Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
3
Lege Nr. 273 din 29 iunie 2006 -privind finanţele publice locale, publicatã in M.Of. nr.61 din 18 iulie 2006
- principiul specializării bugetare conform căruia veniturile şi cheltuielile bugetare se
înscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă, respectiv pe categorii de cheltuieli
grupate după natura lor economică şi destinaţia acestora potrivit clasificaţiei bugetare;
– principiul unităţii monetare, potrivit căruia toate operaţiunile bugetare se exprimă
în monedă naţională;
– principiul publicităţii, conform căruia sistemul bugetar trebuie să fie deschis şi
transparent, aceasta realizându-se prin dezbaterea publică a proiectelor de buget,
cu prilejul aprobării acestora prin dezbaterea publică a conturilor generale anuale
de execuţie a bugetelor, cu prilejul aprobării acestora; publicarea acestora în
mijloace de informare în masă pentru difuzarea informaţiilor asupra conţinutului
bugetului, exceptând informaţiile şi documentele nepublicabile prevăzute de lege.
Pe lângă aceste principii mai trebuiesc respectate următoarele reguli bugetare şi
anume:
- cheltuielile bugetare au destinaţie precisă şi limitată sunt determinate de autorizările
conţinute în legile bugetare anuale şi cele specifice;
- este interzisă efectuarea de plăţi direct din veniturile încasate cu excepţia cazurilor în
care legea prevede altfel;
- nici o cheltuială nu poate fi înscrisă în buget şi nici nu poate fi angajată şi efectuată
din acest buget dacă nu există baza legală pentru respectiva cheltuială;
- nici o cheltuială din fondurile publice locale nu poate fi angajată, ordonanţată şi
plătită dacă nu este aprobată potrivit legii şi nu are prevederi bugetatre şi surse de finanţare;
- după aprobarea bugetului local pot fi aprobate acte normative cu implicaţii asupra
acestuia dar cu precizarea surselor de acoperire a diminuării veniturilor sau a majorării
cheltuielilor bugetare aferente exerciţiului bugetar pentru care s-a aprobat bugetul local.
b) Fundamentarea bugetului local (a pune baze solide unui program a demonstra cu
argumente ştiinţifice)
Veniturile bugetare reprezintă resurse băneşti care se cuvin bugetului în baza unor
prevederi legale, formate din: impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri, cote
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, etc.
Veniturile publice se materializează în încasări din impozite, taxe, contribuţii, amenzi,
vărsăminte din veniturile instituţiilor publice, venituri din închirierea terenurilor şi alte bunuri
proprietate de stat, împrumuturi, donaţii, ajutoare.
Veniturile publice înglobează veniturile bugetului de stat, bugetului asigurărilor
sociale de stat, fondurilor speciale şi veniturile extrabugetare ale instituţiilor publice, precum
şi veniturile bugetelor locale şi veniturile extrabugetare ale instituţiilor şi serviciilor publice
de interes local.
În bugetul local se respectă sistemul de clasificaţie bugetară a veniturilor cât şi a
cheltuielilor.
Clasifcaţia bugetară este instrumentul prin care veniturile unui buget sunt grupate
într-o ordine obligatorie şi după criterii unitare şi precis determinate şi se utilizează atât în
faza de elaborare a bugetului cât şi în faza de execuţie a acestuia.
Impozitele, taxele şi alte venituri ale bugetelor locale sunt reglementate prin Legea
Finanţelor publice locale, acestea putând fi actualizate prin legi bugetare anuale în corelaţie
cu perfecţionarea legislaţiei fiscale şi programele de creştere a autonomiei financiare locale.
Clasificaţia bugetară a veniturilor bugetului local se structurează astfel:
Total Venituri
A. Venituri proprii
Venituri curente
Venituri fiscale
- impozitul pe venit, profit şi caştiguri din capital
– impozite şi taxe pe proprietate
impozit şi taxa pe clãdiri (persoane fizice şi juridice)
- impozit şi taxa pe teren (persoane fizice şi
juridice)
- alte impozite şi taxe pe proprietate
– impozite şi taxe pe bunuri şi servicii
- taxe hoteliere
- impozit pe spectacole
- alte taxe pe servicii specifice
- impozit pe mijloacele de transport (persoane
fizice şi juridice)
- taxe şi tarife pentru eliberarea de licenţe şi
autorizaţii
– alte impozite şi taxe fiscale
Venituri nefiscale
– vărsăminte din profitul net al regiilor autonome
– venituri din concesiuni şi inchirieri
– venituri din dividende
– venituri din dobânzi
– venituri din prestãri servicii şi alte activitãţi
– venituri din taxe administrative
– amenzi, penalitãti şi confiscãri
– diverse venituri
Venituri din capital
-Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
Venituri cu destinaţie specială
B. Prelevări din bugetul de stat
- sume defalcate din T.V.A. pentru bugetele locale
- cote şi sume defalcate din impozitul pe venit
C.Subvenţii
- de capital
- curente
D. Operaţiuni financiare
Cheltuielile bugetare sunt sume aprobate în bugete în limitele şi potrivit destinaţiilor
stabilite prin bugetele respective.
Cheltuielile bugetare reflectă utilizarea resurselor pentru realizarea obiectivelor
cuprinse în programele locale privind activitatea socială, economică şi de altă natură. Sunt
plăţi efectuate pentru achiziţia de bunuri sau prestări de servicii.
Cheltuielile publice se referă la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul
instituţiilor publice.
Cheltuielile bugetare se referă numai la acele cheltuieli care se acoperă de la bugetul de
stat, bugetul local sau bugetul asigurărilor sociale de stat.
Fundamentarea veniturilor administraţiei publice locale:
Veniturile administraţiei publice locale sunt:
- venituri proprii (curente, din capital, cu destinaţie specială)
- cote din impozitul pe salarii
- cotele adiţionale la unele venituri ale bugetului de stat
- sume de echilibrare care iau forma surselor defalcate din unele venituri ale statului
şi a transferurilor cu destinaţie specială.
În managementul financiar al veniturilor bugetului local trebuie să se ţină seama de
următoarele:
- monitorizarea permanentă şi corecta fundamentare a veniturilor cu o pondere foarte
mare;
- elaborarea unei politici fiscale proprii pentru anumite categorii de venituri proprii;
- raportarea încasărilor la debitele calculate nu la veniturile programate a se încasa;
- corelarea politicii fiscale cu politica locală de dezvoltare economică şi socială;
- corelarea încasărilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate
- monitorizarea veniturilor din concesiuni;
- monitorizarea veniturilor din capital;
- găsirea soluţiilor pentru accesul la veniturile cu destinaţie specială;
- identificarea dificultăţilor în corelarea veniturilor şi modalităţile de înlăturare a
tuturor barierelor din acest domeniu.
Îmbunătăţirea sistemului de impozite se poate realiza prin promovarea unor măsuri
care să aibă în vedere realizarea principiilor impunerii, dintre care amintim: randamentul
ridicat al impozitelor, stabilirea impozitelor, elasticitatea impozitelor, echitatea fiscală, grad
de fiscalitate rezonabil.
Realizarea unui randament ridicat al impozitelor soilicită îndeplinirea următoarelor
condiţii: impozitul să aibă un caracter universal, adică să fie plătit de toate persoanele care
obţin venituri din aceeaşi sursă, posedă acelasi gen de avere sau categorie de bunuri; să nu
existe posibilităţi de sustragere de la impunere a unei părţi din materia impozabilă.
Stabilitatea impozitelor presupune respectarea cerinţei menţinerii constante a
randamentului acestora.
Elasticitatea impozitelor este o cerinţă ce presupune capacitatea de adaptare
permanentă şi cu uşurinţă a mărimii impozitului, adică dacă se înregistrează o creştere a
cheltuielilor bugetare, impozitul poate fi majorat în mod corespunzător.
Echitatea fiscală, adică dreptatea socială în materie de impozite, presupune impunerea
diferenţiată a veniturilor şi a averii în funcţie de puterea contributivă a subiectului
impozitului.
c) Respectarea termenelor legale pentru pregătirea bugetului local.
Caracterul de prevedere a bugetului impune ca acesta să fie gata înainte de data de 31
decembrie a anului în curs. Acest lucru nu se întâmplă însă şi la noi în tară datorită
dependenţei care există între bugetul local şi bugetul de stat.
Etapele obligatoriu de parcurs în elaborarea proiectului de buget până la aprobarea lui
sunt:
Ordonatorul principal de credite al bugetului local prezintă proiectul de buget local,
echilibrat Direcţiei Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat până la data de 15 mai
a fiecăriu an.
- Direcţia Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat depun la Ministerul
Finanţelor, proiectul bugetelor locale pe ansamblul judeţului, respectiv al Municipiului
Bucureşti, cel târziu până la data de 1 iunie a fiecărui an.
- Ministerul Finanţelor examinează propunerile de sume defalcate din unele venituri
ale bugetului de stat şi de transferuri cu destinaţie specială, cuprinse în proiectele bugetelor
locale şi cu acordul Guvernului, comunică până la data de 1 iulie Direcţiilor Generale ale
Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat limitele sumelor defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat şi ale transferurilor cu destinaţie specială, precum şi criteriile de
repartizare a acestora pe unitate administrativ-teritorială, în vederea definitivării proiectelor
bugetelor locale de către ordonatorii principali de credite, limitele sumelor se transmit spre
informare consiliilor judeţene şi Consiliului General al municipiului Bucureşti.
- În baza limitelor sumelor primite, ordonatorii principali de credite elaborează şi
depun la Direcţiiile Generale ale Finanţelor Publice şi Controlului Financiar de Stat până la
data de 20 iulie noile propuneri pentru proiectul de buget local.
- Până la data de 1 august Direcţiiile Generale ale Finanţelor Publice şi Controlului
Financiar de Stat transmit Ministerului Finanţelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul
judeţelor şi Municipiului Bucureşti.
Prin legea anuală de aprobare a bugetului de stat există obligaţia aprobării bugetelor
locale în maximum 45 de zile de la intrarea în vigoare a legii bugetului de stat.
Bugetul local se aprobă de consiliul local.
La baza elaborării proiectului de buget stau o serie de documente care pot da anumite
indicaţii extrem de utile în procesul de pregătire a bugetului local. Aceste documente sunt:
- bugetele anilor precedenţi;
- numărul de personal aprobat şi numărul de persoane existent în structura
administraţiei publice locale;
- evaluarea volumului de venituri încasat pe baza realizărilor din anii precedenţi;
- evaluarea volumului de cheltuieli de funcţionare şi a cheltuielilor de capital estimate
pentru anul respectiv.
Odată cu proiectul anual al bugetului, ordonatorii principali de credite elaborează şi
prezintă:
- o prognoză a bugetului pe următorii trei ani;
- un program de investiţii, detaliat pe obiective şi ani de execuţie, elaborat pe baza
unor note de fundamentare întocmite şi aprobate conform dispoziţiilor legale.
d) Publicarea în timp a bugetului local.
Conform prevederilor Legii finanţelor publice locale, proiectul bugetului local se publică
în presa locală sau se afişează la sediul primăriei, după care în termen de 15 zile este supus
aprobării Consiliului local.
Orice persoană fizică sau juridică poate depune contestaţii, conţinutul acesteia fiind adus
la cunoştinţa Consiliului local precum şi posibilitatea de soluţionare a acestora.
e) Adoptarea legală a bugetului local
Proiectul de buget prezentat consiliului local parcurge următoarele etape:
– prezentarea către primar a raportului pe marginea proiectului de buget în plenul
consiliului;
– examinarea de către comisii structurate de obicei pe domenii: învăţământ, sănătate,
cultură, asistenţă socială, servicii şi dezvoltare publică şi locuinţe, acţiuni economice
(agricultură, transporturi);
– analiza contestaţiilor primite;
– aprobarea sau respingerea amendamentelor (modificărilor) aduse proiectului de buget de
comisiile respective;
– aprobarea prin hotărârea consiliului local a proiectului de buget votat pe capitole,
subcapitole, articole şi aliniate, cu votul a două treimi din numărul consilierilor prezenţi în
şedinţă.
Bugetul local astfel aprobat are în structura sa veniturile şi cheltuielile repartizate pe
trimestre în funcţie de termenele legale de încasare a veniturilor şi de perioada în care este
necesară efectuarea cheltuielilor.
Structura bugetului local atât la venituri cât şi la cheltuieli respectă structura
clasificaţiei bugetare stabilite de Ministerul Finanţelor.
Ordonatorul principal de credite repartizează creditele bugetare aprobate prin bugetul
local, pe unităţi ierarhic inferioare în raport cu sarcinile acestora cuprinse în buget şi aprobă
executarea cheltuielilor din bugetele proprii.
Ordonatorul de credite are obligaţia de a angaja şi de a utiliza creditele bugetare
numai în limita prevederilor şi destinaţiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de
activitatea instituţiilor sau serviciilor publice respective.
Criza financiară
Unitatea administrativ-teritorială este considerată în criză financiară dacă se află în
una dintre următoarele situaţii:
a) neachitarea obligaţiilor de plată, lichide şi exigibile, mai vechi de 90 de zile şi care
depăşesc 15% din bugetul anual;
b) neachitarea drepturilor salariale prevăzute în bugetul de venituri şi cheltuieli pe o
perioadă mai mare de 90 de zile de la data scadenţei;
c) la calculul criteriului prevăzut la lit. a) nu se iau în calcul obligaţiile de plată, lichide şi
exigibile, care se află în litigiu contractual.
Situaţia de criză financiară poate fi sesizată de ordonatorul principal de credite al
unităţii administrativ-teritoriale, conducătorul compartimentului financiar-contabil din cadrul
aparatului propriu de specialitate al autorităţilor administraţiei publice locale, de ordonatorii
secundari de credite şi ordonatorii terţiari de credite din cadrul serviciilor publice subordonate
consiliului local, de conducătorii societăţilor comerciale sau ai regiilor autonome din
subordinea consiliului local, de diverşi creditori, de directorul direcţiei generale a finanţelor
publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti şi de structurile teritoriale ale Curţii de
Conturi. Sesizarea se face la direcţia generală a finanţelor publice judeţene sau a municipiului
4
Legea nr. 273 / 2006, publicatã in Monitorul Oficial nr. 618 / 18 iulie 2006
Bucureşti şi la ordonatorul principal de credite al unităţii administrativ-teritoriale care se află
în situaţia de criză financiară.
În termen de 30 de zile de la solicitarea oricărei persoane interesate, ordonatorul
principal de credite al unităţii administrativ-teritoriale are obligaţia furnizării situaţiei
economico-financiare şi a concluziei de încadrare sau neîncadrare în situaţia de crizã.
Ordonatorul principal de credite, din oficiu sau după ce a primit sesizarea situaţiei de
criză financiară, are obligaţia convocării autorităţii deliberative în termen de 5 zile lucrătoare.
Autoritatea deliberativă ia act, în condiţiile legii, de existenţa situaţiei de criză
financiară, mandatează ordonatorul principal de credite pentru elaborarea planului de
redresare financiară şi analizează propuneri care să fie cuprinse în planul de redresare
financiară prezentat de ordonatorul principal de credite.
Planul de redresare financiară va fi elaborat de către ordonatorul principal de credite,
împreună cu direcţia generală a finanţelor publice judeţene sau a municipiului Bucureşti şi cu
structurile teritoriale ale Curţii de Conturi, în termen de 30 de zile de la stabilirea stării de
criză de către autoritatea deliberativă.
Planul de redresare financiară va conţine:
a) analiza economico-financiară a unităţii administrativ-teritoriale;
b) măsurile de menţinere a serviciilor publice esenţiale de către autorităţile administraţiei
publice locale pe toată durata aplicării planului de redresare financiară;
c) măsurile de creştere a gradului de colectare a veniturilor proprii, precum şi de atragere a
altor venituri;
d) măsurile pentru reducerea cheltuielilor;
e) planificarea economico-financiară şi bugetară până la redresare;
f) stabilirea sarcinilor pentru îndeplinirea prevederilor din planul de redresare financiară pe
obiective, persoane responsabile şi termene.
Controlul executării şi îndeplinirii măsurilor cuprinse în planul de redresare financiară
este în sarcina structurilor teritoriale ale Curţii de Conturi.
Planul de redresare financiară este supus spre aprobare autorităţii deliberative în
termen de 3 zile lucrătoare de la elaborare şi va fi adoptat în termen de cel mult 5 zile
lucrătoare de la depunere. În cazul în care planul de redresare financiară nu este adoptat,
autoritatea deliberativă se întruneşte în termen de 3 zile lucrătoare de la data dezbaterii în
ultima şedinţă pentru reanalizarea acestuia. Dacă planul de redresare financiară nu se adoptă,
acesta se consideră aprobat în forma propusă de iniţiator.
Planul de redresare financiară poate fi modificat cu aprobarea autorităţii deliberative,
ori de câte ori va fi necesar, în cazul în care apar date, informaţii sau fapte necunoscute la
momentul sesizării crizei financiare, dacă acestea pot împiedica procesul de redresare
financiară.
Ordonatorul principal de credite are obligaţia ca în perioada desfăşurării procedurii de
redresare a crizei financiare să asigure funcţionarea eficientă şi eficace a serviciilor publice
esenţiale.
În condiţiile încetării situaţiei de crizã, la propunerea ordonatorului principal de
credite şi a structurilor teritoriale ale Curţii de Conturi, autoritatea deliberativă aprobă
încetarea stării de criză financiară.
Situaţia de criză financiară, respectiv încetarea acesteia, se înregistrează, în termen de
5 zile de la declararea situaţiei de criză financiară, de către ordonatorul principal de credite,
respectiv de la aprobarea încetării stării de criză financiară, în registrul local al situaţiilor de
criză financiară a unităţilor administrativ-teritoriale, care este gestionat de direcţiile generale
ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti. Acestea vor comunica
lunar situaţiile de deschidere sau de închidere a crizelor financiare înregistrate Ministerului
Finanţelor Publice, pentru a fi înregistrate în registrul naţional al situaţiilor de criză financiară
a unităţilor administrativ-teritoriale.
Insolvenţa
Unitatea administrativ-teritorială este considerată în stare de insolvenţă dacă se află în
una dintre următoarele situaţii:
a) neachitarea obligaţiilor de plată, lichide şi exigibile, mai vechi de 120 de zile şi care
depăşesc 50% din bugetul anual, fără a se lua în calcul cele aflate în litigiu contractual;
b) neachitarea drepturilor salariale prevăzute în bugetul de venituri şi cheltuieli, pe o
perioadă mai mare de 120 de zile de la data scadenţei.
Orice creditor sau grup de creditori care are una ori mai multe creanţe certe, lichide şi
exigibile împotriva unei unităţi administrativ-teritoriale, cu o valoare însumată care depăşeşte
50% din bugetul acesteia pe o perioadă de 120 de zile consecutive, poate introduce la
tribunalul în a cărui circumscripţie îşi are sediul unitatea administrativ-teritorială o cerere de
deschidere a procedurii insolvenţei acestei unităţi administrativ-teritoriale.
În termen de 30 de zile de la solicitarea oricărei persoane interesate, ordonatorul
principal de credite al unităţii administrativ-teritoriale are obligaţia furnizării situaţiei
economico-financiare şi a concluziei de încadrare sau neîncadrare în insolvenţã.
Ordonatorul principal de credite al unităţii administrativ-teritoriale are obligaţia ca, în
termen de 15 zile de la constatarea stării de insolvenţă care a intervenit, să solicite deschiderea
procedurii privind insolvenţa unităţii administrativ-teritoriale, prin cerere depusă la tribunalul
în a cărui circumscripţie se află unitatea administrativ-teritorială respectivă. Ordonatorul
principal de credite al unităţii administrativ-teritoriale are obligaţia de a notifica deschiderea
procedurii de insolvenţă creditorilor şi oricăror persoane interesate.
Introducerea prematură, cu rea-credinţă, de către ordonatorul principal de credite a
cererii de insolvenţã, atrage răspunderea acestuia, în condiţiile legii, pentru prejudiciile
pricinuite părţii interesate.
Judecătorul-sindic, prin hotărârea de deschidere a procedurii de insolvenţă, va numi un
administrator.
În termen de 60 de zile lucrătoare de la numirea administratorului, acesta întocmeşte,
împreună cu structura teritorială a Curţii de Conturi, un plan de redresare a insolvenţei unităţii
administrativ-teritoriale.
Administratorul sau ordonatorul principal de credite, după caz, are obligaţia ca în
perioada desfăşurării procedurii de insolvenţă să asigure furnizarea eficientă şi eficace a
serviciilor publice esenţiale, în condiţiile legii.
Planul de redresare a insolvenţei va cuprinde:
a) măsurile de restabilire a viabilităţii financiare a unităţii administrativ-teritoriale;
b) măsurile de continuare a prestării serviciilor esenţiale ale unităţii administrativ-
teritoriale, pe toată perioada insolvenţei acesteia;
c) planul de achitare a debitelor către creditori.
Planul de redresare a insolvenţei se supune aprobării consiliului local, în termen de 10
zile de la întocmire, şi devine obligatoriu atât pentru autoritatea deliberativă, cât şi pentru
ordonatorul principal de credite al unităţii administrativ-teritoriale.
Administratorul va monitoriza respectarea planului de redresare a insolvenţei.
În caz de nerespectare a planului de redresare a insolvenţei, administratorul va propune
judecătorului-sindic suspendarea atribuţiilor de ordonator principal de credite şi emiterea
hotărârii de preluare a atribuţiilor de ordonator de credite de către administrator.
Ordonatorului principal de credite şi autorităţii deliberative a unităţii administrativ-
teritoriale le este interzisă exercitarea oricăror atribuţii cu implicaţii financiare pe toată
perioada gestionării situaţiei de insolvenţă.
În cazul în care se constată încetarea stării de insolvenţă, judecătorul-sindic, la
propunerea administratorului, va pronunţa o sentinţă de închidere a procedurii de insolvenţă a
unităţii administrativ-teritoriale. Administratorul are obligaţia de a notifica sentinţa de
închidere a procedurii de insolvenţă ordonatorului principal de credite, creditorilor şi oricăror
persoane interesate.
Prin închiderea procedurii insolvenţei, administratorul este descărcat de orice
îndatoriri sau responsabilităţi cu privire la aplicarea procedurii faţă de ordonatorul principal
de credite, faţă de patrimoniul unităţii administrativ-teritoriale, precum şi faţă de creditori. În
termen de 30 de zile de la notificare, între administrator şi ordonatorul principal de credite se
încheie un proces-verbal de predare-primire cu privire la operaţiunile derulate în timpul
procedurii insolvenţei.
Unitatea administrativ-teritorială revine la statutul de criză financiară, iar ordonatorul
principal de credite şi consiliul local îşi reiau atribuţiile şi vor proceda la aplicarea întocmai a
planului de redresare financiară pentru ieşirea unităţii administrativ-teritoriale din criză
financiară.
Cheltuielile ocazionate cu plata indemnizaţiei administratorului şi îndeplinirea
procedurii de redresare a insolvenţei reprezintă cheltuieli ale unităţii administrativ-teritoriale
şi se suportă din bugetul acesteia.
Situaţia de deschidere a procedurii de insolvenţă, respectiv de închidere a acesteia, se
înregistrează în termen de 5 zile de la declararea situaţiei de insolvenţă, respectiv de la
notificarea hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii de către ordonatorul principal de
credite, în registrul local al situaţiilor de insolvenţă a unităţilor administrativ-teritoriale, care
este gestionat de direcţiile generale ale finanţelor publice judeţene, respectiv a municipiului
Bucureşti. Acestea vor comunica lunar situaţiile de deschidere sau de închidere a procedurilor
de insolvenţă înregistrate Ministerului Finanţelor Publice, pentru a fi înregistrate în registrul
naţional al situaţiilor de insolvenţă a unităţilor administrativ-teritoriale.
CAPITOLUL 2
VENITURILE ŞI CHELTUIELILE BUGETELOR LOCALE
5
Hoanţã N., Economie şi finanţe publice, Editura Polirom, Iaşi, 2000
- cel puţin o parte din resursele financiare ale colectivităţilor locale să poată proveni
din redevenţe şi impozite locale, ale căror procente să fie stabilite de ele, în limitele admise de
lege;
- consultarea colectivităţilor locale asupra procedurilor de redistribuire a unor resurse;
redistribuiri care să protejeze colectivităţile locale mai slabe din punct de vedere financiar,
promovând o ajustare financiară care să corecteze efectul inegalităţii surselor potenţiale de
finanţare, fără a reduce libertatea de opţiune legală a colectivităţii.
Concepţiile de mai sus sunt cuprinse în actele normative privind veniturile bugetelor
locale ce au fost adoptate şi aplicate în ultimii ani în statul nostru, îndeosebi după apariţia
Legilor Finanţelor Publice.
Fiecare venit bugetar se caracterizează prin anumite trăsături determinate de natura sa,
de modul de aşezare şi percepere de buget, de provenienţă. Aceste trăsături se numesc
elemente tehnice ale veniturilor bugetare şi se referă la:
1. determinarea veniturilor bugetare;
2. subiectul venitului bugetar sau contribuabilul;
3. plătitorul venitului bugetar care vizează persoana obligată să efectueze calculul,
reţinerea şi plata către buget a venitului;
4. obiectul venitului bugetar sau materia impozabilă cu referire la fenomenul
economic pe baza căruia se stabileşte obligaţia financiară;
5. unitatea de impunere, adică unitatea de măsură (bănească, fizică) în care se
exprimă obiectul venitului bugetar;
6. baza impozabilă, reprezentând fie suma asupra căreia se aplică o cotă de impozit,
de taxă sau de contribuţie, fie unitatea fizică de măsură asupra căreia se aplică
suma fixă stabilită, pentru a determina cuantumul impozitului datorat, a taxei sau a
contribuţiei;
7. modul de aşezare, de calcul şi de vărsare a venitului bugetar;
8. termenele de plată (de vărsare) la bugetul public;
9. facilităţile acordate la stabilirea şi plata obligaţiilor către bugetul public;
10. obligaţiile şi răspunderile subiectelor venitului bugetar;
11. dreptul de contestare a subiecţilor venitului bugetar şi modul de rezolvare a
contestaţiilor.
Cu toate că structura veniturilor publice poate fi diferită în spaţiu sau timp, există
totuşi anumite criterii general valabile de clasificare a acestora.
Având în vedere principalele trăsături caracteristice ale veniturilor bugetare, acestea
pot fi grupate după următoarele criterii:
a. regularitatea percepţiei;
b. conţinutul economic al veniturilor;
c. provenienţa veniturilor;
d. natura veniturilor;
e. locul în care se constituie ca venit.
a. După regularitatea percepţiei
Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care autoritatea locală apelează în mod
repetitiv, după criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale, etc.). Veniturile
ordinare sunt cele considerate normale, fireşti pentru constituirea bugetului local, fiind
instituite şi mobilizate la buget în mod obişnuit. Aceste venituri se încasează la buget cu
regularitate, în cadrul fiecărui exerciţiu bugetar. În acestea se includ veniturile fiscale şi
nefiscale obişnuite.
Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care autoritatea locală apelează numai în
anumite momente, de regulă, în cele de dificultate (spre exemplu donaţii). Veniturile
extraordinare sunt cele instituite şi mobilizate în anumite situaţii deosebite, când veniturile
ordinare sunt insuficiente în raport cu necesităţile de mijloace băneşti ale autorităţilor publice.
Astfel de venituri se mobilizează pentru înfăptuirea unor obiective considerate a fi
excepţionale.
b. După conţinutul economic al veniturilor
În funcţie de acest criteriu există:
a. Venituri curente - prelevări cu caracter obligatoriu, adică veniturile fiscale ale
statului. Veniturile curente deţin ponderea mare în formarea bugetului, fiind încasate pe baza
unor prevederi legale care au o mare valabilitate în timp; ele se repetă de la un an bugetar la
altul.
În funcţie de natura lor, veniturile curente se subdivid în: venituri fiscale şi nefiscale.
Veniturile fiscale se concretizează în impozitele, taxele şi contribuţiile percepute la
buget, având caracter obligatoriu şi nerestituibil.
În cadrul veniturilor fiscale sunt percepute:
- impozite, taxe şi contribuţii directe, în cazul cărora suportatorul real este considerat a
fi însuşi subiectul lor;
- impozite şi taxe indirecte, în cazul cărora suportatorul real nu coincide cu subiectul
plătitor.
Veniturile nefiscale sunt acelea care revin statului în calitatea sa de proprietar de
capitaluri avansate în procesul reproducţiei economice, cele mobilizate de la regiile publice
autonome şi de la instituţiile publice, precum şi diverse alte venituri.
b.Veniturile din capital- deţin o pondere scăzută în structura veniturilor bugetare şi
provin din valorificarea prin vânzare a unei părţi din avuţia locală aflată în patrimoniul public
sau privat;
Cotele, sumele defalcate şi transferurile apar ca venituri ale bugetelor locale şi au în
vedere cedarea de la bugetul central a unei părţi din impozitul pe venit, având drept scop
atenuarea dezechilibrelor bugetare ce se înregistrează la nivelul unităţilor administrativ-
teritoriale;
c. După provenienţă:
- resurse interne;
- resurse externe
Resurse interne.
Veniturile de provenienţă internă sunt alcătuite din: impozite, taxe, contribuţii, venituri de
la întreprinderile şi proprietăţile publice, donaţii interne, împrumuturi contractate pe piaţa
internă.
Impozitele directe
Impozitele directe reprezintă contribuţii băneşti ale celor care realizează venituri sau
posedă avere şi care se particularizează prin impactul imediat şi direct asupra plătitorului. Ca
regulă generală, impozitele directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane.
Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche şi mai simplă, ci
şi forma de impunere care poate asigura echitatea fiscală. Indiferent că este pe venit sau pe
avere, acest tip de impozite are o incidenţă directă, adică plătitorul este aceeaşi persoană cu
suportatorul. O caracteristică importantă a impozitelor directe este aceea că, de regulă, acestea
au un cuantum şi termen de plată ce pot fi precizate în prealabil şi, ca atare, pot fi cunoscute
din timp de către contribuabil.
Impozitele directe se manifesta sub două forme: impozite reale şi impozite personale.
Impozitele directe reale se caracterizează prin aceea că aici obiectul impunerii se
defineşte în mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe clădiri, pe
pământ etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori şi de aceea, de multe
ori, sarcina suportată de plătitor nu este echitabilă, neţinându-se seama de capacitatea
plătitorului de a realiza venit şi de a plăti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai
mult la impozitele personale.
Impozitele personale se definesc prin aceea că, la aşezarea lor se ţine seamă şi de situaţia
personală a plătitorului (contează nu doar veniturile şi averea dar şi obligaţiile personale etc.).
Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global.
Impozitele indirecte
Alături de impozitele directe, orice ţară apelează şi la cele indirecte care îmbracă forma
impozitelor pe cheltuieli (pe consum).
Pentru a pune în evidenţă conţinutul şi necesitatea impozitării indirecte se impune
compararea diferenţelor ce există, atât din punct de vedere ştiinţific, cât şi juridic-
administrativ, între cele două mari categorii de impozite: directe şi indirecte.
Din punct de vedere ştiinţific, o primă deosebire reiese din aceea că, dacă în cazul
impozitelor directe obiectul acestora îl reprezintă existenţa venitului/averii, în cazul celor
indirecte obiectul impunerii îl constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua
diferenţă rezidă în incidenţa şi repercusiunea lor, adică a modului în care impozitele afectează
pe cineva şi ceva. Impozitele directe au o incidenţă directă, adică plătitorul este aceeaşi
persoană cu suportatorul şi nu pot fi repercutate (de regulă) asupra altor persoane. În cazul
impozitelor indirecte, incidenţa (sarcina fiscală) este indirectă, acest lucru fiind prevăzut prin
lege.
Astfel, în cazul impozitării directe a venitului sau averii există aşa-numitul rol nominativ
(o poziţie, un fişier în memoria calculatorului); orice plătitor are o poziţie deschisă la fisc.
Acest lucru nu se regăseşte, însă, şi la impozitele indirecte unde nu se cunoaşte dinainte
contribuabilul.
Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscală şi faptul că asigură
statului venituri relativ stabile. Impozitarea directă are marele dezavantaj al perceperii lente,
la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea directă este vizibilă şi, mai
ales, iritabilă pentru contribuabili şi, nu independent de acestea, prezintă un randament destul
de scăzut.
Impozitarea indirectă prezintă marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un
profit, un venit, o avere, ci o circulaţie, o vânzare, o cumpărare, un consum. Un alt avantaj
este rapiditatea perceperii impozitului şi în acelaşi timp este mai puţin costisitoare decât
impozitarea directă.
Marele inconvenient al impunerii indirecte îl reprezintă inechitatea fiscală, pe de o parte,
ca urmare a proporţionalităţii cotei de impunere, iar, pe de altă parte, faptul că nu ţine seama
de situaţia personală a plătitorului.
Resurse externe.
Veniturile de provenienţă externă îmbracă forma împrumuturilor externe şi a
transferurilor externe, primite sub formă de ajutoare nerambursabile.
e. După natura veniturilor:
- venituri curente (obţinute din impozite, taxe etc.);
- venituri din capital care sunt realizate din valorificarea unor proprietăţi ale autorităţii
publice;
f. După locul în care se constituie ca venit:
- resurse care se constituie la bugetul administraţiei centrale de stat;
- resurse ce se constituie la bugetul administraţiei locale;
Administraţia locală obţine sursele de finanţare din impozite şi taxe pe care populaţia
şi agenţii economici trebuie să le plătească şi din alte venituri cum ar fi : venituri din
concesiuni şi închirieri, venituri din capital, venituri cu destinaţie specială.
Prezentarea veniturilor
Veniturile proprii se definesc ca fiind :
- curente (fiscale şi nefiscale);
- din capital;
- cu destinaţie specială.
Veniturile curente fiscale din impozite şi taxe locale au suferit, sub aspectul modului de
fundamentare, următoarele schimbări:
- taxele şi impozitele locale au fost actualizate în funcţie de inflaţia ultimilor ani;
- se permite autorităţilor locale să actualizeze permanent, în raport cu inflaţia anuală,
impozitele şi taxele în sumă fixă. Această actualizare se realizează pe baza ultimilor 12
indici lunari ai inflaţiei cunoscuţi.
- Se permite realizarea politicii fiscale pe plan local prin posibilitatea pe care o au
autorităţile locale de a stabili unele impozite locale între anumite limite şi de a creşte
impozitele şi taxele locale cu 20 % faţă de prevederile legii.
Veniturile cu o pondere foarte mare, trebuie monitorizate permanent, iar fundamentarea
lor este deosebit de importantă, acestea sunt:
- impozitul pe clădiri de la persoane fizice;
- impozitul pe terenuri de la persoane fizice;
- impozitul şi taxa pe clădiri de la persoane juridice;
- impozitul şi taxa pe terenuri de la persoane juridice;
- taxe mijloace transport de la persoane fizice;
- taxe mijloace transport de la persoane juridice;
- taxa de autorizare pentru construcţii;
- vărsăminte de la instituţiile publice ;
- impozitul pe profit al regiilor autonome de interes local şi al Societăţilor comerciale
înfiinţate de Consiliul local;
- vărsăminte din profitul net al regiilor autonome de interes local;
- venituri din închiriere şi concesiuni.
Pentru unele venituri proprii curente nu se poate face o politică fiscală proprie autorităţii
locale, stabilirea lor bazându-se în general pe rezultatele anilor precedenţi (impozitul pe venit,
vărsămintele unor instituţii publice, impozitul pe profit şi vărsămintele din profitul net al
regiilor locale, etc.)
Nivelul de încasare a veniturilor proprii în raport cu debitele calculate.
În general, administraţia locală îşi raportează încasările la nivelul programat şi nu la
debite. Acest lucru este înşelător pentru că nu relevă aspecte importante ca:
- capacitatea de a se colecta impozitele şi taxele locale;
- capacitatea populaţiei şi agenţilor economici de a plăti impozitele stabilite;
- rezervele de care dispune o administraţie locală.
Corelarea încasărilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate.
Impozitele şi taxele locale au douã termene de plată (31 martie, respectiv 30
septembrie) , care reprezintă tot atâtea vârfuri în încasări. Cheltuielile administraţiei locale se
aglomerează, însă, în lunile aprilie şi octombrie.
Oricum, impactul unor astfel de regularităţi în încasarea veniturilor proprii este foarte
important în realizarea unui buget de trezorerie eficient. Ca urmare, programarea cheltuielilor
trebuie să ţină cont de aceste vârfuri de încasări ale veniturilor, spre exemplu dotările să fie
efectuate în afara perioadelor favorabile efectuării lucrărilor publice, de regulă în trim. I şi IV.
Venituri din concesiuni
Acestea devin foarte importante în perspectiva transformărilor regiilor locale în societăţi
comerciale şi a privatizării serviciilor publice locale. Este recomandabil ca redevenţele
stabilite prin contractele de concesiune să cuprindă cel puţin următoarele elemente :
- amortizarea mijloacelor fixe aflate în domeniul public al localităţii, conform Legii
213/1998, administrate până acum de regii locale şi care se concesionează;
- impozitul pe clădiri şi construcţii speciale aflate în domeniul public, utilizate de regie
până acum şi care se concesionează;
- vărsămintele din profitul net al societăţilor comerciale înfiinţate de consiliile locale,
prin transformarea regiilor locale şi care, în conformitate cu normele de închidere a
execuţiei pe anul 2008-2009 sunt sursă a bugetului local.
Venituri din capital
Sunt destul de reduse şi au un caracter mai mult excepţional. Sumele rezultate din vânzarea
locuinţelor proprietate de stat sunt în scădere atât ca valoare nominală, cât, mai ales, în
termeni reali.
Venituri cu destinaţie specială
Veniturile cu destinaţie specială, reprezintă un capitol introdus în structura bugetului local.
Din punct de vedere al provenienţei, există două mari categorii de venituri cu destinaţie
specială :
- din surse atrase (ministere, alte instituţii de stat sau particulare, programe
internaţionale, donaţii, sponsorizări);
- din surse proprii (taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe, din vânzarea unor bunuri
din domeniul privat al consiliului local).
Veniturile cu destinaţie specială pot constitui o parte importantă a surselor unui buget
local. Sumele din aceste fonduri se acordă pe bază de proiecte. Accesul la aceste fonduri este
important nu numai pentru proiectele de investiţii ce pot fi astfel finanţate, ci, şi pentru că
astfel scade presiunea asupra utilizării fondurilor bugetare proprii.
Veniturile cu destinaţie specială se pot prezenta ca:
- venituri din taxe speciale, ce pot fi instituite de către consiliile locale, pentru
funcţionarea unor servicii locale create în interesul persoanelor fizice şi juridice,
prevedere care este în concordanţă cu standardele europene privind autonomia locală;
- elemente de care trebuie să se ţină seama la introducerea taxelor speciale:
- contribuabili sunt numai persoanele fizice şi juridice care se folosesc de
serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective;
- obiectul impunerii - servicii publice locale nou înfiinţate;
- unitatea de impunere - se stabileşte prin actul normativ de
impunere;
- cuantumul - se stabileşte anual şi trebuie să acopere cel puţin sumele
investite şi cheltuielile curente de întreţinere şi funcţionare a serviciilor
publice locale pentru care se încasează aceste taxe;
- termenul de plată se stabileşte prin actul normativ de impunere;
- sancţiunile - se stabilesc prin actul normativ de impunere.
Venituri din vânzarea unor bunuri aparţinând domeniului privat
Aceste venituri pot proveni din vânzarea unor bunuri aparţinând domeniului privat al
unităţilor administrativ teritoriale. Bunurile ce fac parte din domeniul public nu pot face
obiectul vânzării.
Venituri din fondul de intervenţie –include sumele destinate prevenirii şi combaterii
calamităţilor naturale, putând fi obţinute prin Hotărâre de Guvern sau din surse proprii.
Venituri din amortizarea mijloacelor fixe sunt considerate surse de venituri ale
bugetelor locale, cu destinaţie specială, care vor fi utilizate pentru realizarea de investiţii în
domeniul respectiv, şi se evidenţiază distinct în programul de investiţii, ca sursă de finanţare a
acestora. Serviciile publice care desfăşoară activităţi de natură economică au obligaţia
calculării, înregistrării şi recuperării uzurii fizice şi morale a mijloacelor fixe aferente acestor
activităţi, prin tarif sau preţ, potrivit legii privind amortizarea capitalului imobilizat în active
corporale şi necorporale.
Cote din impozitul pe venit
Reprezintă o sursă foarte importantă a bugetelor locale şi asigură în mare măsură
autonomia lor financiară. Managementul financiar al acestei surse atât de importante pentru
bugetul propriu ridică unele probleme specifice :
- nivelul cotei din impozitul pe venit fixat poate fi modificat prin legea bugetară anuală,
ceea ce micşorează gradul de predictibilitate al sumelor ce vor fi încasate de către
bugetul local;
- evaluarea sumelor ce revin unui consiliu local din cota din impozitul pe venit, se face
pornind de la următoarele elemente :
- numărul de agenţi economici ce îşi desfăşoară activitatea pe raza
teritorială a unei administraţii locale - autorităţile locale trebuie neapărat să
inventarieze agenţii economici care au cel puţin 25 de salariaţi permanenţi şi
ale căror viramente către bugetele locale trebuie permanent monitorizate;
- volumul impozitelor pe salarii încasate în anii anteriori şi debitele
existente ;
- nivelul încasărilor efective raportate la obligaţiile de plată ale agenţilor
economici în anii anteriori.
- volumul reeşalonărilor la plată a impozitului pe venit şi modul de acţiune în acest sens
al D.G.F.P. din fiecare judeţ. Colaborarea dintre autorităţile locale şi D.G.F.P. este
extrem de importantă pentru evaluarea corectă şi monitorizarea acestei surse de venit a
autorităţii locale;
- compensarea pe care o realizează D.G.F.P., între cota din impozitul pe salarii şi
T.V.A-ul deductibil aferent exportului agenţilor economici din zona respectivă,
reprezintă un aspect important. Pe de o parte, această compensare implică o întârziere
de aproximativ o lună în încasarea cotei aferente consiliilor locale, pe de alta parte,
compensarea implică un nivel de siguranţă mai ridicat pentru autoritatea locală
deoarece riscul de neplată este mai mare în cazul în care viramentul se face direct de
către agentul economic;
- modul de stabilire a obligaţiilor de plată a agentului economic - în funcţie de locul de
desfăşurare a activităţii , cât şi tehnica de efectuare a vărsămintelor , reprezintă o alta
dificultate întâmpinată;
- vărsămintele aferente cotei din impozitul pe venit au un efect de liniarizare a
încasărilor veniturilor bugetelor locale: sumele sunt relativ constante în fiecare lună.
Acest aspect facilitează administrarea fluxurilor de numerar şi corelarea dintre
veniturile şi cheltuielile unei administraţii locale.
Sumele de echilibrare a bugetelor locale sunt :
- sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
- transferuri cu destinaţie specială.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat au rolul de a acoperi deficitul
rezultat în urma evaluării veniturilor bugetului local (venituri proprii + cote din impozitul pe
venit) şi a cheltuielilor prevăzute.
Aceste sume de echilibrare se adresează cu precădere zonelor şi localităţilor, oraşe mici,
cu o slabă dezvoltare economică, ce afectează atât încasările din veniturile proprii, cât şi pe
cele din impozitul pe venit.
6
Dragomir Georgeta , Finanţe publice , suport de curs, Galaţi 2007
7
Vãcãrel Iulian, Finanţe publice, Editura Didacticã şi Pedagogicã, Bcuresti, 1994
2.2.2 Conţinutul şi clasificarea cheltuielilor bugetelor locale
Evoluţia veniturilor totale ale bugetului local al comunei Sãbãoani este redată în
tabelul nr. 1., iar reprezentarea grafică în figura nr. 1.
Tabelul nr.1
12000
10000
venituri mii lei
8000
4000
2000
0
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
anul
Figura nr. 1. Evoluţia veniturilor totale a bugetului local al comunei Sãbãoani
Tabel nr. 2
Ritmuri de creştere a veniturilor totale
Anii
Ritm de
creştere (%)
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Ritm faţă de
0 33,51 102,04 447,33 602,07 787,53 922,87 1056,44 1891,18
2001
Ritm faţă de
0 32,5 50,91 170,89 28,27 26,41 15,24 13,22 71,03
anul precedent
Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuţie a bugetului local ale comunei Sãbãoani pe anii
2001-2009.
În figura nr.2 s-a reprezentat ritmul de creştere a veniturilor totale raportat la anul de
referinţă 2001, iar în figura nr.3 s-a reprezentat ritmul de creştere a acestor venituri cu
raportarea faţă de anul precedent. Din figura nr.2 reiese clar că ritmul de creştere a veniturilor,
raportat la anul de referinţă 2001, a prezentat o creştere constantă de la un an la altul. Din
figura nr.3 se poate observa că ritmurile de creştere a veniturilor raportate la anii precedenţi
au prezentat fluctuaţii, astfel în anul 2002 administraţia locală a avut loc o creştere de 32,5%
faţă de anul 2001, acest procent scăzând din anul 2005 până în anul 2007 la 13,22%,
prezentând un salt important în anul 2008 ( 170,89%), an în care au fost primite în plus faţă de
anii precedenţi sume defalcate din TVA şi la fel tot în acest an s-au majorat unele impozite. În
anul 2009 apare din nou o creştere faţă de 2008 cu 71,03%, această creştere datorându-se de
data aceasta sumelor defalcate din TVA.
2000
1800
1600
ritmul de crestere
1400
1200
1000 Ritm de crestere
800
600
400
200
0
01 02 03 04 05 06 07 08 09
20 20 20 20 20 20 20 20 20
anul
180
160
140
ritmul de crestere
120
100
80 Ritm de crestere
60
40
20
0
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
anul
Veniturile totale 712 1077,5 2918,9 3744,1 4733,2 5455 6176,3 10366
Venituri proprii 295,3 376,7 410,1 628,7 1190,6 2997,1 2326,4 4365
Venituri curente 274,9 280,2 403,9 626,02 973,3 1180,8 1271,1 10192
Veniturile fiscale 218,2 220,4 330,8 511,6 833,4 1010,8 1056,5 9803,4
Veniturile nefiscale 30,2 38,6 73,2 114,3 139,8 169,9 214,6 388,5
Imp. şi tx. de la popul. 47,6 66,3 118,3 246,4 340,3 365,5 437,8 485
Cote imp.
venit
419,6 649,5 1091,01 1070,8 1308,5 1718 1053,8 2327,3
Prelevări din
bugetul de stat Cote din
TVA
- - 1177,3 1442,5 1730,9 2033 3274,1 6001,6
Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuţie a bugetului local ale comunei Sãbãoani pe anii
2002-2009.
5000
4500
4000
3500
3000
mii lei
2500
2000
1500
1000
500
0
2004 2005 2006 2007 2008 2009
anul
12000
10000
8000
m ii lei
venituri nefiscale
6000
venituri fiscale
4000
2000
0
2004 2005 2006 2007 2008 2009
anul
Veniturile nefiscale deţin o pondere mai mică în veniturile curente ale bugetului local
al comunei Sãbãoani.Veniturile nefiscale cuprind:
- vărsăminte din profitul net al regiilor autonome;
- vărsăminte de la instituţiile publice;
- diverse venituri.
Diverse venituri deţin ponderea cea mai mare în cadrul veniturilor nefiscale, în timp ce
ponderea vărsămintelor de la instituţiile publice este mică, chiar nesemnificativă.
Veniturile diverse cuprind:
- venituri din recuperarea cheltuielilor de judecată, imputaţii şi despăgubiri;
- venituri din amenzi şi alte sancţiuni aplicate potrivit dispoziţiilor legale;
- venituri din concesiuni şi închirieri;
- încasări din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii;
- încasări din alte resurse.
Ponderea principală în cadrul veniturilor diverse o constituie veniturile din concesiuni
şi închirieri.
În perioada 2004-2009, veniturile proprii ale bugetului local au crescut de la un an la
altul datorită actualizării la inflaţie, gradului de colectare destul de ridicat (fapt ce rezultă din
contul de debite – încasări), dar totuşi putem spune că aceste venituri nu prezintă ponderea
satisfăcătoare în totalul veniturilor, fiind necesară concentrarea eforturilor pentru optimizarea
încasărilor şi pentru atragerea altor surse de venituri.
persoane fizice
40
Taxa asupra mij. de
20 transport –p.f.
0 Impozitul pe clădiri–
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 persoane fizice
anii Impozitul pe venitul
liber - profesion.
Figura nr. 6. Structura impozitelor şi taxelor de la populaţie
3.1.4. Analiza structurală şi dinamică a impozitelor indirecte surse ale bugetului local
al comunei Sãbãoani
În cadrul bugetului local al comunei Sãbãoani, veniturile din impozite indirecte ocupă
o pondere redusă în totalul veniturilor fiscale, care nu depăşeşte 6,4%. Această pondere
scăzută e determinată în mare măsură de numărul mic de impozite indirecte prevăzute pentru
bugetele locale.
Impozitele indirecte sunt structurate în:
- impozitul pe spectacole;
- alte încasări din impozite indirecte, care cuprind:
- taxe de timbru de la persoane juridice;
- alte încasări din impozite indirecte.
600
500
400
300
im pozitul pe spectacole
200
100
0
2004 2005 2006 2007 2008 2009
anul
Indicatori Suma
Prelevări din bugetul de stat
Total
Venituri proprii
venituri
Cote din imp.
Cote din TVA
Ponderea venit
Anii
Mii lei 712 295,3 419,6 0
2002
% 100 41,49 58,9 0
Mii lei 1077,5 376,7 649,5 0
2003
% 100 34,21 60,27 0
Mii lei 2918,9 410,1 1091,01 1177,3
2004
% 100 14,11 37,37 40,33
Mii lei 3744,1 628,7 1070,8 1442,5
2005
% 100 16,79 28,6 38,52
Mii lei 4733,2 1190,6 1308,5 1730,9
2006
% 100 25,1 27,64 36,56
Mii lei 5455 2997,1 1718 2033
2007
% 100 54,9 31,5 37,26
Mii lei 6176,3 2326,4 1053,8 3274,1
2008
% 100 37,6 17,1 53,01
Mii lei 10366 4365 2327,3 6001,6
2009
% 100 42,1 22,45 57,89
Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuţie a bugetului local ale comunei Sãbãoani pe
anii 2002-2009.
12000
Venituri proprii
10000
Cote din impozitul pe venit
8000
Cote din TVA
mii lei
4000
2000
8000
cheltuieli mii lei
6000
valori nom inale
4000
2000
0
2002
2003
2004
2005
2006
2001
2007
2008
anul 2009
Tabelul nr.9
Analiza structurală a cheltuielilor bugetare şi ponderea acestora în cheltuielile totale ale bugetului
comunei Sãbãoani pe anii 2001-2009.
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
INDICATORI
(%)
Cheltuieli de personal 60,4 65,3 69,7 70,0 70,6 70,1 50,5 53,5 66,5
Cheltuieli cu bunuri si servicii 12,3 13,5 14,8 13,9 15,8 16,5 10,8 11,1 14,7
Transferuri intre unitãţi ale
0 0,5 1,2 0,8 0,4 0,5 0,5 3,4 1,2
administratiei publice
Alte transferuri 1,0 1,6 0,9 0,8 0,5 0 0 0,5 1,5
Asistenţa sociala 2,5 3,2 3,9 4,2 4,3 4,4 14,2 8,9 5,0
Alte cheltuieli 4,7 4,3 3,6 2,6 2,5 2,6 3,3 4,2 2,5
Active nefinanciare 19,1 11,6 5,9 7,7 5,9 5,0 20,7 18,0 8,6
Active financiare 0 0 0 0 0 0,9 0 0,4 0
Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuţie a bugetului local ale comunei Sãbãoani pe anii
2001-2009.
80
70
60 Cheltuieli de personal
Cheltuieli cu bunuri si servicii
50
procent
Figura nr.10 Ponderea cheltuielilor pe tipuri de cheltuieli în cadrul cheltuielilor totale a bugetului local
al comunei Sãbãoani
Tabelul nr. 10
6000
4000
Ordine publica
3000 Invatamant
Cultura,recreere, religie
2000
Asistenta sociala
1000 Servicii si dezvoltare publica
0 Protectia mediului
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Transporturi
anul
Figura nr. 11- Evoluţia cheltuielilor pe diferite activitãţi in cadrul bugetului comunei Sãbãoani
pe anii 2001-2009.
Autoritati executive
80
Transferuri cu caracter
general
Ordine publica si siguranta
60
nationala
Invatamant
Asistenta sociala
Protectia mediului
Transporturi
0
2001 2009
Dupã cum se poate observa din reprezentãrile grafice de mai sus cheltuielile pe
diferite acţiuni au o evoluţie ascendentã in perioada analizatã.
Cheltuielile pentru „Autoritãţi executive” înregistreazã o evoluţie pronunţatã mai ales
dupã anul 2003, când s-a mãrit numãrulul de personal al aparatului propriu, a grescut gradul
de inzestrare tehnicã a instituţiei şi de informatizare. Complexitatea vieţii economice şi
sociale, descentralizarea activitãţii publice, creşterea rolului organelor locale ale puterii a
determinat creşterea acestor cheltuieli finanţate din bugetele locale.
Cheltuielile cu ordinea publicã şi siguranţa naţionalã sunt inregistrate incepând cu anul
2003, prin infiinţarea serviciului de protecţie civilã, urmând o evoluţie ascendentã pânã in
anul 2009, cand se infiinţeaza serviciul poliţiei comunitare. Conţinutul acestor cheltuieli
cuprinde cheltuieli cu salariile, cu bunuri şi servicii, dotãri cu obiecte de inventar şi mijloace
fixe.
Cheltuielile pentru învãţãmânt deţin aproximativ 60% din totalul cheltuielilor
bugetului local, evoluţia ascendentã a acestor cheltuieli, incepând cu anul 2003 se datoreazã
dezvlotãrii şi modernizãrii sistemului de invãţãmânt. In cadrul bugetului local creşterea
cheltuielilor cu invãţãmântul se datoreazã creşterii salariilor, a cheltuielilor cu dotarea
spaţiilor de invãţãmânt şi a investiţiilor (construcţia de noi şcoli, introducerea de gaze
naturale, apã –canal, montarea de microcentrale termice).
Cheltuielile cu asistenţa socialã au o evoluţie ascendentã incepând cu anul 2001 (5 %
din totalul cheltuielilor), an in care apare Legea 416/2001-privind venitul minim garantat, iar
in anul 2009 acestea inregistreazã un procent de 8% din totalul cheltuielilor. .
Creşterea cheltuielilor cu asistenţa socialã se datoreazã preocupãrii statului in
domeniul protecţiei sociale prin alocarea de fonduri pentru: ajutor social, ajutor pentru
încãlzirea locuinţei cu lemne, cãrbuni, combustibili petrolieri, acordarea de indemnizaţii
pentru reprezentanţii legali ai persoanelor cu handicap, acordarea de trusouri pentru nou
nãscuţi, sprijin financiar la constituirea familiei.
Cheltuielile cu serviciile şi dezvoltarea publicã au o evoluţie descendentã de la 7% din
totalul cheltuielilor,in anul 2001, la 3% in anul 2009 fapt datorat de preluarea serviciilor
comunale de societãtile comerciale.
Cheltuielile cu protecţia mediului se menţin la nivelul de 7% din totalul cheltuielilor in
perioada 2001-2004, perioadã in care s-au achiziţionat urilaje in vederea colectãrii deşeurilor ,
urmând reducerea acestora in intervalul 2005-2008 pânã la 1%-2%. In anul 2009 se
inregistreazã o creştere pânã la 7% a acestor cheltuieli fapt determinat de modernizarea reţelei
de canalizare a apelor uzate.
Cheltuielile cu „Transporturile” in totalul cheltuielilor bugetare in intervalul 2001-
2003 (perioadã in care s-au modernizat drumurile comunale), se situeazã la nivelul de 7%,
urmând reducerea acestora pânã la 2%-3%, in intervalul 2004-2009, reprezentãnd cheltuieli
de întreţinere a drumurilor.