Fluxul informational-contabil si financiar al lichidarii unei societati comerciale

Lichidarea unei societati este procesul prin care activitatea de exploatare a acesteia inceteaza, fiind urmata de vanzarea activelor si plata datoriilor. In functie de rezultatul lichidarii si de tipul societatii comerciale definite conform Legii societatilor comerciale, aceasta se poate clasifica astfel: a. rezultatul lichidarii se prezinta sub forma profitului; b. rezultatul lichidarii se prezinta sub forma pierderii; c. finantarea rezultatului lichidarii sub forma pierderii in functie de tipul societatii comerciale din punct de vedere al raspundarii actionarilor; d. caracterul actiunilor din care este alcatuit capitalul social: amortizate si neamortizate; e. tipul capitalului societatii: societati de capitaluri si societati de personae. De asemenea, lichidarea unei societati comerciale tine cont si gradul in care datoriile acesteia sunt achitate dupa termninarea operatiunilor specifice acestei activitati. Lichidarea societatii comerciale in care rezultatul este sub forma profitului si toate datoriile societatii lichidate sunt achitate intergral, iar actionarii primesc cota parte corespunzator procentului pe care il detine AGA societatii X SRL decide lichidare acesteia, iar functia de lichidator ester indeplinita de catre adminitratorul sau. Bilantul contabil inainte de lichidare se prezinta astfel: ACTIV Sume PASIV Sume Cheltuieli constituire 10.000 Capital social 100.000 Amortizarea cheltuielilor de constituire (8.000) Rezerva legala 20.000 Utilaje 40.000 Alte rezerve 5.000 Amortizarea utilajelor (10.000) Rezultat reportat 25.000 Cladiri 120.000 Imprumuturi bancare TL 20.000 Amortizarea cladirilor (10.000) Furnizori 25.000 Marfuri 10.000 Clienti 20.000 Disponibil bancar 23.000 TOTAL ACTIV 195.000 TOTAL PASIV 195.000 Operatiunea de lichidare a inregistrat urmatoarele tranzactii specifice: a. au fost anulate cheltuielile de constituite; b. utilajele au fost vandute la un prt de vanzare de 50.000 lei, TVA 19%; c. cladirile au fost vandute la un prt de vanzare de 200.000 lei, TVA 19%; d. marfurile au fost vandute la un prt de vanzare de 8.400 lei, TVA 19%; e. clientii au fost incasati anticipat si s-au acordat discount-uri de 10% din valarea totala creantei; f. furnizorii au fost achitati anticipat si s-au primit discount-uri de 12% din valoarea totala a datoriei; g. creditele bancare au fost rambursate integral, inregistrandu-se si dobanda aferenta exercitiului current in valoare de 2.000 lei; h. cheltuielile cu lichidarea au fost de suma de 4.000 lei, TVA 19%. Contabilizarea operatiunilor specifice lichidarii se realizeaza prin intermediul conturilor de cheltuieli si venituri, astfel: a. contabilizarea anularii cheltuielilor de constituire: Cont debitor Cont creditor Suma ./. 201 10.000 6588 8.000 2801 2.000 b. contabilizarea vanzarii utilajelor: Cont debitor Cont creditor 461 ./. 7583 4427 Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune: Cont debitor Cont creditor ./. 213 6583 2813

Suma 59.500 50.000 9.500 Suma 40.000 30.000 10.000

OBS: daca societatea aplica meroda taxarii inverse privind vanzarea cladirii, contabilizarea operatiunii de vanzare a acesteia se realizeaza astfel Cont debitor Cont creditor Suma 461 7583 50.000 4426 4427 9.500 Mai sunt si alte variante de contabilizare a vanzarii bunurilor mentionate de Codul Fiscal privind taxarea inverse, essential este faptul ca se va incasa valoarea neta fara TVA. c. contabilizarean vanzarii cladirii: Cont debitor Cont creditor 461 ./. 7583 4427 Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune: Cont debitor Cont creditor ./. 213 6583 2813 d. contabilizarea vanzarii stocului de marfa: Cont debitor Cont creditor 4111 ./. 707 4427 Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune: Cont debitor Cont creditor 607 371 e. contabilizarea incasarii creantelor de la clienti: Cont debitor Cont creditor ./. 4111 5121 667 4426 f. contabilizarea incasarii creantelor de la clienti si debitorii diversi: Cont debitor Cont creditor 5121 ./. 461 4111 g.plata datoriilor fata de furnizori: Cont debitor 401 Suma 238.000 200.000 38.000 Suma 120.000 110.000 10.000

Suma 9.996 8.400 1.596 Suma 10.000

Suma 20.000 18.000 1.681 319 Suma 307.496 287.500 9.996

Cont creditor ./. 5121 767 4427

Suma 25.000 22.000 2.521 479

h.rambursarea creditului bancar si a dobanzii aferente exercitiului current: Cont debitor Cont creditor ./. 5121 1621 666

Suma 22.000 20.000 2.000

i.

contabilizarea cheltuielilor de lichidare: Cont debitor Cont creditor ./. 5121 628 4426 regularizarea conturilor de TVA: Cont debitor Cont creditor 4427 ./. 4426 4423

Suma 4.760 4.000 760

j.

Suma 49.575 1.079 48.496 Suma 48.496 Suma 159.681 2.000 140.000 10.000 1.681 2.000 4.000 Suma 260.921 250.000 8.400 2.521

k. contabilizarea platii TVA la bugetul de stat: Cont debitor Cont creditor 4423 5121 l. inchiderea conturilor de cheltuieli: Cont debitor Cont creditor 121 ./. 6588 6583 607 667 666 628 Cont creditor 121

m. inchiderea conturilor de venituri: Cont debitor ./. 7583 707 767

n. determinarea rezultatului brut al lichidarii: Rezultatul lichidarii = 260.921 159.681 = 101.240 lei Dupa realizarea acestor operatiuni se va trece la cea de a doua etapa a lichidarii, si anume partajul patrimoniului intre actionarii societatii si achitarea datoriilor fiscale catre stat legate de operatiunea de lichidare. Aceste operatiuni sunt urmatoarele: a. intocmirea bilantului contabil inainte de operatiunea de partaj: ACTIV Sume PASIV Disponibilitati banesti 251.240 Capital social Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat Rezultatul lichidarii TOTAL ACTIV 251.240 TOTAL PASIV b. contabilizarea impozitarii rezultatului lichidarii: Impozit pe profit = 101.240 * 16% = 16.198 lei Cont debitor Cont creditor 691 441 121 691 c. plata impozitului pe profit: Cont debitor 441 Cont creditor 5121

Sume 100.000 20.000 5.000 25.000 101.240 251.240

Suma 16.198 16.198 Suma 16.198

d. evidentierea drepturilor actionarilor: Cont debitor Cont creditor ./. 456 1012 1061 1068 117 121 e. calculul si inregistrarea impozitului afferent rezervei legale: Impozit afferent rezervei legale = 20.000 * 16% = 3.200 Cont debitor Cont creditor 456 441

Suma 235.042 100.000 20.000 5.000 25.000 85.042

Suma 3.200

f. calculul si inregistrarea impozitului pe dividende afferent drepturilor evidentiate in capitalurile proprii: - rezerva legala neta = 16.800; - alte rezerve = 5.000; - rezultat reportat = 25.000; - rezultatul net al lichidarii = 85.042. Total = 131.842 lei Impozit afferent = 131.842 * 16% = 21.095 lei Cont debitor 456 Cont creditor 446 Suma 21.095

g. plata impozitului pe profit afferent rezervei legale si a impozitului pe dividende afferent dreturilor evidentiate in capitalurile proprii: Cont debitor Cont creditor Suma ./. 5121 24.295 441 3.200 446 21.095 h. plata drepturilor nete catre actionari: Cont debitor Cont creditor 456 5121 Suma 210.747

Dupa efectuarea acestor operatiuni conturile societatii sunt soldate, urmand ca sa se realizeze procedurile juridice prin care aceasta societate trebuie radiate de la Registrul Comertului. Dupa radierea Codului Unic de Inregistrare din evidentele Registrului Comertului, acest cod nu va mai fi atribuit la nici o societate. Lect.univ.dr. Florentin CALOIAN ASE Bucuersti Bibliografie: a. Feleaga Nicolae Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 1996; b. Malciu Liliana - Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 2000; c. Ristea Mihai, Corina Dumitru - Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2002; d. Standardele Internationale de Raportare Financiara - Editura CECCAR, Bucuresti, 2006;

Rezumat:
Lichidarea unei societati este procesul prin care activitatea de exploatare a acesteia inceteaza, fiind urmata de vanzarea activelor si plata datoriilor In acest exemplu a fost analizat cazul in care societatea incheie operatiunile de lichidare cu profit, iar datoriile fata de terti sunt achitate integral. Diferenta dintre valorificarea activului si plata pasivului va reveni actionarilor corespunzator cotei parti pe care o detine fiecare in capitalul social al societatii lichidate, dupa ce se achita partea fiscala aferenta bugetului de stat. Pentru acest exemplu s-a considerat ca toate actiunile sunt neamortizate.