Impozite noiuni generale

Tema 11
Subiecte
1. Coninutul economic i funciile
impozitelor
2. Clasificarea impozitelor i taxelor
3. Elementele tehnice ale impozitului
4. Principiile impozitrii
5. Metode de impunere
6. Sistemul fiscal al Republicii Moldova
Definiie
Impozitul este definit, n literatura economic francez, drept o
prelevare obligatorie n profitul administraiilor publice, care nu d
dreptul unei contraprestaii directe, ci la servicii furnizate n mod
gratuit de colectivitate.
n concepia unor economiti romni, impozitul este o prelevare
obligatorie i fr contraprestaie fectuat de administraiile publice n
vederea susinerii cheltuielilor publice funcia financiar a lor, i n
vederea regularizrii activitii economice funcia politic.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu
nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele
fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea
pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), impozitul
este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea
unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau
de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n
raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
 Din punct de vedere material, impozitul reprezint o
sum concret de bani, pe care contribuabilii o
preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de
timp, conform unei proceduri stabilite.
Ca o categorie economic, impozitul reprezint o
relaie bneasc, aprut n cadrul micrii ntr-o
singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat,
n mrime i termeni prestabilii.
Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o
obligaie public a fiecrui contribuabil de a transmite
statului o parte din veniturile sau averea sa.
Trsturile impozitului
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de
impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un
impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect dac exist
legea respectiv cu privire la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este
benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care
obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii, conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la
fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i
nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste
fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare
tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de
grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca
o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de
contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea
serviciilor primite n schimb n viitor.
Taxa
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice
pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii
i rezolv alte interese legitime.
Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor, i anume:
obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de
neplat.
Dup natura lor, taxele pot fi:
taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru
aciunile introduse spre judecare;
taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau
autentificarea de acte, copii etc.
taxe consulare, pentru eliberarea de certificate de origine,
acordarea de vize .a.
taxe de administraie, pentru eliberri de permise, autorizaii,
legitimaii de ctre organele administraiei de stat.
 Taxele se pot ncasa n numerar sau prin aplicarea de
timbre. Ele pot fi stabilite n sume fixe sau ad-
valorem, atunci cnd aciunile sau faptele supuse
taxrii sunt evaluate n bani.
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i
urmeaz a fi taxat, taxele pot fi:
taxe de timbru
taxe de nregistrare.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (art. 6
(2)), taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care
nu este impozit.
Trsturile specifice ale taxelor
sunt:

Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri

efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc
sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte
interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata
serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau
mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de
organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul
cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea
unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a
cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite
persoane n mod direct i imediat.
ntre impozite i taxe exist unele
deosebiri distincte:
Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat
s presteze un echivalent direct i imediat, pe
cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un
serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat.
Cuantumul impozitului se determin n funcie
de natura i volumul venitului impozabil, n timp
ce mrimea taxei depinde, de felul i costul
serviciului prestat.
La impozite, termenele de plat se stabilesc n
prealabil, n timp ce termenele de plat ale
taxelor se fixeaz, de regul n momentul
solicitrii sau dup prestarea serviciilor.
Funciile impozitelor

fiscal;
de stimulare;
de redistribuire;
de reglare;
de control.
Funcia fiscal i de stimulare
Funcia fiscal a impozitelor se
manifest prin contribuia permanent i
sistematic a impozitelor la formarea
resurselor financiare ale statului.
Astfel se delimiteaz funcia de stimulare
a impozitelor ca o funcie separat.
Funcia de stimulare a impozitelor se
manifest att prin favorizarea ct i prin
pedepsirea contribuabililor.
Funcia de redistribuire
Funcia de redistribuire a
impozitelor are un caracter obiectiv i
reiese din funciile de baz ale
statului. Aceast funcie asigur
procesul de redistribuire a unei pri
a produsului intern brut. Prin funcia
dat se accentueaz rolul impozitului
ca un instrument centralizat n
relaiile de distribuire i redistribuire a
resurselor financiare publice.
Funcia de reglare
Funcia de reglare a impozitelor
reiese din necesitatea reglementrii
de ctre stat a unor procese
economice i sociale. Funciile
economice ale statului se complic n
condiiile dezvoltrii relaiilor de pia
i liberalizrii activitii agenilor
economici.
Funcia de control
Impozitele, ca i finanele, ndeplinesc
funcia de control, care reflect
corectitudinea derulrii, din punct de
vedere cantitativ i calitativ a
procesului de distribuie, permite de a
verifica dac ncasrile fiscale sunt
colectate la timp, corect i complet i,
n rezultat, poate determina
necesitatea i direciile efecturii
reformei fiscale.
 Clasificarea impozitelor i
taxelor
Dup principalele trsturi de fond i
de form impozitele se mpart in
impozite:
a) directe
b) indirecte.
Aceasta este cea mai importanta
grupare a impozitelor, att din punct
de vedere theoretic, ct si practic.
Dup obiectul impunerii deosebim:

a) impozite pe venit, care afecteaz veniturile

persoanelor fizice sau juridice;
b) impozite pe avere, care afecteaz bunurile
mobiliare sau imobiliare ale
contribuabilului;
c) impozite pe consum, care afecteaz
cheltuielile de consum (TVA, accizele)
Daca impozitele pe venit i pe avere
vizeaz existena lor, atunci impozitele pe
consum vizeaz tocmai cheltuirea lor.
Dup scopul urmrit la instituirea
lor impozitele se grupeaz n:
a) impozite cu caracter fiscal
b) impozite cu caracter de ordine.
Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite
n vederea realizrii de venituri pentru
acoperirea cheltuielilor statului (impozite pe
venit, TVA).
Impozitele de ordine sunt introduse, n
primul rnd, pentru limitarea unei aciuni
sau n vederea atingerii unui scop care nu
are caracter fiscal (accize la buturi
alcoolice, igri etc.)
Dup frecvena cu care se ncaseaz
la buget impozitele pot fi:

a) permanente, cnd se ncaseaz

periodic ( de regul, anual)
b) incidentale, cnd se instituie i se
ncaseaz o singura dat (de regul,
n situaii excepionale).
Dup instituia care le administreaz:

1) n statele de tip federal deosebim:

a) impozite federale
b) impozite ale statelor membre ale federaiei
c) impozite locale
2) n statele de tip unitar deosebim:
a) impozite gestionate de administraia
central de stat
b) impozite gestionate de administraiile
locale.
 Elementele tehnice ale
impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin
anumite trsturi determinate de modul de aezare,
provenien, percepere, rolul lor etc.
In acelai timp, ns, sunt anumite elemente comune
specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc
n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta
nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza.
Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul
instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina
cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de
aezare i percepere, caile de urmrire n caz de neplat,
sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
1. Obiectul impozitului,
reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena
impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca
obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor
economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri,
terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul
prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul
impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care
se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu,
eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea
i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre
organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia
impozabil)
reprezint elementul pe care se fundamenteaz
evaluarea (calculul) impozitului.
Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul
impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci
cnd obiectul impozitului l constituie valoarea,
venitul sau preul acesta este n acelai timp i
baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca
obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de
teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul;
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii
este cldirea, iar calculul se face n funcie de
valoarea acesteia.
3. Subiectul impozitului
(contribuabil, pltitor)
este persoana fizic sau juridic
deintoare sau realizatoare a
obiectului impozabil i care potrivit
legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul
impozitului este persoana care
suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). Deoarece
adesea se fac confundri ntre subiect
i suportator al impozitului trebuie de
fcut o distincie ntre ele.
5. Sursa impozitului
arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori,
excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe
forme: salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul
aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau
imobile).
n cazul impozitului pe venit sursa impozitului
ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la
impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul
impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul
obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii
respective.
6. Unitatea de impunere
reprezint unitatea n care se exprim
obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor;
m.p. sau ha la impozitul funciar;
capacitatea cilindric la mijloacele de
transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul
unitar, unitatea de evaluare)
reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o
cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil
pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit
asupra bazei de calcul. Cota procentual
poate fi:
proporional
progresiv
regresiv
8. Asieta (modul de aezare)
impozitului reprezint ansamblul
msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului,
evaluarea obiectului impozabil,
determinarea impozitului datorat
statului.
9. Termenul de plat
indic data la care sau pn la care
impozitul trebuie achitat fa de stat.
El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie
vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie
achitate
10. Perioada fiscal
este perioada de timp pe parcursul
creia se calculeaz obligaia fiscal.
Pentru diferite impozite perioada
fiscal este diferit, de exemplu la
TVA perioada fiscal este o lun, la
impozitul pe bunurile imobiliare
pentru persoanele juridice un
trimestru, la impozitul pe venit un
an.
11 nlesnirile fiscale
reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale
(financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i
ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care
folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un
caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale
de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul
reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite
scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i
taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de
lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie
eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili,
mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori
s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos
pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i
respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz
s fie vrsate la buget.
12. Sanciunile
sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd
scopul de a ntri, odat n plus, caracterul obligatoriu al
achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal.
Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la
termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile
de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru
nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor
legii penale.
Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s
intervin i rspunderea penal pentru contribuabili
persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n
cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i
taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia
dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi
emise n acest scop.
Principiile impozitrii

Impunerea reprezint un complex de

msuri i operaii, efectuate n baza
legii, care au drept scop stabilirea
impozitului ce revine n sarcina unui
contribuabil.
Principii clasice ale impunerii

n anul 1776, Adam Smith, n cartea sa Avuia naiunilor

propunea partu principii, care ar trebui urmate la stabilirea
impozitelor:
Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie
s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat cu o
parte din veniturile sau averea sa.
Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s
elimine arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie
viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret,
cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie
cunoscut de ctre contribuabil.
Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de
vedere al nelegerii pentru contribuabil, deci de a favoriza
acceptabilitatea social a sistemului fiscal.
Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic
cost, adic cheltuielile de ntreinere a aparatului fiscal
trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite.
Principii moderne de impunere

1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n

materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i
egalitate prin impozit.
Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se
fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice,
indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s nu
existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a
republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru
toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate
sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In
ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune
neutralitatea lui. Se folose;te la impozitarea veniturilor
persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii
fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a
materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele.
Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al
celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de
ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice.
2. Principiul politicii financiare.
Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu
crete n raport de sporirea produciei i nu scade n fazele de
criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate, de regul,
ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de
oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas
(nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai
dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite.
Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se
adapta nevoilor bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd
cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce ine
de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor
prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale
fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit
sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c
practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient,
deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea
economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar
accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale,
iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul.
Principiul politicii economice

Prin introducerea unui impozit, se

urmrete nu numai procurarea veniturilor
necesare acoperirii cheltuielilor publice, dar
i utilizarea acestuia ca instrument de
impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau
subramuri economice. Prin mrimea
impozitului statul influeneaz dezvoltarea
sau restrngerea activitii unor ramuri
economice sau a unor activiti economice,
stimuleaz sporirea produciei sau a
consumului unor anumitor mrfuri, extinde
sau limiteaz relaiile comerciale cu alte
state.
4. Principiile social-politice.

Prin politica fiscal se urmrete un anumit

scop social. Se aplic o impunere
difereniat a veniturilor sau averii
diferitelor categorii sociale n funcie de
interesele partidului de guvernmnt. Cu
ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut
s abat atenia maselor largi ale populaiei
de la anumite chestiuni politice aflate la
ordinea zilei: s-i pstreze influena n
rndurile unor categorii sociale, s evite
influene negative pe care le-ar putea avea
creterea consumului unor produse
duntoare sntii - buturi alcoolice,
tutun, s favorizeze natalitatea etc.
Metode de impunere
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici
diverse care difer n funcie de felul impozitului; de
statutul juridic al pltitorului i de instrumentele
folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai
multe forme.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii
materiei impozabil, impunerea poate fi de dou
tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete
provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar) i
se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor
anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz
elementele de calcul impunerea poate fi:
pariala, impunerea veniturilor separat pe
fiecare surs de obinere a lor de ctre un
contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate
din diferite surse de obinere a lor de ctre
o singur persoan.
n funcie de modul cum diferite
persoane stpnesc obiectul
impozabil distingem impunere:
individual
colectiv
n dependen de modul n care se
face evaluarea obiectului impozabil se
cunoate impunere:
direct
indirect (sau forfetar)
 Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se
poate efectua n cote:
fixe
procentuale
Impunerea n cote fixe
Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de
uniti monetare aferent unei uniti de msur a
impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd
baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau
un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a
autoturismului, obinerea unei autorizaii.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul
contribuabilului i nici de situaia personal a
acestuia.
Exemplu:
Doi contribuabili au n posesie
terenuri agricole respectiv 5ha si
15ha. Cota stabilit este de 75 lei ha.
Impozitul spre plat este:
pentru primul contribuabil 375 lei
( 5 ha *75 lei/ha )
pentru al doilea contribuabil 1125
lei ( 15 ha *75 lei/ha )
Impunerea n cote procentuale

Sistemul de impunere n cote

procentuale se utilizeaz mai des n
cazurile cnd baza de calcul este
valoarea sau veniturile sub orice
form. Se ntlnesc urmtoarele
tipuri de impunere procentual:
proporional
progresiv
regresiv
Metode de percepere a
impozitelor

Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea

de colectare (percepere) a impozitelor. Stabilirea i
ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii.
Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia
fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului
asupra acestuia.
Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n
contul bugetului public naional (bugetului de stat,
bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri
obligatorii) reglementate prin lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa
prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la
contribuabili potrivit prevederilor legale.
1) ncasarea impozitelor de
organele fiscale direct de la
contribuabili,
a) cnd reprezentatul aparatului
fiscal se deplaseaz la contribuabil
pentru a ncasa impozitul, caz n care
spunem c impozitul este cherabil.
b) cnd contribuabilul se deplaseaz
benevol la organul fiscal pentru a
achita impozitul, caz n care spunem
c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i
transferrii directe a sumelor
datorate
Aceast metod se utilizeaz de
agenii economici, care de sine
stttor calculeaz i vireaz la buget
impozitele, purtnd ntreaga
rspundere pentru exactitatea acestor
operaiuni.
3) stopajul la surs
care prevede c calcularea, reinerea
i transferul impozitelor s se
efectueze de o ter persoan
(contabilul). n aa mod se percepe
impozitul de pe veniturile persoanelor
fizice, cnd unitile economice sau
patronii care pltesc salarii au
obligaia reinerii i vrsrii
impozitului respectiv n condiiile
prevzute de lege.
4) aplicarea timbrelor fiscale.
Se utilizeaz n cazul taxelor datorate
statului pentru aciunile n justiie,
eliberri, autentificri, legalizri de
acte etc
 n cazurile metodei calculrii i transferrii
directe i a stopajului la surs organele de
control fiscal se implic postfactium,
efectund verificri cu privire la
determinarea i vrsarea exact a
impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii
timbrelor fiscale perceperea se face
antifactum, nainte ca prestaiile
respective s fie efectuate de organele n
drept, care poart ntreaga rspundere
pentru aplicarea exact a legii fiscale.
 Sistemul fiscal al Republicii
Moldova

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n

sistemul financiar al RM i include urmtoarele
elemente:
sistemul de impozite;
legislaia fiscal;
aparatul fiscal.
Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii
Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor,
a principiilor, formelor i metodelor de stabilire,
modificare i anulare a acestora, prevzute de
prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce
asigur achitarea lor.
Sistemul de impozite al RM

Sistemul de impozite reprezint

totalitatea impozitelor, taxelor i altor
pli, concepute n conformitate cu
legislaia fiscala n vigoare.
Impozitele i taxele, percepute n
conformitate cu Codul Fiscal i cu alte
acte ale legislaiei fiscale, reprezint
una din sursele veniturilor bugetului
public naional.
Sistemul impozitelor i taxelor
generale de stat include:

1. impozitul pe venit;
2. taxa pe valoarea adugat;
3. accizele;
4. impozitul privat;
5. taxa vamal;
6. taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor
locale include:
1. impozitul pe bunurile imobiliare;
2. taxele pentru resursele naturale;
3. taxa pentru amenajarea teritoriului;
4. taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii
administrativ teritoriale;
5. taxa de plasare a publicitii (reclamei);
6. taxa de aplicare a simbolicii locale;
7. taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social;
8. taxa de pia;
9. taxa pentru cazare;
10. taxa balnear;
11. taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, orneti i steti (comunale);
12. taxa pentru parcare;
13. taxa de la posesorii de cini;
14. taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri
(posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.
 Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc,
se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i
completarea Codului Fiscal.
Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob
de ctre Parlament. Cotele impozitelor i taxelor locale
stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale
impozitelor i taxelor locale.
Autoritile administraiei publice locale au dreptul la
modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului
i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la
aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe
parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile
corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i
taxelor locale modificate de ctre autoritile administraiei
publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i
taxelor locale. Cotele concrete ale impozitelor i taxelor
locale nu trebuie s depeasc cotele maxime.
Legislaia fiscal a RM.

n RM legislaia fiscal este reprezentat prin:

Codul Fiscal, care conine 9 titluri:
Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998
Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998
Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998
Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001
Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002
Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din
01.01.2001
Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005
Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din
01.01.2006
Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007
alte acte legislative adoptate n
conformitate cu Codul Fiscal, cum
ar fi:
Codul Vamal;
Legea cu privire la tariful vamal;
Legea Bugetului pentru anul corespunztor;
Legile cu privire la punerea n aplicare a titlurilor Codului Fiscal;
Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal;
Regulamente;
Scrisori metodologice ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat;
Decrete ale Preedintelui RM;
Hotrri ale Guvernului i altele.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul
Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat n baza i pentru executarea Codului
Fiscal nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc
limitele acestuia.
n cazul n care prevederile Codului Fiscal difer de prevederile
altor acte legislative privind impozitarea i acordarea nlesnirilor fiscale,
se aplic prevederile codului.
Aparatul fiscal al RM

Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor

de stat mputernicite i responsabile de asigurarea
colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n
fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea aciunilor
de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane
ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de
administrare fiscal:
Serviciul fiscal;
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei;
Serviciul vamal;
Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din
cadrul primriilor.