Consiliul Județean Iași

ROMÂNIA
Bulevardul Ștefan cel Mare și Sfânt nr.69 , Iași
www.icc.ro

Lector:
Constantinescu Fănel, auditor
Termenul de ”audit” provine din latinescul ”auditus”(ascultare) –”audire” (a asculta)

Prin AUDIT înțelegem un proces prin care persoane

competente și independente colectează și evaluează
probe pentru a-și forma o opinie asupra gradului de
corespondență între cele observate și anumite criterii
prestabilite
Auditorii interni și Ordonatorul de Credite trebuie priviți ca parteneri
și nu ca adversari , având aceleași obiective, printre care:
- Eficacitatea actului de management
- Atingerea țintelor propuse
 A
Poziția Auditului Intern în cadrul entității U
D
I
T
Statut aparte;
Boss
P
Poziție clară; U
c1 B
c2 L
Poziție detașată; I
C

I
c3 N
T
E
Dep. Licitații
c4 c5
R
N

1.Independența compartimentului în cadrul entității – subordonare la cel mai

înalt nivel
2.Independența auditorului intern – independență față de activitațile auditate
Independența auditorilor interni trebuie sa aiba la baza eliminarea
practicii de supraîncărcare a auditorilor cu lucrări care nu ar trebui
sa le revina:

- definirea de reguli și proceduri de lucru

- participarea la elaborarea sistemelor informatice

- activitatea de organizare
- exercitarea acțiunilor de evaluare și supervizare a salariaților
- acțiuni de control financiar propriu-zis sau inspecții
 
TEMA:
EVALUAREA ACTIVITĂȚII COMPARTIMENTULUI DE
CONTROL INTERN
 

Denumire:
Compartimentul Control Intern si Acordarea Vizei C.F.P.
 Etape

Pregatirea
Intervenția la Raportul de Urmărirea
misiunii de
fața locului audit intern recomandarilor
audit
 Compartiment Control și Acordarea vizei C.F.P.
Derularea misiunii de audit
Etapa Proceduri Documente

P01 Ordinul de serviciu A-01

Inițierea auditului P02
Declaratie de independenta A-02
P03
Notificare privind declansarea B-01
Misiunii de AI

Colectarea si prelucrarea P04 Lista centralizatoare a obiectelor C-01

Pregatirea informațiilor auditabile
misiunii de
audit Tabelul ”puncte tari si puncte slabe” C-02
Analiza riscurilor P05

Programul de audit A-03

Elaborarea programului de AI P06 Programul preliminar al A-03-1
intervențiilor la fața locului

Ședința de deschidere P07 Minuta ședinței de deschidere B-02

Interventia la Raportul de Urmărirea

fața locului audit intern recomandarilor
 Compartiment Control și Acordarea vizei C.F.P.
Derularea misiunii de audit
Etapa Proceduri Documente
Lista de verificare A-04
Pregatirea Teste A-04.1
Colectarea dovezilor P08
Fișa de identificare și analiză A-05
misiunii de a problemelor
audit

Constatarea și raportarea P09 Formular de constatare și raportare A-06

Intervenția iregularităților a iregularităților
la fața
locului
Revizuirea documentelor P10 Notă centralizatoare a documentelor C-03
de lucru de lucru

Ședința de închidere P11 Minuta ședinței de închidere B-03

Raportul de Urmărirea
audit intern recomandarilor
 Compartiment Control și Acordarea vizei C.F.P.
Derularea misiunii de audit
Etapa Proceduri Documente

Pregatirea P12 Proiect de raport A-07-1

Elaborarea proiectului de
misiunii de raport de AI
audit

Intervenția Transmiterea proiectului P13

la fața de raport de AI
locului

Reuniunea de conciliere P14 Minuta reuniunii de conciliere B-04

Raportul
de audit
intern Raportul final P15 Raport final A-07-2

Difuzarea raportului de AI P16

Urmărirea
recomandarilor
 Compartiment Control și Acordarea vizei C.F.P.
Derularea misiunii de audit
Etapa Proceduri Documente

Pregatirea
misiunii de
Urmărirea P17 Fișa de urmărire a recomandărilor A-08
audit
recomandărilor

Intervenția
la fața
locului
Supervizare P18 Lista de supervizare a documentelor A-09
Raportul
de audit
intern

Urmărirea
recomandarilor
Sfârșit
 LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE
Nr. DOMENIUL
Crt.
1. Organizarea activitatii de
acordare a vizei C.F.P.P.
2. Exercitarea activitatii de
acordare a vizei C.F.P.P.
3. Refuzul de viza
4. Organizarea activitatii de
control intern in cadrul
compartimentului
5. Exercitarea activitatii de
control intern de catre
compartimentul de control
Înapoi
OBIECTE AUDITABILE OBS.
1. Stabilirea limitelor de competenta
2. Emiterea dispozitiei de numire a persoanei care exercita viza
C.F.P.P.
3. Registrul de evidenta privind operatiunile prezentate la viza
C.F.P.P.
1. Prezentarea proiectului de operatiune insotit de documentele
justificative, certificate pentru conformitate de catre sefii
compartimentelor de specialitate
2. Parcurgerea listei de verificare specifice operatiunii supuse vizei
1. Indeplinirea conditiilor de legalitate, regularitate si incadrare in
limitele si destinatia creditelor bugetare
2. Depasirea creditelor bugetare si/sau de angajament
3. Efectuarea pe proprie raspundere de catre conducatorul entitatii
publice a operatiunilor refuzate la viza C.F.P.P.
4. Termenul pentru pronuntare (acordarea/refuzul vizei) stability
prin decizia interna de catre conducatorul entitatii publice
5. Informarea Curtii de Conturi, MFP asupra operatiunilor refuzate
la viza si effectuate pe proprie raspundere
1. Planul annual de control intern in concordanta cu necesitatile
managementului general
2. Tehnici si instrumente de control
3. Specializarea si dimensionarea personalului care exercita
activitate de control
1. Modul de efectuare a actiunilor de control operativ dispuse de
ordonatorul de credite
2. Modul de efectuare a actiunilor de control ulterior (de gestiune)
3. Intocmirea documentelor de control specifice controlului ulterior
F.I.A.P.
 
 
Fisa de identificare si analiza problemelor

1.Modul de punere in executare a contractelor de achizitie publica si furnizare pentru

articole de birotica, papetarie, rechizite;
2. Nota de control privind realizarea prevederilor din H.C.J.;
3. Vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau a unitatilor administrative-teritoriale.
 
Structura:
-probleme,
-constatari,
-cauze,
-consecinte,
-recomandari si solutii propuse

Înapoi
F.C.R.I.
 
Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor
1. Modul de punere in executare a contractelor de achizitie publica si furnizare pentru
articole de birotica, papetarie, rechizite;
2. Nota de control privind realizarea prevederilor din H.C.J.;
 
Structura:
- constatarea (abaterea),
- actul sau actele normative inculcate
- recomandari
- anexe

Înapoi
 Program audit și intervenția la fața locului

Ordin Ore Planificare conform Tehnici de audit

servici zile obiectivelor
20 160 1. Ob.I -5h - verificare
2. Ob.II - 50h - examinare (interviu)
3. Ob. III - 5h - verificare
4. Ob. IV - 60h - analiza, verificare
5. Ob. V - 40h - comparare, urmarire

Înapoi
 Analiza riscurilor și stabilirea punctelor tari și slabe
Obiect auditabil Risc identificat Criterii de analiza a riscurilor Total Clasare Grad T/S
risc incredere
Control VulnerabiI
intern Impact litate 30%
50% financiar
20%
Stabilirea limitelor de R1. Nestabilirea 3 2 3 2,8 Mare Mic S
competenta limitelor de
competenta in
cadrul dispozitiei de
numire
Prezentarea proiectului R2. Neavizarea 3 1 1 2 Mediu Mic S
de operatiuni insotit de documentatiei
documente justificative justificative de catre
compartimentul de
specialitate
Indeplinirea conditiilor R3. Neincadrarea in 3 3 2 2,5 Mare Mic S
de legalitate, regularitate creditele bugetare
si incadrarea in limitele acordate
si destinatia creditelor
bugetare

Planul annual de control R4. Neintocmirea 2 1 3 2,1 Mediu Mic S

intern planului annual de
control intern
Efectuarea controlului R5. Neintocmirea 3 2 3 2,8 Mare Mic S
ulterior documentatiei de
control specifice

Tematica in detaliu
ORDINUL DE SERVICIU
 
 cadrul juridic
 tipul auditului
 obiectivele misiunii de audit intern
 modalitatile de interventie la fata locului
 perioada efectuarii misiunii de audit intern
 numele si prenumele auditorilor
Consiliul Judetean Iasi Aprobat,
Biroul Audit Public Intern Ordonator de Credite
Nr. 575/01.05.2009
 ORDIN DE SERVICIU
  In conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
a O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitatii de audit intern si a Planului de audit intern pentru anul 2009,
se va efectua misiunea de audit intern la
Compartimentul Control si Acordarea Vizei C.F.P. 
OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT
1.Organizarea activitatii de acordare a vizei C.F.P.P.
2.Exercitarea activitatii de acordare a vizei C.F.P.P.
3.Refuzul de viza
4.Organizarea activitatii de control intern
5.Exercitarea activitatii de control intern.
 
Interventia la fata locului va cuprinde:
Cunoasterea activitatii procesului supus verificarii si studierea procedurilor aferente
Intervievarea personalului auditat
Analiza datelor si informatiilor
 
Mentionam ca se va efectua un audit de conformitate privind activitatea desfasurata de
Compartimentul de control intern si acordare a vizei C.F.P. pentru perioada 2008-2009
Echipa de auditori este formata din:
Padurariu Monica
Chitoroga Cristian Înapoi
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT
 
 
 informatii privind scopul misiunii de audit intern
 principalele obiective stabilite in vederea auditarii
 perioada de derulare a misiunii de audit intern
 informarea cu privire la interventiile la fata locului care vor avea loc si al caror
program va fi stabiliti ulterior
 solicitarea de date, informatii si documente
 
 
ATENTIE: CARTA AUDITULUI INTERN
Consiliul Judetean Iasi
Biroul Audit Public Intern
Nr. 576/01.05.2009 Înapoi
 
NOTIFICARE PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE A.P.I. 
Catre: Compartimentul Control Intern si Acordarea Vizei C.F.P.
De la: Sef birou Audit Public Intern
Referitor la misiunea de audit intern
“EVALUAREA ACTIVITĂȚII COMPARTIMENTULUI DE CONTROL INTERN”
 
Stimate domnule Ciuc Gigi
In conformitate cu planul de audit intern pe anul 2009, urmeaza ca in perioada 15.05.2009 – 05.06.2009 sa
efectuam o misiune de audit intern cu tema “EVALUAREA ACTIVITĂȚII COMPARTIMENTULUI DE CONTROL
INTERN”
Auditul va examina responsabilitatile asumate de Compartimentul control intern si Acordarea
vizei C.F.P. si va determina daca acesta isi indeplineste obligatiile in mod eficient si efectiv.
Obiectivele misiunii de audit sunt:
1.Organizarea activitatii de acordare a vizei C.F.P.P.
2.Exercitarea activitatii de acordare a vizei C.F.P.P.
3.Refuzul de viza
4.Organizarea activitatii de control intern
5.Exercitarea activitatii de control intern.
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun accord sedinta de deschidere.
Va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarele documente: legile si reglementarile ce se aplica
activitatilor dvs., ROF, fisele posturilor, procedurile operationale scrise care descriu sarcinile ce trebuie
realizate pe linia organizarii activitatii ce trebuie realizate pe linia organizarii activitatii, un exemplar al
rapoartelor de activitate.
 
Data Sef birou
A.P.I.,
01.05.2009 Constantinescu Fanel
COLECTAREA INFORMATIILOR  Înapoi
 
Misiunea de audit: EVALUAREA ACTIVITĂȚII COMPARTIMENTULUI DE CONTROL INTERN
Perioada auditata: 2008 – 2009
Intocmit: Chitoroga Cristian Data: 15.05.2009
Avizat: Padurariu Monica Data: 15.05.2009
COLECTAREA INFORMATIILOR
Nr. Compartimentul Control si Acordarea DA NU OBSERVATII
Crt. Vizei C.F.P.

1. Identificarea legilor si regulamentelor X -

2. Obtinerea R.O.F. X -
3. Obtinerea fiselor posturilor X -
4. Obtinerea procedurilor operationale - X Nu au fost elaborate
pentru activitatea proprie proceduri operationale
scrise

5. Identificarea personalului responsabil X -

6. Analiza raportului de audit intern - X Nu a mai fost auditat

anterior
PROCEDURA DE ANALIZA A RISCURILOR
 
 
Implica parcurgerea urmatoarelor etape:

A. Identificarea obiectelor auditabile

B. Identificarea riscurilor associate obiectivelor auditabile
C. Stabilirea factorilor, ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscului
D. Elaborarea chestionarului de luare la cunostinta (CLC)
E. Stabilirea nivelului riscului si determinarea punctajului total al riscurilor
F. Clasarea obiectelor auditabile pe baza punctajului riscurilor
G. Ierarhizarea obiectelor auditabile in functie de analiza riscurilor
H. Elaborarea Tematicii in detaliu a misiunii de audit

Nr. DOMENIUL
Crt.
1. Organizarea activitatii de
acordare a vizei C.F.P.P.
2. Exercitarea activitatii de
acordare a vizei C.F.P.P.
3. Refuzul de viza
4. Organizarea activitatii de
control intern in cadrul
compartimentului
5. Exercitarea activitatii de
control intern de catre
compartimentul de control
IDENTIFICAREA RISCURILOR
RISCURI OBS.
1. nu au fost stabilite limitele de competenta
2. nu a fost emisa dispozitia de numire a persoanei care exercita viza
C.F.P.P.
3. nu exista registrul de evidenta privind operatiunile prezentate
la viza C.F.P.P.
4. neavizarea documentatiei justificative de catre compartimentul de
specialitate
5. nu se parcurg listele de verificare specifice
6. neincadrarea in creditele bugetare acordate
7. acordarea vizei in situatii de depasire a creditelor bugetare si/sau de
angajament
8. neemiterea deciziei interne de catre ordonatorul de credite la efectuarea pe
proprie raspundere a operatiunilor refuzate la viza
9. nu este stabilit prin decizia interna de catre ordonatorul de credite pentru
pronuntare (acordarea/refuzul vizei)
10.nu s-a informat Curtea de Conturi si MF asupra operatiunilor refuzate la viza
si effectuate de ordonatorul de credite pe proprie raspundere
11. nu a fost intocmit planul de control intern la nivelul
compartimentului
12. nu au fost precizate in procedurile operationale de lucru tehnicile
si instrumentele de control
13. personalul este insufficient iar specializarea acestuia nu este
corespunzatoare cerintelor postului
14. actiunile de control operativ nu au finalitate
15. nu se executa control ulterior cel putin odata pe an
16. actiunile de control ulterior nu se concretizeaza in intocmirea
 STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR SI NIVELURILOR DE
APRECIERE A RISCURILOR
1. Aprecierea controlului intern – pondere 50%
 
Este factorul de risc cel mai complex deoarece cuprinde:
•riscul de frauda
•riscul neimplementarii recomandarilor anterioare
•riscul inexistentei procedurilor operationale
 
Este structurat pe trei niveluri:

• corespunzator nivel 1)
• insufficient (nivel 2)
• cu lipsuri grave (nivel 3)
 
2. Aprecierea cantitativa
 
Exprima consecintele riscului materializate in termini de : costuri, calitate, imagine
• impact financiar slab (scazut) – nivel 1
• impact financiar mediu (moderat) – nivel 2
• impact financiar important (ridicat – nivel 3
 
3. Aprecierea calitativa – pondere 30%
 Se exprima prin vulnerabilitatea domeniului auditabil
•vulnerabilitate redusa (mica) – nivel 1
•vulnerabilitate madie – nivel 2 Înapoi
•vulnerabilitate mare – nivel 3
MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE
 Misiunea de audit: EVALUAREA ACTIVITĂȚII COMPARTIMENTULUI DE CONTROL INTERN
Perioada auditata: 2008 – 2009
Intocmit: Chitoroga Cristian Data: 20.05.2009
Avizat: Padurariu Monica Data: 20.05.2009
 
 A. Lista participantilor
Constantinescu Fanel – Sef API, Chitoroga Cristian – auditor, Ciuc Gigi – inspector Compartiment
Control Intern, Margarint Anda - inspector Compartiment Control Intern

 B. Stenograma sedintei

In cadrul sedintei s-a procedat la:
 prezentarea echipei de auditori
 prezentarea functiei de audit intern de catre Seful Biroului de Audit Public Intern
 prezentarea programului interventiei la fata locului, obiectivele misiunii si modul de derulare a
acesteia avand la baza analiza de risc efectuata
De asemenea s-au stabilit:
persoanele pe care auditorii le pot contacta in vederea colectarii informatiilor, programul intalnirilor
si timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri
conditiile minime pe care auditatul trebuie sa le asigure in vederea realizarii misiunii de audit
(spatiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare)
data sedintei de inchidere, inclusive a participantilor
modalitatea redactarii Raportului de audit si cum si cui va fi distribuit.
 
 Auditori interni:
Constantinescu Fanel Înapoi
Chitoroga Cristian
 TEMATICA ÎN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT Înapoi
Nr. DOMENIUL OBIECTE AUDITABILE RISCURI SEMNIFICATIVE POZ. IN
Crt. RA 1
1. Organizarea 1.Stabilirea limitelor de competenta 1. Nestabilirea limitelor de II.1.
activitatii de competenta in cadrul dispozitiei
acordare a vizei de numire
C.F.P.P.
2. Exercitarea 2. Prezentarea proiectului de operatiune 2. Neavizarea documentatiei II.2.
activitatii de insotit de documentele justificative, justificative de catre II..3
acordare a vizei certificate pentru conformitate de catre compartimentul de specialitate
C.F.P.P. sefii compartimentelor de specialitate 3. Nu se parcurg listele de
3. Parcurgerea listei de verificare verificare specifice operatiunilor
specifice operatiunii supuse vizei supuse vizei
3. Refuzul de viza 4. Indeplinirea conditiilor de legalitate, 4. Neincadrarea in creditele II.4.
regularitate si incadrare in limitele si bugetare aprobate
destinatia creditelor bugetare
4. Organizarea 5. Planul annual de control intern 5. Neintocmirea planului annual II.5.
activitatii de de control intern
control intern in
cadrul
compartimentului
5 Exercitarea 6. Efectuarea controlului ulterior 6. Neintocmirea actelor de II.6.
activitatii de control specifice si nefinalizarea
control intern de controlului
catre
ompartimentul de
control
 NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

CONSTATAREA DOCUMENT DA NU AUDITORI

JUSTIFICATIV

Înapoi
RAPORTUL DE AUDIT INTERN
Este structurat pe trei capitole:
I.Introducere
II.Constatari si recomandari Înapoi
III.Concluzii
 
INTRODUCERE – cuprinde datele de identificare ale misiunii, tehnicile si instrumentele
utilizate si modul cum a fost finalizata aceasta
CONSTATARI SI RECOMANDARI – contine constatarile, cauzele, consecintele
si recomandarilor stabilite prin FIAP-uri si FCRI-uri elaborate pe baza testarilor in
ordinea obiectivelor auditabile selectate in documentul Tematica in detaliu a misiunii de audit
CONCLUZII
Nr. Crt. OBIECTIVUL APRECIERE

Functional De imbunatatit Critic

1. .....................……………. x

2. …………….……………. x

3. x

4. x
REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
 Revizuirea documentelor de lucru se realizeaza in mai multe momente dupa cum urmeaza:
 A. Constituirea dosarelor de audit intern
1. Dosarul permanent
Sectiunea A. Raportul de audit intern si anexele acestuia
- ordin de serviciu
- declaratia de independenta
- rapoarte (intermediar, final, sinteza raportului de audit intern)
- teste
- fisele de identificare si analiza a problemelor (FIAP)
- formularele de constatare si raportare a iregularitatilor (FCRI)
- programul interventiei la fata locului
Sectiunea B . Administrativa
- notificarea privind declansarea misiunii de audit intern
- minuta sedintei de deschidere
- minuta reuniunii de conciliere
- minuta sedintei de inchidere
- corespondenta cu structura auditata
Sectiunea C. Documentatia misiunii de audit intern
- strategii interne
- regulamente si legi aplicabile
- proceduri de lucru
- fisele posturilor
- rapoarte de audit anterioare sau audit extern
- documentatia analizei riscului
Sectiunea D Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit intern si a rezultatelor acesteia
- lista de supervizare a documentelor
2. Dosarul documentelor de lucru – copii Xerox a documentelor justificative 
B. Revizuirea propriu-zisa a documentelor de lucru.
Se efectuiaza inainte de intocmirea Proiectului Raportului de audit intern
Se concretizeaza prin elaborarea Notei centralizatoare a documentelor de lucru
Înapoi
 MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE
A. Mentiuni Generale
Lista participantilor:
Constantinescu Fanel – Sef birou API
Chitoroga Cristian – auditor
Ciuc Gigi – inspector Compartiment Control
Margarint Anda - inspector Compartiment Control
 
B. Concluzii
  In cadrul sedintei au fost prezentate obiectivele misiunii si constatarile pentru
fiecare obiect auditabil. De asemenea, au fost discutate deficientele, au fost
analizate cauzele si commentate recomandarile care urmeaza a fi implementate
pentru eliminarea disfunctionalitatilor prezentate.
In cadrul sedintei de inchidere structura auditata si-a insusit in totalitate
constatarile si recomandarile formulate de echipa de auditori si, in acest sens, au
prezentat Planul de actiune si Calendarul de implementare a recomandarilor, cu
termenele de realizare si persoanele responsabile, recomandari care vor fi urmarite
de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecinta, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern
final care va fi pregatit pentru aprobare si transmitere structurii auditate.
  Data Sef compartiment control intern, Avizat,
Echipa de auditori

Înapoi
 Consiliul Județean Iași
ROMÂNIA
Bulevardul Ștefan cel Mare și Sfânt nr.69 , Iași
www.icc.ro

Lector:
Constantinescu Fănel, auditor