Energia regenerabila

Domeniul energiei regenerabile a reprezentat in Romania un

domeniu in plina ascensiune atat pentru firmele din strainatate cat si
pentru cele autohtone. Aceasta dezvoltare s-a datorat in primul rand
conditiilor climatice favorabile in care este situata Romania dar si
unui cadrul legal - Legea 220 pentru stabilirea sistemului de
promovare a producerii energiei din surse regenerabile care a
intrat in vigoare in anul 2008. In ultima perioada au aparut o serie de
modificari in Codul Fiscal o parte din acestea referinduse la aspecte
ce tin de energia electrica realizata din resurse regenerabile care vor
fi prezentate mai jos.

1. Realizarea parcului fotovoltaic

Primul aspect pe care il vom aduce in discutie este cel referitor
la realizarea unui parc fotovoltaic, cum trebuie inregistrat, unde se
incadreaza acestea, pe ce durata se amortizeaza.
O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA doreste sa
construiasca un parc fotovoltaic pe care sa-l dea in exploatare
incepand cu 1.09.2013. Societatea apeleaza la o firma specializata
pentru realizarea constructiilor necesare in valoare 100.000 lei +
TVA pentru amenajarea panourilor fotovoltaice, apoi achizitioneaza
echipamente pentru parc fotovoltaic in valoare de 2.000.000 lei +
TVA, iar montajul este de 50.000 lei + TVA.

Pentru constructiile aferente panourilor fotovoltaice este

necesara autorizatia de constructie prin urmare acestea trebuie
inregistrate la constructii. Aceste lucrari de constructie vor fi
inregistrate pe baza facturilor si a situatiilor de lucrari atasate iar
inregistrarile vo fi urmatoarele:

% = 404 124.000
231.1 Furnizori de 100.000
Imobilizari corporale in imobilizari
curs de executie/analitic
4426 24.000
TVA deductibila
La terminarea lucrarilor de constructie pe baza procesului de
verbal de receptie finala acestea vor fi incadrate la constructii si vor fi
amortizate conform catalogului privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe potrivit codului 1.7.3 – Alte
constructii pentru transportul energiei electrice neregasite in cadrul
grupei 1.7.
Nota: A fost propus modificarea Catalogului de amortizare,
urmand ca aceste parcuri fotovoltaice să fie incluse la rubrica altele
si nu la cele de constructii.
212 = 231.1 100.000
Constructii Imobilizari corporale
in curs de executie

In privinta panourilor fotovoltaice consideram ca acestea

trebuie evidentiate separat de constructie ca echipamente deoarece
au o durata de amortizare diferita de cea a constructiei si pot fi
inlocuite partial sau in totalitate fara sa afecteze regimul constructiei.
% = 404 2.480.000
231.2 Furnizori de 2.000.000
Imobilizari corporale in imobilizari
curs de executie/analitic
4426 480.000
TVA deductibila
Montajul aferent panourilor va fi inclus in valoarea
echipamentelor conform art. 105 din OMFP 3055/2009 asimilate
costurile de instalare şi asamblare.
% = 404 62.000
231.2 Furnizori de 50.000
Imobilizari corporale in imobilizari
curs de executie/analitic
4426 12.000
TVA deductibila
La data procesului verbal de receptie finala aceste imobilizari in
curs de executie vor fi transferate la echipamente tehnologice si
amortizate conform 2.1.16.6. Alte masini, utilaje si instalatii
neregasite in cadrul clasei 2.1.16.
2131 = 231.1 2.050.000
Echipamente tehnologice Imobilizari corporale
in curs de executie

Recomandam ca evidenta contabila a acestor panouri

fotovoltaice sa se realizeze pe fiecare echipament prin crearea de
conturi analitice la 2131, deoarece pe parcursul duratei normale de
viata unele dintre acestea pot fi inlocuite total sau partial.
 2. Exploatarea parcului fotovoltaic
Pentru exploatarea parcului fotovoltaic compania antreneaza o
serie de costuri:
 costurile cu materialele consumabile utilizate pentru
intretinere;
- Achizitia de materiale consumabile pe baza facturii
in valoare de 5.000 lei +TVA:
% = 401 6.200
3028 Furnizori 5.000
Alte materiale
consumabile
4426 1.200
TVA deductibila

- Darea in consum a materialelor consumabile in

valoare de 2.000 lei pe baza bonului de consum:
6028 = 3028 2.000
Cheltuieli privind alte Alte materiale
materiale consumabile consumabile

 costurile cu salariile personalului angajat pentru operarea

parcului si paza acestuia;
Inregistrarea salariilor pe baza statului de salarii:

641 = 421 5.810

Cheltuieli cu salariile Personal – salarii
personalului datorate

421 = % 1.456
Personal – salarii datorate 444 497
Impozit pe veniturile
de natura sal.
4372 29
Constributia
personalului la somaj
4312 610
Constributia
personalului la asig.
sociale
4314 320
Contributia
personalului la asig.
sociale de sanatate
 Contributia pt aigurare accidente de munca:
6451 = 4311 14

Contributia sociala la fondul de somaj:

6452 = 4371 29

Fondul de garantare a crenatelor salariale:

6452 = 447 15

CASS – datorat de scoietate:

6453 = 4313 302

CAS calculat – societate:

6451 = 4311 1.208

Contributia pentru concedii si indemnizatii:

6451 = 4311 49

 costuri cu serviciile de intretinere realizate de companii

specializate in domeniu;
- Achizitia de servicii de mentenanta echipamente in
valoare de 10.000 lei + TVA:
% = 401 12.400
611 Furnizori 10.000
Cheltuieli cu intretinerea si
reparatiile
4426 2.400
TVA deductibila

 inlocuirea unor piese aferente echipamentelor

fotovoltaice.
- Achizitia unor piese in valoare de 2.000 lei care vor
schimba unele defecte in valoare de 1.800 lei
(amortizata 200 lei):
% = 401 2.480
2131 Furnizori 2.000
Echipamente tehnologice
4426 480
TVA deductibila
- Scoaterea din gestiune a piesei defecte:
% = 2131 2.480
6583 Echipamente 2.000
Cheltuieli privind activele tehnologice
cedate
2813 480
Amortizare instalatii

3. Producerea de energie regenerabila

 In urma realizarii parcului fotovoltaic compania realizeaza
energie electrica regenerabila si pe baza acesteia obtine 6 certificate
verzi pentru fiecare 1 MWh produs si livrat de producatorii de
energie electrica din energie solara prevedere conform Legea 220
pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei
din surse regenerabile.

Inregistare obtinere energie electrica – 100 MWh la pretul

reglementat de 160 lei/MWh. Se inregistreaza energia electrica la
pretul reglementat deoarece costul de productie pentru acest tip de
energie este foarte mic si nu reflecta valoarea justa aferenta.
345 = 711 16.000
Produse finite Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse

Compania care realizeaza energie electrica trebuie sa se

inregistreze ca platitor de accize la DGFP judetean in raza caruia este
inregistrat sediul social al societatii prin depunere formular 010 -
Declaraţie de înregistrare fiscală/ declaraţie de menţiuni si ca operator
economic autorizat în domeniul energiei electrice de către Autoritatea
Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, inregistrarea în
calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea
fiscală centrală, direcţia de specialitate care asigură secretariatul
Comisiei. Această obligaţie revine operatorilor economici autorizaţi care
furnizează energie electrică direct con sumatorilor finali. Înregistrarea
se face pe baza cererii prevăzute în anexa nr. 32 din Codul Fiscal.
Atentie! Trebuie de mentionat ca aceste obligatii revin doar
operatorilor economici autorizati care furnizeaza energie electrica
direct consumatorilor finali.
Cadrul legal de reglementare a certificatelor verzi este
reprezentat de Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de
promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie,
republicată, cu modificările ulterioare (în continuare „Legea
220/2008”). Certificatele verzi (CV) sunt titluri ce atestă producerea
unei anumite cantități de energie electrică din surse regenerabile.
Pentru producerea de energie electrica din surse regenerabile,
legislatia in domeniu stabileste dreptul companiei care produce
energie electrica din surse regenerabil la incasarea unor titluri de
valoare, tranformabile in bani, primite cu titlu gratuit, cunoscute sub
denumirea de certificate verzi.
Producatorii de energie din surse regenerabile beneficiaza de un
numar de certificate verzi pentru energia electrica produsa si livrata
in functie de tipul acesteia:
 2 certificate verzi, pana in anul 2017, si 1 certificat verde,
incepand cu anul 2018, pentru fiecare 1 MWh produs si
livrat de producatorii de energie electrica din energie
eoliana;
 6 certificate verzi pentru fiecare 1 MWh produs si livrat de
producatorii de energie electrica din energie solara; etc.
La primirea CV emise de operatorul de transport și sistem (OTS),
producătorii de energie din surse regenerabile le înregistrează în
contul 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”
analitic distinct, pe baza veniturilor înregistrate în avans (contul 472
”Venituri înregistrate în avans” analitic distinct). Veniturile
înregistrate în avans se evidențiază în contul de profit și pierdere pe
măsura vânzării certificatelor verzi.
La înregistrarea în contabilitate, certificatele verzi primite se
evaluează la prețul de tranzacționare de la data primirii, publicat de
operatorul pieței de energie electrică (OPCOM).
La finalul exercițiului financiar, CV se evaluează la valoarea de
tranzacționare afișată de OPCOM pentru ultima tranzacție și se
evidențiază în rezultatul perioadei diferențele rezultate, după caz: un
venit (în contul 768 ”Alte venituri financiare”) sau o cheltuială (în
contul 668 ”Alte cheltuieli financiare”).
CV anulate întrucât au fost obținute necuvenit de un operator
economic acreditat (dacă nu au fost încă tranzacționate) se
înregistrează în contul 668 ”Alte cheltuieli financiare”.
SC Vifor SA, persoana inregistrata in scopuri de TVA obtine energie
electrica din resurse regenerabile si a livrat catre un operator
economic 100 MWh in luna august si ca urmare a primit de la OPCOM
certificate verzi. La data primirii costul de tranzactionare a fost de
240 lei, iar la sfarsitul anului costul a fost de 244 lei/certificat. SC
Vifor SA a vandut in luna octombrie 400 de certificate verzi la pretul
de 244 catre SC Soare SRL, persoana inregistrata in scopuri de TVA.

Inregistrare contabila privind primirea certificatelor verzi – 600

certif x 240 lei/certif = 144.000 lei:
508 = 472 144.000
 Alte investitii Venituri inregistrate
in avans

Vanzarea catre un client: deoarece acesta este inregistrat in

scopuri de TVA in Romania, vanzarea este supusa taxarii inverse,
conform art. 160 din Codul Fiscal.
Baza impozabila - 400 certif * 244 lei/certif = 97.600 lei;
TVA – nu se aplica deoarece beneficiarul este inregistrat in
scopuri de TVA si va aplica taxare inversa.
Costul certificatelor verzi vandute– 400 x 240 = 96.000 lei:
Diferenta dintre pretul de tranzactionare si cel de achizitie se
contabilizeaza sub forma de castig sau pierdere din investitiile pe
termen scurt cedate, in cazul nostru este un castig de 400 x (244 -
240) = 1.600 lei.
4111 = % 97.600
Clienti 508 96.000
Alte investitii
7642 1.600
Castiguri din investitii
pe termen scurt

Inchidere cont de venituri in avans:

472 = 764 96.000

Venituri inregistrate in Venituri din investitii
avans financiare

Atentie! Nu constituie dublare de venituri impozabile,

certificatele au fost primite cu titlu gratuit si ar fi trebuit de la primire
sa genereze venituri financiare, insa legiuitorul a adoptat impozitarea
la revanzare.
Deoarece la finele exercitiului financiar mai exista 200 de
certificate acestea trebuie evaluate la valoare de tranzactionare
existenta la 31 decembrie comunicata de OPCOM SA.
In functie de pretul de tranzactionare se pot realiza venituri sau
cheltuieli in legatura cu evaluarea certificatelor verzi.
Diferenta = 200 x 244 – 200 x 240 = 800 lei ( diferenta
favorabila)
508 = 768 800
 Alte investitii Alte venituri
financiare

Aceasta livrare de certificate verzi trebuie inclusa in Declaratia

informativa 394 si in decontul de TVA - 300 la randul 13 - Livrări de
bunuri şi prestări de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare
inversa).

4. Livrare energie regenerabila

In cazul livrarii de energie electrica in cazul nostru energie

regenerabila trebuie sa fim atentie la 2 aspecte TVA si Accizele.
TVA
Livrarea de energie electrica reprezinta o operatiune impozabila
in Romania atunci cand livrarea este realizata catre o persoana din
Romania. In functie de beneficiarul acestei livrari exista 2 cazuri
posibile:
Cazul 1:
SC Fotovoltaic SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri
de TVA detine un parc fotovoltaic si livreaza energie electrica in suma
de 100.00 lei plus TVA catre societatea SC Energy SRL, persoana
juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Energy SRL are
calitatea de cumparator revanzator, respectiv vinde mai departe
energia electrica catre alti clienti.

4111 = 701 100.000

Clienti Venituri din vanzarea
produselor finite

711 = 345
Venituri aferente Produse finite
costurilor stoc. de produse

Livrarea energiei electrice se va face fara TVA deoarece

conform art. 160 alin (2) din Codul Fiscal se aplica taxarea inversa de
catre beneficiarul livrarii. Pentru a se aplica taxarea inversa, livrarea
de energie electrica trebuie realizata catre un comerciant persoana
impozabila si sunt necesare din parte cumparatorului urmatoarele 2
cerinte:
- licenţă valabilă de furnizare a energiei electrice eliberată de
Autoritatea Naţională de Reglementare în Domeniul Energiei, care face
dovada că respectivul cumpărător este un comerciant de energie
electrică;
- activitatea sa principală, în ceea ce priveşte cumpărările de
energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia şi consumul său
propriu din energia electrică cumpărată este neglijabil. În acest sens,
trebuie să depună la organul fiscal competent, până pe data de 10
decembrie a fiecărui an, o declaraţie pe propria răspundere din care să
rezulte că îndeplineşte această condiţie, care este valabilă pentru toate
achiziţiile de energie electrică efectuate în anul calendaristic următor.
Pentru demonstrarea acestui aspect vanzatorul va solicita o declaraţie
pe propria răspundere din care să rezulte că activitatea sa principală, în
ceea ce priveşte cumpărările de energie electrică, o reprezintă
revânzarea acesteia şi consumul său propriu estimat din energia
electrică cumpărată este neglijabil, care este valabilă până la data de 31
decembrie a anului respectiv;
Atentie! Agenţia Naţională de Administrare Fiscală are obligaţia să
afişeze pe site-ul său cel târziu până pe data de 31 decembrie a fiecărui
an lista persoanelor impozabile care au depus declaraţiile respective.
Aceasta va constitui una din masurile de verificare referitoare la faptul
daca se aplica sau nu taxare inversa.

Cazul 2:
SC Fotovoltaic SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri
de TVA detine un parc fotovoltaic si livreaza energie electrica in suma
de 100.00 lei plus TVA catre societatea SC Energy SRL, persoana
juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Energy SRL are
calitatea de consumator final.

4111 = % 124.000
Clienti 701 100.000
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427 24.000
TVA colectata
Societatea va colecta TVA pentru aceasta operatiune deoarece
cumparatorul nu este un comerciant care sa indeplineasca cele 2
cerinte enumerate mai sus si va utiliza energia in consumul propriu.

711 = 345
Venituri aferente Produse finite
costurilor stoc. de produse
 Descarcarea din gestiune se va realiza la costul inregistrat in
contabilitate de catre operator prin una din metode prevazute in
OMFP 3055/2009: LIFO, FIFO sau CMP. Conform art. 19, alin. 2
metodele contabile, stabilite prin reglementări legale în vigoare, privind
ieşirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului
impozabil prin urmare sunt integral deductibile. Metodele contabile de
evaluare a stocurilor nu se modifică în cursul anului fiscal.
 Acciza:

Energia electrica este un produs accizabil, dar acciza va devine

exigibila la momentul facturarii catre un consumator final (utilizeaza
energia in scop propriu), conform art. 206^19 alin. (2) din Codul
fiscal. Plata accizei se face pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei
in care s-a facturat catre consumatorul final, conform art. 206^51
alin. (2) din Codul fiscal.
Atentie! Conform normelor metodologice ale art. 206^19 nu se
consideră ca fiind fapt generator de accize consumul de energie
electrică utilizat pentru menţinerea capacităţii de a produce, de a
transporta şi de a distribui energie electrică, în cazul operatorilor
economici autorizaţi de Autoritatea Naţională de Reglementare în
Domeniul Energiei.
Energia electrica produsa din surse regenerabile1 este scutita de
plata accizei, conform art. 206^60 lit. m) din Codul fiscal, atunci cand
este furnizata direct unui consumator final, iar societatea are
obligatia sa notifice Directia teritoriala de operatiuni vamale si
produse accizabile, conform pct. 113.9 alin. (1) din HG 44/2004.
Pentru operatorii care livreaza energie din surse regenerabila
scutirea de la plata accizelor se acordă cu condiţia ca:
operatorii economici producători de energie electrică să


notifice acest fapt la autoritatea vamală teritorială;

energia electrică astfel realizată să fie furnizată direct unui


consumator final.
Notificarea va cuprinde informaţii detaliate privind activitatea
desfășurată de operatorul economic și va fi însoţită de copia
documentelor care atestă autorizarea de către Autoritatea Naţională de
Reglementare în Domeniul Energiei. După înregistrarea notificării, o
copie a acestei notificări cu numărul de înregistrare va fi păstrată de
operatorul economic.
Prin urmare energia electrica regenerabila livrata catre beneficiari
(comercianti care nu o utilizeaza pentru consum propriu) nu va fi supusa

1 Conform normelor metodologice din Codul Fiscal sursele regenerabile de energie

cuprind energia eoliană, solară, geotermală, a valurilor, a mareelor, energia hidro -, biomasă, gaz
de fermentare a deșeurilor, gaz de fermentare a nămolurilor din instalaţiile de epurare a apelor
uzate și biogaz.
accizei conform art. 206^19, alin. 2 din Codul Fiscal deoarece nu este
livrata catre consumatori finali.
In celalt caz, energia electrica regenerabila livrata catre
consumatori finali este scutita de acciza conform art. 206^60 lit. m).
In concluzie la livrarea energie electrice regenerabile nu se
datoreaza acciza prevazuta in Codul fiscal:
 0,5 euro/MWh pentru energia electrica utilizată în scop
comercial;
 1 euro/MWh pentru energia utilizata utilizată în scop
necomercial.
Operatorul economic va declara valoarea accizei la buget pana pe
data de 25 a lunii urmatoare cu valoare 0, in baza declaratiei 100. Pana
pe data da 30 aprilie a anului urmator, societatea are obligatia depunerii
decontului special de acciza cunoscut ca declaratia 120 la fel cu valoare
0.
SC Vantu SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA
livreaza energie electrica regenerabila de 200 MWh in valoare de 200
lei/MWh pe baza unei facturi emise in data de 12.09.2013 catre SC Soare
SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. Aceasta
energie electrica va fi utilizata de catre beneficiar in scopuri proprii
aferente activitatii de baza.

Pentru aceasta livrare de energie electrica regenerabila se va aplica

TVA deoarece beneficiarul achizitioneaza pentru consumul propriu si nu
in vederea unei livrari ulterioare (comerciant).
Baza impozabila – 200 MWh x 200 lei/MWh = 40.000;
Acciza – este scutita energia regenerabila catre consumatori finali;
TVA – 40.000 x 24 % = 9.600 lei.
4111 = % 49.600
Clienti 701 40.000
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427 9.600
TVA colectata

711 = 345
Venituri aferente Produse finite
costurilor stoc. de produse

SC Eoliana SA persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA

livreaza energie electrica regenerabila de 1.000 MWh in valoare de 190
lei/MWh pe baza unei facturi emise in data de 10.09.2013 catre SC
Fotovoltaic SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA.
SC Fotovoltaic SA va utiliza aceasta energie pentru a o comercializa
ulterior iar ca document justificativ o declaraţie pe propria răspundere
din care rezulte că activitatea sa principală, în ceea ce priveşte
cumpărările de energie electrică, o reprezintă revânzarea acesteia.

Deoarece beneficiarul este un comerciant care cumpara in vederea

vanzarii se va aplica mecanismul taxarii inverse conform art. 160, alin(2)
din Codul Fiscal, deci se va impozita de catre acesta din urma.
Valoare livrata – 1.000 MWh x 190 lei/MWh = 190.000 lei;
Acciza2 – nu se datoreaza conform art. 206^19, alin. 2;
TVA – nu se aplica (taxare inversa la beneficiar);

Livrare:
4111 = 701 190.000
Clienti Venituri din vanzarea
produselor finite
Descarcarea din gestiune:
711 = 345
Venituri aferente Produse finite
costurilor stoc. de produse

Operatorul economic are obligatia sa declare pana pe 25.10.2013 in

declaratiei 100 acciza aferenta energiei electrice cu valoare 0.
In decontul de TVA 300 aceasta operatiune va fi inclusa la randul 13
- Livrări de bunuri şi prestări de servicii supuse masurilor de simplificare
(taxare inversa).
Lunar, destinatarii înregistraţi şi reprezentanţii fiscali vor depune
on-line la autoritatea vamală teritorială în raza căreia îşi au sediul social
situaţia centralizatoare a achiziţiilor şi livrărilor de produse accizabile,
până la data de 15 inclusiv a lunii următoare celei la care se referă
situaţia. Modelul situaţiei centralizatoare este prevăzut în anexa nr. 47
din Codul Fiscal.

2 Potrivit art. 218 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, valoarea în lei a accizelor stabilite în echivalent euro pe unitatea de măsură se determină
prin transformarea sumelor exprimate în echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit
în prima zi lucrătoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene. Acest curs se utilizează pe toată durata anului următor.
 In concluzie, exista urmatoarele obligatii fiscale in cazul producerii
si livrarii de energie electrica din surse regenerabile:
 inregistrarea ca platitor de accize la DGFP judetean;
 inregistrarea ca operator economic cu produse accizabile la
directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei;
 inregistrarea notificarii la autoritatea vamala teritoriala;
 facturare fara acciza;
 depunerea lunara a declaratiei de accize (cu valoare zero
daca vorbim de cantitati de energie electrica produsa din
surse regenerabile, sub conditia notificarii);
 situaţia centralizatoare a achiziţiilor şi livrărilor de produse
accizabile, până la data de 15 inclusiv a lunii următoare;
 depunerea anuala a decontului privind accizele (cu valoare
zero daca vorbim de cantitati de energie electrica produsa
din surse regenerabile si furnizata direct unui consumator
final, sub conditia notificarii bineinteles).