Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bilanul contabil i Situaia de profit i pierdere imaginea poziiei financiare i a performanelor entitii
4.1 4.2
4.3 4.4 4.5
Bilanul contabil, structura i tipurile acestuia Recunoaterea activelor, capitalului propriu i datoriilor n Bilanul contabil Situaia de profit i pierdere i caracteristica acesteia Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n Situaia de profit i pierderi Influena faptelor economice asupra poziiei financiare i performanelor entitii
4.1
-cldiri -terenuri -utilaje -materiale -produse -mrfuri -creane -disponibiliti bneti etc.
-capital social -rezerve -profit -datorii fa de furnizori -avansuri primite -datorii fa de bnci -datorii fa de angajai -datorii fa de buget etc.
Trsturile principale ale Bilanului contabil: prezentarea exprimarea elementelor patrimoniale n expresie valoric (n uniti monetare); egalitatea totalurilor activului i pasivului; ntocmirea la o anumit dat.
Suma (lei)
Pasiv
III. CAPITAL PROPRIU 3.1 Capital social i rezerve 3.2 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) IV. DATORII PE TERMEN LUNG 4.1 Datorii financiare pe termen lung 4.2 Datorii calculate pe termen lung 4.3 Alte datorii pe termen lung V. DATORII CURENTE 5.1 Datorii financiare curente 5.2 Datorii comerciale curente 5.3 Datorii calculate curente 5.4 Alte datorii curente
Suma (lei)
Lichiditate
Structura bilanului contabil Bilanul contabil reprezint un procedeu al metodei contabilitii, prin care se reflect poziia financiar a ntreprinderii n expresie valoric, prin corelaia dintre bunurile economice i sursele de finanare a acestora la o anumit dat.
Exigibilitate
O datorie se recunoate n Bilan n cazul n care: a) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) datoriei va avea loc o ieire de resurse purttoare de beneficii economice; b) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod fiabil. Recunoaterea unei datorii n Bilan are loc concomitent cu: creterea unui activ. De exemplu, primirea unui credit bancar conduce la majorarea disponibilitilor bneti; diminuarea capitalului propriu, cu excepia diminurilor cauzate de suportarea unei cheltuieli. De exemplu, luarea de ctre adunarea general a fondatorilor deciziei de repartizare a dividendelor conduce la diminuarea profitului nerepartizat; nregistrarea unei cheltuieli. De exemplu, acceptarea facturii pentru serviciile de publicitate conduce la majorarea cheltuielilor de distribuire; reducerea altei datorii. De exemplu, reinerea impozitului pe venit din salariul angajailor conduce la diminuarea datoriilor fa de personal.
4.3 Caracteristica Situaiei de profit i pierdere Eforturile depuse de entitate i rezultatele obinute snt sintetizate i prezentate cu ajutorul Situaiei de profit i pierdere. Aceasta reflect performanele entitii obinute pe parcursul perioadei de gestiune, avnd la baz relaia de echilibru: Rezultat (profit sau pierdere) = Venituri Cheltuieli Conform Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar profitul este utilizat ca o msur a performanei, iar veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de evaluarea profitului. n condiiile economiei de pia activitatea de ntreprinztor este inevitabil nsoit de riscuri (riscul de marketing, riscul financiar, politic etc.), de aceea profitul reprezint recompensa antreprenorului pentru riscurile asumate. Aadar, Situaia de profit i pierdere generalizeaz informaiile privind veniturile ctigate, cheltuielile suportate i rezultatele obinute de entitate pe parcursul perioadei de gestiune.
n Situaia de profit i pierdere cheltuielile activitii de baz (operaionale) pot fi grupate dup dou criterii: 1) dup natur , ceea ce presupune clasificarea cheltuielilor pe elemente; 2) dup destinaie, care se bazeaz pe funciile principale ale ntreprinderii i anume: producerea, distribuirea, administrarea etc. Situaia de profit i pierdere bazat pe gruparea cheltuielilor dup natur, ntr-o variant simplificat, se prezint astfel: I Cifra de afaceri net II Alte venituri din exploatare III Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie IV Venituri din exploatare total (I + II + III) V Cheltuieli materiale VI Cheltuieli cu personalul VII Cheltuieli privind amortizrile i deprecierile VIII Alte cheltuieli IX Cheltuieli din exploatare total (V + VI + VII + VIII): X Rezultat din exploatare pn la impozitare * Profit (IV>IX) * Pierdere (IV<IX)
Situaia de profit i pierdere bazat pe gruparea cheltuielilor dup destinaie, ntr-o form simplificat, se prezint astfel: I. Cifra de afaceri net
II. Costul vnzrilor III. Profit brut (pierdere global) (I II) IV. Alte venituri V. Cheltuieli de distribuire VI. Cheltuieli administrative
Reieind din prevederile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prima form de analiz (metoda clasificrii dup natura cheltuielilor) presupune : Prezentarea cheltuielilor n Situaia de profit i pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, materiile prime utilizate, cheltuieli cu personalul, cheltuielile de publicitate etc.) i nu prevede gruparea cheltuielilor pe diferite destinaii din cadrul entitii. Aceast metod este mai simplu de aplicat la ntreprinderile mici, deoarece nu este necesar alocarea cheltuielilor pe clasificrile funcionale. Conform aceluiai standard cea de-a doua metod de analiz sau metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor (metoda costului vnzrilor) prevede: Clasificarea cheltuielilor conform destinaiei lor: ca parte a costurilor vnzrilor, distribuiei sau activitii administrative. Aceast metod ofer deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor dup destinaie poate fi arbitrar i poate implica, n mod considerabil, utilizarea raionamentului profesional. Astfel, la utilizarea primei metode cheltuielile materiale se indic n Situaia de profit i pierdere n valoare total, iar la prezentarea cheltuielilor conform metodei costului vnzrilor (dup destinaie) aceleai cheltuieli materiale trebuie separate pe funciile ntreprinderii (materialele utilizate n producere, la distribuire, n scopuri administrative).
n Republica Moldova se aplic modelul Situaiei de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup destinaie. Totodat, n anexa la Situaia de profit i pierdere cheltuielile trebuie dezvluite dup natur. n afar de cele dou modele ale Situaiei de profit i pierdere examinate mai sus n cadrul entitilor pot fi utilizate i alte modele destinate utilizatorilor interni de informaie pentru a analiza performana sub aspectul rentabilitii. n particular, pot fi utilizate modele analitice ale Situaiei de profit i pierdere care permit determinarea rezultatului pe feluri de produse i servicii, pe centre de costuri, centre de profit, pe activiti sau procese. Indiferent de gradul de detaliere a elementelor Situaiei de profit i pierdere, rezultatul se determin conform relaiei clasice ca diferen dintre venituri i cheltuieli.
Valoarea informaional a Situaiei de profit i pierdere const n faptul c aceasta nu determin doar rezultatul financiar obinut n ansamblu de entitate, dar permite i calcularea unor componente ale acestui rezultat (profitul brut (pierderea global), rezultatul din activitatea operaional, rezultatul din alte activiti (financiar, extraordinar etc.)), ceea ce face posibil identificarea influenei veniturilor i cheltuielilor anumitor activiti asupra rezultatului final. n caz contrar, dac, de exemplu, o entitate nregistreaz pierdere din activitatea operaional (din vnzarea produselor), dar profitul obinut din vnzarea activelor imobilizate acoper aceast pierdere, prezentarea utilizatorilor doar a rezultatului final care este profit net nu este suficient. Aceasta se explic prin faptul c proprietarii i ali utilizatori informaii contabile pot fi indui n eroare, deoarece o astfel de situaie denot faptul c entitatea este nevoit s-i vnd echipamentele de producere pentru a acoperi pierderile nregistrate din activitatea de baz (operaional).
A A
P P
A P
A P
Tabelul 1
80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat 6 000 Rezerve 40 000 Datorii fa de furnizori 156 000 Total pasiv
Tabelul 2
Sold final
Posturi
80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat + 5 000 5 000 Rezerve 1 000 Datorii fa de furnizori 40 000
6 000
6 000
6 000
- 5 000
50 000
50 000
40 000
156 000
0 156 000
Tabelul 3
Mijloace fixe
Materiale Creane ale personalului Casa
80 000
30 000 5 000
70 000
30 000 - 4 000
70 000
26 000 10 000
6 000 + 4 000
1 000
50 000
50 000
156 000
0 156 000
Tabelul 4
5 000
6 000
10 000
1 000
40 000
50 000 + 8 000
58 000
156 000
Tabelul 5
1 000
58 000 - 20 000
38 000
40 000
- 20 000
Tabelul 6
70 000 26 000
10 000 38 000
144 000
Nou tipuri de modificri ale elementelor patrimoniale sub influena faptelor economice
Sensul modificrii ( - cretere, - micorare) A D Cp
A D Cp
A A D A Cp A
A D D D Cp D
A Cp D Cp Cp Cp
n tabelul de mai sus rndurile - exprim faptele economice n urma crora au loc diminuarea activelor, majorarea datoriilor i majorarea capitalului propriu, iar coloanele faptele economice care genereaz majorarea activelor, diminuarea datoriilor i diminuarea capitalului propriu. La intersecia unui rnd cu o anumit coloan se obine o modificare ca rezultat a faptului economic respectiv, bazat pe principiul dublei nregistrri.
Aadar, cele nou tipuri de modificri ale elementelor patrimoniale sub influena faptelor economice sunt urmtoarele:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Modificri n componena activelor (A A); Modificri n componena datoriilor (D D); Modificri n componena capitalului propriu (Cp Cp); Modificri n volumul activelor i datoriilor n sensul diminurii (A D); Modificri n volumul activelor i capitalului propriu n sensul diminurii (A Cp); Modificri n volumul activelor i datoriilor n sensul majorrii (D A); Modificri n volumul datoriilor n sensul majorrii i a capitalului propriu n sensul Modificri n volumul capitalului propriu i a activelor n sensul majorrii (Cp Modificri n volumul capitalului propriu n sensul majorrii i a datoriilor n sensul
diminurii (D Cp); 8.
A);
9. diminurii (Cp D).
n continuare pentru a examina tipurile nominalizate de modificri, vom porni de la urmtorul bilan iniial (Tabelul 8):
Tabelul 8
80 000 Capital social 30 000 Profit nerepartizat 6 000 Rezerve 40 000 Datorii fa de furnizori 156 000 Total pasiv
Cp
n scopul reflectrii modificrilor nregistrate n urma faptelor economice totalul activului va fi notat cu A, totalul capitalului propriu cu Cp, totalul datoriilor cu D, iar mrimea modificrii cu X.
Tipul 1.
Modificrile de tipul 1 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea unui element de activ i diminuarea altui element de activ cu aceeai sum.
Exemplul 5. Din casieria ntreprinderii unui angajat i-a fost eliberat avans n sum de 5 000 lei pentru cheltuieli de deplasare. Operaiunea dat genereaz majorarea posturii de activ Creane ale personalului i diminuarea posturii de activ Numerar n casierie cu 5 000 lei.
Ecuaia care exprim modificrile de tipul 1 are urmtoarea form:
A + X X = Cp + D.
nlocuind n ea datele din exemplu, vom obine urmtoare egalitate bilanier: 156 000 + 5 000 5 000 = 106 000 + 50 000. Deci, totalul bilanului va fi: 156 000 = 156 000. n rezultatul operaiunii totalurile activului i pasivului rmn neschimbate, modificri nregistrndu-se doar n structura activului. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 5 este prezentat n tabelul 9.
Tabelul 9
0 + 5 000
6 000
6 000
Casa
6 000 - 5 000
40 000
50 000
50 000
D
156 000
156 000
156 000
Tipul 2.
Modificrile de tipul 2 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea unui element de pasiv i diminuarea altui element de pasiv cu aceeai sum. Exemplul 6. ntreprinderea a achitat datoria fa de un furnizor din contul creditului bancar n sum de 20 000 lei. Aceast operaiune genereaz creterea posturii de datorii Credite bancare i micorarea posturii de datorii Datorii fa de furnizori cu 20 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 2 are urmtoarea form:
A = Cp + (D + X X).
Dup nlocuirea n ecuaia datelor din exemplul 6, egalitatea bilanier va avea forma: 156 000 = 106 000 + (50 000 + 15 000 15 000). Deci, totalul bilanului va constitui: 156 000 = 156 000. n rezultatul operaiunii totalurile activului i pasivului rmn neschimbate, modificrile afectnd doar structura datoriilor. Situaia patrimoniului ntocmit dup operaiunea din exemplu 6 este prezentat n tabelul 10.
Tabelul 10
Bilanul contabil dup modificarea de tipul 2
ACTIV Sold iniial Modifi Sold final Posturi cri (+,-) 80 000 80 000 Capital social 30 000 30 000 Profit nerepar PASIV Sold Modificri iniial (+,-) 70 000 30 000
Posturi
5000
6 000
6 000
6 000 40 000
156 000
1 000 Credite bancare 40 000 Datorii fa de furnizori 156 000 Total pasiv
0 50 000
156 000
156 000
A = (Cp + X X) + D.
innd cont de datele din exemplul 7, egalitatea bilanier va avea urmtoarea form: 156 000 = (106 000 + 4 000 4 000) + 50 000. Deci, totalul bilanului va fi: 156 000 = 156 000. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului rmne neschimbat, modificri avnd loc doar n structura capitalului propriu. Situaia patrimoniului dup operaiunea din exemplu 7 este prezentat n tabelul 11.
Tabelul 11
Posturi
Posturi
30 000
30 000
500 0
5 000
30 000
-4 000
+4 000
26 000
Cp
6 000
10 000
1 000 40 000
156 000
15 000 35 000 D
156 000
156 000
Tipul 4. Modificri n volumul activelor i a datoriilor n sensul diminurii Modificrile de tipul 4 au loc n urma operaiunilor care genereaz diminuarea att a elementelor de activ, ct i a elementelor de datorii cu aceeai sum. Exemplul 8. Disponibilul la conturile bancare ale ntreprinderii n sum de 20 000 a fost utilizat pentru achitarea datoriei fa de furnizor. Aceast operaiune genereaz diminuarea posturii de activ Disponibil la conturi bancare i posturii de datorii Datorii fa de furnizori cu 20 000 lei. Ecuaia pentru modificarea are forma:
A X = Cp + (D X)
nlocuind n ecuaie datele din exemplu, egalitatea bilanier va fi urmtoarea: 156 000 20 000 = 106 000 + (50 000 20 000) Deci, totalul bilanului va constitui: 136 000 = 136 000. n rezultatul operaiunii totalul bilanului a sczut cu 20 000 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup operaiunea din exemplu 8 este prezentat n tabelul 12.
80 000
30 000
5000
70 000
26 000
70 000
26 000 Cp
10 000
10 000
1 000 Credite 15 000 6000 bancare 40 000 -20 000 20 000 Datorii 35 000 - 20000 fa de furnizori 156 000 - 20000 136000 Total pasiv 156 000 - 20000
15 000 15 000 D
136000
A X = (Cp X) + D.
nlocuind n ecuaie datele din exemplu, obine egalitatea bilanier urmtoare: 136 000 200 = (106 000 200) + 30 000. Deci, totalul bilanului va fi: 135 800 = 135 800. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului a sczut cu 200 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup reflectarea operaiunii din exemplu 9 este prezentat n tabelul 13.
Posturi
Sold final
Posturi
Sold final
80 000
80 000 Capital
social 30 000 Profit nerepartizat 5 000 Rezerve
70 000
70 000
30 000
5 000 1 000
26 000
10 000 0 - 200
26 000
10 000 - 200 Cp
1 000 Rezultat
financiar al perioadei de gestiune (pierdere) 19 800 Credite bancare Datorii fa de furnizori 135 800 Total pasiv
20 000
- 200
Total activ
136 000
- 200
Exemplul 10. S-au procurat materiale de la furnizor cu achitare ulterioar n valoare de 8 000 lei.
Aceast operaiune produce majorarea concomitent a posturii de activ Materiale i a posturii de datorii Datorii fa de furnizori cu 8 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 6 are urmtoarea form:
A + X = Cp + (D + X).
nlocuind n ecuaie datele din exemplul egalitatea bilanier va avea urmtoare form: 135 800 + 8 000 = 105 800 + 30 000 + 8 000. Deci, totalul bilanului va fi: 143 800 = 143 800. n rezultatul operaiunii totalul bilanului a crescut cu 8 000 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului dup efectuarea operaiunii din exemplul 10 este prezentat n tabelul 14.
Tabelul 14
PASIV Sold Modificr Sold final iniial i (+,-) 70 000 70 000 26 000 26 000
10 000 - 200
10 000 - 200
Cp
19 800
15 000
15 000
15 000
+ 8 000
23 000
Total activ
135 800
+ 8 000
135 800
+ 8 000
143 800
Tipul 7. Modificri n volumul datoriilor n sensul majorrii i a capitalului propriu n sensul diminurii Modificrile de tipul 7 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea elementelor de datorii i diminuarea elementelor de capital propriu cu aceeai sum. Exemplul 11. Adunarea general a fondatorilor a luat decizia de a plti dividende din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum 10 000 lei. Aceast operaiune conduce la diminuarea posturii de capital propriu Profit nerepartizat i majorarea posturii de datorii Datorii fa de proprietari cu 10 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 4 are urmtoarea form:
A = (Cp X) + (D + X).
Lund n consideraie datele din exemplu, egalitatea bilanier va fi urmtoarea: 143 800 = (105 800 10 000) + (38 000 + 10 000). Deci, totalul bilanului va constitui: 143 800 = 143 800. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului rmne neschimbat. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 11 este prezentat n tabelul 15.
Tabelul 15
Posturi
Mijloace fixe
Materiale Creane ale personalului Casa A
PASIV Sold Modificr Sold final iniial i (+,-) 70 000 70 000 26 000 - 10 000 16 000
10 000 - 200
10 000 - 200
Cp
19 800
Total activ
143 800
+ 8 000
143 800
143 800
Tipul 8.
Modificrile de tipul 8 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea att a elementelor de capital propriu, ct i a elementelor de activ cu aceeai sum. Exemplul 12. ntreprinderea a livrat mrfuri cu achitare ulterioar n valoare de 30 000. Aceast operaiune produce majorarea concomitent a posturii de activ Creane comerciale i a posturii de capital propriu Rezultat financiar al perioadei de gestiune cu 30 000 lei, dat fiind faptul obinerii unui venit care majoreaz capitalul propriu. Pornind de la ipoteza c rezultatul financiar se determin ca diferen dintre venituri i cheltuieli (Rf () = V h), n urma operaiunii examinate ntreprinderea va nregistra un profit (se va indica n bilan cu semnul +), innd cont de cheltuielile aferente modificrii de tipul 5 n sum de 200 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 8 are forma: A + X = (Cp + X) + D. nlocuind n aceast ecuaie datele din exemplu, obinem urmtoarea egalitate bilanier: 143 800 + 30 000 = (95 800 + 30 000) + 48 000. Deci, totalul bilanului va fi: 173 800 = 173 800. Observm c n rezultatul operaiunii totalul bilanului a crescut cu 30 000 lei fa de totalul bilanului precedent. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 12 este prezentat n tabelul 16.
Bilanul contabil dup modificarea de tipul 8 ACTIV Sold Modific iniial ri (+,-) 80 000 38 000 0 +30 000 5 000 PASIV Sold Modific iniial ri (+,-) 70 000 16 000 10 000 - 200 + 30 000
Tabelul 16
Posturi Mijloace fixe Materiale Creane comerciale Creane ale personalului A Casa Disponibil la conturi bancare
Sold final
Posturi
80 000 Capital social 38 000 Profit nerepartizat 30 000 Rezerve 5 000 Rezultat financiar al perioadei de gestiune (profit) 1 000 Credite bancare 19 800 Datorii fa de furnizori Datorii fa de proprietari 173 800 Total pasiv
1 000 19 800
15 000 23 000
15 000 23 000 D
10 000
10 000
Total activ
143 800
+ 30 000
Tipul 9. Modificri n volumul capitalului propriu n sensul majorrii i datoriilor n sensul diminurii Modificrile de tipul 9 au loc n urma operaiunilor care genereaz majorarea elementelor de capital propriu i diminuarea elementelor de datorii cu aceeai sum. Exemplul 13. Datoria ntreprinderii fa de o banc comercial n sum de 15 000 a fost convertit n aciuni. Aceast operaiune genereaz diminuarea posturii de datorii Credite bancare i majorarea posturii de capital propriu Capital social cu 15 000 lei. Ecuaia pentru modificarea de tipul 9 are urmtoarea form: A = (Cp + X) + (D X). n urma nlocuirii n ecuaie a datelor din exemplu, egalitatea bilanier va fi urmtoarea: 173 800 = (135 800 + 15 000) + (48 000 15 000). Deci, totalul bilanului va fi: 173 800 = 173 800. n rezultatul acestei operaiuni totalul bilanului rmne neschimbat. Situaia patrimoniului ntocmit dup efectuarea operaiunii din exemplul 13 este prezentat n tabelul 17.
(n lei)
Tabelul 17
PASIV Sold Modificr Sold final iniial i (+,-) 70 000 + 15 000 85 000 16 000 16 000
Creane comerciale
Creane ale personalului
A
30 000
5 000
30 000 Rezerve
5 000 Rezultat financiar al perioadei de gestiune (profit) 1 000 Credite bancare 19 800 Datorii fa de furnizori Datorii fa de proprietari 173 800 Total pasiv
10 000
29 800
10 000
Cp 29 800
1 000 19 800
- 15 000
0 23 000 D 10 000
Total activ
173 800
173 800
173 800
Bilanul contabil final dup cele nou tipuri de modificri examinate se prezint n felul urmtor (Tabelul 18): Tabelul 18 Bilan contabil final (n lei)
ACTIV Posturi Mijloace fixe Materiale Creane comerciale Creane ale personalului
A
PASIV Posturi
Casa
Capital social Profit nerepartizat Rezerve Rezultat financiar al perioadei de gestiune (profit) 1 000 Datorii fa de furnizori 19 800 Datorii fa de proprietari 173 800 Total pasiv
Cp
23 000
10 000
173 800
n ncheiere vom generaliza cele nou tipuri de modificri i influena care acestea o au asupra Bilanului contabil i Situaiei de profit i pierdere, prezentndu-le n Tabelul 19, n baza datelor din exemplele de mai sus.
Sinteza celor nou tipuri de modificri (n lei) Modificri n patrimoniu Nr. crt. Explicaii Modific ri n Bilanul contabil Modific ri n Situaia de profit i pierdere -
Tabelul 19
Ecuaia de echilibru bilanier A+X X = Cp + D
A = Cp + (D + X X) A = (Cp + X X) + D A X= Cp + (D X) A X= (Cp X) + D A+X= Cp + (D + X) A = (Cp X) + (D + X) A+X= (Cp + X) + D A = (Cp + X) + (D X)
1.
2.
A A
D D Cp Cp A D A Cp D A D Cp Cp A Cp D
3. 4. 5.
Ch
6. 7. 8. 9.
V -
ntrebri comentarii