Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Aplicaţie practică nr. 1

D-na Popescu este angajată la SRL „Vara”. Cererea de acordare a scutirilor P2 a fost
depusă la 31.12 anul precedent (a.p.). Salariul este stabilit în acord. În perioada ianuarie-
februarie a primit următoarele plăţi:
10.1 salariu pentru decembrie - 780 lei.
15.01. avans pentru ianuarie -600 lei.
02.02. salariu pentru ianuarie -515 lei.
28.02. salariu pentru februarie -1800 lei.
Determinaţi impozitul pe venit reţinut din plăţile respective.
Rezolvare:
1. Determinăm sumei venitului impozabil pentru luna ianuarie:
Venitul impozabil ianuarie = 780+600=1380 lei, observăm că suma venitului impozabil
este mai mică ca scutirea personală majorată de 2500 lei, deci nu se reține impozitul
pe venit.
2. Determinăm sumei venitului impozabil pentru luna februarie:
Venitul impozabil februarie =515+1800= 2315 lei, observăm că suma venitului
impozabil este mai mică ca scutirea personală majorată de 2500 lei, deci nu se reține
impozitul pe venit.
Răspuns: Deoarece suma venitului impozabil este mai mică decât scutirea personală
majorată atât pentru luna ianuarie cât și pentru februarie, Doamna Popescu nu va achita
impozitul pe venit.
Aplicaţie practică Nr. 2
D-nul Andrei Guzun este angajat la S.A. „Colibri”. Cererea de acordare a scutirilor
personală, şi pentru o persoană întreţinută, invalid din copilărie a fost depusă în termenii
stabiliţi pentru a primi scutirile integrale pe parcursul anului. Salariul este stabilit în acord. În
perioada ianuarie-februarie a primit următoarele plăţi:
02.02. salariu pentru ianuarie - 2450lei.
15.02. avans pentru februarie - 500 lei.
28.02. ajutor material în legătură cu efectuarea tratamentului medical a copilului invalid –
1200 lei.
Determinaţi impozitul pe venit reţinut din plăţile respective.
Rezolvare:
 1. Calculăm suma scutirii lunare:
Scutirea personală-2100 lei
Scutirea majoră pentru o persoană întreținută -1575 lei
2100lei+1575lei=3675 lei
2. Determinăm suma venitului impozabil pentru luna februarie:
Venitul impozabil februarie =2450+500= 2950 lei, observăm că suma venitului
impozabil este mai mică ca suma scutirii de care beneficiază domnul Andrei Guzun în
mărime de 3675 lei, deci nu se reține impozitul pe venit.
Răspuns: Domnului Andrei Guzun nu se va reține impozit pe venit aferent plăților
respective, deoarece venitul impozabil pentru luna februarie, este mai mic decât suma scutirii
de care beneficiază persoana fizică respectivă.
Aplicaţie practică Nr. 3
D-na V. Tătaru este angajată în funcţie de avocat la firma “Avocat-Consult”. Salariul
lunar constituie 2415 lei. Prin cumul este angajat la USM în calitate de lector superior pentru
0,5 salarii, care constituie 940 lei. Persoana în cauză are dreptul la scutire personală. Scutirile
au fost acordate. Determinaţi suma impozitului pe venit la momentul primirii salariului
pentru luna curentă, dacă se ştie, că lunile precedente impozitul a fost reţinut în cuantum
deplin.
Rezolvare:
1. Determinăm suma venitului impozabil pentru luna curentă:
Venitul impozabil=2415lei + 0,5* 940= 2885 lei
2. Calculăm reținerile din salariu:
Asigurarea medicală se reține în mărime de 9% din suma salariului
Asigurarea medicală: 2885lei*9% =259,65 lei
3. Calculăm impozitul pe venit pentru luna curentă:
Impozitul pe venit=12 %*( Venitul impozabil-Scutirea personală-Asigurarea
medicală)
Impozitul pe venit=12% *(2885-2100-259,65)=63,04 lei
Răspuns: Suma impozitului pe venit reținut pentru luna curentă Doamnei V. Tătaru este în
mărime de 63,04 lei.
Aplicaţie practică Nr. 4
Dumitru Ţurcanu este student la UTM. Bursa lunară constituie 220 lei. În afara
orelor de studii este angajat la “Avante” SRL încalitate de programist pe 0,5 salarii. Salariul
de bază pentru o unitate de programist este de 2500 lei. Salariul este achitat în ultima zi a
lunii. În luna august a participat la un concurs internaţional al programiştilor şi a obţinut
premiul II în sumă de 4500 Euro. La data întoarcerii în ţară cursul BNM a constituit 21,23 lei.
Determinaţi impozitul pe venit pentru anul curent.
Rezolvare:
1. Determinăm suma venitului impozabil pentru anul curent:
Bursa lunară a studentului nu se impozitează
Venitul impozabil=12 luni * 0,5*2500+4500 euro*21,23 lei=110 535 lei
2. Calculăm reținerile din salariu:
Asigurarea medicală se reține în mărime de 9% din suma salariului
Asigurarea medicală: 110 535*9% =9948,15 lei
3. Calculăm impozitul pe venit pentru anul curent:
Impozitul pe venit=12 %*( Venitul impozabil-Scutirea personală anuală-
Asigurarea medicală)
Scutirea personală anuală= 2100*12 luni= 25200 lei
Impozitul pe venit=12% *(110535-25200-9948,15)=9046,42 lei
Răspuns: Suma impozitului pe venit datorată pentru anul curent de către Dumitru Țurcanu
este în mărime de 9046,42 lei.
Aplicaţie practică Nr. 5
D-l Cogîlniceanu a suferit de boală actinică, în urma lichidarii avariei CAE de la
Cernobîl. Este angajat la „CR” SRL. Cererea de acordare a scutirii personale (P) a fost
depusă la 31 decembrie 2020. Aflând pe parcursul anului ca are dreptul la o scutire majoră a
depus cerere la 15 iulie, la care a anexat documentele respective. Salariul lunar constituie
1500 lei. Pe parcursul anului a primit dividende de la DAAC HERMES SA( rezident al RM)
de 480 lei.
Determinaţi obligaţiunile faţă de buget la sfîrşitul perioadei fiscale, dacă se ştie, că
impozitul reţinut la sursa de plată din toate veniturile obţinute au fost efectuate în cuantum
deplin.
Rezolvare:
1. Calculăm suma scutirii anuale:
Scutirea personală -2100 lei
Scutirea personală majoră-2500 lei
7*2100+5*2500=27200 lei
2. Determinăm suma venitului impozabil pentru anul curent:
 Venitul impozabil=12 luni*1500= 18 000 lei, observăm că suma venitului impozabil
este mai mică ca suma scutirii de care beneficiază domnul Cogîlniceanu în mărime de
27200 lei, deci nu se reține impozitul pe venit.
3. Calculăm impozitul pe venit lunar obținut din dividendele acirdate de DAAC
HERMES SA
Impozitul pe venit din dividende este în mărime de 6% din suma acestuia
Impozitul pe venit=6% *480 =28,8 lei
Răspuns: Suma impozitului pe venit datorat bugetului de către domnul Cogîlniceanu este în
mărime de 28,8 lei.
Aplicaţie practică Nr. 6
D-na L. Solomon este angajată unei bănci comerciale. Salariul lunar este de 6800 lei.
Lunar primeşte plăţi pentru ore suplimentare de lucru de 10% din salariul de bază. În luna
octombrie a anului precedent a primit un împrumut de 72000 lei pe termen de 6 ani, fără
dobîndă. Rata de refinanţare a BNM e de 12%. Rambursarea împrumutului se efectuează
lunar, începînd cu luna următoare lunii în care a fost primit împrumutul în mărime de 2000
lei. Scutirile acordate reprezintă scutirea personaăl şi pentru o persoană întreţinută. Plăţile
salariale se achită în ultima zi a lunii. Determinaţi impozitul pe venit pentru lunile ianuarie şi
februarie ale anului curent.
Rezolvare:
1. Calculăm suma scutirii lunare:
Scutirea personală-2100 lei
Scutirea simplă pentru o persoană întreținută -375 lei
Scutirea lunară =2100+375=2475 lei
2. Determinăm suma venitului impozabil lunar pentru luna ianuarie și februarie:
Venitul impozabil=6800 + 10%*6800=7480 lei
3. Calculăm reținerile din salariu:
Asigurarea medicală se reține în mărime de 9% din suma salariului
Asigurarea medicală: 7480*9% =673,2 lei
4. Calculăm impozitul pe venit lunar pentru luna ianuarie și februarie:
Impozitul pe venit=12 %*( Venitul impozabil-Scutirea lunară-Asigurarea medicală)
Impozitul pe venit=12% *(7480-2475-673,2)=519,82 lei
Răspuns: Suma impozitului pe venit datorată bugetului pentru lunile ianuarie și
februarie de către doamna L. Solomon este în mărime de 519,82 lei
Aplicaţie practică Nr. 7
 D-l Bondarenco A. a importat din Germania un autoturism Volvo XXX. Valoarea
declarata la punctul vamal de la frontiera a constituit 5200 euro. Cursul oficial al BNM la
data importului constituia 21,23 lei. Pe parcursul anului microbusul a fost vîndut S.A.
„Icam”. Suma din actul de achiziţie şi din contract a constituit 184300 lei, din care i s-a
reţinut impozit la sursa de plată. Din data de 15.07 a anului curent este angajat la SRL
„Astra” în calitate de şofer cu salariul lunar de 1300 lei. La momentul angajării a depus
cerere de acordare ascutirilor PS3. Determinaţi relaţiile cu bugetul la sfîrşitul anului fiscal.
Rezolvare:
1. Calculăm suma scutirii anuale:
Scutirea personală anuală constituie 25200 lei, iar scutire PS3 din anul 2021 conform
Codului Fiscal este anulată, deci suma scutirii anuale va fi de 25200lei.
2. Calculăm suma creșterii de capital din vânzarea automobilului:
50%*(184300-5200*21,23)=36 952lei
3. Determinăm suma venitului impozabil pentru anul curent:
Venitul impozabil=5 luni * 1300=6500 lei, observăm că suma venitului impozabil
este mai mică ca suma scutirii de care beneficiază domnul Bondarenco A. pentru
aceste 5 luni în mărime de 10500 lei, deci nu se reține impozitul pe venit.
Suma scutirii pentru 5 luni= 2100*5=10500 lei
4. Calculăm impozitul pe venit din creșterea de capital:
Impozitul pe venit=12% *(36952-25200)=1410,24lei
Răspuns: Persoana fizică Bondarenco A. la sfârșitul anului fiscal datorează bugetului,
impozitul pe venit în mărime de 1410,24 lei
Aplicaţie practică Nr. 8
D-l V. Gavrilita pe parcursul anului a fost angajat în cadrul firmei „Traectorie”.
Salariul lunar este de 620 lei. Din octombrie salariul constituie 1720 lei. Cererea de acordare
a scutirilor P2 a fost depusă în termenii stabiliţi şi scutirea a fost acordată pe parcursul anului
în mărime deplină. Tot în cadrul aceluiaş agent economic a mai primit 8000 lei pentru darea
în arendă a autoturismului propriu. Impozitele reţinute la sursa de plată s-au efectuat în
cuantum deplin. Determinaţi sarcina fiscală a persoanei respective pentru anul curent si
relaţiile cu bugetul la sfărșitul anului.
Rezolvare:
1. Determinăm suma venitului impozabil din salariul pentru anul curent:
 Venitul impozabil=9 luni * 620+3 luni*1720=10740 lei, observăm că suma venitului
impozabil este mai mică ca suma scutirii de care beneficiază domnul V. Gavrilita
pentru anul curent în mărime de 25200 lei, deci nu se reține impozitul pe venit.
2. Calculăm impozitul reținut din venit din darea în arendă:
7%*8000 lei=560 lei
Răspuns: Persoana fizică V. Gavrilita la sfârșitul anului fiscal datorează bugetului, impozitul
pe venit în mărime de 560 lei.
Aplicaţie practică Nr. 9
D-l V. Bolocan este inginer programist. Pe parcursul anului a fost angajat în cadrul
firmei „Zet”. Salariul lunar este de 1100 lei. Cererea de acordare a scutirilor PS a fost depusă
în termenii stabiliţi şi scutirea a fost acordată pe parcursul anului în mărime deplină. În luna
octombrie a primit în contul său personal 10800 Euro de la „Star Program” din România
pentru dreptul de utilizare a unei programe – proprietate intelectuală a d-lui Bolocan. Cursul
BNM la data primirii mijloacelor băneşti este de1 Euro= 21,23 lei. D-l Bolocan a prezentat
A.E. din România Certificat de rezident fiscal al RM. În luna ianuarie a primit un certificat
tipizat de la Star Program precum ca i s-a reţinut un impozit pe venit la sursa în mărime de
10% din suma de contract care constituie 1200 euro (12000 euro*10%). Determinaţi sarcina
fiscală a persoanei respective pentru anul curent si relaţiile cu bugetul la sfîrsitul anului.
Rezolvare:
1. Calculăm suma scutirii anuale:
Scutirea personală anuală constituie 25200 lei, iar scutire PS3 din anul 2021 conform
Codului Fiscal este anulată, deci suma scutirii anuale va fi de 25200lei.
2. Determinăm suma venitului impozabil pentru anul curent:
Venitul impozabil 1=12 luni * 1100 =13200 lei, ceea ce este mai mic ca suma scutirii
de care beneficiază persoana fizică V. Bolocan, de 25200 lei, deci nu se reține
impozitul pe venit.
Venitul impozabil 2=10800*21,23=229 284 lei
3. Calcululăm impozitul pe venit pentru anul curent:
Impozitul pe venit=12%*229284=27 514,08lei
Răspuns: Persoana fizică V. Bolocan la sfârșitul anului fiscal datorează bugetului, impozitul
pe venit în mărime de 27 514,08 lei.
Aplicaţie practică nr. 10
D-l Vasile Goncear este angajatul firmei Tresmus Grup SRL. Salariul constituie
2800 lei lunar. Scutirile P au fost acordate. Pe parcursul anului fiscal a obţinut venituri de la
GRAD SA din darea în chirie a unui garaj, suma contractuală fiind de 800 lei/lună. Pe
parcursul anului a vîndut un apartament cu două odai cu 327000 lei, valoarea lui de bază fiind
evoluată de 52400 lei. Apartamentul respectiv a fost locuinţa de bază a D-lui Goncear din
07.12.2001. Suma încasărilor de la vînzarea apartamentului a fost utilizată pentru procurarea
unei case de locuit. Valoarea casei a costituit 840200 lei. Determinaţi impozitul pe venit al D-
lui Goncear pentru anul fiscal curent. Indicaţi suma de plată necesară pentru achitare la
sfîrşitul perioadei fiscale, reieşind din faptul că pe parcursul anului au fost efectuate reţinerile
necesare la sursa de plată.
Rezolvare:
1. Determinăm suma venitului impozabil anual obținut din salariu:
Venitul impozabil=12luni* 2800=33600 lei
2. Calculăm reținerile din salariu
Asigurarea medicală se reține în mărime de 9% din suma salariului
Asigurarea medicală: 33600 *9% =3024 lei
3. Calculăm suma creșterii de capital din vânzarea locuinței:
50%*(327000-52400)=137300 lei
4. Calculăm impozitul pe venit pentru anul curent:
Impozitul pe venit 1=12% *(33600-25200-3024)=645,12 lei
Impozitul pe venit 2= 12%*12 luni *800= 1152 lei
Impozitul pe venit 3= 12% (137300-25200)= 13452 lei
Total impozitul pe venit = 645,12+1152+13452=15 249,12 lei
Răspuns: Persoana fizică Vasile Goncear la sfârșitul anului fiscal datorează
bugetului, impozitul pe venit în mărime de 15 249,12 lei.
 Impozitul pe venit.
Particularităţile impunerii veniturilor persoanelor juridice
Aplicaţie practică nr. 1
Codru SRL în anul fiscal curent a obţinut următorii indicatori, în lei
1.venituri din vînzărea mărfurilor 8625000
2. venituri din darea în arendă a patrimoniului 172400
3. venituri din dobîndă de la Hîrtiile de Valoare de Stat 25200
4. diferenţe de curs valutar 11320
5. Costul mărfurilor 7254000
6. Cheltuieli de întreţinere a patrimoniului dat în arendă 89400
7. Cheltuielile perioadei. 883700
În evidenţa În scopuri
financiară fiscale
8. Din cheltuielile perioadei avem
- uzura MF 145200 198300
- reparaţia MF
103400 89720
Determinaţi impozitul pe veniturile Codru SRL reieşind din prevederile Codului Fiscal pentru anul
curent. Indicaţi suma de plată la buget pentru impozitul respectiv.
1.Determinăm rezultatul financiar:
Venituri═ 8625000+172400+25200+11320=8 833 920 lei
Cheltuieli═7254000+89400+883700=8 227 100 lei
Profit brut═8833920-88227100=606 820 lei
2. Diferența= Evidența fiscală-evidența financiară

Indicatorii Evidența financiară Evidența fiscală Diferența

Venitul din vânzări 8625000 -8625000
Ajustări venituri totale -8625000
Uzura MF 145200 198300 53100
Reparația MF 103400 89720 -13682
Ajustări costuri totale 39682
Rezultatul financiar ajustat= Rezultatul financiar+Alte venituri-Alte cheltuieli
Rezultatul financiar ajustat=606820+
Venitul impozabil=606820+(-8

Aplicaţie practică 2.
I.S. “Tanase” în anul current a obţinut următorii indicatori:

1. Rezultatul activităţii economice 735200 lei

2. Dividende primite de la nerezidenţi,însă calculate în anul precedent 32800 lei
3.Cheltuieli documentar neconfirmate 15000 lei.
4. Cheltuieli personale ale directorului 24800 lei.
5. Impozitul reţinut la sursa de plată în străinătate , pentru dividende 11480 lei.
Determinaţi suma impozitului pe venit pentru anul fiscal curent. Indicaţi suma necesară spre plată la

buget.

1.Ajustarea veniturilor=+32800
2.Ajustarea cheltuielilor=(-24800)+(-15000)=-39800
3.Rezultatul financiar ajustat=735200+32800-(-39800)=807800
4.Limita cheltuielilor documentate=807800*0,1%=808
5.Rezultat=807800-808=806992
6.Impozit pe venit=806992*10%=80699
7.Coeficientul impozitului pe venit permis spre deducere=32800\806992=0,0406
8.Limita de recunoastere=80688*0,0406=3276
9.Impozit pe venit spre plata=80699-3276=77423