CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE 1. circulante 2. St curi 2.1. Definiia i structura stocurilor 2.2. Metode de contabilitate privind stocurile 2.3.

Contabilitatea operaiunilor privind stocurile 2.3.1. Contabilitatea operaiunilor privind cumprrile de stocuri 2.3.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile fabricate 2.3.3. Contabilitatea stocurilor de mrfuri la pre cu amnuntul 2.3.4. Contabilitatea operaiunilor privind ieirea din gestiune a stocurilor. Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune 2.3. . Evaluarea stocurilor la inventar i bilan !ctivele unei entiti se clasific ca active circulante atunci c"nd sunt deinute# - pentru a fi v"ndute sau consumate $n cursul unui ciclu normal de e%ploatare & de un an 'e%emplu# mrfuri( produse finite( materii prime( materiale etc)* - pentru a fi reali+ate,$ncasate $n termen de 12 luni de la data bilanului contabil 'e%emplu# creanele & clieni)* - pentru a fi tran+acionate 'e%emplu# instrumentele financiare pe termen scurt cum sunt aciunile i obligaiunile)* - sub form de numerar sau ec-ivalent de numerar 'e%emplu# disponibilitile $n conturi la bnci $n lei( numerarul $n casierie( etc) .n conclu+ie $n categoria activelor circulante se cuprind# a) stocuri b) creane c) investiii pe termen scurt d) disponibilitile $n conturi la bnci i $n casierie !ctivele circulante se evaluea+ la costul de ac-i+iie sau de producie( dup ca+. !ceste active fac obiectul a/ustrilor de valoare astfel $nc"t $n bilan s fie pre+entate la valoarea cea mai mic atribuibil acestora 2. St curi 2.1. !e"ini#ie $i %tructur& 0tocurile sunt active circulante deinute de entiti#
1

Elemente cu caracter general privind activele

a) pentru a fi v"ndute pe parcursul normal al ciclului de e%ploatare de un an 'e%emplu# mrfuri 1 ct.321( produse finite1 ct.34 etc.) b) $n curs de producie $n vederea finali+rii i v"n+rii 'e%emplu# produse $n curs de e%ecuie 1 ct.331( prestaii $n curs de e%ecuie 1 ct. 332)* c) sub form de materii prime & ct.331( materiale consumabile & 332 etc( destinate procesului de producie sau pentru prestarea de servicii d) materiale de natura obiectelor de inventar* e) alte produse aflate $n stadiul de semifabricate( rebuturi( deeuri etc) f) animale i psri la $ngrat pentru a fi valorificate 'viei( miei( purcei etc) pentru producie 'l"n( lapte( blan) etc. g) !mbala/e .n categoria stocurilor se cuprind i urmtoarele# - activele cu ciclu lung de fabricaie destinate v"n+rii 'e%emplu# ansambluri de locuine( terenuri etc.( reflectate $n contul 321 & mrfuri)* - stocuri cumprate aflate $n curs de aprovi+ionare( pentru care recepia s1a efectuat la furni+or i au fost preluate toate riscurile aferente acestora 'grupa de conturi 32)* - bunurile aflate la teri $n custodie( pentru prelucrare sau $n consignaie 'grupa de conturi 3 )* 2.2. 'et de de c nta(ilitate privind %t curile Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric( potrivit uneia din urmtaorele dou metode# a) metoda inventarului permanent* b) metoda inventarului intermitent* .n ca+ul utili+rii metodei inventarului permanent( $n contabilitate se $nregistrea+ toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor ceea ce permite cunoaterea $n fiecare moment a stocurilor e%istente $n gestiune at"t cantitativ c"t i valoric. E%emplu# stoc de materii prime la 31 decembrie 2311 reflectat $n soldul debitor al ct.331 materii prime# 133 4g % 13 lei 5 1.333 lei 331 0.6. 1333 - intrri pe data de 1 .31.2312# 3 4g % 11 lei 5 3 lei )*1 + ,*1 7urni+ori 3 lei materii prime - ieiri pentru consum $n data de 12.31.2312 & 123 4g prin utili+area metodei 7678 -*1 C-eltuieli cu materii prime 5 )*1 materii prime 1.223 lei
2

133 4g % 13 lei 5 1.333 lei 23 4g % 11 lei 5 223 lei 1.223 lei - stoc de materii prime la finele lunii ianuarie 2312 33 4g % 11 lei 5 333 lei .n ca+ul utili+rii metodei inventarului intermitent( intrrile de stocuri nu se inregistrea+a prin debitarea conturilor de stocuri ci prin debitarea conturilor de c-eltuieli. 6nventarul intermitent const $n stabilirea ieirilor i $nregistrarea lor $n contabilitate pe ba+a inventarierii stocurilor la sf"ritul perioadei contabile 'lun( trimestru( an). E%emplu# 1 stocul constatat la inventarul de la 31 decembrie 2311# 133 4g % 13 lei 5 1333 lei )*1 materii prime 5 -*1 c-eltuieli cu materii prime 1.333 lei

1 la 31 ianuarie 2312 stocul stabilit la inventar se preia pe c-eltuieli# -*1 5 c-eltuieli cu materii prime )*1 materii prime 1.333 lei

1 intrarea din 1 ianuarie & 3 4g % 11 lei 5 -*1 5 c-eltuieli cu materii prime ,*1 7urni+ori

3 lei 3 lei

9ot# 6eirile pentru consum din data de 12.31.2312 nu se mai $nregistrea+ 1 la inventarul din 31 ianuarie 2312 se stabilete un stoc $n valoare de 333 lei '33 4g % 11 lei) -*1 333 lei c-eltuieli cu materii prime 1 la 31 februarie 2312 se repune pe c-eltuieli stocul stabilit la inventarul lunii precedente.
3

)*1 materii prime

:e+ult c( $n ambele metode( la sf"ritul perioadei de gestiune( soldul contului 331 ;;Materii prime;; $nregistrea+ aceeai valoare '333 lei) .n ca+ul inventarului intermitent valoarea consumului privind o anumit materie prim este dat de formula# Val are c n%um materie prim& A + St c ini#ial . Val area / St c "inal Intr&ril r .n ca+ul acestei metode una din limite este aceea c eventualele lipsuri $n gestiune nu se pot identifica deoarece aceast metod nu permite cunoaterea $n orice moment a valorii stocurilor e%istente $n gestiune. 2.). C nta(ilitatea pera#iunil r privind %t curile 2.).1. C nta(ilitatea pera#iunil r privind cump&r&rile de %t curi 8peraiunile privind cumprrile de materiale i mrfuri de la furni+ori $n ca+ul utili+rii metodei inventarului permanent se contabili+ea+ $n debitul conturilor de stocuri '331 Materii prime( 321 Mrfuri( 3<1 !mbala/e( etc) respectiv debitul contului 442= >?! deductibil( dup ca+( prin creditul contului 431 7urni+ori sau creditul contului de @anc i Casa $n ca+ul celor cumprate cu cas-. E%emplu# a) 0 5 331 materii prime 332 materiale consumabile 321 Marfuri 442= >?! deductibil ,*1 7urni+ori 12.433 lei 2. 33 lei 1. 33 lei =.333 lei 2.433 lei

sau b) cumprri cu cas-# 0 332 Materiale consumabile 321 Mrfuri 442= >?! deductibil 5 1)11 Casa $n lei 4.A=3 lei 1.333 lei 3.333 lei A=3 lei

Documentul care st la ba+a $nregistrrii $n contabilitate este factura. .n ca+ul mrfurilor pentru care se constat diferene la recepie sau bunurile cumprate nu sunt $nsoite de factur se $ntocmete 22N ta de recep#ie $i c n%tatare di"eren#e22 / N.I.R. E%emplu de calcul al costului de ac-i+iie pentru stocuri cumprate# 1 preul de cumprare al mrfurilor facturat de furni+or# 2.433 lei 1 c-eltuieli de transport# 433 lei 1 c-eltuieli de $ncrcare# 233 lei 1 valoarea $n vam a mrfurilor# <.333 lei
4

1 ta%a vamal ac-itat $n vam# '<333 lei % 13B) 1 >?! ac-itat $n vam# '<<33 lei % 24B)

<33 lei 2.112 lei

.nregistrri contabile# )31 ;;Mrfuri;; 5 0 ,*1.1 7urni+or marf ,*1.2 7urni+or de transport i $ncrcare ,,- !lte impo+ite i ta%e 1analitic ta%e vamale <.<33 lei 2.433 lei =33 lei <33 lei

>.?.!. ac-itat $n vam# ,,2>?! deductibil 5 1121 disponibil la bnci $n lei 2.112 lei

N t&4 .n ca+ul stocurilor cumprate pentru care recepia s1a efectuat la furni+or 'ceea ce presupune c toate riscurile aferente proprietii asupra bunurilor respective revin cumprtorului)( bunurile sunt reflectate $n contabilitate cu a/utorul grupei de ct.32 ;;0tocuri $n curs de aprovi+ionare;; E%emplu# mrfuri $n valoare de 13.333 euro ac-i+iionate din 6talia pentru care recepia s1a efectuat la furni+orul e%tern. .nregistrri contabile# )23 Mrfuri $n curs de aprovi+ionare 5 ,*1 7urni+ori 43.333 lei '13.333 euro % 4 lei,euro)

- mrfuri intrate $n gestiune( pentru care s1a $nc-eiat procesul de aprovi+ionare( $n valoare de <.333 euro. )31 Mrfuri 5 )23 Mrfuri $n curs de
5

32.333 lei '<.333 euro % 4 lei,euro)

aprovi+ionare - soldul contului 322 la finele perioadei de raportare repre+int stocul de mrfuri pentru care nu s1a $nc-eiat procesul de aprovi+ionare 'mrfuri neintrate $n gestiunea cumprrtorului)

2.).2. C nta(ilitatea pera#iil r privind %t curile "a(ricate 5n entitate .n ca+ul utili+rii metodei inventarului permanent $nregistrrile specifice privesc# reflectarea consumurilor aferente( obinerea produselor finite( constatarea produciei $n curs de e%ecuie la sf"ritul perioadei contabile i reluarea acesteia la $nceputul perioadei contabile urmtoare. Crodusele obinute $n cursul perioadei de gestiune se $nregistrea+ pe ba+a bonurilor de predare( transfer( restituire la costul de producie $n debitul conturilor 34 ;;Croduse ;;( astfel# 0 5 311 ),1 ;;Croduse finite;; ;;?enituri aferente costurilor stocurilor ),- ;;Croduse re+iduale;; de produse;; Croducia $n curs de e%ecuie constatat la sf"ritul perioadei contabile( consemnat $n listele de inventariere 'stabilit prin metode te-nice de constatare a gradului de finali+are i evaluarea la costul de producie) se $nregistrea+ $n contabilitate astfel# ))1 ;;Croduse $n curs de e%ecuie;; respectiv# ))2 ;;0ervicii $n curs de e%ecuie;; serviciilor 5 312 ;;?enituri aferente costurilor $n curs de e%ecuie;; 5 311 ;;?enituri aferente costurilor stocurilor de produse;;

Da $nceputul perioadei contabile urmtoare producia neterminat se reia prin $nregistrarea invers '3116 312 5 ))16))2) 6eirea prin v"n+area la intern a stocurilor de produse finite se $nregistrea+ astfel# ,11 Clieni 5 0 231 ?enituri din v"n+area produselor finite 4422 >?! colectat 12.433 lei 13.333 lei 2.433 lei

i concomitent descrcarea gestiunii de produse finite# 311 ?enituri aferente costurilor stocurilor de produse 5 ),1 Croduse finite <.333 lei

9ot# Costul de producie al unui bun fabricat $n entitate cuprinde elementele anali+ate $n cursul nr.3 E%emplu# 0ocietatea comercial ;;E;; reali+ea+ un produs pentru care c-eltuielile efectuate $ncorporabile $n costul de producie privesc# 1 consumuri de materii prime '=31 5 331 ..... 3.333 lei) 1 consumuri de energie i ap '=3 5 431 ..... 233 lei) 1 salariu '=41 5 421 ..... 2.333 lei) 1 contribuiile $ntreprinderii la asigurrile sociale '=4 5 43 <33 lei) 1 c-eltuieli cu proiectarea produsului '=2< 5 431 ...433 lei) 1 c-eltuieli cu amorti+area '=<11 5 2<1 ... =33 lei)
7

3.333 lei 233 lei 2.333 lei <33 lei 433 lei =33 lei

.nregistrarea produsului finit la costul de producie 'cuprinde c-eltuielile $ncorporabile) pe ba+a documentului de predare la maga+ie# ),1 Croduse finite 5 311 ?enituri aferente costului produselor finite 2.333 lei

0ocietatea comercial vinde la intern produsul finit cu o mar/ de profit de 13B# ,11 Clieni 5 0 3*1 ?enituri din v"n+area produselor finite ,,23 >?! colectat A. 4< lei 2.233 lei 1.<4< lei

Concomitent scderea din gestiune# 311 5 ),1 2.333 lei

2.).). C nta(ilitatea %t curil r de m&r"uri la pre# cu am&nuntul Cresupune urmtoarele trei momente distincte# a) intrarea $n gestiune a mrfurilor la costul de ac-i+iie F adaos comercial b) v"n+area mrfurilor la preul de v"n+are inclusiv >?! c) scoaterea din gestiune a mrfurilor v"ndute E%emplu# 0ocietatea comercial ;;E;; cumpr mrfuri de la furni+ori la cost de ac-i+iie#
8

1 costul de ac-i+iie 1 >?! 24B 1 adaos comercial 33B

133.333 lei 24.333 lei

:eflectarea $n contabilitate# a) $nregistrarea $n contabilitate a recepiei mrfurilor 0 5 321 Mrfuri 442= >?! deductibil $nregistrarea adaosului comercial# )31 Mrfuri 5 0 32< Diferene de pre la mrfuri 442< >?! nee%igibil 32.233 lei 33.333 lei 2.233 lei ,*1 124.333 lei 133.333 lei 24.333 lei

b) v"n+area mrfurilor cu numerar# 1)11 Casa $n lei 5 0 232 ?enituri din v"n+area mrfurilor 4422 >?! colectat 1=1.233 lei 133.333 lei 31.233 lei

c) scderea din gestiune a mrfurilor v"ndute# 0 5 =32 C-eltuieli privind mrfurile 32< Diferene de pre la mrfuri 442< >?! nee%igibil )31 132.233 lei 133.333 lei 33.333 lei 2.233 lei

2.).,. C n%ta(ilitatea $i evaluarea %t curil r la ie$irea din ge%tiune 6eirea stocurilor din gestiune se face $n principal prin v"n+are 'mrfuri( produse finite( ambala/e etc) i prin consum 'materii prime( materiale( obiecte de inventar etc).
9

Centru stocurile a cror valoare poate fi identificat( ieirea din gestiune se face pe ba+a identificrii valorii specifice a acestora. Centru stocurile confundabile 'fingibile)pentru care e%ist riscul de confu+ie( ieirea din gestiune se face la o valoare stabilit potrivit uneia din urmtoarele metode# 'et da 7I7O 'primul intrat & primul ieit) const $n evaluarea ieirilor de stocuri & la preurile acestora & $n ordinea $n care au intrat loturile de stocuri. !stfel stocul final va fi evaluat la ultimul pre de aprovi+ionare. 'et da LI7O presupune evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune $ncep"nd cu costul ultimei intrri. !stfel stocul final va fi evaluat la primul pre de aprovi+ionare. !ceast metod de evaluare nu mai este recunoscut de 6!0 2. 'et da C %t 'ediu 8 nderat 9C'8: presupune calculul costului mediu ponderat( dup fiecare operaiune de intrare sau lunar. 6eirile de stocuri i stocul final sunt evaluate la costul mediu ponderat.

E%emplu# Metode de evaluare 7678 D678 1. 0toc la 31 ianuarie 2312 133 buc % 3 lei,buc 5 333 lei 2. 6ntrare 13 ianuarie 2312 233 buc % 4 lei 5 <33 lei 3. 6eire 1 ianuarie 2312 3 buc 4. 6eire 2 ianuarie 2312 233 buc 0toc final 31 ianuarie 2312 3 buc ?aloarea consumului $n cursul lunii ianuarie 2312 CMC

3 % 351 3 lei 3 % 35 1 3 lei 1 3 % 4 5=33 lei 3 % 4 5 233 lei =315331 A33 lei

3 % 4 5233 lei 1 3 % 3 5=33 lei 3 % 351 3 lei 3 % 3 5 1 3 lei =335331 & A 3

3 % 3(===5 1<3(3 lei 233%3(===5 233(2 lei 3 % 3(=== 5 1<3( =3153311A1=( lei

2.).1. Evaluarea %t curil r la inventar $i la (ilan# tre(uie %& re%pecte urm&t arele reguli4
10

1 stocurile nu trebuie reflectate $n bilan la o valoare mai mare dec"t valoarea care se poate obine prin utili+area sau v"n+area acestora. VRN 5 Creul de v"n+are & 'Costul pentru finali+are F C-elt cu v"n+area) VRN 5 ?aloarea reali+abil net !/ustrile pentru deprecierea stocurilor trebuie recunoscute la $nc-iderea e%erciiului financiar anual i trebuie reflectate $n listele de inventar !ceste a/ustri trebuie recunoscute i pentru stocurile fr micare sau cu micare lent. :eflectarea $n contabilitate a a/ustrilor pentru deprecierea stocurilor# -;1, C-eltuieli de e%ploatare privind a/ustrile pentru deprecierea activelor circulante 5 )<, !/ustri pentru deprecierea stocurilor

11

BIBLIOGRAFIE
1. Contabilitatea Financiara Editura Univer itara Ca!. "# Contabilitatea $tocurilor% 2. &e'le(entarile contabile con)or(e cu *irectivele Euro!ene a!robate !rin +,F- nr. 3055.2009 cu (odi)icarile i co(!letarile ulterioare $ectiunea 8.3 /ctive circulante% 3. 01idul !ractic de a!licarea a &e'le(entarilor contabile con)or(e cu *irectivele euro!ene ,ini terul Finantelor -ublice

12