Fundamentarea teoretic a impozitelor

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni politice i de tehnic fiscal, efectuate n baza legii, care au ca scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv efectuat de persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Impozitele pot fi de tip direct sau de tip indirect. Cele indirecte se caracterizeaz prin faptul c nivelul impozitului este inclus n preurile bunurilor sau n tarifele lucrrilor i serviciilor. Exemple de impozite indirecte: taxa pe valoare adugat (TVA), accizele, taxele vamale, comisioanele vamale .a. Spre deosebire de impozit, taxa este plata care se efectueaz de persoane fizice i juridice ctre instituii publice pentru serviciile prestate acestora de ctre stat (presupun o contraprestaie din partea instituiilor statului). Exemple de taxe: taxa de parcare, taxa de autostrad, taxa de timbru fiscal, taxa de timbru de mediu .a. Impozite Taxe statul nu e obligat s presteze un statul presteaz un serviciu direct, i, pe ct posibil, echivalent direct i imediat pltitorului; imediat; cuantumul impozitului se determin n mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de felul i funcie de natura i volumul venitului costul serviciului prestat; impozabil sau al averii; termenele de plat se stabilesc n prealabil. termenele de plat se fixeaz, de regul, n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

Impozitele directe
Impozitele directe se percep periodic (lunar, trimestrial sau anual) de la persoane fizice sau juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor care le aparin. Exemple: impozitul pe profit, impozitul pe venituri de natur salarial, impozitul pe venituri agricole, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe mijloace de transport, impozitul pe terenuri etc. Impozitele directe pot fi mprite n impozite directe reale i impozite directe personale. Impozitele directe reale se aaz asupra bunurilor care constituie avuia material a cetenilor (terenuri, imobile) fr a ine seama de veniturile pe care acestea le produc. Impozitele directe de tip personal au n vedere, n primul rnd, situaia personal a subiectului impozabil. Obiectul impunerii l constituie veniturile dobndite sub form de salarii, ctiguri din profesii

libere, beneficii din activiti industriale, activiti bancare, din comer, venitul net obinut din exploatarea pmntului, din arenzi, chirii.

A.

Calculul impozitului pe salarii

Impozitul pe salariu (Imp/sal) = 16% x Salariul impozabil Salariul impozabil = salariul brut (SB) contribuii sociale angajat deduceri personale Salariul net (SN) = SB contribuii sociale angajat Imp/sal Contribuiile sociale aferente angajailor (cote valabile la 1 ianuarie 2013): CAS: 10,5% CASS: 5,5% CF: 0,5% Contribuiile sociale aferente angajatorului (unitii): 20,8% pentru condiii normale de munc CAS 25,8% pentru condiii deosebite de munc 30,8% pentru condiii speciale de munc CASS: 5,2% CF: 0,5% AMBP (accidente de munc i boli profesionale): cota variaz n funcie de tipul activitii ntre 0,15% - 0,85% FGCS (fond de garantare creane salariale): 0,25% CM (concedii medicale i indemnizaii): 0,85% Deducerile personale se acord n funcie de nivelul salariului brut i de numrul persoanelor aflate n ntreinere. In cazul n care salariul brut este cuprins ntre 1.000 lei i 3.000 lei, deducerea personal se va acorda dup urmtorul algoritm: Numrul persoanelor aflate n ntreinere 0 persoane 1 persoan 2 persoane 3 persoane 4 persoane SB 1.000 lei 250 lei 350 lei 450 lei 550 lei 650 lei 1.000 < SB 3.000 250 x [1 - (Sb 1.000) / 2000] 350 x [1 - (Sb 1.000) / 2000] 450 x [1 - (Sb 1.000) / 2000] 550 x [1 - (Sb 1.000) / 2000] 650 x [1 - (Sb 1.000) / 2000] SB > 3.000 lei Nu se acord deduceri personale x SB x SB

B.

Calculul impozitului pe profit

Impozitul pe profit (Imp/P) = 16% x Profitul impozabil Profitul impozabil = profitul brut (PB) venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Profitul net (PN) = PB Imp/P Sunt pltitoare de impozit pe profit persoanele juridice romne i persoanele juridice strine care desfoar activiti n Romnia prin intermediul unui sediu permanent. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne; e) cultele religioase, pentru: venituri obinut obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de reconstrucie, de reparaie i consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase; f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate,pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori; g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; i) j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; Banca Naional a Romniei;

k) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii; l) organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru o bun parte din veniturile realizate; ele sunt scutite i pentru veniturile din activiti economice obinute pn la echivalentul n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit prevzute. Anul fiscal coincide cu anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. In general, impozitul pe profit se pltete trimestrial la Bugetul de Stat pn la data de 25 a trimestrului urmtor celui pentru care se datoreaz. Exemplu: impozitul pe profit pentru trimestrul I se pltete pn la data de 25 aprilie. Excepii: 1) Societile bancare pltesc impozitul pe profit lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz; 2) Organizaiile nonprofit (dac e pesc veniturile de 15.000 euro anual) i peroanele juridice romne care obin venituri din activiti agricole, pomicultur trebuie s plteasc impozitul anual pn la data de 15 februarie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat asupra veniturilor nregistrate: 16% x Profitul impozabil 5% x Veniturile obinute Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoane juridice la care se dein titluri de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor se compar cele dou sume i se pltete valoarea mai mare

Cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli care se efectueaz n scopul obinerii de venituri impozabile. Exemple: cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli de personal, cheltuieli cu reclama i publicitatea, cheltuieli cu transportul i cazarea .a. Exemple de cheltuieli integral nedeductibile fiscal: - cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; - cheltuielile cu amenzile, confiscrile i penalitile, dobnzile i majorrile de ntrziere datorate ctre autoriti romne sau strine; - cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; - cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz. Cheltuieli cu deductibilitate limitat: 1. Cheltuieli de protocol pot fi deduse n limita a 2% din baza de calcul Baza de calcul = Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (Venituri impozabile cheltuieli deductibile + +cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli de protocol) 2. Cheltuieli cu sponsorizarea sunt deductibile n limita impus de: 3 x cifra de afaceri (CA) i 20% x imp/P iniial La momentul iniial, cheltuielile cu sponsorizarea se consider, n ntregime, a fi nedeductibile. Se determin, n acest mod, totalul cheltuielilor nedeductibile, profitul impozabil i un impozit pe profit iniial. Se calculeaz cele dou sume precizate, iar valoarea mai mic va reprezenta partea deductibil a cheltuielilor cu sponsorizarea: Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile = min(cheltuieli cu sponsorizarea, 3 x CA, 20% x imp/P iniial) Imp/P final de plat = Imp/P iniial cheltuieli cu sponsorizarea deductibile 3. Cheltuieli cu dobnzile bancare i cu diferenele de curs valutar sunt integral deductibile dac gradul de ndatorare al ntreprinderii (G) este 3 Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an (DTML) i capitalul propriu (KPR): G = DTML/KPR

In condiiile n care gradul de ndatorare al capitalului este peste 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare sunt nedeductibile. 4. Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare (diurna) sunt deductibile n limita a 2,5 x nivelul legal stabilit pentru instituii publice 5. Cheltuieli sociale sunt deductibile n limita a 2% din cheltuielile de personal Cheltuieli sociale deductibile = 2% x Cheltuielile de personal Cheltuieli sociale: cadourile oferite cu ocazia srbtorilor, ajutorul de natere, ajutoarele n cazul unor boli grave sau incurabile, ajutorul de nmormntare .a.

Impozitele indirecte
Impozitele indirecte reprezint impozitele percepute cu prilejul vnzrii unor bunuri, prestrii unor servicii sau n cazul activitilor de import-export. Impozitele indirecte sunt denumite i impozite pe cheltuieli sau pe consum deoarece se ncaseaz prin preul mrfurilor sau prin tariful lucrrilor executate i serviciilor prestate. In prezent, n Romnia se ntlnesc din aceast categorie TVA, accizele, taxele vamale i comisionul vamal. TVA reprezint cel mai important impozit indirect pe plan european. La baza aplicrii TVA poate sta: a) Principiul originii: se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor produselor realizate ntr-o ar indiferent de locul n care vor fi consumate (n ar sau n strintate). Ca urmare, conform principiului originii, se impoziteaz i exporturile, importurile fiind scutite. b) Principiul destinaiei: se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar, ct i n strintate, pentru toate bunurile consumate n ara respectiv. Ca urmare, conform principiului destinaiei, exporturile sunt scutite, iar importurile se impoziteaz. In ceea ce privete cotele de aplicare a TVA, se cunosc dou tipuri de cote: 1) cota standard, care se aplic la marea majoritate a produselor (24%); 2) cota redus, care se aplic numai unor categorii de produse eseniale pentru consum (9%). Cota redus de 9% este aplicabil pentru: - dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;

- livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare pentru care se aplic cota standard; - medicamente de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Accizele reprezint taxe de consumaie pe produs ce se instituie asupra unor produse cu pondere mare i constant n consum. Sfera de aplicare a accizelor cuprinde produse precum: alcool i buturi alcoolice, produse din tutun, benzin, motorin, ceaiuri, cafea, autoturisme, blnuri, parfumuri, cristale, bijuterii (mai puin verighetele). Taxele vamale sunt impozite instituite de ctre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr-o ar n alta. De la 1 ianuarie 2007, nu mai pltim taxe vamale n cadrul relaiilor comerciale cu celelalte state membre ale Uniunii Europene. Trsturi ale impozitelor indirecte: comoditate i cost relativ redus de percepere; nu in cont de mrimea venitului realizat de ctre pltitori, de averea personal sau de situaia social a acestora, ele fiind achitate la fel i de cei care realizeaz venituri mici; caracter regresiv nivelul impozitului indirect fiind acelai, indiferent de mrimea venitului sau a averii contribuabilului, ponderea impozitelor indirecte n total venit va fi mai mare