Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Institutiilor Publice
Contabilitatea Institutiilor Publice
INSTITUIILOR PUBLICE
Prof. univ. dr.
ADMINISTRAIE PUBLIC
CAPITOLUL 1.......................................................................................................5
SISTEMUL BUGETAR - MIJLOC DE CONSTITUIRE I UTILIZARE A
FONDURILOR PUBLICE N ROMNIA.........................................................5
1.1. Consideraii noionale privind bugetul..........................................................5
1.2. Principiile bugetare.......................................................................................6
1.3. Organizarea sistemului bugetar n Romnia.................................................9
1.3.1. Sfera de activitate i instituiile publice implicate.................................9
1.3.2. Organizarea sistemului bugetar n Romnia........................................11
1.3.3. Clasificaia bugetar - cadrul unic de prezentare a veniturilor i
cheltuielilor publice........................................................................................15
1.3.4. Ordonatorii de credite - rol i responsabiliti......................................23
1.4. Procedura bugetar......................................................................................24
CAPITOLUL 2.....................................................................................................48
CONTABILITATEA CAPITALURILOR INSTITUIILOR PUBLICE.....48
2.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII...............................49
2.1.1. Fondurile instituiei publice.................................................................49
2.1.2. Rezervele din reevaluare......................................................................51
2.1.3. Contabilitatea rezultatelor instituiei publice.......................................52
2.1.4. Fonduri cu destinaie special..............................................................54
2.2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli........................................................56
2.3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate..................................56
2.3.1. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni........................................60
2.3.2. mprumuturi interne i externe contractate sau garantate de stat.........61
2.3.3. mprumuturi contractate sau garantate de autoritile administraiei
publice locale.................................................................................................61
CAPITOLUL 3.....................................................................................................63
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE DEINUTE DE INSTITUIILE
PUBLICE..............................................................................................................63
3.1. Contabilitatea activelor active fixe necorporale..........................................63
3.1.1. Completri conform cerinelor IPSAS - urilor.....................................65
3.2. Contabilitatea activelor active fixe corporale.............................................65
3.2.1. Terenurile i amenajrile la terenuri....................................................66
3.3. Contabilitatea activelor active fixe financiare.............................................78
3.4. Contabilizarea avansurilor acordate pentru activele fixe n instituiile
publice................................................................................................................79
CAPITOLUL 4.....................................................................................................81
CONTABILITATEA STOCURILOR...............................................................81
4.1. Contabilitatea stocurilor destinate utilizrii n procesul de producie.........82
Administraie public
Elena Hlaciuc
Administraie public
Elena Hlaciuc
CAPITOLUL 1
SISTEMUL BUGETAR - MIJLOC DE CONSTITUIRE I UTILIZARE A
FONDURILOR PUBLICE N ROMNIA
1.1. Consideraii noionale privind bugetul
Aliniindu-se reformei generale romneti, finanele publice au parcurs trei stadii
de remodelare i armonizare cu noile accente pe care economia naional le primete.
Acestea sunt marcate de cele trei legi specifice domeniului atragerii i gestionrii banului
public:
legea nr. 10/1991 care stabilea noul raport al finanelor publice cu bugetul public
naional, n sensul precizrii competenelor finanelor publice n legtur cu
elaborarea i execuia bugetului, stabilirea i ncasarea veniturilor statului, utilizarea
mijloacelor financiare publice i respectiv controlul modului de folosire a acestora;
legea nr. 72/1996 n care se expliciteaz gestionarea resurselor financiare publice
printr-un sistem unitar de bugete cuprinznd bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului i bugetele instituiilor publice cu caracter autonom;
legea nr. 500/2002, n vigoare n prezent, a introdus conceptul de buget general
consolidat care reprezint ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar,
agregate pentru a forma un tot unitar. Agregarea i consolidarea au drept scop
eliminarea transferurilor efectuate ntre bugetele componente n vederea identificrii
corecte a fluxurilor financiare de formare a veniturilor statului destinate repartizrii n
funcie de nevoia social i n concordan cu politica financiar a anului la care se
refer.
Aadar, resursele financiare publice sunt gestionate prin intermediul bugetului
care, n procesul elaborrii i funcionrii ulterioare i-a evideniat trei principale
modaliti de abordare i anume:
juridic. Potrivit acesteia, bugetul este un act n care se nscriu veniturile i
cheltuielile probabile ale statului, pe o perioad determinat de timp, de regul un an.
Conform legii finanelor publice el necesit autorizarea prealabil a puterii
legislative, aceasta implicnd elaborarea legii bugetului pentru fiecare an de ctre
Parlament. Avnd la baz o lege, bugetul are caracter obligatoriu pentru exerciiul
bugetar la care se refer. El aste un document oficial n care sunt nscrise nivelurile
aprobate ale cheltuielilor, mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia
statului i perioada de timp la care se refer;
economic. Din acest punct de vedere bugetul reflect relaii economice, exprimate n
bani, ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut pentru ndeplinirea
funciilor i sarcinilor statului, n conformitate cu obiectivele politicii economice,
sociale sau de alt natur, promovate pentru o anumit perioad. Concret, aceste
relaii se manifest n procesele de mobilizare a resurselor bneti la dispoziia
statului i de repartizare a acestora, elementul hotrtor pentru nivelul indicatorilor
nscrii n buget fiind volumul produsului intern brut sau, cu alte cuvinte nivelul de
dezvoltare economic al trii respective;
Administraie public
Administraie public
Elena Hlaciuc
veniturile de la ntreprinderi publice i subveniile ctre acestea;
vrsmintele ctre buget i subveniile primite de la acesta n cazul relaiilor
bugetelor locale cu bugetul de stat;
subveniile primite de unele instituii din sfera nematerial, care realizeaz
venituri pe care le rein pentru acoperirea unei pri din cheltuielile lor.
Adoptarea soluiei bugetelor mixte evit, acolo unde este posibil, evidenierea
unui rulaj artificial al veniturilor i cheltuielilor publice. De exemplu, unele instituii pot
realiza venituri, chiar i excepionale, care dac nu s-ar lua n considerare la elaborarea
bugetului ar conduce la stabilirea unei subvenii bugetare ce nu reflecta realitatea.
Universalitatea presupune unitate bugetar adic toate veniturile i cheltuielile
bugetare s fie nscrise ntr-un singur document care s reuneasc, printr-o prezentare
clar, veniturile cu sursele lor de provenien i cheltuielile cu destinaia lor. Unitatea
bugetar are ca efect elaborarea unui buget unic care sintetizeaz ansamblul relaiilor
financiare publice.
Ca i n cazul universalitii, unitatea bugetar admite derogri, dictate de
complexitatea relaiilor n cadrul economiei, precum i de unele evenimente ce apar n
anumite condiii date. Astfel, pe lng bugetul general (ordinar), se mai ntocmesc i alte
bugete cum ar fi: bugete autonome, bugete extraordinare, bugete anexe i conturi speciale
de trezorerie.
Bugetele autonome se ntocmesc de ctre colectiviti locale i de ntreprinderi
publice cu personalitate juridic i autonomie funcional. Concret, ntocmesc bugete
autonome:
unitile administrativ-teritoriale (judee, orae, comune) pentru care autonomia
bugetar este real, fr ca ele s aib i o autonomie financiar deoarece veniturile
proprii nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor; de aceea bugetele locale sunt corelate cu
bugetul administraiei centrale de stat n msura n care primesc de la acesta subvenii;
ntreprinderile publice cu caracter industrial sau comercial care realizeaz
venituri ce le permit n mare msura acoperirea cheltuielilor aferente.
Bugetele extraordinare se ntocmesc n situaii speciale cum sunt: crize
economice, calamiti naturale, rzboaie etc. Veniturile nscrise n aceste bugete provin
din impozite special instituite, mprumuturi sau emisiune monetar.
Bugetele anexe sunt bugete distincte de bugetul ordinar al statului, care se
anexeaz la acesta i se voteaz separat de ctre Parlament. Ele se elaboreaz pentru
veniturile i cheltuielile unor instituii publice sau ntreprinderi proprietate de stat care nu
au n mod obligatoriu personalitate juridic. Bugetele anexe se coreleaz cu bugetul
ordinar al statului, prin evidenierea soldului lor la partea de venituri (dac acestea sunt
mai mari dect cheltuielile) sau la partea de cheltuieli (n caz contrar) primind astfel
subvenii bugetare.
Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint propriu-zis
venit bugetar i pli care nu au caracter definitiv. Legtura lor cu bugetul const n aceea
c pentru soldurile debitoare ale acestora, bugetul ordinar realizeaz acoperirea.
n strns legtur cu universalitatea i unitatea bugetar, funcioneaz sintagma
neafectrii veniturilor bugetare. Aceasta nseamn c veniturile ncasate la buget se
despersonalizeaz, adic, veniturile n ansamblu, se utilizeaz pentru acoperirea tuturor
Administraie public
Administraie public
Elena Hlaciuc
Acest principiu a fost, pn nu demult, considerat principiul de aur al gestiunii
bugetare. n prezent, ns, el nu mai figureaz ca principiu bugetar explicit n noua lege a
finanelor publice din cauza practicii tot mai rspndite, de elaborare de bugete deficitare,
ca urmare a creterii mai rapide a cheltuielilor publice. Principalii determinani ai acestei
creteri sunt: majorarea cheltuielilor cu aparatul de stat, cursa narmrilor, creterea
cheltuielilor cu datoria publica etc.
n condiiile actuale, pe plan mondial, ntocmirea de bugete deficitare capt tot
mai muli adepi. Acetia propun renunarea la echilibrarea anual a bugetelor i trecerea
la echilibrarea pe perioade mai lungi de timp, adic ntocmirea de bugete plurianuale,
ciclic echilibrate. Ei vd posibile trei metode de echilibrare i anume:
constituirea unor fonduri de rezerv, pe seama ncasrilor din impozite n
perioadele de cretere economic, ce ar urma sa acopere deficitele nregistrate n
perioadele mai slabe, din punct de vedere economic. Soluia este greu de aplicat
ntruct nu se pot preciza cu exactitate perioadele de cretere i declin economic;
constituirea fondului de egalizare, se poate face n perioadele de cretere
economic, ce atrag de regul bugete excedentare. Excedentul nregistrat formeaz
fondul de egalizare ce este destinat pentru rambursarea creditelor cu dobnzile
aferente, contractate n perioadele de declin economic. i aceast soluie este
dificil de aplicat n practic, deoarece, deficitul bugetar este un fenomen cronic, n
timp ce excedentele bugetare apar din ce n ce mai rar, deci, practic nu exist sursa
de formare a fondului de egalizare;
folosirea amortizrii alternative se refer la rambursarea masiv a ratelor datoriei
publice n perioadele de cretere economic i la diminuarea sumelor sau chiar
sistarea rambursrii acestora n perioadele de declin. Aceasta presupune obinerea
acordului creditorilor statului, ceea ce este greu de realizat mai ales n cazul
datoriei publice externe.
Principiul realitii bugetare este unul implicit, el nu apare n legea finanelor
publice, i are n vedere dou aspecte:
nscrierea n buget a veniturilor bugetare posibile de realizat, deci cu un grad de
certitudine ct mai mare i a cheltuielilor necesare perioadei bugetate, prioritare n
condiiile perioadei date;
modul de elaborare i execuia bugetului s aib la baz date verificabile i uor de
identificat.
1.3. Organizarea sistemului bugetar n Romnia
1.3.1. Sfera de activitate i instituiile publice implicate
n Romnia sistemul bugetar delimiteaz urmtoarele activiti:
nvmntul;
sntatea;
cultura i arta;
justiia i autoritatea public;
protecia i refacerea mediului nconjurtor;
asistena i protecia social;
Administraie public
10 Administraie public
Elena Hlaciuc
exercit controlul financiar asupra activitii unitilor subordonate i iau msuri
pentru nlturarea deficienelor constatate.
Organele locale ale administraiei de stat (consilii comunale, oreneti,
municipale etc), realizeaz autonomia local i au ca atribuii urmtoarele:
aprob anual bugetul local;
stabilesc impozitele i taxele locale precum i taxele speciale pe termen limitat, n
condiiile prevzute de lege;
ncurajeaz organizarea i desfurarea activitii agenilor economici n scopul
creterii veniturilor locale i al atragerii forei de munc disponibile.
Instituiile publice de subordonare central sau local ntocmesc bugete de
venituri i cheltuieli, urmresc realizarea bugetelor aprobate de organele competente,
ndeplinirea obligaiilor fa de stat, utilizarea potrivit destinaiei a resurselor financiare
primite de la stat etc.
1.3.2. Organizarea sistemului bugetar n Romnia
Resursele financiare publice se constituie i gestioneaz printr-un sistem unitar de
bugete format din:
bugetul de stat;
11
12 Administraie public
Elena Hlaciuc
datorate de persoanele aflate n omaj i venituri nefiscale sub forma contribuiilor
pentru biletele de tratament i odihn i respectiv ncasri din alte surse;
la partea de cheltuieli, principalele destinaii sunt: pensiile de asigurri sociale de
stat, cheltuieli pentru creterea copiilor pn la doi ani, tratament balnear i
odihn, indemnizaii pentru concedii de maternitate i ngrijirea copilului,
cheltuieli de capital, ajutoare pentru decese, proteze etc.
Bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz i execut de ctre Ministerul
Finanelor Publice dar un rol important l are Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i
Familiei. Cheltuielile nu se pot nscrie n buget i nu se aproba fr stabilirea resurselor
din care urmeaz s fie efectuate ceea ce face ca acest buget se elaboreaz echilibrat
Bugetele locale
Prin bugete locale se neleg bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au
personalitate juridic. Fiecare comun, ora, municipiu, jude, ntocmete buget propriu,
n condiii de autonomie. Din bugetele locale sunt finanate aciuni de interes local,
conform prevederilor legii, ca de exemplu: aciuni social - culturale, sportive, de tineret,
inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul colectivitii, cheltuieli de
ntreinere a administraiei publice locale precum i toat gama de cheltuieli cu destinaie
special prevzut n anexele legii finanelor publice locale,
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor pe categorii de bugete locale se stabilete
de ctre organele alese la nivelul judeelor, respectiv ale municipiului Bucureti, numai
cnd legea bugetului nu o face n mod expres.
Cnd cheltuielile prevzute n bugetele proprii fiecrei structuri nu pot fi
acoperite din veniturile proprii, pentru echilibrarea bugetelor se pot aproba transferuri din
bugetul de stat.
Dac n execuia bugetelor locale apare un deficit temporar, acesta poate fi
acoperit, pn la ncasarea veniturilor aprobate, din resursele aflate n contul general al
trezoreriei statului.
n bugetele locale sunt prevzute, n limita de 5% din valoarea cheltuielilor,
fonduri de rezerv. Destinaia acestora este suplimentarea unor credite bugetare aferente
unor aciuni neprevzute pentru anul bugetar respectiv. Fondurile de rezerv pot fi
suplimentate pe parcursul anului, cu pn la 50% din valoarea iniial, pe seama
creditelor bugetare ce nu mai sunt necesare. Nu pot fi astfel utilizate creditele bugetare
disponibile provenite de la cheltuieli de personal i de capital.
Soldul anual excedentar, realizat la nivelul unui buget local are, conform legii,
urmtoarea destinaie:
rambursarea, dup caz, a mprumuturilor contractate, rmase neachitate precum i
plata dobnzilor i comisioanelor aferente;
constituirea fondului de rulment propriu, n limita a 5% din veniturile proprii.
Acesta se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis la unitile teritoriale ale
trezoreriei statului i, poate fi utilizat temporar, pentru acoperirea unor deficite
aprute ca urmare a nesincronizrii ncasrii veniturilor cu efectuarea cheltuielilor.
Administraie public
13
14 Administraie public
Elena Hlaciuc
Pe lng aceste surse ce finanare, instituiile mai pot primi mijloace materiale i
bneti de la persoane juridice i fizice, prin transmitere gratuit. Acestea se gestioneaz
separat i trebuie sa respecte destinaia stabilit de transmitor (sponsor sau donator).
Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor integral autofinanate
rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite, cu aceeai destinaie, n anul urmtor.
Bugetele acestor instituii se prezint ca anex la bugetul centralizat al ordonatorului
principal de credite n subordinea cruia ele funcioneaz.
1.3.3. Clasificaia bugetar - cadrul unic de prezentare a veniturilor i cheltuielilor
publice
Clasificaia bugetar este consecina funcionrii principiului specializrii
bugetare. Ea reprezint un instrument tehnic de sistematizare, urmrire i control al
realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor. Pentru a-i atinge scopul ea trebuie s fie
simpl, concis i clar. Clasificaia bugetar regrupeaz veniturile dup natur i
provenien iar cheltuielile dup natur i destinaie; ceea ce face posibile:
cunoaterea exact a veniturilor i cheltuielilor statului;
compararea n timp a evoluiei bugetului, ceea ce permite analiza n dinamic a
veniturilor i cheltuielilor statului;
exercitarea controlului asupra ntregului proces de execuie bugetar i asigurarea
disciplinei financiare;
organizarea contabilitii bugetare, nlesnind nregistrarea i preluarea datelor.
Clasificaia bugetar este obligatorie att n procesul ntocmirii bugetului ct i n
cel al executrii sale. Elaborarea ei de ctre Ministerul Finanelor Publice, are n vedere
trei criterii de grupare i anume:
criteriul administrativ sau departamental, conform cruia veniturile i cheltuielile
statului sunt grupate dup instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz. Acest criteriu
este dublat, de regul, de alte criterii ce au la baza natura fiecrui element;
criteriul economic, conform cruia sunt prezentate distinct categoriile de cheltuieli i
venituri ca i operaiuni curente i operaiuni de capital;
criteriul funcional care grupeaz cheltuielile dup interesele urmrite de stat, dup
sarcinile i obiectivele sale.
Structura clasificaiei bugetare, n vigoare n Romnia, cuprinde la venituri capitole i subcapitole - , iar la cheltuieli - pri, capitole, subcapitole titluri, articole i
alineate.
Clasificaia bugetar mparte veniturile n venituri curente (ordinare) i venituri
de capital (extraordinare).
Veniturile curente sunt veniturile care se ncaseaz cu regularitate, constituind o
surs permanent de mijloace bneti. In funcie de modul de percepere ele pot fi:
venituri fiscale, care reprezint cea mai mare parte a veniturilor bugetare i care
mbrac forma impozitelor directe (pe profit, pe salarii, pe dividende etc.) i indirecte
(T.V.A., accize etc.)
venituri nefiscale sub forma prelevrilor ncasate n etapa repartiiei primare a
produsului intern brut. Ele sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator
al activitii ntregii sfere bugetare. n aceasta categorie intra: vrsminte din profitul
Administraie public
15
alte aciuni;
transferuri;
mprumuturi acordate:
rambursri de mprumuturi;
fonduri de rezerv;
excedent/deficit.
Clasificaia economic mparte cheltuielile dup natura lor, ca i veniturile n:
cheltuieli curente (ordinare) care se efectueaz n mod constant la orice
instituie public. In aceast categorie intr cheltuielile de personal, cheltuielile materiale,
serviciile etc;
cheltuielile de capital (extraordinare) sunt cele care se efectueaz n anumite
perioade i se refer, n principal la investiiile instituiilor, cele ale regiilor autonome i
ale societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.
Pe lng cele dou categorii mari de cheltuieli, clasificaia economic cuprinde
un titlu distinct referitor la operaii financiare, adic diverse mprumuturi pentru redresare
financiar sau finanarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale sau acorduri
interguvernamentale. Clasificaia economic n vigoare este prezentat n tabelul nr. 1
CLASIFICAIE BUGETAR ECONOMIC
Tabel nr. 1
TITLU
01
02
ARTICOL
ALINIAT
10
10.01
10.02
16 Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
A. CHELTUIELI CURENTE
TITLUL I. CHELTUIELI DE PERSONAL
Cheltuieli cu salariile
Fond aferent salariilor de baz
Salarii de merit
Elena Hlaciuc
TITLU
ARTICOL
ALINIAT
10.03
10.04
10.05
10.06
10.07
10.08
10.09
10.10
10.11
10.12
10.13
10.14
11
12
13
14
14.01
14.02
15
16
20
21
21.01
21.02
21.03
21.04
21.05
22
22.01
22.02
23
23.01
23.02
23.03
24
24.01
24.02
24.03
24.04
24.05
24.06
24.07
25
25.01
25.02
Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
Indemnizaie de conducere
Spor de vechime
Sporuri pentru condiii de munc
Alte sporuri
Ore suplimentare
Fond de premii
Prima de vacan
Fond pentru posturi ocupate prin cumul
Fond aferent plii cu ora
Fond pentru convenii civile
Indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii
Alte drepturi salariale
Contribuii pentru asigurri sociale de stat
Contribuii pentru asigurrile de omaj
Contribuii pentru asigurrile sociale de sntate
Deplasri, detari, transferri
Deplasri, detari, transferi n ar
Deplasri n strintate
Tichete de mas
Contribuii pentru asigurrile de accidente de munc i
boli profesionale
TITLUL II. CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII
Drepturi cu caracter social
Rechizite colare
Transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi
i nsoitori lor
Drepturi pentru elevi i studeni pe perioada concursurilor
i campionatelor
Drepturi pentru donatorii de snge
Alte drepturi stabilite de dispoziiile legale
Hrana
Hrana pentru oameni
Hrana pentru animale
Medicamente i materiale sanitare
Medicamente
Materiale sanitare
Reactivi
Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie
nclzit
Iluminat i for motric
Ap, canal, salubritate
Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax
Furnituri de birou
Materiale pentru curenie
Alte materiale i prestri servicii
Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional
Materiale pentru laborator
Materiale pentru anatomia patologic
17
ARTICOL
ALINIAT
25.03
25.04
25.05
25.06
25.07
25.08
25.09
26
26.01
26.02
26.03
27
28
29
30
30.01
30.02
30.03
30.04
30.07
31
32
33
34
35
35.01
35.02
35.03
35.04
35.05
36
37
38
39
39.01
39.02
39.03
39.07
39.08
18 Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
Materiale pentru radiologie
Materiale pentru medicina nuclear
Materiale pentru ecografie
Materiale pentru endoscopie
Materiale pentru explorri funcionale (EKG, probe
respiratorii etc.)
Piese de schimb i repararea curent a echipamentelor
Alte materiale si prestri de servicii cu caracter funcional
Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i
echipament
Lenjerie i accesorii de pat
Echipament
Alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat
Reparaii curente
Reparaii capitale
Cri i publicaii
Alte cheltuieli
Calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a
salariailor
Protocol
Protecia muncii
Transmiterea drepturilor
Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
Manuale
Fondul Preedintelui
Fondul Primului Ministru
TITLUL III: SUBVENII
Subvenii
Subvenii de la buget pentru instituii publice
Subvenii pe produse i activiti
Subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif
Subvenii pentru transportul feroviar public de cltori
Subvenii pentru transportul de cltori cu metroul
TITLUL IV. PRIME
Prime acordate productorilor agricoli
TITLUL V. TRANSFERURI
Transferuri consolidabile
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru
dezvoltarea sistemului energetic
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru
drumuri judeene, comunale i pentru strzile care se vor
amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale
de locuine noi n localiti rurale i urbane
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele
pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru
drepturile acordate persoanelor cu handicap
Transferul reprezentnd cota-parte din tarifele de utilizare
Elena Hlaciuc
TITLU
ARTICOL
ALINIAT
39.10
39.11
39.14
39.15
39.17
39.19
39.20
39.22
39.24
39.25
39.26
39.27
39.28
39.29
39.30
39.31
40
Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
a spectrului
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului de
asigurri speciale de sntate, reprezentnd contribuia
datorat de persoanele care satisfac serviciul militar n
termen
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului de
asigurri speciale de sntate, reprezentnd contribuia
datorat de persoanele care execut o pedeaps privativ
de libertate sau arest preventiv
Program privind pietruirea drumurilor comunale i
alimentarea cu ap a satelor
Transferuri sin bugetul pentru accidente de munc i boli
profesionale ctre bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
Transferuri din bugetul asigurrilor sociale de stat ctre
bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate reprezentnd contribuiile persoanelor aflate n
concediu medical pentru sarcina i lehuzie sau concediu
medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de
pn la 7 ani
Transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale
pentru construcii de locuine i sli de sport
Transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale
pentru finanarea elaborrii i/sau actualizrii planurilor
urbanistice generale i a regulamentelor locale de
urbanism
Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre
bugetul asigurrilor sociale de stat
Transferuri ctre bugetele locale pentru aeroporturi de
interes local
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru
retehnologizarea centralelor termice i electrice de
termoficare
Transferuri din bugetul asigurrilor sociale pentru omaj
ctre bugetul asigurrilor sociale de stat
Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre
bugetele locale pentru finanarea programelor pentru
ocuparea temporar a forei de munc
Transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale
pentru finanarea studiilor de fezabilitate aferente
proiectelor SAPARD
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor
pentru accidente de munc i boli profesionale
Transferuri din bugetul asigurrilor de omaj ctre bugetul
asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale
Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale din
Fondul de intervenie
Transferuri neconsolidabile
19
ARTICOL
ALINIAT
40.01
40.02
40.03
40.04
40.05
40.06
40.07
40.08
40.09
40.11
40.13
40.15
40.16
40.17
40.18
40.19
40.21
40.22
40.23
40.24
40.25
40.26
40.27
40.28
40.29
40.30
40.31
40.32
40.33
40.34
40.35
40.36
40.37
40.38
20 Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
Locuine
Burse
Alocaii i late ajutoare pentru copii
Pensii i ajutoare IOVR, militari i alte persoane
Pensii de asigurri sociale
Servicii sociale
Indemnizaia de omaj
Ajutoare sociale
Alte ajutoare, alocaii i indemnizaii
Contribuii i cotizaii la organismele internaionale
Diferena de dobnzi aferent creditelor bancare
subvenionat potrivit dispoziiilor legale
Pli compensatorii
Plan naional de cercetare-dezvoltare i inovare
Alocaia familial complementar
Transferuri aferente restructurrii industriei de aprare
Alocaia suplimentar pentru familiile cu copii
Pli efectuate n cadrul programelor de dezvoltare
Cheltuieli pentru susinerea programelor tehnice de
conservare sau de nchidere a minelor
Protecia social ce se acord pentru unele activiti din
sectorul minier
Plan sectorial
Alocaia de susinere pentru familiile monoparentale
Transferuri aferente Fondului Naional de Preaderare
Transferuri aferente Fondului Romn de Dezvoltare
Social
Executarea silit a creanelor bugetare
Despgubiri civile, precum i cheltuieli judiciare i
extrajudiciare derivate din aciuni n reprezentarea
intereselor statului, potrivit dispoziiilor legale
Onorariile pentru expertizele contabile dispuse n cadrul
procesului penal
Transferuri pentru finanarea patrimoniului genetic al
animalelor
Sprijinirea
organizaiilor
cetenilor
aparinnd
minoritilor naionale, altele dect cele care primesc
subvenii de la bugetul de stat potrivit legii
Proiecte de comunicare, informare public i promovarea
imaginii i intereselor romneti peste hotare
Sprijinirea activitii romnilor de pretutindeni i
organizaiilor reprezentative ale acestora
Finanarea partidelor politice
Finanarea aciunilor cu caracter tiinific i social-cultural
Finanarea unor programe i proiecte interetnice i
combaterea intoleranei
Finanarea
ansamblului
Memorialul
victimelor
Elena Hlaciuc
TITLU
ARTICOL
ALINIAT
40.39
40.40
40.41
40.42
40.43
40.44
40.45
40.46
40.47
40.48
40.49
40.50
40.51
40.53
40.54
40.55
40.56
40.57
40.58
40.59
40.60
40.61
40.62
40.63
40.64
40.66
40.68
40.69
40.70
40.71
40.75
40.76
40.77
40.80
40.81
40.82
Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
comunismului i al rezistenei Sighet
Comenzi de stat pentru cri i publicaii
Sprijin financiar pentru producerea i distribuirea filmelor
Asociaii i fundaii
Alocaiile de ncredinare i plasament familial
Ajutor anual pentru veteranii de rzboi
Programe pentru sntate
Programe pentru tineret
Sprijin financiar pentru activitatea Comitetului Olimpic
Romn
Cadastru imobiliar
Meteorologie i hidrologie
Prevenirea i combaterea inundaiilor i ngheurilor
Cheltuieli pentru valorificarea cenuilor de pirit
Cooperarea economic internaional
Sprijinirea productorilor agricoli
Cabaline din patrimoniul genetic naional
Programe cu finanare rambursabil
Transferuri pentru drumuri, ci ferate, aviaie i navigaie
Transferuri pentru finanarea de baz a nvmntului
superior
Transferuri pentru constituirea fondului de garantare a
creditelor bancare acordate studenilor
Transferuri pentru cercetare-dezvoltare (granturi)
Transferuri pentru aciuni de sntate
Susinerea cultelor
Stimularea exporturilor
Despgubiri acordate productorilor agricoli n caz de
calamiti naturale n agricultur
Fond la dispoziia primului-ministru pentru sprijinirea
comunitilor romneti de pretutindeni
Contribuia statului la salarizarea personalului de cult
Programe
de
protecie
social
i
integrare
socioprofesional a persoanelor cu handicap
Completarea primelor de asigurare
Susinerea sistemului de protecie a copilului
Indemnizaie de merit
Contribuia statului, care se aloc Patriarhiei Romne,
pentru sprijinirea aezmintelor Bisericii Ortodoxe
Romne din afara granielor
Vrsminte la fondul de risc pentru garaniile de stat
pentru mprumuturile externe
Vrsminte la trezoreria statului din valorificarea activelor
statului
Alte transferuri
Fond de garantare a mprumuturilor acordate
ntreprinderilor mici i mijlocii
Transferuri pentru aciuni de ecologizare
21
ARTICOL
ALINIAT
40.83
40.84
40.86
40.87
40.88
40.89
40.90
40.91
40.93
40.94
40.95
40.96
40.98
49
50
50.01
50.02
50.03
50.04
50.05
51
69
70
71
72
73
74
77
78
79
80
80.02
80.03
80.05
22 Administraie public
DENUMIREA INDICATORILOR
Transferuri ctre Consiliul Naional de Formare Personal
a Adulilor
Finanarea ansamblului Memorialului revoluiei Decembrie 1989 din municipiul Timioara
Programul de realizare a sistemului naional de
antigrindin
Sume destinate finanrii programelor sportive realizate de
structurile sportive de drept privat
Transferuri ctre Consiliul Naional al Persoanelor
Vrstnice
Transferuri pentru sprijinirea proprietarilor de pduri
Ajutor pentru nclzirea locuinei
Renta viager
Programe comunitare
Programe cu finanare nerambursabil
Programe ISPA
Programe SAPARD
Sprijinirea nfiinrii de noi ntreprinderi i susinerea
dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii
TITLUL VI. DOBNZI
Dobnzi aferente datoriei publice
Dobnzi aferente datoriei publice interne
Dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei
publice externe
Cheltuieli ocazionate de emisiunea i plasarea titlurilor de
stat i de riscurile garaniilor date de stat n condiiile legi
Diferene de curs aferente datoriei publice externe
Diferene de curs aferente datoriei publice interne
Pli de dobnzi
B. CHELTUIELI DE CAPITAL
TITLUL VII. CHELTUIELI DE CAPITAL
Stocuri pentru rezerve materiale naionale i de mobilizare
Investiii ale instituiilor publice
Investiii ale regiilor autonome, societilor i companiilor
naionale i societilor comerciale cu capital majoritar de
stat
Investiii ale instituiilor publice i activitilor
autofinanate
Rate aferente achiziiilor n leasing
C. OPERAIUNI FINANCIARE
TITLUL VIII. MPRUMUTURI ACORDATE
mprumuturi
mprumuturi acordate pentru finalizarea unor obiective
aprobate prin convenii bilaterale i acorduri
interguvernamentale
mprumuturi din bugetul asigurrilor pentru omaj
mprumuturi acordate persoanelor care beneficiaz de
statutul de refugiat i sunt lipsite de mijloace de existen
Elena Hlaciuc
TITLU
ARTICOL
ALINIAT
80.12
80.13
80.14
84
85
85.01
85.02
88
88.01
88.02
DENUMIREA INDICATORILOR
mprumuturi acordate de ageniile guvernamentale i
administrate prin agenii de credit
Microcredite acordate persoanelor fizice care desfoar
activiti pe cont propriu aductoare de venituri, n
vederea ntreinerii materiale
mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor
istorice
TITLUL IX. RAMBURSRI DE CREDITE, PLI DE
DOBNZI I COMISIOANE LA CREDITE
Rambursri de credite externe i pli de dobnzi i
comisioane la creditele externe contractate de ordonatorii
de credite
Rambursri de credite externe
Pli de dobnzi i comisioane
Rambursri de credite interne i pli de dobnzi i
comisioane
Rambursri de credite interne
Pli de dobnzi i comisioane
Administraie public
23
24 Administraie public
Elena Hlaciuc
premergtoare i a tendinelor conjuncturale manifestate pe plan intern i extern. Aceste
tendine se refer la: puterea de cumprare a monedei naionale, preturi, salarii,
stabilitatea monedei, prioriti n aciunile proprii ale statului, etc.
Principala problem a acestei etape const n evaluarea veniturilor i cheltuielilor
care se nscriu n proiect. Evaluarea acestora se poate face prin mai multe metode:
metoda automat (a penultimei) - presupune evaluarea forfetar a veniturilor i
cheltuielilor, pentru bugetul anului N+l, pe baza datelor existente n bugetul i
contul general de execuie bugetar al anului N-l. Este o metoda simplu de aplicat
dar care nu ine seama de conjunctur;
metoda majorrii sau diminurii - are la baz determinarea ritmului mediu anual
de cretere sau scdere a veniturilor i cheltuielilor din ultimii cinci sau mai muli
ani consecutivi premergtori anului pentru care se elaboreaz bugetul. Cu acest
ritm mediu se corecteaz veniturile i cheltuielile anului bugetar n curs,
determinndu-se astfel elementele bugetului urmtor. Metoda prezint
dezavantajul trimiterii, n perioada viitoare, a influentelor unor factori care s-au
manifestat n trecut i care pot aciona sau n viitor;
metoda evalurii directe - presupune determinarea veniturilor i cheltuielilor pe
baza datelor preliminare ale contului general de execuie bugetara curent i a
previziunilor economice i sociale pentru anul bugetar urmtor. n aplicarea
acestei metode este necesara luarea n considerare a ultimelor legi care modific
veniturile statului.
Elaborarea bugetului se .ace pe principale componente, de ctre Guvern, iar
pentru bugetele locale, de ctre ordonatorii de credite de la nivelul unitilor teritorialadministrative.
Aprobarea proiectului bugetului.
Aprobarea proiectului de buget presupune:
prezentarea de ctre primul ministru sau de ctre ministrul finanelor publice a
proiectului de buget n faa Parlamentului;
analiza proiectului bugetului n comisiile parlamentare de specialitate;
concilierea modificrilor aduse proiectului pe perioada dezbaterilor;
aprobarea proiectului cu amendamentele aduse;
ratificarea de ctre preedintele Romniei.
Aceasta etap a procedurii bugetare se ncheie cu aprobarea de ctre Parlament i
ratificarea de ctre preedinte a legii bugetare anuale.
Executarea bugetului
Se refer la ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor stabilite prin legea
bugetar anual. Responsabilitatea executrii bugetului revine Guvernului Romniei.
Execuia bugetului parcurge urmtoarele etape:
repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare se face n funcie
de termenele legale d; ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar
efectuarea cheltuielilor. La repartizarea pe trimestre se mai au n vedere ritmul de
desfurare al activitii, pe parcursul anului i specificul activitii respective;
Administraie public
25
execuia de cas a bugetului se realizeaz n cea mai mare parte prin Trezoreria
statului i prin uniti bancare. Trezoreria statului asigur att execuia bugetului
central ct i a celor locale prin direciile judeene ale sale;
realizarea veniturilor bugetare nseamn ncasarea integral i la termenele
stabilite a veniturilor bugetare. Realizarea unui venit bugetar presupune
parcurgerea mai multor momente i anume:
a.
aezarea venitului, adic identificarea i cuantificarea materiei impozabile
de care dispune o persoan fizica sau juridic;
b.
lichidarea nseamn determinarea obligaiei fa de buget prin stabilirea
cuantumului venitului bugetar. Acest moment trebuie s in seama de cotele de
impunere, de mrimea masei impozabile i de situaia financiar a debitorului;
c.
emiterea titlului de percepere a importului const n nscrierea sumei ntrun act pe baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit n contul bugetului.
Actul poate fi: titlu de ncasare, cnd contribuabilul pltete din proprie iniiativ
impozitul, sau ordin de ncasare cnd are loc executarea silit;
d.
perceperea reprezint momentul ncasrii efective a venitului bugetar.
Acest moment include urmrirea contribuabilului n cazul n care nu achit integral sau la
termen, obligaia fa de buget.
26 Administraie public
Elena Hlaciuc
Contul general de execuie bugetar se aprob de ctre Parlament.
ntreaga procedur bugetar este supus controlului. In funcie de organul care-l
exercit, controlul bugetar poate fi:
control bugetar politic - se efectueaz de ctre Parlament i const n examinarea
i adoptarea bugetelor, examinarea i aprobarea contului de nchidere. Pe
parcursul execuiei, Parlamentul analizeaz rapoartele primite din partea
Guvernului privind execuia bugetar pe perioade scurte (trimestre, semestre).
Controlul periodic al execuiei se face prin comisia de buget - finane a
Parlamentului;
controlul administrativ - este efectuat de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin
organele sale specializate. Acest tip de control are n vedere verificarea procedurii
de ncasare a veniturilor i a efecturii cheltuielilor, cu respectarea limitei i a
destinaiei aprobate;
controlul jurisdicional - l efectueaz Curtea de Conturi i se refer numai la etapa
execuiei bugetare.
27
Guvernul Romniei;
Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale;
Alte autoriti publice;
Autoritatea judectoreasc,
Instituiile de stat de subordonare central sau local, . a.
Resursele financiare ale instituiilor publice pentru ntreinere i funcionare ct i
pentru investiii se asigur astfel:
- finanarea integral din bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele
locale, dup caz, n funcie de subordonarea acestora;
- finanarea din veniturile extrabugetare i subvenii acordate de la bugetul
administraiei centrale de stat sau bugetele locale, n funcie de subordonarea
instituiilor;
- finanarea integral din veniturile extrabugetare;
- finanarea din veniturile extrabugetare cu destinaie special pentru anumite
cheltuieli stabilite de lege ce se finaneaz din aceste venituri;
- autofinanarea integral a instituiilor publice pe seama veniturilor realizate
ca urmare a activitii desfurate.
inndu - se seama de specificul activitii desfurate, instituiile publice din
domeniul social cultural cum sunt colile de art, casele universitarilor,
policlinicile cu plat i unele cluburi sportive, pot s-i finaneze n ntregime
cheltuielile din veniturile proprii.
Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea i lrgirea activitii lor,
mijloace materiale i bneti primite de la persoanele juridice i fizice prin
transmiterea gratuit potrivit prevederilor legale. Aceste valori materiale i
bneti se utilizeaz pe destinaiile stabilite de transmitor.
Finanarea cheltuielilor unor instituii din domeniul social cultural, indiferent de
subordonare se asigur att din bugetul administraiei centrale de stat ct i din
bugetul unei uniti administrativ teritoriale numai n cazuri n care prin lege se
stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz din fiecare buget.
Veniturile extrabugetare ale instituiilor publice se ncaseaz, administreaz i
contabilizeaz de instituiile n cauz potrivit normelor pentru finanele publice,
fr a se efectua vrsminte din acestea la bugetele administraiei centrale de stat
sau bugetele locale dac legea nu prevede altfel.
Veniturile extrabugetare ale instituiilor publice provin din taxe, chirii,
manifestri culturale, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe,
concursuri artistice, publicaii, impresariat, exploatarea filmelor, prestaii
editoriale, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, prestaii de servicii,
lucrri, exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i latele stabilite de
legile de organizare a instituiilor sau de Guvern.
28 Administraie public
Elena Hlaciuc
29
Elena Hlaciuc
bugetul de stat;
bugetele locale;
31
5.
colile de art;
Instituiile
administraiei
publice
centrale
cuprind:
Elena Hlaciuc
33
34 Administraie public
Elena Hlaciuc
35
gestionarea
creditelor
externe
Elena Hlaciuc
alte decontri.
2. Decontri cu terii creditori ce se refer la: decontri cu salariaii; creditorii
instituiei pentru: salarii neridicate, reineri din salarii pentru plata ratelor, reineri
din salarii pentru teri, creditori din garanii depuse de gestionari, ali
creditori; decontri cu bugetul statului; decontri privind contribuia instituiei
i a personalului la asigurrile sociale; decontri privind contribuia instituiei i a
personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj; bursieri i
doctoranzi; furnizori pentru activitatea curent; furnizori i antreprenori pentru
investiii.
3. Fondurile instituiei dintre care reinem: fondul mijloacelor fixe i terenurilor;
fondul obiectelor de inventar; fonduri cu destinaie special; fondul de rulment;
fondurile speciale i fondurile pentru finanri speciale.
4. Veniturile instituiei publice reprezentate prin: veniturile bugetare; veniturile
instituiei; veniturile extrabugetare; veniturile din anii precedeni i alte surse;
venituri anticipate; venituri de realizat din diferene de pre aferente valorilor
imputate; venituri de realizat cat i rezultatul execuiei bugetare.
5. Finanri i credite bancare: finanarea de la buget privind anul curent;
finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse; credite bancare;
finanarea din credite externe guvernamentale; finanarea din credite externe
cu garania statului; finanarea din mprumuturi de la trezoreria finanelor publice.
37
Elena Hlaciuc
financiar-contabil reinem:
- asigur, alturi de conductorii celorlalte compartimente elaborarea bugetului
de venituri i cheltuieli al unitii, urmrind meninerea echilibrului
financiar, desfurarea unei activiti eficiente, etc.;
- asigur exactitatea controlului financiar preventiv i acord refuzul de viz
pentru acele operaii economice care nu sunt legale i necesare;
- urmrete efectuarea n termen a decontrilor cu alte persoane fizice i juridice,
cu bugetul statului i cu bncile;
- urmrete realizarea prevederilor bugetului de venituri i cheltuieli i a situaiei
economico-financiare;
- asigur, alturi de conductorul instituiei organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului i propune msuri pentru recuperarea pagubelor;
- asigur ntocmirea bilanului contabil rspunznd alturi de conductorul
unitii de realitatea datelor nscrise n acesta;
- angajeaz instituia prin semntur alturi de conductorul acesteia n toate
operaiile patrimoniale.
n activitatea unitii patrimoniale, compartimentul financiar-contabilitate se
organizeaz sub form de birouri, servicii, n funcie de mrimea instituiei
publice.
1.5.3.3. Rolul, importanta i structura documentelor utilizate de instituiile
publice.
Instituiile publice, pe lng documentele i registrele de eviden financiarcontabile obinuite ntlnite n unitile economice folosesc documente i registre
specifice activitii de derulare a exerciiului bugetar i stau la baza nregistrrilor
n contabilitate, astfel:
l) La instituiile de nvmnt, care desfoar activiti autofinanate (cantine
pentru elevi sau studeni, ateliere-coal, micromagazine, laboratoare de cofetriepatiserie, etc.) se folosesc documentele:
- bugetul de venituri i cheltuieli;
- cererea de deschidere a creditelor bugetare;
- dispoziia bugetar;
- lista consumului zilnic de alimente;
- tabele nominale cu elevii sau studenii care au pltit
- costul hranei.
a) Bugetul de venituri i cheltuieli se ntocmete de ctre compartimentul
financiar-contabil, din cadrul instituiilor de nvmnt
preuniversitar
i
cuprinde informaii de fundamentare a creditelor solicitate precum:
- cheltuieli nvmnt - cheltuieli curente, cheltuieli de personal, cheltuieli
Administraie public
39
materiale, burse.
- cheltuieli de capital - reparaii curente, reparaii capitale, cheltuieli cu
investiiile
Dup ntocmire bugetul de venituri i cheltuieli, se trimite ordonatorului de credite
pentru avizare. Dup avizare se remite instituiei care 1-a ntocmit. Este semnat de
conductorul instituiei i contabilul ef.
b) Cererea de deschidere a creditelor este o adres scris ctre Trezoreria din
localitatea unde instituia are deschise conturile, prin care se solicit deschiderea
creditelor. Este semnat de conductorul instituiei i contabilul ef.
c) Dispoziia Bugetar reprezint documentul folosit de toate
instituiile
finanate din bugetul public naional i bugetele locale, prin care se fac
cunoscute creditele bugetare aprobate. Se ntocmete de ctre ordonatorul
de credite (Inspectoratul colar, de exemplu) n folosul beneficiarului de credite
i cuprinde informaii cu privire la: banca pltitorului; beneficiarul creditelor
bancare; suma alocat n cifre i litere.
Este semnat de ordonatorul de credite i contabilul ef, banca pltitorului i banca
beneficiarului.
d) Lista zilnic de alimente reprezint documentul care st la baza eliberrii
alimentelor din magazie. Se ntocmete de magazioner pe baza reetarului i este
verificat de contabilul ef. Cuprinde informaii cu privire la:
- efectivul de elevi sau studeni care servesc masa la cantin;
- alocaia de hran;
- numrul de mese servite;
- denumirea alimentelor;
- cantitatea i preul unitar;
- valoarea alimentelor consumate zilnic.
e) Tabelul nominal se ntocmete bilunar de ctre compartimentul de
contabilitate i cuprinde informaiile: numrul de elevi sau studeni care au servit
masa; numrul de chitan; costul cantinei.
2) La instituiile sanitare se ntocmete zilnic n trei exemplare Condica
de Prescripie la Aparat de ctre farmacia spitalului. Acest document
servete pentru eliberarea de la magazie a medicamentelor i materialelor sanitare
pe baza prescripiei medicului. Cuprinde informaii privind: unitatea sanitar;
data; denumirea medicamentelor; cantitatea; preul i valoarea.
Este semnat de ctre medicul de gard, de persoana care elibereaz
medicamentele i de persoana care distribuie medicamentele la pacienii
spitalului.
3) La
Trezoreria Finanelor Publice se ntocmesc urmtoarele
documente specifice:
- Jurnalul de nregistrare a operaiunilor;
- Jurnalul sintez a operaiunilor;
40 Administraie public
Elena Hlaciuc
41
Elena Hlaciuc
43
1.6.
Organizarea
preventiv.
desfurarea
controlului financiar
Elena Hlaciuc
45
Elena Hlaciuc
1.6.
examinarea
legalitii, regularitii
i conformitii operaiunilor,
identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze,
propunerea de msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor
vinovai, dup caz;
47
48 Administraie public
Elena Hlaciuc
care se defalc n rezultat reportat i rezultatul exerciiului, precum i surse mprumutate
pe termen mediu i lung, reprezentate de mprumuturile i datoriile asimilate.
Capitalurile proprii se refer la drepturile titularului de patrimoniu asupra unei
pri din activele acestui patrimoniu, ca urmare a aportului adus de acesta la nfiinarea
instituiei i pe parcursul perioadei de funcionare a acesteia. Spre deosebire de societile
comerciale, unde titularul de patrimoniu poate fi o persoan fizic sau juridic particular,
la instituiile publice, titularul de patrimoniu este statul, ca persoan juridic.
Capitalurile mprumutate pe termen mediu i lung sunt considerate elemente
de capital, deoarece acestea se afl n instituie pe o perioad mai mare de timp (peste 3
ani), precum i datorit faptului c scopul efecturii acestor datorii este acela de a asigura
bunuri permanente n vederea dezvoltrii instituiei. Aceste motive le confer calitatea de
capitaluri permanente ale instituiei publice. Conturile de capitaluri se regsesc n clasa 1
- CONTURI DE CAPITALURI
2.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII
Din categoria capitalurilor proprii ale unei instituii publice fac parte: fondurile,
rezultatul patrimonial (economic), rezultatul reportat i rezervele din reevaluare.
Administraie public
49
Elena Hlaciuc
51
Elena Hlaciuc
53
Elena Hlaciuc
55
Elena Hlaciuc
57
Elena Hlaciuc
59
Elena Hlaciuc
61
62 Administraie public
Elena Hlaciuc
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE DEINUTE DE INSTITUIILE
PUBLICE
Standardele Internaionale de Contabilitate ale Entitilor publice (IPSAS)
definesc activele ca fiind resurse controlate de o entitate ca rezultat al evenimentelor
anterioare i din care ntreprinderea va avea viitoare beneficii economice sau poteniale
servicii.
Activele fixe sunt bunuri deinute de instituiile publice pe o perioad mai mare
de timp (peste un an) i sunt utilizate n vederea desfurrii activitii pentru care acestea
au fost nfiinate.
Activele active fixe se grupeaz n trei categorii:
active fixe necorporale;
active fixe corporale;
active fixe financiare;
Planul de conturi pentru instituii publice elaborat de MFP cuprinde conturile de
active fixe, incluse la clasa a II-a de conturi, care se desfoar pe urmtoarele grupe i
conturi sintetice de gradul I i II:
3.1. Contabilitatea activelor active fixe necorporale
Activele fixe necorporale sunt valori economice ce nu au componen material,
ns au valoare mare i sunt utilizate pentru dezvoltarea ntreprinderii sau instituiei sau
pentru desfurarea activitii acesteia n bune condiiuni, pe o perioad viitoare.
Activul necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru
a fi nchiriat altora sau pentru motive administrative.
Un activ este o resurs:
controlat de societate, ca efect al unor evenimente trecute;
i de la care se ateapt beneficii economice viitoare care s curg ctre
ntreprindere;
Activele monetare sunt reprezentate de bani deinui i active ce urmeaz a fi
primite n sume fixe sau determinabile n bani.
Cercetarea este o investigaie original i planificat, efectuat n perspectiva
ctigrii de noi cunotine tiinifice sau tehnologice;
Dezvoltarea este determinat de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine ntr-un proces de planificare sau proiectare, n scopul produciei de bunuri sau
servicii, sau n scopul mbuntirii substaniale a acestora.
Din categoria activelor fixe necorporale fac parte:
1. Cheltuieli de dezvoltare - cuprind costurile efectuate de ntreprinderi sau
instituii pentru achiziionarea sau obinerea n regie proprie a proiectelor de dezvoltare
necesare desfurrii sau dezvoltrii activitii. Ordinul MFP definete aceast categorie
de active fixe ca fiind active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial,
Administraie public
63
64 Administraie public
Elena Hlaciuc
cheltuielile ulterioare care duc la creterea parametrilor tehnici iniiali i a
performanelor acestor active reprezint modernizri i se vor aduga valorii contabile a
activelor active fixe respective;
la bilan, activele active fixe necorporale se vor reflecta la costul lor, respectiv
valoarea actual, n cazul n care au suferit modernizri, mai puin valoarea amortizrilor
i ajustrilor recunoscute pe timpul exerciiului financiar;
la ieirea din patrimoniu, activele active fixe necorporale se vor descrca din
gestiunea instituiei la valoarea contabil;
Activele active fixe necorporale se evideniaz n contabilitate cu ajutorul
conturilor din clasa 2 Conturi de active fixe, grupa 20 .Active fixe corporale, care
cuprinde urmtoarele conturi:
3.1.1. Completri conform cerinelor IPSAS - urilor
1. Cheltuieli de dezvoltare
n contabilitate trebuie fcut distincia ntre cheltuielile de cercetare i cele de
dezvoltare.
Astfel, cheltuieli de cercetare reprezint de fapt cheltuielile efectuate de instituie
pentru mbuntirea activitii, dar care nu au ca rezultat un proiect sau un program
aplicabil (fezabil), n timp ce cheltuielile de cercetare se recunosc n contabilitate drept
cheltuieli curente, n timp ce proiectele aflate n faza de dezvoltare se recunosc n
contabilitate dac satisfac urmtoarele condiii:
ndeplinirea condiiilor de fezabilitate tehnic i economic;
entitatea s aib intenia de a termina activul i de a-1 utiliza sau a-1 vinde;
s existe o pia de desfacere, astfel nct entitatea s poat vinde activul;
entitatea s aib capacitatea de a utiliza activul;
existena resurselor necesare finalizrii activului;
existena capacitii de evaluare corect, credibil a resurselor ce au participat
la obinerea activului.
Cnd cheltuiala de cercetare ndeplinete cerinele de mai sus, aceasta devine
cheltuial de dezvoltare i se poate nregistra ca activ imobilizat necorporal.
3.2. Contabilitatea activelor active fixe corporale
Normele metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii
patrimoniului instituiilor publice, planul de conturi pentru instituii publice i
instruciunile de aplicare a acestuia elaborate de MFP, definesc activele fixe corporale ca
fiind obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre
a Guvernului i o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Standardele de contabilitate dau o definiie mai complet a activelor fixe
corporale, artnd c acestea sunt active care:
Administraie public
65
66 Administraie public
Elena Hlaciuc
mprejmuirile, lucrrile de acces, de irigaii, de desecri, de ndiguiri etc), care alctuiesc
domeniul public i privat al statului i unitilor administrativ teritoriale aflate n
administrarea instituiei sau date n concesiune, nchiriere sau n folosin gratuit. Pentru
evidenierea separata a terenurilor i a amenajrilor la terenuri, se utilizeaz conturile
sintetice de gradul II - 2111 Terenuri i 2112 Amenajri la terenuri.
Terenurile se nregistreaz la intrarea n patrimoniu la valoarea stabilit n funcie
de clasele de calitate, suprafa, amplasare i/sau alte criterii legale sau la costul de
achiziie.
Potrivit normelor n vigoare, terenurile nu sunt supuse amortizrii (terenurile nu
se consum i, deci, nu se nlocuiesc).
Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe urmtoarele grupe: terenuri
agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i
altele.
n categoria amenajrilor la terenuri sunt cuprinse lucrri cum ar fi: racordarea la
sistemul de alimentare cu energie electric, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele
asemenea.
n legislaia din ara noastr este stipulat c lacurile, blile, iazurile care nu sunt
rezultatul unei investiii, precum i terenurile ce nu au fost retrocedate fac parte din
proprietatea public.
Ieiri de active fixe corporale prin nchiriere sau prin concesiune
Instituiile publice pot nchiria active fixe corporale altor instituii publice sau
chiar persoanelor fizice sau juridice. n urma operaiilor de nchiriere, acestea obin
venituri din redevene.
Potrivit Legii 213/1998, nchirierea bunurilor poate fi fcut oricrei persoane
fizice sau juridice de ctre titularul dreptului de proprietate sau de administrare.
Concesionarea sau nchirierea bunurilor se face prin licitaie public, iar sumele
din redevene se fac venituri la bugetul de stat sau la cel local, dup caz.
n cazul n care contractul de nchiriere se ncheie de ctre titularul dreptului de
administrare, acesta are dreptul de a ncasa o cot parte, stabilit ntre 20-30%, dup caz.
Ordonatorii de credite de tot felul pot da n folosin gratuit bunuri ce se afl n
domeniul public sau privat al statului, persoanelor juridice fr scop lucrativ care
desfoar activiti de binefacere sau de utilitate public:
Concesiunile publice fac obiectul Legii 219/1998, care are ca obiect
reglementarea i organizarea regimului de concesionare pentru:
bunurile proprietate public ori privat a statului, judeului, oraului sau
comunei;
activitile i serviciile publice de interes naional sau local.
Concesionarea se face n baza unui contract prin care o persoan, numit
concedent, transmite pentru o perioad determinat, de cel mult 49 de ani, unei alte
persoane, numit concesionar, care acioneaz pe riscul i pe rspunderea sa, dreptul
obligaia de exploatare a unui bun, a unei activiti sau a unui serviciu public, n
jschimbul unei redevene.
Administraie public
67
68 Administraie public
Elena Hlaciuc
Acestea sunt recunoscute ca active fixe corporale n momentul finalizrii
investiiei i punerii sale n funciune, respectiv n momentul efecturii recepiei.
Alturi de acestea, n categoria activelor fixe corporale deinute de instituiile
publice sau uniti economice al cror acionar unic sau majoritar este statul intr:
Zcmintele care reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafaa
ct i subterane, care sunt exploatabile economic cu tehnologia actual, innd seama de
nivelul relativ al preurilor. In categoria zcmintelor sunt cuprinse rezervele de crbune,
de petrol i gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i minereuri nemetalifere.
Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de
producie unic sau permanent, asupra crora se exercit dreptul de proprietate, dar a
cror cretere natural i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i
responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionat de acestea. De exemplu,
pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul naional.
Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic sau sunt
susceptibile de a fi intr-un viitor apropiat.
Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve subterane n msura n
care, prin exercitarea dreptului de proprietate, le sunt date o valoare de pia.
De asemenea, sunt asimilate activelor fixe i sunt nregistrate ca atare
urmtoarele:
valorile de muzeu, obiectele de art i de expoziie;
crile din biblioteci, discurile i benzile de magnetofon, casetele, imprimatele
definitiv;
investiiile efectuate mijloacelor fixe luate cu chirie;
investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, iazurilor, blilor, terenurilor,
precum i alte lucrri similare care nu se concretizeaz n mijloace fixe;
Nu sunt considerate mijloace fixe:
motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate n
scopul nlocuirii unor componente uzate ale acestora, care nu le ridic parametrii tehnici
i de performan;
sculele, dispozitivele i instrumentele ce se folosesc la fabricarea unor produse
n serie sau la executarea unor comenzi, indiferent de valoarea acestora i de durata de
via;
construciile i instalaiile provizorii;
animalele care nu ndeplinesc condiiile de animale adulte;
pdurile;
prototipurile care servesc ca model pentru executarea produciei de serie,
inclusiv seria zero, sau cele care sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii;
echipamentul i uniformele de serviciu i de ora pentru militari n termen i
echipamentul i materialul sportiv;
muniiile (bombe, rachete, torpile);
echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile,
indiferent de valoarea i de durata de via a acestora.
Administraie public
69
70 Administraie public
Elena Hlaciuc
unelte, accesorii de producie, inventar gospodresc i aparatur birotic;
fondul bibliotecar;
valorile de muzeu, obiectele de art i de expoziie.
Potrivit Legii 213/1998, bunurile ce intr n domeniul statului se mpart n bunuri
ce alctuiesc domeniul public al statului i bunuri ce alctuiesc domeniul privat al
acestuia.
Bunurile din domeniul public al statului sunt bunurile de interes i de uz public i
asupra crora statul i exercit posesia, folosina i dispoziia.
Bunurile din aceast grup pot fi dobndite de stat pe urmtoarele ci:
pe cale natural;
prin achiziii publice;
prin expropriere pentru cauze de utilitate;
acte de donaie;
alte moduri stabilite de lege;
Bunurile din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale
cuprind bunuri ce se afl n proprietatea acestora i care nu fac parte din domeniul public
al statului.
Din domeniul public i privat al statului fac parte bunurile dobndite n perioada
6 martie 1948 - 22 decembrie 1989 ce nu au fost rechiziionate n mod abuziv.
Activele active fixe corporale de natura mijloacelor fixe pot intra n instituiile
publice prin mai multe ci:
prin achiziie;
subvenii, transfer, plusuri de inventar i dezmembrri, donaii, dotare;
prin investiii;
prin leasing;
prin nchiriere;
nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a intrrilor de active fixe
corporale se face diferit, n funcie de modul de intrare al acestora, precum i de faptul
dac sunt sau nu amortizabile.
1. Intrri de active fixe corporale care fac parte din domeniul public sau
privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale (neamortizabile)
Reflectarea n contabilitatea analitic a activelor fixe corporale ce fac parte din
domeniul public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale se va face
innd seama de proprietar i de forma de proprietate, astfel:
n active fixe corporale ce alctuiesc domeniul public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale;
active fixe corporale ce alctuiesc domeniul privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale.
Deoarece aceste forme de intrare nu implic un flux monetar n contrapartid,
nregistrarea n contabilitate presupune doar reflectarea intrrilor de active fixe corporale
la valoarea just, concomitent cu creterea capitalului instituiei, prin fondurile proprii ale
active fixe corporale.
Spre deosebire de intrrile de active fixe cu titlu gratuit, acestea se reflect n
contabilitate la costul de achiziie.
Administraie public
71
72 Administraie public
Elena Hlaciuc
Guvern, n cazul investiiilor publice finanate din credite externe contractate
sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora.
Pentru ca proiectele de investiii s fie incluse n proiectele de buget, trebuie ca
documentaiile tehnico-economice i notele de fundamentare privind necesitatea i
oportunitatea efecturii- cheltuielilor asimilate investiiilor s fie elaborate i aprobate
potrivit dispoziiilor legale.
n acest sens, ordonatorii principali de credite actualizeaz i aprob, pe propria
rspundere, valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de
evoluia preurilor.
Pe parcursul execuiei bugetare, ordonatorii principali de credite vor monitoriza
procesul investiional i vor ntocmi rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le vor
transmite M.F.P.
Obiectivele de investiii cuprinse n programele de investiii se grupeaz pe
investiii n continuare i investiii noi, iar alte cheltuieli de investiii pe categorii
de cheltuieli.
Poziia alte cheltuieli de investiii cuprinde urmtoarele categorii de investiii:
achiziii de imobile;
dotri independente;
cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de
fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii;
cheltuieli de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i
interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale sau
de calamiti naturale, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii;
lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrametrie, determinri seismologice,
consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor.
Instituiile publice i pot finana investiiile din urmtoarele surse, conform
Ordinului MF 799/1992:
finanarea investiiilor din credite bugetare (subvenii de la buget);
finanarea investiiilor din venituri extrabugetare (activiti autofinanate);
finanarea investiiilor alocaii bugetare cu destinaie special.
A. Finanarea investiiilor din credite bugetare (subvenii de la buget)
n cazul investiiilor finanate din credite bugetare reflectarea n contabilitate se
face parcurgnd urmtoarele etape:
a) deschiderea finanrii investiiilor se face cu ajutorul contului n afara
bilanului 8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii, n care este evideniat
distinct suma ce urmeaz a se aloca instituiei ca subvenie pentru finanarea investiiilor
n anul n curs.
b) cu ajutorul contului 770 Finanare de la buget, ordonatorii principali,
secundari i teriari finanai din bugetul central, bugetele locale sau bugetul asigurrilor
sociale de stat, in evidena plilor efectuate pentru realizarea investiiilor.
Administraie public
73
74 Administraie public
Elena Hlaciuc
Nu pot face obiectul contractelor de leasing nregistrrile pe band audio i video,
a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor i a drepturilor de autor.
Conform Ordonanei 51/1997 republicat n 2002, n ara noastr se utilizeaz
dou forme de leasing:
leasingul financiar;
leasingul operaional.
Leasingul financiar este definit n acest act normativ ca fiind operaiunea de
leasing care ndeplinete una sau mai multe din urmtoarele condiii:
1. riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului
n momentul ncheierii contractului de leasing;
2. prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing s se transfere
utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;
3. utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va
reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (valoarea de pia) pe care acesta o are la
data la care opiunea poate fi exprimat;
4. perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din
durata normat de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este
transferat.
Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu ndeplinete nici una
din condiiile ndeplinite de leasingul financiar.
Leasingul financiar difer de leasingul operaional prin aceea c n cadrul
primului contract se transfer att beneficiile viitoare legate de utilizarea bunurilor, ct i
riscurile legate de bunul respectiv.
Practic, n ara noastr, diferena ntre leasingul operaional i cel financiar este
legat de timpul de derulare al contractului de leasing.
Pentru leasingul operaional, perioada este maxim de un an, ceea ce nseamn c
un leasing operaional nu produce beneficii economice viitoare, n timp ce leasingul
financiar are o perioad mai mare de un an i produce beneficii economice viitoare.
De asemenea, pentru orice leasing se calculeaz o dobnd.
Conform principiului independenei exerciiilor dobnda trebuie nregistrata ca o
cheltuial n avans, care va fi recunoscut drept cheltuial curent pe msur ce aceasta
este afectat perioadei aferente.
n momentul ncheierii contractului i prelurii bunului n patrimoniu utilizatorul
nu devine proprietar asupra acestuia, ci are asupra lui doar drept de utilizare.
Conform cerinelor contabilitii de angajamente i a Standardelor Internaionale
de Contabilitate, operaia de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea
utilizatorului ca o intrare de bunuri economice conform principiului prevalentei
economicului asupra juridicului.
Prile dintr-un contract de leasing au urmtoarele obligaii:
Obligaiile locatorului/finanatorului:
a) de a da dreptul utilizatorului s-i aleag furnizorul potrivit necesitilor;
b) s ncheie un contract de vnzare-cumprare cu furnizorul desemnat de
utilizator i n condiiile formulate de acesta;
Administraie public
75
76 Administraie public
Elena Hlaciuc
cauze fortuite, i continuarea plilor cu titlu de rat de leasing pn la achitarea integral
a valorii contractului de leasing;
g. s permit finanatorului verificarea periodic a strii i a modului de
exploatare a bunului care face obiectul contractului de leasing;
h. s informeze finanatorul n timp util despre orice tulburare a dreptului de
proprietate, venit din partea unui ter;
i. s nu aduc modificri bunului fr acordul locatorului;
j. s restituie bunul n conformitate cu prevederile contractului de leasing.
n contractul de leasing sunt prevzute i drepturile utilizatorului:
de aciune direct asupra furnizorului, n cazul reclamaiilor privind livrarea,
calitatea, asistena tehnic i service-ul necesar n perioada de garanie i postgaranie;
de a exercita aciunile posesorii fa de teri.
Dac utilizatorul nu i execut obligaia de plat a redevenei, societatea de
leasing are dreptul de a rezilia contractul de leasing. n aceast situaie, utilizatorul va
trebui s restituie bunul i s plteasc ratele scadente i nerambursate, plus dauneinterese, (dac exist n contract o prevedere contrar), privind valoarea redevenelor care
au rmas de pltit pn la expirarea contractului de leasing.
Utilizatorul, n baza contractului de mandat ncheiat cu societatea de leasing, are
dreptul de aciune direct asupra productorului n cazul reclamaiilor privind calitatea,
asistena tehnic, service-ul necesar n perioada de garanie sau post garanie.
n ceea ce privete publicitatea operaiunilor de leasing, legislaia romn
prevede: Contractele de leasing care au ca obiect utilizarea bunurilor imobile, vor fi
nscrise n cartea funciar - partea a-III-a, din registrul cadastral de publicitate imobiliar,
de la biroul judectoriei n a crei raz teritorial de activitate este situat bunul.
n cazul n care intervin schimbri privind sediul utilizatorului, sediul locatorului
sau privind situaia juridic a bunului, societatea de leasing i utilizatorul trebuie s
solicite rectificarea lor n Cartea funciar i la Oficiul Registrul Comerului.
Nendeplinirea formalitilor de publicitate conduce la imposibilitatea societii
de leasing de a opune creditorilor si contractul de leasing respectiv.
Pentru realizarea evidenei contabile att la nivelul locatorului / finanatorului, ct
i la nivelul locatarului / utilizatorului, O.G. 51/1997 modificat i republicat prevede
utilizarea urmtoarelor noiuni:
a) valoarea de intrare, care reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul
de ctre finanator;
b) valoarea total, care reprezint ntreaga valoare a ratelor de leasing la care
se adaug valoarea rezidual; aceast valoare apare nregistrat n conturile de
ordine i eviden;
c) valoarea rezidual, care reprezint valoarea la care se face transferul dreptului
de proprietate ctre utilizator, la sfritul contractului de leasing;
d) rata de leasing, care reprezint:
Administraie public
77
78 Administraie public
Elena Hlaciuc
Activele active fixe financiare reprezint valori ale instituiei publice deinute de
aceasta n patrimoniul altor societi comerciale, pe o perioad mai mare de un an.
Din aceast categorie fac parte:
titlurile de participare;
alte titluri imobilizate;
creane imobilizate.
Titlurile de participare reprezint valori sub forma aciunilor deinute de o
instituie public n capitalul unei societi comerciale sau organizaii internaionale,
pentru care instituia primete venituri sub form de dividende.
Contabilitatea titlurilor de participare se ine cu ajutorul contului 260 Titluri de
participare.
Creanele imobilizate reprezint mprumuturi pe termen lung sau alte tipuri de
creane acordate de instituiile publice altor persoane fizice sau juridice. Contul care
evideniaz creanele imobilizate este 267 Creane imobilizate .
n categoria mprumuturilor pe termen lung se reflect sumele acordate terilor n
baza unor contracte, potrivit legii, pentru care instituia primete venituri sub forma
dobnzilor. In categoria creanelor imobilizate deinute de instituiile publice sunt incluse
garaniile, depozitele i cauiunile depuse de instituia public la teri.
Activele fixe financiare sunt recunoscute n contabilitate n momentul intrrii
acestora n patrimoniu, la costul de achiziie al acestora sau la valoarea la care sunt
reflectate acestea n contractul de achiziie.
Eventualele cheltuieli legate de achiziia activelor fixe financiare sunt nregistrate
n contabilitatea instituiei drept cheltuieli curente de exploatare.
La data bilanului, activele active fixe financiare sunt reflectate la valoarea
contabil. n cazul deprecierii activelor fixe financiare ale instituiilor publice, la sfritul
anului, se constituie Ajustri de depreciere, contul utilizat fiind 296 Ajustri pentru
deprecierea activelor fixe financiare.
Ca toate activele active fixe, acestea sunt conturi de activ. n debit se
nregistreaz valoarea activelor fixe financiare intrate n gestiunea instituiei, de regul
prin conversia creanelor bugetelor, i se crediteaz n momentul ieirii din gestiune ca
urmare a cesionrii lor i eventual cu diferenele nefavorabile ntre valoarea contabil i
preul de cesiune.
3.4. Contabilizarea avansurilor acordate pentru activele fixe n instituiile publice
Planul de conturi general a fost mbuntit, prin adugarea a dou conturi noi, i
anume, 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale i 234 Avansuri
acordate pentru active fixe corporale.
Aceste conturi in evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru achiziionarea
sau construirea de active fixe corporale i necorporale.
Aceste conturi sunt de activ i se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor
pentru achiziia sau construcia de active fixe corporale i necorporale prin creditul
conturilor de mijloace bneti. Se crediteaz prin scderea datoriei fa de furnizori, dup
Administraie public
79
80 Administraie public
Elena Hlaciuc
CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA STOCURILOR
Stocurile fac parte din marea categorie a activelor circulante sau, aa cum mai
sunt cunoscute, a activelor curente.
Un activ este clasificat drept activ curent atunci cnd:
este achiziionat sau produs pentru consumul propriu sau n scopul
comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu
este restricionat.
Contabilitatea stocurilor din instituiile publice face obiectul IPSAS 12 Stocuri,
ale crui obiective constau n stabilirea tratamentelor contabile la nivelul sistemului
costului istoric.
Acest standard definete stocurile ca fiind:
a) active n form material, destinate consumului n cadrul procesului de
producie;
b) active n form material, destinate a fi consumate pentru efectuarea de
servicii;
c) destinate vnzrii sau distribuite n cursul normal al operaiilor.
Normele naionale definesc stocurile ca fiind active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Spre deosebire de activele fixe care se utilizeaz pe parcursul mai multor cicluri
economice i care produc beneficii economice viitoare, stocurile particip la un singur
ciclu de exploatare, consumndu-se n totalitate.
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea
acestora n numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.
n funcie de momentul i de locul unde apar, stocurile se mpart n 3 categorii:
1. stocuri destinate procesului de producie, din care fac parte materiile prime,
materialele consumabile, obiectele de inventar, materialele rezerv de stat etc;
2. stocuri obinute n cadrul procesului de producie, precum producia n curs de
execuie, semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale;
3. stocuri aflate n uniti sau activiti de desfacere, precum mrfurile i
ambalajele.
Conturile ce stau la baza nregistrrii n contabilitate a stocurilor se regsesc n
clasa 3 a Planului de conturi pentru instituii publice, denumit Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie.
Administraie public
81
82 Administraie public
Elena Hlaciuc
n industrie, materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri i elemente
de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
n comunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii in
stare de funcionare a capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii
nevoilor forelor sistemului naional de aprare;
n Sntate, materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i
materiale necesare fabricrii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical;
n comer, produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor
unitilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042).
e) Ambalajele rezerv de stat i de mobilizare cuprind ambalajele necesare
stocurilor care fac parte din rezerva de stat i de mobilizare. Contul aferent acestora este
305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare.
f) Alte stocuri, din care fac parte muniia i furniturile pentru aprarea naional,
ordinea public i sigurana naional, precum i alte stocuri specifice instituiilor, a cror
eviden se ine cu ajutorul contului 309 Alte stocuri.
Echipamentul militar este i el privit diferit la nivel macroeconomic i, de aceea,
n contabilitatea la nivel micro trebuie avute n vedere aceste particulariti; astfel,
bunurile de folosin ndelungat ce sunt destinate folosirii pe parcursul mai multor
perioade de timp sunt tratate drept formare brut de capital fix (active fixe la nivel micro)
la nivelul contabilitii naionale, n timp ce uniformele, ctile, stofele, etc. sunt
considerate consum intermediar, adic stocuri consumabile.
Armele de forma rachetelor, bombelor, proiectilelor etc. ce sunt utilizate pentru
distrugere i nu pentru producere de noi bunuri, trebuie nregistrate ca intrri din
procesul de producie.
De asemenea, dei au valoare mare, acestea nu pot fi tratate ca mijloace fixe. Prin
extensie, navele de rzboi, submarinele, tancurile, avioanele de rzboi nu sunt tratate ca
mijloace fixe.
Acestea toate, indiferent de valoarea lor sunt tratate de contabilitatea naional
drept consum intermediar.
Pe de alt parte, docurile, aeroporturile militare, podurile, colile i spitalele
militare, deoarece pot fi folosite i n alte scopuri dect cele militare, sunt considerate
formare brut de capital fix.
Tot formare brut de capital fix sunt considerate toate activele de folosin
ndelungat care sunt utilizate n alte scopuri dect cele militare: computere, vehicule,
avioane pentru transport de persoane etc.
4.1.1. Evaluarea stocurilor ce particip la procesul de producie la intrarea n gestiune
Aa cum se tie, instituiile publice nu sunt pltitoare de T.V.A. pentru activitatea
de baz.
Astfel, pentru stocurile utilizate pentru activitatea de baz, costul de achiziie va
cuprinde preul de cumprare al stocului, cheltuielile de transport, aprovizionare i taxa
pe valoare adugat aferent acestora.
Administraie public
83
84 Administraie public
Elena Hlaciuc
n cazul n care nu se poate determina costul efectiv pn n momentul terminrii
i predrii la magazie a produselor finite, pentru nregistrarea n contabilitate a stocurilor
de produse finite terminate i predate se utilizeaz costul standard, urmnd ca la finele
lunii s se determine i s se nregistreze n contabilitate diferenele de pre la produse
finite.
4.3. Stocurile destinate vnzrii
n categoria stocurile destinate vnzrii sunt incluse mrfurile i ambalajele
achiziionate de instituii n vederea revnzrii sau obinute din producie proprie i
destinate desfacerii n reeaua magazinelor proprii.
Particularitatea acestor stocuri consta n faptul c unitile care se ocup cu
comercializarea lor nu adaug valoare de utilitate (de ntrebuinare), ci doar valoare.
Aceste uniti, de regul, sunt nite verigi intermediare ntre productorul bunului i
consumator.
4.3.1. Mrfurile
Evidena mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri, care, fiind
cont de activ, se debiteaz cu valoarea de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiunea
instituiilor i se crediteaz cu valoarea de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune.
Valoarea de nregistrare poate fi una din valorile de mai jos:
cost de achiziie;
pre standard (cost standard);
pre de vnzare cu amnuntul.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare al mrfii la care se adaug
cheltuielile de transport -aprovizionare i eventualele cheltuieli de ncrcare-descrcare,
manipulare etc, dup formula:
Ca = Pc + CTA
n care:
Ca - cost de achiziie;
Pc - pre de cumprare;
CTA - cheltuieli de transport aprovizionare facturate.
1. Evaluarea mrfurilor la pre standard presupune ca n contul de mrfuri s
se foloseasc un pre standard sau normat, iar diferena dintre preul standard i costul
efectiv de achiziie s se nregistreze cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la
mrfuri.
2. Evaluarea mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul
In reeaua comercial cu amnuntul, mrfurile se evalueaz n contabilitate la pre
de vnzare cu amnuntul.
Preul de vnzare cu amnuntul cuprinde: costul de achiziie al mrfurilor,
adaosul practicat de unitate i cota de TVA aferent preului de vnzare.
Pva = Ca + adaos comercial + TVA aferent preului de vnzare
Adaosul comercial este, de fapt, marja limit adugat la costul de achiziie al
mrfurilor pentru determinarea preului de vnzare, n timp ce rabatul comercial este
Administraie public
85
86 Administraie public
Elena Hlaciuc
4.5. Materiale utilizate de instituii pentru cercetare sau pentru reprezentare
n general instituiile publice utilizeaz astfel de stocuri n cazul n care au ca
obiect de activitate cercetri n ramura zootehniei, cercetri legate de obinerea de
medicamente, instituii de spectacole(circul), grdinile zoologice.
4.6. Ajustri pentru deprecierea stocurilor
La finele anului, nainte de ntocmirea situaiilor financiare, se face inventarierea
general a patrimoniului instituiei. n urma acestei operaii, se pot constata deprecieri de
valoare, care se nregistreaz n contabilitate drept Ajustri pentru depreciere.
Administraie public
87
88 Administraie public
Elena Hlaciuc
Datoriile curente cuprind datoriile comerciale, datoriile ctre angajai i alte
elemente de natura costurilor operaionale care particip la formarea capitalului de lucru
utilizat n cadrul ciclului operaional al entitii.
Astfel de elementele operaionale sunt clasificate ca datorii curente chiar dac
sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data bilanului.
Datoriile curente sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii
angajamentelor fa de teri i pn n momentul stingerii lor.
Se poate concluziona astfel c n categoria generic de teri se cuprind creanele
curente i datoriile curente, chiar dac n unele cazuri ele depesc ca termen de lichidare,
respectiv exigibilitate, 12 luni de la data bilanului.
Creanele i datoriile curente, pot fi mprite n urmtoarele categorii:
creane i datorii comerciale;
creane i datorii salariate;
creane i datorii sociale;
creane i datorii fiscale;
decontrile referitoare la fondurile nerambursabile primite de la Comunitatea
European (PHARE, ISPA, SAPARD);
alte creane i datorii pe termen scurt;
creane bugetare i creditori bugetari;
decontrile ntre instituii publice;
Recunoaterea elementelor n situaiile financiare se realizeaz pe baza a dou
criterii care trebuie ndeplinite n mod cumulativ:
probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru active),
respectiv a unei ieiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii);
evaluarea s se poat realiza n mod credibil.
n aceste condiii, o crean curent este recunoscut n bilan n momentul n care
este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitatea public i
creana curent are o valoare care poate fi determinat n mod credibil, iar o datorie
curent este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil c va rezulta o ieire de
resurse, purttoare de beneficii economice, din lichidarea unei obligaii prezente i cnd
valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi determinat n mod credibil.
5.2. Evaluarea creanelor i datoriilor
nregistrarea n contabilitatea instituiei publice a datoriilor i creanelor, potrivit
prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, se realizeaz la valoarea lor nominal.
Creanele i datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul
de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize. Operaiunile n
valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare,
aplicndu-se sumei n valut, la data efecturii tranzaciei, la cursul de schimb dintre
moneda de raportare i moneda strin.
Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n
valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul
Administraie public
89
90 Administraie public
Elena Hlaciuc
Cu alte cuvinte tot ce se cumpr din bani publici nseamn achiziie public.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor, iar n cadrul acestora, gruparea
se face n furnizori interni i furnizori externi.
Legislaia privind achiziiile publice trebuie respectat i aplicat n primul rnd
de ctre autoritile contractante, i anume:
autoritile publice (centrale sau locale), inclusiv autoritatea judectoreasc;
oricare instituie public, de interes general sau local, autonom ori aflat n
subordinea sau sub controlul unei autoriti publice;
oricare persoan juridic nfiinat pentru a desfura activiti de interes
public, fr caracter comercial sau industrial sau care este finanat din fonduri publice,
se afl n subordinea unei instituii publice sau n al crei consiliu de administraie mai
mult de jumtate dintre membri sunt numii de ctre o autoritate sau instituie public;
orice persoan juridic ce desfoar activiti relevante n unul din sectoarele
de utiliti publice - ap, energie, transporturi i telecomunicaii.
Orice furnizor, executant sau prestator, romn sau strin, persoan fizic sau
juridic, are dreptul de a participa la procedura pentru atribuirea contractului de achiziie
public.
Contractul de achiziie public este un act juridic cu titlu oneros, ncheiat n
form scris, ntre autoritatea contractant i contractant.
Dup natura aciunii se deosebesc urmtoarele contracte:
de furnizare, al cror obiect este dobndirea definitiv sau temporar a unuia
sau a mai multor produse (de la creioane i hrtie igienic pn la autoturisme,
copiatoare etc), pe baza: cumprrii, cumprrii n rate, nchirierii, leasing-ului, cu sau
fr opiune de cumprare.
de servicii, al cror obiect este prestarea uneia sau a mai multor activiti, al
cror rezultat este nematerial (studii, cercetri, instruire, consultan, publicitate etc),
inclusiv cele de: ntreinere, reparaie, instalare, proiectare.
de lucrri, al cror obiect este execuia de lucrri (construcii, reparaii etc).
Contractul pentru concesiunea de lucrri este de acelai tip cu contractul de
lucrri, cu deosebirea c n contrapartida lucrrilor executate concesionarul primete
dreptul de a exploata/administra rezultatul lucrrilor, n totalitate sau n parte, drept la
care se poate aduga i plata unei sume.
Eficiena i transparena modului de cheltuire a banilor publici sunt realizate prin
impunerea respectrii de ctre autoritile i instituiile publice a unor proceduri pentru
atribuirea unui contract de achiziie public.
Procedurile de achiziii publice reglementate de legea romn n vigoare sunt:
- licitaia deschis; este procedura prin care orice furnizor, executant sau
prestator interesat are dreptul de a depune oferta, numrul acestora fiind nelimitat. Este
obligatorie pentru contractele cu o valoare estimat mai mare dect suma (pragul) de
40.000 de Euro pentru contracte de servicii i de furnizare i mai mare de 100.000 de
Euro pentru contractele de lucrri. n cazul licitaiei deschise, este obligatorie publicarea,
de ctre autoritatea contractant, a unui anun de participare n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a Vi-a - Achiziii publice.
Administraie public
91
92 Administraie public
Elena Hlaciuc
3. caietul de sarcini (documentul elaborat de autoritatea contractant care
stabilete cerinele i/sau obiectivele cu privire la achiziionarea de bunuri, servicii sau
lucrri, specificnd, acolo unde este necesar, metodele i resursele care ar trebui utilizate
i/sau rezultatele care trebuie realizate);
4. instruciuni privind termenele care trebuie respectate i formalitile care
trebuie ndeplinite, inclusiv cele privind garania de participare i cea de bun execuie,
referitoare la modul de prezentare i de depunere a ofertei, precum i perioada de
valabilitate a acesteia;
5. instruciuni privind modul de elaborare i prezentare a propunerii financiare;
6. informaii privind criteriul aplicat pentru atribuirea contractului de achiziie
public.
Etapele procesului de achiziii publice sunt urmtoarele:
1. Planificarea achiziiilor;
2. Iniierea i lansarea procedurii;
3. Derularea procedurii;
4. Finalizarea procedurii;
5. Administrare contractului.
ETAPE I ACTIVITI N PROCESUL DE ACHIZIII PUBLICE
Etap
Activitate
1.
PLANIFICARE Identificarea nevoilor
ACHIZIII
stabilirea prioritilor
PUBLICE
Observaii
i Aceste activiti pot ti derulate de autoritatea
contractant ncepnd cu orice moment din
prima jumtate a anului i pe o durat direct
proporional cu gradul de complexitate al
obiectului contractului, cu condiia ca planul
de achiziii s fie integrat n Programul de
investiii, adic nu mai trziu de 15 iulie a
anului premergtor, cnd se transmite
proiectul de buget pentru anul urmtor,
precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani.
dispoziiilor
Identificarea
legale
aplicabile
Cercetare
de
pia,
identificare
i
evaluare
riscuri
Estimarea valorii i alegerea
procedurii
ntocmirea
pianului
de
achiziii publice
Obinerea aprobrilor i
declanarea procedurii
Stabilirea
calendarului
procedurii
Administraie public
93
Activitate
Observaii
Elaborarea i transmiterea Maxim 3 zile (funcie de dimensiunea i
anunului de intenie
structura
organizatoric
a
autoritii
contractante)
Publicare anun de intenie
94 Administraie public
Elena Hlaciuc
Etap
Activitate
Primirea
clarificri
solicitrilor
de
Transmiterea rspunsurilor la
solicitrile de clarificri
Primirea
scrisorilor
de
interes i a documentelor
aferente sau a ofertei
preliminare sau a ofertei
Evaluare documente aferente
seleciei de ctre comisia de
evaluare (licitaie restrns i
negociere competitiv)
Comunicarea
rezultatului
etapei de selecie
Observaii
nu se specific un numr minim de zi Ie
indiferent de natura contractului.
Cerere de ofert - transmitere/vnzare
documentaie - minim 10 zile (contracte de
lucrri) i minim 5 zile (contracte de
furnizare sau servicii)
Pe toat perioada de vnzare a documentaiei
sau pe toat perioada ce decurge din
momentul transmiterii documentaiei, dup
cum este cazul, dar nu mai trziu de 8 zile
nainte de termenul limit de depunere a
scrisorilor de interes, a ofertei preliminare
sau a ofertei, dup cum este cazul
Pe toat perioada de vnzare a documentaiei
sau pe toat perioada ce decurge din
momentul transmiterii documentaiei, dup
cum este cazul, dar nu mai trziu de 6 zile
nainte de termenul limit de depunere a
scrisorilor de interes i a documentelor
aferente, a ofertei preliminare sau a ofertei,
dup cum este cazul
Pe tot parcursul perioadei ce decurge din
momentul
vnzrii/transmiterii
documentaiei, dar nu mai trziu de termenul
limit stabilit.
n funcie de:
numrul de scrisori de interes i documente
aferente primite
criteriile de calificare stabilite
claritatea documentelor primite
Durata variaz n funcie de dimensiunea,
structura organizatoric i ROF-ul autoritii
contractante
Durata variaz funcie de:
caracteristicile i natura contractului
dimensiunea, structura organizatoric i
ROF-ul autoritii contractante
Elaborare i transmitere
invitaii de participare la
etapa de negociere i
consultare
(negociere
competitiva)
edin/edine de negociere Numrul de edine de negociere i
i consultare
consultare i intervalul de timp dintre acestea
sunt stabilite de autoritatea contractant, n
funcie de caracteristicile contractului
3.
DERULARE Deschiderea ofertelor i Durata variaz n funcie de:
PROCEDUR
ntocmirea
numrul de oferte primite i de numrul de
procesului verbal al edinei formulare solicitate ce nsoesc oferta
de deschidere a ofertelor
mijlocul de redactare a procesului verbal de
deschidere a ofertelor
Administraie public
95
Activitate
Evaluarea
ntocmirea
evaluare
ofertelor
raportului
i
de
Observaii
modul de prezentare a informaiilor n
cadrul ofertelor logistica de care dispune
autoritatea contractant i modul n care a
fost pregtit edina de deschidere
Durata variaz n funcie de:
numrul de oferte primite i de formularele
solicitate ce nsoesc oferta
modul de prezentare a informaiilor n
cadrul ofertelor
complexitatea contractului
volumul informaiilor ce trebuie analizate
n cadrul unei oferte
claritatea formularelor utilizate n
documentaia
emis
de
autoritatea
contractant
Maxim dou zile de la prezentarea raportului
de evaluare i a propunerii de atribuire a
contractului de ctre comisia de evaluare
4.
FINALIZARE Transmiterea
rezultatului
PROCEDUR
procedurii
tuturor celor care au depus
oferta
ncheiere
contract
de n perioada de valabilitate a ofertelor depuse,
achiziie public
dar nu mai devreme de 7 zile de la data
comunicrii rezultatului procedurii
Transmitere
anun
de Maxim 30 de zile de la data ncheierii
atribuire
contractului
Intrarea
contractului
n n momentul prezentrii scrisorii de garanie
efectivitate
bancar de bun execuie, dar nainte de
expirarea termenului de valabilitate a
ofertelor
5.ADMINIS-TRARE Acordarea i plata avansului n conformitate cu legislaia n vigoare i
CONTRACT
numai cu condiia respectrii clauzelor din
contract
Pli n cadrul contractului
Livrri sau recepii
Restituire garanie de bun Numai dup ndeplinirea de ctre contractant
execuie
a tuturor obligaiilor contractuale i n
conformitate cu clauzele contractuale
nregistrarea n patrimoniu a In conformitate cu legislaia n vigoare
rezultatelor contractului
96 Administraie public
Elena Hlaciuc
cele din urm primelor sau de relaii de vnzare de produse sau servicii, pentru care
instituia trebuie s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Contabilitatea analitic a clienilor se ine pe fiecare client, grupai n clieni
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare: sub un an i peste un an.
5.3.1.3. Contabilitatea efectelor comerciale
n cadrul operaiunilor de vnzare, cumprare, decontarea, fie c se realizeaz
ntr-un interval mai mare de timp, fie imediat, se poate realiza sub forma efectelor
comerciale, numite i efecte de comer.
Deci reglarea creanelor, respectiv a datoriilor fa de teri se poate realiza att
prin intermediul conturilor de trezorerie, ct i prin utilizarea efectelor comerciale - efecte
de primit i efecte de plat. n categoria efectelor comerciale intr cambia, biletul la ordin,
trata etc.
Sistemul de creare i folosire a principalelor efecte comerciale este urmtorul:
1. cambia - este obligaia scris de a plti sau de a face s plteasc, la scaden,
o sum de bani determinat. Este un titlu de credit, care pune n legtur n procesul
crerii sale trei persoane, i anume: trgtorul, trasul i beneficiarul.
Trgtorul, n calitate de creditor (furnizorul) creeaz titlul, prin care d ordin
debitorului su (clientul) - trasul - s plteasc o sum fix la o dat determinat n timp,
fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm.
Acceptarea este angajamentul, luat de ctre tras fa de orice posesor de drept, de
a plti cambia la scaden.
2. biletul la ordin - este un instrument prin care emitentul (clientul) i ia
angajamentul de a plti la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului
(furnizorului) sau celui care este posesorul legitim al biletului. Este un titlu de credit care
pune n legtur dou persoane: emitentul i beneficiarul. Titlul este creat de emitent n
calitate debitoare se oblig s plteasc o sum de bani, la un anumit termen sau la
prezentarea acestuia, unui beneficiar care are calitatea de creditor.
Creanele sub forma efectelor de primit prezint urmtoarele avantaje:
pot fi imediat transformate n disponibiliti, fr a atepta plata efectiv din
partea clientului, prin vnzarea lor la banc;
pot fi valorificate la banc sub forma hrtiilor de valoare.
Pentru necesiti urgente de lichiditi, instituia care deine efecte de comer,
poate s le vnd naintea termenului de scaden.
Operaiunea de vnzare a efectelor comerciale poart numele de negociere, iar
cea de cumprare a lor, scontare.
Scontul reprezint operaiunea prin care banca pltete valoarea unei cambii
posesorului ei, nainte de scaden. Din valoarea cambiei banca reine dobnda ce i-ar fi
revenit pn la scaden i un comision numit taxa scontului. Prin scontare, efectele
comerciale devin proprietatea bncii, instituiei revenindu-i contravaloarea acestora, mai
puin dobnda, taxa de scont i alte cheltuieli.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii de efecte comerciale. Efectele
comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i
se menioneaz n notele explicative.
Administraie public
97
98 Administraie public
Elena Hlaciuc
Indicatori
Explicaii
vigoare, nu se lucreaz)
spor pentru titlul tiinific de doctor - este de 15% din salariul de baz, dac
activitatea se desfoar n domeniul pentru care s-a acordat titlul tiinific respectiv;
spor de confidenialitate - se acord funcionarilor publici din aparatul de lucru al
Guvernului n cuantum de pn la 15%, precum i funcionarilor publici din cadrul
Administraiei Prezideniale, Consiliului Naional pentru Studierea Arhivelor
Securitii, Ministerului Afacerilor Externe, direciilor subordonate ministrului
delegat pentru comer din cadrul Ministerului Economiei i Comerului, Consiliului
Legislativ, n cuantumul prevzut de reglementrile n vigoare;
alte sporuri prevzute de legislaia specific autoritii sau instituiei publice n care
i desfoar activitatea funcionarul public.
+ premii
premiu anual, egal cu salariul mediu lunar de baza realizat n anul pentru care se
face premierea;
premii lunare n limit de pn ta 10% din cheltuielile cu salariile aferente funciilor
publice, din economiile realizate prin reducerea cheltuielilor cu salariile, fr a depi
valoarea economiilor realizate;
+
alte indemnizaie pentru concediul de odihn (la determinarea indemnizaiei de concediu
drepturi
de odihn se iau n calcul, pe lng salariul de baz, i sporurile); zile de concediu
pltit n cazul unor evenimente familiale deosebite; indemnizaii de delegare indemnizaie de instalare egala un salariu de baza corespunztor funciei publice de
debutant n care urmeaz s fie ncadrai la ncadrarea ntr-o autoritate sau instituie
public din alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup
absolvirea studiilor; concedii de studii - dac studiile sunt utile autoritii sau
instituiei publice n care funcionarul public i desfoar activitatea, pe perioada
concediului de studii acordat, n limita a 30 de zile lucrtoare anual din acesta,
funcionarului public respectiv i se pltesc salariul de baz corespunztor funciei
publice deinute i, dup caz, sporul de vechime.
alte drepturi salariate prevzute de legislaia specific autoritii sau instituiei
publice n care i desfoar activitatea funcionarul public.
99
Explicaii
spor de vechime n munc, spor de
fidelitate, spor de stres, spor de doctorat,
spor pentru orele suplimentare de munc,
spor pentru ore suplimentare, spor pentru
ore prestate n zilele prevzute libere prin
lege; sume primite de angajai sub forma
primelor de vacana, primelor pentru
srbtori i aniversri ale persoanei sau ale
instituiei, diverse stimulente etc
+ indemnizaii de conducere i
alte sporuri acordate pentru
funcii de conducere
+ indexri de salariu i compensri ale creterii preurilor
+ salariu n natur
+ alte drepturi de personal
indemnizaia pentru concediul de odihna,
prima de Paste/Crciun, sumele primite
pentru zile libere ocazionate de evenimente
deosebite, indemnizaia pentru concediul
de boala, ajutoarele materiale n bani etc.
- contribuia personalului la 9,3% din venit brut lunar
asigurrile sociale
- contribuia personalului la 1 % din venit brut lunar
fondul de omaj
- contribuia personalului Ia 6,5 % n venit brut lunar
asigurri sociale de sntate
- deducerea personal
Deducerea personal se acord pentru
persoanele fizice care au un venit lunar brut
de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane
n ntreinere - 2.500.000 lei;
- pentru contribuabilii care au a
persoan n ntreinere - 3.500.000 lei;
* pentru contribuabilii care au
dou persoane n ntreinere 4.500.000 lei;
pentru contribuabilii care au trei
persoane n ntreinere - 5.500.000 iei;
pentru contribuabilii care au patru sau
mai multe persoane n ntreinere
-6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz
venituri brute lunare din salarii cuprinse
ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt
degresive fa de cele de mai sus i se
100Administraie public
Elena Hlaciuc
Indicatori
Elemente
Explicaii
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor
publice. Pentru
contribuabilii
care
realizeaz venituri brute lunare din salarii
de peste 30.000.000 lei nu se acord
deducerea personal. OUG nr. 138/ 2004
pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal)
= Venit baza calcul - reineri n favoarea terilor
pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
(venit impozabil)
pentru alte obligaii ale salariailor,
datorate terilor (popriri, pensii alimentare )
- reineri n favoarea instituiei garaniile depuse de gestionari
- impozit pe salarii
conform legislaiei n vigoare
= Salariu net de plat (rest de plat)
Administraie public
101
102Administraie public
Elena Hlaciuc
ultimele 6 luni anterioare primei zile de concediu medical nscrise n certificatul de
concediu medical, pe baza crora s-a datorat sau, dup caz, s-a achitat contribuia
individual de asigurri sociale n lunile respective, conform legii i/sau perioadele
asimilate, dup caz, din cele 12 luni din care s-a constituit stagiul de cotizare).
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, determinat de
boal profesional, accident de munc sau cazuri asimilate acestuia, tuberculoz, SIDA,
cancer de orice tip, precum i de boal infecto-contagioas din grupa A i urgene
medico-chirurgicale, este de 100% din baza de calcul a indemnizaiei de asigurri sociale.
b. Prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc
Indemnizaia pentru reducerea timpului de munc cu o ptrime din durata
normal de munc sau indemnizaia pentru trecerea temporar n alt munc, din cauza
bolii sau a accidentului, se acord, pe o durat de cel mult 90 de zile calendaristice ntr-un
an calendaristic, n una sau mai multe etape.
Cuantumul lunar al acestor indemnizaii este egal cu diferena dintre baza de
calcul a indemnizaiei de asigurri sociale i venitul salarial brut realizat de asigurat la
noul loc de munc sau prin reducerea timpului normal de munc, fr a depi 25% din
baza de calcul. Indemnizaia pentru carantin se acord asigurailor crora li se interzice
continuarea activitilor din cauza unor boli contagioase, pe durata stabilit n certificatul
eliberat de inspectoratul teritorial de sntate public.
Cuantumul lunar al indemnizaiei pentru carantin reprezint 75% din baza de
calcul (determinat ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a
datorat sau, dup caz, s-a achitat contribuia individual de asigurri sociale n lunile
respective).
Asiguraii aflai n incapacitate temporar de munc pe o perioad mai mare de
90 de zile, precum i pensionarii de invaliditate pot beneficia de tratament balnear i
reabilitare profesional, n conformitate cu prevederile programului individual de
recuperare stabilit de medicul expert al asigurrilor sociale. Durata tratamentului balnear
este de 15-21 de zile i se stabilete de medicul expert al asigurrilor sociale, n funcie de
tipul afeciunii i de natura tratamentului. Contravaloarea biletelor pentru tratament
balnear se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat.
c. Indemnizaia de maternitate
Asiguratele au dreptul, pe o perioad de 126 de zile calendaristice, la concediu
pentru sarcin i luzie, perioad n care beneficiaz de indemnizaie de maternitate.
Condiia principal de acordare o reprezint stagiul de cotizare de cel puin 6 luni n
ultimele 12 luni anterioare primei zile de concediu medical nscris n certificatul
medical.
Concediul pentru sarcin se acord pe o perioad de 63 de zile nainte de natere,
iar concediul pentru luzie pe o perioad de 63 de zile dup natere.
Concediile pentru sarcin i luzie se pot compensa ntre ele, n funcie de
recomandarea medicului i de opiunea persoanei beneficiare. Persoanele cu handicap,
asigurate, beneficiaz, la cerere, de concediu pentru sarcin, ncepnd cu luna a 6-a de
sarcin, dac prezint certificatul de persoan cu handicap.
Administraie public
103
104Administraie public
Elena Hlaciuc
n cazul decesului asiguratului sau al pensionarului, beneficiaz de ajutor de
deces o singur persoan, care poate fi, dup caz, soul supravieuitor, copilul, printele,
tutorele, curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun sau, n lipsa acestuia,
oricare persoan care dovedete c a suportat cheltuielile ocazionate de deces.
Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor
sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie
prognozat i fcut public de ctre CNPAS.
Dreptul asigurailor la ajutorul de deces nu este condiionat de ndeplinirea
stagiului de cotizare.
Cuantumul ajutorului de deces, n anul 2005, este de 9.400.000 lei, n cazul
asiguratului sau pensionarului, respectiv 4.700.000 lei n cazul unui membru de familie al
asiguratului sau pensionarului.
II. Contribuia pentru asigurri sociale de sntate
Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de ocrotire a sntii
populaiei. Constituirea fondurilor de asigurri sociale de sntate se face din contribuia
asigurailor, din contribuia persoanelor fizice i juridice care angajeaz personal salariat,
din subvenii de la bugetul de stat, precum i din alte surse. Administrarea fondului de
asigurri sociale de sntate se face prin Casa Naional de Asigurri de Sntate i prin
casele de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti.
Calitatea de asigurat a salariailor se dobndete din ziua ncheierii contractului
individual de munc al salariatului i se pstreaz pe toat durata acestuia. Obligaia
virrii contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate revine celui care angajeaz
persoane salariate.
Pe de alt parte, legea prevede c are calitatea de asigurat, dar fr plata
contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate, persoana aflat n una dintre
urmtoarele situaii, pe durata acesteia:
a) satisface serviciul militar n termen;
b) se afl n concediu medical, n concediu pentru sarcin i luzie sau n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 6 ani;
c) execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv;
d) face parte dintr-o familie care beneficiaz de ajutor social.
Cuantumul contribuiei bneti lunare a persoanei asigurate se stabilete sub
forma unei cote de 6,5 % i se aplic la venitul brut. Persoanele juridice sau fizice care
angajeaz personal salariat au obligaia s rein i s vireze casei de asigurri de sntate
teritoriale contribuia pentru sntate datorat pentru asigurarea sntii personalului din
unitatea respectiv. Acestea au obligaia s anune casei de asigurri de sntate orice
schimbare care are loc n nivelul veniturilor.
Instituiile publice care angajeaz personal salariat au obligaia pltii contribuiei
pentru asigurrile sociale de sntate de 7%, raportat la fondul de salarii.
III. Contribuiile de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale face parte din sistemul
de asigurri sociale, este garantat de stat i cuprinde raporturi specifice prin care se
Administraie public
105
106Administraie public
Elena Hlaciuc
5.3.4. Creane i datorii fiscale
Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat instituiile publice a cror cifr de
afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei.
Conform art. 2 alin. (4) din Legea 571/2003 Codul fiscal, operaiunile impozabile
pot fi:
a) operaiuni taxabile pentru care se aplica cotele de TVA;
b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorat sau
pltit pentru bunurile sau serviciile achiziionate (pentru exporturi sau alte operaiuni
similare i pentru transportul internaional sau pentru traficul internaional de bunuri,
conform art. 19 i art 20 din Codul fiscal);
c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorat sau
pltit pentru bunurile sau serviciile achiziionate:
1) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic,
staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, cantinele
organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile sanitare;
2) activitatea de nvmnt prevzut prin Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate, inclusiv
activitatea cminelor i cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea
profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate
de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care
au aceste obiective; etc
Operaiunile impozabile, aa cum sunt prezentate n Legea 571/2003 Codul fiscal,
sunt:
1. Livrarea de bunuri -. Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al
dreptului de proprietate asupra bunurilor (energia electric, enereia termic, gazele
naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri
mobile corporale) de la proprietar ctre o alt .persoan, direct sau prin persoane care
acioneaz n numele acestora.
2. Prestarea de servicii - Se consider prestare de servicii orice operaiune care
nu constituie livrare de bunuri (de exemplu, nchirierea de bunuri sau transmiterea
folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing, transferul i/sau transmiterea
folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor
drepturi similare, prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele
unei autoriti publice sau potrivit legii, intermedierea efectuat de comisionari care
acioneaz n numele i n contul comitentului atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii).
3. Schimburi de bunuri sau servicii - Reprezint operaiuni care implic o
livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau
prestri de servicii.
Administraie public
107
108Administraie public
Elena Hlaciuc
b) cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului;
c) sumele ncasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate de distrugerea,
deteriorarea, nerestituirea n termen a bunurilor nchiriate sau altele similare, care, de
fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate.
In baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat nu se cuprind urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor;
b) penalizrile solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate.
c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de mrfuri i clieni prin
schimb, fr facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia.
Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n
vam a bunurilor (plus cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor
n Romnia), stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele
vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat,
datorate pentru importul de bunuri.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei
de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat de 9%.
In situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor
achiziionate de o instituie public, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai
mare dect taxa pe valoarea adugat colectat aferent operaiunilor taxabile rezult un
excedent n perioada de raportare (suma negativ a taxei pe valoarea adugat) se aplic
urmtoarele reguli:
a) se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal ca tax de dedus; sau
b) se solicit rambursarea acesteia.
Ca pltitoare de tax pe valoarea adugat, instituia public are obligaia s
emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre
fiecare beneficiar. Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de
bunuri, iar pentru prestri de servicii cel mai trziu la sfritul lunii n care prestarea
serviciului a fost finalizat.
Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscala trebuie emis n termen
de 5 zile, inclusiv, de la data livrrii, fr s se depeasc sfritul lunii n care a avut loc
livrarea. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu,
cum sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i
altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat.
Administraie public
109
110Administraie public
Elena Hlaciuc
Evidena impozitului pe veniturile din salarii datorate bugetului statului se
realizeaz cu ajutorul contului 444 Impozitul pe venit de natur salariat, cont cu
funcie contabil de pasiv.
5.3.5. Decontri-fonduri de la Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD)
Fondurile de pre-aderare (PHARE, ISPA, SAPARD) sunt un ansamblu de resurse
financiare alocate de Uniunea European pentru sprijinirea rilor din Europa Central i
de Est candidate la aderarea la UE. ncepnd cu anul 2000, ntreaga asisten comunitar
nerambursabil destinat pregtirii aderrii acestor state este concentrat n trei mari
fonduri: PHARE, ISPA i SAPARD.
PHARE (Polone et Hongrie - Aide la Restructuration Economique) este un
program lansat de Comunitatea European n 1990, avnd ca destinaie cele dou ri
menionate. Ulterior el s-a extins i la celelalte state din Europa Central i de Est
candidate la aderarea la UE, devenind principalul instrument de asisten financiar i
tehnic oferit de UE pentru restructurarea economiilor acestor ri i crearea
infrastructurii necesare aderrii la Uniunea European.
ISPA (Instrument Structural de Pre-Aderare) este un program intrat n vigoare
ncepnd cu anul 2000. El se adreseaz celor 10 ri candidate din Europa Central i de
Est, printre care i Romnia. Este echivalentul Fondului de coeziune ce acioneaz la
nivelul a patru state din UE, iar obiectivul su l constituie dezvoltarea infrastructurii de
transporturi i protecia mediului n rile candidate la aderare. ncepnd cu anul 2000,
timp de apte ani, Romnia va primi anual, n cadrul acestui program, fonduri
nerambursabile de 200-260 milioane Euro.
SAPARD este un program operaional din anul 2000 care are drept scop
sprijinirea agriculturii i dezvoltarea rural n rile candidate din Europa Central i de
Est. Contribuia financiar a Comunitii Europene este reprezentat de sumele care se
transfer Guvernului Romniei de ctre Comisia Comunitilor Europene, cu titlu de
asisten financiar nerambursabil acordat Romniei de ctre Comunitatea European,
potrivit prevederilor:
Memorandumului de nelegere privind nfiinarea Fondului Naional pentru
PHARE;
Memorandumului de nelegere privind utilizarea Fondului Naional pentru
ISPA;
Acordului multianual de finanare SAPARD i prevederilor memorandumurilor
de finanare i acordurilor anuale de finanare ncheiate ntre Comisia Comunitii
Europene i Guvernul Romniei, n baza acordului-cadru i a Acordului multianual de
finanare SAPARD.
Structurile de implementare sunt agenii de implementare, precum i alte entiti
cu atribuii de gestionare a contribuiei financiare a Comunitii Europene. Gestionarea
contribuiei financiare a Comunitii Europene se realizeaz de ctre Ministerul
Finanelor Publice prin conturi deschise la Banca Naional a Romniei, trezoreria
statului sau, dup caz, la bnci comerciale.
Sumele primite din contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene
(PHARE, ISPA, SAPARD) se nregistreaz la instituiile publice implicate n derularea
Administraie public
111
112Administraie public
Elena Hlaciuc
CAPITOLUL 6
CONTABILITATEA TREZORERIEI INSTITUIILOR PUBLICE
6.1. Prezentarea general i structura trezoreriei
Instituiile publice au nevoie de trezorerie pentru a-i conduce activitatea i a-i
achita obligaiile.
Dei IPSAS 2 Declaraia fluxului de numerar nu a definit conceptul de
trezorerie, se consider c este vorba despre ansamblul lichiditilor i echivalenelor de
lichiditi.
Obiectivul acestui standard este de a solicita furnizarea de informaii n legtur
cu schimbrile referitoare la numerar i echivalenele de numerar ale unui entiti cu
ajutorul unei declaraii de flux de numerar, care clasific fluxul de numerar din activiti
de exploatare, de investiie i de finanare pe parcursul perioadei.
Activitatea de trezorerie cuprinde toate operaiunile privind ncasrile i plile
curente.
n structura trezoreriei, respectiv a operaiilor de trezorerie se cuprind:
disponibilitile bneti aflate n conturi curente la bnci, n lei i valut,
cecurile i efectele comerciale depuse spre ncasare sau scontare la bnci;
mijloace bneti din mprumuturi externe i interne contractate sau garantate;
mijloace bneti ale bugetelor;
investiiile financiare, cum sunt obligaiunile emise i rscumprate;
acreditivele n lei i valut i avansurile de trezorerie;
disponibiliti din fonduri speciale;
mprumuturi;
pe termen scurt;
Operaiunile de ncasare i plti au la baz relaiile de drepturi i obligaii cu
terii.
Deci, contabilitatea trezoreriei asigur reflectarea existenei i micrii titlurilor
de plasament, a disponibilitilor existente n conturi la trezoreria statului, Banca
Naional a Romniei, bnci comerciale i n casierie.
Pentru asigurarea unei discipline bugetare ferme, instituiile bugetare efectueaz
operaiile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora
i au sediul i unde au deschise conturile de disponibiliti, de venituri i cheltuieli.
n vederea efecturii cheltuielilor, instituiile publice au obligaia de a prezenta
trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli.
Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea plilor de cas i a
cheltuielilor efective pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.
Obligaiile bneti ntre instituiile publice sau ntre acestea i alte persoane fizice
sau juridice se pot efectua dup caz, fie n numerar, fie fr numerar, pe baza
documentelor de decontare.
Documentele de ncasri i pli n numerar
Operaiunile de ncasri i pli n numerar se efectueaz direct prin micarea
sumelor de bani pe baza urmtoarelor documente:
Administraie public
113
114Administraie public
Elena Hlaciuc
nregistrrii creanelor sau a datoriilor ncasate respectiv pltite. La finele exerciiului
financiar, disponibilitile n valut existente n conturi se evalueaz la cursul de schimb
oficial din ultima zi a lunii decembrie. Astfel, diferena de curs valutar rezultat se
nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup cum urmeaz:
- diferenele de curs nefavorabile, n cazul n care cursul oficial de la 31
decembrie este mai mic dect cursul de nregistrare:
A. Contul 514 Disponibil din mprumuturi interne i externe garantate de
stat
Cu ajutorul acestui cont, instituiile publice in evidena mprumuturilor interne i
externe garantate de stat, acordate de ctre instituiile finanatoare interne i externe.
Evidena operaiunilor n acest cont se ine n lei i n valut, dup caz, la cursul de
schimb valutar de la data operaiunii.
B. Contul 515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
Fondurile externe nerambursabile sunt alocate de instituiile finanatoare externe
pentru finanarea unor programe stabilite prin acordurile ncheiate cu instituia public n
cauz. Sumele vor fi acumulate n contul 515 Disponibil din fonduri externe
nerambursabile i cheltuite numai n scopul n care au fost acordate.
C. Contul 516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale.
Instituiile publice de subordonare local pot beneficia de mprumuturi
contractate de autoritile administraiei publice locale pe baza acordurilor ncheiate cu
instituiile finanatoare externe. Reflectarea n contabilitate a acestor sume se realizeaz
cu ajutorul contului 516 Disponibil din mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei locale.
D. Contul 519 mprumuturi pe termen scurt
Instituiile publice care nu au suficiente mijloace bneti pentru asigurarea
desfurrii normale a activitii pot apela la mprumuturi pe termen scurt. n cazul n
care sunt acordate sub forma unor linii de creditare, acestea apar pe msura efecturii
plilor solicitate de entitate. Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului
519 mprumuturile pe termen scurt primite.
Contabilitatea analitic se ine pe obiective.
Instituiile publice finanate din bugetele locale pot primi credite pentru
nfiinarea unor noi instituii i servicii publice de interes local sau pentru nfiinarea unor
activiti finanate integral din venituri extrabugetare. Evidena contabil a acestor credite
se realizeaz cu ajutorul conturilor:
6.3. Contabilitatea mijloacelor bneti n numerar
Instituiile publice pot efectua o serie de operaiuni de ncasri i pli n numerar
n lei i n valut.
Sumele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o instituie public sunt
pstrate n casieria acesteia, cu gestionarea lor distinct (separat lei de valut).
Operaiunile de ncasri i pli n lei au o pondere redus n totalul decontrilor
instituiei publice.
Administraie public
115
116Administraie public
Elena Hlaciuc
6.7. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
nregistrarea constituirii ajustrilor pentru deprecierea obligaiunilor emise i
rscumprate reprezint o cheltuial financiar, iar anularea sau diminuarea ajustrilor,
deja constituite, reprezint un venit financiar.
Evidena ajustrilor pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate se
realizeaz cu ajutorul contului 595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
emise i rscumprate.
Administraie public
117
IPSAS 1
IPSAS 1
118Administraie public
Elena Hlaciuc
metoda clasificrii dup natura cheltuielilor;
metoda funcional, care clasific cheltuielile dup programul sau scopul
pentru care sunt fcute.
In situaia n care se alege pentru prezentarea performanei financiare cea de-a
doua metod, obligatoriu vor prezenta informaii suplimentare despre natura cheltuielilor,
inclusiv cheltuielile cu amortizrile i deprecierile, cu beneficiile angajailor i costurile
de finanare.
n cazul contabilitii de angajamente, potrivit principiilor contabile general
acceptate prevzute n Sistemul European de Conturi 95, cheltuielile reflect suma
bunurilor i serviciilor consumate de ctre instituie n decursul unui exerciiu financiar,
chiar dac acestea au fost pltite sau nu n perioada respectiv.
Cheltuielile efectuate de instituiile publice mai pot fi numite i cheltuieli
bugetare, deoarece efectuarea acestora are la baz un buget ce nu trebuie depit.
Cheltuielile bugetare sunt definite ca fiind cheltuieli aprobate i efectuate din
bugetul de stat, bugetele locale, bugetele instituiilor publice i a serviciilor publice de
interes local i din bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, n
limita i cu destinaiile prevzute n bugetele respective. Aceste cheltuieli sunt grupate
conform clasificaiei bugetare stabilite prin lege, clasificaie care determin gruparea ntro ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, a cheltuielilor cuprinse n
bugete.
Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de
autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale (art.14 - Legea
500/2002).
Ca i n cazul agenilor economici, i instituiile publice au trecut la contabilitatea
de angajamente. Potrivit Cadrului general elaborat de IASC (Comitetul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate), contabilitatea de angajamente se refer la modul cum
trebuie ntocmite situaiile financiare, pentru ca acestea s-i ndeplineasc obiectivele.
Conform acestui concept, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute
atunci cnd evenimentele i tranzaciile se produc (i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n evidenele contabile i
raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Conform contabilitii de angajamente, cheltuielile se vor recunoate n
contabilitate astfel:
pentru bunurile achiziionate, cheltuielile se vor recunoate n contabilitate n
momentul transferului dreptului de proprietate;
pentru serviciile primite, cheltuielile se vor recunoate n momentul ncheierii
prestaiei;
pentru consumul propriu, cheltuiala se recunoate n momentul n care se
desfoar efectiv producia;
salariile i indemnizaiile brute se recunosc n contabilitate n cursul perioadei
pentru care s-a prestat activitatea;
primele i alte pli excepionale se recunosc drept cheltuieli n momentul n
care trebuie pltite;
Administraie public
119
120Administraie public
Elena Hlaciuc
La fel ca i consumurile de stocuri, sunt nregistrate n momentul consumului
efectiv i cheltuielile cu munca vie, respectiv salarii, asigurri sociale etc. Aa cum se
tie, cheltuielile cu salariile se reflect n contabilitatea angajatorilor la valoarea lor brut,
urmnd ca din aceasta s se retin datoriile sociale i fiscale ale angajailor, ns care se
rein la surs. n momentul determinrii i nregistrrii datoriei fa de salariai, instituia
trebuie s nregistreze i datoriile fa de societate, legate de utilizarea muncii salariate,
precum asigurri sociale, asigurri sociale de sntate, fond de omaj etc.
c) Momentul plii presupune ca cheltuiala s se nregistreze n contabilitate
concomitent cu efectuarea plii. Acest moment este specific contabilitii de cas, ns
uneori se poate utiliza i n contabilitatea de angajamente.
Spre exemplu, primele i alte pli excepionale acordate angajailor instituiei se
nregistreaz drept cheltuieli n momentul n care se face efectiv plata; de asemenea,
cheltuielile cu dobnzile aferente unor credite se nregistreaz n contabilitate n
momentul n care acestea apar n extrasul de cont, adic atunci cnd banii sunt retrai
efectiv din contul de disponibil al instituiei.
C. Dup natura activitii i destinaia cheltuielilor, acestea sunt grupate astfel:
Cheltuieli operaionale3;
Cheltuieli financiare;
Cheltuieli extraordinare;
Alte cheltuieli finanate din buget.
Cheltuielile operaionale cuprind:
cheltuieli privind stocurile;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte lucrri i servicii executate de teri;
cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli operaionale;
Cheltuielile financiare ale instituiei publice sunt legate de activitatea financiar
a acesteia i se refer la:
pierderi din creane legate de participaii, determinate de plata garaniilor ctre
alte societi - gaze, telefon, energie - i care au devenit nerecuperabile;
cheltuieli cu diferenele de curs valutar, determinate de reevaluarea
disponibilitilor bneti i a mprumuturilor n valut, operaie efectuat la finele fiecrei
luni, precum i n urma ncasrii creanelor i plii datoriilor exprimate n valut;
cheltuielile cu dobnzile pltite pentru mprumuturile contractate de instituie;
cheltuielile determinate de diferenele din reevaluare i diferenele de curs
aferente dobnzilor ncasate (diferene nefavorabile);
dobnzi de transferat Comunitii Europene, n cadrul programului SAPARD,
precum i sume transferate bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar n
cadrul programului SAPARD i alte pierderi legate de acest program;
3
121
122Administraie public
Elena Hlaciuc
titlul VIII - Asistena social, care se refer la cheltuieli legate de asigurri i
de asisten social;
B. Cheltuieli de capital, n care apar titlurile:
titlul IX unde se reflect cheltuielile cu investiiile instituiilor publice, ale
regiilor autonome, ale companiilor i societilor cu capital de stat, precum i ale
activitilor autofinanate, precum i cheltuielile cu reparaiile capitale aferente activelor
fixe corporale i necorporale; pentru efectuarea cheltuielilor de capital, instituiile publice
prezint unitilor de trezorerie programul de investiii aprobat
titlul X - Stocuri, care cuprinde fondurile de rezerve de stat i de mobilizare,
precum i fondul seminelor de rezerv.
C. Operaiuni financiare, n care apar urmtoarele cheltuieli:
titlul XI - mprumuturi acordate, care reflect cheltuielile cu mprumuturile
acordate pentru nfiinarea unor instituii sau acordate de diverse agenii guvernamentale
prin agenii de credit;
titlul XII - Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite.
D. Rezerve, excedent / deficit.
7.1.3. Fazele efecturii cheltuielilor
Cheltuielile bugetare, pentru a fi angajate i efectuate, trebuie s fie stipulate ntro baz legal.
Pentru efectuarea cheltuielilor, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie
i contabilitate public la care au deschise conturile, bugetul de venituri i cheltuieli
aprobat i repartizat pe trimestre.
Legile bugetare anuale cuprind creditele bugetare pentru fiecare exerciiu bugetar,
precum i structura economic a acestora. Sumele aprobate prin buget la partea de
cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint
limite maxime care nu pot fi depite.
I. Angajarea este prima faz a execuiei bugetare n care se urmrete ca sumele
prevzute n buget pe partea de cheltuieli s nu fie depite. Angajarea cheltuielilor
mbrac dou forme, i anume:
Angajament bugetar care reprezint actul prin care o autoritate competent
afecteaz fonduri publice unei destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Tot
angajament bugetar este i actul administrativ prin care rezerv creditul bugetar pentru
plata unei obligaii ce rezult din execuia ulterioar a angajamentului legal.
Angajamentul bugetar precede angajamentului legal.
Angajamentul legal este o faz n cadrul execuiei bugetare care se refer la
actele juridice din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice
sau actul juridic prin care se creeaz sau se constat obligaii de plat pe seama fondurilor
publice.
Pentru aciuni ce se desfoar pe mai multe exerciii bugetare, n buget se nscriu
separat creditele de angajament i creditele bugetare, iar ordonatorii de credite vor ncheia
angajamente legale n limita creditelor de angajament aprobate pentru exerciiul bugetar
respectiv.
II. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se
verific existena angajamentelor i realitatea sumei datorate, se verific condiiile de
Administraie public
123
124Administraie public
Elena Hlaciuc
CAPITOLUL 8
RAPORTRILE CONTABILE N INSTITUIILE PUBLICE
Potrivit Legii 82/1991, republicat n august 2002, ministerele, organe ale
administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, insti publice autonome i
instituiile publice subordonate, au obligaia s ntocmc situaii financiare trimestriale i
anuale, care, conform normelor naionala se compun din bilan, contul de rezultat
patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura
activelor/capitalurilor, anexe la situaiile financiare i contul de execuie bugetar.
Situaiile financiare reprezint documentele oficiale de prezentare a situaiei
patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale,
precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli.
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a
performanei financiare pentru respectivul exerciiu financiar.
Pe baza situaiilor financiare primite de la instituiile publice, Ministerul
Finanelor Publice ntocmete anual bilanul instituiilor publice, care se prezint
Guvernului o dat cu contul general de execuie a bugetului de stat.
Pentru ntocmirea situaiilor financiare ale instituiilor publice, trebuie parcurse
mai multe etape:
inventarierea general a patrimoniului;
ntocmirea balanei de verificare sintetice;
ntocmirea situaiilor financiare.
8.1. Inventarierea general a patrimoniului
Inventarierea patrimoniului instituiilor publice se efectueaz pe baza Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv, aprobate prin
Ordinul 1753/2004.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor
prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai
valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor
de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice
titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor
financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a
performanei unitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Inventarierea elementelor de activ i pasiv reprezint ansamblul operaiilor
necesare constatrii existenei elementelor de activ i pasiv, cantitativ-valoric, sau numai
valoric, aflate la momentul efecturii operaiei de inventariere n patrimoniul instituiilor
publice.
In cadrul instituiilor publice, rolul inventarierii este acela de a asigura pstrarea
integritii patrimoniale, adic de a stabili situaia real a elementelor de activ i de pasiv,
iar n cazul existenei unor diferene ntre situaia real, determinat la momentul
Administraie public
125
126Administraie public
Elena Hlaciuc
participarea personalului calificat din afara instituiei pentru identificarea
particularitilor unor valori materiale i semnarea de ctre acesta a listelor de
inventariere pentru autentificarea acestora;
dotarea gestiunilor cu aparate i instrumente pentru numrare, cntrire, cu
mijloace de identificare i cu formulare i rechizite necesare;
dotarea comisiei de inventariere cu calculatoare i cu mijloace tehnice pentru
sigilarea gestiunilor;
dotarea gestiunilor cu dou rnduri de ncuietori diferite.
In vederea derulrii n bune condiii a operaiei de inventariere i pentru
respectarea cerinelor legale, comisia de inventariere trebuie s ia o serie de msuri
organizatorice:
(a) nainte de nceperea operaiei de inventariere, luarea gestionarului rspunztor
de gestiunea valorilor materiale a unei declaraii scrise din care s rezulte:
- dac gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare;
- dac n afara bunurilor ce aparin unitii respective, mai exist n magazie
bunuri ce aparin terelor persoane, primite cu sau fr documente;
- are minusuri sau plusuri n gestiune despre care are cunotin;
- a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;
- deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate n urma vnzrii bunurilor;
- are documente de primire-predare ce nu au fost operate n evidena tehnicooperativ sau evidena contabil;
(b) identificarea tuturor locurilor de depozitare unde exist bunuri ce urmeaz a
fi inventariate;
(c) nchiderea i sigilarea n prezena gestionarului a magaziei, dup ntreruperea
operaiei de inventariere;
(d) bararea i semnarea fielor de magazie i menionarea datei la care a nceput
inventarierea, precum i nregistrarea documentelor nenregistrate n fiele de magazie
i predarea celor din urm la contabilitate;
(e) verificarea numerarului din casierie i nregistrarea ncasrilor din ziua
curent;
(f) verificarea aparatelor de msur i control.
In perioada desfurrii inventarierii, este indicat ca operaiile de predare-primire
s se sisteze, iar dac acest lucru nu este posibil, trebuie creat o zon n care s se
efectueze aceast operaie. Comisia de inventariere va meniona pe documentele aferente
operaiilor efectuate n timpul inventarierii primit sau eliberat n timpul inventarierii.
III. Efectuarea inventarierii propriu-zise
Pentru efectuarea propriu-zis a inventarierii se va trece la stabilirea faptic a
tuturor valorilor materiale i bneti, precum i a relaiilor cu terele persoane, astfel:
pentru stocuri, inventarierea se efectueaz prin numrare, cntrire, msurare
sau cubaj, dup caz;
pentru bunurile ambalate, inventarierea se face prin sondaj;
pentru lichide, este necesar scoaterea de probe din vase;
pentru materialele de mas precum cimentul, oelul beton, varul etc.
inventarierea se face cu ajutorul calculelor tehnice;
Administraie public
127
128Administraie public
Elena Hlaciuc
Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere se face la valoarea actual.
Pentru activele fixe, valoarea actual se determin ca diferen ntre valoarea de intrare,
amortizare i provizioane, iar pentru celelalte elemente de activ, ca diferen ntre
valoarea de intrare i provizioane, avnd n vedere c n contabilitatea instituiilor
publice, conform noului sistem de contabilitate, se aplic principiul prudenei.
Rezultatele inventarierii se nscriu ntr-un proces-verbal, care trebuie s conin,
n principal, urmtoarele elemente:
data ntocmirii;
numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
numrul i data actului de numire a comisiei de inventariere i gestiunea
inventariat;
data nceperii i terminrii operaiei de inventariere;
rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i lipsurilor
constatate i la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea;
volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu
vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea integrrii lor n
circuitul economic;
propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a
unor stocuri;
constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii
bunurilor din gestiune i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Procesul verbal, ce cuprinde propunerile privind rezultatele inventarierii, se
depune n termen de 3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere
conductorului unitii, care, cu avizul contabilului-ef i al efului compartimentului
juridic, decide n termen de 5 zile, asupra soluionrii propunerilor fcute.
IV. Efectuarea regularizrii plusurilor i minusurilor din gestiune
Rezultatele inventarierii se reflect n contabilitate conform dispoziiilor legale n
vigoare i a normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice.
Pentru toate lipsurile, plusurile i pagubele determinate de expirarea termenelor
de garanie, se cer explicaii scrise de la persoanele care rspund de gestiune.
Exist situaii n care legea permite compensarea lipsurilor cu plusurile constatate
la inventar. Aceste compensri se pot face n urmtoarele condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza
asemnrilor exterioare - culoare, desen, dimensiuni, etc;
diferenele constatate n plus i n minus s se refere la aceeai gestiune i la
aceeai perioad de gestiune.
Nu se admite compensarea plusurilor cu minusurile din gestiune, atunci cnd
exist indicii c lipsurile se datoreaz sustragerii sau degradrii bunurilor din vina
persoanei care rspunde de gestionarea acestora.
In cazul n care lipsurile n gestiune se datoreaz unei persoane, acestea se imput
persoanei vinovate la valoarea de nlocuire. Prin valoare de nlocuire se nelege costul de
achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei, la care se adaug taxele
nerecuperabile, T.V.A.-ul, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli. Putem
Administraie public
129
130Administraie public
Elena Hlaciuc
e) anexe la situaiile financiare, care includ politici contabile i note
explicative;
f) contul de execuie bugetar.
Standardul internaional de contabilitate pentru sectorul public 1 Prezentarea
situaiilor financiare (IPSAS 1) stabilete componena unui set complet de situaii
financiare:
a) o situaie a poziiei financiare;
b) o situaie a performanei financiare;
c) o situaie a modificrilor activelor nete/capitalurilor proprii;
d) o situaie a fluxurilor de trezorerie; i
e) politicile contabile i note la situaiile financiare.
In standard se precizeaz c aceste componente enumerate anterior prezint
denumiri diferite. Astfel, situaia poziiei financiare este numit bilan sau situaia
activelor i datoriilor; situaia performanei financiare apare ca situaia veniturilor i
cheltuielilor, situaia veniturilor, situaia de exploatare sau cont de profit i pierdere iar
notele la situaiile financiare pot s includ i elemente denumite programe.
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a
performanelor instituiei publice. Acestea sunt semnate de conductorul instituiei i de
conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit de
acesta.
IPSAS 1 prevede c obiectivul raportrii financiare n sectorul public trebuie s
fie oferirea informaiilor utile lurii deciziilor i demonstrarea rspunderii entitii pentru
resursele ncredinate ei.
Instituiile publice trebuie s prezinte situaia fluxurilor de trezorerie unitilor de
trezorerie unde au deschise conturile, pentru a obine viza privind exactitatea plilor de
cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti.
Instituiile publice i persoanele juridice ai cror conductori au calitatea de
ordonatori de credite trimit un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale
organului ierarhic superior la termenele stabilite de acesta.
Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,
alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror
conductori au calitatea de ordonatori principali de credite depun, potrivit normelor i la
termenele stabilite, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale
Ministerului Finanelor Publice sau Direciilor generale ale finanelor publice judeene i
a municipiului Bucureti, dup caz.
8.3.1. Bilanul contabil
Bilanul contabil este un document de sintez, cu ajutorul cruia se prezint
bunurile economice, ca elemente de activ i drepturile i obligaiile, ca elemente de pasiv,
de obicei la finele exerciiului financiar. Instituiile publice au obligaia ntocmirii
bilanului contabil i a celorlalte documente de sintez din situaiile financiare i
trimestrial.
Elementele patrimoniale sunt prezentate n bilanul contabil astfel:
elementele de activ sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii;
Administraie public
131
132Administraie public
Elena Hlaciuc
venituri i cheltuieli operaionale, n care se regsesc veniturile, finanrile i
cheltuielile efectuate de instituie pentru desfurarea activitii pentru care aceasta a fost
nfiinat;
venituri i cheltuieli financiare, care exprim veniturile i cheltuielile efectuate
de instituie pentru desfurarea activitii financiare a instituiei;
venituri i cheltuieli extraordinare, n care se regsesc cheltuielile ce intervin n
mod accidental n activitatea instituiei.
Cu ajutorul contului de rezultat patrimonial se determin rezultatul patrimonial
(economic) al exerciiului, rezultat care exprim performana financiar a instituiei
publice.
Rezultatul se determin pe fiecare surs de finanare n parte i pe total.
8.3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie
Situaia fluxurilor de trezorerie este o component a situaiilor financiare ale
instituiilor, n care se regsesc micrile sub forma plilor i ncasrilor legate de
trezoreria acestora.
Aceast situaie se ntocmete, conform normelor emise de MFP, pe baza metodei
directe, n care sunt prezentate ncasrile i plile pe cele trei tipuri de activiti, i
anume:
activitatea operaional, n care se prezint ncasrile i plile rezultate din
activitatea curent;
activitatea de investiii, n care sunt regsite ncasrile i plile determinate de
activitatea de investiii;
activitatea financiar, n care sunt prezentate ncasrile i plile efectuate prin
conturile din trezorerie, mprumuturile acordate i rambursate sau alte surse financiare.
8.3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor
Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor ofer informaii
referitoare la:
structura capitalurilor proprii,
influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile,
influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii
amortizrii sau din corectarea erorilor contabile.
8.3.5. Anexele la situaiile financiare
Anexele la situaiile financiare sunt pri componente ale situaiilor financiare i
conin politici contabile i notele explicative.
8.3.5.1. Principii i politia contabile, tratamente contabile
a) Principii contabile
Pentru evaluarea elementelor nscrise n situaiile financiare ale instituiilor,
acestea trebuie s respecte o serie de principii.
Administraie public
133
134Administraie public
Elena Hlaciuc
se pot prezenta n situaiile financiare nsumate ntr-o poziie global, n timp ce
elementele cu valori semnificative se vor prezenta n poziii distincte. O informaie este
considerat semnificativ dac omiterea sa din situaiile financiare ar influena deciziile
utilizatorilor.
11. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului (principiul
prevalentei realitii asupra aparenei) - respectarea acestui principiu presupune ca
informaiile prezentate n situaiile financiare s in seama de realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor n primul rnd i nu numai de forma lor juridic.
b) Politici contabile
Politicile contabile se refer la stabilirea unor seturi de proceduri legate de toate
operaiile efectuate de instituie.
Aceste proceduri trebuie s porneasc de la ntocmirea documentelor
justificative, circuitul acestora, ntocmirea documentelor contabile, efectuarea
contabilitii curente, centralizarea datelor din contabilitatea curent, finalizndu-se cu
ntocmirea situaiilor financiare.
Elaborarea procedurilor se face avnd n vedere specificul activitii instituiei, i
de acest lucru trebuie s se ocupe specialiti din diverse domenii de activitate.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin
situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie:
1. relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i
2. credibile n sensul c:
reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a instituiei publice;
sunt neutre;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Politicile contabile pot fi modificate doar dac acest lucru e cerut de lege sau
schimbarea lor genereaz apariia unor informaii mai relevante sau mai credibile despre
instituie. In cazul n care intervin modificri ale politicilor contabile, acestea trebuie
specificate n notele explicative, pentru ca utilizatorii s poat aprecia rezultatele
acestora.
c) Tratamente contabile
Tratamentele contabile se refer la modul de evaluare i de reflectare a
elementelor n bilan. Elementele patrimoniale se evalueaz n contabilitate n patru
momente: la intrarea n patrimoniu, la inventar, la bilan i la ieirea din patrimoniu.
I. Evaluarea la intrarea n patrimoniu; elementele din bilan se evalueaz i se
nregistreaz la valoarea de intrare sau valoarea contabil, care se stabilete astfel:
la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producie pentru bunurile produse n instituie;
la valoarea just pentru bunurile intrate pe alte ci dect achiziie sau producie.
Costul de achiziie al unui bun cuprinde preul de cumprare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli necesare pentru
punerea n funciune a bunului. Nu fac parte din costul de achiziie reducerile i alte
reduceri acordate de furnizori.
Administraie public
135
136Administraie public
Elena Hlaciuc
n vederea asigurrii comparabilitii informaiilor, n notele explicative trebuie
trecute valorile corespunztoare anului curent i ale celui precedent.
Pentru aceasta, n note trebuie trecute n mod repetat, de cte ori este nevoie
pentru buna nelegere, urmtoarele date:
I. numele persoanei juridice care face raportarea;
II. faptul c situaiile financiare sunt proprii acesteia;
III. data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;
IV. moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;
V. modul n care sunt exprimate cifrele incluse n raportare (lei).
In cazul n care, dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare, se descoper
eventuale erori n contabilitate, acestea se vor corecta n anul n care se constat, pe
seama rezultatului perioadei curente.
Aceste erori pot fi ca urmare a unui calcul greit, al aplicrii greite a metodelor
contabile, al interpretrii greite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.
Intre data elaborrii bilanului i data la care situaiile financiare sunt aprobate n
vederea depunerii pot aprea evenimente ulterioare. Evenimentele ulterioare pot aprea n
dou situaii:
cnd persoanele juridice pot obine informaii suplimentare care au avut loc n
perioada pentru care se face raportarea i aceste informaii determin nregistrarea unor
cheltuieli sau venituri; pentru prezentarea imaginii fidele a patrimoniului, aceste
informaii trebuie reflectate n situaiile financiare;
cnd persoanele juridice pot obine informaii pentru evenimente petrecute
ulterior datei ntocmirii situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru
utilizatorii de informaii, acestea vor fi prezentate n note i nu se vor face nregistrri
contabile.
Dac evenimentele care au avut loc pot afecta capacitatea utilizatorilor de
informaii financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, atunci instituia public
poate prezenta urmtoarele informaii:
I. natura evenimentului; i,
II. o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform creia o astfel de
estimare nu poate fi fcut.
Administraie public
137