
10.000
5.000
5.000
10.000
Capital social
Furnizori
Rezerve
15.000
5.000
2.000
8.000
30.000
30.000
1. Se încaseaza prin casieria societatii de la clientul ,,x", creanta în valoare de 1.000 lei
A + 1.000 * a1 - 1.000 * a2 = P
a1 - casa în lei
a2 - clienti
Elemente de pasiv
1.
2.
3.
4.
Terenuri
Marfuri
Clienti
Casa lei
10.000
5.000
4.000
11.000
Capital social
Furnizori
Rezerve
15.000
5.000
2.000
8.000
30.000
30.000
2. Se achita un furnizor dintr-un credit bancar pe termen scurt în suma de 2.000 lei.
A = P - 2.000 * p1 + 2.000 * p2
p1 - furnizori
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
2.
3.
4.
Terenuri
Marfuri
Clienti
Casa lei
10.000
5.000
4.000
11.000
Capital social
Furnizori
Rezerve
Credite bancare pe termen scurt
15.000
3.000
2.000
10.000
30.000
30.000
A + 2.500 * a1 = P + 2.500 * p1
a1 - marfuri
p1 - furnizori
Elemente de pasiv
Elemente de pasiv
1.
2.
3.
4.
Terenuri
Marfuri
Clienti
Casa lei
10.000
7.500
4.000
11.000
Capital social
Furnizori
Rezerve
15.000
5.500
2.000
10.000
32.500
32.500
A - xa1 = P - xp1
A - 1.500 * a1 = P - 1.500 * p1
a1 - casa lei
p1 - furnizori
Elemente de pasiv
∑
Elemente de pasiv
1.
2.
3.
4.
Terenuri
Marfuri
Clienti
Casa lei
10.000
7.500
4.000
9.500
Capital social
Furnizori
Rezerve
15.000
4.000
2.000
10.000
31.000
31.000
Cap. 4. CONTUL sI DUBLA ÎNREGISTRARE
Definitie:
- contul este unitatea fundamentala de stocare a datelor contabile folosit în mod curent, care
asigura ordonarea, gruparea si sistematizarea informatiilor privind existenta si miscarea elementelor
patrimoniale ( active, pasive si capitaluri) exprimate în expresie valorica.
2. Functia de grupare - consta în aceea ca prin intermediul conturilor, elementele patrimoniale sunt
grupate în structuri omogene;
5. Functia de calcul - presupune ca prin intermediul conturilor se efectueaza calculele privind existenta si
miscarea elementelor patrimoniale;
8. Functia contabila - este data de faptul ca fiecare cont are un anumit continut economic generat de
elementul patrimonial pe care îl descrie;
1. Titlul contului - reprezinta structura de identificare a contului si este dat de elementul patrimonial pe
care îl descrie.
3. Soldul initial - reprezinta suma preluata la începutul perioadei de gestiune din bilant;
- putem avea - sold initial debitor sau creditor în functie de competenta. 4. Rulajul
contului - reprezinta miscarea elementelor patrimoniale în decursul unei
perioade fara a lua în considerare soldul initial;
5. Total sume - se determina prin adunarea soldului initial cu rulajele, dupa formula:
Ts = Si + R
- .................................................. ..pot avea solduri final, caz în care aceste conturi se numesc ,,
conturi soldate" sau ,, balansate"
SiD
RD
RC
TsD = SiD + RD
TsC = 0 + RC
SfD
4.4. Reguli
- regulile de functionare a conturilor precizeaza partea contului, debit sau credit, în care soldul
initial, majorarile si respectiv diminuarile elementelor patrimoniale.
- conturile de activ încep sa functioneze prin debitare si se debiteaza cu existentul (soldul initial)
preluat din activul bilantului; se mai debiteaza cu cresterile, majorarile elementelor de activ; se
crediteaza cu iesirile si diminuarile elementelor de activ, iar la sfârsitul perioadei prezinta sold final
debitor sau ,,0"
- ca o regula a dublei înregistrari, suma debitoare înregistrata în debitul unui cont trebuie sa fie
egala cu suma înregistrata în creditul altui cont;
- legatura dintre cele doua conturi, dintre care unul se debiteaza iar celalalt se crediteaza, prin
care se reflecta o operatie economica, respectând regulile de functionare ale conturilor, se numeste ,,
corespondenta conturilor", iar conturile ce intra într-o astfel de corespondenta se numesc conturi
corespondente;
- aprovizionare
- productie
- desfacere
- încasare
- formula contabila reprezinta procedeul de reprezentare grafica a unei operatii economice care
trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:
- daca la formula contabila se adauga data si explicatia operatiei se obtine articolul contabil;
- în rosu sau în negru - utilizate în cazul înregistrarii gresite a unei operatii economice.
- formulele în rosu presupun scrierea formulei contabile gresite identic, doar ca sumele se scriu cu
pasta de culoare rosie.
- Conturile sunt grupate în clase de conturi, simbolizate de la 1-9, prima cifra fiind cea a clasei, iar cea
de-a II-a a grupei.
- capitalul social reprezinta, sub forma baneasca, valoarea actiunilor sau a partilor sociale subscrise si
depuse de catre asociati sau actionari, pe de o parte, iar pe de alta parte obligatia unitatii fata de cei ce
au subscris capitalul.
* capitalul social este împartit în parti sociale, valoarea unei parti sociale fiind de minim 10
lei, iar numarul de asociati fiind de maxim 50.
2) varsarea acordurilor;
5.1.2. Rolul, continutul economic si functia contabila a conturilor ce intervin la constituirea capitalului
social
- cel mai reprezentativ cont este contul 101 ,,Capital social", care se defalca pe doua conturi
sintetice de gradul II:
1011CSSN -
1012 CSSV -
- 1011 CSSN
- rolul contului - are rolul de a înregistra procesul de subscriere al capitalului social pâna în momentul
varsarii efective a acestuia;
- continutul economic - contul face parte din clasa I - Conturi de capitaluri proprii.
- se crediteaza cu capitalul social subscris de catre asociati sau actionari prin debitul contului 456 ,,
DAPC"
- se debiteaza odata cu varsarea capitalului social prin creditul contului 1012 CSSV".
- soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social subscris de catre asociati sau
actionari si nevarsat.
- 1012 ,,CSSV"
- rolul contului - acest cont are rolul de a înregistra constituirea efectiva a capitalului social pe
masura depunerii acordurilor;
- contul se crediteaza cu valoarea capitalului social subscris si varsat de catre asociati sau actionari prin
debitul contului 1011 - ,,CSSN";
- contul se debiteaza cu descresterea capitalului social pe masura retragerii acestuia de catre actionari
sau asociati, prin creditul contului 456 ,,DAPC";
- soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social subscris varsat, la data stabilirii soldului.
- 456 ,,DAPC"
- rolul contului - înregistreaza drepturile de creanta ale societatii pentru capitalul social subscris de
catre asociati sau actionarii acesteia;
- continutul economic - este un cont de terti si exprima relatiile juridice dintre societate si asociatii sai cu
privire la continutul capitalului social .
- functia contabila - este un cont bifunctional, începe sa functioneze prin debitare, dar poate avea
sold debitor sau creditor;
- 5121 ,,CBL"
- 5311 ,,Casa Lei" - în casieria unitatii
- soldul conturilor poate fi debitor, caz în care reflecta drepturile de creanta ale
societatii fata de asociatii care nu si-au depus integral aporturile; creditor reprezinta obligatia societatii
fata de asociatii sau actionarii societatii de a le restituii capitalul adus.
* imobilizari necorporale;
* imobilizari corporale;
* imobilizari financiare
- imobilizarile necorporale - sunt active nemonetare fara suport material, destinate desfasurarii
activitatii economice a unitatii patrimoniale, sau date spre închiriere la terti;
- ele cuprind:
* cheltuieli de constituire
* cheltuieli de dezvoltare
- fondul comercial ;
- acestea includ:
- echipamente tehnologice
- instalatii de lucru
- mobilier
- birotica
- imobilizarile financiare - reprezinta titluri a caror posesie poate genera venituri (dobânzi si dividende)
- achizitie de la terti
- închiriate
a) Liniara
Na = 1/Dm x 100
NA - norma de amortizare
Dm - durata normata
Aanuala = Vintrare x Na
205 - ,,Concesiuni, brevete, licente, marci de fabrica si alte drepturi si valori similare"
- Rolul contului:
- are rolul de a evidentia si controla toate cheltuielile ocazionate de înfiintarea unei societati comerciale,
cheltuieli constând în:
- onorarii si comisioane
- taxe de tmbru
- taxe judiciare
- Continutul economic:
- contul face parte din clasa a II-a - Conturi de active imobilizate - Cheltuieli de constituire;
- Functia contabila:
- este un cont de activ si începe sa functioneze prin debitare;
- platile în umerar:
- 211 ,, Terenuri"
- 212 ,, Constructii"
- 213 ,, Echipamente tehnologice"
- 211 ,,Terenuri"
- Rolul contului:
- Continutul economic:
- Functia contului:
- 212 ,,Constructii"
- Rolul contului:
- este acela de a înregistra existenta si miscarea constructiilor si cladirilor aflate în patrimoniul societatii.
- Continutul economic:
- Functia contabila:
- se crediteaza cu valoarea constructiilor iesite din patrimoniu, neamortizate integral, prin debitul
contului 658 ,,Alte cheltuieli de exploatare";
- Rolul contului:
- Functia contabila:
5121 ,,CBL"
- Rolul conturilor:
- Continutul economic:
- face parte din clasa a II-a de conturi, fiind un cont rectificativ al valorii de intrare a
imobilizarii;
- Functia contabila:
- corporale:
în curs de executie
a) Materii prime - sunt bunuri care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc partial sau
total în produsul finit;
b) Materialele de consum - nu participa direct, ci numai ajuta la fabricarea produsului finit, nu se
regasesc, de regula în compozitia acestuia; acestea cuprind: materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, etc.
c) Materiale de natura obiectelor de inventar - reprezinta obiecte ce participa direct sau indirect la
procesul de productie (scule, unelte, dispozitive, etc.)
d) Marfurile - sunt bunuri achizitionate de la terti, în vederea revânzarii în aceeasi stare, în scopul
obtinerii de profit;
e) Semifabricatele - sunt bunuri a caror proces tehnologic s-a terminat într-o faza a procesului de
productie, destinate fie trecerii într-o alta faza, în scopul obtinerii produsului finit, fie a fi revândute în
aceeasi stare;
f) Produsele finite - sunt bunuri ale caror proces tehnologic s-a încheiat si sunt depozitate la
magazie, în vederea vânzarii acestora sau consumului în cadrul societatii.
a conturilor de stocuri
- Rolul contului:
- Functia contabila:
- cont de activ
601;371;658;
Conturile 302 si 303 functioneaza ca si contul 301, doar ca rolul contului 601 este preluat
de 602 si 603.
- Rolul conturilor:
- Continutul economic:
- cont de stocuri;
- Functia contabila:
- conturi de activ;
DEBIT - valoarea contabila a costurilor de productie a semifabricatelor si produselor finite obtinute prin
creditarea contului 711;
CREDIT - valoarea semifabricatelor si produselor finite scazute din gestiune în urma vânzarii sau cedarii
acestora, prin debitul contului 711;
relatiile cu personalul
Pentru munca depusa, angajatii societatii sunt remunerati, lunar, sub forma salariului, premiilor sau
bonificatiilor.
Relatia angajat - societate se bazeaza pe contractul de munca în care sunt precizate conditiile de
salarizare, drepturile ti obligatiile personalului.
Documentul întocmit în acest sens se numeste ,,stat de salarii", pe baza caruia, fiecarui angajat i se
calculeaza un salariu brut, din care urmeaza a fi retinut: CASI 9,5%; CASS 6,5%; Fd. somaj 1%; Impozit
16%, urmând a se determina salariul net.
- premiile;
- bonificatii;
- sporurile, etc.
5.4.2. Continutul economic si functia contabila
a conturilor de personal
- Rolul contului:
- de a evidentia obligatiile societatii fata de personalul sau, în legatura cu salariul destinat pentru munca
depusa;
- Continutul economic:
- Functia contabila:
CREDIT - cu obligatiile unitatii fata de personalul sau pentru munca depusa, prin debitul contului 641;
- Rolul contului:
- Continutul economic:
- cont de pasiv;
CREDIT - cu ajutoarele materiale datorate angajatilor, suportate de societate, 645 si cele suportate din
CAS - 4311 ,,Contributia unitatii la Asigurarile Sociale";
DEBIT - retinerile din ajutoarele materiale pe statul de salarii prin conturile: 4314; 4372; 444; nu se
retine CASI 9,5%; precum si cu plata acestor ajutoare, fie prin casierie - 5311, fie din banca - 5121;
- Rolul conturilor:
- Continutul economic:
- cont de terti;
- Functia contabila:
- cont de pasiv;
DEBIT - cu sumele cuvenite personalului ca ajutoare materiale datorate din CAS si cu sumele virate pe
destinatii (5121)
- Rolul contului:
- Continutul economic:
- Functia contabila:
- 401 ,,Furnizori"
- Rolul contului:
- de a înregistra obligatia unitatii fata de furnizori pentru contravaloarea livrarilor efectuate, serviciilor
sau lucrarilor prestate;
- Functia contabila:
- cont de pasiv;
a conturilor de clienti
- 4111 ,,Clienti"
- Rolul contului:
- de a înregistra drepturile de creanta fata de clienti, materia prima, marfuri vândute, serviciile prestate
si lucrarile executate fata de acestia;
- Continutul economic:
- Functia contabila:
DEBIT - cu valoarea materiilor prime, marfurilor, serviciilor prestate, lucrarilor executate vândute catre
clienti prin creditul conturilor 701-707 si TVA cuvenit 4427;
CREDIT - reducerea drepturilor de creanta fata de clienti, prin încasarea acestora prin debitul conturilor
ce arata modalitatile de încasare: 5121, 5311, etc.
În ceea ce priveste decontarile cu bugetul statului, cele mai reprezentative conturi sunt:
- de a înregistra obligatiile unitatii fata de bugetul statului privind impozitul pe venit (2%) sau pe profit
(16%);
- Continutul economic :
- Functia contabila:
CREDIT - obligatia unitatii fata de bugetul statului privind calculul, înregistrarea si plata impozitului pe
venit 698, sau pe profit 691;
- Rolul contului:
- Continutul economic:
- face parte din clasa a IV-a ,,Terti"
- Functia contabila:
- chitanta
- cecul de numerar
- foaie de varsamânt
- ordin de plata
- extras de cont
5.6.1. Rolul, continutul economic si functia contabila
- Rolul contului:
- Continutul economic:
- Functia contabila:
- Rolul contului:
- Continutul economic:
- Functia contabila:
BIBLIOGRAFIE
1. Leonora Pacisc, Camelia imbrescu, Ovidiu Megan - Bazele teoretice ale contabilitatii, Editura
Mirton, Timisoara, 2006;
2. Peres Ion, Leonora Paciuc, Dorel Mates - Bazele contabilitatii, Editura Mirton, Tomosoara, 2006;
3. Mihai Opuran, Babaita Valeria - Teoria contabilitatii, Editura Economica, Bucuresti, 2006;
4. Legea contabilitatii Nr. 82/1991, modificata si republicata în Monitorul Oficial nr. 48/14.01.2005
Codul Fiscal;