NOTE DE CURS

Normalizare i reglementare n contabilitate 1.1. Obiectivele normalizrii contabile Necesitatea elaborrii de situaii financiare ntr-un limbaj comun tuturor categoriilor de utilizatori ai informaiei contabile a dus la normalizarea contabilitii. Pe aceast cale se formalizeaz i materializeaz obiective, concepte, principii, reguli, proceduri privind producia i utilizarea informaiei contabile. Celula de baz a normalizrii contabile o reprezint norma contabil. Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli care constituie un sistem de referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare. Din punct de vedere doctrinar, n elaborarea normelor contabile, s-au conturat dou tipuri de coli : o coal continental-european unde codificarea contabilitii este fcut n mare parte de lege i foarte puin de organismele profesionale i o coal anglo-saxon unde codificarea de ctre lege a contabilitii este foarte slab, organismele profesionale avnd rol primordial n elaborarea normelor (standardelor) contabile. n cazul unei contabiliti continental-europene informaia este mai degrab una juridic i macroeconomic, pe cnd contabilitatea anglo-saxon degaj o informaie extern care se adreseaz n primul rnd investitorilor. Obiectivele normalizrii contabile sunt : 1Elaborarea unei terminologii unitare i a principiilor contabile generale; 2Definirea informaiilor prezentate n situaiile financiare; 3Stabilirea schemelor i modelelor de prezentare a informaiilor n cadrul documentelor de sintez; 4Stabilirea principiilor de inere a contabilitii; 5Elaborarea planului de conturi i a monografiei principalelor operaii economice i financiare. Normalizarea contabilitii vizeaz dou scopuri principale : 1obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene referitoare la ntreprinderi; 2utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii din afara ntreprinderii. De-a lungul timpului a existat (i nc mai exist) o disput n procesul de normalizare contabil, statul i profesia contabil liberal fiind ntr-o continu btlie pentru ctigarea supremaiei n elaborarea normelor contabile. O problem actual este armonizarea contabilitii pe plan regional i/sau mondial. Sub influena celor dou mari coli de contabilitate, sistemele contabile naionale sunt supuse unor procese de armonizare, de aropiere fa de sistemele diferitelor ri sau grupuri de ri.Armonizarea este cerut n principal de marii investitori globali care doresc s poat compara dup criterii echivalente oportunitile plasrii capitalului, lucru care nu se poate realiza dac firmele nu sunt supuse acelorai reguli de elaborare i publicae a situaiilor

financiare.

1.2. Dispozitivul normalizrii. Utizatorii informaiei contabile Dispozitivul normalizrii contabile, cu toate c prezint diferenieri de la o ar la alta, se definete prin urmtoarele componente: 1cadrul contabil sau cadrul conceptual care cuprinde conceptele i principiile teoretice care alctuiesc sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare pentru utilizatorii externi; 2reeaua de norme sau standarde contabile naionale; 3sistemul de reglementare normativ contabil (dreptul contabil); 4planul de conturi i monografiile contabile privind principalele operaiuni economico-financiare; 5ghiduri contabile profesionale; 6dicionarul de conversie contabil; 7politica de contabilitate; 8instituia normalizrii contabile. Principalii protagoniti sociali implicai n viaa contabil a unei ntreprinderi sunt : managerii, profesionitii contabili i utilizatorii externi (acionari, creditori, salariai, organisme fiscale, etc.). Acetia se afl n diferite interaciuni, fiecare urmrind propriile interese, interese care de cele mai multe ori sunt divergente cu a celorlali utilizatori. Utilizatorii informaiei contabile, potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de IASC, sunt : 1investitorii prezeni i poteniali; 2personalul angajat i grupurile lui reprezentatve; 3creditorii financiari; 4furnizorii i ali creditori comerciali; 5clienii; 6Guvernul i instituiile sale; 7publicul. Prin enumerarea n aceast ordine, cadrul conceptual IASC nu face nici o ierahizare a importanei categoriilor de utilizatori, dar implicit, rezult c, dac informaia contabil prezentat n situaiile financiare satisface necesitile de informare a investitorilor i creditorilor, ea satisface atunci i necesitile celorlali utilizatori. 1.3.Obiectivul situaiilor financiare.Imaginea fidel a ntreprinderii Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaia despre poziia financiar a ntreprinderii, performana ntreprinderii i modificarea poziiei financiare a ntreprinderii. Informaiile privind poziia financiar sunt oferite n principal de bilan, cele privind rezultatul de contul de profit i pierdere, iar informaiile privind modificrile poziiei financiare de situaii distincte. Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma :

CAPITAL PROPRIU = ACTIV DATORII O ntreprindere are o poziie financiar pozitiv n cazul n care capitalul propriu este mai mare sau cel puin egal cu datoriile cu valoare economic.Aceasta indic c ntreprinderea are posibilitatea s plteasc obligaiile fa de teri, att pe durata desfurrii activitii, ct i la lichidarea sa. Performana este dat de profitabilitate ntreprinderii. Ecuaia performanei este de forma : REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI Modificrile poziiei financiare pot fi definite n diverse moduri cum sunt : fondul de rulment i fluxurile de fonduri, trezoreria net i fluxurile nete de trezorerie. Imaginea fidel a ntreprinderii Imaginea fidel ca obiectiv fundamental n contabilitatea european este un concept de origine britanic, fiind formulat pentru prima dat n Legea societilor comerciale engleze din 1974. Conceptul de imagine fidel a fost obiect de disput ntre cele dou coli contabile. Percepia britanic la nivelul protagonitilor sociali are n vedere respectarea standardelor contabile i a legii. n contabilitatea bazat pe reglementri normative, imaginea fidel este definit prin prisma termenilor de regularitate i sinceritate. Regularitate nseamn respectarea regulilor i procedurilor contabile n vigoare.n msura n care textele legale i cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi regularitatea, intr n rol jurisprudena i doctrina contabil. Sinceritatea nseamn aplicarea cu bun credin i profesionalism a normelor i reglementrilor contabile. Sinceritatea se traduce att n calitatea documentelor justificative, registrelor contabile, ct i n comportamentul profesionistului contabil. 1.4. Msurare i evaluare n contabilitate n teoria i practica de contabilitate s-au conturat trei criterii privind evaluarea elementelor de activ i pasiv : valoarea de utilitate (just), valoarea de pia ca referin de pre i timpul. Valoarea de utilitate, consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit pentru a aduce bunul respectiv n ntreprinere, sau ceea ce ar aduce bunul respectiv n ntreprindere dac ar fi utilizat. n contabilitatea romnesc prin articulare la IFRS ( Standardele Internaionale de Raportare Financiar) valoarea de utilitate, privit ca valoarea real recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor, este definit ca valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul poate fi determinat n mod obiectiv. Valoarea de pia ca referin de pre, folosit n cadrul tranzaciilor directe,

reprezint preul care poate fi obinut, pltit, pe o pia activ caracterizat prin : 8activele de pe pia sunt relativ omogene; 9sunt cantiti suficiente de asemenea active, astfel oricnd se pot gsi cumprtori i vnztori; 10preurile sunt cunoscute de public. Timpul vizeaz momentul plasrii evalurii, n trecut, prezent i viitor. Pornind de la criteriile de mai sus, s-au conturat urmtoarele baze de evaluare : costul istoric, costul curent, valoarea de realizare i valoarea actualizat. Costul istoric este o valoare real din momentul ntrrii activelor i angajrii datoriilor. Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel care constituie obiect al evalurii. Valoarea realizabil const n valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi n mod normal activul sau ar plti datoria. Valoarea actualizat reprezint o estimare la timpul prezent a valorii n funcie de fluxurie de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii. Momentele evalurii n funcie de momentul cnd se face evaluarea se delimiteaz urmtoarele reguli i forme de evaluare : evaluarea iniial, cheltuieli ulterioare, evaluarea la ieire, evaluarea ulterioar, i evaluarea la bilan. Evaluarea iniial se ntemeiaz pe ntemeiaz pe costul iniial ca valoare just la intrarea activelor i i angajarea datoriilor.Costul iniial recunoscut capt statutul de valoare contabil de intrare a activelor i datoriilor. Cosul iniial se identific cu : 11valoarea de utilitate, pentru bunurile intrate ca aport, primite cu titlu gratuit sau prin donaie; 12costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros; 13costul de producie, pentru bunurile produse n ntreprindere; Evaluarea la ieire se face la la valoarea lor de intrare sau contabil. Cheltuielile ulterioare vizeaz numai activele de natura imobilizrilor corporale care au fost deja recunoscute. Aceste cheltuieli sunt adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c intreprinderea va obine beneficii economice suplimentare fa de cele obinute iniial.Este vorba despre cheltuielile cu modernizrile recunoscute ca investiii. Orice alte cheltuieli efectuate pentru a menine performanele iniiale sunt recunoscute drept cheltuieli ale exerciiului. Este cazul cheltuielilor cu ntreinerile i reparaiile. Evaluarea ulterioar. Distingem dou tratamente contabile : un tratament contabil de baz i un tratament alternativ permis. n cazul tratamentului de baz, valoarea ulterioar este egal cu valoarea iniial mai puin amortizarea sau alte deprecieri calculate.n cazul tratamentului alternativ permis valoarea ulterioar este egal cu valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii. Valoarea ulterioar este o valoare de raportare n situaiile financiare. Ea este

nuanat n evaluarea la inventar i evaluarea la bilan. Evaluarea la inventar se bazeaz pe valoarea actual. Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului. Evaluarea la bilan se ntemeiaz pe valoarea net contabil. Tratamente privind diferenele dintre valoarea de inventar i valoarea contabil Pentru elementele de activ, diferenele nregistrate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz. Diferenele n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistraz pe seama cheltuielilor prin intermediul amortizrilor sau provizioanelor. Pentru elementele de datorii, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregisreaz n contabilitate. Pentru diferenele constatae n plus, exist doar o soluie teoretic, de constituire a provizioanelor privind cresteri reveribile a valorii datoriilor.