Ministerul Educaiei al Republicii Moldova Universitatea de Stat Alecu Russo Facultatea de Drept Catedra de Drept Public

Referat

PARADISURI FISCALE. O PENDULARE NTRE DEZIDERATELE POLITICILOR DE DEZVOLTARE I NSERARE N MODERNITATE I PRINICIIPILE UNEI LOGICI CAPITALISTE DE CONSERVARE

A elaborat: Snejana Stoian, student grupei APR31R specializarea Administraie public

A verificat: Craevscaia Cristina, lector univ.

Bli, 2013 1

Cuprins 1. Noiunea de "paradis fiscal" .....................................................................................................4

2. Relaia dintre noiunile "paradis financiar" i "paradis fiscal". Trsturile paradisurilor financiare .........................................................................................................................................4 3. Naterea i evoluia paradisurilor fiscale ca rspuns la dezvoltarea sistemului de impozite i taxe. .................................................................................................................................................6 4. 5. 6. 7. Utilizri imorale ale paradisurilor fiscale. Scurta istorie a fenomenului activitilor ilicite ....7 Caracteristicile paradiselor fiscale .........................................................................................10 Clasificarea paradisurilor fiscale ............................................................................................ 12 Avantajele paradisurilor fiscale .............................................................................................. 13 7.1. Paradisurile fiscale n Europa .........................................................................................15 Alderney ..................................................................................................................15 Andorra ....................................................................................................................16 Belgia .......................................................................................................................16 Cipru ........................................................................................................................17 Elveia ......................................................................................................................17 Gibraltar ...................................................................................................................17 Guernsey ..................................................................................................................17 Jersey .......................................................................................................................18 Insula Man ...............................................................................................................18

7.1.1. 7.1.2. 7.1.3. 7.1.4. 7.1.5. 7.1.6. 7.1.7. 7.1.8. 7.1.9.

7.1.10. Principatul Liechtenstein .........................................................................................19 7.1.11. Luxembourg ............................................................................................................19 7.1.12. Insulele Madeira ......................................................................................................20 7.1.13. Malta ........................................................................................................................20 7.1.14. Principatul Monaco .................................................................................................21 7.1.15. San Marino ..............................................................................................................21 7.2. Paradisurile fiscale din afara Europei .............................................................................21 Anguilla ...................................................................................................................22 Antigua i Barbuda ..................................................................................................22 Antilele Olandeze ....................................................................................................23 Aruba .......................................................................................................................23 Bahamas ..................................................................................................................23 Barbados ..................................................................................................................24 Belize .......................................................................................................................24 Delaware ..................................................................................................................25 2

7.2.1. 7.2.2. 7.2.3. 7.2.4. 7.2.5. 7.2.6. 7.2.7. 7.2.8.

7.2.9.

Insulele Bermude .....................................................................................................25

7.2.10. Insulele Cayman ......................................................................................................26 7.2.11. Insulele Virgine Britanice ........................................................................................26 7.2.12. Insulele Cook ...........................................................................................................27 7.2.13. Mauritius..................................................................................................................27 7.2.14. Republica Panama ...................................................................................................28 7.2.15. Singapore .................................................................................................................28 Concluzii........................................................................................................................................30 Bibliografie ....................................................................................................................................31

1. Noiunea de "paradis fiscal" Orice contribuabil este tentat s plteasc impozite i taxe ct mai mici sau s nu plteasc nici un fel de impozit. Pentru a profita de astfel de slbiciune uman, de -a lungul timpului au existat teritorii care au creat o legislaie de atragere a fondurilor financiare, acordndu-se faciliti deosebite, dintre care cea mai important o constituie scutirea de impozite ori nivelul acestora extrem de redus. Aceste teritorii sunt denumite n literatura fiscal paradisuri fiscale. Termenul de paradis fiscal este preluat din limba englez, de la cuvntul tax-haven, care nseamn refugiu, port fiscal. n literatura de specialitate (juridic i economic) exist puine i timide ncercri de definire a paradisurilor fiscale. Potrivit Raportului Gordon, publicat n 1983 de Ministerul Finanelor din Frana, paradisul fiscal reprezint orice ar care este considerat ca atare i care se vrea astfel. Roger Brunet constat c se numete paradis fiscal un teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fi mai puin impuse dect altundeva. Paradisul fiscal poate fi definit ca fiind spaiul geografic (reprezentat de teritoriul unei ri sau numai de o parte a teritoriului unui stat) n interiorul cruia se acord numeroase i felurite faciliti fiscale: nu se percep impozite (ori acestea sunt constituite n cote reduse i privesc numai unele categorii restrnse de venituri sau bunuri), se asigur la un nivel ridicat secretul bancar, este stimulat dezvoltarea activitilor comerciale i transferul beneficiilor, nu exist restricii n privina schimburilor valutare etc. 2. Relaia dintre noiunile "paradis financiar" i "paradis fiscal". Trsturile paradisurilor financiare Termenul de paradis financiar / fiscal este adesea neltor i impropriu folosit. Trebuie s facem distincia ntre noiunea de paradis financiar i cea de paradis fiscal; un teritoriu considerat paradis financiar este i un paradis fiscal pe cnd un paradis fiscal nu este obligatoriu un paradis financiar. Printre caracteristicile paradisurilor financiare se numr i impozitele reduse fiscalitatea convenabil - esena noiunii de paradis fiscal: noiunea de paradis financiar, o include deci pe cea de paradis fiscal. Pentru a desemna o ar din acest punct de vedere am putea utiliza, printre altele, i termenul de jurisdicie a secretului financiar. Un anumit grad de discreie financiar i bancar este caracteristic tuturor statelor; aproape toate statele impun un anumit nivel de proteci e pentru informaiile bancare i comerciale, dar cele mai multe dintre ele vor dezvlui aceste informaii n cazul unei anchete desfurate de organele competente dintr-o ar strin; o jurisdicie a

secretului financiar i bancar va refuza ns, aproape ntotdeauna, s-i ncalce propriile legi cu privire la secretul bancar, chiar i atunci cnd ar fi vorba de o grav violare a legilor unei alte ri. Termenul de paradis financiar desemneaz orice ar care nu percepe impozite ori impozitele sunt reduse pe toate categoriile sau doar pe unele categorii de venituri, unde exist un nivel ridicat de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare. Privit prin prisma reducerilor sau a scutirilor de impozite, aproape orice ar poate fi considerat paradis fiscal, pentru c, ntr-o form sau alta, societilor comerciale sau persoanelor fizice strine le sunt oferite diferite stimulente pentru a ncuraja investiiile lor i a promova astfel creterea economic n zon. n perioada de tranziie i Romnia a ncurajat o astfel de politic, scutind de la plata impozitelor pe profit, a taxelor vamale i a altor impozite societile comerciale nfiinate cu aport strin; mai mult, unele dintre aceste faciliti s-au acordat i investitorilor romni. Principalele caracteristici ale paradisurilor financiare sunt: -Impozitele reduse: majoritatea rilor considerate paradisuri financiare fie nu impun nici un impozit pe venituri, fie impun un impozit redus n comparaie cu rile de origine ale celor care folosesc paradisurile fiscale respective. -Secretul: dac n general secretul bancar este greu de penetrat n orice legislaie, totui , cele mai multe ri din lume nu protejeaz aceste informaii n cazul unei anchete solicitate de un guvern strin, mai ales cnd aceste anchete au la baz un tratat multilateral sau bilateral de asisten judiciar. rile paradisuri financiare refuz s divulge secretul bancar i comercial chiar i atunci cnd este vorba despre comiterea unei grave nclcri a legilor unei alte ri. Gradul de secret i amploarea restriciilor variaz de la ar la ar, gradul de confidenialitate fiind direct corelat (ntr-unele state) cu tipul de licen sau autorizaie de funcionare. -Importana activitii bancare: cele mai multe ri paradisuri financiare urmeaz o politic de ncurajare a activitii bancare din strintate prin introducerea unor distincii ntre activitatea bancar a locuitorilor rii respective i aceea a cetenilor strini; n general activitatea cetenilor strini nu este supus controalelor exercitate asupra schimburilor valutare sau altor controale. - Mijloacele de comunicaie moderne: progresele realizate n utilizarea computerului i a Internetului n scopul operaiunilor bancare au fcut din bncile situate n paradisurile financiare o i mai mare atracie. Aceste ri considerate paradisuri financiare posed de asemenea excelente instalaii de comunicaii, ndeosebi servicii de telefonie, cablu optic, telex, telefax, care le leag cu cele mai importante ri de unde provin fondurile depuse sau spre care se ndreapt 5

fluxurile financiare. Se poate vorbi chiar de o legtur fizic ce se realizeaz prin intermediul serviciilor aeriene ce ofer zboruri regulate. - Lipsa de control asupra monedei: multe paradisuri financiare exercit un sistem de control cu dubl moned care face deosebire ntre rezideni i non rezideni i ntre moneda local i cea strin. Regula general este aceea c fac obiectul controlului monetar i valutar numai locuitorii din ara paradis financiar nu i cetenii nerezideni. O companie creat ntr-o ar paradis financiar care are ca proprietar un nerezident i care desfoar activitatea comercial n afara paradisului financiar este considerat ca entitate cu regim strin referitor la controlul asupra schimburilor valutare. - Publicitatea: cele mai multe paradisuri financiare se fac cunoscute n lume prin ele nsele datorit avantajelor pe care le ofer, organizndu-se chiar seminarii internaionale n scopul prezentrii acestor avantaje; multe dintre aceste ri vd n activitatea financiar o surs de venituri relativ stabil, cutnd s o promoveze. 3. Naterea i evoluia paradisurilor fiscale ca rspuns la dezvoltarea sistemului de impozite i taxe. Ideea scutirii fiscale nu este deloc nou. Istoricii amintesc de neleptul Platon, care folosea o campanie non-profit pentru a-i finana celebra-i Universitate, n Grecia antic. Tot n aceast perioad, micile insule vecine cu Atena, stocau mrfurile aduse pe mare sau care plecau pe mare pentru a evita impozitul de 2 % asupra importurilor respectiv exporturilor, perceput de cetate. n perioada de nflorire a Imperiului Roman insula greceasc Delos era folosit de romanii nstrii pentru a evita n mod legal plata de dri impozite i alte taxe prevzute de legislaia latin. Britania roman folosea la nceputul mileniului societi pe care astzi le-am numi offshore. n timpul evului mediu, proprietarii de pmnt impuneau taxe abuzive sau nenumrate restricii i limitri fiscale. Se gseau ns destule modaliti de a eluda fiscalitatea ridicat prin aa numitele trusturi. Scopul acestora erau i de a pstra intact proprietatea familial sau de a proteja tranzaciile comerciale, ns aceste nlesniri erau doar apanajul celor ct de ct nstrii. n secolele XVI XVIII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comerul efectuat prin porturile sale era supus la obligaii fiscale i restricii minore. n anul 1889, Bank of Nova Scotia din Canada, a doua ca mrime din ar, a deschis un birou n Jamaica. Astfel, clieni si beneficiau de avantajele fiscale i financiare acordate de aceast ar pentru operaiunile de comer internaional.

Dup cel de-al doilea rzboi mondial, numrul i importana paradisurilor fiscale crete datorit avantajelor pe care le ofer: impozite mici (sau chiar zero) pe venit, secretul operaiunilor bancare i rapiditatea acestora, evitarea dublei impuneri. Un fenomen interesant s-a putut observa ntr-un anumit col al lumii. Imperiul Britanic era pe cale s se prbueasc (creterea sarcinilor fiscale a adus prejudiciu att persoanelor fizice ct i companiilor). Din ce n ce mai multe colonii i teritorii independente de imperiu i revendicau autonomia i independena. Acestea, odat cu dobndirea independenei de Londra pierd imensele sume cu care imperiul a susinut aceste zone. Autonomia acestor teritorii a implicat i organe legislative i executive proprii i politic fiscal proprie. Cu alte cuvinte autonomia nseamn legi proprii i regim propriu de impozitare. Aceste noi state independente trebuiau s gseasc metode prin care s atrag capital, suplinind finanarea britanic pierdut o dat cu dobndirea autonomiei. Aa s-au format zonele cu fiscalitate redus cunoscute sub denumirea de paradisuri fiscale. Dintre factorii care au contribuit la apariia i dezvoltarea paradisurilor fiscale se numr: scderea ncrederii n instituiile financiare locale, nencrederea n ageniile guvernamentale i nevoia de intimitate.

4. Utilizri imorale ale paradisurilor fiscale. Scurta istorie a fenomenului activitilor ilicite Lund n considerare declinul rapid al plilor din impozitarea profitului din ultimul deceniu, exist posibilitatea ca paradisurile fiscale s fie o problem foarte rspndit i din ce n ce mai serioas. Utilizarea paradisurilor fiscale acioneaz att asupra statelor dezvoltate, ct i asupra celor n curs de dezvoltare, acestea din urm fiind n mos special afectate de imposibilitatea colectrii de taxe la bugetul naional i de realizarea de investiii n infrastructur i servicii sociale. n acelai timp, prin utilizarea zonelor offshore, companiile multinaionale dobndesc un avantaj concurenial neloial fa de compatitorii naionali sau firmele care nu-i permit astfel de opiuni. Companiile multinaionale i marile firme de consultan, dein companii offshore nmatriculate n paradisuri fiscale pentru a facilita ocolirea taxelor. Paradisurile financiare pun la dispoziia investitorilor strini o gam foarte larg de servicii, ncepnd cu constituirea i nregistrarea corporaiilor strine i sfrind cu operaiunile bancare.

Dei secretul bancar i paradisul fiscal sunt dou noiuni distincte, ele au n comun at t scopurile legitime ct i justificarea comercial, oferind tranzacii i operaiuni ce ulterior se dovedesc activiti ilicite. Se poate spune c activitile ilicite au existat, n form primar, nc din epoca medieval, atunci cnd camta, era considerat de biserica catolic un pcat capital, o crim de gravitatea traficului de droguri din ziua de astzi; cei ce practicau camta, negustorii i cmtarii acelor vremuri, anticipau tehnicile moderne de ascundere, transferare i splare a banilor, urmrind ascunderea acestor dobnzi, mascnd sau deghiznd existena lor. neltoria putea fi realizat n nenumrate moduri: cnd negustorii negociau mprumuturile pe termen lung, creteau artificial rata de schimb, suficient ca s acopere i plata dobnzilor, pretinznd astfel c dobnzile sunt un fel de recompens pentru riscul asumat; ei lsau s se neleag faptul c dobnda reprezint penalizarea pentru ntrzierile survenite n returnarea sumelor mprumutate, n baza unor acorduri stabilite de la bun nceput cu clienii lor. Toi cmtarii transformau astfel dobnzile n aparente profituri reale, prin utilizarea conceptului numit n prezent firm fantom: capitalul este mprumutat unei companii iar apoi este retras sub form de profit i nu de dobnd la mprumut, dei n realitate nu se realizeaz nici un fel de astfel de profit. Toate aceste trucuri prin care se urmrea nelarea autoritilor bisericeti, au n prezent echivalent n activitile ilicite. Dac despre activitile financiare ilicite putem vorbi nc din epoca medieval, despre paradisurile financiare putem afirma c au o ndelung istorie. Primii utilizatori ai acestora pot fi considerai (printre alii) piraii care operau n secolul al XVII-lea ntre Europa i cele dou Americi. Existau atunci locuri care i deschideau cu uurin porile pentru a depozita averile pirailor. Apruse chiar o competiie ntre statele mediteraneene n a-i atrage pe acetia odat cu banii lor. Pe de alt parte, piraii i foloseau uneori banii pentru a cumpra indulgenele care s le permit ntoarcerea acas. De fapt, n 1612, s-a produs un eveniment ce poate fi considerat drept primul caz de amnistiere a profiturilor ilegale: Anglia oferea pirailor care i abandonau meseria, at t libertatea deplin ct i dreptul de a-i pstra banii, anticipnd cu mai bine de trei secole o practic similar fa de marii traficani de droguri a unor state contemporane. Numeroase legi moderne i au rdcinile n noiunea medieval de deo dand (darul lui Dumnezeu) i au ajuns n legislaia actual a multor ri prin intermediul tradi iilor engleze n ns posibilitatea desfurrii de

domeniul dreptului cutumiar. Iniial majoritatea pedepselor aplicabile erau mai degrab din motive politice dect economice. Se poate aprecia c atta timp ct din motive politice, comerciale sau juridice a existat nevoia utilizarii paradusurilor fiscale, au avut loc i activitati ilicite. Criminalitatea, ca fenomen, corespunde ansamblului comportamentelor umane considerate infraciuni, incriminate i sancionate ca atare, n anumite condiii, n cadrul unui sistem de drept penal determinat concret. Un loc aparte n cadrul criminalitii generale l ocup criminalitatea economico financiar (criminalitatea n afaceri) sau criminalitatea n gulere albe. Acest fenomen lezeaz economia n ansamblul ei, pune n pericol structurile democratice i stabilitatea social, determin pierderea de ncredere n sistemul economic, corupe i compromite instituiile economice i sociale. Noiunea de criminalitate a gulerelor albe a fost utilizat pentru prima dat n 1940 de Edwin H. Sutherland n lucrarea sa White Collar Criminality pentru a descrie ansamblul comportamentelor ilicite i ilegale ale unor persoane care au, de obicei, o situaie i o poziie social i economic ridicat i se bucur de un prestigiu social n cadrul instituiilor i organizaiilor n care lucreaz; ulterior, noiunea de criminalitate a gulerelor albe (white collar criminality) a fost extins pentru a desemna acele activiti ilicite i ilegale desfurate de anumite persoane investite cu funcii oficiale: funcionari ai statului, reprezentani guvernamentali, autoriti publice, deci o infracionalitate svrit de persoane socialmente respectabile, care ocup un statut social elevat, infracionalitatea cadrelor superioare din administraie, a oamenilor de afaceri a personalitilor politice, sindicale. Fenomenul de criminalitate a gulerelor albe a evoluat apoi ctre conceptul de criminalitate profesional sau corporaional, concept care este mai larg i se refer la toate activitile ilicite orientate spre profit, realizate prin mijlocirea sau n legtur cu posesia sau funcia fptuitorului, indiferent de poziia sa social. Potrivit opiniilor exprimate n literatura de specialitate, criminalitatea gulerelor albe se dovedete a fi o form specific a criminalitii contemporane, care are drept caracteristici comiterea n scopul maximizrii profitului societii comerciale sau a corporaiei din care face parte, pentru obinerea unor venituri considerabile, prin eludarea impozitelor i taxelor vamale, prin nelarea partenerilor de afaceri sau a unor instituii guvernamentale, precum i pentru splarea banilor murdari, respectiv ascunderea originii, prevenirea confiscrii i mpiedicarea oricror aciuni de cercetare din partea autoritilor. De regul, criminalitatea economico - financiar implic i corupia, ndeosebi pentru obinerea unor comenzi i piee de desfacere, aranjamente n fixarea preurilor, fabricarea unor 9

produse falsificate, coruperea unor organisme de control; ea implic de asemenea legturi i relaii mai mult sau mai puin strnse ntre participani, uneori chiar organizri complexe la nivelul conducerii societilor comerciale, aceste persoane de cele mai multe ori bucurndu-se de o poziie social, economic, politic i profesional deosebit. n cadrul celui de-al XII-lea simpozion internaional privind Criminalitatea Economic din Anglia - Cambrige desfurat n 1994, M. Dixon din cadrul Universitii Exter, a prezentat faptul c infraciunile financiare i chiar unele fapte economice ilicite pot fi considerate ca fcnd parte din crima gulerelor albe i c de fapt, termenul de infraciune svrit n guler alb, include n momentul de fa toate fraudele financiare. 5. Caracteristicile paradiselor fiscale Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici predominante: a) Impozite reduse. Majoritatea rilor considerate paradisuri fiscale fie nu impun nici un impozit pe venituri sau impun impozite doar asupra unor categorii de venituri, fie impun un impozit redus, n comparaie cu impozitele impuse de rile de origine ale celor care folosesc paradisurile fiscale respective. Multe dintre paradisurile fiscale din regiunea Caraibelor sunt ri mici, mai puin dezvoltate, ai cror locuitori sunt, n general sraci. Proporia redus a populaiei cu un venit superior nivelului de subzisten ar putea face ca un sistem de taxare s nu fie satisfctor. De aceea guvernele acestor teritorii au considerat mai eficient s-i procure resursele finanrii cheltuielilor publice n alt mod dect cel al impozitelor. Asemenea venituri se realizeaz din taxele de autentificare, de nmatriculare i rennoire a firmelor nfiinate n asemenea teritorii. Se creeaz, de asemenea, noi locuri de munc n domeniul consultanei financiare i juridice, se dezvolt serviciile de telecomunicaii i turism etc. b) Secretul bancar. Dac n general secretul bancar este greu de penetrat n orice legislaie, totui, cele mai multe ri din lume nu protejeaz aceste informaii n cazul unei anchete solicitate de un guvern strin, mai ales cnd aceste anchete au la baz un tratat bilateral sau multilateral de asisten juridic. n schimb rile paradisuri fiscale refuz s divulge secretul bancar i comercial, chiar i atunci cnd este vorba despre comiterea unei grave nclcri a legilor unei alte ri. Paradisurile fiscale ofer reguli restrictive de secret sau confidenialitate persoanelor care efectueaz afaceri, n special cu bncile. Gradul de secret i amploarea restriciilor variaz de la ar la ar. Multe susin o discreie ntre evaziunea fiscal i alte infraciuni, coopernd cnd este vorba de investigarea cazurilor infracionale din sfera taxelor, dar refuz nd s coopereze n 10

cazurile de evaziune fiscal. n altele gradul de confidenialitate este direct corelat cu t ipul de licen sau autorizaie de funcionare; c) Importana relativ a activitii bancare. n cele mai multe ri paradisuri fiscale urmeaz o politic de ncurajare a activitii bancare din strintate. Acest lucru se face prin introducerea unei distincii ntre activitatea bancar a locuitorilor rii respective i aceea a cetenilor strini. n general, activitatea cetenilor strini nu este supus unor cerine n ceea ce privete rezerva de fonduri i nu este supus contractelor exercitate asupra schimburilor valutare sau altor controale. Paradisurile fiscale prosper n mare msur datorit prezenei bncilor strine. Activitatea financiar genereaz venituri sub forma onorariilor i a unor simbolice impozite asupra instituiilor financiare. Activitile financiare creeaz o infrastructur care poate fi folosit att de companiile legitime, ct i de infractori, pentru a-i ascunde fondurile ilicite. n comparaie cu comerul exterior, depunerile bancare din strintate n jurisdiciile paradisurilor fiscale sunt considerabil mai mari, dect conturile bancare strine n bncile care nu sunt paradisuri fiscale. Unele din cele mai mari bnci strine au filiale n ri paradisuri fiscale. Ele i-au stabilit aceste sedii pentru a participa la piaa eurodolarului, acceptnd depuneri de la strini i mprumutnd sume clienilor strini. d) Mijloace de comunicaie moderne. Cele mai multe din rile considerate paradisuri fiscale posed excelente instalaii de comunicare, ndeosebi servicii de telefonie, cablu, telex, care le leag de cele mai importante ri din care provin fondurile depuse sau spre care se ndreapt fluxurile financiare. Progresele realizate de utilizarea calculatoarelor electronice i a internetului n efectuarea decontrilor bancare au fcut din bncile situate n paradisurile fiscale o i mai mare atracie. De asemenea, servicii aeriene sunt puse la punct i creeaz legturi, cu principalele aeroporturi din rile bine dezvoltate din punct de vedere econimic. e) Lipsa controlului asupra monedei. Multe paradisuri fiscale exercit un sistem de control cu dubl moned care face deosebire ntre reziden i nereziden i ntre moneda local i moneda strin. Regula general este aceea c fac obiectul controlului monetar i valutar numai locuitorii din ara paradis fiscal, nu i cetenii nerezideni. Totui n ce privete moneda local i strinii trebuie s respecte restriciile impuse localnicilor. O companie creat ntr-o ar paradis fiscal care are ca proprietar un nerezident i care i desfoar activitatea comercial n afara paradisului fiscal este considerat ca entitate cu regim referitor la controlul asupra schimburilor valutare. f) Publicitatea promoional. 11

Cele mai multe paradisuri fiscale i desfoar publicitatea pe aceast tem, datorit avantajelor pe care le prezint atragerea investiiilor strine. Multe din asemenea ri organizeaz seminarii internaionale, iar reprezentanii lor oficiali colaboreaz la ntocmirea de articole care laud virtuile rii lor ca paradis fiscal. Multe dintre rile paradisuri fiscale vd activitatea financiar o surs de venituri relativ stabil i caut s o promoveze activ. Paradisurile fiscale favorizeaz interesele acelor investitori interesai s-i recicleze banii i care nu vor s plteasc impozite pe profituri sau venituri. Toate aceste caracteristici, contribuie la crearea unui cadru propice dezvoltrii operaiilor economice cu sau fr motivaie fiscal, singura condiie fiind compatibilitatea cu legislaia acestor entiti teritoriale. 6. Clasificarea paradisurilor fiscale Scopul acestei clasificri nu l constituie mprirea entitilor teritoriale ntr-un mod permanent viabil, ci mai mult de a reliefa considerentele pentru care se atribuie unor entiti un astfel de calificativ, procednd la cteva exemplificri. n realitate, orice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau poate s nceteze a mai fi considerat astfel. Paradisurile fiscale se pot mpri n principale i secundare. n cadrul paradisurilor ficale principale se pot identifica apte tipuri de ri. Aceast mprire are la baz principalele dispoziii legale, cci n realitate multe ri aparin mai multor categorii: 1. ri n care nu aplic nici un fel de impuneri asupra veniturilor i creterilor de capital zero heavens sau pure heavens Bahamas, Bermude Dominica, Madeira, Samoa; 2. ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este redus adic rate fixe stabilite de autoriti sau combinate cu reduceri de comun acord ori scutiri cum sunt Cipru, Liechtenstein, Malta, Elveia; 3. ri n care impozitul este stabilit pe o baz teritorial: Marea Britanie (pentru societine nerezidente), Costa Rica, Hong Kong, Malaezia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste ri, contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului. 4. ri care ofer tratamente speciale companiilor ofshore i companiilor holding; Austria, Ungaria, Luxemburg, Olanda, Singapore, Thailand; 5. ri n care sunt scutite de taxe companiile ce produc pentru export; Irlanda i Madeira;

12

6. ri n care sunt oferite avantaje fiscale companiilor de afaceri internaionale IBC companii orientate sau nu spre investiii, dar care se calific drept companii financiare offshore privilegiate: Bahamas, Bermude, Barbados, Dominica; 7. ri care ofer avantaje fiscale specifice societilor bancare sau altor instituii financiare cu activiti offshore: Hong Kong, Maderia, Filipine, Singapore, Malaezia. Marea majoritate a acestor state reprezint foste colonii britanice rmase fr suportul financiar al Coroanei dup spargerea imperiului colonial britanic. Fiind ri mici din punct de vedere geografic, cu populaie restrns i n general fr prea multe resurse naturale (pentru dezvoltarea unei industrii), aceste state s-au orientat ctre exploatarea frumuseilor naturale (turismul i serviciile diverse joac un rol important n economia acestor ri) i nchirierea suveranitii fiscale. Companiile offshore asigur acestor ri venituri substaniale prin crearea de locuri de munc pentru persoane superior calificate (ceea ce nseamn salarii i impozite pe salarii mai mari), exigena unor firme de avocatur, instituii de stat nregistrate, bnci i instituii financiare nregistrate pe aceste teritorii etc. Pe de alt parte, chiar i n situaia unor sume modeste, taxele obligatorii ctre stat (taxe de nmatriculare i de renmatriculare) i impozitele contribuie la obinerea unui venit considerabil pe cap de locuitor. Insulele Britanice Virgine au 17.000 de locuitori i, n momentul de fa, sunt nmatriculate n aceast ar aproximativ 460.000 de companii offshore. nmulind acest numr cu impozitul anual pltit de o astfel de companie (300 USD), se observ c numai taxele pltite de companiile offshore aduc 8.000 USD pe cap de locuitor! Expresia de paradis fiscal secundar ar putea s par inexact. Caracterizate n general printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale principale, aceste mici state fie nu aplic nici o impunere fiscal, fie nu impun anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi. Uneori acord exonerri pentru activitile desfurate de anumite societi sau reduc mult cotele de impunere. Exist ns multe insulie i ri n curs de dezvoltare deficitare la nivelul mediului economico social, dar care nu prevd impozite i taxe pentru entitile offshore. Ele nu sunt calificate paradisuri fiscale eficiente deoarece nu ofer celelalte faciliti cerute de aceast industrie. De exemplu Tonga, n Oceanul Pacific, nu impoziteaz profiturile, ci impune numai o tax anual pltit de companii; acest stat este ns practic inaccesibil pentru afaceri. n aceeai situaie se afl insula Pitcarin i Noua Caledonie, aceasta din urm foarte popular printre francezi pentru stabilirea domiciliului i rezidenei fiscale. 7. Avantajele paradisurilor fiscale Principalele avantaje ale paradisurilor fiscale decurg din faptul c: 13

 avere;

unele ri nu percep nici un impozit pe venituri, pe plus-valorile de capital, pe alte ri au stabilit o percepere de impozit pe venituri aferente unei baze alte ri au nc rate sczute de impozitare; anumite ri ofer avantaje specifice pentru tipuri specifice de societi (de

teritoriale: dac beneficiile nu i au sursa pe teritoriul statului respectiv, nu exist impozit;

exemplu holdinguri societi scutite etc.) Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai puin i s ctigi mai mult. Persoanele fizice sunt interesate de utilizarea paradisurilor fiscale din dou motive: pe de o parte, pentru a profita de politicile guvernamentale din aceste ri, avnd ca obiect dezvoltarea anumitor activiti, iar pe de alt parte, caut rile unde impozitarea este foarte sczut, respectiv nul, sau unde s-au stabilit acorduri cu rile cu o impozitare puternic, care ofer posibilitatea unor reduceri pentru impozitele pltite n prima ar. Persoanele juridice, la rndul lor, utilizeaz paradisurile fiscale din urmtoarele motive: anumite paradisuri fiscale impoziteaz beneficiile n anul urmtor realizrii lor, impozitul fiind calculat pe ansamblul beneficiilor naionale i strine. Aceasta permite ntreprinderilor care au filiale n strintate s ntrzie impozitarea; paradisurile fiscale sunt adesea folosite pentru a efectua tranzacii de brevete, nfiinarea unui filiale ntr-un paradis fiscal permite o mai mare suplee i o o filial n cadrul unui paradis fiscal poate fi utilizat de o ntreprindere ca punct mrci i procedee de fabricaie; discreie mrit n gestiune; de cumprare pentru propriile mrfuri. Acestea din urm sunt revndute uzinelor din strintate profitndu-se de remizele obinuite fr a pierde beneficiul vnzrii; cumprarea de material la preul pieei locale printr-o filial implantat ntr-un companiile de asigurri captive sunt utilizate de firme multinaionale pentru a

paradis fiscal permite realizarea de beneficii neimpozabile; devenit propriul lor asigurator, datorit costurilor substaniale ale asigurrilor, precum i datorit caracterului neasigurabil al unora dintre activitile lor. Compania de asigurri captiv poate deveni totodat un mijloc de finanare al investiiilor firmei mam; bncile captive sunt organisme create pentru necesitile proprii ale unui grup de indivizi. Acestea au statut de banc non rezident i pot efectua operaiuni de orice natur, cu excepia celor care implic rezideni din rile n care acestea sunt instalai;

14

constituirea unui trust este uurat n mare parte pentru persoanele originare paradisurile fiscale abund n juriti, bancheri i contabili extrem de competeni.

dintr-o ar guvernat prin British Common Law; Un aspect important este c un paradis fiscal poate fi avantajos pentru o persoan fizic i fr nici un interes pentru o persoan juridic sau prezint avantaj pentru persoana juridic i dezavantaj pentru persoana fizic.1 Adevrul este c nu exist un paradis fiscal perfect sau cel mai bun, pentru c ntr-o astfel de situaie toi investitorii se vor npusti n acel teritoriu, iar celelalte paradisuri fiscale ar disprea. 7.1. Paradisurile fiscale n Europa

O Europ fiscal sau social nu exist, de aceea, disponibilitile pe aceast tem variaz foarte mult, pe de o parte de la o ar la alta, iar pe de alt parte chiar la nivelul Uniunii Europene. O explicaie ar fi aceea c n chiar interiorul Uniunii Europene s -au nmulit paradisurile fiscale, situaie care, - prezentnd un pericol potenial pentru viitorul Comunitii produce dificulti guvernanilor. n vederea nlturrii acestui pericol se ntreprind msuri severe: verificarea sever a dublei reedine a contribuabilului, revederea clauzelor privind: schimbul de informaii, a clauzelor de asisten privind recuperarea datoriilor reciproce etc. 7.1.1. Alderney Alderney reprezint un grup de mici insule situate n Canalul Mnecii, n imediata apropiere a coastelor franceze (chiar la intrarea n Golful Saint Malo). n prezent, grupul de insule are un organism legislativ propriu (cu puteri limitate) i autoriti administrative care controleaz bugetul local. Alderney se supune, n general, legislaiei britanice care, ns, este ndulcit de unele legi cutumiare i de anumite hotrri ale parlamentului local. Astfel, n ultimii ani, au fost adoptate i puse n aplicare o serie de legi prin care se recunoate statutul (privilegiat sub aspectul facilitilor fiscale) al companiilor exceptate (1995), administrarea afacerilor i conducerea companiilor (2000). n Alderney se percepe exclusiv un impozit pe venit de pn la 30% (att pentru persoanele fizice ct i pentru persoanele juridice). Societile comerciale
1

De exemplu, principatul Monaco este un veritabil paradis juridic fiscal pentru persoanele fizice, pentru c nu are stabilit nici un fel de impozit asupra veniturilor. n schimb, nu este avantajos pentru societile ce i -ar fi stabilit sediul aici, pentru c acetia ar fi fost obligai s plteasc un impozit de 35 % asupra beneficiului obinut, dac mai mult de 25% din acesta este realizat n afara principatului. Pe de alt parte, insula Jersey este unul din cele mai avantajoase paradisuri fiscale pentru societile comerciale i nerezidente care sunt constituite acolo, pentru c, n baza unui abonament de 300 lire pe an, ele nu trebuie s declare nici un beneficiu sau s in evidena contabil. ns pentru o persoan fizic, situaia este mai puin favorabil, pentru ca impozitul asupra veniturilor este de 20%

15

exceptate (care se pot constitui i numai cu un singur acionar) pltesc o tax de nmatriculare de 100 lire sterline. n ceea ce privete sistemul financiar-bancar, n Alderney funcioneaz o schem de compensare a depuntorilor (la care instituiile financiare pot adera dac vor) n conformitate cu care bncile se sincronizeaz garantnd clienilor n cazul cnd una dintre ele ar avea probleme meninerea n proporii mulumitoare a depunerilor efectuate. 7.1.2. Andorra Andorra, situat pe o vale pierdut ntre zidurile muntoase ale Pirineilor, la grania dintre Frana i Spania, cu capitala la Andorra la Vella este cunoscut de turiti ca un loc de tranzit n care se pot face cumprturi la preuri mult mai mici dect n alte pri, datorit faptului c nu se percep taxe vamale, accize etc. n Andorra, profitul, dividendele sau veniturile nu sunt impozitate. De asemenea, ctigurile de capital nu sunt impozitate. Impozitele pltite de o societate sunt legate de asigurrile de sntate i protecia social i sunt de 13% la salariul angajatului i de 5% pltit de angajat. Bncile din Andorra duc o politic conservatoare i nregistreaz rate de solvabilitate ridicate. Pentru a preveni splarea banilor, n 1995, guvernul andorran a introdus Legea protejrii secretului bancar i prevenirii splri banilor sau a bunurilor provenite din activiti ilegale. Andorra constituie, pentru moment, loc de atracie n special pentru persoanele fizice bogate i mai puin pentru entitile juridice offshore care nu pot deine controlul absolut al afacerilor. Pentru acest motiv, Andorra este preferat pentru nfiinarea, de ctre persoane fizice bogate, de trusturi ce beneficiaz de impozitare zero. Poziia sa ntre dou mari puteri ale Europei i infrastructura bine pus la punct sunt aspecte ce ar putea atrage muli investitori dornici s-i stabileasc afacerile aici. Tocmai de aceea, guvernul din Andorra studiaz posibilitatea de a deveni paradis fiscal al companiilor offshore, prin impozitarea cu cote minime a profiturilor acestora. De asemenea, se are n vedere ncheierea de tratate de evitare a dublei impuneri cu anumite state. 7.1.3. Belgia Belgia i-a dezvoltat un sistem fiscal difereniat, care este atractiv (n sensul c prezint numeroase caracteristici offshore) pentru nerezideni. Astfel, n Belgia se practic pe scar larg sistemul conturilor anonime, mai cu seam pentru societile multinaionale, de asemenea, este stimulat dezvoltarea industriei bazat pe nalta tehnologie, societile inovatoare beneficiind de scutire de la plata impozitului pe

16

profit pe o perioad de 10 ani. 7.1.4. Cipru Cipru este perfect situat pentru a oferi perspective largi iniierii i dezvoltrii operaiunilor de comer internaional, mai cu seam a activitilor offshore. Sub aspectul fiscalitii, se nfieaz ca un adevrat paradis mai ales pentru nerezideni: salariaii strini sunt impui numai pentru jumtate din veniturile obinute. Cipru este ara cu cea mai extins reea a tratatelor privind eliminarea dublei impuneri. 7.1.5. Elveia n Elveia impozitarea veniturilor se face n conformitate cu reglementrile locale i cu prevederile numeroaselor tratate pentru evitarea dublei impuneri. Factori precum reglementrile stricte asupra secretului bancar, aprecierea continu a francului elveian, tradiia acestei ri n ceea ce privete neutralitatea, stabilitatea economic, au contribuit la creterea atractivitii Elveiei pentru investitorii strini. Elveia nu este o jurisdicie offshore propriu-zis, este totui o jurisdicie cu un nivel redus al fiscalitii, oferind investitorilor internaionali i societilor multinaionale posibilitatea obinerii unor reduceri semnificative ale cheltuielilor fiscale. 7.1.6. Gibraltar Pentru a depi handicapul economic dobndit n cei 16 ani de izolare de Spania, Gibraltar a fost nevoit s introduc msuri revoluionare n legislaia sa; cea mai important dintre aceste msuri este acordarea perioadei de 25 ani de scutire de la plata impozitelor pentru companiile offshore2. Confidenialitatea afacerilor i secretul bancar sunt garantate prin lege, ceea ce explic faptul c pe o suprafa de numai 6,5 km.2 a Gibraltarului i desfoar activitatea aproape toate marile bnci din Europa i America, depozitele adpostite n conturile acestora depind cu mult 6 miliarde de dolari. 7.1.7. Guernsey

Numrul de societi nregistrate n Gibraltar depete pe cel al locuitorilor .

17

Guernsey, insul n Marea Mnecii, s-a replicat poziia geografic neatractiv pentru turiti i a nceput s ofere din ce n ce mai multe servicii financiare permanente i atractive. Persoanele fizice i ntreprinderile rezidente n Guernsey pltesc un impozit pe venit, respectiv pe beneficii de numai 20% n condiiile n care nu exist alte forme de impunere. Sistemul financiar-bancar funcioneaz la cote nalte, n Guernsey i desfoar activitatea, profitabil, peste 60 de bnci. Facilitile fiscale nu sunt printre cele mai atractive, ns mediul afacerilor stabil i existena serviciilor financiare dintre cele mai complexe fac din Guernsey o destinaie dorit de muli investitori. 7.1.8. Jersey Jersey, este o insul situat n Marea Mnecii3, aproape de partea normand a Rivierei Franceze, dar care se afl sub autoritatea Coroanei britanice. Ea are statutul de membru asociat al Uniunii Europene. Majoritatea bncilor europene importante i au cte un stabiliment pe insul. Accesul i instalarea pe insula Jersey sunt permise oricrui posesor al unui paaport eliberat de un stat membru al Comunitii Europene. Pentru a deveni rezident, ns, este necesar dobndirea unei proprieti sau nchirierea unei locuine. n ultimii 50 de ani, pe insul Jersey veniturile persoanelor fizice i beneficiile societilor s-au impus (i se impun n continuare) cu 20%. Acolo nu se impoziteaz ctigurile din capital, nu este cunoscut taxa pe valoare adugat (sunt instituite numai cteva impozite absolut rezonabile, ca i cuantum care vizeaz unele produse, precum: carburanii, alcoolul, tutunul etc.). Stabilitatea politic, alturi de sistemul redus de taxe i reputaia sa internaional de important centru financiar fac din statul Jersey o destinaie atractiv pentru investiiile strine. Sectorul bancar, cel al fondurilor de investiii, precum i trusturile sunt, n mod particular, mai dezvoltate i beneficiaz de o infrastructur financiar i de o consultan puternic. Insula rmne n continuare destinaia favorit a societilor comerciale i holding care activeaz n UE, ns aceasta trebuie s se conformeze cerinelor UE u OECD. 7.1.9. Insula Man Insula Man este situat n centrul Mrii Irlandeze, ntre Marea Britanie i Irlanda. n insul sunt nregistrate aproximativ 33.000 de societi offshore, iar pe lng acestea, nc 21.500
3

Jersey este cea mai mare i mai sudic dintre insulele Canalului, avnd o suprafa total de 116 km2

18

de alte firme. n ianuarie 2002, Insula Man a devenit unul din primele centre financiare din lume care a reglementat ageniile responsabile cu nregistrarea i administrarea companiilor offshore. De sistemul financiar-bancar de pe insul beneficiaz, mai cu seam, cetenii britanici i, n general, rezidenii statelor din Commonwealth. n privina nivelului taxelor, Insula Man este o zon cu taxe foarte mici pentru sectorul privat, de fapt, majoritatea egale cu zero. n domeniile bancar i asigurri se percepe un mic impozit, dar n alte domenii nu exist deloc impozite pentru companii. Exist doar impozite pltite de angajai. n general, insula se impune ca fiind o jurisdicie bine reglementat, responsabil i puternic din punct de vedere financiar. De asemenea, insula a fost calificat ca situndu-se n fruntea jurisdiciilor care fac eforturi pentru prevenirea splrii banilor. 7.1.10. Principatul Liechtenstein Principatul Liechtenstein din anul 1993 a devenit membru asociat al Spaiului Economic European; mpreun cu Elveia, Liechtenstein formeaz o unitate monetar i vamal, ceea ce permite ambelor state s i regleze problemele bugetare i fiscale prin acordul direct al celor dou guverne. Sistemul bancar este foarte bine dezvoltat, n special n ceea ce privete sectorul privat, principalele puncte forte fiind: sistemul relaxat, legislaia foarte flexibil i reguli stricte n ceea ce privete secretul

bancar. De asemenea, regimul fiscal moderat, dar specializat, precum i formele variate i flexibile disponibile societilor scutite care desfoar activiti pe teritoriul rii sunt foarte favorabile dezvoltrii societii offshore. n iunie 2000, Liechtenstein-ul a fost calificat de FATF ca fiind un paradis fiscal non-cooperant i inclus pe lista neagr a OECD alturi de alte 18 jurisdicii. Ca urmare a eforturilor depuse pentru revizuirea legislaiei i respectarea celor 30 de recomandri formulate de FATF, n anul 2002, Liechtenstein-ul a fost scos de pe lista neagr alturi de alte 3 jurisdicii; Insula Cayman, Bahamas, Panama.

7.1.11. Luxembourg Luxembourg, situat ntre hotarele Franei, Belgiei, Germaniei este considerat paradis al deplin acoperire: n primul rnd, paradisurilor. n Constituia Sintagma i se potrivete Luxembourg-ului, ntruct ea are luxemburghez este nscris principiul secretului bancar 19

(locul 6 mondial n lumea finanelor internaionale), apoi pentru c n Luxembourg se nregistreaz cea mai sczut rat a omajului din Europa continental i, n fine, nu este cunoscut aici inflaia. Regimul fiscal, calitatea de neutru a UE, infrastructura modern i reeaua vast de tratate ncheiate pentru evitarea dublei impuneri, fac din Luxembourg o ofert foarte atractiv pentru diferitele tipuri de societi de tip offshore. n prezent, Luxembourg-ul se gsete ntr-o situaie foarte delicat, confruntndu-se pe de o parte cu atacurile UE/OECD, i de pe alt parte cu dependena sa fa de sectorul offshore. 7.1.12. Insulele Madeira Madeira, un grup de insule situat n Oceanul Atlantic ntre Africa i Insulele Azore sunt, de la 1976, insule care au dobndit o oarecare autonomie local. n ceea ce privete fiscalitatea, insulele ofer o serie de faciliti: societi comerciale nfiinate pe insule beneficiaz de un privilegiu fiscal garantat pn la finele anului 2011, n sensul c profitul realizat a fost scutit de impozit. Madeira nu este un paradis fiscal cu legislaie i proceduri create s protejeze secretul afacerii. Centrul financiar a fost construit beneficiind de aprobarea Comunitii Europene, iar stimulentele fiscale au fost structurate n aa fel nct Madeira s nu fie perceput ca un paradis fiscal negativ. n general, Madeira atrage companii care doresc s aib acces pe piaa unic a UE i care sunt pregtite s fac fa prevederilor emise la Bruxelles i Lisabona. Gradul de supraveghere este foarte ridicat, fiind de fapt acelai care se aplic i societilor rezidente n Portugalia. Madeira este un centru financiar offshore scump, acesta este utilizat de grupuri internaionale mari care urmresc s consulte avocai i consultani specializai foarte competeni naintea implementrii structurilor. De asemenea, investiiile masive n telecomunicaii fac din acestea un sector foarte bine dezvoltat, iar alturi de pregtirea profesional ridicat a forei de munc i de beneficiile care rezult din vasta reea de tratate ncheiate pentru evitarea dublei impuneri, Madeira constituie un membru financiar offshore foarte atractiv. 7.1.13. Malta Malta este o ar cu un sistem fiscal destul de mpovrtor, ns exist i regiuni unde cotele impozitelor sunt reduse, acestea adresndu-se att persoanelor fizice ct i celor juridice. Malta dispune de o infrastructur i servicii profesionale pentru afaceri cu un grad rezonabil de sofisticare. Sectoarele 20

n care i desfoar activitatea offshore sunt sectorul bancar, managementul fondurilor mutuale, trusturi, transporturi i holdinguri. Regimul fiscal nu este unul relaxat, ns Malta deine cteva avantaje competiionale: poziia sa geografic, porturile foarte bine dotate, infrastructura foarte bine dezvoltat, numr mare de tratate pentru evitarea dublei impuneri i mediul de afaceri la nivel european. 7.1.14. Principatul Monaco Monaco este considerat cu adevrat paradisul paradisurilor fiscale, fiind mai mult dect atrgtor, ntruct acolo nu exist practic impozite directe. Se percepe n schimb o tax (TVA) care este armonizat cu Frana. Jumtate din activitile desfurate n principat au ca obiect: bnci, asigurri i alte prestri de servicii. Bncile private se dezvolt continuu, datorit numrului ridicat de persoane bogate care se stabilesc aici. n Monaco nu exist activitate offshore n sensul propriuzis. Spre deosebire de celelalte jurisdicii offshore, activitile care beneficiaz de un regim fiscal favorabil sunt acelea a cror cifr de afaceri provine n proporie de peste 75% de pe piaa intern. n general, regimul fiscal este determinat de domeniul de activitate i nu de tipul de societate folosit.

7.1.15. San Marino Economia Republicii San Marino este dominat de servicii (n cadrul crora pe primul loc se situeaz serviciile turistice). Un loc important l deine i sectorul financiar-bancar aflat ntr-o continu cretere, graie unei legislaii fiscale favorizatoare. n materia legislaiei fiscale reine atenia faptul c San Marino a semnat acordul privind schimbul de informaii ntre autoritile naionale i se supune regulilor comunitare relative la armonizarea impozitelor indirecte. 7.2. Paradisurile fiscale din afara Europei

Europa, este serios concurat n materie de paradisuri fiscale de Arhipelagul Caraibelor care se ntinde aproximativ din sudul Floridei pn n nord-vestul Americii Latine i este alctuit din cteva sute de insule (mari, mici, locuite, deertice etc.) dintre care cele mai importante sunt: Anquilla, Antigua-Barbuda, Aruba, Bahamas, Barbados, Belize, Bermude, Insulele Virgine Britanice, Insulele Cayman, Antilele Olandeze, Panama.

21

Alturi de acestea, sunt de reinut i cteva locuri mirifice de mare interes din punct de vedere a facilitilor fiscale din zona Asia - Pacific, Insula Mauritius, Malaysia, Singapore. Toate aceste teritorii de o frumusee extraordinar i beneficiind de o clim dulce (foarte potrivit pentru petrecerea vacanelor) se constituie i n adevrate paradisuri fiscale datorit mprejurrii c acolo se afl, n diverse forme, nenumrate faciliti fiscale (de la absena total a impozitului pe venit i profit i pn la posibilitatea de a crea, cu uurin, dar n condiii de siguran, stabilimente bancare i alte instituii financiare). Reprezint, totodat, locuri sau zone de mare interes i pentru deintorii de fonduri sau investitorii europeni care caut spaii de manevr mai departe i mai discrete. 7.2.1. Anguilla Anguilla, insul situat la cca. 250 km de Porto Rico, aflat sub dominaia Coroanei caracterizeaz reglementrilor printr-o privind legislaie care britanice, se favorizeaz de societi

iniierea i dezvoltarea afacerilor att prin permisivitatea constituirea comerciale, ct i existena unui regim fiscal foarte blnd. n ceea ce privete regimul fiscal, nu se percep impozite directe, ci numai taxe indirecte (care au niveluri simbolice). n Anguilla este garantat timp de 50 de ani scutirea de la plata oricrei taxe; n cazul companiilor de asigurri perioada este de 25 ani. n prezent, politica fiscal nu prevede nici un fel de tax asupra veniturilor sau profiturilor, iar acest aspect, mpreun cu cele anterior menionate, fac din Anguilla locul aproape ideal pentru investitorii offshore. 7.2.2. Antigua i Barbuda Antigua i Barbuda sunt dou insule situate la cca. 420 km S-E de Porto Rico. Contra unor taxe modice, companiile internaionale i pot instala i dezvolta activiti profitabile ntruct legislaia este foarte permisiv; nu se percep taxe locale i nici TVA, dar impozitul pe profit este de 40% (n condiiile n care pot fi obinute o serie de faciliti fiscale pe perioade de timp determinate). Sistemul financiar-bancar se afl n plin dezvoltare. Prezentnd un grad sporit de confidenialitate, practicnd tarife reduse i dovedindu-i o destul de mare flexibilitate (n materie legislativ) i

22

nelegere fa de exilaii fiscali, Antigua i Barbuda reprezint unul din cele mai atractive paradisuri fiscale (mai cu seam pentru vecinii americani). 7.2.3. Antilele Olandeze Antilele Olandeze, alctuite din cinci insule (Curacao, Bonaire, Saint Martin, Saint Eustache i Saba) sunt supuse Coroanei olandeze i beneficiaz de o anumit autonomie. Companiile offshore sunt taxate n funcie de activitatea desfurat cu un impozit anual cuprins ntre 26% din profitul brut. Antilele Olandeze au reputaie de centru financiar offshore specializat prezentnd interes mai cu seam pentru afacerile din domeniul finanelor, altor servicii bancare, asigurri etc. Administrarea fondurilor de investiii reprezint genul de activitate cel mai profitabil n acest paradis fiscal. 7.2.4. Aruba Aruba este situat la nord de Venezuela. Aici se percep impozite ale cror cuantumi pot ajunge la sume impresionante. n baza unei reglementri din 1956, Aruba beneficiaz de posibilitatea crerii unei zone libere n care nu exist nici un fel de constrngeri. Ca i celelalte insule olandeze, Aruba are n temeiul unei convenii fiscale, anumite relaii privilegiate cu Olanda, ai crui rezideni pot beneficia de o serie de faciliti fiscale. 7.2.5. Bahamas Bahamas, arhipelag cuprinznd peste 700 de insule i cca. 2000 insulie ocup sud-estul coastelor Floridei. Companiile care activeaz n Bahamas sunt exonerate de la orice impozit pe venit sau profit pe o durat de 20 de ani. Societile captive de asigurri i reasigurri (care sunt autorizate s funcioneze n Bahamas, avnd un regim privilegiat constnd ntr-o exonerare de la plata oricrui impozit pe o perioad de 15 ani de la data nmatriculrii) datoreaz o tax anual de 2500 dolari. Bahamas, considerat un paradis fiscal pur, se afl n topul jurisdiciilor offshore, cu servicii financiare de calitate i cu legislaie ce permite o mare libertate de micare a investitorilor. Presiunile fcute n ultimii ani 23

de organizaiile internaionale de monitorizare a activitii paradisurilor fiscale i de lupt mpotriva splrii banilor murdari i a criminalitii financiare au dus la modificri ale legislaiei Bahamas-ului i la armonizarea acesteia cu noile cerine. Secretul bancar i cel al identitii proprietarilor de firme offshore nu mai sunt att de stricte. Aceste msuri au fcut ca FATF s considere Bahamas o jurisdicie sigur pentru investitori i s o retrag din lista neagr a paradisurilor fiscale. Ca o concluzie, Bahamas este o locaie destinat tuturor genurilor de investitori cu infrastructura bine pus la punct, cu servicii financiar bancare foarte dezvoltate i, nu n ultimul rnd, o destinaie turistic foarte cutat. 7.2.6. Barbados Barbados, insula cea mai estic din zona Caraibelor, situat la nord-est de Venezuela, este o veche colonie britanic. Mediul afacerilor n Barbados este stabil i bine organizat, oferind o gam larg de servicii profesionale i un sector financiar n cretere n ultimii ani. Telecomunicaiile sunt, de asemenea, dezvoltate i moderne. Sistemul legislativ este flexibil i liberal i reglementeaz o gam larg de tipuri de companii ce pot fi nfiinate. Fiscalitatea sectorului offshore este foarte relaxat, ns destul de ridicat pentru companiile ce activeaz local. Sistemul informatic beneficiaz n ultima perioad de o mare susinere din partea guvernului Barbados, fiind o jurisdicie atrgtoare pentru comerul electronic. Barbados, dei este o jurisdicie offshore, cu servicii financiare de calitate i cu legislaie stabil nu se poate considera un centru financiar important pe plan mondial. Cu toate acestea, ultimii ani au marcat o cretere considerabil a sectorului bancar al asigurrilor, companiilor strine de vnzri i armatorilor. 7.2.7. Belize Belize, stat situat pe coasta caraibian a Americii Centrale, face parte din Commonwealth. Cu o legislaie de o pronunat inspiraie britanic, noul stat independent (din 1981) i-a deschis porile pentru companiile offshore din necesitatea de a-i redresa economia (prbuit dup plecarea garnizoanei

britanice din teritoriu). n anul 1990 a fost adoptat n Belize o reglementare special privind dreptul de acces i limitele derulrii activitilor companiilor

24

internaionale, mprejurare care a determinat creterea - n perioada imediat urmtoare - a numrului de investitori cu aproape 100 pe lun. Urmare reformei fiscale din 1998, n Belize salariile care depesc valoarea anual de 10.000 dolari sunt impozitate progresiv prin aplicarea unor cote procentuale cuprinse ntre 25-45%. n locul taxei pe valoare adugat, a fost introdus un impozit pe vnzri de 8% care, ns, nu se aplic produselor alimentare de baz, anumitor produse farmaceutice, furnizrii de energie etc. Impozitul pe profit este de 25%, alturi de care se percepe o tax comercial al crei nivel difer n funcie de valoarea anual a cifrei de afaceri. Belize este un centru offshore ce dispune de legislaie permisiv, infrastructur bine pus la punct i fiscalitate redus. Pentru investitorii strini exist un program de acordare de faciliti pe termen lung, ntre 5-25 i 25 ani. Zonele libere asigur o mare libertate de micare companiilor de comer sau producie nsoite de fiscalitate minim. 7.2.8. Delaware Delaware este recunoscut ca i capital mondial a corporaiilor. Legislaia privind constituirea i funcionarea societilor comerciale este extrem de permisiv: este asigurat libertatea deplin a organizrii i conducerii companiilor, nu exist limitri cu privire la mrimea capitalului sau la felul i numrul aciunilor emise, nu exist restricii cu privire la cetenia proprietarilor sau acionarilor companiilor etc. Potrivit Constituiei statului Delaware, sunt exceptate de la impozitare companiile offshore (care desfoar activiti n afara statului i nu sunt proprietatea cetenilor si). Condiiile - uor de ndeplinit - pentru ca o companie ncorporat n Delaware s nu plteasc impozite sunt urmtoarele: s fie nregistrat legal, s achite o tax anual de 50 dolari; acionarii i administratorii s nu fie rezideni ai Statelor Unite ale Americii; compania s nu fac afaceri pe teritoriul statului american. 7.2.9. Insulele Bermude Insulele Bermude, arhipelag formnd o colonie britanic (cu un anumit grad de autonomie), este situat n Oceanul Atlantic, la 1000 km. de coastele statului Carolina de Nord. Datorit apropierii sale de Statele Unite ale Americii, relaiile economice s-au dezvoltat, mai degrab, cu statul federal american dect cu Regatul Unit al Marii Britanii. Persoanele fizice i 25

societile comerciale n Insulele Bermude nu datoreaz impozite pe venit i, respectiv, pe profit pn n anul 2016. Proprietile imobiliare sunt impozitate gradual de la 0-15%, dar nu exist impozite pe venit i pe profit. Sistemul financiar bancar este solid; dei, numrul bncilor care acioneaz n teritorii nu este impresionant, Bursa de Aciuni din Insulele Bermude este foarte cunoscut, acolo fiind cotate peste 35 de fonduri mutuale importante i cteva firme foarte cunoscute. Insulele Bermude se constituie ntr-o jurisdicie offshore adresat investitorilor mari cu afaceri curate crora le poate oferi toat gama de servicii financiar-bancare de care au nevoie, precum i siguran i ncredere. Politica guvernamental a fost de natur s descurajeze activitile de splare a banilor sau alte ilegaliti, aducnd Bermudei o poziie de top n rndul centrelor financiare ale lumii cu legislaie clar i bine pus la punct. 7.2.10. Insulele Cayman Insulele Cayman, situate n vestul Arhipelagului Caraibe, la mai puin de 1000 km distan de Florida, au statutul de colonie britanic. Dei sunt supuse legislaiei britanice, Insulele Cayman cunosc o via nfloritoare i ofer nivelul cel mai ridicat din zon, n condiiile n care nu sunt cunoscute impozitele directe i nici controlul schimburilor valutare. Singurele forme de impozitare n vigoare vizeaz transferul proprietilor bunurilor (7,5%) i ipotec (1%). Fiind unul din cele mai importante centre financiare offshore, Insulele Cayman reprezint locul unde sunt nregistrate mai mult de 400 societi captive de asigurri i peste 600 de bnci offshore a cror activitate este intens. 7.2.11. Insulele Virgine Britanice Insulele Virgine Britanice constituie o colonie britanic (alctuit din aproape 60 de insule grupate n jurul celei mai mari dintre ele Tortola) i fac parte din arhipelagul Antilele Mici alturi de alte insule aparinnd SUA. Industria serviciilor financiare a cunoscut n ultimii ani un real succes n Insulele Virgine Britanice fiind nregistrate peste 400.000 de firme cu o medie pe an de 50.000 de noi companii. Investitorii sunt atrai aici de stabilitatea economico 26

politic, legislaia flexibil, gradul nalt de confidenialitate, buna reputaie etc. Cele mai cutate activiti offshore sunt cele de trust, management, fonduri mutuale i asigurri captive. Sectorul bancar nu se bucur de ncurajare, fiind slab reprezentat, n fapt, acest lucru reprezint o form de lupt mpotriva splrii banilor. 7.2.12. Insulele Cook Insulele Cook reprezint un grup rspndit de insule n sudul Pacificului, undeva la jumtatea distanei ntre Hawai i Noua Zeeland. Apariia sectorului offshore a fost trzie, primele reglementri fiind remarcate n anii 1981- 1982 i, n ciuda micilor sale dimensiuni, constituie al doilea contribuabil dup turism pentru guvernul din Insulele Cook. Comunitatea de afaceri din Noua Zeeland s-a bucurat n mod deosebit de apariia acestui paradis fiscal, deopotriv cu cea din Australia, mai ales datorit relaiilor strnse dintre aceste comuniti. Insulele Cook au reuit s se fac remarcate pe plan mondial n special pentru politica de trust care protejeaz proprietarii n faa creditorilor. 7.2.13. Mauritius Mauritius, stat insular, situat n Oceanul Indian, la cca. 900 km de Madagascar, i-a dobndit independena n 1968, dar a rmas n Commonwealth. Legislaia hibrid rezultat al unui amestec de norme juridice anglo-saxone i napoleoniene ofer, n materie de fiscalitate, o atracie deosebit: nu exist impozite pe profit, dividende, dobnzi, creteri de capital, succesiuni etc. Persoanele fizice rezidente ns sunt supuse plii unor impozite normale, rezonabile (de pn la 30%). n Mauritius nu exist TVA, dar se practic un impozit pe vnzri de 8%. Insula se bucur de o poziie geografic foarte bun (situat ntre Asia, Africa i India), precum i alte avantaje competiionale precum: infrastructur modern de afaceri i comunicaii, economie dinamic, stimulente acordate de guvern i reea vast de tratate pentru evitarea dublei impunere. Datorit acestei reele de tratate ncheiate cu multe dintre statele din regiune, Mauritius este frecvent folosit ca baz pentru firme care doresc s nfiineze un holding, o societate de investiii sau o subsidiar comercial. Investiii majore au

27

fost fcute n dezvoltarea reelei de telecomunicaii, existnd un interes major pentru dezvoltarea comerului electronic. Mauritius se nscrie ntre cele mai mari centre financiare, oferind loc de desfurare mai multor servicii bancare ale unor renumite instituii de profil, arhicunoscute pe plan mondial, precum i numeroaselor fonduri de investiii ori companii de asigurri. 7.2.14. Republica Panama Republica Panama, este situat n America Central ntre Marea Caraibe i Oceanul Pacific. Pentru mult lume, Panama nseamn doar comer maritim i Canalul Panama. ntr-adevr, n Panama comerul maritim este o industrie nfloritoare de proporii, ns exist i un numr mare de bnci, Panama acionnd ca un centru regional bancar pentru sudul Americii. De asemenea, sectorul asigurrilor captive a cunoscut i el o continu dezvoltare, iar bursa depune eforturi pentru ncurajarea fondurilor mutuale. Poziia sa strategic, existena Canalului Panama, a Zonei Comerciale Libere i atitudinea fiscal prietenoas fa de activitile offshore au favorizat atragerea societilor care desfoar activiti de comer, marketing i distribuie. De asemenea, exist premisele i implicarea autoritilor pentru dezvoltarea comerului electronic. 7.2.15. Singapore Singapore, stat insular constituit n jurul insulei omonime, desprit de Peninsula Malaca prin strmtoarea Johore i nconjurat de alte 54 de insule mici, fost colonie britanic, a devenit republic parlamentar n anul 1959. Avnd un sistem juridic de inspiraie britanic, Singapore a acordat treptat avantaje fiscale tot mai mari oricror investitori pn cnd i-a asigurat un nivel economic satisfctor, dup care - n ultimii ani - i-a rafinat legislaia oferind subsidii i faciliti fiscale numai investitorilor serioi i puternici 4. n prezent, n Singapore, fiscalitatea este complex, ea apropiindu-se de cea din rile occidentale; persoanele fizice datoreaz un impozit pe venit diferit: rezidenii pltesc ntre 2 i 28%, iar

n prezent, se acord faciliti fiscale notabile (precum scutirea de la plata impozitelor) numai investitorilor care aduc fonduri ce depesc valoarea de 5 miliarde dolari.

28

nerezidenii ntre 15 i 27%. Impozitul pe profit este de 26%. Taxa pe valoare adugat este un impozit aproape simbolic, ea se pltete conform unei cote unice de 3%. Sistemul financiar bancar este foarte bine dezvoltat, ca de altfel i cel al afacerilor comerciale. Pentru viitor se preconizeaz adoptarea unor reglementri care s reformeze n domeniul financiar bancar i care s asigure alte faciliti fiscale investiilor care se vor realiza n domeniile: bancar, al asigurrilor i al fondurilor de investiii. n fine, n Singapore funcioneaz o puternic burs de aciuni i instrumente derivate, care ocup unul dintre primele locuri n lume n ceea ce privete tranzaciile i capitalizarea bursier.

29

Concluzii

La simpla auzire a cuvntului paradis fiscal imaginaia ofer o viziune a unor locuri populate de miliardari care i petrec cea mai mare parte a timpului pe plaj, lungii pe un ezlong sau ntr-un hamac agat de doi cocotieri, cu un pahar la ndemn. Averea lor, n mod evident inepuizabil, este ascuns ntr-o banc elveian sub un numr de cont. Realitatea este c paradisurile fiscale nu sunt situate toate la tropice, ci sunt rspndite pe cele cinci continente i nu sunt refugiul exclusiv al celor mai bogai. Majoritatea celor care obin profituri n aceste locuri dispun de o avere modest pe care doresc s o dezvolte i s o pstreze. n epoca avionului i a internetului, orice individ care deine cteva bunuri resimte ntr-adevr nevoia de a proteja ceea ce posed. n contextul mondializrii schimburilor, o ntreprindere care ignor paradisurile fiscale se condamn prin aceasta la non-competivitate. Denumirea de paradis fiscal, folosit ntr-un domeniu larg n ultimii 20 ani, tinde din ce n ce mai mult s fie nlocuit prin acela de paradis financiar sau de centru financiar internaional sau mai nou de centru financiar offshore. n aceste mici ri, n marea majoritate insulare, se poate alege domeniul fiscal, locul de instalare a bazei de lucru, se poate tri aici, se pot ctiga bani sau se poate obine cetenia i se adreseaz fie persoanelor fizice, fie persoanelor juridice, fie ambelor n acelai timp. Statele considerate ca fiind paradisuri fiscale constituie un refugiu pentru toate tipurile de societi cu scopul de a permite beneficiarilor s reduc i respectiv chiar s suprime n totalitate taxele la care sunt supui n deplin legalitate i de o manier practic imposibil de controlat de ctre serviciile fiscale din ara de origine. n lume exist aproximativ 60 de paradisuri fiscale. Unele, dup ce au disprut, aa cum e cazul Libanului, renasc din propria cenu. Altele, aa cum este Elveia, sunt pe cale de dispariie sau au disprut de curnd, cum este Hong-Kong-ul. Concomitent, n alte locuri se nasc paradisuri noi. Subiect fierbinte prin excelen, paradisurile fiscale sunt uneori la o btaie de puc i binecunoscute de turiti: Andorra, seducnd odat n plus, Austria este vestit pentru secretul su bancar, fr a uita de Monaco sau Gibraltar. Altele sunt totodat adevrate paradisuri de vacan: Caraibele cuprind un numr mare de state cu o fiscalitate privilegiat, insulele Caiman posed o banc pentru cei 60 locuitori, iar insulele Cook i fac s viseze pe bancheri. Paradisurile fiscale exist. Ele pot fi utilizate pentru a realiza profituri mari, pentru protecia banilor i pentru a scpa de taxele numeroase. n zilele noastre, cele mai bune posibiliti de investire se gsesc dincolo de propriile frontiere, n cadrul numeroaselor piee strine. 30

Bibliografie

1. Forme practice de utilizare a companiilor offshore. Ghid Offshore Gratuit. [online] [accesat 25 ianuarie 2013]. Disponibil pe Internet: http://infiintarefirmeoffshore.com/ghid_utilizare_firme_offshore.php 2. Nadia Cerasela Aniei. Paradisuri fiscale - studiu. [online] [accesat 30 ianuarie 2013]. Disponibil pe Internet: http://www.criminologie.ro/SRCC/CDs/2011/RCCP2011.2/Rccp%202-11%20d3.%20Art%204,5,6,7%20pag%2027-90.doc. 3. Paradisurile fiscale i Companiile offshore. [online] [accesat 30 ianuarie 2013]. Disponibil pe Internet: http://comerzan.blogspot.com/2012/05/paradisurile-fiscale-sicompaniile.html 4. Radu Buziernescu. Paradisurile fiscal internaionale. [online] [accesat 29 ianuarie 2013]. Disponibil pe Internet: http://finante.ideaplussolutions.net/fisiere/revista/51725386828_BUZIERNESCU_RO.pd f 5. Tax haven. [online] [accesat 29 ianuarie 2013]. Disponibil pe Internet: http://en.wikipedia.org/wiki/Tax_haven

31