Studiu de caz privind contabilitatea veniturilor si cheltuielilor

CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII CHELTUIELILOR DEFINIREA, ROLUL I CARACTERIZAREA CHELTUIELILOR Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de pltit pentru consumul de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i serviciile prestate de teri, plata personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizarea imobilizrilor, valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau disprute, precum i provizioanele constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activele ntreprinderii. n conformitate cu Cadrul General al Comitetului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate , cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor , care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. De exemplu cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente includ costul vnzrilor, salariilor i amortizarea. Ele se regsesc de obicei sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentul numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe. Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care pot aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitii curente ale ntreprinderii. Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare n acest "cadru general" ele nu sunt considerate ca structur distinct. IAS reine o definiie care nglobeaz, pe lng noiunea de cheltuieli i pe cea de pierderi "cheltuielile au drept rezultat diminuarea capitalurilor proprii, pe alte ci dect distribuirea acestora ctre proprietar". Pierderile reprezint diminuri de avantaje economice, acestea nefiind diferite, prin natur, de alte cheltuieli. Pe de alt parte FASB definete cheltuielile ca fiind, fie ieiri sau diminuri de activ, fie creteri ale datoriilor sale, fie, n sfrit, o combinaie a celor dou categorii de operaii, survenite n cursul exerciiului i generate de livrarea de bunuri, prestarea de servicii sau de alte active, care decurg din exploatarea normal sau principal. Dobnda, dividendele, ctigurile i pierderile legate de un instrument financiar sau de o alt parte component, clasificate ca obligaie financiar, trebuie raportate n contul de profit i pierdere ca i cheltuieli sau venituri. Astfel, plile de dividende pentru aciuni clasificate ca obligaii sunt clasificate drept cheltuieli. n cazul stocurilor, atunci cnd acestea sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea costurilor la venituri. Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv dup coninutul lor economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora .Cheltuielile delimitate pe feluri se grupeaz pe activitile care le ocazioneaz .n organizarea contabilitii i constituirii conturilor de cheltuieli se are in vedere urmtoarea grupare a cheltuielilor pe activiti: Cheltuielile de exploatare Cheltuielile financiare Cheltuielile extraordinare Cheltuieli cu amortizrile ,provizioanele si ajustarea la inflaie Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite Planul de Conturi general stabilit de Ministerul Finanelor odat cu Legea contabilitii nr. 82/1991 clasific, dup cum am mai precizat cheltuielile dup destinaia lor i modul lor de formare n clasa 6 "Conturi de cheltuieli". Regula general de funcionare a conturilor de cheltuieli este:

Se debiteaz cu: sumele reprezentnd costul de achiziie al stocurilor consumate sumele reprezentnd costul mrfii costul lucrrilor i serviciilor executate de teri suma corespunztoare salariilor datorate personalului i organismelor sociale de stat pentru contribuia la asigurrile sociale i ajutor de omaj. Se crediteaz la sfritul exerciiului prin debitul contului 121 "Profit i pierdere", astfel nct aceste conturi se soldeaz i nu au elemente de coninut cu care s participe la bilanul contabil. La organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele din principiile de organizare a contabilitii, i anume: potrivit principiului independentei exerciiului, toate operaiile care determina cheltuieli sunt nregistrate n contabilitate n momentul producerii lor, fr a se ine seama de data plii lor. Reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum face din contabilitatea financiara o contabilitate de angajamente; principiul prudentei impune nregistrarea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele, indiferent de existenta unor rezultate financiare favorabile; principiul noncompensrii interzice efectuarea de compensri ntre cheltuieli i venituri, nregistrate la conturi de rezultate diferite. 1.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE Cheltuielile de exploatare sunt reprezentate de acele consumuri, pli, angajamente, etc., aferente activitii obinuite, curente care s se repete regulat, cum sunt: cheltuieli cu materiile prime i materialele, costul mrfurilor vndute, cheltuieli cu lucrrile executate de teri, cheltuieli cu personalul, etc. Realizarea obiectului de activitate a fiecrei societi presupune utilizarea factorilor de producie, respectiv a resurselor materiale i a resurselor umane. O parte din aceste resurse se consum, o alta se depreciaz treptat (amortizare), iar alte resurse (resurse umane) trebuie remunerate. Expresia bneasc a consumului factorilor de producie - material i uman - determinate de obinerea i desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii reprezint cheltuieli de exploatare. Contabilitatea cheltuielilor se organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i II, care reflect categorii i feluri de cheltuieli delimitate dup natura lor. Conturile de cheltuieli sunt sistematizate astfel: Dup coninutul economic, cheltuielile de exploatare se prezint astfel: cheltuieli privind stocurile cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri. cheltuieli cu alte servicii executate de teri cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate cheltuieli de personal alte cheltuieli de exploatare 1.2.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND STOCURILE Grupa 60 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Cheltuieli privind stocurile . n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate

605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele Cheltuieli cu materiile prime Acest cont ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime n activitatea de producie n scopul obinerii de produse finite, semifabricate, executri de lucrri, prestri de servicii pentru teri. Este un cont de activ. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime eliberate n consum sau constate lipsa la inventar neimputate prin creditul contului 301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime - cu diferenele de pre aferente materiilor prime consumate, prin creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime si materiale 601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Cheltuieli cu materiale consumabile Acest cont ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumate date n consum sau constate lips la inventar neimputate prin creditul contului 301 Materiale consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile - cu diferenele de pre aferente materialelor consumabile consumate, prin creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Acest cont ine evidena uzurii obiectelor de inventar, nchis pe cheltuieli, integral la darea n folosin sau ealonat pe durata mai multor exerciii, n funcie de metoda utilizata. Se debiteaz: - cu darea in consum a obiectelor de inventar prin creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Se crediteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar constatate plus la inventariere n coresponden cu debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar . 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind materialele nestocate Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitatea economica, care nu trec printr-un cont de gestiune i care se nregistreaz pe msura aprovizionrii lor asupra cheltuielilor de exploatare . Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are funcia contabila de activ. Se debiteaz: - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi de la furnizori ,prin creditul contului 401 Furnizori 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 401 Furnizori

- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, fr facturi de la furnizori, prin creditul contului 408 Furnizori-facturi nesosite 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 408 Furnizori-facturi nesosite - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu facturi, de la furnizori, n cazul cnd acestea au fost considerate anterior cheltuieli anticipate, prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind energia i apa Consumurile de energie i apa, indiferent de destinaia lor, pe msura livrrii acestora de ctre furnizori se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare. Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are funcia contabila de activ. Se debiteaz: - cu valoarea consumurilor de energie i ap facturate de furnizori ,prin creditul contului 401 Furnizori 605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori - cu valoarea consumurilor de energie i ap pentru care nu s-a primit factura furnizorilor ,prin creditul contului 408 Furnizori-facturi nesosite 605 Cheltuieli privind energia i apa = 408 Furnizori-facturi nesosite - cu valoarea consumurilor de energie i apa facturate de furnizori, nregistrate anterior la cheltuieli anticipate, ce aparin perioadei curente , prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 605 Cheltuieli privind energia i apa = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind animalele i psrile Sunt considerate cheltuieli cu animalele i psri ,valoarea animalelor i psrilor achiziionate din afara unitii, vndute sau constatate lipsa la inventariere. Animalele i psrile vndute, care provin din producia proprie, nu se trec asupra cheltuielilor, ele diminund veniturile din producia stocat. De asemenea, animalele i psrile care se vnd ca mrfuri, rezultate, de regula, dup sacrificare, se trec mai nti asupra contului de mrfuri si apoi se vnd ca atare. Dup coninutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare i are funcia contabila de activ. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor, provenite din afara unitii, vndute / constatate lips la inventariere ,prin creditul contului 361 Animale i psri 606 Cheltuieli privind animalele i psrile = 361 Animale i psri - cu diferenele de pre aferente animalelor i psrilor provenite din afara unitii, vndute sau constatate lips la inventariere, prin creditul contului 368 Diferene de pre la animale i psri 606 Cheltuieli privind animalele i psrile = 368 Diferene de pre la animale i psri Cheltuieli privind mrfurile Aceste cheltuieli apar numai la unitile care vnd mrfuri cu ridicata sau cu amnuntul. Sunt formate din preul de cumprare al mrfurilor vndute sau constatate lips la inventariere. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor privind mrfurile se realizeaz cu ajutorul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile. Se debiteaz:

- cu valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere i diferene de pre aferente prin creditul contului 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri - cu diferenele de pre aferente mrfurilor prin creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile = 378 Diferene de pre la mrfuri Cheltuieli privind ambalajele Fac parte din cheltuieli privind ambalajele: - ambalaje care circula n sistemul de vnzare - cumprare ce se vnd ori apar ca lipsuri la inventariere; - ambalaje care circula n sistem de restituire ce nu se pot restitui furnizorilor. Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor care circula n sistem de vnzare cumprare, vndute sau constatate lips la inventariere, prin creditul contului 381 Ambalaje 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje - cu diferenele de pre aferente ambalajelor care circula n sistem de vnzare cumprare, vndute sau constatate lips la inventariere ,prin creditul contului 388 Diferene de pre la ambalaje 608 Cheltuieli privind ambalajele = 388 Diferene de pre la ambalaje - cu valoarea ambalajelor care circula n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, prin creditul contului 409 Furnizori-debitori 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori-debitori Toate aceste conturi de cheltuieli privind stocurile se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere. 121 Profit i pierdere = % 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele Exemplu: Societatea X are pe stoc la data de 1.02.04 materii prime n valoare de 32.000.000 lei i materiale consumabile n valoare de 15.000.000 lei. n data de 5.02.04 se dau n consum materii prime n valoare de 30.000.000 lei i materiale consumabile de 15.000.000 lei. - nregistrarea bonului de consum: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 30.000.000 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 15.000.000 Societatea X mai are pe stoc obiecte de inventar n valoare de 60.000.000 lei. La data de 20.02.04 se dau n folosina obiecte de inventar n valoare de 40.000.000 lei. n data de 22.02.04 se achiziioneaz facturiere i chitaniere cu regim special, n valoare de 8.000.000 lei ,TVA 19%. - darea n folosina a obiectelor de inventar: 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 40.000.000 recepia documentelor cu regim special:

% = 401 Furnizori 9.520.000 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 8.000.000 4426 TVA deductibila 1.520.000 Se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute prin magazinul propriu n valoare de 204.500.000 lei, adaos 25%, TVA 19%. descrcarea gestiunii: % = 371 Mrfuri 204.500.000 607 Cheltuieli privind mrfurile 137.478.991 378 Diferene de pre la mrfuri 34.369.748 4428 TVA neexigibil 32.651.261 1.2.2 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Grupa 61 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile n structura serviciilor generale prestate de teri se cuprind acele lucrri i servicii care sunt nemijlocit ocazionate de desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic cum sunt: ntreineri i reparaii, redevene, locaii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii i cercetri. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile ntreinerile i reparaiile efectuate de teri fac obiectul unei categorii aparte de cheltuieli a crei contabilitate sintetica se realizeaz cu ajutorul contului: 611 Cheltuieli cu ntreinerea si reparaiile Se debiteaz: - cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, facturate, prin creditul contului 401 Furnizori 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 401 Furnizori - cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, nefacturate, prin creditul contului 408 Furnizori facturi nesosite 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile =408 Furnizori facturi nesosite - cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, facturate, considerate anterior cheltuieli anticipate i trecute asupra cheltuielilor perioadei, prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile =471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile Redevenele reprezint obligaii de plata datorate de o unitate economica care a preluat n concesiune imobilizri pentru a le exploata n scopuri productive. Locaiile de gestiune reprezint o modalitate de preluare pentru exploatare de spaii productive pe o perioada limitata de timp, pe baza de contracte de locaie. Unitatea care a preluat spaiile productive n locaii de gestiune, numita locatar, datoreaz unitii care a predat activele respective sub aceasta form, taxe lunare care se vor considera cheltuieli de exploatare.

Chiriile reprezint obligaii de plata datorate de o unitate economica pentru folosirea unor imobilizri ce sunt proprietatea altora i care sunt nchiriate pe timp determinat pentru a putea fi exploatate n diferite scopuri. Contabilitatea sintetica a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile Se debiteaz: - cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, facturate / pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin debitul contului 401 Furnizori /408 Furnizori-facturi nesosite 612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 401 Furnizori / 408 Furnizori-facturi nesosite - cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, facturate, nregistrate anterior ca i cheltuieli nregistrate n avans, prin creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans 612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 471 Cheltuieli nregistrate n avans - cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate, achitate prin banca, prin casierie, prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei / 5311 Casa n lei 612 Cheltuieli redevenele, locaiile de gestiune i chiriile = 5121 Conturi la bnci n lei /5311 Casa n lei Cheltuieli cu primele de asigurare / Cheltuieli cu studiile si cercetrile Primele de asigurare se datoreaz diferitelor societi de asigurare pentru asigurarea unor bunuri ale unitii economice pe baza de contracte de asigurare. Se considera cheltuieli cu studiile i cercetrile acele aciuni care se fac pentru interesul general al produciei i marketingului produciei fabricate i comercializate, de ctre teri. De menionat ca acele cheltuieli ce se refera la cercetri aplicative se considera necorporale i se nregistreaz n contabilitate ca atare. Aceste doua conturi se comporta la fel ca toate celelalte conturi din aceasta grupa, menionate mai sus. Toate aceste conturi de cheltuieli se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere 121 Profit i pierdere = % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile Exemplu: nregistrarea cheltuielilor de ntreinere i reparaie, de chirii i locaii de gestiune i cu primele de asigurare: % = 401 Furnizori 38.080.000 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 20.000.000 612 Cheltuieli cu redevenele ,locaiile de gestiune i chiriile 12.000.000 4426 TVA deductibil 6.080.000 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401 Furnizori 15.000.000

1.2.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI Grupa 62 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu alte servicii executate de teri. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal 625 Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de comunicaii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestrile efectuate unitii economice. Din remuneraiile datorate se reine impozitul cuvenit calculat ca impozit pe salarii, care se nregistreaz ca o reinere din sumele brute calculate. Se debiteaz cu sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestaiile efectuate, prin creditele conturilor 401 Furnizori i 471 Cheltuieli nregistrate n avans 621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori 621 Cheltuieli cu colaboratorii = 471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind comisioanele i onorariile n categoria cheltuielilor cu comisioanele i onorariile se cuprind: comisioane datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate, comisioane datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de plasament, comisioane de intermediere, onorarii de conciliere, onorarii de contencios, expertize de specialitate i alte cheltuieli similare. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor privind comisioanele i onorariile se realizeaz cu ajutorul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile. Se debiteaz cu sumele datorate privind comisioanele i onorariile, prin creditul conturilor 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi nesosite i 471 Cheltuieli nregistrate n avans 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile = 401 Furnizori 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile =408 Furnizori-facturi nesosite 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile =471 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli de protocol reclam i publicitate Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate se consider deductibile sub aspect fiscal ntr-un anumit procent din profitul brut al agenilor economici, prevzut anual n legea de aprobare a bugetului. Peste acest procent cheltuielile n cauza sunt considerate nedeductibile sub aspect fiscal, deci supuse impozitului pe profit. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor de protocol, reclama i publicitate se realizeaz cu ajutorul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate Se debiteaz cu cheltuielile datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclama i publicitate; prin creditul conturilor: 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi nesosite, 5121 Conturi la bnci n lei i 5311 Casa n lei 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 401 Furnizori

623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 408 Furnizori-facturi nesosite 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 5121 Conturi la bnci n lei 623 Cheltuieli de protocol, reclama i publicitate = 5311 Casa n lei Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal In categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri i personal se cuprind acele prestaii efectuate de teri pentru transportul produselor fabricate, transportul mrfurilor vndute, transportul altor bunuri i transporturi colective de persoane la locul de munc i de la locul de munc. Nu se cuprind n aceasta categorie cheltuieli privind cumprarea de materii prime i materiale, care fac parte din costul lor de achiziie i se nregistreaz la conturile corespunztoare de stocuri. In cazul n care cheltuielile cu transportul mrfurilor aprovizionate se cuprind aici, trebuie ca la sfritul lunii n cauz aferente stocului de mrfuri sa fie trecute temporar asupra mrfurilor n stoc, pentru a nu denatura rezultatul financiar al perioadei. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor cu transportul de bunuri i de personal se realizeaz cu ajutorul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal. Acest cont se debiteaz cu cheltuielile aferente transportului de bunuri precum i pentru transportul colectiv de personal; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri Fac parte din aceasta categorie urmtoarele cheltuieli: deplasri n interes de serviciu: diurn, cazare, transport; detari pe perioade limitate de timp n interes de serviciu pentru care se pltesc diurne, cazare, transport; drepturile cuvenite angajailor i familiilor acestora transferai sau mutai mpreuna cu unitatea n alta localitate. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor cu deplasri, detari i transferri se realizeaz cu ajutorul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri . Acest cont se debiteaz cu sumele datorate sau achitate, reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Cheltuieli potale i taxe de comunicaii Sunt considerate cheltuieli potale i de telecomunicaii acele cheltuieli de pota, telegraf, interfon, radio, televizor etc. care se fac n interesul general al unitii. Contabilitatea sintetica a cheltuielilor potale i de telecomunicaii se realizeaz cu ajutorul contului 626 Cheltuieli potale i de telecomunicaii. Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Se considera servicii bancare acele servicii prestate de bnci care nu au un caracter de cheltuieli financiare i care se concretizeaz n : comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturile bancare; cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul bncilor; comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi; cheltuieli pe efecte de comer; alte cheltuieli i comisioane pentru prestri de servicii. Aceste cheltuieli fac obiectul contului: 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate.

Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului . Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Acele servicii de teri care sunt indirect legate de desfurarea activitii unitii ce nu pot fi delimitate pe conturile 621-627, se considera alte cheltuieli cu serviciile executate de teri i se nregistreaz n contul: 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri. Acest cont se debiteaz cu sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri; se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Exemplu: nregistrarea cheltuielilor cu colaboratorii i comisioanele: % = 401 Furnizori 30.000.000 621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000.000 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 20.000.000 nregistrarea cheltuielilor cu transporturi de bunuri i personal, cu deplasrile, potale i comisioanele bancare: % = 401 Furnizori 27.130.000 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal 20.000.000 626 Cheltuieli potale i de telecomunicaii 2.000.000 4426 TVA nedeductibil 5.130.000 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei 5.000.000 1.2.4 CONTABILITATEA VRSMINTE ASIMILATE CHELTUIELILOR CU IMPOZITE, TAXE I

Grupa 63 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu impozite, taxe i vrsminte asimilate servicii. n cadrul acestei grupe intr contul: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate . Se debiteaz: - cu prorata din TVA deductibila, devenita nedeductibil, prin creditul contului 4426 TVA deductibila 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibila - cu TVA colectata aferenta bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natura 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA colectata - cu decontri cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit i pierdere. 121 Profit i pierdere = 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Exemplu: Se achit din casieria unitii, impozitul pe cldiri i terenuri n valoare de 33.400.000 lei i se nregistreaz pe cheltuieli. - plata impozitului:

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 531 Casa 33.400.000 - nregistrarea n cheltuiala firmei: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 33.400.000 1.2.5 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL Grupa 64 din cadrul Planului General de Conturi se refer la cheltuielile cu personalul. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 641 Cheltuieli cu salariile personalului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuielile cu salariile personalului sunt formate din salarii i alte drepturi cuvenite personalului pentru munca prestata. Ele se nregistreaz n contabilitate lunar, pe baza statelor de plat, la nivelul drepturilor salariale brute, cu ajutorul contului: 641 Cheltuieli cu salariile personalului Se debiteaz: - cu valoarea remuneraiilor i a altor drepturi cuvenite personalului ,prin creditul contului 421 Personal-salarii datorate 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate - cu drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat ,prin creditul contului 4281 Alte datorii n legtura cu personalul 641 Cheltuieli cu salariile personalului =4281 Alte datorii n legtura cu personalul Se crediteaz cu transferul cheltuielilor colectate la sfritul perioadei asupra contului de profit si pierdere. Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala Cheltuielile privind asigurrile i protecia sociala fac parte din cheltuieli patronale, pe care unitile economice le calculeaz i le datoreaz statului sau altor organisme sociale. Ele fac obiectul contului: 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia sociala Se debiteaz : - cu sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia sociala, altele dect cele suportate din CAS (6458) 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 423 Personalajutoare materiale datorate - cu contribuia unitii la asigurrile sociale, calculata n procente la salariile brute acordate personalului ncadrat cu contracte de munca 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale - cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (6453) 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate - cu contribuia de 3% a unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (6452) 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

Se crediteaz la sfritul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Exemplu: nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului i cu asigurrile sociale: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate 80.000.000 6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 15.000.000 1.2.6 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE Grupa 65 din cadrul Planului General de Conturi se refer la Alte cheltuieli de exploatare. n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 654 Pierderi din creane 658 Alte cheltuieli de exploatare Pierderi din creane Aceste creane concretizate n clieni provenii din operaii comerciale care devin inceri, ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu fac obiectul contului: 654 Pierderi din creane i debitori diveri. Se debiteaz cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din evidenta a clienilor inceri sau n litigiu, prin creditul contului 4118 Clieni inceri sau n litigiu 654 Pierderi din creane = 4118 Clieni inceri sau n litigiu Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 121 Profit i pierdere. Nu prezint sold. 121 Profit i pierdere = 654 Pierderi din creane Alte cheltuieli de exploatare Activitatea de exploatare presupune i alte cheltuieli de exploatare ce nu pot fi individualizate pe conturile de cheltuieli de exploatare amintite, dup cum urmeaz: diferene din lichidarea unor creane; diferene din lichidarea unor datorii; valoarea reparaiilor capitale efectuate cu forte proprii, considerate cheltuieli anticipate n exerciiul financiar precedent, repartizate asupra cheltuielilor curente n perioadele urmtoare conform scadenarului; alte cheltuieli de exploatare. Contabilitatea sintetica a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare . Se debiteaz cu diferenele din lichidarea creanelor, diferenele din lichidarea datoriilor i cu valoarea reparaiilor capitale efectuate cu forte proprii repartizate n perioadele urmtoare conform scadenarului. 658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate in avans Exemplu: Ajung la scaden cheltuielile fcute n avans de 5.000.000 lei i o factur primit pentru reparaia unui autocamion, n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%. - nregistrarea cheltuielilor efectuate n avans: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate in avans 5.000.000 nregistrarea facturii de reparaii: % = 401 Furnizori 11.900.000

658 Alte cheltuieli de exploatare 10.000.000 4426 TVA deductibila 1.900.000 1.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE 1.3.1 DEFINIREA CONTURILOR DE CHELTUIELI FINANCIARE Cheltuielile financiare cuprind acele angajamente i pli aferente activitii financiare cum sunt :pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, dobnzile datorate, sconturile acordate i altele asemenea. Importana pe care rezultatul din activitatea financiar o are n activitatea firmelor, determina necesitatea studierii n mod individual a acestuia prin prisma cheltuielilor din activiti financiare. Grupa 66 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde urmtoarele conturi: 663 Pierderi din creane legate de participaii 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare 1.3.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE CHELTUIELI FINANCIARE n practica firmelor se ntlnesc situaii n care, ca urmare a participaiilor la capital se nregistreaz pierderi de ctre coparticipani. Acestea trebuie evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 663 Pierderi din creane legate de participaii. Dup funcia contabil este un cont de activ. - evideniaz pierderile din creane imobilizate (legate de participaii) 663 Pierderi din creane legate de participaii = 267 Creane imobilizate Ca urmare a cedrii investiiilor financiare ntreprinderile pot nregistra pierderi care se evideniaz cu ajutorul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate, care se detaliaz n doua conturi sintetice de gradul II: 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate Dup funcia contabil sunt conturi de activ. - reflectarea valorii imobilizrilor financiare cedate sau scoase din activ: 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 26x Imobilizri financiare - evidenierea pierderilor rezultate din cedarea titlurilor de plasament reprezentnd investiii financiare pe termen scurt 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate = % 501 Investiii financiare pe termen scurt 502 Aciuni proprii 503 Aciuni 505 Obligaiuni emise i rscumprate 506 Obligaiuni 508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate n condiiile dezvoltrii comerului exterior i a instabilitii monedei naionale, pot apare pierderi n relaiile cu partenerii externi, reflectate ca diferene nefavorabile ntre cursul la care

au fost nregistrate tranzaciile i cursul la care se face decontarea. Pentru delimitarea acestora se utilizeaz contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Dup funcia contabila este un cont de activ. - evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valuta la nchiderea exerciiului financiar 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 16x mprumuturi i datorii asimilate capitalului 40x Furnizori i conturi asimilate 419 Clieni-creditori 45x Grup i asociai 462 Creditori diveri - evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii crenatelor la nchiderea exerciiului financiar 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 267 Creane imobilizate 409 Furnizori-debitori 41x Clieni i conturi asimilate 461 Debitori diveri - reflectarea diferenelor nefavorabile rezultate ca urmare a ncasrii creanelor n valut 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 267 Creane imobilizate 409 Furnizori-debitori 4111 Clieni 451 Decontri in cadrul grupului 461 Debitori diveri Cheltuieli privind dobnzile Rolul contului este de a ine evidena cheltuielilor privind dobnzile datorate de firm. Dup coninutul economic face parte din clasa 6 Conturi de cheltuieli grupa 66 Cheltuieli financiare ,are funcia contabila de activ. Se debiteaz: - cu valoarea dobnzilor datorate ,aferente creditelor bancare pe termen scurt, n coresponden cu creditul contului 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt - cu valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate pe termen mediu i lung prin creditul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 666 Cheltuieli privind dobnzile = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate - cu valoarea dobnzilor datorate aferente creditelor acordate n conturile curente la bnci, pentru activitatea curenta a firmei, prin creditul contului 5186 Dobnzi de pltit 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5186 Dobnzi de pltit - cu dobnzile pltite aferent creditelor destinate activitii de producie i comer ,prin creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei Se crediteaz la sfritul perioadei, prin transferul cheltuielilor asupra contului 121 Profit i pierdere n condiiile n care ntreprinderile acord sconturi, adic reduceri pentru achitarea obligaiilor nainte de scaden acestea reprezint cheltuieli financiare, care se reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate. - reflectarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor diveri i bncilor

667 Cheltuieli privind sconturile acordate = % 4111 Clieni 4118 Clieni inceri 461 Debitori diveri 5121 Conturi la bnci n lei - evidenierea sconturilor acordate pentru creane reprezentnd efecte comerciale 667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 413 Efecte de primit Celelalte cheltuieli financiare care nu pot fi nregistrate prin conturile prezentate din aceasta grupa vor fi evideniate cu ajutorul contului 668 Alte cheltuieli financiare. Reflect alte cheltuieli financiare n afara celor reflectate de celelalte conturi din aceasta grupa. 668 Alte cheltuieli financiare = % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462 Creditori diveri 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei Exemplu: - nregistrarea pierderilor din creane imobilizate: 663=267 13.000.000 - nregistrarea valorii imobilizrilor financiare: 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului 16.000.000 - nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valuta: 665 Cheltuieli din diferene decurs valutar = % 27.000.000 505 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate 11.000.000 5412 Acreditive n valut 10.000.000 542 Avansuri de trezorerie 6.000.000 - nregistrarea dobnzilor pltite aferente creditelor acordate n conturi curente: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei 8.000.000 - nregistrarea sconturilor acordate pentru creane reprezentnd efecte comerciale: 667 cheltuieli privind sconturile acordate = 413 Efecte de primit de la clieni 2.000.000 1.4 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE 1.4.1 DEFINIREA CONTURILOR DE CHELTUIELI EXTRAORDINARE Cheltuielile extraordinare sunt acele evenimente i tranzacii generatoare de angajamente i pli care sunt n mod clar diferite de activitile curente i care nu se ateapt s se repete n mod frecvent sau regulat cum sunt: calamitile naturale i alte evenimente extraordinare. Grupa 67 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 1.4.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE CHELTUIELI EXTRAORDINARE

Rolul contului este de a ine evidena cheltuielilor privind calamitile i alte evenimente extraordinare ,are funcia contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile aferente operaiilor de gestiune cu caracter extraordinar n coresponden cu creditul conturilor: - 5121 Conturi la bnci n lei - pentru amenzi i penaliti pltite prin banc 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente excepionale = 5121 Conturi la bnci n lei - 461 Debitori diveri - pentru debite prescrise sau debitori insolvabili, scoi din eviden; 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare =461 Debitori diveri - 300, 301, 321, 341, 345, 371, respectiv conturile materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, mrfurilor - cu valoarea pierderilor din calamiti sau donaiilor acordate. Se crediteaz la sfritul perioadei, prin transferul cheltuielilor asupra contului 121 Profit i pierdere Exemplu: nregistrarea unor cheltuieli excepionale determinate de plata unor penaliti i scoaterea din eviden a debitorilor insolvabili: 671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = % 15.000.000 5121 Conturi la bnci n lei 5.000.000 461 Debitori diveri 10.000.000 1.5 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PROVIZIOANELE I AJUSTRI LA INFLAIE CU AMORTIZRILE,

Provizioanele sunt recunoscute n momentul n care societatea are o obligaie legal sau implicita rezultat din evenimentele trecute, cnd pentru decontarea obligaiei este necesara o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice i cnd poate fi fcuta o estimare credibila n ceea ce privete valoarea obligaiei. Grupa 68 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde urmtoarele conturi: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie 1.5.1 CHELTUIELI PROVIZIOANELE DE EXPLOATARE PRIVIND AMORTIZRILE I

Rolul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele este de a ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele aferente activelor deinute de unitile patrimoniale. Dup funcia contabila este un cont de activ. Se debiteaz: - cu amortizarea aferenta imobilizrilor necorporale i corporale prin creditul conturilor 280 Amortizri privind imobilizrile necorporalei 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale, prin creditul conturilor 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor n corespondent cu creditul conturilor 390 397 Provizioane pentru deprecierea... 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor 1.5.2 CHELTUIELI FINANCIARE PRIVIND AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE Rolul contului 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele este de a ine evidena cheltuielilor financiare privind amortizrile i provizioanele aferente activelor deinute de unitile patrimoniale. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele n urmtoarele situaii: - la amortizarea obligaiunilor , cu valoarea primelor de rambursare, n coresponden cu creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor ; 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor - la constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli financiare n coresponden cu creditul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli ; 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele =151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli - la constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor financiare n coresponden cu creditul contului 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare ; 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele =296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare Exemplu: - nregistrarea cheltuielilor de exploatare cu amortizarea aferent imobilizrilor necorporale: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 16.800.000 - efectuarea de cheltuieli financiare cu provizioanele prin constituirea unui provizion pentru deprecierea aciunilor achiziionate pe termen scurt; 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele = 593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor 28.000.000 1.6 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 1.6.1 DEFINIREA CONTURILOR DE CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT Pentru explicarea relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i profitul contabil o ntreprindere folosete o rat de impozitare care furnizeaz utilizatorilor situaiilor financiare cele mai semnificative informaii. Cea mai concludenta rat este rata interna a impozitrii n ara n care ntreprinderea are domiciliul. Se obine cumulnd rata de impozitare aplicat pentru impozitele naionale cu ratele aplicate pentru orice impozite locale care sunt calculate pentru un nivel similar al profitului impozabil sau a pierderii fiscale. Aceste conturi in evidena cheltuielilor cu impozitul datorat bugetului de stat, aferent profitului obinut, determinat conform procedurilor legale. Grupa 69 din cadrul Planului General de Conturi cuprinde urmtoarele conturi: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus

1.6.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT Rolul conturilor este de a ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit datorat de unitile patrimoniale. Dup coninutul economic fac parte din clasa 6 Conturi de cheltuieli, grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit; sunt conturi care au funcia contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea impozitului pe profit datorat ,prin creditul contului 441 Impozit pe profit. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 121 Profit i pierdere odat cu determinarea rezultatului exerciiului. 121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Exemplu: nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe profit 20.000.000 CAPITOLUL 2 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII VENITURILOR 2.1 DEFINIREA, ROLUL I CARACTERIZAREA VENITURILOR Veniturile unitilor patrimoniale reprezint sume ncasate sau valori de ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, precum i din executarea unor obligaii legale sau contractuale, de asemenea, ele cuprind valorile aferente produciei stocate, produciei de imobilizri, cele provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor, precum i din vnzarea activelor cedate. n contextul Cadrului General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i adoptat i de Ministerul Finanelor Publice prin Ordinul 94/2001, se disting urmtoarele definiii i clasificri ale veniturilor: Definiia veniturilor include att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu pot aprea ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur de venituri. Prin urmare, n acest cadru general ctigurile nu sunt privite ca elemente separate. Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma ieirii activelor imobilizate pe termen mediu i lung. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate, de exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea ctigurilor n contul de profit i pierdere se realizeaz de obicei distinct, deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente. Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul lichidri unei datorii legate de un credit n derulare. Tot n acest ordin (94/2001) apare noiunea de "recunoatere a veniturilor" ceea ce presupune urmtoarele: veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii

unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta presupune c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau reducerii datoriilor (de exemplu creterea net a activelor rezultat din vnzarea produselor sau a serviciilor ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii). Procedurile adoptate n practic, n mod normal pentru recunoaterea veniturilor, de exemplu cerina ca venitul s fie obinut, constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere. Astfel de proceduri conduc n general la limitarea recunoaterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate n mod credibil i care au un grad suficient de certitudine. Conform FASB, veniturile sunt fie intrri sau creteri de active, fie scderi ale datoriilor sale, fie o combinaie a celor dou categorii de operaii survenite n cursul exerciiului i generate de livrarea sau producerea de bunuri, de prestarea de servicii sau din alte active care decurg din exploatarea normal sau principal. n ceea ce privete IASC, acesta extinde definiia veniturilor i la nivelul ctigurilor i plusurilor realizate sau latente. Conform IAS 18 venitul est fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activitii obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la acest capital propriu. IAS 18 se refer la veniturile din urmtoarele surse: vnzarea de bunuri prestarea de servicii utilizarea de ctre alte persoane a activelor ntreprinderii, ceea ce duce la obinerea de dobnzi, redevene i dividende Nu este ntotdeauna clar diferena dintre venituri i ctiguri. Ctigurile apar n urma unor tranzacii care sunt colaterale activitilor de exploatare i care pot fi, uneori, semnificative. De exemplu, sediul n care o societate i desfoar activitatea poate fi vndut mai trziu pentru a realiza un profit din vnzare. O societate de investiii poate deine proprieti pentru care acestea pot genera venituri din vnzare, atunci cnd proprietile sunt vndute, ctigul rezultat va fi inclus n cifra de afaceri. O astfel de societate va include proprietile deinute n categoria activelor curente. n mod normal, alte ntreprinderi nregistreaz proprietile deinute n categoria mijloacelor fixe i orice ctig din vnzarea lor va fi reflectat ntr-un cont care nu face parte din cifra de afaceri. n cazul n care exist incertitudini cu privire la clasificarea activelor, este foarte important ca politica adoptat s fie prezentat clar i aplicat n mod consecvent. Structurarea i clasificarea veniturilor se face dup aceleai criterii ce sunt utilizate la clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea si determinarea rezultatelor financiare pe activiti: Venituri din activitatea de exploatare (venituri din exploatare) Venituri din activitatea financiar (venituri financiare) n care se cuprind urmtoarele feluri de venituri: Venituri din operaiuni extraordinare (venituri extraordinare) n care sunt cuprinse acele venituri nelegate de activitatea normal (curent) a unitii patrimoniale Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie care pot fi dup caz: din exploatare, financiare sau excepionale i care se formeaz cnd nu se mai justific meninerea provizioanelor. Venituri cu impozitul pe profit amnat Planul de conturi general stabilit de Ministerul Finanelor, odat cu Legea Contabilitii nr. 82/1991, grupeaz veniturile pe activiti generatoare n clasa 7 "Conturi de venituri". Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, excepie 711 Variaia stocurilor care este un cont bifuncional . Regula generala de funcionare a conturilor de venituri este: Se crediteaz n cursul perioadei contabile cu venituri provenind din ncasri, creane(clieni, debitori diveri),producia realizat i depozitat, angajamente de primit. Se

debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin creditul contului 121 Profit si pierdere; nu prezint sold. 2.2 CONTABILITATEA VENITURILOR DE EXPLOATARE Veniturile reprezint bunuri materiale sau sume de bani care revin unei persoane fizice sau juridice n procesul repartiiei i care sunt generate de desfurarea unei activiti din exploatarea unui teren i diminuarea sau anularea provizioanelor i din vnzarea activelor cedate din plasarea unui capital etc. Potenialul economic al societilor comerciale i regiilor autonome, consecin a potenialului tehnic, productiv, comercial, managerial, este capacitatea acestora de a crea venituri ca unic surs de acoperire a cheltuielilor i realizarea unui profit suficient pentru a asigura dezvoltarea i a mpiedica emigrarea capitalului. Veniturile din exploatare sunt formate din: a) venituri din vnzarea produselor, a mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe baz de factur sau n alte condiii prevzute n contract care atest dreptul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor. Prin nsumarea veniturilor rezultate din livrri de bunuri, executarea de lucrri i prestri de servicii se obine cifra de afaceri a ntreprinderii. Producia vndut este evaluat la preul de vnzare fr a se lua n calcul TVA adugat, ncasrile de la clieni n vederea decontrii ei la buget. b) venituri din producia stocat reprezint variaia n plus (cretere) sau n minus (scdere) ntre valoarea la costul de producie efectiv a stocurilor de produse i a produciei n curs de execuie i valoarea la pre de nregistrare a acestora nelund n calcul provizioanele pentru deprecieri constituite pentru aceste stocuri. Variaiile de producie stocat se determin pentru fiecare form de produse stocate (produs finit, rezidual, semifabricat) ct i pentru animale i psri din producie proprie. c) venituri din producie de imobilizri. Aceste venituri reprezint costul lucrrilor respectiv cheltuielile efectuate de unitatea patrimonial pentru ea nsi i care n final se nregistreaz la active imobilizate corporale sau necorporale. d) venituri din subvenii de exploatare reprezint subveniile primite pentru acoperirea diferenelor de preuri la produsele subvenionate, pentru acoperirea pierderilor precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea patrimonial din partea statului, a colectivitilor publice sau a altor uniti patrimoniale. e) alte venituri din exploatarea curent cuprinde veniturile obinute din alte resurse cum sunt: veniturile din creane recuperate de la clieni i debitori diveri i alte venituri din exploatare. 2.2.1 CONTABILITATEA CIFREI DE AFACERE Cifra de afacere este un indicator financiar de baz al activitii ntreprinderii care rezulta din nsumarea veniturilor rezultate din vnzarea de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii, locaii, chirii, studii, cercetri i alte venituri din exploatare. Veniturile care cuprind cifra de afacere sunt legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare pondere din cadrul veniturilor ntreprinderii. Cifra de afacere net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i servicii ce intr n categoria activitii curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente.

Grupa 70 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Cifra de afaceri .n cadrul acestei grupe intra urmtoarele conturi: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din produse reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse Venituri din vnzarea produselor finite Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea produselor finite evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al produselor finite livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite - cu preul de vnzare al produselor finite livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului din vnzarea produselor finite. 418 Clieni facturi de ntocmit = 701 Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea semifabricatelor Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea produselor semifabricate evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al produselor semifabricate livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor - cu preul de vnzare al produselor semifabricate livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului din vnzarea produselor semifabricate. 418 Clieni facturi de ntocmit = 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor Venituri din produse reziduale Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea produselor reziduale evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al produselor reziduale livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 703 Venituri din produse reziduale - cu preul de vnzare al produselor reziduale livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418

Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului din vnzarea produselor reziduale. 418 Clieni facturi de ntocmit = 703 Venituri din produse reziduale Venituri din lucrri executate i servicii prestate Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din lucrri executate i servicii prestate evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al lucrrilor executate i serviciilor prestate livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate - cu preul de vnzare al lucrrilor executate i serviciilor prestate livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit 418 Clieni facturi de ntocmit = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate Venituri din studii i cercetri Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din studii i cercetri evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al veniturilor din studii i cercetri livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 705 Venituri din studii i cercetri - cu preul de vnzare al lucrrilor executate i serviciilor prestate livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit 418 Clieni facturi de ntocmit = 705 Venituri din studii i cercetri Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din redevene, locaii de gestiune i chirii evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii - cu preul de vnzare al redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit 418 Clieni facturi de ntocmit = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Venituri din vnzarea mrfurilor Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din vnzarea mrfurilor evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv.

Se crediteaz: - cu preul de vnzare al mrfurilor livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor - cu preul de vnzare al mrfurilor livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului din vnzarea mrfurilor. 418 Clieni facturi de ntocmit = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din activiti diverse Acest cont are rolul de a evidenia veniturile din activiti diverse evaluate la pre de livrare, mai puin taxa pe valoarea adugata. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri ,grupa veniturilor din vnzri. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu preul de vnzare al altor activiti diverse livrate cu facturi exclusiv taxa pe valoarea adugata, prin debitul contului 411 Clieni 411 Clieni = 708 Venituri din activiti diverse - cu preul de vnzare al altor activiti diverse livrate, exclusiv taxa pe valoarea adugata pentru care nu s-au ntocmit facturi pana la sfritul exerciiului, prin debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit. Rulajul creditor reflecta veniturile obinute n cursul exerciiului din vnzarea altor activiti diverse. 418 Clieni facturi de ntocmit = 708 Venituri din activiti diverse Toate aceste conturi se debiteza la sfritul exerciiului prin transferul veniturilor colectate n creditul contului 121 Profit i pierdere % = 121 Profit si pierdere 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din produse reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse Exemplu: nregistrarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrrilor executate i serviciilor prestate, studiilor i cercetrilor, redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor, mrfurilor i activitilor diverse: 4111 Clieni = % 14.613.200 701 Venituri din vnzarea produselor finite 1.000.000 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 1.200.000 703 Venituri din produse reziduale 1.400.000 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 900.000 705 Venituri din studii i cercetri 2.300.000 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii 980.000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.500.000 708 Venituri din activiti diverse 3.000.000 4427 TVA colectat 2.333.200

2.2.2 CONTABILITATEA VARIAIEI STOCURILOR Grupa 71 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Venituri din producia stocat. n cadrul acestei grupe intra contul 711 Venituri din producia stocat. Contul 711 Venituri din producia stocat are rolul de a evidenia veniturile din producia obinuta care se stocheaz naintea vnzrii. Dup coninutul economic este un cont din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor poteniale. Are funcie contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu valoarea veniturilor la pre de nregistrare a produselor finite obinute prin debitul contului 345 Produse finite. 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocata - cu veniturile din semifabricate obinute prin debitul contului 341 Semifabricate 341 Semifabricate = 711 Venituri din producia stocata - cu veniturile din produsele reziduale prin debitul contului 346 Produse reziduale 346 Produse reziduale = 711 Venituri din producia stocata - cu diferenele de pre dintre costul efectiv al produselor obinute mai mare i preul de nregistrare, prin debitul contului 348 Diferene de pre la produse 348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri din producia stocata - cu veniturile obinute din producia n curs de execuie stabilit pe baza inventarierii la sfritul perioadei prin debitul contului 331 Produse n curs de execuie i contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 331 Produse n curs de execuie = 711 Venituri din producia stocata 332 Lucrri i servicii n curs de execuie = 711 Venituri din producia stocata Se debiteaz: - cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale vndute n coresponden cu creditul conturilor 341 Semifabricate, 345 Produse finite i 346 Produse reziduale. 711 Venituri din producia stocata = 341 Semifabricate 711 Venituri din producia stocata = 345 Produse finite 711 Venituri din producia stocata = 346 Produse reziduale - cu diferenele de pre nefavorabile aferente produselor finite vndute prin creditul contului 348 Diferene de pre la produse 711 Venituri din producia stocata = 348 Diferene de pre la produse - cu diferene de pre favorabile ntre preul de nregistrare mai mare i costul efectiv al produselor obinute prin creditul contului 348 Diferene de pre la produse 711 Venituri din producia stocata = 348 Diferene de pre la produse Exemplu: nregistrarea relurii produciei neterminate i a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare: 711 Venituri din producia stocata = % 331 Produse n curs de execuie 13.000.000 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 10.000.000 23.000.000

2.2.3 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI Grupa 72 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Veniturile din producia de imobilizri. n cadrul acestei grupe ntlnim doua conturi: 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

Venituri din producia de imobilizri necorporale Acest cont ine evidena veniturilor aferente imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa venituri poteniale. Are funcia contabil de pasiv. Se crediteaz cu costul de producie al imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu n coresponden cu debitul conturilor: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - pentru lucrrile i proiectele de cercetare-dezvoltare realizate prin efort propriu; 203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare realizate pe cont propriu; 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - 233 Imobilizri necorporale n curs - cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs obinute din producie proprie. 233 Imobilizri necorporale n curs = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale Venituri din producia de imobilizri corporale Acest cont are rolul de a nregistra i controla veniturile obinute n urma executrii lucrrilor de investiii n regie sau n producie proprie din care rezulta imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe sau a amenajrilor de terenuri. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa venituri poteniale. Are funcia contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu veniturile obinute pe calea bunurilor i obiectelor intrate n patrimoniu reprezentnd mijloace fixe i amenajri la terenuri executate n producie proprie n corespondenta cu debitul conturilor 2112 Amenajri la terenuri. 212 Mijloace fixe, 231 Imobilizri n curs corporale. 2112 Amenajri la terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 212 Mijloace fixe = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 231 Imobilizri n curs corporale = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale Exemplu: - nregistrarea valorii imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu: % = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 52.000.000 203 Cheltuieli de dezvoltare 13.000.000 205 Concesiuni,brevete,licene,mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 15.000.000 233 Imobilizri necorporale n curs 24.000.000 - nregistrarea costului de producie al amenajrilor de terenuri i a celorlalte imobilizri corporale realizate pe cont propriu inclusiv investiiile la cele existente: % = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 34.000.000 212 Mijloace fixe 13.000.000 231 Imobilizri n curs corporale 21.000.000

2.2.4 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN SUBVENII DE EXPLOATARE Grupa 74 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de Venituri din subvenii de exploatare. n cadrul acestei grupe ntlnim un singur cont ,denumit 741 Venituri din subvenii de exploatare, mpreuna cu analiticele sale. Acest cont ine evidena subveniilor primite de unitatea patrimoniala pentru acoperirea pierderilor, diferenelor de pre la produsele subvenionate i alte subvenii. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu subvenii primite sau care urmeaz a fi primite pentru acoperirea pierderilor i diferenelor de pre ,prin debitul conturilor 445 Subvenii i 512 Conturi curente la bnci 445 Subvenii = 741 Venituri din subvenii de exploatare 512 Conturi curente la bnci = 741 Venituri din subvenii de exploatare 2.2.5 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri de exploatare Aceste conturi in evidena veniturilor obinute din alte surse dect cele nominalizate n conturi distincte de venituri din exploatare, respectiv sume datorate de personal pentru debite, salarii necuvenite, avansuri nejustificate sau sumele datorate de teri pentru pagube produse unitii. Dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Principalele operaiuni sunt: - evidenierea creanelor privind clienii inceri i debitorii diveri, reactivitate ca urmare a revenirii acestora la starea de solvabilitate; % = 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 461 Debitori diveri 4118 Clieni inceri sau n litigiu - cu sumele primite sau de primit reprezentnd alte venituri din exploatare n coresponden cu debitul conturilor: - 4282 Alte creane n legtur cu personalul pentru sumele datorate de personal reprezentnd debite, salarii, sporuri, avansuri de trezorerie; 4282 Alte creane n legtur cu personalul = 758 Alte venituri de exploatare - 461 Debitori diveri - cu valoarea pagubelor produse de teri; 461 Debitori diveri = 758 Alte venituri de exploatare - 5121 Conturi la bnci n lei - cu sumele ncasate prin banc reprezentnd alte venituri din exploatare; 5121 Conturi la bnci n lei = 758 Alte venituri de exploatare - 5311 Casa n lei cu sumele ncasate prin casierie reprezentnd alte venituri din exploatare. 5311 Casa n lei = 758 Alte venituri de exploatare Exemplu: Constituirea creanelor asupra personalului aferente bunurilor distruse i a veniturilor cuvenite unitii rezultate din preul de imputare: 4282 Alte creane n legtur cu personalul = % 9.520.000 758 Alte venituri de exploatare 8.000.000 4427 TVA colectat 1.520.000 2.3 CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE 2.3.1 DEFINIREA CONTURILOR DE VENITURI FINANCIARE

Se cuprind n categoria veniturilor financiare veniturile din: imobilizri financiare, investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate, diferene favorabile de curs valutar, dobnzi de primit, sconturi obinute i alte venituri financiare. In activitatea economica, firmele pot deine titluri de participare la alte uniti economice, fie sub forma imobilizrilor financiare, fie sub forma investiiilor financiare pe termen scurt. Reflectarea dividendelor aferente acestora se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 761 Venituri din participaii 762 Venituri din alte imobilizri financiare 763 Venituri din creane imobilizate 764 Venituri din titluri de plasament 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare 2.3.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE VENITURI FINANCIARE Contabilitatea veniturilor din participaii Contul 761 Venituri din participaii are rolul de a evidenia veniturile obinute din investiii de capital la formarea capitalului altor societari, n urma achiziionrii pe termen lung a aciunilor acestora care devin n portofoliul ntreprinderii titluri de participare. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa venituri financiare. Are funcie contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu venituri din dividende cuvenite unitii patrimoniale pentru participaiile la capitalul altor societi prin debitul contului 461 Debitori diveri, cnd ncasarea se face ulterior i prin debitul conturilor de disponibiliti 5311 Casa n lei i 5121 Conturi la bnci n lei, cnd nregistrarea are loc pe baza documentelor de ncasare a dividendelor. 461 Debitori diveri = 761 Venituri din participaii 5311 Casa n lei( 5121 Conturi la bnci n lei) = 761 Venituri din participaii Contabilitatea veniturilor din alte imobilizri financiare Contul 762 Venituri din alte imobilizri financiare ine evidenta veniturilor din titlurile imobilizrilor ale activitii de portofoliu i alte imobilizri financiare. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dividendele aferente altor titluri imobilizate ,n coresponden cu debitul conturilor 461 Debitori diveri i 512 Conturi curente la bnci 461 Debitori diveri = 762 Venituri din alte imobilizri financiare 512 Conturi curente la bnci = 762 Venituri din alte imobilizri financiare Conturile 763 Venituri din creane imobilizate, 764 Venituri din titluri de plasament , 768 Alte venituri financiare i 765 Venituri din diferene de curs valutar se comporta la fel ca i contul 762 Venituri din alte imobilizri financiare. La sfritul perioadei nu prezint sold. Contabilitatea veniturilor din dobnzi Rolul contului 766 Venituri din dobnzi este de a nregistra veniturile financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile n conturi bancare sau pentru mprumuturi acordate. Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnzile cuvenite ncasate prin conturile de la banca n corespondenta cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei 5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi

Contabilitatea veniturilor din sconturi obinute Acest cont 767 Venituri din sconturi obinute ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori. Se crediteaz cu valoarea sconturilor obinute de la furnizori i ali creditori, n coresponden cu debitul conturilor :401 Furnizori, 404 Furnizori de imobilizri, 462 Creditori diveri i 512 Conturi curente la bnci. 401 Furnizori / 404 Furnizori de imobilizri = 767 Venituri din sconturi obinute Toate aceste conturi se debiteza la sfritul exerciiului prin transferul veniturilor colectate n creditul contului 121 Profit i pierdere % = 121 Profit i pierdere 761 Venituri din participaii 762 Venituri din alte imobilizri financiare 763 Venituri din creane imobilizate 764 Venituri din titluri de plasament 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare Exemplu: - obinerea de venituri financiare reprezentnd dobnzi pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci i la majorarea disponibilitilor cu suma dobnzilor ncasate: 5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 1.950.000 - se nregistreaz dividendele n sum de 40.000.000 lei cuvenite unitii pentru titlurile de participare deinute; 461 Debitori diveri = 761 Venituri din participaii 40.000.000 - se nregistreaz dobnda cuvenit pentru mprumuturile pe termen lung acordate altor uniti: - 40.000.000 lei se ncaseaz prin banc; - 60.000.000 lei majoreaz mprumutul acordat anterior. % = 763 Venituri din creane imobilizate 100.000.000 5121 Conturi la bnci n lei 40.000.000 267 Creane imobilizate 60.000.000 2.4 CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE 2.4.1 DEFINIREA CONTURILOR DE VENITURI EXTRAORDINARE Veniturile extraordinare reprezint acele venituri care sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Acestea cuprind veniturile din subvenii pentru evenimente extraordinare si altele similare. Grupa 77 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de venituri extraordinare. n cadrul acestei grupe ntlnim un singur cont: 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare. 2.4.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR DE VENITURI EXTRAORDINARE

Contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare ine evidena veniturilor care nu sunt legate de activitatea normal, curent anuitii, dar se refera la operaii de exploatare. Evideniaz subveniile primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de o societate ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. % = 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 5121 Conturi la bnci n lei 445 Subvenii Se debiteaz la sfritul exerciiului prin transferul veniturilor colectate n creditul contului 121 Profit i pierdere 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare = 121 Profit i pierdere Exemplu: Se nregistreaz salarii neridicate n sum de 7.500.000 lei, la care termenul de prescriere a fost ndeplinit. 426 Drepturi de personal neridicate = 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 7.500.000 2.5 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN PROVIZIOANE I AJUSTAREA LA INFLAIE Grupa 78 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Veniturile din provizioane. n cadrul acestei grupa intra urmtoarele conturi: 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 786 Venituri financiare din provizioane 788 Venituri din ajustarea la inflaie Despre aceste conturi se va vorbi in urmtoarele paragrafe. 2.5.1 VENITURI DIN PROVIZIOANE PRIVIND ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare are rolul de a nregistra veniturile obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor i pentru deprecierea activelor circulante. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor din provizioane. Are funcie contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu sumele reprezentnd veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli prin debitul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare - cu sumele reprezentnd veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor prin debitul conturilor 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale, 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

- cu sumele reprezentnd veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea activelor circulante, prin debitul conturilor de provizioane corespunztoare felurilor de active circulante(de la 390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime pn la 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor 390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 2.5.2 VENITURI FINANCIARE DIN PROVIZIOANE Contul 786 Venituri financiare din provizioane are rolul de a nregistra veniturile obinute din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor i pentru deprecierea activelor circulante. Dup coninutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor din provizioane. Are funcie contabila de pasiv. Se crediteaz: - cu sume rezultate din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, prin debitul contului 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare = 786 Venituri financiare din provizioane - cu sume rezultate din anularea sau diminuarea pentru deprecierea creanelor din cadrul grupului i cu asociaii, prin debitul contului 496 Provizioane pentru deprecierea creanelordebitori diveri 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor-debitori diveri = 786 Venituri financiare din provizioane Exemplu: - se nregistreaz anularea unui provizion n sum de 20.800.000 lei constituit anterior pentru deprecierea aciunilor achiziionate de la burs. 593 Provizioane pentru deprecierea aciunilor = 786 Venituri financiare din provizioane 20.800.000 - se diminueaz cu 30.000.000 lei un provizion constituit anterior pentru litigii. 1511 Provizioane pentru litigii = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 30.000.000 2.6 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT 2.6.1 DEFINIREA CONTULUI DE VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT Impozitul reprezint acea forma de prelevare obligatorie la dispoziia statului, fr contra prestaie directa i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice n vederea formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti publice. Diferenele dintre valoarea contabil a activelor corporale i baza lor fiscal pot determina recunoaterea unei datorii sau creane privind impozitul pe profit amnat, n conformitate cu IAS 12. Acestea se pot determina att n momentul retratrii ct i la aplicarea efectiva, n situaia cnd durata de viat util estimat este diferit de durata de viat stabilita n scopuri fiscale. Ca urmare a estimrii unei durate de viat util diferit fa de durata normal de viat stabilit prin normele la Legea nr. 15/1994, amortizarea fiscal poate fi diferita de amortizarea

contabila, i pot aprea deci diferene temporare ntre valoarea rmas de amortizat a unui activ recunoscut n situaiile financiare i baza sa fiscala. Pot exista mai multe cazuri referitoare la impozitul pe profit amnat: - durata de viata utila estimata mai mare dect durata normala de funcionare prevzuta n legislaie: - durata de viata utila mai mica dect durata normala de funcionare: - diferene temporare generate de aplicarea art. 11 (5) din Legea nr. 414/2002 Contabilitatea veniturilor reprezentnd impozitul pe profit amnat se tine cu ajutorul contului 791 Venitul din impozitul pe profit amnat. 2.6.2 ROLUL, CONINUTUL I FUNCIA CONTULUI DE VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT Contul 791 Venitul din impozitul pe profit amnat este un cont de pasiv, face parte din clasa 7 a Planului General de Conturi, grupa 79Venituri din impozitul pe profit amnat. Impozitul pe profit amnat va fi recunoscut n contul de profit i pierdere, astfel: a) cheltuial, n cazul datoriei privind impozitul amnat; 6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat = 4412 Impozitul pe profit amnat b) venit, n cazul creanei privind impozitul amnat 4412 Impozitul pe profit amnat = 791 Venituri din impozitul pe profit amnat n perioada n care se realizeaz datoria, respectiv creana privind impozitul amnat, aceasta se reia astfel: a) venit, n cazul n care anterior se nregistrase cheltuial cu impozitul amnat 4412 Impozitul pe profit amnat = 791 Venituri din impozitul pe profit amnat b) cheltuial, n cazul n care anterior se nregistrase venit privind impozitul amnat 6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat = 4412 Impozitul pe profit amnat nregistrrile de mai sus, att pentru impozitul curent, ct i pentru impozitul amnat, sunt valabile atunci cnd operaiunile generatoare de impozit pe profit sunt recunoscute n contul de profit i pierdere. Exemplu: Cnd durata de viata utila estimata mai mare dect durata normala de funcionare prevzuta n legislaie:(Decizia nr. 9/2003) n anul 2000 a fost achiziionat un echipament cu valoarea de 100.000 u.m. care este amortizat folosind metoda de amortizare liniar de-a lungul unei perioade de viat util estimat de 5 ani; din punct de vedere fiscal, durata de viat util stabilit prin normele prevzute de Legea nr. 15/1994 este de 4 ani. Potrivit exemplului de mai sus amortizarea contabila anuala este de 20.000 u.m., iar cea fiscala este 25.000 uniti monetare. La data de 31 decembrie 2001 (momentul retratrii, la doi ani dup achiziie), situaia imobilizrii corporale respective este urmtoarea: Baza contabil (cost istoric minus amortizare contabil 60.000 100.000 40.000) Baza fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000 50.000) 50.000 Diferen temporar impozabil 10.000 Datorie totala cu impozitul amnat (25% x diferena temporar impozabil) 2.500 Datorie iniial cu impozitul amnat Cheltuieli cu impozitul amnat 2.500 La momentul retratrii, societatea a recunoscut o datorie privind impozitul amnat si a nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii ( contului 1172).

La data de 31 decembrie 2002 (finele primului an de aplicare efectiv a O.M.F.P. nr. 94/2001), situaia imobilizrii corporale respective este urmtoarea: Baza contabil (cost istoric minus amortizare contabil 40.000 100.000 - 60.000) Baza fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal 100.000-75.000) 25.000 Diferen temporar impozabil 15.000 Datorie total cu impozitul amnat (25% x diferena temporar 3.750 impozabil) Datorie iniial cu impozitul amnat 2.500 Cheltuieli cu impozitul amnat 1.250 Situaia privind impozitul amnat de-a lungul celor doi ani se prezint astfel: Anul Valoare contabil la sfritul anului Baza fiscala Diferena temporar impozabil Datorie total cu impozitul amnat Datorie iniial cu impozitul amnat Cheltuial cu impozit amnat 2001 60.000 50.000 10.000 2.500 2.500 (nregistrat n debitul contului 1172) 2002 40.000 25.000 15.000 3.750 2.500 1.250 (nregistrat n contului 6912)

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA REZULTATULUI 3.1 REZULTATUL N ACCEPIUNEA STANDARDELOR INTERNAIONALE DE CONTABILITATE IAS 29 "Raportarea financiara n economiile hiperinflaioniste ne arat ca o prezentare a rezultatului, fr retratare, ntr-o moned local, nu este util. Banii i pierd puterea ntr-o asemenea msur, nct compararea sumelor ce rezult din tranzacii ce au avut loc la momente diferite chiar n aceeai perioad, induce n eroare. Acest standard nu stabilete o rat absolut de la care o economie devine inflaionist. Rezultatul exerciiului trebuie deci retratat, n conformitate cu acest standard, n puterea de cumprare de la finele exerciiului. Trebuie retratat, de asemenea i contul de profit i pierdere cu toate elementele sale. Tot aici apare noiunea de ctig sau pierdere din poziia monetar net, care este inclus n rezultatul net. De asemenea tot legat de rezultat n IAS 8 Profitul net sau pierderea neta a perioadei se prevede c toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad trebuie incluse n determinarea rezultatului net. Rezultatul net corespunztor perioadei conine urmtoarele elemente, fiecare trebuind s fie prezentate n contul de profit i pierdere: profitul sau pierderea corespunztoare activitii obinuite elementele extraordinare. Obiectivul IAS 33 "Rezultatul pe aciune" const n stabilirea principiilor necesare pentru determinarea i prezentarea rezultatului pe aciune, care va permite o mai bun comparare a indicatorilor de performan a diferitelor societi n cadrul aceleiai perioade, precum i a indicatorilor aceleiai societi, de la o perioad la alta. Dei datele privind rezultatul pe aciune au o utilitate limitat din cauza diferitelor politici contabile aplicate, n scopul determinrii rezultatului, acurateea raportrii financiare este mrit, dac numitorul se determin prin metode consecvente.

Societile trebuie s prezinte rezultatul pe aciune, de baz i diluat, n contul de profit i pierdere, pentru fiecare clas de aciuni comune care are asociat un drept diferit, ca procentaj, asupra profitului net aferent exerciiului. Impozitul pe profit curent sau cel amnat trebuie s fie recunoscut ca venit sau ca i cheltuial n profitul net sau pierderea net aferent perioadei, cu excepia cazului n care acel impozit apare din: o tranzacie sau un eveniment care s fie recunoscute direct n capitalul propriu, n aceeai perioad sau n una diferit combinri de ntreprindere care sunt reprezentate de o achiziie. Valoarea diferenei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciiul financiar curent i pentru exerciiile financiare anterioare, pe de o parte, i valoarea impozitului rmas de plat aferent acelor ani, pe de alt parte, se va prezenta n notele explicative dac aceast diferen este semnificativ pentru scopul calculrii impozitelor viitoare. 3.2 REZULTATUL EXERCIIULUI Potrivit regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991, rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea cuprinde): Rezultatul curent Rezultatul excepional Impozitul pe profit Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv veniturile din exploatare i veniturile financiare i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile financiare. Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale ca urmare a unor operaii efectuate de unitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia. Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supuse repartizrii. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare. Contul de rezultate evalueaz rezultatul global al unitii patrimoniale. El nu are exclusivitate pentru c i bilanul evalueaz rezultatul, dar printre alte informaii i dup o intervenie diferit de cea a contului de rezultate. Contul de rezultate este sinteza contabilitii de flux i are caracter dinamic. n acest sens soldul conturilor de gestiune nregistreaz micrile de valori ntre patrimoniu i exterior, n timpul perioadei. Contul de rezultate msoar rezultatul prin confruntarea cheltuielilor cu veniturile, rezultatul fiind suma algebric a cheltuielilor i veniturilor i nu a ncasrilor i plilor. Rezultatul contabil se determin prin formula de gestiune: Venituri - Cheltuieli = Rezultat Rezultatele financiare sintetizeaz eficiena activitii economice a unitii patrimoniale. n structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul excepional i impozitul pe profit: 1. Venituri din exploatare + venituri financiare

2.- Cheltuieli din exploatare + cheltuieli financiare I = Rezultatul curent 3. Venituri excepionale 4. - Cheltuieli excepionale II = Rezultatul excepional Rezultatul financiar (I + II) n cursul exerciiului, elementele contului de rezultate sunt dispersate n conturi diferite. Balanele lunare dau o prim aproximaie rezultatului pentru c ele stabilesc un tablou al soldurilor debitoare i creditoare, separat pentru conturile de bilan i separat pentru cele de gestiune. La sfritul exerciiului urmeaz regularizrile: Stabilirea cheltuielilor i veniturilor care privesc exerciiul Evaluarea deprecierilor nregistrate prin amortismente i provizioane Observarea variaiei stocurilor la ntreprinderile care aplic metoda inventarului intermitent. La sfritul exerciiului se asambleaz ntr-un cont unic componentele corectate, care au fost dispersate n conturi multiple. Pentru a opera transferul informaiilor dintr-un cont n altul se utilizeaz procedeul clasic al viramentului care const n dubla nscriere a aceleiai sume i de sens contrar: Odat pentru a solda contul de gestiune A doua oar pentru a transfera suma cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate. Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli i trei de venituri: Cheltuieli i venituri din exploatare, din a cror confruntare apare Rezultatul exploatrii. Cheltuieli i venituri financiare din confruntarea crora apare Rezultatul din operaii financiare. Cheltuieli i venituri excepionale care prin confruntare determin rezultatul excepional. n sfrit, alturi de cheltuieli apare i impozitul pe profit. Rezultatul se poate msura pe paliere succesive. Rezultatul exploatrii naintea cheltuielilor financiare, conine elementele de nivel (1) i (4). Rezultatul curent conine elemente de nivel (1), (2), (3). Rezultatul excepional, numai elemente de nivel (3). Rezultatul net (profit sau pierdere), elemente de nivel (1), (2), (3), (4). Precizri asupra elementelor contului de rezultate: Cheltuielile sunt nregistrate n afara taxelor recuperabile i veniturile, n principiu, n afara taxelor colectate. n cursul exerciiului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri: reduceri de pre, restituiri de mrfuri de ctre clieni, etc. n virtutea principiului non-compensaiei se separ o cheltuial, un venit sau diminuarea lor. Dar n momentul sintezei se regrupeaz, aprnd n calitate de cheltuieli nete sau venituri nete (diminuate cu reducerile lor). Se face o distincie clar ntre cheltuieli i pli, venituri i ncasri, elementele rezultatului fiind cheltuieli i venituri. Pentru o comparare imediat i facil cheltuielile i veniturile apar n contul de rezultate n dou coloane: cifre pentru exerciiul curent i pentru cel precedent. Tot aici trebuie s amintim de unele principii de organizare a contabilitii, abordate de normele internaionale i de literatura de specialitate. - principiul recunoaterii rezultatelor. Rezultatul poate fi determinat n diferite puncte ale circuitului afacerilor, i anume: n momentul lansrii comenzii de producie (rezultatul previzibil), al cumprrii elementelor destinate fabricaiei, al stocrii produselor finite sau al ncasrii produselor finite etc. Varianta cea mai rspndit o reprezint stabilirea rezultatului la vnzare.

- principiul recunoaterii veniturilor. venitul este organic legat de termenul de producie: fabricat (finit i terminat), vndut, ncasat, n funcie de care se calculeaz i rezultatul n contul de rezultate. - principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui exerciiu i decontarea cheltuielilor din venituri n vederea determinrii rezultatului. Acesta este strns legat de principiul recunoaterii veniturilor, ntre venituri i cheltuieli existnd o relaie direct. Astfel, dac venitul este determinat n faza de producie (modelul francez i romnesc), cheltuielile se determin n aceeai faz, iar dac veniturile se stabilesc n momentul vnzrii (modelele anglo-saxone) i cheltuielile sunt aferente costului produselor finite vndute. 3.3 CONTURI DE REZULTATE FINANCIARE Contabilitatea rezultatelor financiare se realizeaz cu ajutorul Clasei 1 Conturile de capitaluri din cadrul Planului General de Conturi . Grupele de conturi despre care voi vorbi in continuare sunt: grupa 11 Rezultatul reportat i grupa 12 Rezultatul exerciiului; aceste grupe conin urmtoarele conturi: 121 Profit i pierdere 129 Repartizarea profitului 117 Rezultatul reportat 3.3.1 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE Contul 121 "Profit i pierdere" are rolul de a nregistra i calcula rezultatul financiar al exerciiului pe structura activitilor de baz (exploatare, financiar, excepional) care le genereaz. Contul 121 "Profit i pierdere", va fi prezentat in Anexa nr. 5 . Dup coninutul economic este un cont din clasa conturilor de capitaluri, grupa rezultatului exerciiului asimilat capitalurilor proprii, iar dup funcia contabil este bifuncional att prin modul de funcionare ct i prin sold. Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune: - cu veniturile brute transferate din creditul conturilor din clasa 7 "Conturi de venituri" 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere - cu pierderea contabila a exerciiului precedent lsata n ateptare(reportata) 117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere Se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune: - cu cheltuielile nregistrate n cursul perioadei(soldul debitor al conturilor de cheltuieli) 121 Profit si pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli - cu profitul net realizat n exerciiul precedent a crui repartizare a fost amnata(profitul nerepartizat) 121 Profit si pierdere = 117 Rezultatul reportat - cu profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii 121 Profit si pierdere = 129 "Repartizarea profitului" Soldul creditor exprim profitul obinut, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, iar soldul debitor exprim pierderea, cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile. La sfritul exerciiului, contul 121 "Profit i pierdere" reprezint n mod concentrat profitul sau pierderea pentru activitatea de baz, precum i imaginea modului de obinere a rezultatelor punnd fa n fa veniturile pe feluri, cu cheltuieli pe feluri aferente acelor venituri. Profitul obinut se repartizeaz n cursul exerciiul pe destinaiile prevzute de lege pentru creterea capitalului social, constituirea de rezerve, fonduri speciale (fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit, fondul creterii surselor proprii), dividendele acionarilor, vrsminte la bugetul de stat n cazul regiilor autonome. 3.3.2 REPARTIZAREA PROFITULUI

Contul 129 "Repartizarea profitului" are rolul de a rectifica profitul obinut cu sumele repartizate din profit pe destinaiile legale. Din punct de vedere al coninutului economic este un cont din clasa conturilor de capital, grupa rezultatului exerciiului, fiind un cont rectificativ de rezultate, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu repartizarea profitului pentru: - constituirea rezervelor legale(din profitul brut) 129 "Repartizarea profitului" = 1061 "Rezerve legale - constituirea rezervelor statutare, a rezervelor pentru aciuni proprii i a altor rezerve n baza unor acte normative 129 "Repartizarea profitului" = % 1062 Rezerve pentru aciuni proprii 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve - majorarea capitalului 129 "Repartizarea profitului" = 1012 "Capital subscris vrsat - sumele repartizate din profitul net 129 "Repartizarea profitului" = 117 Rezultatul reportat Se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii 121 "Profit i pierdere" = 129 "Repartizarea profitului" Soldul debitor reflecta sumele repartizate din profit aferente exerciiului precedent. 3.3.3 REZULTATUL REPORTAT Practica contabila cunoate situaii n care Adunarea Generala a Asociailor nu a repartizat profitul sau nu a decis modalitatea de acoperire a pierderilor nregistrate, aceste sume rmnnd n ateptare. Transferul profitului nerepartizat respectiv pierderea nerecuperat n rezultatul reportat se face la valoarea sa contabila din momentul transferului. Reflectarea n contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat. ine evidena rezultatului sau a parii din rezultatul exerciiului precedent a cror repartizare a fost amnata de Adunarea Generala a Asociailor. Dup coninutul economic este cont de capitaluri proprii i este un cont bifunctional. Se debiteaz cu: - majorarea capitalului pe seama profitului din anii precedeni 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris nevrsat - profitul net realizat in exerciiile precedente destinat majorrii rezervelor 117 Rezultatul reportat = 106 Rezerve - pierderile contabile realizate n exerciiul precedent lsate n ateptare(neacoperite) 117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere - profitul net realizat n exerciiile precedente destinat dividendelor, participrii salariailor la profit, vrsminte din profitul net al regiilor autonome 117 Rezultatul reportat = % 457 Dividende de plata 424 Participarea personalului la profit 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile 117 Rezultatul reportat = % 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 301 Materii prime

302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 361 Animale i pasri 371 Mrfuri 401 Furnizori 4381 Alte datorii sociale 4481 Alte datorii fa de bugetul statului Se crediteaz cu: - pierderile contabile din exerciiile precedente acoperite pe seama profitului din exerciiul curent 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat - rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din anii precedeni 106 Rezerve = 117 Rezultatul reportat - acoperirea pierderilor din exerciiile precedente pe seama capitalului 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat - profitul net realizat n exerciiul precedent nerepartizat 121 Profit si pierdere = 117 Rezultatul reportat - rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile % = 117 Rezultatul reportat 411 Clieni 461 Debitori diveri 4282 Alte creane n legtura cu personalul Soldul contului poate fi debitor i reflect pierderea neacoperit sau creditor i reflecta profitul nerepartizat din anii precedeni. 3.4 REZULTATUL CONTABIL - BAZA DE CALCUL A REZULTATULUI FISCAL Rezultatul contabil se calculeaz periodic n "Contul de profit i pierdere" ca diferen ntre venituri i cheltuieli, indiferent de natura activitii de unde provin sau care le-a generat, respectiv exploatare, financiar, excepional. Aceste venituri i cheltuieli sunt nregistrate pe baza regulilor contabile (continuitatea exploatrii, permanena metodelor, independena exerciiilor, prudena etc.) chiar dac acestea nu sunt impuse de fiscalitate, sau, de cele mai multe ori, sunt diferite de regulile fiscale. n cazul n care exist "divergene" ntre regula contabil i cea fiscal, contabilitatea trebuie privilegiat, iar cheltuielile i veniturile retratate extracontabil. Dac, n scopul obinerii unor avantaje fiscale, este privilegiat regula fiscal, acest fapt trebuie "izolat" n Bilan i Contul de profit i pierdere. Concluzia este c, doar n mod excepional, exist egalitate ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal (impozabil). Aceast "neconcordan" este determinat de "diferenele" fiscalo-contabile n materie de cheltuieli i (mai rar) venituri. Rezultatul fiscal este baza impozitri, iar fiscalitatea caut, prin fixarea unor reguli stricte, s contrabalanseze tendina natural a contribuabililor, de a minimiza impozitul datorat. El se calculeaz deci, plecnd de la elementele furnizate de contabilitate, unele dintre ele fiind n continuare "redimensionate" potrivit regulilor fiscale, astfel: Rezultat Fiscal = Rezultat Contabil + Reintegrri (majorri) Deduceri (diminuri)

n categoria reintegrrilor se cuprind, de regul, cheltuielile nedeductibile fiscal. Potrivit Legii 414/2002, privind impozitul pe profit sunt considerate nedeductibile fiscal:

- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; - amenzile sau penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine; - suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; - sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre a Guvernului; - suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; - cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugata aferenta acestor cheltuieli; - cheltuieli cu taxa pe valoarea adugata aferenta bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitata prin reinere la sursa; - orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de pia; - cheltuieli de cercetare dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu s-a efectuat in Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia; - cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baza un document justificativ, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicata cu modificrile i completrile ulterioare, prin care s se fac dovada operaiunii; - cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite n baza Legii nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, pentru dreptul de folosina al terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizata din folosina acestuia, prevzuta n contractul de societate sau asociere; - cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu, cu excepia celor determinate de vnzarea acestora; - cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; - cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori - cheltuielile privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii, altele dect cele obligatorii; - cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator in numele angajatului - cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% - alte cheltuieli salariale i /sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizic, dac legea nu prevede altfel; - cheltuielile cu serviciile de management, consultant, prestri de servicii sau asistent, n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n forma scrisa i pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata; - cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat. Sunt considerate neimpozabile urmtoarele venituri, potrivit Legii 414/2002, privind impozitul pe profit: - dividendele primite de ctre o persoan juridic romna de la o alt persoan juridic romna;

- diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile; - veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-au acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; - alte venituri neimpozabile prevzute expres n acte normative. Sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai urmtoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor: - rezerva n limita de 5% din profitul contabil dar nu mai mult de 20% din capitalul social subscris i vrsat; - n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Bncii Naionale Romne; - rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare constituite potrivit Legii 32/2000. Orice alte rezerve constituite n baza unor acte normative speciale nu sunt deductibile. Sunt deductibile la calculul profitului impozabil: - cheltuielile de sponsorizare i / sau efectuate potrivit legii n limita de 5%; - perisabilitile n limitele prevzute n normele aprobate prin Hotrre a guvernului. Exist dou mari diferene fiscalo-contabile privind rezultatul: diferene temporare diferene permanente Diferenele temporare sunt legate de momentul imputrii unei cheltuieli sau a unui venit asupra rezultatului. Principiul aplicabil este recunoscut att de contabilitate ct i de fiscalitate, perioada reinut fiind ns diferit. Apar urmtoarele cazuri, n ceea ce privete rezultatul: - cheltuieli contabilizate n timpul exerciiului, deducerea fiscal fiind amnat pentru un exerciiu ulterior. - cheltuieli deductibile fiscal dar care vor fi deduse ulterior n contabilitate, de exemplu, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii, diferene de conversie activ etc. - venituri contabilizate dar impozabile ntr-un exerciiu ulterior, de exemplu, venituri de primit din obligaiuni, venituri din contracte pe termen lung. - venituri impozabile dar necontabilizate nc, de exemplu, diferene de conversie pasiv. Diferenele temporare apar n legtur cu capitalurile proprii n cazul n care ntreprinderea nregistreaz provizioane reglementate i / sau subvenii pentru investiii. Diferenele temporare au drept consecin majorarea sau diminuarea ntr-un anumit moment al impozitului. Aceast variaie va fi anulat n exerciiile urmtoare care vor regulariza situaia. Diferenele permanente nu implic regularizri ulterioare pentru a "armoniza" rezultatul contabil cu cel fiscal, ci se refer la: - pierderi sau cheltuieli nedeductibile fiscal - profituri sau venituri definitiv excluse din baza de impozitare n ceea ce privete contabilizarea (abordarea contabil) "efectelor" acestor diferene asupra impozitului pe profit, concluziile sunt urmtoarele: - cele temporare genereaz o diferen de impozit ce trebuie neutralizat contabil - cele permanente genereaz un impozit ce trebuie contabilizat. CAPITOLUL 4 REFLECTAREA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N CONTABILITATEA SOCIETII COMERCIALE SENZIMAT S.A. 4.1 PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE

Societatea SENZIMAT S.A., provine din ntreprinderea cu acelai nume, fondat n anul 1971, care s-a divizat n trei societi comerciale. Desprinderea a generat efecte negative asupra relaiilor cu exteriorul, n special cu furnizorii de utiliti. Societatea are sediul n Timioara, strada Calea Buziaului, numrul 12, nu are filiale, nu aparine unui holding i are ateliere de producie n localitile Gtaia i Fget, judeul Timi i este nregistrata n Registrul Comerului Timioara cu numrul J35 /68/ 1991. Societatea dispune de 16 angajai, iar aciunile societii sunt distribuite astfel: - 85,53% - patronat - 14,47% - alii Produsele societii se pot livra n funcie de solicitrile beneficiarului, dac au fost specificate n prealabil i au fost acceptate de comun acordate. De aproximativ un an de zile firma are si testare ISO 9001. In prezent SENZIMAT S.A., ca societate comerciala cu capital de stat se ncadreaz n ramura industriala Industria de maini i echipamente, care are un rol important n livrarea de utilaje i echipamente pentru ramurile industriei naionale i pentru export. Societatea nu prezint o flexibilitate notabila n raport cu stocurile tranziiei, dar dispune de capacitatea adaptrii privind structura fabricaiei i satisfacia cererilor pieei, interne i externe. Flexibilitatea tehnologica i experiena de care dispune ntreprinderea n domeniul produciei i comercializrii de echipamente i utilaje tehnologice, creeaz premise favorabile de adaptare la restructurarea ramuri industriale din care face parte, att n ceea ce privete producia interna, ct i exportul. Mult mai redusa cu efecte negative majore este flexibilitatea financiara o societii, determinata n principal de blocajele financiare n lan ale agenilor economici, de rata exagerat de mare dobnzilor bancare, de devalorizarea galopant a monedei naionale. Obiectul de activitate Obiectul de activitate l constituie proiectarea, execuia i comercializarea directa si indirecta de maini i utilaje prototip i de serie mica, producerea de piese de schimb i SDV-uri, execuia de bunuri de larg consum i activiti de service n domeniile de mai sus, precum i efectuarea de operaii de transport i nchirieri de spaii de depozitare cu sau fr gestionarea mrfurilor depozitate. n cursul timpului societatea a dobndit o vasta experiena n ceea ce se realizeaz. Principalele domenii n care are o experiena bogata sunt: - agregate de sudare multipunct pe baza de tema, maini de sudare prin presiune n puncte sau linie a tabelelor i a barelor din oel: maini de sudat cap la cap a srmelor sau a barelor din oel aliat sau nealiat din cupru sau aluminiu; maini de sudat: pnza panglica, plase de sarma din oel nealiat i slab aliat: tractoare de sudare destinate realizrii mbinrii sudate cap la cap sau de colt; - utilaje pentru tiere termic, cu flacr sau gaz, cu urmrire dup ablon; tractoare de tiere pe orizontala i vertical, pe suprafeele plane sau curbe a tablelor din oel; maini automate de taiere a benzilor din oel nealiat sau slab aliat sau a evilor din oel nealiat; - agregate specializate pentru prelucrri mecanice prin achiere: strunjiri, frezri, guriri, filetri. - maini de confecionat cuie, n game de dimensiuni cuprinse ntre 01 mm i 07 mm, cu lungimi de la 6,5 mm la 225 mm; - mori de gru de capacitate 400 1000 kg / h; - maini de dozat i ambalat produse granulate n plicuri / pungi; - maini i echipamente de marcat rutier pentru diferite aplicaii; - maini de bronat (legat) cri; - instalaii de vulcanizat benzi. Ponderea exportului n cifra de afaceri a firmei este de 70 %,iar utilitile societii sunt: - energie electrica-putere instalat: 4000 kw; - reea de ap, canalizare, nclzire (proprie),gaz metan, acetilena, oxigen, aer comprimat;

- mijloace de transport intern i extern; - parcare amenajat; - tehnica moderna de calcul; - ci de acces: - rutier: drumul European E 94; - feroviar: gara Timioara Nord; - aerian: Aeroportul Internaional Timioara; - reea de telefon i fax cu ieire direct internaionala. Relaiile departamentului de contabilitate cu celelalte compartimente Fcnd o analiz a relaiilor acestui departament cu celelalte departamente, se poate observa c are relaii cu aproape toate celelalte compartimente astfel: - cu proiectarea este n relaie, pentru c atunci cnd se primete o comand trebuie urmrite i calculate cheltuielile care se realizeaz cu produsul respectiv; - de la servicii se primesc bonurile de consum aferente materialelor care se consum; - cu mecanicul - ef este n legtur pentru a cunoate numrul orelor de reparaii, ntreinere realizate asupra produselor; - cu compartimentul preuri este n legtur pentru a-i furniza informaiile necesare stabilirii preului de vnzare al produselor realizate; - cu aprovizionarea trebuie s fie n legtur pentru a putea introduce n cheltuieli i cele aferente cheltuielilor de aprovizionare n cadrul cheltuielilor aferente produsului. 4.2 STUDIU DE CAZ Societatea comerciala SENZIMAT S.A. nregistreaz n contabilitate n luna decembrie a anului 2004, urmtoarele operaiuni: 1. Societatea SENZIMAT S.A. la data de 02.12.2004 achiziioneaz materii prime pe baza facturii numrul 345689 n valoare de 500.000.000 lei, materiale consumabile n valoare de 25.000.000 lei i materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 20.000.000 lei. % = 401 595.000.000 lei 301 500.000.000 lei 4426 95.000.000 lei % = 401 29.750.000 lei 302 25.000.000 lei 4426 4.750.000 lei % = 401 23.800.000 lei 303 20.000.000 lei 4426 3.800.000 lei 2. La data de 04.12.2004 se dau n consum materii prime n valoare de 300.000.000 lei, materiale consumabile de 10.000.000 lei i se nregistreaz uzura obiectelor de inventar existente n valoare de 5.000.000 lei. 601 = 301 300.000.000 lei 602 = 302 10.000.000 lei 603 = 303 5.000.000 lei 3. La data de 05.12.2004 se achiziioneaz imprimate de birou care se dau n consum ,fr stocarea prealabil, n valoare de 30.000.000 lei, TVA 19%. % = 401 35.700.000 lei 604 30.000.000 lei 4426 5.700.000 lei 4. La data de 06.12.2004 se nregistreaz factura de energie electric n valoare de 15.000.000 lei i de ap canal de 13.000.000 lei, TVA 19%. % = 401 33.320.000 lei 605 28.000.000 lei 4426 5.320.000 lei

5. La data de 06.12.2004 se achiziioneaz mrfuri n valoare de 300.000.000 lei, pe baza facturii numrul 12356 , TVA 19%. % = 401 357.000.000 lei 371 300.000.000 lei 57.000.000 lei 6. Se stabilete preul cu amnuntul pentru mrfurile achiziionate conform facturii 12356. 371 = % 110.550.000 lei 45.000.000 lei 4428 65.550.000 lei 7. La data de 31.12.2004 se descarc gestiunea mrfurilor vndute pe baza de factur . % = 371 300.000.000 lei 32.100.000 lei 47.900.000 lei 607 220.000.000 lei 8. La data de 07.12.2004 se nregistreaz cheltuielile de ntreinere i reparaie n suma de 20.000.000 lei, cheltuieli de chirii i locaii de gestiune de 12.000.000 lei i cheltuieli cu primele de asigurare de 15.000.000 lei. % = 401 40.000.000 lei 20.000.000 lei 12.000.000 lei 15.000.000 lei 8.930.000 lei 9. La data de 07.12.2004 se nregistreaz cheltuieli cu colaboratorii de 13.500.000 lei i comisioanele n valoare de 24.800.000 lei. % = 401 38.300.000 lei 13.500.000 lei 24.800.000 lei 10. La data de 08.12.2004 se evideniaz n contabilitate: - cheltuieli cu transport de bunuri i personal, n valoare de 32.000.000 lei, TVA 19%. - cheltuieli cu deplasrile, n valoare de 15.000.000 lei - cheltuieli potale, n valoare de 4.000.000 lei, TVA 19%. - comisioanele bancare, n valoare de 500.000 lei. % = 401 42.840.000 lei 624 32.000.000 lei 626 4.000.000 lei 4426 6.840.000 lei % = 5121 15.500.000 lei 15.000.000 lei 627 500.000 lei 11. La data de 15.12.2004 se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului ncadrat cu carte de munca n valoare de 80.000.000 lei, precum i cheltuieli cu asigurrile sociale i fondul de omaj. 641 = 421 80.000.000 lei 6451 = 4311 17.600.000 lei 6452 = 4371 2.400.000 lei 6453 = 4313 5.600.000 lei 628 = 447 600.000 lei 12. La data de 16.12.2004 se nregistreaz amenzile achitate n cursul lunii de 20.000.000 lei i donaiile n valoare de 10.000.000 lei.

% = 5121 30.000.000 lei 20.000.000 lei 10.000.000 lei 13. La data de 18.12.2004 se nregistreaz veniturile din vnzarea produselor finite n valoare de 200.000.000 lei, veniturile din prestri de servicii n valoare de 15.000.000 lei, veniturile din vnzarea mrfurilor de 200.000.000 lei, TVA 19%. 4111 = % 969.850.000 lei 600.000.000 lei 200.000.000 lei 15.000.000 lei 4427 154.850.000 lei 14. La data de 18.12.2004 se nregistreaz recepia unui mijloc fix realizat n regie proprie n valoare de 300.000.000 lei. 2121 = 722 200.000.000 lei 15. La data de 20.12.2004 se nregistreaz pe baza extrasului de cont ncasarea unui client extern cu suma de 10.000 $,la cursul de 26.000 lei / $,cursul n momentul facturrii fiind de 25.000 lei / $. 5121 = % 307.500.000 lei 250.000.000 lei 10.000.000 lei 4427 47.500.000 lei 16. Se nregistreaz cheltuieli cu provizioanele pentru activiti de exploatare. 6813 = 151 100.000.000 lei 17. La data de 21.12.2004 se evideniaz ncasarea unei subvenii pentru exploatare n suma de 50.000.000 lei. 5121 = 741 50.000.000 lei 18. La data de 21.12.2004 se nregistreaz anularea provizioanelor din activitatea de exploatare n suma de 100.000.000 lei. 151 = 7813 100.000.000 lei 19. Se achit diveri furnizori prin banc. 401 = 5121 300.000.000 lei 20. Se nchid conturile de TVA. 4427 = % 202.350.000 lei 4426 187.340.000 lei 4423 15.010.000 lei 21. La data de 23.12.2004 se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli. 121 = % 966.000.000 lei 601 300.000.000 lei 602 10.000.000 lei 603 5.000.000 lei 604 30.000.000 lei 605 28.000.000 lei 607 220.000.000 lei 611 20.000.000 lei 612 12.000.000 lei 613 15.000.000 lei 621 13.500.000 lei 622 24.800.000 lei 624 32.000.000 lei 625 15.000.000 lei 626 4.000.000 lei 627 500.000 lei

628 600.000 lei 641 80.000.000 lei 6451 17.600.000 lei 6452 2.400.000 lei 645 5.600.000 lei 6581 20.000.000 lei 10.000.000 lei 6813 100.000.000 lei 22. La data de 23.12.2004 se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri. % = 121 1.175.000.000 lei 701 600.000.000 lei 704 15.000.000 lei 707 200.000.000 lei 722 200.000.000 lei 741 50.000.000 lei 765 10.000.000 lei 7813 100.000.000 lei Rezultatul brut = Venituri - Cheltuieli = 1.175.000.000 966.000.000 = 209.000.000 lei Profitul net = Profitul brut Impozitul pe profit = 209.000.000 52.250.000 Profitul net = 156.750.000 lei Impozitul pe profit = 25 % * 209.000.000 = 52.250.000 lei 23. La data de 23.12.2004 se nregistreaz impozitul pe profit. 691 = 441 52.250.000 lei 24. La data de 23.12.2004 se nregistreaz nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul. 121 = 691 52.250.000 lei 25. Se repartizeaz profitul. 121 = % 156.750.000 lei 100.000.000 lei 457 56.750.000 lei 26. Se nregistreaz impozitul pe dividende. 457 = 446 5.675.000 lei nregistrrile n contabilitate vor fi evideniate n Anexa nr. 1 Registrul jurnal. 4.3 CONCLUZII I PROPUNERI Concluzii Avnd n vedere c unul din obiectivele sistemului informaional-contabil, privete gestiunea fiscal, iar informai contabil este utilizat ca baz pentru determinarea impozitelor, taxelor i a altor obligaii fiscale sau sociale, desprindem concluzia c ntre contabilitate i fiscalitate exist att raporturi de integrare ct i de neutralitate, care n mod normal trebuie avute n vedere la elaborarea strategiei de dezvoltare a firmei. n acest sens trebuie avut n vedere urmtoarele: - soluiile optime referitoare la: obiectul impunerii, cotele de impozit, termenele de plata a obligaiilor fiscale i sociale; - facilitiile fiscale prevzute de lege, constnd in: scutiri, amnri, ealonri sau reduceri la plata impozitelor i taxelor i altor obligaii; - ponderea impozitelor, taxelor i a altor obligaii n total operaiilor de trezorerie, respectiv total active sau cifr de afaceri; - evaluarea impactului fiscal asupra rezultatelor financiare, a eventualelor sanciuni de natur fiscal, ca urmare a nerespectrii unor reglementri fiscale datorit recunoaterii acestora,

sau ca urmare a unei abiliti fiscale extreme la cxare sunt nevoii s apeleze agenii economici pentru a supravieui n condiiile unei fiscaliti excesive. n cocndiiile actuale a rii noastre, unde contabilitatea este reglementat, politicile contabile chiar dac sunt importante, nu sunt hotrtoare n eveluarea deciziilor manageriale ntruct impactul reglementrilor fiscale asupra mediului de afaceri dar i asupra organizrii contabilitii este negativ, cel puin din urmtoarele considerente: -lipsa de coeren a diferitelor prevederi legislative care reglementeaz acelai domeniu sau sector de activitate; -instabilitatea legislativ datorit frecventelor modificri ale reglementrilor fiscale; -modificarea frecvent a prevederilor unor legi organice prin ordonane de urgen sau hotrri ale guvernului; -aplicarea difereniat n teritoriu a unor reglementri fiscale sau aplicarea cu ntrziere ori retroactiv a acestora; -imposibilitatea transpunerii n practic a unor legi, hotrri sau ordonane pn la apariia uneori cu mare ntrziere a instruciunilor, normelor i precizrilor privind aplicarea acestora. Propuneri 1. Decizia managerilor de concediere a unor persoane, are ca efect reducerea cheltuielilor cu impozitul pe salarii, a contribuiilor la: asigurrile sociale, fondul de omaj, fondul de sntate, determinnd diminuarea cheltuielilor firmei i meninerea nivelului trezoreriei. 2. Hotrrea acionarilor i asociailor de a reinvesti profitul obinut, genereaza o reducere a sarcinii fiscale, n timp ce decizia de repartizare a profitului la dividende i ridicarea acestora ar antrena majorarea obligaiilor fiscale prin impozitul ce trebuie pltit bugetului de stat. 3. Declaraiile privind impozitele, taxele i contribuiile depuse la organismele fiscale i de protecia social consemneaz obligaii ce vor afecta cheltuielile, rezultatele financiare i trezoreria agenilor economici. 4. Materialele ntocmite de organele de control constituie surse de date pentru impunerea persoanelor juridice i fizice ce au ca rezultat creterea veniturilor bugetare i diminuarea trezoreriei agenilor economici.