Introducere.

Contabilitatea veniturilor şi cheltuielile entităţii este una dintre cele mai importante şi
dificile sectoare de evidenţă a oricărei întreprinderi.În cadrul sectorului de evidenţă
nominalizat se formează un şir de indicatori (cifra de afaceri,costul vînzărilor,profitul
brut,venitul,cheltuieli şi rezultatul financiar)financiari care servesc drept bază pentru
determinarea obligaţiilor fiscale ,elaborarea bugetelor întreprinderii ,luarea deciziilor
manageriale şi economice.În exactitatea şi oportunitatea calculului indicatorilor
enumeraţi sînt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor finaciare.
Scopul tezei constă în aprofundarea bazelor teoretice, metodologia contabilităţii
veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii şi fundamentarea direcţiilor principale de
perfecţionare a acesteia în conformitate cu cerinţele economiei de piaţă şi normele
internaţionale.
Realizarea acestui scop a condiţionat următoarele sarcini:
- conceptele şi principiile contabilităţii fundamentale aferente veniturilor şi
cheltuielilor întreprinderii;
- recunoaşterea şi evaluarea veniturilor şi cheltuielilor;
- specificarea particularităţilor şi fundamentarea căilor de modernizare a
contabilităţii veniturilor şi cheltuielilor întrepinderii în diferite sectoare şi
ramuri ale economiei naţionale;
- ajustarea veniturilor şi cheltuielilor înregistrate eronat în cursul perioadei de
gestiune curente;
- aprecierea consecinţelor fiscale ale faptelor ecomomice generatoare de venituri
şi cheltuieli;
- generalizarea şi prezentarea informaţiei privind veniturile şi cheltuielile în
rapoartele financiare ale întreprinderii.
Obiectivul tezei îl constituie fluxurile informaţionale aferente veniturilor şi
cheltuielilor întreprinderii din diferite sectoare şi ramuri ale economiei naţionele.

3
 Metoda de cercetare cuprinde abordări generale şi spcifice privind noţiunile,
clasificarea, recunoaşterea ,evaluarea ,reflectarea veniturilor şi cheltuielilor
întreprinderilor în register,conturi contabile şi în rapoartele financiare.
Argumentările, elaborările şi instrumentele de implimentare relevate în teză au
importanţă teoretică şi caracter aplicativ.
Semnificaţia teoretică a tezei rezultă din următoarele:
- analiza noţiunii de venituri şi cheltuieli ;
- specificarea şi dezvoltarea conceptului şi principiului contabil;
- clasificarea veniturilor şi cheltuielilor pe tipuri de activităţi ;
- generalizarea, completarea şi dezvoltarea criteriilor de recunoaştere şi a
condiţiilor de evaluare a veniturilor şi cheltuielilor ;
- perfecţionarea modului de întocmire a compartimentului privind veniturile
şi cheltuielile din cadrul politicii de contabilitate a întreprinderii;
- regulile de funcţionare a conturilor de venituri şi cheltuieli;
- dezvoltarea metodologiei contabilizării elementelor de venituri şi
cheltuieli.
Valoarea aplicativă a tezei se confirmă prin:
- utilizarea în practică a recomandărilor aferente elaborării şi perfecţionării
compartimentului privind veniturile şi cheltuielile în cadrul politicii de
contabilitate;
- aplicarea documentelor primare, conturilor şi a schemelor de formule
contabile pentru evidenţa veniturilor şi cheltuielilor din vînzarea bunurilor şi
prestarea serviciilor;
- identificarea avantajelor şi limitelor aplicării în practica contabilă a metodelor
de evaluare curentă a bunurilor vîndute ;
- realizarea în practică a modului de contabilizare a veniturilor şi cheltuielilor
ocazionate de returnarea şi reducerea preţurilor la bunurile vîndute în
condiţiile utilizării diferitor variante de decontare între vînzător şi cumpărător;

4
 - aplicarea recomandărilor privind perfecţionarea contabilităţii veniturilor şi
cheltuielilor provenite din decontarea creanţelor şi datoriilor cu termenul de
prescripţie expirat, plusurile şi lipsurile de bunuri constatate la inventariere,
recuperarea prejudiciului material, sancţiunile pecuniare, facilităţi fiscale,
diferenţele de sumă şi din alte fapte economice;
- utilizarea modului de contabilizare a veniturilor şi cheltuielilor aferente de
carburanţi, exploatorii anvelopelor şi deservirii tehnice a mijloacelor de
transport auto;
- contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor din contractele de leasing financiar şi
operaţional.
Veniturile şi cheltuielile constituie elementele contabile legate direct de
determinarea rezultatului activităţii economice-financiare (profitului,pierderii) a
întreprinderii .Aceste noţiuni sînt caracteristice economiei de piaţă şi au început
să fie aplicate în teoria şi practica contabilă autohtonă odată cu implimentarea
actualului sistem contabil.
Noţiunile de venituri şi cheltuieli au căpătat o răspîndire largă încă la începutul
secolului XX, concomitent cu apariţia concepţiei dinamice, conform căreia
rezultatul financiar se determină ca diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile
întreprinderii.
Informaţiile privind veniturilor şi cheltuielilor sînt furnizate de către contabilitate
care este influenţată de doi factori principali:
 identificarea elementelor care corespund definiţiilor de venituri şi cheltuieli
şi pot fi incluse în componenţa acestora;
 clasificarea veniturilor şi cheltuielilor, după diferite criterii în scopul
obţinerii informaţiilor necesare pentru întocmirea rapoartelor financiare şi
luarea deciziilor manageriale şi economice.
Componenţa şi modul general de clasificare a veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii
din Republica Moldova sînt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale
pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare ,SNC 3 “Componenţa consumurilor şi

5
cheltuielior “,SNC 12 ,,Contabilitatea impozitelor pe venit” ,SNC 18 ,,Venitul” şi alte
acte normative.
Modul de constatare, evaluare şi clasificare a veniturilor şi cheltuielilor sînt
examinate în continuare în baza datelor a ÎI ,,Papuc Pomană Cristina “ .
ÎI ,,Papuc Pomană Cristina “ este înregistrată de Camera Înregistrării de Stat de pe
lîngă Ministerul Justiţiei al RM pe adresa:Chişinău, str.Albişoara 76/1,ap.20 (anexa
1).Genurile de activitate pe care le poate desfăşura sînt:
 activitatea în sfera alimentaţiei publice;
 activitatea în sfera comerţului cu amănuntul , inclusiv în locurile stabilite de pe
pieţele de mărfuri de larg consum, produse agricole şi automobile;
 comercializarea cu amănuntul a articolelor din tutun;
 comercializarea cu amănuntul a producţiei alcoolice (anexa 2).
Evidenţa contabilă se ţine de serviciul de contabilitate care constituie o subdiviziune
structurală, independentă.Procedeele şi metodele de contabilizare sînt următoarele:
- mijloacele fixe se reflectă în bilanţul contabil la valoarea de intrare. Uzura
mijloacelor fixe se calculează prin metoda casării liniare;
-contabilitatea stocurilor se ţine în expresie cantitativă şi valorică.Obiectele de mică
valoare şi scurtă durată sînt reflectate în bilanţ la suma valorii de achiziţie a
obiectelor aflate la depozit şi valoarea rămasă a obiectelor aflate în exploatare;
-Creanţele se contabilizează la valoarea nominală, inclusiv TVA şi accize;
-Soldurile mijloacelor băneşti în casă, la conturile de decontare sînt reflectate în
contabilitate la valoarea nominală;
-La ÎI cheltuielile anticipate sînt reflectate în evidenţa contabilă în posturi distincte şi
se trec la cheltuieli sau consumuri în măsura survenirii perioadei la care aceasta se
referă;
-În componenţa datoriilor sînt incluse datoriile aferente facturilor comerciale,
bugetului şi alţi creditori.Datoriile sînt prezentate în contabilitate în sumele care
trebuie să fie plătite sau în sumele necesare pentru achitarea datoriilor;

6
-Veniturile şi cheltuielile se constată şi se reflectă în contabilitate conform metodei
specializării exerciţiilor în perioada de gestiune în care s-a produs, indiferent de
momentul primirii sau plăţii efective a mijloacelor băneşti;
-Impozitul pe venit se determină şi se plăteşte în conformitate cu legislaţia în vigoare
a Republicii Moldiva.Pentru anul 2010 impozitul pe venit pentru ÎI constituie 0% din
venitul impozabil (anexa 3).

7
1.1.Veniturile reprezintă creşterea avantajelor ecomonice în decursul perioadei de
gestiune sub formă de aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micşorarea
datoriilor care conduc la creşterea capitalului cu excepţia majorării din contul
contribuţiilor proprietarilor întreprinderii.
Cheltuielile sînt definite fie ca diminuarea avantajelor economice în decursul
perioadei contabile sub formă de reflux sau utilizare a activelor, fie ca apariţia
datoriilor care conduc la micşorarea capitalului propriu cu excepţia diminuărilor
rezultate din repartizarea veniturilor între proprietarii capitalului propriu.
Componenţa de baza ale noţiunilor de venituri şi cheltuieli cuprinse în reglementările
contabile actuale din RM sînt prezentate în figura 1 :

Noţiuni de venituri şi cheltuieli

Venituri Cheltuieli

Creşteri ale avantajelor Diminuări ale avantajelor

economice economice

Intrări/creşteri Diminuări/sting Ieşiri/utilizări Creşteri/apariţii

ale activelor eri ale datoriilor ale activelor ale datoriilor

Figura 1: Componenţa noţiunilor de venituri şi cheltuieli.

În funcţie de natura activităţilor pe care le generează, veniturile pot fi clasificate în
două grupe:
- venituri din activitatea operaţională care cuprind sumele încasate din
activitatea de bază a întreprinderii;
- venituri din activitatea neoperaţională care includ sumele primite sau de primit
din alte tipuri de activităţi ale întreprinderii.

8
 Structura venitului este prezentată în figura 2:

Veniturile

Venituri din Venituri din

activitatea activitatea
operaţională neoperaţională

Venituri Alte Venituri Venituri Venituri

din venituri din din exeoţionale
vînzări operaţonale activitatea activitatea
de investiţii financiară

Figura 2:Structura veniturilor întreprinderii.

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activităţi poartă un caracter convenţional şi nu
este identică pentru toate întreprinderile.Veniturile rezultate din unele şi aceleaşi
tranzacţii pot fi constatate la o întreprindere ca venituri din activitatea operaţională ,
iar la altă întreprindere ca venituri din activitatea neoperaţională.
ÎI ,,Papuc Pomană Cristina” înregistrează venituri din vînzarea mărfurilor care sînt
exprimate ca majorare de mijloace băneşti primite.
Cheltuielile se efectuează la întrepinderile care desfăşoară toate tipurile de activităţi.
În fincţie de direcţiile efectuării, acestea se subdivizează în trei grupe:
- Cheltuieli ale activităţii operaţionale;
- Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale;
- Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuieli ale activităţii operaţionale cuprind cheltuieli ocazionate de desfăşurarea
activităţii de bază a întreprinderii.Acestea cuprind :
- costul vînzărilor;
- cheltuieli comerciale;
- cheltuieli generale şi administrative;
- alte cheltuieli operaţionale.

9
Costul vînzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor
vîndute şi serviciilor prestate ,care cuprind:
- la întreprinderile de producţie – consumurile de materiale directe,consumurile
directe privind retribuirea muncii ,inclusiv contribiţiile de asigurări sociale,
consumurile indirecte de producţie aferente produselor vîndute;
- la întreprinderile de comerţ cum este ÎI ,,Papuc Pomană Cristina “- valoarea
de bilanţ a mărfurilor vîndute (suma cea mai mică dintre valoarea de intrare a
mărfurilor procurate şi valoarea realizabilă netă).
- la întreprinderile de prestări servicii – consumurile de materiale, consumurile
privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producţie aferente
serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sînt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi
prestării serviciilor. ÎI ,,Papuc Pomană Cristina” înregistrează cheltuieli aferente
desfacerii produselor şi anume :cheltuieli de transport privind desfacerea, cheltuieli
privind retribuirea muncii salariaţilor de la ÎI care cuprind salariile de bază şi
suplimentele, prime plătite vînzătorilor.
Cheltuieli generale şi administrative cuprind cheltuieli privind desfacerea şi gestiunea
întreprinderii în ansamblu.La ÎI ,,Papuc Pomană Cristina” sînt reflectate cheltuieli
privind uzura; impozite, taxe şi plăţi virate la buget potrivit legislaţiei; cheltuieli de
întreţinere a unităţii economice ; cheltuieli privind amortizarea activelor curente.
Alte cheltuieli operaţionale privind vînzarea altor active curente, cheltuieli privind
creditele şi împrumuturile, lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor. ÎI ,,Papuc
Pomană Cristina” constată alte cheltuieli operaţionale sub formă de amenzi,
penalităţi.
Cheltuielile activităţii neoperaţionale cuprind cheltuielile suportate de întreprindere la
desfăşurarea altor feluri de activităţi care cuprind:
- cheltuieli activităţii de investiţii;
- cheltuieli activităţii financiare;
- pierderi excepţionale.

10
Cheltuielile activităţii de investiţii rezultă din ieşirea activelor pe termen lung.
Cheltuielile activităţii financiare rezultă din modificarea mărimii şi structurii
capitalului propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii.
Pierderilor excepţionale rezultă din evenimetele rare şi netipice care nu sînt legate de
activitatea economico-financiară a întreprinderii.
Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind
impozitul pe venit luată în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al
perioadei de gestiune.

1.2.La contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor apar două probleme principale:

a) evaluarea veniturilor şi cheltuielilor, adică calcularea sumelor acestora, care
trebuie să fie reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare;
b) constatarea veniturilor şi cheltuielilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în
care aceasta trebuie să fie reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare.
Modul de evaluare şi constatare a cheltuielilor şi veniturilor sînt determinate de
prevederile Bazelor conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare şi
SNC 3 ,,Componenţa consumurilor şi cheltuielile întreprinderii” precum şi SNC
18 ,,Venitul”.
În conformitate cu cerinţele SNC cheltuielile se evaluează la valoarea de bilanţ a
activelor pe termen lung şi curente ieşite , a sumelor calculate la retribuirea muncii şi
contribuţii la asigurări sociale, uzurii mijloacelor fixe şi OMVSD.
Cheltuielile se constată şi se reflectă în contabilitate în baza respectării următoarelor
principii:
- specializarea exerciţiilor;
- prudenţa;
- concordanţa;
- necompensarea.

11
Principiul specializării exerciţiilor prevede că cheltuielile se constată şi se reflectă în
contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul plăţii
efective a mijloacelor băneşti sau a altei forme de compensare.
Principiul prudenţei prevede că cheltuielile se constată şi se reflectă în contabilitate în
momentul efectuării acestora.
Principiul concordanţei – reflectarea simultană în contabilitate şi rapoartele
financiare a cheltuielilor şi veniturilor ocazionate de unele şi aceleaşi operaţiuni
economice.
Principiul necompensării nu permite modificarea sumei venitului şi cheltuielilor
constatate şi reflectate anterior în rapoartele financiare şi casarea reciprocă a acestora
în cursul perioadei de gestiune.
Venitul se determină la valoarea venală care reprezintă suma la care activul poate fi
schimbat în procesul operaţiilor comerciale sau care urmează a fi primită cu minusul
rabaturilor şi reducerilor comerciale admise de către întreprindere.Criteriile generale
pentru constatarea tuturor feluri de venituri sînt:
a) existenţa unei certitudini întemeiate că avantajele economice aferente
tranzacţiei vor fi obţinute de întreprindere;
b) existenţa posibilităţii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
ÎI ,,Papuc Pomană Cristina “ constată veniturile din vînzarea mărfurilor conform
SNC 18 se constată în baza principiului specializării exerciţiilor la data livrării
mărfurilor indiferent de momentul încasării efective a mijloacelor băneşti.Mijloacele
băneşti pot fi primite de întreprindere nu numai în perioada în care au fost constatate
veniturile, ci şi în perioada precedentă şi ulterioară.
În afară de venituri obţinute din vînzarea mărfurilor, prestarea serviciilor
întrerinderile obţin venituri sub formă de dobînzi, redevenţe şi dividende.
Dobînzile reprezintă veniturile obţinute din acoradrea în folosinţă a mijloacelor
băneşti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare.Aceasta se constată ca
venituri în baza corelaţiei temporare care ia în considerare veniturile reale din activ.

12
Mărimea veniturilor sub formă de dobînzi depinde de faptul , dacă acestea sînt
incluse în valoarea nominală a titlurilor de valoare procurate sau nu.În cazul în care
dobînzile sînt incluse în valoarea nominală a titlurilor de valoare procurate, veniturile
se constată la suma diferenţei dintre valoarea de intrare şi valorea nominală a
acestora.
Redevenţele – sumele primite pentru acordarea în folosinţă persoanelor terţe a
activelor nemateriale.Aceasta se constată ca venituri în baza principiului specializării
exerciţiilor, în conformitate cu condiţiile acordului încheiat între proprietarul şi
beneficiarul activelor nemateriale.
Dividendele reprezintă sumele calculate în urma repartizării venitului net după
impozitare, între acţionari, în conformitate cu cota de participaţie în capitalul
statutar.Dividendele se constată ca venit în perioada de gestiune în care acestea au
fost anunţate, adică atunci cînd a fost stabilit dreptul acţionarilor de a le încasa.

13
2.1.Contabilitatea veniturilor întreprinderii este condiţionată de natura tranzacţiilor
care le generează :vînzarea bunurilor,prestarea serviciilor etc.
Conform planului de conturi actual ,evidenţa veniturilor din vînzarea bunurilor se ţine
în contul 611 ,,Venituri din vînzări”.Pentru colectarea informaţiei ÎI ,,Papuc Pomană
Cristina “ foloseşte contul 611 subcontul 2 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor”.În
creditul acestui cont se înregisrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ
de la începutul anului suma venitului constatat în conformitate cu SNC
corespunzător, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor
acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare.Veniturile se întegistrează în
documentele primare în momentul constatării lor :jurnale ordere (anexa 4).În cursul
anului de gestiune înregistrează veniturile din vînzarea mărfurilor şi primirea
mijloacelor băneşti în casierie prin formula contabilă:
Debit contul 241 ,,Casa” -500947,44 lei (anexa 4)

Credit contul 6112 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor”.

În afară de mijloace băneşti primite în casierie de la vînzarea mărfurilor ÎI ,,Papuc
Pomană Cristina “ înregistrează venituri din vînzarea mărfurilor şi în 242,,contul de
decontare “:
Debit 242 ,,Contul de decontare “ -10523,34 lei (aneza 4)
Credit 6112,,Venituri din vînzarea mărfurilor”.
Mărfurile cuprind bunurile achiziţionate în vederea revînzării lor în aceeaşi
stare.Stabilirea preţului de vînzare a mărfurilor achiziţionate urmăreşte scopul de a
obţine un profit adecvat.La toate tipurile de mărfuri destinate vînzării de
întreprinderile de comerţ cu amănuntul cum este ÎI ,,Papuc Pomană Cristina “
stabilesc preţul de vînzare prin calcularea adaosului comercial raportat , în procente ,
la preţul de cumpărare a mărfurilor plus suma TVA care urmează să fie transferată la
buget. Suma TVA se calculează în baza raportului operativ eliberat la sfîrşitul zilei de

14
persoana gestionară, adică vînzătorul, prin aparatul de casă.Total vînzări pe zi sînt
înregistrate în registrul de casă (anexa 5).În registrul de casă încasările din vînzări
sînt divizate:suma de venit de la suma de TVA contabilizată la contul 5342,,Datorii
privind taxa pe valoarea adăugată”.
Încasările în conturile curente a mijloacelor băneşti pentru produsele procurate sînt
înregistrate conform extrasului eliberat de bancă (anexa 6) iar ÎI ,,Papuc Pomană
Cristina “ eliberează factura fiscală (anexa 7).
La contabilizarea veniturilor din vînzarea bunurilor o latură aparte o are veniturile
rezultate din vînzările cu disconturi, cu livrări amînate şi în consiganţie:
- discanturile trebuie incluse în componenţa venitului doar în cazul acordării
acestora după livrarea bunurilor;
- veniturile din vînzări cu livrări amînate – bunurile vîndute dar neexpediate
trebuie să fie reflectate în categoria celor aflate în custodie,cu înregistrarea în
contabilitatea extrabilanţieră;
- venituri din vînzarea bunurilor în consignaţie sînt contabilizate la comitent
după comercializarea efectivă a acestor cumpăraturi.Evidenţa mărfurilor
primite în consignaţie se ţine la contul extrabilanţier 923 ,,Mărfuri primate în
consignaţie”.
Veniturile din prestarea serviciilor (contul 611 subcontul 3) cuprind fluxurile de
avantaje economice aferente serviciilor executate terţilor.Acestea se recomandă să fie
recunoscute în baza următoarelor criterii:
- mărimea venitului poate fi evaluat în mod credibil;
- avantajele economice asociate tranzacţiei să fie generate către întreprindere;
- stadiul de execuţie a tranzacţiei la data de raportare poate fi evaluat în mod
rezonabil;
- cheltuielile apărute pe parcursul tranzacţiei şi necesare pentru finalizarea
acesteia pot fi evaluate în mod rezonabil.
Mărimea venitului din prestarea serviciilor este condiţionată de metoda de evidenţă a
acestora:metoda prestării efective (care se recomandă pentru aplicare în cazul în care

15
termenul de prestare a serviciilor nu depăşeşte durata unei perioade de gestiune) şi
metoda procentului de finalizare (în cazul în care serviciile sînt prestate în decursul
mai multor perioade de gestiune).
Venitul din operaţiuni de arendă (leasing) se recunoaşte ca venit al perioadei de
gestiune şi se reflectă în Raportul de profit şi pierdere.
Alte venituri operaţionale contul 612 cuprinde venitul din vînzarea altor active
curente, potrivit documentelor prezentate pentru achitare, persoanelor terţe şi părţilor
legate, din vînzarea materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt la
preţuri de livrare (fără TVA), documentelor băneşti, la încasarea mijloacelor băneşti
şi perfectarea documentelor de livrare.
De exemplu.S-a încasat de la comitent pentru păstrarea mărfurilor returnate suma de
1600 lei şi TVA de la serviciile de păstrare 38,40 (1600 x 0,02(1600x0,02x0,2)):
Debit contul 241 ,,Casa” 38,40 lei
Credit contul 612,,Alte venituri operaţionale” 32 lei
Credit contul 534,,Datorii privind decontările cu bugetul” 6,40 lei
Veniturile din eliberarea activelor curente (cu excepţia mărfurilor şi produselor)
presonalului întreprinderii în contul salariului la preţuri de livrare (fără TVA),
creanţele personalului aferente recuperării prejudiciului cauzat întreprinderii cu
ocazia inventarierii, ce urmează a fi recuperate în perioada de gestiune .Veniturile
provenite din rezultatele inventarierii cuprind valoarea de piaţă a plusurilor de active
şi suma prejudiciului material cauzat de către persoanele vinovate.Aceste venituri
urmează a fi recunoscute în baza principiului prudenţei şi evaluate la suma prevăzută
în procesul-verbal de inventariere, angajamentul de plată a persoanei vinovate şi/sau
decizia instanţei judecătoreşti.
De exemplu.În rezultatul inventarierii s-a depistat lipsa de materiale în sumă de 400
lei din vina gestionarului:
Debit contul 227,,Creanţe pe termen scurt ale personalului” 400 lei
Credit contul 612,,Alte venituri operaţionale” 333,34 lei
Credit contul 534 ,,Datorii privind decontările cu bugetul” 66,66 lei

16
Veniturile din plata de arendă pentru activele materiale pe termen lung şi redevenţele
pentru activele nemateriale predate în arenda curentă se constată în momentul
calculării acesteia:
De exemplu:În luna aprilie sa transmis în arendă un autucamion pe termen de 6 luni .
Plata de arendă lunară constituie 1000 lei (fără TVA)
Debit contul 228,, Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” 1200 lei
Credit contul 612,, Alte venituri operaţionale” 1000 lei
Credit contul 534,,Datorii privind decontările cu bugetul” 200 lei
Veniturile din amenzi,penalităţi şi despăgubiri calculate apar în cazul încălcării
clauzelor contractuale încheiate.
Veniturile din activitatea neoperaţională se subdivizează în trei grupe :
- 621,,Venituri din activitatea de investiţii”
- 622,,Venituri din activitatea financiară”
- 623,,Venituri excepţionale”.
Venituri din activitatea de investiţii generalizează informaţia privind venitul obţinut
din ieşirea activelor pe termen lung sub formă de dividende, dobînzi, ecart de
revaluare a activelor pe termen lung ieşite, din participaţiile în alte întreprinderi, din
operaţiunile cu părţile legate.
De exemplu:întreprinderea vinde obligaţiuni în sumă de 20000 lei.
Debit contul 229,,Alte creanţe pe termen scurt” 20000 lei
Credit contul 621 ,,Venituri din activitatea de investiţii” .
Aceste venituri se reflectă în contabilitate în baza documentelor: factura fiscală,
factura de expediţie etc.Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de
venituri, pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora.
Venituri din activitatea financiară – generează informaţia privind veniturile obţinute
din transmiterea pentru utilizare către terţi a activelor nemateriale şi activelor
materiale pe termen lung, pe un termen mai mare de un an, din diferenţele de curs
valutar, activelor intrate cu titlul gratuit, sub formă de subvenţii de stat, prime, premii
şi sume sponsorizate în baza contractelor de neantrenare în concurenţă.

17
Veniturile din diferenţele de curs valutar favorabile sînt caracteristice pentru
operaţiunile efectuate în valută străină şi/sau în unităţi convenţionale.Aceste venituri
trebuie recunoscute în cazul înregistrării activelor şi datoriilor la cursuri valutare
diferite.
Valoarea de intrare a activelor primite cu titlul gratuit se determină la valoarea
venală.Dacă valoarea de piaţă a obiectului nu este confirmat valoarea de intrare a
acestuia este determinată de o expertiză independentă sau conform datelor din actul
de primire – predare.
De exemplu:întreprinderea a primit un auticamion cu titlul gratuit evaluat la valoarea
venală de 45000 lei (inclus TVA).
Debit contul 123,,Mijloace fixe” 37500 lei
Credit contul 622 ,,Venituri din activitatea financiară”.
Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de venituri, pe surse şi pe
perioade de obţinere a acestora.Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din activitatea
financiară este destinat contul de pasiv 622 cu aceeaşi denumire.În creditul acestui
cont se reflectă suma venitului constatat în cursul perioadei de gestiune cu total
cumulative de la începutul anului, iar în debit trecerea la finele anului de gestiune a
veniturilor acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare.
Veniturile excepţionale cuprind sumele primite de la organelle de stat, companiile de
asigurări, întreprinderile şi persoanele fizice sub formă de recuperare a pierderilor din
calamităţi, pierturbări politice, accidente şi alte evenimente excepţionale.Veniturile se
reflectă în contabilitate în baza proceselor – verbale ale organelor competente care
confirmă evenimentul excepţional corespunzător precum şi acordurile în scris ale
părţilor vinovate de comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material
cauzat.Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de venituri, pe surse şi pe
perioade de obţinere a acestora.

18
2.2.Activitatea economico- financiară a întreprinderii generează diverse cheltuieli
care rezultă din decontarea creanţelor compromise, acordarea facilităţilor fiscale,
înregistrarea lipsurilor şi pierderilor de bunuri constatate la inventariere, aplicarea
sancţiunilor pecuniare, înregistrarea diferenţelor de curs valutar şi de sumele
nefavorabile, producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe
profit şi din alte fapte economice.
Componenţa cheltuielilor, modul de constatare, determinarea acestora sînt stipulate în
SNC 3,,Componenţa consumurilor şi cheltuielile întreprinderii”.În contabilitate
cheltuielile se înregistrează în baza documentelor: bon de consum a materialelor,
foaia de parcurs, foaia de expediţie, factura fiscală, fişa de pontaj, nota contabilă etc.
Evidenţa analitică a cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare
şi pe tipuri de activităţi al întreprinderii.Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe tipuri de
activităţi ale întreprinderii(operaţionale, de investiţii şi financiară şi evenimente
excepţionale).
Pentru evidenţa sintetică a cheltuielilor sînt destinate conturile din clasa 7
,,Cheltuieli”:
- 711,,Costul vînzărilor” ;
- 712,,Cheltuieli comerciale”;
- 713,,Cheltuieli generale şi administrative”;
- 714,,Alte cheltuieli operaţionale”;
- 721,,Cheltuieli ale activităţii de investiţii”;
- 722,, Cheltuieli ale activităţii financiare”;
- 723,,Pierderi excepţionale”;
- 731,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”.
Conturile din evidenţă a cheltuielilor sînt conturi de activ.În cursul perioadei de
gestiune în debitul lor se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului suma
cheltuielilor, iar în credit trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune
la rezultatul financiar.

19
Costul vînzărilor cuprinde valoarea de bilanţ a mărfurilor vîndute şi serviciile
prestate.ÎI,,Papuc Pomană Cristina “ înregistrează cheltuieli din vînzarea mărfurilor
(anexa 8) care se constată la sfirşitul lunii în baza documentelor primare.
Costul vînzărilor mărfurilor – valoarea acestora care se determină în felul următor: la
valoarea soldului stocurilor de mărfuri la începutul perioadei de gestiune se adaugă
valoarea achiziţiilor nete de mărfuri în perioada de gestiune şi se scade valoarea
soldurilor stocurilor de mărfuri la finele perioadei de gestiune.
Recunoaşterea costului vănzărilor trebuie efectuată în baza conceptului contabilităţii
de angajamente şi a principiul concordanţei în aceaşi perioadă de gestiune în care au
fost recunoscute veniturile din vînzarea bunurilor corespunzătoare.
Adaosul comercial referitor la mărfurile vîndute şi nerealizate poate fi calculat numai
la sfîrşitul lunii prin determinara procentului mediu de adaos comercial (anexa 9) prin
care se poate calcula costul mărfurilor vîndute (anexa 10) .
La ÎI,,Papuc Pomană Cristina “ cheltuielile comerciale reprezintă cheltuielile aferente
desfacerii mărfurilor la care se referă (anexa 8):
- retribuirea muncii lucrătorilor care sînt ocupaţi în activitatea nemijlocită
precum şi asigurarea socială de stat şi asigurarea medicală;
Debit contul 712,, Cheltuieli comerciale”
Credit contul 5311,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 35002,64 lei
Credit contul 5333,,datorii privind asigurarea medicală” 1170,98
Credit contul 5331,,Datorii faţă de fondul social” 8080,61 lei
- ÎI,,Papuc Pomană Cristina “ este fondată de fondatori şi conform codului fiscal
plătesc anual pentru asigurarea individuală 4044 lei;
Debit contul 712,, Cheltuieli comerciale”
Credit contul 53311,,Datorii privind fondatorii”(cont folosit de ÎI) 4044 lei
- cheltuieli de transport privind desfacerea;
Debit contul 712,, Cheltuieli comerciale”
Credit contul 211.3,,Combustibil” 3693,54 lei
În componenţa cheltuielilor comerciale se mai includ:

20
 - uzura mijloacelor fixe cu destinaţie comercială;
- cheltuieli de întreţinere şi reparare a mijloacelor fixe;
- uzura obiectelor de inventar;
- lipsuri şi pierderi din deteriorarea mărfurilor;
- cheltuieli de reclamă.
Cheltuielile generale şi administrative reprezintă cheltuielile aferente deservirii şi
gestiunii întreprinderii în ansamblu.În cursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se
colectează cu total cumulativ de la începutul anului .
În decursul anului ÎI,,Papuc Pomană Cristina “a înregistrat următoarele formule
contabile:
- acceptarea spre plata a facturilor pentru întreţinerea unităţii economice a
energiei electrice,apa şi canalizarea şi servicii de telecomunicaţii (anexa 8):
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contu 539,,Alte datorii pe termen scurt” 15053,90 lei
- achitarea şi calcularea serviciilor bancare(anexa 8):
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 242,,Conturi curente în valută naţională” 1773,25 lei
ÎI,,Papuc Pomană Cristina “se deserveşte la Victoriabank unde primeşte de la bancă
periodic după fiecare tranzacţie bancară extras de cont cu anexarea la ele a
documentelor în baza cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont (anexa
10).
- trecerea cheltuielilor anticipate curente la cheltuielile perioadei de gestiune:
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 251,,Cheltuieli anticipate curente” 9383,50 lei
Contabilitatea ÎI,,Papuc Pomană Cristina “ reflectă în contul 251 cheltuieli de
abonare, cheltuieli privind procurarea facturilor fiscale, facturi pentru autoturizm,
cheltuieli privind procurarea sacoşele etc.
- cheltuielile suportate de titularii de avans în operaţiunile legate de desfacerea
produselor şi mărfurilor:

21
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 5321,,Datorii faţă de titularii de avans” 2258,87 lei
- se calculează uzura mijloacelor fixe utilizate în scopuri generale şi
administrative:
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 124”Uzura mijloacelor fixe „ 1250,52 lei
ÎI,,Papuc Pomană Cristina “ calculează uzura clădirii lunar prin metoda liniară.(anexa
11).
- calcularea uzurii OMVSD cu valoarea unitară de peste 1500 lei utilizate în
scopuri generale şi administrative:
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 214”Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 1704,17 lei
- se relectă calculul (plata) impozitelor şi taxelor cu excepţia impozitului pe
venit
Debit contul 713,, Cheltuieli generale şi administrative”
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” 2037,77 lei
Alte cheltuieli operaţionale includ:
- valoarea de bilanţ a lipsurilor constatate la inventariere;
- cheltuieli privind vînzarea altor active curente;
- lipsuri şi pierderi din deterioarea valorilor;
- cheltuieli aferente producţiei rebutate;
- cheltuieli sub formă de amenzi,penalităţi,despăgubiri;
- cheltuieli aferente dobînzilor.
ÎI,,Papuc Pomană Cristina “reflectă la acest cont amenzile primite privind neachitarea
la timp a facturilor de energie electrică, apă şi altele:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” 301,45 lei
Cheltuielile aferente lipsurilor şi pierderilor din deterioarea bunurilor apar în urma
inventarierii acestora.Recunoaşterea cheltuielilor nominalizate trebuie efectuată

22
conform principiul prudenţei în perioada în care inventarierea bunurilor a fost
realizată , iar evaluarea – la valoarea de bilanţ a acestor bunuri.
Exemplu.Conform rezultatelor inventarierii sau constatat lipsuri de produse finite în
secţia de producţie:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit contul 216 „Produse”.
Cheltuieli ale activităţii de investiţii sînt generate de scoaterea din funcţiune a
activelor pe termen lung:
- cheltuieli şi pierderi aferente ieşirii activelor nemateriale,activelor materiale pe
termen lung, active financiare pe termen lung;
- cheltuieli privind reevaluarea activelor pe termen lung;
- cheltuieli aferente participanţilor îa alte întreprinderi şi din operaţiuni cu
părţile legate.
Cheltuieli ale activităţii financiare sînt înregistrate datorită modificării mărimii şi
structurii capitalului propriu, împrumuturilor şi creditelor:
- cheltuieli privind plata redevenţelor;
- arenda financiară a activelor financiare pe termen lung;
- diferenţelor de curs valutar nefavorabile.
Cheltuielile aferente diferenţelor de curs valutar nefavorabile apar în cazurile
efectuării tranzacţiilor exprimată în valută străină şi/sau unităţi convenţionale.Aceste
sume trebuie recunoscute integral ca deduceri deoarece acestea reprezintă cheltuieli
legate de desfăşurarea activităţii de întreprinzător a întreprinderii, sînt determinate de
modificarea cursurilor valutare care nu depind de întreprindere.
Pierderile excepţionale apar ca rezultat al evenimetelor extraordinare şi trebuie să
includă:
- valoarea de bilanţ a bunurilor ieşite (distruse,casate) ca rezultat al acidentelor ,
calamităţilor naturale şi altor evenimente extraordinare;
- pierderile din modificarea legislaţiei în vigoare;

23
 - valoarea prejudiciilor din deteriorarea bunuilor în urma evenimetelor
extraordinare;
- cheltuieli legate de prevenirea şi/sau lichidarea consecinţelor evenimetelor
extraordinare;
- pierderile din stoparea activelor de bază a întreprinderii in urma evenimetelor
extraordinare.
Recunoaşterea cheltuielilor specificate se recomadă să fie efectuată în baza
conceptului contabil de angajamente, iar evaluarea acestora – la suma pierderilor
efective rezultate din evenimetele extraordinare şi confirmate documentar.
Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit reprezintă suma totală a
cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit luat în considerare la calcularea
prifitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Componenţa, modul de calculare şi de contabilizare a acestor cheltuieli sunt
reglementate de prevederile S.N.C.12”Contabilitatea impozitului pe venit”.
Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determină la sfîrşitul anului
ţinîndu-se cont de diferenţele permanente şi temporare apărute între venitul contabil
şi cel impozabil.
Diferenţele permanente apar în cazurile în care anumite tipuri de cheltuieli
recunoscute în contabilitate nu se recunosc parţial sau integral în scopuri fiscale.
Aceste diferenţe influenţează numai asupra venitului impozabil a perioadei de
gestiune curente.
Diferenţele temporare apar în perioada în care perioadele de recunoaştere a
cheltuielilor în scopuri contabile şi fiscale nu coincid.Aceste diferenţe apar într-o
perioadă de gestiune şi se decontează pe parcursul uneia sau a cîtorva perioade de
gestiune viitoare.

24
2.3 Componenţa,modul de întocmire şi de prezentare a rapoartelor financiare de către
agenţii economici din Republica Moldova sînt determinate de Legea contabilităţii,
Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, S.N.C 5
„Prezentarea rapoartelor financiare”, alte S.N.C şi comentarii privind aplicarea
acestora, aprobate de Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova.
Conform art.15 din Legea contabilităţii „Sisteme de ţinere a contabilităţii şi de
prezentare a rapoartelor financiare”- entităţile care ţin contabilitatea în partidă simplă,
nu prezintă rapoartele financiare, dacă nu depăşesc limitele a două din următoarele
criterii:
- totalul veniturilor din vînzări - cel mult 3 milioane lei;
- valoarea de bilanţ a activelor pe termen lung – cel mult 1 milion de lei;
- numărul mediu scriptic al personalului în perioada de gestiune – cel mult 9
persoane .
ÎI,,Papuc Pomană Cristina “ nu depăşeşte limitele a două din aceste criterii şi nu
prezintă bilanţul contabil.
Pentru activitatea de aptreprenoriat care o practică ÎI,,Papuc Pomană Cristina “
prezintă, nu mai tîrziu de 31 martie a anului care urmează după anul fiscal de
gestiune , Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (VEN 08) (anexa 12).
Procesul de prelucrare a datelor contabile în vederea întocmirii Declaraţiei propriu-
zise cuprinde următoarele etape:
- analiza operaţiunilor economice şi verificarea (în baza documentelor primare )
corectitudinii şi obiectivităţii înregistrării acestora în conturile contabilităţii
analitice;
- verificarea corectitudinii datelor contabilităţii analitice cu rulajele şi soldurile
conturilor contabilităţii sintetice;
- inventarierea generală a patrimoniului şi reflectarea rezultatelor acesteia în
contabilitate;
- închiderea la finele anului de gestiune a conturilor de evidenţă a veniturilor şi
cheltuielilor şi determinarea rezultatelor financiare;

25
 - închiderea registrelor contabile pentru ultima lună a perioadei de
gestiune,completarea Cărţii mari şi întocmirea Balanţei de verificare.
Închiderea conturilor de evidenţă a veniturilor şi cheltuielilor este un proces care se
efectuează la finele anului de gestiune prin trecerea sumelor acumulate din conturile
clasei 6 şi 7 în contul 351 „Rezultat financiar total”.Acest cont se utilizează numai la
sfîrşitul anului numai pentru generalizarea veniturilor şi cheltuielilor realizate în
cursul anului de gestiune .Se întocmesc formulele contabile :
a) la suma totală a veniturilor acumulate în anul de gestiune
Debit contul 611 ,,Venituri din vînzări” 511470,78 lei
Debit contul 612 „Alte venituri operaţionale” 0 lei
Debit contul 621 „Venituri din activitatea de investiţii „ 0 lei
Debit contul 622 „Venituri din activitatea financiară” 0 lei
Debit contul 623 „Venituri excepţionale” 0 lei
Credit contul 351 „Rezultat financiar total” 511470,78 lei
b) la suma totală a cheltuielilor acumulate în anul de gestiune
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 506606,42 lei
Credit contul 711 „Costul vînzărilor” 420850,03 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” 50820,79 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 34634,15 lei
Credit contul 714,,Alte cheltuieli operaţionale” 301,45 lei
Credit contul 721,,Cheltuieli ale activităţii de investiţii” 0 lei
Credit contul 722,, Cheltuieli ale activităţii financiare” 0 lei
Credit contul 723,,Pierderi excepţionale” 0 lei
În urma trecerii la scăderi a veniturilor şi cheltuielilor în contul 351 „Rezultat
financiar total”se determină prifitul contabil (pierderea) al anului de gestiune. Pentru
aceasta se confruntă rulejele debitor (cheltuieli acumulate) şi creditor (venituri
acumulate)ale contului nominalizat.
Rezultatul obţinut reprezintă venitul contabil al întreprinderii şi se reflectă în
declaraţie în vederea determinării venitului impozabil.

26
Conform datelor prezentate în anexă profitul perioadei de gestiune curente pînă la
impozitere constituie 4864 lei.
Cota impoztului pentru venitul impozabil se stabileşte anual.Pentru anul 2010 cota
impoztului pentru Întreprinderile Individuale este de 0% din venitul impozabil.
După reflectarea în contul 351 „Rezultatul financiar total”a rezultatului financiar net
al anului de gestiune se trece în contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de
gestiune „ prin formula contabilă:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”
Credit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune „ 4864,36 lei
După reflectarea la scăderi a profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune contul
351 „Rezultatul financiar total” se închide.
Dacă după decontarea profitului net al anului de gestiune contul 333 „Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune „ s-a format sold creditor se întocmeşte formula
contabilă:
Debit contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune „
Credit contul 332 „Prifit nerepatizat ( pierdere neacoperită ) al anilor precedenţi”
4864,36 lei ( anexa 13).

27
 Concluzii şi recomandări :
În această lucrare am desfăşurat tema „Veniturile şi cheltuielile entităţii”şi anume
aspectele teoretice şi contabilizarea acestora.
Veniturile şi cheltuielile entităţii constituie elemente contabile legate direct de
determinarea profitului (pierderii) întreprinderii care serveşte drept bază de calculare
a rezultatului fiscal al acesteia .Informaţiile despre venituri şi acheltuieli sînt furnizate
de către contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din următoarele
etape principale: stabilirea componenţei ,clasificarea , recunoaşterea , evaluarea ,
elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentară, reflecatrea în registrele
şi conturile contabile, generalizarea în rapoartele financiare a veniturilor şi
cheltuielilor.
ÎI „Papuc Pomană Cristina „ este o entitate care obţine venituri din vînzarea
mărfurilor. Vînzarea mărfurilor generează diverse cheltuieli care pot fi divizate în
două grupe principale:costul vînzărilor şi cheltuieli comerciale.Recunoaşterea
costului vînzărilor trebuie efectuată respectînd principiile contabilităţii de
angajamente şi concordenţei în aceeaşi perioadă de gestiune în care au fost
recunoscute veniturile din vînzare mărfurilor.În acest caz, trebuie trebuie să fie
respectate criteriile generale de recunoaştere a cheltuielilor , adică probabilitatea
diminuării avantajelor economice ale entităţii , posibilitatea evaluării credibile şi
justificarea documentară a acestora.
În anul 2010 la ÎI „Papuc Pomană Cristina „ costul vînzărilor a costituit 420850,03 lei
iar în 2009 costul vînzărilor – 468448,02 lei . Rentabilitatea costurilor ÎI „Papuc
Pomană Cristina „ pentru anul 2010 constituie 1,15 % la un leu de vînzări, iar 2009 –
5,3 % la un leu de vînzari.Acest raport ne arată creşterea costului vînzărilor.Asupra
acestui raport influenţează factori umani :structura producţiei vîndute, costurile
producţiei ralizate, preţurile de vînzare.

28
 Bibliografie
Acte legislative şi normative
1.S.N.C 18 „Venitul”.
2.S.N.C 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”.
3.Legea contabilităţii nr.113-XVI // Monitorul Oficial al RM . nr.90-93/399 din
29.06.2007.

Manuale, monografii, cărţi, broşuri

4.Contabilitatea financiară /aut.A.Nederiţă, V.Bucur, M.Carauş,...ASEM – ed.a II-a,-
Chişinău :ACAP , 2003.
5.Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii/ aut.A.Nederiţă.
6.Corespondenţa conturilor contabile / aut. A.Nederiţă Chişinău 2007.

29