IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT

Obiectivul standardului: de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul amnat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit. Acest Standard se va aplica n contabilitatea impozitului pe profit care include totalitatea impozitelor autohtone i strine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi sczut din beneficiile economice impozabile atunci cnd se recupereaz valoarea contabil a unui activ. n condiiile n care beneficiile economice nu vor fi impozabile baza de impozitare a unui activ va fi e!al cu valoarea sa contabil i nu apar impozite amnate. Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabil mai puin orice sum care va fi dedus n scopuri fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva datorie. i!eren"e#e temporare reprezint diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din bilan i baza lor de impozitare. "iferenele temporare pot fi impozabile i deductibile. i!eren"e#e temporare impoza$i#e reprezint diferenele care vor avea ca efect pli viitoare mai mari privind impozitul pe profit atunci cnd valoarea contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat sau lichidat. "iferenele temporare impozabile apar n urmtoarele situaii: a% dac& va#oarea conta$i#& a unui activ ' $aza de impozitare a activu#ui re(pectiv) $% dac& va#oarea conta$i#& a unei datorii * $aza de impozitare a datoriei re(pective . i!eren"e#e temporare deducti$i#e reprezint diferenele care vor avea ca efect pli viitoare mai mici privind impozitul pe profit atunci cnd valoarea contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat sau lichidat. "iferenele temporare deductibile apar n urmtoarele situaii: a% dac& va#oarea conta$i#& a unui activ * $aza de impozitare a activu#ui re(pectiv) $% dac& va#oarea conta$i#& a unei datorii ' $aza de impozitare a datoriei re(pective+ atorii#e privind impozitu# am,nat reprezint valorile impozitului pe profit pltibile n perioadele contabile viitoare urmare a e#istenei diferenelor temporare impozabile. -rean"e#e privind impozitu# am,nat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit recuperabile n perioadele contabile viitoare urmare a e#istenei diferenelor temporare deductibile a reportrii pierderilor sau creditelor fiscale neutilizate. $onform re!lementrilor fiscale din ara noastr impozitele amnate apar n urmtoarele situaii: % n cazul imobilizrilor corporale sau necorporale pentru care amortizarea recunoscut n contabilitate difer de cea utilizat la calculul profitului impozabil &metode de amortizare diferite durate de utilizare diferite valori amortizabile diferite'( % n cazul nre!istrrii de a)ustri pentru depreciere sau pierderi de valoare nerecunoscute din punct de vedere fiscal( % n cazul nre!istrrii de provizioane nerecunoscute din punct de vedere fiscal( % n cazul n care societatea se mprumut de la instituii nefinanciare pentru dobnda care nu depete nivelul ratei dobnzii de referin publicat de *+, cnd !radul de ndatorare este mai mare dect -( % n cazul reevalurii activelor( % n cazul nre!istrrii de pierderi fiscale. E.emp#u O societatea achiziioneaz pe .. decembrie +%/ un utila) n valoare de -0.000 lei. Activul are o durat de via de 1 ani i o valoare rezidual nul. Societatea utilizeaz metoda amortizrii liniare pentru determinarea rezultatului contabil i metoda amortizrii accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. 2resupunem c societatea Alfa obine un rezultat contabil de .0.000 lei pentru fiecare din urmtorii 1 ani. $um se nre!istreaz n contabilitate

impozitele curente i amnate urmare a utilizrii de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil i fiscal3 Situaia n contabilitate pe parcursul celor 1 ani este urmtoarea: An -/./..+ -/./..+7/ -/./..+7. -/./..+74aloare contabil -0.000 -0.000 -0.000 -0.000 Amortizare contabil 5.600 5.600 5.600 5.600 Amortizare fiscal /6.000 6.000 6.000 6.000 4aloarea contabil ...600 /6.000 5.600. % *aza de impozitare /6.000 /0.000 6.000 %

n anul + se va nre!istra amortizarea contabil de 5.600 lei i nu amortizarea accelerat din punct de vedere fiscal de /6.000 lei. ,ezultatul fiscal va fi astfel influenat de amortizarea fiscal i nu de amortizarea contabil. ,ezultatul fiscal 8 ,ezultatul contabil 7 Amortizarea contabil 9 Amortizarea fiscal $alculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 1 ani: An ,ezultatul Amortizarea Amortizarea ,ezultatul :mpozitul pe profit contabil contabil fiscal impozabil / . 1 68.7-%1 ; 8 6 < /;= + .0.000 5.600 /6.000 /..600 ..000 +7/ .0.000 5.600 6.000 ...600 -.;00 +7. .0.000 5.600 6.000 ...600 -.;00 +7.0.000 5.600 6.000 ...600 -.;00 /1+12+0 nre!istrarea impozitului pe profit curent ..000 lei $heltuieli cu impozitul pe profit curent 8 "atorii privind impozitul pe profit curent ..000 lei

$alculul impozitelor amnate: 4aloarea contabil a activului 8 ...600 lei *aza de impozitare a activului 8 /6.000 lei 4aloarea contabil a activului > baza de impozitare a activului 8> o diferen temporar impozabil 8 5.600 lei care !enereaz o datorie privind impozitul amnat de /..00 lei &/;=<5.600'. n anul + societatea va plti impozit pe profit n sum de ..000 lei 8 /;=< /..600 lei &rezultatul impozabil' "ac amortizarea nu ar fi fost accelerat n scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit s plteasc un impozit de -..00 lei &/;=< .0.000 lei'. Societatea pltete n anul + mai puin impozit pe profit cu /..00 lei &-..00 9 ..000'. Aceast sum se va recupera n anii urmtori cnd societatea va trebui s efectueze pli mai mari privind impozitul pe profit cu /..00 lei dect ar fi fost normal din punct de vedere contabil dac tranzacia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecine fiscale. nre!istrarea constituirii datoriilor privind impozitul amnat /..00 lei $heltuieli cu impozitul pe profit amnat 8 "atorii privind impozitul pe profit amnat /..00 lei

:n bilan: % datorii privind impozitul amnat 8 /..00 lei % cheltuielile cu impozitul pe profit 8 -..00 lei &..000 7 /..00'

2rin urmare societatea pltete un impozit pe profit de ..000 lei calculat pe baza re!ulilor fiscale dar cheltuielile cu impozitul pe profit sunt de -..00 lei i reprezint de fapt rata de impozitare de /;= aplicat la rezultatul contabil de .0.000 lei &/;=<.0.000'. ,ezultatul net 8 ,ezultatul contabil 9 $heltuielile cu impozitul pe profit 8 .0.000 9 -..00 8 /;.?00 lei. ,ezultatul net de /;.?00 lei este un rezultat determinat pe baza re!ulilor contabile i nu a fost influenat de re!ulile fiscale care au vizat accelerarea amortizrii utila)ului. /1 decem$rie 011 nre!istrarea impozitului pe profit curent -.;00 lei $heltuieli cu impozitul pe profit curent 8 "atorii privind impozitul pe profit curent -.;00 lei

$alculul impozitelor amnate: 4aloarea contabil a activului 8 /6.000 lei *aza de impozitare a activului 8 /0.000 lei 4aloarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept consecin o diferen temporar impozabil de 6.000 lei care !enereaz o datorie privind impozitul amnat de ?00 lei &/;=<6.000'. %datorii privind impozitul pe profit amnat aferente anului +7/ 8 ?00 lei %datorii privind impozitul pe profit amnat aferente anului + 8 /..00 lei ,eluare datorie privind impozitul amnat 8 100 lei nre!istrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat 100 lei "atorii privind impozitul pe profit amnat 8 4enituri din impozitul pe profit amnat 100 lei

n urma acestor nre!istrri la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de ?00 lei iar la nivelul contului de profit i pierdere o cheltuial cu impozitul pe profit de -..00 lei &-.;00 9 100'. /1+12+012 nre!istrarea impozitului pe profit curent -.;00 lei $heltuieli cu impozitul pe profit curent 8 "atorii privind impozitul pe profit curent -.;00 lei

$alculul impozitelor amnate: 4aloarea contabil a activului 8 5.600 lei *aza de impozitare a activului 8 6.000 lei 4aloarea contabil a activului este mai mare dect baza de impozitare a activului avnd drept consecin o diferen temporar impozabil de ..600 lei care !enereaz o datorie privind impozitul amnat de 100 lei &/;=<..600'. %datorii privind impozitul pe profit amnat aferente anului +7. 8 100 lei %datorii privind impozitul pe profit amnat aferente anului +7/8 ?00 lei ,eluare datorie privind impozitul amnat 8 100 lei nre!istrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat 100 lei "atorii privind impozitul pe profit amnat 8 4enituri din impozitul pe profit amnat 100 lei

n urma acestor nre!istrri la nivelul bilanului apar datorii privind impozitul amnat de 100 lei iar la nivelul contului de profit i pierdere apare o cheltuial cu impozitul pe profit de -..00 lei &-.;00 9 100'. /1+12+01/ nre!istrarea impozitului pe profit curent

-.;00 lei

$heltuieli cu impozitul pe profit curent

"atorii privind impozitul pe profit curent

-.;00 lei

$alculul impozitelor amnate: 4aloarea contabil a activului 8 0 lei *aza de impozitare a activului 8 0 lei 4aloarea contabil a activului este e!al cu baza de impozitare a activului i prin urmare nu e#ist diferene temporare. %datorii privind impozitul pe profit amnat aferente anului +7- 8 0 lei %datorii privind impozitul pe profit amnat aferente anului +7. 8 100 lei ,eluare datorie privind impozitul amnat 8 100 lei nre!istrarea relurii datoriilor privind impozitul amnat 100 lei "atorii privind impozitul pe profit amnat 8 4enituri din impozitul pe profit amnat 100 lei

@a nivelul bilanului nu mai e#ist datorii privind impozitul amnat deoarece s%a recuperat toat valoarea activului iar la nivelul contului de profit i pierdere e#ist o cheltuial cu impozitul pe profit de -..00 lei &-.;00 9 100'. E.emp#u2 O ntreprindere a nre!istrat in activ in urma ndeplinirii criteriilor de recunoatere cheltuieli de dezvoltare in valoare de -00.000. "urata d amortizare utilizata de ntreprindere este de - ani. :n scopuri fiscale aceste cheltuieli sunt deductibile imediat. ,ata impozitului pe profit este de /;=. @a sfritul primului an valoarea contabila neta a cheltuielilor de dezvoltare este de .10.000. An :: 4+$8 .10.000 *: 8 0 8> 4+$ > *: 8> diferente temporare impozabile 8> suma ce va putea fi dedusa din beneficii economice viitoare atunci cand se recupereaza 4$ a unui activ 8 0 &pt ca ea se deduce in totalitate in an /'. o datori cu impozitul amanat 8 .10.000 < /;= 8 -?.100 ;A/. 8 11/. -?.100 lei

:n urmtorii ani diferena temporara impozabila scade si ntreprinderea trebuie sa o a)usteze relund%o pentru veniturile e#erciiului. E.emp#u2 O intreprindere a inre!istrat in contul de profit si pierdere cheltuieli cu provizioanele pentru penalitati de intarziere la plata datoriilor catre bu!etul statului in suma de ..000.000. :n scopuri fiscale aceasta datorie nu este deductibila niciodata. ,ata impozitului pe profit este de /;=. 4$ a datoriei 8 ..000.000 *: 8 ..000.000 &suma ce va putea fi dedusa in viitor 8 0 8> nu e#ista diferente temporare. E.emp#u: O intreprindere a inre!istrat in contulde profit si pierdere cheltuieli !enerate de deprecierea unei creante in valoare de ?00.000. :n scopuri fiscale aceasta cheltuiala este deductibila la data hotararii )udecatoresti privind imposibilitatea recuperarii in totalitate a creantei. 4$ a cheltuielilor 8 0 *: a cheltuielilor 8 ?00.000

4$ B *: 8> diferenta temporara deductibila 8 ?00.000 8> creanta privind impozitul amanat 8 ?00.000 </;= 8 /.?.000 11/. 8 5A/ /.?.000 lei E.emp#u: Se cunosc urmatoarele informatii privind o cate!orie de cladiri ale societatii C: In!ormatii 4aloarea cladirilor la /.0/.+ % Amortizarea in anul + 8 4aloarea cladirilor la -/./..+ 3a#oare conta$i#a /00.000 &/0.000' A0.000 Baza de impozitare ?0.000 &/6.000' ;6.000

@a -/./..+ societatea a procedat la reevaluarea cate!oriei de cladiri valoarea reevaluata fiind /.5.000 u.m. "in punct de vedere fiscal reevaluarea nu este recunoscuta. $ota de impozit pe profit : -0=. @a inceputul e#eritiului + e#ista un pasiv de impozit amanat de -0= < &/00.000 9 ?0.000' adica ;.000 u.m. @a -/./..+ : 4aloarea contabila a imobilizarilor *aza de impozitare a imobilizarilor "iferenta temporar impozabila /.5.000 ;6.000 ;..000

2asivul de impozit amant ce trebuie sa e#iste la -/./..+: -0=<;..0008/?.;00 u.m. 2asivul de impozit amanat e#istent la deschiderea e#ercitiului + : ;.000 u.m. 2asivul de impozit amanat ce trebuie inre!istrat in e#ercitiul +8 /?.;00 9;.000 8 /..;00 u.m. Acesta se va inre!istra astfel : % pe seama capitalurilor proprii : &/.5.000 9 A0.000' < -0= 8 //./00 u.m. % pe seama cheltuielilor : &/6.000 9 /0.000' < -0= 8 /.600 u.m. = ,ezerve din reevaluare $heltuieli cu impozitul amanat 8 :mpozit amanat /..;00 //./00 /.600