TEMA 5 Contabilitatea veniturilor

1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea veniturilor.

2. Evaluarea şi constatarea veniturilor.

3. Contabilitatea veniturilor

1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea veniturilor.

Venitul conform S.N.C. „Venitul” reprezintă afluxul global de avantaje economice în cursul
perioadei de gestiune rezultat în procesul activităţii ordinare a întreprinderii, sub formă de
majorare a activelor sau de diminuare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu
excepţia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor întreprinderii.
În componenţa venitului nu se includ sumele încasate în numele terţelor persoane (de
exemplu: taxa pe valoare adăugată, accizele, încasările globale obţinute de întreprindere din
însărcinarea organizaţiilor terţe, din vînzarea produselor sau mărfurilor acestora), deoarece
aceste sume nu constituie un avantaj economic al întreprinderii şi nu influienţează capitalul
propriu al acesteia. Taxa pe valoare adăugată şi accizele nu se consideră ca venituri ale
întreprinderii, deoarece sunt încasate în numele organelor de stat şi se varsă în buget.
Sumele încasate la operaţiile de intermediere în numele proprietarului de produse
(mărfuri) şi transmise acestuia de asemenea nu constituie venitul intermediarului (agentului). În
aceste cazuri venitul intermediarului cuprinde numai comisioanele.
În funcţie de sursele de intrare deosebim:
= venitul din activitatea operaţională
= venitul din activitatea neoperaţională
I)Veniturile din activitatea operaţională cuprind sumele rezultate din activitatea de bază a
întreprinderii. în componenţa acestora se includ:
a) venituri din vînzări, care cuprind sumele încasate de la vînzarea produselor, mărfurilor,
prestarea serviciilor, operaţiilor de barter, contractele de construcţie etc.
b) alte venituri operaţionale - sumele primite sau de primit din ieşirea (vînzarea, schimbul)
activelor curente, cu excepţia produselor finite, mărfurilor; arenda curentă, precum şi sub formă
de amenzi, penalităţi, despăgubiri, recuperări de daune materiale rezultate de modificări ale
metodei de evaluare a activelor curente.
În structura acestor venituri la se evidenţiază veniturile din arenda curentă şi din
vînzarea altor active curente.
Veniturile din activitatea operaţională se înregistrează în contabilitate în baza unor documente
primare cum ar fi: factura fiscală, proces-verbal de primire–predare a serviciilor prestate, ordinul
de plată etc.
II) Venitul din activitatea neoperaţională - cuprind sumele primite sau de primit din alte
tipuri de activităţi ale întreprinderii.
Acestea cuprind: venituri din activitatea de investiţii - care cuprind sumele din ieşirea şi
reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii (sumele încasate din vînzarea activelor
nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendelor calculate, dobînzile, sumele diferenţelor
din reevaluarea activelor pe termen lung ieşite, venitul din operaţiunile cu părţile legate).
Venitul din activitatea financiară - care cuprind sumele rezultate din transmiterea în
folosinţă altor persoane fizice şi juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale şi
materiale pe termen scurt, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venitul sub formă de diferenţe
de curs valutar, subvenţii de stat, prime, premii şi sume sponsorizate, sume conform
contractului de neincludere în concurenţă etc.
La întreprinderea analizată în structura veniturilor din activitatea financiară se evidenţiază
venitul sub formă de diferenţe decurs valutar.
Venitul excepţional - la care se referă sumele primite de la organele de stat, companii de
asigurări, persoane juridice şi fizice sub formă de recuperare a pierderilor din calamităţi,
perturbări politice şi alte evenimente excepţionale.
Nomenclatorul articolelor de venituri este elaborat de întreprindere pornind de la
particularităţile şi specificul activităţii acesteia.

2. Evaluarea şi constatarea veniturilor.

La contabilitatea veniturilor conform S.N.C.18 „Venitul” apar două probleme principale: -
măsurarea venitului, adică determinarea mărimii (sumei) acestuia, care trebuie să fie
reflectată în contabilitate şi rapoartele financiare.şi constatarea venitului, adică stabilirea
perioadei de gestiune în care venitul trebuie să fie reflectat în contabilitate şi rapoartele
financiare. În conformitate cu cerinţele SNC 18 "Venitul", venitul se evaluiază la valoarea
venală, care reprezintă suma cu care activul poate fi schimbat în procesul operaţiei comerciale
între părţile independente, informate şi interesate, care au consimţit tranzacţia(5). Valoarea
venală care rezultă din tranzacţii este negociată de vînzător şi cumpărător sau beneficiarul
activului.
 În majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub formă de mijloace băneşti încasate sau
care urmează a fi încasate, sau sub altă formă de compensare. În unele cazuri suma venitului
poate fi mai mică sau mai mare decît valoarea venală a produselor, mărfurilor şi serviciilor
vîndute. Astfel, în cazul cînd mărfurile se vînd la preţuri reduse, adică cu o sumă mai mică
decît preţul obişnuit de vînzare, venitul se constată la suma cea mai mică, dar nu la preţ obişnuit.
Venitul se constată la respectarea unor criterii anumite, care diferă în funcţie de sursele de
obţinere a acestora: vînzarea mărfurilor, prestarea serviciilor etc.
Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:
 existenţa unei certitudini întemeiate că avantajele economice aferente tranzacţiei vor
fi obţinute de întreprindere.
 existenţa posibilităţii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
Venitul se constată numai atunci cînd întreprinderea are o certitudine întemeiată în
vederea obţinerii acestuia. În unele cazuri o astfel de certitudine survine numai după primirea
mijloacelor băneşti sau după înlăturarea incertitudinilor de natură diversă.
De exemplu, în cazul apariţiei creanţelor dubioase, mărimea acestora se trece la majorarea
cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create, dar nu se raportează la micşorarea
sumei venitului, constate şi reflectate anterior în rapoartele financiare.
Veniturile şi cheltuielile ce fac obiectul uneia şi aceleiaşi tranzacţii sau operaţiuni
economice sunt constatate în aceeaşi perioadă de gestiune. De exemplu, diversele componente
ale cheltuielilor ce compun costul vînzărilor, sunt constatate cu veniturile rezultate din vînzarea
mărfurilor sau din prestarea serviciilor.
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul specializării exerciţiului, în
conformitate cu care veniturile se constată şi se reflectă în contabilitate în perioada de gestiune în
care au avut loc, indiferent de momentul încasării efective a mijloacelor băneşti. Astfel, mijloacele
băneşti pot fi primite de întreprindere nu numai în perioada în care a fost constatat venitul, ci şi în
perioada precedentă, şi în cea ulterioară.
De exemplu, venitul de la realizarea mărfurilor se constată în momentul livrării lor şi
transmiterii dreptului de proprietate; veniturile de la prestarea serviciilor - pe măsura realizării
lor etc.
În afară de venitul rezultat din vînzarea mărfurilor şi prestarea servicilor, întreprinderea
poate obţine venituri sub formă de dividende, dobînzi şi redevenţe. Dividendele reprezintă o parte
din profitul net al societăţii pe acţiuni repartizată între acţionari în corespundere cu clasele şi
proporţional cu numărul de acţiuni care le aparţin. Dividendele se constată ca venit în perioada
de gestiune, cînd acestea au fost anunţate, adică atunci cînd a fost stabilit dreptul acţionarilor de a
le încasa.
 Dobînzile reprezintă veniturile obţinute din acordarea în folosinţă a mijloacelor băneşti
altor persoane ptin procurarea titlurilor de valoare. Acestes se constată ca venituri în baza
corelaţiei temporare care ia în considerare veniturile reale din activ.
Redevenţele reprezintă sumele primite pentru acordarea în folosinţă persoanelor terţe a
activelor nemateriale.

3 Contabilitatea veniturilor

Contabilitatea veniturilor se ţine cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Venituri", destinată

generalizării informaţiei privind veniturile obţinute din activitatea operaţională, de investiţii şi
financiară ale întreprinderii, precum şi din evenimentele excepţionale.Conturile din această clasă
sunt conturi de pasiv.
În credit - se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul
anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile SNC.
În debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate
financiare.
- Contabilitatea veniturilor este organizată în Registrele pe conturile de venituri , veniturile se
acumulează în baza documentelor primare, calculelor, notelor de contabilitate din lună în lună cu
total cumulativ, ceea ce dă posibilitate de a întocmi rapoartele financiare trimestriale şi anuale.
Acest registru se întocmeşte lunar, avînd forma unui tabel în care pe orizontală sunt arătate lunile
anului, iar pe verticală - corespondenţa conturilor. La intersecţia coloanelor şi rîndurilor se scrie
suma veniturilor apărute.
După întocmirea Registrului respecriv informaţia conţinută se trece în registrul "Cartea
mare".
La întocmirea rapoartelor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de
venituri se înregistrează în raportul privind rezultatele financiare pe rîndurile corespunzătoare.
Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul fără întocmirea formulelor
contabile.
La finele anului de gestiune conturile acestei clase se închid prin trecerea veniturilor
acumulate la contul 351 "Rezultat financiar total".
Clasa 6 "Venituri" cuprind următoarele grupe de conturi:
 61 "Venituri din activitatea operaţională"
1. 611 Venituri din vînzări
2. 612 Alte venituri operaţionale”
 62 "Venituri din activitatea neoperaţională"
 1. 621 Venituri din activitatea de investiţii
2. 622 Venituri din activitatea financiară
3. 623 Venituri excepţionale
Respectiv fiecare grupă se subdivizează în conturi sintetice şi subconturi.
Clasificarea conturilor din clasa 6 "Venituri" este următoarea:
 61 "Venituri din activitatea operaţională"
1. 611 „Venituri din vînzări”
6112 "Venituri din vînzarea mărfurilor"
6113 „Venituri din servicii prestate”
2. 612 Alte venituri operaţionale”
6121 "Venituri din realizarea altor active curente"
6122 "Venituri din arenda curentă"
 62 "Venituri din activitatea neoperaţională"
1. 621 Venituri din activitatea de investiţii
6214 "Venituri din dividende"
2. 622 Venituri din activitatea financiară
6223 Venituri din diferenţe de curs valutar
3. 623 Venituri excepţionale
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. În creditul acestor conturi se reflectă în decursul
perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la începutul anului, sumele veniturilor, constatate
conform S.N.C. corespunzătoare, iar în debit - raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei
de gestiune în contul rezultatelor financiare totale.
Contul 611 "Venituri din vânzări" este destinat pentru generalizarea informaţiei despre veniturile
obţinute din realizarea mărfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. La constatarea veniturilor se
întocmesc următoarele formule contabile:
Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total:
Debit 611 "Venituri din vânzări
Credit 351 “Rezultat financiar total"
Prin intermediul contului 612 « Alte venituri operaţionale » este destinat pentru evidenţa din
vînzarea altor active curente cu excepţia produsilor şi mărfurilor,din arenda curentă , alte venituri
operaţionale.
Pentru evidenţa veniturilor aferente ieşiri a activilor nemateriale şi activelor materiale pe
termin lung,venituri din dividente este distinat contul 621 « Venituri din activitate investiţională :
La finele fiecărui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se înregistrează în
Raportul privind rezultatele financiare pe rândurile respective.
 Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor
contabile.
La finele anului de gestiune conturile de venituri şi cheltuieli se închid prin trecerea veniturilor
acumulate în creditul contului 351 "Rezultat financiar total", iar cheltuielilor - în debitul contului
351.
În contul 351 "Rezultat financiar total" se determină profitul (pierderea) net al anului de
gestiune. În acest scop, se compară rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) şi creditul (venituri
acumulate) acestui cont. Dacă suma totală a veniturilor depăşeşte suma cheltuielilor, întreprinderea
obţine profit, care se reflectă prin înregistrarea:
Debit 351 “Rezultat financiar total”
Credit 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
După înregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 "Rezultat
financiar total" se închide şi nu se oglindeşte în rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii)
al perioadei de gestiune se înregistrează în rândul 150 în aceiaşi denumire al Raportului privind
rezultatele financiare şi se raportează în Bilanţul contabil în rândul 590 "Profitul net (pierderea) al
anului de gestiune".