Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Cipru a reusit sa se diferenţieze de alte tari prin paradisuri fiscale şi să devina
una dintre cele mai importante jurisdicţii fiscale scăzute la nivel internaţional.
Prin urmare, a reuşit să se elibereze de suspiciunile şi controlul autorităţilor
fiscale din alte ţări. Această combinatie de impozit scazut cu existenţa unei
reţele de Tratate de Dubla Impunere extinsa in zeci de ţări s-a dovedit a fi un
instrument extraordinar in planificarea fiscală internaţională pentru orice
profesionist. În ceea ce priveşte orice formă de investiţii faţă de ţările Europei
de Est, mai ales, Cipru s-a poziţionat atat ca principalul centru de afaceri din
lume, cat si ca unul dintre cele mai benefice jurisdicţii de holding-uri din
întreaga lume. Cotele reduse de impozit vor permite un flux relativ intact de
dividende în Cipru provenit de la diverse filiale din Europa de Est, China,
India sau Europa de Nord America de Nord. Dividendele nu sunt supuse
impozitarii in Cipru atata vreme cat Holdingul din Cipru nu detine o participare
minima de 1% in compania platitoare. Regimul favorabil permite redistribuirea
pe mai departe a acestor dividende catre acţionarii nerezidenţi ai holding-
urilor din Cipru cu zero impozitare.
2
• chiar si în absenţa unei conventii de evitare a dublei impuneri intr-o
anumita ţară, acesta poate fi utilizat în asociere cu alte jurisdicţii fiscale
pentru a duce la minimizarea impozitului.
Tratatele cu tarile din Europa de Est sunt extrem de benefice. Ele, toate,
prevăd rate de impozitare zero sau reduse substanţial pentru dividende,
dobânzi şi redevenţe. Redevenţele au o acoperire foarte mare, permiţând
astfel o importantă planificare fiscala.
Sediul permanet in aceste ţări poate fi evitat printr-o planificare atentă.
Castigul de capital din vânzarea de bunuri imobile situate în Europa de Est
poate fi extras şi repatriat în ţara de origine a investitorului străin, fara a plati
vreo taxa fiscala. Structuri similare pot fi, de asemenea, proiectate prin
intermediul Tratatelor de Evitare a Dublei Impuneri, semnate de Cipru cu alte
ţări. Unele dintre aceste tratate elimina dubla impozitare, folosind metoda de
scutire de impozit în timp ce altele utilizeaza metoda creditelor fiscale. Unele
dintre acestea conţin, de asemenea, provizioane de scutire a creditelor
fiscale. Tratatele din Cipru sunt analizate în prospectele noastre intitulate
Tratatele de Evitare a Dublei Impuneri între Cipru şi în alte ţări.
Pentru structurile specifice de impozitare şi detalii suplimentare, vă rugăm să
solicitati prospectele noastre despre Taxe Specifice pentru IBC.
Cipru nu aplica impozit prin retinere la sursa asupra redeventelor platite de o
companie cipriota, cu conditia ca drepturile sa fie exercitate in afara Ciprului
de catre firma cipriota. Aceasta regula se aplica indiferent de resedinta
beneficiarului platilor (nerezident) catre care firma cipriota achita redeventele.
Cipru are cea mai scazuta cota de impozit pe profit din Europa, stabilita la
10%. Castigurile realizate de companiile cipriote din vanzarea proprietatii
intelectuale sunt scutite in totalitate de la impozite in Cipru.
3
Ciprul nu aplica impozite prin retinere la sursa asupra dividendelor platite
actionarilor nerezidenti si nici asupra platilor reprezentand dobanzi remise
creditorilor nerezidenti.
Mai mult, Cipru are o retea vasta de Conventii de evitare a dublei impuneri
incheiate cu peste 40 de state, in multe situatii fiind specificate cote
semnificativ mai reduse de impozite prin retinere la sursa aplicabile
redeventelor platite catre firme din Cipru proprietare de licente.
In cazul platilor efectuate de companii membre ale unui grup, rezidente intr-
unul din cele 24 state membre UE, catre o firma proprietara de licenta din
Cipru, se aplica Directiva UE referitoare la dobanzi si redevente, care
prevede scutirea completa de la impunere prin stopaj la sursa a platilor
reprezentand redevente.
Cum functioneaza?
Scenariul 1:
Scenariul 2:
4
din Cipru poate fi utila. Firma din IVB va incheia un acord de licentiere cu
firma din Cipru pentru utilizarea PI. Firma din Cipru va sub-licentia dreptul de
utilizare a PI catre diferitii clienti externi sau/si asociati.
Impozitare
Scenariul 1:
Profiturile nete vor face subiectul cotei de impozit de 10% in Cipru (in afara
de potentialul castig din vanzarea proprietatii intelectuale, care in anumite
conditii poate fi chiar scutit de impozit). Orice impozit extern platit prin retinere
la sursa poate constitui credit fiscal deductibil din impozitul datorat in Cipru.
Pe baza retelei de Conventii fiscale ale Ciprului si/sau pe baza Directivei UE
referitoare la dobanzi si redevente, impozitele prin retinere la sursa aplicabile
redeventelor pot fi reduse, in anumite cazuri pana la zero%. Dividendele
platite de firma din Cipru catre actionarii sai straini nu vor face subiectul
impozitelor prin retinere la sursa in Cipru. Daca actiunile companiei cipriote
de transferare a redeventelor sunt detinute de o firma rezidenta in UE,
dividendele si castigurile de capital derivate din actiunile firmei din Cipru se
vor bucura de beneficiile prevazute de Directiva EU referitoare la firme
mama/asociate la nivelul firmei mama din UE.
Scenariul 2:
Compania din Cipru va incasa redeventele si va retine 5% onorariu de
licentiere, venit asupra caruia va plati un impozit de 10%. Diferenta de 95%
va fi remisa catre firma din IVB unde nu va suporta alte impozite. Orice
impozit platit prin retinere la sursa asupra redeventelor remise in Cipru poate
fi dedus din impozitul pe profit datorat in Cipru.
Pe baza retelei de tratate fiscale incheiate de Cipru si/sau pe baza Directivei
UE referitoare la dobanzi si redevente, impozitele prin retinere la sursa
aplicate platilor de redevente catre firma din Cipru vor fi reduse sau anulate.
5
Plata redeventelor din Cipru catre firma din IVB nu suporta impozite prin
retinere la sursa in Cipru, pe baza faptului ca firma cipriota isi exercita
drepturile derivate din licenta in afara Ciprului (prin sub-licentierea catre
clienti nerezidenti in Cipru).
Dividendele platite de firma cipriota catre actionarii sai straini nu vor face
subiectul impunerii prin retinere la sursa in Cipru.
Sumar al avantajelor unei firme de transfer al redeventelor din Cipru
Avantaje suplimentare
6
7
8
Impozitul pe profitul societăţii
Rezidenţa fiscală
O societate rezidentă în Cipru este supusă la plata impozitului pe profitul
obţinut din toate activităţile la nivel internaţional. O societate este rezidentă în
Cipru în cazul în care controlul şi conducerea acesteia se află pe teritoriul
Republicii Cipru. Societăţile nerezidente sunt supuse la plata impozitului doar
pentru profiturile obţinute dintr-o activitate permanentă în Cipru sau din
închirierea unei proprietăţi aflate în Cipru, respectiv din profiturile obtinute prin
vanzarea unor proprietati imobiliare situate in Cipru, sau prin vanzarea
actiunilor detinute la societati care detin astfel de proprietati imobiliare (vezi
mai jos).
Câştigurile de capital
Se percepe un impozit de 20% pe câştigurile de capital obţinute din vânzarea
de proprietăţi imobiliare aflate pe teritoriul Republicii Cipru sau din vânzarea
acţiunilor în societăţi care deţin astfel de proprietăţi imbobiliare ca parte a
activelor lor. Cea de a doua prevedere nu este valabilă în cazul acţiunilor
cotate la o bursă de valori acceptată.
În toate celelalte cazuri, câştigurile de capital nu sunt supuse nici unui fel de
impozit pe societate. “Valorile mobiliare” sunt reprezentate de actiuni,
obligatiuni, certificate de trezorerie si alte titluri de participare din Cipru sau
din afara lui.
Dividende
Dividendele primite de la o filială din străinătate sunt scutite de plata
impozitului pe societate, dacă se deţine un procent de minim 1% din capitalul
9
social al filialei respective şi dacă veniturile filialei nu îndeplinesc în mod
cumulativ următoarele condiţii:
• mai mult de 50% sunt obţinute direct sau indirect din activităţi financiare
(venituri pasive, cum ar fi veniturile din dobanzi), şi;
• sunt supuse unei rate de impozitare mai mici de 5%.
Dobânda
50% din profiturile obţinute de către o societate rezidentă în Cipru din dobânzi
sunt scutite de plata impozitului pe societate. De asemenea, toate dobânzile
primite vor fi supuse unui impozit special de 10% pentru contribuţia la fondul
de apărare, ceea ce înseamnă o rată efectivă a impozitului pe societate
pentru profiturile din dobânzi de 15%.
Redevenţe
Nu există prevederi speciale în ce priveşte regimul de impozitare a
redevenţelor. Profiturile din redevenţe sunt supuse ratei standard de 10% a
impozitului pe societate.
Deducerea cheltuielilor
Toate cheltuielile (inclusiv cheltuielile de amortizare) efectuate integral şi
10
exclusiv pentru realizarea veniturilor sunt în întregime deductibile din suma
supusă impozitului pe societate în Cipru.
Slaba capitalizare
După cum s-a menţionat anterior, toate cheltuielile efectuate pentru
realizarea venitului sunt in principiu deductibile in totalitate din suma supusă
impozitului pe societate în Cipru. Aceste cheltuieli includ cheltuielile cu plata
dobânzilor. În Cipru nu există reguli privind slaba capitalizare care ar putea
limita deducerea sumelor plătite cu titlu de dobândă în funcţie de raportul
datorii/capital propriu.
Pret de transfer
Regula generală cipriota prevede ca toti termenii comerciali si financiari ai
relatiilor între părţi afiliate în care este implicată o societate din Cipru trebuie
să se desfăşoare dupa principiul intreprinderilor asociate. Nu există alte
prevederi speciale în ceea ce priveşte pretul de transfer, cu excepţia unei
singuri prevederi care stipulează că, în cazul în care o societate din Cipru,
controlată de mai puţin de cinci persoane, a oferit directorilor / acţionarilor săi
un împrumut nepurtător de dobândă, aceasta trebuie să adauge sumei sale
impozabile un procent de 9% din valoarea nominală a sumei care îi este
datorată.
11
Compensarea pierderilor
În Cipru, pierderile pot fi reportate pentru o perioadă de timp nedeterminată.
În Cipru nu este permisă deducerea pierderilor din impozitul platit pentru
profitul din anii anteriori.
Conturi consolidate
Societăţile care fac parte din acelaşi grup de societăţi au dreptul de a
prezenta conturi consolidate, existând astfel posibilitatea ca pierderile unei
societăţi să fie deduse din profiturile altei societăţi. Se va considera că mai
multe societăţi fac parte din acelaşi grup în sensul celor de mai sus dacă;
• O societate este în proporţie de cel puţin 75% filiala altei societăţi, sau;
• Ambele societăţi sunt în proporţie de cel puţin 75% filiale ale unei terţe
societăţi.
Aspecte administrative
În Cipru, anul fiscal corespunde anului calendaristic. Estimarea profitului
impozabil trebuie depusă până la data de 1 august a anului fiscal respectiv
(numit în continuare: “anul X”).
12
Dacă o societate din Cipru acordă unui client din afara Republicii Cipru o sub-
licenţă, nu se va reţine impozit la sursă pentru plăţile efectuate de societatea
din Cipru.
Dividende
În Republica Cipru nu se reţine impozit la sursă pentru dividendele plătite
actionarilor nerezidenţi.
Dobânzi
În Republica Cipru nu se reţine impozit la sursă pentru dobânzile plătite
beneficiarilor nerezidenţi.
Impozitul pe capital
Republica Cipru nu percepe nici un fel de impozit pentru contribuţiile de
capital în societăţile rezidente în Cipru. Având în vedere, de asemenea, cele
menţionate mai sus privind absenţa unor prevederi în legătură cu slaba
capitalizare, societăţile au în principiu libertatea de a îşi alege modul în care
doresc să îşi finanţeze activităţile din Cipru.
13
acestor impozite pentru restul salariului (pentru servicii prestate în afara
Republicii Cipru).
Tratate
Republica Cipru a încheiat tratate privind asigurările sociale cu Australia,
Austria, Republica Cehă, Grecia, Slovacia, Elveţia şi Marea Britanie. Aceste
14
tratate prevăd de obicei o acoperire de la unul la trei ani. De asemenea, în
contextul UE, se vor aplica reglementările corespunzătoare în domeniul
asigurărilor sociale.
TVA
TVA se percepe pentru furnizarea de bunuri şi servicii în Cipru, ca şi pentru
importul de bunuri în Cipru. Cei care trebuie să plătească această taxă
percep TVA pentru bunurile sau serviciile furnizate şi plătesc TVA pentru
bunurile sau serviciile pe care le primesc. În cazul în care într-o anumită
perioadă de calcul al TVA sumele încasate prin aplicarea TVA depăşesc
sumele totale plătite ca TVA, trebuie făcute plăţi către stat. Dacă sumele
plătite ca TVA depăşesc sumele obţinute prin aplicarea TVA, statul va
efectua o returnare.
Ca o excepţie de la regula generală, sumele plătite ca TVA nu pot fi
recuperate într-o serie de cazuri, printre care se numără următoarele;
Legislaţia din Cipru privind TVA prevede trei cote ale acestei taxe; cota zero
(0%), cota redusă (5%) şi cota standard (15%). Printre bunurile şi serviciile
pentru care se aplică cota zero se numără exporturile, comisioanele primite
din străinătate pentru exportul de bunuri şi transportul maritim şi aerian
internaţional
15
document folosit de statele membre UE pentru schimbul de informaţii şi
evitarea evaziunii fiscale
16
Exista exceptii, si se aplica un impozit de 20%, daca profitul este realizat din
vanzarea de actiuni detinute in anumite companii (nelistate) care detin
proprietati imobiliare in Cipru, in masura in care un astfel de profit reflecta
castigul realizat prin vanzarea proprietatii imobiliare detinute.
Veniturile brute din dobanzi incasate de o firma din Cipru sunt supuse unui
impozit de aparare de 10%. Pe langa aceasta, 50% din veniturile nete din
dobanzi sunt supuse impozitului pe profitul companiilor de 10%. Totusi,
dobanzile nete incasate din activitatea curenta a unei companii sau in stransa
legatura cu aceasta sunt scutite de impozitul de aparare, fiind supuse integral
impozitarii pe profit de 10%.
Taxe de capital
Cipru nu percepe impozite de capital asupra contributiilor de capital la
societati rezidente in Cipru. Se percep doar taxe de timbru de 0,6% aplicabile
capitalului social autorizat al unei companii inregistrate in Cipru (fie la
inmatricularea firmei, fie la majorarea capitalului).
17
platilor catre firme din Cipru, exista posibilitati multiple de obtinere de credite
fiscale pentru aceste impozite, deductibile din impozitele aplicabile acelor
venituri in Cipru.
Pe langa aceasta, o companie cipriota, fiind rezidenta a unui stat membru
UE, are acces la beneficiile Directivei UE referitoare la firme mama-
sucursale, care, in anumite conditii, prevad scutirea de impozite prin retinere
la sursa a dividendelor platite de la sucursale din UE catre firme-mama din
UE.
Mai mult, o companie cipriota are acces si la prevederile Directivei UE
referitoare la dobanzi si redevente, care, in anumite conditii, permit scutiri de
la impozitarea prin retinere la sursa a platilor reprezentand dobanzi si
redevente intre companii din UE.
18
- furnizarea de hrana pentru animale, inclusiv pentru pasari si
pesti
- servicii funerare si sicrie
- reciclarea si colectarea gunoiului, curatirea strazilor
- servicii de autor, compozitie a artistilor si criticilor de arta
- furnizarea de ingrasaminte
- furnizarea de seminte
- furnizarea de animale vii cu scopul consumului uman
- ziare si reviste
- carti
- apa neimbuteliata
- gaz
- inghetata, produse similare
- produse sarate din cereale
Rata de 8% se aplica urmatoarelor categorii de bunuri si
servicii :
- transportul pasagerilor si a bagajelor cu taxiul, servicii de
restaurant
- cazarea oferita de hoteluri
Rata de 15% se aplica urmatoarelor categorii de bunuri si
servicii :
- tuturor produselor si serviciilor, cu exceptia acelora taxate cu
0%, 5%, 8% sau exceptate
Exceptii
- pensii, achizitionarea de proprietati(cu exceptia celor nou
construite)
- servicii medicale
- asigurari si servicii financiare
- servicii educationale
19
Inregistrarea pentru plata TVA-ului este obligatorie:
- la sfarsitul oricarei luni, daca valoarea produselor taxate in
decursul unui an, a depasit 15.600 Euro, sau
- oricand, daca exista motive rezonabile de a crede ca valoarea
produselor taxate in decursul a 30 de zile, va depasi 15.600 Euro
Firmele cu o cifra de afaceri mai mica decat 15.600 Euro, se pot
inregistra in mod voluntar
20