IMPOZIT PE VENIT – IMPOZITUL PE VENITUL DIN CEDAREA FOLOSINȚEI BUNURILOR

1. Gheorghe Alina, o persoană fizică care realizează și venituri din salarii, închiriază un apartament începând cu 1 ianuarie 2013, pe o
perioadă de 1 an. În conformitate cu contractul încheiat persoana obține un venit lunar (chirie) în sumă de 250 euro (cursul de schimb la
momentul impunerii fiind de 4,22 lei/euro). La mijlocul lunii august, cele două părți de comun acord, reziliază contractul începând cu data de 1
septembrie. Cursul euro a înregistrat următoarele valori: 4,19 lei (ianuarie); 4,23 lei (februarie), 4,19 lei (martie), 4,18 lei (aprilie), 4,21 (mai),
4,21 lei (iunie), 4,23 (iulie) și 4,22 (august). La momentul rezilierii contractului se constată că proprietarul a beneficiat, pe lângă chiria lunară şi
de suma de 1.000 lei, sumă ce reprezintă contravaloarea cheltuielilor – cotă parte – cu reparaţia instalaţiilor comune ale clădirii, cheltuieli ce
au fost suportate de chiriaș, dar cădeau în sarcina proprietarului. Pentru anul fiscal 2013, determinați valoarea impozitului anticipat, valoarea
impozitului real datorat, realizați regularizarea situației şi stabiliţi obligaţiile declarative ale contribuabilului.

Rezolvare
Venitul brut estimat = 250 × 12 × 4,22 = 12.660 lei

Venitul net estimat = venitul brut estimat – cheltuieli forfetare

Venitul net estimat = 12.660 – 25% × 12.660 = 9.495 lei

Doamna este angajată și conform prevederilor legale nu datorează, pentru venitul realizat din cedarea folosinței bunurilor, contribuții de
asigurări sociale individuale.

Impozitul anticipat = 16% × venitul net estimat

Impozitul anticipat = 16% × 9.495 = 1.519 lei – se achită în 4 tranșe anuale

În cazul venitului brut realizat echivalentul în lei al chiriei lunare se determină în funcție de cursul de schimb înregistrat la finele fiecărei luni de
valabilitate a contractului.
Venitul brut realizat (pe toată perioada de valabilitate a contractului de închiriere) = echivalent în lei pentru contravaloarea chiriei lunare ×
număr luni valabilitate contract + contravaloarea cheltuielilor de reparaţiile
Venit brut realizat = 250 × (4,19 + 4,23 + 4,19 + 4,18 + 4,21 + 4,21 + 4,23 + 4,22) + 1.000 = 9.415 lei

Venitul net realizat = venitul brut realizat – cheltuieli forfetare

Venitul net realizat = 9.415 – 25% × 9.415 = 7.061,25 lei

Impozit datorat = 16% × venitul net realizat

Impozit datorat = 16% × 7.061,25 = 1.130 lei

La regularizare se observă că impozitul anticipat achitat este mai mare decât impozitul real datorat, astfel proprietara are de recuperat de la
stat diferența de impozit .

Impozit de recuperat = impozit anticipat – impozit datorat

Impozit de recuperat = 1.519 – 1.130 = 389 lei

IMPOZIT PE VENIT – IMPOZITUL PE VENITUL DIN TRANSFERUL BUNURILOR DIN PROPRIETATEA PERSONALĂ, PREMII ȘI JOCURI
DE NOROC, DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUALĂ, PENSII
1. Ionescu Mihail, profesor de limba și literatura română – angajat cu normă întregă, obține în luna curentă, ca urmare a publicării unui
manual de specialitate suma de 2.000 lei, reprezentând contravaloarea drepturilor de autor. Pentru determinarea impozitului aferent editura
reține, la momentul obținerii venitului, impozitul anticipat - cotă de 10%. Pe data de 10 noiembrie domnul Ionescu câștigă la Loto un premiu în
valoarea de 4.500 lei.
Soția, doamna Ionescu Mioara – pensionară, obține lunar o pensie brută în valoarea de 1.200 lei și pe data de 8 noiembrie vinde un teren –
proprietate personală, deținut din 2007, la un preț de 30.000 euro (cursul de schimb la momentul tranzacției a fost de 4,4186 lei/euro), iar pe
20 noiembrie 2013 vinde o casă, deținută în proprietate din iulie 2012 la un preț de 130.000 euro (cursul de schimb la momentul tranzacției a
fost de 4,4285 lei/euro).
Determinați impozitele datorate de fiecare persoană în parte.

Rezolvare
- impozitul pentru venituri din drepturi de proprietate intelectuală
Plata anticipată = 10% × 2.000 = 200 lei (suma trebuie virată bugetului până la data de 25 a lunii următoare)
După încheierea anului, domnul Ionescu completează și depune la organul fiscal competent, până pe data de 25 mai anul următor, Declaraţia
privind veniturile realizate din România (Formularul 200), în care va înscrie următoarele informații:
Venit brut din drepturi de proprietate intelectuală = 2.000 lei
Cheltuieli deductibile (stabilite forfetar) = 20% × 2.000 = 400 lei
Venit net anual = Venitul brut – Cheltuielile deductibile = 2.000 – 400 = 1.600 lei
În baza acestor informații, organul fiscal competent determină impozitul datorat și realizează regularizarea acestuia, prin emiterea unei Decizii
de impunere anuală pentru veniturile realizate din România de persoanele fizice (Formularul 250).
Impozitul datorat pentru venitul net anual din drepturi de proprietate intelectuală
= 16% × 1.600 = 256 lei
Total plăți anticipate reținute la sursă = 200 lei => Impozit de plată = 256 – 200 = 56 lei

- impozit pentru veniturile din jocuri de noroc

Impozit datorat = 25% × (4.500 – 600) = 975 lei

- impozit pe veniturile din pensii

CAS = 5,5% × (cuantum pensie brută – valoare neimpozabilă stabilită prin legislație)
CAS = 5,5% × (1.200 – 740) = 25 lei
Impozitul datorat = 16% × (cuantum pensie brută – valoare neimpozabilă stabilită prin legislație - CAS)
Impozit datorat = 16% × (1.200 – 1.000 - 25) = 28 lei
Valoarea netă încasată de pensionar = cuantum pensie brută – CAS – impozit datorat
Valoarea netă încasată de pensionar = 1.200 – 25 – 28 = 1.147 lei

- impozit pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare

Pentru teren: perioada de deținere în proprietate = 6 ani > 3 ani
valoarea de vânzare = 30.000 × 4,4186 = 132.558 lei < 200.000 lei
Impozitul datorat = 2% × valoarea tranzacției
Impozitul datorat = 2% × 132.558 lei = 2.651 lei

Pentru casă: perioada de deținere în proprietate = 1,5 ani < 3ani

valoarea de vânzare = 130.000 × 4,4285 = 575.705 lei > 200.000 lei
Impozit datorat = 6.000 + 2% × (valoare tranzacție – 200.000)
Impozit datorat = 6.000 + 2% × (575.705 – 200.000) = 13.514 lei

TVA
1. Societatea ”OGLINDA”S.A. (înregistrată în scopuri de TVA activează în domeniul farmaceutic, comercializând atât produse
medicamentoase de uz uman cât și produse de natură cosmetică) vă pune la dispoziție următoarele informații cu privire la operațiunile
realizate în luna aprilie 2013:
- a livrat pe piața internă către clienți persoane juridice înregistrați în scopuri de TVA, produse cosmetice în valoare de 320.700 lei (exclusiv
TVA);
- a achiziționat de la ”MEDICA” S.A. medicamente de uz uman în valoare de 890.000 lei (exclusiv TVA);
- a vândut pe piața internă către consumatorii finali, produse medicamentoase, încasând 568.730 lei (inclusiv TVA);
- a vândut pe piața internă către consumatorii finali, produse cosmetice, încasând 125.890 lei (inclusiv TVA);
- a achiziționat de la societatea ”LABORATORUL DE FRUMUSEȚE” S.A., societate înregistrată în scopuri de TVA, produse cosmetice în
valoare de 900.700 lei (exclusiv TVA).
Mențiune: TVA 9% pentru produsele medicamentoase de uz uman și TVA 24% pentru produsele cosmetice; se ignoră potențialul impact
al TVA la încasare.
Cerințe: a) determinați TVAc de către societatea OGLINDA în luna aprilie 2013;
b)determinați TVAd de către societatea OGLINDA în luna aprilie 2013;
c) determinați TVA de plată (în cazul în care TVAc > TVAd) sau suma negativă a TVA (în cazul în care TVAc < TVAd) în luna aprilie
2013.

Rezolvare
a) TVAc = 24% * 320.700 + 568.730 * 0,09/1,09 + 125,890 * 0,24/1,24 = 148.293 lei
b) TVAd = 9% * 890.000 + 24% * 900.700 = 296.268 lei
c) TVAc < TVAd => Suma negativă a taxei = 296.268 – 148.293 = 147.975 lei

2. Societatea ”COPIATORUL” S.A. este înregistrată în scopuri de TVA și vă pune la dispoziție următoarele informații cu privire la activitatea
desfășurată în luna martie 2013:
- a achiziționat de la COPACUL S.A., societate înregistrată în scopuri de TVA, hârtie A4 în valoare de 240.000 lei (exclusiv TVA);
- a revândut hârtia achiziționată către societatea IMPRIMANTA S.A., practicând un adaos comercial de 27% și în momentul întocmirii facturii a
acordat o reducere de 5% din valoarea facturată exclusiv TVA;
- a acordat societății IMPRIMANTA o reducere de 4% pentru o achiziție realizată în luna februarie 2013, achiziție în valoare de 370.000
lei, valoarea facturată exclusiv TVA (bunurile au fost livrate în luna februarie);
- a achiziționat de la societatea ”FURNIZORUL” S.A.,înregistrată în scopuri de TVA, 4 fotocopiatoare în valoare de 70.000 lei/bucata,
valoarea exclusiv TVA. În momentul întocmirii facturii societății i se acordă o reducere de 7% din valoarea facturată exclusiv TVA;
- primește o reducere de 9% de la societate FURNIZORUL, de la care a achiziționat în ianuarie 2013 o multifuncțională în valoare de 100.000
lei, valoare factură fără TVA, (bunul a fost livrat în luna ianuarie, iar reducerea se acordă la valoare factură exclusiv TVA).
Notă: TVA 24%; se ignoră potențialul impact al TVA la încasare
Determinați: TVAc aferentă lunii martie 2013; TVAd aferentă lunii martie 2013; TVA de plată (în cazul în care TVAc > TVAd) sau suma
negativă a TVA (în cazul în care TVAc < TVAd) în luna martie 2013

Rezolvare
a) TVAc = 24% * (1,27*0,95*240.000 – 0,04*370.000)= 65.942,4 lei
b) TVAd = 24% * (240.000 + 0,93*4*70.000 – 0,09*100.000) = 117.936 lei
c) TVAc < TVAd = sumă negativă de recuperat a TVA = 51.993,6 lei

3. Un operator economic din domeniul medical (profil de farmacie și alte servicii medicale) înregistrat în scopuri de TVA în România și plătitor
de TVA în România, a realizat în luna august 2013, următoarele operațiuni (toate valorile sunt exclusiv TVA):
- achiziționează de pe piața internă 20 topuri de hârtie la un preț de 13 lei/ top;
- primește facturi de la furnizorii de utilități, în sumă de 7.200 lei;
- achiziționează 3.400 cutii de algocalmin, la un preț de 1,1 leu/cutie;
- livrează pe piața internă 1.400 cutii de algocalmin, la un preț de 2,2 lei/cutie;
- exportă 1.000 cutii de algocalmin, la un preț de 1,20 lei/ cutie;
- prestează servicii medicale (consultații medicale) în sumă de 2.700 lei.
MENȚIUNE Achiziția medicamentelor se face doar cu scop de revânzare, iar restul achizițiilor nu pot fi separate pe tipuri de activități (farmacie
versus servicii medicale). Determinați TVA deductibilă, TVA colectată, TVA de plată sau suma negativă a TVA.

Rezolvare
ATENȚIE!!! Achiziția și livrarea de medicamente de uz uman se impune cu cota redusă de TVA – 9% (art. 140, alin. d)
Exportul este o activitate scutită de TVA cu drept de deducere, iar prestarea de servicii medicale este o activitate scutită de TVA fără
drept de deducere.
TVA d = (20*13 + 7 .200)* 24% + 3.400 *1,1* 9% = 2127 lei
TVA c = 1.400*2,2 * 9% = 277,2 lei (277 lei)
Pentru că operatorul desfășoară o activitate cu caracter mixt acesta trebuie să utilizeze pro-rata pentru determinarea TVA-ului de dedus.
Pro-rata = venituri din operațiuni cu drept de deducere / total venituri
Pro-rata = (1.400 *2,2 + 1.000 * 1,20) / (1.400 *2,2 + 1.000 * 1,20 + 2.700) = 4280 / 6980 = 61,31%. Aceasta se rotunjeste: pro-rata = 62%

ATENȚIE!!! Pentru că se cunoaște destinația clară a achiziției de medicamente (vezi menținea) această operațiune nu intră în sfera
de aplicare a pro-ratei. De altfel, în sfera de aplicabilitate a pro-ratei intră doar operațiunile pentru care nu se cunoaște exact
destinația acestora pe operațiuni cu și fără drept de deducere!!! Astfel,
TVA de dedus = 62% * (20*13 + 7.200)*24% + 3.400*1,1*9% = 1446,64 lei (1447 lei)
TVA c < TVA de dedus – sumă negativă a TVA = 1170 lei

IMPOZIT PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR

S.C. PUIUL S.R.L., persoană juridică, ce are ca obiect de activitate creșterea păsărilor şi are capital social integral privat, se înfiinţează la data
de 1 ianuarie 2013 şi este obligată la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor (cota de impozitare 3%). Referitor la datele aferente
perioadei 01.01.2013 – 30.09.2013 menţionăm următoarele:
Trimestrul I:
- veniturile totale (impozabile integral) la 31.03.2013 sunt de 70.000 lei;
- cheltuieli totale (deductibile integral) la 31.03.2013 sunt de 50.000 lei;
Trimestrul al II-lea:
- veniturile totale cumulate de la începutul anului (impozabile integral) sunt de 145.000 lei;
- cheltuielile totale cumulate de la începutul anului (deductibile integral) sunt de 105.000 lei;
Trimestrul al III-lea:
- veniturile totale cumulate de la începutul anului (impozabile integral) sunt de 345.000 lei;
- cheltuielile totale cumulate de la începutul anului sunt de 270.000 lei (din care, 25.000 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile);
Cursul de schimb la 31.12.2012 a fost 4,4287 lei/euro.
Să se stabilească impozitul datorat la sfârşitul fiecărui trimestru, precum și suma totală plătită dacă impozitul aferent primul trimestru
este achitat la data de 25 iunie 2013, impozitul aferent trimestrului al II-lea este achitat în data de 7 august 2013, iar impozitul
aferent trimestrului al II-lea este achitat la data de 23 octombrie 2013.
 Rezolvare
Trimestrul I
Venituri totale = 70.000 lei = 15.806 euro
(societatea aplică regimul special pentru microîntreprinderi)
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul I = 3% × 70.000 = 2.100 lei
(data scadentă: 25 aprilie 2013)

Zile de întârziere = 61
Dobândă= 0,04% × 61 × 2.100 = 51 lei
Penalități de întâziere = 5% * 2.100 = 105 lei
Total cheltuieli fiscale accesorii = 156 lei
Sumă totală achitată în cuantumul impozitului pe venit aferent trimestrului I = 2.256 lei

Trimestrul al II-lea
Venituri totale = 145.000 lei = 32.741 euro
(societatea aplică regimul special pentru microîntreprinderi)
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul al II-lea = 3% × (145.000 – 70.000) = 2.250 lei (data scadentă: 25 iulie
2013)

Zile de întârziere = 13
Dobândă de întârziere = 0,04% × 13 × 2.250 = 12 lei
Penalități de întârziere = 0,02% × 13 × 2.250 = 6 lei
Total cheltuieli fiscale accesorii = 18 lei
Sumă totală achitată în contul impozitului pe venit aferent trimestrului al II-lea = 2.268 lei

Trimestrul al III-lea
Venituri totale = 345.000 lei = 77.900 euro
(societatea este obligată să devină plătitoare de impozit pe profit)
Impozit pe profit cumulat (01.01.2013 – 30.09.2013) = 16% × (345.000 – 270.000 + 25.000) =
= 16.000 lei
Impozit pe profit datorat pentru trimestrul al III-lea = 16.000 – 2.100 – 2.250 = 11.650 lei
(scadenţă: 25 octombrie 2013)

Plata acestui impozit este efectuată în termen, aşa că nu generează obligaţii fiscale accesorii.