CUPRINS

Introducere CAPITOLUL I: Balanta de verificare: definitie, functii, erori de calcul. 1.1 Functia de verificare a exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi 1.2 Functia de legatura dintre conturile sintetice si bilant 1.3 Functia de legatura dintre conturile sintetice si cele analitice 1.4 Functia de centralizare a existentelor, miscarilor si transformarilor elementelor patrimoniale 1.5 Functia de analiza a activitatii economice 1.6 Identificarea erorilor de inregistrare cu ajutorul balantei de verificare. CAPITOLUL II: Clasificarea si intocmirea balantelor de verificare. 2.1 Dupa natura conturilor pe care le contin 2.2 Dupa numarul de egalitati pe care le cuprind 2.1.1 Balanta de verificare cu o singura egalitate 2.1.2. Balanta de verificare cu doua serii de egalitati 2.1.3. Balanta de verificare cu trei serii de egalitati 2.1.4. Balanta de verificare cu patru serii de egalitati 2.2. Balantele de verificare ale conturilor analitice 2.2.1. Balanta de verificare analitica pentru conturile monofunctionale 2.2.1.1. Balanta de verificare a conturilor analitice monofunctionale cu un singur etalon de evidenta 2.2.1.2. Balanta de verificare a conturilor analitice monofunctionale cu doua etaloane de evidenta 2.2.2. Balanta de verificare analitica pentru conturile bifunctionale CAPITOLUL III: APLICATII CAPITOLUL IV: STUDIU D CA!

INTRODUC R

Operatiile economice care se realizeaza zi de zi intr o unitate economica se inregistreza in conturi. !n orice moment al activitatii economice, fiecare cont in parte pune in evidenta situatia elementelor patrimoniale" existentele la inceputul perioadei, cresterile, micsorarile, totalul miscarilor cumulate de la inceputul anului, dar si existentele finale. #ecesitatile de conducere, control si analiza a activitatii unitatilor patrimoniale impun generalizarea si prezentarea, intr un tablou de ansamblu, a intregii activitati desfasurate. $etoda contabilitatii impune ca periodic, si in mod obligatoriu cu ocazia elaborarii bilantului, sa se faca verificarea exactitatii inregistrarilor facute in contabilitate, cit si a calculelor efectuate cu ocazia determinarii rula%elor, sumelor totale si a soldurilor conturilor. Balanta de verificare sau balanta conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitatii care asigura verificarea exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi, legatura dintre conturile sintetice si bilant, legatura dintre conturile sintetice si conturile analitice, precum si centralizarea datelor contabilitatii curente. Balanta de verificare se prezinta sub forma unei situatii tabelare, in care se inscriu datele valorice preluate din conturi. !n cadrul balantei de verificare se obtin anumite egalitati structurale si globale proprii dublei inregistrari si corespondentei conturilor. &ceste egalitati exprima un ec'ilibru permanent intre aceste date, de unde provine si denumirea de (balanta(. Balanta de verificare contine toate conturile folosite de o unitate patrimoniala, fiecare cont fiind inscris cu soldul initial, rula%ele perioadei curente, totalul sumelor si soldul final de la sfirsitul lunii pentru care se inc'eie balanta respectiva. )egea contabilitatii prevede ca (pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor se intocmeste, lunar, balanta de verificare(. 1 *ruparea si centralizarea datelor inregistrate in conturi cu a%utorul balantei de verificare ofera conducerii unitatilor posibilitatea de a cunoaste totalul modificarilor intervenite in volumul si structura patrimoniului economic, rezultatele financiare obtinute in urma activitatilor desfasurate etc.. Desi in conditiiile utilizarii calculatoarelor electronice in munca de contabilitate creste exactitatea calculelor, functia de control a balantei de verificare se mentine, iar corelatiile pe care se bazeaza, servesc la prevederea unor c'ei de control in programele de lucru ale ec'ipamentelor moderne de prelucrare a datelor.

)egea contabilitatii +2,-1 republicata

3

CAPITOLUL I
BALANTA D V RI"ICAR : D "INITI , "UNCTII, RORI D CALCUL
!n categoria procedeelor specifice metodei contabilitatii se curpinde si balanta de verificare. .a asigura respectarea in contabilitate a ec'ilibrului permanent impus de dubla inregistrare a elementelor patrimoniale, atat cu ocazia inregistrarii operatiilor cu elementele respective in ordine cronologica si sistematica, cat si cu ocazia calculelor aritmetice in formulele contabile compuse sau in conturi pentru stabilirea rula%elor, sumelor totale si a soldului, oferind prin aceasta garantia exactitatii inregistrarilor efectuate in contabilitatea curenta si a intocmirii unor bilanturi contabile reale si complete. Balanta de verificare se prezinta ca un tablou enumerativ al tuturor conturilor din cartea mare, care furnizeaza informatii in legatura cu soldurile initiale, miscarile sau rula%ele intervenite intr o anumita perioada de gestiune /luna, trimestru, semestru, an0 si soldurile finale, la data intocmirii ei. 1rin insumarea pe categorii a informatiilor respective se obtine punctul de plecare al controlului aritmetic oferit de contabilitate asupra inregistrarilor efectuate, in scopul mentinerii egalitatii bilantiere. !n procesul muncii practice de contabilitate, balanta de verificare indeplineste mai multe functii, dintre care" #.# "unctia de verificare a e$actitatii inre%i&trarii o'eratiilor econo(ice in conturi. &ceasta functie consta in controlul si identificarea erorilor de inregistrare in conturi, prin intermediul diferitelor egalitati valorice care trebuie sa existe in cadrul balantei de verificare, precum si prin intermediul unor corelatii valorice stabilite cu a%utorul ei. !nregistrarea gresita a unor operatii economice ca urmare a nerespectarii principiului dublei inregistrari, trecerea eronata a sumelor din 2egistrul 3urnal in 2egistrul 4artea $are si de aici in balanta, efectuarea unor calcule gresite in formulele contabile complexe, stabilirea eronata a rula%elor si a soldurilor conturilor, determina inegalitati intre totalurile balantei, care se semnalizeaza cu a%utorul ei, fapt ce ii confera caracterul unui instrument de verificare, de control. )ipsa unei egalitati valorice sau a unor corelatii constituie dovada existentei unor erori, care trebuie sa fie identificate si corectate. #.) "unctia de le%atura dintre conturile &intetice &i *ilant Balanta de verificare concentreaza informatiile din toate conturile folosite in contabilitatea curenta a unitatii. &ceasta legatura se concretizeaza in faptul ca datele din bilantul anual reprezinta soldurile finale ale conturilor, preluate din balanta de verificare prelucrate si grupate conform necesitatilor de intocmire a bilantului. 5oldurile initiale ale conturilor la inceputul anului sunt preluate din bilantul anual, potrivit principiului intangibilitatii bilantului de desc'idere a unui
4

exercitiu care trebuie sa corespunda cu bilantul de inc'idere a exercitiului +precedent. #.+ "unctia de le%atura dintre conturile &intetice &i cele analitice &ceasta functie consta in intocmirea unor balante de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfasoara pe conturi analitice. 4u a%utorul acestor balante se controleaza concordanta care trebuie sa existe intre datele inregistrate in contul sintetic si conturile sale analitice. #., "unctia de centrali-are a e$i&tentelor, (i&carilor &i tran&for(arilor ele(entelor 'atri(oniale 4uprinzind, sub forma centralizata, toate datele privitoare la existentele si miscarile elementelor patrimoniale inregistrate in conturile sintetice si analitice, pe o anumita perioada de timp, balanta de verificare asigura compararea datelor de la inceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfirsitul ei si cu alte perioade de gestiune expirate. &stfel, se pot stabili sc'imbarile produse in marimea si structura patrimoniului economic, eficienta plasarii resurselor etc.. 2 #.. "unctia de anali-a a activitatii econo(ice Balanta de verificare are un rol deosebit de important in analiza situatiei economico financiare pe perioade scurte de timp, si in intervalul dintre doua bilanturi, fiind astfel, singurul instrument care furnizeaza informatiile necesare conducerii operative a unitatilor patrimoniale. 3 &ceasta analiza are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilantului contabil, cu a%utorul balantelor de verificare obtinandu se un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile. #./ Identificarea erorilor de inre%i&trare cu a0utorul *alantei de

verificare
Balantele de verificare indeplinesc functia de control si identificare a erorilor de inregistrare prin intermediul egalitatilor care trebuie sa existe intre totalurile diferitelor coloane, precum si prin intermediul corelatiilor ce se stabilesc cu a%utorul lor. #easigurarea unei egalitati sau a unei corelatii se datoreste existentei unei erori. 4u a%utorul balantei de verificare se pot descoperi o serie de erori, si anume" erori de intocmire a balantei de verificare erori de inc'idere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale erori de inregistrare in cartea mare erori de stabilire a sumelor din formulele contabile compuse.
2

2egulamentul de aplicare a legii contabilitatii !acob 1etru 1antea /coord.0 64ontabilitatea financiara a agentilor economici din 2omania(, .d. !ntel 4redo, Deva, 1--7.
3

.rorile de intocmire a balantei de verificarei se produc cu ocazia adunarii coloanelor sau transcrierii sumelor din registrul cartea mare in formularul de balanta /ca urmare a inversarii cifrelor, a omiterii unor cifre care fac parte din suma respectiva sau a adaugarii unor cifre la suma respectiva, a preluarii altei sume dintr un rand sau coloana alaturata etc.0. identificarea erorilor de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a celor de transcriere prin punctare, adica prin confruntarea tuturor sumelor transcrise din registrul cartea mare in formularul de balanta de verificare. .rorile de inc'idere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se datoresc calculelor gresite efectuate cu ocazia adunarii sumelor debitoare sau creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii soldurilor finale ale acestora. !dentificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul fiecarui cont in parte. .rorile de inregistrare in cartea mare se datoreaza reportarii gresite a sumelor din %urnal in cartea mare sau de la o pagina la alta a registrului cartea mare, ca de exemplu" omiterea reportarii in cartea mare a sumei unui cont din articolele contabile intocmite in %urnal reportarea de doua ori a aceleiasi sume din %urnal in cartea mare inregistrarea in cartea mare a altei sume decat cea din %urnal, fie datorita inversarii cifrelor, fie datorita omiterii unor cifre care fac parte din suma respectiva, fie datorita reportarii altei sume decat cea in cauza etc. reportarea sumei care trebuie trecuta in debitul unui cont din cartea mare, in credit, si invers reportarea gresita a totalului de pe o fila din cartea mare pe alta fila etc. !dentificarea acestor erori se face prin punctare, adica prin confruntarea sumelor transcrise din %urnal in cartea mare sau a reportarilor de la o pagina la alta a registrului cartea mare. .rorile in stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se datoreaza adunarii gresite a sumelor in aceste formule contabile. !dentificarea unor astfel de erori se asigura prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse si prin punctarea unor astfel de inregistrari cu documentele care au stat la baza lor. Din cele de mai sus se observa ca posibilitatile de descoperire a erorilor cu a%utorul balantelor de verificare sintetice, prin intermediul egalitatilor dintre coloane sunt limitate, deoarece cu a%utorul lor se pot descoperi numai erorile care se bazeaza pe inegalitati, nu si cele care denatureaza insusi sensul inregistrarilor contabile. Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu a%utorul balantelor de verificare sintetice, fac parte urmatoarele" omisiunile de inregistrare a operatiilor, erorile de compensatie, erorile de imputatie si erorile de inregistrare in registrul %urnal. Omisiunile de inregistrare constau in faptul ca operatia economica nu a fost inregistrata deloc, nici in contul debitor si nici in cel creditor. !dentificarea unor astfel de erori este posibila fie in urma verificarii documentelor prin punctare
8

pentru a se vedea daca acestea au fost inregistrate in totalitate, fie in urma descoperirii unor documente care nu poarta pe ele mentiunea de inregistrare, fie ca urmare a reclamatiilor primite de la corespondenti in legatura cu operatiile respective. .rorile de compensatie se datoreaza reportarii gresite a sumelor din documentele %ustificative in %urnal sau din %urnal in cartea mare, in sensul ca s a trecut o suma in plus intr o parte a unui cont sau a mai multor conturi si alta suma in minus, egala cu aceea trecuta in plus, in aceeasi parte a unuia sau a mai multor conturi, astfel incat pe total cele doua categorii de erori se compenseaza. !dentificarea acestor erori este posibila datorita aparitiei de solduri finale nefiresti la unele conturi, cu a%utorul balantelor de verificare analitice sau in urma reclamatiilor primite de la terti. 17 .rorile de imputatie se datoreaza imputarii unei sume exacte ca marime din %urnal in cartea mare, atat la debit, cat si la credit, insa nu in conturile la care trebuia sa fie trecuta, ci in alte conturi, care nu corespund continutului economic al operatiei respective. !dentificarea acestor erori se face ca in cazul precedent. 18 .rorile de inregistrare in registrul %urnal se pot datora stabilirii gresite a conturilor corespondente, inregistrarii unei operatii de doua ori, atat la debit cat si la credit, inversarii formulei contabile sau intocmirii unei formule contabile corecte, dar cu alta suma mai mare sau mai mica, atat la debit cat si la credit. 5i identificarea acestor erori se face ca in cazul erorilor de compensatie. 5ingura balanta de verificare cu a%utorul careia se pot descoperi aceste erori care nu influenteaza egalitatile este balanta sa', si aceasta intrucat ea reda, pe langa cele trei serii de egalitati, si corespondenta conturilor. &stfel, balanta sa' ofera posibilitatea identificarii corespondentelor eronate de conturi, a erorilor de compensatie si a celor de imputatie.

17

F.).*& #., !O#&549 !. :ratat De 4ontabilitate Financiara, ;olumul ! 5i !!< .ditura .conomica, Bucuresti, 1--+ 18 !&#&5 *=. !. $etode De .stimare )a !nventar !n 1erioada !nstabilitatii $onetare< .d. )upta, Bucuresti, 1-48

>

CAPITOLUL II CLASI"ICAR A SI INTOC1IR A BALANT LOR D V RI"ICAR

Balantele de verificare a conturilor se clasifica dupa mai multe criterii, si anume" ).# Du'a natura conturilor 'e care le contin pot fi balante de verificare ale conturilor sintetice /generale0 si balante de verificare ale conturilor analitice. Balantele de verificare ale conturilor sintetice se intocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice si cuprind toate conturile sintetice folosite in contabilitatea curenta a unei unitati patrimoniale, intr o anumita perioada de gestiune. Balantele de verificare ale conturilor analitice se intocmesc inaintea elborarii balantei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balantele de verificare analitice se intocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfasurat pe conturi analitice. &ceste balante se mai numesc si balante de verificare auxiliare sau secundare. 5pre deosebire de balanta de verificare a conturilor sintetice, care este una singura pe intreprindere, numarul balantelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numarul conturilor care au fost desfasurate pe conturi analitice. ).) Du'a nu(arul de e%alitati 'e care le cu'rind , balantele de verificare ale conturilor sintetice pot fi" balante de verificare cu o egalitate, balante de verificare cu doua egalitati, balante de verificare cu trei egalitati si balante de verificare cu patru egalitati. .le pot fi intocmite intr o singura varianta sau in doua variante. ).+ Balanta de verificare cu o &in%ura e%alitate Balanta de verificare cu o egalitate se prezinta in doua variante" fie ca balanta a sumelor, fie ca balanta a soldurilor. .a cuprinde numai o singura egalitate" Totalul &u(elor de*itoare 2?T&d3 4 Totalul &u(elor creditoare 2?T&c3 sau" Totalul &oldurilor finale de*itoare 2?Sfd3 4 Totalul &oldurilor finale creditoare 2?Sfc3

)., Balanta de verificare a conturilor cu doua e%alitati Denumita si balanta sumelor si a soldurilor rezulta din combinarea balantei sumelor cu balanta soldurilor. .a cuprinde patru coloane, doua pentru totalul sumelor debitoare si creditoare si doua coloane pentru soldurile finale, debitoare si creditoare.
+

.galitatile sunt" A3 Totalul &u(elor de*itoare 2?T&d3 4 Totalul &u(elor creditoare 2?T&c3 B3 Totalul &oldurilor finale de*itoare 2?Sfd3 4 Totalul &oldurilor finale creditoare 2?Sfc3

).. Balanta de verificare a conturilor cu trei e%alitati Balanta de verificare a conturilor cu trei egalitati se caracterizeaza prin separarea soldurilor initiale de rula%ele lunii curente. .a se intocmeste in doua variante" a.*alanta ta*elara *.*alanta de verificare &a5. Balanta de verificare cu trei egalitati a fost conceputa pentru sporirea proprietatilor informative ale balantelor de verificare cu una si cu doua egalitati. 1e baza ei se pot stabili urmatoarele egalitati"

Totalul &oldurilor initiale 4 Totalul &oldurilor initiale de*itoare 2?Sfd3 creditoare 2?Sfc3 B3 Totalul rula0elor de*itoare 2?Rd3 4 Totalul rula0elor creditoare 2?Rc3 A3 C3 Totalul &oldurilor finale de*itoare 2?Sfd3 4 Totalul &oldurilor finale creditoare 2?Sfc3

!n plus, cu a%utorul acestei balante de verificare se poate stabili si urmatoare corelatie" totalul rula%elor din balanta de verificare trebuie sa fie egal cu totalul rula%elor din evidenta cronologica /din 2egistrul 3urnal0. 4u toate avanta%ele pe care le ofera balanta de verificare cu trei egalitati in forma tabelara, fata de balansa de verificare cu doua egalitati, ea prezinta su nea%uns, si anume" desi reda volumul valoric al activitatii desfasurate intr o perioada de gestiune, nu reflecta natura operatiilor efectuate. 1entru inlaturarea acestui nea%uns se foloseste balanta de verificare cu trei egalitati in forma sa'. &ceasta permite si redarea corespondentei conturilor in care s au inregistrat operatiile economice in functie de continutul lor economic. Balanta de verificare sa' se prezinta sub forma unei table de sa', intocmita dupa principiul matriceal. 4u a%utorul ei se obtin aceleasi trei egalitati, cu deosebirea ca aceste trei egalitati nu se mai obtin intre totalurile coloanelor perec'i, ci la intretaierea randurilor cu coloanele, in care rula%ele din perioada curenta se inscriu pe conturi corespondente.
-

)./ Balanta de verificare a conturilor cu 'atru e%alitati &ceasta balanta reprezinta o combinare a balantei de sume si solduri cu balanta de rula%e lunare cu solduri initiale. Din acest motiv, ea mai poarta denumirea de balanta de rula%e lunare cu sume precedente. 4u a%utorul ei se obtin urmatoarele egalitati" A3 Totalul &u(elor de*itoare 4 Totalul &u(elor creditoare din *alanta 2'erioada din *alanta 2'erioada 'recednta3 2?T&d'3 'recednta3 2?T&c'3 B3 Totalul rula0elor de*itoare 4 Totalul rulajelor creditoare ale lunii curente 2?Rd3 ale lunii curente 2?Rc3 C3 Totalul &u(elor de*itoare 4 Totalul &u(elor creditoare la data intoc(irii *alantei la data intoc(irii *alantei 2?T&df3 2?T&cf3 D3 Totalul &oldurilor finale de*itoare 2?Sfd3 4 Totalul &oldurilor finale creditoare 2?Sfc3

Balanta de verificare cu patru egalitati se intocmeste in doua variante, care iau nastere din continutul diferit al primelor coloane, astfel" a0 in cazul lunii ianuarie, balanta de verificare cu patru egalitati cuprinde soldurile initiale debitoare si creditoare, iar egalitatea se stabileste intre aceste totaluri ale soldurilor initiale debitoare si creditoare b0 la sfirsitul celorlalte luni ale anului, primele doua coloane contin date privind totalul sumelor precedente debitoare si creditoare. 4u toate avanta%ele pe care le prezinta fata de celelalte balante de verificare, balanta conturilor cu patru egalitati are urmatorul nea%uns" nu reflecta rula%ele conturilor din lunile precedente. &cestea sunt cumulate cu soldurile initiale de la inceputul anului. !nlaturarea acestui nea%uns s ar putea realiza prin intocmirea unei balante de verificare cu cinci egalitati. Balantele de verificare se intocmesc, de regula, la sfarsitul unei perioade de gestiune, luna, trimestru, semestru sau an, si ori de cate ori necesitatile impun acest lucru, in scopul verificarii exactitatii inregistrarilor contabile. 1entru intocmirea unei balante de verificare se procedeaza astfel " se trec operatiile din %urnale in cartea mare pana la data cand urmeaza sa se intocmeasca balanta de verificare se totalizeaza sumele din debitul si creditul fiecarui cont desc'is in cartea mare /solduri initiale, rula%e, solduri totale, solduri finale0 in formularul de balanta de verificare se aduna coloanele balantei de verificare, iar totalurile stabilite in cadrul
1@

fiecarei perec'i de coloane /debitoare creditoare0 trebuie sa fie egale intre ele. De asemenea, totalul rula%elor stabilite in cadrul balantei de verificare, trebuie sa fie egal cu totalul rula%elor din registrul %urnal. 1entru exemplificarea modului de intocmire a balantelor de verificare si elucidarea functiilor acestora, se porneste de la un bilant contabil initial si se presupun cateva operatii economice si financiare din cadrul unui trimestru, care se inregistreaza in ordine cronologica si sitematica.

Bilant
inc'eiat la data de 31 decembrie 2@@ACTIV D.#9$!2.& 1O5:92!)O2 $i%loace fixe $aterii prime Disponibil la banca #umerar in casierie TOTAL ACTIV 59$. /2O#0 1@.@@@.@@@ 7@@.@@@ 1.@@@.@@@ 1@.@@@ PASIV D.#9$!2.& 1O5:92!)O2 4apital social Furnizori 4reditori diversi 4redite bancare pe termen scurt ##..#6.666 TOTAL PASIV 59$. /2O#0 1@.1@@.@@@ 8@@.@@@ 4@@.@@@ 41@.@@@ ##..#6.666

Operatiile care au loc in primul trimestru al anului 2@1@, sunt" !# )9#& !&#9&2!." 1. 5e ac'izitioneaza de la furnizori, mi%loace fixe in valoare de 1.7@@.@@@ 2O#. 2. 5e inregistreaza statul de plata a salariilor cuvenite personalului intreprinderii in suma de 8@@.@@@ 2O#. 3. 5e inregistreaza impozitul pe salarii cuvenit bugetului statului in suma de 1+2.@@@ 2O# si contributia la pensia suplimentara, in suma de 1+.@@@ 2O#. 4. 5e ridica din disponibilul de la banca suma de 4@@.@@@ 2O#, necesara pentru plata salariilor. 7. 5e platesc salariile cuvenite personalului intreprinderii, in suma de 4@@.@@@ 2O#. 8. 5e vireaza la bugetul statului si la bugetul asigurarilor sociale sumele datorate. #ota" 9nitatea care face obiectul exemplificarii este scutita de plata :;&. !# )9#& F.B29&2!." >. 5e ac'ita din disponibilul unitatii patrimoniale de la banca datoria fata de furnizor, in suma de 1@@.@@@ 2O#.
11

+. 5e receptioneaza materiile prime primite de la furnizor la pret de facturare de 2@@.@@@ 2O#, pentru care se inmaneaza un efect comercial de platit in suma de 1@@.@@@ 2O#. -. 5e ac'ita din disponibilul intreprinderii de la banca, c'eltuielile de transport pentru materiile prime aprovizionate, in suma de +.@@@ 2O#. 4ontabilitatea materialelor este organizata la costul efectiv de aprovizionare. 1@.5e ac'ita la termenul stabilit, din disponibilul intreprinderii de la banca, efectul comercial de platit in suma de 1@@.@@@ 2O#. 11.5e obtine de la banca un credit pe termen scurt, in suma de 17@.@@@ 2O#. !# )9#& $&2:!." 12.5e reduce capitalul social cu suma de 2.@@@.@@@ 2O#, care se va rambursa actionarilor. 13.5e restituie din disponibilul de la banca un credit pe termen scurt, in suma de 13@.@@@ 2O#. 14.5e ridica din disponibilul de la banca suma de +.@@@ 2O# necesara pentru decontarea unor avansuri spre decontare. 17.5e acorda unui salariat al intreprinderii un avans spre decontare in suma de 7.@@@ 2O#. 18.5e depune din casierie la banca suma de 3.@@@ 2O#. 1>.5e ac'ita unui creditor suma de 2@@.@@@ 2O#, din disponibilul intreprinderii de la banca. !n continuare, aceste operatii economice si financiare se inregistreaza in ordine cronologica in %urnal, sub forma de formule contabile. Inre%i&trarea o'eratiilor econo(ice &i financiare in 0urnal Nr. 1 2 3 Data @+.! 1-.! 1-.! Conturi Core&'ondente 6$i%loace fixe( A 6Furnizori de imobilizari( 64'eltuieli cu A 61ersonal remuneratiile remuneratii personalului( datorate( 61ersonal A 6!mpozitul pe remuneratii salarii( datorate( 6&sigurari sociale( 64asa( A 64onturi curente la banci( 61ersonal A 64asa( remuneratii datorate(
12

De*it 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 2@@.@@@

Credit 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 1+2.@@@ 1+.@@@

4 7

2@.! 23.!

4@@.@@@ 4@@.@@@

4@@.@@@ 4@@.@@@

24.!

> + 1@ 11 12 13 14 17 18 1>

@>.!! 1>.!! 2@.!! 23.!! 28.!! @8.!!! 14.!!! 2@.!!! 21.!!! 22.!!! 27.!!!

6!mpozitul pe salarii( 6&sigurari sociale( 6Furnizori( 6$aterii prime( 6$aterii prime( 6.fecte de platit( 64onturi curente la banci( 64apital social( 64redite bancare pe termen scurt( 64asa(

64onturi curente la banci( 64onturi curente la banci( 6.fecte de platit( 6Furnizori( 64onturi curente la banci( 64onturi curente la banci( 64redite bancare pe termen scurt( 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 64onturi curente la banci( 64onturi curente la banci( 64asa(

1+2.@@@ 1+.@@@

2@@.@@@

A A A A A A A A

1@@.@@@ 2@@.@@@ +.@@@ 1@@.@@@ 17@.@@@ 2.@@@.@@@ 13@.@@@ +.@@@ 7.@@@ 3.@@@ 1@@.@@@ /.#6,.666

1@@.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ +.@@@ 1@@.@@@ 17@.@@@ 2.@@@.@@@ 13@.@@@ +.@@@ 7.@@@ 3.@@@ 1@@.@@@ /.#6,.666

6&vansuri de A trezorerie( 64onturi curente A 64asa( la banci( 64reditori A 64onturi curente diversi( la banci( Total la data de +#.6+

Dupa inregistrarea tuturor operatiilor economice si financiare in %urnal, acesta se totalizeaza fila cu fila si prin reportare, pe total perioada gestiune. 5umele din coloanele debitoare si creditoare ale %urnalului, obtinute in urma totalizarii, trebuie sa fie egale intre ele. 4 Din %urnal, operatiile respective se reporteaza formula cu formula si se grupeaza dupa natura si continutul lor economic in ordine sistematica, pe conturi distincte in cartea mare, unde sunt trecute si sumele din bilant, ca solduri initiale. Dupa efectuarea acestor inregistrari, se totalizeaza sumele din debitul si creditul conturilor desc'ise in cartea mare si se stabileste soldul final, care reprezinta existentul de mi%loace economice si surse de finantare la un moment dat.

$i'ai &ristotel 9ngureanu /coord.0 6Finante 1ublice(, .d. !ndependenta .conomica, Braila, 2@@@

13

Inre%i&trarea o'eratiilor econo(ice &i financiare in cartea7(are 1.! 8.!!! 31.!!! 1. 64apital social( 5old initial Decontari cu asociatii privind capitalul 5old final creditor 2. 6$i%loace fixe( 5old initial Furnizori de imobilizari 5old final debitor 3. 6$aterii prime( 5old initial .fecte de platit Furnizori 4onturi curente la banci 5old final debitor 4. 6Furnizori( 1.! >.!! 1>.!! 31.!!! 5old initial 4onturi curente la banci $aterii prime 5old final creditor 7. 6.fecte de platit< $aterii prime 4onturi curente la banci 8. 6Furnizori de imobilizari( $i%loace fixe 5old final creditor >. 61ersonal remuneratii datorate( 4'eltuieli cu remuneratiile personalului !mpozitul pe salarii &sigurari sociale 4asa
14

Debit 12 2.@@@.@@@ +.1@@.@@@ 1@.1@@.@@@ Debit 1@.@@@.@@@ 1.7@@.@@@ 11.7@@.@@@

4redit 1@.1@@.@@@ 1@.1@@.@@@ 4redit 11.7@@.@@@ 11.7@@.@@@ 4redit

1.! +.! 31.!!!

1.! 1>.!! 1>.!! 2@.!! 31.!!!

+ + -

Debit 7@@.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ +.@@@ >@+.@@@ Debit

>@+.@@@ >@+.@@@ 4redit 8@@.@@@ 1@@.@@@

> +

1@@.@@@ 8@@.@@@ >@@.@@@ Debit >@@.@@@ 4redit 1@@.@@@ 1@@.@@@ 4redit 1.7@@.@@@ 1.7@@.@@@ 4redit 8@@.@@@

1>.!! 23.!!

+ 1@

1@@.@@@ 1@@.@@@ Debit

+.! 31.!!!

1 1.7@@.@@@ 1.7@@.@@@ Debit 2 3 3 7 1+2.@@@ 1+.@@@ 4@@.@@@ 8@@.@@@

1-.! 1-.! 1-.! 23.!

8@@.@@@

1-.! 24.!

+. 6&sigurari sociale( 1ersonal remuneratii datorate 4onturi curente la banci -. 6!mpozitul pe salarii( 1ersonal remuneratii datorate 4onturi curente la banci 1@. 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 4apital social 5old final creditor 11. 6&vansuri de trezorerie(

Debit 3 8 1+.@@@ 1+.@@@ Debit 3 8 1+2.@@@ 1+2.@@@ Debit 12 2.@@@.@@@ 2.@@@.@@@ 17 Debit 7.@@@ 7.@@@

4redit 1+.@@@ 1+.@@@ 4redit 1+2.@@@ 1+2.@@@ 4redit 2.@@@.@@@ 2.@@@.@@@ 4redit 7.@@@ 7.@@@ 4redit 4@@.@@@ 4@@.@@@ 4redit 4@@.@@@ 1+2.@@@ 1+.@@@ 1@@.@@@ +.@@@ 1@@.@@@

1-.! 24.!

8.!!! 31.!!!

21.!!! 31.!!!

4asa 5old final debitor 12. 64reditori diversi( 5old initial 4onturi curente la banci 5old final creditor 13. 64onturi curente la banci( 5old initial 4asa !mpozitul pe salarii &sigurari sociale Furnizori $aterii prime .fecte de platit 4redite bancare pe termen scurt 4redite bancare pe termen scurt 4asa 4asa 4reditori diversi 5old final debitor

Debit 1> 1@@.@@@ 3@@.@@@ 4@@.@@@ Debit 1.@@@.@@@ 4 8 8 > 1@ 11 13 14 18 1>

1.! 27.!!! 31.!!!

1.! 2@.! 24.! 24.! >.!! 2@.!! 23.!! 28.!! 14.!!! 2@.!!! 22.!!! 27.!!! 31.!!!

17@.@@@ 13@.@@@ +.@@@ 3.@@@ 1.173.@@@ 1@@.@@@ 1@>.@@@ 1.173.@@@

17

14. 64redite bancare pe termen scurt(B 1.! 5old initial 28.!! 4onturi curente la banci 14.!!! 4onturi curente la banci 31.!!! 5old final creditor 17. 64asa( 1.! 2@.! 23.! 2@.!!! 21.!!! 22.!!! 31.!!! 5old initial 4onturi curente la banci 1ersonal remuneratii datorate 4onturi curente la banci &vansuri de trezorerie 4onturi curente la banci 5old final debitor 18. 64'eltuieli cu remuneratiile personalului( 1ersonal remuneratii datorate 5old final debitor

Debit 11 13 13@.@@@ 43@.@@@ 78@.@@@ Debit 1@.@@@ 4@@.@@@ +.@@@

4redit 41@.@@@ 17@.@@@ 78@.@@@ 4redit 4@@.@@@ 7.@@@ 3.@@@ 1@.@@@ 41+.@@@ 4redit 8@@.@@@ 8@@.@@@

4 7 14 17 18

41+.@@@ Debit 8@@.@@@ 8@@.@@@

1-.! 31.!!!

!n continuare, pe baza datelor din cartea mare stabilite dupa inc'iderea tuturor conturilor, se intocmeste balanta de verificare, al carei formular cuprinde doua coloane comune pentru orice tip de balanta /numarul paginii din cartea mare si denumirea conturilor0 si mai multe coloane perec'e specifice, in functie de numarul egalitatilor.

).#. Balantele de verificare ale conturilor &intetice

).#.#. Balanta de verificare cu o &erie de e%alitati a0 Balanta de verificare a &u(elor cuprinde pe cele doua coloane perec'e totalul sumelor debitoare si creditoare ale conturilor din cartea mare, la data intocmirii ei, in care trebuie sa existe egalitatea" :otalul sumelor debitoare / d0 A :otalul sumelor creditoare / c0 :otalul sumelor debitoare se compune din soldurile initiale debitoare de la inceputul anului, plus rula%ele debitoare ale conturilor de la inceputul anului si pana la data intocmirii balantei de verificare. :otalul sumelor creditoare se compune din soldurile initiale creditoare de la inceputul anului, plus rula%ele creditoare ale conturilor de la inceputul anului si pana la data intocmirii balantei de verificare. !nscrierea elementelor respective se face separat pentru fiecare cont.
18

4u a%utorul acestei balante de verificare se poate stabili si a doua corelatie, potrivit careia, totalurile sumelor din debitul si respectiv din creditul tuturor conturilor conturilor din cartea mare, adica totalurile balantei de verificare a sumelor, trebuie sa fie egale cu totalurile din coloanele de sume debitoare si creditoare ale %urnalului, la care s au adunat soldurile initiale luate din bilant. Daca aceste corelatii nu sunt satisfacute, inseamna ca exista o eroare de inregistrare a operatiilor economice, de reportare a inregistrarilor din %urnal in cartea mare sau c'iar eventuale greseli de calcul. Deci aceasta balanta de verificare indeplineste functia de control al exactitatii inregistrarilor efectuate. :otodata balanta de sume indeplineste si functia de grupare si centralizare a datelor contabilitatii curente, permitand prin aceasta conducerii unitatilor patrimoniale sa cunoasca intreaga situatie economico financiara a acestora la data respectiva. 7 $odelul balantei de verificare a sumelor intocmita la data de 31 martie 2@1@, pe baza inregistrarilor de mai sus, se prezinta astfel" Balanta de verificare intocmita la 31 martie 2@1@ Nr. 'a% din cartea (are 1 2 3 4 7 8 > + 1@ 11 12 13 14 17 18 Su(e totale Denu(irea conturilor 64apital social( 6$i%loace fixe( 6$aterii prime( 6Furnizori( 6.fecte de platit( 6Furnizori de imobilizari( 61ersonal remuneratii datorate( 6&sigurari sociale( 6!mpozitul pe salarii( 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 6&vansuri de trezorerie( 64reditori diversi( 64onturi curente la banci( 64redite bancare pe termen scurt( 64asa( 64'eltuieli cu remuneratiile personalului( TOTAL De*itoare 2.@@@.@@@ 11.7@@.@@@ >@+.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 7.@@@ 1@@.@@@ 1.173.@@@ 13@.@@@ 41+.@@@ 8@@.@@@ #8./#,.666 Creditoare 1@.1@@.@@ >@@.@@@ 1@@.@@@ 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 2.@@@.@@@ 4@@.@@@ 1.@48.@@@ 78@.@@@ 4@+.@@@ #8./#,.666

2istea $i'ai, Oprea 4alin 64ontabilitate generala(, .d. !ndependenta .conomica, Bucuresti, 2@@-

1>

b0 Balanta de verificare a &oldurilor este asemanatoare cu balanta de verificare a sumelor, cu deosebirea ca in locul celor doua coloane perec'i de sume, cuprinde doua coloane perec'i de solduri finale, una pentru soldurile finale debitoare si cealalta pentru soldurile finale creditoare, intre care prin totalizare, trebuie sa existe egalitatea" :otal solduri finale debitoare / 5fd0 A :otal solduri finale creditoare / 5fc0 Deci si aceasta balanta de verificare, prin egalitatea respectiva, satisface cerintele functiei de control al exactitatii datelor inregistrate in conturi. :otodata, prezentand situatia economico financiara a unitatii patrimoniale la un moment dat, prin soldurile finale debitoare si creditoare ale conturilor, aceasta balanta sta la baza intocmirii bilantului contabil si permite conducerii unitatii sa cunoasca rezultatele activitatii sale la perioade scurte de timp, respectiv, in intervalul dintre doua bilanturi. 8 $odelul unei astfel de balante de verificare, intocmita la data de 31 martie, pe baza acelorasi inregistrari se prezinta astfel" Balanta de verificare intocmita la 31 martie 2@1@ Nr. 'a% din cartea (are 1 2 3 4 7 8 > + 1@ 11 12 Su(e totale Denu(irea conturilor 64apital social( 6$i%loace fixe( 6$aterii prime( 6Furnizori( 6Furnizori de imobilizari( 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 6&vansuri de trezorerie( 64reditori diversi( 64onturi curente la banci( 64redite bancare pe termen scurt( 64asa( 4'eltuieli cu remuneratiile personalului( TOTAL De*itoare 11.7@@.@@@ >@+.@@@ 8@@.@@@ 1.7@@.@@@ 2.@@@.@@@ 7.@@@ 3@@.@@@ 1@>.@@@ 43@.@@@ 1@.@@@ 8@@.@@@ #).9+6.666 #).9+6.666 Creditoare +.1@@.@@@

4O3O4&29 D. 4onsideratii 1rivind Bilantul Fiscal< 2evista Finante, 4redit, 4ontabilitate, #r. 2 3 , 1-->

1+

).#.). Balanta de verificare cu doua &erii de e%alitati &ceasta balanta de verificare, fiind rezultatul combinarii balantei de sume cu balanta de solduri, motiv pentru care se mai numeste si balanta de verificare a sumelor si soldurilor, are la baza egalitatile" :otal solduri initiale debitoare / 5d0 A :otal solduri initiale creditoare / 5c0 :otal solduri finale debitoare / 5fd0 A :otal solduri finale creditoare / 5fc0 De asemenea, ea cumuleaza corelatiile si functiile celor doua tipuri de balante de verificare din a caror combinare rezulta. $odelul unei astfel de balante de verificare, intocmita la data de 31 martie, pe baza acelorasi inregistrari se prezinta astfel" Balanta de verificare intocmita la 31 martie 2@1@
NR. PA:
DIN CART A 1AR

SU1 D
NU1IR A CONTURILOR

TOTAL

SOLDURI "INAL D
BITOAR

BITOAR

CR

DITOAR

CR

DITOAR

1 2 3 4 7 8 > + 1@ 11 12 13 14 17 18

64apital social( 6$i%loace fixe( 6$aterii prime( 6Furnizori( 6.fecte de platit( 6Furnizori de imobilizari( 61ersonal remuneratii datorate( 6&sigurari sociale( 6!mpozitul pe salarii( 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 6&vansuri de trezorerie( 64reditori diversi( 64onturi curente la banci( 64redite bancare pe termen scurt( 64asa( 64'eltuieli cu remuneratiile personalului( TOTAL

2.@@@.@@@ 11.7@@.@@@ >@+.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 7.@@@ 1@@.@@@ 1.173.@@@ 13@.@@@ 41+.@@@ 8@@.@@@

1@.1@@.@@ 11.7@@.@@@ >@+.@@@ >@@.@@@ 1@@.@@@ 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 2.@@@.@@@ 7.@@@ 4@@.@@@ 1.@48.@@@ 78@.@@@ 4@+.@@@

+.1@@.@@@

8@@.@@@ 1.7@@.@@@

2.@@@.@@@ 3@@.@@@ 1@>.@@@ 43@.@@@ 1@.@@@ 8@@.@@@ #).9+6.666 #).9+6.666 .galitatea a !! a

#8./#,.666 #8./#,.666 .galitatea !

).#.+. Balanta de verificare cu trei &erii de e%alitati 1entru sporirea proprietatilor informative ale balantelor de verificare si pentru a satisface cerintele muncii de analiza si conducere la un nivel superior, s a creat balanta de verificare cu trei serii de egalitati. 1rin faptul ca aceasta balanta cuprinde pe coloane distincte soldurile initiale, rula%ele perioadei curente si soldurile finale ale conturilor, motiv pentru care se mai numeste si balanta de rula%e cu solduri initiale si finale, ea exprima cu a%utorul rula%elor, mi%loacele economice si sursele de finantare in dinamica lor, adica volumul valoric al activitatii
1-

desfasurate pe o anumita perioada, iar cu a%utorul soldurilor, existentele de mi%loace economice si surse de finantare la un moment dat. &stfel se inlatura nea%unsurile balantei de verificare cu doua serii de egalitati. !ndiferent de varianta in care se prezinta din punct de vedere grafic, sub forma tabelara sau sub forma matriceala, acest tip de balanta cuprinde urmatoarele trei serii de egalitati " > :otal solduri initiale debitoare / 5d0 A :otal solduri initiale creditoare / 5c0 :otalul rula%elor debitoare / 2d0 A :otalul rula%elor creditoare / 2c0 :otal solduri finale debitoare / 5fd0 A :otal solduri finale creditoare / 5fc0 Deci, cu a%utorul balantei de verificare cu trei egalitati se satisfac atat functiile balantelor precedente, cat si functia de analiza a activitatii economice la un nivel superior. :otodata, pe baza acestei balante se pot stabili, in plus, urmatoarele corelatii" egalitatea dintre totalul rula%ului din balanta si totalul rula%ului din registrul %urnal identitatea soldurilor finale din balanta de verificare intocmita la sfarsitul perioadei precedente cu soldurile initiale din balanta perioadei curente identitatea soldurilor finale din balanta perioadei curente cu soldurile initiale din balanta de verificare a perioadei viitoare. $odelul balantei cu trei serii de egalitati in varianta tabelara, intocmita la data de 31 martie pe baza inregistrarilor din cartea mare se prezinta astfel"
Balanta de verificare intocmita la 31 martie 2@1@
SOLDURI INITIAL D NU1IR A CONTURILOR 1 2 3 4 7 8 > + 1@ 11 12 13 14 17 18 64apital social( 6$i%loace fixe( 6$aterii prime( 6Furnizori( 6.fecte de platit( 6Furnizori de imobilizari( 61ersonal remuneratii datorate( 6&sigurari sociale( 6!mpozitul pe salarii( 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 6&vansuri de trezorerie( 64reditori diversi( 64onturi curente la banci( 64redite bancare pe termen scurt( 64asa( 64'eltuieli cu remuneratiile personalului( D 1@.@@@.@@@ 7@@.@@@ 8@@.@@@ C 1@.1@@.@@@ RULA; AL P RIOAD I
CUR NT

SOLDURI
"INAL

D 2.@@@.@@@ 1.7@@.@@@ 2@+.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 7.@@@ 1@@.@@@ 173.@@@ 13@.@@@ 4@+.@@@ 8@@.@@@

D 11.7@@.@@@ >@+.@@@

C +.1@@.@@@

1@@.@@@ 1@@.@@@ 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 2.@@@.@@@ 7.@@@

8@@.@@@ 1.7@@.@@@

2.@@@.@@@ 3@@.@@@

4@@.@@@ 1.@@@.@@@ 41@.@@@ 1@.@@@

1.@48.@@@ 17@.@@@ 4@+.@@@

1@>.@@@ 43@.@@@ 1@.@@@ 8@@.@@@

>

4O)&55. B. 4ontabilitate *enerala, .ditia & 4 a< :raducere Din )imba Franceza De :abara #., .ditura $oldova, !asi, 1--7

2@

TOTAL

##..#6.666

##..#6.666

/.#6,.666

/.#6,.666

#).9+6.666

#).9+6.666

.galitatea !

.galitatea a !! a

.galitatea a !!! a

& doua varianta a balantei de verificare cu trei serii de egalitati, o constituie balanta sa'. #ecesitatea folosirii acestei variante de balanta a reiesit din faptul ca in forma tabelara, balanta tabelara cu trei serii de egalitati reflecta numai volumul valoric al activitatii desfasurate pe o perioada data, dar nu furnizeaza informatii asupra naturii operatiilor efectuate, implicate de nevoile de analiza adancita a activitatii intreprinderii. !ntrucat natura operatiilor efectuate este reflectata prin corespondenta conturilor, s a impus necesitatea crearii balantei sa' spre a permite redarea corespondentei conturilor in care s au inregistrat operatiile economice si financiare ale perioadei expirate. 4u a%utorul acestui tip de balanta se descopera nu numai daca s a respectat dubla inregistrare, lucru ce se putea constata si cu a%utorul balantelor prezentate anterior, ci si daca a fost debitat sau creditat contul corespunzator continutului economic al operatiei efectuate. Deci, se face atat un control aritmetic, cat si de fond, evitandu se erorile determinate de nerespectarea dublei inregistrari. Balanta de verificare sa' se prezinta sub forma unui tablou intocmit dupa principiul matriceal /asemanator cu o tabla de sa'0. 4u a%utorul ei, cele trei egalitati nu se mai obtin intre coloanele perec'i, ca in varianta tabelara, ci la intretaierea randurilor cu coloanele, in care rula%ele din luna curenta sunt redate pe conturi corespondente. 1entru exemplificarea aparitiei balantei de verificare sa' si a principiului sau de intocmire, se poate folosi oricare dintre conturile redate anterior sub forma sistematica cu a%utorul fiselor registrului cartea mare. !n cazul de fata se va folosi contul 64asa( care, in fisele registrului respectiv, se prezinta astfel"
64asa( Data 1.! 2@.! 23.! 2@.!!! 21.!!! 22.!!! 31.!!! $'licatii 5old initial 4onturi curente la banci 1ersonal remuneratii datorate 4onturi curente la banci &vansuri de trezorerie 4onturi curente la banci 5old final debitor TOTAL Nu(arul 'o-itiei in 0urnal 4 7 14 17 18 Debit Su(e De*itoare 1@.@@@ 4@@.@@@ 4@@.@@@ +.@@@ 7.@@@ 3.@@@ 1@.@@@ ,#<.666 Creditoare 4redit

,#<.666

Din modelul acestui cont se observa ca pentru inregistrarea tuturor operatiilor s a indicat contul corespondent debitor sau creditor, asa cum se procedeaza de altfel pentru fiecare cont desc'is in registrul cartea mare. 1ornind de la faptul ca in cadrul contabilitatii orice operatie economica supusa inregistrarii este reflectata de doua ori, o data in debitul unui cont si a doua oara in creditul altui cont, se poate trage concluzia ca aceasta dubla clasare /inregistrare0 se poate realiza cu a%utorul unei matrice, randurile corespunzand
21

primei clasari, iar coloanele celei de a doua clasari, intrucat datele se inscriu concomitent atat pe randuri cat si pe coloane. + &plicand acest principiul de mai sus la contul (4asa( redarea lui sub forma de matrice se prezinta in felul urmator" 64asa(
Nr. crt . De*it #. Ca&a Credit Sold initial 1@.@@ @ @ @ @ @ Ca&a Total Total Conturi Per&onal Avan&uri rula0 &u(e curente re(uneratii de la *anci datorate tre-orerie de*itor de*itoare 2 Rd3 2 Sd3 /40 @ @ 4@+.@@ 41+.@@@ 4@@.@@@ @ /140 +.@@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @

). +. ,. ..

/. 8.

Conturi curente la *anci Per&onal re(uneratii datorate Avan&uri de tre-orerie Total rula0 creditor 2 Rc3 Sold final 2Sfd3 Total &u(e creditoare 2 Sc3

/180 3.@@@ /70 4@@.@@ @ /170 7.@@@ 4@+.@@ @ 1@.@@@ 41+.@@ @

@ @

@ @

@ @

@ @

@ @

@ @

Din acest tablou rezulta ca pentru inregistrarea operatiilor economice in matrice, este suficient sa cunoastem denumirea sau simbolul contului debitat si denumirea sau simbolul contului creditat. 4unoscandu se acestea, suma se inscrie in casuta intersectiei randului /liniei0 pe care este plasat contul debitat cu coloana pe care este plasat contul creditat. Daca in casuta exista o suma inscrisa anterior, noua suma se adauga la suma de%a inscrisa. De exemplu, in casuta de la intersectia randului contului 64asa( cu coloana contului 64onturi curente la banci(, pentru operatia 4 se inscrie suma de 4@@.@@@ lei, iar pentru operatia 14 se inscrie suma de +.@@@ lei, astfel incat in final apare suma totala de 4@+.@@@ lei in aceeasi casuta. :otalul sumelor tuturor conturilor de pe randurile orizontale trebuie sa fie identic cu cel din coloanele verticale, in caz contrar inseamna ca s au comis anumite erori. Din prezentarea matriceala a contului 64asa( rezulta doua matrice" una sub forma de vector linie, iar alta sub forma de vector coloana, care au proprietatea ca
+

F.).&*& #. Dincolo De Frontierele ;agabonda%ului 4ontabil< .d. .conomica, Bucuresti, 1-->

22

suma elementelor fiecareia dintre ele este egala. &ceasta inseamna ca intotdeauna sumele inregistrate in debit trebuie sa fie egale cu cele inregistrate in credit ca rezultat al dublei inregistrariC daca cele doua matrice nu sunt egale, inseamna ca s au facut greseli de inregistrare si ec'ilibrul dublei inregistrari nu a fost respectat. 1@ 1e baza acelorasi inregistrari, balanta de verificare sa' intocmita la sfarsitul lunii martie se bazeaza pe cele trei serii de egalitati care se stabilesc astfel" a0in patratelul de la intretaierea primei coloane, in care se inscriu soldurile initiale debitoare, cu primul rand, pe care se inscriu soldurile initiale creditoare, se inscrie o singura data totalul soldurilor si se stabileste prima egalitateC b0in patratelul de la intretaierea penultimei coloane, in care se inscrie, prin insumare pe randuri, rula%ul total debitor al fiecarui cont, cu penultimul rand, pe care se inscrie prin insumare pe coloane, rula%ul total creditor al fiecarui cont, se inscrie o singura data totalul rula%elor si se obtine a doua egalitateC c0in patratelul de la intretaierea ultimei coloane, in care se inscriu soldurile finale creditoare, cu ultimul rand, pe care se inscriu soldurile finale debitoare, se trece o singura data totalul soldurilor finale, marcand astfel a treia egalitate a balantei.-

1@

F.).&*& #. 4ontroverse 4ontabile< .d. .conomica, Bucuresti, 1--8 F.).&*& #. !mblanzirea 3unglei 4ontabilitatii< .d. .conomica, Bucuresti, 1--8

23

Balanta de verificare7&a5
intocmita la 31 martie 2@1@
4redit 5old initial debitor /5id0 @ 11.71@.@@ @ @ 1@.@@@.@@ @ 7@@.@@@ @ @ @ @ @ @ @ 4apital social $i%loace fixe $aterii prime Furnizori .fecte de platit Furnizori de imobili zari 8 @ @ 1.7@@.@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 1ersonal remune ratii datorate > @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ &sigu rari sociale !mpo zitul pe salarii Decontari cu asociatii privind capitalul 1@ @ 2.@@@.@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ &van suri de trezorerie 4redi tori diversi 4onturi curente la banci 4redite bancare pe termen scurt 14 41@.@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 4asa 4'eltuieli cu remune ratiile persona lului 18 @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ :otal rula% debitor / 2d0 2 @ 2.@@@.@@ @ 1.7@@.@@ @ 2@+.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ @ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ @ 5old final creditor /5fc0 5 @ +.1@@.@@@ @ @ 8@@.@@@ @ 1.7@@.@@@ @ @ @ 2.@@@.@@@

Debit @ 1 2 3 4 7 8 > + 1 @ 1 1 1 2 1 3 1 4 1 7 1 8 1 > 5old initial creditor /5ic0 4apital social $i%loace fixe $aterii prime Furnizori .fecte de platit Furnizori de imobilizari 1ersonal remuneratii datorate &sigurari sociale !mpozitul pe salarii Decontari cu asociatii privind capitalul &vansuri de trezorerie 4reditori diversi 4onturi curente la banci 4redite bancare pe termen scurt 4asa 4'eltuieli cu remuneratiile personalului :otal rula% creditor / 2c0 5old final debitor /5fd0 1 1@.1@@.@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 2 @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 3 @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 4 8@@.@@@ @ @ 1@@.@@@ @ @ @ @ @ @ @ 7 @ @ @ 1@@.@@ @ @ @ @ @ @ @ @ + @ @ @ @ @ @ @ 1+.@@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 1+2.@@ @ @ @ @ 11 @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 12 4@@.@@ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ @ 13 @ @ @ +.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ @ @ 1+.@@@ 1+2.@@@ @ 17 @ @ @ @ @ @ @ 4@@.@@ @ @ @ @

@ @ 1.@@@.@@@ @ 1@.@@@ @ @

@ @ @ @ @ @ @

@ @ @ @ @ @ @

@ @ @ @ @ @ @

@ @ @ @ @ @ 1@@.@@@

@ @ @ @ @ @ 1@@.@@ @

@ @ @ @ @ @ 1.7@@.@@ @

@ @ @ @ @ 8@@.@@@ 8@@.@@@

@ @ @ @ @ @ 1+.@@@

@ @ @ @ @ @ 1+2.@@ @

@ @ @ @ @ @ 2.@@@.@@ @

@ @ @ @ @ @ @

@ @ @ @ @ @ @

@ 1@@.@@@ @ 13@.@@@ 4@+.@@@ @ 1.@48.@@ @

@ @ 17@.@@ @ @ @ @ 17@.@@ @

7.@@@ @ 3.@@@ @ @ @ 4@+.@@ @

@ @ @ @ @ @ @

7.@@@ 1@@.@@@ 173.@@@ 13@.@@@ 4@+.@@@ 8@@.@@@ 8.1@4.@@ @

@ 3@@.@@@ @ 43@.@@@ @ @ @

1 +

11.7@@.@@ @

>@+.@@ @

7.@@@

1@>.@@@

1@.@@@

8@@.@@@

12.-3@.@@@

24

4unoscand sensul corespondentei dintre conturi, cu a%utorul acestei balante se obtine o informare amanuntita asupra activitatii desfasurate de Dntreprindere in perioada pentru care se intocmeste ea. 1entru ca informatiile furnizate de aceasta balanta sa conduca la concluzii exacte, se impune cu necesitate existenta prealabila a unei corespondente tip a conturilor pentru operatiile omogene, de acelasi fel, deoarece in caz contrar, isi pierde caracterul analitic si poate c'iar denatura continutul informatiilor furnizate. ).#.,. Balanta de verificare cu 'atru &erii de e%alitati &ceasta balanta de verificare se prezinta intr o singura varianta sub forma tabelara, fiind rezultatul combinarii balantei de sume si solduri, cu balanta de rula%e cu solduri initiale. .a mai poarta denumirea de balanta de rula%e lunare cu sume precedente si a fost impusa de necesitatea compararii rula%elor de la sfarsitul lunii curente cu sumele de la sfarsitul lunii precedente, in vederea urmaririi in dinamica a activitatii intreprinderii si a stabilirii sc'imbarilor care s au produs in starea si in structura mi%loacelor si proceselor ei economice. 12 4ele patru serii de egalitati care se stabilesc cu acest tip de balanta, sunt urmatoarele " :otalul sumelor debitoare din perioada precedenta / 5d@0 :otalul rula%elor debitoare ale perioadei curente / 2d10 :otalul sumelor debitoare / 5d0 :otal solduri finale debitoare / 5fd0 A A A A :otalul sumelor creditoare din perioada precedenta / 5c@0 :otalul rula%elor creditoare ale perioadei curente / 2c10 :otalul sumelor creditoare / 5c0 :otal solduri finale creditoare / 5fc0

Dupa cum se observa, balanta de verificare cu patru serii de egalitati reprezinta modelul cel mai complet de balanta tabelara, intrucat satisface functiile tuturor celorlalte balante de aceeasi forma si, in plus, ofera informatii pentru efectuarea analizei in dinamica a situatiei economico financiare a intreprinderii. 11

11
12

F.).&*& #. 4ontabilitate &profundata< .d. .conomica, Bucuresti, 1--8 F.).&*& #., !O#&549 !. 4ontabilitatea Financiara ;ol. 1 4< .d. .conomica, Bucuresti, 1--2, 1--4

27

egalitatea dintre sumele totale din balanta de verificare intocmita la sfarsitul perioadei precedente si sumele totale la sfarsitul perioadei precedente din balanta de verificare a perioadei curente identitatea dintre sumele totale din balanta perioadei curente si sumele totale la sfarsitul perioadei precedente din balanta de verificare a perioadei viitoare. $odelul balantei de verificare cu patru serii de egalitati intocmita la data de 31 martie pe baza inregistrarilor din exemplul dat, se prezinta astfel"

28

Balanta de verificare intocmita la 31 martie 2@1@

Nr. 'a%. din cartea7 (are
1 2 3 4 7 8 > + 1@ 11 12 13 14 17 18

Denu(irea conturilor

Su(e din 'erioada 'recedenta De*itoare Creditoare

1@.1@@.@@@ 11.7@@.@@@ >@+.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ >@@.@@@ 1@@.@@@ 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@

Rula0e ale 'erioadei Su(e totale curente De*itoar Creditoare De*itoare Creditoare e
2.@@@.@@@ 2.@@@.@@@ 11.7@@.@@@ >@+.@@@ 1@@.@@@ 1@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 2.@@@.@@@ 7.@@@ 1@@.@@@ 3.@@@ 13@.@@@ +.@@@ 2.248.@@@ 7.@@@ 1@@.@@@ 1.173.@@@ 13@.@@@ 41+.@@@ 8@@.@@@ 1>.814.@@@ 1@.1@@.@@@

Solduri finale De*itoar e

11.7@@.@@@ >@+.@@@

Creditoare
+.1@@.@@@ 8@@.@@@ 1.7@@.@@@

64apital social( 6$i%loace fixe( 6$aterii prime( 6Furnizori( 6.fecte de platit( 6Furnizori de imobilizari( 61ersonal remuneratii datorate( 6&sigurari sociale( 6!mpozitul pe salarii( 6Decontari cu asociatii privind capitalul( 6&vansuri de trezorerie( 64reditori diversi( 64onturi curente la banci( 64redite bancare pe termen scurt( 64asa( 64'eltuieli cu remuneratiile personalului(

>@@.@@@ 1@@.@@@ 1.7@@.@@@ 8@@.@@@ 1+.@@@ 1+2.@@@ 2.@@@.@@@ 7.@@@ 4@@.@@@ 1.@48.@@@ 78@.@@@ 4@+.@@@ 1>.814.@@@

2.@@@.@@@ 3@@.@@@ 1@>.@@@ 43@.@@@ 1@.@@@ 8@@.@@@ 12.-3@.@@@ 12.-3@.@@@

1.17@.@@@ 41@.@@@ 8@@.@@@ 17.38+.@@@

4@@.@@@ +@+.@@@ 78@.@@@ 4@@.@@@ 17.38+.@@@

23+.@@@ +.@@@ 2.248.@@@

TOTAL

.galitatea !

.galitatea a !! a

.galitatea a !!! a

.galitatea a !; a

22

).). Balantele de verificare ale conturilor analitice

!n afara de balanta de verificare a conturilor sintetice, intocmita dupa cartea mare, in situatia in care anumite conturi sintetice se dezvolta pe analitice, este necesar sa se intocmeasca si balante de verificare ale conturilor analitice. .le se intocmesc dupa registrele dezvoltatoare ale cartii mari si numarul lor este egal cu cel al conturilor sintetice care se dezvolta pe conturi analitice. !ntocmirea acestor balante de verificare este impusa de necesitatea efectuarii controlului asupra datelor reflectate in conturile analitice, intrucat cu ocazia dezvoltarii inregistrarilor din conturile sintetice, se pot comite diverse erori. !n acest sens, balantele de verificare analitice constituie un mi%loc eficient pentru stabilirea legaturii dintre evidenta analitica si evidenta sintetica, motiv pentru care ele mai poarta denumirea si de balante auxiliare sau secundare. :otodata, balantele de verificare analitice sunt necesare si pentru conducerea economica, intrucat prin ele se obtin informatii detaliate in legatura cu existenta si miscarea elementelor patrimoniale ale intreprinderii. :e'nica de intocmire a balantelor de verificare analitice consta in preluarea, din registrul cartea mare dezvoltatoare, a sumelor totale si a soldurilor tuturor conturilor analitice, desc'ise in cadrul aceluiasi cont sintetic. 4u a%utorul lor se stabilesc apoi o serie de corelatii si indicatori, care difera in functie de modul de functionare a conturilor si de numarul de etaloane utilizate in cadrul conturilor analitice. ).).#. Balanta de verificare analitica 'entru conturile (onofunctionale Dupa cum se stie, conturile monofunctionale sunt acelea care la sfarsitul perioadei de activitate au un singur fel de sold" fie numai debitor, fie numai creditor. 1rin urmare si conturile analitice desc'ise in cadrul lor, vor avea un singur fel de sold, de acelasi sens cu felul soldurilor sintetice de care apartin. Din aceasta categorie fac parte conturile" 6$aterii prime(, 61roduse finite(, 6Debitori diversi(, 64lienti(, 6Furnizori(, 4reditori diversi( etc. 4a mod de prezentare, balanta de verificare analitica pentru conturi monofunctionale difera in functie de numarul etaloanelor de evidenta utilizate, deoarece la unele conturi analitice se utilizeaza un singur etalon de evidenta si anume etalonul banesc, iar la alte conturi analitice se utilizeaza doua etaloane de evidenta, si anume pe langa etalonul banesc, si etalonul natural, cantitativ. 2.2.1.1. Balanta de verificare a conturilor analitice monofunctionale cu un singur etalon de evidenta /banesc0 &ceasta balanta de verificare se prezinta ca un tabel care cuprinde o singura perec'e de coloane pentru sume /debitoare si creditoare0 si o singura coloana pentru solduri, deoarece fiind vorba de conturi monofunctionale ele nu au decat un singur fel de sold, fie debitor, fie creditor. 5pre deosebire de balantele de verificare
23

13

ale conturilor sintetice, aceasta balanta de verificare analitica nu are egalitati in cadrul sau, decat in situatia in care conturile analitice sunt soldate, adica atunci cand totalul coloanei de solduri este egal cu zero. .xactitatea inregistrarilor facute in conturile analitice si in sinteticul de care apartin se verifica prin corelatiile ce se stabilesc intre datele furnizate de catre aceasta balanta si datele corespunzatoare din contul sintetic respectiv, astfel " totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din balanta, trebuie sa fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balanta, trebuie sa fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balanta, trebuie sa fie egal si de acelasi sens cu soldul contului sintetic. 1entru exemplificare se reda balanta de verificare analitica a contului 6Debitori diversi(, astfel" Balanta de verificare analitica a contului 6Debitori diversi(, intocmita la 31 martie 2@1@ Nr. 'a%. din cartea (are de-voltatoare 1 2 3 4 7 8 Denu(irea conturilor analitice 6$anea !on( 6&lexandrescu !lie( 6*eorgescu ;asile( 65.4. F&92 5.&. 5.4. 2.19B)!4& 5.&. 5.4. ;9)4&# 5.&. TOTAL 4ontul sintetic 6Debitori diversi( Su(e totale De*itoare Creditoare Solduri 2.4@@ 7.@@@ 3.8@@ 18@.@@@ +@.@@@ >@.@@@ 321.@@@ 321.@@@ 1.8@@ 3.4@@ 3.8@@ 1@@.@@@ 8@.@@@ 8@.@@@ 22+.8@@ 22+.8@@ +@@ 18@@ 8@.@@@ 2@.@@@ 1@.@@@ -2.4@@ -2.4@@

2.2.1.2. Balanta de verificare a conturilor analitice monofunctionale cu doua etaloane de evidenta /banesc si natural0 &ceasta balanta de verificare se prezinta tot sub forma tabelara si contine in plus fata de cea precedenta, coloane pentru cantitatile intrate, cantitatile iesite si stocul. 4a urmare a faptului ca in cazul acestei balante pe langa etalonul valoric intervine si cel cantitativ, ea nu se utilizeaza decat pentru verificarea conturilor in care se reflecta bunuri economice /active0 de natura materiala, care dupa functia contabila sunt intotdeauna de activ si nu prezinta decat sold debitor. 4ontrolul exactitatii inregistrarilor efectuate in conturile analitice cu doua etaloane de evidenta si sinteticul de care apartin, se executa prin intermediul
13

F.).&*& #. 1ledoarie 1entru O Doctrina 4ontabila< .ditura &cademiei 9niversitare &t'enaeum, Bucuresti, 1--2

24

corelatiilor care trebuie sa existe intre datele din aceste balante de verificare si cele din contul sintetic respectiv, corelatii care se stabilesc ca in cazul variantei precedente. Balanta de verificare analitica intocmita pentru conturi cu doua etaloane de evidenta se prezinta astfel "
Balanta de verificare analitica a contului 6$aterii prime(, intocmita la 31 martie 2@1@
Nr. 'a%. din cartea (are de-vol7 tatoare 1 2 3 4 7 Denu(irea conturilor analitice "elul etalonului natural Cantitati totale Intrate Ie&ite Stoc Su(e totale De*itoare Creditoare Sold

64iment( 6;ar( 65canduri de brad( 64uie( 65arma( TOTAL 4ontul sintetic 6$aterii prime(

Eg Eg m3 Eg Eg

2@.@@@ 14.@@@ 2@@ 2.@@@ 8.@@@

1+.@@@ 1@.@@@ 18@ 1.2@@ 4.@@

2.@@@ 4.@@@ 4@ +@@ 2.@@@

8@@.@@@ 2+@.@@@ 4@@.@@@ 18@.@@@ >2@.@@@ 2.18@.@@@ 2.18@.@@@

74@.@@@ 2@@.@@@ 32@.@@@ -8.@@@ 4+@.@@@ 1.838.@@@ 1.838.@@@

8@.@@@ +@.@@@ +@.@@@ 84.@@@ 24@.@@@ 724.@@@ 724.@@@

).).). Balanta de verificare analitica 'entru conturile *ifunctionale !ntrucat conturile bifunctionale se abat de la regula generala a conturilor de activ sau de pasiv, in sensul ca de la o perioada de gestiune la alta pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor, verificarea contului sintetic cu analiticele sale prezinta unele particularitati in ceea ce priveste corelatia dintre soldul contului sintetic si al analiticelor respective. !n aceasta categorie se includ conturile sintetice" 6Decontari in cadrul grupului(, 62ezultatul reportat(, 61rofit si pierdere( etc. 4a mod de prezentare, balanta de verificare analitica a conturilor bifunctionale cuprinde doua perec'i de coloane" una pentru sume /debitoare si creditoare0 si alta pentru solduri /debitoare si creditoare0. Deci ea se aseamana cu balanta de sume si solduri intalnita la conturile sintetice, cu singura deosebire ca intre totalurile coloanelor perec'i din balanta de verificare analitica a conturilor bifunctionale nu exista egalitati. 1articularitatea in ceea ce priveste corelatia dintre soldul contului sintetic si soldurile analiticelor sale este data de faptul ca, in timp ce contul sintetic are in orice moment un singur fel de sold, conturile analitice pot avea, unele, sold debitor, iar altele, sold creditor. 4a urmare a acestui fapt, totalul soldurilor debitoare sau creditoare ale conturilor analitice, poate fi egal si de acelasi sens cu soldul contului sintetic respectiv, numai prin insumarea lor algebrica.14
14

F.)&*& #. 5isteme 4ontabile 4omparate< .ditura .conomica, Bucuresti, 1--7

27

;erificarea exactitatii inregistrarilor efectuate in conturile analitice si sinteticul de care apartin, se face si in acest caz, pe baza acelorasi corelatii prezentate la balantele analitice precedente, cu luarea in considerare a particularitatii mentionate mai sus cu privire la solduri. 1entru exemplificare se reda balanta de verificare analitica a contului 6Decontari in cadrul grupului(, astfel" Balanta de verificare analitica a contului 6Decontari in cadrul grupului(, intocmita la 31 martie 2@1@
Nr. 'a%. din cartea (are de-voltatoare 1 2 3 4 7 Denu(irea conturilor analitice

Su(e totale De*itoar Creditoare e 38@.@@@ 2+@.@@@ 3@@.@@@ 3+@.@@@ 34@.@@@ 1.88@.@@@ 1.88@.@@@ 32@.@@@ 34@.@@@ 2+@.@@@ 3@@.@@@ 38@.@@@ 1.8@@.@@@ 1.8@@.@@@

Solduri De*itoar Creditoare e 4@.@@@ 8@.@@@ 2@.@@@ +@.@@@ 2@.@@@ 14@.@@@ +@.@@@ 8@.@@@

69nitatea &( 69nitatea B( 69nitatea 4( 69nitatea D( 69nitatea .( TOTAL 4ontul sintetic 6Decontari in cadrul grupului(

III. APLICATII

28

#. 1e data de 1@.@2.2@1@ 5.4. 5.2*!#!O 5.2.). ac'izitioneaza materii prime de la furnizori. ;aloarea totala a facturii este de +.7@@.@@@ lei, :;& 1-F. )a 14.@2.2@1@ se inregistreaza consumul de materii prime facturate pe data de 1@.@2.2@1@. 5a se inregistreze cronologic si sistematic operatiunile. Re-olvare: !nregistrarea ac'izitiei de materii prime " "or(ula conta*ila: 1@.@2.2@1@
+.7@@.@@@ F +6# $aterii prime A ,6# 7 Furnizori 1@.117.@@@

1.817.@@@ ,,)/ :;&d

!nregistrarea bonului de consum" "or(ula conta*ila: 14.@2.2@1@

1@.117.@@@ /6# I 4'eltuieli cu materiile prime A +6# = $aterii prime 1@.117.@@@

). 5.4. D&#:. 5.2.). ac'izitioneaza un stoc de materii prime de la *alati. :rimite un camion iar c'eltuielile de transport la dus sunt de 1.@@@.@@@ lei. 1retul de cumparare al stocului de materii prime este de 1@.@@@.@@@ lei, iar c'eltuielile aferente incarcarii in camion 3.@@@.@@@ lei. $arfurile sunt asigurate pe parcursul transportului, prima de asigurare fiind de 1.7@@.@@@ lei. 4'eltuielile de transport la intoarcere sunt de 1.2@@.@@@ lei, iar c'eltuielile de descarcare de 8.@@@.@@@ lei. Datorita unor defecte de calitate, se primeste o reducere comerciala de 1.7@@.@@@ lei. 5alariul soferului ce a transportat marfa este de 2.@@@.@@@ lei. 5a se determine costul de ac'izitie al stocului de materii prime si sa se inregistreze operatiunea. Re-olvare: Detreminarea costului de ac'izitie" 1ret de cumparare al marfurilor 1@.@@@.@@@ lei G 4'eltuieli de transport /dus intors0 2.2@@.@@@ lei G 4'eltuieli de incarcare descarcare -.@@@.@@@ lei G 1rime de asigurare 1.7@@.@@@ lei 2educere comerciala 1.7@@.@@@ lei 4O5: D. &4=!H!:!. A 21.2@@.@@@ lei !nregistrarea facturii" "or(ula conta*ila:
2>

21.2@@.@@@

F +6# $aterii prime

,6# 7 Furnizori

27.22+.@@@

4.@2+.@@@ ,,)/ :;&d

1lata furnizorului" "or(ula conta*ila:

,6# 7 Furnizori 27.22+.@@@ A .#)# = 4onturi la banci 27.22+.@@@ in lei

+. 5.4. O)!$1!& 5.2.). depune la banca pe data de @4.@3.2@1@ un ordin de plata in valoare de 2.3@@.@@@ lei reprezentand avansuri acordate furnizorilor. 1e data de 1@.@3.2@1@ 54 #.B2O5 se aprovizioneaza cu materii prime in valoare de +.@@@.@@@ lei, :;& 1-FC urmand ca pe data de 1+.@3.2@1@ sa ac'ite datoria fata de furnizori. 5a se inregistreze plata avansului acordat furnizorului, cumpararea de materii prime si ac'itarea datoriei fata de furnizor. !n data de @4.@3.2@1@ se inregistreaza plata avansului acordat furnizorului "or(ula conta*ila:
2.3@@.@@@ lei ,69 7 Furnizori debitori

.#)# 7 4onturi curente la banci

2.3@@.@@@ lei

!n data de 1@.@3.2@1@ se cumpara materii prime "or(ula conta*ila: F

+.@@@.@@@ lei 1.72@.@@@ lei +6# 7 $aterii prime ,,)/ 7 :;& deductibila

,6# 7 Furnizori

-.72@.@@@ lei

!n data de 1+.@3.2@1@ se ac'ita datoria fata de furnizor "or(ula conta*ila: F

-.72@.@@@ lei ,6# 7 Furnizori

,69 7 Furnizori debitori .#)# 7 4onturi curente la banci

2.3@@.@@@ lei >.22@.@@@ lei

,. 5.4. :O1!4 5.2.). inregistreaza urmatoarele operatiuni" 6..6).)6#6.. 5e obtin din procesul de productie produse finite in valoare de 1+.@@@.@@@ lei I cost de productie
2+

68.6).)6#6.. 5e vand +@F din produsele finite obtinute, la pretul de vanzare fara :;& de 2@.@@@.@@@ lei 69.6).)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrat ##.6).)6#6. 1restari servicii catre clienti in valoare de 17.@@@.@@@ lei, :;& 1-F #..6).)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea prestarilor de servicii #9.6).)6#6. 5e vand restul de 2@F produse finite la pretul de 7.2@@.@@@ lei, :;& 1-F ),.6).)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate 6#.6+.)6#6. 5e ac'izitioneaza materii prime in valoare de >@.@@@.@@@ lei :;& 1-F 6+.6+.)6#6. 5e obtin din fabricatie produse finite in valoare de 38.@@@.@@@ lei, pret antecalculat #6.6+.)6#6. 5e expediaza clientilor produsele finite obtinute la pretul negociat de 7@.@@@.@@@ lei, :;& 1-F #..6+.)6#6. 5e ac'ita furnizorilor costul materiilor prime )6.6+.)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate. 5a se faca inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de mai sus. 17 Re-olvare: 6..6).)6#6. 5e obtin din procesul de productie produse finite in valoare de 1+.@@@.@@@ lei I cost de productie
1+.@@@.@@@ lei +,. 7 1roduse finite

8## 7 ;ariatia stocurilor 1+.@@@.@@@ lei

68.6).)6#6. 5e vand +@F din produsele finite obtinute, la pretul de vanzare fara :;& de 2@.@@@.@@@ lei
F 86# 7 ;enituri din vanzarea prod. finite 2@.@@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata 3.+@@.@@@ lei

23.+@@.@@@ lei

,## 7 4lienti

17

F.).*& #., !O#&549 !. :ratat De 4ontabilitate Financiara, ;olumul ! 5i !!< .ditura .conomica, Bucuresti, 1--+

2-

69.6).)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate

23.+@@.@@@ lei .#)# 7 4onturi curente la banci

,## 7 4lienti

23.+@@.@@@ lei

##.6).)6#6. 1restari servicii catre clienti in valoare de 17.@@@.@@@ lei, :;& 1-F F
1>.+7@.@@@ lei ,## 7 4lienti

86, 7 ;enituri din lucrari executate si servicii prestate ,,)8 7 :;& colectata 17.@@@.@@@ lei 2.+7@.@@@ lei

#..6).)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea prestarilor de servicii

1>.+7@.@@@ lei .#)# 7 4onturi curente la banci

,## 7 4lienti

1>.+7@.@@@ lei

#9.6).)6#6. 5e vand restul de 2@F produse finite la pretul de 7.2@@.@@@ lei, :;& 1-F
8.1++.@@@ lei ,## 7 4lienti F 86# 7 ;enituri din vanzarea prod. finite 7.2@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata -++.@@@ lei

),.6).)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate

8.1++.@@@ lei .#)# 7 4onturi curente la banci

,## 7 4lienti

8.1++.@@@ lei

6#.6+.)6#6. 5e ac'izitioneaza materii prime in valoare de >@.@@@.@@@ lei :;& 1-F

F +6# 7 $aterii prime ,,)/ 7 :;& deductibila

6+.6+.)6#6. 5e obtin din fabricatie produse finite in valoare de 38.@@@.@@@ lei, pret antecalculat
3@

>@.@@@.@@@ lei 13.3@@.@@@ lei

,6# 7 Furnizori

+3.3@@.@@@ lei

38.@@@.@@@ lei +,. 7 1roduse finite

8## 7 ;ariatia stocurilor 38.@@@.@@@ lei

#6.6+.)6#6. 5e expediaza clientilor produsele finite obtinute la pretul negociat de 7@.@@@.@@@ lei, :;& 1-F F
7-.7@@.@@@ lei ,## 7 4lienti

86# ;enituri din vanzarea prod. finite 7@.@@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata -. 7@@.@@@ lei

#..6+.)6#6. 5e ac'ita furnizorilor costul materiilor prime

.#)# 7 4onturi curente la banci +3.3@@.@@@ lei

+3.3@@.@@@ lei

,6# 7 Furnizori

)6.6+.)6#6. 5e incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate

7-.7@@.@@@ lei #)# 7 4onturi curente la banci

,## 7 4lienti

7-.7@@.@@@ lei

.. 5.4. &1O*.95 5.2.). inregistreaza urmatoarele operatiuni" !n data de 17.@2.2@1@ produsele finite obtinute in valoare de 7@.@@@.@@@ lei se vand cu facturi ce urmeaza a se definitiva ulterior catre 5.4. D.#!5 5.2.)., plata fiind facuta prin efecte comerciale. F
7-.7@@.@@@ lei ,#< 7 4lienti facturi de intocmit

86# 7 ;enituri din vanzarea prod. finite 7@.@@@.@@@ lei ,,)< 7 :;& neexigibila -.7@@.@@@ lei

5e definitiveaza factura"
7-.7@@.@@@ lei ,## 7 4lienti

,#< 7 4lienti facturi de intocmit

7-.7@@.@@@ lei

5e inregistreaza efectele de primit"

7-.7@@.@@@ lei ,#+ .fecte de primit

!ncasarea efectelor"
7-.7@@.@@@ lei .#)# - 4onturi la banci in lei

,## 7 4lienti

7-.7@@.@@@ lei

31

.##) 7 4ecuri de incasat 7-.7@@.@@@ lei

:ransferul :;& neexigibila la :;& colectata

-.7@@.@@@ lei ,,)< 7 :;& neexigibila

,,)8 :;& colectata

-.7@@.@@@ lei

!n data de 1>.@2.2@1@ se vand catre 5.4. 5!#*). 5.2.). produsele reziduale rezultate in urma procesului de productie care au fost reconditionate plata facanduse in numerar"
F 86+ 7 ;enituri din vanzarea prod. reziduale 1.7@@.@@@ lei A ,,)8 7 :;& colectata 2+7.@@@ lei

1.>+7.@@@ lei

,## 7 4lienti

!nregistrarea platii"
1.>+7.@@@ lei .+## 7 4asa in lei

,## 7 4lienti

1.>+7.@@@ lei

!n data de 1+.@2.2@1@ se descarca gestiunea pentru productia stocata care a fost valorificata
38.@@@.@@@ lei 8## 7 ;ariatia stocurilor

F +,. 7 1roduse finite 37.@@@.@@@ lei +,/ 7 1roduse reziduale 1.@@@.@@@ lei

!n data de 1-.@2.2@1@ se vand catre 95&B animale si pasari obtinute din productie proprie cu factura"
37.>@@.@@@ lei ,## 7 4lienti F A 86# 7 ;enituri din vanzarea prod. finite 3@.@@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata 7.>@@.@@@ lei

!nregistrarea platii"
37.>@@.@@@ lei .#)# 7 4onturi la banci in lei

,## 7 4lienti

37.>@@.@@@ lei

!n data de 2@.@2.2@1@ se descarca gestiunea pentru animalele Ji pasarile care au fost obtinute din propria productie"
32

3@.@@@.@@@ lei 8## 7 ;ariatia stocurilor

+/# 7 &nimale si pasari 3@.@@@.@@@ lei

!n data de 22.@2.2@@8 se executa lucrari si prestari de servicii pentru 5.4. *.#KO 5.&." F
11.-@@.@@@ lei ,## 7 4lienti 86, 7 ;enituri din lucrari executate si servicii prestate 1@.@@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata 1.-@@.@@@ lei

!n data de 23.@2.2@1@, in vederea executarii unei lucrari 54 F&B!95 52) depune un avans "
3.@@@.@@@ lei .#)# 7 4onturi la banci in lei

,#9 7 4lienti creditori 3.@@@.@@@ lei

.videnta facturii pentru lucrarea prestata pentru 54 F&B!95 52)"

F
>.14@.@@@ lei ,## 7 4lienti

86, 7 ;enituri din lucrari executate

si servicii prestate 8.@@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata 1.14@.@@@ lei !ncasarea facturii 54 F&B!95 52) mai putin avansul care a fost incasat" 3.@@@.@@@ lei 4.14@.@@@ lei F ,#9 7 4lienti creditori .#)# 7 4onturi la banci in lei

,## 7 4lienti

>.14@.@@@ lei

!n data de 27.@2.2@1@ se inregistreaza vanzari de marfuri prin magazinul propriu si totodata se descaraca gestiunea pentru marfurile care au fost vandute"
1@.>1@.@@@ lei .+## 7 4asa in lei

F 868 7 ;enituri din vanzarea de marfuri -.@@@.@@@ lei ,,)8 7 :;& colectata 1.>1@.@@@ lei

>.2@@.@@@ lei 1.+@@.@@@ lei

F /68 7 4'eltuieli privind marfurile +8< 7 Diferente de pret la marfuri

+8# 7 $arfuri

-.@@@.@@@ lei

33

IV. STUDIU D

CA!

Pre-entarea intre'rinderii, a &tructurii or%ani-atorice &i a o*iectului de activitate

Denu(irea" S.C. DIADORA S.R.L. Sediul: loc. Braila, str. Dorna, nr. 4, %ud. Braila Nr. de inre%i&trare la Re%i&trul Co(ertului: 3@-,8>2@,2@@1 Cod fi&cal" 2 314@812 Cont" 2711@@-1@11@-@+ Banca" B.2.D. I *.5.*. 5uc. Braila Telefon>"a$ " @23-,+>8321 7(ail" diadoraLfas'ionMNa'oo.com 5.4. D!&DO2& 5.2.). s a infiintat la data de 17.12.2@@1, avand capitalul social subscris si varsat in suma de 27.@@@ 2O#, reprezentand 7.@@@ de parti sociale cu valoarea nominala de 7 2O#. &sociatii, &lexe Octavian si 1ascu )iviu, au contribuit in mod egal la formarea capitalului social. Obiectul de activitate este fabricarea si vanzarea de confectii pentru dame, precum si comercializarea cu amanuntul a unui bogat sortiment de marfuri, inclusiv din productia proprie. 1rogramul de productie cuprinde fabricarea mai multor categorii de produse subtiri si groase" bluze, fuste, pantaloni, costume, etc. $ateriile prime si materialele se ac'izitioneaza in totalitate de la furnizorii interni. 1entru a se obtine produsul finit acestea parcurg urmatoarele operatii succesive" proiectarea imbracamintei pregatirea materialului textil" controlul calitativ si cantitativ al baloturilor, sortarea acestora pe latimi, calculul tiparelor pentru croit croirea" sablonarea, spanuirea, sectionarea spanului, decuparea detaliilor, formarea pac'etelor, controlul detaliilor, corectarea si numerotarea acestoraC confectionarea" prelucrarea si asamblarea detaliilor finisarea" tratament umidotermic, aplicarea diferitelor garnituri si accesorii, baterea butonierelor, cusut nasturi, curatat ate, controlul calitatii, etic'etarea si marcarea ambalarea /impac'etarea0 depozitarea. 1rodusele finite sunt vandute clientilor interni si externi la preturile de vanzare negociate, stipulate in contractele de vanzare cumparare inc'eiate. O parte din produse sunt transferate la magazinul propriu de desfacere pentru a fi vandute cu amanuntul. !n acest magazin se mai vand si alte marfuri textile ac'izitionate de la diversi furnizori. &ctivitatea de productie se desfasoara in doua sectii principale"

34

sectia ! este sectia de croire in care se desfasoara activitatea de pregatire si cea de croire propriu zisa17 sectia !! este sectia de confectionare in care se realizeaza activitatea de confectionare propriu zisa, precum si finisarea si ambalarea. &ctivitatea auxiliara a intreprinderii, de tip 6service(, se desfasoara in cadrul atelierului mecanic, care efectueaza lucrari de intretinere si reparatii ale utila%elor, instalatiilor si altor imobilizari. De asemenea, intreprinderea dispune de un mi%loc de transport utilizat pentru transportul de bunuri si de personal. 4elelalte servicii necesare desfasurarii activitatii sunt prestate de intreprinderi specializate, pe baza de contracte /asigurarea energiei electrice si termice, apei, serviciilor de telecomunicatii, etc.0. $etoda de organizare a contabilitatii sintetice a stocurilor este cea a inventarului permanent iar evaluarea la iesire se realizeaza prin metoda F!FO. !nregistrarile in %urnale se fac in tot cursul lunii, direct pe baza documentelor %ustificative. 5tudiul de caz vizeaza operatiunile pe care firma le a realizat in perioada @1.12.2@1@ I 31.12.2@1@, cu reflectarea acestora in contabilitate si prezentarea balantei de verificare si a bilantului contabil la sfarsitul exercitiului financiar.

Datele referitoare la unitatea economica din monografia contabila sunt ireale si

au fost redactate de catre autorul acestei lucrari.

Pre-entarea &oldurilor conturilor &intetice &i analitice la +6.##.)6#6

Balanta de verificare a &oldurilor conturilor &intetice la +6.##.)6#6
Si(*ol cont 1@12 1@81 121 2@1 2@+ 2131 2132 2133 2+@1 2+@+ 2+13 3@1 3@21 3@22 3@23 3@24
1>

Denu(ire cont 4apital subscris varsat 2ezerve legale 1rofit si pierdere 4'eltuieli de constituire &lte imobilizari necorporale .c'ipamente te'nologice &parate si instalatii de masurare, control si reglare $i%loace de transport &mortizarea c'eltuielilor de constituire &mortizarea altor imobilizari necorporale &mortizarea instalatiilor, mi%loacelor de transport, animalelor si plantatiilor $aterii prime $ateriale auxiliare 4ombustibili $ateriale pentru ambalat 1iese de sc'imb

Sold la +6.##.)669 De*it Credit 27@.@@@.@@@ 7@.@@@.@@@ 1@-.287.874 4.2@@.@@@ 2.7@@.@@@ 1-4.+@@.@@@ +.2@@.@@@ 122.7@@.@@@ 4.@+2.-27 +33.278 >-.@11.117 24.8@@.@@@ +>@.@@@ 2.4@@.@@@ 17@.@@@ 83@.@@@

!O#&549 !. .pistemologia 4ontabilitatii< .ditura .conomica, Bucuresri, 1-->

37

3@2+ 3@3 331 347 Si(*ol cont 3>1 3>+ 4@1 411 421 4311 4312 4313 4314 43>1 43>2 4423 442+ 444 7121 7311

&lte materiale consumabile $ateriale de natura obiectelor de inventar 1roduse in curs de executie 1roduse finite Denu(ire cont $arfuri Diferente de pret la marfuri Furnizori 4lienti 1ersonal salarii datorate 4ontributia unitatii la asigurari sociale 4ontributia personalului pentru pensia suplimentara 4ontributia anga%atorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4ontributia anga%atilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4ontributia unitatii la fondul de soma% 4ontributia personalului la fondul de soma% :;& de plata :;& neexigibila !mpozitul pe salarii 4onturi la banci in lei 4asa in lei TOTAL

2@.@@@ -1@.@@@ 1>.12@.@@@ 3-.-2@.@@@ Sold la +6.##.)669 De*it Credit 27.+@@.@@@ 7.@>7.@@@ 2@.3@@.@@@ 14.1@@.@@@ 11.2>7.@2> 8.++2.37@ 3.442.87@ 2.@87.@@@ 2.@87.@@@ 1.4>7.@@@ 2-7.@@@ 1>2.@@@ 4.11-.32+ 822.323 +4.281.82+ +.@@@.@@@ ..6.9<#./)< ..6.9<#./)<

Detalii 'rivind &alari-area an%a0atilor

!ntreprinderea are un numar de 1- salariati cu contracte de munca cu durata nedeterminata, salariile fiind calculate pe baza timpului efectiv lucrat. 1lata se face sub forma de avans si lic'idare. 4onform contractelor de munca, salariile sunt urmatoarele" *anea Daniel, administrator" 12.@@@.@@@ lei Dobre &lexandru, contabil" >.@@@.@@@ lei 1opescu *eorge, gestionar" 7.7@@.@@@ lei *eorgescu 5tan, magazioner" 4.7@@.@@@ lei *erea Diana, vanzator" 3.7@@.@@@ lei !onescu ;ali, casier" 4.@@@.@@@ lei David !oana, lucrator" 3.7@@.@@@ lei 4ostea &nca, lucrator" 3.7@@.@@@ lei &vram &na, lucrator" 3.7@@.@@@ lei Duta &ndrei, lucrator" 3.7@@.@@@ lei 1redescu 5anda, lucrator" 3.7@@.@@@ lei *rigore *eta, lucrator" 3.7@@.@@@ lei 5panu &urelia, lucrator" 3.7@@.@@@ lei $itrea 4amelia, lucrator" 3.7@@.@@@ lei Bratu &lexandra, lucrator" 3.7@@.@@@ lei
38

Bulancea .lena, lucrator" 3.7@@.@@@ lei 5tan &driana, lucrator" 3.7@@.@@@ lei Damian #icoleta, lucrator" 3.7@@.@@@ lei .nac'e &ntoaneta, lucrator" 3.7@@.@@@ lei

O'eratii econo(ice reali-ate de S.C. DIADORA S.R.L. in luna dece(*rie )6#6

6).#). I 2eluarea in fabricatie a productiei neterminate la 3@.11.2@1@. 6+.#). I &c'izitie materii prime de la 5.4. 2O$:.O 5.&." tesatura bumbac 3@@ m x 1@7.@@@ lei,m captuseala atlas 2@@ m x 3@.@@@ lei,m 6..#). 7 Obtinere produse finite din fabricatie" panataloni stofa 7@ buc. x 2@@.@@@ lei,buc. costume stofa 27 buc. x 4@@.@@@ lei,buc. 6<.#). I &c'itare avans pentru deplasarea salariatului 1opescu *eorge in vederea procurarii de stocuri de la 5.4. $9#1)&5: 5.&. Bucuresti, 8.@@@.@@@ lei. 6<.#). = 4onsum materii prime si materiale" tesatura bumbac 2+@ m captuseala atlas 22@ m creta de croitorie 1 cutie. &vand in vedere ca intreprinderea aplica metoda F!FO /primul intrat primul iesit0, valoarea stocurilor iesite se determina astfel" tesatura bumbac 12@ m x 1@@.@@@ lei,m G 18@ m x 1@7.@@@ lei,mC captuseala atlas 22@ m x 37.@@@ lei,m creta de croitorie 1 cutie x 2@.@@@ lei,cutie. 6<.#). I ;anzarea unei masini de cusut OverlocE catre 5.4. #.O 5.2.)., pretul de vanzare fiind de 13.@@@.@@@ lei. #6.#). = 3ustificarea avansului pentru deplasare de catre salariatul 1opescu *eorge" nasturi 2@@ buc. x 3.@@@ lei,buc. material intaritor 27@ m x 17.@@@ lei,m bilete de tren 1+@.@@@ lei taxa pentru transportul bunurilor la vagonul de baga%e 2@.@@@ leiC diurna 1 zi x 8@.@@@ lei,zi. #6.#). I Operatiuni cu numerar" ridicare numerar din contul curent 4.@@@.@@@ lei incasare avans neutilizat in deplasare 783.7@@ lei incasari din vanzari marfuri 1@.@@@.@@@ lei plata facturii nr. 1@@84+,27.11.2@@- catre Directia 5erviciilor 1ublice 4.3@@.@@@ lei plata salariilor /c'enzina a !! a0 aferente lunii noiembrie 2@@-. 5e mentioneaza ca suma de 1@.@@@.@@@ lei incasata din vanzarea marfurilor reprezinta pretul de vanzare inclusiv :;&. )a completarea registrului de casa se

3>

18

tine cont de prevederile legale conform carora :;& trebuie sa se evidentieze distinct fata de venitul incasat. 5e colecteaza venitul incasat astfel" :;& A 1@.@@@.@@@ x 1-,11- A 1.7-8.83- lei. ;enitul din vanzarea marfurilor A 1@.@@@.@@@ I 1.7-8.83- A +.4@3.381 lei. #6.#). I Operatiuni prin contul curent" incasare creanta de la 5.4. D!$O#DO 5.2.). 1.@@@.@@@ lei, din factura nr. 47@@>+,3@.@-.2@1@ ridicare numerar din cont 4.@@@.@@@ lei plata contributiei unitatii la asigurarile sociale 8.++2.37@ lei plata contributiei personalului la asigurarile sociale 3.442.87@ lei plata contributiei anga%atorului la asigurari sociale de sanatate 2.@87.@@@ lei plata contributiei anga%atilor la asigurari sociale de sanatate 2.@87.@@@ lei plata contributiei unitatii la fondul de soma% 1.4>7.@@@ lei plata contributiei personalului la fondul de soma% 2-7.@@@ lei plata impozitului pe venitul din salarii 822.323 lei plata comisionului bancar retinut pentru operatiunile derulate prin contul curent 4@@.@@@ lei. ##.#). = 4onsum materiale consumabile pentru productie" nasturi 18@ buc. fermoare 4@ buc. pungi de plastic +@ buc. ##.#). I ;anzare produse finite catre 5.4. $OD& 5.2.)." pantaloni stofa 7@ buc. x 24@.@@@ lei,buc. costume stofa 1@ buc. x 7@@.@@@ lei,buc. 1entru descarcarea gestiunii de produse finite dupa metoda F!FO se fac urmatoarele calcule" pantaloni stofa 44 buc. x 1+@.@@@ lei,buc. G 8 buc. x 2@@.@@@ lei,buc. 2 0 costume stofa 1@ buc. x 4@@.@@@ lei,buc. #,.#). I Obtinere produse finite din fabricatie" costume stofa +@ buc. x 41@.@@@ lei,buc. #..#). I &c'izitie stocuri in vederea vanzarii cu amanuntul de la 5.4. :.O:!) 5.&." fuste lana 2@ buc. x 1+@.@@@ lei,buc.C adaosul comercial s a stabilit la 2@F.1 9 1entru formarea pretului de vanzare cu amanuntul s au efectuat urmatoarele calcule" &daos comercial A 1ret de cumparare x 2@F A 3.8@@.@@@ x 2@F A >2@.@@@ lei. 1 9
1+
12@

1&#:.& !.1. 4ontabilitatea Financiara & &gentilor .conomici Din 2omania< .ditura !ntelcredo, Deva, 1--7 1&#:.& !.1. $anagementul 4ontabilitatii 2omanesti ;ol.i 5i !!< .ditura !ntelcredo, Deva, 1--+ 2!5:.& $. 4ontabilitatea 2ezultatului !ntreprinderii< .d. :ribuna .conomica, Bucuresti, 1-->

3+

:;& neexigibil A /1ret de cumparare G &daos comercial0 x 1-F A /3.8@@.@@@ G >2@.@@@0 x 1-F A +2@.+@@ lei. 1ret de vanzare total A 1ret de cumparare G&daos comercial G :;& neexigibil A 7.14@.+@@ lei. 1ret de vanzare unitar A 1ret de vanzare total 4antitate A 7.14@.+@@ 2@ A 27>.@4@ lei,buc. #..#). I Descarcarea gestiunii pentru marfurile vandute /s a presupus ca pana la sfarsitul lunii decembrie nu se mai realizeaza alte operatii cu marfuri0. #ota" !n mod normal aceasta operatie se realizeaza in ultima zi a fiecarei luni, deoarece pana la sfarsitul intervalului calendaristic se mai pot realiza si alte operatii cu marfuri /ac'izitii, vanzari, sc'imbari de preturi, transferuri de produse finite la magazin etc.0. &vand in vedere ca in luna decembrie se realizeaza inventarierea patrimoniului, este necesar sa se cunoasca soldul scriptic al contului de marfa inainte de inventariere pentru a se putea face comparatia cu soldul faptic. De aceea trebuie ca descarcarea gestiunii sa se faca inainte de inventariere. !n exemplul prezentat se presupune ca pana la 31.12.2@1@ nu se mai efectueaza operatii cu marfuri. )a descarcarea gestiunii s au efectuat calculele" 2c 3>1 A /1ret de vanzare inclusiv :;&0 A 1@.@@@.@@@ lei 2d 442+ A 2c 3>1 x 1-,11- A 1@.@@@.@@@ x 1-,11- A 1.7-8.83- lei K 3>+ A
Si3>+ + Rc3>+ / Si3>1 + Rd 3>+0 faraTVA

7.@>7.@@@ + >2@.@@@ 21.8+@.8>2 + 4.32@.@@@

A @,22

5fc 3>+ A K 3>+ x 5fd 3>1 /fara :;&0 A @,22 x 1>.7->.311 A 3.+>1.4@+ 2d 3>+ A 5i 3>+ G 2c 3>+ I 5fc 3>+ A 7.@>7.@@@ G >2@.@@@ I 3.+>1.4@+ A 1.-23.7-2 2d 8@> A 2c 3>1 I 2d 442+ I 2d 3>+ A 1@.@@@.@@@ I 1.7-8.83- I 1.-23.7-2 A 8.4>-.>8#/.#). I Operatiuni cu numerar" incasare creanta 5.4. $OD& 5.2.). 12.@@@.@@@ lei, factura nr. 47@1>4,11.12.2@1@ plata avans c'enzinal pentru decembrie 2@@- /c'enzina !0 11.+@@.@@@ lei /calculat aplicand procentul de 4@F la fondul total de salarii0. )6.#). I !nregistrarea facturii pentru" energie electrica .).4:2!4& 5.&. 37@.@@@ lei reclama la postul de radio local 2&D!O:O# 5.2.). 2@@.@@@ lei taxe de telecomunicatii 2O$:.).4O$ 5.&. 1+@.@@@ lei. )#.#). I ;anzare produse finite catre 5.4. D!$O#DO 5.2.)." costume stofa 1@@ buc. x 7@@.@@@ lei,buc. 1entru descarcarea gestiunii de produse finite dupa metoda F!FO se fac urmatoarele calcule"

3-

costume stofa -7 buc. x 4@@.@@@ lei,buc. G 7 buc. x 41@.@@@ lei,buc.21 )8.#). I !n perioada 22 I 28 decembrie 2@1@ s a realizat inventarierea patrimoniului. 4omisia de inventariere a stabilit plusurile si minusurile, precum si cauzele care le au determinat. 4onducerea intreprinderii a decis recuperarea pre%udiciilor prin imputarea acestora persoanelor vinovate si retinerea creantelor din salarii.

La S.C. DIADORA S.R.L. au re-ultat ur(atoarele diferente de inventar: :esatura bumbac" sold scriptic 14@ m x 1@7.@@@ lei,m sold faptic 17@ m x 1@7.@@@ lei,m )a tesatura de bumbac se constata un plus de 1@ m rezultat din masurarea eronata a tesaturii date in consum, existand diferente intre metra%ul consumat efectiv /mai mic0 si cel inscris in bonul de consum /mai mare0. .tic'ete carton" sold scriptic 1.@@@ buc. x 7@ lei,buc. sold faptic 1.@@@ buc. x 7@ lei,buc. #u au existat diferente dar comisia a constatat ca etic'etele sunt deteriorate integral, nemaiputand fi utilizate la ambalare, deoarece magazionerul *eorgescu 5tan le a depozitat incoirect. 5 a propus scaderea acestora din patrimoniu si recuperarea pagubei prin imputare 1antaloni stofa" sold scriptic 44 buc. x 2@@.@@@ lei,buc. sold faptic 4@ buc. x 2@@.@@@ lei,buc. 5 a constatat ca lipsesc 4 perec'i de pantaloni, lipsa provenita din sustragerea produselor de catre vanzatoarea *erea Diana. 5 a propus imputarea pre%udiciului si sanctionarea salariatei prin mustrare scrisa cu avertisment. )a inventarierea celorlalte elemente patrimoniale nu s au constatat diferente cantitative si valorice. +#.#). I !nregistrarea amortizarii lunare a imobilizarilor corporale si necorporale.

21
22

2!5:.& $. 4ontabilitatea 5ocietatilor 4omerciale, ;ol.ii< 4eccar, Bucuresti, 1--8 2!5:.& $. 4ontabilitatea 5ocietatilor 4omerciale ;ol.i< 4eccar, Bucuresti, 1--7

4@

+#.#). I !nregistrarea salariilor pentru luna decembrie, precum si a contributiilor sociale si fiscale aferente datorate de Dntreprindere si salariati. 2 2 +#.#). I 2egularizarea :;&, respectiv determinarea situatiei fiscale fata de bugetul statului. +#.#). I !nc'iderea conturilor de venituri si c'eltuieli. +#.#). I 4alculul si inregistrarea impozitului pe profit. Determinarea impozitului pe profit necesita urmatoarele explicatii si calcule" !mpozitul pe profit se determina si se inregistreaza trimestrial dar avandu se in vedere veniturile si c'eltuielile cumulate de la inceputul anului. Situatia defalcata a veniturilor, c5eltuielilor &i re-ultatului *rut Venituri C5eltuieli Re-ultat *rut @1.@1 I 3@.@-.2@1@ -73.24>.2>3 +88.@@2.8@@ +>.244.8>3 @1.1@ I 3@.11. 2@1@ 211.+32.>2> 18+.@@@.7>+ 43.+32.14:otal 1.187.@+@.@@@ 1.@34.@@3.1>+ 131.@>8.+22 @1.12 I 31.12. 2@1@ >@.-83.381 --.241.++> 2+.2>+.728 Total #.)+/.6,+.+/# #.#++.),..6/. #6).89<.)9/ Desi in luna decembrie intreprinderea a inregistrat pierdere, exercitiul financiar 2@1@ s a inc'eiat cu profit. !mpozit pe profit inregistrat pana la 3@.@-.2@@-" 21.+11.18+ lei /+>.244.8>3 x 27F0. !mpozit pe profit datorat pentru exercitiul financiar 2@1@" 27.8--.7>4 lei /1@2.>-+.2-8 x 27F0. Diferenta de inregistrat pentru trim. !;" 3.+++.4@8 lei /27.8--.7>4 I 21.+11.18+0. +#.#). I 2epartizarea profitului net in suma de >>.@-+.>22 lei. &sociatii au 'otarat urmatoarele destinatii" rezerve statutare >.@-+.>22 lei dividende 14.@@@ lei,parte sociala. &vand in vedere participarea egala la capitalul social, dividendele vor reveni in proportie de 7@F fiecarui asociat. 5e retine impozitul pe dividende /7F0.

Pre-entarea Re%i&trului70urnal
Re%i&trul70urnal 'e luna dece(*rie )6#6
Nr. crt. 1 2 3 4 7 Data @2.1 2 @3.1 2 @7.1 2 @+.1 2 @+.1 2 Docu(ent fel nr. 1; 11 #rcd Bptr Disp. plata Bon cons. 214 182 +7 411 $'licatia 2eluarea in fabricatie a productiei in curs de executie &c'izitie materii prime Obtinere produse finite &c'itare avans pentru deplasare 4onsum materii prime Si(*ol conturi D C >11 331 F 3@1 4428 347 742 8@1 4@1 >11 7311 3@1 3>.7@@.@@@ >.127.@@@ 2@.@@@.@@@ 8.@@@.@@@ 38.7@@.@@@ Su(e D 1>.12@.@@@ C 1>.12@.@@@ 44.827.@@@ 2@.@@@.@@@ 8.@@@.@@@ 38.7@@.@@@

41

8 > + -

@+.1 2 @+.1 2 @+.1 2 1@.1 2 1@.1 2

Bon cons. Fact. Fact. Ord. depl. 2eg. casa

411 47@ 1>3 47@ 1>3 3+

4onsum alte materiale consumabile ;anzare imobilizare corporala 5caderea din patrimoniu a imobilizarii vandute 3ustificare avans pentru deplasare

8@2+ 481 F 2+13 87+3 F 3@21 4428 827 7311

3@2+ F >7+3 442> 2131 742

2@.@@@ 17.4>@.@@@

2@.@@@ 13.@@@.@@@ 2.4>@.@@@ 14.1@@.@@@

2.+2@.@@@ 11.2+@.@@@ 7.438.7@@ 4.37@.@@@ +28.7@@ 28@.@@@ 14.783.7@@ 4.@@@.@@@ 783.7@@ +.4@3.381 1.7-8.8317.7>7.@2> 4.3@@.@@@ 11.2>7.@2> 1.@@@.@@@ 1.@@@.@@@

1@

3@1

!ncasari numerar

11 12

1@.1 2 1@.1 2

2eg. casa .xtr. cont

3@1 2+-

1lati in numerar !ncasari in contul curent

F 4@1 421 7121

F 7+1 742 >@> 442> 7311 411

Nr. crt. 13

Data 1@.1 2

Docu(ent fel nr. .xtr. 2+cont

$'licatia 1lati prin contul curent

14 17 18 1> 1+ 12@

11.1 2 11.1 2 11.1 2 11.1 2 14.1 2 17.1 2 17.1 2

Bons. cons. Bon. cons. Fact. Fact. Bptr. #rcd #rcd

412 412 47@ 1>4 47@ 1>4 183 218 218

4onsum materiale auxiliare 4onsum materiale pentru ambalat ;anzare produse finite Descarcarea gestiunii de produse finite Obtinere produse finite &c'izitie marfuri Formarea pretului de vanzare cu amanuntul

Si(*ol conturi D C F 7121 7+1 4311 4312 4313 4314 43>1 43>2 444 82> 8@21 3@21 8@23 411 >11 347 F 3>1 4428 3>1 3@23 F >@1 442> 347 >11 4@1 F 3>+ 442+

Su(e D 4.@@@.@@@ 8.++2.37@ 3.442.87@ 2.@87.@@@ 2.@87.@@@ 1.4>7.@@@ 2-7.@@@ 822.323 4@@.@@@ 8+@.@@@ +.@@@ 2@.32@.@@@ 13.12@.@@@ 32.+@@.@@@ 3.8@@.@@@ 8+4.@@@ 1.74@.@@@ >2@.@@@ +2@.+@@ 1>.@@@.@@@ 3.23@.@@@ 13.12@.@@@ 32.+@@.@@@ 4.2+4.@@@ C 21.24>.323

8+@.@@@ +.@@@

42

21

17.1 2 18.1 2 18.1 2 2@.1 2

#ota cont. 2eg. casa 2eg. casa 4entr

21

Descarcarea gestiunii de marfuri

22 23 24

3@2 3@2

!ncasari prin casierie 1lati prin casierie !nregistrare centralizator facturi servicii executate de terti

F 3>+ 8@> 442+ 7311 427 F 8@7 823 828 4428 411 >11 3@1 8@23 >11 42+2

3>1 1.-23.7-2 8.4>-.>81.7-8.8312.@@@.@@@ 11.+@@.@@@ 37@.@@@ 2@@.@@@ 1+@.@@@ 13+.>@@ 7-.7@@.@@@ 4@.@7@.@@@ 1.@7@.@@@ 7@.@@@ +@@.@@@ 1.@11.7@@

1@.@@@.@@@

411 7311 4@1

12.@@@.@@@ 11.+@@.@@@ +8+.>@@

27 28 2> 2+ 23@

21.1 2 21.1 2 2>.1 2 2>.1 2 2>.1 2 2>.1 2

Fact. Fact. 1; 1; 1; Dec. !mp.

47@ 1>7 47@ 1>7

;anzare produse finite Descarcarea gestiunii de produse finite 1lus de materii prime $ateriale pentru ambalat deteriorate $inus produse finite !mputarea minusurilor de stocuri

F >@1 442> 347 8@1 3@23 347 F >7+1 442>

7@.@@@.@@@ -.7@@.@@@ 4@.@7@.@@@ 1.@7@.@@@ 7@.@@@ +@@.@@@ +7@.@@@ 181.7@@

Nr. crt. 31 32 33 34 37 38 3> 3+

Data 31.1 2 31.1 2 31.1 2 31.1 2 31.1 2 31.1 2 31.1 2 31.1 2

Docu(ent fel nr. 5cad. 5cad. 5cad. 5tat. sal. 5tat. sal. 5tat. sal. 5tat. sal. 5tat sal.

$'licatia &mortizare imobilizari necorporale 5caderea din patrimoniu a c'eltuielilor de constituire complet amortiozate &mortizarea imobilizarilor corporale !nregistrare salarii decembrie !nregistrarea contributiei unitatii la asigurari sociale !nregistrarea contributiei unitatii la fondul de soma% !nregistrarea contributiei unitatii la asigurari sociale de sanatate 2etineri din salarii datorate de personal

Si(*ol conturi D C 8+11 F 2+@1 2+@+ 2+@1 2@1 8+11 841 8471 8472 8473 421 2+13 421 4311 43>1 4313 F 427 42+2 4312 4314 43>2 444

Su(e D 1+8.713 4.2@@.@@@ 3.>>7.277 2-.7@@.@@@ 8.++2.37@ 1.4>7.@@@ 2.@87.@@@ 1-.238.4>3 11.+@@.@@@ 1.@11.7@@ 3.442.87@ 2.@87.@@@ 2-7.@@@ 822.323 C 11>.@>7 8-.43+ 4.2@@.@@@ 3.>>7.277 2-.7@@.@@@ 8.++2.37@ 1.4>7.@@@ 2.@87.@@@

43

34@

31.1 2 31.1 2

#ota cont. #ota cont.

34@

2egularizare :;& !nc'idere conturi de venituri

442> F >@1 >@> >11 >7+1 >7+3 121

F 4428 4423 121

18.-7+.13+.>>4.2@@ +.1+3.-3+-.273.381 8>.@@@.@@@ +.4@3.381 1+.2-@.@@@ +7@.@@@ 13.@@@.@@@ --.241.++> 37.47@.@@@ 8+@.@@@ 7+.@@@ 2@.@@@ 37@.@@@ 8.4>-.>82@@.@@@ 28@.@@@ 1+@.@@@ 4@@.@@@ 2-.7@@.@@@ 8.++2.37@ 1.4>7.@@@ 2.@87.@@@ 11.2+@.@@@ 3.-81.>8+ 3.+++.4@8

41

31.1 2

#ota cont.

41

!nc'idere conturi de c'eltuieli

42

31.1 2

#ota cont.

42

!nregistrare impozit pe profit

8-1

F 8@1 8@21 8@23 8@2+ 8@7 8@> 823 827 828 82> 841 8471 8472 8473 87+3 8+11 441

3.+++.4@8

Nr. crt. 43 44 47

Data 31.1 2 31.1 2 31.1 2

Docu(ent fel nr. #ota 43 cont. 1; 5tat plata div.

$'licatia !nc'idere cont de c'eltuieli cu impozitul pe profit 2epartizarea profitului net !nregistrare impozit pe dividende

Si(*ol conturi D C 121 8-1 1247> F 1@83 47> 448

Su(e D C 3.+++.4@8 3.+++.4@8 >>.@-+.>22 3.7@@.@@@ >.@-+.>22 >@.@@@.@@@ 3.7@@.@@@

Pre-entarea Balantei de verificare

9nitatea" S.C. DIADORA S.R.L. Balanta de verificare
!nc'eiata la 31.12.2@1@
Si(*. cont 1@12 Denu(ire 4apital subscris varsat Sold la +6.##.)6#6 C D 27@.@@@.@@@ Rula0 dece(*rie )6#6 C D Sold la +#.#).)6#6 C D 27@.@@@.@@@

44

1@81 1@83 121 122@1 2@+ 2131 2132 2133 2+@1 2+@+ 2+13

3@1 3@21 3@22 3@23 3@24 Si(*. cont 3@2+ 3@3 331 347 3>1 3>+ 4@1 411 421 427 42+2 4311 4312

2ezerve legale 2ezerve statutare 1rofit si pierdere 2epartizarea profitului 4'eltuieli de constituire &lte imobilizari necorporale .c'ipament te'nic &parate si instalatii $i%loace de transport &mortiz. c'. de constituire &mortiz. altor imobilizari necorporale &mortiz. instalatiilor, mi%l. de transport $aterii prime $ateriale auxiliare 4ombustibili $ateriale pt. ambalat 1iese de sc'imb Denu(ire &lte materiale consumabile $at. de natura ob. de inventar 1rod. in curs de executie 1roduse finite $arfuri Dif. de pret la marfuri Furnizori 4lienti 1ersonal salarii datorate &vansuri acordate personalului &lte creante in leg. cu personalul 4ontrib. unit. la asig. soc. 4ontrib. pers. pt. pens. suplim.

7@.@@@.@@@ >.@-+.>22 1@-.287.874 121.42@.2-3 >>.@-+.>22 4.2@@.@@@ 2.7@@.@@@ 1-4.+@@.@@@ +.2@@.@@@ 122.7@@.@@@ 4.@+2.-27 +33.278 >-.@11.117 2.+2@.@@@ 4.2@@.@@@ 11>.@>7 8-.43+ 3.>>7.277 14.1@@.@@@ 4.2@@.@@@ 2.7@@.@@@ 1+@.>@@.@@@ +.2@@.@@@ 122.7@@.@@@ +-.273.381 >>.@-+.>22

7@.@@@.@@@ >.@-+.>22 >>.@-+.>22

-@2.8-4 >-.-88.3>@

24.8@@.@@@ +>@.@@@ 2.4@@.@@@ 17@.@@@ 83@.@@@ Sold la +6.##.)6#6 C D 2@.@@@ -1@.@@@ 1>.12@.@@@ 3-.-2@.@@@ 27.+@@.@@@ 7.@>7.@@@ 2@.3@@.@@@ 14.1@@.@@@ 11.2>7.@2>

3+.77@.@@@ 4.37@.@@@

38.7@@.@@@ 8+@.@@@ 7+.@@@

28.87@.@@@ 4.74@.@@@ 2.4@@.@@@ -2.@@@ 83@.@@@

Rula0 dece(*rie )6#6 C D 2@.@@@

Sold la +#.#).)6#6 C D -1@.@@@

1>.12@.@@@ 72.+@@.@@@ 7.14@.+@@ 1.-23.7-2 4.3@@.@@@ >-.>3@.@@@ 3@.711.7@@ 11.+@@.@@@ 1.@11.7@@ 8.++2.37@ 3.442.87@ 8.++2.37@ 3.442.87@ 73.->@.@@@ 1@.@@@.@@@ >2@.@@@ 4-.>>>.>@@ 13.@@@.@@@ 2-.7@@.@@@ 11.+@@.@@@ 1.@11.7@@ 8.++2.37@ 3.442.87@ 8.++2.37@ 3.442.87@ 3+.>7@.@@@ 2@.-4@.+@@ 3.+>1.4@+ 87.>>>.>@@ +@.+3@.@@@ 1@.283.72>

47

4313

4314 43>1 43>2 441 4423 4428 442> 442+ 444 448 47> 481 7121 7311 742 7+1 8@1 Si(*. cont 8@21 8@23 8@2+ 8@7 8@> 823

4ontr. anga%ator pt. asig. de sanatate 4ontr. anga%ati pt. asig. de sanatate 4ontr. unit. la fond soma% 4ontr. pers. la fond soma% !mpozitul pe profit :;& de plata :;& deductibil :;& colectat :;& neexigibil !mpozitul pe salarii &lte impozite si taxe Dividende de plata Debitori diversi 4onturi la banci 4asa in lei &vans. de trezorerie ;iramente interne 4'elt. cu materii prime Denu(ire 4'elt. cu materiale auxiliare 4'elt. privind mat. pt. ambalat 4'elt. privind alte mat. consumabile 4'elt. cu energia si apa 4'elt. cu marfuri 4'elt. de protocol, reclama, publicitate 4'elt. cu deplasari 4'elt. postale 4'elt cu servicii bancare 4'elt. cu salarii 4ontrib. unit. la asig. soc.

2.@87.@@@

2.@87.@@@

2.@87.@@@

2.@87.@@@

2.@87.@@@ 1.4>7.@@@ 2-7.@@@

2.@87.@@@ 1.4>7.@@@ 2-7.@@@

2.@87.@@@ 1.4>7.@@@ 2-7.@@@ 3.+++.4@8

2.@87.@@@ 1.4>7.@@@ 2-7.@@@ 3.+++.4@8 +.377.-3-

1>2.@@@ +.>>4.2@@ 18.-7+.131.7-8.83822.323

4.11-.32+ 822.323

+.1+3.-3+.>>4.2@@ 18.-7+.13+2@.+@@ 822.323 3.7@@.@@@

3.343.4+822.323 3.7@@.@@@ 88.7@@.@@@ 17.4>@.@@@ 84.@14.3@7 1.1++.4>3

3.7@@.@@@ +4.281.82+ +.@@@.@@@ 17.4>@.@@@ 1.@@@.@@@ 28.783.7@@ 8.@@@.@@@ 4.@@@.@@@ 38.7@@.@@@ Sold la +6.##.)6#6 C D

>@.@@@.@@@ 21.24>.323 33.3>7.@2> 8.@@@.@@@ 4.@@@.@@@ 38.7@@.@@@

Rula0 dece(*rie )6#6 C D 8+@.@@@ 8+@.@@@ 7+.@@@ 2@.@@@ 37@.@@@ 8.4>-.>82@@.@@@ 7+.@@@ 2@.@@@ 37@.@@@ 8.4>-.8>2@@.@@

Sold la +#.#).)6#6 C D

827 828 82> 841 8471

28@.@@@ 1+@.@@@ 4@@.@@@ 2-.7@@.@@@ 8.++2.37@

28@.@@@ 1+@.@@@ 4@@.@@@ 2-.7@@.@@@ 8.++2.37@

48

8472 8473 87+3 8+11 8-1 >@1 >@> >11 >7+1 >7+3

4ontrib. unit. la fond soma% 4ontrib. anga%ator la asig. sanatate 4'elt. cu activele cedate 4'elt. expl. priv. amort. imobil. 4'elt. cu imp. pe profit ;enituri din vanzarea prod. finite ;enituri din vanz. marfurilor ;ariatia stoc. ;enituri din despagubiri ;enituri din vanzarea activelor Total

1.4>7.@@@ 2.@87.@@@ 11.2+@.@@@ 3.-81.>8+ 3.+++.4@8 8>.@@@.@@@ +.4@3.381 >1.@-@.@@@ +7@.@@@ 13.@@@.@@@ ..6.9<#./)< ..6.9<#./)< <66.<<9.</)

1.4>7.@@@ 2.@87.@@@ 11.2+@.@@@ 3.-81.>8+ 3.+++.4@8 8>.@@@.@@@ +.4@3.381 >1.@-@.@@@ +7@.@@@ 13.@@@.@@@ <66.<<9.</) /,8.,#,.+66 /,8.,#,.+66

Pre-entarea Bilantului
9nitatea" S.C. DIADORA S.R.L. Bilant
!nc'eiat la 31.12.2@1@
Nr. rd. Indicatori A. ACTIV I1OBILI!AT !. !mobilizari necorporale 1. &lte imobilizari necorporale /ct. 2@+ 2+@+0 :otal /rd. @10 !!. !mobilizari necorporale 1. !nstalatii te'nice si masini /ct. 2131G2132G2133 2+130 :otal /rd. @30 &ctive imobilizate total /rd. @2G@40 B. ACTIV CIRCULANT !. 5tocuri 1. $aterii prime si materiale consumabile Sold la &far&itul anului 7(ii lei7

@1 @2 @3 @4 @7

1.7-> 1.7-> 231.434 231.434 233.@31

@8

37.222

4>

@> @+ @1@ 11 12 13 14 17 18 1> 1+ 12@ 21 22 23 24 27 28 2> 2+ 23@

/ct. 3@1G3@21G3@22G3@23G3@24G3@30 2. 1roduse finite si marfuri /ct. 347G3>1 3>+ 442+0 :otal /rd. @8G@>0 !!. 4reante /ct. 411G4810 1. 4reante comerciale /ct. 4110 2. &lte creante /ct. 4810 :otal /rd. @-G1@0 !!!. 4asa si conturi la banci /ct. 7121G73110 &ctive circulante total /rd. @+G11G120 C. C? LTUI LI IN AVANS /ct. 4>10 D. DATORII C TR BUI PLATIT INTR7O P RIOADA D UN AN 1. Datorii comerciale /ct. 4@10 2. &lte datorii /ct. 421G4311G4312G4313G4314G43>1G43>2G441G4423G444G448G47>0 :otal /rd. 17G180 . ACTIV CIRCULANT N T /rd. 13G14 1> 220 ". TOTAL ACTIV 1INUS DATORII CUR NT /rd. @7G1+0 :. DATORII C TR BUI PLATIT INTR7O P RIOADA 1AI 1AR D UN AN ?. PROVI!IOAN P NTRU RISCURI SI C? LTUI LI I. V NITURI IN AVANS ;. CAPITAL SI R ! RV !. 4apital /rd. 240, din care" 4apital subscris varsat /ct. 1@120 !!. 2ezerve /ct. 1@80 /rd. 28G2>0 1. 2ezerve legale /ct. 1@810 2. 2ezerve statutare /ct. 1@830 !!!. 2ezultatul exercitiului /5old 40 /ct. 1210 2epartizarea profitului /ct. 12-0 :otal capitaluri proprii /rd. 23G27G2+G2-0 TOTAL CAPITALURI /rd. 3@0

72.4>8 +>.8-+ +@.+3@ 17.4>@ -8.3@@ 87.2@3 24-.2@1

87.>>+ 1@-.377 1>7.133 >4.@8+ 3@>.@--

27@.@@@ 7>.@-7@.@@@ >.@->>.@->>.@-3@>.@-3@>.@--

4+

AN @
Ane$a nr. # aferenta studiului de caz reprezentand &;!H D. !#5O:!2. & $&2F!! din data de @3.12.2@1@ pentru ac'izitie de materii prime.

Furnizor S.&.R'(T)* S.A.

/denumire, forma %uridica0

#r. ord. reg.com,an J09/"421/1992 4od fiscal R3126744 5ediul +asi, str. A,iat ril r, !r. 4 3udetul +asi 4ontul 3"134"912444906 Banca B.&.R.. S%c. +asi

5eria B& #r. @11321 4umparator 5.4. D!&DO2& 5.2.)

AVI! D INSOTIR A 1AR"II

/denumire, forma %uridica0

#r. ord. reg.com,an J09/6720/2001 4od fiscal R 3140612 5ediul Braila, str. D r!a, !r. 4 3udetul Braila 4ontul 2"1100910110908 Banca B.R.D. # $.S.$. S%c. Braila

#r. 011321 Data /zi, luna,an0 03.12.2010

#r. crt. @

51.4!F!4&:!& /produse, ambala%e, etc.0 1

9.$. 2

4antitatea livrata 3

1retul unitar /fara :.;.&.0 lei 4

;aloare lei 7

1. 2.

:esatura bumbac 4aptuseala atlas

m m

3@@ 2@@

1@7.@@@ 3@.@@@

31.7@@.@@@ 8.@@@.@@@

Semnatura si tampila furnizorului

S.&. R'(T)* S.A.

Date privind expeditia" #umele delegatului B%-.a /a%l B.!. seria *.O. nr. "02314 eliberat / l. Braila $i%locul de transport A%t nr. BR-02-/0S .xpedierea s a facut in prezenta noastra la data de 3.12.2010 ora 912" A( 5emnaturile" & st.a 2. - )r.3ia ).

:otal

3>.7@@.@@@ 5emnatura de primire

Buzea 1aul

4-

Ane$a nr. ) aferenta studiului de caz reprezentand F&4:92& F!54&)& din data de @3.12.2@1@ pentru ac'izitie de materii prime.
5eria B2&4&
Furnizor S.&.R'(T)* S.A.
/denumire, forma %uridica0

#r. +231282
4umparator 5.4. D!&DO2& 5.2.)
/denumire, forma %uridica0

#r. ord. reg.com,an J09/"421/1992 4od fiscal R3126744 5ediul +asi, str. A,iat ril r, !r. 4 3udetul +asi 4ontul 3"134"912444906 Banca B.&.R.. S%c. +asi

"ACTURA "ISCALA

#r. ord. reg.com,an J09/6720/2001 4od fiscal R 3140612 5ediul Braila, str. D r!a, !r. 4 3udetul Braila 4ontul 2"1100910110908 Banca B.R.D. # $.S.$. S%c. Braila

#r. facturii 8231262 Data /zi, luna,an0 03.12.2010 #r. aviz insotire a marfii 011321
/daca este cazul0

4ota :.;.&. 194 #r. crt. @

1. 2.

51.4!F!4&:!& /produse, ambala%e, etc.0 1

:esatura bumbac 4aptuseala atlas

9.$.

4antitatea

1retul unitar /fara :.;.&.0 lei 4

1@7.@@@ 3@.@@@

;aloare lei 7 /3x40

31.7@@.@@@ 8.@@@.@@@

;aloarea :.;.&. lei

7.-+7.@@@ 1.14@.@@@

2
m m

3
3@@ 2@@

S. ac5ita c% '/ i! 30 d. -il. d. la li,rar.

Semnatura si tampila furnizorului S.&. R'(T)* S.A.

Date privind expeditia" #umele delegatului B%-.a /a%l B.!. seria *.O. nr. "02314 eliberat / l. Braila $i%locul de transport A%t nr. BR-02-/0S .xpedierea s a facut in prezenta noastra la data de 0".10.2010 ora 0912" A( 5emnaturile" & st.a 2. - )r.3ia ).

:otal din care" accize 5emnatura de primire Buzea 1aul

3>.7@@.@@@

>.127.@@@

O
:otal de plata /col.7 G col.80 44.827.@@@

7@

71

Bi*lio%rafie

1. PPP )egea contabilitatii +2,-1 republicata 2. PPP 2egulamentul de aplicare a legii contabilitatii 3. !acob 1etru 1antea /coord.0 64ontabilitatea financiara a agentilor economici din 2omania(, .d. !ntel 4redo, Deva, 1--7. 4. $i'ai &ristotel 9ngureanu /coord.0 6Finante 1ublice(, .d. !ndependenta .conomica, Braila, 2@@@ 7. 2istea $i'ai, Oprea 4alin 64ontabilitate generala(, .d. !ndependenta .conomica, Bucuresti, 2@@-

72

8. 4O3O4&29 D. 4onsideratii 1rivind Bilantul Fiscal< 2evista Finante, 4redit, 4ontabilitate, #r. 2 3 , 1--> >. 4O)&55. B. 4ontabilitate *enerala, .ditia & 4 a< :raducere Din )imba Franceza De :abara #., .ditura $oldova, !asi, 1--7 +. F.).&*& #. Dincolo De Frontierele ;agabonda%ului 4ontabil< .d. .conomica, Bucuresti, 1--> -. F.).&*& #. 4ontroverse 4ontabile< .d. .conomica, Bucuresti, 1--8 1@. F.).&*& #. !mblanzirea 3unglei 4ontabilitatii< .d. .conomica, Bucuresti, 1--8 11.F.).&*& #. 4ontabilitate &profundata< .d. .conomica, Bucuresti, 1--8 12.F.).&*& #., !O#&549 !. 4ontabilitatea Financiara ;ol. 1 4< .d. .conomica, Bucuresti, 1--2, 1--4 13.F.).&*& #. 1ledoarie 1entru O Doctrina 4ontabila< .ditura &cademiei 9niversitare &t'enaeum, Bucuresti, 1--2 14.F.)&*& #. 5isteme 4ontabile 4omparate< .ditura .conomica, Bucuresti, 1--7 17 F.).*& #., !O#&549 !. :ratat De 4ontabilitate Financiara, ;olumul ! 5i !!< .ditura .conomica, Bucuresti, 1--+ 18 !&#&5 *=. !. $etode De .stimare )a !nventar !n 1erioada !nstabilitatii $onetare< .d. )upta, Bucuresti, 1-48 1>. !O#&549 !. .pistemologia 4ontabilitatii< .ditura .conomica, Bucuresri, 1--> 1+ 1&#:.& !.1. 4ontabilitatea Financiara & &gentilor .conomici Din 2omania< .ditura !ntelcredo, Deva, 1--7 1-. 1&#:.& !.1. $anagementul 4ontabilitatii 2omanesti ;ol.i 5i !!< .ditura !ntelcredo, Deva, 1--+ 2@. 2!5:.& $. 4ontabilitatea 2ezultatului !ntreprinderii< .d. :ribuna .conomica, Bucuresti, 1--> 21. 2!5:.& $. 4ontabilitatea 5ocietatilor 4omerciale, ;ol.ii< 4eccar, Bucuresti, 1--8 22.2!5:.& $. 4ontabilitatea 5ocietatilor 4omerciale ;ol.i< 4eccar, Bucuresti, 1--7

73