Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DREPT FISCAL
Curs pentru IDD/IFR
Specializarea DREPT
Bucureşti
2017
CUPRINS
INTRODUCERE
Unitatea de învăţare 1
Dreptul fiscal – noţiuni introductive
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
1.3. Conţinutul unităţii de învăţare
1.3.1. Definiţia dreptului fiscal
1.3.2. Principiile şi izvoarele dreptului fiscal
1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal
1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal
1.3.3. Raporturile juridice fiscale
1.4. Îndrumător pentru autoverificare
Unitatea de învăţare 2
Fiscalitatea şi politica fiscală
2.1. Introducere
2.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
2.3. Conţinutul unităţii de învăţare
2.3.1. Fiscalitatea
2.3.1.1. Noţiunea fiscalităţii
2.3.1.2. Nivelul şi structura fiscalităţii
2.3.1.3. Efectele fiscalităţii
2.3.1.3.1. Frauda şi evaziunea fiscalǎ
2.3.1.3.2. Riscul de inflaţie prin fiscalitate
2.3.1.3.3. Deteriorarea competitivitǎţii internaţionale
2.3.1.3.4. Riscurile de diminuare ale eforturilor productive
2.3.2. Politica fiscală
2.3.2.1. Noţiunea politicii fiscale
2.3.2.2. Scopurile politicii fiscale şi interdependenţa cu alte politici
2.3.2.3. Principiile politicii fiscale
2.3.2.3.1. Principiul impunerii echitabile
2.3.2.3.2. Principiul politicii financiare
2.3.2.3.3. Principiul politicii economice
2.4. Îndrumător pentru autoverificare
Unitatea de învăţare 3
Noţiunea de impozit şi taxă bugetară. Elementele definitorii ale veniturilor publice
3.1. Introducere
3.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
3.3. Conţinutul unităţii de învăţare
3.3.1. Noţiunea de impozit şi taxă bugetară
3.3.1.1. Noţiunea de impozit
3.3.1.1.1. Definiţie
3.3.1.1.2. Particularităţi
3.3.1.1.3. Clasificare
3.3.1.1.4. Principii
3.3.1.2. Noţiunea de taxă bugetară
3.3.1.2.1. Definiţie
3.3.1.2.2. Trăsături
3.3.1.2.3. Principii
3.3.1.3. Contribuţiile şi taxele parafiscale
3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice
3.4. Îndrumător pentru autoverificare
Unitatea de învăţare 4
Obligaţia fiscală şi titlul de creanţă fiscală
4.1. Introducere
4.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
4.3. Conţinutul unităţii de învăţare
4.3.1. Obligaţia fiscală
4.3.1.1. Noţiunea de obligaţie fiscală
4.3.1.2. Particularităţile obligaţiei fiscale
4.3.2. Titlul de creanţă fiscală - individualizarea obligaţiei fiscale
4.3.2.1. Noţiunea titlului de creanţă fiscală
4.3.2.2. Particularităţile titlului de creanţă fiscală
4.3.2.3. Clasificarea titlurilor de creanţă fiscală
4.3.3. Modificarea obligaţiei fiscale
4.3.3.1. Regula
4.3.3.2. Excepţia
4.3.4. Exigibilitatea obligaţiei fiscale
4.3.5. Dobânzile, penalităţile de întârziere şi majorările de întârziere - răspunderea patrimonială
4.4. Îndrumător pentru autoverificare
Unitatea de învăţare 5
Stingerea obligaţiei fiscale
5.1. Introducere
5.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
5.3. Conţinutul unităţii de învăţare
5.3.1. Stingerea obligaţiei fiscale prin plată
5.3.1.1. Noţiune
5.3.1.2. Executarea obligaţiei fiscale prin plată directă
5.3.1.3. Plata prin aplicarea şi anularea de timbre fiscale mobile
5.3.1.4. Plata prin reţinere la sursă
5.3.2. Stingerea obligaţiei fiscale prin prescrispţie
5.3.3. Stingerea obligaţiei fiscale prin anulare
5.3.4. Stingerea obligaţiei fiscale prin scădere
5.3.5. Stingerea obligaţiei fiscale prin compensare
5.3.6. Stingerea obligaţiei fiscale prin executare silită
5.3.6.1. Definiţia executării silite
5.3.6.2. Condiţiile declanşării executării silite
5.3.6.3. Subiectele executării silite
5.3.6.3.1. Executorul fiscal
5.3.6.3.2. Competenţa organelor de executare
5.3.6.3.3. Debitorul – contribuabil
5.3.6.4. Obiectul executării silite
5.3.6.4.1. Veniturile contribuabilului
5.3.6.4.2. Bunurile contribuabilului
5.3.6.4.3. Măsurile asigurătorii
5.3.6.5. Declanşarea procedurii de executare silită. Somaţia
5.3.6.6. Suspendarea, întreruperea, încetarea executării silite
5.3.6.7. Cheltuielile de judecată
5.3.6.8. Contestaţia la executare
5.3.6.9. Modalităţile de executare silită
5.3.6.9.1. Poprirea
5.3.6.9.2. Executarea silită mobiliară
5.3.6.9.3. Executarea silită imobiliară
5.4. Îndrumător pentru autoverificare
Unitatea de învăţare 6
Principalele impozite şi taxe în România
6.1. Introducere
6.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
6.3. Conţinutul unităţii de învăţare
6.3.1. Principalele impozite datorate bugetului de stat
6.3.1.1. Impozitul pe profit
6.3.1.1.1. Definiţie – denumirea venitului fiscal
6.3.1.1.2. Subiectul (debitorul) impunerii
6.3.1.1.3. Materia impozabilă
6.3.1.1.4. Cota de impozitare
6.3.1.1.5. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale
6.3.1.2. Impozitul pe venit
6.3.1.2.1. Definiţie
6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii
6.3.1.2.3. Materia impozabilă
6.3.1.2.4. Cota de impozitare
6.3.1.2.5. Stabilirea şi plata impozitului pe venit
6.3.1.2.6. Veniturile din salarii. Veniturile din pensii
6.3.1.3. Taxa pe valoarea adăugată
6.3.1.3.1. Noţiuni generale. Definiţie
6.3.1.3.2. Operaţiunile impozabile – obiectul sau materia impozabilă
6.3.1.3.3. Persoanele impozabile - plătitorul şi debitorul (suportatorul) impunerii
6.3.1.3.4. Cota de impozitare
6.3.1.3.5. Stabilirea şi plata
6.3.1.4. Accizele
6.3.1.4.1. Noţiuni generale. Definiţie
6.3.1.4.2. Operaţiunile impozabile – obiectul sau materia impozabilă
6.3.1.4.3. Subiectul (debitorul) impunerii
6.3.1.4.4. Cota de impozitare
6.3.1.4.5. Stabilirea şi plata
6.3.1.5. Taxele vamale
6.3.1.5.1. Aspecte generale
6.3.1.5.2. Definiţie
6.3.1.5.3. Cota de impozitare
6.3.1. 5. 4. Stabilirea şi plata
6.3.2. Principalele impozitele şi taxele datorate bugetelor locale
6.3.2.1. Impozitul pe clădiri
6.3.2.2. Impozitul pe teren
6.3.2.3. Taxa asupra mijloacelor de transport
6.3.2.4. Impozitul pe spectacole
6.3.2.5. Taxa hotelieră
6.3.2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi a autorizaţiilor
6.3.2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate
6.3.2.8. Taxe speciale
6.3.2.9. Alte taxe locale
6.4. Îndrumător pentru autoverificare
Unitatea de învăţare 7
Inspecţia fiscală şi evaziunea fiscală
7.1. Introducere
7.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
7.3. Conţinutul unităţii de învăţare
7.3.1. Inspecţia fiscală
7.3.2. Cazierul fiscal
7.3.3. Evaziunea fiscală
7.4. Îndrumător pentru autoverificare
INTRODUCERE
Obiectivele cursului
Cursul îşi propune să prezinte studenţilor o serie de aspecte teoretice şi practice privind
activitatea statului de a institui şi reglementa taxe şi impozite pornind de la bazele conceptuale cu
care operează această activitate. Astfel, studenţi îşi vor însuşii cunoştinţele de bază privind
fiscalitatea, politica fiscală, obligaţia fiscală, sistemul impozitelor şi taxelor din România,
fenomenul de evaziune fiscală, precum şi conceptele referitoare la armonizarea fiscală europeană.
Parcurgând această disciplină studenţii îşi vor putea însuşi modul în care statul îşi pune în
aplicare dreptul de a institui taxe şi impozite şi vor putea concluziona dacă sistemul fiscal actual
este sau nu creaţia unui bun decident în materie fiscală, dacă respectă sau nu regulile fiscalităţii şi
principiile politicii fiscale, mai ales a unui politici echitabile şi eficiente.
Competenţe conferite
Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenţilor, precum şi de material
publicat pe Internet sub formă de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz, aplicaţii, necesare
întregirii cunoştinţelor practice şi teoretice în domeniul studiat. În timpul convocărilor, în
prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive şi participative de
antrenare a studenţilor pentru conceptualizarea şi vizualizarea practică a noţiunilor predate.
Structura cursului
Bibliografie obligatorie:
1. Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
2. Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
3. Codul fiscal al României;
4. Codul de procedură fiscală al României;
5. Legea nr. 241/2005 privind prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale;
6. Ordonaţa Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal;
7. Constituţia României;
8. Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată;
9. Directiva 2008/118/CE privind regimul general al accizelor şi de abrogare a Directivei
92/12/CEE;
10. Regulamentul (UE) nr. 952/2013 de stabilire a Codului Vamal al Uniunii;
11. Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi;
12. Tratatul privind Uniunea Europeană;
13. Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene;
14. Tratatul privind stabilitatea, coordonarea şi guvernanţa în cadrul Uniunii economice şi
monetare;
15. www. eur-lex.europa.eu;
16. Dan Drosu Şaguna, Dan Şova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2011.
Metoda de evaluare:
Examenul final se susţine sub formă scrisă, pe bază de subiecte sinteză prin extragerea lor,
ţinându-se cont de participarea la activităţile tutoriale şi rezultatul la temele de control ale
studentului.
Unitatea de învăţare 1
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
1.3. Conţinutul unităţii de învăţare
1.3.1. Definiţia dreptului fiscal
1.3.2. Principiile şi izvoarele dreptului fiscal
1.3.2.1. Principiile dreptului fiscal
1.3.2.2. Izvoarele dreptului fiscal
1.3.3. Raporturile juridice fiscale
1.4. Îndrumător pentru autoverificare
1.1. Introducere
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Administrarea impozitelor şi taxelor este o noţiune legală folosită de codul de procedură fiscală, a cărei arie de
acoperire cuprinde:
a) doar înregistrarea fiscală, declararea impozitelor, inspecţia fiscală şi contenciosul fiscal;
b) atât colectarea impozitelor, cât şi inspecţia fiscală;
c) nu numai colectarea, dar şi înregistrarea fiscală, declararea impozitelor, inspecţia fiscală şi contenciosul fiscal;
d) colectarea, înregistrarea fiscală, declararea impozitelor, dar nu inspecţia fiscală şi contenciosul fiscal.
3. Cine este debitorul sau persoana care, în numele debitorului, conform legii, are obligaţia de a plăti sau de a
reţine şi de a plăti, după caz, impozite, taxe, contribuţii, amenzi şi alte sume datorate bugetului general
consolidat, această persoană nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnată de legiuitor?
a) debitorul obligaţiei fiscale;
b) creditorul obligaţiei fiscale;
c) plătitor al obligaţiei fiscale;
d) contribuabilul.
4. Dreptul de a institui venituri fiscale şi de a impune obligaţia plăţilor se exercită de către stat prin organele
competente şi se caracterizează prin:
a) adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecărui venit fiscal în parte;
b) neindividualizarea obligaţiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice plătitoare, nedeterminarea veniturilor
fiscale pentru care au obligaţia de plată;
c) încasarea şi urmărirea încasării veniturilor fiscale datorate doar prin stopaj la sursă;
d) controlul modului în care plătitorii veniturilor fiscale îşi îndeplinesc obligaţiile ce le revin.
Bibliografie obligatorie
Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
Codul fiscal al României;
Codul de procedură fiscală al României;
Legea nr. 241/2005 privind prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale;
Ordonaţa Guvernului nr. 39/2015 privind cazierul fiscal;
Constituţia României;
Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată;
Directiva 2008/118/CE privind regimul general al accizelor şi de abrogare a Directivei 92/12/CEE;
Regulamentul (UE) nr. 952/2013 de stabilire a Codului Vamal al Uniunii;
Tratatul privind Uniunea Europeană;
Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene;
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea şi guvernanţa în cadrul Uniunii economice şi monetare;
www. eur-lex.europa.eu;
Dan Drosu Şaguna, Dan Şova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2011.
Unitatea de învăţare 2
2.1. Introducere
2.3.1. Fiscalitatea
Politica fiscală poate urmări atingerea unor scopuri diferite, fie de natură
pur fiscală, fie de natură publică, militară, socială, etc. (D.D. Şaguna, D. Şova,
2011, pp.15-16)
Ea reprezintă o parte integrantă a acţiunilor economice generale întreprinse
de stat.
Între politica economică şi cea fiscală s-au creat puternice interdependenţe,
politica fiscală implicându-se în rezolvarea cerinţelor economiei prin acţiunea de
intervenţie a statului cu ajutorul instrumentelor fiscale în procesele economice.
Politica fiscală se interferează puternic şi cu politicile sectoriale
(industrie, comerţ, agricultură etc), cu politicile financiar-monetare, sociale
precum şi cu strategiile legislativ-instituţionale.
Legătura politicii fiscale cu cea socială decurge din faptul că unele obiective
sociale se aduc la îndeplinire prin măsuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerări,
reduceri de impozite şi taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabilă.
Politica fiscală, ca parte integrantă a politicii financiare, nu poate fi
abordată decât în strânsă legătură cu politica alocativă (politica fiscală stricto
sensu).
La rândul său, politica fiscală trebuie să fie corelată cu politica monetară şi
celelalte componente ale politicii economice şi sociale, precum şi cu cele de
protecţie a mediului, de apărare naţională etc.
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Fenomenul complex pluridisciplinar, prin excelenţǎ juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor şi
taxelor prevǎzute în legislaţia fiscalǎ şi are la bazǎ un ansamblu de mǎsuri şi acţiuni, întreprinse de stat
printr-o politicǎ fiscalǎ reprezintă:
a) egalitatea prin impunere;
b) politica fiscală;
c) egalitatea orizontală;
d) fiscalitatea.
Bibliografie obligatorie
Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
Codul fiscal al României;
Codul de procedură fiscală al României;
Constituţia României;
Tratatul privind Uniunea Europeană;
Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene;
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea şi guvernanţa în cadrul Uniunii economice şi monetare;
www. eur-lex.europa.eu.
Unitatea de învăţare 3
3.1. Introducere
3.3.1.1.1. Definiţie
Impozitul reprezintă o contribuţie bănească obligatorie, cu titlul
nerambursabil, stabilită în mod unilateral de către stat în sarcina
contribuabilului asupra veniturilor realizate şi a bunurilor deţinute fără o
contraprestaţie directă.
3.3.1.1.2. Particularităţi
Din definiţie reies următoarele particularităţi:
Impozitul este o contribuţie bănească;
Impozitul este o contribuţie obligatorie;
Impozitele sunt prelevări cu titlu nerambursabil;
Impozitele sunt datorate conform dispoziţiilor legale, nullum
impositum sine lege;
Impozitele sunt datorate de către PF şi PJ, în sensul că reprezintă o
modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale
societăţii;
Impozitul se datorează pentru veniturile realizate şi bunurile
deţinute;
În literatura de specialitate, se mai reţine în plus încă o trăsătură a
impozitului, şi anume că este o prelevare fără o contraprestaţie sau fără vreun
echivalent.
Într-o altă opinie, se arată:
Trăsătura esenţială a impozitelor este reversibilitatea, potrivit căreia
sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la PF şi PJ se reîntorc sub
forma unor acţiuni, servicii, gratuităţi de care beneficiază cei care au contribuit
la formarea fondurilor generale ale societăţii.
Statul, în schimbul impozitelor încasate, se obligă şi trebuie să creeze şi să
asigure un cadru general favorabil desfăşurării activităţilor economice, sociale
şi politice în societate.
N.B. Atfel spus impozitele nu implică o contraprestaţie directă dar
trebuie şi implică o contraprestaţie indirectă.
3.3.1.1.3. Clasificare
Impozitele pot fi clasificate după mai multe criterii, totuşi, o deosebită
importanţă teoretică şi practică reprezintă clasificarea acestora în: directe şi
indirecte.
Impozitele directe vizează existenţa venitului sau averii. Spre exemplu,
impozitul pe venit, impozitul pe profit, impozitul pe teren, etc.
Impozitele indirecte nu se stabilesc direct şi nominativ asupra
contribuabililor, ci se aşază asupra vânzării bunurilor sau prestării unor servicii.
Astfel, impozitele indirecte vizează utilitatea acestora. Spre exemplu, taxa pe
valoarea adăugată, accizele, etc.
3.3.1.2.2. Trăsături
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizează printr-o serie de
trăsături specifice, şi anume:
Reprezintă o plată neechivalentă pentru servicii sau lucrări efectuate de
organe sau instituţii care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte,
prestează servicii şi rezolvă alte interese legitime ale PF sau PJ.
Subiectul plătitor este precis determinat din momentul când solicită
efectuarea unei activităţi din partea unui organ sau a unei instituţii de stat.
Taxele reprezintă o contribuţie de acoperire a cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe când impozitele se întrebuinţează
la acoperirea cheltuielilor generale ale societăţii;
Taxele reprezintă plăţi făcute de PF sau PJ pentru servicii sau lucrări
efectuate în mod direct şi imediat acestora de către organe sau instituţii de stat
specializate, implică o contraprestaţie directă.
3.3.1.2.3. Principii
În stabilirea şi aplicarea taxelor se au în vedere unele principii, şi
anume:
- unicitatea taxării, în sensul că pentru unul şi acelaşi serviciu prestat unei
persoane, aceasta nu datorează taxa decât o singură dată.
- răspunderea pentru neîndeplinirea obligaţiei de plată revine
funcţionarului sau persoanei încadrate de la instituţia sau organul de stat
respectiv, şi nu debitorului;
- nulitatea actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipative, în sensul că ele se datorează şi se achită în
momentul solicitării serviciilor sau lucrărilor ce urmează a fi efectuate de
organele sau instituţiile de stat.
3.3.1.3. Contribuţiile şi taxele parafiscale
Trebuie făcută distincţia dintre impozite şi taxe, care sunt principalele
instrumente de acumulare a veniturilor necesare întregii societăţi, şi alte sarcini
fiscale, precum contribuţiile şi taxele parafiscale.
1. Contribuţiile
Prin intermediul acestor contribuţii sunt stabilite forme de participare
parţială a PF sau PJ la acoperirea unor cheltuieli efectuate de către stat, în
finanţarea unor acţiuni sau obiective de care beneficiază aceste categorii de PF
sau PJ. D.p.d.v. al reglementării legale interne – contribuţiile reprezintă sume
datorate fondurilor speciale extrabugetare.
2. Taxele parafiscale
Sunt taxe speciale instituite, de regulă, de către colectivităţile locale, în
situaţia organizării unor servicii speciale la nivel local. Caracteristica de bază
este aceea că debitorii acestor taxe sunt exclusiv persoanele care beneficiază de
serviciile respective. Taxele parafiscale reprezintă una din excepţiile de la
principiul neafectării veniturilor bugetare – destinaţia acestora fiind exclusiv
finanţarea serviciilor pentru a căror înfiinţare sau funcţionare au fost instituite.
3.3.2. Elementele definitorii ale veniturilor publice
Veniturile publice se caracterizează prin anumite trăsături individuale
care trebuie să se găsească în mod clar şi precis în norma juridică fără de care
veniturile nu s-ar putea determina, urmări şi realiza.
Elementele definitorii şi comune ale veniturilor publice sunt
următoarele:
1. denumirea venitului fiscal;
2. debitorul sau subiectul impunerii;
3. obiectul sau materia impozabilă;
4. unitatea de evaluare;
5. unitatea de impunere;
6. asieta sau modul de aşezare a venitului;
7. perceperea (încasarea) venitului fiscal;
8. termenele de plată;
9. înlesnirile, drepturile şi obligaţiile debitorilor;
10. răspunderea debitorilor;
11. calificarea venitului fiscal.
impozit; contribuţii;
taxă bugetară; perceperea venitului fiscal;
obiectul impozabil; asieta;
materia impozabilă; înlesnirile.
taxe parafiscale;
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Contribuţia bănească obligatorie, cu titlul nerambursabil, stabilită în mod unilateral de către stat în sarcina
contribuabilului asupra veniturilor realizate şi a bunurilor deţinute fără o contraprestaţie directă reprezintă:
a) taxa bugetară;
b) taxa parafiscală;
c) contribuţia;
d) impozitul.
2. Plata unor servicii publice realizate de instituţiile specializate ale statului în favoarea persoanelor fizice/
juridice la cererea acestora reprezintă:
a) taxa bugetară;
b) taxa parafiscală;
c) contribuţia;
d) impozitul.
3. Suma încasată de diferite întreprinderi sau instituţii publice sau private de la persoane fizice sau persoane
juridice, pentru avantaje reale sau potenţiale de care acestea beneficiază şi care este datorată fondurilor
speciale extrabugetare reprezintă:
a) taxa bugetară;
b) taxa parafiscală;
c) contribuţia;
d) impozitul.
4. Una din excepţiile de la principiul neafectării veniturilor bugetare care este instituită de către
colectivităţile locale, în situaţia organizării unor servicii speciale la nivel local reprezintă:
a) taxa bugetară;
b) taxa parafiscală;
c) contribuţia;
d) impozitul.
5. Care dintre următoarele trăsături nu reprezintă element definitoriu ale veniturilor publice:
a) debitorul sau subiectul impunerii;
b) obiectul sau materia impozabilă;
c) este o plată anticipativă;
d) calificarea venitului fiscal.
Bibliografie obligatorie
Dan Drosu Şaguna, D. Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016
Codul fiscal al României
Codul de procedură fiscală al României
Unitatea de învăţare 4
4.1. Introducere
Conţinutul unui raport juridic este constiuit din drepturile şi obligaţiile
subiectelor participante, în materie fiscală vorbim despre creanţe fiscale şi
obligaţii fiscale. Totuşi, având în vedere importanţa constiuirii unor fonduri
comune (banul public) necesare întregii societăţi, într-un raport juridic fiscal
punem accentul asupra obligaţiiilor fiscale care sunt stabilite în sarcina
contribuabililor (obligaţia fiscală a contribuabilului) şi asupra creanţelor fiscale
care aparţin statului, prin structurile sale reprezentative în domeniu. Astfel,
prezenta unitate de invăţare prezintă obligaţia fiscală în accepţiunea dreptului
fiscal, mai concret a unui raport juridic fiscal, oprindu-se asupra
particularităţilor obligaţiei fiscale şi a individualizării sale prin titlul de creanţă
fiscală.
4.3.3.1. Regula
După individualizarea obligaţiei bugetare în sarcina unui subiect
plătitor prin titlul de creanţă, această obligaţie trebuie îndeplinită în limitele
stabilite prin actul de individualizare şi la termenele prevăzute de lege.
Ca şi regulă, obligaţia fiscală nu se modifică odată stabilită.
4.3.3.2. Excepţia
Teste de evaluare/autoevaluare
2. Plata unei anumite sume de bani, la termenul stabilit, în contul bugetului de stat, stabilită unilateral de
către stat în sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili reprezintă:
a) titlul de creanţă fiscală;
b) obligaţia fiscală;
c) creanţa fiscală;
d) facilitate fiscală.
3. Actul juridic unilateral care constată şi individualizează obligaţia fiscală generală instituită de lege
stabilind întinderea obligaţiei ce revine contribuabilului, precum şi condiţiile şi termenele în care se va face
executarea obligaţiei individualizate reprezintă:
a) titlul de creanţă civilă;
b) creanţa fiscală;
c) înlesnirea la plată;
d) titlul de creanţă fiscală
Bibliografie obligatorie
Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
Codul fiscal al României;
Codul de procedură fiscală al României;
Constituţia României.
Unitatea de învăţare 5
5.1. Introducere
5.3.1.1. Noţiune
Stingerea obligaţiei prin plată este modalitatea prin care, de regulă, are
loc stingerea obligaţia fiscală, contribuabilii executându-şi de bunăvoie
obligaţia stabilită unilateral de către stat.
Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin una din
următoarele modalităţi:
1. prin plată directă;
2. prin reţinere la sursă;
3. prin aplicare şi anulare de timbre fiscale mobile.
N.B. Pentru a se trece la executarea silită a creanţei fiscale, este necesar să fie
întrunite cumulativ trei condiţii:
1) să existe titlul de creanţă fiscală devenit titlu executoriu;
2) creanţa fiscală să fie exigibilă;
3) dreptul statului de a începe executarea silită să nu se fi prescris.
N.B. Potrivit art. 220 din acest act normativ, organele fiscale care
administrează creanţe fiscale sunt abilitate să aducă la îndeplinire
măsurile asigurătorii şi să efectueze procedura de executare silită.Iar
persoanele din cadrul organelor de executare abilitate să aducă la
îndeplinire măsurile asiguratorii şi să efectueze procedura de
executare silită sunt denumite executori fiscali, care îndeplinesc o
funcţie ce implică exerciţiul autorităţii de stat pe timpul exercitării
atribuţiilor ce le revin.
N.B. Executorul fiscal este împuternicit în faţa debitorului sau a terţilor prin
legitimaţia de serviciu pe care trebuie să o prezinte în exercitarea activităţii.
Totuşi, legitimaţia de lucru va fi valabilă numai însoţită de delegaţia semnată
de către organul de executare silită.
Art. 223 Cpf reglementează cadrul juridic al exercitării atribuţiilor
executorilor fiscali.
5.3.6.9.1. Poprirea
1. Definiţie
Poprirea reprezintă acea formă de executare silită prin care creditorul
urmăreşte sumele pe care o terţă persoană le datorează debitorului
urmărit.
Ea constă în indisponibilizarea în mâinile terţului debitor al
contribuabilului urmărit şi în obligarea acestuia de a plăti direct
creditorului urmăritor ceea ce datorează creditorului său (debitorul
urmărit).
Poprirea presupune de regulă trei subiecte:
- creditorul popritor (cel care solicită înfiinţarea popririi);
- debitorul poprit (cel care este obligat faţă de creditorul popritor);
- terţul poprit (care este debitorul contribuabilului).
Esenţa popririi este existenţa a trei raporturi juridice.
2. Obiectul popririi
Sunt supuse executării silite prin poprire orice sume urmăribile
reprezentând venituri şi disponibilităţi băneşti în lei şi în valută, titluri de
valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deţinute şi/sau datorate cu orice
titlu debitorului de către terţe persoane sau pe care acestea le vor datora
debitorului şi/sau le vor deţine terţii în viitor în temeiul unor r.j. existente.
3. Etapele popririi
Procedura executării silite prin poprire presupune următoarele etape:
1) Înfiinţarea popririi, care este decisă de organul financiar urmăritor, după
expirarea termenului la care obligaţia fiscală trebuia executată şi se
realizează prin comunicarea către terţul poprit a unei adrese împreună
cu o copie certificată a titlului executoriu;
Debitorul va fi înştiinţat despre înfiinţarea popririi. Iar poprirea nu este
supusă validări.
N.B. Poprirea înfiinţată anterior, ca măsură asigurătorie, devine
executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu,
făcută terţului poprit, şi înştiinţarea despre aceasta a debitorului.
2) Terţul poprit are obligaţia ca în termen de 5 zile de la comunicarea
înfiinţării popririi să înştiinţeze organul financiar de executare dacă
datorează sau nu vreo sumă de bani debitorului;
3) După înfiinţarea popririi terţul poprit este obligat să facă de îndată
reţinerile prevăzute de lege şi să vireze sumele reţinute în contul
indicat de organul de executare, comunicând totodată în scris despre
existenţa altor creditori.
1. Definiţie
Urmărirea bunurilor mobile ale debitorului reprezintă o modalitate de
executare silită indirectă a creanţei fiscale.
Bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin vânzarea la
licitaţie sau prin alte modalităţi, suma de bani astfel obţinută fiind
destinată a acoperi obligaţia de plată ce revine contribuabilului urmărit.
1. Definiţie
Urmărirea bunurilor imobile ale debitorului reprezintă o modalitate de
executare silită indirectă a creanţei fiscale, presupunând valorificarea
bunurilor urmărite silit.
Astfel, bunurile imobile ale debitorului sunt valorificate prin vânzarea la
licitaţie sau prin alte modalităţi, suma de bani astfel obţinută fiind
destinată a acoperi obligaţia de plată ce revine contribuabilului urmărit.
Bibliografie obligatorie
Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
Codul fiscal al României;
Codul de procedură fiscală al României;
Constituţia României.
Unitatea de învăţare 6
6.1. Introducere
Orice contribuabil trebuie să fie informat şi trebuie să-şi cunoască atât
obligaţiile fiscale cât şi drepturile corelative acestor obligaţii. Astfel, vom
prezenta principalele impozite şi taxe corespunzătoare sistemului fiscal din
România în corelaţie cu actul normativ care actualmente le reglementează şi le
stabileşte natura juridică – Codul fiscal. Această prezentare are două mari
subteme, sarcinile fiscale datorate bugetului de stat şi cele datorate bugetelor
locale.
2. Obligaţii de înregistrare
SC au obligaţia de a înregistra în contabilitatea proprie toate Veniturile
obţinute şi Cheltuielile. efectuate, indiferent că acestea sunt venituri
impozabile sau neimpozabile, cheltuieli deductibile sau nedeductibile.
SC au obligaţia de a înregistra în contabilitatea proprie toate creanţele şi
datoriile, indiferent de plata sau neplata acestora.
SC au obligaţia de a înregistra toate operaţiunile de încasări în
documentele fiscale stabilite de lege şi de a solicita documentele fiscale
corespunzătoare pentru toate operaţiunile de cheltuieli efectuate în cadrul
desfăşurării activităţii economice.
Plata
Profitul şi impozitul pe profit se calculează şi se evidenţiază
trimestrial, cumulat de la începutul anului.
Plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, pentru profitul
impozabil aferent trimestrului anterior datei efectuării plăţii.
Plata impozitului pe profit se efectuează în conformitate cu datele
financiare din declaraţiile trimestriale de impozit pe profit, până la data de 25.
6.3.1.2.1. Definiţie
Impozitul pe venit priveşte impozitarea persoanelor fizice.
Astfel, la titlul 4 Codul fiscal reglementează impozitele aplicabile
persoanelor fizice prin identificarea tuturor categoriilor de venituri obţinute
pe teritoriul României de persoanele fizice rezidente sau nerezidente,
stabileşte cotele de impozit şi modul de aşezare a masei impozabile.
6.3.1.2.2. Subiectul (debitorul) impunerii
Potrivit art.58 Cf, contribuabilii persoană fizică debitori ai impozitului pe
venit sunt:
PF rezidente;
PF nerezidente care desfăşoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent în România;
PF nerezidente care desfăşoară activităţi dependente în România;
PF nerezidente care obţin venituri prevăzute la art.129 Cf.
N.B. Cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine
faptul generator al TVA, cu excepţia operaţiunilor expres stabilite de lege
pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei. (art. 280 alin. 4)
1. Mecanismul TVA
TVA este un impozit care se calculează pe bază lunară, ca
diferenţă între TVA aferentă operaţiunilor impozabile şi TVA aferentă
achiziţiei de bunuri şi servicii de către plătitorul de TVA.
Perioada fiscală este luna calendaristică.
Excepţie, în cond. Art. 322 alin.2 CF, trimestrul calendaristic.
Documentul în baza căruia se calculează TVA de plată este decontul de
TVA
6.3.1.4. Accizele
3. Dreptul de deducere
Dreptul de deducere apare şi în cazul accizelor, dar este mult mai restrâns
decât în situaţia taxei pe valoarea adăugată (S. Lazăr, op.cit., p. 133).
4. Termenul de plată (art.345 CF)
Termenul de plată a accizelor este până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care accizele devin exigibile, cu excepţia cazurilor pt care
se prevede în mod expres un alt termen de plată.
Art.395 şi urm. reglementează scutiri la plata accizelor.
6.3.1.5.2. Definiţie
Taxele vamale sunt acele prelevari banesti percepute de catre stat in
momentul in care lucrurile trec granitele tarii, respectiv in vederea
importului, exportului sau al tranzitului.
Taxele vamale sunt impozite indirecte, platitorul impozitului este
importatorul, dar cel care va suporta acest impozit este consumatorul final,
deoarece valoarea taxelor vamale se vor regasi in pret.
Functiile indeplinite de taxele vamale sunt acelea de instrument fiscal (in
primul rand), instrument de politica comerciala (in al doilea rand).
Potrivit art.454 Cf, impozitele şi taxele locale sunt după cum urmează:
a) impozitul pe clădiri şi taxa pe clădiri;
b) impozitul pe teren şi taxa pe teren;
c) impozitul pe mijloacele de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxe speciale;
h) alte taxe locale.
Reprezintă integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor,
oraşelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureşti sau judeţelor, după
caz.
Subiectele impunerii:
Debitor al impozitului pe clădiri este orice PF sau PJ care are în
proprietate o clădire situată în România (impozitul se datorează anual).
Obiectul impunerii – îl constituie valoarea clădirilor.
Codul fiscal prevede o serie de scutiri de la plata impozitului pe
clădiri.
Stabilirea şi perceperea impozitului pe clădiri – se realizează în mod
concret în raport de mai multe criterii şi de mai mulţi factori, iar în funcţie de
situaţie cota de impozitare este fie de 0,08% - 0,2% la valoarea impozabilă a
clădiriii, fie între 0,2% - 1,3% inclusiv.
Impozitul pe clădiri se plăteşte anual, în două rate egale, până la
datele de 31 martie şi 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata anticipativă integral a impozitului, pînă la data de 31 martie,
se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin HCL
Subiectele impunerii:
Orice PF sau PJ care are în proprietate un teren situat în România
datorează pentru acesta un impozit anual.
Obiectul impunerii – îl reprezintă valoarea terenului deţinut în
proprietate.
Codul fiscal prevede în materia impozitului pe teren o serie de scutiri.
Stabilirea şi perceperea impozitului – se stabileşte în funcţie de anumite
criterii:
nr.de metri pătraţi de teren;
rangul localităţii în care este amplasat terenul;
zona şi/sau categoria de folosinţă a terenului, conform încadrării făcute
de consiliul local.
Impozitul pe teren se plăteşte anual, în două rate egale, până la datele
de 31 martie şi 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata anticipativă integral a impozitului, pînă la data de 31 martie,
se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin HCL
Potrivit art. 484 Cf, pentru funcţionarea unor servicii publice locale
create în interesul persoanelor fizice şi juridice, precum şi pt promovarea
turistică a localităţii, consiliile locale, judeţene şi Consiliul General al
Municipiului Bucureşti, după caz, pot adopta taxe speciale.
Teste de evaluare/autoevaluare
1. Impozitul direct anual, a cărui plată se face trimestrial anticipat, aplicat asupra beneficiului obţinut dintr-o
activitate economică desfăşurată cu scop lucrativ reprezintă:
a) impozitul pe venit;
b)impozitul pe clădiri;
c) taxa pe valoarea adăugată;
d) impozitul pe profit.
4. Cheltuielile necesare realizării veniturilor în limitele admise la scădere de către legiuitor reprezintă:
a) pierderile fiscale;
b) cheltuielile deductibile
c) cheltuieli de personal;
d) cheltuielile nedeductibile
5. Care dintre următoarele operaţiuni nu este cuprinsă în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată:
a) meditaţiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul învăţământului şcolar, preuniversitar şi
universitar ;
b) obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate
la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în
contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau
de expediere a bunurilor ;
c) operaţiuni care implică o livrare de bunuri şi/sau o prestare de servicii în schimbul unei livrări de bunuri
şi/sau prestări de servicii, fiecare persoană impozabilă se consideră că a efectuat o livrare de bunuri şi/sau o
prestare de servicii cu plată;
d) Importul de bunuri.
Bibliografie obligatorie
Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
Codul fiscal al României;
Codul de procedură fiscală al României;
Constituţia României;
Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată;
Directiva 2008/118/CE privind regimul general al accizelor şi de abrogare a Directivei 92/12/CEE;
Regulamentul (UE) nr. 952/2013 de instituire a Codului Vamal al Uniunii;
Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi
Tratatul privind Uniunea Europeană;
Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene;
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea şi guvernanţa în cadrul Uniunii economice şi monetare;
www. eur-lex.europa.eu.
Unitatea de învăţare 7
Inspecţia fiscală şi evaziunea fiscală
7.1. Introducere
7.2. Obiectivele şi competenţele unităţii de învăţare
7.3. Conţinutul unităţii de învăţare
7.3.1. Inspecţia fiscală
7.3.2. Cazierul fiscal
7.3.3. Evaziunea fiscală
7.4. Îndrumător pentru autoverificare
7.1. Introducere
Aspecte generale
Fenomenul de evaziune fiscală este privit ca neîmplinirea voită de către
contribuabili a obligațiilor fiscale legale. Astfel, evaziunea fiscală poate fi
definită ca fiind sustragerea prin orice mijloace, în întregime sau în parte,
de la plata impozitelor, taxelor şi altor sume datorate bugetului general
consolidat de către PF şi PJ române sau străine.
(Formele evaziunii fiscale) După modul în care se procedează în
activitatea de evitare a reglementărilor fiscale se face diferenţierea între:
evaziunea fiscală legală;
evaziunea fiscală frauduloasă.
1. Neîmplinirea voită de către contribuabili a obligațiilor fiscale legale, altfel spus sustragerea prin orice mijloace, în
întregime sau în parte, de la plata impozitelor, taxelor şi altor sume datorate bugetului general consolidat de către
persoane fizice şi persoane juridice române sau străine reprezintă:
a) doar evaziunea fiscală tolerată;
b) înregistrarea fiscală;
c) evaziunea fiscală’
d) inspecţia fiscală.
2. Verificarea legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor de către
contribuabili, respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, verificarea sau stabilirea, după caz, a bazelor de
impunere, stabilirea diferenţelor obligaţiilor de plată şi a accesoriilor aferente acestora reprezintă:
a) înregistrarea fiscală;
b) inspecţia fiscală;
c) cazierul fiscal;
d) administrarea taxelor şi impozitelor;
5. Avizul de inspecţie fiscală se comunică contribuabilului, în scris, înainte de începerea inspecţiei fiscale:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 30 de zile pentru ceilalţi contribuabili;
c) cu 15 zile pentru ceilalţi contribuabili;
d) cu 15 zile pentru marii contribuabili.
Bibliografie obligatorie
Alice Cristina Maria Zdanovschi, Drept fiscal, Editura Pro Universitaria, Bucureşti 2013;
Dan Drosu Şaguna, D Radu, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti 2016;
Codul fiscal al României;
Codul de procedură fiscală al României;
Legea nr. 241/2005 privind prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale;
Ordonaţa Guvernului nr. 39/2015 privind cazierului fiscal;
Constituţia României;
Tratatul privind Uniunea Europeană;
Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene;
Tratatul privind stabilitatea, coordonarea şi guvernanţa în cadrul Uniunii economice şi monetare;
www. eur-lex.europa.eu.
RĂSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE