Lecia 5 Contabilitatea capitalurilor instituiilor publice Capitalurile unei instituii publice reprezint resursele stabile aflate la dispoziia sa.

Capitalurile cuprind pe de o parte sursele proprii numite capitaluri proprii, iar pe de alt parte sursele mprumutate pe termen mediu i lung numite capitaluri mprumutate. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea datoriilor1. n structura capitalurilor proprii se cuprind: fondurile instituiei publice; rezultatul patrimonial; rezultatul reportat; rezervele din reevaluare; provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Capitalurile proprii sunt cunoscute i sub titulatura de active nete sau patrimoniu net, i se determin ca diferen ntre active i datorii. Fondurile instituiei publice reprezint acele elemente de capital propriu ce indic dreptul de posesie, folosin i dispoziie a statului, respectiv al unitilor administrativ - teritoriale n limitele i condiiile legii, asupra bunurilor ce alctuiesc domeniul public sau privat al acestora. Fondurile se utilizeaz pentru reflectarea surselor proprii de formare a bunurilor de natura activelor fixe corporale i necorporale neamortizabile (intrarea n patrimoniul instituiei a acestor active fixe corporale i necorporale neamortizabile). Reflectarea n contabilitate a surselor proprii de formare a acestor active pe seama fondurilor, se realizeaz astfel: Reevaluarea activelor fixe trebuie realizat cu regularitate pentru ca valoarea contabil s fie permanent apropiat de valoarea just. Odat cu inventarierea anual a patrimoniului, activele fixe sunt aduse la valoarea actual pe baza valorii juste. Se procedeaz la compararea celor dou valori, valoarea just i valoarea contabil, iar pentru diferena constat, se vor face n contabilitate urmtoarele nregistrri: a. dac valoarea actual (valoarea just) este mai mare dect valoarea contabil, diferena din reevaluare majoreaz rezerva din reevaluare, concomitent cu o cretere a valorii activului fix, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca i cheltuial a activului sau ca un venit recunoscut ca o compensare a unei cheltuieli cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. b. dac valoarea actual (valoarea just) este mai mic dect valoarea contabil, se nregistreaz o scdere a rezervei din reevaluare, cu minusul dintre valoarea rezervei i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se va nregistra ca o cheltuial, sau va fi nregistrat ca o cheltuial
1

O.M.F.P. nr.1917/2005 Contabilitatea instituiilor publice, Editura Best Publishing, Bucureti, 2006, pag.23

ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva de reevaluare nu a fost nregistrat un surplus anterior din reevaluare. n raport de locul unde se determin, rezultatul patrimonial poate fi: 1. Rezultatul instituiilor publice se determin la nivelul instituiei publice. Rezultatul curent al exerciiului, determinat la finele exerciiului curent, prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. mbrac forma excedentului patrimonial dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, respectiv deficit patrimonial n caz contrar. Rezultatul curent va fi transferat n exerciiul ulterior sub forma rezultatului reportat. 2. Rezultatul bugetului local al unitilor administrativ-teritoriale se determin la finele anului prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ale bugetului local, indiferent de momentul ncasrilor sau efecturii plilor. Veniturile i cheltuielile bugetare sunt evideniate n conturi n afara bilanului Venituri bugetare ncasate, respectiv Cheltuieli bugetare achitate, rezultatul bugetului local fiind evideniat printr-un cont distinct. Excedentul se va regulariza la finele exerciiului cu bugetul de stat n limita transferurilor de la buget. Excedentul rmas dup transferurile la buget este n scopul rambursrii mprumuturilor restante, inclusiv plata dobnzilor i comisioanelor aferente, respectiv pentru constituirea fondului de rulment. Rezultatul reportat al unitilor administrativ-teritoriale provine din rezultatul curent al neexecuiei bugetare (diferena dintre rezultatul patrimonial i rezultatul bugetar) din exerciiul anterior. Dac anul se ncheie cu deficit bugetar acesta se va acoperi din excedentul execuiei nebugetare realizat n exerciiile urmtoare. 3. Rezultatul bugetului asigurrilor sociale se determin la finele anului prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, indiferent dac au fost ncasate sau pltite, rezultat ce mbrac forma de excedent sau deficit patrimonial. Veniturile i cheltuielile sunt evideniate de asemenea cu ajutorul conturilor n afara bilanului Venituri bugetare ncasate, respectiv Cheltuieli bugetare achitate, rezultatul fiind evideniat printr-un cont distinct. Conform prevederilor legale n vigoare exist obligativitatea prelevrii anuale a unei cote din veniturile ncasate pentru constituirea fondului de rezerv destinat acoperirii prestaiilor de asigurri sociale i a altor cheltuieli din sistemul public de pensii. Excedentul bugetar se va utiliza potrivit destinaiilor legale n exerciiul urmtor, dup restituirea prealabil a transferurilor ctre bugetul de stat, iar deficitul se va acoperi din excedentul exerciiilor ulterioare sau pe seama fondului de rezerv. De asemenea se va determina rezultatul curent al neexecuiei bugetare ce va fi transferat n exerciiul ulterior ca rezultat reportat, iar dac acesta este sub form de deficit va fi acoperit din excedentele execuiilor nebugetare realizate n exerciiile ulterioare. Fondurile cu destinaie special sunt fonduri ce se constituie la nivelul instituiilor publice n scopul asigurrii de surse de finanare pentru situaii speciale. n categoria fondurilor cu destinaie special se cuprind2: fondul de rulment; fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat; fondul de rezerv pentru sntate; sume
2

O.M.F.P. nr.1917/2005 Contabilitatea instituiilor publice, Editura Best Publishing, Bucureti, 2006, pag. 72

reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local; fondul de risc; sume aferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine; taxele speciale; fondul de dezvoltare a spitalului. mprumuturile pe termen mediu i lung sunt asimilate elementelor de capital deoarece se afl la dispoziia instituiei pe o perioad mai mare de timp, capitaluri mprumutate ce genereaz datorii ce rezult din necesitatea asigurrii cu bunuri permanente n vederea dezvoltrii instituiei publice. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; mprumuturi interne i externe contractate / garantate de autoritile administraiei publice locale; mprumuturi interne i externe contractate / garantate de stat; alte mprumuturi i datorii asimilate; prime privind rambursarea obligaiunilor; dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate. Conform Legii nr.313 / 2004, legea datoriei publice, datoria public reprezint datoria public guvernamental la care se adaug datoria public local. Prin datorie public guvernamental se nelege totalitatea obligaiilor financiare ale statului (interne sau externe) la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern n numele Romniei de pe pieele financiare, prin intermediul Ministerului Finanelor Publice. n raport de modul de finanare, datoria public guvernamental poate fi: 1. datorie public guvernamental intern se nelege totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de stat, de pe piaa financiar din Romnia, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare. 2. datorie public guvernamental extern - se nelege totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de stat, de pe piee financiare externe. n categoria instrumentelor datoriei publice guvernamentale se cuprind: titlurile de stat emise pe piaa intern sau extern; mprumuturi de stat de la bnci din ar sau strintate; mprumuturi de stat la alte instituii de credit interne sau externe; mprumuturi de stat la persoane juridice romne sau strine; mprumuturi de stat de la guverne i agenii guvernamentale strine; mprumuturi de stat de la instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii internaionale; mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului; garaniile de stat. Prin datorie public local se nelege totalitatea obligaiilor financiare (interne i externe) ale autoritilor administraiei publice locale la un moment dat, 3

obligaii financiare ce provin din mprumuturile contractate direct sau garantate de autoritile publice locale de pe pieele financiare. n raport de modul de finanare, datoria public local, poate fi: 1. datorie public local intern se nelege totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de acestea, de pe piaa financiar din Romnia; 2. datorie public local extern se nelege totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de acestea, de pe piee financiare externe; n categoria instrumentelor datoriei publice locale se cuprind: titlurile de valoare; mprumuturi de la societi bancare; mprumuturi de la alte instituii de credit. Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garanta mprumuturi interne sau externe pentru: realizarea de investiii publice de interes local; refinanarea datoriei publice locale; acoperirea golurilor de cas pe parcursul execuiei bugetare, dac au fost epuizate sursele fondului de rulment, din mprumuturi obinute fr dobnd de la Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile existente n contul curent General al Trezoreriei Statului. Obligaiunile sunt instrumente financiare utilizate de stat n vederea acoperirii temporare a datoriei publice, avnd urmtoarele caracteristici: se emit pe termen lung; sunt purttoare de dobnd. Instituiile publice, spre deosebire de agenii economici, pot emite doar obligaiuni fr opiune. Obligaiunile fr opiune sunt emise de ctre instituiile publice pentru o perioad mare de timp, n scopul atragerii de pe piaa financiar a activelor monetare necesare completrii fondurilor proprii. Valoarea nscrisului se numete valoare nominal, dar de cele mai multe ori emisiunea obligaiunilor se face la o valoare mai mic sau egal cu valoarea nominal, valoare ce poart numele de valoare de emisiune. La scaden obligaiunile sunt rscumprate la o valoare mai mare sau egal cu valoarea nominal, valoare ce se numete valoare de rambursare. Diferena dintre valoarea de rambursare mai mare i valoarea de emisiune mai mic constituie prim de rambursare a obligaiunilor, prim ce se va repartiza asupra cheltuielilor financiare curente ale instituiei dealungul duratei mprumutului. Statul poate contacta sau garanta mprumuturi att de pe piaa financiar intern, ct i extern. Autoritile publice locale pot contracta sau garanta credite pentru investiiile proprii sau pentru instituiile din subordine. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli n conformitate cu prevederile IPSAS 19 Provizioane, datorii contingente i alte active contingente sunt elemente de surse permanente ale instituiei ce au exigibilitate sau valoare incert i 4

care apar ca urmare a aplicrii principiului prudenei. Ele sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor pe care evenimentele trecute sau actuale le fac probabile: litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; provizioane pentru garanii acordate clienilor, inclusiv activitatea de service; provizioane pentru dezafectarea unor active fixe corporale; provizioane pentru restructurare; alte provizioane. Lecia 6 Contabilitatea activelor fixe la nivelul instituiilor publice n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), activele reprezint resurse controlate de o entitate ca rezultat al evenimentelor anterioare i din care entitatea va avea viitoare beneficii economice sau potenial de servicii3. n conformitate cu normele romneti, activele reprezint resurse controlate de ctre instituia public ca rezultat a unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. Activele fixe pe care o instituie public le poate deine se grupeaz n: active fixe necorporale; active fixe corporale; active fixe financiare. I. Active fixe necorporale - este un bun fr substan fizic, deinut pentru o perioad mai mare de un an n scop productiv sau pentru furnizare de bunuri i de servicii, pentru a fi nchiriat altora sau pentru deinute din motive administrative. n categoria activelor fixe necorporale deinute instituia public se cuprind: 1. Active fixe necorporale amortizabile durata de via pentru activele fixe necorporale amortizabile este de 5 ani, cu excepia brevetelor, certificatelor de nregistrare, mrcilor, alte titluri de protecie a drepturilor de proprietate intelectual, licenelor i altor valori asimilate pentru care durata de via este reprezentat de durata de utilizare sau concesionare a lor n instituia public . n aceast structur se cuprind: cheltuielile de dezvoltare; concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i alte valori asimilate; alte active fixe necorporale; active fixe necorporale n curs. 2. Active fixe necorporale neamortizabile: sunt active deinute de instituia public i care nu sunt supuse amortizrii. n aceast categorie se cuprind urmtoarele: reprezentaiile teatrale, programele radio i de televiziune, lucrrile muzicale, evenimentele sportive, lucrrile literare i artistice, benzile magnetice i altele asemenea, regsite sub titulatura de nregistrri ale evenimentelor cultural sportive. I. Modaliti de intrare n patrimoniu a activelor fixe necorporale: achiziie, realizare n regie proprie, realizare n antrepriz, plus la inventar, donaii, transfer de la alte instituii publice.
3

Federaia Internaional a Contabililor Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2005, pag.24

II. Modaliti de ieire din patrimoniu a activelor fixe necorporale: scoatere din funciune, vnzare, lipsuri la inventar, transfer ctre alte instituii publice. II. Active fixe corporale - reprezint bunuri deinute pe o perioad mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare, de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative. Conform O.M.F.P. nr.1917 / 2005 activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare mai mare dect limita stabilit prin Hotrre a Guvernului i o durat de utilizare mai mare de un an. n categoria activelor fixe corporale se cuprind: terenurile sub aceast titulatur se cuprind terenurile agricole i silvice, terenurile cu i fr construcii, terenurile cu zcminte etc. care alctuiesc domeniul public sau privat al statului sau unitilor teritorial-administrative aflate n administrarea instituiei sau date n concesiune, nchiriere sau folosin gratuit, lacurile, izurile i blile dac nu reprezint rezultatul unei investiii; amenajrile de terenuri mprejmuirile, lucrrile de acces, racordarea la sistemul de alimentare cu energie, lucrrile de irigaii, desecri, ndiguiri etc.; construciile; instalaiile tehnice; mijloacele de transport; animalele i plantaiile; mobilierul i aparatura de birotic, sisteme de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale; active fixe corporale n curs. Sunt asimilate activelor fixe i nregistrate ca atare, urmtoarele: valorile de muzeu, obiectele de art i de expoziii; investiiile efectuate n scopul amenajrii de lacuri, bli, iazuri i terenuri dac acestea nu sunt concretizate n active fixe corporale; investiii realizate la activele fixe corporale luate cu chirie. Nu reprezint active fixe corporale urmtoarele: pdurile; construciile i instalaiile provizorii; prototipurile de active fixe. I. Modaliti de intrare n patrimoniu a activelor fixe corporale : achiziie (active fixe corporale neamortizabile sau amortizabile ce necesit sau nu montaj) de la intern sau extern, realizare n regie proprie, realizare n antrepriz, plus la inventar, donaii, transfer de la alte instituii publice, concesionare, leasing. II. Modaliti de ieire din patrimoniu a activelor fixe corporale : scoatere din funciune (casare cu i fr dezmembrare), vnzare, lipsuri la inventar, transfer ctre alte instituii publice. III. Active fixe financiare - reprezint valori pe cate instituia public lea investit n patrimoniul altor societi comerciale sau organizaii, respectiv valori preluate de stat n contul unor creane bugetare pentru o perioad mai mare de un an i creanele generate de aceste investiii. 6

Activele fixe financiare pe care instituia public le poate deine sunt reprezentate de: titluri de participare; alte titluri imobilizate; creane imobilizate.

Aplicaii rezolvate Aplicaii rezolvate lecia 5: Aplicaia 1: Pentru realizarea n regie proprie a unui activ fix necorporal neamortizabil n cursul exerciiului curent s-au consumat materiale n valoare de 8.000 lei i salarii n valoare de 2.000 lei. Se recepioneaz i se d n folosin activul fix necorporal neamortizabil realizat cu fore proprii. a. se nregistreaz consumurile ocazionate de realizarea activului fix: - consumul de materiale:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = = 302 Materiale consumabile 421 Personal - salarii datorate 8.000 2.000 10.000

- consumul de manoper:
641 Cheltuieli cu salariile personalului

b. se recepioneaz lucrarea realizat:

233 Active fixe necorporale n curs = 721 Venituri din producia de active fixe necorporale

c. cum activul fix necorporal realizat nu este amortizabil, pentru a nu afecta contul de rezultat, cheltuielile de capital angajate la realizarea activului fix se vor recunoate ca i cheltuieli curente ale instituiei publice, astfel:
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile 206 nregistrri ale evenimentelor culturalsportive = 233 Active fixe necorporale n curs = 100 Fondul activelor fixe necorporale 10.000

d. se d n folosin activul fix necorporal neamortizabil realizat:

10.000

Aplicaia 2 : Se cumpr un activ fix necorporal neamortizabil n valoare de 12.000 de lei. a. se nregistreaz achiziia activului fix necorporal neamortizabil:
206 nregistrri ale evenimentelor culturalsportive 682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile = = 100 Fondul activelor fixe necorporale 404 Furnizori de active fixe 12.000

b. se reflect datoria fa de furnizorul de active fixe

12.000

Aplicaia 3: Se constat la inventariere un plus de active fixe necorporale neamortizabile n valoare de 2.000 lei. Plusul constatat se reflect astfel:
206 = 100 2.000

nregistrri ale evenimentelor culturalsportive

Fondul activelor fixe necorporale

Aplicaia 4: Se scoate din eviden un activ necorporal neamortizabil n valoare de 8.000 lei. n contabilitate se va nregistra:
100 Fondul activelor fixe necorporale = 206 nregistrri ale evenimentelor culturalsportive 8.000

Aplicaia 5: n urma inventarierii anuale a patrimoniului se constat o lips neimputabil la active fixe necorporale neamortizabile n valoare de 800 lei. Lipsul neimputabil constatat se va reflecta n contabilitate astfel:
100 Fondul activelor fixe necorporale = 206 nregistrri ale evenimentelor culturalsportive 800

Aplicaia 6: Direcia General a Finanelor Publice Vlcea, a confiscat n urma unui control efectuat la un agent economic din jude bunuri pentru care nu a gsit acte de provenien n valoare de 14.000 lei. Aceste bunuri vor fi valorificate n regim de consignaie. a. se nregistreaz bunurile confiscate conform legilor n vigoare:
347 Bunuri legal confiscate sau intrate, potrivit legii n proprietatea privat a statului 359 Bunuri n custodie sau consignaie la teri = = 102 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al statului 14.000

b. predarea n regim de consignaie spre valorificare a acestor bunuri:

347 Bunuri legal confiscate potrivit legii n proprietatea privat a statului = 708 Venituri din activiti diverse 359 Bunuri n custodie sau consignaie la teri 14.000

c. ncasarea contravalorii bunurilor valorificate n regim de consignaie:

560 Disponibil din venituri proprii 14.000

Concomitent:
102 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul privat al statului = 14.000

Aplicaia 7: La o instituie public la finele exerciiului N s-a constatat c valoarea just a activelor corporale (construcii) este mai mare cu 10.000 lei fa de valoarea contabil de nregistrare de 40.000 lei. valoare contabil: 40.000 lei valoare just: diferene de reevaluare actuale:
212 Construcii =

50.000 lei + 10.000 lei

10.000 1052 Rezerve din reevaluarea construciilor

Aplicaia 8: Ministerul Finanelor Publice emite n cursul exerciiului N 10.000 obligaiuni cu o valoare nominal de 10 lei / obligaiune, valoare de emisiune 9 lei / obligaiune, valoarea de rambursare 11 lei / obligaiune. Dobnda anual a mprumutului este de 10%, durata mprumutului 5 ani, rambursabil n trane egale. 8

a. se nregistreaz emisiunea obligaiunilor: Valoare emisiune: 10.000 x 9 = 90.000 lei Valoare rambursare: 10.000 x 11 = 110.000 lei Prim rambursare mprumut: 20.000 lei
% 461 Debitori 169 Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 110.000 90.000 20.000

b. se ncaseaz contravaloarea obligaiunilor emise:

521 Disponibil al bugetului local = 461 Debitori 90.000

c. se nregistreaz dobnda aferent exerciiului N: valoare mprumut: 10.000 obligaiuni x 10 lei / obligaiune = 100.000 lei dobnd datorat (N) = val. mprumut x rata anual a dobnzii = 100.000 x 10% = 10.000 lei
666 Cheltuieli cu dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 10.000

d. repartizarea pe cheltuielile financiare curente ale instituiei a primei privind rambursarea obligaiunilor. i la instituiile publice, prima privind rambursarea mprumutului din emisiunea de obligaiuni se amortizeaz, i se va include n trane egale pe cheltuielile financiare curente ale instituiei ( 20.000 lei / 5 ani):
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor = 169 Prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 4.000

e. achitarea dobnzii i rambursarea primei trane (mprumut obligatar total 110.000 lei / 5 ani) aferente creditului obligatar aferent exerciiului N:
% 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 521 Disponibil al bugetului local 32.000 10.000 22.000

Not: nregistrri similare (c, d, e) se realizeaz i n exerciiile urmtoare Aplicaia 9: n cursul exerciiului N se contracteaz un mprumut intern n valoare de 50.000 lei, dobnd anual 10% pentru achitarea contravalorii utilajelor achiziionate de o instituie public de la un furnizor intern. mprumutul se restituie n doi 9

ani n trane egale, astfel: n primul an din veniturile proprii ale instituiei publice, iar n al doilea an jumtate din veniturile proprii ale instituiei i jumtate din finanri de la buget. a. achiziia utilajelor de la furnizorul intern:
2131 Instalaii tehnice 404 Furnizori de active fixe = = 404 Furnizori de active fixe 50.000

b. contractarea mprumutului intern n exerciiul N pentru achiziia utilajelor:

164 mprumuturi interne i externe contractate stat 50.000

c. nregistrarea dobnzii aferente primului an: Dobnd anual datorat: 50.000 x 10% = 5.000 lei
666 Cheltuieli cu dobnzile % 164 mprumuturi interne i externe contractate stat 1684 Dobnzi aferente mpr.interne i externe contractate de stat = 1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat = 560 Disponibil al instituiilor publice din venituri proprii 5.000

d. plata dobnzii i a primei trane din veniturile proprii ale instituiei:

30.000 25.000 5.000

e. se nregistreaz dobnda aferent celui de al doilea an: Dobnd anual datorat: 25.000 x 10% = 2.500 lei
666 Cheltuieli cu dobnzile = 1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat 2.500

f. plata dobnzii i a ultimei trane din mprumutul intern contactat : - din venituri proprii ale instituiei:
% 164 mprumuturi interne i externe contractate stat 1684 Dobnzi aferente mpr. interne i externe contractate de stat = 560 Disponibil al instituiilor publice din venituri proprii 13.750 1.250 12.500

- din finanare de la bugetul de stat:

% 164 mprumuturi interne i externe contractate stat = 770 Finanare de la buget 13.750 1.250

10

1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat

12.500

Aplicaia 10: O instituie public este implicat ntr-un proces cu un client care i cere daune interese n sum de 10.000 lei n cursul exerciiului N. Procesul va continua i n exerciiul N+1, la finele cruia se va pronuna de altfel i sentina definitiv. n baza sentinei definitive instituia public este obligat la plata de daune interese n valoare de 12.000 lei. a. n exerciiul N instituia public constituie provizionul pentru daune interese: 681 = 1511 10.000
Chelt.operaionale privind amortizrile i provizioanele Provizioane pentru litigii

b. n exerciiul N+1 are loc majorarea provizionului constituit: provizion constituit: 10.000 lei provizion necesar: 12.000 lei majorare provizion: 2.000 lei 681 = 1511
Chelt. operaionale privind amortizrile i provizioanele Provizioane pentru litigii

2.000

c. n baza sentinei definitive de plat a daunelor-interese se anuleaz provizionul : 1511 = 781 12.000
Provizioane pentru litigii Ven.din provizioane i ajustri privind activitatea operaional

Aplicaii rezolvate lecia 6: Aplicaia 1: Pentru realizarea n regie proprie a unui activ fix necorporal neamortizabil n cursul exerciiului curent s-au consumat materiale n valoare de 5.000 lei i salarii n valoare de 5.000 lei. Se recepioneaz i se d n folosin activul fix necorporal neamortizabil realizat cu fore proprii. a. se nregistreaz consumurile ocazionate de realizarea activului fix: consumul de materiale:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = = 302 Materiale consumabile 421 Personal - salarii datorate 5.000 5.000 10.000

consumul de manoper:
641 Cheltuieli cu salariile personalului

b. se recepioneaz lucrarea realizat:

233 Active fixe necorporale n curs de execuie = 721 Venituri din producia de active fixe necorporale

c. cum activul fix necorporal realizat nu este amortizabil, pentru a nu afecta contul de rezultat, cheltuielile de capital angajate n realizarea activului fix se vor recunoate ca i cheltuieli curente ale instituiei publice, astfel:
6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile 206 nregistrri ale evenimentelor cultural= 233 Active fixe necorporale n curs de execuie = 100 Fondul activelor fixe 10.000

d. se d n folosin activul fix necorporal neamortizabil realizat:

10.000

11

sportive

necorporale

Aplicaia 2: Se cumpr un activ fix necorporal neamortizabil n valoare de 2.000 de lei. a. se nregistreaz achiziia activului fix necorporal neamortizabil:
206 nregistrri ale evenimentelor culturalsportive = 100 Fondul activelor fixe necorporale = 404 Furnizori de active fixe 2.000

b. se reflect datoria fa de furnizorul de active fixe

6822 Chelt. cu active fixe nec. neamortizabile 2.000

Aplicaia 3: O instituie public realizeaz pe parcursul a dou exerciii, un program informatic. Consumurile ocazionate sunt: n cursul exerciiului N: materiale consumabile n valoare de 1.000 lei, manoper 2.000 lei; n cursul exerciiului N+1: materiale consumabile n valoare de 500 lei, manoper 1.500 lei. La finele exerciiului N+1 este dat n folosin programul informatic realizat. a.se nregistreaz consumurile ocazionate de realizarea activului fix n exerciiul N: consumul de materiale:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = = 302 Materiale consumabile 421 Personal - salarii datorate 1.000 2.000

consumul de manoper:
641 Cheltuieli cu salariile personalului

b. se recepioneaz lucrarea n curs de execuie realizat la finele exerciiului N:

233 Active fixe necorp.n curs de execuie = 721 Ven. din producia de active fixe necorporale 3.000

c. se nregistreaz consumurile exerciiului N+1: consumul de materiale:

602 Cheltuieli cu materialele consumabile = = 302 Materiale consumabile 421 Personal - salarii datorate % 233 Active fixe nec. n curs de execuie 721 Ven. din producia de active fixe necorp. 500 1.500 5.000 3.000 2.000

consumul de manoper:
641 Cheltuieli cu salariile personalului 2081 Programe informatice =

d. se recepioneaz i se d n folosin programul informatic:

Aplicaia 4: Se cumpr un activ fix necorporal amortizabil n valoare de 2.000 de lei, reprezentat de un proiect de dezvoltare. n contabilitate achiziia activului fix necorporal amortizabil se va nregistra:
203 = 404 2.000

12

Cheltuieli de dezvoltare

Furnizori de active fixe

Aplicaia 5: Se primete ca donaie un activ fix necorporale amortizabil (aplicaie informatic) n valoare de 1.000 lei. Donaia primit se reflect astfel:
2081 Programe informatice = 779 Ven. din bunuri primite cu titlu gratuit 1.000

Aplicaia 6: Se vinde ctre un ter un proiect de dezvoltare dup un an de la data achiziiei, la un pre de vnzare de 6.000 lei, valoare de nregistrare n contabilitate de 11.000 lei, amortizare calculat i nregistrat 5.500 lei. a. se nregistreaz vnzarea activului fix amortizabil:
4611 Debitori sub 1 an = 791 Venituri extraordinare din valorificarea unor bunuri aparinnd statului 6.000

b. scoaterea din eviden a activului fix amortizabil vndut terului:

% 2803 Amortizarea chelt.de dezvoltare 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe = 203 Cheltuieli de dezvoltare 11.000 5.500 5.500

Aplicaia 7: Se nregistreaz un minus constat n urma inventarierii anuale la alte active fixe necorporale n valoare de 1.000 lei (amortizat n proporie de 80%), vinovat fiind salariatul instituiei publice. Valoarea de nlocuire a activului fix necorporal constat lips este de 1.500 lei i este imputat salariatului vinovat. a. scoaterea din eviden a activului fix necorporal amortizabil constat lips:
% 2808 Amortizri altor activele fixe necorp. 691 Chelt. extraordinare din op.active fixe = 2082 Alte active fixe necorp. 1.000 800 200 % 791 Venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd statului 4481 Alte datorii fa de bug.de stat 1.500 1.000 500

b. imputarea pagubei salariatului vinovat:

4282 Alte creane n legtur cu pers. =

Aplicaia 8: Se achiziioneaz un teren n valoare de 10.000 lei, teren ce intr n proprietatea public a statului. a. se nregistreaz achiziia activului fix corporal neamortizabil:
2111 = 101 10.000

13

Terenuri

Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului = 404 Furnizori de active fixe 10.000

b. se reflect datoria fa de furnizor:

6821 Cheltuieli privind activele fixe corporale neamortizabile

Aplicaia 9: Se constat la inventariere un plus de active fixe corporale neamortizabile n valoare de 1.000 lei, bunuri de fac parte din domeniul public al statului. Plusul constatat se reflect n contabilitate astfel:
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe = 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului 1.000

Aplicaia 10: Se scoate din eviden un activ corporal neamortizabil n valoare de 3.000 lei, bun ce aparine domeniului public al statului.
101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului = 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe 3.000

Aplicaia 11: n urma inventarierii anuale a patrimoniului se constat o lips neimputabil la active fixe corporale neamortizabile n valoare de 500 lei, active ce fac parte din domeniul public al statului.
101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului = 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe 500

Aplicaia 12: n urma inventarierii anuale a patrimoniului se constat o lips neimputabil la active fixe corporale neamortizabile n valoare de 1.000 lei, active ce fac parte din domeniul public al statului. Lipsul constat se va imputa gestionarului paguba produs la valoarea de nlocuire de 1.500 lei. a. se scoate din eviden activul fix corporal neamortizabil constat lips:
101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului 4282 Alte creane n legtur cu personalul = 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale = % 791 Venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd statului 4481 Alte datorii fa de bugetul de stat 1.000

b. trecerea pagubei n sarcina persoanei vinovate:

1.500 1.000 500

Aplicaia 13: Se caseaz un activ fix corporal neamortizabil (instalaie tehnic) n valoare de 12.000 lei. Pentru dezmembrare se apeleaz la o firm specializat, care a facturat serviciul realizat pentru suma de 1.000 lei, TVA 24%. n urma dezmembrrii se recupereaz piese de schimb n valoare de 800 lei. a. se scoate din eviden activul fix corporal neamortizabil casat: 14

101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului % 628 Cheltuieli cu alte servicii realizate de teri 4426 TVA deductibil 3024 Piese de schimb =

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 401 Furnizori

12.000

b. se nregistreaz serviciul de dezmembrare realizat de firma specializat:

= 1.240 1.000 240 800

c. se nregistreaz piesele de schimb recuperate n urma dezmembrrii instalaiei:

791 Venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd satului

Aplicaia 14: Se cumpr un autoturism n valoare de 20.000 lei, TVA 24%.

% 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de active fixe 24.800 20.000 4.800

Aplicaia 15: Se cumpr o instalaie n valoare de 20.000 lei, TVA 24%. Montajul instalaiei la fi realizat cu ajutorul unei firme specializate, care ne factureaz serviciul prestat pentru suma de 2.000 lei, TVA 24%. Se recepioneaz i se pune n funciune instalaia. a. achiziia activului fix corporal amortizabil ce necesit montaj:
% 231 Active fixe corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de active fixe 24.800 20.000 4.800 401 Furnizori 2.480 2.000 480 = 231 Active fixe corporale n curs de execuie 779 Venituri din bunuri primite 22.000

b. se nregistreaz serviciul de montaj realizat de firma specializat:

% 231 Active fixe corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil =

c. se recepioneaz i se pune n funciune instalaia:

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic,

Aplicaia 16 : Se primete ca donaie mobilier evaluat la 15.000 lei.

= 15.000

15

echipamente de protecie a valorilor 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor =

cu titlu gratuit 779 Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit 5.000

Aplicaia 17: Se nregistreaz un plus la inventar de 5.000lei.

Aplicaia 18: Se vinde un autoturism la un pre de vnzare de 20.000 lei, TVA 24%. Valoarea de nregistrare n contabilitate a activului fix corporal ce se vinde este de 30.000 lei, amortizare calculat i nregistrat 22.000 lei. a. se nregistreaz vnzarea autoturismului:
4611 Debitori sun 1 an = % 791 Venituri din valorificarea unor bunuri aparinnd satului 4427 TVA colectat 24.800 20.000 4.800 30.000 22.000 8.000

b. se scoate din eviden autoturismul vndut, amortizat parial:

% 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 691 Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe = 2134 Mijloace de transport

Not: dac activul fix corporal amortizabil ar fi fost complet amortizat, nregistrarea ar fi fost:
2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii = 2134 Mijloace de transport 30.000

Aplicaia 19: O instituie public primete n contul unor creane bugetare 1.000 aciuni la o societate X cotate la burs, valoare nominal 200 lei / aciune. La sfritul anului se primesc dividende n valoare de 20.000 lei. a. conversia creanelor bugetare n aciuni pe care instituia public le va deine n patrimoniul societii X
2601 Titluri de participare cotate 520 Disponibil al bug. de stat = = 463 Creane ale bugetului de stat 761 Venituri din active financiare 200.000 20.000

b. dividendele primite la sfritul anului pentru aciunile deinute la S.C. X Aplicaia 20: O instituie public acord unui ter pe o perioad de 2 ani un mprumut n valoare de 100.000 lei cu o dobnd de 6% pe an. Dobnda se va ncasa odat cu rata scadent (mprumutul se ramburseaz n 2 trane anuale egale). a. acordarea mprumutului:
2673 mprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei 100.000

16

b. dobnda aferent primului an: D = V r = 100 .000 6% = 6.000lei D dobnd anual datorat;V- valoare mprumut; r rata anual a dobnzii;
2674 Dobnzi aferente mprumuturilor cordate pe termen lung 5121 Conturi la bnci n lei = = 766 Venituri din dobnzi % 2673 mprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobnzi aferente mprumuturilor cordate pe termen lung 6.000

c. ncasare rat scadent i dobnd aferent primului an:

56.000 50.000 6.000

2674 Dobnzi aferente mprumuturilor cordate pe termen lung 5121 Conturi la bnci n lei =

d. dobnda aferent celui de al doilea an: D = V r = 50.000 6% = 3.000 lei

766 Venituri din dobnzi %

3.000

e. ncasarea ultimei rate i a dobnzii aferente:

53.000 50.000 3.000 2673 mprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobnzi aferente mprumuturilor cordate pe termen lung

Teste de autoevaluare

1. n structura capitalurilor proprii la nivelul instituiilor publice se cuprind: a.fondurile instituiei publice, rezultatul patrimonial curent i reportat, rezervele din reevaluare i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; b.capitalul social, rezultatul patrimonial curent i reportat, rezervele din reevaluare i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; c. fondurile instituiei publice, rezultatul patrimonial curent i reportat, rezervele legale i statutare, rezervele din reevaluare i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. 2. n categoria fondurilor cu destinaie special nu se cuprind: a. fondul de rulment; b. taxele speciale; c. fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. 3. Fondul de rulment se constituie la nivelul unitilor administrativ teritoriale pe seama excedentului anual al bugetului local, avnd urmtoarele destinaii:

17

a.acoperirea golurilor de cas provenite din decalajele dintre veniturile i cheltuielile exerciiului curent i acoperirea definitiv a deficitului bugetar rezultat la sfritul exerciiului bugetar, respectiv pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor administraiei publice locale; b.acoperirea prestaiilor de asigurri sociale temeinic motivate; c. acoperirea altor cheltuieli ale sistemului public, dac sunt aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. 4. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor pe care evenimentele trecute sau actuale le fac probabile. Pentru care dintre evenimentele de mai jos nu se constituie astfel de provizioane: a.litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; b.provizioane pentru garanii acordate clienilor, inclusiv activitatea de service; c. deprecierea creanelor clieni. 5. Un provizion va fi recunoscut numai dac sunt ndeplinite cumulativ anumite condiii. Care din condiiile de mai jos nu este corect: a.o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment curent; b.este probabil ca o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice sau potenial de servicii s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; c. poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. 6. n categoria activelor fixe necorporale neamortizabile deinute de instituia public se cuprind: a.cheltuielile de dezvoltare; b.programele informatice; c. nregistrrile evenimentelor cultural sportive. 7. n categoria activelor fixe necorporale amortizabile deinute de instituia public se cuprind: a.cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, brevete, licene i valorile asimilate, programele informatice; b.cheltuielile de dezvoltare, brevete, licene i valorile asimilate, programele informatice; c. nregistrrile evenimentelor cultural sportive. 8. Conform normelor contabile romneti, instituiile publice care procedeaz la calculul i nregistrarea n contabilitate a amortizrii, pot utiliza ca metode de calcul i nregistrare: a. metoda liniar; b. metoda accelerat; c. metoda degresiv. 9. La intrarea n patrimoniul instituiei publice, evaluarea activelor fixe necorporale se realizeaz la valoarea de intrare, care este reprezentat de: a.cost de achiziie, cost de producie sau valoarea just; b.cost de achiziie, cost de producie sau valoarea reevaluat; c. cost de achiziie, cost de producie sau valoarea de inventar. 10. La nivelul instituiilor publice nu sunt asimilate activelor fixe i nregistrate ca atare n contabilitate, urmtoarele: a.valorile de muzeu, obiectele de art i de expoziii; b.investiiile efectuate n scopul amenajrii de lacuri, bli, iazuri i terenuri dac acestea nu sunt concretizate n active fixe corporale; 18

c. prototipurile de active fixe.

11. Nu reprezint active, urmtoarele: a.valorile de muzeu, obiectele de art i de expoziii; b.investiiile efectuate n scopul amenajrii de lacuri, bli, iazuri i terenuri dac acestea nu sunt concretizate n active fixe corporale; c. pdurile, construciile i instalaiile provizorii, prototipurile de active fixe. 12. Sunt asimilate activelor fixe i nregistrate ca atare, urmtoarele: a.valorile de muzeu, obiectele de art i de expoziii; b.construciile i instalaiile provizorii; c. prototipurile de active fixe. 13. La intrarea n patrimoniul instituiei publice, evaluarea activelor fixe necorporale se realizeaz la valoarea de intrare, care este reprezentat de: a. cost de achiziie, cost de producie, valoarea just, respectiv valoarea estimat; b.cost de achiziie, cost de producie sau valoarea reevaluat; c. cost de achiziie, cost de producie sau valoarea de inventar. 14. Activele fixe financiare pe care instituia public le poate deine sunt reprezentate de: a.titluri de participare, creane imobilizate i alte titluri imobilizate; b.titluri de plasament, creane imobilizate i alte titluri imobilizate; c. titluri de participare, creane curente i alte titluri imobilizate. 15. La intrare activele fixe financiare sunt evaluate la costul de achiziie, reprezentat de: a.preul de cumprare sau valoarea determinat prin contractul de achiziie mai puin cheltuielile accesorii legate de achiziia acestor valori; b.preul de cumprare, inclusiv cheltuielile accesorii legate de achiziia acestor valori; c. pentru activele fixe financiare cotate se va folosi cursul mediu al ultimei luni de tranzacionare, iar pentru cele necotate o valoare probabil de negociere. Aplicaii de rezolvat Aplicaia 1: Cum se reflect plusul la inventariere de active fixe necorporale neamortizabile?
a b c 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 100 Fondul activelor fixe necorporale 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive = = = 100 Fondul activelor fixe necorporale 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului

19

Aplicaia 2: Cum se nregistreaz scoaterea din eviden a unui activ necorporal neamortizabil?
a b c 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 100 Fondul activelor fixe necorporale 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive = = = 100 Fondul activelor fixe necorporale 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului

Aplicaia 3: La o instituie public s-a constatat c valoarea just a unui teren este mai mare cu 20.000 lei fa de valoarea contabil de nregistrare de 50.000 lei. Cum se vor contabiliza diferenele de reevaluare?
a b c 2111 Teren 2111 Teren 1052 Rezerve din reevaluarea terenurilor = = = 1052 Rezerve din reevaluarea terenurilor 1052 Rezerve din reevaluarea terenurilor 2111 Teren 50.000 20.000 20.000

Aplicaia 4: Cum se nregistreaz n contabilitate, constituirea unui provizion pentru litigii:

a b c 681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile i provizioanele 681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile i provizioanele 1511 Provizioane pentru litigii = = = 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 781 Venituri din provizioane i ajustri privind activitatea operaional

Aplicaia 5: Cum se nregistreaz n contabilitate, anularea unui provizion pentru garanii acordate clienilor?
a b c 681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile i provizioanele 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 781 Venituri din provizioane i ajustri privind activitatea operaional = = = 1511 Provizioane pentru litigii 781 Venituri din provizioane i ajustri privind activitatea operaional 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

Aplicaia 6: Care este formula contabil de achiziie a unui activ fix necorporal neamortizabil? 20

a b c

100 Fondul activelor fixe necorporale 100 Fondul activelor fixe necorporale 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de dezvoltare 206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive = = =

= = =

206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 404 Furnizori de active fixe 100 Fondul activelor fixe necorporale

Aplicaia 7: Cum se nregistreaz n contabilitate achiziia un proiect de dezvoltare?

a b c 404 Furnizori de active fixe 100 Fondul activelor fixe necorporale 404 Furnizori de active fixe

Aplicaia 8: Cum se nregistreaz n contabilitate un program informatic primit prin donaie?

a b c 2081 Programe informatice 779 Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit 2081 Programe informatice = = = 100 Fondul activelor fixe necorporale 2081 Programe informatice 779 Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit

Aplicaia 9: Cum se reflect n contabilitate amortizarea lunar a activelor fixe necorporale?

a b c 280 Amortizri privind activele fixe necorporale 6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 280 Amortizri privind activele fixe necorporale = = = 6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 280 Amortizri privind activele fixe necorporale Grupa 20 Activele fixe necorporale

Aplicaia 10: Cum se nregistreaz achiziia unei cldiri, ce intr n proprietatea public a statului?
a b c 212 Construcii 212 Construcii 212 Construcii = 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului 100 Fondul activelor fixe necorporale 404 Furnizori de active fixe

Aplicaia 11: O instituie nepltitoare de TVA, achiziioneaz o instalaie tehnic ce nu necesit montaj, n valoare de 20.000 lei, TVA 24 %. Cum se reflect n contabilitate? 21

a b c

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii

= = =

404 Furnizori de active fixe 404 Furnizori de active fixe 101 Fondul bunurilor ce alctuiesc domeniul public al statului

20.000 24.800 24.800

Aplicaia 12: O instituie nepltitoare de TVA, achiziioneaz o instalaie tehnic ce necesit montaj, n valoare de 20.000 lei, TVA 24 %. Cum se reflect n contabilitate?
a b c 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 231 Active fixe corporale n curs de execuie = = 404 Furnizori de active fixe 404 Furnizori de active fixe 404 Furnizori de active fixe 20.000 24.800 24.800

22