09.11.

2018

Curs 6 – Fiscalitate europeană

 Drept fiscal – competențe partajate

 Actor central – statele membre
 UE intervine pentru a proteja piața unică
▪ Drept vamal - unificare
▪ Interdicții punctuale
▪ Impunere indirectă – armonizare
▪ Impunere directă – armonizare restrânsă

1
 09.11.2018

OCDE – Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică.

• „un for unic, în cadrul căruia guvernele a 30 de democraţii capitaliste lucrează împreună
pentru a răspunde provocărilor economice, sociale şi politice ale globalizării, ca şi pentru
a-i exploata oportunităţile”
• OCDE urmăreşte în activitatea sa o serie de obiective punctuale, conform cu articolul 1
din Convenţia privind constituirea OCDE: realizarea expansiunii maxime în economie,
progresul nivelului de viaţă, expansiunea economică sănătoasă, expansiunea
comerţului internaţional, pe baze multilaterale şi nediscriminatorii.

Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică a fost

constituită, în baza unei Convenţii semnate la Paris, la 14 decembrie
1960.

Convențiile de evitare a dublei CJUE: recomandă în mod

impuneri expres statelor membre să
•Instrument de drept internațional apeleze la tehnica
•Convenţiile în materie fiscală, privesc convenţiilor de evitare a
eliminarea dublei impuneri, între două dublei impuneri pe modelul
state, denumite în mod tradiţional:
statul sursă şi statul de rezidenţă. propus de OCDE, dând astfel,
Soluţiile adoptate pot îmbrăca trei întâietate normei
forme, impozitarea făcându-se în convenţionale.
statul-sursă, în statul de rezidenţă sau
în mod delimitat în ambele state

2
 09.11.2018

 Stat de domiciliu – România

 Stat de rezidenţă – Franţa
 Există CEDI – se verifică dispoziţiile convenţiei.
 Nu există CEDI – se aplică regula teritorialităţii
▪ Credit fiscal
▪ Diferenţe de impunere – România – 16%
▪ Franţa impozit diferențiat pe venit
▪ venituri anuale de sub 5.875 Euro nu se impozitează
▪ venituri anuale de la 5.875 Euro la 11.720 Euro se impozitează cu 5.5%;
▪ venituri anuale de la 11.720 Euro la 26.030 Euro se impozitează cu 14%
▪ veniturile de la 26.030 Euro la 69.783 Euro pe an se impozitează cu 30%
▪ veniturile de peste 69.783 Euro se impozitează cu 40%.
▪ gospodăriilor (cele care au două persoane) care obțin venituri totale între
193.000 Euro și 1.280.000 Euro li se aplică un impozit de 45% și pentru un
venit ce depășește 1.280.000 Euro un impozit de 75%.

 Preambulul convenției – sugestie a Comisiei UE

 Articolul 1 (persoane vizate)
 Resortisanții statelor A și B
 Articolul 2 (impozite vizate)
 Impozite pe venit (profit/venit) și impozite pe avere – de regulă
 Impozit pe drepturi succesorale și donații
 Articolul 3 (definiții)
 Articolul 4 (rezident)
 Indică criteriile de stbilire a rezidenței – peste 183 de zile într-un an, excepție: boală, studii etc.
 Articolul 5 (sediu fix)
 Criteriu de localizare: sucursală, filială, punct de lucru, exploatare etc.
 Articolul 7 (beneficii ale întreprinderilor)
 Articolul 9 (întreprinderi asociate)
 Articolul 10 (dividende) – reținere la sursă
 Articolul 11 (dobânzi) – reținere la sursă
 Articolul 12 (redevențe) – statul de rezidență
 Articolul 13 (câștiguri de capital)
 Articolul 15 (venituri din muncă) – locul desfășurării efective a muncii
 Articolul 17 (artisți și sportivi) – locul desfășurării efective a activității
 Articolul 18 (pensii) – statul de rezidență
 Articolul 19 (funcții publice)
 Articolul 20 (studenți)
 Articolul 22 (avere) – mai rar impozabilă – în statul competent să impună și venitul aferent
 Articolul 23 (metode de evitare a dublei impuneri)
 2 principii: scutirea și impunerea (credit fiscal - certificat)
 Articolul 24 (non-discriminare)
 Articolul 25 (procedura prealabilă) – diferende între administrațiile fiscale
 Articolul 26 (schimbul de informații)
 Articolul 27 (asistență și recuperare)

3

Dispoziţii fiscale în
Tratatele Europene
Uniformizare
• Uniunea vamală. Articolul 30 - Între statele
membre sunt interzise taxele vamale la import şi
la export sau taxele cu efect echivalent. Această
interdicţie se aplică de asemenea taxelor vamale
cu caracter fiscal.
• Regulamentul (UE) nr. 952/2013/CE al
Parlamentului European şi al Consiliului de
stabilire a Codului vamal al Uniunii.
09.11.2018
Uniunea vamală şi
interdicţia taxelor cu
efect echivalent
taxelor vamale
Interdicţia ajutoarelor
de stat
Interdicţia impunerilor
interne discriminatorii
Interdicţia încălcării
libertăţilor
fundamentale
Codul reglementează:
• dispoziţiile generale referitoare la domeniul de
aplicare a legislaţiei vamale, la misiunea vămii şi
la drepturile şi obligaţiile persoanelor în ceea ce
priveşte legislaţia vamală;
• elementele pe baza cărora se aplică taxele de
import şi export şi alte măsuri referitoare la
comerţul cu mărfuri (Tariful vamal comun),
originea mărfurilor, valoarea în vamă; datoria
vamală;
• regimul vamal al mărfurilor introduse pe
teritoriul vamal al Comunităţii; normele privind
statutul vamal, privind plasarea mărfurilor sub
un anumit regim vamal şi privind verificarea,
liberul de vamă şi dispunerea asupra mărfurilor;
punerea în liberă circulaţie şi exonerarea de taxe
la import; regimurile vamale specifice,
organizate în patru funcţii economice (tranzit,
depozitare, destinaţie specifică şi perfecţionare);
4
 09.11.2018

Sediul materiei Definiţia taxelor cu efecte echivalent

• art. 28 TFUE (ex art. 23 TCE) şi art. 30
TFUE (ex art. 25 TCE)
• CJUE: „constituie o taxă cu efect
echivalent drepturilor vamale la
import şi la export, orice obligaţie
pecuniară, chiar minimă, impusă
unilateral, oricare ar fi denumirea sa
şi modalitatea de impunere, care
afectează mărfurile naţionale sau
străine pe motiv că au trecut
frontiera, chiar dacă nu este colectată
în beneficiul statului, nu produce
niciun efect discriminatoriu ori
protector, iar produsul impozitat nu
este în concurenţă cu alte produse
naţionale".

Sediul materiei: art. 108-109 TFUE (ex. Art. 87-89 TCE)

Criteriile cumulative pentru a califica o măsură ca şi ajutor de stat sunt :

• măsura trebuie să asigure beneficiarilor un avantaj care să le diminueze cheltuielile,

indiferent de formă;
• ajutorul trebuie acordat din resurse publice; măsura în cauză trebuie să afecteze concurenţa
şi schimburile între state membre;
• măsura trebuie să fie specifică sau selectivă şi să afecteze anumite întreprinderi.

HG 1680/2008 - Schemă de ajutor de stat pentru dezvoltare economică

durabilă

HG 753/2008 - Schema pentru dezvoltarea regională prin stimularea

investiţiilor

5
 09.11.2018

Competenţă exclusivă a statelor membre

art. 114 alin. (2) TFUE, domeniul fiscal nu intră în competenţa de apropiere a
legislaţiilor recunoscută de Tratat, Parlamentului şi Consiliului.

Dreptul european garantează însă libertăţile de circulaţie şi nediscriminarea,

cenzurând dispoziţiile naţionale contrare acestora.
• Libertatea de circulație – concurență fiscală între statele membre

Armonizare restrânsă:

• fiscalitatea economiilor sub formă de dobânzi: Directiva Consiliului 2003/48/CE;

• propunerile Comisiei privind impunerea drepturilor succesorale;
• impunerea pensiilor profesionale: Directiva Consiliului 2003/41/CE; recomandarea Comisiei privind
reducerea reţinerilor la sursă pentru dividende şi dobânzi.

prezintă o importanţă majoră pentru funcţionarea pieţei unice.

Comisia a combătut orice limitări de natură fiscală şi orice diferenţe legislative care pun în
pericol piaţa unică.
• Obiectiv: bază unică de impunere a societăţilor cu activitate în spaţiul european.

Probleme:

• impunerea în statul de rezidenţă

• problema preţurilor de transfer
• practici fiscale prejudiciabile.

Armonizare restrânsă:

• regimul fiscal comun aplicabil societăţilor-mamă şi filialelor: Directiva Consiliului 2003/123/CE;

• regimul fiscal comun aplicabil fuziunilor, divizărilor, aportului de active, schimbului de acţiuni: Directiva Consiliului
90/434/CEE;
• regimul fiscal comun aplicabil dobânzilor şi redevenţelor: Directiva Consiliului 2003/49/CE.

6
 09.11.2018

• (1) După data aderării României la

Uniunea Europeană sunt, de asemenea,

ART. 20^1 neimpozabile şi:

• a) dividendele primite de o persoană
juridică română, societate-mamă, de la o
Regimul fiscal filială a sa situată într-un stat membru, dacă
persoana juridică română întruneşte

al dividendelor
cumulativ următoarele condiţii:
• 1. plăteşte impozit pe profit, potrivit
prevederilor titlului II, fără posibilitatea unei

primite din opţiuni sau exceptări;

• 2. deţine minimum 10% din capitalul social
al persoanei juridice situate într-un alt stat
statele membru, care distribuie dividendele;
• 3. la data înregistrării venitului din

membre ale
dividende deţine participaţia minimă
prevăzută la pct. 2, pe o perioadă
neîntreruptă de cel puţin 1 an.

Uniunii • Sunt, de asemenea, neimpozabile şi

dividendele primite de persoana juridică
română prin intermediul sediului său

Europene permanent situat într-un stat membru, în

cazul în care persoana juridică română
îndeplineşte cumulativ condiţiile prevăzute
la pct. 1 - 3;

 Convenţia de evitare a dublei impuneri semnată între Regatul

Belgiei şi Regiunea administrativă specială Hong Kong, la data de
10 decembrie 2003 şi prin care „dividendele provenind din Hong
Kong pot deci intra, în Belgia, adică în Uniunea Europeană, în condiţii
similare celor prevăzute prin directiva mame-filiale pentru
dividendele originare din alte ţări ale Uniunii”. De aici, acestea vor
putea fi distribuite, mai departe, către alte state europene, fapt ce
transformă societatea belgiană beneficiară a dividendelor într-o
societate ecran.
 CJUE, 5 iulie 2005, Cauza 376/03 a dat întâietate rigorii juridice asupra
pragmatismului, dispunând într-o decizie că „domeniul de aplicare al
unei convenţii fiscale bilaterale este limitat la persoanele fizice şi juridice
indicate prin convenţie”

7
 09.11.2018

Criteriul de aplicare al art. 110 (ex-articolul 90) TFUE este caracterul discriminatoriu ori protecţionist al unei
impuneri interne.

Curtea a reţinut ca fiind discriminatorii:

•cuantum al impunerii produselor importate mai mare decât al produselor naţionale; exonerări acordate doar producţiei naţionale;
•includerea producţiei naţionale în categoria fiscală cea mai avantajoasă ;
•reguli diferite de calcul a bazei impozabile;
•majorarea taxei doar pentru produsele importate. Este discriminatoriu şi un regim de sancţionare diferit pentru infracţiuni la regimul
TVA, după cum au fost legate de operaţiuni interne sau externe.

Articolul 110 TFUE îşi găseşte aplicarea şi în materia TVA, în materia altor impuneri indirecte. Art. 110 nu se
aplică importurilor directe din state terţe.

Dispoziţiile fiscale sunt contrare dreptului european, dacă produsele pe care le grevează se află într-un raport
de similitudine dintre produsele naţionale şi produsele provenind din alte state membre.

Curtea a aplicat trei criterii:

•criteriul pur formal al clasificaţiei fiscale, vamale ori statistice din care produsele fac parte;
•criteriul material relativ la caracteristicile produsului (compoziţie, fabricare);
•criteriul subiectiv referitor la poziţia consumatorului pentru care produsele prezintă proprietăţi analoge şi serveşte aceluiaşi scop.

1. CJUE, C-402/09, Ioan Tatu împotriva Statului român

2. CJUE, C-263/10, Iulian Nisipeanu împotriva Direcţiei Generale a
Finanţelor Publice Gorj
3. CJUE, C-565/11, Mariana Irimie împotriva Administraţiei Finanţelor
Publice Sibiu, Administraţiei Fondului pentru Mediu
4. CJUE, cauzele conexate C-97/13 şi C-214/13, Silvia Georgiana
Câmpean împotriva Administraţiei Finanţelor Publice a Municipiului
Mediaş, Administraţiei Fondului pentru Mediu (C-97/13), şi
Administraţia Finanţelor Publice a Municipiului Alexandria împotriva
George Ciocoiu (C-214/13)
5. CJUE, C-331/13, Ilie Nicolae Nicula împotriva Administraţiei
Finanţelor Publice a Municipiului Sibiu
6. CJUE, C-76/14, Mihai Manea împotriva Instituţiei Prefectului –
Judeţul Braşov
7. C-586/14, Vasile Budişan împotriva Administraţiei Judeţene a
Finanţelor Publice Cluj

8
 09.11.2018

Art. 18 TFUE

Discriminare se desemnează orice diferenţă de tratament, care nu este justificată de

diferenţe obiective între cele două situaţii juridice comparate (internă şi transnaţională)

Non-discriminarea fiscală - statul membru se angajează să nu aplice faţă de rezidenţii altui

stat membru, în materie de impozitare, dispoziţii normative mai împovărătoare decât cele
aplicabile, propriilor contribuabili aflaţi în aceeaşi situaţie.

Criteriu de delimitare ratione loci:

• naţionalitatea (persoane juridice) sau cetăţenia (persoane fizice).

• domiciliul fiscal, rezidenţa sau sediul

Articolul 34 TFUE - Între

statele membre sunt interzise
restricţiile cantitative la
import, precum şi orice
măsuri cu efect echivalent.

CJUE, C-18/84 : Curtea a statuat că dispoziţiile

fiscale criticate de către Comisie, deoarece
încurajează companiile să facă presă tipărită în
Franţa, mai degrabă decât în alte state
membre, sunt de natură să limiteze importurile
de produse tipărite din aceste state şi, prin
urmare, ar trebui să fie clasificate drept o
măsură cu efect echivalent unei restricţii
cantitative, interzisă prin art. 30 TCE (actual
art. 36 TFUE).

9
 09.11.2018

Lucrătorii

• Articolul 45 - (1) Libera circulaţie a lucrătorilor este garantată în cadrul Uniunii.

• (2) Libera circulaţie implică eliminarea oricărei discriminări pe motiv de cetăţenie
între lucrătorii statelor membre, în ceea ce priveşte încadrarea în muncă,
remunerarea şi celelalte condiţii de muncă....
• Regulamentul Consiliului nr. 1612 din 15 octombrie 1968 privind libera
circulaţie a lucrătorilor în cadrul Comunităţii J.O. L 257 din 19.10. 1968.
• Regimul fiscal diferit echivalează cu o discriminare.
• Principiul nediscriminării lucrătorilor în materie fiscală este legat de principiul
egalităţii de tratament în materie de remuneraţie, care ar fi încălcat prin
dispoziţii naţionale discriminatorii în materie de impozit pe venit

Dreptul de stabilire

• Art. 49 TFUE - În conformitate cu dispoziţiile care urmează, sunt interzise restricţiile privind
libertatea de stabilire a resortisanţilor unui stat membru pe teritoriul altui stat
membru. Această interdicţie vizează şi restricţiile privind înfiinţarea de agenţii, sucursale
sau filiale de către resortisanţii unui stat membru stabiliţi pe teritoriul altui stat membru.
Libertatea de stabilire presupune accesul la activităţi independente şi exercitarea acestora,
precum şi constituirea şi administrarea întreprinderilor şi, în special, a societăţilor în
înţelesul articolului 54 al doilea paragraf, în condiţiile definite pentru resortisanţii proprii de
legislaţia ţării de stabilire, sub rezerva dispoziţiilor capitolului privind capitalurile.
• Obiect:
• înregistrarea fiscală,
• garanţiile,
• regimul de calcul al impozitului pentru venituri din activităţi independente,
• din administrarea întrepriderilor (în sensul de activităţi lucrative cu caracter de
continuitate) şi a societăţilor

10
 09.11.2018

Articolul 56 TFUE- În conformitate cu dispoziţiile ce

urmează, sunt interzise restricţiile privind libera
prestare a serviciilor în cadrul Uniunii cu privire la
resortisanţii statelor membre stabiliţi într-un alt stat
membru decât cel al beneficiarului serviciilor...

Art. 57 alin. (2) TFUE enumeră, cu titlu indicativ şi nu

limitativ, principalele domenii de prestare a
serviciilor: a) activităţile cu caracter industrial; b)
activităţile cu caracter comercial; c) activităţile
artizanale; d) activităţile profesiilor liberale.

2 sensuri:
• acces la servicii – problema fiscală a dreptului de deducere
• prestarea de servicii

Articolul 63 TFEU – (1) În temeiul dispoziţiilor prezentului capitol, sunt interzise

orice restricţii privind circulaţia capitalurilor între statele membre, precum
şi între statele membre şi ţările terţe. (2) În temeiul dispoziţiilor prezentului
capitol, sunt interzise orice restricţii privind plăţile între statele membre,
precum şi între statele membre şi ţările terţe.
• CJUE, C-386/14, Groupe Steria SCA împotriva Ministère des Finances et
des Comptes publics, ECLI:EU:C:2015:524: 2 În această privință, guvernul
francez a susținut că avantajul fiscal în discuție în litigiul principal răspunde
obiectivului asimilării grupului constituit din societatea-mamă și filialele sale
unei singure întreprinderi cu mai multe sedii. 33 Desigur, o astfel de asimilare
înseamnă să se facă abstracție de participația deținută de societatea-mamă
aflată la conducerea unui grup fiscal integrat în capitalul filialelor sale, fapt
care înseamnă ca diferite operațiuni din cadrul grupului să fie considerate
inexistente din punct de vedere fiscal.

11