Cuprins modul: A. INIIERE N ANTREPRENORIATUL SOCIAL E. NFIINAREA I FUNCIONAREA UNEI NTREPRINDERI SOCIALE E.

1 Structura legal a ntreprinderilor n economia social. E.2 Iniierea unei afaceri. Planul de afaceri. E.3. Analiza fezabilitii unei investiii. E.4. Fiscalizarea micilor ntreprinderi. E.5. Mediul economic, organizarea, motivarea i administrarea afacerilor n ntreprinderile sociale. E.6. Gestiunea i contabilitatea afacerilor ntreprinderilor sociale. E.7. Organizarea activitilor unei structuri a economiei sociale: aprovizionare, producie, desfacere, comer, prestri servicii, etc. E.8. Gestionarea patrimoniului i obiectul contabilitii unei structuri a economiei sociale. E.9. Contabilitatea financiar i obligaiile fiscale ale unei structuri a economiei sociale. E.10. Contabilitatea de gestiune. Structuri privind costurile. Gestionarea informaiilor cu ajutorul calculatorului. E.11. Analiza i controlul activitii economice n ntreprinderile sociale. Situaii financiare anuale. E.12 Contabilitatea n partid simpl. I. Obiective urmrite: 1. Educaionale: la finalul acestui modul, cursanii vor deine cunotine generale legate de atreprenoriatul social i ntreprinderile sociale. Mai mult cunotinele vor viza i modul de organizare al ntreprinderilor sociale din punct de vedere managerial i contabil. Alturi de aceste cunotiine cursanii

vor dobndi cunotine generale referitoare la modul de gestionare al obligaiilor fiscale la nivelu ntreprinderii sociale. 2. Competene dobndite: la final cursanii vor putea elabora un plan de afaceri; vor putea identifica care sunt cele mai importante obligaii fiscale la nivelul unei ntreprinderi sociale de dimensiuni mici; vor putea s nregistreze i s evidenieze operaiile desfurate n contabilitate; vor putea aprecia starea de stabilitate finciar a ntreprinderii sociale pe baza indicatorilor de analiz financiar prezentai.

A. INIIERE N ANTREPRENORIATUL SOCIAL A.1. Antreprenoriat: concepte cheie. A.1.1. Antreprenor i antreprenoriat. Clarificarea conceptului de antreprenor i cea de antreprenoriat este dificil, dat fiind complexitatea nu doar a definirii sale, ci mai ales a sferei sale de cuprindere. Astfel, n categoria generic de antreprenor se ncadreaz att persoana care investete sume importante de bani pentru crearea unei structuri lucrative care s numere mii de angajai, dar i persoana care pune bazele unei mici afaceri, n cadrul creia aceasta este singurul su angajat. Marea majoritate a definiiilor date conceptului de antreprenoriat, converg ns ctre ideea c acesta reprezint un tip de comportament care include (Deakins i Freel, 2009): asumarea unei iniative n vederea valorificrii unei oportuniti (1); organizarea i/sau reorganizarea mecanismelor economice i sociale n vederea utilizrii unor resurse n vederea atingerii unor obiective comensurabile (2); acceptarea posibilitii de nereuit i asumarea acestui risc (3). Din punct de vedere economic, un antreprenor este o persoan care i asum iniiativa de a pune n comun resurse materiale, umane i financiare cu scopul de a crete valoarea lor iniial prin procesele lucrative desfurate n cadrul unei structuri organizatorice construite la iniiativa sa. Acest deziderat poate fi mplinit prin asumarea unor schimbri importante fa de competitori sau prin inovare. Din punct de vedere psihologic, o astfel de persoan este condus de anumite fore cum ar fi: nevoia de a obine sau de a atinge anumite deziderate; experimentarea i orientarea spre rezultat; sau poate, prin dorina de a scpa de autoritatea altor persoane (ali antreprenori). Pentru un om de afaceri un antreprenor poate fi o potenial ameninare, un competitor pe cnd pentru ali oameni de afaceri acelai antreprenor poate fi un aliat, o surs de aprovizionare cu materii prime sau materiale, un client sau cineva care are menirea de a crea bogie (Dollinger,1999). Mai mult, privit n dinamic, antreprenoriatul este procesul de creare a bogiei n mod cumulativ de la un moment de tip la altul. Aceasta este rezultatul indivizilor care i asum riscul de a pierde capitaluri i timp i care mai mult dau valoare pentru anumite produse sau

servicii. Acestea pot fi, sau din potriv nu sunt unice, valoarea lor fiind dat de aptitudinile sau resursele puse n comun de ctre antreprenor. Chiar dac fiecare din punctele de vedere prezentate pn n acest moment privesc antreprenorul din perspective diferite toate, aa dup cum s-a putut observa, conin noiuni similare cum ar fi: noutate, organizare, creativitate, bogie sau asumarea riscului. Chiar dac astfel de definiri par ntructva restrictive trebuie spus faptul c antreprenori pot fi identificai n toate domeniile de activitate sau profesiile (n educaie, medicin, cercetare, arhitectur, inginerie, activiti sociale, comer, servicii, agricultur , etc.) i c antreprenoriatul este procesul de crearea a unei entiti noi care va avea o valoare intrinsec dat de alocrile de timp i de efort financiar, psihic i social. Mai mult prin acest proces, antreprenorul i asum riscul de a pierde toate aceste eforturi dar i ansa de a ctiga att satisfacii pecuniare ct i satisfacii personale sau independe. n primul rnd antreprenoriatul prespune un proces de creare crearea a ceva nou dar n acelai timp valoros. Valoarea este dat de utilitatea produsului sau serviciului oferit att pentru antreprenor ct i pentru audiena pentru care aceasta este creat. n al doilea rnd antreprenoriatul presupune implicare total din partea promotorilor msurilor ntreprinse. ns, la declanarea comportamentului antreprenorial concur o serie de factori importani, factori prezentani n detaliu n cele ce urmeaz.
Concepte cheie de reinut: Un antreprenor este o persoan sau un grup de persoane care identific o oportunitate de afaceri i care creaz o organizaie pentru a valorifica respectiva oportunitate. Antreprenoriatul desemneaz procesul prin intermediul cruia toate funciile, activitile i aciunile sunt puse n comun n vederea identificrii oportunitilor de afaceri i de creare a organizaiilor prin intermediul crora acestea vor fi valorificate n scop pecuniar (profit) sau social. Sursa: (Bygrave i Zacharakis, 2004)

A.1.2. Factori critici care conduc la apariia comportamentului antreprenorial Examinarea i nelegerea fenomenului antreprenorial este strns legat i n acelai timp este condiionat de identificarea factorilor personali, a celor sociologici precum i ai

celor de mediu care conduc la apariia unei noi ntreprinderi sau a noi entiti lucrative. O persoan dobndete o idee de a dezvolta o nou activitate generatoare de profit sau de rezultate n plan social, fie n urma unui studiu deliberat sau fie pur i simplu datorit ntmplrii. n acest stadiu persoana respectiv nu a devenit antreprenor ntruct ideile nu lipsesc nici unei persoane. Doar decizia de a face ceva n direcia valorificrii acelei idei i de transpunere a sa n practic l va transforma n antreprenor. La rndul su decizia de a continua n domeniul antreprenorial depinde de o serie de factori cum ar fi (Gartner, 2001): alternative avute n carier, familie, prieteni, starea economiei sau resursele disponibile (Fig.1).
Factori personali - Realizri - Tolerarea ambiguitii -Asumarea riscului - Valori personale - Educaia - Experiena Factori personali - Asumarea riscurilor - Lipsa de satisfacie la locul de munc - Pierderea locului de munc - Educaia - Vrsta - Obligaiile Factori sociologici - Reele informale - Echipe disponibile - Prini - Familie - Roul modelelor

Factori personali - Leader - Manager - Vizionar - Implicare - Antreprenor

Factori organizaionali - Echip - Strategie - Structur - Cultur - Produse

Inovaie

Eveniment decanator

Implementare

Cretere

Factori de mediu Oportuniti Creativitate Rolul modelelor

Factori de mediu Concuren Resurse disponibile Politica guvernamental

Factori de mediu Concuren Clientel Furnizori Investitori Oportuniti de finanare Resurse disponibile Politica Guvernamental

Figura A.1. Exeplificarea unui model al procesului antreprenorial

Sursa: adaptat dup (Bygrave i Zacharakis, 2004).

Dar, de fiecare dat, apariia unui nou antreprenor se datoreaz unui eveniment declanator. Un astfel de fenomen declanator poate fi constituit spre exeplu de pierderea locului de munc sau chiar lipsa unor perspective de avansare n cariera profesional. Alturi de aceti factori deja enumerai mai concur i o serie de factorii personali cum ar fi: constituia personal, educaia sau vrsta sunt ali factori care contribuie la declanarea ideii de afaceri. Dar probabil o ntrebare devine n acest context obsedant: de unde i iau antreprenorii ideea de a face ceva nou ? Un studiu din anul 2002 fcut n Statele Unite ale Americii la nivelul primele 500 de companii n funcie de rata de cretere a lor a atestat faptul c 57% dintre fondatorii acestor companii au ajuns la ideea de afaceri n urma activitii desfurate ca i angajai n industria respectiv. 23% dintre noile idei au fos dobndite ntrun domeniu de afaceri nrudit cu cel n care se desfura activitatea de angajat. Practic aproximativ 80% din noile afaceri create au fost realizate n domeniul de activitate n care antreprenorul a dobndit experien (Gartner,2001). Alturi de experien, ali factori personali care contribuie la declanarea spiritului antreprenorial sunt considerai a fi: - rolul modelelor este foarte important, pentru c un antreprenor de succes care face parte din cercul de prieteni sau n rndul familiei poate fi un imbold n declanarea spiritului antreprenorial; - rspunderea n familie joac un rol important n decizia de a nfiina sau nu o nou activitate. Este mult mai uor din punct de vedere al carierei s deschizi o nou afacere cnd o persoan are 25 de ani, este singur i fr a avea obligaii persoanle importante. Decizia devine mult mai dificil de a fi asumat atunci cnd o persoan are 45 de ani, este cstorit, are copii adolesceni, are credite contractate pentru cas i main i are o carier reuit. Chiar dac este mai greu s devii antreprenor o dat cu creterea vrstei, trebuie subliniat faptul c momentul declanator este condiionat i de relaia dintre experien care se ctig o dat cu vrsta i optimism i energie care caracterizeaz tinereea. Cineva care a ctigat suficient experien nct s devin manager probabil c este n poziia de a fi optimist n a deveni antreprenor. Combinaia ideal este cea dintre o minte tnr i experiena unui veteran al domeniului de activitate vizat. Spiritul tnr privete situaiile dintr-o alt perspectiv fiind dominat de crezul totul este posibil.

naintea renunrii la un post bine pltit, viitorul antreprenor trebuie s realizeze o estimare precis i clar a veniturilor pe care noua afacere le pot genera. Apoi pornind de la aceste estimri trebuie apreciat dac astfel de venituri corespund ateptrilor i nevoilor noului antreprenor.
Concepte cheie de reinut: Apariia i declanarea comportamentului antreprenorial pornete de la o idee inovativ. Transpunerea sa n practic se datoreaz unui fenomen declanator, diferit de la o persoan la alta. Doar transpunerea n practic a ideii de afaceri conduce la apariia antreprenorului ntruct ideile sunt comune tuturor persoanelor.

Dar, o nou afacere este condiionat i de cercul de contactate de care dispune noul atreprenor. n acest cerc se includ clienii, furnizorii, investitorii, bancherii, contabilii i juritii. Deci este important de neles unde poate fi i cum poate fi obinut ajutor n momentul nceperii unei noi activiti n calitate de antreprenor. O reea de prieteni i de parteneri se poate constitui ntr-un real ajutor n nfiinarea noii afaceri. A.1.3. Motive i variabile n demersul antreprenorial Mai mult, momentul n care o persoan decide s se transforme n antreprenor depinde de ndeplinirea a patru variabile caracteristice: variabila de situaie, variabila psihologic, variabila sociologic i variabila economic (Saphero, 1982). Aceste variabile au fost tratate ntr-un recent studiu axat pe analiza nevoilor de instruire ale antreprenorilor romni (USAMV, 2010). Potrivit acestui studiu, pentru validarea variabilei de situaie este necesar s se manifeste o ruptur n cadrul forelor dinamice (fie ele interne sau externe) (Merce et all., 2010) care menin o persoan n aa-numita zona de confort1. Dac, n general, oamenii, prin natura lor, vor aciona pentru limitarea riscurilor i nu doresc prsirea zone de confort, exist acele persoane care consider c realizarea

Reprezint acel spaiu imaginar pe care i-l creeaz o persoan cu scopul preponderent defensiv de a i menine la un nivel controlabil dorinele i temerile legate de schimbare, pstrndu-se astfel ntr-un echilibru stabil

potenialului propriu nu se poate atinge dect prin depirea limitelor impuse de frica de eec i prin materializarea dorinei de succes (Adams, 2001). Cea de a doua variabil care condiioneaz transformarea unei persoane n antreprenor, variabila psihologic, ia n considerare natura uman a respectivei persoane, temperamentul i personalitatea acesteia care se manifest, n cele din urm, prin dorina de aciune. nsi simpla depire a zonei de confort induce, de multe ori, senzaia de succes, chiar dac rezultatele economice ale afacerii nu sunt pe msura obiectivelor prestabilite. Variabila sociologic ia n considerare mediul social direct, n primul rnd, dar nu n exclusivitate, al persoanei respective, materializate prin reacia i consideraiile pe care antreprenoriatul le poate genera din partea prietenilor, familiei, vecinilor i a societii n ansamblu, motivate, n general de cultura respectivului mediului social. Elementele cheie de cultur care influeneaz potenialul antreprenor includ limbajul (verbal i non-verbal), valorile i atitudinile, obiceiurile i tradiiile, cultura material, estetica i gradul de educaie (Zeithaml i Bitner, 1996). n fine, variabila economic este o variabil care trebuie luat n considerare nu doar ca posibilitate de a obine inputurile solicitate resursele necesare investiiilor, indiferent de natura lor, financiar, material, informatic, legislativ, dar mai ales uman, n acest moment specialitii consider c, n mediul actual de afaceri, resursa strategic o constituie capitalul uman, nlocuindu-l pe cel financiar (Porumb, 2001).
Concepte cheie de reinut: Variabilele prin care se explic declanarea comportamentului antreprenorial sunt: - variabila de situaie: const n acele fenomene care l fac pe viitorul antreprenor s ia n considerare posibilitatea de a desfura o afacere pe cont propriu (pierderea locului de munc, imposibilitatea de avansa n carier, nemulumiri legate de veniturile obinute, etc); - variabila psihologic: tipul de personalitate i de comportament al viitorului antreprenor; - variabila sociologic: mediul social n care triete viitorul antreprenor; - variabila economic: resursele financiare disponibile pentru realizare unor noi investiii; contextul economic general n care se va desfura viitoarea afacere.

A.2. Antreprenoriatul social Analiznd aceast problem la nivelul cel mai de baz, antreprenoriatul social const n activitatea prin care se dorete a rezolva o problem de natur social (Durieux i Stebbins, 2001). Dar oare despre ce fel de probleme este vorba? Rspunsul la aceast ntrebare este divers, el viznd o varietate de probleme care pot afecta societatea uman . Unele dintre ele vizeaz protejarea animalelor, altele dintre ele vizeaz schimbri care risc s ne afecteze stilul de via (schimbri climaterice, corupie, crize economice, etc), pe cnd cea de-a treia categorie face referire la fenomene care afecteaz nsi via (rzboi, foamete, genocid, boli i dezastre naturare). Poate c n acest moment societatea n ansamblu su este dominat de astfel de probleme mai mult ca nici o dat. Cum lista problemelor de rezolvat este enorm de stufoas, pentru antreprenorii sociali aceasta nseamn tot attea oportuniti de implicare. A.2.1. Definirea conceptului de antreprenoriat social Antreprenoriatul social precum i metodele sale specifice mprumutate din lumea de afaceri a devenit i devine din ce n ce mai popular n rndul oamenilor preocupai s rezolve o anumit problem social i n acelai timp s gtige i bani pe parcursul acestui proces. Antreprenorii sociali gsesc soluii inovative la ceea ce ei definesc probleme sociale la nivel local, regional, naional sau internaional. n cadrul antreprenoriatului social, oamenii utilizeaz principiile de afaceri n vederea producerii unor modificri sociale prin crearea i conducerea unei ntreprinderi sociale. Unii dintre ei sunt altruiti. Ei creaz organizaii non profit mici, medii sau mari a cror menire este aceea de a ameliora sau dac este posibil chiar de a rezolva anumite probleme care afecteaz persoane, flora, fauna sau mediul nconjurtor. Alt categorie de antreprenori pornesc cu gndul de a face ct mai muli bani, dar dominai de spirit civic investesc o parte din profiturile obinute pentru mbuntirea unei anumite probleme sociale (Mair et al., 2006).

Din punct de vedere tiinific, n vederea explicitrii i definirii noiunii de antreprenoriat social au fost folosite o mare varietate de abordri. Acestea, n funcie de maniera de tratarea a subiectului au fost ncadrate ntr-o recent cercetare efectuat n Romnia n patru clase (Mitra Ctlina, 2011): 1. ntr-o prim perspectiv, atreprenoriatul social este vzut ca fiind preocuparea de a transpune practicile comerciale n sectorul non-profit. Aceasta presupune utilizarea abordrilor antreprenoriale pentru a crea beneficii sociale i de mediu, fr a urmri n mod stringent obinerea de profit n avantajul proprietarului/lor, dezvoltnd ntreprinderi care realizeaz venituri pentru susinerea cauzei sociale, ntreprinderea social fiind forma perfect care promoveaz antreprenoriatul social . n esen aceast abordare ofer ansa organizaiilor non-profit de a avea acces la know-how i la facilitile date de un model orientat spre profit ceea ce reduce dependena acestora de donaii i granturi. Practicile comerciale ofer organizaiilor non-profit ansa de a obine resurse suplimentare, ceea ce le pot conduce la dobndirea auto-sustenabilitii i la autonomia financiar. 2. O a doua perspectiv pune accentul mai mult pe capacitatea individului de a promova schimbarea social i inovaia, i nu pe organizaie ca ntreg. Persoanele care promoveaz antreprenoriatul social pot fi activiti ai societii care consider spiritul antreprenorial la nivel de individ un element eminamente necesar n demersurile acestuia de a atinge obiective sociale. 3. Cea de-a treia abordare prezint antreprenoriatul din perspectiva organizaiilor cu misiune social (fundaii, asociaii) care pe baza donaiilor colectate i constituie un capital social care ulterior este acordat sub forma granturilor, antreprenorilor individuali i organizaiilor care au o misiune social pentru a reui n demersurile pe care le ntreprind. De regul, aceste organizaii colecteaz resurse n decursul unui anumit numr de ani, timp n care banii sunt investii pe piaa de capital fr a se implica n activiti de natur filantropic.

10

4. Firmele comerciale orientate spre domeniul social (social purpose business ventures) pot evidenia o patra direcie a antreprenoriatului social. Astfel, aceast abordare prezint antreprenoriatul social ca fiind etapa final a procesului de responsabilitate social corporativ, n care implicarea social a firmelor atinge forma cea mai complex. n acest context, inovaia social este vzut ca fiind o oportunitate de afaceri valorificat de o ntreprindere orientat spre profit, dezvoltnd o nou pia cu focalizare pe atingerea obiectivelor sociale. Aceste ntreprinderi, pornind de la o politic de responsabilitate social corporatist consolidat, pot avea un impact social important i pot constitui stimuli declanatori ai procesului de antreprenoriat social (Austin et al., 2007).
Concepte cheie de reinut: Antreprenoriatul social este o form a antreprenoriatul n care ntreprinderea social nfiinat este orientat spre rezolvarea unei probleme de natur social i nu spre obinerea de profit. Veniturile rezultate sunt o form de asigurare a autonomiei financiare a ntreprinderii sociale.

A.2.2. Ce face i cum se caracterizeaz un antreprenor social Suntem nconjurai de idei bune i modele de succes: tim cum s nvm copiii cu dizabilitati s citeasc, cum s reducem consumul de energie sau mbunti sistemul de asigurari de sntate, reducand n acelai timp costurile. Dar ce nu tim cum s facem este cum s asamblm cunotinele i experiena pe care le avem i pe care apoi s le implementm la scara provocrilor cu care ne confruntm (Mair et al., 2006). Multe, daca nu majoritatea schemelor de dezvoltare guvernamentale i internaionale ncep cu proiecte pilot impresionante i se sfresc cu rezultate dezamgitoare. n articolul Antreprenoriatul social: Cazul pentru Definire, Roger L. Martin si Sally Osberg argumenteaza faptul ca rolul antreprenoriatului social este de a transforma societatea dintr-un echilibru stabil dar injust prin motenire ctre un echilibru nou, stabil care elibereaz potenialul i ameliorarea suferinelor ntr-o mare msur. Antreprenorii sociali se

11

dedic pentru ca aceste idei s obin susinere tot mai puternic i chiar s schimbe comportamentul i modul de gndire al oamenilor din societate. Reformele la acest nivel necesit n mod frecvent ca sistemele s se schimbe, fapt realizat ntotdeauna foarte dificil. Sae sute de ani in urm, n opera Prinul, Niccoli Machiavelli observa: Nu este nimic mai dificil de care s te ocupi, nimic mai periculos s conduci, sau mai nesigur de succes, dect s conduci introducerea unei noi ordini a lucrurilor, deoarece inovatorul are drept contestatari pe toi aceia care au fost apreciai sub vechea ornduire, i aprtori timizi pe cei care s-ar putea descurca bine n noile condiii. Aceasta atitudine apare parial datorit temerilor oponenilor care au legea de partea lor, i partial datorit reticenei persoanelor care nu cred n mod real n lucrurile noi pn nu le-au testat timp ndelungat. Inovatorul trebuie deci s depeasc apatia, obiceiurile/rutina, lipsa de nelegere i de ncredere n timp ce se confrunt i cu rezistena puternic a celor cu interese. Antreprenorii sociali trebuie s gseasc cea mai buna cale de realizare a acestui deziderat. Date fiind dificultile, este usor de nteles de ce problemele de fond nu se rezolv mai rapid n democratiile moderne, unde guvernele pun n balan conflictele de interese a milioane de oameni ce le includ pe ale elitelor influente, in timp ce se lupt pentru a produce efecte pe termen scurt, traduse apoi n voturi. Multe idei beneficiaz de un start bun dar se rarefiaz n faza implementrii. Problema poate fi c agenia sau agenii care avanseaz ideea s nu aib posibilitatea de dezvoltare sau de meninere a calitii, una dintre cele mai mari provocri organizaionale. Poate ca nu ii permite s angajeze persoane cu experien n managementul cresterii. Antreprenorii sociali iniiaz i conduc procese de reforma care sunt auto-corectabile, orientate spre cretere, i asupra impactului social. Ei creaz noi configuraii de oameni i le coordoneaz eforturile pentru a rezolva provocrile mai eficient. Este un rol complex care implic abiliti de ascultare, recrutare i negociere. Este necesar o combinaie interesant de sensibilitate i ncpnare, modestie i ndrzneal, rbdare i energie pentru a organiza i a conduce o reform n faa indiferenei, rutinei, temerilor, constrngerilor de resurse, intereselor, i aprrii instituionale. Aceasta ocupaie poate fi redus la o funcie esenial:

12

antreprenorul social ii ajut semenii s vizualizeze noi posibiliti, s le aprecieze sensul i s recunoasc modul n care pot fi imprite n pai de urmat. Antreprenorii sociali provin din toate mediile societii. Unii i ncep cariera ca doctori, ingineri, profesori, preoi, asisteni sociali, clovni, jurnaliti, programatori, artiti, asisteni medicali, oameni de afaceri si arhiteci. Alii sunt mpini de prieteni sau crize de familie.
Concepte cheie de reinut: Antreprenoriii sociali sunt persoane provenite din diferite medii economice i care i asum iniiativa de a rezolva anumite probleme sociale pe cont propriu fr ajutor guvernamental. Altruismul i simul rspunderii sunt cteva dintre caracteristicile cheie care le caracterizeaz aciunile.

A.2.3. Diferene principale ntre antreprenoriatul social i antreprenoriatul comercial i dintre acesta i guvern A.2.3.1. Care este diferena intre antreprenoriatul social i antreprenoriatul orientat spre profit? Cea mai important diferen are legtur cu scopul, sau ce intenioneaz antreprenorul s maximizeze. Pentru antreprenorii sociali, cel mai important este sa maximizeze o form a impactului social, n mod uzual prin adresarea unei nevoi urgente care este uitat sau ignorat de alte instituii. Pentru antreprenorii orientai spre profit, obiectivul este s maximizeze profitul sau bunstarea deintorilor de participaii, s sa contruiasc o entitate respectat care ofer valoare consumatorilor i un sens al muncii pentru angajai (Mair et all., 2006). Lumea are nevoie de ambele tipuri de antreprenori. Nu ar trebuii ca unul s-i fie superior celuilalt, chiar daca antreprenoriatul social este mai provocator pentru c se ntlnete cu probleme ignorate guvernamental sau pentru care soluiile pieei nc nu au fost demonstrate. i, bineneles sunt i ntreptrunderi: antreprenorii sociali inregistreaz de multe ori profit prin companiile sociale, iar oamenii de afaceri sunt preocupai n mod constant de

13

responsabilitatea social. Ambele tipuri de antreprenori necesit viziune, iniiativ, contruirea organizatiei i marketing. n ceea ce privete abilitile sau temperamentul, antreprenorii sociali i cei orintai spre profit sunt similari, dar obiectivele lor de baz sunt diferite. Oamenii construiesc companii din multe motive. Unii incearca s impuna cea mai mare companie de pantofi sport din lume, sau s construiasca cele mai rapide computere. Alii vor s creeze posibiliti integrate de via pentru persoanele cu dizabiliti, s dezvolte vaccinuri pentru bolile lumii a treia, sau s ajute copii sraci s aiba acces la cri de calitate. Unii cercetatori spun c nu vd rolul unei diferenieri i ca toi antreprenorii ar trebui considerai sociali pentru c ei genereaz locuri de munc i satifacerea nevoilor consumatorilor. O astfel de aborde simplist nu este ns i corect. N-am putea numi antreprenor social pe cineva care a introdus pe pia snacks-urile sau chips-urile din cartofi, precum i buturile carbogazoase chiar dac o astfel de firm a generat o multitudine de locuri de munc. De generaii ns, antreprenorii orientai spre profit i-au depasit numeric i ca interes pe antreprenorii sociali. Antreprenorii orientai spre profit de top, au beneficiat de importante servicii de management i financiare, ceea ce le-a permis construirea unor companii foarte puternice. Au devenit legende. Prin contrast, antreprenorii sociali s-au confruntat cu finanri impredictibile i fragmentate. Organizaiile lor au crescut ncet. Fondatorii lor nu au aprut n listele Forbes. Companiile media nu au creat reviste dedicate activitilor lor. Fa de liderii din afaceri sau guvern, rolul lor a trecut neremarcat. Dar acest fapt se modific. Astzi, atenia se mut n directia antreprenoriatului social, in timp ce din ce mai multi oameni se ntreab: Pentru ce fel de organizatie merit s-i dedici viaa? (Mair et all., 2006). A.2.3.2. Care sunt diferenele ntre antreprenoriatul social i aciunile guvernamentale? De multe ori, antreprenoriatul social se reduce la poveti despre oameni carismatici. Dup cum am spus mai sus, antreprenoriatul social descrie un proces, un mod de organizarea a eforturilor de rezolvare a unor probleme. Antreprenorii determin activitatea s-i urmeze drumul, dar procesul are caracteristici proprii.

14

Antreprenorii sociali nu controleaz resursele importante, i, spre deosebire de guverne, nu pot cere condiionalitate. Ei trebuie s-i drmuiasca resursele pe care alii le controleaz i s influeneze persoane prin prezentarea unor obiective pline de substan. Antreprenorii sociali sunt eficieni cnd demonstreaz idei inspiraioanale pentru ceilali, pentru a-i crea propria reform social. Ca regul, iniiativele majore avansate de guverme i agenii de ntr-ajutorare curg mpotriva curentului, ncepand cu lupte politice i sfrindu-se cu programe planificate i implementate prin agenii i contractate de furnizorii de servicii. Aceasta abordare are caracteristici proprii. Politicii publice i lipsete n mod uzual aprecierea nuanat pentru detaliile de baz. Reguli i proceduri stabilite pentru a preveni corupia sau pierderile inutile, pentru a asigura egalitatea de anse, limiteaz de cele mai multe ori flexibilitatea si promtitudinea. Alt caracteristic este ca orice modificare la nivel local poate implica un proces lung pentru aprobare. Chiar i atunci cand politica are lipsuri, cere un efort monumental pentru a o corecta. Odat ce un program a fost aprobat, are buget, rmne n vigoare, chira dac nu nregistreaz vreo eficien. Antreprenorii sociali sunt mai puin afectai de aceste constrngeri, care are ca efect avantajul pe care l au, de flexibilitate n luarea deciziilor. Ei pot incerca idei trznite sau pot angaja i concedia oameni doar pe baza performanei. Mai mult, antreprenorii sociali i permit luxul de a lucra la unele probleme din toate unghiurile, n cazul n care gsesc pe cineva n msur sa plteasc toate costurile. Guvernele, n particular, pot beneficia de un focus superior asupra gsirii i susinerii de reformatori talentai i vizionari. Pentru a adresa problemele de la scara necesar, trebuie ntreptrunderea creativitii, a agilitii, i excelena operaional gsite n domeniul antreprenoriatului social cu resursele i legitimitatea guvernelor.
Concepte cheie de reinut: Antreprenoriii sociali chiar dac au aceei structur ca i antreprenoriii orientai spre profit ei au alte motivaii. EI controleaz resurse financiare mai puin importante n comparaie cu guvernele. Acestea din urm se pot dedica i chiar au menirea de a rezolva o anumit problem social. n schimb antreprenoriatul social s-a dovedit a fi mai inovativ i mai adaptativ n rezolvarea unor astfel de probleme sociale.

15

Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul A.: Studiul de caz 1. Antreprenoriat n Romnia timp de lucru 30 de minute. Cursanii vor fi imprii n grupuri de maxim trei persoane. Pornind de la aspectele teoretice prezentate anterior, acetia vor identifica: - primele trei idei de afaceri (orientare spre profit) pe care acetia consider c ar dori s le dezvolte n comunitile din care provin. n argumentarea oportunitii realizrii unor astfel de afaceri membrii echipei de lucru vor identifica: resursele disponibile la nivel local care merit a fi valorificate (naturale, umane, financiare etc); produsele/serviciile pe care doresc s le aduc pe pia; prin ce se deosebesc acestea fa de cele ale concurenei (situaia n care sunt inovatoare sau nu); existena sau inexistena unei piee de desfacere; - primele trei probleme de natur social (orientare spre societate) care ar trebui rezolvate n comunitile din care provin membrii grupului. n argumenarea includerii lor pe lista problemelor sociale membrii echipei vor folosi informaii referitoare la: descrierea problemei care ar trebui s fie rezolvat; numr de persoane/membrii ai comunitii afectate de respectiva constrngere; aciuni ntreprinse la nivel local/regional/naional pentru rezolvarea sa; aciuni imaginate de membrii echipei de lucru spre a fi ntreprinse pentru rezolvarea problemei sociale; resurse financiare necesare. Pentru rezolvarea studiului de caz formatorii le vor explica cursanilor fiecare din conceptele prezentate n studiul de caz n situaia existenei unor neclariti. Apoi, vor pune la dispoziia fiecrei echipe de lucru cte o foaie format A3 pe care acetia i vor formula ideile/concluziile. Formatorii se vor asigura c echipele de lucru sunt suficient de deprtate unele de altele pentru a se evita transmiterea de idei ntre ele. La finalul timpului alocat pentru lucru, fiecare echip va prezenta timp de maxim 10 minute rezultatele obinute. Formatorul, va centraliza ideile cursanilor urmnd ca, la finalul studiului de caz, acesta s comunice care sunt ideile de afaceri i respectiv problemele sociale care au ntrunit cele mai multe preocupri n rndul participanilor la curs. Studiul de caz 2. Antreprenoriat social versus antreprenoriat orientat spre profit timp de lucru 30 de minute.

16

Pornind de la problemele teoretice dezbtute anterior cursanii vor fi mprii n grupe de lucru de cte patru persoane/grup. Pe baza notielor i a suportului de curs acetia vor mpri o foaie format A4 n dou. Prima parte va fi dedicat identificrii asemnrilor dintre antreprenoriatul social i antreprenoriatul orientat spre profit. Partea a doua a foii va fi dedicat identificrii principalelor deosebiri dintre antreprenoriatul social i cel orientat spre profit. La final, fiecare echip de lucru va desemna un reprezentant al grupului care va citi rezultatele obinute n urma discuiilor n cadrul grupului. Formatorul va nota pe tabl fiecare din ideile desprinse n cadrul grupului fr ns a le repeta. La final, toi cursanii vor fi rugai s-i noteze concluziile studiului de caz. Studiul de caz 3. Antreprenor variabile definitorii: timp de lucru 20 de minute. Pornind de la variabilele prin care teoria i practica de afaceri a explicat declanarea comportamentului antreprenorial cursanii vor fi pui n situaia de a identifica elementele pe care le ndeplinesc/nu le ndeplinesc n concepia lor pentru a deveni antreprenori. n acest sens acetia vor identifica n prima faz variabilele de situaie, psihologice, sociale i economice care n opinia lor le vor permite ca n viitor s desfoare o activitate lucrativ orientat spre profit respectiv spre rezolvarea unei probleme de natur social. Mai apoi cursanii vor fi pui n situaia de a identifica factorii/elementele care n opinia lor nu le permit s devin antreprenori. Pentru rezolvarea studiului de caz formatorii vor mprii cursanii n grupuri de dou persoane. La final, dup ce fiecare grup va prezenta rezultatele obinute, formatorul pe baza discuiilor avute va identifica eventualele soluii de rezolvare a problemelor care mpietez declanarea spiritului antreprenorial. Bibliografia selectiv aferent punctului A.: 1. Adams, B, (2001), The everything time management book. How to get it all done and still have time for you!, Adams Media Corporation, Avon, Massachusetts, USA

17

2. Austin, J.E., Stevenson, H., &Wei-Skillern, J. (2006). Social and commercial entrepreneurship: Same, different, or both? Entrepreneurship Theory and Practice, 30, 122. 3. Bygrave W.D i A. Zacharakis, (2004), The portable MBA in entreprenurship, John Wilez and Sons, New Jersez, USA; 4. Bornstein, D. 2005. How to change the world: social entrepreneurs and the power of new ideas, Penguin Books, New Delhi, India; 5. Dollinger, MJ, (1999), Entrepreneurship : strategies and resources /. -- 2nd ed. -Saddle River, N.J. : Prentice Hall; 6. Durieux M. i Stebbins R.A., (2001), Social entrepreneurship for dummies, Wiley Publishing, Inc., Indianapolis, Indiana; 7. Deakins, D i Freel, M. (2009). Entrepreneurship and small firms, 5th Edition. McGraw Hill; 8. Gartner, WB, (2001), Is there an elephant in entrepreneurship? Blind assumptions in theory development.(Business research)", Entrepreneurship Theory and Practice, Summer 2001. 9. Mair Johanna, Robinson J. i Hockerts K., (2006), Social entrepreneurship, Palgrave MacMillian, New York, USA; 10. Merce, E., Ileana Andreica, F. H. Arion, Cristina Pocol, Dumitra Diana, (2010),Managementul i gestiunea unitilor economice cu profil agricol, Editura Digital Data Cluj, Cluj-Napoca, Romnia 11. Mitra Ctlina, (2011), Contribuia antreprenoriatului social i a responsabilitii sociale corporatiste n rezolvarea problemelor sociale ale comunitii, Tez de doctorat, Universitatea Babe Bolyai, Cluj Napoca, Romnia. 12. Porumb, Elena, (2001), Managementul Resurselor Umane, Ed. Fundaiei pentru Studii Europene, Cluj-Napoca, Romnia 13. Shapero A. (1982), Social dimensions of entrepreneurship, in The Encyclopedia of Entrepreneurship, eds. Calvin A. Kent, Donald L. Sexton, and Karl H. Vesper, Prentice Hall, New Jersey, pag. 7290

18

14. Zeithaml A. Valerie i Mary Jo. Bitner (1996), Services Marketing, The McGraw-Hill, Inc., Singapore, UK 15. *** Universitatea de tiine Agricole i Medicin Veterinar Cluj Napoca, (2010), Raport asupra studiului de diagnoz a situaiei actuale n vederea implemntrii proiectului POSDRU/92/3.1/S/61872, Cluj Napoca, Romnia.

19

E. NFIINAREA I FUNCIONAREA UNEI NTREPRINDERI SOCIALE E.1 Structura legal a ntreprinderilor n economia social. n urma analizei noiunii de antreprenoriat social s-a putut constata faptul c locul de desfurare al activitilor ntreprinse de ctre antreprenorii sociali este ntreprinderea social de aceea n cele ce urmeaz se va realiza o definire, umat de prezentarea tipologiei ntreprinderilor sociale accentundu-se n special cazul Romniei. E.1.1. Definirea i tipologia ntreprinderilor sociale O definiie simplificat a noiunii de ntreprindere social plaseaz aceast entitate la intersecia sectorului de afaceri i a sectorului non-profit tradiional, ntreprinderea social prezentndu-se ca un hibrid. Schimbarea ateptrilor organizaiilor non-profit de a atinge un impact social de scar mai larg i n acelai timp s-i diversifice sursele de finanare a fost considerat ca fiind factorul major n apariia hibridului non-profit, parte pentru profit, parte non-profit. La aceast intersecie a sectorului de afaceri i non-profit tradiional se regsesc ntreprinderile sociale (Nyssens, 2006). n unele cazuri, n care o afacere are n misiune i implicarea social, dac se regsete alturi de o organizaie non-guvernamental pe care s o susin financiar, poate fi considerat ntreprindere social. Totui, nu se calific drept ntreprinderi sociale firmele care deruleaz activiti de responsabilitate social corporatist, chiar dac susin financiar un ONG (organizaie non-profit). Clasificarea ntreprinderilor sociale se pot realiza dup dou criterii principale, respectiv n funcie de orientarea misiunii i dup nivelul integrrii programului social n activitatea comercial (Price, 2009). Din aceste puncte de vedere exist trei categorii de ntreprinderi sociale: 1. ntreprinderi sociale cu program social ncorporat (centrate pe misiune)
Programe sociale
Activiti comerciale

n cadrul lor, programele sociale (triungi) i activitile comerciale generatoare de profit (ptrat) reprezint unul i acelai lucru. Organizaiile non profit creaz n aceast situaie

20

ntreprinderi sociale n mod expres pentru derularea unui program bine precizat. Activitile ntreprinderii sociale sunt ncorporate n cadrul programului social, fiind centrate n jurul misiunii programului pe care urmrete s-l duc la bun sfrit. Programele sociale sunt autofinanate prin intermediul activitilor comerciale desfurate n cadrul ntreprinderii sociale dovedindu-se n acest fel sustenabile n timp. Datorit accentului pus pe misiunea firmei, marea majoritate a ntreprinderilor sociale sunt n general structurate ca i organizaii non-profit sau chiar ca i organizaii comerciale n funcie de mediul legal particular al fiecrei ri. n cadrul lor relaia dintre activitile comerciale i programele sociale sunt comprehensive: rezultatele financiare i cele sociale sunt ndeplinite simultan. Asfel de ntreprinderi sunt recomandate a fi nfiinate n urmtoarele situaii: - activitile sociale i cele comerciale sunt unificate; - misiunea social a ntreprinderii se constituie n punctul central al afacerii; - populaia int este direct integrat n cadrul activitilor ntreprinse n cadrul ntreprinderii sociale ca i beneficiari ai programelor sociale derulate. Mai mult acetia sunt fie angajai, fie proprietarii ntreprinderii sociale.
Sursa: prelucrat dup http://www.4lenses.org/setypology/cse
Programe sociale
Activiti comerciale

2. ntreprindere social integrat (asociat misiunii) Programele sociale se intersecteaz cu activitile comerciale generatoare de profit. De cele mai multe ori, ntr-o astfel de ntreprindere, programele sociale i cele generatoare de profit mpart att costurile ct i capitalurile investite. ntr-un astfel de model, ntreprinderea social este creat de ctre organizaiile non-profit cu scopul de a sprijini pecuniar activitile i operaiile sociale. n cele mai multe dintr cazuri, ntreprinderile sociale integrate extind misiunea organizaiei non-profit permindu-i acesteia s ating un impact social i mai important. Acest lucru poate fi realizat fie prin comercializarea serviciilor sociale ctre o nou pia, n schimbul unui pre adegvat, fie prin oferirea unor servicii suplimentare contra cost unor clieni deja existeni. O astfel de ntreprindere social poate fi organizat fie ca i o ntreprindere

21

comercial separat, fie ca i un departament n cadrul organizaiei non-profit. Ideea de baz este c o astfel de structur organizatoric este orientat ctre misiune. O astfel de organizare este viabil atunci cnd: - activitile comerciale i cele sociale se suprapun; - existena unor sinergii ntre activitile comerciale i cele sociale reprezentate de ctre gestionarea n comun a costurilor i a bunurilor; - populaia target este direct beneficiara veniturilor generate de ctre ntreprinderea social prin intermediul finanrii oferite la nivelul programului; Targetul programului social poate fi sau nu este implicat n activitile ntreprinderii sociale ca i angajai sau ca i clieni;
Sursa: prelucrat dup http://www.4lenses.org/setypology/cse
Programe sociale
Activiti comerciale

3. ntreprinderi sociale externe (fr tange cu misiunea)

Acestea se caracterizeaz prin faptul c programele sociale sunt distincte (exterioare) activitilor comerciale generatoare de profit. Organizaiile non-profit creaz ntreprinderi sociale externe care s le finaneze apoi propriile aciuni sociale sau costurile operaionale. ntr-un astfel de context activitile ntreprinderii sociale se desfoar n afara organizaiei non-profit, dar susine programele sale sociale prin intermediul unor resurse financiare suplimentare generate la nivelul ntreprinderii. Cum astfel de entiti nu mpart costuri sau capitaluri cu organizaiile non-profit ele trebuie s fie profitabile. Din punct de vedere legal ele se organizeaz ca i societi comerciale pltitoare de profit a cror misiune este aceea de a genera suficient profit pentru a susine programele sociale. Un astfel de organizare se preteaz n acele situaii care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - activitile economice i aciunile sociale sunt legate unele de altele prin acionariatul nonprofit i prin modalitile de finanare; - motivarea activitilor generatoare de profit const n mecanismele de finanare a activitilor sociale;

22

- populaia int vizat de ctre programele sociale este beneficiara direct a profiturilor generate la nivelul ntreprinderii sociale, dar n mod fregvent nu sunt implicate n modul de organizeare i de funcionare a acesteia;
Sursa: prelucrat dup http://www.4lenses.org/setypology/cse Concepte cheie de reinut: ntreprinderea social reprezint o entitatea creat de ctre antreprenorul social n vederea rezolvrii unei probleme sociale. Din punct de vedere organizatoric aceasta se regsete la confluena dintre sectorul non profit i cel orientat ctre profit. n funcie de orientarea misiunii i a nivelului integrrii programului social n activitatea comercial acestea pot fi: 1. cu program social ncorporat; 2. integrate; 3. externe.

E.1.2. Structura legal a unei ntreprinderi sociale n Romnia Aa cum a putut fi constatat n subcapitolul precedent, ntreprinderile sociale pot funciona att ca i o structur organizatoric de sine stttoare n afara unei organizaii non profit, ct i n cadrul acesteia, n funcie de cadrul legal existent la nivel naional care s permit sau nu acest lucru. n primul rnd, la aceast seciune, vor fi prezentate consideraii generale referitoare la modul de organizare al ntreprinderilor sociale la nivel european. Urmtoarele seciuni vor fi dedicate Romniei. Mai exact se va investiga posibilitatea de organizare a unor activiti economice la nivelul organizaiilor fr scop patrimonial care este sinonim cu a discuta despre ntreprindere social cu program social ncorporat. n continuare vor fi prezentate i celelalte moduri de organizare pretabile a fi utilizate de ctre un antreprenor social n Romnia. E.1.2.1. ntreprinderea social la nivel european Intreprinderile sociale in tarile membre ale Uniunii Europene activeaza ntr-o gam larg de sectoare de activitate, fiind n acelai timp cantonate nspre rezolvarea unor probleme sociale pe ct de diverse pe att de importante.

23

ncercnd o tipologie sintetic a acestei probleme la nivel european, criteriul formei juridice a ntreprinderii sociale a fost ales ca i criteriu de analiz. Acest fapt este explicat prin necesitatea pstrrii aceluia mod de abordare i n cazul Romniei n subcapitolele imediat urmtoare. n acest context, la nivelul Uniunii Europene s-a constatat un pluralism al formelor juridice tipice ntreprinderilor sociale. O prim categorie este cea a ntreprinderilor sociale cooperatise. Un astfel de mod de organizare transform structura juridic n subiect juridic de drept comercial. Sintetiznd, la nivel cadrul legal de reglementare al lor este reprezentat de Regulamentul (CE) 1435/2003 cu privire la reglementarea Cooperativelor Europene. Acesta a izvort din legislaia unor ri membre cu tradiie n acest domeniu cum sunt: Italia, Frana, Portugalia sau Grecia (Italia legea 381/1991 de reglementare a cooperativelor sociale; Frana: loi 624/2001: Socit Cooprative dIntrt Collectif ; etc). O a doua categorie este cea a ntreprinderilor comerciale cu scop social. Ele se caracterizeaz prin faptul c au capital social de sine stttor dar scopul lor nu este cel al maximizrii profitului ci cel al rezolvrii unei probleme sociale. i o astfel de organizare d natere unui subiect de drept comercial. Aceast form organizatoric este comun unor ri cum sunt Anglia sau Belgia (Anglia legea 281/2004: Community Interest Company-CIC sau Belgia legea 13/4/1995 la socit a finalite sociale SFS). O a treia categorie este tipic formei juridice deschise care este n accepiunea noastr un hibrid a formelor juridice de organizare a societilor comerciale n statele membre. Astfel, acestea devin ntreprinderi sociale n momentul n care insereaz prevederi corespunztoare n statutul de organizare i funcionare. Acest fapt se realizeaz corespunztor legisaliei specifice a fiecrui stat membru vizat. E.1.2.2. ntreprindere social cu program social ncorporat n Romnia Conform Study on Practices and Policies in the Social Enterprise Sector in Europe nu exist o definiie privind ntreprinderile sociale n Romnia. Pornind ns de la conceptele dezvoltate pn n prezent pe parcursul acestui modul de formare profesional s-a constat faptul c o organizaie non profit poate deveni ntreprindere social cu program social

24

ncorporat n msura n care dezvolt activiti economice. n Romnia acest fapt este regelementat prin Ordonana nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, Ordonanta nr. 37/2003 pentru modificarea i completarea Ordonanei nr. 26/2000 cu privire la asociaii si fundaii i de legea 246/2005 pentru completarea i modificarea Ordonanei 26/2000. Potrivit acestora, persoanele fizice i persoanele juridice care urmresc desfurarea unor activiti de interes general sau n interesul unor colectiviti ori, dup caz, n interesul lor personal nepatrimonial pot constitui asociaii ori fundaii. Conform art. 4 din Ordonanta 26/2000 cu modificrile i completrile ulterioare, asociaia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei nelegeri, pun n comun i fr drept de restituire contribuia material, cunotinele sau aportul lor n munc pentru realizarea unor activiti n interes general, comunitar sau, dup caz, n interesul lor, personal nepatrimonial. Asociaia dobndete personalitate juridic prin nscrierea sa n Registrul asociaiilor i fundaiilor aflat la grefa judectoriei n a carei circumscripie teritorial i are sediul. Activul patrimonial iniial al asociaiei este n valoare de cel puin un salariu minim brut pe economie i este alctuit din aportul n natur i/sau n bani al asociailor. Dupa dobndirea personalitii juridice, patrimoniul n numerar iniial al asociaiei poate fi utilizat pentru efectuarea de pli n interesul asociaiei. Asociaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu un numr minim de 3 membri, organe de conducere proprii i un patrimoniu distinct de cel al asociaiei. Filialele sunt entiti cu personalitate juridic, putnd ncheia, n nume propriu, acte juridice de administrare i de conservare, n condiiile stabilite de asociaie prin actul constitutiv al filialei. Organele de conducere ale asociaiei sunt: a) adunarea general este organul de conducere, alctuit din totalitatea asociailor se ntlnete cel puin o dat pe an i are rolul de a: stabili strategia i obiectivele generale ale asociaiei; aproba bugetul de venituri i cheltuieli i a bilanului contabil; alege i a revoca membrii consiliului director; a alege i revoca cenzorul sau, dup caz, membrii comisiei de cenzori; nfiina noi filiale; modifica actul constitutiv statutul; dizolva i lichida asociaia, precum i de a stabili destinaia bunurilor rmase dup lichidare; orice alte atribuii prevzute n lege sau n statut;

25

b) consiliul director asigur punerea n executare a hotrrilor adunrii generale. El poate fi alcatuit i din persoane din afara asociaiei, n limita a cel mult o ptrime din componena sa; c) cenzorul sau, dupa caz, comisia de cenzori care exercit controlul financiar intern al asociaiei; n urma consultrii Registrului Naional al Persoanelor Juridice fra Scop Patrimonial, la data de 26 aprilie 2011, n Romnia erau nregistrate n indexul persoanelor juridice fr scop patrimonial n partea ntia 29.416 asociaii. Iat cteva exemple: - Asociaia Un Vis, o Speran Arge al crui scop este cel al dezvoltrii culturii locale i naionale i a creaiei n general; - Asociaia Romilor Budila a crui scop const n dezvoltarea cultural, social i economic a comunitilor de romi, dezvoltarea relatiilor de cooperare i parteneriat cu asociaii private, publice, naionale si internaionale specializate n cercetarea i implementarea programelor sociale, culturale i aductoare de venituri pentru romi. Sursa: http://www.just.ro/MeniuStanga/PersonnelInformation/tabid/91/Default.aspx; Conform art.15 din cadrul aceleai Ordonane 26/2000 cu modificrile i completrile ulterioare, fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act juridic ntre vii ori pentru cauza de moarte, constituie un patrimoniu afectat, n mod permanent i irevocabil, realizarii unui scop de interes general sau, dupa caz, comunitar. Activul patrimonial iniial al fundatiei trebuie s includ bunuri n natur sau n numerar, a cror valoare total s fie de cel puin de 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data constituirii fundaiei. n vederea dobndirii personalitii juridice, fondatorul sau, dup caz, fondatorii ncheie actul constitutiv i statutul fundaiei, n form autentic, sub sanciunea nulitii absolute. Fundaia dobndete personalitate juridic prin nscrierea sa n Registrul asociaiilor i fundaiilor aflat la grefa judectoriei n a crei circumscripie teritorial i are sediul. Cererea de nscriere va fi nsoit de urmtoarele documente: a) actul constituiv; b) statutul; c) acte doveditoare ale sediului i patrimoniului iniial. Fundaia, asemntor asociaiei, i poate constitui filiale, ca i structuri teritoriale, pe baza hotrrii autentificate a consiliului director, prin care le este alocat cte un patrimoniu.

26

Organele de conducere ale fundaiei sunt: a) consiliul director cu atribuiuni similare asociaiei; b) cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori cu atribuii similare asociaie; n urma consultrii aceluiai Registru Naional al Persoanelor Juridice fra Scop Patrimonial, la data de 26 aprilie 2011, n Romnia erau nregistrate n indexul persoanelor juridice fr scop patrimonial 17.259 fundaii. Iat cteva exemple: - Fundaia de Caritate Herald (FCH) este o fundaie clujean fondat n martie 2001, care face cunoscuta grija lui Dumnezeu pentru cei mai vulnerabili dintre semenii notri: mame srace vduve, singure i divorate, copiii lor, adolesceni n dificultate precum i vrstnice srace. Sursa: http://www.fundatiaherald.org/ro; - Fundaia ADEPT este o fundaie cu sediul la Saschiz, ea promovnd Dezvoltarea Rural i Protecia Mediului n Transilvania, Romnia. Obiectivul acestiea este acela de protejare a biodiversitii i a peisajului prin regenerarea economic a spaiului rural, astfel nct un obiectiv s fie sprijinit de cellalt. Sursa: http://www.fundatia-adept.org; Totodat, art. 35, alin. (1) din Ordonana 26/2000 cu modificrile i completrile ulterioare prevede faptul c dou sau mai multe asociaii sau fundaii pot constitui o federaie. Alineatul (2) prevede: federaiile dobandesc personalitate juridic proprie i funcioneaza n condiiile prevzute de lege. O asociaie sau o fundaie poate fi recunoscut de ctre Guvernul Romniei ca fiind de utilitate public dac sunt ntrunite cumulativ urmtoarele condiii: a) activitatea acesteia se desfoar n interes general sau comunitar, dup caz; b) functioneaz de cel putin 3 ani i a realizat o parte din obiectivele stabilite; c) prezint un raport din care s rezulte desfurarea unei activiti anterioare semnificative, prin derularea unor programe ori proiecte specifice scopului su, nsoit de bilanurile i bugetele de venituri si cheltuieli pe ultimii 3 ani; d) valoarea activului patrimonial pe fiecare an n parte este cel puin egal cu valoarea patrimoniului initial. Recunoaterea utilitii publice confer asociaiei sau fundaiei urmtoarele drepturi i obligaii: a) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter comercial, n condiiile legii; b) dreptul preferenial la resurse provenite din bugetul de stat i din bugetele locale; c) dreptul de a meniona n toate documentele pe care le ntocmete ca asociaia sau fundaia este recunoscuta ca fiind de utilitate public; d) obligaia de a menine

27

cel puin nivelul activitii i performanele care au determinat recunoaterea; e) obligaia de a comunica autoritii administrative competente orice modificri ale actului constitutiv i ale statutului, precum i rapoartele de activitate i bilanurile anuale; autoritatea administrativ are obligaia s asigure consultarea acestor documente de ctre orice persoana interesat; f) obligaia de a publica, n extras, rapoartele de activitate i bilanurile anuale n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, precum i n Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial. Asociaiile sau fundaiile au ca scop desfurarea de activiti fr scop lucrativ. n particular, organizatiile non profit pot desfasura i activitati economice. Raiunea desfurrii acestora derivnd din necesitatea obinerii unor venituri suplimentare care sunt necesare realizrii scopului nfiinrii acestor organizaii. n situatia n care o organizatie non profit realizeaz, att activiti cu scop nelucrativ, ct i activiti economice, ea este obligat s contabilizeze cele doua tipuri de activitati in evidene contabile proprii. n consecin, organizaia non profit va avea la sfritul exerciiului financiar dou rezultate contabile: - Rezultatul din activitatea fr scop lucrativ, denumit excedent din activiti fara scop lucrativ, dac veniturile sunt mai mari decat cheltuielile, sau deficit din activiti fr scop lucrativ, n situaia invers; - Rezultatul din activitatea economic, denumit excedent din activiti economice sau, dup caz, deficit din activiti economice. Concluzii: n Romnia, se pot organiza activiti economice cu caracter social n cadrul organizaiilor fr scop patrimonial, ntruct legislaia analizat prevede c asociaiile i fundaiile pot desfura orice alte activiti economice directe, daca acestea au caracter accesoriu i sunt n strans legtura cu scopul principal al persoanei juridice. n acest situaie ele vor raporta dou tipuri de rezultate care vor fi impozitate diferit. Pornind de la aceste concluzii n continuare devine oportun o prezentare a modalitii de constituire a unui astfel de tip de organizaie.nfiinarea unei ntreprinderi sociale n Romnia organizat sub form de asociaie sau fundaie presupune paracurgerea urmtorilor pai: Rezervarea denumirii pentru ntreprinderea social Dovada disponibilitii denumirii alese pentru fundaie sau asociaie se obine de la Ministerul Justitiei. La Administraia Financiar se pltete taxa aferent n contul

28

Ministerului Justiiei (5 lei). La registratura Ministerului Justiiei se completeaz o cerere tip la care se anexeaz dovada plii taxei (chitana). Din alte judee, dovada plii i cererea se trimit prin pot. Sursa www.just.ro ntocmirea actului constitutiv i a statutului Pentru nfiinare sunt necesare un Statut (care definete scopul i obiectivele asociaiei, patrimoniul, sediul, drepturile membrilor etc.) i un Act constitutiv (care consfinete hotrrea fondatorilor de nfiinare a ntreprinderii i desemneaz organele de conducere). Actul constitutiv i statutul se autentific la notar, n mai multe exemplare fiecare. Sediul ntreprinderii sociale Pentru a funciona, o astfel de structur organizatoric are nevoie de un sediu. Pentru a demonstra existena acestuia se ataeaz o copie a actului care atest dreptul de proprietate sau dreptul de utilizare al respectivului spaiu. Alturi de acest document mai trebuie ataat i acordul Asociaiei de Proprietari i ai vecinilor pentru derularea acelei activiti. Constituirea patrimoniului Patrimoniul legal necesar nfiinrii asociaiei sau fundaiei dup caz se constituie prin depunerea banilor la o unitate CEC sau la alt unitate bancar. Se obine o chitan doveditoare. Banii raman blocai la CEC/banc pn la obinerea sentinei de nfiintare, cnd aceti vor putea fi transferi ntr-un cont bancar. Depunerea dosarului la Judectorie Actele prezentate pn la acest punct se vor insera ntr-un dosar care se va depune la judectorul de serviciu de la Judectoria pe raza creia se afl sediul, pentru verificare. n acelai timp trebuie achitat taxa juridic la Direcia de Finane Publice Locale (DFPL) pe raza careia se afl Judectoria i trebuie timbrat cu timbru judiciar la Judectorie. Termenul de judecat este n mod normal de 3 zile, maxim 1 sptmn (este procedura de urgen). Pronunarea Sentinei civile se d n aceeai edin. Dup pronunare, trebuie s treac 5 zile pn ce Sentina s devin definitiv i irevocabil. Eliberarea copiei de ncheiere i obinerea codului unic de nregistrare La 2 saptamani dup pronunare, n urma unei cereri depus la Judectorie se va obine eliberarea ncheierii (avizului de funcionare) i a Certificatului de nscriere n Registrul Asociaiilor i Fundaiilor (RAF). Apoi, la Direcia Finaelor Public de care aparine imobilul

29

n care s-a constituit sediul, se depune un dosar cu: Statut, Act constitutiv, ncheiere (aviz de funcionare), Certificatul de inscriere n RAF (toate n copie), timbru fiscal, dou cereri "cod 010" completate. Pe baza acestora se va obine codul unic de nregistrare. Obinere tamiplei, a formularelor cu regim special i deschiderea contului bancar tampila este necesar pentru a nsoi practic orice semntura a membrilor consiliului director i chiar pentru deschiderea contului bancar. La comandare se prezint o copie de pe certificatului de nregistare. Apoi trebuie comandate minim un facturier, un chitanier i o fi de magazie pentru evidena formularelor cu regim special. Efectuarea de operaiuni financiare prespune deschiderea unui cont bancar. Contul se deschide pe loc pe baza ncheierii, a Certificatul care atest nscrierea n Registrul Asociaiilor i a Fundaiilor i a codul unic de nregistrare, n copie legalizat (care se va inapoia) i nc o copie xerox (care se reine) precum i dovada de depunere a patrimoniului n original. Alte aspecte:se va obine de la Ministerul Justiiei numrul de nregistrare n registrul naional al persoanelor juridice fra scop patrimonial. E.1.2.3. ntreprinderi sociale externe organizaiilor fr scop patrimonial n Romnia. n Romnia, legislaia care guverneaz funcionare organizaiilor fr scop patrimonial prevede faptul c acestea pot nfiina societi comerciale. Dividendele obinute de asociaii i fundaii din activitile acestor societti comerciale, dac nu se reinvestesc n aceleai societi comerciale, se folosesc obligatoriu pentru realizarea scopului asociaiei sau a fundaiei. De aceea, n cele ce urmeaz se va realiza o prezentare succint a legislaiei care guverneaz nfiinarea i funcionare societilor comerciale. A. ntreprinderi sociale externe organizaiilor fr scop patrimonial organizate sub form de societi comerciale O astfel de organizaie va conferi ntreprinderile sociale personalitate juridic de sine stttoare. Legislaia care reglementeaz acest domeniu este reprezentat de ctre legea numrul 31/1990 reactualizat la nivelul anului 2011 a societilor comerciale. Potrivit

30

acestiea, n Romnia, n vederea efectuarii de acte de comert, persoanele fizice i persoanele juridice se pot asocia i pot constitui societi comerciale. Acestea n funcie de statutul lor pot fi: - societate n nume colectiv (SNC); - societate n comandit simpl (SCS); - societate pe aciuni (SA); - societate n comandit pe aciuni (SCA); - societate cu rspundere limitat (SRL); Fiecare dintre aceste forme de societi comerciale are caracteristici specifice. Alegerea uneia sau alteia dintre aceste forme de societi este determinat de factori diferii cum ar fi: modul n care ntreprinzatorul concepe organizarea i dezvoltarea ulterioar a afacerii, numrul de asociai, capitalul social,etc. Mai mult, n prezent legislaia romneasc prezint carena de a nu prevedea n mod expres posibilitatea de transformare prin statut a ntreprinderilor comerciale n unele cu menire social, aa dup cum exist aceast posibilitate n modelul european prezentat anterior. Pornind ns de la toate considerentele punctate pn n prezent, n cele ce urmeaz se va realiza o prezentare succint a celor mai rspndite forme de societi comerciale. Se pot asocia i forma o societate cu rspundere limitat urmtoarele categorii de persoane: a) persoane fizice, ceteni romni sau strini; b) persoane juridice romne sau strine. n ceea ce privete numrul de acionari regula general stipuleaz faptul c: a) minim 2 asociai; b) maxim 50 asociai. Ca i excepie: a) o singura persoana, fizic sau juridic, n cazul formei de S.R.L. cu asociat unic, n conditiile ce urmeaz; b) o persoana fizica sau o persoan juridic nu poate fi asociat unic dect ntr-o singur S.R.L.; c) o S.R.L. nu poate avea ca asociat unic o alt S.R.L. alcatuit dintr-o singur persoan. Pentru a se nfiina, o societate tip S.R.L. se constituie prin: a) contract de societate i statut; b) numai statut n cazul S.R.L. cu asociat unic; c) att n cazul a) cat i n cazul b) se poate ntocmi un nscris unic denumit act constitutiv. Semnatarii actului constitutiv, precum i persoanele care au un rol determinant n constituirea societii sunt considerai fondatori. Nu pot fi fondatori persoanele care, potrivit legii, sunt incapabile sau care au fost condamnate pentru gestiune frauduloas, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelaciune, delapidare,

31

mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, precum i pentru alte infractiuni prevzute de lege. Orice societate nou nfiinat trebuie s aib o firm. Firma este numele sau, dup caz, denumirea sub care un comerciant i exercit activitatea. Societatea trebuie s aib un sediu principal, care este locul, spaiul i adresa unde se gsesc organele sale de conducere i serviciile administrative. Sediul social este un element de identificare a societii n funcie de care se stabilesc: legea aplicabil, instanele judectoresti competente, naionalitatea societii, locul unde trebuie ndeplinite formalitile de nmatriculare, publicitate i autorizare. Societatea poate nfiina sedii secundare, fr personalitate juridic (sucursale, agenii, reprezentane, puncte de lucru, etc.) n actul constitutiv trebuie stabilit activitatea pe care urmeaz s o desfoare societatea n vederea obinerii de profit: producie, comercializare, prestri de servicii, tranzacii, intermedieri, etc. Obiectul de activitate trebuie s fie bine determinat, cu stabilirea domeniului principal, a activitii principale i a activitilor secundare. Obiectul de activitate se stabilete potrivit clasificrii activitilor din economia nationala CAEN. Societile pe aciuni reprezint forma cea mai complex i mai evoluat a societilor comerciale, n care conteaz mai mult aportul de capital, decat calitile personale ale asociatilor. Spre deosebire de societatea cu rspundere limitat, astfel de societi funcioneaza ca un organism democratic, n care, minoritatea se supune hotrrilor majoritii n adunrile generale, administratorii i directorii gestioneaz societatea n baza unui mandat, iar cenzorii controleaza legalitatea gestionrii. Acionarii au dreptul la dividend, la vot i la informare. Esena ei este rspunderea asociailor n limita aporturilor lor, pentru obligaiile sociale i negociabilitatea aciunilor titluri reprezentative ale cotelor de participare la formarea capitalului social. Caracteristicile generale ale societilor pe aciuni sunt urmtoarele : - societatea se constituie dintr-un numr minim de asociai, denumii acionari; - capitalul social este divizat n aciuni, care sunt titluri negociabile i transmisibile; - raspunderea asociailor pentru obligaiile sociale este limitat la valoarea aciunilor lor. n ceea ce priveste coninutul actului constitutiv, societatea pe aciuni se constituie prin contract de societate i statut, care pot fi ns ntocmite sub forma unui nscris unic

32

denumit act constitutiv. Firma societii se compune dintr-o denumire proprie, pentru a se putea deosebi de alte societi cu aceeai form de organizare juridic din judeul respectiv. Denumirea poate fi diversificat, formata din combinaii de litere i cifre, cuvinte provenite din mitologie, astrologie, geografie, istorie sau chiar din numele unor persoane consacrate. Principalele diferente dintre S.R.L. i S.N.C. sunt determinate de rspunderea asociailor i capitalul social. La societatea n nume colectiv asociaii rspund nelimitat i solidar, creditorii societii putndu-se ndrepta mpotriva asociailor i a averii acestora. La societatea cu rspundere limitat asociaii rspund numai n limita capitalului social (de aceea pentru S.R.L. este prevzut capital social minim, in timp ce pentru S.N.C. nu exista o astfel de limitare). Autorizarea funcionrii i nregistrarea unor astfel de structuri organizatorice se realizeaz pe baza urmtoarelor documente: Dovada de rezervare a denumirii; Act constitutiv (care poate fi autentificat de catre avocat/notar dar poate fi i sub semntura privat); Dovada sediu (act de proprietate, contract de nchiriere, subnchiriere, contract de comodat). Specimen de semnatur pentru administrator (care se poate da la notariat sau la depunerea dosarului, la Oficiul Naional al Registrului Comerului ONRC fr plat). Cazier fiscal. De la 1 octombrie 2007 informaiile din cazierul fiscal al contribuabililor vor fi transmise in format electronic de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal ANAF ctre ONRC, la solicitarea acestuia din urm, n termen de opt ore. Solicitanii vor obtine cazierul fiscal direct de la oficiile registrului; Copii de pe acte identitate asociai/administrator; Dovad depunere capital social; Declaraie pe propria rspundere c sunt ndeplinite condiiile pentru a fi asociat/administrator (poate fi autentificata de avocat); Aviz asociaie proprietari + vecini pe vertical i pe orizontal, cu acordul comitetului executiv al asociaiei, semnat de membrii acestuia; Cerere nregistrare;

33

 Declaratie pe propria rspundere ca sunt ndeplinite condiiile de autorizare Formular nregistrare fiscal. Sursa: http://www.onrc.ro/documente/ghid/SRL.pdf. n situaia n care astfel de structuri organizatorice angajeaz salariai din rndul persoanelor cu dizabiliti atunci societatea comercial poate fi declarat "ntreprindere protejat" (Legea 448/2006). Unitile protejate autorizate beneficiaz de urmtoarele drepturi: a) scutire de plata taxelor de autorizare la nfiinare i de reautorizare; b) scutire de plata a impozitului pe profit, cu condiia ca cel putin 75% din fondul obinut prin scutire s fie reinvestit pentru restructurare sau pentru achiziionarea de echipamente tehnologice, maini, utilaje, instalaii de lucru i/sau amenajarea locurilor de munc protejate, n condiiile prevzute de Legea nr. 571/2003, cu modificrile si completrile ulterioare;c) alte drepturi acordate de autoritile administraiei publice locale finanate din fondurile proprii. B. Entitilor organizatorice care nu confer statut juridic. Cea mai simpl form de organizare i de desfurare a unor activiti economice n Romnia, este n prezent reprezentat de constituirea unei ntreprinderi individuale sau a unei ntreprinderi familiale. Astfel de entiti pot fi nfiinate de ctre grupurile vulnerabile n vederea producerii unor venituri economice rezonabile care s le asigure un nivel de trai ndestultor (activiti de meteugrit; activiti agricole; etc). Chiar dac, astfel de organizare nu d natere unor ntreprinderi sociale n adevratul sens al conceptului motivele expuse anterior (pretabilitatea lor pentru micile activiti economice desfurate de grupurile vulnerabile) au susinut o prezentare succint a acestora n acest moment al modului. Procedura de nregistrare n registrul comerului, de autorizare a funcionarii, precum i regimul juridic al acestora este reglementat, de ctre Ordonana de Urgen nr. 44 din 16 aprilie 2008. Un astfel de mod de organizare, poate fi agreat de orice persoan fizic, cetean romn sau cetean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spaiului Economic European, care dorete s desfoare activiti economice pe teritoriul Romniei. Activitile economice pot fi desfurate n toate domeniile, meseriile, ocupaiile

34

sau profesiile pe care legea romn nu le interzice n mod expres pentru libera iniiativ. Condiiile care trebuie respectate cumulativ sunt ns urmtoare: persoana fizic trebuie s fi mplinit vrsta de 18 ani, n cazul solicitrii autorizrii unei ntreprinderi individuale, precum i pentru reprezentantul ntreprinderii familiale, respectiv vrsta de 16 ani, n cazul membrilor ntreprinderii familiale; nu au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele care privesc disciplina financiar-fiscal, de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal; au un sediu profesional declarat n Romnia; declar pe propria rspundere c ndeplinesc condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului si al proteciei muncii. Persoanele fizice precum i reprezentatul unei familii individuale au obligaia s solicite nregistrarea n Registrul Comerului i autorizarea funcionarii, nainte de nceperea activitii economice, ca i persoane fizice autorizate, respectiv ntreprinztori persoane fizice titulari ai unei ntreprinderi individuale sau reprezentai au unei ntreprinderi familiale. Cererea de nregistrare n registrul comertului i de autorizare a funcionrii se depune la Registrul Comertului de pe lng Tribunalul din judetul n care solicitantul si stabilete sediul profesional n termen de 15 zile de la ncheierea acordului de constituire. Cazul ntreprinderilor individuale ntreprinderea individual, odat nregistrat la registrul comerului nu dobndete personalitate juridic dar dobndete calitatea de comerciant persoan fizic. Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, poate angaja tere persoane cu contract individual de munc, nregistrat la inspectoratul teritorial de munc, potrivit legii. El poate colabora pentru efectuarea unei activiti economice, cu alte PFA, cu ali ntreprinztori persoane fizice titulari ai unor ntreprinderi individuale, cu reprezentanii unor ntreprinderi familiale ori cu alte persoane juridice. n schimb ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale poate cumula i calitatea de salariat al unei tere persoane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct si ntr-un alt domeniu de activitate economic dect cel n care si-a organizat ntreprinderea individual. ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurri sociale si are dreptul de a fi asigurat n

35

sistemul asigurrilor sociale de sntate si al asigurrilor pentru somaj, n conditiile prevzute de lege. Persoana fizic titular a ntreprinderii individuale rspunde pentru obligatiile sale cu patrimoniul de afectatiune, dac acesta a fost constituit, i, n completare, cu ntreg patrimoniul, iar n caz de insolvent, va fi supus procedurii simplificate prevzute de Legea nr. 85/2006 , cu modificrile ulterioare. Cazul ntreprinderilor familiale ntreprinderea familial este constituit din doi sau mai multi membri ai unei familii. Membrii unei ntreprinderi familiale pot fi simultan PFA sau titulari ai unor ntreprinderi individuale. De asemenea, acetia pot cumula i calitatea de salariat al unei tere persoane care functioneaz att n acelasi domeniu, ct si ntr-un alt domeniu de activitate economic dect cel n care i-au organizat ntreprinderea familial. Membrii unei ntreprinderi familiale sunt asigurai n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i au dreptul de a fi asigurai n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru somaj, n conditiile prevzute de lege. ntreprinderea familial nu poate angaja terte persoane cu contract de munc. Aceasta se constituie printr-un acord de constituire, ncheiat de membrii familiei n form scris, ca o condiie de validitate. Acordul de constituire va stipula numele i prenumele membrilor, reprezentantul, data ntocmirii, participarea fiecrui membru la ntreprindere, condiiile participrii, cotele procentuale n care vor mprti veniturile nete ale ntreprinderii, raporturile dintre membrii ntreprinderii familiale i conditiile de retragere, sub sanciunea nulitii absolute. Reprezentantul desemnat prin acordul de constituire va gestiona interesele ntreprinderii familiale n temeiul unei procuri speciale, sub forma unui nscris sub semntur privat. Procura special se semneaz de ctre toi membrii ntreprinderii care au capacitate de exerciiu i reprezentanii legali ai celor cu capacitate de exerciiu restrns. n scopul exercitrii activittii pentru care a fost autorizat, ntreprinderea familial, prin reprezentantul su, poate colabora cu alte persoane fizice autorizate ca PFA, ntreprinztori persoane fizice titulari ai unor ntreprinderi individuale sau reprezentanti ai unor ntreprinderi familiale ori cu alte persoane fizice sau juridice, pentru efectuarea unei activitti economice.

36

ntreprinderea familial nu are patrimoniu propriu i nu dobndeste personalitate juridic prin nregistrarea n registrul comertului. Prin acordul de constituire a ntreprinderii familiale, membrii acesteia pot stipula constituirea unui patrimoniu de afectaiune. Prin acordul de constituire sau printr-un act aditional la acesta se vor stabili cotele de participare a membrilor la constituirea patrimoniului de afectaiune. Dac membrii ntreprinderii convin n unanimitate, cotele de participare pot fi diferite de cele prevzute pentru participarea la veniturile nete sau pierderile ntreprinderii. ntreprinderea familial si nceteaz activitatea si este radiat din registrul comertului n urmtoarele cazuri: a) mai mult de jumtate dintre membrii acesteia au decedat; b) mai mult de jumtate dintre membrii ntreprinderii cer ncetarea acesteia sau se retrag din ntreprindere; Cererea de radiere, nsotit de copia certificat pentru conformitate cu originalul a actelor doveditoare, dup caz, se depune la oficiul registrului comertului de pe lng tribunalul unde si are sediul profesional, de ctre orice persoan interesat Autorizarea funcionrii i nregistrarea n Registrul Comerului se realizeaz pe baza urmtoarelor documente (O.U. nr. 44/2008): documentaia de susinere a cererii de nregistrare n registrul comerului i de autorizare a funcionarii ntreprinderilor individuale sau a ntreprinderilor familiale dup caz ; cartea de identitate sau paaportul ceteanului care dorete s nfiineze o ntreprindere individual sau a fiecrui membru a ntreprinderii familiale dup caz - sub form de fotocopii certificate olograf de ctre titular privind conformitatea cu originalul ; document care s ateste drepturile de folosina asupra sediului profesional, precum contract de nchiriere, comodat, certificat de motenitor, contract de vnzare-cumprare, declaraie de luare n spaiu sau orice alt act juridic care confer dreptul de folosina, etc, n copie legalizat declaraie pe propria rspundere a ceteanului care constituie o ntreprindere individual, respectiv declaraie pe propria rspundere a reprezentatului ntreprinderii familiale care s ateste ndeplinirea condiiilor legale de funcionare prevzute de legislaia special din domeniul sanitar, sanitar-veterinar, proteciei mediului si proteciei muncii

37

 fotocopii certificate olograf de pe documentele care atest pregtirea profesional, dac aceasta este cerut, potrivit unor prevederi legale speciale fotocopii certificate olograf de pe documentele care atest experiena profesional, dac este cazul acordul de constituire si procura special n cazul ntreprinderilor familiale; Detalii on line referitoare la documentele necesare pot fi obinute la adresa : Sursa: http://www.onrc.ro/documente/ghid/1_pfa.pdf.
Concepte cheie de reinut: La nivel european, conceptul de ntreprindere social este unul consacrat. Din punct de vedere juridic tot la acest nivel european pot fi ntlnite: ntreprinderi sociale cooperatiste; ntreprinderi comerciale cu scop social i o form hibrid a acestora. Legislaia romneasc are nc carene n a trata i a defini n mod expres ntreprinderile sociale. Din punct de vedere legal, constituirea unor asociaii, fundaii sau cooperative cu scop social dublate de efectuare de activiti economice la acest nivel confer acestora blazonul de ntreprinderi sociale. Alturi de aceste forme organizatorice, n situaia n care anumite grupuri vulnerabile sunt antrenate n activiti economice, tot ntreprinderi sociale pot fi considerate i societi comerciale sau ntreprinderi individuale/asociaii familiale dup caz. Problematica nfiinrii, conducerii i gestionrii acestora relev avantaje i dezavantaje care trebuiesc cntrite n mod corespunztor n momentul declanrii spiritului antreprenorial n domeniul social.

Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul E.1: Studiul de caz 1. Identificarea tipului de structur organizatoric pornind de la problemele sociale de rezolvat: timp de lucru 30 minute; Formatorii vor mprii cursanii n grupuri de lucru a cte 4 persoane. Fiecare grup de lucru va primi ca i material de lucru o foaie pe care vor fi redactate 4 probleme sociale necesare a fi rezolvate. Iat cteva exemple: -Problema social 1. Integrarea n munc a persoanelor defavorizate de etnie rrom prin practicarea meteugritului tradiional n localitatea.......;

38

-Problema social 2. Generarea de venituri prin confecionarea de obiecte decorative de ctre familia lui Petru M. format din cinci membrii recunoscui cu handicap auditiv de diverse grade; -Problema social 3. Protejarea florii i faunei din regiunea Delta Dunrii; -Problema social 4. Protejarea peisajului rural romnesc i a biodiversitii prin msuri active de intervenie; Pornind de la tipul de problem social definit mai sus, cursanii vor trata urmtoarele aspecte:- se va analiza care este tipul de ntreprindere social n funcie de statutul juridic al acesteia care ar putea fi organizat n vederea rezolvrii problemei sociale identificate. Decizia va fi bazat pe gradul de dispersare teritorial a problemei (individual, local, regional sau naional); - cursanii vor fi rugai s identifice care vor fi sursele de venit poteniale a fi generate prin activitatea ntreprinderii sociale constituite i respectiv s identifice msura n care acestea vor fi ndestultoare/nendestultoare pentru eradicarea problemei sociale; - pe baza discuiilor purtate n cadrul grupului, se va identifica o problem social care ar trebui rezolvat n comunitatea local din care provin cursanii. Acetia vor prezenta apoi, viziunea lor asupra modului de organizare din punct de vedere juridic a unei eventuale ntreprinderi sociale. La finalul studiului de caz cte un reprezentant desemnat n cadrul fiecrui grup de lucru va prezenta concluziile obinute. Studiul de caz 2. Avantaje/dezavantaje aferente ntreprinderilor sociale n funcie de statutul juridic: timp de lucru 30 minute; Cursanii vor forma echipe de lucru a cte dou persoane. Pornind de la aspectele teoretice prezentate pe parcursul acestui modul (legale, fiscale, contabile, etc) acetia vor fi rugai s identifice principalele avantaje/dezavantaje rezultate n urma alegerii unui anumit tip de structur juridic a ntreprinderii sociale. La finalul timpului de lucru alocat, fiecare grup de lucru i va susine ideile n faa colegilor de curs. Formatorul va sintetiza rezultatele cursanilor pe tabl sau pe o foaie format A3 n funcie de resursele disponibile. La final toi participanii i vor nota concluziile acestui studiu de caz.

39

Studiul de caz 3. ntocmirea actelor necesare nfiinrii unei ntreprinderi sociale: timp de lucru 40 minute; La nceputul studiului de caz, cursanii vor fi ndemnai de ctre formatorul modulului s identifice care este tipul de structur juridic a ntreprinderilor sociale pe care doresc s o trateteze n cadrul acestui studiu de caz. De comun acord, tipul de acte necesare a fi realizate pentru nfiinarea unei astfel de ntreprinderi sociale vor fi analizate. Subiectul central al studiulu de caz se refer la redactarea statutului/actului constitutiv al ntreprinderii sociale de ctre cursani. Pentru a ndeplini n bune condiii acest studiu de caz formatorul va pune n prealabil, la ndemna cursanilor, urmtoarele elemente: model de cereri solicitate spre a fi completate n momentul nfiinrii diverselor tipuri de ntreprinderi sociale; model statut/act constitutiv; costuri specifice fiecrei etape necesare a fi parcurse pentru construirea unei ntreprinderi sociale. Cursanii vor fi mprii apoi n patru grupe de lucru n care vor completa/redacta documentele solicitate la nfiinarea ntreprinderii sociale i vor nsuma cheltuielile aferente acestui demers. Bibliografie selectiv aferent punctului E.1.: 1. Price. M, (2009), Social enterprise: what it is and why it matters, Fflan Ltd, UK. 2. Nyssens, M., (2006). Social enterprises in Europe: between market, public policies and communities, Routledge, UK. Repere legislative:
3. *** Legea numrul 31/1990 a societilor comerciale cu modificrie i

completrile ulterioare;
4. *** Ordonana de Guvern nr. 26/2000 cu privire la constituirea de asociaii i

fundaii;
5. *** Ordonana nr. 37/2003 pentru modificarea i completarea ordonanei nr.

26/2000 cu privire la asociaii i fundaii 6. *** Legea numrul 300 din 28 iunie 2004 privind autorizarea persoanelor fizice i a asociaiilor familiale care desfoar activiti economice n mod independent 7. *** Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap;

40

8. *** Hotrrea de Guvern nr.1.766 din 21 octombrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice i a asociaiilor familiale care desfoar activiti economice n mod independent 9. *** Legea 246 / 2005 pentru completarea si modificarea OG 26/ 2000 cu privire la asociatii si fundatii 10. *** Ordonana de Urgen nr. 44/2008 din 16 aprilie 2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale si ntreprinderile familiale; Adrese interenent ultima accesare mai 2011: 1. http://www.4lenses.org/setypology/cse 2. www.just.ro 3. http://www.fundatiaherald.org/ro; 4. http://www.fundatia-adept.org; 5. http://www.onrc.ro/documente/ghid/1_pfa.pdf.

41

E.2. Iniierea unei Afaceri. Planul de Afaceri.

nainte de a exista i de a fi transpus n practic, orice iniiativ fie de business, fie social se nate n mintea antreprenorului urmnd ca de la aceast faz incipient s fie parcurse o serie de etape eseniale n urma crora aceast idee va deveni realitate. E.2.1. Conceptul de plan de afaceri Literatura de specialitate ne ofer foarte multe infomaii legate de planul de afaceri, definiii, elementele componentele, etapele de ntocmire ale acestuia. Planul de afaceri este strns legat de mediul de business i de evoluia acestuia, ca urmare primele planuri de afaceri au aprut cu mult nainte de mijloacelele moderne de comunicare ale societii informaionale. ntocmirea planului de afaceri nu are un anumit tipar care s se potriveasc tututor societiilor, dar unele elemente i unele scopuri pot fi comune n toate planurile de afaceri. O societate poate ntocmi astfel de instrumente n situaia n care aceasta vrea s se extind, vrea s produc un produs nou sau s se reprofileze, dorete s aplice pentru un mprumut intern sau internaional, dorete s aplice pentru anumite fonduri nerambursabile sau s atrag noi investitori etc. Astfel planul de afaceri poate ntruchipa nenumarate faete n funcie de utilizarea acestuia n cadrul firmei. El este documentul construit pentru a determina drumul de parcurs al unei ntreprinderi ntr-o anumit perioad de timp. Acesta stabilete misiunea, obiectivele, strategia i planurile de aciune pentru derularea unei activiti specifice pe parcursul unei perioade viitoare determinate. Acesta este modul preferat de comunicare ntre ntreprinztori, potenialii finanatori i investitori. El este de folos i pentru a explica angajailor sensul tuturor atribuiilor stabilite, i rolul pe care acetia l au n cadrul firmei, devenind un instrument al prezentului, elaborat prin aproximaii succesive, utiliznd experiena i realizrile din trecut ale unei firme pentru a proiecta n mod aplicativ etapele viitoare. Definirea planului de afaceri comport mai multe abordri: 1. Termenul de plan de afaceri (business plan) este un element ce deine un loc nsemnat n limbajul finanatorilor i investitorilor. Cea mai mare parte a discuilor ntre finanatori i

42

investitori se poart asupra elementelor unui plan de afaceri. Planul de afaceri este de fapt un sistem complex bazat pe independen i care reflect de o manier accesibil ideea de afeceri i evoluia acesteia n timp. Acesta constitue un instrument indispensabil ntreprinztorilor ce construiesc o afacere sau caut parteneri, managerilor ce propun proiecte noi altor persoane sau institui de finaare, instituile ce finaneaz fonduri pentru proiecte de investiii, gestionarilor de proiecte n cazul aa-numitelor incubatoare de afaceri etc. El reflect proiecte i investiii din toate domeniile de activitate. Astzi aceste proiecte tind s devina din ce n ce mai importante i complexe, de multe ori fiind de talie internaional (Porojan i Bia, 2002). 2. Planul de dezvoltare sau planul de afaceri se refer fie la promovarea unei ntreprinderi noi, fie la lansarea unui proiect important ntr-o ntreprindere existent. El nu trebuie confundat cu planul de dezvoltare, aa cum este definit ntr-o procedur clasic de planificare a activitilor dintr-o ntreprindere stabil. El trateaz aici lansarea unui nou proiect de anvergur. Acesta exista sub forma unui dosar n care se concentreaza studiul analitic i exhaustiv al tuturor aspectelor unui proiect sau ale unei ntreprinderi i conine un plan amnunit de aciune, precum si o evaluare a rentabilitii de perspectiv a proiectului propus (Bessis i Galai, 1997). Putem completa aceste definiii prin a meniona faptul c acest instrument conine informaii structurate dup anumite reguli cu privire la ce se dorete a se realiza, modul n care se va aciona i se vor utiliza resursele pentru ca afacerea sa fie profitabil. El reprezint un instrument de operaionalizare a strategiei firmei prin faptul c nglobeaz informaii care concretizeaz opiunea strategic a firmei. De asemenea este considerat a fi un document de lucru al companiei care ia n considerare o oportunitate de afacere nou, definete i structureaza metodele prin care echipa de manageri planuiete s exploateze oportunitiile. Planul de afaceri este un document care face cunoscute resursele existente i perspectivele de dezvoltare ale unei firme i invit n acest fel, sprijinul i cooperarea unor susintori poteniali (antreprenori, creditori, investitori), iar acest proces implic culegerea de informaii corecte, i convingtoare, precum i proiectarea cu claritate a elementelor planului, nainte de a trece efectiv la scrierea lui. Planul trebuie sa explice factorii cheie ai pieei,

43

comportamnetul cumprtorului, segmentarea pieei, anticiparea ptrunderii pe pia, startegiile defensive pentru a contracara conucrenta (Sndulescu, 2006). Deducd de aici putem afirma, c planul trebiue s ating toate punctele eseniale pentru o viitoare ntreprindere social n special studiul de pia, producia i gestiunea, rezum proiectele de activitate i rezultatele, aezndule pe toate ntr-o ordine bine definit n aa fel nct acestea s reflecte ct mai fidel viitorul real al investiiei. Planul de afaceri concentreaz scopurile strategice pe o perioad de cel puin 5 ani, el se bazeaz pe un ansamblu de informaii rezultate din diagnosticul strategic, din bilan, analize, rapoarte, etc. care se perlucreaz, se ordoneaz, se detailiaz i se defalc pe obiective, sectoare i activiti. Conducerea strategic cuprinde att elaborarea planului de afaceri ct i implementarea, evaluarea i controlul nfptuirii lui. Acesta cuprinde prevederi privind producia, comercializarea i componenta financiar a planificrii. n cadrul implementri lui se urmrete realizarea unei activiti profitabile i utilizarea raional a resurselor, n acest sens se caut cele mai profitabile combinaii ntre ramuri. Acesta are un caracter orientativ, poate fi modificat, anulat sau nlocuit pe baza componentelor i reaciilor mediului economic, a crei cunoatere trebuie s se fac sintetic (Zahiu Letiia et al., 2001). n concluzie, realizarea planului de afacere const n una dintre cele mai importante etape din procesul de lansare a unei noi afaceri (sau de dezvoltare a unei afaceri existente) sau a unui nou proiect social. Dac pn la acest punct au fost subliniate doar caracteristicile generale ale unui plan de afaceri, acest instrumente are anumite particulariti distincte n cadrul economiei sociale. Astfel, n acest domeniu, accentul nu poate fi pus n mod exclusiv pe eficien, pe rentabilitate pentru c de multe ori rezolvarea unei probleme sociale este incopatibil cu creterea perfomanelor economice. n domeniul economiei sociale planul de afaceri are menirea de a prezenta n detaliu linia de dezvoltare a unui proiect social. Pe baza sa pot fi mai apoi atrase fonduri, contribuii sau finanri din partea subscriptorilor sau finanatorilor. Mai mult acelai instrument are rolul de a demonstra capabilitatea financiar a ntreprinderii sociale de a implementa proiectul. Sustenabilitatea sa pe termen mediu i lung se constituie ntr-o alt preocupare important pentru antreprenorii sociali, iar n subsidiar antreprenorul social va constata i eficiena sa. Ceea ce trebuie ns marcat n mod decisiv se

44

refer la efectele sociale produse. Acestea trebuie comensurate i subliniate pe tot parcursul planului de afaceri. E.2.2. Obiectivele i funciile planului de afaceri Un plan de afaceri poate avea ca utilitate prezentarea firmei sau a

ideii/proiectului/afacerii sociale. Acesta poate fi realizat att pentru afaceri existente (n vederea prezentrii ctre posibili parteneri sau finanatori) ct i pentru afaceri ce urmeaz a fi lansate (startup-uri, o bun planificare a acestora e asigurarea succesului). Pentru a avea succes, un plan de afaceri trebuie s in cont de profilul proiectului, de mediul n care se va efectua activitatea n cauz, de obiectivele i scopurile urmrite. Obiectivele trebuie s fie exacte, apreciate, datate i cuantificate, excluznd formulrile aproximative. Atunci cnd planul de afaceri este bine realizat, acesta va ajuta la realizarea de prezentri de succes ctre poteniali parteneri de afaceri, finanatori i totodat pentru o mai bun conducere, organizare i cunoatere a afacerii. n funcie de target-ul planului de afaceri (cei crora le este destinat), acesta poate conine elemente specifice, utile sau solicitate. Totodat, n funcie de mprejurri, anumite seciuni pot avea o pondere mai mare sau mai mica n importana planului de afaceri. Rolul planului de afaceri este nu numai de a demonstra, c afacerea social este sustenabil i merit finanat, ci i de a ghida ntreprinztorul ncepnd cu primul an de operare al afacerii. Implementarea lui nsemn control i adaptare n funcie de evoluia real. Acest control exercitat de-a lungul derulrii afacerii v-a viza toate elementele critice ale entitii economice (stocurile, costurile de producie, controlul calitii, vnzrile, plile efectuate, etc). Planul de afaceri este deci un document scris care descrie natura afacerii, piaa-int, avantajele pe care afacerea le va avea asupra competitorilor, precum i resursele, aptitudinile de care dispun proprietarii afacerii. Pentru ntocmirea lui este necesar s se analizeze cu atenie produsele/serviciile oferite, competiia, resursele financiare necesare i alte detalii operaionale. Totodat planul de afaceri este un instrument de lucru pe care l folosim pentru a ncepe i a derula o afacere care necesit resurse materiale, financiare i umane. Prin intermediul ei este valorificat experiena i realizrile din trecut cu scopul de a

45

proiecta viitorul prin cele mai adecvate metode de estimare i aproximare (Porojan i Bia, 2002). Mai mult, conform aceleiai surse bibliografice, planul de afaceri are 4 funciuni principale:

Fugura E.2.1. Funciile planului de afaceri Sursa: (Porojan, 2002: 34); 1.) de cristalizare i dezvoltare a ideilor privitoare la cum ar trebui condus afacerea presupune ca planul de afaceri s defineasc clar scopurile i obiectivele afacerii, s stabileasc metode de atingere a acestora, s identifice riscurile implicate. Astfel alocarea resurselor se va face dupa criteriile de maximizare a eficientei i afacerea este examinat din toate punctele de vedere (marketing, productie, suport financiar), iar greelile sunt fcute mai degrab doar pe hrtie. 2.) de realizare a unei evaluri retrospective a performanelor reale ale unei afaceri de-a lung timpului - identificarea cauzelor, direciei i amplitudinii abaterilor de la plan, precum i modalitiilor de aciune a companiei n viitor. Manageri i ntreprinztorii si vor nbuntaii experiena profesional i cunotinele, vor fi mai puin expui unor pericole neprevzte, vor supraveghea i controla performanele companiei i vor fi n masur s ia msuri corective n timp util atunci cnd realizarea obiectivelor este ameninat. 3.) de evaluare a unei noi afaceri - deriv din capacitatea planului de afaceri de a analiza, de a evalua, compara i calasifica proiectele de investiii. Totodat acest instrument de lucru confer ncredere n forele proprii, poate compensa lipsa capitalului i experiena n cazul n care exist alte avantaje (idea afacerii, oportuniti de pia considerabile, etc.).

46

4.) de obinere a unor finanri externe - cei mai multi investitori i creditori vor finana firma numai dupa ce-i vor studia planul de afaceri, vor vedea abilitatea planului de a crea ncasri necesare operaiilor zilnice, de a pltii datorii i a generrii de profituri. Sursele de capital vor dorii s tie de cti bani are nevoie investiia, care este perioada n care va vea nevoie de acestea, cum vor fi alocate, perioada n care aceste fonduri vor fi ramburasate. Dac dorim s descriem pe scurt obiectivele care sunt totodat i beneficiile ntocmirii unui plan de afaceri le putem grupa astfel: - stabilirea realist a necesarului de resurse i a surselor din care acestea pot fi obinute; - ncadrarea n timp a etapelor proiectului; - coordonarea fazelor viitoare ale proiectului i rezolvarea eventualelor neconcordane; - sublinierea efectelor sociale produse i a sustenabilitii pe termen mediu i lung a eventualelor programe sociale; Pornind de la aceste elemente identificate pn n prezent, n seciunea imediat vor fi prezentate elementele unui plan de afaceri adaptat economiei sociale. Prezentarea va insista n special pe identificare elementelor practice care greveaz acest domeniu de activitate. E.2.3. Coninutul unui plan de afaceri Chiar dac planul de faceri servete unui scop bine precizat, acesta poate avea aa dup cum s-a constatat forme diferite n funcie de nevoile ntreprinderii sau de cerinele creditorilor. n general planul de afaceri este alctuit din trei pri, n egal msur importante. Prima parte a planului de afaceri este reprezentat de situaia actual a ntreprinderii sociale. n cadrul su se va prezenta n detaliu modul n care ntreprinderea a evoluat de la nfiinare sa i pn n prezent, prin prezent se nelege momentul n care se dorete a se dezvolta un nou proiect social. Fcnd o comparaie, aceast prim parte a planului de afaceri este un curriculum vitae al ntreprinderii sociale. Cu ct aceast parte este mai convingtoare, cu att i ansa de a atrage noi capitaluri sau noi investitori n noile proiecte sociale va fi mai mare. Chiar dac planul de afaceri nu se elaboreaz cu acest scop, o

47

prim parte bine elaborat permite antreprenorului s evalueze situaia actual a ntreprinderii, fapt care condiioneaz succesul viitor al acesteia. n mod concret, prima parte a planului de afaceri ar trebui s conin cel puin urmtoarele informaii: 1.1 Denumirea/Numele ntreprinderii sociale i datele de identificare ale acesteia - aceste date se colecteaz pe baza informaiilor coninute n cadrul Certificatului de nmatriculare eliberat de ctre Oficiul Registrului Comerului care se i ataeaz la planul de faceri n copie. Datele de idetificare fac referire la: forma de organizare a ntreprinderii; Codul Unic de nregistrare (CUI); adresa sediului social i a eventualelor puncte de lucru; reprezentani legali i date de idetificare ale acestora; cont bancar i banca la care a fost deschis acesta; 1.2 Scurt istoric al ntreprinderii - acest seciune trebuie s demonstreze faptul c ntreprinderea are experien n derularea unor programe de investiii sau sociale similare. Istoricul va fi dezvoltat de la data de nfiinare a ntreprinderii, punctnd momentele de referin din istoricul acesteia pn n prezent, sublinindu-se principalele realizri. 1.3 Obiectele de activitate ale ntreprinderii (pentru care solicitantul are certificate constatatoare de la Oficiul Registrului Comerului n sensul c desfoar respectivele activiti) - fiecare ntreprindere, conform statutului, este autorizat s desfoare doar anumite activiti economice. O activitate va fi considerat activitate economic principal, iar ca i activiti secundare ntreprinderea poate desfura una sau mai multe astfel de activiti. n Romnia ele sunt codificate conform clasificrii activitilor economice din economia naional (CAEN) n 21 de seciuni fiecare dintre ele fiind la rndul su mprit n diviziuni, grupe i clase. Pentru informaii complete despre aceast problem, care datorit limitrii de spaiu nu a putut fi prezentat n detaliu aici, se recomand a fi accesat site-ul http://www.coduri-caen.com/noul_cod_caen.html. n situaia accesrii unor fonduri nerambursabile se verific la finanator dac acesta condiioneaz acordarea fondurilor de prezena unui anumit cod CAEN principal.

48

1.4

Principalele mijloace fixe aflate n patrimoniul ntreprinderii: resurse funciare (cu - pe baza documentelor contabile justificative ntreg patrimoniul ntreprinderii va fi caracterizat n detaliu. Descrierea va debuta cu prezentarea resurselor funciare. Acestea vor fi descrise n funcie de regimul proprietii (proprietate, concesiune, arend, etc), a categoriilor de folosin (arabil, vii-livezi, fnee, cu destinaii pentru construcii, etc), precum i a poziionrii sale (intravilan sau extravilan). Aceast descriere va permite unui potenial creditor s aprecieze dac o eventual construcie dispune de terenul necesar pentru a fi realizat. Dup aceea, se va trece la descrierea construciilor i a utilajelor de care dispune ntreprinderea. Acestea vor fi descrise, pe baza fielor de inventariere, n funcie de urmtoarele criterii: anul de procurare; gradul de uzur; regimuri de amortizare utilizate, etc. n cele din urm, pentru ntreprinderile cu profil agricol se va descrie n detaliu situaia efectivului matc, a viilor i a livezilor. 1.5 Situaia personalului actual al ntreprinderii sociale - n vederea demonstrrii existenei capacitii de a derula activitile pentru care ntreprinderea s-a autorizat, pe baza statului de salarii se va realiza o prezentare a categoriilor de personal existent n ntreprindere. Descrierea va cuprinde cel puin urmtoarele elemente: categorii de personal anagajat (muncitori necalificai; muncitori calificai; persoane cu studii superioare, etc) n funcie de numr i de data angajrii; persoane cu dezabiliti sau persoane aparinnd unor grupuri vulnerabile angajate n ntreprindere; tot la aceast seciune va fi prezentat i fora de volunariat a ntreprinderii sociale.

precizarea regimului proprietatii), construcii, utilaje i echipamente, animale, etc.

1.6

Situaia datoriilor ntreprinderii fa de stat, bnci i fa de ali creditori - acest punct are menirea de a demonstra c firma nu are datorii scadente, neonorate ctre diveri creditori. Prezentarea se va realiza n egal msur pe baz de documente justificative n funcie de tipul de creditor. Astfel n situaia n care creditorul este statul fa de acesta datoriile pot fi reprezentate fie de impozitele i taxele locale (cldiri, terenuri, mijloace de transport auto, etc), fie de impozitele necesare a fi virate la bugetul de stat (impozit pe profit; contribuii obligatorii la asigurrile sociale i

49

omaj; taxa pe valoarea adugat; etc). Pentru a demonstra c plile sunt fcute la zi, reprezentantul legal al ntreprinderii va solicita un certificat de atestare fiscal la Direcia Judeean a Finanelor Publice pe raza cruia acesta i are sediul social sau domiciliul. Pe baza acestui document se dovedeete lipsa/prezena datoriilor ctre bugetul de stat. Mai mult, de la Direcia Taxe i Impozite Locale a fiecrei primrii pe raza crora ntreprinderea are organizate puncte de lucru se va solicita un certificat fiscal prin care se va demonstra c plile de impozite i taxe locale sunt la zi. Atestarea plii la zi a impozitelor i taxelor locale poate condiiona accesarea de fonduri nerambursabile, ntruct aceasta este o condiie eliminatorie. Fa de instituiile bancare plata la zi a anuitilor la creditele deja contractate se demonstreaz pe baza unei adrese din partea bncii prin care aceasta certific faptul c plile sunt efectuate la zi, precum i pe baza unui grafic de rambursare. Nu n ultimul rnd, n categoria altor creditori pot fi cuprini: furnizorii sau personalul. Lipsa datoriilor scadente se certific pe baza balanei de verificare a ntreprinderii. 1.7 Evoluia averii firmei i a sustenabilitii sale n ultimii trei ani de funcionare - pentru a demonstra maniera n care ntreprinderea social a funcionat n ultimii trei ani de zile aceasta va ataa documentele financiare de sintez vizate de ctre Oficiul Registrului Comerului sau de ctre Agenia de Adminsitrare Fiscal dup caz. Alturi de acestea, pentru ultimele trei luni de funcionare vor mai fi ataate i balanele de verificare. Pe baza acestor documente se va proceda la calculul unor indicatori care s evidenieze starea de sntate financiar a ntreprinderii. Aceti indicatori vor fi reprezentai de cel puin: indicatori de lichiditate; indicatori de solvabilitate; indicatori de profitabilitate (maniera de calcul a acestora este prezentat n detaliu n seciunea de anliz i control a activitii ntreprinderii). n momentul finalizrii acestei prime pri, atreprenorul poate trece la elaborarea prii a doua a planului de afaceri. Aceasta este dedicat prezentrii proiectului, a programului de investiii sau a programului social dup caz. n cadrul acestei pri, antreprenorul, pe baz de documente justificative i calculele mai mult sau mai puin laborioase va trebui s prezinte care este costul proiectului, s prezinte sursele de finanare i s demonstreze c noua investiie este oportun prin prisma pieei i a nevoilor sociale pe care

50

aceasta le ndeplinete. Componentele celei de-a doua pri, trebuie s acopere cel puin urmtoarele aspecte: 2.1 Denumirea investiiei/a proiectului - orice investiie/proiect va purta o denumire prin care acesta s poat fi uor identificabil. n denumire vor fi inserate informaii referitoare la: obiectul proiectului (ce anume se va realiza); locul de realizare al acestuia; date referitoare la ntreprinderea care realizeaz respectiva investiiei i despre programul (dac este cazul) prin care se va realiza aceasta. Spe exemplu o denumire de investiie poate fi: nfiinare azil de btrni n localitatea Hunedoara, judeul Hunedoara de ctre Societatea Comercial X (...) prin intermediul fondului structural REGIO axa (...). Ceea ce trebuie precizat referitor la acest aspect al denumirii i care este foarte important este c toate documentele solicitate de la instituiile statului care vor aviza sau nu realizarea investiiei, vor trebuie s cuprind numai aceast denumire. 2.2 Elaborator (coordonate de identificare, cod CAEN, etc). - n general un plan de afaceri poate fi elaborat de ctre: antreprenor n situaia n care acesta dispune de cunotinele, timpul necesar precum i de posibilitatea legal de a construii planul de afaceri. n situaia n care spre exemplu, investiia presupune realizarea unei construcii, atunci doar anumite firme autorizate n realizarea unui proiect tehnic la faza de studiu de fezabilitate pot efectua acea parte specific a planului de afaceri. Ele vor lucra pe baza unui cost (comision) i vor realiza cel puin urmtoarele elemente: memorii de rezisten; memorii de arhitectur; memorii de flux tehnologic; memorii de instalaii (dup caz: electrice, sanitare, termice, de gaz metan, etc) i plane (de ncadrare n zon; de arhitectur; relevee de seciuni; relevee faade, etc). Elaboratorii vor fi prezentai la aceast seciune cu datele de indetificare i datele de contact, precum i cu contribuia fiecruia la realizarea planului de afaceri, pentru a putea fi contactai de cei interesai n cazul apariiei unor neclariti. 2.3 Obiectivele proiectului/prioriti se va descrie ce se dorete s se realizeze prin proiect n mod concret. Astfel, n cazul construciilor acestea vor fi descrise pe baza memoriilor de arhitectur pe funciuni i pe suprafee. Se va prezenta o descriere succint a soluiilor constructive

51

alese (materiale de construcii, modul de asigurare a utilitilor, instalaii aferente construciilor, dotri necesare, etc). n cazul utilajelor se va realiza o descriere a lor: parametrii tehnologici necesari; numrul utilajelor; locul n care acestea vor fi amplasate n noile construcii realizate; mod de achiziionare: cu sau fr montaj. n cazul mainilor de transport se vor descrie parametrii tehnici acceptai i se va explica necesitatea achiziionrii lor. Ceea ce trebuie menionat aici este c ntr-un plan de afaceri elaborat pentru accesarea unor finanri nerambursabile nu trebuie prevzute nume de furnizori ci doar parametrii tehnici orientativi. Alturi de aceste elemente descriptive, ca i ataament la planul de afaceri mai trebuiesc prevzute: plan de amplasare n zon (1:25.000-1:5.000); plan general (1:5.000-1:500); plan de situaie cu amplasarea reelor de utiliti, surse de ap i receptori ape uzate (1:1.0001:500); planuri de arhitectur - planurile nivelurilor, seciuni pentru principalele obiecte de construcii; planul de amplasare a utilajelor pe fluxul tehnologic. 2.4 Avize i autorizaii necesare - orice investiiei presupune respectarea unor reguli, a unor reglementri legale. n Romnia n funcie de tipul investiiei trebuiesc obinute urmtoarele categorii de avize (n momentul construirii planului de afaceri): autorizaie de construcie (se va obine, n situaia n care investiia presupune construcii de la primria n intravilanul creia se va realiza noua investiie); avizul de mediu/acordul de mediu/autorizaiei de mediu (de la Agenia de Protecia Mediului pe raza creia va fi realizat investiia); aviz sanitar (conform Ordinului Ministerului Sntii nr. 117/2005 de la Direcia de Sntate Public a judeului pe raza cruia se va realiza investiia); aviz sanitar veterinar (de la Direcia Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor a judeului pe raza cruia va fi realizat nvestiia); alte avize prevzute n mode expres fie prin autorizaia de construcie fie n cadrul documentaiei care guverneaz accesarea unor fonduri nerambursabile. 2.5 Devizul general, devizul obiect i sursele de finanare ale proiectului - n aceast parte, pe baza unor oferte strnse de la poteniali furnizori se va evalua din punct de vedere financiar investiia necesar. Practic n acest moment se rspunde la ntrebarea ct cost investiia. n acest sens se vor elabora devizele investiiei, care

52

constau n construirea unor tabele n care costurile investiiei vor fi prezentate pe tipuri i pe obiective investiionale. Tot la aceast punct se va prezenta modul n care se intenioneaz a fi finanate noile investiii: surse proprii, surse mprumutate sau fonduri nermabursabile. n situaia n care se opteaz pentru ultima variant se identific eventualele cheltuieli eligibile (care pot fi decontate prin fondul nermabursabil) i neeligibile (care nu pot fi decontate i care sunt reprezentate n general de taxe, impozite, dobnzi, etc). 2.6 Graficul de realizare al proiectului - la acest punct se va prezenta un grafic de realizare al investiiei att fizic ct i financiar. Graficul fizic presupune descrierea nlnurii n timp a investiiei. Aceasta trebuie s in cont de condiiile climaterice, de posibilitatea fizic de realizare a investiiei i de producerea ct mai rapid a unor efecte economice generatoare de venituri. Graficul financiar presupune evaluarea financiar a realizrii investiiei pe luni calendaristice. La finalul acestei etape, antreprenorul va cunoate care este efortul financiar lunar pe care va trebui s-l suporte pe parcursul realizrii investiiei. 2.7 Produse/servicii realizate. Flux tehnologic - produsele i serviciile obinute de ctre ntreprindere dup realizarea investiiei vor fi prezentate n funcie de: tipul i calitate acestora; volumul produciei realizate. Mai mult, se vor oferii informaii detaliate referitoare att la tehnologia de producie utilizat, precum i referitoare la inovaiile ncorporate n noul produs i a calitilor intrinseci care difereniaz noul produs fa de cele deja existente pe pia. 2.8 Categorii de personal angajat - se va prezenta att numrul de persoane noi angajate necesare pentru derularea proiectului ct i calificarea/calificrile lor. Antreprenorul trebuie s prezinte existena/inexistena unei disponibiliti de personal pe piaa muncii. n situaia n care noul personal nu este disponibil el trebuie calificat, iar investitorul trebuie s prezinte modul n care intenioneaz s realizeze acest lucru. n situaia n care proiectul se adreseaz unor persoane cu dezabiliti/vulnerabile va fi precizat n detaliu aceste aspecte. 2.9 Clieni, furnizori, concuren, canale de distribuie ale noilor produse

53

- mediul de afaceri cu care firma va trebuii s intre n relaii pentru comercializarea noilor produse/servicii oferite va fi prezentat n detaliu. Se va insista mai ales asupra: clieni poteniali prezentai n funcie de precontracte semnate, cantiti desfcute, modaliti de atragere, etc; concuren descris n funcie de produsele/serviciile concurente oferite, preuri, tarife, cantiti; canalele de distribuie ale noilor produse pentru care se va prezenta dac firma va opta la semnarea unui contract cu o firm de distribuie sau va realiza vnzarea produselor prin fora de vnzri proprii (descrierea n detaliu a mediului economic n care ntreprinderea i desfoar activitatea este realizat la punctul E.5 a acestui modul). 2.10 Oportunitatea proiectului - prin toate informaiile prezentate pn n acest moment, coloborate cu problemele sociale rezolvate i a grupurilor sociale vulnerabile atrase n proiect se va aprecia msura n care investiia propus este oportun sau nu. Partea a treia a unui plan de afaceri este dedicat calculelor economice pe baza crora se va demonstra daca investiia este viabil din punct de vedere economic sau nu. Pornind de la informaiile prezentate pn n acest punct al planului de afaceri, antreprenorul va proceda la evaluarea veniturilor i a cheltuielilor pe o perioad suficient de lung de timp. n practic, aceast perioad va fi de cel puin cinci ani n situaia n care firma nu contracteaz credite. Perioada va fi egal cu durata de scaden a creditului, n situaia n care aceasta va apela la astfel de surse financiare. n aceast parte, planul de faceri va conine cel puin urmtoarele informaii: 3.1. Prognoza veniturilor - Acestea se vor previziona pornind de la vnzrile cantitative i valorice previzionate n general trimestrial n primii doi ani de activitate dup care anual (Tab.1). Mai mult, n cadrul acestei seciuni se detaliaz prezumiile care au stat la baza realizrii previzionrii : gradul de utilizare a capacitii de producie i modul cum evolueaz acesta n timp; se va preciza producia fizic existent i producia fizica estimat n urma realizrii investiiei; corelarea dintre vnzrile previzionate, gradul de utilizare a capacitii de producie i precontracte/contracte de vnzare ncheiate/n curs de a fi ncheiate; modul n care au fost previzionate celelalte venituri prognozate. Se vor

54

detalia veniturile obtinute din alte tipuri de activiti dect cea la care se refer respectiva investiie. Alturi de veniturile din activiti economice, orice program social presupune atragerea i de fonduri nerambursabile de la diveri subscriptori, donaii, cotizaii, etc. i acestea vor fi prezentate la aceast seciune n detaliu. Tab. 1. Model folositor n previzionarea veniturilor la nivelul unui plan de afaceri
Prognoza veniturilor i evoluia capacitii de producie-varianta cu proiect Anul 1 Nr. Crt. Categoria Pre n LEI/UM UM TRIM I TRIM II TRIM III TRIM IV Total An

Total An 1

Total An n

1 Vnzri produs 1 2 . 3 Vnzri produs n Venituri producie proprie total 4 Alte venituri Total producie vndut 5 Venituri din vnzri mrfuri Venituri din subvenii de 6 exploatare aferente cifrei de afaceri Venituri din subvenii 7 pentru investiii 8 Venituri din alte activiti Variaia stocurilor (+ pentru 9 C; - pentru D) Venituri din producia 10 realizat pentru scopuri proprii i capitalizat 11 Alte venituri din exploatare Total venituri din exploatare

LEI LEI LEI LEI LEI LEI LEI LEI

LEI LEI LEI

3.2.

Prognoza cheltuielilor - Se va completa cu valorile previzionate pe categorii de cheltuieli trimestrial n primii doi ani de activitate dup care anual (Tab.2). n cadrul acestei seciuni se detaliaz prezumiile (pentru o mai buna ntelegere de ctre persoanele care citesc planul de afaceri) care au stat la baza realizrii previzionrii : se va urmrii corelarea informaiilor furnizate aici cu cele menionate n celelalte seciuni ale planului de afaceri; corelarea dintre cheltuielile previzionate, gradul de utilizare a capacitii de producie i precontracte/contracte de cumprare ncheiate/n curs de a fi ncheiate; modul n care au fost previzionate fiecare categorie de cheltuial; orice alte informaii care au stat la baza previzionrii sau influeneaz previzionarea cheltuielilor i au influen relevant ; se vor detalia cheltuielile aferente altor tipuri de activiti dect cea la care se refer proiectul.

55

3.3.

Proiecia contului de profit si pierdere

- In coloana An 0 se vor completa cu valorile existente n ultimul cont de profit i pierdere ncheiat de societate anexat la cererea de finanare (n cazul n care solicitantul este nfiinat n anul n curs aceasta coloana nu se completeaz). Se va completa n modelul ataat (Tab.3) rndurile aferente : 12 Venituri Financiare, 13 Cheltuieli privind dobnzile (att pentru creditul ce urmeaza a fi contractat pentru co-finanarea investiiei din proiect (dac este cazul), ct i pentru soldul creditelor/leasingurilor/altor datorii financiare angajate), 14 Alte cheltuieli financiare, 18 Impozit pe profit/cifra de afaceri, restul randurilor fiind preluate automat din anexele (Tab.1 i Tab.2). Se vor face meniuni privind valorile previzionate i se vor corela cu alte informaii (exemplu : cheltuielile privind dobanzile). Tab. 2. Model folositor n previzionarea cheltuielilor la nivelul unui plan de afaceri
Prognoza cheltuielilor i evoluia capacitii de producie-varianta cu proiect Anul 1 Total An 1 Categoria UM TRIM I TRIM TRIM TRIM II III IV Cheltuieli cu materiile prime i cu LEI materialele consumabile Alte cheltuieli materiale LEI Alte cheltuieli din afar (cu energia i LEI apa) Cheltuieli privind mrfurile LEI Cheltuieli materiale total LEI Cheltuieli cu personalul angajat LEI Cheltuieli cu asigurrile i protecia LEI social Cheltuieli cu personalul total LEI Cheltuieli cu amortizrile LEI Alte cheltuieli de exploatare LEI Cheltuieli pentru exploatare - total LEI Total An ... Total An n

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

3.4.

Prognoza fluxului de numerar - se vor completa informaii privind fluxurile de numerar aferente proiectului pe perioada implementrii i pentru o perioada de 5 ani dup implementarea proiectului. n cadrul acestei seciuni se detaliaz prezumiile (pentru o mai buna nelegere de ctre persoanele care citesc planul) care au stat la baza realizrii previzionrii: se va

urmri corelarea dintre fluxurile previzionate ca intrri i iesiri cu celelalte seciuni; atenie la randul Disponibil de numerar la sfritul perioadei acesta nu poate fi negativ n nici una din lunile de implementare i nici n anii de previziune!; orice alte

56

informaii care au stat la baza previzionrii sau influeneaz previzionarea elementelor fluxului de numerar i au influen relevant ; Tab. 3. Model folositor n previzionarea contului de profit i pierderi la nivelul unui plan de afaceri
Nr. Crt. Proiecia contului de profit si pierdere activitate cu proiect Anul 0 Anul 1 (anterior Categoria TRIM TRIM TRIM depunerii I II III cererii de finantare) Venituri din exploatare Cifra de afaceri LEI Variaia stocurilor (+ pentru C; LEI pentru D) Venituri din producia realizat LEI pentru scopuri proprii i capitalizat Alte venituri din exploatare LEI Venituri din exploatare total LEI Cheltuieli pentru exploatare Cheltuieli materiale total LEI Cheltuieli cu personalul total LEI Cheltuieli cu amortizrile LEI Alte cheltuieli de exploatare LEI Cheltuieli pentru exploatare - total LEI Rezultatul din exploatare LEI Venituri financiare total Venituri financiare total LEI Cheltuieli financiare, din care Cheltuieli privind dobnzile LEI Alte cheltuieli financiare LEI Cheltuieli financiare - total LEI Rezultatul financiar LEI Rezultatul brut LEI Impozitul pe profit /cifra de afaceri LEI Rezultatul net al exercitiului financiar LEI TRIM IV Total An 1 Total An Total An 3

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

3.5.
-

Indicatori financiari pe baza datelor obtinute din prognozele efectuate anterior se vor calcula indicatorii care

vor releva sustenabilitatea i viabilitatea investiiei ce urmeaza a fi promovat. Toate prognozele vor fi calculate pentru o perioada de 5 ani, dupa finalizarea investiiei, n preuri constante. La final, antreprenorul va aprecia msura n care investiia este sau nu este fezabil. Detalii complete despre aceast problematic se obin n urma parcurgerii punctului E.3 aflat imediat dup acest subpunct.

57

Concepte cheie de reinut: Planul de afaceri este un instrument managerial indispensabil n derularea unui nou proiect social. Pe baza sa antreprenorul social traseaz i delimiteaz direciile de aciune ale noilor planuri ntreprinse pentru dezvoltarea ntreprinderii sociale evalnd n acelai timp att resursele financiare necesare ct i gradul de sustenabilitate financiar a noului proiect derulat. Acest instrument este n egal msur important: antreprenorului (ca i instrument managerial de conducere a noului proiect), creditorilor/subscriptorilor/finanatorilor (ca i instrument de solicitare a unor noi fonduri), ct i societii civile prin faptul c demonstreaz impactul social al respectivului proiect. Acest instrument managerial este n general structurat n trei pri. Prima parte este dedicat prezentrii situaiei actuale a ntreprinderii sociale (istoricul su). A doua parte descrie n detaliu noul proiect conceput. Se va insista n egal msur att pe categoriile de fonduri solicitate ct i pe prezentarea problemei sociale rezolvate. A treia parte este dedicat demonstrrii sustenabilitii i viabilitii sociale i economice a noului proiect.

Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul E.2: Studiul de caz 1. Construirea unui plan de afaceri la nivelul unei ntreprinderi sociale timp de lucru 4 ore. Pornind de la componentele planului de afaceri prezentate n detaliu la acest subpunct, cursanii vor construii dou grupe de lucru. Ambele grupuri vor primi din partea formatorului o tem prin intermediul creia s fie evaluat un proiect social pe baza unui plan de afaceri. Iat cteva exemple de posibile teme de lucru: iniierea unui atelier de meteugrit pentru persoanele cu handicap locomotor n localitatea ........., judeul.........; producerea de gemuri i siropuri naturate prin tehnici tradiionale de producie de ctre femeile vulnerabile din localitatea ........., judeul.........; prelucrarea lemnului prin iniierea unui atelier de sculptur adresat tinerilor cu dezabiliti din localitatea ........., judeul.......... Formatorii sunt rugai s nu se limiteze doar la aceste teme propuse, ci s adapteze tematica la nevoile/preocuprile cursanilor. Acestea vor fi identificate n prealabil pe baza discuiilor purtate cu cursanii.

58

Dup ce cursanii au primit o tem specific acetia vor avea de rezolvat urmtoarele categorii de probleme: - identificarea tipului de structur juridic pretabil pentru desfurarea noului proiect social la nivelul unei ntreprinderi sociale nou nfiinate. Se presupune astfel c ntreprinderea nu dispune de istoric, cazul cel mai des ntlnit. Apoi, cursanii vor fi ndrumai de ctre formator prin discuii interactive s idetifice care sunt informaiile pe care le-ar putea insera la prima parte a planului de faceri n situaia n care ntreprinderea social este nou nfiinat, respectiv: experiene personale din partea antreprenorului social; locuri de munc n care au fost desfurate activiti/aciuni similare; proiect similare desfurate, etc. - construirea prii a doua a planului de afaceri. Cursanii vor porni de la a descrie n prima vaz ce doresc s realizeze n proiectul social (produse/servicii) i crei probleme sociale i se adreseaz (grupuri cu dezabiliti/grupuri defavorizate). Pornind de la aceste aspecte, n continuare, cursanii vor fi ndemnai s identifice care sunt categoriile de obiecte investiionale necesare derulrii proiectului social (cldiri, utilaje, mijloace auto, dotri, etc) att din punct de vedere funcional ct i din punt de vedere al utilitii lor. Ele vor fi apoi evaluate din punct de vedere financiar prin cutarea unor oferte att pe internet ct i prin contactarea telefonic sau direct a eventualilor furnizori. Cursanii vor fi apoi coordonai de ctre formator nspre a construi toate celelalte elemente prezentate n detaliu la partea a doua a planului de afaceri; - evaluarea viabilitii i sustenabilitii proiectului social. Va fi realizat pe baza calculelor efectuate conform modelelor propuse n partea a treia a planului de afaceri. Pentru a ajuta cursanii, formatorul va iniia un exemplu practic de prognoz a veniturilor i a cheltuielilor pe tabl. Apoi, cursanii vor particulariza acest exemplu pe tema de lucru individual adresat lor. La final, cursanii vor aprecia msura n care programul propus rezolv problema social creia i se adreseaz. Msura n care acest program este viabil i sustenabil din punct de vedere economic pe termen lung va fi n egal msur investigat. Mai apoi, se vor identifica eventuale riscuri i eventuali finanatori ai planului de afaceri. Toate aceste concluzii vor fi prezentate n faa cursanilor. Acetia vor fi ndemnai s participe cu comentarii, ntrebri, observaii la mbuntirea muncii colegilor lor.

59

Bibliografie selectiv aferent punctului E.2.: 1. Bessis, J. i Galai D., (1997), Planul de afaceri : cum s incepi i s redactezi un plan de afaceri, Editura tiina i tehnic, Bucureti. 2. Porojan D. i Bia C., (2005), Planul de afaceri. Concepte, metode, tehnici i proceduri, Editura Irecson , Bucureti. 3. Sndulescu I.M, (2006), Planul de afaceri. Ghid practic, ediia a III-a, Editura All Beck, Bucureti. 4. Zahiu Letiia, Nstase M. i Dachin Anca, (2001), Planul de afaceri al unei societi agricole cu profil vegetal, Editura ASE, Bucureti.

60

E.3. Analiza fezabilitii unei investiii Noiunea de investiie (investissementfrancez, investmentenglez, inversionspaniol, investiongerman) este sinonim, din punct de vedere lingvistic cu alocare, plasare, dotare i prin extensie ajungem la eforturi fcute acum n sperana unor recompense viitoare. Prin eforturi nu se neleg numai eforturi financiare. Investiiile ca i concept cunosc o divesitate de nuane i definiri. n dicionarul de economie politic, investiiile reprezint plasare de fonduri n industrie, agricultur, comer, n scopul obinerii de profit. Cheltuielile cu investiiile reprezint capitalul plasat. Deci prin investiii ntelegem o cheltuiala prezent, cert care va duce la rezultate viitoare de cele mai multe ori incerte (Nistor, 2002). Un alt concept const n faptul c, investiiile au drept scop renunarea la sumele lichide contra speranei unei resurse ulterioare etalate n timp (Stancu, 2007). Prin investiie, n sens larg, se inelege orice plasament financiar n active reale sau financiare n scopul obinerii de profit. Din definiiile ntlnite n literatura de specialitate cea mai potrivita, n opinia multor specialiti este cea dat de Pierre Masse conform creia investiia nseamn schimbarea unei satisfacii imediate i sigure, la care se renun, n schimbul unei sperane viitoare ce s-ar obine i al crei suport sunt tocmai bunurile investite, pe scurt o cheltuial incert pentru un viitor incert. ns, orice investiie cuprinde urmtoarele elemente (Bogdan, 2002): -un subiect, persoan fizic sau juridic care investete (antreprenorul); -un obiect, care cuprine obiecte sau mijloace n care se investete; -un cost, reprezentnd mijloace financiare alocate investiiilor sau efortul fcut de investitor; -efectul sau valoarea economic, rezultat n urma investiiei. E.3.1. Cheltuieli legate de investiie Investiia privit ca i cheltuial cuprinde n general urmtoarele categorii de elemente (Bininan, 2005): -cheltuieli pentru studii de pia, prefezabilitate i fezabilitate; - cheltuieli pentru achiziionarea i amenajarea terenului;

61

-cheltuieli pentru studii de teren: geotehnice, topografice, aplasament; -cheltuieli pentru avize, acorduri; -cheltuieli pentru proiectare; -cheltuieli pentru construcii montaj i instalaii; -cheltuieli pentru achiziionarea de utilaje, echipamente i dotri; -cheltuieli pentru organizarea de antier; -cheltuieli pentru taxe, comisioane i speze bancare; -cheltuieli pentru fondul de rulment necesar primului ciclu de fabricaie; -cheltuieli pentru probe, punere n funciune, recepie i pregtirea personalului de exploatare. Aceste cheltuieli n investiii pot fi clasificate n dou categorii (Bran,2006): 1. cheltuieli principalecheltuieli legate direct de mijloacele fixe, cheltuieli de achiziie, cheltuieli de producie; 2. cheltuieli derivatece nu sunt legate n mod direct de mijloacele fixe (ex.: cheltuieli cu studii de teren). Tot n categoria cheltuielilor de investiii sunt cuprinse i unele cheltuieli care nu sunt de natura investiiilor dar care prin rolul lor servesc procesul investitional: -cheltuieli asimilate investiiilor: prospeciuni, cheltuieli de foraj etc.; -cheltuieli pentru pregtirea i prognozarea investiiilor: licene, elaborarea de proiecte; -lucrri necesare pentru mbuntiri funciare; -mpdurirea unor terenuri, plantaii pomi-viticole i achiziii de animale. Materializarea n spaiu sub form de active fixe a acestor categorii de cheltuieli d natere obiectivului de investiie. Din punct de vedere financiar, valoarea real a efortului investiional pentru realizarea unui proiect este dat de costul obiectivului ce se construiete plus nevoia de fond de rulment necesar exploatarii. Nevoia de fond de rulment pentru exploatare rezult prin diferena ntre necesitaile cerute de buna funcionare a ciclului de exploatare, date de creterea activelor circulante (stocurile de materiale, semifabricate, produse finite, creane, clieni, TVA de recuperat) i resursele provenind din exploatare (creane-furnizori, avansuri i aconturi clieni etc). n majoritatea cazurilor resursele disponibile sunt inferioare nevoilor i ca atare apare o diferen, un gol de resurse, care poate compromite buna desfurare a procesului de

62

producie. El trebuie preliminat i acoperit prin capital permanent sub form de fond de rulment. Din punct de vedere financiar problema cea mai important pentru investitor este de a se asigura echilibrul ntre resurse i nevoi (Nistor, 2002). Obiectivele de investiii sunt constituite din mai multe pri (obiecte). Se numete obiect n cadrul unui obiectiv de investiii o construcie distinct delimitat spaial i caracterizeaz printr-o destinaie funcionala bine definit. De exemplu: n cadrul unui obiect cu caracter industrial intreprindere putem ntlni urmtoarele obiecte: hala de fabricaie, hala de montaj, depozite, centrala termic, grup social, birouri; in cadrul unui obiectiv cu caracter educaional campus universitar putem ntlni urmtoarele obiective: cldiri pentru nvmnt, cmine, cantina, sala de sport, centrala termic, crea, etc. Prin concept, obiectivele de investiii sunt rezultatul materializrii unor categorii de cheltuieli ntr-o gam variat de lucrri care mbrac forma unor obiective distincte. Clasificarea obiectivelor de investiii impune o ordonare a lor n funcie de anumite criterii, cum ar fi: dup destinaie, dup proveniena surselor de finanare, dup modul de realizare. a) Din punct de vedere al destinaiei, obiectivele de investiii se clasific n: -obiective de investiii cu caracter social-cultural i administrativ: locuine, spitale, coli, autogri, gri, aerogri, birouri, biblioteci, parcuri, teatre, sedii administrative, bnci etc.; -obiective de investiii cu caracter industrial: interprinderi industriale, ferme, sere etc; -obiective de investiii hidrotehnice: baraj, cheiuri de ncrcare-descrcare, porturi maritime i fluviale, canale de navigaie etc; -obiective de investiii cu caracter special: mine, sonde de iei, gaze i injecie, centrale nucleare, termoelectrice i hidrotehnice, uniti militare i poligoane de tragere etc; -obiective de investitii pentru infrastructur i telecomunicaii: drumuri, ci ferate, linii de tramvai, poduri, viaducte, linii aeriene i subterane pentru telecomunicaii etc; -obiective de investiie pentru alimentare cu ap i canalizare: captri de ap, staii de epurare, castele i rezervoare de ap, conducte pentru alimentare cu ap i canalizare; -obiective de investiii pentru transport i distribuia petrolului gazelor, lichidelor idustriale, aerului comprimat i termoficare.

63

E.3.2. Etapele procesului investiional Aa dup cum a putut fi constatat la punctul anterior, investiiile desemeaz o noiune complex. Realizarea unei investiii presupune fr ndoial i parcurgerea unui proces complex de investire. Acesta presupune parcurgerea unor etape distincte, prezentate n detaliu n cele ce urmeaz (Bininan, 2005). Cererea de investiie se refer la apariia unei nevoi, pentru a crei satisfacere este necesar constituirea de noi mijloace fixe sau dezvoltarea i lrgirea celor existente.Cererea de investiie este cea care declaneaz procesul investiional. Capacitatea economic de investiii se refer la existena resurselor materiale, financiare i valutare care pot fi alocate n procesul investiional. Decizia de investiie se ia n funcie de cererea de investiii i de capacitatea economic de investiii. Principala caracteristic a deciziei de investiii este caracteristica de unicitate, deoarece sistemul care se creaz prin ducerea la ndeplinire a deciziei nu mai poate fi corelat dect printr-o alt decizie de investiie, n cu totul alte condiii de cantitate i calitate. Decizia de investiie cuprinde: formularea i analiza problemei; documentarea i informarea; stabilirea criteriilor; stabilirea obiectivelor; determinarea rezultatului i identificarea variantelor; alegerea soluiilor optime; adoptarea strategiei de aciune. Programarea investiiilor se refer la elaborarea de programe, realizarea procesului investiional i corelarea acestor programe cu alte programe de activitate. Alocarea resurselor este constituirea efectiv a resurselor de investiii i repartizarea acestora n timp i pe obiective. Realizarea efectiv a obiectivelor de investiii se refer la aspectul fizic al procesului investiional. Adic la punerea efectiv n practic a proiectului de investiii.

Decizia de investiie este o decizie strategic pe termen lung.

64

Darea n funciune a obiectivului

de investiii reprezint momentul n care

investiia devine funcional aceasta fiind capabil s genereze efecte economice (venituri). Atingerea parametrilor proiectai- reprezint momentul de timp n care investiia atinge capacitatea de producie prevzut prin intermediul proiectului de investiii. De multe ori, de la momentul punerii n funciune i pn la momentul atingerii capacitii de producie proiectat trebuie s treac o anumit perioad de timp. Spre exemplu n agricultur, n situaia n care se investete n nfiinarea unei livezi de mr, n funcie de tipul de tehnologie aleas, primele venituri pot fi obinute n anii 3-4 de la nfiinare. Atingerea ns parameterilor proiectai nu se va realiza dect mult mai trziu i anume n anii 5-7 de la nfiinare. Cu ct aceast perioad este mai lung cu att sursele financiare de care trebuie s dispun investitorul pentru a susine noua investiie sunt mai mari. Pentru a nelege acest concept ne vom raporta la acela exemplu, unde pn n anii 3-4 de funcionare trebuiesc executate lucrri de ntreinere, de tiere, de fertilizare, etc care trebuiesc susinute financiar. Funcionarea n regimul proiectat n decursul duratei economice de funcionare a obiectivului. Aceasta delimiteaz practic durata de viaa a investiiei, adic perioada de timp n care ea va produce efecte economice. Scoaterea din funciune reprezint momnetul de timp n care investiia va fi scoas din funciune. La final, investitorul mai este ndrituit s spere la obinerea unei eventuale valori reziduale. Acestea fiind sumele primite ca urmare a casrii investiiei (din dezmembrri sau din valorificarea unor pri nc viabile din punct de vedere tehnic. Efectuarea i nlnuirea n timp a tuturor acestor elemente este ns condiionat de decizia de investiii. O astfel de decizie se bazeaz pe o aciune complex prin care se condiioneaz fezabilitatea investiiei. Adic printr-o serie de indicatori, antreprenorul va aprecia dac investiia este oportun sau nu. Aceste aspecte sunt tratate pe larg n cele ce urmeaz. E.3.3. Aprecierea fezabilitii unei investiii n dicionarul limbii romne fezabilitatea unei investiii este definit drept calitatea de a obine efectul util ateptat iar n dicionarul de economie politic este definit ca o expresie

65

a raportului dintre efectul util sau rezultatul obinut i cheltuiala fcut pentru obinerea lui. Noiunea de eficien (fezabilitate) nu este altceva dect msurarea i comparabilitatea efectelor i a efortului strns legat de folosirea resurselor. Trstura esenial este relaia de cauzabilitate resurse-efecte. Aceast cauzalitate se exprim n mod concret pentru fiecare fenomen, proces sau activitate economic (Leoveanu, 2008). Fundamentarea unei decizii de repartiie financiar solicit, n mod obligatoriu, o motivaie bazat pe cunoaterea eficienei viitoare a obiectivului finanat. De regul, indicatorii care redau eficiena economic e unei investiii au n vedere efortul proiectat i efectele financiare viitoare. n practica naional i internaional, sunt utilizai indicatori ca: termen de recuperare, valoarea actualizat total i net, rata intern de rentabilitate, testul Bruno. Aceti indicatori au fiecare o semnificaie proprie, pentru redarea eficienei complete a proiectelor de investiie fiind necesare calcularea i interpretarea ntregului lan de indicatori (Stancu, 2007). n contextul investiiilor efectuate n cadrul economiei sociale urmtoarele categorii de indicatori sunt propui nspre a fi calculai : 1. Valoarea investitiei (VI) = valoarea totala a proiectului fara TVA,reprezint costul total al proiectului de investiii. 2. Veniturile din exploatare (Ve) = veniturile realizate din activitatea curenta, conform obiectului de activitate al ntreprinderii sociale. Se calculeaza pornind de la situaia fizic (cantiti de produse, volumul produciei, servicii) innd cont de preuri/tarife pe unitatea de msur difereniat pentru fiecare obiect de activitate. Se preiau valorile din Tab.1. Prognoza Veniturilor randul Total venituri din exploatare aferente perioadelor respective (Total An1, , Total An n). 3. Cheltuieli de exploatare (Ce)= cheltuielile generate de derularea activitii curente. Sunt cheltuielile aferente veniturilor din exploatare generate de proiectul social i se calculeaz n functie de domeniul de activitate si de consumurile specifice. Se preiau valorile din Tab.2. Prognoza Cheltuielilor randul Cheltuieli pentru exploatare total aferente perioadelor respective (Total An1, , Total An n). 4. Rata rezultatului din exploatare (rRe). Rezultatul din activitatea curent (Re) se calculeaz: Re = Ve Ce trebuie s fie pozitiv, iar rata rezultatului din exploatare

66

trebuie s ating anumite niveluri minime prag conform ateptrilor antreprenorilor sociali. Rata rezultatului din exploatare (rRe) se calculeaza dupa formula :

rRe =

Re 100 Ve (1);

5. Durata de recuperare a investitiei (Dr) trebuie s fie maxim 12 ani ; Este un indicator ce exprima durata de recuperare a investitiei (exprimat n ani). Se calculeaza astfel :
Dr = Vi (2); CF

6. Rata rentabilitatii capitalului investit (rRc) - trebuie s fie minim 5% pentru anii evaluati; Se calculeaza astfel :
rRc = Flux de exp loatare (3); Vi

7. Valoarea actualizata neta(VAN) trebuie s fie pozitiv. Este calculat astfel:

5

VAN =
i =1

FN i

12 i

(1 + r )

+
i =6

FN i exp lt VI (4) (1 + r ) i

FNi = flux de lichiditati net din anul i; FNi explt = flux de lichiditati din exploatare din anul i; VI = valoarea investitiei;
Concepte cheie de reinut: Fezabilitatea investiiei reprezint procesul prin care se apreciaz dac efectul obinut n urma realizrii unei investiii este mai mare dect efortul investiional. Acesta este reprezentat de cheltuielile cu investiia, iar efectul este reprezentat de veniturile generate de noul obiectiv investiional. Punerea n balan a celor dou categorii de elemente economice se realizeaz prin intermediul unor indicatori de sintez cum ar fi: valoarea investiiei; cheltuieli cu investiia; rezultatul din exploatare; rata rentabilitii; durata de recuperare sau valoarea actualizat net. Alturi de astfel de indicatori economici, n cazul proiectelor adresate economiei sociale mai trebuie adugai i ali indicatori cum ar fi: numrul de persoane cu dezabiliti/vulnerabile atrase n proiect; tipul i importana problemelor sociale rezolvate; arealul cuprins n proiect;

Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul E.3: Studiul de caz 1. Analiza fezabilitii investiiei pe baza calculelor efectuate la nivelul unui plan de afaceri: timp de lucru 30 de minute.

67

Pornind de la datele obinute prin construirea planului de afaceri propus spre rezolvare la punctul E.2 cursanii vor fi ndemnai n spre aprecierea fezabilitii investiiei realizate. Acest deziderat va presupune urmtoarele tipuri de calcule aplicative: - calculul indicatorilor de aprecierea a fezabilitii economice a investiiei, respectiv: valoarea investiiei; rezultatul din exploatare; rata rentabilitii rezultatului din exploatare; durata de recuperare a investiiei i, nu n ultimul rnd valoarea actualizat net a investiiei; - calculul indicatorilor de apreciere a fezabilitii sociale a investiiei, respectiv: tipul i stringena/relevana problemelor sociale rezolvate; impactul proiectului asupra grupurilor vulnerabile; impactul proiectului asupra comunitii locale; sustenabilitatea n timp a proiectului de investiii derulat n cadrul economiei sociale; Pentru efectuarea studiului de caz se recomand, n prealabil, folosirea unor exemple pertinente de calcul n faa clasei. Dup aceste exemple se recomad folosirea muncii individuale n momentul particularizrii calculelor la nivel de cursant. Bibliografie selectiv aferent punctului E.3.: 1. Bininan P., (2005), Strategii i polici de investiii, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca; 2. Bran P., (2006) , Finanele ntreprinderii ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti; 3. Bogdan I., (2002), Tratat de management financiar-bancar, Editura Economic, Bucureti; 4. Leoveanu V., (2008), Eficiena investiiilor, Editura Bren, Bucureti; 5. Nitor I., (2002) Finanele ntreprinderii, Editura Presa Universitar Clujeana, ClujNapoca; 6. Stancu I., (coordonator), (2007) Finane ediia a II-a, volumul II : Investiii directe i finanarea lor, Editura Economic, Bucureti; 7. Stancu I., (coordonator), (2007) Finane ediia a II-a, volumul III, Editura Economic, Bucureti;

68

E.4. Fiscalizarea Micilor ntreprinderi Sociale Acest subpunct, le va permite cursanilor s identifice care sunt principalele obligaii fiscale ale micilor ntreprinderi sociale descrise succint la punctul E.1. mai sus. De aceea, prezentarea modalitii de fiscalizare a micilor ntreprinderi a fost organizat n funie de modalitile de organizare ale ntreprinderilor sociale n Romnia i de tipul de obligaie fiscal. Datorit caracterului deosebit de vast al acestei problematici, accentul a fost centrat asupra obligaiilor fiscale rezultate n urma obinerii de venituri din activiti economice la nivelul micilor ntreprinderi sociale. Restul obligaiilor fiscale (TVA, fiscalizarea muncii angajate, taxe i impozite locale) au fost prezentate doar pasager. Infomaii suplimentare referitioare la aceste aspecte vor putea fi identificate de ctre un cititor motivat mai n detaliu la nivelul Codului Fiscal al Romniei. E.4.1. Fiscalizarea activitilor economice create n cadrul organizaiilor fr scop patrimonial E.4.1.1. Fiscalizarea veniturilor obinute din activiti economice Asociaiile sau fundaiile au ca scop desfurarea de activiti fr scop lucrativ. n particular, organizaiile nonprofit pot desfura i activiti economice, raiunea desfurrii acestora derivnd din necesitatea obinerii unor venituri suplimentare care sunt necesare realizrii scopului nfiinrii acestor organizaii. Pentru a nelege mai bine aceste probleme ne vom referi la un exemplu particular. O asociaie/fundaie care are drept scop integrarea pe piaa muncii a femeilor vulnerabile poate organiza activiti lucrative generatoare de venituri economice prin care s fie susinute aciunile sociale ntreprinse. In cadrul unei astfel de activiti ntreprinderea social poate angaja femei din grupul social int, n acest fel genernd venituri economice.

69

n situaia n care o organizaie nonprofit realizeaz att activiti cu scop nelucrativ (strngere de fonduri pe baz de donai sau subscripii), ct i activiti economice, ea este obligat de a contabiliza distinct cele dou tipuri de activiti n evidena contabil proprie. n consecin, ntreprinderea social va avea la sfritul exerciiului financiar dou rezultate contabile: 1. rezultatul din activitatea fr scop lucrativ, denumit excedent din activiti fr scop lucrativ, dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau deficit din activiti fr scop lucrativ, n situaia invers; 2. rezultatul din activitatea economic, denumit excedent din activiti economice sau, dup caz, deficit din activiti economice. Determinarea rezultatului impozabil se realizeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile ncorporate n rezultatul contabil i se corecteaz prin adugarea elementelor nedeductibile fiscal i prin scderea elementelor neimpozabile. La calculul rezultatului impozabil al ntreprinderilor sociale organizate sub form de asociaii/fundaii se au n vedere numai veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice desfurate. Rezultatul impozabil i impozitul pe rezultatul brut al activitilor economice se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe rezultatul brut datorat pentru anul n curs se calculeaz ca i diferen ntre impozitul pe rezultat cumulat de la nceputul anului i impozitul pe rezultat datorat pentru trimestrul precedent. Conform dispoziiilor art.15 alin. 2 i 3 Cod fiscal, organizaiile nonprofit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

70

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. ntreprinderile sociale romneti organizate sub aceast form sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute anterior. Mai mult impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute a fi scutite n mod expres mai sus, impozit calculat prin aplicarea cotei de 16% sau, n cazul n care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5%, aplicat acestor venituri realizate. E.4.1.2. Declarea, nregistrarea i plata obligaiilor fiscale Referitor la depunerea la Direcia Finaelor Publice a situatiilor financiare anuale, persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia depunerii unui exemplar al situatiilor financiare, potrivit art. 35 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, in termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. De menionat c asociaiile i fundaiile (persoane juridice fr scop patrimonial) au posibilitatea s conduc contabilitatea n partida

71

simpl, potrivit prevederilor OMFP nr. 2329/2001 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitii n partida simpl de catre persoanele juridice fr scop lucrativ. n acest sens, reprezentanii acestor uniti vor depune la Direcia General a Finanelor Publice o cerere prin care se solicit aprobarea acestui regim de contabilitate. Conducerea contabilitii n partid simpl se aplic ncepand cu anul n care s-a acordat avizul favorabil de ctre organul fiscal abilitat (detalierea aspectelor referitoare la contabilitatea n partid simpl se afl la punctul E.12 mai jos). Ct privete nregistrarea n vectorul fiscal, asociaiile i fundatiile care au calitatea de angajator au obligaia nregistrrii impozitului pe salarii, respectiv a contribuiilor sociale obligatorii. Aciunea n cauz se realizeaza prin depunerea la Finane a formularului cod 010 "Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asociaii familiale i asocieri fr personalitate juridic", completat cu datele corespunztoare. Mai mult, lunar, pn la data de 25 a lunii (pentru luna precedent), reprezentanii asociaiilor i fundaiilor vor depune la unitatea fiscal n raza cruia i au sediul, o declaraie privind impozitele i contribuiile datorate. Sumele astfel declarate se vor achita prin intermediul unitatilor de trezorerie din judet. E.4.2. Fiscalizarea micilor ntreprinderi sociale cu scop patrimonial nfiinate n afara organizaiilor fr scop patrimonial sub fom de societi comerciale Ca urmare a desfurrii activitii lor, societile sunt supuse la plata de impozite i taxe ctre bugetul consolidat al statului. Baza legal principal care reglementeaz impozitele i taxele este reprezentat prin Legea nr. 571/2003 Codul Fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, care face referire la impozitul pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe dividende, taxa pe valoarea adaugata, accizele, impozitele i taxele locale. E.4.2.1.Impozitul pe profit Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane denumite n continuare cu denumirea generic de contribuabili:

72

a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16% la nivelul socitilor comerciale, cot aplicat asupra bazei de impozitare (profit impozabil). Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Din punct de vedere al procedurii fiscale, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere 100 pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. E.4.2.2 .Impozitul pe veniturile din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea

73

veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. E.4.2.3. Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activiti economice. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz. c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei

74

pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat. n situaia invers, n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe. E.4.3. Fiscalizarea micilor ntreprinderi sociale nfiinate n afara organizaiilor fr scop patrimonial sub fom de ntreprinderi individuale/asociaii familiale O persoan fizic aparintoare a unor grupuri vulnerabile i care a mbrcat una din formele de organizare prezentate mai sus, are obligaia de a plti un impozit pe venit corespunztor ctigurilor obinute. Aceast obligativitate este prevzut de articolul 46 al

75

Codului Fiscal. Stabilirea impozitului datorat, precum i mrimea acestuia depinde de opiunea pe care i-o asum contribuabilul. Astfel, n situaia n care acesta nu are angajai (PFA, ntreprinderi familiale sau ntreprinderi individuale fr angajai), el poate opta fie pentru stabilirea bazei de impozitare pe baza datelor prevzute n contabilitatea n partid simpl (sistemul real), fie pe baza normelor de venit. n situaia n care ntreprinderea individual are angajai, atunci contribuabilul este obligat s evideieze veniturile obinute cu ajutorul contabilitii n partida simpl. Valorificarea acestei opiuni se realizeaz astfel: cererea de opiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la inceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi i se considera rennoita pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre acesta ; Realizarea unei imagini ct mai adegvate asupra avantajelor, precum i a dezavantajelor care decurg din alegerea uneia din cele dou opiuni aflate la ndemna contribuabilului presupune analiza comparativ a celor dou sisteme de stabilire a bazei de impozitare. Aceast comparaie este realizat n cele ce urmeaz. E.4.3.1. Stabilirea venitului net anual n sistemul real Venitul net din activiti independente se determin ca i diferena ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partida simpl. Venitul brut cuprinde (aliniat 3 , articolul 48 Codul Fiscal): a) sumele ncasate i echivalentul in lei al veniturilor n natur din desfaurarea

activitii;

76

b) c) d) e)

veniturile sub forma de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate in ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aparute n legatur cu o

legatur cu o activitate independent; independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; concura cu o alta persoan; activitate independent. Nu sunt considerate venituri brute (aliniat 3 , articolul 48 Codul Fiscal): a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natura fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt (aliniat 4 , articolul 48 Codul Fiscal): a) s fie efectuate n cadrul activittilor desfurate in scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului in cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca i garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

77

4. persoane care obin venituri din salarii, cu conditia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. O serie de cheltuieli au deductibilitate limitat, respectiv (aliniat 5 , articolul 48 Codul Fiscal): a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul a bazei de impozitare; b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul a bazei de impozitare; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n r i n straintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentand tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoana; h) prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente; j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii; k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru

78

contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing; m) cotizatii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul a bazei de impozitare; n) cheltuielile reprezentand contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5% din venitul brut realizat. Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale. Nu sunt cheltuieli deductibile (aliniat 7 , articolul 48 Codul Fiscal): a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate; c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute mai sus; f) g) donatii de orice fel; amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate

autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale; h) i) ratele aferente creditelor angajate; dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de

natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale; j) k) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si din Registrul-inventar; neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;

79

l) m) 1.

sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit; n termen de 15 zile de la data nceperea activitii organizat sub form de PFA, ntreprindere individual sau asociaie familial contribuabilul este obligat s depun o declaraie la organul fiscal competent referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal respectiv. Formularul declaraiei poate fi downladat de la adresa: http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/decl_220_2008.pdf 2. Organul fiscal competent i va remite contribuabilului prin pot la adresa sediului profesional o Decizie de pli anticipate. Acest document conine termenul, precum i mrimea 3. impozitul de plat. Documentul poate fi vizualizat la adresa : http://discutii.mfinante.ro/static/10/Anaf/formulare/Decizie_indep.pdf Plata impozitului se poate face cash la sediul trezorerie sau prin ordin de plat pe baza foii de vrsmnt generat de programul special realizat de Ministerul Finanelor Publice. Plile anticipate se efectueaz in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaza potrivit deciziei emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net din activitati agricole, potrivit articolului 72 i 73 ale Codului Fiscal, datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n doua rate egale, astfel : 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, si 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. 4. Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole determinate in sistem real au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului (declaraia 200). Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru

vigoare; Procedura de declare a veniturilor n sistem real presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

80

veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere. 5. Impozitul pe venit din activiti economice independente se determin prim multiplicarea cotei de impozitare de 16 % (prevzut la articolul 43 a Codului Fiscal) cu venitul net stabilit pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. 6. Diferentele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuala se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. E.4.3.2 Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit Pe baza opiunilor realizate o serie de activiti independente (cele prevzute n Ordinul Ministerului Finanelor Publice numrul 1847/2003) pot fi impozitate pe baza normelor de venit. Directiile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaz a se aplica normele respective. In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva. Daca un contribuabil desfoar doua sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activitati.In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele prevazute n nomenclatorul de activiti independente i o alta activitate care nu este prevazuta de acesta, atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe baza contabilitatii in partida simpla.

81

Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligatia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv.
Concepte cheie de reinut: Derularea de activiti economice generatoare de venituri implic din partea antreprenorului social o serie de obligaii fiscale. Complexitatea i scadea lor difer n funcie de tipul de organizaie vizat i respectiv de tipul de impozit i tax. n situaia ntreprinderilor sociale organizate sub form de asociaii/fundaii acestea au obligaia de a evidenia, declara i pltii distinct impozitele aferente veniturilor din activiti economice i cele aferente veniturilor scutite. Alturi de aceste obligaii fiscale, n funcie de tipul i de complexitatea organizaiei mai pot fi prevzute i alte obligaii referitor la: taxa pe valoarea adugat; impozitarea veniturilor din salarii; impozite i taxe locale. Societile comerciale romneti cu misiune social respect i i asum toate obligaiile fiscale aferente oricrui alt tip de societate comercial. Practic un astfel de mod de organizare nu prezint avantaje fiscale dect n situaia recunoaterii sale ca i ntreprindere protejat. Formele simple de organizare adaptate desfurrii unei activiti antreprenoriale individuale la nivelul grupurilor vulnerabile pot aplica prevederile contabilitii n partid simpl.

Studii de caz/aplicaii propuse spre rezolvare la punctul E.4.: Aplicaia 1.: Fie o ntreprindere social organizat sub forma unei fundaii care a desfurat n anul fiscal 2010 activiti sociale n domeniul protejrii persoanelor cu dizabiliti. Pe baza urmtoarelor date raportate la nivelul anului fiscal 2010, stabilii profitul impozabil i respectiv impozitul pe profit: Venituri obinute din donaii, sponsorizri, subvenii bugetare: 14000 lei/an; Cheltuieli aferente lor 12000 lei/an; Venituri aferente activitilor economice 25000 lei; Cheltuieli aferente lor 15000 lei; Cursanii sunt rugai s stabileasc mrimea rezultatului din exploatare aferent activitilor economie i respectiv activitilor neeconomice. La final se va stabili mrimea impozitului datorat bugetului de stat n cazul ambelor surse de venit (cursul de schimb este de 4,2 lei/euro).

82

Aplicaia 2.: Fie o societate comercial care desfoar activiti n domeniul anteprenoriatului meteugresc aferent grupurilor vulnerabile din judeul Cluj. La nivelul anului fiscal 2010, desfurarea activitilor economice au generat urmtoarele venituri i cheltuieli: Venituri: - Venituri din vnzarea produselor finite: 950000 lei; - Venituri din prestri servicii: 89000 lei; Cheltuieli : - Cheltuieli aferente achiziiei de materii prime: 350000 lei; - Cheltuieli aferente materialelor consumabile: 125000 lei; - Salarii i contribuii sociale: 65000 lei; - Servicii prestate de teri: 25000 lei; - Amortismente: baza material a fermei este compus din: cldiri 950000 lei (construite n anul 2008; durat normal de funcionare 50 ani); maini i utilaje agricole : 75000 lei (achiziionate n anul 2008; durat normal de funcionare 10 ani); sistem automat monitorizare calitate : 100000 lei (achiziionate n 2008; durat normal de funcionare 5 ani); - Cheltuieli de reclam : 2500 lei; Cheltuieli de protocol: 5500 lei; Cheltuieli sociale: 6800 lei; - Cheltuieli privind dobnzile: 12500 lei (credit : 68900 lei ; capital propriu 31 dec 2008 : 28000; 31 dec 2009: 32000 lei); - Cheltuieli aferente suportrii asigurrilor la pensii facultative : 8900 lei (nr salariai 6/an); Calculai: - profitul impozabil i impozitul pe profit (completai apoi declaraia 200); Aplicaia 3.: Fie o asociaie familial autorizat n vederea nchirierii de camere n scop turistic (cod CAEN 7990) care obine n anul fiscal 2010, urmtoarele categorii de venituri i respectiv de cheltuieli: Venituri: venituri din nchirierea camerelor : 6700 lei ; venituri din servirea mesei pentru turiti : 5200 lei ; venituri obinute de ctre membrii familiei n calitatea de salariat : 4500 lei ; Cheltuieli: cheltuieli cu ntreinerea pensiunii turistice (ap, energie, combustibili solizi) : 4700 lei ; cheltuieli cu materialele consumabile : 2300 lei ; cheltuieli cu alimentele procurate :

83

3200 lei ; cheltuieli cu achiziionarea obiectelor de inventar necesare funcionrii pensiunii turistice: 1200 lei ; achiziionarea de mbrcminte i hran pentru membrii familiei: 3400 lei; Calculai: impozitul datorat dac acest contribuabil a optat pentru sistemul real de impunere (completai apoi registrul de ncasri i pli); impozitul datorat dac contribuabilul a optat pentru sistemul de impozitare pe baza normelor de venit i are domiciliul n localitatea Cluj (10630 ron norma n localitatea Cluj Napoca, 9380 ron n localitatea Dej i 6250 ron n comune de rangul III). Studiul de caz 1.: Analiza comparativ a avantajelor fiscale oferite de diversele forme de iniiere a afacerilor n domeniul social: timp de lucru 30 de minute. Formatorul va mprii cursanii n grupe de lucru de maxim 3-4 persoane. Acetia vor avea de analizat i de identificat avanjele fiscale/dezavantajele fiscale pe care le ofer diferitele modaliti de organizare a ntreprinderilor sociale n Romnia. La finalul studiului de caz rezultatele obinute de membrii grupului vor fi prezentate pe baza unei prezentri a unui reprezentant al grupului n faa tuturor cursanilor. Bibliografie selectiv aferent punctului E.4.: 1. *** Legea nr. 571/2003 Codul Fiscal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare; 2. *** ORDONANA DE URGEN nr. 44/2008 din 16 aprilie 2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale si ntreprinderile familiale; 3. *** LEGE nr.300 din 28 iunie 2004 privind autorizarea persoanelor fizice i a asociaiilor familiale care desfoar activiti economice n mod independent 4. *** HOTRRE nr.1.766 din 21 octombrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice i a asociaiilor familiale care desfoar activiti economice n mod independent 5. *** ORDINUL Ministerului Finanelor Publice numrul 1040 din 8 iulie 2004, pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

84

6. *** ORDINUL Ministerului Finanelor Publice numrul

1.847/2003 din 22

decembrie 2003 privind stabilirea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care i desfoar activitatea individual potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

85

E.5. Mediul Economic, Organizarea, Motivarea i Administrarea Afacerilor n ntreprinderile Sociale. E.5.1. Mediul economic al afacerilor desfurate la nivelul ntreprinderilor sociale Pentru asigurarea succesului viitor al ntreprinderilor sociale, trebuie ca managerii ntreprinderi s-i focalizeze atenia pe multiple planuri: s ofere produse i/sau servicii de calitate, s construiasc o buna politic de marketing, s dezvolte relaii de afaceri cu alte firme, sa implementeze o buna politic de producie, de personal, financiar, etc. Micromediul cuprinde totalitatea entitilor externe firmei care pot influena direct performanele economice ale acesteia i anume: clienii, furnizorii, concurenii, partenerii i legiuitorii (Sumedrea Silvia, 2006). Clienii reprezint indivizii, grupurile sau alte firme care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la ntreprinderea social analizat. Definirea componentei "client" d posibilitate managerilor s-i contureze mai precis nevoile pe care trebuie sa le satisfac, la ce standarde trebuie s rspund, n ce cantitate sa produc i sa vnd i la ce pre. Furnizorii sunt toi cei care pun la dispoziia ntreprinderii sociale resursele de care aceasta are nevoie, fie c sunt resurse materiale fie c sunt financiare, umane sau informaionale. Orice reper, subansamblu, tip de informaie sau lucrtor sunt produsul unei organizaii i vor fi folosite de altele pentru a crea noi bunuri i/sau servicii. Pentru manager este esenial accesul la resurse de calitate, pentru c pe baza acestora firma s poat produce produse/sevicii de calitate. Concurenii sunt acele organizaii care intr n competiie cu cea analizat pentru accesul la resurse sau la comercializarea produselor/serviciilor. Uneori nu este greu s determinam care sunt ntreprinderile sociale rivale, daca ne gndim la o pia concret, alteori aceasta concuren este mai subtil, deoarece intr n competiie firme care aparent nu au nimic de mprit. Aceasta este competiia n domeniul sursele financiare, care poate fi la fel de acerb ca i cea din domeniul comercializrii produselor/serviciilor. Spunem aceasta deoarece, de exemplu, pentru antreprenor, o informaie pertinent este foarte valoroas atunci cnd se pune problema concret a investiri unei sume de bani sau a obinerii unui credit.

86

Partenerii reprezint acele ntreprinderi sociale cu care firma analizata coopereaz, unindu-i eforturile pentru dezvoltarea afacerilor. Decizia de a crea un parteneriat nu este deloc uoara, deoarece ridic numeroase probleme att de ordin juridic (durata parteneriatului, forma concret de cooperare, drepturi i obligaii ale fiecrui partener), ct i de ordin economic sau managerial. O astfel de decizie este justificata adesea de raiuni strategice cum ar fi mrirea cotei de piaa sau contracararea influentelor altor firme mai puternice Legiuitorii sunt acele organizaii care au capacitatea de a controla ori influenta politica ntreprinderii sociale analizate. Exist doua tipuri importante de legiuitori i anume: ageniile guvernamentale, respectiv grupurile de interes. Ageniile guvernamentale (locale naionale) ce controleaz sau influeneaz activitatea ntreprinderii sociale, de regul, vor s se asigure de faptul c ntreprinderea social acioneaz n concordanta cu cadrul legal (ntreprinderea social respect drepturile grupurilor vulnerabile vizate, nu polueaz mediul n afara limitelor admise, respecta legislaia, etc). Grupurile de interes sunt organizaii nonguvernamentale care fie ncearc sa infueneze politica ntreprinderii sociale n folosul lor, fie ncearc sa influeneze cadrul legal de ansamblu spre a le proteja interesele. Nivelul i intensitatea concurenei din domeniul n care evolueaz ntreprinderea social, reprezint numrul i puterea financiar a ntreprinderilor sociale rivale. Exist domenii cu concuren ridicat, cum ar fi de exemplu domeniul comerului cu produse alimentare sau comercializiarea produselor meteugreti (n care gsim att firme mici magazine de cartier, ct i firme aparinnd unor concerne internaionale). Dar exista i domenii n care concurena este redus la civa rivali, ntre care se manifest o concuren acerb (de exemplu industria productorilor de medicamente din Romnia). Ameninarea noilor intrai presupune analizarea posibilitii demarrii de noi afaceri n domeniul analizat (Ariton Doinia, 2002). Uneori este relativ uor de ptruns ntr-un anumit domeniu (de exemplu n cel al comercializrii cu amnuntul a unor mrfuri de larg consum, pentru c este necesar o investiie relativ redus de capital i for de munca), iar alteori este aproape imposibil de ptruns, din motive variate cum ar fi: existena unor costuri investiionale mari, cum este de exemplu cazul industriei de automobile;

87

 existenta unor reglementari legale exprese ce interzic investiiile n domeniu fr autorizarea unor autoriti superioare ale statului, cum este de pild cazul industriei de armament; necesitatea obinerii unui lung ir de autorizri i drepturi de producere i comercializare, ca n cazul firmelor cu profil farmaceutic, Ameninarea produselor de substituire desemneaz existena sau posibilitatea apariiei unor produse/servicii cu aceeai utilitate ca a celor furnizate de ntreprinderea social n cauz n cauz (dar cu alt raport pre - performante economice), cu ct produsul firmei analizate are mai muli substitueni, care au un raport mai bun calitate / pre, cu att performantele firmei sunt mai vulnerabile. Puterea furnizorilor se definete ca fiind capacitatea acestora de a impune condiii de pre, cantitate, calitate, termene de livrare ori condiii de plata firmei care cumpra bunurile i servicii de la el. Furnizorii pot amenina cu reducerea calitii sau cu creterea preului de livrare a ofertei lor i astfel sa reduc performantele economice ale firmei analizate, mai ales daca aceasta nu poate transfera creterea costurilor de aprovizionare pe umerii clienilor prin includerea acestora n preul de vnzare. Factorii care influeneaz puterea de negociere a furnizorilor sunt: - oferirea unei resurse cheie pentru ntreprinderea social, fr substitueni sau cu substitueni inferiori sub raportul calitate - pre; - existenta unor cheltuieli mari de schimbare a furnizorului (cu cercetarea pieei, penaliti mari la ruperea contractelor cu vechiul furnizor, cheltuieli cu instruirea personalului pentru a lucra cu alte utilaje, etc,); - ameninarea integrrii n aval (daca furnizorul are posibilitatea sa cumpere ntreprinderea social); Puterea cumprtorilor desemneaz capacitatea clienilor de a impune firmei care-i aprovizioneaz condiii de pre, calitate, termene de plata similare celor de mai sus, respectiv sa oblige ntreprinderea social sa fac reduceri de pre, sa pretind o anumita calitate a produselor, mai multe servicii. Un cumprtor este puternic daca: - achiziioneaz cantiti mari relativ la vnzrile totale ale firmei, iar produsele cumprate au o pondere mare n aprovizionarea sa;

88

- produsele sunt nedifereniate (au aceleai caracteristici indiferent de ntreprinderea social care le produce) i nu sunt eseniale din punctul de vedere al calitii produselor finite fabricate de cumprtor. cheltuielile de schimbare a partenerilor sunt mici la cumprtor i mari pentru firm; - cumprtorul are profituri mici, deci este sensibil la pre; - cumprtorul amenin convingtor cu integrarea n amonte deoarece dispune de informaii globale despre cerere, preul pieei, cheltuieli, etc. Avnd n vedere aceste aspecte, este necesar identificarea clienilor i realizarea unui "portret-robot" al fiecrui client innd cont de trsturile eseniale i de modul n care acetia iau deciziile de cumprare. Bibliografie selectiv aferent punctului E.5.: 1. Ariton Doinita, (2000), Strategii financiare ale firmei, Editura Evrika, Braila 2. Jossey Bass W., Lasser J.K, (2002), The portable MBA in Finance and accounting third edition , John Whiley and Sons; 3. Sumedrea Silvia, (2006), Management si strategii financiare, Editura Universitatii Transilvania, Brasov 5.

89

E.6. Gestiunea si contabilitatea afacerilor ntreprinderilor sociale E.6.1. Afacerea n ntreprinderea social Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, noiunea de gestiune provine de la latinescul gestio, gestionis sau de la gestion n francez, avnd nelesul de a pstra i a rspunde de anumite bunuri aparinnd cuiva, unui proprietar. Termenul afacere, i are originea n francez, affaire, de la care a fost preluat i nseamn tranzacie financiar, comercial sau industrial, bazat de obicei pe specul sau pe speculaii, intreprindere cu rezultat favorabil, treab (important), ndeletnicire, ocupaie (DEX ). Gestiunea ntreprinderii vizeaz o succesiune de decizii prin care managementul se asigur c obiectivele stabilite vor fi atinse. Referitor la ntreprinderea modern aceast noiune are o semnificaie mai larg dect cea limitat strict la integritatea patrimonial, domeniul gestiunii fiind asimilat pilotajului unui sistem al unei organizaii complexe... fiind considerat un proces specific constnd n activiti de planificare, organizare, impulsionare i de control viznd determinarea i atingerea de obiective ca urmare a folosirii forei de munc i a punerii n lucru i a altor resurse (Lebraty, 1992). Un aspect important l reprezint i un alt concept al gestiunii economice, gestiunea calitii, care definete ca obiectiv esenial identificarea, evaluarea i compararea permanent a costurilor i eficiena economic a calitii. Gestiunea calitii trebuie s conduc la elaborarea unei strategii a calitii, la elaborarea pentru perioade mai lungi a metodelor adecvate de msurare, analizare, optimizare i informatizare n sfera calitii, precum i s integreze unitar toate fazele de realizare i urmrire n exploatare a produsului ncepnd cu etapa de concepie-proiectare i terminnd cu proiectarea informaiilor privind comportamentul produselor la utilizator. Este necesar a fi fcut distincia ntre gestiune i management. Managementul este acel proces prin care se coordoneaz, se conduc, se planific i se controleaz activitile desfurate ntr-o organizaie, astfel nct s se asigure atingerea scopurilor acesteia cu maximum de eficien (Lebraty, 1992).

90

Managementul nseamn a conduce avnd cutezana refuzului constructiv, al regulilor jocului (a constrngerilor) i de a fi apt de a imagina un alt cadru precum i de a gsi mijloacele pentru realizarea finalitailor propuse. Actul de management este esenial orientat spre scopuri, iar cel de gestiune spre mijloace. Aceast subliniere o face J. Lebraty, sesiznd c a administra sau a gestiona nseamn luarea unor decizii n domeniul calculului, al cantitativului, crora le sunt caracteristice o serie de reglementri interne, precise i obligatorii, n timp ce a conduce presupune gsirea unei soluii care nu este prin fora lucrurilor coninut n datele problemei. Este nevoie, n acest caz, de imaginaie, creativitate i intuiie, ceea ce nseamn c este pus n cauz o abordare calitativ i chiar afectiv. Plecnd de la premisa c a conduce nseamn a prevedea, iar c a prevedea implic a ti, rezult c ansamblul de informaii constituie punctul de plecare al tuturor tentativelor de perfecionare a conducerii i implicit a gestiunii unei entiti. n contextul gestiunii ntreprinderii, managerii utilizeaz diferite instrumente de informare care pot orienta aciunea i luarea deciziilor i anume (Ilea, 2006): - informaiile privind planurile pe termen mediu i lung; - studii economice punctuale; - statistici extracontabile, care privesc de regul operaiile curente; - contabilitatea financiar i analizele economico-financiare; - contabilitatea de gestiune; - tablouri de bord; - sistemul de bugete al ntreprinderii. Economia social cu rolul su de factor de coeziune social are la baz principiul solidaritii i supremaia individului n faa profitului i a capitalului. ntreprinderea social este o entitate economic ce desfoar activiti cu scop lucrativ, care folosete profitul obinut pentru crearea de noi locuri de munc destinate persoanelor defavorizate. O astfel de entitate economic nu are ca scop principal maximizarea profiturilor, ci ndeplineste strict o misiune social. Intreprinderea social are statut de unitate protejat, funcionarea ei urmrind respectarea urmtoarelor principii generale:

91

integrarea profesional a unui numr de persoane vulnerabile; desfoar activiti economice, fcnd fa constrngerilor i provocrilor mediului economic; ii asum un rol de acompaniere a persoanelor angajate, oferindu-le sprijin personalizat i formare la locul de munc pentru a dobndi calificri i competene profesionale necesare pe piaa muncii. Conform legii 448/2006, costurile tuturor produselor i serviciilor achiziionate de la o

unitate protejat pot fi deduse integral, in limita taxei datorate la stat de unitile economice publice sau private cu peste 50 de angajai care nu au angajate persoane cu dizabiliti in procent de 4% din numrul total de angajai. Literatura de specialitate ne ofer foarte multe informaii legate de cuvntul ,,afacere, astfel cuvntul reprezint iniiativa unui ntreprinztor, concretizat intr-o relaie contractual i care are o finalitate economico-financiar precizat. Este recunoscut, de muli autori, faptul c afacerile presupun motivaia cea mai profund i cea mai complex finalitate, sunt o investiie de mare profesionalism i creativitate. Conducerea afacerilor poate fi definit ca un proces de luare a unor decizii eficiente privind aciunile antreprenorilor, decizii ce au la baz folosirea metodelor i tehnicilor de organizare i gestionare pentru finalizarea obiectivelor preconizate i punerea n valoare a resurselor umane. Concepia managerial a antreprenorului st la baza planului su de aciune, care presupune i elaborarea soluiilor economice, tehnice i strategice optime, identificarea competenelor existente ntr-un colectiv, stabilirea responsabilitii indivizilor, motivarea aciunii lor, precum i controlul aciunilor ntreprinse pe responsabiliti.

92

Concepte cheie de reinut: Conducerea afacerilor poate fi definit ca un proces de luare a unor decizii eficiente privind aciunile antreprenorilor, decizii ce au la baz folosirea metodelor i tehnicilor de organizare i gestionare pentru finalizarea obiectivelor preconizate i punerea n valoare a resurselor umane. Managementul este acel proces prin care se coordoneaz, se conduc, se planific i se controleaz activitile desfurate ntr-o organizaie, astfel nct s se asigure atingerea scopurilor acesteia cu maximum de eficien

Gestiunea ntreprinderii const n activiti de planificare, organizare, impulsionare i de

control viznd determinarea i atingerea de obiective ca urmare a folosirii forei de munc i a punerii n lucru i a altor resurse

E.6.2. Crearea, respectiv elaborarea unei afaceri Crearea, respectiv elaborarea unei afaceri presupune urmtorii patru pai: Alegerea ideii i amplasarea afacerii, este o decizie cheie pentru succesul ei trebuie s in seama de o serie de criterii, dintre care amintim: potenialul uman, economic i financiar al ntreprinztorului, potenialul de materii prime al zonei respective, calitatea cilor de comunicaii la nivelul zonei respective, costul amplasrii( surse de energie, apa), potenialul uman din zon, nevoile i aspiraiile de cumprare ale acesteia, piaa de desfacere i concurenii existeni n zona respectiv. Elaborarea planului de afaceri, respectnd coninutul general al acestuia (domeniul de activitate, obiectivele, piaa, produsele, segmentele de pia i concurena), managementul afacerii, respectiv descrierea modului n care vei structura i conduce afacerea. Demararea, conducerea i evaluarea afacerii: cunoaterea legislaiei n contextul creia se va realiza afacerea i asigurarea asistenei juridice, precizarea structurii organizatorice, selectarea i angajarea personalului, stabilirea responsabilitilor pe oameni, procurarea resurselor financiare stabilite ca necesare n planul de afaceri, procurarea materiilor prime i materialelor necesare, procurarea mainilor i a

93

instalaiilor necesare, alegerea instrumentelor de publicitate, numirea managerului sau a echipei manageriale, precizarea responsabilitilor asociailor, a tipului de relaii cu acetia n cazul n care afacerea se realizeaz prin asociere. Conducerea unei afaceri se poate realiza de ntreprinztor mpreun cu echipa managerial, sau numai de echipa managerial. Evaluarea afacerii din perspectiva obiectivelor ei i a profitabilitii ei se poate realiza n baza unor indicatori de referin cum sunt: cifra de afaceri, mrimea profitului, volumul investiiilor, mrimea creditelor, etc. http://www.ecomunitate.ro/
Concepte cheie de reinut: Crearea, respectiv elaborarea unei afaceri presupune urmtorii patru pai: alegerea ideii i

amplasarea afacerii, elaborarea planului de afaceri, demararea, conducerea i evaluarea afacerii E.6.3. Natura, scopul i informaiile oferite de contabilitatea afacerii Procesul managerial al oricrei entiti nu este de conceput fr informaii, iar principala surs de informaii att structurate ct i sistematice este contabilitatea. Informaiile contabile se completeaz cu informaiile oferite de piaa financiar, adic, piaa monetar-valutar, cea de capital, de asigurri i cea imobiliar. Constituirea i dezvoltarea entitilor sociale, prin activitile lor curente i nu numai, genereaz informaii pe care societile le produc i le utilizeaz n mod obinuit, dar i cu frecvene diferite. Contabilitatea este un proces de colectare, de clasificare i de comunicare a informaiilor privind tranzaciile economice i financiare, nregistrate prin imagini economico-social n care se organizeaz codificate, cu ajutorul unui limbaj specific. Entitatea economic este spaiul contabilitatea , caracterizat prin urmtoarele elemente: -existena unui centru de decizie care folosete informaia contabil; -activitatea acesteia are la baz o autonomie funcional; -deine un patrimoniu;

94

- are o tripl reprezentare: juridic, economic i social. Entitatea juridic este deintoarea unui patrimoniu i este angajat ntr-un raport juridic complex de drepturi i obligaii ce privesc constituirea i dezvoltarea patrimoniului acesteia. Entitatea economic este reprezentat de unitatea economic deintoare de patrimoniu care aloc i utilizeaz factorii de producie cu scopul obinerii de profit. Entitatea social reprezint o unitate deintoare de patrimoniu ce utilizeaz resurse umane cu scopul atingerii unui scop social. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii oricrei entiti revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective, potrivit legislaiei n vigoare (Legea contabilitii nr.82/1991, actualizat la nivelul anului 2011). Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baza de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile Ordonantei Guvernului nr.65/1994 actualizat, privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare, care rspund, potrivit legii. Informaiile furnizate de contabilitate sunt instrumente ale managerului, n procesul lurii deciziilor, al planificrii operaionale i strategice. De asemenea aceste informaii sunt utilizate i in procesul de control i audit. Informaiile rezultate din activitatea economic pot fi clasificate n patru categorii: informaii operaionale informaii privind contabilitatea financiar informaii privind contabilitatea de gestiune informaii contabile privind satisfacerea necesitilor fiscale

95

Informaiile operaionale sunt cerute de conducerea zilnic a activitilor entitii, spre exemplu:produsele fabricate i pregtite pentru vnzare, msura n care clienii nu i achit facturile la timp, sumele datorate i de plat salariailor, reinerile din veniturile salariale,etc.Ele stau la baza alimentrii cu informaii a celorlalte categorii de informaii amintite. Informaiile privind contabilitatea financiar sunt necesare att pentru utilizatorii interni ct i pentru cei externi entitii. Cel mai frecvent utilizator intern este managerul ntreprinderii, iar din suita utilizatorilor externi amintim: investitorii actuali, dar i cei poteniali, finanatorii bancari, dar i ali creditorii, puterea public(ageniile guvernamentale), consilieri i analiti finaciari, partenerii comerciali, salariaii, iar uneori publicul. Oferta informaiilor din partea entitilor, poate fi pus sub presiune de diferii utilizatori, dar n virtutea existenei principiului unicitii ofertei de informaii, asigurat prin acelai set de reguli contabile, va permite diverilor utilizatori externi realizarea unei comparabiliti ntre pachetele de informaii puse la dispoziie de concurente. Informaiile privind contabilitatea de gestiune satisfac nevoia de informaii numai la nivelul managerilor. Informaiile furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente pentru deciziile manageriale, prin urmare contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin: determinarea costurilor pe unitate de produs fabricat, pe serviciu prestat, pe activiti, dar i pe centre de responsabilitate (fabrica, locaie, punct de lucru,etc), furnizarea informaiilor pentru msurarea performanelor etc. Acest tip de informaii sunt utilizate pentru realizarea funciilor manageriale cum sunt: planificarea, implementarea i controlul. Cele prezentate nu in s sublinieze c scopul contabilitii este doar de a pregti informaia pentru un proces decizional pertinent i fiabil, contabilitatea i asum i rspunderea pentru cea mai bun calitate a informaiei contabile, fenomen verificat de auditul financiar. Sistemul contabil romnesc este n plin proces de armonizare i convergen cu normele contabile internaionale, Standardele Internaionale de Contabilitate, (IAS);Standardele Internaionale de Raportare Financiar-contabil, (IFRS) ; dou sau mai multe entiti, poate chiar

96

Armonizarea contabil este situaiilor financiare

determinat n principal de posibilitatea

comparrii

anuale nu numai pe plan intern, ci i extern, astfel in contextul grupuri de utilizatori i a normelor contabile

globalizrii economice, obiectivele contabilitii nu mai sunt doar un rspuns al teoriei contabile ci i a intereselor principalelor regionale i internaionale.
Concepte cheie de reinut: Contabilitatea este un proces de colectare, de clasificare i de comunicare a informaiilor privind tranzaciile economice i financiare, nregistrate prin imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii oricrei entiti revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective, potrivit legislaiei n vigoare (Legea contabilitii nr.82/1991, actualizat la nivelul anului 2011) Informaiile furnizate de contabilitate sunt instrumente ale managerului, n procesul lurii deciziilor, al planificrii operaionale i strategice. E.6.4. Principiile contabile Evaluarea posturilor cuprinse in situaiile financiare anuale ale unei persoane juridice fr scop patrimonial se efectueaza in conformitate cu principiile prezentate 1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune ca persoana juridic far scop patrimonial ii continu in mod normal funcionarea intr-un viitor previzibil, fr a intra in stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii persoanei juridice fr scop patrimonial au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative. In cazul in care situaiile financiare anuale nu sunt intocmite pe baza principiului continuitii, aceasta informaie trebuie prezentat impreun cu explicaii privind modul de intocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform careia persoana juridic fr scop patrimonial nu isi mai poate continua activitatea.

97

2. Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea in timp a informaiilor contabile. 3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. In mod special, se vor avea in vedere urmtoarele aspecte: a) se vor lua in considerare numai excedentele/profiturile recunoscute pana la data incheierii exercitiului financiar; b) se va tine seama de toate obligatiile previzibile si deficitele/pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau deficite/pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului; c) se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este excedent/profit sau deficit/pierdere. 4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua in considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor. 5. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv. In vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant, se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau de pasiv. 6. Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere al unui exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent. 7. Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active si pasive, permise de reglementarile legale.

98

Concepte cheie de reinut:

Evaluarea posturilor cuprinse in situaiile financiare anuale ale unei persoane juridice fr scop patrimonial se efectueaza in conformitate cu urtoarele principii: principiul continuitii activitii, principiul permanenei metodelor,principiul prudenei, principiul independenei exerciiulu,principiul evaluarii separate a elementelor de activ i de pasiv, principiul intangibilitatii,principiul necompensarii. Studii de caz propus spre rezolvare la punctul E.6: Studiul de caz 1.: Contabilitatea afacerii i utilizatorii informaiilor contabile timp de lucru 60 de minute. Pornind de la problemele teoretice dezbtute anterior cursanii vor fi mprii n grupe de lucru de cte patru persoane/grup. Pe baza notielor i a suportului de curs acetia vor fi sftuii s precizeze cteva idei de afaceri i paii parcuri pentru elaborarea afacerii lor, urmnd s identifice beneficiarii informaiilor contabile, in situaiile create. La final, fiecare echip de lucru va desemna un reprezentant al grupului care va citi rezultatele obinute n urma discuiilor n cadrul grupului. Formatorul va nota pe tabl fiecare din ideile desprinse n cadrul grupului fr ns a le repeta. La final, toi cursanii vor fi rugai s-i noteze concluziile studiului de caz. Bibliografie selectiv punctul E.6 : 1. Ilea Marioara, 2006, Informarea zilnic asupra operaiunilor desfurate n ntreprindere, Simpozionul Abordri moderne n managementul i economia organizaiei, Facultatea de management, ASE Bucuresti; 2. Lebraty J., 1992, Management et gestion: quel apprentisage? Serie Sciences de Gestion 18 ; Repere legislative: 11. *** Legea numrul 31/1990 a societilor comerciale cu modificrie i completrile ulterioare; 12. *** Ordonana de Guvern nr. 26 / 2000 cu privire la constituirea de asociaii i fundaii; 13. *** Ordonana nr. 37/2003 pentru modificarea i completarea ordonanei nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii

99

14. *** Legea contabilitatii nr.82/1991, actualizat la nivelul anului 2011 15. *** Ordonana de Urgen nr. 44/2008 din 16 aprilie 2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale si ntreprinderile familiale; 16. *** Ordonanta Guvernului nr.65/1994 actualizat privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare Adrese internet ultima accesare mai 2011 http://www.ecomunitate.ro/ www.just.ro

100

E.7. Organizarea activitilor unei structuri a economiei sociale E.7.1. Structura organizatoric i de conducere a organizaiei economice Orice entitate economic, inclusiv cea social tinde s se organizeze n vederea atingerii scopului pentru care a fost creat, aceasta urmrind supravieuirea i dezvoltarea sa. Pentru a realiza acest scop ntreprinderea trebuie s desfoare o activitate eficient, ceea ce impune o continu adaptare, restructurare i definire a locului i rolului tuturor elementelor care o compun n procesul de organizare. Organizarea entitilor economice are dou cerine principale: o cerin ine de asigurarea desfurrii diviziunii muncii i alt cerin ine de coordonarea sarcinilor care trebuie sa fie ndeplinite de ctre membrii si. Organizarea este nemijlocit subordonat atingerii obiectivelor previzionate, circumscrise firmei, constituind un mijloc esenial pentru realizarea lor. n consecin, coninutul organizrii i modul su de manifestare sunt condiionate de caracteristicile obiectivelor pe termen lung, mediu i scurt. Structura organizatoric i de conducere este definit de ansamblul persoanelor (funcii i posturi), a subdiviziunilor organizatorice i a relaiilor dintre acestea. Ea se contureaz prin activitile de organizare procesual i de organizare structural (Merce et all, 2010). Organizarea procesual const n descompunerea proceselor de munc, fizice i intelectuale, n elementele lor componente:operaii, faze mnuiri, micri. Descompunerea pe elementele componente este nsoit de analiza acestora n scopul regruprii lor n raport cu natura obiectivelor ce trebuie realizate. n procesul de grupare se ine seama de omogenitatea i complementaritatea diferitelor activiti. Organizarea structural preia rezultatele organizrii procesuale, ncadrndu-le n structuri organizatorice, prin gruparea funciilor, activitilor i atribuiilor pe grupuri de lucru i de salariai. Rezultatul organizrii structurale l constituie compartimentele, serviciile, seciile, birourile etc., cu personalul aferent specializat. Dei reprezint noiuni i realiti inseparabile, structura organizatoric i structura de conducere au coninut distinct (Merce et all, 2010).

101

Sistemul organizatoric al firmei const n ansamblul elementelor de natur organizatoric ce asigur cadrul, divizarea, combinarea i funcionalitatea proceselor de munc n vederea realizrii obiectivelor previzionate. Rezultatul organizrii l reprezint, n principal funciunile, activitile, atribuiile i sarcinile. Dup Ov. Nicolescu i colab., funciunea ntreprinderii este o component a organizrii procesuale, un ansamblu de activiti omogene i/sau complementare, desfurate de personal de o anumit specialitate, folosind metode i tehnici specifice, cu scopul realizrii obiectivelor stabilite. n cadrul ntreprinderii nu toate funciunile au aceeai intensitate de manifestare n fiecare etap de dezvoltare a acesteia. Dar realizarea obiectivelor stabilite pentru o perioad n cadrul ntreprinderii depinde de manifestarea n strnsa interdependen a tuturor funciunilor acesteia, cu intensiti diferite n etape diferite de dezvoltare a ntreprinderii, n funcie de etapa de dezvoltare i de nivelul obiectivelor stabilite. O analiz cuprinztoare a domeniilor de activitate ale unei ntreprinderi, n condiiile gruprii pe baza legturilor directe de influen a unor activiti colaterale sau a unor activiti care trebuie s se regseasca n mod obligatoriu n cadrul fiecrui domeniu astfel delimitat, conduce la urmtoarele funciuni de baz ale ntreprinderii: 1. Funciunea de cercetare-dezvoltare; 2. Funciunea de producie; 3. Funciunea marketing-comercializare; 4. Funciunea financiar-contabil; 5. Funciunea de personal. n orice ntreprindere economic, indiferent de mrime, cu activitate simpl sau complex, se regsesc aceste forme de activitate, dar au ponderi diferite n dependena de specificul activitii ntreprinderii i de ali factori de influen. Funciunile ntreprinderilor organizate ca societi comerciale n Romnia sunt precizate n Legea nr.31/1990, modificat i completat la nivelul anului 2011. 1. Funciunea de cercetare dezvoltare Caracteristica esenial a organizaiilor moderne o reprezint amploarea fr precedent a proceselor consacrate crerii i implementrii noului n tehnic, economie i management. Principala cauz a acestei adevrate mutaii o constituie progresul tiinifico-tehnic

102

contemporan. Cunoaterea tehnologic i organizaional devine la fel de important ca i cunoaterea tiinific fundamental a adevrului. [M. Drgnescu, 2003, pp. 18-19]. n fapt, amploarea i rolul crescnd pe care l au activitile de cercetare-dezvoltare n organizaiile moderne reprezint principala reflectare la nivel microeconomic a transformrii tiinei ntr-un vector al dezvoltrii economice. n acest context, ansamblul problemelor privitoare la activitile de cercetare-dezvoltare dobndesc noi dimensiuni i implicaii, att teoretice, ct i practice. Firete, n abordarea lor punctul de plecare l constituie nsi definirea funciunii de cercetare-dezvoltare. Activitatea de previzionare a funcionrii i dezvoltrii firmei const n elaborarea proiectelor strategiilor i politicilor firmei, concretizate n prognoze i planuri, n defalcarea pe perioade i principalele subdiviziuni organizatorice i n urmrirea realizrii lor.(O. Nicolescu, I. Verboncu, Fundamentele managementului organizaiei, capitolul 4). Activitatea de concepie tehnic- in cadrul acestei activiti se include ansamblul cercetrilor aplicative i dezvoltrilor cu caracter tehnic efectuate n cadrul firmei. Organizarea in calitatea sa de activitate principal a firmei, organizarea reunete ansamblul proceselor de elaborare, adaptare i introducere de noi concepte i tehnici cu caracter organizatoric. 2. Funciunea de producie Procesele de producie ce se desfoar n cazul firmelor se pot clasifica n funcie de mai multe criterii. Din punctul de vedere al participrii la transformarea obiectelor muncii n produse finite, semifabricate i servicii procesele de producie se clasific n procese de baz, auxiliare i deservire. (O. Nicolescu, I. Verboncu, Fundamentele managementului organizaiei). Din punct de vedere organizatoric, adic al naturii obiectivelor urmrite i al proceselor care o alctuiesc, funciunea de producie din firma industrial se poate grupa n cinci activiti principale: - programarea, lansarea i urmrirea produciei; - fabricaia sau exploatarea;

103

- controlul tehnic de calitate; - ntreinerea i repararea utilajelor; - producia auxiliar de energie, aburi etc. n afara acestora, n cadrul funciunii de producie exist i un grup de atribuii cu caracter general, exprimri organizatorice ale unor procese de munc ce vizeaz dou sau mai multe din activitile enumerate. ntre acestea menionm organizarea utilizrii ntr-o msur ct mai mare a capacitii de producie, reducerea consumurilor specifice, aplicarea normelor de protecie a muncii etc. Programarea, pregtirea, lansarea i urmrirea produciei n cadrul acestei activiti sunt reunite atribuiile prin care se determin cantitile de produse i servicii ce trebuie realizate n perioade reduse, pe locuri de munc, cu respectarea anumitor condiii de calitate i consum de munc vie i materializat, precum i comunicarea lor executanilor i verificarea obinerii acestora. ( O. Nicolescu, I. Verboncu, Fundamentele managementului organizaiei). Fabricaia Component principal a funciunii de producie, n cadrul creia se utilizeaz masa principal a resurselor unitii industriale - n medie ntre 80- 90% - este fabricaia. n fapt, fabricaia implic o singur atribuie principal executarea produselor i serviciilor programate din obiectele muncii asigurate prin activitatea de aprovizionare, conform cerinelor de calitate, de cantitate i termenelor stabilite anterior. Controlul tehnic de calitate Activitatea de control tehnic de calitate reunete ansamblul proceselor prin care se compar caracteristicile calitative ale resurselor materiale ale organizaiei industriale i ale produselor executate n cadrul ei cu standardele i normele de calitate, asigurndu-se pe aceast baz ncadrarea n prevederile ultimelor. ntreinerea i repararea utilajelor i a celorlalte active fixe Activitatea de ntreinere i reparare a utilajelor reunete ansamblul proceselor de munc din cadrul organizaiei menite s asigure meninerea echipamentelor de producie i a celorlalte dotri n stare de funcionare normal, prin prentmpinarea i eliminarea efectelor uzurii fizice i, n msura posibilului, morale.

104

Producia auxiliar n cadrul acestei activiti sunt reunite procesele de munc prin care se asigur, din surse interne ale ntreprinderii, energia electric, termic, aburul, apa etc. necesare desfurrii n bune condiii a proceselor produciei de baz i a celorlalte procese de munc din cadrul organizaiei. 3. Funciunea comercial Funciunea comercial ncorporeaz ansamblul proceselor de cunoatere a cererii i ofertei pieei, de procurare nemijlocit a materiilor prime, materialelor, echipamentelor de producie etc. necesare desfurrii produciei firmei i de vnzare a produselor, semifabricatelor i serviciilor acesteia. Aprovizionarea tehnico-material a firmei reunete ansamblul atribuiilor prin care se asigur procurarea materiilor prime, materialelor, combustibilului, echipamentelor de producie i a altor factori materiali de producie necesari realizrii obiectivelor societii comerciale sau regiei autonome. Vnzarea reunete ansamblul atribuiilor prin care se asigur nemijlocit trecerea produselor i serviciilor din sfera produciei n sfera circulaiei. Marketing- cuprinde ansamblul atribuiilor prin care se asigur studierea pieei interne i externe, cunoaterea necesitilor i comportamentului consumatorilor n vederea stabilirii celor mai adecvate modaliti de orientare a produciei i de cretere a vnzrii produselor finite, semifabricatelor i lucrrilor cu caracter industrial furnizate de societatea comercial sau regia autonom i a satisfacerii cerinelor acestora. 4. Funciunea financiar-contabil cuprinde ansamblul activitilor prin care se asigur resursele financiare necesare atingerii obiectivelor organizaiei, precum i evidena valoric a micrii ntregului su patrimoniu. ntruct reflect din punct de vedere economic toate celelalte activiti ce se desfoar n societi comerciale i regii autonome prin prisma unor elemente valorice integrative, funciunea financiar-contabil are un pronunat caracter sintetic. n cadrul funciunii financiar-contabile deosebim trei activiti principale: financiar, contabilitatea i controlul financiar de gestiune.

105

Activitatea financiar-ansamblul proceselor prin care se determin i se obin resursele financiare necesare atingerii obiectivelor ntreprinderii reprezint activitatea financiar. Contabilitatea- a doua component a funciunii analizate, reunete ansamblul proceselor prin care se nregistreaz i se evideniaz valoric resursele materiale i financiare ale entitii economice. Controlul financiar de gestiune- include ansamblul proceselor prin care se verific respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor materiale i bneti cu care firma este dotat.

5. Funciunea de personal Ansamblul proceselor din cadrul organizaiei prin care se asigur resursele umane necesare, precum i utilizarea, dezvoltarea i motivarea acestora constituie coninutul funciunii de personal. n cadrul funciunii de personal se pot delimita mai multe activiti: - previzionarea necesarului de personal; - formarea personalului; - selecionarea personalului; - ncadrarea personalului; - evaluarea personalului; - motivarea personalului; - perfecionarea personalului; - promovarea personalului; - protecia salariailor (protecia muncii i protecia social). Activitile de personal se realizeaz printr-un sumum de atribuii, cum ar fi: - participarea la elaborarea strategiei i politicii generale a firmei; - elaborarea de propuneri pentru politica de personal a firmei; - Stabilirea necesarului de personal n perspectiv pe specialiti; ntocmirea planurilor de pregtire a personalului; organizarea orientrii profesionale a personalului; - organizarea selecionrii personalului; efectuarea selecionrii personalului; Organizarea structural const n gruparea funciunilor, activitilor, atribuiilor i

106

sarcinilor, n funcie de anumite criterii, i repartizarea acestora, n scopul realizrii lor, n subdiviziuni organizatorice pe grupuri i persoane n vederea asigurrii unor condiii ct mai bune pentru ndeplinirea obiectivelor firmei. n cadrul structurii organizatorice a organizaiei deosebim dou componente principale: - structura managerial - structura de producie Structura managerial este alctuit, n principal, din organismele de management participativ, managerul general i adjuncii si, compartimentele funcionale i de concepie constructiv i tehnologic. Specific firmelor moderne este creterea dimensiunii i rolului structurii manageriale concomitent cu amplificarea integrrii structurii de producie n structura organizatoric de ansamblu, prin elemente organizatorice, informaionale, economice .a. Structura organizatoric a organizaiei este o expresie att a resurselor umane, materiale, financiare i informaionale ncorporate, ct i a caracteristicilor mediului n care acestea i desfoar activitile. Analitic, elementele endogene i exogene firmei, care-i pun amprenta asupra caracteristicilor organizrii structurale, pot fi individualizate sub forma variabilelor organizaionale.ntre principalele variabile organizaionale privind entitatea economic menionm: statutul juridic al firmei: natura proprietii organizaiei, dimensiunea organizaiei, complexitatea produciei; caracteristicile procesului tehnologic; nivelul dotrii tehnice; gradul de specializare i cooperare n producie; dispersia teritorial a subdiviziunilor firmei; caracteristicile procesului de aprovizionare; caracteristicile vnzrii produselor i serviciilor, parametrii organizrii informale din cadrul firmei; gradul de mecanizare i automatizare a nregistrrii, transmiterii i prelucrrii informaiilor; potenialul uman, concepia managerilor asupra organizrii; legislaia care reglementeaz organizarea structural a societilor comerciale i regiilor, situaia economic a rii etc. Impactul structurii organizatorice nu trebuie rezumat ns doar la efectele strict economice. Implicaii dintre cele mai importante au caracteristicile structurii organizatorice asupra satisfaciilor obinute de salariaii organizaiei n procesul muncii, asupra climatului de munc.

107

n fapt, ntre implicaiile strict economice i cele strict umane ale structurii organizatorice exist o legtur organic, ele ntreptrunzndu-se i determinnd ceea ce numim eficiena social-uman a organizrii structurale a organizaiei. Componentele structurii organizatorice Principalele componente ale structurii organizatorice, care se regsesc n orice organizaie, indiferent dac au sau nu caracter social, sunt urmtoarele: postul, funcia, ponderea ierarhic, compartimentul, nivelul ierarhic i relaiile organizatorice. Obiectivele postului, denumite obiective individuale, reprezint, aa cum se tie, definirea calitativ i, dac este posibil, cantitativ, a scopurilor avute n vedere prin crearea sa. Obiectivele individuale constituie caracterizri sintetice ale utilitii postului, ce exprim raiunea crerii sale, precum i criterii de evaluare a muncii salariatului cruia i este atribuit. Realizarea obiectivelor se efectueaz prin intermediul sarcinilor. Reamintim c sarcina este un proces de munc simplu sau o component de baz a unui proces de munc complex, care prezint autonomie operaional, fiind efectuat, de regul, de o singur persoan. Sarcinile constituie componentele cele mai dinamice ale postului, la nivelul lor manifestndu-se cu prioritate schimbrile calitative ce impun modificri n structura organizatoric. Limitele decizionale i acionale n cadrul crora titularii de posturi pot s acioneze n vederea realizrii obiectivelor individuale constituie competena sau autoritatea formal asociat postului. Cu alte cuvinte, prin competena formal se stabilesc mijloacele care pot fi utilizate de titularii posturilor n vederea ndeplinirii sarcinilor ce le revin. Ultima component organizatoric a postului este responsabilitatea, adic obligaia ce revine titularului postului pe linia ndeplinirii obiectivelor individuale i a efecturii sarcinilor aferente. n sens organizatoric, responsabilitatea nseamn i rspunderea pentru utilizarea competenei formale asociate unui post, care se reflect n prevederile ansamblului de recompense i penalizri pentru fiecare post. Raionalitatea unui post i, implicit, eficacitatea muncii depuse de titularul su sunt condiionate ntr-o msur hotrtoare de corelarea judicioas a sarcinilor, competenelor i responsabilitilor. Sarcini = Competente = Responsabilitati

108

Este triunghiul de aur al organizrii. Cercetrile ntreprinse de numeroi specialiti din ar i de peste hotare au evideniat c o bun parte din dificultile cu care sunt confruntate numeroase firme sunt generate, n ultim instan, de nesincronizarea integral a sarcinilor, ca expresii operaionale ale obiectivelor individuale, competenelor i responsabilitilor circumscrise posturilor. Supra sau subdimensionarea unei componente organizatorice determin ruperea echilibrului organizatoric al postului, ceea ce se reflect n nerealizri sau ndepliniri pariale de sarcini, irosirea de resurse, abuzuri de putere, situaii conflictuale .a. Documente i mijloace de reflectare a structurii organizatorice i de conducere sunt: a) b) c) d) organigrama; regulamentul de organizare i funcionare; regulamentul de ordine interioar; fia postului.
Concepte cheie de reinut:

Organizarea procesual const n descompunerea proceselor de munc, fizice i intelectuale, n elementele lor componente:operaii, faze mnuiri, micri. Organizarea structural preia rezultatele organizrii procesuale, ncadrndu-le n structuri organizatorice, prin gruparea funciilor, activitilor i atribuiilor pe grupuri de lucru i de salariai. Rezultatul organizrii structurale l constituie compartimentele, serviciile, seciile, birourile etc., cu personalul aferent specializat. Principalele componente ale structurii organizatorice, care se regsesc n orice organizaie, indiferent dac au sau nu caracter social, sunt urmtoarele: postul, funcia, ponderea ierarhic, compartimentul, nivelul ierarhic i relaiile organizatorice.

109

Organizarea procesual const n descompunerea proceselor de munc, fizice i intelectuale, n elementele lor componente:operaii, faze mnuiri, micri. Studiu de caz propus spre rezolvare la punctul E.7.: Studiul de caz 1. Organizarea activitilor unei structuri a economiei sociale timp de lucru 30 de minute. Cursanii vor fi mprii n grupe de lucru de cte patru persoane/grup. Pe baza notielor i a suportului de curs acetia vor fi sftuii s prezinte structura organizatoric a unei structuri a economiei sociale, imaginare, alese de ei. La final, fiecare echip de lucru va desemna un reprezentant al grupului care va citi rezultatele obinute n urma discuiilor n cadrul grupului. Bibliografie selectiv aferent punctului E.7: 1. Merce, E., Ileana Andreica, F. H. Arion, Cristina Pocol, Dumitra Diana, 2010,Managementul i gestiunea unitilor economice cu profil agricol, Editura Digital Data Cluj, Cluj-Napoca, Romnia 2. Nicolescu O., I. Verboncu, 2001, Fundamentele managementului organizaiei, Editura Tribuna economic, Bucureti. 3. Richard Steers,1991, Organizational Behaviour, New York, Harper Collins Publishers. 4. M. Vlsceanu, 1999,- Organizaiile i cultura organizaiei, Editura TREI, Bucureti

110

E.8.Gestionarea patrimoniului i obiectul contabilitii Obiectul contabilitii entitilor economice l formeaz: -patrimoniul, -rezultatele financiare, -elementele extrapatrimoniale. E.8.1. Patrimoniul. Elementele patrimoniale Patrimoniul devine i este obiect de studiu al contabilitii unei persoane juridice sau fizice numai dac este utilizat n activitatea economic a acesteia, cu scopul realizrii de bunuri sau prestarea de servicii destinate terilor. De asemenea patrimoniul poate fi utilizat i n activiti administrative i social culturale n scopul satisfacerii unor cerine ale entitilor. Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate numit titular de patrimoniu) i a tuturor bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii). Interpretarea acestei definiii se poate deduce prin explicitarea ctorva concepii privind obiectul contabilitii: 1.Concepia juridic: prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i a obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniu dar i a bunurilor i valorilor corespunztoare. 2.Concepia financiar: privete resursele ce aparin investitorilor ntr-o entitate. Aceste resurse se numesc, pe de o parte, resurse financiare , care pot fi aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri, iar pe de alt parte pot fi numite resurse economice, n momentul utilizrii concrete a resurselor financiare. 3.Concepia cadrul entitii. 4.Elemente patrimoniale: active patrimoniale i pasive patrimoniale. economic: privete capitalul care aparine investitorilor ntr-o entitate economic, mai mult cu referire la existena, starea, micarea i transformarea acestuia n

111

Activele patrimoniale reprezint totalitatea

drepturilor de proprietate i creane care se

constituie n bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniu. Pasivele patrimoniale reprezint obligaiile entitii fa de proprietarii si, respectiv fa de teri.( cu toate c titularul de patrimoniu are drepturi si obligaii). Patrimoniul prezint o serie de trsturi: este unic i indivizibil, este personal, adic aparine unei persoane i este netransmisibil, se refer la o globalizare juridic, economic i financiar a entitii pe care o reprezint. In practica contabil romneasc , dar i in scop didactic patrimoniu economic i ca patrimoniu juridic. Prezentarea patrimoniului, n contabilitate, este sub forma unei balane cu dou pri egale, astfel, partea din stnga egalitii este numit sau denumit patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalitii este numit patrimoniu juridic. Patrimoniul economic = Patrimoniu juridic Patrimoniul din punct de vedere juridic, este definit ca totalitatea drepturilor, a obligaiilor exprimate n form bneasc i care aparin unei persoane fizice sau juridice. Este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic i care sunt cauza sau proveniena juridic a elementelor patrimoniale ale unei entiti. Patrimoniul, din punct de vedere economic este definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale ce aparin unei persoane fizice sau juridice. Este format din bunurile economice evaluabile n bani i care i formeaz substana material (terenuri, cldiri, maini, materiale, mrfuri, creane, valori n curs de decontare, disponibiliti, cheltuieli inregistrate in avans etc). innd sema de componentele menionate patrimoniului n contabilitatea unei societi: Bunuri economice = Capitaluri(Drepturi)+Obligaii Active patrimoniale = Pasive patrimoniale. se poate formula o nou prezentare a se face uz de mbinarea concepiilor economic i juridic a patrimoniului, potrivit creia, acesta se prezint ca

112

Patrimoniul oricrei entiti este prezentat in documentele de sinteza economico- financiar , prin elementele patrimoniale deinute . Elementele patrimoniale reflect la un moment dat existenta bunurilor i valorilor economice deinute de un titular de patrimoniu, precum i drepturile, respectiv obligaiile rezultate, din posesia i exploatarea bunurilor economice. 1.Activele patrimoniale prezint urmtoarea structur: a)Active imobilizate Necorporale Cheltuieli de constituire, Cheltuieli de dezvoltare, Fond comercial, Concesiuni, brevete, Alte imobilizri necorporale. b) Active circulante Stocuri Corporale Terenuri, Constructii, Instalatii tehnice, Mijloace de transport, Animale si plantaii Alte imobilizari corporale. Financiare Titluri de participare, Interese de participare, Creane imobilizate.

Creane pe termen scurt Materii prime, Avansuri acordate Materiale furnizorilor, consumabile, Clieni, Materiale de natura Efecte comerciale obiectelor de de primit, inventar, Decontri cu Produse finite, asociaii privind reziduale, capitalul Mrfuri, Ambalaje c)Cheltuieli inregistrate in avans Abonamente i chirii platite in avans

Investiii financiare pe termen scurt Titluri de plasament, Aciuni proprii, Alte investitii financiare pe termen scurt

Disponibiliti bneti Numerarul din caseria unitii, Disponibilitile bneti aflate in conturi bancare, Alte valori(tichete de mas, timbre etc.) Avansuri de trezorerie

Cheltuielile inregistrate in cursul anului curent pentru culturile agricole cu timp de recoltare in anul urmtor 2.Pasivele patrimoniale prezint urmtoarea structur: a)Datorii Datorii pe termen lung Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni, Sume datorate instituiilor de credit Datorii pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt, Furnizori, Efecte comerciale de plat, Datorii fa de personal,

113

Datorii fa de bugetul consolidat al statului i alte organisme i instituii. b)Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor i alte provizioane c) Venituri n avans Venituri in avans, Subvenii pentru investiii d) Capitaluri proprii De provenien extern Capital social, Primele legate de capital De provenien intern Rezultatul exercitiului, Rezerve din reevaluare, Rezerve legale, alte rezerve Rezultatul reportat Intr-o entitate viabil, cu activitate permanent, patrimoniul administrat este supus

unor micri i transformri complexe n derularea obiectului su de activitate, cu scopul obinerii unor rezultate financiare. Micarea i transformarea elementelor patrimoniale, prin procesele economice dintr-o entitate, genereaz att cheltuieli, dar i venituri care constituie tot obiect al contabilitii entitii respective. E.8.2. Rezultatul exercitiului financiar - o mrime valoric, pozitiv, denumit profit sau beneficiu, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, -o mrime valoric negativ, denumit pierdere cnd veniturile sunt mai mici cheltuielile. Cheltuieli de exploatare Cu stocurile, Cu lucrrile i serviciile executate de teri, Cu impozite, taxe si varsminte asmilate, Cu personalul, Cu asigurrile i protecia social, Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Privind imobilizrile Privind calamitile i alte financiare, evenimente extraordinare Privind investiiile financiare pe termen scurt Din diferene de curs valutar Privind dobnzile, Privind sconturile acordate. dect

114

Cu amortizrile provizioanele

a)Cheltuielile sunt sumele, respectiv valorile date in consum, conform documentelor justificative; consumate si facturate indiferent c sunt pltite sau de pltit, grupate dup cum se poate observa din tabelul anterior. b)Veniturile sunt sumele sau valorile facturate clienilor, in urma livrrilor de bunuri, a executrii de lucrri sau prestrii de servicii, indiferent c sunt ncasate sau nu, grupate dup cum urmeaz: Venituri din exploatare Din vnzarea produselor finite, recoltate Din vnzarea mrfurilor, Din executarea de lucrri i prestri de servicii, Din producia stocat (depozitat), Din producia de imobilizri, Din subvenii de exploatare sau investiii, Din provizioane Venituri financiare Din imobilizri financiare, Din investiii financiare pe termen scurt, Din creane imobilizate, Din diferene de curs valutar, Din dobnzi, Venituri extraordinare Din subventii pentru evenimente extraordinare i altele asimilate

Venituri Cheltuieli = Rezultat economico-financiar Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultat din exploatare Venituri financiare - Cheltuieli financiare = Rezultat financiar Venituri extraordinare -Cheltuieli extraordinare = Rezultat extraordinar Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Cheltuiala cu impozitul pe profit/ /impozitul pe venit = Rezultatul net al exerciiului economico-financiar

115

E.8.3. Elementele extrapatrimoniale Societile comerciale se pot afla n situaia n care unele elemente patrimoniale s nu poat fi integrate n activele i pasivele societii, dar sunt exploatate n interesul acesteia, motiv pentru care sunt considerate extrapatrimoniale. Dintre acestea amintim: angajamente ( giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii; mijloace fixe luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare , n pstrare sau custodie; stocuri de natura obiectelor de inventar; efecte scontate i neajunse la scaden; terenurile agricole exploatate ( nchiriate, n arend, comodat, etc); alte valori extrapatrimoniale.

Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor nafara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
Concepte cheie de reinut:

Obiectul contabilitii entitilor economice l formeaz:patrimoniul, rezultatele financiare, elementele extrapatrimoniale. Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate numit titular de patrimoniu) i a tuturor bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii). Rezultatul exercitiului financiar poate fi mrime valoric, pozitiv, denumit profit sau beneficiu, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile; o mrime valoric negativ, denumit pierdere cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. Elementele extrapatrimoniale sunt acele elemente patrimoniale care nu pot fi integrate n activele i pasivele societii, dar sunt exploatate n interesul acesteia. Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul E.8. : Studiul de caz 1. Patrimoniul entitii sociale timp de lucru 30 de minute.

116

Cursanii vor fi imprii n grupuri de patru persoane. Pornind de la aspectele teoretice prezentate anterior, acetia vor identifica: Existena cror elemente patrimoniale condiioneaz desfurarea unei afaceri? Pentru rezolvarea studiului de caz formatorii le vor explica cursanilor fiecare din conceptele prezentate n studiul de caz n situaia existenei unor neclariti. Apoi, vor pune la dispoziia fiecrei echipe de lucru cte o foaie format A3 pe care acetia i vor formula ideile/concluziile. Formatorii se vor asigura c echipele de lucru sunt suficient de deprtate unele de altele pentru a se evita transmiterea de idei ntre ele. La finalul timpului alocat pentru lucru, fiecare echip va prezenta timp de maxim 10 minute rezultatele obinute. Formatorul, va centraliza ideile cursanilor urmnd ca la final acesta s comunice care sunt ideile de afaceri i respectiv elementele patrimoniale care au ntrunit cele mai multe preocupri n rndul participanilor la curs. Studiul de caz 2. Rezultatul exercitiului entitii sociale timp de lucru 30 de minute. In continuarea primului studiu de caz, se solicit cursanilor s identifice cateva activiti aprute in desfurarea afacerilor propuse, cu reflectarea lor in contabilitate la categoria venituri respectiv cheltuieli, iar apoi s calculeze rezultatul exerciiului respectiv. La finalul timpului alocat pentru lucru, fiecare echip va prezenta timp de maxim 10 minute rezultatele obinute. Formatorul, va centraliza rezultatele cursanilor urmnd ca la final acesta s comunice care sunt afacerile cele mai rentabile.

Bibliografie selectiv punctul E.8: 1. *** Legea numrul 31/1990 a societilor comerciale cu modificrie i completrile ulterioare; 2. *** Ordonana de Guvern nr. 26 / 2000 cu privire la constituirea de asociaii i fundaii; 3. *** Ordonana nr. 37/2003 pentru modificarea i completarea ordonanei nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii

117

4. ***Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.454 din 18 iunie 2008; 5. ***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.766/10.11.2009; 6. ***Standardele Internaionale de Raportare Financiara, Ediia 2009, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR. 7. ***Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al

118

E.9. Contabilitatea financiar ( n partid dubl) a unei structuri a economiei sociale E.9.1. Obiectivul i rolul contabilitii financiare n entiti economice Obiectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute unitate economic. patrimonial i activitile economice. Contabilitatea financiar a activitilor economice este o contabilitate de angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i a altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce trezoreria (sau echivalentul su) este ncasat sau pltit. n acest fel, apariia angajamentului (suma de plat, suma de ncasat), este nregistrat n contabilitate ntr-o prim etap, urmnd ca decontarea lui ( plata, ncasarea) s aib loc ntro alt etap. nfptuirea imaginii fidele de ctre contabilitate necesit ca informaiile furnizate de ctre acestea s ndeplineasc urmtoarele condiii: datele contabile s fie nregistrate n contabilitate n timp util pentru a fi prelucrate i utilizate, informaiile contabile s ofere utilizatorilor o descriere adecvat, s fie corecte i complete, contabilizarea faptelor s fie n acord cu baza lor juridic i economic, informaiile de sintez s serveasc utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice, informaiile furnizate de contabilitate s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i procedeelor contabile. Contabilitatea financiar, numit i general, are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor care afectez patrimoniul unitii, spre a determina rezultatul financiar al acesteia. Faptul c obiectul su este omogen, face ca n practic, contabilitatea financiar s fie unitar i n acelai timp obligatorie, prezint un interes major pentru stat, care vrea s controleze aplicarea metodelor de evaluare a diferitelor elemente ale patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de determinare a impozitelor pretinse de fisc. de orice Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop

119

E.9.2. Evaluarea contabil Prin actele normative n vigoare s-au stabilit urmtoarele reguli cu privire la evaluarea contabil: la data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil care se stabilete astfel: 1. bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii; 2. Bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. ( valaorea just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri, aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv); 3. Bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie; 4. Bunurile produse n entitate, la cost de producie. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele de import i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente asimilate acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun economic cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie , ca fiind legate de producerea bunului respectiv. n costul unui activ cu ciclu de producie lung(depete anul calendaristic (31.12...) pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contactate pentru producia respectiv. Cu ocazia inventarierii: evaluarea bunurilor se face la valoarea actual a fiecruia denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului , starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, sau de plat.

120

La ncheierea exerciiului financiar, elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare , respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil net este valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile

pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate, pentru bunurile amortizabile din punct de vedere legal. La fiecare dat a nchiderii exerciiului economico-financiar, elementele monetare i nemonetare exprimate n valut trebuiesc raportate utiliznd cursul de schimb valutar de la data 31.12. a fiecrui an. Diferenele de curs valutar favorabile sau cele nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La data ieirii din unitate , bunurile se evalueaz i se scad din gestiunea patrimonial la valoarea lor de intrare, denumit i valoare contabil sau cost istoric. Pentru bunurile de natura stocurilor i a titlurilor de valoare similare, evaluarea se poate face folosind, dup caz una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat, metoda primei intrri primei ieiri, metoda ultimei intrri primei ieiri, metoda costului standard, etc. E.9.3. Contabilitatea capitalurilor Capitalurile proprii reprezint dreptul titularilor de patrimoniu ( acionari sau asociai) asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se constituie din aportul proprietarilor, din profit i din alte surse proprii: CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII Capitalul social - valoarea total a aporturilor subscrise i/sau depuse de acionari sau asociai. - care se nregistreaz n contabilitate pe baza - se poate majora prin noi aporturi documentelor : actul constitutiv, documentele justificative privind vrsmintele de capital, Registrul acionarilor (asociailor), n natur sau numerar , prin ncorporarea rezervelor sau a profiturilor etc. - evidena analitic se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.

121

Aciunile sau prile sociale se pot evalua la urmtoarele valori: valoarea nominal (raportul dintre valoarea capitalului i numrul de titluri emise) valoarea de pia ( valoarea de vnzare-cumprare a titlurilor, care se stabilete de regul, prin negociere la bursa de valori), preul de emisiune sau cursul aciunilor ( preul ce trebuie pltit de persoanele care subscriu aciunile sau prile sociale ), valoarea financiar ( calcul, dividendul distribuit pe aciune raportat la rata medie a dobnzii pe pia ), valoarea de randament ,calcul , (dividend distribuit pe aciune + cota parte din profit pe aciune ncorporat n rezerve) :rata medie a dobnzii pe pia, valoarea contabil sau bilanier, calcul, raport ntre activul net contabil i numrul de titluri. Principalele caracteristici din punctul de vedere al capitalului societatilor comerciale sunt grupate in Tab. 9.1 Tab. 9.1
Societi in Societi in Societi in nume comandita comandita colectiv SNC simpl SCS pe aciuni SCA Mrimea minim a 25.000euro, capitalului social in echivalent lei, sau 90.000 lei Capitalul este Pri sociale Pri sociale divizat in: Valoarea nominal minim a unei aciuni/ Pri sociale Numr de proprietari Responsabilitatea Nelimitat i Nelimitat proprietarilor solidar i solidar a tuturor asociailor comanditai Aciuni 0.10lei Minim 2 Nelimitat i solidar a tuturor asociailor comanditai Tip de societate Indicatori Societi pe Societi cu aciuni SA rspundere limitat SRL 25.000euro, 200lei in echivalent lei, sau 90.000lei Aciuni Pri sociale 0.10lei 10lei Minim 2 Sunt obligai numai la plata aciunilor lor Maxim 50 Sunt obligai numai pan la concurena aportului

122

Rezervele - sunt profituri capitalizate n mod durabil de ctre entitatea din domeniul i alte

surse: primele de capital i rezervele din reevaluare, - consolideaz baza material a entitii, sporesc capacitatea acesteia de a face fa unor conjuncture nefavorabile i eventualelor pierderi. Rezervele legale se constituie anual n procent de cel puin 5% din profitul societii comerciale pn ce vor atinge minim o cincime din capitalul social, n cazul n care sunt utilizate , urmtoarea lor constituire nu este deductibil fiscal, Rezervele statutare se constituie din profitul net i sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor, finanarea investiiilor, sau majorarea capitalului social prevzute n actul constitutive al societii, Alte rezerve ( rezerve libere sau facultative) se pot constitui din profitul net pe baza Hotrrii Adunrii Generale a acionarilor sau a asociailor, pentru diferite utilizri( acoperirea pierderilor, distribuiri de dividende n exerciiile cu pierderi, majorarea capitalului social, etc). Rezultatul exerciiului financiar - Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, poate fi: profit sau pierdere i se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, - Profitul contabil net se repartizeaz n mod provizoriu , de regul, la sfritul exerciiului financiar pe urmtoarele destinaii: Destinaii prevzute obligatoriu prin lege:rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, vrsminte la bugetul statului,50%, la entitile cu capital de stat, Destinaii stabilite prin actul constitutive-rezervele statutare, Destinaii hotrte de Adunarea General a Acionarilor ( AGA): surse proprii de finanare, participarea salariailor la profit (10%),dividende, capital social, etc. Rezultatul reportat Reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente: potrivt clauzelor

123

- Profitul reportat urmeaz a se repartiza pe destinaiile financiare urmtoare,

precizate, n exerciiile

- Pierderea reportat urmeaz a se acoperii din profiturile exerciiilor viitoare sau din rezerve, capital social, potrivit hotrrii AGA. E.9.4. Contabilitatea activelor imobilizate Activele imobilizate sunt bunurile deinute pe o perioad mai mare de un an, grupate n: imobilizri cu excepia ultimelor

generatoare de beneficii economice viitoare. Dup natura lor pot fi necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare, nominalizate, imobilizrile sunt

supuse deprecierii fizice i morale, depreciere numit,

amortizare, intr-o anumit perioad de timp, legal stabilit i a crei expresie valoric se include n mod ealonat pe cheltuieli. Imobilizrile necorporale - sunt active identificabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale i de documente juridice i comerciale2, ce trebuie s indeplineasc urmtoarele condiii: - obinerea de beneficii viitoare ce pot fi atribuite activului respectiv i - costul bunurilor respective s poat fi msurat credibil, sub forma cheltuieli de constituire, ocazionate de nfiinarea afacerii, modificarea actelor de constituire, sub forma taxelor de inscriere, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectare de pia, amortizarea lor se face intr-o perioad de cel mult 5 ani. Sub forma concesiunii, a licenelor, mrci de fabricaie, de servicii, uzufructul, dreptul de superficie, franciza. Cheltuielile ocazionate de achiziia acestora perioada contractului, sau pe durata de utilizare, Sub forma fondului comercial, ca sum suplimentar achitat n cazul achiziionrii unei firme sau a unor bunuri imobile, durata de amortizare este de regul n maxim 5 ani, Sub forma programelor informatice, ca elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, se amortizeaz pe o perioad de 3 ani.
2

se amortizeaz pe

Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.37

124

Imobilizrile corporale - cunoscute i sub denumirea de imobilizri materiale, cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat, care ndeplinesc urmtoarele caracteristici concomitent: utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii, n activiti administrative sau sunt nchiriate terilor, au valoarea de achiziie mai mare de 1800 lei au durata normal de funcionare mai mare de un an. Includ: terenuri, amenajri la terenuri, construcii, maini utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animalele de producie i reproducie, plantaii pe rod , mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii, etc. Nu includ: componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora, construciile i instalaiile provizorii, animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine, pdurile. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Nu se supun amortizrii: terenurile, lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare, casele de odihn proprii, locuinele de protocol, etc. n cazul imobilizrilor corporale achiziionate care au durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare se va recupera pe o durat stabilit, de ctre o comisie tehnic. Regimurile de amortizare sunt: liniar , degresiv, cu sau fr influena uzurii morale i amortizarea accelerat ( includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare), n conformitate cu duratele normale de utilizare stabilite in Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul 2139 din 2004. Documente financiar contabile ce reflecta operaiile economice

125

Documentele privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate3 sunt grupate in Tab. 9.2. Tab. 9.2. Categoria de Ci de intrare active imobilizate Imobilizri Cumprare necorporale i corporale Producie proprie Documente de eviden

Imobilizri fianciare

Factura fiscal,contract de vnzarecumprare, process verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Proiecte pentru studii i cercetri, Deviz pentru lucrri executate, proces verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Aport social n natur Act constitutive,expertiza tehnic, declaraie de subscriere,proces verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Donaie Proces verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Plusuri la inventar Proces verbal de inventariere, Registrul numerelor de inventar Concesionare, locaie de Contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere gestiune, nchiriere, caiet de sarcini al concesiunii, proces verbal de recepie, registrul de evidena elemente extrapatrimoniale Achiziionare Ordin de cumprare, contract de vnzarecumprare, prospect de vnzare al aciunilor Achiziionate i achitate Ordin deplat,bilet la ordin, cec, chitana Aport social Act constitutive,raport de evaluare

Documentele privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate 4 sunt grupate in Tab. 9.3 Tab. 9.3 Categoria de active Ci de ieire imobilizate Imobilizri necorporale i Casare corporale
3

Documente de eviden Proces verbal de scoatere din funciune, declasare a unor bunri

Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.33-34 Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.34

126

materiale, Registrul numerelor de inventar Vnzare Factura fiscal, process verbal de vnzare-cumprare, raport de evaluare, Registrul numerelor de inventar Retase de ctre asociai Cerere de retragere, proces verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Donaie Process verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Concesionare, locaie de Contract de concesionare, locaie gestiune, nchiriere de gestiune, nchiriere, Registrul imobilizrilor date spre exploatare Situaii Contract de asigurare, Registrul excepionale(calamiti, numerelor de inventar furt etc.) Imobilizri necorporale i Transferarea la imobilizri Process verbal de recepie corporale n curs de necorporale sau corporale execuie Imobilizri financiare Vnzare Ordin de vnzare a titlurilor, ordin de plat, cec, bilet la ordin, chitana E.9.5. Contabilitatea activelor circulante Definirea activului circulant , atunci cnd: Este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateap s fie realizat n termen de 12 luni de la nchiderea exerciiului financiar, Este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare, Este reprezentat de trezorerie sau echivalene de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat, Clasificarea activelor circulante potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene : Stocuri, inclusive valoarea serviciilor prestate pentru care nu s-a emis factur, Investiii pe termen scurt,

127

Disponibiliti n bnci i casierie, Creane. Stocurile, dup forma fizic i destinaie: Mrfuri-stocuri cumprate n vederea revnzrii acestora n aceeai stare sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii, Materii prime-particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final integral sau parial, Materiale consumabile- particip sau ajut la procesul de fabricaie, de producie, fr a se regsi de regul, n produsul finit, Materiale de natura obiectelor de inventar- bunuri care nu indeplinesc condiiile de valoare i /sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale, Produsele-reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale, Animale i psri-reprezentate de animalele nscute i cele tinere de orice fel(viei, miei, pucei, mnji etc) crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate, animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou), coloniile de albine, Ambalajele-bunuri utilizate pentru pstrarea bunurilor pe timpul transportului i al depozitrii. Evaluarea stocurilor La ieirea din patrimoniu , prin vnzare, consum, donaii, distrugere, etc stocurile se

evalueaz i se scad din gestiune la valaorea lor de intrare utilizndu-se una din urmtoarele metode:costului ponderat,prima intrare prima (LIFO). Pentru activitatea comercial, mrfurile se evalueaz la pre cu amnuntul ( costul de producie/pre de cumprare+ adaosul comercial)+cota de tva, (dac este cazul). Documentele de eviden a stocurilor n cadrul unei entiti, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaiuni, (fiecare dintre acestea fiind consemnat n documente de eviden operative a stocurilor): aprovizionare, pstrare, eliberare din magazie, prelucrare n procesul de producie, vnzare, inventariere, etc. ieire (FIFO),ultima intrare-prima ieire

128

Dintre cele mai uzitate documente de eviden a stocurilor amintim: nota de recepie i constatare de diferene, fia de magazie, bonul de consum individual sau colectiv,bon de predare transfer-restituire, registrul stocurilor, fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin, liste de inventariere, fia consumului ,avizul de insoire a mrfii, factura sau factura fiscal, etc. E.9.6. Contabilitatea decontrilor cu terii Pentru realizarea obiectului de activitate , orice entitate intr n relaii cu diferite persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart numele de teri, cum ar fi: furnizori, clieni, salariai, asociai, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, debitori, diveri creditori, etc. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valaorea lor nminal nscris pe documente. Datoriile sunt surse externe (strine) de finanare, puse la dispoziia firmei de ctre creditori.Creditorul este o entitate de la care s-a primit o valoare economic, creia urmeaz s I se achite un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul creerii angajamentului pn n momentul stingerii (plii lor). Cele mai frecvente datorii i documentele n care acestea se reflect5 sunt grupate in Tab. 9.4. Tab. 9.4. Categoria terti Furnizori de Natura datoriilor Documente privind angajarea datoriilor Datorii din operatiuni Factura cu sau fara de aprovizionare cu tva, avizul de bunuri, lucrari si insotire al marfii servicii Salarii Statul de plata al brute,indemnizatiile salariilor, lista de pentru concediul de indemnizatii, ordin odihna, , premii, de deplasare, etc participarea la profit, etc Documente privind plata datoriilor Ordin de plata, ce, bilet la ordin, chitanta, etc Stat de plata al salariilor, lista pentru plati partiale, ordin de deplasare, ordin de plata pentru alimentarea cardurilor de

Personalul anagajat

Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.214

129

Asociati actionari

si Restituirea aportului, Nota de dividende, alte sume contabilitate, datorate, etc. situatii de calcul. Impozit pe profit, impozit pe venit, TVA de plata, impozit pe veniturile salariale, alte impozite si taxe,etc. Contributia la asigurarile sociale, contributia pentru asigurarile sociale de sanatate, , ajutorul de somaj, etc. Avansuri primite

Bugetul statului

Bugetul asigurarilor sociale,protectiei sociale si al fondurilor speciale Cienti-creditori

Creanele sunt drepturile cuvenite care a primit

Jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, , decont privind TVA, stat de plata al salariilor, situatii de calcul. Stat de Ordin de plata, salarii, lista de chitanta-trezorerie indemnizatii, desfasuratorul contributiilor sociale Nota de Billet la ordin, contabilitate, chitanta, ordin de situatii de plata, etc. calcul,etc. entitii de a cere , de a pretinde de la debitori,

salarii,etc Dispozitia de plata catre caserie, ordin de plata pentru alimentarea conturilor de card,etc. Ordin de plata, chitanta de trezorerie.

clieni, anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Clientul este persoana, fizic sau juridic, o valaore economic i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele se reflect n contabilitate din momentul creerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii lor). Cele mai frecvente creane i documentele n care acestea se reflect6 sunt grupate in Tab. 9.5. Tab. 9.5. Categor ia de terti Furnizori-debitori Natura creantelor Avansuri acordate Documente privind crearea drepturilor Factura cu sau fara tva Documente privind incasarea drepturilor Ordin de plata, billet la ordin,chitanta

Iacob Petru Pntea, Contabilitatea financiar romneasc,ed. Intelcredo, 2006, pag.214-215

130

Clienti

Personalul salariat

Creante din operatiuni de livrare de bunuri,lucrari, sevicii Avansuri acordate, salarii platite in plus

Factura cu sau Ordin de plata,cec, fara tva,aviz de billet la ordin,chitanta, etc. insotire a marfii Stat de plata al salariilor,lista de polata a indemnizatiilor, lista de avans chenzinal,etc. Desfasuratorul indemnizatiilor sociale Stat de plata al salariilor,lista de indemnizatii,lista de avans chenzinal,chitanta, etc. Ordin de plata

Bugetul asigurarilor Indemnizatii sociale, protectiei sociale sociale si al fondurilor speciale Bugetul statului Impozite varsate in plus, TVA de recuperat Asociati si actionari Aport subscris

Jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, decont privind tva, statul de salarii, situatii de calcul social Declaratia de subscriere, act de constituire

Ordin de plata

Foaie de varsamant,proces verbal de predarepreluare

E.9.7. Contabilitatea trezoreriei Trezoreria, ca noiune cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar de care dispune o entitate pentru a face fa plilor scadente. Lichiditile monetare sunt mijloacele bneti efective pe care le deine unitatea economic i care pot mbrca urmtoarele forme: numerarul din casierie, disponibilitile bneti aflate n conturile din bnci i avansurile de trezorerie. Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt , sunt uor convertibile n mijloace bneti i care pot mbrca urmtoarele forme: valori de ncasat(efecte comerciale, cecuri),titluri de plasament (aciuni, obligaiuni),alte valori(bonuri valorice, tichete de mas, cecuri de cltorie, etc).

131

Fluxuri de trezorerie sunt totalitatea operaiilor monetare i financiare pe care le efectueaz o entitate economic pentru a-i asigura mijloacele bneti necesare efecturii decontrilor curente. Operaii financiare sunt asimilate trezoreriei dar genereaz angajamente sub forma creditelor bancare pe termen scurt. Organizarea contabilitii trezoreriei impune respectarea ctorva obiective: Efectuarea plilor i a ncasrilor la termenele scadente, Evidena i controlul operativ al operaiilor de trezorerie cu i fr numerar, Gestionarea corect i eficient a investiiilor financiare i a creditelor bancare pe termen scurt, Fundamentarea bugetului de trezorerie, Respectarea legislaiei financiar-bancare. Documentele de eviden a mijloacelor bneti Decontrile n numerar, constau n ncasri i pli imediate prin micarea direct a sumelor bneti. Documentul pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor efectuate prin casierie este Registrul de cas, iar documentele justificative pot fi: dispoziie de platncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de vnzare, cec de numerar sau ordin de plat n numerar, borderou de achiziie, statul de salarii, lista de avans chenzinal, , foaie de vrsmnt sau chitan de depunere. Decontrile fr numerar, constau n ncasri i pli fr numerar, exitnd un decalaj ntre momentul iniierii i cel al finalizrii decontrii, prin intermediul bncilor. Acest tip de pli utilizeaz instrumente sau mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Acest tip de decontri se nregistreaz n extrasele de cont, care sunt emise de ctre bnci numai persoanei mputernicite de ctre entitate, prezentnd n mod cronologic ncasrile, plile i soldul dup fiecare operaie economic. Ca instrumente de plat fr numerar uzitate sunt: ordin de plat, bilet la ordin, cecul, cambia, etc. E.9.8. Contabilitatea provizioanelor i a subveniilor Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau cu valoare incert. Recunoaterea n Situaiile financiare anuale se poate face numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

132

entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, pentru respectarea obligaiei, este necesar o ieire de resurse, valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil. Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt nedeductibile

fiscal, sau au deductibilitate limitat, potrivit Codului fiscal, sunt revizuite la finele fiecrui exerciiu financiar i ajustate prin majorare sau diminuare pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. Tipuri de provizioane provizioane pentru litigii, de regul se constituie la sfritul exerciiului financiar, pentru litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca s se finalizeze n defavoarea entitii, provizioane pentru garanii acordate n perioadele urmtoare,clienilor, n general pentru lucrri si servicii executate acestora, la nivelul cotelor prevzute n contracte, provizioane prevzute pentru restructurare: n cazul vnzrii sau ncetrii activitii unei pri de afacere, nchiderea unor sedii sau puncte de lucru, modificri n structura conducerii, reorganizri fundamentale, etc. Provizioane pentru impozite, se constituie pentru amenzi, majorri, impozite viitoare, de plat, pentru care nu s-a nregistrat obligaia fa de bugetul statului. Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de dobnzi) i pot fi: aferente activelor, sume primate gratuit cu ndeplinirea condiiei principale ca entitatea s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. aferente veniturilor, sunt toate celelalte subvenii, altele dect pentru active, putem nominaliza: subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii, subvenionarea locurilor de munc n cazul angajrii de absolveni i de omeri. Subveniile se reflect distinct: - Subvenii guvernamentale - Subvenii nerambursabile cu caracter de investiii - Alte sume primate cu caracter de subvenii

133

E.9.9. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor Cheltuielile sunt valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate executate de teri, pentru personalul angajat, pentru executarea unor obligaii legale sau contractuale. n funcie de natura lor economic, pot fi grupate n: cheltuieli de exploatare cheltuieli financiare cheltuieli extraordinare Cheltuielile de exploatare sunt aferente activitii de exploatare a entitii i reprezint n principal, expresia bneasc a consumurilor materiale i de for de munc necesare desfurrii activitii entitii respective. Principalele categorii de cheltuieli de exploatare sunt: cheltuielile cu materii prime, cu materiale consumabile stocate, nestocate, animale, etc. Costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri( reparaii, redevene, renta agricol, locaii de gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transport de bunuri i persoane, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale i telefonie, de protocol, publicitate i reclam, asigurri de bunuri, inclusiv culturi. Cheltuieli cu impozite i taxe, cu impozitul pe profit/venit. Cheltuieli cu personalul ( salarii, asigurri sociale, fond omaj i alte fonduri). Alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creane, amenzi, penaliti, cu donaii, cu activele cedate, cu provizioanele, privind amortizrile,etc. Cheltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a entitii i se refer la : Pierderi din creane imobilizate, Cheltuieli privind investiiile financiare cedate, Diferenele nefavorabile de curs valutar,

134

Dobnzile pltite sau de pltit, Discount-urile acordate clienilor, Provizioane, etc. Cheltuielile extraordinare, sunt aferente activitii ce nu are un caracter ordinar,

normal i nu sunt generate de activitatea curent, Acestea se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare. Veniturile sunt att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, n nume propriu, din activitile curente , ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi i sub alte denumiri, cum ar fi: comisioane, vnzri, dividende, etc Dup natura lor economic, veniturile sunt grupate n: -venituri de exploatare, -venituri financiare, -venituri extraordinare. Veniturile din exploatare sunt sumele urmtoarele activiti: Vnzarea produselor, a mrfurilor, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, Variaia( creterea sau descreterea) valorii produciei stocate la sfritul perioadei fa de soldul existent la nceputul perioadei, Producia de imobilizri din producie proprie, evaluat la cost de producie, Subvenii de exploatare pentru acoperirea diferenelor de pre, pentru acoperirea pierderilor, Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, active cedate, etc. Veniturile financiare sunt urmtoarele: Venituri din imobilizri financiare, Venituri din investiii financiare cedate, Venituri din investiii pe termen scurt, Diferenele favorabile de curs valutar, Dobnzi ncasate sau de ncasat, ncasate sau de ncasat care provin din

135

Discount-uri obinute de la furnizori, Alte venituri financiare. Veniturile extraordinare cuprind subveniile pentru dezastre naturale, daunele

pretinse de deintorii de polie n urma producerii de calamiti, etc.

Concepte cheie de reinut:

Obiectivul fundamental al contabilitii financiare l reprezint furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute de orice unitate economic. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.

Bibliografie selectiv punctul E.9: 1.Pantea Iacob Petru,Bodea Gheorghe: Contabilitatea financiara romanesca conforma cu directivele europene, Ed. Intelcredo, 2006 2.Bavita Ilie si altii: Contabilitate in agricultura-abordari teoretice si pratice, Ed.Contaplus, 2008 3. Ristea M., Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimpex, Bucureti,1993 Repere legislative: 4. *** Legea numrul 31/1990 a societilor comerciale cu modificrie i completrile ulterioare; 5. *** Ordonana de Guvern nr. 26 / 2000 cu privire la constituirea de asociaii i fundaii; 6. *** Ordonana nr. 37/2003 pentru modificarea i completarea ordonanei nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii 7. ***Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.454 din 18 iunie 2008; 8. ***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.766/10.11.2009; 9. ***Standardele Internaionale de Raportare Financiara, Ediia 2009, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR.;

136

10. ***Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu modificrile si completrile ulterioare;

137

E.10.Contabilitatea de gestiune.Structuri privind costurile.Gestionarea informaiilor cu ajutorul calculatorului. E.10.1. Rolul i funciile contabilitii de gestiune Potrivit cu opinia unor autori, dar i cu Regulamentul de aplicare al legii contabilitii contabilitatea de gestiune este destinat n principal pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, faze de producie, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor recoltate i destinate pieei, a lucrrilor executate sau al serviciilor prestate terilor. Modul de organizare al contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti economice, n funcie de specificul i de necesitile proprii ale acesteia,fiind ns obligatorie. Cel mai utilizat mod de culegere a informaiilor privind cheltuielile unitii l reprezint colectarea acestora, dup destinaie i natura elementelor din contabilitatea financiar. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune, sunt exclusive pentru conducerea unitii economice, este o contabilitate confidenial, netransparent, nestandardizat i care trebuie s rspund nevoilor interne pentru buna administrare a entitii. Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii funciile contabilitii de gestiune sunt urmtoarele: De calcul al costurilor: pe centre de responsabilitate, pe activiti, pe produse, pe lucrri executate i servicii prestate. Cunoaterea costului, ca expresie a consumurilor are importan deosebit pentru actul decizional la toate nivelurile mai cu seam n condiiile de cretere a complexitii proceselor de producie. Rezultatul este dat de diferena dintre valoarea produselor vndute i costul aferent obinerii lor. Obiectivul urmrit de conducerea unitii este obinerea de rezultate maxime posibile, dar cu cel mai mic consum de resurse posibil. De calcul al rezultatelor analitice se poate realiza prin compararea vnzare al produselor, al lucrrilor i al serviciilor, cu costul acestora. Rezultatul analitic pe produs, lucrare sau serviciu prestat, astfel calculate, reprezint n mrime relativ rata rentabilitii pe produse, lucrri sau servicii. preului de

138

Previzional, adic furnizarea de informaii necesare elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestor bugete.

E.10.2. Structuri privind costurile Cheltuielile reprezint elemente constitutive ale costurilor i, n consecin, trebuie ierarhizate i clasificate. Pornind de la necesitatea calculrii costurilor i rezultatelor analitice, au fost adoptate dou scheme de clasificare: costuri directe si costuri indirecte, precum i costuri variabile i costuri fixe. Acestea sunt cele dou extreme ntre care penduleaz calculaia costurilor pe produs, iar prin costul produsului si costul perioadei determinarea rezultatului analitic pe produs si funcii ale ntreprinderii. Costurile directe de producie delimiteaz cheltuielile care pot fi individualizate i atribuite fr ambiguiti unui produs sau activiti consumatoare de resurse i productoare de rezultate. De exemplu, consumurile de materii prime, cheltuielile cu remunerarea muncii prestate de ctre muncitorii de baz din seciile de baz. Costurile indirecte reprezint cheltuieli delimitate pe produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare. Ele au un caracter comun mai multor produse, servicii sau activiti. Analizate ca variabile dependente de volumul produciei sau cel al activitii consumatoare de resurse, cheltuielile se grupeaz n costuri variabile si costuri fixe. Costurile variabile sunt proporionale sau cvasiproporionale cu un anumit nivel de producie sau activitate. De exemplu, consumurile de materii prime. Costurile fixe sunt cheltuieli relativ constante fa de nivelul de producie sau de activitate. De exemplu, cheltuielile generale de producie ale seciilor, cheltuielile generale de administraie i altele. Cele dou scheme de clasificare a cheltuielilor prezentate mai sus, n raport de nevoile de gestiune pot fi mixate. Astfel, costurile directe i costurile indirecte sunt grupate n costuri directe variabile; costuri directe fixe; costuri indirecte variabile si costuri indirecte fixe. De asemenea, n condiiile n care se d prioritate criteriului variaiei costurilor, costurile variabile si cele fixe sunt structurate n : costuri variabile directe, costuri variabile indirecte, costuri fixe directe si costuri fixe indirecte.

139

Pentru calcularea si gestiunea costurilor, grupele mari de cheltuieli prezentate mai sus, n special cele directe si indirecte, se dezvolta pe articole de calculaie. Articolele de calculaie reprezint un element sau mai multe elemente de cheltuieli cu aceeai destinaie economica sau funcie n gestiunea interna a ntreprinderii. n mod corespunztor, se delimiteaz articole de calculaie privind funciile de producie, de administraie, comerciala, financiara si de cercetare - dezvoltare ale ntreprinderii. Pentru calcularea costului produsului, implicit a rezultatelor analitice, considerm c poate fi reinut urmtoarea nomenclatura de referin privind articolele de calculaie: a) costul produciei n curs de execuie (producia neterminat la nceputul perioadei i la sfritul perioadei, dup caz); b) cheltuieli nregistrate n avans (cota de cheltuieli preluate la nceputul perioadei, respectiv cheltuielile nregistrate n avans transferate la sfritul perioadei - recunoscute ca active); E.10.3.Inventarierea elementelor patrimoniale Inventarierea este una dintre lucrrile premergtoare pentru ntocmirea SFA. Inventarierea este un procedeu la metodei contabilitii prin care se stabilete concordana dintre informaiile scriptice i cele reale, sau Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.7 Funciile inventarierii : De control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice, cu ajutorul inventarierii se verific integritatea patrimoniului, prin compararea datelor faptice, stabilite la inventariere, cu informaiile din contabilitate,

Norma din 9.10.2009, MF, MO 704 DIN 20.10.2009-Inventarierea

140

De actualizare

a valorii de nregistrare

a elementelor patrimoniale, valorile

stabilite cu ocazia inventarierii vor actualiza datele contabile, genernd plusuri sau minusuri, care se vor contabiliza, dup caz, De stabilire a Situaiei nete i a rezultatului exerciiului financiar,urmare inventarierii se stabilete situaia real att a elementelor de active, ct i de pasiv, n acest mod se determin, SITUAIA NET a patrimoniului (activul net contabil) =ACTIVE inventariate DATORII inventariate de calcul i evidena stocurilor, consumurilor i a vnzrilor, aplicat mai ales la entitile ce utilizeaz metoda inventarului intermitent, conform cruia: IEIRI = STOCURI iniale + INTRRI STOCURI finale Felurile inventarierii: - dup intervalul de timp: o inventariere periodic ( 1 lun, 3, 6 luni), de exemplu: mijloacele bneti se inventariaz lunar, iar mrfurile de 2-3 ori pe an; o inventariere anual, se efectueaz la sfritul anului, avnd ca scop ntocmirea SFA ; - dup gradul de cuprindere: o inventarierea general a tuturor elementelor patrimoniale; o inventarierea parial prin care se verific numai anumite elemente patrimoniale; - dup condiiile n care se desfoar: o inventarierea ordinar, are caracter normal, la termene planificate, astfel entitile au obligaia de efectua inventarierea patrimoniul la nceputul activitii(pentru stabilirea i evaluarea aportului social al asociailor) i cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii; o inventarierea extraordinar, este impus de anumite situaii deosebite cum ar fi: fuzionare sau ncetare de activitate, schimbarea administratorului sau reorganizarea patrimonial, modificri de preuri, cazuri de for major( incendii, inundaii, furturi), cererea organelor de control, sau indicii de plusuri sau minusuri n gestiune. -

141

Etapele inventarierii Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului i care elaboreaz i transmit comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens, adaptate la specificul unitii. 1) Pregtirea inventarierii: determinarea obiectului inventarierii, sfera de cuprindere; constituirea comisiilor de inventariere, prin decizie scris; durata inventarierii; sistarea operaiilor de intrare-ieire bunurile administrate; extrapatrimoniale; 2) Inventarierea propriu-zis: patrimoniale constatarea faptic i descrierea elementelor n listele de inventar, separate pe m categorii de bunuri economice a bunurilor; declaraia scris a gestionarului privind bunurilor patrimoniale separate de cele aezarea

identificate i n liste separate pe fiecare loc de depozitare. 3) Stabilirea rezultatelor inventarierii: prin compararea cantitilor i a valorilor consemnate n listele de inventariere i n situaiile analitice cu valorile i cantitile nregistrate n contabilitate, n scopul stabilirii diferenelor de inventariere. Diferenele pot fi : cantitative , concretizate n plusuri sau minusuri de inventar sau diferene valorice , determinate de actualizarea valorii contabile a elementelor patrimoniale cu valoarea de inventar. 4) nregistrarea diferenelor de inventar. Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului verbal de inventariere, de ctre administrator. In contabilitate rezultatele inventarierii se nregistreaz astfel: - plusurile cantitative , ca intrri n patrimoniu ale elementelor respective - lipsurile cantitative, ca ieiri din patrimoniu ale elementelor respective - deprecierile reversibile, sub forma ajustrilor pentru deprecieri, sau pierdere de valoare - deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile, sub forma unor amortizri suplimentare. Rezultatele inventarierii anuale se vor consemna in Registrul-inventar au unitii economice, responsabilitatea pentru aceast consemnare, revine administratorului entitii.

142

E.10.4. Gestionarea informaiilor cu ajutorul calculatorului n cadrul evoluiei actuale a economiei i a societii n general, problematica adoptrii deciziilor devine din ce n ce mai complicat. Managerii se confrunt cu o avalan de informaii, date, cunotine din diverse medii, att din punctul de vedere al organizaiei proprii, dar mai ales din punctul de vedere al pieii, al potenialilor clieni i al concurenei. n acest cadru, necesitatea existenei unui sistem informaional destinat organizrii datelor, a extragerii de informaii utile i cunotine noi i relevante, a prezentrii acestora ntr-un format sintetic i specific managementului de vrf este evident. Sistemul informaional este ansamblul de elemente implicate n procesul de colectare, transmisie, prelucrare, etc. de informaii. Rolul sistemului informaional este de a transmite informaia ntre diferite elemente . De exemplu, n cadrul unei uniti economice, rolul sistemului informaional este de a asigura persoanele din conducere cu informaii necesare pentru luarea diferitelor decizii economice sau de alta natur. n cadrul sistemului informaional se regsesc : informaia vehiculata, documentele purtatoare de informatii, personalul, mijloace de comunicare, sisteme de prelucrare a informatiei, etc.Printre posibile activitati desfasurate n cadrul acestui sistem, pot fi enumerate: achizitionarea de informatii din sistemul de baza, completarea documentelor si transferul acestora ntre diferite compartimente, centralizarea datelor, etc. n cadrul sistemului informaional, majoritatea activitilor se pot desfura cu ajutorul tehnicii de calcul. Se pot prelucra datele primare si apoi, rezultatul poate fi transferat mai departe, catre alt compartiment spre prelucrare.Transferul se poate face si el pe cale electronica, prin intermediul unei retele de calculatoare sau cu ajutorul modemului.Ansamblul de elemente implicate n tot acest proces de prelucrare si transmitere a datelor pe cale electronica alcatuiesc un sistem informatic.ntr-un sistem informatic pot intra : calculatoare, sisteme de transmisie a datelor, alte componente hardware, softwer-ul, datele prelucrate, personalul ce exploateaza tehnica de calcul , teoriile ce stau la baza algoritmilor de prelucrare, etc. Gestiunea informaiei presupune urmtoarele funcii: preluarea informaiei in sistem; memorarea i regsirea informaiei;

143

 prelucrarea informaiei; tiprirea sau publicarea; controlul i comanda sistemului. Mijloacele folosite pentru asigurarea performanei n activitatea comercial modern includ planuri i bugete ce apreciaz evoluiile produciilor, costurilor i veniturilor. Aceste mijloace de planificare pot fi att simple, ct i complexe incluznd modele statistice i analitice, sisteme informatice de diagnoz. Folosirea lor poate permite optimizarea utilizrii terenului i folosirea eficient a forei de munc pentru alocarea resurselor ca rspuns strategic la condiiile preconizate ale pieei. n acest scop primul pas consta in construirea de baze de date care stocheaz informaia. In conceperea (construirea) unei baze de date se parcurg urmtorii pai: Analiza problemei:- stabilirea scopurilor i a obiectelor urmrite; - sensul bazei de date; - identificarea utilizatorilor i a beneficiarilor bazei de date; - identificarea surselor din care provin datele; - studierea documentelor primare i listele curente (existente); ntocmirea modelului sistemului informaional; Analiza sistemului curent; Proiectarea bazei de date precum i realizarea ei; Explorarea bazei de date n regim de test. Sistemele informatice acopera cele mai diverse domenii. n cadrul unitatilor economice sunt o multitudine de activitati ce pot fi supuse informatizarii. Acestea pot fi mpartite n grupe, n functie de compartimentele n care se desfasoara.Spre exemplu, n cadrul compartimentului productie se poate informatiza activitatea de stabilire a structurii productiei si de dimensionare a sa, programarea si urmarirea productiei, etc. n cadrul compartimentului financiar-contabil, activitatea ar putea fi informatizata aproape n totalitate, la fel ca si activitatea din cadrul compartimentului personal-salarizare. Fiecare dintre compartimentele unei unitati economice poate fi informatizat ntr-o masura mai mare sau mai mica, ideal nsa ar fi ca toate acestea sa fie nglobate ntr-un sistem informatic global de gestiune economica la nivelul ntregii intreprinderi.

144

Concepte cheie de reinut:

Contabilitatea activiti,

de gestiune

este destinat n principal pentru nregistrarea

operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe faze de producie, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor recoltate i destinate pieei, a lucrrilor executate sau al serviciilor prestate terilor. Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Sistemul informaional este ansamblul de elemente implicate n procesul de colectare, transmisie, prelucrare, de informaii. Fiecare dintre compartimentele unei uniti economice poate fi informatizat ntr-o msura mai mare sau mai mic, ideal ns ar fi ca toate acestea s fie nglobate ntr-un sistem informatic global de gestiune economic la nivelul ntregii intreprinderi.

Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul E.10. : Studiul de caz 1. Costuri privind activitatea entitii sociale timp de lucru 30 de minute. Cursanii vor fi imprii n grupuri de patru persoane. Pornind de la aspectele teoretice prezentate anterior, acetia vor trebui s prezinte anumite activiti desfurate i s identifice ce tipuri de cheltuieli genereaz. Pentru rezolvarea studiului de caz formatorii le vor explica cursanilor fiecare din conceptele prezentate n studiul de caz n situaia existenei unor neclariti. Apoi, vor pune la dispoziia fiecrei echipe de lucru cte o foaie format A3 pe care acetia i vor formula ideile/concluziile. Formatorii se vor asigura c echipele de lucru sunt suficient de deprtate unele de altele pentru a se evita transmiterea de idei ntre ele. La finalul timpului alocat pentru lucru, fiecare echip va prezenta timp de maxim 10 minute rezultatele obinute. Bibliografie selectiv aferent punctului E.10

145

1. Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.454 din 18 iunie 2008; 2. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.766/10.11.2009; 3. Standardele Internaionale de Raportare Financiara, Ediia 2009, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR.; 4. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, mr.704/20.10.2009. 8. Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu modificrile si completrile ulterioare; 9. Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.513/31.07.2007, aprobat cu modificri prin Legea nr.174/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.465/25.05.2004, cu modificrile si completrile ulterioare.

146

E.11. Analiza i controlul activitii economice n ntreprinderile sociale. Situaii financiare anuale. E.11.1.Importana i rolul Situaiilor Finaciare anuale (SFA) Standardele Internaionale de Contabilitate,Standardele de Raportare Financiar contabil prezint importana SFA prin setul de documente componente: 1) BILANUL 2) CONTUL DE PROFIT I PIERDERE 3) SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU 4) SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 5) POLITICILE CONTABILE I NOTELE EXPLICATIVE Situaiile financiare anuale ce trebuie intocmite de persoanele juridice difer n funcie de mrimea acestora. Astfel persoanele juridice, care la ncheierea exerciiului financiar, depesc limitele a doua dintre urmtoarele criterii: -cifra de afaceri 7,3 milioane euro -total active 3,65 milioane euro -nr. mediu de salariai 50 Vor ntocmi SFA n a cror componen este setul de documente mai sus prezentat, cu meniunea c acestea trebuiesc auditate potrivit legii. Persoanele juridice care nu indeplinesc limitele a dou dintre criteriile de mrime, menionate mai sus, vor ntocmii Situaii Financiare anuale simplificate, n a cror componen intr: Bilan prescurtat, Contul de profit i pierdere i Notele explicative. SFA sunt un tot unitar i vor fi nsoite de o Declaraie de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea acestor administratorului8 . Situaiile financiare au ca obiectiv prezentarea fidel a informaiilor despre: Poziia financiar Performanele afacerii Modificrile poziiei financiare Poziia financiar
8

situaii anuale i de raportul

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat

147

este capacitatea ntreprinderii de a se adapta permanente la care e supus.

mediului cu schimbrile

Este reflectat prin bilan pe seama resurselor economice controlate de ntreprindere (activele), a structurii de finanare(datoriile i capitalurile proprii) i cu ajutorul solvabilitate) indicatorilor economico-financiari (lichiditate, degaja fluxuri

Ofer informaii despre capacitatea ntreprinderii de a

viitoare de numerar, despre nevoia de creditare viitoare i capacitatea de rambursare a acestora, precum i despre viitoarele repartizri i pli ctre creditori, acionari(asociai) i alte entiti. Performana este capacitatea ntreprinderii de a genera profit. Este reflectat prin contul de profit i pierdere Ofer informaii legate de capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar viitoare(venituri) prin folosirea resurselor existente(cheltuieli ale perioadei), precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse(profit sau pierdere). Modificrile poziiei financiare reprezint evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri viitoare de numerar n cadrul principalelor grupe de activiti. Este reflectat prin situaia fluxurilor de numerar Ofer informaii legate de fluxurile de numerar ce au rezultat din activitatea de exploatare, din cea de finanare i cea investiional i influienele acestora asupra numerarului i a echivalentelor de numerar. E.11.2. Bilanul contabil Bilanul este documentul contabil de sintez, componenta de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii.

148

Activul reprezint forma material a patrimoniului , iar datoriile i capitalul propriu forma abstract a patrimoniului . Elementele de activ sunt ordonate n bilan dup natur i lichiditate, iar datoriile i capitalul propriu , dup natur i exigibilitate. Rolul bilanului este deosebit att din punct de vedere teoretic ct i n practica contabil. Din punct de vedere teoretic, bilanul traduce n practic unul din principiile de baz ale contabilitii, n partid dubl i anume, dubla reprezentare, prin care elementele patrimoniale sunt reflectate att sub aspectul componenei materiale ct i sub aspectul surselor de provenien. Din punct de vedere practic , bilanul reprezint o surs de informaii pe baza crora se poate analiza activitatea economic a entitii i a rezultatelor obinute, pentru luarea unor decizii optime privind ameliorarea situaiei existente. Funciile bilanului : De generalizare a informaiei contabile, datele contabile sunt grupate i sistematizate, obinndu-se o centralizare i generalizare a informaiilor la nivelul societii comerciale, dar i la nivelul tuturor treptelor organizatorice ale economiei naionale. De informare, cu ajutorul bilanului se asigur culegerea,nregistrarea, prelucrarea i generalizarea informaiilor contabile, care sunt necesare factorilor de decizie din entitate, ct i altor persoane fizice i juridice interesate, cum sunt:acionari, asociai, salariai, organe fiscale, instituiile bancare, etc. De analiz, cu informaiile din bilan se determin anumii indicatori economicofinanciari cu ajutorul crora se poate stabili diagnosticul situaiei financiare i a rentabilitii societii. Schema vertical de bilanului: Ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i capitaluri proprii, tocmai pentru a pune n eviden poziia financir net sau situaia net, SITUAIA NET = ACTIVE - DATORII fa de teri Este o structur pragmatic asupra prezentrii periodice deoarece pune n mod explicit, n eviden doi indicatori: a patrimoniului

149

Fondul de rulment = Active circulante - Obligaii nete Poziia financiar net curent = Total active - Obligaii curente BILAN PRESCURTAT la data de ..........
Nr. rd. - lei Sold la: nceputul exerciiului financiar 1

Denumirea elementului A ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 280 290 2933) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 281 291 2931) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267 296) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 302 + 303 +/ 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 + / 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 + / 368 + 371 + / 378 + 381 + / 388 391 392 393 394 395 396 397 398 + 4091 4428) II. CREANE (ct. 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431* + 437* + 4382 + 441* + 4424 + 4428* + 444* + 445 + 446* + 447* + 4482 + 451* + 453* + 456* + 4582 + 461 + 473* 491 495 496 + 5187)

Sfritul exerciiului financiar 2

A.

01 02 03 04

B.

05

06 III. INVESTIII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 591 595 596 598) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (c. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTRO PERIOAD DE PN LA UN AN 07 08 09 10

C. D.

150

Denumirea elementului A (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431** + 437** + 4381 + 441** + 4423 + 4428** + 444** + 446** + 447** + 4481 + 451** + 453** + 455 + 456** + 457 + 4581 + 462 + 473** + 509 + 5186 + 519) ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 17) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTRO PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431** + 437** + 4381 + 441** + 4423 + 4428** + 444** + 446** + 447** + 4481 + 451** + 453** + 455 + 456** + 457 + 4581 + 462 + 473** + 509 + 5186 + 519) PROVIZIOANE (ct. 151) VENITURI N AVANS (rd. 17 la 19), din care: ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138 ct. 472 ct. 2075 CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 21 la 23), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - patrimoniul regiei (ct. 1015) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 106)

Nr. rd.

B 11

- lei Sold la: nceputul exerciiului financiar 1

Sfritul exerciiului financiar 2

E. F. G.

12 13

14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

H. I.

J.

151

Denumirea elementului A Aciuni proprii (ct. 109) V. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C REPORTAT() SOLD D (ct. 117) SOLD C VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) SOLD D Repartizarea profitului(ct. 129) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 20 + 24 + 25 + 26 - 27 + 28 - 29 + 30 31-32) Patrimoniul public(ct. 1016) CAPITALURI TOTAL (rd. 33 + 34)

Nr. rd.

B 27 28 29 30 31 32 33 34 35

- lei Sold la: nceputul exerciiului financiar 1

Sfritul exerciiului financiar 2

*) Solduri debitoare ale conturilor respective. **) Solduri creditoare ale conturilor respective. ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii Dup cum rezult din modelul prezentat mai sus , n cadrul bilanului sunt prezentate mai nti elementele de activ cu cel mai mic grad de lichiditate, iar la sfrit activele cu lichiditate maxim. Elementele de pasiv sunt structurate n ordinea descresctoare a exigibilitii lor, prezentndu-se mai nti pasivele cu termenul cel mai mic de exigibilitate (datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an), iar la sfrit pasivele cu termenul cel mai mare de exigibilitate ( capitalul i rezervele). Posibilitile de aezare a posturilor din activ, respectiv pasiv, este variat, ea difer de la o ar la alta. Dar n general ele sunt dispuse de sus n jos, de la cele mai trainice la cele mai disponibile att n activ ct i n pasiv. NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

152

E.5.3.Contul de profit si pierdere CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de ...........

Denumirea indicatorilor 1. A Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) Variaia stocurilor de produse finite Sold C i a produciei n curs de execuie(ct. 711) Sold D Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat(ct. 721 + 722) Alte venituri din exploatare(ct. 758 + 7417) 08 VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 05 06 + 07 + 08) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601 + 602 7412) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) (ct. 605 7413) c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16), din care: a) Salarii i indemnizaii (ct. 641 + 642 7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 7415) 7. 09 10 11 12 13 14 15 16 a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd. 18 19) 17 Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 4. - lei Exerciiul financiar precedent curent 1 2

2.

3.

153

Denumirea indicatorilor

Nr. rd. A B a.1) Cheltuieli(ct. 6811 + 6813) 18 a.2) Venituri(ct. 7813+7815) 19 b) Ajustri de valoare privind activele circulante 20 (rd. 21 22) b.1) Cheltuieli(ct. 654 + 6814) 21 b.2) Venituri(ct. 754 + 7814) 22 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe(ct. 611 + 24 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 7416) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte 25 asimilate(ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele 26 cedate (ct. 658) Ajustri privind provizioanele (rd. 28 29) 27 - Cheltuieli(ct. 6812) 28 - Venituri(ct. 7812) 29 30 CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 10 la 14 + 17 + 20 + 23 + 27) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE - Profit (rd. 09 30) 31 - Pierdere (rd. 30 09) 32 9. Venituri din interese de participare(ct. 7613) 33 - din care, veniturile obinute de la entitile 34 afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac 35 parte din activele imobilizate(ct. 7611 + 763) - din care, veniturile obinute de la entittile 36 afiliate 11. Venituri din dobnzi(ct. 766) 37 - din care, veniturile obinute de la entitile 38 afiliate Alte venituri financiare(ct. 762 + 764 + 765 + 767 39 + 768) 40 VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 33 + 35 + 37 + 39) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile 41 financiare i investiiile deinute ca active circulante (rd. 42 43) - Cheltuieli(ct. 686) 42

- lei Exerciiul financiar precedent curent 1 2

154

Denumirea indicatorilor

A - Venituri(ct. 786) 13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666 - 7418) - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate 45 Alte cheltuieli financiare 46 (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) 47 CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 41 + 44 + 46) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(): 48 - Profit (rd. 40 47) - Pierdere (rd. 47 40) 49 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(): - Profit (rd. 09 + 40 30 47) 50 - Pierdere (rd. 30 + 47 09 40) 51 15. Venituri extraordinare(ct. 771) 52 16. Cheltuieli extraordinare(ct. 671) 53 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 52 53) 54 - Pierdere (rd. 53 52) 55 VENITURI TOTALE (rd. 09 + 40 + 52) 56 CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53) 57 PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(): - Profit (rd. 56 57) 58 - Pierdere (rd. 57 56) 59 18. Impozitul pe profit(ct. 691) 60 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai 61 sus (ct. 698) 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() EXERCIIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 58 60 61) 62 - Pierdere (rd. 59 + 60 + 61);(rd. 60 + 61 58) 63 ADMINISTRATOR, NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii

Nr. rd. B 43 44

- lei Exerciiul financiar precedent curent 1 2

Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

Prevederi referitoare la contul de profit i pierdere

155

Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net,veniturile i cheltuielile exerciiului, ce sunt grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit i/sau pierdere).Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executatea de lucrri i prestrile de servicii , precum i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile i alte reduceri acordate clienilor. Permite compararea veniturilor, a cheltuielilor realizate n anul curent cu valorile realizate in anul precedent, stabilindu-se astfel valorile absolute de cretere sau descretere , fa de perioada precedent. E.11.4. Notele explicative Documentele prezentate pn acum sunt complete, detaliate ,dar sunt puse i mai mult n valoare cu ajutorul notelor explicative. Notele explicative trebuie s ofere informaii suplimentare despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i politicile contabile specifice, selectate i care au fost aplicate, aceste informaii nu se mai regsesc n alte documente, ofer o prezentare reala si fidel .Reglementrile romneti cu privire la coninutul notelor explicative. Se face precizarea ca acestea s conin mai multe seciuni: - Informaii despre ntreprindere, datele de identificare ale acesteia, situaiile financiare ntocmite, moneda de raportare, modalitatea de exprimare a cifrelor etc. - Prezentarea politicilor contabile utilizate, metodele de evaluare, folosirea unor politici contabile specifice etc. - Informaii pentru completarea bilanului, detalii despre structura i starea capitalului social, numrul i tipul de aciuni emise, natura i scopul rezervelor, provizioane i variaia acestora, tipul i valoarea datoriilor, a garaniilor i a altor obligaii contractuale financiare. - Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere cu detalierea costurilor (chirii, onorarii de audit etc), cu privire la impozitul pe profit, cu variaia fa de anii precedeni, proporia din impozit ce revine diferitelor activiti din intreprindere, reconcilierea rezultatului contabil cu cel fiscal, informaii referitoare la cifra de afaceri, iar

156

dac e cazul cu detalierea pe segmente de activitate sau geografice i identificarea riscurilor, a beneficiilor pe segmente. - Informaii referitoare la salarii i salariai, cu detalii despre salariile administratorului, a directorilor, constnd n sume, - Alte aspecte. Nota 1 Active imobilizate Nota 2 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Nota 3 Repartizarea profitului Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare Nota 5 Situaia creanelor i datoriilor Nota 6 Principii, politici i metode contabile Nota 7 Aciuni i obligaiuni Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii Nota 9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari Nota10 Alte informaii. Prezentarea Notei explicative nr.9 1.Indicatori de lichiditate obligaii contractuale, credite acordate, detalii depre salariai, cu volumul salariilor, numrul mediu n cursul anului etc.

Indicatorul lichiditii curente=

Active curente Datorii curente

Indicator ce ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea aceeptabil este in jur de 2.
Active curente - Stocuri Datorii curente

Indicatorul lichiditii imediate = 2. Indicatori de risc

Indicatorul gradului de ndatorare=

Capital mprumutat X 100 Capital propriu

157

Sau

Capital mprumutat X 100 Capital angajat

Unde: Capital mprumutat nsemn credite peste un an. Capital angajat nsemn capital mprumutat plus capital propriu. Permite determinarea de cte ori ntreprinderea poate achita cheltuielile cu dobnda. Dac valoarea indicatorului este mic, poziia ntreprinderii se consider riscant. 3. Indicatori de activitate, numii i indicatori de gestiune Viteza de rotaie a stocurilor = Sau, =
Costul vnzrilor = Numr de ori (rulajul stocurilor) Stocul mediu

Stoc mediu X 365 Costul vnzrilor

Exprim viteza de intrare sau ieire a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii, Exprim capacitatea ntreprinderii de a controla capitalul circulant al ntreprinderii i activitile comerciale ale ntreprinderii, Aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului, sau Indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n ntreprindere. Viteza de rotaie a debitelor-clieni =
Sold mediu clienti X 365 Cifra de afaceri

Determin eficacitatea cu care ntreprinderea i colecteaz creanele sale. Exprim numrul de zile pn la data la care debitorii ii vor achita datoriile ctre ntreprindere. O valoare cresctoare a acestui indicator apariia unor clieni ru platnici. Viteza de rotaie a creditelor-firnizori=
Sold mediu furnizori X 365 Achizitii de bunuri

indic probleme privind creditul acordat clienilor, deci

Este indicatorul care aproximeaz numarul de zile de creditare pe care ntreprinderea l obine de la furnizorii si. 4. Indicatori de profitabilitate Rentab. capitalului angajat= Profitul naintea platii dobnzii si impozit profit Capitalul angajat

158

Este indicatorul ce exprim profitul pe care l obine ntreprinderea din banii investii n afacere,iar capitalul angajat este reprezentat de banii investii de ctre acionari, asociai, creditorii pe termen lung , capitalul propriu i datoriile pe termen lung.
Profitul brut din vnzri X 100 Cifra de afaceri

Marja brut din vnzri =

Scderea procentului acestui indicator indic faptul c ntreprinderea nu este capabil s-i controleze costurile de producie, implicit s obin un pre de vnzare acceptabil.
Concepte cheie de reinut:

Bilanul este documentul contabil de sintez, componenta de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net,veniturile i cheltuielile exerciiului, ce sunt grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit i/sau pierdere). Notele explicative ofer informaii suplimentare despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i politicile contabile specifice, selectate i care au fost aplicate, oferind o prezentare reala si fidel.

Studii de caz propuse spre rezolvare la punctul E.11: Studiul de caz 1. Analiza i diagnosticul poziiei financiare pe baza bilanului contabil n vederea analizei strii financiare la societatea cursani BETA , utiliznd informaiile provenite din situaiile financiare ale entitii, se solicit grupelor constituite din cate patru s fac o diagnoz a poziiei financiare din prisma activelor si pasivelor lei patrimoniale, atat in dinamica cat i in structur, a situaiei nete.

159

2007 A Active imobilizate necorporale corporale: -terenuri i construcii -instralatii tehnice i maini -alte imobilizri corporale Total imobilizri corporale financiare Total active imobilizate Active circulante stocuri creane investiii pe termen scurt casa i conturi la bnci Total active circulante

2008

2009

303556285 4625066039 2407088782 3532177954 10564332777 5506940916 16374829978 1922375343 2015809727 7616 752634771 4690827457

1129715521 6803105041 2372378280 4480190876 13655674197 5021081500 19806471218 2394434361 1704211989 724024630 261438312 5084109292

987168130 8328497496 3133097459 4367173864 15828768819 5427065633 22243002582 2097889862 2035806491 280035791 441373144

A C T I V

E P C A D S E F I G V E

Datorii cu scadenta mai 2580025427 mic de 1 an Datorii cu scadenta mai 28982010 mare de un an 5196454236 Provizioane 171453281 Venituri n avans 13184118605 Capital i rezerve

3446027370 1504095402 6262466399 146258559 13568598447

3561335579 2822317311 6176529278 97208977 14056147239

SITUAIA NET Se calculeaz c diferena ntre:ACTIVUL TOTAL i DATORIILE TOTALE lei

Nr.c Indicator tr. 1. Total Activ 2. Datorii totale Datorii pe termen lung 2007 21065657435 2609007437 28.982.010 2008 24890580510 4950122772 1.504.095.402 2009 26656734726 6383652890 2.822.317.311

160

Datorii pe termen scurt 3. 4. Situaia net(1-2) Variaia situaiei nete(d-c)

2.580.025.427 18456649998 -

3.446.027.370 19940457738 1483807740

3.561.335.579 20273081836 332624098

Studiul de caz 2. Bilantul contabil timp de lucru 60 de minute. Cursanii vor fi mprii n grupe de lucru de cte doua persoane/grup. Pe baza notielor, a suportului de curs i a fielor care vor cuprinde structura simplificata a bilantului acetia vor fi sftuii s analizeze situaiile create i s rspund la intrebri.La final, fiecare echip de lucru va desemna un reprezentant al grupului care va citi rezultatele obinute n urma discuiilor n cadrul grupului. O societate comercial prezint urmtoarea structur simplificat a bilanului: -leiACTIV Posturi 2.Imobilizri financiare 3.Stocuri de materiale 4.Stocuri de produse recoltate 5.Creane 6.Disponibiliti bneti 300 400 200 600 300 500 600 700 N0 500 N1 3600 400 1.Imobilizri corporale 3500 PASIV Posturi 1.Capital social capital 3.Rezerve 4.Rezultatul reportat 5.mprumuturi 6.Furnizori scurt pe 500 300 400 400 500 termen lung i mediu 100 100 200 N0 3500 N1 3500 800

2.Primele legate de 700

7.Credite pe termen 600

TOTAL

5700

5900

TOTAL

5700

5900

161

S se structureze elemetele de activ i de pasiv dup gradul de lichiditate i exigibilitate i s se determine fondul de rulment (FR). Studiul de caz 3. O entitate economic prezint urmtoarea structur a unui bilan simplificat: -leiACTIV Posturi 1.Imobilizri corporale 2.Imobilizri necorporale 3.Imobilizri financiare 4.Stocuri 5.Creane 6.Disponibiliti bneti 180 500 500 200 TOTAL 2280 180 600 800 450 2830 TOTAL 2280 2830 100 100 N0 800 N1 700 PASIV Posturi 1.Capital social 2. Rezultatul reportat 3. Datorii financiare 4. Datorii de exploatare 280 430 N0 1600 400 N1 1600 400 400

S se determine urmtorii indicatori ai echilibrului financiar: fondul de rulment (FR), necesarul de fond de rulment (NFR), trezoreria net (TN). Studiul de caz 4. Bilanul simplificat i Contul de profit i pieredere, economice se prezint astfel: -leiACTIV Posturi 1.Imobilizri necorporale 3.Stocuri de materiale 100 300 2000 800 2.Imobilizri corporale 700 N0 N1 PASIV Posturi 1.Capital social 2.Datorii financiare 3.Furnizori N0 1100 300 200 N1 2400 2100 800 al unei entiti

162

4.Produse finite 5.Clieni 6.Disponibiliti bneti TOTAL

200 400 200 1600

1200 900 100 5300 TOTAL 1600 5300

N0 1.Cifra de afaceri 2.Cheltuieli cu materii prime i materiale 3.Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri 4.Cheltuieli cu personalul 5.Cheltuieli cu impozite i taxe 6.Amortizri 7.Rambursarea creditelor pe termen lung 8.ncasri din cifra de afaceri S se determine: 2000 1000 200 400 200 100 100 1900

N1 4000 1500 300 500 300 200 200 3000

a) durata de rotaie a stocurilor de materii prime i a materiale, produse finite, a clienilor, a furnizorilor; b) duratele de rotaie ale elementelor de activ i datorie n raport cu componenta valoric corespunztoare din cifra de afaceri Bibliografie selectiv punctul E.11: 1. Ilea Marioara, 2010, Analiza economico-financiara a entitatilor economice, Editura AcademicPres, Cluj-Napoca Repere legislative:

163

2. 3. 4. 5. 6.

*** Legea numrul 31/1990 a societilor comerciale cu modificrie i completrile *** Ordonana de Guvern nr. 26 / 2000 cu privire la constituirea de asociaii i *** Ordonana nr. 37/2003 pentru modificarea i completarea ordonanei nr. 26/2000 ***Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, ***Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea

ulterioare; fundaii; cu privire la asociaii i fundaii Partea I, nr.454 din 18 iunie 2008; Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr.766/10.11.2009; 7. 8. ***Standardele Internaionale de Raportare Financiara, Ediia 2009, emise de ***Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), editura CECCAR.; Romniei, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu modificrile si completrile ulterioare;

164

E.12. Contabilitatea n Partid Simpl. Din punct de vedere legal, maniera de organizare, de conducere i de desfurare a contabilitii n partid simpl este reglementat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice numrul 1040 din 2004. Contabilitatea n partid simpl presupune o manier simplificat de nregistrare a operaiilor economice desfurate de ctre contribuabil. Acesta are obligaia de a utiliza doar formularele necesare desfurrii propriei activiti, ne existnd obligaia de a elabora documente de sintez contabil cum sunt bilanul, contul de profit i pierdere i anexele la bilan. Evidena contabil n partida simpl se ine n limba romna si n moneda naional. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partida simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Registrul-jurnal de ncasri si pli (cod 14-1-1/b) i Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) au regim de nregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaz, se nuruiesc i se parafeaz nainte de depunerea lor la organele fiscale pentru nregistrare. naintea prezentrii modalitii de inere efectiv a contabilitii n partid simpl se va realiza o prezentare n detaliu a documentelor prezentate la aliniatul anterior. Registrul jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b), servete ca (Tab.12.1): document de nregistrare a ncasrilor i plilor; document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid simpl; prob n litigii. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. n cadrul su, se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Apoi, operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual. Numerotarea filelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se deschide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare.

165

Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea i la ncetarea activitii. n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Tab. 12.1. Model registru jurnal de ncasri i pli (Cod 14-1-2/0)
Unitatea ......................... JURNALUL DE NCASRI I PLI la data de .................... Nr. de pagin .................... Nr crt. 0 Data 1 Documentul (fel, numr) 2 Felul opraiunii (explicaii) 3 ncasri Numerar 4 Banc 5 Pli Numerar 6 Banc 7

ntocmit,

Verificat,

Registrul-inventar (cod 14-1-2/a), serveste ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ si de pasiv (Tab. 12.2) pentru contribuabilii care potrivit legii pot conduce i organiza contabilitate n partid simpl. Se intocmeste de catre astfel de contribuabili ntr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii. Se intocmeste la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ si de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.

166

Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ i de pasiv grupate dupa natura lor conform posturilor din bilan. In cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile i iesirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exercitiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse in registrul-inventar. Operatiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel incat la sfarsitul exerciiului financiar s fie reflectat situatia real a elementelor de activ i de pasiv. n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor de activ i de pasiv inventariate faptic la acea dat. Mai n detaliu: n coloana 1 (Tab. 12.2) se inscrie numarul curent al fiecarei operaiuni nregistrate n ordine cronologic, de la deschiderea acestuia pana la epuizarea filelor sau ncetarea activitii; n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ i de pasiv, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe gestiuni; n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate; n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ i de pasiv, stabilita de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbale de inventariere); n coloana 5 se trec diferenele din evaluare de nregistrat, calculate ca diferen ntre valoarea contabil i valoarea de inventar; n coloana 6 se mentioneaz cauzele diferenelor (deprecieri, dezasortari etc.). Nu circula, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la sediu contribuabilului, mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Tab. 12.2. Model registru inventar (Cod 14-1-2/a)
Unitatea ......................... REGISTRUL-INVENTAR la data de .................... Nr. de pagin .................... Nr. crt 1. Recapitulaia elementelor inventariate 2. Valoarea contabil 3. Valoarea de inventar 4. Diferene din reevaluare (de nregistrat) Valoarea Cauze diferene 5. 6.

167

ntocmit,

Verificat,

E.12.1. nregistrarea veniturilor n evidena contabil n partid simpl Evidena contabil n partida simpl a veniturilor se realizeaz pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: a) venituri din activiti care constituie fapte de comer; b) venituri din profesii libere; c) alte venituri. Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente contribuabilii vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, formularele cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, dup caz: - Chitana (cod 14-4-1); - Factura (cod 14-4-10/aA) i Factura fiscal (cod 14-4-10/A); - Bon de comand-chitana (cod 14-4-11/a si cod 14-4-11); - Fia de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b); - Monetar (cod 14-50-61); - Extras din borderoul de pli (cod 14-4-20). Pentru fiecare tip de activitate desfasurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b) n care se vor inregistra toate documentele n ordine cronologic. Contribuabilii care desfsoar activitti de: - comert angro vor ntocmi pentru livrrile efectuate formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscal (cod 14-4-10/A); - comer cu amnuntul vor ntocmi zilnic formularul Monetar (cod 14-50-61), n conditiile n care nu se utilizeaz aparate de marcat electronice fiscale; - productie vor ntocmi pentru livrarea produciei, formularele Factura (cod 14-4-10/aA), respectiv Factura fiscal (cod 14-4-10/A) i/sau Chitana (cod 14-4-1), dup caz. n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligati, pentru sumele ncasate att pe baza de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc factura. n relaiile

168

cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligati, pentru sumele ncasate prin banc, s ntocmeasc factura. E.12.2. nregistrarea cheltuielilor n evidena contabil n partid simpl Evidena contabil n partida simpl a cheltuielilor se realizeaz pe feluri de cheltuieli, n funcie de natura lor, astfel: a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii; b) cheltuielile cu sponsorizarea si mecenatul; c) cheltuielile de protocol; d) cheltuielile cu amortizarea fiscal; e) n cazul utilizrii bunurilor cu folosinta mixt (pentru afacere si n scop personal), cheltuiala deductibil se determina, dup caz, proportional cu: - numrul de kilometri parcursi n interes de afacere; - numrul de metri patrati folositi n interes de afacere; - numrul de unitti de msura specifice n alte cazuri; si f) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoare privind impozitul pe venit. Angajatorii au obligaia s ntocmeasc, pentru salariaii cu contract individual de munca, dup caz, Fia fiscal 1 (pentru venituri din salarii la funcia de baz - FF 1), respectiv Fia fiscal 2 (pentru venituri, altele dect cele de la funcia de baz - FF 2). n vederea completrii fiselor fiscale 1 si 2 i stabilirii drepturilor bnesti ale persoanelor angajate, angajatorul va ntocmi statul de salarii. Pentru fiecare fel de cheltuieli se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse, iar totalul lunar al acestora se va inregistra n Jurnalul privind operatiuni diverse pentru cheltuieli. Contribuabilii care nu efectueaz cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat pot sa evidentieze aceste cheltuieli numai n Registrul-jurnal de ncasri si plati, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fisei pentru operatiuni diverse si, implicit, a Jurnalului privind operatiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se va ntocmi Fisa pentru operatiuni diverse.

169

Orice suma pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banca se va inregistra n mod obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri si plati (cod 14-1-1/b). Pe baza celor prezentate mai sus, n situaia n care un contribuabil opteaz pentru determinarea bazei de impunere pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl trebuie s completeze cel puin urmtoarele categorii de documente: Registrul-jurnal de ncasri si plati (cod 14-1-1/b); Registrul-inventar (cod 14-1-2/a); Chitana (cod 14-4-1); Factura (cod 14-4-10/aA) i Factura fiscal (cod 14-4-10/A); Bon de comand-chitana (cod 14-4-11/a si cod 14-4-11); Fia de magazie a formularelor cu regim special (cod 14-3-8/b); Fia fiscal 1 (pentru venituri din salarii la funcia de baz - FF 1), Fia fiscal 2 (pentru venituri, altele dect cele de la funcia de baz - FF 2), statul de salarii n cazul n care are salariai; Pornind de la cele evideniate aici, se poate desprinde concluzia c formele de organizare care pot opta pentru desfurarea contabilitii n partid simpl, prezint simplificri importante n ceea ce privete munca de organizare i de conducere a evidenei activitii desfurate n comparaie cu organizarea activitii sub forma unei societi comerciale.
Concepte cheie de reinut: Contabilitatea n partid simpl reprezint o form simplificat de conducere a evidenei activitilor economice desfurate de ntreprinderile sociale cantonate n Romnia. Ea presupune completarea unor documente de eviden primar respectiv: chitan; factur; stat de salarii; etc i de nregistrarea a operaiilor economice n documente de sintez cum sunt registrul de ncasri i pli i registrul inventar. Acestea din urm se va depune spre avizare la organele fiscale abilitate. Plata impozitului ve venituri n sistem real presupune multiplicarea cotei de impozitare (n prezent de 16%) cu venitul net n sistem real (pentru explicitare a se consulta partea referitoare la fiscalizarea activitii micilor ntreprinderi sociale.

170

Studii de caz aferente punctului E.12: Studiul de caz 1: realizarea evidenei n contabilitatea n partid simpl la nivelul ntreprinderilor sociale: timp de lucru 40 de minute. Fie o ntreprindere social organizat sub form de asociaie/fundaie care funcioneaz n Romnia. Misiunea social a acesteia const n aciuni active de combatere a discriminrii unor grupuri vulnerabile prin iniierea de afaceri n domeniul social. Pornind de la informaiile teoretice referitoare la contabilitatea n partid simpl prezentate n detaliu la acest subpunct cursanii vor fi ndrumai n completarea principalelor documente necesare conducerii contabilitii n partid simpl pentru urmtoarele categorii de activiti economice: - vnzarea unor produse de olrit realizate de ctre grupurile vulnerabile (numrul de obiecte vndute 100 buci; pre de vnzare 4 lei/bucat); - achiziia de materii prime i materiale consumabile pentru derularea activitii de meteugrie (numrul obiectelor 30 buci; pre de achiziie 3 lei/bucat); - achiziia unor utilaje pentru practicarea olritului n valoare de 4500 lei; - disponibil de numerar iniial n valoare de 5400 lei; n vederea efecturii studiului de caz cursanii vor completa urmtoarele documente de eviden primar: chitana; factura; registrul de ncasri i pli i registrul inventar. Bibliografie selectiv punctul E.12: 1. *** ORDINUL Ministerului Finanelor Publice numrul 1040 din 8 iulie 2004, pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal 2. *** ORDINUL Ministerului Finanelor Publice numrul 1.847/2003 din 22 decembrie 2003 privind stabilirea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care i desfoar activitatea individual potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

171