Impozitul pe profit

Asist. univ. dr. Lazr Paula Asist. univ. dr. Filipescu Oana

Impozitul pe profit - Cine este considerat contribuabil i pentru ce datoreaz impozit pe profit? (Art. 13 i Art. 14 CF)

persoanele juridice romne, precum i persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, pentru profitul impozabil realizat att n Romnia, ct i n strintate persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, pentru partea din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente

Impozitul pe profit - scutiri

trezoreria statului; instituiile publice, pentru fondurile publice, persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; cultele religioase, instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a pensiilor private

Impozitul pe profit anul fiscal (Art. 16 CF)

Anul fiscal, n Romnia coincide cu anul calendaristic 01 ianuarie 31 decembrie

de la momentul nfiinrii 31 decembrie 01 ianuarie pn la momentul desfiinrii

Impozitul pe profit cote (Art.17 CF)

Cota general este de 16%. Pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive:

max (5% * venituri din astfel de activiti; 16% * profit impozabil din astfel de activiti)

Impozitul pe profit organizaiile non-profit

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit: - pentru activitatea non-profit; - pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit

Impozitul pe profit
Impozitul pe profit = profit impozabil * cota de impunere Profit impozabil aferent unui an = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile + elemente asimilabile veniturilor elemente asimilabile cheltuielilor
Profitul impozabil asupa cruia se calculeaz impozitul pe profit =

profitul aferent unui an pierderea fiscal reportat

Impozitul pe profit exemple venituri neimpozabile

dividendele primite de la o persoan juridic romn; dividendele primite de la o persoan juridic din UE, dac: participarea este minim 10% i la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Impozitul pe profit exemple cheltuieli nedeductibile (Art. 21,alin. 4CF) Cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, Cheltuielile cu dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; Cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ; Cheltuielile cu stocurile lips din gestiune, neimputabile i neasigurate; Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte

Impozitul pe profit exemple cheltuieli nedeductibile (Art. 21, alin. 4CF)

Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului i nu sunt aferente obiectului de activitate (excepie bunurile reprezentnd garanie bancar) Cheltuielile cu pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion Cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora

Cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii

Impozitul pe profit exemple cheltuieli nedeductibile (Art. 21, alin. 4CF)

Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii. Aceste cheltuieli pot fi sczute direct din impozitul pe profit datorat n limita a: 3 din CA dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat 50% din cheltuielile privind combustibilul, pentru mijloacele de transport persoane (nu depesc 3.500 kg i 9 locuri) Prin excepie cheltuielile privind combustibilul sunt deductibile n situaia n care: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi;

Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat (Art. 21, alin. 3 CF)

Cheltuielile de protocol 2%*(Venituri impozabile Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile) Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare 2,5 * nivelul legal stabilit pentru instituiile publice Nivelul legal pentru instituiile publice - diurn intern 13 lei/zi/persoan (HG 1680/2006) - diurn extern HG 518/1995

Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat (Art. 21, alin. 3 CF)

Cheltuielile sociale 2%* cheltuielile cu salariile personalului

Cheltuielile reprezentnd tichetele de mas 1/ zi lucrtoare pe care angajatul o petrece n unitate

Cheltuielile cu funcionarea, ntreinerea i reparaiile autoturismelor, exclusiv cheltuielile privind combustibilul 1 autoturism/ persoan cu funcie de conducere i administrare

Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat (Art. 21, alin. 3 CF)

Cheltuielile cu asigurrile suportate de angajator: - 400 euro/ an / angajat pentru asigurrile de pensii facultative - 250 euro/ an / angajat pentru asigurrile voluntare de sntate

Amortizarea - Amortizarea calculat n scop contabil este o cheltuial nedeductibil - Amortizarea calculat n scop fiscal trebuie s respecte prevederile art. 24 CF

Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat (Art. 23 CF)

Cheltuieli cu dobnzi - de la persoane specializate autorizate de BNR = cheltuieli integral deductible - de la persoane nespecializate: 1. Dac rata dobnzii depete rata de referin a BNR, atunci dobnda care depete este integral nedeductibil 2. Pentru creditele pe termen lung dobnda pn la concurena ratei de referin se va ncadra n funcie de gradul de ndatorare

Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat (Art. 23 CF)

Dac gradul de ndatorare este pozitiv dar mai mic de 3, cheltuiala cu dobnda este integral deductibil n anul de calcul Dac gradul de ndatorare este negativ sau mai mare de 3, cheltuiala cu dobnda este nedeductibil n anul de calcul, dar va deveni integral deductibil n momentul n care gradul de ndatorare devine pozitiv dar mai mic de 3

Capital _ mprumutat0 Capital _ mprumutat1 2 Capital _ propriu0 Capital _ propriu1 2

Impozitul pe profit exemple cheltuieli cu deductibilitate limitat (Art. 23 CF)

Dobnzi: - Rata de referin a BNR;

-

Pentru valut 9%; Pentru lei nivelul ratei dobnzii de referin a BNR corespunztoare ultimei luni din trimestru;

Impozitul pe profit plata impozitului

Bncile plat anual cu pli anticipate trimestrial Termen de plat trimestrial - 25 a primei luni a trimestrului imediat urmtor Termen de plat anual - 25 Martie Societile comerciale - plat trimestrial cu scaden pe 25 a primei luni a trimestrului imediat urmtor - plat anual 25 martie - ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. ONG-urile plat anual pn pe 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozit

Impozitul pe profit plata impozitului

Pli anticipate Impozit pltit trimestrial = * impozitul anual anterior * (1+Rata inflaiei) Indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.

Impozitul pe profit plata impozitului

Pli trimestriale n primele 3 trimestre societile comerciale pltesc impozitul pe profit astfel: Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului = 16% * Profit impozabil cumulat de la nceputul anului Impozit pe profit datorat pe trimestru = impozit pe profit cumulat de la nceputul anului impozit pe profit datorat i virat n trimestrele anterioare

Impozitul pe profit declararea impozitului

Anual: 25 Martie - Declaraia 101 (modificare introdus cu 01.01.2012) Trimestrial: 25 a primei luni a trimestrului urmtor Declaraia 100

Aplicaii
1. Societatea PITICOTUL S.A. cu sediul social n Baia Mare, specializat n producerea i comercializarea articolelor de mbrcminte pentru copii prezint la sfritul trimestrul I al anului fiscal 2012 un profit contabil n valoare de 700.000 lei. Societatea pune la dispoziie i urmtoarele informaii privind veniturile si cheltuielile incluse in calculul profitului contabil: (1) n luna februarie societatea a nregistrat venituri n suma de 80.000 lei reprezentnd cuantumul dividendelor nete obinute de la societatea ZAZA S.A. cu sediul n Oradea. Societatea PITICOTUL S.A. deine 30% din capitalul societaii ZAZA S.A, ncepnd din anul 2008; (2) societatea are 37 de angajai: 2 directori i 35 de muncitori, toi lucrnd cu norm ntreag. Salariul brut lunar al unui director este 4.000 lei, iar pentru ceilali angajai situaia se prezint astfel: 10 salariai au un salariul brut lunar de 1.200 lei; 15 salariai au un salariu brut lunar de 1.900 lei i restul de 10 salariai un salariu brut lunar de 2.500 lei; (3) n luna martie societatea a nregistrat cheltuieli de 20.000 lei reprezentnd penaliti contractuale de natur comercial; (4) n luna februarie a nregistrat penaliti i dobnzi de ntrziere n sum de 5.700 lei, datorate bugetului de stat pentru plata cu ntrziere a contribuiilor salariale; (5) n luna martie societatea a nregistrat cheltuieli de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii, n sum de 10.000 lei; (6) n luna februarie societatea a nregistrat cheltuieli de 5.000 lei reprezentnd contravaloarea unui curs de perfecionare profesional urmat de cei 2 directori; (7) pe data de 15 ianuarie societatea a achiziionat o nou cldire ce este dat n folosin ncepnd cu data de 20 ianuarie a crei valoare de achiziie este de 1.000.000 lei. Societatea a nregistrat o amortizare contabil n valoare de 4.000 lei i utilizeaz pentru determinarea amortizrii fiscale a cldirii metoda liniar, stabilind o durat normal de funcionare de 50 ani; (8) n luna martie societatea acord salariatelor (20 persoane) cadouri, cu ocazia zilei de 8 martie, n valoare total de 3.000 lei; (9) n luna ianuarie societatea a nregistrat o cheltuial n valoare de 2.000 lei reprezentnd contravaloarea unor prestaii de tratament acordat salariailor; (10) pe data de 20 martie societatea sponsorizeaz asociaia COPIII, VIITORUL NOSTRU cu suma de 9.000 lei; Alte informaii: societatea a ncheiat anul fiscal 2011 cu o pierdere fiscal de 18.000 lei; cifra de afaceri pe perioada analizat se ridic la 1.000.000 lei; societatea achit impozitul pe profit datorat la scadena de plat aferent primului trimestru al anului 2012 abia la data de 15 august 2012. Determinai impozitul pe profit datorat de ctre societatea PITICOTUL S.A. la scadena de plat aferent primului trimestru al anului 2012; Determinai cuantumul dobnzilor i penalitilor datorate de societatea PITICOTUL S.A. pentru plata cu ntrziere a impozitului pe profit determinat la pct. a) de mai sus.

Aplicaii
2. Societatea comercial SC CONSTRUCT SA cu sediul social n Bucureti, sectorul 2 are ca obiect de activitate prestarea serviciilor n domeniul construciilor (lucrri de tmplrie i construcii case camping din lemn precum i mentenana acestora). Cu privire la activitatea desfurat n primele III trimestre ale anului 2012 se cunosc urmtoarele: - societatea are un contract de prestri servicii cu o firm din Oradea prin care s-a angajat s i asigure acesteia mentenaa unor case de camping livrate n urm cu 2 ani. Contravaloarea anual a contractului este de 150.800 lei, din care n primele trei trimestre ale anului societatea CONSTRUCT SA a nregistrat 120.970 lei; - n luna februarie, societatea a livrat 1000 case de camping cu 2 camere n Braov i Timioara la un pre de 2.500 lei/bucata, iar n luna aprile a livrat 500 case de camping cu 1 camer n Baia Mare la un pre de 900 lei/bucata; - pe data de 15 iunie, societatea trebuia s primeasc de la SC LEMNUL SA un transport de cherestea, dar din cauza unor probleme tehnice ntmpinate de furnizor, marfa a ajuns la destinaie cu o ntrziere de 10 zile. Ca urmare a contractului comercial ncheiat ntre cei doi ageni economici, societatea CONSTRUCT SA nregistreaz 800 lei, reprezentnd contravaloarea penalitilor de ntrziere la livrarea mrfii; - societatea deine n proprietate, pe lng sediul social, i un apartament n sectorul 3, pe care pn la nceputul anului l-a utilizat ca locuin de protocol, dar ncepnd cu 1 ianuarie acesta este nchiriat pe o perioad de 10 luni unui client. Contractul de nchiriere prevede ca societatea s primeasc pentru cele 10 luni o chirie de 30.000 lei, din care n primele 9 luni societeta a nregistrat 27. 540 lei; - pe data de 20 octombrie 2011 societatea a constituit un provizion de risc, valoarea acestuia fiind de 4.700 lei, aferent unui potenial litigiu cu un fost client, provizion pentru care, la momentul constituirii, nu a fost recunoscut necesitatea acestuia i, ca urmare, nu a fost considerat o cheltuial deductibil. n luna mai 2012 provizionul se anuleaz, n condiiile n care din acesta nu a fost utilizat nicio parte; - ca urmare a primirii cu ntrziere a transportului de cherestea, societatea a livrat, la rndul su, cu ntrziere de 20 de zile 60 case de camping ctre un client n Fgra i pe baza contractului comercial ncheiat ntre cele dou pri a suportat o penalitate de ntrziere de 1.200 lei; - n perioada 1 ianuarie 2012 30 septembrie 2012, societatea a nregistrat cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile achiziionate, n sum total de 1.038.563 lei; - cheltuielile cu energia, apa i ntreinerea sediului social s-au ridicat la valoarea de 4.500 lei pentru perioada analizat; - cheltuielile cu serviciile prestate de teri, n primele 9 luni ale anului 2012, au nregistrat valoarea de 442.327 lei; - n luna august, la mplinirea a 5 ani de activitate societatea o organizat o petrecere pentru angajai, petrecere al crei cost a fost de 3.000 lei; - societatea are 50 de angajai i 2 manageri, toi lucrnd cu norm ntreag. Dintre angajai, 5 sunt efi de producie avnd un salariu brut lunar de 1.500 lei/fiecare, 40 angajai lucreaz ca muncitori calificai n seciile de producie avnd un salariu brut lunar de 900 lei/fiecare iar restul angajailor sunt TESA (1 secretar i 4 economiti, fiecare cu un salariu brut lunar de 700 lei). Salariul brut lunar al unui manager este de 2.000 lei; - contravaloarea contribuiilor obligatorii aferente salariilor personalului, datorate de angajator, au fost de 128.520 lei; - n luna iulie, cei 2 manageri i 4 efi de producie pleac, n perioada 15 iulie - 20 iulie, ntr-o delegaie n interes de serviciu la Suceava la o expoziie de profil (indemnizaia de deplasare pentru instituiile publice este 13 lei/zi/ persoan). Pentru perioada respectiv societatea a nregistrat cheltuieli aferente indemnizaiei de deplasare de 1.000 lei, cazare i transport 4.000 lei; - din situaiile financiare reiese c impozitul pe profit determinat i achitat aferent primelor 2 trimestre a fost de 17.200 lei.

Determiani cuantumul impozitului de plat aferent trimestrului III al anului 2012.