CAPITALUL PROPRIU

Capitalul: sursa proprie de finantare a intreprinderii = capital propriu surse straine, imprumutate de laterti pentru finantarea intrepreprinderii = capital strain (datoriile/obligatiile)

Capitalul propriu: 1) Capital social Subscris Subscris varsat Subscris nevarsat 2) Prime legate de capital de emisiune de aport de fuziune de conversie 3) Rezerve de reevaluare negative pozitive 4) Rezerve legale statutare pentru surplus din reevaluare alte rezerve (facultative) 5) Rezultatul reportat pozitiv (profit reportat/nerepartizat) negativ (pierdere reportata/nerepartizata) 6) Rezultatul exercitiului pozitiv (profit) negativ (pierdere)
Cap. propriu = cap.social + prime de cap. rezerva de reev. + rezerve rezultat reportat rezultat cure t ! repartizarea pro"itului

CAPITAL #OCIAL

element al capitalului propriu se formeaza la constituirea unei intreprinderi prin contributiile (aporturile ) aduse de actionari la infiintarea societatii aca aportul este adus de o singura persoana = capital individual aca aportul este adus de doua sau mai multe persoane = capital social - capitalul social se modifica pe parcursul activitatii desfasurate de intreprindere prin ma!orari sau diminuari - capitalul se lic"ideaza la incetarea activitatii intreprinderii prin# lic"idare, dizolvare, sau faliment$ Capital social = r. de actiu i$parti sociale % &.'. (val. omi ala) Cai de ma*orare a capitalului social %$ prin aporturi noi la capital ( emisiune de actiuni noi) &$ prin operatiuni interne ( prin incorporare de elemente proprii de capital '$ prin conversia/transformarea obligatiunilor in actiuni Cai de dimi uare a capitalului social %$ acoperirea pierderilor &$ rascumparare de actiuni proprii in vederea anularii '$ retragerea actionarilor/asociatilor din activitatea intreprinderii

capitalul social este divizat in# (ctiuni (la S$($) ) beneficiarii se numesc actionari Parti sociale (la S$R$*$) ) beneficiarii se numesc asociati (cestea au inscrise pe ele o valoare constanta de referinta numita valoare nominala - la ma!orarea capitalului cu emisiune noua de actiuni se au in vedere doua aspecte# actiunile noi se raporteaza la +$,$ a actiunilor din capital emisiunea (vanzarea) catre actionari (noi sau vec"i) se face la un pret de vanzare numit valoare de emisiune +$-$ aca +$-$.+$,$ se obtin surse de finantare proprii numite prime de capital$ Primele de capital se vor numi de emisiune (%/0$%) pentru aportul in numerar sau de aport (%/0$') daca aportul este in natura$ aca +$-$=+$,$ nu se obtine nimic$

,r$actiuni noi 1+$,$ = +aloarea cu care se ma!oreaza capitalul$ ,r$actiuni noi 1 +$-$ = +aloarea aporturilor$ CO'#TITUIR+A CAPITALULUI #OCIAL ,) Subscrierea capitalului social Cap$social =nr$actiuni 1 +$,$ 2034=%/%$%5 -) 6nregistrarea aporturilor la capital 7 = 034 &xx 'xx 3%&$% 3'%% .) 6nregistrarea varsarii capitalului social 2%/%$% = %/%$&5

PRI/+ 0+ CAPITAL
prime de cap. pe o actiu e = &.+. ! &.'. 0+#TI'ATI+: ma!orarea capitalului social incorporarea in rezerve facultative acoperirea pierderilor reportate OP+RATII: %$ Co stituire: cand se emit actiuni noi pentru aporturile aduse la capital ulterior constituirii$ +$-$ . +$,$ 8 prima de capital$ 034 = 7 %/%$% %/0$% %/0$' &$ Utilizarea primei: - ma!orarea capitalului 2%/0=%/%$&5 - incorporarea in rezerve 2%/0=%/4$95 - acoperirea pierderilor reportate 2%/0=%%:5

R+1+R&+ 0+ R++&ALUAR+

Se obtin la reevaluarea activelor fixe cand se constata modificari semnificative si de durata a valorii acestora$

Reevaluarea se face la sfarsitul exercitiului financiar conform "otararii guvernului$ 0+#TI'ATI+: 6ncorporarea in profit pentru reinvestire 6ncorporarea in rezerva facultativa OP+RATII Co stituire# cand reevaluam imobilizarile Se calculeaza valoarea contabila neta a activului reevaluat$ (+$C$,$)$ +$C$,$ = +$C$;$ (+$6$) ) (mortizare aca +$C$,$ . +$ !usta = rezerva negativa aca +$C$,$ < +$!usta = rezerva pozitiva -x# = S$C$ dispune de o cladire inregistrata la +$6$ de %//$/// lei$ urata de utilizare este de %/ ani,
amortizarea in regim liniar$ upa ' ani de utilizare cladirea se reevalueaza, valoarea !usta fiind de 93$/// lei$ +$!usta stabilita = 93$/// lei +$6$ a cladirii = %//$/// lei = %/ ani (mortiz$ in regim liniar >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> (l= +$6$ (l %//$/// = %/$/// lei/an %/ ani ($cumulata = %/$/// lei/an 1 ' ani = '/$/// lei +$C$,$ = +$6$ ) amortiz$cumulata = %//$/// ) '/$/// = :/$/// lei +$C$,$ = :/$/// lei +$?$ = 93$/// lei >>>>>>>>>>>>>>> @ %3$/// lei diferenta pozitiva din reevaluare$ Constituirea rezervei de reevaluare # 2&%&=%/35 upa alti ' ani se reevalueaza cladirea si +$?$ stabilita in urma reev$ este '/$/// $ramasa = %/ ) ' =: ($ dupa a&a reev +$?$ 93$/// = %&$%0' lei/an $r : ani ($cumulata = %&$%0' 1 ' ani = '4$0&A lei +$C$,$ = +$?$ ) ($cumulata = 93$/// ) '4$0&A = 09$3:% lei$ +$C$,$ = 09$3:% lei +$?$ = '/$/// lei >>>>B %9$3:% lei diferenta negativa din reevaluare 6nreg$ diferentei de reevaluare$ 7 = &%& %/3 49%$% aca rezerva dupa ultima reevaluare ar fi avut surplus (era pozitiva) ea era repartizata la rezultat pentru reinvestire sau la alte rezerve$

2%/3=%%:5 sau 2%/3=%/4$95

R+1+R&+
a) rezerva le2ala ) se constituie din profitul brut in proportie de 3 7 pana cand atinge valoarea de &/7 din capitalul social$ 0+#TI'ATI+: ma!orarea capitalului social acoperirea pierderilor reportate b) rezerva statutara ) se constituie la sfarsitul exercitiului financiar din profitul net atunci cand este prevazuta in statutul societatii conform "otararii ($C$($ 0+#TI'ATI+# B ma!orarea capitalului c) rezerva pe tru actiu i proprii ) se constituie din profitul net cand are loc rascumpararea actiunilor proprii pentru un procent de %/7 din numarul total al actiunilor$ 0+#TI'ATI+: se incorporeaza in rezultatul reportat pentru a fi repartizata poate fi folosita si pentru acoperirea c"eltuielilor care se fac cu tiparirea/ rascumpararea si anularea actiunilor proprii d) rezerva "acultativa (alte rezerve) ) se constituie din profitul net$ 0esti atie: ma!orarea capitalului social acoperirea unor pierderi repartizarea dividendelor in anii care sBau inc"eiat cu pierderi daca valoarea rezervei este destul de mare pentru investitii, modernizari, rete"nologizari pentru crearea unor fonduri pentru intreprindere OP+RATII: Constituire 2%&A=%/45 Da!orarea capitalului social# 2%/4=%/%$&5 (coperirea pierderilor# 2%/4=%%:5(reportata) sau 2%/4=%&%5 (curenta) Rezerva pentru actiuni proprii nu acopera pierderi, ea se repartizeaza la rezultat pentru investitii# 2%/4$&=%%:5 (lte rezerve# - Da!orarea capitalului# 2%/4$9=%/%$&5 - (coperirea pierderilor# 2%/4$9= %%:5 - 6ncorporarea primelor# 2%/0=%/4$95 - 6ncorporarea rezervelor de reevaluare# 2%/3=%/4$95 - Repartizarea dividendelor# 2%/4$9=03:5

Repartizarea pe diverse fonduri# 2%/4$9=0/%5

R+1ULTATUL R+PORTAT
C"elt$E Rezultat = +enituri - Se obtine prin compararea veniturilor cu c"eltuielile +enituri . C"elt$ ) rezultat pozitiv ) profit ( P ) +enituri < C"elt$ ) rezultat negativ ) pierdere ( ( ) 0+#TI'ATI+: Da!orarea capitalului social 6ncorporarea in rezultatul curent OP+RATII: +enituri .C"eltuieli 8 profit 8 repartizat pe destinatii %%: = 7 %/%$& 03: %/4 %%:/fonduri 0&0 Pentru participarea salariatilor la profitul societatii se aloca fonduri pentru acestia$ 2%%:=0&05 sau se constituie fond special pentru aceasta situatie$ 2%%:=%%:5 /fond de participare a salariatilor la profit$

R+1ULTATUL CUR+'T Rezultatul e3ercitiului "i a ciar

0+#TI'ATI+: Da!orarea capitalului (coperirea pierderii reportate Constituirea/ma!orarea rezervelor 6ncorporarea altor elemente de capital OP+RATII: C"$ E Rezultat = +enituri +enituri . C"eltuieli 8 profit 8 repartizarea lui se face cu a!utorul contului %&A(repartizarea profitului) (() %&A = 7 %/%$& %/4 03:

%%: Pentru participarea salariatilor la profitul 2%&A=%&A5/fond de participare a salariatilor la profit

societatii#

2%&A=0&05

sau

PRO&I1IOA'+
(pentru riscuri si c"eltuieli)(P) Provizioane = rezerve, provizii constituite de intreprindere in situatii de risc si incertitudine pentru intreprindere$ - Se constituie prin autofinantare in vederea acoperirii riscurilor si a c"eltuielilor cu acestea - (fecteaza rezultatul exercitiului$ - Cand riscul se produce provizionul ramane fara obiect si se anuleaza$ (nularea se face prin trecerea pe veniturile unitatii cu provizioanele$ - Cele mai utilizate provizioane pentru riscuri si c"eltuieli sunt# Provizioane pentru litigii (amenzi, penalitati) ) %3%$% Provizioane pentru garanti acordate clientilor ) %3%$& OP+RATII: Constituirea/ma!orarea se face prin inregistrarea c"eltuielilor cu provizioanele 249%$&=3%x5 iminuarea/anularea se face prin trecerea pe conturile cu venituri cu provizioane 2%3x=:9%$&5

4. Imprumuturi pe terme lu 2
161.1 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (P) 5 Imprumuturi o6li2atare 5 datori "i a ciare5 - Se obtin cand se emit si se subscriu obligatiuni - ,u fac parte din capitalul social ci din capitalul permanent - Sunt purtatoare de dobanda - Se ramburseaza la o scadenta stabilita prin diverse metode Rambursare totala Rambursare in rate scadente Rambursare prin rascumpararea si anularea obligatiunilor OP+RATII: ,) -misiunea obligatiunilor pentru obtinerea imprumutului ,r$de oblig$ 1 +$,$/oblig$ = +al$ imprumutului obt$ 204%=%4%5 -) 6ncasarea imprumutului

23%&$%/3'%$% = 04%5 .) 6nreg$dobanzii de plata pentru imprumutul obligatar 2444=%49$%5 7) 6nreg$ platii dobanzii datorate 2%49$%=3%&$%5 dobanda = 7 1 val$imprumutului Bse plateste la sfarsitul fiecarui an 8) Rambursarea imprumutului obligatar 2%4%=3%&$%5 Cazul ram6ursarii pri rascumpararea o6li2atiu ilor si a ularea lor 1) Rascumpararea obligatiunilor 23/3=3%&$%5 pret de rascumparare=+$,$ a oblig$ 2) (nularea obligatiunilor 2%4%=3/35 aca +$,$ . P$R$ = +enituri financiare %4% = 7 +$,$ 3/3 P$R$ :49 if$ Favorabila aca +$,$ < P$R$ = C"eltuieli financiare 7 = 3/3 +$,$ %4% P$R$ 449 if$ ,efavorabila

162 Credite bancare pe termen lung OP+RATII: 1) Contractarea si incasarea creditului 23%&$%=%4&$%5 2) 6nregistrarea dobanzii 2444=%49$&5 3) 6nregistrarea platii dobanzii la sfarsitul anului 2%49$&=3%&$%5 4) Rambursarea creditului la sfarsitul perioadei 2%4&$%=3%&$%5 (lte modalitati de rambursare Cazul I# - dobanda se va calcula la suma ramasa de rambursat an %# dobanda= 7 1 imprumut an &# dobanda = 7 1 +al$ ramasa de rambursat val ramasa de rambursat = val$imprumutului ) ratele ac"itate rata creditului= val$ creditului d$ utiliz OP+RATII: %$ rambursarea in rate

an %GGGG$$an n

2%4&$%=3%&$%5

Cazul II# cand se intarzie cu rambursarea la termen$ aca nu se respecta termenele de rambursare, el se inregistreaza ca imprumut nerambursat la termen$ 2%4&$%=%4&$&5 Cand se ramburseaza va fi un credit nerambursat la termen de restituit 2444=3%&$%5

#U9&+'TII
#u6ve tii = sume primite cu titlu gratuit, nerambursabile si purtatoare de dobanda$ -le sunt primite de la stat sau de la intreprinderile interesate$ #u6ve tii pe tru i vestitii = alocari de resurse financiare sau nemonetare de la ;ugetul Statului sau din alte surse in scopul procurarii de imobilizari sau pentru acoperirea unor c"eltuieli$ Subventiile cuprind# - subventii guvernamentale - imprumuturi nerambursabile - alte sumer primite cu caracter de subventii #u6ve tii avere te activelor = subventii pentru care se pune conditia ca entitatea primitoare sa cumpere, sa construiasca sau sa ac"izitioneze active$ Subventii aferente veniturilor = cuprind alte finantari in afara celor referitoare la active$(de ex# Subventii pentru acoperirea unor diferente de pret la bunuri si servicii)$ Conturi specifice# 13 Subventii pentru investitii (P) 131 Subventii guvernamentale pentru investitii 132 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pt. investitii 133 Donatii pentru investitii 134 Plusuri la inventar de natura imobilizarilor 138 lte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii 44! Subventii ( ) %$ #u6ve tii pe tru i vestitii ) pentru obtinerea investitiilor pe termen lung - Contractarea subventiei 2003=%'%5 - 6ncasarea subventiei pentru investitii 23%&$%=0035 - Pe durata de utilizare a imobiliz$ obtinute, subventia se repartizeaza la venituri conform formulei metodei de amortizare folosite 2%'%=:39$05 Cota de subventie liniatra de repartizare la venituri# Subventia &$ #u6ve tii de e3ploatare )pentru finalizarea procesului de productie proprie - Contractarea subventiei 2003=:0%5 - 6ncasarea subventiei de exploatare 23%&$%=0035

6nregistrarea donatiilor de imobilizari 2&xx=%''5 6nregistrarea plusului la inventar de imobilizari 2&xx=%'05