LUCRARE PRACTIC ANUL I STAGIU AUDIT FINANCIAR

STAGIAR: TOADER TEFAN CTALIN

NDRUMTOR DE STAGIU: TOADER DOINA

Cuprins

1. Evaluar a in! p n! n" i au!i#$rului la a%% p#ar a &isiunii ! au!i#.................. Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului........................................................ '. Plani(i%ar &isiunii ! au!i#...................................................................................... '.1. Au!i#ul )ilan"ului %$n#a)il...................................................................................... '.'. Au!i#ul %$n#ului ! pr$(i# *i pi r! r ................................................................... '.+. Au!i#ul (lu,uril$r ! #r -$r ri *i al n$# l$r la %$n#uril anual ....................... +. D # r&inar a $)i %#iv l$r au!i#ului *i a &un%ii ! au!i#....................................... +.1. Au!i#ul s#$%uril$r *i al pr$!u%"i i .n %urs ! , %u"i ........................................

+.'. Au!i#ul %$n#uril$r # r"i/! )i#$ri.............................................................................. +.+. Au!i#ul %$n#uril$r ! #r -$r ri ............................................................................. Nu&0r %$n#: Furni-$ri 1 ! )i#$ri 234........................................................................... Nu&0r %$n#: Cli n"i 211................................................................................................. Nu&0r %$n#: Cli n"i 1 (a%#uri ! .n#$%&i# 215.............................................................. Nu&0r %$n#: D )i#$ri !iv r*i 261..................................................................................

1. Evaluar a in! p n! n" i au!i#$rului la a%% p#ar a &isiunii ! au!i#. Lis#a si#ua"iil$r % p$# pr$!u% a#in7 r a au!i#$rului. An7a8a& n#ul ! au!i# solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public. Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile in# 7ri#0"ii, $)i %#ivi#0"ii i in! p n! n" i. Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este in! p n! n"a auditorilor financiari profesioniti de practic public. Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt multipli. Potri it !odului de !onduit "tic i Profesional, factorii care pot pune la #ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt$ a% legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora& b% funcii pe care auditorii le au sau le'au a ut #n cadrul societilor& c% alte ser icii aduse clienilor de audit& d% relaiile personale i de familie& e% onorarii i(sau onorarii condiionate& f% litigii #n desfurare sau #n curs de desfurare& g% asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit. a9 L 70#uril (inan%iar %u %li n"ii sau %u a(a% ril independena auditorilor financiari de practic public. a% s#$ra pot afecta

Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s e ite urmtoarele situaii$ ' interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii& ' credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, in estitor principal al firmei clientului& ' s dein un interes financiar #n asociere cu un client sau cu salariaii clientului& ' s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie de in estitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat #n zona de influen semnificati .
3

)9 )ndependena auditorilor financiari de practic public este afectat c*nd dein (un%"ii .n %a!rul s$%i #0"il$r au!i#a# . )ndependena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar membru al !onsiliului de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori #n ser iciul unuia dintre acetia. +n asemenea situaii, auditorului nu'i este permis s accepte un angajament de audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl #n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic de !$i ani. %9 S rvi%iil pr$( si$nal necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori financiari profesioniti ce includ %$n#a)ili#a# , au!i#, %$nsul#an"0 (is%al0 i &ana7 rial0 i ser icii de management (inan%iar. +n situaia #n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, #n afara ser iciilor de audit, i alte acti iti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce re in !onsiliului de Administraie i conducerii clientului. ,er iciile consultati e -manageriale, fiscalitate% pot fi furnizate de auditori financiari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice #n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune .s nu existe nici o implicaie #n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere/. "xist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor financiare este frec ent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul poate s execute asemenea ser icii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta in# 7ri#a# a i in! p n! n"a$ 0. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru e itarea conflictului de interese. 1. !lientul este responsabil pentru situaiile financiare. 2. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordon*nd operaiunile unei societi. 3. 4estele de audit trebuie efectuate, c5iar dac auditorul financiar profesionist de practic public a preluat sau a realizat instrumentarea te5nic contabil. "ste de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare. !9 In! p n! n"a au!i#$ril$r (inan%iari pr$( si$ni*#i de practic public poate fi afectat dac exist relaii p rs$nal *i ! (a&ili . Dac un auditor #i exercit profesia #n mod indi idual sau angajat implicat #n auditul unui

client este soul clientului, copilul aflat #n #ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independena auditorului este afectat. 4rebuie a ut #n edere de la bun #nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare .pentru independen/. 9 +n situaia #n care $n$rariil succesi e de la un client sau un grup de clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate de eni dependent de acel client i poate genera suspiciuni #n pri ina independenei. "ste dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor. Auditorul trebuie s ia #n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita .rezonabilului/ astfel #nc*t s nu'i afecteze independena fa de client. 6norariile #ncasate #n cote procentuale sau similare sunt tratate ca $n$rarii %$n!i"i$na# . Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii condiionate. ,er iciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu dec*t dac acesta este condiionat de rezultatele ser iciilor respecti e. Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic public sunt bunurile i ser iciile acceptate de ctre soii i copiii aflai #n #ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg. De asemenea, pr$pri #a# a asupra %api#alului trebuie s aparin #n totalitate auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari #n misiunea pe care o au de realizat. Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca majoritatea at*t a proprietii asupra capitalului, c*t i a drepturilor la ot s aparin numai auditorilor financiari de practic public. (9 6rice li#i7iu i&in n# sau #n ! s(0*urar : #n care sunt implicai auditoria financiari de practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. 6rice intenie a clientului de a #ncepe aciunea legal #mpotri a unui auditor financiar de practic public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificati ce poate afecta acti itatea auditorului. )ntenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoreti din partea auditorului financiar #n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informaii rele ante auditorului financiar. 79 In! p n! n"a au!i#$rului financiar profesionist de practic public poate fi afectat #n situaia #n care este utilizat a% la*i p rs$nal #ntr'un angajament de audit. "xist pericolul .ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii str*nse care
5

pot fi #nelese ca o subminare a obiecti itii i independenei/. Familiaritatea bazat pe o lung continuitate a acti itii poate afecta #ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum i utilizarea raionamentelor obiecti e asupra raportului de audit. Pentru a pre#nt*mpina efectele negati e asupra independenei i obiecti itii #n executarea ser iciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o r$#a"i r 7ula#0 a p rs$nalului cu experien #n timpul unui angajament de audit. 7otaia personalului este dificil mai ales #n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de audit. 8surile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile -!amera Auditorilor% nu trebuie s fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI S %#iun a E1

!lient $

+ntocmit de $ (auditorul) 7e izuit de $ (responsabil misiune)

Data$

Perioada auditata$ 90.90. ' 20.01.1909

Da 0. Depinde firma excesi de client -sau de grup% ; 1. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut -luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs% ; 2. )'a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ; 3. A acceptat reunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit bunuri sau ser icii semnificati e din partea clientului sau ospitalitatea acestuia ; =. "xista reun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ; >. Are reunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei ? client ; @. A fost reo persoana cu functie de raspundere din societatea ? client auditor principal sau a a ut o functie de conducere in firma de audit ; A. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea ? client sau cu o persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ; B. Detine reunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit actiuni sau alte plasamente in societatea ' client ; 09. Detine reunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit participatii intr'un trust care poseda actiuni la societatea ' client ; 00. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea ? client ; 01. Detine actiuni la societatea ? client, in orice calitate, reunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ; 02. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi banc5eri sau a ocati ; 03. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de = ani ; 0=. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului ; 0>. "xista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a misiunii ; '. Plani(i%ar &isiunii ! au!i#.

:u < < < < < < < < < < < < < < < <

Pentru o societate de productie -ipotetic% se a elabora planul de audit in urma determinarii

7

pragului de semnificatie. '.1. Au!i#ul )ilan"ului %$n#a)il O;IECTI<E GENERALE < ri(i%ar a s#ru%#urii )ilan"ului %$n#a)il: ur&0rin! %$&p$n n# l prin%ipal al a% s#uia: Au!i#ul i&$)ili-0ril$r: a&$r#is& n# l$r *i pr$vi-i$an l$r p n#ru ! pr %i r O;IECTI<E <I=ATE DE AUDITOR

E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toate mijloacele fixe au fost #nregistrate, iar acti ele care trebuiau capitalizate au fost corect e ideniate. E,a%#i#a# a: se erific dac mijloacele fixe au fost identificate, grupate i #nregistrate corect, aloarea contabil a acestora reprezent*nd soldurile conturilor de imobilizri. E,is# n"a: se erific dac mijloacele fixe exist #n realitate la data bilanului, urmrindu'se erificarea unor documente ca $ registrul mijloacelor fixe, rapoarte de e aluare, facturi, procese erbale de punere #n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i e aluare a pro izioanelor P ri$a!a %$r %#0: se erific dac intrrile i ieirile de acti e imobilizate au fost #nregistrate #n perioada corect. Evaluar a: se erific dac ree aluarea acti elor a fost corect calculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corect e ideniate #n contabilitate . C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific dac toate soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect e ideniate, iar bilanul contabil c*t i notele la bilan conin informaii complete cu pri ire la existena i e aluarea lor. )nformaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului de raportare financiar sunt$ aloarea contabil brut la #nceputul anului, creteri i(sau diminuri #n cursul anului, soldul final la 20.01.: e aluat la costul istoric - aloarea brut la intrare(ree aluat%. 7eferitor la amortizare i pro izioane , informaiile se or referi la amortizarea calculat la 90.90.:, amortizrile sau pro izioanele calculate #n cursul exerciiului financiar i soldul final al acestora la 20.01.:. Caloarea mijloacelor fixe a fi egal cu aloarea contabil diminuat cu amortizrile corect calculate i e ideniate #n cursul exerciiului i cu suma pro izioanelor #nregistrate.

'. Au!i#ul s#$%uril$r *i al E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toate stocurile au fost pr$!u%"i i .n %urs ! corect identificate i incluse #n acti ul bilanier. , %u"i E,a%#i#a# a: se erific dac toate stocurile au fost corect e ideniate #n ederea e alurii de bilan, iar costul acestora a fost corect calculat, conform metodei de e aluare stabilit prin procedurile interne ale conducerii. ,e erific dac toate sumele sunt incluse #n situaiile financiare i corespund cu soldul conturilor din e idenele contabile. E,is# n"a: se erific dac stocurile care se regasesc #n acti ul bilanier exist i fizic. P ri$a!a %$r %#0: se erific dac stocurile au fost #nregistate #n perioada contabil corect, conform documentelor de intrare a acestora. Evaluar a: se erific dac stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect e aluate, la aloarea net realizabil. C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific de ctre auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse #n acti ul bilanier al societii auditate i #n baza procedurilor de control efectuate #n etapele anterioare, acesta se asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Auditorul a solicita conducerii situaia aloric a stocurilor i produciei #n curs de execuie, a pro izioanele constituite pentru deprecierea acestora #ntocmite la fie data #nc5iderii exerciiului, fie la o dat c*t mai apropiat precum i metodele utilizate #n toate momentele pri ind stocurile i producia #n curs, pentru a erifica concordana i permanena acestor metode. +. Au!i#ul %$n#uril$r ! # r"i E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toi debitorii i creditorii au *i al !a#$riil$r p # r& n fost inclui #n situaiile financiare, precum i concordana s%ur#: dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice. E,a%#i#a# a: se erific dac soldurile conturilor de debitori i creditori au fost corect determinate i #nregistrate, precum i dac sumele cuprinse #n acti ul bilanier sunt #n concordan cu cele din #nregistrate #n contabilitate. Pentru aceasta se a face un in entar al creanelor i datoriilor existente la sf*ritul exerciiului financiar. E,is# n"a: se erific dac la data bilanului debitorii i creditorii exist #n mod real, analiz*ndu'se soldurile conturilor de teri plec*nd de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le are la dispoziie. ,e erific concordana
9

2. Au!i#ul #r -$r ri

%$n#uril$r

#ntre jurnalele de *nzri i cumprri, facturi i registrele contabile. P ri$a!a %$r %#0$ se erific dac au fost #nregistrate #n perioada toate tranzaciile cu clienii, iar *nzrile, titlurile de aloare i #ncasrile au fost #nregistrate #n perioada corect. ,e erific dac toate plile #n a ans au fost corect calculate i e ideniate, astfel #nc*t c5eltuielile s fie reflectate #n aceeai perioad de contabilizare cu ser iciile primite. De asemenea se erific dac datoriile au fost calculate astfel #nc*t c5eltuielile s fie #nregistrate potri it cu ser iciile prestate. Evaluar a: se erific dac creanele e aluate #n mod corect cuprind sumele nete care se ateapt s fie #ncasate. C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific dac reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect e ideniate i calculate, precum i pro izioanele pentru clieni inceri. ,e a erifica i dac modul de constituire al pro izioanelor este corect i #n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru e entuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare& De asemenea, trebuie s se erifice dac plile #n a ans, sau eniturile ce urmeaz a fi #ncasate precum i ali debitori inclui #n acti ul circulant bilanier reprezint beneficii economice iitoare sau numerar de #ncasat iar datoriile preliminate i ali creditori inclui #n bilan reprezint obligaii iitoare sau sume de pltit. Auditorul trebui s aib #n edere i unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi $ ' suprae aluarea creanelor de ctre entitatea auditat #n scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dec*t #n realitate& ' existena riscului ca unii dintre debitori s fie #n imposibilitatea de a plti , aceasta presupun*nd c soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform e alurii efectuate de ctre auditor& ' riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie #nregistrate #n alt perioad i astfel s nu fie e ideniate ca fiind eniturile perioadei corecte& / deturnarea de numerar #n cazul #n care acelai angajat #ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de *nzri& E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toate soldurile conturilor curente i ale conturilor de lic5iditi, precum i toate plile i

#ncasrile au fost #nregistrate #n situaiile financiare. ,e erific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusi soldurile conturilor de lic5iditi. E,a%#i#a# a: se erific corectitudinea calculrii i #nregistrrii soldurilor conturilor de trezorerie, respecti al lic5iditilor #n conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor bancare pe termen scurt. E,is# n"a: se erific dac soldurile conturilor de trezorerie cuprinse #n bilan exist #n mod real, erific*ndu'se sumele prin folosirea diferitelor instrumentri te5nice contabile i prin erificarea unor documente contabile cum ar fi $ extrasele de cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite(asimilate, procese' erbale ale edinelor !onsiliului de Administraie, lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri primite de la bnci,etc. P ri$a!a %$r %#0$ se erific dac toate #ncasrile i plile au fost #nregistrate #n perioada contabil corect, precum i faptul c nu au existat #ncasri sau pli ficti e. Evaluar a: se erific dac soldurile conturilor bancare #n de ize au fost e aluate corect la #nc5iderea exerciiului financiar , folosindu'se cursul de #nc5idere de la 20.01.:, iar e aluarea pro izioanelor a fost corect efectuat pentru toate soldurile de banc . C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific dac soldurile conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost corect prezentate i e ideniate #n bilan. ,e mai are #n edere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lic5iditi la edere s respecte principiul entitii patrimoniale. 7eferitor la #mprumuturile pe termen scurt, se a erifica dac acestea reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data #ntocmirii bilanului. Auditorul trebuie s e alueze i e entualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi$ ' existena mai multor solduri de banc i de cas pe care clientul le poate a ea #n realitate sau existena unor conturi prezentate #n situaiile financiare, care nu sunt reale& ' majorarea sau micorarea profitului, #n funcie de interesul entitii auditate, prin #nregistrarea unor #ncasri anticipate sau a unor pli restante, astfel #nc*t soldurile bncii la sf*rit de an s arate o situaie diferit de cea real. ' pot exista i riscuri de fraud cum ar fi$ furturi, existena unor
11

?. Au!i#ul %api#aluril$r

conturi bancare ficti e, furturi din cas, transferuri #n contul personal. 6 corect e aluare a soldurilor bancare,a in entarierii monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie #n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite, pot s'i asigure auditorului con ingerea c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lic5iditi . E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toate modificrile referitoare la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea Deneral a Acionarilor au fost #nregistrate corespunztor #n contabilitate. E,a%#i#a# a: se erific dac sumele corespunztoare creterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare sunt reale i corespund cu deciziile conducerii. E,a%#i#a# a: se erific dac modificrile capitalului social sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cu .!ererea de meniuni/ #nregistrat la 7egistrul !omerului. Evaluar a: se erific corectitudinea calculrii i contabilizrii urmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri$ ' #nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezer e& ' #nregistrarea rezer elor din ree aluare& ' #nregistrarea di idendelor conform modului de aprobare a acestora fcut de ctre Adunarea Deneral a Acionarilor sau Asociailor. P ri$a!a %$r %#0$ se a erifica dac modificrile capitalurilor proprii, respecti majorarea sau micorarea acestora a fost #nregistrat #n perioada contabil corespunztoare producerii respecti ului e eniment& 7eferitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu, auditorul trebuie s urmreasc documentele care'i permit s analizeze aloarea #mprumuturilor, a dob*nzilor care decurg din acestea pe perioada curent i #n iitor,precum i a garaniilor acordate pentru aceste #mprumuturi. De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena unor e entuale ipoteci sau gajuri pre zute, dac aceste #mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate perioadei corespunztoare. C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : s v$r v ri(i%a ur&0#$ar l $)i %#iv : ' dac au fost corect clasificate, e ideniate i prezentate capitalurile proprii$ capitalul social, rezer ele, rezer ele din ree aluare, di idendele, fondurile proprii pentru dez oltare, profiturile reportate&

' dac #nregistrrile contabile au fost conforme cu normele legale,cu )A,'urile,cu Legea contabilitii, cu legea societilor comerciale, etc. '.'. Au!i#ul %$n#ului ! pr$(i# *i pi r! r O;IECTI<E GENERALE O;IECTI<E <I=ATE DE AUDITOR 1.Au!i#ul %$n#uril$r ! +n auditarea conturilor de c5eltuieli, auditorul se a asigura %> l#ui li c $ ' toate c5eltuielile i ac5iziiile aferente exerciiului financiar curent au fost incluse #n situaiile financiare& ' toate c5eltuielile i cumprrile au fost corect #nsumate i corect #nregistrate, acestea fiind tranzacii reale desfurate #n acti itatea entitii auditate& 'sumele e ideniate #n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile te5nice contabile& Pentru a determina e entualele riscuri de fraud care pot aprea #n legtur cu creditorii i furnizorii, auditorul trebuie s stabileasc un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, precum i proceduri analitice i teste de detaliu care or fi folosite #n acest scop. Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existena i ex5austi itatea c5eltuielilor, enumerm $ ' riscul ca anumite bunuri i ser icii ac5iziionate s fie utilizate #n interesul personal al unor salariai, nu pentru ne oile entitii& ' riscul existenei efecturii unor pli ctre furnizori ficti i, pli efectuate fr aprobarea conducerii& ' riscul ac5itrii unor facturi stornate din jurnalul de cumprri, dar care ulterior au fost #nregistrate i ac5itate, fr s existe ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas& Auditorul trebuie s analizeze aloarea erorilor peste pragul de semnificaie al c5eltuielilor i s constate modul #n care acestea pot influena #n mod semnificati contul de rezultate. De asemenea, la #nc5iderea exerciiului financiar, auditorul a examina unele conturi cu alori semnificati e, cum ar fi $ ' c5eltuieli aferente ratelor la c5irii& ' dob*nzile aferente contractelor de leasing operaional sau financiar& ' c5eltuielile cu comisioane i onorarii& ' c5eltuielile cu salariile personalului&
13

'.Au!i#ul v ni#uri

%$n#uril$r

' c5eltuielile sociale i fiscale& ' #mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de 4CA, plile efectuate, etc. +n auditarea conturilor de enituri, auditorul se a asigura c $ ' toate eniturile aferente exerciiului financiar curent au fost incluse #n situaiile financiare& ' toate creanele i eniturile au fost corect #nsumate i #nregistrate, acestea reprezent*nd tranzacii reale ale entitii auditate. ' au fost corect calculate bazele de impozitare pentru di erse impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, precum i cotele aplicate i sumele de plat & ' s'au calculat i #nregistrat corect bazele de impozitare asupra conturilor de enituri. Auditorul a analiza e entualele erori constatate, le a analiza alturi de conducerea entitii auditate i a recomanda efectuarea unor corecii corespunztoare ca fiind justificabile. Ca analiza i situaia comparati a conturilor de enituri i c5eltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilind concluziile care se impun.

'.+. Au!i#ul (lu,uril$r ! #r -$r ri *i al n$# l$r la %$n#uril anual O;IECTI<E GENERALE O;IECTI<E <I=ATE DE AUDITOR 1.Au!i#ul (lu,uril$r ! 7eferitor la auditul fluxurilor de trezorerie pro enind din acti itatea de exploatare, de in estiie i de finanare, #r -$r ri menionm c auditorul poate efectua analize asupra fluxului net de trezorerie pro enit din fiecare dintre acti itile mentionate mai sus. '.Au!i#ul n$# l$r la %$n#uril +.?.2. N$# la %$n#uril anual anual :otele la situaiile financiare ale entitii auditate care urmeaz a fi erificate de ctre auditor sunt urmtoarele $ ' nota pri ind acti ele imobilizate& ' nota pri ind capitalurile proprii& ' nota pri ind pro izioanele pentru riscuri i c5eltuieli i alte pro izioane& ' nota pri ind repartizarea profitului& ' nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare& ' nota pri ind situaia creanelor i datoriilor& ' nota referitoare la principiile, politicile i metodele contabile& ' nota referitoare la participaiile ,aciunile i obligaiunile entitii& ' nota pri ind informaii referitoare la salariaii, administratorii i directorii&

' nota pri ind alte informaii. +n baza acestor note, auditorul poate analiza$ ' e oluia unor conturi prezentate #n aceste anexe, precum i deciziile luate de conducere sau msurile propuse de aceasta& ' respectarea metodelor de e aluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate& ' metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a #nregistrrii pro izioanelor& Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de structur a bilanului.

15

+. D # r&inar a $)i %#iv l$r au!i#ului *i a &un%ii ! au!i# +.1. Au!i#ul s#$%uril$r *i al pr$!u%"i i .n %urs ! +.'. Au!i#ul %$n#uril$r # r"i/! )i#$ri +.+. Au!i#ul %$n#uril$r ! #r -$r ri O;IECTI<E GENERALE +.1. Au!i#ul s#$%uril$r *i al pr$!u%"i i .n %urs ! , %u"i FOI LUCRU +.1. @+.1.1/+.1.5.9 O;IECTI<E <I=ATE DE AUDITOR E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toate stocurile au fost corect identificate i incluse #n acti ul bilanier. E,a%#i#a# a: se erific dac toate stocurile au fost corect e ideniate #n ederea e alurii de bilan, iar costul acestora a fost corect calculat, conform metodei de e aluare stabilit prin procedurile interne ale conducerii. ,e erific dac toate sumele sunt incluse #n situaiile financiare i corespund cu soldul conturilor din e idenele contabile. E,is# n"a: se erific dac stocurile care se regasesc #n acti ul bilanier exist i fizic. P ri$a!a %$r %#0: se erific dac stocurile au fost #nregistate #n perioada contabil corect, conform documentelor de intrare a acestora. Evaluar a: se erific dac stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect e aluate, la aloarea net realizabil. C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific de ctre auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse #n acti ul bilanier al societii auditate i #n baza procedurilor de control efectuate #n etapele anterioare, acesta se asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Auditorul a solicita conducerii situaia aloric a stocurilor i produciei #n curs de execuie,a pro izioanele constituite pentru deprecierea acestora #ntocmite la fie data #nc5iderii exerciiului, fie la o dat c*t mai apropiat precum i metodele utilizate #n toate momentele pri ind stocurile i producia #n curs, pentru a erifica concordana i permanena acestor metode. T s# ! %$n#r$l : permit auditorului ' sa obser e analiza ariatiilor fata de planul de productie cu explicatiile aferente, erificarea periodica a conditiilor de depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatii sigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de , %u"i

+. '. Au!i#ul %$n#uril$r ! # r"i ! )i#$ri FOI LUCRU : +.'. @+.'.1. 1 +.'.?.9

securitatea lor ' sa traga concluzii cu pri ire la gradul rezonabil de asigurare ca acestea sunt reflectate corect in bilant /inv n#ari r (i-i%a p ri$!i%a sau %$n#inua a s#$%uril$r, reconcilierea soldurilor din e identele contabile cu foile de magazie -fie% /%al%ul in!i%a#$ri sp %i(i%i %u privir la s#$%uri: vi# -a ! r$#a#i ? permit constatarea e entualelor discrepant in fluctuaiile lunare si anuale fata de perioadele precedente / valuar a s#$%uril$r 1 are ca obiecti e concluzii asupra $ . minimului dintre aloarea neta realizabila si costul lor& . modul de determinare a costului la iesirea lor pentru producie $ F)F6, cost mediu ponderat, costul standard& . erificarea alorii contabile de intrare -facturi cumparare, :)7, fi gestiune, calculaia costurilor prestabilite si postcalcul% /T s# ! ! #alii : permit auditorului sa constate daca intrarile si ieirile de stocuri au fost corect contabilizate si aparin exercitiului curent, astfel #ncat ele s fie corect e ideniate si e aluate la bilan. ,tocurile aflate la teri pe baza in entarierii, precum si cele primate de la terti sunt excluse din situaiile financiare, compararea e idenelor contabile cu reflectarea lor in acti ul bilantier. E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toi debitorii au fost inclui #n situaiile financiare, precum i concordana dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice. E,a%#i#a# a: se erific dac soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i #nregistrate, precum i dac sumele cuprinse #n acti ul bilanier sunt #n concordan cu cele #nregistrate #n contabilitate.Pentru aceasta se a face un in entar al creanelor existente la sf*ritul exerciiului financiar. E,is# n"a: se erific dac la data bilanului debitorii exist #n mod real, analiz*ndu'se soldurile conturilor de teri plec*nd de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le are la dispoziie. ,e erific concordana #ntre jurnalele de *nzri i cumprri, facturi i registrele contabile. P ri$a!a %$r %#0$ se erific dac au fost #nregistrate #n perioada corect toate tranzaciile cu clienii, iar *nzrile, titlurile de aloare i #ncasrile au fost #nregistrate #n perioada corect. ,e erific dac toate plile #n a ans au fost corect calculate i e ideniate, astfel #nc*t c5eltuielile s fie reflectate #n
17

aceeai perioad de contabilizare cu ser iciile primite. Evaluar a: se erific dac creanele e aluate #n mod corect cuprind sumele nete care se ateapt s fie #ncasate. C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific dac reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect e ideniate i calculate, precum i pro izioanele pentru clieni inceri. ,e a erifica i dac modul de constituire al pro izioanelor este corect i #n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru e entuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare& De asemenea, trebuie s se erifice dac plile #n a ans, sau eniturile ce urmeaz a fi #ncasate precum i ali debitori inclui #n acti ul circulant bilanier reprezint beneficii economice iitoare sau numerar de #ncasat iar datoriile preliminate Auditorul trebui s aib #n edere i unele ris%uri care ar putea apare, cum ar fi $ ' supra valuar a %r an" l$r de ctre entitatea auditat #n scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dec*t #n realitate& ' existena riscului ca unii dintre debitori s fie #n i&p$si)ili#a# a ! a pl0#i , aceasta presupun*nd c soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform e alurii efectuate de ctre auditor& ' riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie #nregistrate #n al#0 p ri$a!0 i astfel s0 nu (i vi! n"ia# %a (iin! v ni#uril p ri$a! i %$r %# & ' riscul de (rau!a trebuie luat in considerare de catre auditor sub aspectul %r an# l$r (a#a ! # r#i $ inregistrare de van-ari (i%#iv A ! #urnar a ! nu& rar #n cazul #n care acelai angajat #ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i 8urnalul ! vBn-0ri& (ur# ! )unuri ? re ederea corespondentei curente cu debitorii& acordare de r !u% ri %$& r%ial si (inan%iar n au#$ri-a# s$l!uri anula# 1 testare prin esantion de solduri si ajustarea inregistrarilor operate in conturile debitorilor - %$n#r$l in# rn specific clientilor si conturilor asimilate, orientate spre operatiuni comerciale cu %li n#i n$i: analiza pe durate a s$l!uril$r %li n#i prin erificarea unui esantion de facturi& erificare %$n%$r!an# i intre

+.+. Au!i#ul %$n#uril$r ! #r -$r ri FOI LUCRU +.+. @+.+.1/+.+.59

8urnal van-ariC(a%#uriCr 7is#r %$n#a)il E,>aus#ivi#a# a: se erific dac toate soldurile conturilor curente i ale conturilor de lic5iditi, precum i toate plile i #ncasrile au fost #nregistrate #n situaiile financiare. ,e erific, de asemenea, dac jurnalul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusi soldurile conturilor de lic5iditi. E,a%#i#a# a: se erific corectitudinea calculrii i #nregistrrii soldurilor conturilor de trezorerie, respecti al lic5iditilor #n conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor bancare pe termen scurt. E,is# n"a: se erific dac soldurile conturilor de trezorerie cuprinse #n bilan exist #n mod real, erific*ndu'se sumele prin folosirea diferitelor instrumentri te5nice contabile i prin erificarea unor documente contabile cum ar fi $ extrasele de cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite(asimilate, procese' erbale ale edinelor !onsiliului de Administraie, lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri primite de la bnci,etc. P ri$a!a %$r %#0$ se erific dac toate #ncasrile i plile au fost #nregistrate #n perioada contabil corect, precum i faptul c nu au existat #ncasri sau pli ficti e. Evaluar a: se erific dac soldurile conturilor bancare #n de ize au fost e aluate corect la #nc5iderea exerciiului financiar, folosindu'se cursul de #nc5idere de la 20.01.:, iar e aluarea pro izioanelor a fost corect efectuat pentru toate soldurile de banc. C$r %#a pr - n#ar *i vi! n"i r : se erific dac soldurile conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost corect prezentate i e ideniate #n bilan. ,e mai are #n edere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lic5iditi la edere s respecte principiul entitii patrimoniale. 7eferitor la #mprumuturile pe termen scurt, se a erifica dac acestea reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data #ntocmirii bilanului. Auditorul trebuie s e alueze i e entualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi$ ' existena &ai &ul#$r s$l!uri ! )an%0 *i ! %as0 pe care clientul le poate a ea #n realitate sau existena unor conturi prezentate #n situaiile financiare, care nu sunt reale& ' majorarea sau micorarea profitului, #n funcie de interesul entitii auditate, prin #nregistrarea unor .n%as0ri an#i%ipa#
19

sau a un$r pl0"i r s#an# , astfel #nc*t soldurile bncii la sf*rit de an s arate o situaie diferit de cea real , &ai (av$ra)ila ! %a# % a r ala. ' pot exista i ris%uri ! (rau!0 cum ar fi$ furturi, existena unor conturi bancare ficti e, furturi din cas, transferuri #n contul personal. ,e impune obser area directa si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele intrate si transferate 6 corect e aluare a soldurilor bancare,a in entarierii monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie #n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite, pot s'i asigure auditorului con ingerea c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lic5iditi . S # !$%u& n# necesar pentru auditul trezoreriei $ - extrase cont bancare - registru casa - cecuri platite(assimilate - procese' erbale ale sedintelor !aonsiliului de Administratie - lista specimen semnaturi - contracte de credit cu bancile sau alte institutii financiare - confirmarile primate de la banci - balantele de erificare T s# ! au!i# pentru aprecierea in mod rezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine (i! la: %lara si %$&pl # a (lu,uril$r ! li%>i!i#a#i sau %a ar in!$i li cu pri ire la posturile bilantiere de trezorerie $ - e aluare solduri bancare - in entarierea monetarului - prezentare exacta a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant analiza detaliata a cecurilor emise si primite

F$aia ! lu%ru % n#rali-a#$ar nu&0rul +.1. / AUDITUL STOCURILOR SI AL PRODUCTIEI IN CURS DE EDECUTIE Lis#a ! %$n#r$l a s#$%uril$r *i a %> l#ui lil$r &a# rial "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$

Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de erificare$ Ma# rial : 299 ? 8aterii prime 290 ? 8ateriale consumabile -defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de sc5imb, alte materiale, c5eltuieli transport% 29A ? Diferene de pre la materii prime i materiale 210 ? 6biecte de in entar -#n magazie, ec5ipament de protecie, #n folosin% 211 ? Fzura obiectelor de in entar 212 ? Garacamente i amenajri pro izorii 2=0 ? 8aterii i materiale aflate la teri 2=1 ? 6biecte de in entar la teri 2=3 ? Produse la teri 2=@ ? 8rfuri la teri 2>0 ? Animale i psri 2A0 ? Ambalaje 2AA ? Diferene de pre la ambalaje 2Bx ? Pro izioane pentru deprecierea stocurilor Pr$!us *i lu%r0ri .n %urs ! , %u"i 220 ? Produse #n curs de execuie 221 ? Lucrri i ser icii #n curs de execuie Pr$!us (ini# 230 ? ,emifabricate 23= ? Produse finite 23> ? Produse reziduale 23A ? Diferene de pre la produse ;unuri %u&p0ra# p n#ru vBn-ar 2@0 ? 8rfuri 2@A ? Diferene de pre la mrfuri C> l#ui li Drupa de conturi >9 ? !5eltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri etc. Frmtoarle proceduri trebuiesc #ntocmite pentru #ntocmirea conturilor #n concordan cu ,tandardele :aionale de Audit. "le or fi re izuite de ctre EEEEEEEEEEEEEEEEE ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc #ntocmite cu data de referin 20 decembrie 19EE. !ea mai bun practic contabil este de a a ea un cadru de control i proceduri care s asigure #nregistrarea corect a tranzaciilor contabile. ,e a confirma existena acestor controale i proceduri. +n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, rugm s le descriei #n formularul din F.L. nr. 3.A !ontabilul ef -Directorul economic% este responsabil de completarea corect i semnarea
21

fiecrui formular. Fiecare procedur completarea acesteia. P%#. %$n#r$l 0

a trebui semnat de ctre angajatul #nsrcinat cu C$n#r$l S &n0#ura Nu& (un%"ia

,tocul fizic trebuie s corespund din punct de edere aloric cu cel #nregistrat #n contabilitate. Punctarea celor dou e idene trebuie fcut anual printr'un proces de in entariere general. Diferenele rezultate trebuie in estigate i #nregistrate #n contabilitate. Detaliile asupra rezultatelor acestui proces se or da #n F.L. nr. 2.0.0. .Punctarea datelor contabile cu stocul fizicH, anex*ndu'se i o copie a procesului erbal de #nc5eiere a in entarierii. Punctarea fcut la punctul de control 0 trebuie re zut i aprobat de un membru al personalului de conducere. Acesta a semna i data punctarea #n cauz ,e recomand ca toate stocurile semnificati e s fie in entariate #n ultima lun a exerciiului. Dac aceast in entariere nu a fost fcut #n acea perioad, se a #ntocmi o foaie de lucru - ezi F.L. nr. 2.0.3.% care s detalieze pentru fiecare cont de stocuri ariaiile soldurilor, micrile debitoare i creditoare de la data in entarierii la sf*ritul anului. Dac #n aceast perioad apar ariaii ale soldurilor mai mari de 09 I se or da explicaii pri itoare la aceasta. Aceste explicaii or fi susinute de documente justificati e. Pentru a asigura corectitudinea i independena in entarierii stocurilor, analiza tuturor diferenelor se a face de ctre ali salariai dec*t cei care$ 0% au #n custodie stocurile fizice& 1% in e idena contabil a stocurilor ,tocurile trebuie #nregistrate #n contabilitate #n exerciiul financiar #n care au de enit proprietatea unitii. +n acest sens stocurile care au fost primite la sf*ritul anului i care d.p.d. . legal sunt proprietatea unitii dar care nu au fost #nregistrate #nc #n fiele de stoc se or detalia #n F.L. nr. 2.0.1 Pentru certificarea faptului c toate operaiunile legate de stocuri s' au fcut #n perioada contabil corect, toate micrile de stoc incluz*nd primiri i transferuri, or fi #nsoite de documente do editoare i #nregistrate #n perioada contabil corect -de ex., toate bunurile intrate #nainte de 20 decembrie 19EEE trebuiesc incluse #n stoc i toate ieirile p*n la 20 decembrie 19EE, inclusi , or trebui scoase din stoc%. +n F.L. nr. 2.0.2.0. se or lista recepiile de stocuri #n preajma

>

sf*ritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. ,imilar #n F.L. nr. 2.0..2.1. se or lista ieirile de stocuri #n preajma sf*ritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. @ ,tocurile ec5i sau depreciate trebuie identificate i pro izionate. ,e a #ntocmi un document din care s reias modul #n care au fost identificate aceste stocuri, i ce pro izioane -dac exist% s'ar propune asupra alorii stocului #n urma identificrii. +n ederea pro izionrii #n F.L. nr. 3.=. i F.L. nr. 2.0.>., se a furniza o analiz pe ec5imi a stocurilor #nregistrate #n contabilitate. Citeza de rotaie se a calcula ca fiind raportul #ntre soldul respecti ului cont de stoc i total c5eltuieli anuale cu acel tip de stoc #nmulit cu 2>= zile. +n ederea ree alurii stocurilor #n F.L. nr. 2.0.@ se or detalia principalele tipuri de stocuri existente #n sold la 20.01.19EE (cantitati i aloric% Pentru toate lucrrile #n curs de execuie(semifabricate se a descrie metoda de contabilizare i se or pune la dispoziie documente pri ind e idena cantitati a lucrrilor #n curs de execuie i detalii asupra metodelor de erificare fizic a lor i a metodelor de e aluare. +n F.L. nr. 2.0.09 se a analiza coerena #nregistrrilor #n contul J@00. " entualele diferene aprute se or explica ? ezi F.L. nr. 2.0.A Pentru a asigura completarea corect, integral i numai cu date autorizate a balanei de erificare, toate jurnalele #ntocmite pe parcursul anului or trebui s fie autorizate #n scris.

09

00

C r#i(i% %0 a& v ri(i%a# a% as#0 lis#0 ! %$n#r$l *i %0 a ($s# %$r %# .n#$%&i#0. Nu& EEEEEEEEEEEEEEEEEE S &n0#ura EEEEEEEEEEEEEEEE Fun%"ia: C$n#a)il * ( @Dir %#$r %$n$&i%9 Da#a EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE

7e zut$
23

F$aia ! lu%ru nr. +.1.'. 1 Rap$r# asupra &i*%0rii s#$%uril$r @v -i p%#.%$n#r$l ?9 "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data in entarierii, se or analiza micrile lunare #n conturi i se or da explicaii asupra ariaiilor mai mari de 09 I ,e a completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.0 Nu&0r %$n# !in )alan"a ! v ri(i(%ar Luna S$l! la .n% pu#ul Mi*%0ri lunii ! )i#$ar #$#al lunar -#ncepei cu soldul de la data in entarierii% Mi*%0ri %r !i#$ar #$#al lunar ' mii lei ' S$l! la s(Br*i#ul lunii

-sf#rit cu soldul la 20.01.19EE% N$#a: Anexa se a completa cu date din Galana de erificare. Punctarea #ntre balana de erificare i fiele de stoc trebuia fcut la data fiecrei in entarieri i la sf*ritul anului dup cum este pre zut la pct. !ontrol 0 i #n F.L. nr. 2.1.0. Pentru ariaii mai mari de 09 I de la o lun la alta, explicaiile sunt urmtoarele$ ' ' ' ' ' 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% +ntocmi. -semntura%

F$aia ! lu%ru nr. +.1.+. 1 Apli%a"ii la pr$% !uril ! %$n#r$l ! s%ris "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ P%#. %$n#r$l nr. M #$!a ! s%ris0 s apli%0 .n uni#a# a !vs @!aCnu9 S%ur#0 ! s%ri r : a & #$! l$r ! %$n#r$l al# rna#iv @!a%0 ,is#09 apli%a# .n uni#a# a !vs. R ( ri#$ar la ris%uril nun"a# la p%#.%$n#r$l r sp %#iv

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura%

F$aia ! lu%ru nr. +.1.2. 1 Anali-a lunar0 a %> l#ui lil$r &a# rial p anul '3EE "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' Luna F633 )anuarie Februarie 8artie Aprilie 8ai )unie )ulie August ,eptembrie 6ctombrie
25

F631

C$n#uri !in %lasa 63 F63' F63+ F632 F63?

TOTAL F63G F635

:oiembrie Decembrie TOTAL N$#a: ,e or justifica creterile sau descreterile de la o lun la alta mai mari de 09 I.

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura% %u

F$aia ! lu%ru nr. +.1.?. 1 R %$n%ili r a pr$!u%"i i .n %urs *i a pr$!u%"i i (ini# v ni#uril !in pr$!u%"ia s#$%a#0 "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ C$n# 220 221 230 23= 23> 23A D nu&ir Produse #n curs de execuie Lucrri #n curs de execuie ,emifabricate Produse finite Produse reziduale Diferene de pre la produse S$l! la S$l! la +1.1'.'3EE +1.1'.'3EE ' mii lei ' O)s rva"ii @HH9

... ... T$#al s#$%uri pr$!u%"i (ini#0 *i .n %urs la s(Br*i#ul anului T$#al varia"i ! s#$%uri pr$!u%"i (ini#0 *i .n %urs @H9 G11 < ni#uri !in pr$!u%"ia s#$%a#0 Di( r n"a

Diferena #ntre total per 20.01.19EE minus total per 20.01.19EE ,oldul creditor al cont @00 #nainte de #nc5idere cont 010 -K%

@H9 dac soldul contului @00 este debitor se a trece cu minus @HH9 pentru conturile de stocuri utilizate de unitLate pentru consum propriu se principalele tipuri de produse #nregistrate #n acel cont F.L. nr. 3.0. 1. E,pli%a"iil privin! !i( r n"a sun#: ' ' ' ' ' 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% +ntocmi. -semntura% or trece

F$aia !

lu%ru nr. +.1.6. 1 R %$n%ili r a pr$!u%"i i .n %urs *i a pr$!u%"i i (ini# v ni#uril !in pr$!u%"ia s#$%a#0

%u

'. D #alii asupra pr "uril$r ! .nr 7is#rar u#ili-a# p %a# 7$rii ! pr$!us : 220 221 230 23= 23> 23A

,e a indica metoda utilizat i se or anexa pentru fiecare categorie -cont% o fi de postcalcul cu alori semnificati e.

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura% %u

F$aia ! lu%ru nr. +.1.G. 1 R %$n%ili r a pr$!u%"i i .n %urs *i a pr$!u%"i i (ini# v ni#uril !in pr$!u%"ia s#$%a#0

'. D #alii asupra prin%ipal l$r #ipuri ! !i( r n" ! pr " la pr$!us .nr 7is#ra# .n F+25 .n %ursul anului '333
27

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura%

F$aia ! lu%ru % n#rali-a#$ar nu&0rul +.'.: AUDITUL CONTURILOR DE TERTI/DE;ITORI Lis#a ! %$n#r$l ! )i#$ri *i v ni#uri "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de erificare$ Cr an" %li n"i: 39B ? Furnizori ? debitori 300 ? !lieni

302 ? "fecte de primit 30> ? !lieni inceri 30A ? !lieni ? facturi de #ntocmit 3B0 ? Pro izioane pentru deprecierea creanelor ' clieni Cr an" .n l 70#ur0 %u salaria"ii *i al# ins#i#u"ii 31= ? A ansuri acordate personalului 31A1 ? Alte creane #n legtur cu personalul 32A1 ? Alte creane sociale 3=A0 ? Decontri din operaiuni de participaie Ta, *i su)v n"ii ! .n%asa# 3313 ? 4CA de recuperat 33A1 ? Alte creane pri ind bugetului statului 33A3 ? !reane #n legtur cu statul D )i#$ri 3>0 ? Debitori di eri 3B> ? Pro izioane pentru deprecierea creanelor ? debitori di eri C$n#uri #ran-i#$rii p n#ru %r an" *i !a#$rii 3@@ ? Diferene de con ersie ? pasi 3@0 ? !5eltuieli #nregistrate #n a ans >A03 ? !5eltuieli excepionale pri ind deprecierea acti elor circulante
29

< ni#uri !LA,A @ ? !onturi de enituri -grupele @9, @0, @1, @=, @A% Frmtoarele proceduri trebuiesc #ntocmite pentru #ntocmirea conturilor #n concordan cu ,tandardele :aionale de Audit. "le or fi re izuite de ctre EEEEEEEEEEEEEEEEE ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc #ntocmite cu data de referin 20 decembrie 19EE. !ea mai bun practic contabil este de a a ea un cadru de control i proceduri care s asigure #nregistrarea corect a tranzaciilor contabile. ,e a confirma existena acestor controale i proceduri. +n acelai timp dac se fac alte controale i proceduri asupra acestor tranzacii, rugm s le descriei #n formularul din F.L. nr. 2.1.A !ontabilul ef -Directorul economic% este responsabil de completarea corect i semnarea fiecrui formular. Fiecare procedur completarea acesteia. P%#. %$n #r$l 0 !omponena soldului contului client se a analiza pe conturi analitice #n F.L. nr. 2.1.0. 4otalul analizei trebuie s corespund cu soldul din balana de erificare. " entualele diferene se or explica. 1 +n F.L. nr. 2.1.1. pentru fiecare categorie de debitori se a face o analiz a ec5imii acestora ca i o estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Ca trebui de asemenea #ntocmit o list a debitorilor acionai #n C$n#r$l D )i#$ri S &n0#ura Nu& (un%"ia a trebui semnat de ctre angajatul #nsrcinat cu

justiie, urmrii #n continuare #n ederea recuperrii debitelor, pentru toate conturile analizate. 2 Datele la care creanele au fost #ncasate trebuie s se #nregistreze pe listingul debitorilor. ,e or prezenta #n F.L. nr. 2.1.1. alorile globale ale totalurilor #ncasrilor din perioada ianuarie ? februarie 19EE aferente debitorilor existeni la 20 decembrie 19EE 3 !omponenta soldului .Furnizori'debitoriH se a analiza pe principalele conturi analitice i pe surse de finanare #ntr'o foaie de lucru de tip 2.1.0. 4otalul analizei trebuie s corespund cu soldul din balana de erificare. = "xplicai funcionarea contului .!lient ? facturi de #ntocmitH precum i #nregistrrile contabile aferente. !omponena soldului la 20 decembrie 19EE se a pune la dispoziie #n ederea auditului #ntr'o foaie de lucru de tip 2.1.0. > Furnizai o component a soldului contului .Diferena de con ersie pasi H pe categorii de diferene - ezi F.L. nr. 2.1.>% @ ,e a face o list a plilor anticipate # n F.L. nr. 2.1.@. se or ine la dispoziie documentele do editoare. 4otalurile or trebuie s concorde cu balana de erificare. A ,e a #ntocmi o list a tuturor a ansurilor acordate
31

ctre salariai. ,e a confirma #n scris existena acestor a ansuri la sf*ritul anului. 4otalul a trebui s concorde cu #nregistrrile contabile. B 6rice alte solduri debitoare mai mari de 0,= milioane lei, incluz*nd orice subsidii sau creane asupra bugetului de asigurri sociale, or trebui analizate i inut o e iden scris a componentei soldurilor nedistribuite. 09 !onturile #n curs de lmurire i soldurile lic5iditilor nealocate or fi analizate i se or face modificrile necesare pentru recuperarea alorii lor. Pentru toate alorile restante i debitori se or reine acte do editoare. 00 Pentru ca #n Galana de erificare s fie trecute complet i corect numai date autorizate, toate jurnalele trebuiesc autorizate de ctre un membru al personalului de conducere.

C r#i(i% %0 a& v ri(i%a# a% as#0 lis#0 ! .n#$%&i#0.

%$n#r$l *i %0 a ($s# %$r %#

Nu& EEEEEEEEEEEEEEEEEE

S &n0#ura EEEEEEEEEEEEEEEE

Fun%"ia: C$n#a)il * ( @Dir %#$r %$n$&i%9

Da#a EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 7e zut$ F$aia ! lu%ru nr. +.'.1. 1 Pun%#ar a %$n#r$lului ! )i#$ril$r @Furni-$ri9 @v -i p%#.%$n#r$l 19 "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' S$l!

Nu&0r %$n#: Furni-$ri 1 ! )i#$ri 234 -se listeaz conturile analitice pe furnizori debitori%

33

Alii 464AL L),4A Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___ Diferena "xplicaii pentru diferena -dac exist%$ ' ' '

N$#a: Acest formular se a #ntocmi pentru contul 39B, pe analitice cu alori mai mari de 09 milioane lei, restul se or #ncadra la poziia .AliiH, specific*nd numrul lor. Datorit arietii largi a acti elor ce pot fi #nregistrate #n 39B, se recomand ataarea fielor acestui cont. 4oate diferenele or trebuie erificate i se or da detalii despre fiecare #n anexe ataate. 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru nr. +.'.'. 1 Pun%#ar a %$n#r$lului ! )i#ului @%li n"i9 @v -i p%#.%$n#r$l 19 "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE +ntocmi. -semntura%

Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' Sold

Nu&0r %$n#: Cli n"i 211 -se listeaz conturile analitice pe clieni%

Alii 464AL L),4A Sold debitor conform decembrie 200___ Diferena "xplicaii pentru diferena -dac exist%$
35

balanei

de

verificare

la

31

' '

N$#a: Acest formular se a #ntocmi pentru conturile 300, 302 i 30> Pentru contul 300, se a anexa pentru erificare lista detaliat a facturilor indi iduale ne#ncasate p*n la 20 decembrie 19EE pe fiecare debitor, cu o aloare mai mare de 09 milioane lei pentru restul, datele se or #nscrie la r*ndul .AliiH, indic*ndu'se numrul lor.

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura%

F$aia ! lu%ru nr. +.'.+. 1 Pun%#ar a %$n#r$lului ! )i#$ril$r %li n"i (a%#uri ! .n#$%&i# @v -i p%#.%$n#r$l 19 "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' S$l!

Nu&0r %$n#: Cli n"i 1 (a%#uri ! .n#$%&i# 215 -se listeaz conturile analitice%

Alii 464AL L),4A Sold debitor conform decembrie 20___ Diferena "xplicaii pentru diferena -dac exist%$ ' ' ' balanei de verificare la 31

N$#a: Acest formular se a #ntocmi pentru contul 30A, pe analitice cu alori mai mari de 09 milioane lei, restul se or #ncadra la poziia .AliiH, specific*nd numrul lor. 4oate diferenele or trebuie erificate i se or da detalii despre fiecare #n anexe ataate.

7e zut,

Cerificat,
37

+ntocmi.

Director economic -!ontabil ef%

-semntura%

F$aia ! lu%ru nr. +.'.2. 1 Pun%#ar a %$n#r$lului ! )i#$ril$r 1 D )i#$ri !iv r*i @v -i p%#.%$n#r$l 19 "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' S$l!

Nu&0r %$n#: D )i#$ri !iv r*i 261 -se listeaz conturile analitice%

Alii 464AL L),4A Sold debitor conform decembrie 20___ Diferena "xplicaii pentru diferena -dac exist%$ ' ' ' balanei de verificare la 31

N$#a: Acest formular se a #ntocmi pentru contul 39B, pe analitice cu alori mai mari de 09 milioane lei, restul se or #ncadra la poziia .AliiH, specific*nd numrul lor. Datorit arietii largi a acti elor ce pot fi #nregistrate #n 39B, se recomand ataarea fielor acestui cont. 4oate diferenele or trebuie erificate i se or da detalii despre fiecare #n anexe ataate. 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru nr. +.'.?. 1 Anali-a anali#i%0: < ni#uri !in a%#ivi#a# a pr$pri "xerciiu #nc5eiat la 20 Decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei '
39

+ntocmit -semntura%

< ni# uri lunar

CONT ANALITIC @Grupa G9

F G 3 1 )anuar ie Febru arie 8artie Aprilie 8ai )unie )ulie Augus t ,epte mbrie 6cto mbrie :oiem brie Dece mbrie TOTA L

F G 3 '

F G 3 +

F G 3 2

F G 3 6

F G 3 G

F G 3 5

F G ' '

F G 2 1

F G ? 2

F G ? 5

N$#a: Aceste enituri se or detalia pe conturi analitice i se refer la enituri dup redistribuire. 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru % n#rali-a#$ar nu&0rul +.+./AUDITUL CONTURILOR DE TRE=ORERIE: Lis#a ! %$n#r$l a !isp$ni)ili#0"il$r la )0n%i *i a .&pru&u#uril$r )an%ar "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ Formularul de control al disponibilitilor la bnci i al creditelor se refer la urmtoarele conturi din balana de erificare$ Nu& rar =200 ? !asa #n lei =203 ? !asa #n de ize C$n#uri )an%ar =00 ? Calori de #ncasat =010 ? !onturi curente la bnci #n lei =013 ? !onturi curente la bnci #n de ize =01= ? ,ume #n curs de decontare =001 ? !ecuri de #ncasat =0A ? Dob*nzi
41

+ntocmi. -semntura%

=0A> ? Dob*nzi de pltit =0A@ ? Dob*nzi de #ncasat &pru&u#uri p # r& n s%ur# =0B ? !redite bancare pe termen scurt =0B0 ? !redite bancare pe termen scurt =0B> ? !redite de la trezoreria statului =0BA ? Dob*nzi credite A%r !i#iv =30 ? Acrediti e =300 ? Acrediti e #n lei =301 ? Acrediti e #n de ize =31 ? A ansuri de trezorerie =A0 ? Ciramente interne Ti#luri ! val$ar p # r& n s%ur# =21 ? Alte alori -timbre fiscale i potale, bilete de tratament% -=210, =211, =212, =21A% &pru&u#uri )an%ar 0>1 ? !redite bancare pe termen lung i mediu -#n lei i de ize% 0>13 ? !redite externe garantate de stat 0>1= ? !redite externe garantate de bnci 0>10 ? !redite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden -#n lei i

de ize% 0>@ ? Alta #mprumuturi i datorii asimilate 0>A ? Dob*nzi aferente #mprumuturilor i datoriilor asimilate C> l#ui li (inan%iar >1@ ? !5eltuieli cu ser iciile bancare >>= ? !5eltuieli din diferene de curs alutar >>> ? !5eltuieli pri ind dob*nzile >>A ? Alte c5eltuieli financiare >>@ ? !5eltuieli pri ind sconturile < ni#uri (inan%iar @>= ? Cenituri din diferene de curs alutar @>> ? Cenituri din dob*nzi @>@ ? Cenituri din sconturi @>A ? Alte enituri financiare @A>2 ? Cenituri financiare din pro izioane Frmtoarele proceduri trebuiesc #ntocmite pentru #ntocmirea conturilor puse #n concordan cu ,tandardele :aionale de Audit. "le or fi re izuite de ctre EEEEEEEEEEEEEEEEE ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc #ntocmite cu data de referin 20 decembrie 19EE. 4oate anexele se or completa #n mii lei. !ontabilul ef -Directorul economic% este responsabil de completarea corect i semnarea
43

fiecrui formular. Fiecare procedur completarea acesteia. P%#. %$n #r$l

a trebui semnat de ctre angajatul #nsrcinat cu

S &n0#ura C$n#r$l: Disp$ni)ili#0"i )an%ar *i %r !i# Nu& (un%"ia Disp$ni)ili#0"i .n )an%0 *i %r !i# +n F.L.nr. 2.2.1. .Lista soldurilor bancare i #mprumuturilorH se a #ntocmi o list a tuturor soldurilor bancare i #mprumuturilor. ,oldurile bancare nu trebuie s fie compensate #ntre ele -conturile bancare de descoperit de cont ? o erdraft ? trebuie reclasificate #n #mprumuturi pe termen scurt%. S v$r an ,a %$pii !up0 ,#ras l ! %$n# p n#ru (i %ar %$n# )an%ar la +1 ! % &)ri '3EE %a *i pri& l ,#ras !in ianuari '3EE.

Dac au fost constituite garanii pentru #mprumuturi, acestea or trebui de asemenea prezentate #n F.L. nr. 2.2.1.

+n F.L. nr. 2.2.=. listai totalul #mprumuturilor unitii -utilizate sau nu p*n la sf*ritul exerciiului financiar' contabil%. ,e or furniza detalii asupra termenelor i condiiilor fiecrui #mprumut -rata dob*nzii, termene de rambursare%.

+n F.L. nr. 2.2.3. .Lista ordinelor de platH se or lista toate ordinele de plat #nainte ctre banc #nainte de

sf*ritul exerciiului financiar'contabil, care nu au fost operate #nc de banc la acea dat. Aceeai foaie de lucru se a completa i pentru cecuri. = 4oate soldurile bancare #n alut trebuie transformate #n lei la rata de sc5imb de la sf*ritul exerciiului financiar' contabil i #nscrise #n formularul din F.L. nr. 2.2.2. .,olduri bancare, credite #n alutH > !onfirmai c nici unul din conturile bancare, numerar sau #mprumuturi, incluse #n balana de erificare nu aparin unei tere pri.

!opii ale tuturor contractelor de #mprumut or trebui puse la dispoziia auditorilor, anexate acestui formular, inclusi contractele de ipotecare sau gajare constituite ca garanie pentru credite.

Detaliai componena soldului conturilor =30, =300, =301, =31 la sf*ritul exerciiului conform F.L. nr. A.@. Li%>i!i#0"i .n #ransi#

,e a #ntocmi o situaie a lic5iditilor #n tranzit. 4otalul lic5diitilor #n tranzit a trebui s concorde cu contul

=01= .,ume #n curs de decontareH i al contului =001 .!ecuri de #ncasatH. Documentaia justificati despre natura i aloarea articolelor din aceast situaie a fi inut la dispoziia auditorilor. < ni#uri *i C> l#ui li (inan%iar 09 4oate dob*nzile pltite, precum i alte c5eltuieli financiare precum i eniturile financiare din dob*nzi i diferene de
45

curs alutar or fi sintetizate #n F.L. nr. 2.2.>. i 2.2.A, analiz*ndu'se separat i c5eltuielile financiare capitalizate pentru #mprumuturi ca i eniturile .capitalizateH din dob*nzi ? ezi foile de lucru respecti e.

C r#i(i% %0 a& v ri(i%a# a% as#0 lis#0 ! .n#$%&i#0.

%$n#r$l *i %0 a ($s# %$r %#

Nu& EEEEEEEEEEEEEEEEEE

S &n0#ura EEEEEEEEEEEEEEEE

Fun%"ia: C$n#a)il * ( @Dir %#$r %$n$&i%9

Da#a EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE

7e zut$ F$aia ! lu%ru nr. +.+.1. : N$# la F.L. nr. +.+.'.: S$l!uri *i .&pru&u#uri )an%ar 0. F.L. nr. 2.2.1. trebuie #ntocmit separat pentru fiecare din urmtoarele conturi din balana de erificare -dar numai dac aceste conturi sunt rele ante pentru unitatea d s.% ?1'1 ? !onturi curente la bnci #n lei ?1'2 ? !onturi curente la bnci #n de ize ?141 ? !redite bancare pe termen scurt

16' ' !redite bancare pe termen lung i mediu 16'1 ? !redite bancare pe termen lung i mediu 1. ,oldul din balana de erificare -coloana ) din F.L. nr. 2.2.1.% trebuie s fie egal cu soldul din extrasul de cont -coloana )) din F.L. nr. 2.2.1.%, #n caz de neegalitate, diferena trebuie analizat, explicat i, unde este necesar, fcute corecturile necesare. 2. 4otalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie s concorde cu cele corespunztoare din Galana de erificare la sf*ritul fiecrui exerciiu financiar'contabil. 3. Pentru toate #mprumuturile unde au fost constituite garanii, se or da detalii dup cum urmeaz. Caloarea #mprumutului$ 4ipul garaniei$ Caloarea garaniei$ !onstituirea legal a garaniei -#nregistrare la notariatul local, primrie, asigurri etc.%

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura%

F$aia

lu%ru

nr.

+.+.'.:

Si#ua"ia

s$l!uril$r

*i

.&pru&u#uril$r

)an%ar

@v -i p%#.%$n#r$l 19 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ :umrul de cont din balana de erificare$ mii lei Nu& l *i Nu&0r S$l! %(.
47

S$l!

Ra#a

a!r sa )0n%ii sau a al# i ins#i#u"ii (inan%iar

%$n# %(. si&)$li0rii )0n%ii

)alan" i ! v ri(i%ar I

%$n($r& ,#rasului ! %$n# II

!$)Bn -ii

S$l! %$n($r& )alan"a v ri(i%ar C$n#: .............. ............. !

N$#a: Se va ntocmi separat pentru disponibiliti la bnci i separat pentru mprumuturi de la bnci, pe fiecare cont sintetic de radul !!" 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% +ntocmi. -semntura%

F$aia

lu%ru

nr.

+.+.+..:

Disp$ni)ili#0"i

*i

.&pru&u#uri

)an%ar

.n

valu#0

@v -i p%#.%$n#r$l ?9 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ "xemplu de informaii necesare pentru soldurile #n alut mii lei D #alii s$l! S$l! .n valu# 0 S$l! @.n l i9 al ul#i& i #rana%"ii S$l! @.n l i9 la %ursul ! s%>i&) ! la s(Br*i#ul anului Di( r n"a ! %urs (av$ra)il 0 @.n l i9 Di( r n"a ! %urs n (av$ra) il0 @.n l i9

T$#al T$#al !i( r n" ! %urs (av$ra)il

49

*i

n (av$ra)il N$#a: Se va ntocmi separat pentru mprumuturi i separat pentru disponibiliti, pe fiecare cont sintetic de radul !!" 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru nr. +.+.2.1.: Lis#a $r!in l$r ! pla#0 @v -i p%#.%$n#r$l 29 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ 4oate ordinele de plat emise #nainte de 20 decembrie 19EE, cu scadena #n an -care au fost #nregistrate #n contabilitate%, dar care nu au fost procesate de banc p*n la finele anului sunt listate mai jos$ Da#a &i# rii Nr. $r!in ! pla#0 $r!inului ! pla#0 ! %0#r uni#a# <ALOAREA / &i l i / Da#a .nr 7is#r0rii $r!inului ! pla#0 .n ,#rasul ! %$n# )an%ar +ntocmi. -semntura%

T$#al N$#a: ,e completeaz numai dac exist cazuri. 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru nr. +.+.2.: Lis#a % %uril$r @v -i p%#.%$n#r$l 29 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ 4oate ordinele de plat emise #nainte de 20 decembrie 19EE, cu scadena #n 19EE -!LC ? cont =01> ? care au fost #nregistrate #n contabilitate%, dar care nu au fost procesate de banc p*n la 20 decembrie 19EE sunt listate mai jos$ Da#a &i# rii Nr. % %uri % %ului ! %0#r uni#a# <ALOAREA / &i l i / Da#a .nr 7is#r0rii % %ului .n ,#rasul ! %$n# )an%ar +ntocmi. -semntura%

51

T$#al N$#a: ,e completeaz numai dac exist cazuri. 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% +ntocmi. -semntura%

F$aia ! lu%ru nr. +.+.?.: T$#alul (a%ili#0"il$r ! %r !i# .n valu#0 la +1 ! % &)ri '3EE @v -i p%#.%$n#r$l +9 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ Nu& l ins#i#u"i i (inan%iar <al$ar @valu#09 .n s$l! T r& n *i %$n!i"ii ! ra&)ursar

T$#al: N$#a: Aceast foaie de lucru se refer la ansamblul facilitilor de credit at*t utilizate c*t i neutilizate, angajate p*n la 20 decembrie 19EE. ,e a specifica aloarea creditului, durata, termene de rambursare, rata dob*nzii, comisioane i speze bancare, penalizri, garanii angajate, scopul creditului. 7e zut, Cerificat, Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru nr. +.+.6.: Si#ua"ia !$)Bn-il$r pl0#i# *i a al#$r %> l#ui li (inan%iar @v -i +ntocmi. -semntura%

p%#.%$n#r$l 139 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' C> l#ui li (inan%iar C> l#ui li %u C> l#ui li %u
53

C> l#ui li

Al# %> l#ui

Al# %> l#ui li

!$)Bni )an%ar F666

!$)Bni )an%ar

(inan%ia r !in !i( r n" !

li (inan%ia r F665

(inan%i ar F6'G

%api#ali -a# .n F'+1 )anuarie Februarie 8artie Aprilie 8ai )unie )ulie August ,eptembri e 6ctombrie :oiembrie Decembrie T$#al %$n($r& )alan"a ! v ri(i%ar

%urs F66?

N$# la F.L. nr. +.+.6.: 0. Dob*nzile total pltite, mai puin cele capitalizate -dac este cazul%, analizate mai sus, trebuie s fie #n concordan cu conturile respecti e din balana de erificare. 1. :atura altor c5eltuieli financiare i metodele de contabilizare #n consecin trebuie explicate printr'o not scurt scris i semnat.

2. Pentru in estiiile #n curs de execuie se or da detalii asupra capitalizrii costurilor #mprumuturilor -dac este cazul% 3. 7e zut, Cerificat, +ntocmi. Director economic -!ontabil ef% F$aia ! lu%ru nr. +.+.G.: C$&p$n n"a s$l!ului %$n#uril$r ! a%r !i#iv "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ C$n# ul anali# i% Mii l i Tip valu#0 Su&a .n valu#0 D s%ri r S$l! la +1 ! % &)ri '333 -semntura%

55

T$#al %$n# ?21, N$#a: se or #ntocmi separat pentru fiecare din conturile =300 i =301& pentru conturile #n alut se a specifica i aloarea acestora #n de ize& totalul acestor liste a fi punctat cu balana de erificare pentru fiecare cont #n parte& o analiz de acelai tip se a face i pentru contul =31 A ansuri de trezorerie

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

+ntocmi. -semntura%

F$aia !

lu%ru nr. +.+.5.: Si#ua"ia !$)Bn-il$r pri&i#

*i a al#$r v ni#uri (inan%iar

@v -i

p%#.%$n#r$l 139 "xerciiu #nc5eiat la$ 20 decembrie 19EE Denumirea unitii$ +ntocmit de$ ' mii lei ' < ni#uri (inan%iar < ni#u ri !in !$)Bn -i )an%a r FG66 Al# v ni#ur i (inan%i ar FG65 Al# v ni#ur i (inan%i ar FG6.. < ni#uri (inan%i ar !in !i( r n" ! %urs FG6? < ni#uri %api#ali-a# al .&pru&u#ur il$r

)anuarie Februarie 8artie Aprilie 8ai )unie )ulie August ,eptembri e 6ctombrie :oiembrie Decembrie T$#al %$n($r& )alan"a ! v ri(i%ar N$#a: 0. Dob*nzile total primite, analizate mai sus, trebuie s fie #n concordan cu conturile respecti e din balana de erificare. 1. :atura altor enituri financiare i metodele de contabilizare #n consecin trebuie explicate printr'o not scurt scris i semnat.

7e zut,

Cerificat, Director economic -!ontabil ef%

57

+ntocmi. -semntura%