Contabilitatea rezervelor din reevaluare n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat corporal

este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. Diferena dintre valoarea atribuit n urma reevalurii i valoarea net contabil se numete diferen din reevaluare i se nregistreaz n contabilitate, cu ajutorul contului de pasiv 105 Rezerve din reevaluare Tratamentul contabil actual al diferenelor din reevaluare este: a) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un alt venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. b) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac din n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Contabilitatea rezervelor Rezervele sunt considerate surse asimilate celor proprii, deci form de manifestare a capitalurilor proprii, reprezentnd profituri capitalizate, ns spre deosebire de acestea, nu sunt generatoare de dividende. Structura rezervelor pe care o entitate le poate constitui este: Rezervele legale conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, rezervele legale se formeaz prin aplicarea n fiecare an a unei cote de 5% asupra profitului brut din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn cnd acestea vor atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat. Rezerve statutare sau contractuale. Constituirea acestor rezerve se face din profitul net, dac sunt prevzute n actul constitutiv al societii comerciale i dac adunarea general a acionarilor sau asociailor decide aceasta. Alte rezerve. Societile comerciale pot constitui alte rezerve din profitul net, primele legate de capital, din profitul reportat , din diferenele de curs valutar care apar cu ocazia constituirii capitalului prin aporturi evaluate n valut, etc. Rezerve de valoare just fac obiectul doar a contabilitii consolidate, n cazul n care se opteaz pentru evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just. Rezerve reprezentnd surplusul din reevaluare se constituie pe msura amortizrii activelor corporale reevaluate sau n momentul vnzrii sau casrii acestora, reprezentnd ctigul realizat din reevaluare. Dup modul de constituire i utilizare rezervele sunt reflectate n contabilitate

cu ajutorul contului de pasiv 106 Rezerve, structurndu-se astfel: 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1064 Rezerve de valoare just 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare 1068 Alte rezerve Rezervele, pot fi utilizate pentru: a) acoperirea pierderilor din exerciiul curent sau precedente; b) ncorporarea n capitalul social (cu excepia rezervelor legale). Contabilitatea rezultatului reportat Repartizarea profiturilor sau acoperirea pierderilor trebuie supus aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n aceast situaie intervine folosirea contului 117 Rezultatul reportat. Cu ajutorul acestui cont se ine eviudena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent nereportat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor,respectiv a pierderii neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile. Acest cont poate avea la un moment dat: fie sold creditor, reprezentnd profiturile (beneficiile) reportate din exerciiile financiare precedente; fie sold debitor, reprezentnd pierderile reportate din exerciiile financiare precedente. Indiferent ns de natura soldului (creditor sau debitor), n contul anual de bilan patrimonial acesta se preia cu semnul plus (profit) sau minus (pierdere) n structura capitalurilor proprii, rubrica (postul bilanier) Rezultatul reportat. De asemenea, sunt contabilizate direct n rezultatul reportat, unele operaiuni contabile speciale generate de trecerea de la un referenial contabil la altul sau de corectare a unor erori contabile provenite din exerciii financiare precedente pentru care situaiile financiare au fost deja aprobate i publicate. Contabilitatea financiar curent a rezultatului reportat se realizeaz cu ajutorul contului de grupare 117 Rezultatul reportat detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul II:1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P) si 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 (A/P); 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile(A/P); 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitiilor Economice Europene (A/P); In contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit se preia rezultatul exerciiului financiar precedent aa cum s-a artat mai sus. Contul 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 preia soldul aceluiai cont la entitile economice care au condus contabilitatea i apare n noul Plan de conturi general doar pn la nchiderea soldului su. Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile asigur transpunerea n practic a principiului intangibilitii, prin evidenierea operaiunilor aferente

exerciiului precedent, generatoare de venituri, sau cheltuieli dar care au fost omise sau nregistrate eronat; fr a modifica rezultatul current al exerciiului precedent. n contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitiilor Economice Europene sunt preluate soldurile unor conturi care au rmas fr coninut n urma aplicrii reglementrilor contabille conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
Exemplu practic Adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea unui nou pachet de 20.000 de aciuni avnd valoarea nominal de 10 lei/aciune care se vnd la valoarea de emisiune de 13 lei/aciune, cu ncasare n contul bancar. Ulterior, prima de emisiune se ncorporeaz la rezerve.

Contabilitatea rezultatului exerciiului Din punct de vedere contabil rezultatul exerciiului reprezint Diferena ntre veniturile i cheltuielile unui exerciiu, putnd fi favorabil (profit) sau nefavorabil (pierdere). Planurile de conturi generale n vigoare, au instituit pentru contabilizarea rezultatelor economico-financiare curente ale exerciiului conturile: A. Contul 121 Profit i pierdere care la sfritul exerciiului financiar poate prezenta:

a) sold creditor, n ipoteza n care veniturile exerciiului sunt mai mari dect cheltuielile; b) sold debitor, n ipoteza invers. Prin urmare, n debitul contului se nregistreaz, cu ocazia nchiderii, cheltuielile reflectate cu ajutorul conturilor din clasa a VI-a, iar n creditul su se nregistreaz veniturile reflectate ajutorul conturilor din clasa a VII-a din Planul de Conturi General. Indiferent de natura soldului (creditor sau debitor), acesta se preia n bilan, cu semnul plus (dac este creditor, profit) sau minus (dac este debitor, pierdere) la rubrici (posturi bilaniere) distincte din structura capitalurilor proprii. B. Repartizarea profitului exerciiului curent pentru rezerva legal a impus folosirea contului 129 Repartizarea profitului. Fiind un cont de repartizare pentru rezerva legal avnd ca surs de provenien profitul, contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ. El se debiteaz cu suma aferent rezervei legale constituit la sfritul exerciiului financiar curent, creditndu-se prin debitul contului 121 Profit i pierdere fr s apar cu sold n situaiile financiare anuale. Exemplu practic Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni: a) se constituie rezerve legale n sum de 1.000 lei; b) se constituie rezerve statutare n sum de 500 lei; c) Se ncorporeaz n capitalul social rezerve statutare n sum de 600 lei; d) Se utilizeaz rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate din anii precedeni n sum de 300 lei