Cuprins PARTEA INTIA Teoria generala privind impozitele si impunerea CAPITOLUL I. Dreptul fiscal si legislatia fiscala 1.1.

Aparitia si evolutia istorica a impozitelor..............................................1 1 1.1.1.................................................................................Perioada antica 11 1.1. .................................................................................Perioada evului mediu 1.1.!................................................................................. Epoca moderna 1! 1. .O"iectul dreptului #iscal................................................1$ 1.!.Normele %uridice #iscale................................................& 1.-..elimitarea dreptului #iscal de alte ramuri de drept......+/ 1.$.Raporturile %uridice #iscale............................................ 0 1.&.Izvoarele dreptului #iscal............................................... 1 1.1. Actiunea le(islatiei #iscale in timp si spatiu............................................. CAPITOLUL II. Teoria generala privind impozitele si impunerea .1. Notiunea de impozit....................................................... ! . . Elementele impozitului.................................................. .!. Notiunea de ta2a............................................................ & .-. Clasi#icarea impozitelor................................................. 1 .$. Necesitatea coe2istentei impozitelor directe si impozitelor indirecte .&. Principiile clasice si moderne ale impunerii #iscale.. .1. Conceptiile clasice si moderne privind impozitele si impunerea .,. Principiile politicii #iscale 'ta"ilirea impozitelor si ta2elor PARTEA A .OUA Procedura fiscala APITOLUL I. Executarea obligatiei fiscale 1.1.Notiunea si etapele de calculare a impozitelor si ta2elor 1. .Persoanele care calculeaza impozitele...........................-! 1.!..ocumente #iscale..........................................................-1.-.3odi#icarea o"li(atiei #iscale sta"ilite initial................-1 1.$.3odalitati de plata a impozitelor...................................-, !.1.3omentul platii impozitului..........................................$0 1.1.Conditia platii individuale si ia timp a impozitului.......$ 1. .Retinerea impozitului la sursa de plata..........................$! 1.!.Procedura am4narii si esalonarii platilor.............................$1.10. Restituirea impozitului.................................................................$1 1.!.1 'tructura lo(ico)%uridica...........................................................* & 1.!. . Le(islatia #iscala..................................................................+ ,

-1

APITOLUL IL Procedura executarii silite a obligatiilor fiscale .1. E2ecutarea silita in cadrul raporturilor %uridice #iscale. $/ . . Re(ulile (enerale de e2ecutare silita.............................& .!.E2ecutarea silita in cazul persoanelor %uridice..............&! .-. E2ecutarea silita in cazul persoanelor #izice.............................&.$. 'ec5estrarea si comercializarea "unurilor sec5estrate....................&.$.1. Evaluarea "unurilor sec5estrate.............................&1 .$. . Conditiile de participare la licitatie a cumparatorilor..............................................................&, .$.!. .es#asurarea licitatiei 6cu stri(are7..................................&/ .$.-. .es#asurarea licitatiei cu reducere..........................................&/ .$.$. inc5eierea contractului de v4nzare)cumparare si ac5itarea lotului de catre c4sti(atorii la licitatie..........10
11,

.&. Urmarirea datoriei de"itoriale a contri"ua"ilului..........11 .1. Ridicarea "anilor in numerar.........................................1! .,. 'caderea 8anularea9 de"itelor pentru cauze de insolva"ilitate sau disparitie a de"itorului ./. Contestarea actiunilor de e2ecutare silita.......................................1& CAPITOLUL 1. Reglementarea uridica a impozitului pe venit
1.1. Notiuni (enerale...........................................................................:;11

1$

PARTEA A TREIA Reglementarea uridica a impozitelor si taxelor T 1<mpunerea veniturilor realizate de persoanele ce practica
activitatea de antreprenoriat....................................................................1, 1.!.'u"iectii impunerii............................................................................1,

1.!.1. intreprinderile a(ricole si (ospodariile taranesti 8de #ermier9= a(entii micului="usiness ,0 1.!. . 'u"iectii impoza"ili ce activeaza in s#era asi(urarii. ,! 1.!.!.Or(anele puterii de stat si institutiile pu"lice..........,1.!.-.Or(anizatiile necomerciale.....................................,1.!.$.>ondurile de investitii.......................................................,1 1.!.&. >ondurile de pensionare..........................................................,/ 1.!.1. 'ocietatile................................................................................/0 1.-.Rezidenta...?.................................................................................../ 1.$. O"iectul impunerii.........................................................................../! 1.&. Cotele impozitului pe venit............................................................./,
1.1. 'ursele de venit neimpoza"ile.......................................................+0 1.,. 3odul si termenele de ac5itare a impozitului pe venit.................@i'A 1./. >acilitati privind impozitul pe venit...........................................10$

B CAPITOLUL II. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice .111 <CAPITOLUL III. Impunerea pe circulatia averii !.1. Impunerea activelor de capital.....................................1 1! !. . Impunerea donatiilor....................................................11!.!. Impunerea din transmiterea proprietatii ca urmare a decesului 11$ !.-. Impozitul privat.............................................................................11$ CAPITOLUL IA. Reglementarea uridica a impozitelor indirecte -.1. Particularitati (enerale..............................................................11& -. . Ta2a pe valoarea adau(ata............................................................11,
-.!. Accizele........................................................ CAPITOLUL AII. Regimul urid! al taxelor locale

1.1. Consideratii preliminare..........................................1-1. .Ta2a pentru amena%area teritoriului.............................1-& 1.!.Ta2a pentru dreptul de a or(aniza licitatii locale si loterii.... 1-& 1.-.Ta2a 5oteliera..............................................................1-1 1.$.Ta2a pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9...........1-1 1.&.Ta2a pentru dreptul de a #olosi sim"olica locala.........1-, 1.1.Ta2a pentru eli"erarea autorizatiei de amplasare a unitatilor comerciale........................................................1-, 1.,.Ta2a de piata............................................................................. 1-/ 1./. Ta2a pentru parcarea autove5iculelor...........................................1-/

1.10. Ta2a "alneara.............................................................1-/ 1.11. Ta2a de la posesorii de c4ini......................................1$0 1.1 . Ta2a pentru dreptul de a e#ectua #ilmari cinemato(ra#ice si televizate 1.1!. Ta2a pentru trecerea #rontierei de stat....................... 1$1 1.1-. Ta2a pentru dreptul de a vinde in zona vamala.........1$1 1.1$. Ta2a pentru dreptul de a presta servicii
11,

1$0

"

la transportarea calatorilor.................................................1$ 1.1&. Competenta administratiei pu"lice locale la sta"ilirea ta2elor locale..................................................1$ 1.11. Impozitul pentru #olosirea resurselor naturale...........1$! 1.11.1. Ta2a pentru apa............................................................1$! 1.11. . Ta2a pentru #olosirea resurselor minerale.........................1$1.11.!. Ta2a pentru lemnul eli"erat pe picior
8venitul silvic9..................................................................................1$& PARTEA A PATRA #dministrarea fiscala

CAPITOLUL I. $rganizarea organelor administrarii fiscale 1.1. Notiuni (enerale.........................................................1$1 < +1.2; Or(anizarea si #unctionarea 3inisterului >inantelor. .1$, 7 C 1.!. Or(anizarea si #unctionarea 'erviciului >iscal de 'tat 1$/ 1.- Or(anizarea si #unctionarea
.epartamentului Controlului Aamal....................................................1& CAPITOLUL II. Controlul fiscal f-K2^. Notiunea si #unctiile controlului #iscal.......................................................1 & -

3etodele controlului #iscal.............................................................1 & ,

.))))8 .!9 Actele controlului #iscal......................................................................1 1 0 ____^"23A. Actul de control......................................................................11 0 .!. . Procesul)ver"al de constatare a contraventiei administrative......................................................i 1 ! A .!.!1. Competenta in cazul incalcarii
D cadrului normativ #iscal.......................................................................................1
1-

CAPITOLUL III. Raspunderea uridica si constr4n(erea statala in sfera dreptului fiscal ? E!.I.1 Consideratii preliminare..................................................................................1 1 & < 1 !. . Raspunderea penala.............................................................................................+ 1 1 =FFF!.!. Raspunderea contraventionala.......................................1 ,!
!.-. Raspunderea #iscala.........................................................................................1 / 1 .G !.$. Raspunderea disciplinara..............................................................................1 / & )G: !.&. Raspunderea materiala................................................................................i / 1

PARTEA INTAIA Teoria generala privind impozitele si impunerea CAPITOLUL I Dreptul fiscal si legislatia fiscala 1.1. #paritia si evolutia istorica a impozitelor. Politica #iscala %oaca un rol important in economia de piata prin p4r(5i ile traditionale de care dispune nu numai in vederea realizarii veniturilor statului= dar si pentru imprimarea sensului si ritmului de dezvoltare econo mica si sociala a tarii. Impozitele si ta2ele reprezinta mi%loacele ce stau la dispozitia statului pentru realizarea veniturilor "u(etare si= implicit= pentru asi(urarea c5eltu ielilor (enerate de nevoile pu"lice.
Pro"lema in#luentei impunerii asupra cetatenilor= p r e c u m s i a s u p r a a c t i vitatilor umane este e2trem de vasta si are importanta d e o s e " i t a p e n t r u i n trea(a dezvoltare si trans#ormare a vietii economice= s o c i a l e s i p o l i t i c e . . e aceea= pentru (uvern astazi este o adevarata arta= d e a s t i s a a s i ( u r e v e n i t u rile statului= #ara ca insusirea lor sa insemne o povara c a r e s a z d r u n c i n e i n t e resele private si patrimoniile individuale ale producatorilor c o n t r i " u a " i l i .

si se presupune c a a u a p a r u t pe parcursul evolutiei societatii umane in cadrul p r i m e l o r # o r m a t i u n i s t a t a l e = #iind determinate de necesitatile intretinerii m a t e r i a l e a c e l o r c e e 2 e r c i t a u #orta pu"lica= indeplinind atri"utiile autoritare d e c o n d u c e r e s t a t a l a .

1.1.1. Perioada antica Impozitele sunt cunoscute din antic5itate

11,

.e la aparitia lor impozitele au #ost concepute si aplicate di#erit= in #unctie de dezvoltarea economico)sociala si de c5eltuielile pu"lice acceptate in #ie care stat. .ate despre impozitele si c5eltuielile pu"lice din antic5itate se cu nosc mai ales din istoria statelor antice (rec si roman1.
In repu"licile antice (recesti= ca si in statul antic roman= e r a u c o n s i d e r a t e pu"lice c5eltuielile pentru asi(urarea #unctionarii o r ( a n e l o r d e c o n d u c e r e statala= pentru intretinerea si inzestrarea #ortelor a r m a t e s i a o r d i n i i p u " l i c e = constructia si inarmarea cora"iilor de raz"oi= construirea d e d r u m u r i = l u c r a r i a utilitate comunala= pentru temple si ser"ari reli(ioase ca si pentru dis) tractiile pu"lice. Pentru aceste c5eltuieli pu"lice primele resurse erau cele domeniale o") rCnute prin e2ploatarea unor "o(atii naturale a#late in patrimoniul statului= cum erau= de e2emplu= minele de ar(int si carierele de marmura in repu"licile (recesri.

in completarea resurselor domeniului pu"lic= in #iecare din aceste state c-i #ost instituite impozite di#erite= unele ordinare sau curente= altele
e2traordinare.

in statui antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri si alte "unuri. Urmau apoi impozitele asupra veniturilor meseria)sClor= ta2ele pentru v4nzarea in piata a produsele a(ricole= precum si de impozitul e2traordinar pe veniturile cetatenilor "o(ati= perceput in timp de %c?.z"oi ca o indatorire de onoare a acestor cetateni7.

in statuH roman antic= in toate etapele de evolutie istorica= principalul Emoczit a #ost "tribulum". La inceput acest impozit era perceput numai de la iccu?torii provinciilor cucerite= #iind sta"ilite #ie pe valoarea pam4ntului 7i')%arit ir. mod individual= #ie ca zecime din produsul "rut. Ulterior vi"utiim a #ost e2tins ca impozit cetatenesc permanent datorat de toti ceta) \t:A\ statului roman ca?7e aveau proprietati imo"iliare= iar mai t4rziu si pentru iI%nun mo"ile. Concomitent cu tri"utum se percepea un impozit pe succesiuni. ')a iti); rodu< si un impozit asupra v4nzarilor de "unuri= un impozit pe mestesu(uri si de asemenea s)au aplicat= temporar= un impozit pe numarul sclavilor si impozitul datorat de celi"atari.
Aceste impozite din statul atenian si roman sunt o dovada si e2emple ale r4sp4ndirii si diversi#icarii in antic5itate a procedeului #inanciar al o"li(arii persoanelor #izice sa plateasca impozite ca venituri ale statului.

1.1.". Perioada evului mediu In evul mediu impozitele erau de asemenea di#erite de la un stat la altul= n #unctie de dezvoltarea economico)sociala di#erita= precum si de conceptii si traditii proprii. in An(lia= timp indelun(at= impozitul principal era cel datorat de catre proprietarii de pam4ntC la inceput in raport de intindere si ulterior in #unctie de venitul o"tinut prin e2ploatare proprie ori arenda. Conceptional= prin iviagna Carta Libertatum din anul 1 1$ s)a interzis instituirea impozitelor de catre monar5i rara apro"area parlamentului. In acelasi secol= a #ost introdus un impozit pe venit di#erentiat pentru no"ili= preotime si tarani= iar in secolele urmatoare au #ost instituite impozite pe cladiri= pe veniturile mestesu(arilor= ca si impozite incluse in preturile de v4nzare a sarii= car"unelui= pieilor si a altor "unuri.
'unt interesante si datele privind impozitele si or(anizarea #iscala aplicata in Repu"lica >lorenta din Italia in secolele JII)JA. La inceputul aces) tei perioade e2ista un impozit pe veniturile cetatenilor "o(ati= care se percepea pe "aza unei 7scari7 pro(resive. 3ai e2istau impozite pe succesiuni s i ta2e vamale la intrarea mar#urilor in repu"lica. Impozitul vec5i pe venit a #ost inlocuit cu impozitul denumit "estimo", aplicat asupra tuturor "unurilor cetatenesti care erau inscrise in "registro del estimo'" pe "aza declaratiilor contri"ua"ililor= care= daca se constatau a #i ine2acte= erau sanctionate cu o dezonoranta= ster(ere a celui (asit in culpa de pe lista votantilor la ale(erile or(anelor comunale. .upa aproape trei secole "estimo" a #ost modi#icat con#orm cerintelor de impunere a averilor= mai ales ale comerciantilor s i "anc5erilor= care erau evaluate separat de mai multi a(enti #iscali. Pe l4n(a acestea= in >lorenta de atunci se mai pastrau impozitele pe succesiuni= pe v4nzarea unor "unuri precum si ta2ele vamale.

1.1.%. Epoca moderna. in ultima perioada a evului mediu= in conditiile dezvoltarii mestesu(urilor si manu#acturilor= ca si a comertului= diversi#icarea veniturilor cetatenilor a o#erit statelor posi"ilitatea sporirii numarului si a #elurilor impozitelor. Aceasta sporire a #ost determinata si de cresterea c5eltuielilor pu"lice pentru or(anele de stat a#late intr)o anumita etapa de dezvoltare G ca autoritati si servicii pu"lice de administratie si %ustitie= precum si pentru ordinea pu"lica si intretinerea armatei. Unul din e2emple mai convin(atoare privind sporirea numarului si #elului impozitelor 1)a o#erit >ranta= in care monar5ii au pastrat p4na la Revolutia din 11,/ dreptul de a institui impozite si= in consecinta= cate(oria acestora incepea cu impozitul "Ia taille" in variantele reale ) datora de pro) prietarii de terenuri= si personal ) datorat pe veniturile cetatenilor ) caruia i se suprapunea impozitul de a douazecia parte din venit= sporit apoi la a zecea parte din venit= precum si capitatia datorata de toti cetatenii in cuantum "anesc di#erentiat in raport de ran(ul social. in acelasi timp= in #olosul mo) nar5ului se datora 7patenta7 ce reprezinta V A din ta2a platita corporatiilor la eli"erarea autorizatiilor celor ce e2ercitau pe cont propriu meserii sau comert. Cate(oria impozilelo?7 mai cuprindea pe cele percepute la v4nzarea sarii= tutunului si "auturilor= la tranzactiile si instrainarile de "unuri= ca si impozitele de tim"ru denumite si de inre(istrare= carora li se adau(au di#erite ta2e. 1
!uu"t.ii# ivs$it 'a nos%ur& - traduiclion= #ranc.ii.)v. Parts= Li". Ed. 3. KirarL= 1/1!= p. 0)!,.

11,

&

.atorita numarului mare si diversi#icarii e2a(erate a impozitelor= Adunarea Constituanta= intrunita dupa Revolutia >ranceza din 11,/= a decis re#orma

impozitelor prin inlocuirea privile(iilor avute p4na atunci de no"ili si preotime= suprimarea ar"itrarului aparatului #iscal= inlaturarea unor impozite pe v4nzari ale "unurilor de consum= alte actiuni re#ormatoare si= inainte de toate= consacrarea dreptului cetatenilor de a consimti li"er la sta"ilirea impozitelor= in acest sens= Constitutia #ranceza din 11/! a prevazut ca 7nici un cetatean nu este dispensat de onora"ila o"li(atiune de a contri"ui la acceptarea sarcinilor pu"lice= dar conditionat de consimtam4ntul la aceste contri"utii7M Ideea ca impozitele urmeaza sa #ie instituite cu consimtam4ntul contri"ua"ililor a #ost preluata de doctrina #inantelor pu"lice moderne din statele contemporane. Instituirea impozitelor cu consimtam4ntul contri"ua"ililor si)a (asit e2presia in consacrarile competentei parlamentare de a re(lementa impozite si celelalte venituri necesare acoperirii c5eltuielilor pu"lice.
Aceste venituri contri"uie la #ormarea "u(etului= ale carui prevederi sunt destinate satis#acerii c5eltuielilor pu"liceC invatam4nt= cultura si arta= aparare nationala si ordine pu"lica interna si altele.

in economia de piata= actioneaza tipuri speci#ice de impozite care au #ost re(lementate si per#ectionate si in Repu"lica 3oldova.

>iecare dintre aceste impozite indeplineste o anumita #unctie si are un anumit rol= iar toate impreuna alcatuiesc un sistem de impozite care re#lecta at4t capacitatea contri"utiva a platitorilor= c4t si stadiul de dezvoltare a unei societati pe plan economic. in perioada actuala= c4nd economia Repu"licii 3oldova este in tranzitie spre economia de piata= se impune un sistem #iscal coerent si e#icient= prin introducerea si aplicarea unor impozite devenite operationale= adaptat dezvoltarii economice in cadrul unui sistem elastic= c5emat sa raspunda la cresterea economica.

in cadrul re#ormei #iscale tre"uie re(lementate acele #orme de impunere care pot stimula activitatile a(entilor economici si ale populatiei in scopul investirii= precum si cele privind stimularea productiei si prote%area e2portului si importului. Ca urmare= re#orma #iscala presupune o administrare #iscala capa"ila sa elimine evaziunea #iscala= precum si crearea unui sistem de protectie sociala reala. Ideea de %ustitie %oaca un rol esential in cadrul impozitelor. Atunci c4nd se sta"ilesc impozitele= este necesar ca aceasta sa se #aca cu competenta si pro#esionalism= cu spiritul de ec5itate si %ustitie pentru a nu lovi in contri"ua"il= #ie prin natura sau cuantumul impozitului= #ie prin modul ar"itrar de
percepere. Principiul ec5itatii #iscale si %ustetea impunerii a u c e l e m a i m u l t e p r e mise de a se in#aptui intr)un stat de drept

7 # i s c a l 7 a r e l a o r i ( i n e t e r m e n u l latin 7#iscus7 care inseamna 7cos7. in Roma antica p r i n a c e s t t e r m e n s e n u mea 7casa militara7 unde se pastrau "anii pentru a #i e l i " e r a t i m i l i t a r i l o r . ? 1 Cunoasterea re(lementarilor %uridice #iscale d i n domeniul # i s c a l n u e s t e insa su#icienta pentru intele(erea si interpretarea corecta a c o m p l e 2 e l o r # e n o mene #iscale= care presupune= pe l4n(a o a"ordare strict %uridica= s i a n a l i z a r e a lor at4t su" aspect economic= c4t si acela al politicii # i s c a l e . in acest sens putem a#irma ca dreptul #iscal este #ormat d i n t o t a l i t a t e a n o r melor %uridice care re(lementeaza modalitatile d e r e a l i z a r e l a " u ( e t a veniturilor pu"lice= primordial prin speci#icul # i s c a l al i m p o z i t e l o r s i t a 2 e l o r . 'u" aspecte (enerale= o"iectul dreptului # i s c a l e s t e d e t e r m i n a t p r i n r e (lementarile cuprinse in Codul #iscal nr. 11&! )JII d i n - . 0 - . 1 / / 1 s i L e ( e a nr. 11/,)JII din 11.11.1// 7privind "azele s i s t e m u l u i # i s c a l 7 . i n c o n # o r mitate cu dispozitiile acestui act normativ d r e p t u l # i s c a l a r e c a o " i e c t d e re(lementare relatiile ce tin de e2ecutarea o"li(atiilor # i s c a l e i n c e p r i v e s t e impozitele si ta2ele (enerale de stat= sta"ilind= d e a s e m e n e a = p r i n c i p i i l e ( e nerale de determinare si perceperea impozitelor si t a 2 e l o r l o c a l e . !

1.". $biectul dreptului fiscal. .in punct de vedere etimolo(ic cuv4ntul

Av4nd in vedere insa= ca Codul #iscal a #ost conceput ca o le(e ) cadru prin care se sta"ilesc principiile #undamentale ale re(lementarilor din do meniul #iscal= pe "aza re(lementarilor (enerale pe care acesta le cuprinde. Au #ost adoptate sau urmeaza sa se adopte o serie de alte acte normative prin care se aduc re(lementari concrete di#eritelor aspecte 8compartimenteD ale dreptului #iscal= complet4ndu)se ast#el= ) sau mai e2act= preciz4ndu)sc in detaliu= ) o"iectul dreptului #iscal. Ast#el= privit prin prisma aspectelor sale speci#ice= o"iectul dreptului #iscal cuprinde si o serie de re(lementari concrete re#eritoare la administrarea impozitelor pe venit= modul de urma rire a impozitelor= ta2elor si a altor plati neac5itate in "u(etul de stat= "u(e tele locale etc.
.esi are un o"iect de re(lementare comple2= dreptul #iscal se prezinta ca un ansam"lu coerent si unitar de norme %uridice= intruc4t el vizeaza nu orice acte sau operatiuni= ci numai pe acelea care alcatuiesc ramura dreptului #iscal.

I.%. 'ormele

uridice fiscale.

1.%.1 (tructura logico) uridica.

3ai detaliat vezi 'lenem#a C ( . )*+,-,.,/ 01*.,, NOP. NQ RSTUVWXX=YZ[\]^= 000=[_`.$-)$1

!Con#orm art.l alin.

11,

din Codul #iscal 8an redacbia Le(ii nr. 10&-)JIA din 1& 0&. 000. pu"licatL an 3O nr.1 1)1 / din 1 .10. 0009.

Normele dreptului #iscal sunt= la #el ca celelalte norme %uridice= re(ula de conduita instituita de stat= a caror
aplicare este asi(urata prin constiinta %uridica= iar la nevoie ) prin #orta de constr4n(ere a statului. 1

Normele dreptului #iscal au un caracter (eneral= impersonal si= deci= la #el ca cele mai multe dintre normele %uridice= se re#era la un numar nedeterminat de su"iecte de drept= si se aplica repetat in timp= ori de c4te ori sunt intrunite conditiile vizate de ele.
.in punct de vedere al structurii lo(ico)%uridice= normele dreptului #iscal cuprind si ele cele trei elemente speci#ice normelor %uridiceC ipoteza= dispozitia si sanctiunea. I%ote2a normelor dreptului #iscal prevede conditiile sau impre%urarile in care urmeaza sa se aplice dispozitiile cuprinse in aceste norme %uridice. .e e2emplu= Codul #iscal prevede in art.& alin./ s ca prin impozite si ta2e se urmareste implinirea surselor de venituri ale "u(etului de stat si ale "u(etelor locale.

3is%o2itia normelor dreptului #iscal prevede conduita su"iectilor de drept vizati de aceste nonne #ie o"li(4ndu)i sa actioneze intr)un anumit #el= #ie pennit4ndu)le sa e#ectueze anumite operatiuni #iscale sau sa sav4rseasca anumite acte #iscale= #ie interzic4ndu)Ie comiterea unor acte sau operatiuni de natura #iscala. .eci= dispozitiile cuprinse in normele dreptului #iscal pot #iC operative= permisive si pro5i"itive.

3is%o2itiile onerative sunt cele mai multe dintre normele dreptului #iscal. Prin dispozitii onerative se re(lementeaza o"li(atiile #iscale ale persoanelor ce practica activitatea de antreprenoriat si ale persoanei #izice= intru e2ercitarea controlului #iscal etc. .e e2emplu= in art.,0 alin.l Cod #iscal se prevede onerativ ca a(entii economici care platesc dividende actionarilor sunt o"li(ati sa retina si sa ac5ite impozitul pe dividende. / Unele dintre normele dreptului #iscal cuprind dis%o2itii %ermisive. .e e2empluC art. - alin.l Cod #iscal prevede caC 7se permite deducerea c5eltuielilor ordinare si necesare= ac5itate sau suportate de contri"ua"il pe parcursul anului #iscal= e2clusiv in cadrul activitatii de intreprinzator7. in acelasi timp= unele norme ale dreptului #iscal cuprind dis%o2itii %ro4ibitive. .e e2empluC se interzice deducerea sumelor platite la procurarea terenurilor.10
ta2ele. Ca sanctiuni speci#ice dreptului #iscal sunt remarcate penalitatea si amenda #iscala prevazute de Le(ea 7Cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului #iscal7 nr.l 1&-)JIII din -.0-.1//1.

5an#tiunile cuprinse in normele dreptului #iscal sunt re(lementate potrivit interesului de a percepe si incasa sumele necesare= sta"ilite prin actele normative in vi(oare privind impozitele s i

in cea ce priveste penalitatea= aceasta poate #i comparata cu penalitatea prevazuta la art.1&$E 1&& Cod civil al Repu"licii 3oldova datorita conditiilor de aplicare prevazute de le(islatia #iscala si sta"ilirea marimii penalitatilor11= penalitatea #iscala reprezinta o sanctiune speci#ica si e2clusiva domeniului dreptului #iscal. Privitor la amenda #iscala de asemenea putem trasa o le(atura cu amenda contraventionala. insa nu putem vor"i de o amenda pur administrativa. Amenda administrativa se aplica in cuantum "anesc calculat intre limita minima si ma2ima= iar la sta"ilirea amenzii #iscale= aplicate persoanelor #izice sau %uridice= care n)au ac5itat impozitele si ta2ele= n)au prezentat date autentice or(anelor #iscale etc= sunt luate in considerare alte elemente speci#ice de sanctionare= cum ar #i elementul procentual din suma neac5itata. Pe l4n(a aceste sanctiuni= re(lementarea in vi(oare mai prevede si aplicarea unor pedepse penale si administrative. in Le(ea cu privire la administrarea impozitului pe venit nr.l 1&-)JIII din -.0-.1//1 se enunta elementele in#ractionale= iar in Codul penal sunt prevazute si pedepsele aplicate. .espre structura lo(ico)%uridica a cuprinsului normelor dreptului #iscal mai este de semnalat ca ipoteza= dispozitia si sanctiunea apar arareori in #iecare dintre aceste norme %uridice.
Pentru simpli#icarea si rationalizarea te2tului actelor normative= de cele mai multe ori ipoteza si dispozitiile sunt contopite in te2tele normative= iar sanctiunile sunt speci#icate la s#4rsitul actelor normative sau in codurileC penal= al contraventiilor administrative= al muncii.

1 .%.". +egislatia fiscala. Le(islatia #iscala= denumita si drept #iscal-= este conceputa si sustinuta in doctrina europeana cu utilitatea de a individualiza si pune in evidenta= cate(oria normelor %uridice privind veniturile pu"lice care se realizeaza cu speci#icul #iscal al impozitului. Potrivit necesitatilor de realizare practica a veniturilor "u(etare= re(lementarea %uridica a impozitelor si ta2elor cuprinde cate(orii de norme %uridiceC norme privind o"iectul si su"iectele de"itoare aie impozitelor si ta2elorE norme privind procedura #iscala a sta"ilirii si incasarii impozitelor si ta2elor= precum si a solutionarii liti(iilor dintre contri"ua"ili si or(anele #iscale ale statului. Prima dintre aceste cate(orii de norme %uridice #iscale are un continut de drept material= potrivit necesitatii de a se institui le(al #iecare dintre impozite si ta2e= preciz4ndu)se o"iectul si su"iectul impoza"il sau ta2a"il= cota de impunere= termenele si= eventual= alte conditii de plata a acestora. A doua cate(orie cuprinde normele #iscale de natura procedurala potrivit necesitatii de sta"ilire si incasare a impozitelor si ta2elor= precum si de de#initivare a lor in cazuri de contestare a modului in care au #ost sta"ilite. -7
T r o t a " a s L . = 6inan#es %ubli$ues. P a r i s = 1 / & - = l i " . . a l l o z = p . - , 1 c i u r m .

11,

Alaturat acestora= le(islatia #iscala este completata cu acte normative care re(lementeaza sanctiunile aplica"ile contri"ua"ililor ce nu declara corect o"iectul impoza"il sau sav4rsesc alte #apte ilicite de natura #iscala= precum si e2ecutarea silita$ a impozitelor si ta2elor neac5itate la termenele le(ale. .atorita o"iectului propriu de re(lementare %uridica normele le(islatiei #iscale se distin( de celelalte norme de drept prin speci#icul lor de a re(lementa impozite si ta2e si procedura #iscala= #apt prin care s)a a%uns sa se sustina 7autonomia dreptului #iscal7 cu 7importanta deose"ita= at4t din punct de vedere teoretic= c4t si din punct de vedere practic7&. Autonomia dreptului #iscal a #ost sustinuta nu numai in cadrul dreptului #inantelor pu"lice= ci si e2tins= in cadrul dreptului pu"lic. in acest sens s)a a#irmat ca 7dreptul #iscal este ramura dreptului pu"lic care re(lementeaza drepturile #iscului si prero(ativele lui de activitate77.
Corelativ si tot i n re(im de drept p u " l i c = l e ( i s l a t i a # i s c a l a prevede ca su"iectii impoza"ili sunt o"li(ati sa plateasca i m p o z i t e s i t a 2 e c a l c u l a t e si de#initivate de or(anele #iscale= sa prezinte date s i i n # o r m a t i i c e r u t e de or(anele #iscale etc= av4nd totodata drepturi prevazute d e Codul #iscal 7B

Natura de drept pu"lic a le(islatiei #iscale s e apreciaza i n s a n u a u t o n o m = ci in corespundere cu re(lementarea c5eltuielilor pu"lice= a "u(etelor d e s t a t si locale= a imprumuturilor de stat= precum si i n corespundere cu n a t u r a d e drept pu"lic a acestor compartimente structurale ale #inantelor p u " l i c e . in consecinta dreptul #iscal sau le(islatia #iscala e s t e o p a r t e a d r e p t u l u i # i nantelor pu"lice care= i n ansam"lul lui= este o ramura a dreptului p u " l i c . 1.&. Delimitarea dreptului fiscal de alte ramuri de drept. .reptul pozitiv cuprinz4nd ansam"lul n o r m e l o r % u r i d i c e i n v i ( o a r e =

la un moment dat este privit= in #iecare stat ) i n teoria (enerala a d r e p t u l u i ) ca 7sistem al dreptului 7 in structura caruia normele d e conduita i n s t i t u i t e de catre stat sunt (rupate in 7institutii %uridice si ramuri d e d r e p t 7 1 ? . .intre rami#icarile dreptului este cunoscut ca p r i m a a p a r i t i e o p i n i a %urisconsultului Ulpian din statul antic roman c a r e a c o n c e p u t s i i n t r o d u s diviziunea dreptului in drept pu"lic si drept p r i v a t . 1 Aceasta diviziune a #ost reluata i n t e o r i a c o n t e m p o r a n a a d r e p t u l u i = speci#ic4ndu)se ca ramuri ale dreptului p u " l i c C d r e p t u l c o n s t i t u t i o n a l = d r e p tul administrativ= dreptul #inanciar si c a r a m u r i a l e d r e p t u l u i p r i v a t C d r e p t u l civil= dreptul comercial etc. 7elatia dre%tului 8is#al #u dre%tul #onstitutional este determinata prin prisma importantei dreptului constitutional i n oricare d i n t r e s i s t e m e l e d e drept din statele moderne si= derivat= datorita statuarii c o n s t i t u t i o n a l e a u n o r concepte #undamentale pentru domeniul dreptului # i s c a l . Ast#el= i n c o n t e 2 t u l importantei notiunii si dispozitiei constitutionale p r i v i n d p r i n c i p i i l e ( e n e r a l e de or(anizare si conducere statala= drepturile s i i n d a t o r i r i l e # u n d a m e n t a l e a l e cetatenilor= autoritatilor pu"lice etc. Constitutia Repu"licii 3oldova statueaza= c a C 6 c e t a t e n i i a u o"li(atia sa

contri"uie prin impozite si prin ta2e= la c5eltuielile p u " l i c e 7 . Cu dre%tul administrativ, dre%tul 8is#al s e a # l a
or(anelor de control #iscal care #ac parte din administratia de stat.

1i n t r ) o r e l a t i e # o a r t e str4nsa= cuprinz4nd normele re#eritoare la

or(anizarea s i # u n c t i o n a r e a t u t u ror or(anelor puterii e2ecutive= precum si norme p r i v i n d c o n d u c e r e a = o r ( a nizarea si #unctionarea

3intre #elelalte ramuri ale dre%tului, dre%tul 8is#al are rela tii si #u dre%tul %enal, in virtutea dispozitiilor re#eritoare la constatarea in#ractiunilor in domeniul #iscal de catre or(anele de control #iscal . Cu dre%tul mun#ii dre%tul 8is#al are le(atura in virtutea raspunderii %uridice de natura materiala sau disciplinara pe care o pot aplica persoanele cu #unctii de raspundere din cadrul or(anelor de control #iscal. 7elatia dre%tului 8is#al #u dre%tul international %ubli# este evidentiata prin e2istenta conventiilor interstatale determinate de necesitatea evitarii du"lei impuneri a veniturilor care se o"tin pe teritoriul Repu"licii 3oldova si se transmit in alte state ori invers. 'u" aspecte (enerale aceste conventii dovedesc e2istenta unor raporturi #inanciar)#iscale intre state. 1.*. Raporturile 19 su"iectele participanteE 9 continutulE !9 o"iectul.
uridice fiscale.

in ansam"lul raporturilor %uridice #iscale se recunosc trei elemente #undamentale ale acestor raporturiC

$Le(ea nr.&&! )JIII din 10.11.1//$ 7Cu privire la modul de urmLrire a impozitelor ci ta2elor ci altor plLbi7. & Troto"as L.= 9%.ai, p.-,, 1 Ibidem, p.l )1 !
11,

5ubie#tele %arti#i%ante in raporturi %uridice #iscale sunt= in primul r4nd= or(anele de control #iscal iar ca al doilea su"iect participant pot #i intreprinderile de stat= persoanele #izice si %uridice care des#asoara activitati de antreprenoriat etc. si carora le revin drepturi si o"li(atii prevazute de dreptul
#iscal.

in cadrul raporturilor %uridice din domeniul #iscal su"iectele participante au o pozitie %uridica di#erita= c5iar si in ipoteza in care am"ele su"iecte participante sunt or(ane de stat= intreprinderi de stat. Or(anele administrativ #iscale de stat= particip4nd la aceste raporturi in e2ercitarea atri"utiilor autoritare cu care sunt investite= au o pozitie %uridica de reprezentant al intereselor #inanciar)#iscale de stat sau pu"lice. Ast#el= aceste or(ane de stat au competenta de a pretinde celuilalt su"iect participant respectarea le(islatiei #iscale in vi(oare Pozitia autoritara de reprezentant al intereselor #inanciar)#iscale de stat a primului su"iect participant este o e2presie a re(imului de drept pu"lic al raporturilor %uridice ce se sta"ilesc in temeiul si in aplicarea normelor #iscale.
Continutul ra%orturilor "uridi#e 8is#ale il #onstituie dre%turile si obligatiile %rivind %lata si in#asarea im%o2itelor si ta:elor.

Aceste drepturi si o"li(atii in continutul raporturilor %uridice d e natura # i s cala sunt incon#unda"ile cu alte raporturi %uridice si sunt re(lementate d e C o dul #iscal 8vezi art., ) .repturile si o"li(atiile contri"ua"ilului si art. 1 0 ) .repturile= o"li(atiile si raspunderile or(anelor #iscale9.

9bie#tul raporturilor %uridice se sta"ileste in temeiul si in aplicarea normelor dreptului #iscal. Acesta se identi#ica potrivit conceptiei din teoria (enerala a dreptului care sustine ca o"iectul raporturilor %uridice este actiunea= "unul material sau valorile vizate de drepturile si o"li(atiile su"iectelor par ticipante.
.in acest punct de vedere o"iectul celor mai multe dintre raporturile %uridice din domeniul #iscal il reprezinta sumele de "ani ce se individualizeaza si s e incaseaza ca impozite si ta2e. Alaturat acestora= o"iectul raporturilor %uridice #iscale il reprezinta actiunile sau operatiunile de e2ecutare silita si altele.

# i s c a l = c o n #orm practicii le(islative actuale= suntC le(ile= acordurile 8conventiile9 internationale privind evitarea du"lei impuneri= 5otar4rile (uvernului= precum s i instructiunile 3inisterului >inantelor.

1.,. Izvoarele dreptului fiscal. Actele normative prin care sunt instituite normele dreptului

Legile sunt cele mai importante acte normative emise pentru domeniul #iscal de catre Parlament pentru a re(lementa prin le(i 7impozitele si t a 2 e l e si orice alte venituri ale "u(etului de stat si ale "u(etelor %udetene= oraselor si satelor7 ,.

A#ordurile ;#onventiile< internationale %rivind evitarea dublei im%uneri sunt izvor de drept cu conditia ca Repu"lica 3oldova sa #ie p a r t e la acest acord si acesta sa #ie rati#icat de Parlament. in acest caz= daca actele norma tive au alte prevederi= se aplica acordul 8conventia9 internationala /. Aceste acorduri 8conventii9 au ca scop evitarea du"lei impuneri si diminuarea e 2 c e siva a impunerii din partea am"elor state. =otar>rile ?uvernului se emit pentru or(anizarea e2ecutarii le(ilor s i = deci= sunt acte normative prin care se instituie norme %uridice necesare p e n tru e2ecutarea dispozitiilor (enerale din Codul #iscal si din celelalte le(i d e specialitate #iscala. Ast#el= prin dotar4rea Kuvernului n r . - , / d i n 0-.0$.1//,10 despre apro"area Re(ulamentului cu privire I a modul d e con#irmare a donatiilor pentru scopuri #ilantropice s)au re(lementat conditiile e#ectuarii donatiilor #ilantropice si aplicarea dispozitiilor (enerale d i n Codul #iscal re#eritoare la deduceri privind donatiile in scopuri #ilantropice. Instru#tiunile @inisterului 8in#intelor sunt acte normative prin care se instituie nonne %uridice care dezvolta si detaliaza cuprinsul dispozitiilor (enerale din Codul #iscal si dm celelalte le(i de specialitate #iscala. Instructiunile 3inisterului >inantelor sunt %usti#icate de necesitatea de a indruma intr)un mod specializat aplicarea unitara a dispozitiilor (enerale din le(i si celelalte acte normative prin ca<e se instituie normele dreptului #iscal. .e e2empluC pentru aplicarea practica a dispozitiilor (enerale din Codul #iscal )titlul I si II ) s)a emis= Instructiunea 3inisterului >inantelor 7Cu privire la modul de calculare si ac5itare a impozitului pe venit de catre persoanele ce practica activitatea de antreprenoriat7 nr. 1 din !.10.1//,= Instructiunea 7Cu privire la modul de prezentare de catre persoanele #izice a declaratiei cu privire la impozitul pe venit7 nr. din !.10.1//, si alte instructiuni cu re#erire la aceste titluri din Codul #iscal. 1... #ctiunea legislatiei fiscale in timp si spatiu. Re(lementarea %uridica a impozitelor si ta2elor este instituita potrivit unor criterii de aplicare a le(ii #iscale in timp si spatiu ast#el ca
necesitatile si interesele statului sa #ie prote%ate si realizate. A%li#area in tim% a legii 8is#ale este %usti#icata de principiul anualitatii impozitelor. Art.! alin.- Cod #iscal enunta caC 7impozitarea se e#ectueaza in "aza prezentului Cod si altor acte normative= pu"licate in mod o#icial= care sunt in vi(oare pe o perioada sta"ilita pentru ac5itarea impozitelor si ta2elor7. .in acest articol se mai desprinde ca re(lementarea impozitelor si ta2elor au o aplica"ilitate nelimitata in timp= dar este determinata de anualitatea e2ercitiului "u(etar.

in conditiile ela"orarii si e2ecutarii unor "u(ete de stat anuale= in virtutea #aptului ca "u(etul statului este un act de autorizare a veniturilor pu"lice de stat= in mod rational se a%un(e Ia urmatoarea #ormulareC impozitele si ta2ele se percep in temeiul dispozitiilor le(ii de adoptare a ,? Con#orm art. 1! din Constitubia Repu"licii 3oldova / Con#orm art.- Cod #iscal 8an redacbia Le(ii nr.H0&-)JIA din 1&.0&. 0009 107 3onitorul o#icial
A

11,

"u(etului de stat anual= in limitele e2ercitiului "u(etar respectiv. in consecinta= le(islatia #iscala se aplica in timp cu periodicitate anuala determinata de anualitatea e2ercitiului "u(etar.
.e e2emplu= in perioada anului 1//, prin Le(ea anuala a "u(etului de stat s)a sta"ilit o cota de impunere anuala pentru a(entii economici 8per) soane %uridice9 in marime de ! e din venitul impoza"il. Un a(ent economic in 1//, n)a ac5itat in con#ormitate cu le(islatia impozitul pe venit. Constatarea neac5it4rii a #ost sta"ilita in anul 000. La data constatarii= prin Le(ea anuala a "u(etului de stat pe anui 000= s)a sta"ilit o cota de impunere anuala pentru a(entii economici ) persoane %uridice in marime de ,e din ve nitul impoza"il. in acest caz a(entului economic ) persoana %uridica i se va aplica re(lementarea %uridica din 1//,.

A%li#area in s%atiu a legii 8is#ale este (uvernata de p r i n c i p i u l t e r i t o r i a litatii impozitelor= coordonat cu cerinta de evitare a impunerii d u " l e a v e n i turilor= care= dupa o"tinerea pe teritoriul unui stat de catre p e r s o a n e l e s t r a ine= sunt trans#erate in alte state si= in consecinta= sa nu # i e s u p u s e i m p u n e r i i at4t de statul pe teritoriul caruia a #ost o"tinute c4t s i de s t a t u l i n c a r e s u n t trans#erate.

in (eneral= principiul teritorialitatii le(ii #iscale se aplica asupra tuturor veniturilor= "unurilor si altor o"iecte impoza"ile o"tinute si situate pe terito riul statului= indi#erent de cetatenia sau resedinta su"iectelor impoza"ile. Acest principiu este e2presia asa)numitei 7suveranitati #iscale7 a #iecarui stat independent si suveran.
Pentru cetatenii rezidenti in Repu"lica 3oldova p r i n c i p i u H t e r i t o r i a l i t a t i i le(ii #iscale se aplica cu di#erentieri pentru veniturile s i " u n u r i l e i m p o z a " i l e o"tinute in Repu"lica 3oldova #ata de cele o"tinute i n s t r a i n a t a t e s i a d u s e i n Repu"lica 3oldova. Aeniturile si "unurile o"tinute in R e p u " l i c a 3 o l d o v a d e catre cetatenii Repu"licii 3oldova rezidenti sunt supusi d i s p o z i t i i l o r C o d u l u i #iscal si altor acte normative #iscale= deci sunt impuse in c o n d i t i i l e s i c u inlesnirile prevazute de dispozitiile le(islatiei #iscale a R e p u " l i c i i 3 o l d o v a . 'pre deose"ire de acestea= veniturile o"tinute in strainatate de c a t r e c e tatenii rezidenti in Repu"lica 3oldova pot #i impuse cu p r i l e % u i t r a n s # e r a m sau aducerii lor in Repu"lica 3oldova numai in lipsa u n o r c o n v e n t i i d e evitare a du"lei impuneri.11 in ce priveste veniturile o"tinute pe teritoriul R e p u " l i c i i 3 o l d o v a d e c a tre cetatenii nerezidenti= se impune numai venitul o " t i n u t d i n s u r s e l e a # l a t e in Repu"lica 3oldova= in modul sta"ilit de Codul #iscal s i a l t e a c t e n o r m a tive= daca acordul 8conventia9 internationala de evitare a d u " l e i i m p u n e r i n u prevede alt#el.

CAPITOLUL II Teoria generala privind impozitele si impunerea ".1. 'otiunea de impozit. Institutia impozitului este in esenta un produs al istoriei= care a insotit nasterea si dezvoltarea statului si a devenit actualmente instrumentul privi le(iat al politicilor pu"lice.
.eci= impozitele sunt procedeul sau mi%locul de r e a l i z a r e a v e n i t u r i l o r p u "lice pentru e#ectuarea c5eltuielilor necesare in interes pu"lic i n # o l o s u l s o c i etatii. .e#inirea notiunii de impozit nu variaza prea mult de la un autor la altul. Ast#el= doctrina #ranceza retine caC 7impozitul este o prestatiune de valoare pecuniara ceruta indivizilor dupa anumite re(uli #i2e= in scopul de a acoperi c5eltuielile in interes (eneral si numai pentru ratiunea #aptului ca indivizii care tre"uiau sa plateasca sunt mem"rii unei comunitati politice or(anizate77 -.

in concurenta cu doctrina #ranceza= cea americana enunta ca impozitele sunt 7preturi sta"ilite prin constr4n(ere pentru serviciile (uvernamentale71 . Cadrul normativ al Repu"licii 3oldova de#ineste impozitul ca #iind 7o plata o"li(atorie cu titlul (ratuit= care nu tine de e#ectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre or(anul imputernicit sau de catre persoana cu #unctii de raspundere a acestuia pentru sau in raport cu contri"ua"ilul care a ac5itat aceasta plata 71!.
Intru incercarea de a de#ini notiunea de impozit= putem a#irma ca impozitul este o prelevare o"li(atorie #ata de stat in scopul acoperirii c5eltuielilor pu"lice sta"ilite prin le(e si #ara vreo contraprestatie directa si imediata= datorata de persoanele #izice si %uridice pentru veniturile pe care le o"tin sau "unurile pe care le poseda.

. . Elementele impozitului. Impozitele moderne in conceptia doctrinei #inanciar)#iscale contemporane sunt mi%locul de realizare a veniturilor pu"lice individualizat prin urmatoarele elementeC
#orma pecuniara a impozitelorE plata #ara vre)o contraprestatie anumitaE sta"ilirea autoritara unitara a impozitelorE impozitul este o plata o"li(atorie de utilitate pu"licaE caracterul %uridic al impozitelor. 1-

6orma %e#uniara a im%o2itelor este #orma cea mai #recventa= insa nu este si e2clusiva= deoarece c5iar si in perioada contemporana s)a recurs= alaturat impozitelor datorate si platite in "ani= la impozitele in natura. in mod e2ceptional unele impozite= cum este cel pe veniturile av4nd ca o"iect productia a(ricola= impozitul #unciar etc. s)a perceput in natura= prin o"li(area producatorilor a(ricoli sa plateasca statului ) cu titlul de impozit )o anumita parte din productia anuala de cereale. Impozite in natura de 11A se vedea art.1! Cod #iscal ci dotLr4rea Kuvernului despre apro"area Re(ulamentului cu privire la modul de divizare a veniturilor o"binute de eLtre nerezidenbi din
sursele dm Repu"lica 3oldova ci a veniturilor o"binute peste 5otarele ei= nr.-/0 din 0-.0$ 1//,

fd geze K.= Cours de 8inan#es%ubli$ues. '4eorie generale de lim%ol. Paris= 1/!-. p.!1. dansen A.d.= 6is#al Aoli#B and Cusiness CB#les, Neh iorc= 1/-1= cilat de Aaearel 1.. 6inanDele %ubli#e ;teorie Ei %ra#ti#F<, Ed. jtiinbi#icL ci EnciclopedicL= kucurecti= 1/,1= p. 100

1! Con#orm art.& alin.l Cod #iscal 8an redacbia Le(ii 10&-)J1A din 1&.0&. 0009 1- Kli(a I.= Kl.ci1.=8Ed.l//-9= p. 11-)11,E ja(una ....= 3re%t 8inan#iar Ei 8is#al, 8vol. 9= Ed.7Oscar Prinb7 kucurecti 1//1= p.p. 10 )10-E ja(una ....= 3re%t 8inan#iar
Ei 8is#al, Ed.7Oscar Prmt7= kucurecti= 1//-= p.p.!!1)!! E 3inea 3.jt.= 3re%tul 8inanDelor %ubli#e, Ed.7Accent7= Clu% Napoca= 1///=p.p.101)10 E 3inea 3.jt.= 7egimul "uridi# al 8inanDelor %ubli#e in 7om>nia, Ed.7Ar(onaut7= Clu% Napoca= 1//, p.p. 10,)10/E Condor I.= 3re%t 8is#al Ei 8inan#iar, Ed.7Tri"una economicL7= kucurecti= 1//&= p.p. 1--)1-$.

11,

acest #el au #ost re(lementate cu aplica"ilitate temporara si e2ceptionala= %usti#icata de impre%urari e2ceptionale de seceta si alte cauze naturale= reprezent4nd un mi%loc de interventie a statului in scopul protectiei consumului intern de produse a(ricole la preturi corespunzatoare. in timp ce impozitele in "ani se sta"ilesc in #unctie de cuantumul "anesc al veniturilor= impozitele in natura se sta"ilesc in #unctie de valoarea e2primata in "ani a produselor a(ricole= terenurilor si altor "unuri.

Alata 8ara vreo #ontra%restatie anumita din partea statului in #olosul imediat al platitorilor este un element esential = datorita caruia impozitele se deose"esc de ta2e= tari#e si alte plati pecuniare cu ec5ivalente speci#ice. Particularitatea impozitelor de a #i datorate #ara un ec5ivalent direct si imediat in #olosul platitorilor de impozite se e2plica prin rolul lor de principale venituri pu"lice= de mi%loc #inanciar primordial de #ormare a #ondurilor "anesti necesare statului sau tre"uintelor pu"lice. Particularitatea impozitelor de a #i datorate si platite #ara un ec5ivalent direct si imediat se intele(e di#erit de asa)numita 7reversi"ilitate7 a lor. Reversi"ilitatea impozitelor este e2primata de conditiile (enerale economice= sociale si culturale create de stat= in #olosul tuturor cetatenilor= prin modul de intre"uintare a #ondurilor "anesti constituite cu a%utorul impozitelor si celorlalte venituri "u(etare. .e #apt= reversi"ilitatea impozitelor este (enerala= deoarece "ene#iciarii ei sunt toti cetatenii unui stat= tara a se recunoaste vreo vocatie deose"ita a platitorilor de impozite in cea ce priveste accesul la invatam4ntul de stat= la actiunile de sanatate pu"lica= protectie sociala si alte conditii ce e2prima reversi"ilitatea impozitelor impreuna cu celelalte venituri "u(etare.
'ta"ilirea autoritara si unitara a impozitelor este un element esential care prezinta importanta su" doua aspecteC cel al instituirii e2clusiv de catre or(anele de stat carora li s)a rezervat aceasta competenta si cel al re(lementarii unitare prin norme #i2e aplica"ile pe intre( teritoriu? statelor s i pentru toti contri"ua"ilii.

in cea ce priveste elementul de autoritate= oricare ar #i #orma sa= impo zitul este intotdeauna perceput ca un act de autoritate= o o"li(atie prin con ) str4n(ere care reiese din notiunea de impozit. Pentru cetateanul)contri"ua"il= impozitul este inainte de toate o restrictie a li"ertatii sale= a posi"ilitatilor sale materiale= tocmai ca urmare a elementului de autoritate. .e aceea instituirea impozitelor e2clusiv de catre or(anele parlamentare are ca scop evitarea ar"itrarului si a"uzurilor care pot aparea prin e2ercitarea de catre or(anele #iscale a atri"utiilor sale. in alta ordine de idei= re(lementarea impozitelor a devenit necesara prin aplicarea lor pe intre( teritoriul #iecarui stat= respectiv in toate su"diviziunile administrativ)teritoriale. Impozitele sunt de utilitate pu"lica= intruc4t #ondurile "anesti sunt predestinate acoperirii c5eltuielilor pu"lice care se e#ectueaza in interes (eneral. ')a a#irmat in literatura de specialitate ca relatia dintre impozite= c5eltuielile pu"lice si interesele (enerale este 7#undamentul si masura impozitelor moderne7 ,. Relatia dintre impozite si c5eltuieli pu"lice este consacrata in Constitutia R.3. care prevede ca indatorire #undamentala a cetatenilor sa contri"uie= prin impozite si prin ta2e = la c5eltuielile pu"lice /.
Caracterul %uridic al impozitelor este elementul care completeaza celelalte elemente si indeose"i sta"ilirea impozitelor in mod autoritar si unitar= in scop de utilitate pu"lica. in cadrul dreptului #iscal= dupa instituirea impozitelor cu consimtam4ntul cetatenilor= aplicarea lor autoritara= unitara si cu scop de utilitate pu"lica pretinde re(lementarea lor ca plati nu "enevole= ci o"li(atorii. in acest sens contri"ua"ilii sunt o"li(ati ) asa cum prevede si Constitutia Repu"licii 3oldova ) prin norme %uridice 00 sa plateasca impozitele prevazute de le(i si calculate in mod autoritar de catre a(entii pu"lici= iar neplata impozitelor atra(e dupa sine constr4n(erea prin e2ecutarea silita.

".%. 'otiunea de taxa. Ta2ele reprezinta= alaturea de impozite cea de a doua cate(orie principala de venituri ale "u(etuluiM? Ta2a este o plata e#ectuata de persoanele #izice sau %uridice pentru anumite servicii prestate acestora de catre or(anele de stat sau institutii pu"lice. Ta2ele sunt si ele plati "anesti= re(lementate ca venituri ale "u(etului de stat sau ale unor colectivitati pu"lice= care insa= spre deose"ire de impozite= sunt datorate de acei care "ene#iciaza de anumite servicii= prestari ori alte acte sau activitati ale unor or(ane sau institutii pu"lice. Un e2emplu il con stituie ta2a de stat.
Con#orm elementelor speci#ice ale ta2elor de a #i platite cu u n comra)ec5ivalent direct si imediat= cuantumul "anesc al ta2elor ar tre"ui sa #ie e(al cu valoarea economica a serviciului sau a activitatii prestate in folosul platitorilor de ta2e. in a"senta acestei ec5ivalente= daca cuantumul "anesc a l unei ta2e depaseste disproportionat valoarea patrimoniala a serviciului prestat= aceasta ta2a cumuleaza si un element de impozit= este ta2a c u u n contraec5ivalent partial ) ca de e2emplu pentru eli"erarea certi#icatelor viz4nd dreptul la mostenire. ! Cuantumul "anesc al ta2elor poate #i sta"ilit si in corelatie c u costul s e r viciului prestat in #olosul platitorului= av4nd in vedere ca in secolele precedente s)a recurs la intretinerea "aneasca a unor servicii pu"lice d i n t a 2 e l e incasate de la "ene#iciarii lor. Pentru costurile serviciilor prestate pu"licului este insa pre#erata si indreptatita denumirea de tari#= care se sta"ileste c o n #orm criteriilor speci#ice preturilor si anume intr)un cuantum "anesc necesar pentru acoperirea c5eltuielilor de intretinere sau de #unctionare a institutiilor sau unitatilor prestatoare.

11,

10

in cadrul dreptului #iscal= pe l4n(a ta2ele cu contraec5ivalent d i r e c t s i imediat= s)au practicat si e2ista in prezent ta2e datorate tara vreun e c 5 i v a lent de acest #el= cum este= spre e2emplu= ta2a pe valoarea adau(ata. in prezenta unor ta2e at4t cu contraec5ivalent direct si imediat= c 4 t s i a unor ta2e cu contraec5ivalent partial ori #ara vreun contraec5ivalent s e poate conc5ide ca deose"irea dintre impozite si ta2e este relativa= deoarece in e2ercitarea atri"utiei de re(lementare a veniturilor pu"lice= parlamentele au atitudinea de a institui impozite si ta2e tin4nd seama sau nu de e l e m e n tele speci#ice si teoriile acreditate in doctrina acestei ramuri de drept. ". &. Clasificarea impozitelor. in teoria (enerala a impozitelor= clasi#icarea impozitelor este menita sa puna in evidenta varietatea si particularitatile acestora= in#atis4ndu)le pe cate(orii determinate de mai multe criterii dintre care pot #i considerate mai importanteC #orma platii= o"iectul= si modul de percepere. .upa #orma platii impozitele suntC
impozite in "aniE impozite in natura.

Le(ea cu privire la ta2a de stal nr. 1 1&)J1I din 0!.1 .1// . .in punct de vedere al o"iectului= impozitele sunt clasi#icate in doua varianteC 1. impozite ) personale reaie . impozite pe ) venituri avere #apte de consum Impozite personale sunt cele sta"ilite in #unctie de calitati si situatii personale ale contri"ua"ililor= incep4nd cu e2istenta #izica in cazul impozitului denumit capitatie= a situatiei de celi"atar ori casatorit #ara copii in cazul impozitului re(lementat pentru aceasta situatie personala s i
altele. .istinctia impozitelor personale #ata de cele reale este considerata a #i cea mai vec5e. Ea si)a pierdut insemnatatea in perioada moderna in care persoana #izica= ca contri"ua"il= nu mai este acceptata ca o"iect al impuner i i = deci ca materie impoza"ila.gg Clasi#icarea impozitelor= tot din punct de vedere al o"iectului= in trei cate(orii G pe venituri= pe avere si pe #apte de consum= in#atiseaza inceputul rami#icarii moderne a impozitelor= care a continuat si continua in procesul d e evolutie a re(lementarii %uridice a speciilor de impozite din #iecare stat contemporan.

A. Im%o2itele %e venituri sunt cate(oria care la inceput se percepea numai asupra veniturilor persoanelor #izice= #ie in varianta de impozit pe ve) nitul (lo"al al #iecareia dintre aceste persoane= #ie in varianta mai mul) tor impozite re(lementate distinct pe (rupe sau cedule de venituri ) din a(ricultura= industrie= comert= din e2ercitiul li"er al unei pro#esiuni= ve) nituri su" #orma salariilor etc. k. Im%o2itele %e avere s)au diversi#icat ca impozite propriu)zise asupra ave) rii av4nd ca o"iect valoarea "unurilor mo"ile si imo"ile ale #iecarui con) tri"ua"il= impozite asupra circulatiei averii cum sunt cele pe succesiuni= donatii de imo"ile= pe actele de v4nzare a "unurilor imo"ile etc= precum si impozite pe su"stanta averii ca impozite e2ceptionale percepute de e2emplu= pe averea o"tinuta in impre%urari de raz"oi. C. im%o2itele %e 8a%tele de #onsum alcatuiesc o cate(orie moderna de impo) zite cu un cuprins de mare varietate= incep4nd cu impozitele incluse in preturile de v4nzare a "unurilor de consumC ta2a pe valoarea adau(ata= accize etc. Aceste prime impozite pe #apte de consum sunt urmate de ta2ele sau monopolurile #iscale incluse in preturile de v4nzare a tutunului s .a. produse monopolizate= de
impozitele= ta2e vamale etc. Cea mai importanta clasi#icare a impozitelor este cea care in#atiseaza impozitele in raport de modul perceperiiC impozite directe si impozite indirecte. ?g Im%o2itele dire#te se sta"ilesc si se platesc in cadrul unui raport direct intre contri"ua"ilul)de"itor si or(anele de stat de specialitate #iscala care sta"ilesc si incaseaza impozitele= urmaresc recuperarea celor neac5itate inte(ral la termenele prevazute de re(lementarile in vi(oare. Percepere directa este instituita pentru impozitele care au ca o"iect situatii si actiuni personale ale cetatenilor= "unuri mo"ile si imo"ile= venituri= "ene#icii si venituri ale persoanelor #izice si %uridice etc. care se declara in vederea calcularii impo zitelor si se platesc direct de catre contri"ua"ilul de"itor= or(anului de stat de competenta #iscala sa le incaseze.

Im%o2itele indire#te sunt cele care se percep cu prile%ul v4nzarii unor "unuri= mai ales de consum= sau numai al punerii in circulatie a unor "unuri= cu prile%ul e2ecutarii unor lucrari si prestari de servicii etc. Aceste impozite se calculeaza con#orm unor norme le(al instituite in
11,

11

preturile de v4nzare sau de punere in circulatie a "unurilor ca si in tari#ele lucrarilor si serviciilor= se retin de catre a(entii economici care au pus in circulatie aceste "unuri= si se platesc in contul veniturilor pu"lice. 'uportatori ai acestor impozite sunt nu platitorii lor ci cumparatorii "unurilor v4ndute sau puse in circulatie= "ene#iciarii lucrarilor si serviciilor= acest #apt %usti#ic4nd denumirea de impozite indirecte.
Av4nd in vedere ca perceperea indirecta nu pretinde si nu ocazioneaza nominalizarea si inscrierea nici a platilor= nici a suportatori lor de impozite in re(istre de evidenta aceste cate(orii de impozite sunt pre#erate din anumite considerente si anumeC e2cluderea c5eltuielilor administrative de calcul si de evidenta a lor= se realizeaza cu certitudinea o#erita de v4nzarea "unurilor si ale caror preturi sunt incluse in lucrarile si serviciile prestate.

".*. 'ecesitatea coexistentei impozitelor directe si impozitelor indirecte. Alaturat impozitelor directe= au aparut si s)au perceput cu o importanta din ce in ce mai mare impozitele indirecte. Impozitele indirecte au un caracter real= intruc4t vizeaza o"iectul sau actul= #ac4nd a"stractie de persoana si de posi"ilitatile contri"utive ale acesteia.
Coe2istenta impozitelor directe si a impozitelor indirecte este necesara din mai multe considerenteC Impozitele pe venit nu se re#era in intre(ime la toate #ormele de "o(atie si la toate veniturile e2istente si nici nu urmaresc indeaproape evolutia lor cresc4nda.

.aca acest lucru s)ar #i putut realiza= este aproape si(ur= ca nu ar #i e2istat si alta #orma de impunere dec4t acea directa. .atorita #aptului ca unele venituri si "o(atii= prin natura lor= sunt mai putin vizi"ile= s)a impus necesitatea (asirii unor criterii care sa le sta"ileasca adevarata masura. .e e2emplu= valorile mo"iliare= veniturile industriale si comerciale= veniturile pro#esionale= etc= pot scapa usor de controlul e#ectuat de or(anele #iscale. Recur(erea la impunerea indirecta= pentru a lovi asemenea tendinte= este a"solut necesara. Impozitele indirecte= scrie >rederico >lora= se %usti#ica prin aceea ca 7servesc sa cori%eze oarecare erori si ine(alitati ale impozitelor directe si sa implineasca lacunele= a#ect4nd ulterior "o(atia in mani#estarile ei imediate= in du"la lor #aza= aceea a trans#erarii ei si aceea a c5eltuirii ei7!$. .in acest punct de vedere impozitele indirecte apar ca o impunere complimentara= pe l4n(a impozitele directe. Tre"uie de remarcat= ca impozitele indirecte au un caracter antidemocratic= deoarece= #iind incluse in pretul produselor de prima necesitate= lovesc paturile socialmente vulnera"ile. in cazul impozitelor directe= acestora li se acorda scutiri cu scopul de a le asi(ura minimul de e2istenta. Impozitele indirecte si)au #acut aparitia si au capatat un rol preponderent pe masura ce structura economica a evoluat si "o(atiile mo"iliare au devenit mai importante. Aceste impozite asezate pe trans#erul si pe consumatia "o(atiilor= au urmat in dezvoltarea lor= evolutia sistemului economic. Odata cu trecerea la economia de sc5im"= au aparut si primele impozite indirecte pe consumatie. Impozitele indirecte au #ost restr4nse la inceput= la accizele pe un numar limitat de mar#uri. Impozitele pe consumatie= c5iar in epoca moderna= erau putin renta"ile= #iindca erau asezate numai pe un numar redus de mar#uri si al caror consum era limitat din cauza imper#ectei distri"uiri a veniturilor intre cetateni. Actualmente= odata cu dezvoltarea rapida a sistemelor #iscale si #ormarea cadrului le(islativ privind impozitele indirecte= s)a a%uns sa se o"tina venituri "u(etare importante din aceste impozite. Aceasta nu inseamna ca impozitele indirecte au tendinta de a inlatura impozitele directe si de a se instala in locul acestora. In cadrul "u(etelor din statele dezvoltate= cu o economie de piata= randamentul impozitelor indirecte depaseste cu mult pe cel al impozitelor directe.
Ast#el= din punct de vedere #iscal= se poate a#irma ca i m p o z i t e l e i n d i r e c t e constituie actualmente #undamentul impunerii si i m p o z i t e l e d i r e c t e a p a r c a un corectiv pentru aspectul antidemocratic al impozitelor i n d i r e c t e .

".,. Principiile clasice si moderne ale impunerii #iscale. >acultatea sau capacitatea contri"utiva a cetatenilor se apreciaza ca #iind determinata de venitul sau pro#itul net al oricarui patrimoniu sau al activita tii lucrative. Realizarea unui venit ca di#erenta pozitiva intre veniturile si c5eltuielile curente ale unui patrimoniu sau activitati lucrative este conditia elementara a perceperii de impozite si= implicit= a e2istentei unei capacitati contri"utive a persoanelor #izice si %uridice. Conceptul capacitatii contri"utive a platitorilor de impozite este conside rat primordial si in continutul ma2imelor #undamentale ale impunerii din statele moderne.
3a2imele #undamentale ale impunerii ) ca ansam"lu a l a c t e l o r s i o p e ratiunilor de sta"ilire a impozitelor ) con#orm c o n c e p t i e i e c o n o m i s t u l u i Adam 'mit5= sunt urmatoareleC!&

3a2ima de %ustitieC 7cetatenii #iecarui stat

t r e " u i e s a c o n t r i " u i e la c5eltuielile (uvernamentale= at4t c4t le permit #acultatile p r o p r i i = a d i c a i n proportia veniturilor pe care le realizeaza su" protectia s t a t u l u i 7 .

3a2ima de certitudineC 7impozitul #iecarui cetatean tre"uie sa #ie presta"ilit si nu ar"itrar7. in epoca moderna= cuantumul platii tre"uie sa #ie cert pentru contri"ua"il= ca si pentru orice alta persoana.
11,

1"

3a2ima comoditatiiC 7impozitele tre"uie ridicate la locul si timpul

convena"il contri"ua"ilului7.

3a2ima economieiC 7c5eltuielile de percepere a impozitelor t r e " u i e s a # i e c4t mai mici comparativ cu ceea ce tre"uie sa intre in Trezoreria statului77.

Prima dintre aceste ma2ime= cea de %ustitie= pretinde asezarea si percepe rea impozitelor in raport dc #acultatile proprii ale cetatenilor= conditionale de 7proportia veniturilor pe care le realizeaza7= respectiv de #acultatea sau capacitatea contri"utiva a cetatenilor= pornind de la premisa o"li(atiei ceta tenesti de a contri"ui prin impozite la c5eltuielile pu"lice. .in cuprinsul acestei ma2ime rezulta ca sunt %uste numai impozitele care= instituite in scopul acoperirii c5eltuielilor pu"lice sunt re(lementate si se percep in raport de capacitatea contri"utiva a #iecarui d e " i t o r .
C e a de a doua ma2ima ) a certitudinii impozitului ) are corespondent in principiul 7le(alitatii impozitelor7 care pretinde ca sa #ie percepute numai impozitele re(lementate prin le(i= promov4nd asa)zisa 7le(alitate a cetatenilor i n #ata impozitului7!,.

in comparatie cu ma2imele #undamentale ale impunerii #ormulate de Adam 'mit5= si devenite traditionale= in ultimele decenii= in literatura de specialitate au #ost e2primate cerinte mai comple2e de asezare a impozitelor. Ast#el= pe l4n(a cerintele de 7repartizare ec5ita"ila a impozitelor in #unctie de situatia #iecarui cetatean7= de promovare a 7unei administratii #iscale cu un cost redus si pe intelesul contri"ua"ilului7= su" aspect structural 7impozitele tre"uie selectionate ast#el= inc4t sa minimalizeze in#luenta asupra deciziilor economice e#iciente7 si 7sa corecteze ine#icienta din sectorul privat7. in acest sens structura impozitelor tre"uie #olosita in scopul 7cresterii7 si 7sta"ilitatii economice7 !/. Aceste ultime cerinte de structurare si selection a r e a impozitelor por #i considerate ca av4nd insemnatatea si valoarea unor concepte de politica #iscala utilitarista= deoarece orienteaza le(i#erarea impozitelor modeme su"ordonate intereselor de stimulare a initiativei particul a r e = de sta"ilitate si crestere economica.

intr)o interpretare contemporana= doctrina #ranceza-0 apreciaza ca principiile (enerale ale #iscalitatii intr)o societate li"era sunt urmatoareleC individualitatea, nedes#riminarea, im%ersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea si li%sa arbitrariului.
Individualitatea porneste de la ideea ca intr)o societate democratica omul si nu statul este valoarea esentiala. in acest conte2t= #iscalitatea tre"uie sa reprezinte unul din mi%loacele asi(urarii deplinei dezvoltari a personalitatii #iecarui cetatean= corespunzator propriei sale aspiratii. Gedis#riminarea are in vedere promovarea unor re(uli unitare = vala"ile pentru toti G ast#el ca impozitele sa #ie sta"ilite #ara discriminari= directe sau indirecte= #ata de unii din su"iecti sau #ata de unele (rupari sociale. in acest cadru= este contrar principiului nediscriminarii ca impozitele sa #ie percepute doar de la a(entii economici capa"ili= ale caror "ene#icii sunt in concordanta cu serviciile e#ectuate in timp ce aceia care inre(istreaza pierderi= datorita unei proaste administrari= sa #ie e2ceptati total sau partial de la plata impozitelor. Im%ersonalitatea este principiul corespunzator caruia sunt pre#era"ile impozitele analitice 8clasi#icatia moderna a impozitelor directeC pe venit si p e avere9= #ata de cele sintetice 8clasi#icarea clasica a impozitelor directeC reale si personale9. .eci in acest sens impozitele tre"uie sa #ie asezate asu)

L.Trota"as= o%.#it., p.p.$0&)$01.

R.3us(rave= Aubli# 8inan#e m '4eorB and %ra#ti#e, 3c.Crou)dili koom CompanI= 1/1!= p. 1/!. Allias 3.= im%o2itul %e #a%ital 8i re8orma monetara, Ed.dermann= Paris 1///= p.p. !&)-!.

pra veniturilor persoanelor #izice si nu asupra persoanei care sa #ie

Asa cum apreciaza 3aurice Alinis= 7impersonalitatea impozitelor

o"iect al impunerii.

Geutralitatea im%o2itelor se re#era la cerinta ca impozitele sa nu contra)vina unei mai "une (estionari a economiei= ci sa #ie #avora"ile realizarii unei economii c4t mai e#iciente. Alt#el spus= 7impozitul nu tre"uie sa modi#ice ale(erile cele mai e#iciente71&.
Impozitul nu tre"uie sa loveasca "ene#iciile caci aceste "ene#icii constituie motorul esential al unei economii. .aca a(entii economici constata c a "ene#iciile lor sunt aspru impozitate= incitarea pentru o c4t mai "una (estionare nu poate #i dec4t diminuata.

raspunde dorintelor pro#unde ale cetatenilor democratiilor occidentale71$.

Legitimitatea #ace distinctie intre veniturile 7le(itime 7 si c e l e 7nele(itime7= in #unctie de care #iscalitatea tre"uie adoptata in mod coresp inzator. Ast#el se considera a #i le(itime veniturile provenind din munca= cele a#erente unei mai "une (estionari si acelea rezultate din asumarea de riscuri. Acestor venituri ar tre"ui sa li se aplice o impunere mai usoara. in cazul veniturilor nele(itime= #iscalitatea tre"uie s a loveasca a t 4 t c 4 t este posi"il. Li%sa arbitrarului presupune perceperea de impozite asezate pe " a z a unor principii simple si clare= care sa nu dea nastere nici unui ar"itrariu s a u a"uzurilor din partea or(anelor #iscale.

"... Conceptiile clasice si moderne privind impozitele si impunerea. .reptul statului de a)si institui un sistem de impunere care se asi(ure in mod corespunzator cuantumul veniturilor pu"lice necesare indeplinirii #unctiilor sale izvor4te ) con#orm sustinerilor din literatura de specialitate11? )din teoriile #ilozo#ico)%uridice 8tin4nd de teoria si #ilozo#ia dreptului9= care e2plica necesitatea re(lementarii= de o maniera diversi#icata= a veniturilor "u(etare su" #orma impozitelor si ta2elor. 1$ibidem, p.!,. 1&
I"idem= p.!/.

11
Ase vedea ja(una ...C= 9%.#it., ed.1//1= vol.il= p. 1!-)1!&E 3otica R.E 3i5ai K5.= 't Ei 8ilo2o8ia dre%tului, ed.ALL= kucurecti 1//1= p.p. 10)1&.

11,

1%

Ast#el= con#orm teoriei organi#e 1, #ormulata si sustinuta de (4nditorii #ilozo#iei clasice (ermane 8de(el si altii9= dreptul de a institui sistemul deimpunere reprezinta un produs necesar al dezvoltarii istorice a popoarelor=E intruc4t statul insusi s)a nascut din natura omeneasca. Asa #iind= dreptul deE impunere se %usti#ica prin necesitatea or(anizarii vietii de stat care presu) B pune constituirea #ondurilor "anesti necesare sustinerii respective activitati o de interes (eneral comun. B Potrivit teoriei so#iologi#e<statul este stap4nul a"solut 8rezultat din #ra)#e m4ntarile or(anizarilor sociale9 si reprezinta #orta "rutala a minoritatii or(ani)o zate in vederea impunerii impotriva ma%oritatii stap4nite. Con#orm acesteiH teorii= vointa detinatorilor puterii ec5ivaleaza cu dreptul deoarece aceasta i emana de la ei si= prin urmare= vointa suveranului determina normele de conduita sociala.
Pentru e2ercitarea puterii in interesul intre(ii societati este necesara in) B stituirea unui sistem de impunere care sa asi(ure mi%loacele "anesti acoperitoare ale nevoilor de #unctionare si intretinerii aparatului de stat. 'eoria ^#ontra#tului so#ial, #ormulata de g.g.Russeau= care sustinea ca< dreptul de a institui impozitele este un atri"ut recunoscut statului de catre indivizi prin insusi contractul social care a dat nastere statului= ori ca statul=C #iind un produs al interesului social= al solidaritatii sociale si nationale= impozitele reprezinta contri"utii pecuniare pe care cetatenii le accepta si le suporta in virtutea solidaritatii sociale si nationale.

'eoria e#4ivalentei im%o2itelor sustine ca 7impozitele isi (asesc %usti#icarea in serviciile si avanta%ele (arantate de stat= asa ca impozitele apar ca un ; contraserviciu pe care statul il (aranteaza cetatenilor7-!= sau ca impozitele 7sunt preturi sta"ilite prin constr4n(ere pentru serviciile (uvernamentale71/. In ultimele decenii= teoria ec5ivalentei impozitelor a #ost actualizata in 'tatele Unite ale Americii de catre Tri"unalul 'uprem >ederal care si)a motivat o decizie a sa= data intr)un liti(iu #iscal= in modul urmatorC "Auterea de im%unere indis%ensabila %entru e:istenta ori#arui guvern #ivili2at, se e:er#ita in ba2a %resu%unerii unui e#4ivalent restituit #ontribuabilului %rin %rote#tia %ersoanei si a %ro%rietatii sale, %rin #rearea si mentinerea unor avanta"e %ubli#e de #are el %ro8ita". Aceasta actualizare a teoriei ec5ivalentei impozitelor= mai mult dec4t #ormularile teoretice anterioare= o#era si caracterizarea ec5ivalentului pe care #iecare stat modern il acorda contri"ua"ilului platitor de impozite si care consta in protectia persoanelor si a proprietatii lor si in toate avanta%ele pu"lice= social)culturale.
.upa teoria sigurantei, impozitele sunt considerate ca prime de asi(urare pentru viata si "unurile cetatenilor 8statul asi(ura "unurile si viata ce) tatenilor= iar acestea datoreaza= in sc5im"= impozite= ca un #el de prima de asi(urare9.

in #ine= teoria sa#ri8i#iului sustine ca ratiunea impozitului este %usti#icata de insasi natura statului= in sensul ca acesta este un produs necesar al dezvoltarii istoriceE asa #iind= necesitatea recunoasterii unei or(anizari statale determina si recunoasterea dreptului de impunere. .reptul statului de a sta"ili si percepe impozite reprezinta consecinta directa a o"li(atiilor sale de a indeplini #unctii si sarcini de stattadica pu"lice9.
.in analiza acestor teorii= prin care s)a incercat a se %usti#ica necesitatea sta"ilirii si perceperii unor sume de "ani de catre stat cu titluri de venituri "u(etare= rezulta ca un sistem de impunere ec5ili"rat reprezinta modalitatea autoritatilor pu"lice de a)si o"tine resursele cu care sa poata asi(ura "una #unctionare a or(anelor sale prin intermediul carora statul isi indeplineste #unctiile sale la nivelul societatii.

"./. Principiile politicii fiscale. Ca urmare a actiunii #actorilor politici= economici si sociali= incasarile #iscale au cunoscut o crestere continua. Aceasta pro"lema a inceput cu at4t mai mult sa ocupe lumea #inanciara cu c4t impozitele devin din ce in ce mai indispensa"ile pentru acoperirea c5eltuielilor "u(etare. Ca urmare a sporirii #iscalitatii= are loc diminuarea corespunzatoare a veniturilor care ram4n la dispozitia persoanelor #izice si persoanelor %uridice pentru consum si acumulare. Prin intermediul impozitelor o parte din veniturile populatiei si ale a(entilor economici este prelevata la dispozitia statului si utilizata pentru satis#acerea nevoilor pu"lice.
.aca in trecut in tarile industrializate impozitele directe au avut o pondere mai mare #ata de impozitele indirecte= in ultimii ani se o"serva o anu) mita tendinta de ec5ili"rare a acestora. in tarile mai putin dezvoltate se remarca o #olosire mai lar(a a impozitelor indirecte. Ponderea acestora se e2plica prin (radul mai redus de dez) voltare a productiei= prin structura mai putin comple2a a productiei industriale si prin nivelul scazut al veniturilor "anesti realizate de populatie. in a#ara de aceste cauze economice= raportul dintre ponderea impozitelor directe si a celor indirecte mai este in#luentat si de politica #inanciara promovata de (uvernul a#lat Ia putere. in realizarea misiunii lor de componenta principala a veniturilor "u(etare= impozitele tre"uie sa indeplineasca anumite cerinte= adica sa respecte anumite principii.

1,3ai detaliat aceasta pro"lema vezi ja(una ....= 9%.#it., ed.1//-= p.p.!$&)!$1. 1/A se vedea Leon K.= 3re%tul de im%unere Ei %rin#i%iile 8undamentale ale im%unerii. Editura 7Eminescu7= kucurecti= 1/1-. pp./)1!.
A. R a n s e n = > i s c a l anF Cusiness ades, Neh iorm= B/-B= p.1, .

11,

1&

Asemenea principii a#uma AMa(ner A.= 7nu sunt de natura a"soluta. Ele i
depind de raporturile economice si culturale ale unui popor. Cu un cuv4nt= ele nu sunt cate(orii pur lo(ice= ci mai mult istorice7.
0

A. Arin#i%iul im%unerii e#4itabile. Ec5itatea in materie de impozite a #ost interpretata in mod di#erit de)aC lun(ul timpului. in #unctie de (radul de cuprindere a su"iectilor si a materiei impoza"ile= impunerea poate #i (enerala atunci c4nd se intinde asupra tuturor
cetatenilor in ce priveste veniturile sau averea acestora= sau partiala c4nd unii cetateni "ene#iciaza de anumite scutiri sau reduceri de impozite.

in spiritul %ustitiei care tre"uie sa (uverneze repartizarea sarcinilor #iscale intre mem"rii societatii este necesar sa se #aca distinctie intre e(alitatea in #ata impozitului si e(alitatea prin impozit. E(alitatea in #ata impozitelor presupune ca impunerea sa se #aca in acelasi mod pentru toate persoanele #izice si persoanele %uridice= indi#erent de locui unde domiciliaza sau isi au sediul. Impunerea tre"uie sa se #aca in acelasi mod pentru toate activitatile economice. E(alitatea in #ata impozitului presupune= in ultima instanta= neutralitatea impozitului. E(alitatea unui impozit presupune dimpotriva= di#erentierea sarcinii #iscale de la o persoana la alta in #unctie de anumite criterii economice si soci)aie caC marimea a"soluta a materiei impoza"ile= situatia personala a su"iectului impoza"il= natura si provenienta veniturilor= etc.
Pentru realizarea unei reale e(alitati #iscale este necesar ca la sta"ilirea impozitelor sa se tina seama nu numai de marimea a"soluta a veniturilor realizate= ci si de c5eltuielile e#ectuate de contri"ua"il= puterea contri"utiva a acestuia ia plata impozitului= pozitia sociala a su"iectului impoza"il in societate.

C. A%rin#i%iul %oliti#ii 8inan#iare. La introducerea unui impozit se urmareste ca acesta sa ai"a un randament #iscal ridicat= sa #ie sta"il si elastic. Pentru ca impozitul sa ai"a un randament ridicat tre"uie ca el sa #ie universal= adica sa #ie platit de toate persoanele care realizeaza din aceeasi sursa venituri impoza"ile sau poseda acelasi (en de avere si sa cuprinda intrea(a materie impoza"ila. Un impozit este considerat elastic atunci c4nd este capa"il a se adapta nevoilor "u(etare= adica sa poata #i ma%orat in cazul cresterii c5eltuielilor "u(etare si sa poata #i diminuat= c4nd acestea se reduc.
Prin politica #iscala se urmareste si un anumit scop social. 'e aplica o impunere di#erentiata a veniturilor sau averii di#eritelor cate(orii sociale in #unctie de interesele partidului de (uvernam4nt. Cu a%utorul unor masuri #iscale= statul poate sa evite in#luentele ne(ative pe care le)ar putea avea cresterea consumului unor produse daunatoare sanatatii 8"auturi alcoolice= tutun= etc9.

C. Arin#i%iul %oliti#ii e#onomi#e. in conditiile comple2e ale mecanismelor pietei concurentiale si in le(atura directa cu incercarile statelor moderne de a utiliza impozitele ca un mi%loc de interventie in economie= in practica #inanciara contemporana se remarca o anumita accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. in acest cadru= impozitele se #olosesc ca o p4r(5ie de politica economica ) prin insusi modul concret in care sunt asezate si percepute. Ast#el= impozitele se mani#esta ca instrumente de stimulare sau de #r4nare a unor activitati economice= a consumului anumitor mar#uri sau servicii. Totodata impozitele pot impulsiona sau in(radi relatiile comerciale internationale in ansam"lul lor sau cu anumite tari -,. in acest conte2t= consideram ca merita sa evidentiem unele aprecieri semni#icative in literatura de specialitate. Ast#el= Ka"riel Ardant a#irma= ca 7impozitul a incetat de a mai #i (rauntele de nisip care sa %eneze mecanismul pietii= cum era considerat in perioada capitalismului premonopolist= devenind unul dintre re(latoarele si motoarele acestui mecanism. Ca urmare= impozitul are at4t rolul alimentarii cu #onduri a "u(etului de stat= c4t si pe acela al unui #actor de ec5ili"ru in economie7 -/. in aceeasi ordine de idei= Pier Lalumiere su"liniaza ca 7impozitele pot #i #olosite pentru a incura%a 8su" #orma scutirii9 sau pentru a descura%a 8pe calea supraimpozitarii9 o anumita activitate economica. >ara sa inceteze de a #i un mi%loc de acoperire a c5eltuielilor pu"lice= venitul #iscal 8impozitul9 a devenit un mi%loc de interventie in domeniul economic si social7$0.
Re#erindu)se la impactul #iscalitatii asupra economiei= L.d.pimmel mentioneaza ca 7impozitele e2cesive e2ercita o in#luenta ne(ativa asupra economiei nationale= deoarece stopeaza initiativa si stimulentul intreprinzatorilor= impiedic4nd cresterea productiei7 1.

in #ine= nu)1 putem omite aici pe americanul darold 3. Kroves= care apreciaza ca 7in conditii e(ale= cea mai "una sursa #iscala este cea care se

amesteca cel mai putin in producerea privata a averii. .e aceea= este #iresc ca 7impunerea sa #ie ast#el conceputa= inc4t sa nu ucida (aina care #ace oua de aur7 .

./. (tabilirea impozitelor si taxelor. Impozitele se realizeaza= practic= prin acte si operatiuni speci#ice care in ansam"lul lor alcatuiesc impunerea denumita si asezare 8asieta9 ori percepere a impozitelor. 0 qa(ner A.= Finanzwissenschaft, Leipzi( 1,/0= vol 1H= p. //. 1L.d.pimmel= 'a:es and H#onomi# Hn#entives, qas5in(ton= 1/$0= p.p. 1=1$=1/&.
11,

1*

.eci= impozitele se datoreaza statului de catre anumite persoane denumite su"iecte impoza"ile datorita #aptului ca poseda anumite "unuri= anu) mite venituri impoza"ile si se sta"ilesc intr)un cuantum "anesc calculat cu a%utorul unui tari# de impunere= cu modalitate de ac5itare a impozitelor si ta2elor= termenele ac5itarii= #acilitatile privind impozitele si ta2ele.

I. 5ubie#ti im%o2abili sunt persoanele #izice si %uridice prevazute de normele %uridice re#eritoare la impozite si ta2e= carora le revine indatorirea de a plati impozite si ta2e. Alaturat o"li(atiei de a plati impozite= su"iectului impoza"il ii revin si alte indatoririC de a se inre(istra la or(anele #iscale in vederea atri"uirii codului #iscal 8vezi dotar4rea Kuvernului nr.-,& din 0- mai 1//,= 7Cu privire la Re(istrul >iscal de 'tat si Re(ulamentul cu privire la Re(istrul >iscal de 'tat7 9= de a declara "unurile sau veniturile proprii= de a intocmi anumite evidente scrise etc= precum si dreptul de a cere #acilitati le(ale= de a contesta actele si operatiunile ile(ale ale or(anelor #iscale etc. Asemanator= pentru persoanele carora le revine o"li(atia de a plati ta2e este speci#ica denumirea de su"iect ta2a"il.

Re(lementarea %uridica a impozitelor sta"ileste su"iectele impoza"ile indi#erent de cine suporta= de #apt= impozitele. Potrivit acestei distinctii #un) damentale dintre impozitele directe si cele indirecte= in cazul impozitelor directe= su"iectul impoza"il este si suportatorul impozitului. in cazul impo ) zitelor indirecte= su"iectului impoza"il ii revine o indatorire #ormala de a plati impozitul care= #iind inclus in pretul de v4nzare sau circulatie a unui "un= este suportat de o alta persoana si anume de cea care cumpara produsele sau "unurile a caror v4nzare sau circulatie este supusa impozitelor.

2. 9bie#tul

im%o2abil

este

impozitele directe= precum si duse in cazul impozitelor zitiile le(ale re#eritoare la zitelor intre ele= constituind criteriile de clasi#icare a o"iectul ta2elor= care permite lor #ata de impozite.

"unul= venitul etc. pentru care se datoreaza v4nzarea= punerea in circulatie etc. a unor pro) indirecte. Acest o"iect este speci#icat prin dispo) impozite si este elementul de distinctie al impo) totodata= asa cum s)a e2pus anterior= unul dintre impozitelor. in mod asemanator este re(lementat distinctia at4t a ta2elor intre ele= c4t si a ta2e)

in doctrina ruseasca != spre deose"ire de doctrina rom4neasca!-= se #ace distinctia intre notiunile de 7o"iect impoza"il7 si 7materie impoza"ila7.
Prin materie impoza"ila se intele(e un "un real 8e2empluC un automo"il= un apartament etc9= iar prin o"iect impoza"il sau al impunerii ) # a p t a % u r i dica= adica conditiile 8actiunile= evenimentele= starile9 d e c a r e n o r m a % u r i dica lea(a survenirea consecintelor %uridice. in sens # i s c a l = a c e s t e c o n d i t i i reprezinta e2istenta materiei impoza"ile= iar consecintele ) o " l i ( a t i a l a plata impozitelor.

3. Cotele im%o2itelor si ta:eJor constituie procentul= suma #i2a ori an) sam"lul de procente si sume #i2e cu a%utorul carora se calculeaza cuantumul "anesc al #iecarui impozit.

Cea mai rasp4ndita cota de impunere este cota procentuala= c a r e = l a r 4 n dul sau= poate #i proportionala= pro(resiva si re(resiva. Cota %ro%ortionala de impunere cuprinde un sin(ur procent 8 d e e 2 e m plu= ,e9 cu a%utorul caruia se calculeaza impozitul= aplic4ndu) s e r e s p e c tivul procent unic le(al presta"ilit la valoarea "unului impoza"il= l a v e n i t u l lunar ori anual impoza"il etc. Cu toate ca procentul cotei proportionale d e impunere este unic= cuantumul "anesc al impozitului c a l c u l a t c u a % u t o r i i i acestei cote creste in raport cu valoarea "unului impoza"il. Cota %rogresiva este alcatuita din mai multe procente= aran%ate i n c r e s tere pro(resiva pe transe de valori sau venit impoza"il= a s t # e l = i n c 4 t i m p o z i tul calculat cu a%utorul acestei cote creste si el pro(resiv i n #unctie d e v a l o a rea "unului impoza"il= de marimea venitului impoza"il e t c . P e n t r u a p l i c a r e a acestei cote sunt sta"ilite mai int4i transele valorice i n c r e s t e r e s u c c e s i v a pentru veniturile si o"iectele impoza"ile. Apoi se p r e v a d procentele d e c a l cul ale impozitului pentru #iecare transa 8e2emplu= & e p e n t r u v e n i t u r i l e intre &000 lei anual si 1000 lei anualE 10e intre 1001 lei si 10000 l e i a n u a l E 1$e intre 10001 Iei si 0000 lei anual etc9. O cota de acest # e l e s t e p r o ( r e siv simpla= iar daca pentru #iecare transa valorica se p r e v a d s u m e # i 2 e s i procente= acestea devin cota pro(resiv compusa 8e2emplu= &0 lei suma #i2a si 1e pentru veniturile intre 001 si -000 lei anualE 1,0 lei suma #i2a si ,e pentru veniturile intre -001 lei si ,000 lei etc.9. Cota regresiva cuprind transe valorice care sunt aran%ate intr)o ordine descresc4nda 8e2emplu= 0eE 1$eE 10e9.

K. @odul de a#4itare a im%o2itelor si ta:elor. prevede urmatoarele moduri de ac5itare a impozitelor si ta2elor. a9

Re(lementarea

%uridica

metoda platii directe= utilizate= de re(ula= pentru veniturile provenite de la persoanele ce practica activitate antreprenoriala sau prestari servicii= #ie ca au personalitate %uridica sau #izica. In acest caz= suma datorata este sta"ilita= in conditiile le(ii= de catre de"itor= care are o"li(atia sa o verse= din propria initiativa= la termenele sta"ilite= in contul "u(etului de stat.

"9 3etoda retinerii si varsarii 8retinerea la sursa de plata9= este #olosita in cazul veniturilor impoza"ile realizate de catre persoanele #izice prin sau de la a(entii economici= indi#erent de proprietateC institutii de stat= #irme cu capital strain etc. Unitatile in cauza au o"li(atia sa calculeze= sa retina si se verse in contul "u(etului de stat sumele datorate de acestea= eli"er4ndu)se veniturile nete. c9 3etoda aplicarii de tim"re #iscale= este #olosita in cazul accizelor care sunt aplicate pe produse 8ti(ari= "auturi alcoolice etc.9 supuse consumului. L. 'ermene de a#4itare reprezinta data la care= sau p4na la care un anu) mit venit tre"uie varsat la "u(etul statului. La sta"ilirea termenului de plata se are in vedere incasarea ritmica la "u(etul statului a veniturilor= c4t si po) si"ilitatile de plata ale detinatorilor de o"iecte impoza"ile. Termenul se #i2eaza su" #orma unui interval de timp ) an= trimestru= semestru= luna etc. ) in cadrul caruia sumele datorate tre"uie varsate la "u(et= situatie in care scadenta 8data limita9 este !H.M.Groves, 6inan#ing guvernement, si2t5 edition dolt Rine5art and qinston= Neh iorm : Cica(o ) 'an >rancisco ) Toronto ) London= 1/&-= p. 1 1.
11,

1,

ultima zi a perioadei respective= sau ca o zi #i2a a platii= c4nd at4t scadenta c4t si termenul de plata
coincid. Cu privire la termenele de plata tre"uie de mentionat ca momentul platii la "u(etul de stat a unui venit devine e2i(i"il si nu coincide intotdeauna cu cel al nasterii o"li(atiei platitorului. O"li(atia platitorului se naste= de re(ula= in momentul c4nd acesta a intrat in posesia o"iectului impoza"il= iar stin(erea are loc la ac5itarea in termen a o"li(atiei #iscale.

M. 6a#ilitatile %rivind im%o2itele si ta:ele. >acilitatile sunt prevazute prin acte normative care instituie venituri "u(etare= de care se tine seama la evaluarea "azei de calcul= la determinarea cuantumului venitului impoza"il= precum si la incasarea acestuia. >acilitatile prevazute de le(e sunt sta"ilite de cele mai multe ori su" #orma de reduceri= deduceri sau scutiri si au in vedere anumite situatii deose"ite= in care anumiti platitori realizeaza venituri si au dreptul la scaza)minte din venitul realizat= ca apoi suma ramasa sa #ie supusa impunerii. inlesnirile se mai acorda in vederea spri%inirii #amiliei= #avorizarii persoanelor in v4rsta sau cu capacitatea redusa de munca etc. La incasarea im)
pozitelor si ta2elor se mai acorda si am4nari sau esalonari de plata ale detinatorilor materiei impoza"ile. Acordarea inlesnirilor se #ace tin4nd seama de conditiile speci#ice d e munca= invaliditate= participari la con#la(ratii etc.

PARTEA A .OUA Procedura fiscala CAPITOLUL I Executarea obligatiei fiscale 1.1. 'otiunea si etapele de calculare a impozitelor si taxelor. O"li(atia esentiala a contri"ua"ililor consta in ac5itarea la timp si in marimea prevazuta de le(e a impozitelor si ta2elor la "u(etul pu"lic. Aceasta o"li(atie a contri"ua"ililor= prevazuta at4t de Le(ea privind "azele sistemului #iscal= c4t si de Codul #iscal= are un rol primordial #ata de celelalte o"li(atii ale platitorilor de impozite= dat #iind #inalitatea si scopul pe care o are= si anume= de a acumula #ondurile "anesti de interes pu"lic ale statului.
Esenta e2ecutarii o"li(atiei #iscale consta in in#aptuirea de catre persoa na o"li(ata a unei totalitati de actiuni determinate= indreptate e2clusiv spre #inantarea e#ectiva a "u(etului de stat.$&

Caracterul speci#ic al e2ecutarii o"li(atiilor de plata a impozitelor consta in #aptul ca platitorului i se impune o conduita o"li(atorie= incep4nd cu momentul determinarii limitelor o"li(atiei 8marimii platilor9= #inaliz4ndu)se cu introducerea e#ectiva= reala a mi%loacelor "anesti in "u(etul de stat.
Un alt caracter speci#ic e2ecutarii o"li(atiei #iscale de plata a impozitelor consta in #aptul ca= in decursul evolutiei si dezvoltarii societatii= stiinta si practica impozitarii a ela"orat o diversitate de moduri= mi%loace= procedee te5nice= metode prin intermediul carora contri"ua"ilul isi e2ecuta o"li(atia.

Aceste moduri= metode si procedee im"raca #ie #orma unor evidente sau calcule aritmetice= #ie au un caracter #actolo(ic= care determina modul si tipul actiunilor care urmeaza sa #ie sav4rsite= sau conditiile si modul 8procedura9 sav4rsirii anumitor acte si operatiuni= le(ate de plata impozitelor. .iversitatea si varietatea acestor procedee si metode necesita in mod o"iectiv sistematizarea si analiza lor= #apt care permite delimitarea in cadrul relatiilor #iscale a unui sistem de relatii care poarta denumirea de %ro#edura 8is#ala.^' Aro#edura 8is#ala consta in totalitatea procedeelor= mi%loacelor si metodelor sta"ilite de le(islatie= care determina modul de e2ecutare a o"li(atiei #iscale de catre contri"ua"ili sau alte persoane= - const4nd in calcularea si plata impozitelor in "u(etul statului.
Procedura #iscala apare 8se naste9 din momentul aparitiei o"iectului impozitarii si urmeaza #azele acesteia= #inaliz4ndu)se cu incasarea impozitului in "u(etul corespunzator. In (eneral= av4ndu)se in vedere o"li(atiile pe care le are contri"ua"ilul= toata procedura #iscala poate #i impartita conventional in doua #azeC

J.

Cal#ularea im%o2itelor; 2. Alata im%o2itelor.

In calitate de component suplimentar al procedurii #iscale se poate delimita si totalitatea relatiilor care vizeaza documentarea sau #i2area e2ecutarii o"li(atiilor #iscale at4t in #aza calcularii= c4t si in #aza platii impozitelor. Calcularea impozitului reprezinta prima #aza a procedurii #iscale. Aceasta consta dintr)o totalitate de actiuni ale persoanei care calculeaza impozitul viz4nd determinarea sumei impozitului sau ta2ei= care urmeaza a #i platite. in procesul calcularii impozitului se pot evidentia cinci componente succesiveC 1. . !. -.
11,

.eterminarea o"iectului impozitariiE .eterminarea "azei impoza"ileE Ale(erea cotei de calculare a impozituluiE Aplicarea inlesnirilor #iscaleE
& .

- Ibidem, p.

1.

$. Calcularea sumei impozitului. 1.". Persoanele care calculeaza impozitele in dependenta de cel care le calculeaza= impozitele pot #iC 19 calculate de or(anul #iscalE 9 calculate de contri"ua"il personalE !9 calculate de alte persoane 8a(enti #iscali9. 1. Pentru persoanele #izice= in anumite cazuri= e2ista un sistem simpli#i cat de calculare si plata a impozitului= const4nd in calcularea acestuia de catre or(anele #iscale. Calcularea impozitelor de catre or(anul #i scai se li) nalizeaza cu intocmirea de catre acesta a unui document= aviz 8instiintare de plata9= in care se re#lecta marimea sumei impozitului pe care contri"ua"ilul urmeaza sa o introduca in "u(et in modul corespunzator. . .e re(ula= persoanele %uridice= potrivit le(islatiei #iscale= i n c a l i t a t e d e contri"ua"ili sunt o"li(ate sa calculeze de sine s t a t a t o r s u m e l e
i m p o z i t e l o r ce urmeaza a #i platite. Plata impozitelor in acest caz s e # a c e p r i n p r e z e n t a rea la "anca a dispozitiilor de plata potrivit Re(ulamentului k . N . 3 . nr. $M11 ) 0 din 1 iulie 1//& 6Cu privire la decontarile #ara n u m e r a r i n R . 3oldova7= in vederea trans#erarii sumelor impozitelor s i t a 2 e l o r = d e pe conturile curente ale acestora= desc5ise in societatile " a n c a r e = p e c o n t u r i l e trezoreriale respective ale "u(etului.

!. in alte cazuri= o"li(atia de calculare a impozitelor este in sarcina a(entilor #iscali= adica a persoanelor care constituie sursa platii. Aceste per soane e#ectueaza anumite plati= de re(ula= pentru anumite servicii= in #avoa rea altor persoane #izice sauMsi %uridice= av4nd o"li(atia le(ala sa #aca retine rea impozitului din aceste sume. .intre cazurile de plata a impozitului prin intermediul unor persoane= av4nd calitatea de a(enti #iscali= putem speci#ica urmatoareleC cazul calcularii si platii impozitului pe venit de catre patroni pentru an(a%atii lor= in "aza contractului de munca con#orm art. ,, din Codul #iscal 8din salariu= onorarii= prime= a%utoare etc9.
cazul prevazut de art. ,/ din Codul #iscal= c4nd i m p o z i t u l p e v e n i t se retine din do"4nzi si roIaltI 8de cel care le plateste) plata9. 0e din

retinerile in conditiile art. /0 din Codul #iscal= din plati a#erente activitatii de intreprinzator= care se e#ectueaza de catre orice persoana care practica activitate de intreprinzator si orice institutie de stat care presteaza anumite servicii.
persoanele care #ac retineri din platile pentru n e r e z i d e n t i = i n c o n d i t i i l e art. /1 din Codul #iscal.

intreprinderea in cazul platii dividendelor sau repartizarii "ene#iciului intre si pentru asociati sau actionari= in cazul in care acestea se o"tin de ia
un a(ent economic strain.

i.!. Documente fiscale Prin documente #iscale se intele( documentele intocmite in scopuri #iscale= care #i2eaza procesul calcularii impozitului= suma impozitului si intinderea o"li(atiei #iscale $. in literatura de specialitate= aceste documente mai poarta denumirea de titluri de creanta #iscala &. .ocumentele #iscale se intocmesc= sau numai se con#irma de catre or(anele ce compun administratia #iscala si carora le revine competenta de a calcula impozitele datorate sau de a veri#ica calcularea lor. Prin documentele #iscale= dat #iind speci#icul o"li(atiei #iscale 8"u(etare9= aceasta este impusa in mod unilateral de catre stat platitorului= respectiv documentele #iscaie vor avea caracterul unui act unilateral.
In #unctie de natura o"li(atiilor #iscale pe care documentul #iscal le individualizeaza= putem e2empli#ica urmatoarele cate(orii de documenteC

1. avi2ul de im%o2itare 8avizul de plata9= ) pentru o"li(atiile #iscale determinate de catre or(anele #iscaleE . a#tele de evidenta into#mite de %latitor 8darile de seama= cartile de venituri si c5eltuieli9 si orice alte documente %usti#icative intocmite
in scris= care adeveresc sau autenti#ica operatiunile economice ) pentru o"li(atiile #iscale care se sta"ilesc personal de catre platitorE

. a#tul de #ontrol 8veri#icare9= ce cuprinde rezultatele veri#icarilor ) pentru di#erentele constatate intre o"li(atiile de plata determinate de platitor si
cele le(al datorate= inclusiv pentru ma%orarile de int4rziere datorate sau di#erentele sta"ilite in urma veri#icarilor e#ectuate de or(anele #iscaleE

-. de#laratia vamala ) pentru o"li(atiile de plata constatate in vamaE $. #4itanta de %lata, iar in cazul tim"relor 8actul pe care s)au stins acestea9= ) pentru o"li(atiile #iscale percepute prin plata directaE &. %ro#esul-verbal de #onstatare a #ontraventiei si de#i2ia de a%li#are a amen2ilor into#mite de organul 8is#al - pentru 1. in cazul e2ecutarii silite= ) pentru persoanele #izice ) 4otar>rea instantei de "ude#ata re8eritor la e:e#utarea silita a bunurilor, iar pentru persoanele %uridice= ) de#i2ia organului 8is#al de e:e#utare silita, precum si orice alte acte care constata si individualizeaza creantele #iscale. $ Ibidem, p. !0/. & ja(una .an .rosu= 3re%t 8inan#iar Ei 8is#al, O'CAR PRINT= kucurecti= 1//1 vol.II= p.p. -1)1- .
35

o"li(atiile de plata a amenzilor pentru incalcarile #iscaleE

11,

1/

.istin(em documente #iscale e2plicite si impliciteC

1. 3o#umentele constata individualiz4nd urmatoareleC o"li(atia e:%li#ite unui ast#el= sunt contri"ua"il o"li(atia actele de acestuia. a intocmite plati .intre e2clusiv o anumita acestea= in scopul suma putem catre de a "u(et= e2empli#ica

a9 avi2ul de im%o2itare 8avizul de plata9= c4nd o"li(atia #iscala se constata si determina de catre or(anele #iscale in "aza datelor declarate
de contri"ua"il sau alte persoane. Prin avizul de plata= or(anele #iscale comunica su"iectului platitor inainte de termenul platii impozitului= o instiintare de plata care contine precizarea termenului si a sumei datorate de contri"ua"il.

"9 3e#laratia de im%unere in cazul anumitor impozite 8pe venit9= intocmita de contri"ua"il si depusa or(anului #iscal respectiv. Or(anul #iscal
va veri#ica e2actitatea datelor inscrise in declaratia de impunere si a calcului impozitului datorat= prezentat in declaratie.

c9 3o#umentele de evidenta into#mite de #ontribuabil. d9 in cazul o"li(atiei #iscale sta"ilite de platitor= aceste documente se vor intocmi in termenele si conditiile vizate de le(e Ndarile de seama sa%tam>nale, lunare, trimestriale anuale, registrul de venituri si #4eltuieli<. in "aza acestor evidente= ulterior= platitorul intocmeste declaratiile #iscale pe care le depune la or(anul #iscal. Cu toate acestea= c4nd or(anele #iscale= cu ocazia veri#icarii declaratiei de impunere a contri"ua"ilului= constata ca impozitul nu a #ost corect calculat= sau c4nd contri"ua"ilul nu a #urnizat in declaratie in#ormatiile necesare= vor proceda la recalcularea impozitului= care se va comunica in scris contri"ua"ilului prin aOPi2ul de %lata, iar documentul #iscal= va #i acest aviz.

e9 3e#laratia vamala de im%ort %entru #are se datorea2a ta:e vamale. .eclaratia vamala poate constata mai multe o"li(atii #iscale de natura
di#erita ce revin unui contri"ua"il.

. 3o#umentele im%li#ite se intocmesc in alt scop= in#ormatii= care contri"uie la individualizarea o"li(atiei pozit sau ta2a. Aor constitui documente impliciteC a9
statele de plata a salariilor sau a altor drepturi salariale impoza"ileE

dar contin totodata si de plata a unui im)

"9 do#umentele #e #onstata %iata #atre aso#iati sau a#tionari a dividendelor #uvenite; c9 actele constatatoare intocmite de or(anele #iscale in procesul controlului= actul de control ) constata rezultatul unui control #iscal. Actul respectiv se re#era numai la constatarea e2istentei unor di#erente intre o"li(atiile de plata determinate de platitor si cele le(al datorate. Avizul de plata 8de impunere9= este instiintarea in #orma scrisa a contri"ua"ilului de catre autoritatea #iscala= prin care se cere ac5itarea o"li(atiei #iscale= inclusiv a restantelor.
Avizul de plata a o"li(atiei #iscale inclusiv a restantelor a#erente acestora= se inm4neaza in urmatoarele cazuriC

in cazul calcularii impozitului de catre or(anul #iscalE daca or(anul #iscal a sta"ilit ca contri"ua"ilul nu a calculat in modul cuvenit impozitulE c4nd contri"ua"ilul nu si)a onorat o"li(atia #iscalaE c4nd contri"ua"ilul nu a declarat o"li(atiile sale #iscale 8in cazul o"li(atiilor #iscale pentru care= potrivit le(ii= este necesara depunerea declaratiilor9. Or(anele #iscale determina suma o"li(atiei #iscale a contri"ua"ilului in "aza documentelor de evidenta conta"ila sau altor date= lu4nd in considerare platile ac5itate anterior de contri"ua"il. .aca in calculul impozitului se introduc anumite corectari e#ectuate #ie de catre contri"ua"il= #ie de catre or(anul #iscal= ultimul va e2pedia contri"ua"ilului un aviz de plata corectat. Avizul de plata va contineC a9 numele contri"ua"iluluiE "9 codul #iscal personal al contri"ua"iluluiE c9 data emiterii avizuluiE d9 tipul platii= termenul de ac5itare si suma o"li(atiei #iscale cu desci#rarea aparte a sumelor curente si restante8dupa caz9= a sanctiunilor #iscale= amenzilor si penalitatilorE e9 adresa or(anului #iscal care a emis avizul. Avizul de plata a o"li(atiei #iscale se considera primit de contri"ua"il dacaC este inm4nat personal contri"ua"iluluiE este trimis prin scrisoare recomandata la ultima adresa cunoscuta a contri"ua"ilului.
Avizul intra in vi(oare de la data inm4narii acestuia= contri"ua"ilului mentionat in

aviz

si este

vala"il

p4na la

anularea acestuia=

sau

onorarea

tuturor o"li(atiilor #iscale ale contri"ua"ilului. Avizul se e2ecuta i n t e r m e n u l indicat in acesta= cur(erea caruia va incepe de la data

inm4narii a v i z u l u i .

11,

1-

1.&. 1odificarea obligatiei fiscale stabilite initial. E2ecutarea o"li(atiei #iscale inseamna plata de#initiva si la termen rl impozitului in "u(et. Totodata= realizarea e2ecutarii in acest mod a o"li(atiei este posi"ila numai in cazul aprecierii corecte si la timp a tuturor elementelor componente ale procedurii #iscale. Cu toate acestea= p4na in momentul stin(erii o"li(atiei #iscale pot interveni o serie de situatii= de natura sa determine modi#icarea o"li(atiei #iscale sta"ilite initial. in asemenea situatii= o"li(atia modi#icata va #i adusa la indeplinire in con#ormitate cu noul sau continut 1. 3odi#icarea o"li(atiei #iscale intervine in una din urmatoarele situatii&<C 1. 3odi#icarea elementelor in raport cu care s)a #acut individualizarea saE . 3odi#icarea situatiei %uridice a su"iectului platitorE !. Acordarea inlesnirilor prevazute de le(eE -. 3odi#icarea actelor normative #iscale.
19 3odi#icarea elementelor in raport cu care s)a #acut individualizarea o"li(atiei.

in marea ma%oritate a cazurilor care determina modi#icarea o " l i ( a t i e i #iscale= intervin sc5im"ari in ceea ce priveste materia impoza"ila i n s e n s u l ma%orarii sau reducerii acesteia. Aceste sc5im"ari a u loc= de re(ula= i n t r e momentul individualizarii o"li(atiei si momentul stin(erii acesteia. A s t # e l = modi#icarea elementelor in raport cu care a #ost determinata o"li(atia # i s c a l a mai poate interveniC a9 in urma
admiterii contestatiilor= #ormulate de contri"ua"il= a t u n c i c 4 n d o"li(atia sta"ilita initial va #i modi#icata #ie con#orm 5otar4rii a d o p t a t e de instanta de %udecata= #ie potrivit deciziei adoptate de insusi o r ( a n u l #iscal in sensul reducerii intinderii o"li(atiei= acordarii u n o r i n l e s n i r i = neaplicarii unor sanctiuni sau reducerii acestoraE

"9 in urma controlului e#ectuat 8e2ercitat9 de or(anele #inanciar)#iscale. Actul de control intocmit de catre aceste or(ane= poate modi#ica o"li(a tia determinata initial de contri"ua"il sau de insusi or(anul #iscal. . 3odi#icarea situatiei %uridice a contri"ua"ilului poate consta in reor(anizarea contri"ua"ilului prin divizare= comasare= #uziune sau in cazul lic5idarii acestuia pe parcursul anului #iscal. !. 3odi#icarea o"li(atiilor #iscale prin acordarea unor inlesniri= intervine atunci c4nd= dupa individualizarea o"li(atiei #iscale a unui contri"ua"il= acesta solicita si i se acorda anumite inlesniri prevazute de le(e 8am4nari=
: esalonari= reduceri= scutiri etc9. in acest mod o"li(atia #iscala va #i modi#icata #ie in privinta termenelor de e2ecutare a ei= #ie in privinta cuantumului 8marimii9 sumei care #ace o"iectul o"li(atiei.

3odi#icarea actelor normative #iscale. Actele normative in materie #iscala sunt intotdeauna de

imediata aplicare= ele modi#ic4nd o"li(atiile #iscale nascute inainte de intrarea lor in vi(oare dar nea%unse la scadenta&!. Potrivit art. 1 alin.8 9 din Codul #iscal= modi#icarea o"li(atiei #iscale pe parcursul anului #iscal prin sta"ilirea de noi impozite si ta2e= sau modi#icarea acestora= se permit numai concomitent cu modi#icarea corespunzatoare a "u(etului de stat.

1.$. 1odalitati de plata a impozitelor. Plata impozitului reprezinta a doua #aza a procedurii #iscale= care consta in totalitatea actiunilor intreprinse de contri"ua"il sau alt su"iect al raporturilor %uridice #iscale= in scopul ac5itarii reale 8e#ective9 a impozitului in "u(etul respectiv.
3odurile de plata a impozitului constau in anumite procedee te5nice= utilizate pentru ac5itarea e#ectiva a impozitului in "u(etul respectiv. Le(islatia Repu"licii 3oldova prevede doua modalitati de "azaC

A. in "aniE E. prin intermediul e2ecutarii silite a averii contri"ua"ililor= 8reprezinta calea su"sidiara si e2ceptionala de plata a creantelor #iscale9. 3odalitatile respective de plata a impozitelor pot #i clasi#icate= dupa criteriul vointei= in "enevole= ) c4nd persoana o"li(ata la plata impozitului il ac5ita 8"enevol9 de sine statator= si #ortate= 8silite9 ) c4nd e2ecutarea se realizeaza la initiativa or(anelor #iscale= in cazul neac5itarii la termenele le(ale a impozitelor si ta2elor. Aceasta ultima modalitate de plata a impozitelor= se aplica numai in cazul e2istentei restantelor la plata sau esc5ivarii de la plata impozitelor si ta2elor. A. Plata impozitelor in "ani= se poate realiza prin ac5itarea acestora #ie in valuta nationala= #ie in valuta straina. Con#orm art. - din Re(ulamentul pricind decontarile #ara numerar in Repu"lica 3oldova nr. $M1 l)0 8Proces)ver"al al kancii Nationale a 3oldovei nr.!!M1 iulie 1//&9= unicul mi%loc de plata le(al pe teritoriul Repu"licii 3oldova il constituie moneda nationala= iar art.! din acelasi act nor) mativ sta"ileste o"li(atia de respectare a art.-= in sarcina tuturor intreprinderilor indi#erent de #orma de or(anizare %uridica. Persoanele indicate vor in#aptui decontarile e2clusiv prin virament= inclusiv plata impozitelor de pe conturile curente desc5ise in institutiile "ancare= pe conturile respective ale Trezoreriei. Con#orm art. 1/ al Le(ii privind "azele sistemului #iscal= p.8l9 litera8c9= "ancile si alte 1Ibidem, p. 1$& Ibidem.
11,

"0

institutii de credit sunt o"li(ate sa e2ecute la timp 8in cazul in care la cont sunt mi%loace9 dispozitiile contri"ua"ilului si ale or(anelor #iscale pentru virarea impozitelor la "u(et= iar con#orm punctului 8d9= "ancile sunt o"li(ate sa vireze la contul unic al Trezoreriei impozitele incasate de la contri"ua"il= nu mai t4rziu de s#4rsitul zilei imediat urmatoare celei in care acestea s)au varsat. Un caz particular de plata a impozitelor il constituie plata in numerar a acestora de catre persoanele #izice ) cetateni. Acestea platesc= de re(ula= impozitele si ta2ele 8ta2e de stat= "unuri imo"iliare= #unciar9= #ie prin intermediul "ancilor= #ie prin intermediul casieriilor primariilor= sau prin posta. In cazul e#ectuarii unor operatiuni in valuta straina si in cazul in care apar o"li(atii de plata in valuta straina= calcularea o"li(atiilor #iscale se e#ectueaza potrivit Re(ulamentului 7privind modul de calculare a o"li(atiilor #iscale in cazul e#ectuarii operatiunilor in valuta straina7= apro"at prin d.K.nr.-,, din - mai 1//,. Potrivit art ! din re(ulament= operatiunile in urma carora apar o"li(atii de plata in valuta straina ar #i urmatoareleC c5eltuieli care urmeaza a #i e#ectuate sau venitul care urmeaza a #i incasat in urma tranzactiilor e#ectuateE acreditivele= cam"iile= contractele #utures= optiunile si alte operatiuni #inanciare similare. La calcularea venitului impoza"il= venitul "rut si alte incasari= precum si c5eltuielile suportate in valuta straina se recalculeaza in moneda nationala la cursul de sc5im" al kancii Nationale 3oldova la data tranzactiei. Potrivit art.$ din re(ulament= daca tranzactia se e#ectueaza in valuta al carei curs #ata de moneda nationala nu este sta"ilit de k.N.3.= atunci convertirea 8conversiunea9 are Ioc in doua etapeC ) initial valuta este recalculata in valuta converti"ila prin metoda directa de corelatie dintre cursurile acestor valute= iar dupa= suma o"tinuta ast#el in valuta converti"ila este recalculata in valuta nationala. .ata tranzactiei care a (enerat plata. in valuta straina se considera data re#lectata in e2trasul de cont al "ancii. in cazul e2pedierii mar#urilor ) data mentionata in documentele de insotire ale #urnizorului= care tre"uie sa coincida cu data transmiterii mar#urilor catre or(anizatia de transport= sau data primirii acestora de catre reprezentantul cumparatorului. 3omentul transmiterii catre or(anele de transport al mar#urilor se considera trecerea acestora in posesia cumparatorului= si reprezinta respectiv data e#ectuarii tranzactiei. Totodata le(islatia #iscala prevede posi"ilitatea ac5itarii impozitelor in valuta straina in cazul e2ecutarii silite a disponi"ilitatilor de pe contul valutar al contri"ua"ilului in cazul in care pe contul curent in lei nu e2ista surse 8disponi"ilitati9. k. E2ecutarea silita a averii contri"ua"ililor.
E2ecutarea silita a "unurilor este re(lementata in Le(ea &!!M10 noiem"rie 1//$ 6Cu privire la modul de e2ecutare silita a impozitelor si ta2elor si altor plati7. Aceasta modalitate e2ceptionala de e2ecutare a o"li(atiilor #iscale se va trata amanuntit in urmatorul capitol.

1.,. 1omentul platii impozitului. In virtutea #aptului ca perceperea impozitului reprezinta= in #ond= o preluare in conditiile le(ii a unei parti din proprietatea contri"ua"ilului= se poate deduce ca= din momentul preluarii acestei parti din proprietate= o"li(atia contri"ua"ilului #ata de stat privind ac5itarea sumei respective a impo) zitului se stin(e= deoarece acesta din urma nu mai poate dispune de aceasta proprietate 8suma9&-. In asemenea conditii= se impune si este necesara determinarea momentului preluarii acestei parti din proprietatea contri"ua"ilului= adica= determinarea momentului platii impozitului. C4nd se realizeaza momentul platii unui impozit= acesta consider4ndu)se ac5itat= ) in momentul prezentarii la "anca a dispozitiei de plata= in momentul trans#erarii de pe contul platitorului a mi%loacelor "anesti in contul ac5itarii impozitului= sau in momentul incasarii e#ective a sumelor acestuia in "u(etrs? Codul #iscal sta"ileste ca contri"ua"ilii 8persoane #izice si %uridice9= sunt o"li(ate sa ac5ite la timp si inte(ral la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare sumele calculate ale impozitelor si ta2elor= asi(ur4nd e2actitatea si veridicitatea calculelor prezentate. Cu toate acestea= prevederea in cauza nu se va interpreta ad literam= deoarece= #ormularea 6ac5itarea in "u(et si #ondurile "u(etare7 indica e2clusiv destinatia #inala a platii. Este imposi"il de a in terpreta aceasta prevedere in sensul ca platitorul este o"li(at sa ac5ite impo zitul in "u(et sau #ondurile e2tra"u(etare #ara utilizarea unor mecanisme intermediare.
Acest lucru se e2plica prin #aptul ca in cadrul relatiilor c a r e a p a r i n p r o cesul ac5itarii impozitelor participa nu numai contri"ua"ilul s i s t a t u l r e p r e zentat de or(anele sale= dar si anumiti intermediari 8institutiile # i n a n c i a r e = 9 . Adica= procesul platii impozitelor urmeaza conventional c4teva # a z e .

Initial= apar relatii intre platitor si "anca care il deserveste= in le(atura cu trans#erarea impozitelor in "u(et. Ulterior= in temeiul o"li(atiei "ancilor privind participarea in raporturile de
11,

"1

plata a impozitelor. ) relatiile ultimelor de trans#erare in "u(et a impozitelor prin intermediul institutiilor respective ale statului 8Trezoreria9&$.
.e re(ula= plata impozitelor se #ace prin p r e z e n t a r e a l a " a n c a a d i s p o z i tiilor de plata. Potrivit Re(ulamentului k.N.3. nr. $ M 1 1 ) 0 d i n 1 i u l i e 1//& 6Cu privire la decontarile #ara numerar in R.3.7= d i s p o z i t i a d e p l a t a 8dispozitia de plata trezoreriala9 reprezinta ordinul s a u d i s p o z i t i a d a t a de catre platitor "ancii care il deserveste= de a trans#era " e n e # i c i a r u l u i o a n u mita suma de "ani. in acest caz "ene#iciarul va #i "u(etul d e s t a t . Potrivit punctului 1 din Re(ulament= incasarea m i % l o a c e l o r " a n e s t i p e contul "ene#iciarului se realizeaza numai dupa trans#erarea s u m e l o r r e s p e c tive de pe contul platitorului= aceasta #ac4ndu)se e 2 c l u s i v p r i n d i s p o z i t i a data de platitor= cu e2ceptia cazurilor de e2ecutare silita. in aceeasi ordine de idei= sumele de "ani nu p o t # i i n c a s a t e p e c o n t u l " e n e # i ciarului p4na la trans#erarea lor de pe contul platitorului. . u p a t r a n s # e r a r e a lor insa ultimul nu mai raspunde de soarta ulterioara a acestor m i % l o a c e = d e o a r e c e sa produs de%a preluarea unei parti din proprietatea a c e s t u i a = i a r r a s p u n d e r e a in continuare o va purta e2clusiv institutia "ancara&&.

in concluzie= momentul platii impozitului coincide cu momentul trans#era rii mi%loacelor "anesti de pe contul platitorului= si in acest moment o"li(atia acestuia de ac5itare a impozitului se va stin(e&1.
Cu toate acestea= in cazul persoanelor # i z i c e ) s a l a r i a t i = m o m e n t u l a c 5 i tarii impozitului il constituie momentul c4nd patronul a e # e c t u a t r e t i n e r e a impozitului din venitul salarial al acestora. Ast#el a c e s t o r p e r s o a n e # i z i c e n u li se cere ca impozitul care urmeaza a #i platit sa #ie virat d e a c e s t e a d i r e c t i n "u(et= moment in care= o"li(atia de plata a acestora s) a r considera s t i n s a . Acest #apt vor"este despre ine(alitatea si= respectiv= n e c o i n c i d e r e a m o m e n ) tului platii impozitelor intre contri"ua"ilii persoane %uridice si= respectiv= intre anumite persoane #izice care des#asoara si= respectiv= realizeaza un anumit tip de venit ) venit salarial din activitati pro#esionale.

Cor.ditta platii individuale si la timp a impozitului. Este o prevedere esentiala in procedura #iscala si consta in #aptul ca o"li(atia de plata a impozitului este o o"li(atie personala= care nu poate #i pusa in sarcina altor persoane= daca le(ea nu prevede e2pres acest lucru. Acest #apt este conditionat de natura administrativa a relatiilor #iscale= care determina si considera persoana platitorului ca #iind o conditie esentiala pentru indeplinirea intocmai a o"li(atiilor #iscale.
Ast#el= spre e2emplu= daca le(islatia civila admite= de re(ula= e2ecutarea o"li(atiei prin cesiune si de catre o terta persoana= sau poate prevedea in mod direct e2ecutarea o"li(atiilor de catre un reprezentant 8mandatul= comisionul etc9= in dreptul #iscal aceste institute sunt neadmise. 'e considera ca o mani#estare a conditiei platii individuale a impozitului= o are si prevedereaC 6cu privire la impozite nu se convine7= potrivit careia= partile unui contract nu au dreptul sa)si re(lementeze o"li(atiile sale #iscale prin intermediul unor clauze sau conventii inc5eiate intre ei. .e re(ula= acest lucru se realizeaza prin inserarea in contract a asa)ziselor #lau2e 8is#ale.

Clauza #iscala reprezinta o stipulare sau o conditie continuta= de re(ula= in contractele comerciale internationale cum ar #i= spre e2emplu= contractele despre prestarea unor servicii sau cele de creditare e2terna= prin care #iecare parte este o"li(ata sa)si plateasca din contul sau toate impozitele si ta2ele in le(atura cu e2ecutarea respectivului contract= prevazute in tara lors$,. Clauza #iscala serveste intereselor e2portatorilor si transmite sau pune in sarcina importatorului riscul modi#icarii le(islatiei #iscale sau a cotelor impozitelor. Cu toate ca le(islatia prevede e2pres cazurile c4nd plata impozitului se #ace de catre alte persoane= spre e2emplu= retinerea la sursa a impozitului si plata prin a(entii #iscali= plata acestuia se realizeaza e2clusiv din mi%loacele proprii ale contri"ua"ilului si nu a persoanelor vizate mai sus= care e#ectueaza retinerea. E2ista de asemenea si cazuri in care averea trece prin succesiune in proprietatea unei persoane minore= caz in care impozitele ce (reveaza aceasta avere= se vor plati de catre reprezentantii sai le(ali.
Re#eritor la conditia platii la timp a impozitelor si ta2elor= art.1! punctul 8#9 al Le(ii privind "azele sistemului #iscal= prevede ca contri"ua"ilul este o"li(at sa verse la timp si in intre(ime la "u(et si #ondurile e2tra"u(e tare= sumele calculate ale impozitelor si altor plati o"li(atorii= asi(ur4nd e2actitatea si autenticitatea cuvenita a calculelor prezentate. Aceeasi o"li(atie este prevazuta si de Codul #iscal.

in scopul determinarii o"li(atiilor contri"ua"ilului= actele normative #iscale sta"ilesc di#erite termene de plata a impozitelor Ast#el= in dependenta de #ormele de plata a impozitelor se pot evidentia impozite ur(ente si periodice. Impozitele ur(ente ) se platesc #ie in momentul aparitiei o"iectului impoza"il #ie la un termen scurt de la aparitia acestuia.8spre e2emplu impozitul privat se plateste p4na la primirea certi#icatului de ac5izitionare procurare= ta2ele vamale ) in momentul importului9. in dependenta de #recventa platii acestora= impozitele periodice pot #i delimitate inC impozite care se ac5ita in decursul unei decadeE impozite ac5itate lunarE impozite ac5itate
trimestrialE impozite ac5itate semestrialE impozite ac5itate anual. .e termenele de plata a impozitelor este le(ata si notiunea de restanta )suma impozitului neac5itata 8netrans#erata9 in termenele sta"ilite. Impozitele periodice 8calendaristice9 ) se platesc intr)un anumit termen sta"ilit calendaristic in actele normative care le re(lementeaza.

1./. Retinerea impozitului la sursa de plata.

11,

""

in anumite cazuri= le(islatia o"li(a persoanele care #ac plati cum ar #i remunerari= dividende sau alte tipuri de venituri= sa retina si sa vireze in "u(et sumele impozitelor pentru contri"ua"il. Aceste persoane constituie sursa platii. Pentru intele(erea notiunii de sursa a platii= este necesar sa de) limitam initial notiunile de sursa a platii si sursa a venitului. 'ursa venitului poate #i de doua #eluriC sursa pasiva de venituri si sursa activa de venituri. Prin surse %asive de venituri se intele( activele care aduc venit unei persoane= in acest caz= sursa se e2prima intr)o #orma concreta= cum ar #i spre e2emplu "unuri 8avere9= cota parte din i ntreprindere=
54rtii de valoare etc. Prin surse a#tive de venituri se su"intele(e nemi%locit pres?area unor servicii= e2ecutarea unor lucrari= des#asurarea unor activitati= spre e2emplu a celei de intreprinzator.

in "aza delimitarii de mai sus= constatam ca sursa a venitului este activitatea sau activele care produc 8aduc9 venit= iar sursa a platii ) este persoana= care de #apt e#ectueaza plati altei persoane. 'ursa platii= in sensul de persoana= retine si plateste impozitul numai din acele plati pe care le primeste de la el o alta persoana si= respectiv= numai din contul mi%loacelor contri"ua"ilului= adica a persoanei in #olosul careia se #ac aceste plati. Contri"ua"ilul primeste venitul redus de%a cu suma impozitului. Platind impozitul din numele sau si din contul contri"ua"ilului= sursa de plata are rolul unui a(ent #iscal. A(entii #iscali nu pot #i identi#icati cu contri"ua"ilii= cu toate ca acestia poseda= practic= aceleasi drepturi si o"li(atii. Retinerea impozitului la sursa de plata= ca modalitate de plata a impozitului= este interesanta prin #aptul ca a(entii #iscali= ca si contri"ua"ilii= parcur( practic am"ele #aze ale procedurii #iscale. Cu toate acestea= realizarea primei #aze de catre a(entul #iscal se e#ectueaza doar in anumite limite 8partial9= av4ndu)si speci#icul sau. Ast#el= a(entul #iscal nu tre"uie sa determine un o"iect 6strain7 al impozitarii sau alte componente speci#ice #azei= acesta va determina la concret numai suma retinerii. Tin4nd cont de o"li(atiile pe care le are a(entul #iscal= a doua #aza a procedurii #iscale= se realizeaza de catre acesta in intre(ime.
Aceasta modalitate de retinere a impozitului se utilizeaza= in principal= in cazurile prevazute de Codul #iscal= din veniturile salariale= din do"4nzi si roIaltI sau din platile pentru anumite servicii.

1.-. Procedura am2narii si esalonarii platilor. Prin am4narea platilor #iscale se su"intele(e am4narea termenelor de ac5itare a acestor plati= sta"ilite printr)un act normativ sau de catre insusi or(anul #iscal= pe un termen mai indepartat. Esalonarea platilor #iscale reprezinta am4narea termenului de ac5itare a unei parti din platile #iscale= sta"ilit prin le(e= sau de catre or(anul #iscal= pe un termen indepartat= inclusiv repartizarea platilor respective in rate. Am4narile si esalonarile platilor #iscale se acorda= de re(ula= in anumite situatii e2ceptionale= care au cauzat contri"ua"ilului pa(u"e materiale considera"ile sau anumite di#icultati de plata. in acest sens= potrivit Le(ii nr.&!! din 10 noiem"rie 1//$ 6Cu privire la modul de urmarire a impozitelor= ta2elor si altor plati7 8cu modi#icarile si completarile ulterioare9= contri"ua"ilul ur) meaza sa depuna o cerere la or(anul #iscal= la care= se vor ane2a si anumite acte doveditoare a situatiilor care servesc ca temei pentru solicitarea am4narilor sau esalonarilor. Cererile se vor depune cel t4rziu cu douazeci de zile calendaristice p4na la implinirea termenului de plata sta"ilit prin le(e. Nerespectarea acestui termen= are ca e#ect respin(erea cererii inaintate= #ara instiintarea o"li(atorie a petitionarului. Cererile respective privind solicitarea am4narilor si esalonarii platilor se e2amineaza in termen de 10 zile din mo mentul primirii acestora. Am4narile si esalonarile se pot acorda #ie cu perce perea 8calcularea9 ma%orarilor de int4rziere= #ie #ara calcularea acestora. Conditiile esentiale pentru acordarea acestora sunt urmatoareleC a9 se acorda numai in limitele anului calendaristicE "9 datoria restanta a#erenta platilor restante= sa depaseasca sumele de"itoare ale contri"ua"ilului= adica sa #ie mai mare dec4t toate creantele= pe care le are contri"ua"ilul de incasat de la de"itorii sai.
Conditiile de mai sus se cer indeplinite= indi#erent d a c a am4narile s i e s a lonarile sunt acordate cu= sau #ara calcularea ma%orarilor d e i n t 4 r z i e r e . Am4narile si esalonarile pot #i acordate cu re#erinta la urmatoarele p l a t i .

a9 la sumele restantelor la impozite si ta2e sau Ia sumele restantelor in "u(etul asi(urarilor sociale de statE "9 pentru sumele ma%orarilor de int4rziere aplicate de catre or(anele #iscale E c9 pentru platile in #ondurile e2tra"u(etare= controlul asupra ac5itarii carora revine or(anelor #iscale. Le(ea recunoaste urmatoarele cazuri e2ceptionale in urma carora pot #i acordate am4nari si esalonari= #ara calcularea ma%orarilor de int4rziere la sumele am4nate sau esalonateC
11,

"%

a9 calamitati naturale= in urma carora contri"ua"ilul a suportat pa(u"e materiale considera"ile= preint4mpinarea carora a #ost imposi"ilaE "9 e2istenta datoriilor pentru c5eltuielile e#ectuate c a r e u r m e a z a a l i compensate din "u(et prin #inantare directa= sau p e n t r u productia
8 l u c r a rile= serviciile9 realizate institutiilor "u(etare. # i s c a l e = i n c o m u n cu 3inisterul >inantelor sau= dupa caz= cu or(anele e2ecutive ale administratiei pu"lice locale= 8pentru platile in "u(etele locale9= adopta o 5otar4re p r i n c a r e la sumele am4narilor sau esalonarilor acordate contri"ua"ilului n u s e v o r calcula ma%orari de int4rziere. in acest caz= calcularea penalitatilor s e s u s penda din ziua urmatoare dupa ziua adoptarii deciziei respective= i a r d i s p o zitiile de incasare prezentate anterior institutiilor "ancare= p e n t r u e 2 e c u t a r e a silita a acestor sume= se vor rec5ema in mod o"li(atoriu. in ipoteza in care intrea(a suma sau o parte d i n a c e a s t a = a m 4 n a t a s a u esalonata anterior= #ara calcularea penalitatilor= nu va #i ac5itata i n t e r m e n u l sta"ilit= atunci= odata cu e2pirarea acestui t e r m e n = l a s u m a r e s t a n t e i neac5itate se va calcula o penalitate in m a r i m e a sta"ilita= d i n m o m e n t u l a p a ritiei restantei initiale.

in situatiile e2ceptionale vizate mai sus= o r ( a n e l e

Am4narile si esalonarile= la care se calculeaza ma%orari de int4rziere= pot #i acordate la cererea contri"ua"ilului si in oricare alte cazuri= in a#ara celor e2ceptionale vizate mai sus. in acest caz= 5otar4rea or(anelor #iscale se va coordona cu 3inisterul >inantelor sau 8dupa caz 9 cu or(anele administratiei pu"lice locale. in acest ultim caz= la sumele am4nate sau esalonate se vor aplica ma%orarile de int4rziere. Am4narile si esalonarile mentionate= se acorda in "aza de contract inc5eiat cu contri"ua"ilul= clauzele acestuia #iind sta"ilite de comun acord cu 3inisterul >inantelor sau or(anele administratiei locale 8dupa caz9. in cazul neindeplinirii o"li(atiunilor contractuale de catre contri"ua"il= or(anul #iscal este in drept sa rezilieze inainte de termen acest contract. >aptul calamitatii naturale se va con#irma printr)o adeverinta a or(anului teritorial respectiv al .epartamentului de 'tat pentru Protectia Civila si situatii e2ceptionale.
E2istenta c5eltuielilor care urmeaza sa #ie compensate din "u(et prin #inantare directa si a sumelor restante pentru productia realizata institutiilor "u(etare se va con#irma prin actele de veri#icare a decontarilor reciproce.

impreuna cu documentele indicate mai sus= contri"ua"ilul va tre"ui sa prezinte o nota in#ormativa care va include urmatoarea in#ormatie re#eritoare IaC. situatia sa #inanciaraE decontarile cu de"itorii si creditorii= iar intr)un compartiment aparte )cu institutiile "u(etareE cauza si data aparitiei datoriilor neac5itate. Am4narile sau esalonarile se pot opera si in cazul persoanelor #izice care nu des#asoara activitatea de antreprenoriat. in acest caz= decizia privind acordarea acestora se va emite in "aza actului de cercetare a starii patrimoniale a platitorului= unde se va indicaC data intocmirii actuluiE #unctia= numele si prenumele persoanelor care au intocmit actulE numele si prenumele contri"ua"ilului restantier= adresa= numarul contului analitic= codul #iscal atri"uitE marimea datoriei neac5itate la data intocmirii actului= pentru #iecare (en de plataE surseie veniturilor si lista "unurilor pasi"ile sec5estrariiE
concluzia privind imposi"ilitatea ac5itarii sau urmaririi platilor in modul sta"ilit de le(e= cu e2plicatiile sau o"iectiile contri"ua"ilului= daca este cazul= si semnaturile persoanelor care au intocmit actul .

1.10. Restituirea impozitului Potrivit Instructiunii nr. 10)1)0 M//-) 0, din !1.0$./& cu privire la modul de restituire si compensare a platilor in plus si a platilor calculate si varsate 8urmarite9 in plus= restituirea se e#ectueaza pentru urmatoarele platiC a9 impozitele si ta2ele prevazute de Codul #iscal si alte acte normativeE "9 sanctiunile #inanciare si amenzile aplicate de or(anul #iscalE c9 platile in #ondurile e2tra"u(etare= controlul asupra varsarii carora este sta"ilit in sarcina or(anelor #iscale. in cazul e2istentei la cetateni= intreprinderi individuale sau (ospodarii taranesti 8de #ermier9 a platii in plus la platile #iscale si neac5itarea amen )
zilor aplicate #ata de ei= platile in plus mentionate= pot #i trecute in contul platii acestor amenzi= insa nu mai devreme de termenul le(al sta"ilit pentru ac5itarea lor si numai in cazul e2istentei acordului in scris dat de cetateni= intreprinderi individuale sau (ospodarii taranesti 8de #ermier9.

in (eneral= restituirea platilor in plus se e#ectueaza in "aza cererii in scris a contri"ua"ilului= depusa in interiorul termenului de ! ani de la momentul ac5itarii platii in plus sau aparitiei acesteia. Restituirea se in#aptuieste printr)un aviz al or(anului #iscal= la cererea contri"ua"ilului.
11,

"&

Cererile respective se e2amineaza in timp de zece zile din ziua urmatoare dupa ziua depunerii lor= iar rezultatul e2aminarii se va comunica autorului cererii in termen de trei zile din ziua urmatoare= dupa ziua adoptarii deciziei de restituire= care se considera ca zi a apro"arii avizului. in cazul in care apare necesitatea e#ectuarii unui control documentar pentru con#irmarea cererii primite= e2aminarea si apro"area deciziei se va #ace nu mai t4rziu de !0 zile= care urmeaza dupa ziua depunerii ei. Restituirea platilor in "aza 5otar4rii instantelor %udecatoresti si altor or(ane de urmarire sau si control se e#ectueaza in modul si termenele indicate in 5otar4rea acestor or(ane. in acest ultim caz= depunerea cererii pentru restituire si intocmirea avizelor nu sunt necesare. Restituirea platilor in plus si a platilor calculate si varsate 8urmarite9= a(entilor economici si cetatenilor se e#ectueaza prin cecuri de decontare eli"erate de or(anele #iscale. Restituirea mi%loacelor se #aceC pentru a(entii economici numai pe contul de decontare 8curent9= pentru e#ectuarea operatiunilor le(ate de activitatea de "aza= iar pentru cetateni= in modul indicat in cererile lor. Prin 6plata in plus7 se are in vedere platile o"li(atorii= varsate de catre contri"ua"il sau urmarite de or(anele #iscale in cuantum mai mare in raport cu calculele 8declaratiile9 prezentate= precum si cele varsate inainte de termen.
Prin 6plati calculate si varsate #urmarite9 in plus7 se intele( platile o"li(atorii calculate si varsate 8urmarite9 in plus ca rezultat al calcularii inco) recte sau al incalcarii modului sta"ilit de calculare a acestora.

in cazul impozitului pe venit= con#orm art.l al. )$ al Le(ii privind administrarea impozitului pe venit= in cazul platii in plus a impozitului= contri"ua"ilului i se restituie suma platita in plus= si o do"4nda calculata la aceasta suma la rata do"4nzii= con#orm careia k.N.3.= acorda credit in mod ordinar= des#asurata in luna noiem"rie a anului calendaristic precedent. Aenitul su" #orma de do"4nda pentru orice plata in plus a impozitului= se plateste pentru perioada care incepe peste !0 zile dupa termenul sta"ilit de prezentare a declaratiei #iscale 8!1 martie9= sau dupa primirea declaratiei de catre or(anele #iscale si care se termina in ziua ram"ursarii supraplatii. .o"4nda calculata pentru plata in plus nu se plateste in cazurile in care impozitul nu este platit in termenul sta"ilit. Con#orm art. 1/ al Le(ii cu privire la administrarea impozitului pe venit= restituirea platii in plus a impozitului= aparuta ca urmare a trans#erarii in plus sau calcularii si perceperii eronate a impozitului penalitatilor si amenzilor a#erente lui= se e#ectueaza con#orm cererii in scris a contri"ua"ilului= adresata serviciului #iscal in decurs de ! ani de la data ac5itarii impozitului= penalitatilor si amenzilor respective.
'olicitarea privind restituirea impozitului poate #i satis#acuta dupa un control suplimentar al temeiniciei cerintelor contri"ua"ilului. in cazul in care contri"ua"ilul are restante la alte tipuri de impozite= suma restituita se va diminua cu suma acestei restante.

in le(islatia noastra #iscala= se aplica si operatiunea compensarii ca mod de restituire a impozitelor. Este necesar de mentionat ca termenul de 7compensare7 este utilizat in aceasta materie intr)un sens di#erit dec4t cel consacrat in dreptul civil= deoarece= in dreptul #iscal= operatiunea de compensare nu presupune e2istenta unor creante reciproce cum este in cazul dreptului civil= dar creantele care se compenseaza apartin aceluiasi creditor ) statul )iar o"li(atia de plata revine aceluiasi de"itor ) contri"ua"ilul. Potrivit Instructiunii nr. 10)1)0 M//-) 0, din !1.0$./& cu privire la modul de restituire si compensare a platilor in plus si a platilor calculate si varsate 8urmarite9 in plus= sumele platite in plus se pot compensa cu restantele laC a9 impozitele si ta2ele prevazute de Codul #iscal si alte acte normativeE "9 sanctiunile #inanciare si amenzile aplicate de or(anul #iscalE c9 platile in #ondurile e2tra"u(etare= controlul asupra varsarii carora este sta"ilit in sarcina or(anelor #iscale. CAPITOLUL II Procedura executarii silite a obligatiilor fiscale ".1. Executarea silita in cadrul raporturilor uridice fiscale. Potrivit art. 1! din Constitutie si art. din Codul #iscal nr. 11&!)JI11 din - aprilie 1//1 sistemul #iscal al R. 3oldova reprezinta totalitatea impozitelor si ta2elor= altor venituri ale "u(etului pu"lic= national= a principiilor= #ormelor si metodelor de sta"ilire= modi#icare si anulare a acestora= precum si totalitatea masurilor ce asi(ura ac5itarea lor. Or(anele #inanciare sunt investite cu competenta de a ela"ora si e2ecuta "u(etele pu"lice= sunt imputernicite si direct responsa"ile de asi(urarea colectarii depline si la termen a impozitelor si ta2elor= de a le administra si de a le repartiza pe destinatii le(ale= precum si de a e2ercita controlul aplicarii normelor %uridice #inanciare. Aceste or(ane au un statut %uridic speci#ic= in sensul ca ele pot pretinde persoanei %uridice 8de drept pu"lic sau de drept privat9 sau persoanei #izice= carora le revine e2ecutarea o"li(atiilor #iscale= si o anumita conduita o"li(atorie= iar in acest scop le pot
11,

"*

controla= sanctiona si proceda Ia asi(urarea indeplinirii acestor o"li(atii prin intermediul e2ecutarii silite. E2ecutarea silita in cadrul raporturilor %uridice #iscale reprezinta calea su"sidiara e2ceptionala de recuperare a creantelor #iscale= ea #iind declan sata e2clusiv in cazul neac5itarii de "una voie ) la termenele le(ale ) a impozitelor si ta2elor datorate "u(etului statului. Potrivit art. -& alin.8 9= 8-9 si 8$9= precum si art. $- din Constitutie= drepturile si li"ertatile persoanei= inclusiv dreptul la proprietate= nu au un caracter a"solut. E2ercitarea unor drepturi sau unor li"ertati poate #i restr4nsa numai prin le(e si numai daca se impune= dupa caz= inclusiv pentru apararea si(urantei nationale= a ordinii pu"lice= a sanatatii sau moralei pu"lice= a drepturilor si li"ertatilor cetatenilor. Con#orm art. $, alin.8l9 din Constitutie= cetatenii au o"li(atia sa contri"uie= prin impozite si ta2e= la c5eltuielile pu"lice. Aceasta o"li(atie #undamentala are un caracter speci#ic si deose"it determinat de natura pu"lica a puterii de stat= sta"ilita de art. 1 si alin. 819 din Constitutie.
Impozitele si ta2ele= percepute in con#ormitate cu le(islatia #iscala r e prezinta conditia indispensa"ila pentru e2istenta statului= de aceea o"li(atia de a plati impozitele si ta2ele= #i2ata in art. $, alin.8i9 din Constitutie= s e e2tinde asupra tuturor contri"ua"ililor 8cetatenilor R.3oldova= cetatenilor straini si apatrizilor= sau persoanelor %uridice9= c a o modalitate d e revendicare neconditionata de catre stat= a drepturilor sale. .eci urmarirea c o n t r i "utiilor #inanciare nu poate #i cali#icata ca #iind o lipsire a proprietarului d e "unuri in mod spontan= dar reprezinta o constr4n(ere neconditionata de e2ercitare a platilor ce deriva dintr)o o"li(atie constitutional)pu"lica. Creanta #iscala a contri"ua"ilului si dezideratul or(anului #iscal rezulta nu dintr)o conventie sau intele(ere= dar e2clusiv din le(e si= ca urmare= raportul privind nee2ecutarea creantei #iscale tine de dreptul pu"lic. .e aici decur(e a"ilitarea sau investirea 8autorizarea9 or(anului #iscal cu dreptul de a proceda autoritar in raporturile #iscal)patrimoniale= ceea ce nu suprima si nu reduce drepturile si li"ertatile cetateanului.

in concluzie= necesitatea pornirii e2ecutarii silite a creantelor #iscale se impune ca o necesitate in conte2tul stipularilor art. 1 &)1! din Constitutie in vederea recuperarii creantelor #iscale restante= ca o modalitate de percepere a veniturilor "u(etare necesare pentru acoperirea c5eltuielilor pu"lice prevazute de le(ea "u(etara anuala. Totodata= con#orm le(islatiei #iscale= persoanelor %uridice si #izice le este (arantata protectia %udiciara a dreptului de proprietate in procesul e2ecutarii silite a platilor. .i#erenta dintre procedeele de e2ecutare si= respectiv= dintre mecanismele acestei protectii pentru persoanele %uridice 8controlul %udiciar ulterior9 si pentru persoanele #izice 8controlul %udiciar anterior9 este conditionata in cazui de #ata nu de tipul proprietatii= dar de particularitatile persoanei %uridice ca su"iect al creantei #iscale= care dispune de patrimoniu separat si ra spunde anume cu acest patrimoniu
propriu. Persoana #izica= spre deose"ire de persoana %uridica= utilizeaza "unurile sale nu numai in scopuri antreprenoriale= dar si in calitate de "unuri personale= iata de ce aceste "unuri nu pot #i individualizate in sens %uridic&/.

in materia e2ecutarii o"li(atiilor #iscale= re(ula de "aza consta in e2ecutarea de "una voie= din proprie initiativa de catre de"itor 8contri"ua"il9 a o"li(atiilor ce ii revin acestuia. .e re(ula= e2ecutarea= respectiv stin(erea acestor o"li(atii= se #ace prin plata.
Totusi= daca de"itorul nu e2ecuta o"li(atia sa= in cuantumul si la termenul sta"ilit de le(e= creditorul= pentru a valori#ica dreptul sau su"iectiv pa) trimonial pe care il are asupra de"itorului= poate recur(e la anumite mi%loace pe care le(ea i le pune la dispozitie pentru a)1 sili pe ultimul la e2ecutare10.

in acest caz creditorul va cere e2ecutarea silita care este un mi%loc su"sidiar de realizare a creantelor #iscale. .La #el ca si in dreptul civil= e2ecutarea silita in cadrul raporturilor %uridice #iscale reprezinta calea e2ceptionala de recuperare a creantelor #iscale= ea pornindu)se numai in cazul neac5itarii ) de "una voie= in cuantumurile si la termenele le(ale ) a impozitelor= ta2elor sau altor contri"utii datorate "u(etului pu"lic national ,. 'peci#ic insa raporturilor %uridice din domeniul #iscal= este #aptul ca e2ecutarea silita a sumelor reprezent4nd venituri #iscale ale "u(etului este pornita si se des#asoara e2clusiv de catre or(anele administratiei #iscale ale statului. Acest lucru este prevazut e2pres de art.! din Le(ea nr.&!! din 10 noiem"rie 1//$ 6Cu privire la modul de urmarire a impozitelor= ta2elor si altor plati7= care nu admite e#ectuarea e2ecutarii silite a impozitelor si ta2elor de catre alte or(ane de control #ie direct= #ie c5iar prin intermediul or(anelor #iscale. Pentru a se putea trece la e2ecutarea silita a creantelor #iscale este necesara indeplinirea urmatoarelor conditiiC a9 e2pirarea termenului le(al de plata #ara ca sumele creantelor #iscale sa
#i #ost ac5itateE

"9 o"li(atia #iscala sa nu se #i e2ecutat de "unavoieE c9 instiintarea 8somarea9 de"itorului despre e2istenta creantei si despre scadenta ei.
Ipoteza trecerii de catre creditor la procedeele e2ecutarii silite= e s t e aceea in care de"itorul nu e2ecuta la termen si in cuantumul sta"ilit o"li(atia #iscala.

,
3inea 3ireea jte#an= 3re%tul 8inanDelor %ubli#e, ACCENT= Clu%)Napoca= 1---3 p. ".%.

11,

",

in situatia in care titularul creantei #iscale a inceput e2ecutarea silita prin or(anul de e2ecutare= 6va inceta imediat orice e2ecutare silita= in cazul in care de"itorul= odata cu plata creantei #iscale= ac5ita si ma%orarile de int4rziere= amenzile= c5eltuielile de e2ecutare= precum si orice alte sume sta"ilite in sarcina sa de le(islatia #iscala7 /. Actul normativ care re(lementeaza e2ecutarea silita in materie #iscala este Le(ea &!! din 10 noiem"rie 1//$ 6Cu privire la modul de urmarire a impozitelor= ta2elor si altor plati7= care sta"ileste normele de drept si principiile or(anizatorice de e2ecutare silita a platii impozitelor si ta2elor care constituie sistemul #iscal al R. 3oldova. Con#orm le(ii mentionate= e2ecutarea silita reprezinta o constr4n(ere neconditionata de e2ecutare a platilor o"li(atorii speci#icate de le(e drept urmatoareleC impozitele si ta2eleE
platile in "u(etul de stat= la "u(etele locale 8inclusiv creditele acordate cu (arantia acestor "u(ete9= la "u(etul asi(urarilor sociale de stat si in

#ondurile e2tra"u(etareE ma%orarile de int4rziere aplicate pentru nee2ecutarea in termen a impozitelor= ta2elor si a altor plati a#erente "u(etelor mentionate. ".". Regulile generale de executare silita. Potrivit le(ii cu privire la urmarirea impozitelor= ta2elor si a altor plati= putem mentiona urmatoarele modalitati sau procedee= prin care se realizeaza e#ectiv e2ecutarea silita a creantelor #iscale de la contri"ua"ilii restantieriC a9 sec5estrarea "unurilor contri"ua"iluluiE "9 urmarirea sumelor 8datoriei9 de"itoare ale contri"ua"iluluiE c9 ridicarea "anilor in numerar de la contri"ua"il. Indi#erent de modalitatea de e2ecutare silita la care procedeaza or(anele #iscale= e2ecutarea 5otar4rilor de percepere #ortata a creantelor #iscale restante se e#ectueaza in raza de activitate a or(anului #iscal= de catre persoanele cu #unctii de raspundere a acestora= si= neaparat in prezenta platitorului 8contri"ua"ilului9 sau a unui reprezentant al acestuia= imputernicit in modul sta"ilit. .aca este vor"a de o persoana #izica= neinre(istrata ca su"iect al antreprenoriatului ) a unui mem"ru adult al #amiliei acesteia. In situatia in care "unurile contri"ua"ilului platitor se a#la in raza de activitate a unui alt or(an #iscal= e2ecutarea silita a platilor se e#ectueaza de catre or(anul #iscal de la sediul sau domiciliul contri"ua"ilului. Totodata= potrivit art &1 alin.8!9 din le(ea cu privire la urmarirea impozitelor= ta2elor si a altor plati= este posi"ila si participarea cola"oratorilor or(anului #iscal= ai .epartamentului de Control >inanciar si Revizie si ai politiei de la locul a#larii "unurilor care urmeaza sa #ie e2ecutate. in situatia in care or(anul #iscal a procedat la masura urmaririi sumelor de"itoare ale contri"ua"ilului= e2ecutarea "unurilor de"itorilor acestuia se va #ace urm4nd aceleasi re(uli= similar cu e2ecutarea "unurilor contri"ua"ilului= adica= la sediul 8domiciliul9 de"itorilor= cu participarea= dupa caz= a or(anului #iscal si a celorlalte or(ane de la locul a#larii "unurilor de"itorului. E2ecutarea silita a platilor se e#ectueaza in zile lucratoare= nu mai devreme de ora ,00 dimineata= si nu mai t4rziu de ora 000 seara. E2ista si posi"ilitatea dero(arii de la aceasta re(ula= iar e2ecutarea silita se va putea e#ectua si in a#ara orelor sta"ilite mai sus= daca contri"ua"ilul si)a dat in acest sens acordul. in cazul in care contri"ua"ilul nu poate #i (asit in zilele lucratoare= se admite e#ectuarea e2ecutarii si in zilele nelucratoare. .aca contri"ua"ilul lipseste pe adresele cunoscute= or(anul #iscal se va adresa= potrivit le(islatiei= or(anelor politiei= pentru a #i declarata cautarea acestuia.
Toate c5eltuielile a#erente e2ecutarii silite se suporta de la "u(etul de stat= urm4nd sa #ie recuperate din contul contri"ua"ilului.

".%.Executarea silita in cazul persoanelor uridice. Evident= daca termenul de plata a unui impozit a #ost depasit= incep4nd cu ziua urmatoare celei in care e2pira termenul= sau celei in care s)a a#lat despre e2pirarea lui= or(anul #iscal este o"li(at sa inainteze dispozitii de incasare a "anilor de la conturile "ancare ale contri"ua"ilului ) persoana %uridica. Pe parcursul a ! zile de la data inaintarii dispozitiei de incasare= in cazul lipsei sau insu#icientei de mi%loace "anesti in conturile "ancare ale platitorului= or(anul #iscal poate proceda #ie la sec5estrarea "unurilor contri"ua"ilului= #ie la ridicarea numerarului= inclusiv in valuta straina= care se a#la in sei#ul casei contri"ua"ilului sau in reteaua comerciala a acestuia= #ie la urmarirea sumelor
de"itoare ale contri"ua"ilului.

/ ja(una.an .rosu= 3re%t 8inan#iar Ei 8is#al, O'CAR PRINt= 4ucure5ti3 1--.. voi.II3 p. 1.%.
11,

".

La aceasta ultima modalitate= se va proceda in urmatoarele situatiiC

in cazul in care termenul de ac5itare a datoriei de"itoare a e2pirat= si contri"ua"ilul are toi dreptul de a cere de la de"itorii sai e2ecutarea
imediata= inclusiv pe cale %udiciaraE

in cazul in care in conturile "ancare ale de"itorului sau in sei#ul casei lui sau in reteaua comerciala e2ista mi%loace "anestiE c4nd de"itorul dispune de "unuri care pot #i sec5estrate si comercializate. 'u" aspect procedural= daca contri"ua"ilul se esc5iveaza de a participa la e2ecutarea silita declansata de or(anul #iscal sau nu numeste in modul sta"ilit un reprezentant= in special in cazul in care s)a procedat la masura sec5estrarii "unurilor= e2ecutarea se va e#ectua in lipsa acestuia= dar cu participarea o"li(atorie a cola"oratorilor politiei si in prezenta a doi martori asistenti. In eventualitatea in care contri"ua"ilul s)ar con#orma= totusi= e2ecu)t4ndu)si o"li(atiile sale de plata= se va acorda potrivit le(ii un termen de 0 de zile= care are natura %uridica a unui moratoriu si cur(e din momentul sec5estrarii "unurilor acestuia. .upa e2pirarea acestui termen= daca platitorul re#uza sa e2ecute platile sau nu are "ani in conturile sale "ancare= sau daca aceste sume sunt insu#iciente= or(anul #iscal este in drept sa comercializeze "unurile sec5estrate ale contri"ua"ilului ) persoana %uridica.
La masura comercializarii "unurilor= se procedeaza si in cazul in care 5otar4rea or(anului #iscal cu privire la sec5estrarea "unurilor nu a #ost ata ) cata in modul sta"ilit de le(islatie= #ie pe cale administrativa #ie %udiciara.

in cazul atacarii 5otar4rii or(anului #iscal= comercializarea "unurilor mentionate= dupa caz= in pl4n(ere sau in cererea de c5emare in %udecata= se va suspenda p4na la solutionarea cauzei= e2ist4nd insa posi"ilitatea ca or(anul #iscal sa sec5estreze si alte "unuri ale platitorului. ".&. Executarea silita in cazul persoanelor fizice. 'u" aspect procedural e2ecutarea silita in cazul persoanelor #izice este= practic= identica

cu cea a persoanelor %uridice. .eose"irea consta in #aptul ca odata cu sec5estrarea "unurilor contri"ua"ilului ) persoana #izica= or(anul #iscal este o"li(at sa)i inm4neze conco) mitent somatia de avertizare privind adresarea in instanta %udecatoreasca pentru urmarirea platilor in cazul in care restantele nu vor #i stinse intr)un termen de 0 de zile de la data sec5estrarii "unurilor.

in caz de nee2ecutare a platilor= dupa e2pirarea termenului de 0 zile= or(anul #iscal inainteaza cererea de c5emare in %udecata a contri"ua"ilului pentru e2ecutarea lor silita.

E2ista cazuri c4nd contri"ua"ilul ) persoana #izica nu permite reprezentantilor or(anului #iscal accesul in domiciliu sau in resedinta sa in vederea sec5estrarii "unurilor. Acest #apt se va #i2a intr)un act= iar sec5estrarea pro)priu)zisa a "unurilor se va e#ectua dupa ce instanta %udecatoreasca va emite o 5otar4re de e2ecutare silita a platilor. in acest ultim caz= adresarea in instanta %udecatoreasca se va #ace #ara respectarea termenului de 0 de zile= iar dupa satis#acerea actiunii or(anului #iscal= acesta va proceda la comercializarea in modul sta"ilit a "unurilor sec5estrate.

.$. (ec6estrarea si comercializarea bunurilor sec6estrate. Procedarea la masura sec5estrarii "unurilor contri"ua"ilului se #ace printr)o 5otar4re cu privire la punerea sec5estrului asupra acestora= adoptata de catre se#ul or(anului #iscal teritorial= av4nd putere %uridica asupra tuturor "unurile restantierului= indi#erent de locul a#larii acestora. .aca contri"ua"ilul este o persoana #izica si a #ost necesara adresarea in instanta %udecatoreasca pentru e2ecutarea silita a platilor= sec5estrarea se va e#ectua in "aza acestei 5otar4ri.

inceperea procedurii de sec5estrare= este precedata in mod o"li(atoriu de transmiterea restantierului a copiei 5otar4rii privind sec5estrarea "unurilor= aduc4ndu)i)se la cunostinta #ie in #orma scrisa= #ie orala= drepturile si o"li(atiile acestuia in timpul sec5estrarii= ridicarii si comercializarii "unurilor= precum si raspunderea prevazuta de le(e pentru neindeplinirea indatoririlor sale. .e la sec5estrare sunt e2ceptate urmatoarele "unuriC a9 produsele a(ricole perisa"ile= con#orm listei apro"ate de KuvernE 8d.K.nr.&,$ din ! iulie 1//19E "9 materia prima= materialele 8car"uranti= piese de sc5im"= am"ala%e= in(rasaminte= pesticide= er"icide si alte c5imicale= seminte= #ura%e= o"iecte de mica valoare si scurta durata9= animalele pentru crestere si in(rasat si #ondurile #i2e de productie= necesare lucrarilor a(ricole pe parcursul unui an de la data sec5estrarii "unurilorE c9 "unurile (a%ate= p4na la e2pirarea termenelor de ac5itare a platilor (arantate cu (a%E d9 terenurile cu destinatie a(ricolaE e9 instalatiile de iri(are si plantatiile multianuale= amplasate pe terenurile #ondului de privatizare= a tractoarelor= com"inelor= si altor masini si ec5ipamente cu destinatie a(ricola= mi%loacelor de transport utilizate pentru o"tinerea productiei a(ricole= vitelor de munca si celor productive si productiei a(ricole in stadiu neterminat= care se a#la la "alanta intreprinderii a(ricole supuse privatizariiE #9 "unurile persoanei #izice care= con#orm Codului de procedura civila= nu pot #i urmarite.
11,

"/

kunurile se vor sec5estra in urmatoarea consecutivitateC a. "unurile care nu sunt destinate nemi%locit ciclului de productieE ". productia #initaE c. "unurile care se a#la la alte persoane in "aza unor contracte de impru) mut= arenda= inc5iriere= pastrare etcE d. "unurile imo"iliare= cu conditia ca nu #ac parte din "unurile enumerate mai sus. Principala o"li(atie a restantierului consta in prezentarea in vederea sec5estrarii tuturor "unurilor ce ii apartin cu drept de proprietate sau administrare economica. in scopul asi(urarii indeplinirii acestei o"li(atii= contri"ua"ilul va comunica in scrisC a. care dintre "unurile disponi"ile nu ii apartin o#erind totodata in#ormatii cu privire la proprietarul acestoraE ". in#ormatiile contri"ua"il= cu drept de proprietate= de
altor

re#eritoare Ia "unurile detinute cu drept de proprietate dar transmise in #olosinta temporara sau la pa strare

persoane. Aceasta principala o"li(atie este asi(urata prin aplicarea= dupa caz= #ie a raspunderii administrative= #ie a raspunderii penale= iar #aptul neindeplinirii o"li(atiei in cauza se va consemna in mod o"li(atoriu in scris de catre cola"oratorul or(anului #iscal.

in scopul determinarii "unurilor care vor #i sec5es#rate= or(anul #iscal va intocmi= in doua e2emplare= lista bunurilor care va individualiza "unurile supuse sec5estrarii. >iecare pa(ina a acestui act va #i semnata in mod o"li(atoriu de catre toti participantii la procedura sec5estrarii. Totodata lista va contine descrierea detaliata a starii te5nice si caracteristica #iecarui o"iect inclus in aceasta. Lista "unurilor sec5estrate va include numai "unurile a caror valoare va #i su#icienta pentru stin(erea restantelor la impozite si ta2e= recuperarea c5eltuielilor le(ate de e2ecutarea silita si pentru ac5itarea impozitelor si ta2elor a#erente comercializarii "unurilor sec5estrate. .aca in "aza documentelor a#late in posesia restantierului se va constata e2istenta unor "unuri a#late la alte persoane= in temeiul unor contracte de imprumut= arenda= inc5iriere= pastrare etc. re#eritoare la aceste "unuri= lista le va include si pe acestea. .upa intocmirea si semnarea actului de sec5estru= persoanei la care se a#la "unurile in cauza= i se va trimite o somatie de averti2are, prin care acesteia i se vor comunica la urmatoareleC a. "unurile restantierului se a#la su" sec5estruE
". ca are o"li(atia sa le asi(ure inte(ritateaE

c. nu este in drept sa le transmita unor terte persoane= inclusiv restantieru) lui= #ara acordul or(anului #iscal care a e#ectuat sec5estrarea. 'imilar= se procedeaza si in cazul in care restantierul nu a o#erit sau a re#uzat sa o#ere in#ormatii cu privire la "unurile sale a#late la alte persoane= dar care au #ost ulterior depistate in cadrul unor controale. in acest caz= or(anul #iscal= va intocmi= pe l4n(a actul de control= si lista acestor "unuri. .aca e2ista pro"e ca aceste persoane au tainuit "unurile in vederea sustra(erii lor de la sec5estrare= or(anul #iscal va #i in drept sa tra(a la raspundere persoanele la care sau (asit "unuriie sau o parte dintre acestea. .upa concretizarea listei "unurilor= se va proceda la intocmirea in doua e2emplare a actului de sec5estru. .aca restantierul sau reprezentantul sau le(al re#uza sa semneze actul= despre aceasta se va #ace mentiunea respectiva. E2ista si situatii= c4nd lista "unurilor sec5estrate ale restantierului include si 54rtii de valoare. in acest caz= copia actului de sec5estru se va transmite re(istratorului independent sau altor persoane care tin evidenta 54rtiilor de valoare= moment din care= #ara acordul or(anului #iscal= nu se va e#ectua nici o operatiune cu 54rtiile de valoare.
Restantierul are dreptul sa inainteze orice o"iectiuni s a u p r o p u n e r i i n scris= care se vor ane2a in mod o"li(atoriu la a c t u l de s e c 5 e s t r u s i s e v o r transmite conducatorului or(anului #iscal= p e n t r u l u a r e a d e c i z i e i d e # i n i t i v e . Nu se emite o 5otar4re cu privire la sec5estrul " u n u r i l o r s i s e a n u l e a z a e2ecutarea celei de%a emise= daca C

a. con#orm 5otar4rii instantei %udecatoresti restantierul a

stare de insolva"ilitate si i s) a desc5is procedura # a l i m e n t a r a C

#ost d e c l a r a t i n

". restantierul are statutul unei institutii #inanciare si i s)a intentat procesul de lic5idare con#orm le(islatiei.
P4na sau in timpul semnarii actului de sec5estru r e s t a n t i e r u l u i i s e v a i n m4na somatia de avertizare= prin c a r e va #i a t e n t i o n a t c a = d a c a i n t e r m e n d c 0 de zile din data punerii su" sec5estru a "unurilor= a c e s t a n u ) s i v a s t i n ( e r e s tantele= acele "unuri se vor scoate la

11,

"-

licitatie pu"lica i n v e d e r e a c o m e r c i a l i z a rii= iar daca restantierul este o persoana #izica ) s e va a v e r t i z a c a p e n t r u e 2 e cutarea silita a platilor= aceasta va #i c5emata in instanta % u d e c a t o r e a s c a .

La e2pirarea termenului de 0 de zile= daca 5otar4rea de sec5estrare nu a #ost atacata in modul sta"ilit iar restantele nu au #ost stinse= dosarul restanti erului ) persoana %uridica= se va remite la Comisia repu"licana permanenta pentru or(anizarea evaluarii si comercializarii "unurilor sec5estrate= iar in cazul persoanelor #izice= or(anul #iscal va inainta cererea de c5emare in %udecata pentru e2ecutarea silita a platilor.
.aca dosarul este intocmit in p r i v i n t a #ondurilor # i 2 e s e c 5 e s t r a t e a l e i n treprinderilor= or(anizatiilor si institutiilor de stat= p r e c u m s i a i n t r e p r i n d e rilor si a altor o"iecte incluse in ane2ele la L e ( e a c u p r i v i r e l a P r o ( r a m u l d e privatizare= acesta se va remite de catre or(anul #iscal . e p a r t a m e n t u l u i P r i vatizarii si Administrarii Proprietatii de 'tat. in acest c a z = e v a l u a r e a s i c o mercializarea acestor "unuri se e#ectueaza de catre . e p a r t a m e n t u l P r i v a t i z a rii si Administrarii Proprietatii de 'tat= in modul sta"ilit p e n t r u p r i v a t i z a r e a patrimoniului pu"lic.

".*.1. Evaluarea bunurilor sec6estrate. Iinitial= in momentul sec5estrarii "unurilor= or(anul #iscal va sta"ili valoarea preala"ila a acestora in "aza valorii reziduale de "ilant= ) la persoa nele care tin evidenta conta"ila= iar la persoanele care nu tin conta"ilitatea= valoarea "unurilor se va sta"ili de catre reprezentantul or(anului #iscal= av4ndu)se in vedere starea te5nica sau (radul de uzura a acestora. La 54rti ) ile de valoare se va indica valoarea lor nominala.
9rgani2area ulterioara a e:%erti2ei si evaluarii bunurilor se#4estrate s e e#ectueaza de catre Comisia %ermanenta, de s i n e statator sau d e s%e#ialisti in domeniu= contractati de aceasta. .e a s e m e n e a = Comisia %ermanenta are atri"utia de numire a or(anizatorilor licitatiei= care pot #i or(anele #iscale teritoriale sau a(entii economici care dispun de licenta pentru activitatea respectiva= atrasi de Comisia permanenta in "aza de concurs. Plata pentru serviciile ultimilor nu va depasi zece la suta din sumele o"tinute in urma comercializarii "unurilor sec5estrate.

P4na la inceperea licitatiei e2pertii care au evaluat "unurile= transmit Coznisiei loturile de "unuri evaluate= care se per#ecteaza printr)un proces) ver"al. Comisia permanentaC

e2amineaza loturileE apro"a actul cu privire la pretul initial de licitare pentru #iecare lot aparte 8in cazul in care e2pertiza si evaluarea "unurilor au #ost e#ectuate de specialisti atrasi de Comisie9E adopta 5otar4rea de scoatere a "unurilor la licitatia cu stri(areE
dispune pu"licarea in 63onitorul O#icial7 a anuntului 8avizului9 despre data si locul des#asurarii licitatiei= care va contine o in#ormatie ampla privind tipul "unurilor si caracteristicile lor te5niceE apro"a componenta comisiei de licitatie si numeste presedintele acesteia. Pentru #iecare licitatie se #ormeaza o comisie de licitatie.

".$.". Conditiile de participare la licitatie a cumparatorilor. .oritorii de a participa la licitatie vor depune la or(anul #iscal teritorial urmatoarele acteC a. cererea de participare dupa modelul sta"ilit. inc5eia cu ! zile p4na la data preconizata a licitatieiE
". documentul de plata= care e din pretul initial necesara trans#erarea acesteiaE al con#irma "unurilor= trans#erarea daca

.epunerea
unui Comisia

cererilor
a

se

va

acont in permanenta

marime

de considerat

c. in#ormatii despre persoanele participante la licitatieE d. in anumite cazuri= ) procura pentru dreptul de a inc5eia contractul de v4n) zare cumparare. kanii destinati c5eltuielilor a#erente e2ecutarii silite se suporta de la "u(etul de stat= iar dupa comercializare aceste sume se vor recupera in primul r4nd. Participantul la licitatie are dreptul sa)si revoce cererea de participare= adres4nd in acest sens un demers in scris cu ! zile inainte de data sta"ilita a licitatiei. in acest caz participantului i se va restitui suma acontului 8daca s)a decis perceperea acestuia9.
.aca in procesul e2aminarii cererilor de participare la licitatie= comisia de licitatie constata inre(istrarea a mai mult de participanti= "unurile vor #i scoase la licitatie pu"lica. in cazul inre(istrarii unui sin(ur cumparator= c o misia de licitatie va duce in ziua licitatiei ne(ocieri directe cu acesta= i n v e derea ac5izitionarii de catre ultimul a "unurilor sec5estrate. in acest ultim caz= comercializarea "unurilor se va e#ectua in "aza con tractului de v4nzare)cumparare= inc5eiat cu Inspectoratul >iscal Principal d e 'tat= la un pret nu mai mic dec4t pretul sta"ilit de e2pertiza= daca este vor"a de licitatia 6cu stri(are7 si= respectiv= daca este vor"a de licitatia c u reducere ) in "aza unui contract similar= la un pret redus cu cel mult zece l a suta #ata de pretul sta"ilit de e2pertiza.

11,

%0

in ipoteza in care la licitatia cu 6stri(are7 nu s)a inscris nici un cumparator= Comisia permanenta va decide anularea licitatiei si pu"licarea in 3onitorul O#icial a avizului cu privire la des#asurarea licitatiei 6cu reducere7. .aca= si in acest ultim caz= nu s)a inre(istrat nici un cumparator. Comisia permanenta va anula des#asurarea licitatiei si va remite materialele in cauza or(anului #iscal teritorial pentru ridicarea sec5estrului de pe aceste "unuri si procedarea la alte masuri de e2ecutare silita prevazute de le(e.
Licitatia urmeaza sa ai"a loc peste 1$ zile de la data pu"licarii anuntului in 3onitorul O#icial.

".*.%. Desfasurarea licitatiei 7cu strigare89. La inre(istrarea cererilor mai multor cumparatori se va proceda la des#asurarea licitatiei cu stri(are. Licitatia se des#asoara pentru #iecare lot de "unuri aparte cu anuntarea de catre licitator ) desemnat de catre or(anizatorul licitatiei in "aza de contract ) a pretului initial al acestui lot si a pasului de ridicare a pretului.
Participantul c4sti(ator al unui lot este o"li(at sa semneze procesul )ver"al privind rezultatele licitatiei. in cazul re#uzului de a semna procesul) ver"al privind rezultatele licitatiei= participantul va #i privat de dreptul d e a participa la aceasta licitatie= iar licitatia va incepe de la pretul o#erit d e participantul anterior. in acest caz= participantului care a re#uzat s a semneze pro)cesul)ver"al nu i se va restitui suma acontului.

".*.&. Desfasurarea licitatiei cu reducere. Licitatia cu reducere se va incepe cu anuntarea pretului ma2im a l #iecarui lot supus licitatiei= care va #i pretul initial de la licitatia cu stri(are=
dupa care se va anunta pasul de reducere a pretului. Acesta nu poate #i mai mare % de $0Mo din pretul ma2im initial. % Reducerea pretului va continua #ie p4na la ac5izitionarea lotului de o cumparator= #ie p4na c4nd reducerea va a%un(e la zero. Comisia permanenta i poate sta"ili pentru unele loturi o limita p4na la care poate #i redus pretul % lor= adica pretul minim. E#ectul nesemnarii procesului)ver"al de licitatie de E catre cumparator= si in acest caz= consta in nerestituirea sumei acontului si ; pierderea dreptului de a participa li aceasta licitatie.

".*.*. inc6eierea contractului de v2nzare)cumparare si ac6itarea lotului de catre c2stigatorii la licitatie. .upa inc5eierea licitatiei= Comisia de licitatie va or(aniza ne(ocieri directe cu c4sti(atorul lotului privind modul si termenele de ac5itare a
lotului= consemnate o"li(atoriu in procesul) ver"al cu privire la rezultatele licitatiei. A#4itarea lotului se va #ace #ie dintr)o data= #ie esalonat= in dependenta de rezultatele ne(ocierilor.

in primul caz= c4nd plata se va #ace dintr)o data= cumparatorul va ac5ita inte(ral costul lotului in termen de cel mult 1 zile din data semnarii contractului de v4nzare)cumparare. In al doilea caz= daca s)a convenit ca ac5itarea lotului sa se #aca esalonat= cumparatorul va ac5ita prima rata in marime de patruzeci la suta din valoarea lotului ac5izitionat in termen de 1 zile din momentul semnarii contractului= iar restul sumei ) in termenul sta"ilit in contractul de v4nzare) cumparare= termen care nu va putea depasi &0 de zile din data licitatiei. Cetatenii straini si apatrizii sau persoanele care nu au relatii #iscale cu "u(etul Repu"licii 3oldova= vor ac5ita lotul dintr)o sin(ura data. La procurarea lotului= acontul se include in pretul de cumparare sta"ilit in contractul de v4nzare) cumparare. .aca la licitatie au participat mai multi cumparatori= celor care au pierdut licitatia li se va restitui suma acontului in termen de zece zile de la data?. inc5eierii licitatiei. Contractul de v4nzare)cumparare se va inc5eia intre Inspectoratul >iscal Principal de 'tat= in cazul in care licitatia nu a avut loc= deoarece s)a inscris un sin(ur cumparator= iar daca "unurile au #ost v4ndute prin procedura licitatiei ) contractul se va inc5eia cu or(anul #iscal teritorial care a e#ectuat I sec5estrarea acestor "unuri. Contractul de v4nzare)cumparare se inc5eie in B termen de $ zile din data c4nd dosarul cu privire la rezultatele licitatiei al #ost transmis Inspectoratului >iscal Principal de 'tat= sau din ziua inc5eieriii Bu CkCLUA Jiahsmileiu dosarului Bnspectoiate:oT iiscaBe teritoriale. B
P4na la trecerea la cumparator a dreptului de proprietate= e2ista posi"i litatea ca platitorul sa)si restituie "unurile in cazul in care= acesta prezinta documente ce con#irma e2ecutarea platilor 8datoriilor9 la "u(et= precum si acoperirea c5eltuielilor a#erente e2ecutarii silite= inclusiv a c5eltuieliloi cumparatorului= a#erente participarii la licitatie= #apt care deose"este e2ecutarea silita de con#iscare= ultima av4nd natura %uridica a unei sanctiuni. in urma comercializarii "unurilor con#iscate= are loc stin(erea datoriilor proprietarului= deoarece= dupa con#iscare= "unurile respective trec in proprietatea statului= iar sumele o"tinute in cazul comercializarii acestora= reprezinta e2clusiv venitul "u(etului de stat.

".,. ;rmarirea datoriei debitoriale a contri"ua"ilului. in literatura de specialitate acest mecanism de e2ecutare silita mai poarta denumirea de poprire1!. Ast#el= in literatura de specialitate= poprirea este acea modalitate a e2ecutarii silite prin care creditorul urmareste= in contul creantei sale. sumele pe care o terta persoana le datoreaza de"itorului urmarit1-.
Aceasta presupune indisponi"ilizarea in m4inile tertului poprit= care este. la r4ndul sau= de"itor al contri"ua"ilului urmarit= a sumelor datorate de acesta din urma si in plata directa a lor creditorului urmaritor 1$.

11,

%1

in#iintarea popririi da nastere unui raport %uridic intre creditor 8statul9 si tertul poprit= raport %uridic (re#at pe e2istenta altor doua raporturi %uridiceC cel dintre creditor si de"itorul o"li(atiei #iscale si= respectiv= cel dintre de"itorul o"li(atiei #iscale= in calitate de creditor si tertul poprit 1&. E2ecutarea silita prin poprire se poate intinde asupra tuturor veniturilor si disponi"ilitatilor "anesti urmari"ile potrivit le(ii= datorate cu orice titlu de"itorului de catre terte persoane #izice sau %uridice 11. in le(islatia R . 3oldova acest mecanism %uridic de e2ecutare silita este denumit urmarirea sumelor ;datoriei< debitoare.

'i aceasta modalitate de e2ecutare silita este re(lementata de Le(ea nr.&!! din 10 noiem"rie 1//$ 6Cu privire la modul de urmarire a impozitelor= ta2elor si altor plati7 8cu modi#icarile si completarile ulterioare9 in acest sens= art.& alin. 8 9 pct.8c9 al le(ii= prevede ca or(anul #iscal este o in drept= in cazul lipsei sau insu#icientei de mi%loace "anesti pe conturile E "ancare ale platitorului= in termen de trei zile din ziua transmiterii dispozi) % tiei de incasare pe conturile "ancare respective= sa adopte o 5otar4re cu pri) o vire la e2ecutarea datoriei de"itoare a contri"ua"ilului= termenul ac5itarii C careia s)a scurs= daca pe conturile "ancare= in sa#eul casei sau in reteaua H comerciala a de"itorului e2ista "ani sau daca acesta dispune de "unuri care C pot #i supuse sec5estrarii si comercializarii.
3odul de e2ecutare a sumelor de"itoare este prevazut de art. & $ al le(ii mentionate= care prevede anumite conditii at4t pentru contri"ua"ilul neplatitor= c4t si pentru de"itorii lui.

Conditii %entru #ontribuabilQ 1. Contri"ua"ilul datornic are o"li(atia tuturor de"itorilor semnata de conducator respectiva va contine urmatoarele dateC

sa prezinte si conta"ilul

or(anelor #iscale se# al acestuia.

lista Lista

denumirea completa a de"itorului= codul #iscal= si adresa %uridica a acestuiaE numarul contului "ancar= denumirea si adresa institutiei #inanciare unde este desc5is contul respectivE data #ormarii 8aparitiei9 datoriei de"itoare= suma si data c4nd a e2pirat termenul de ac5itare a acesteia.
lista masurilor care sau luat in scopul stin(erii datoriei de"itoareE data ultimului act de veri#icare intre contri"ua"il si de"itor= 8dupa caz9E

. La
#ormatia

prima din

solicitare continutul

a listei=

or(anului prin

#iscal= ane2area

contri"ua"ilul documentelor

va

con#irma respective.

in) Con-

ditii %entru debitoriQ

a. de"itorul se a#la pe teritoriul Repu"licii 3oldovaE ". de"itorul nu are restante proprii in #ondurile "u(etare. Aceasta in#ormatie este veri#icata de catre or(anul #iscal in "aza datelor o#erite de contri"ua"il 8restantier9= veri#icarea viz4nd in principal urmatoarele impre%urariC daca de"itorul nu are restante propriiE
daca termenul pentru ac5itarea datoriei de"itoare s)a scurs si daca contri"ua"ilul are dreptul sa ceara stin(erea eiE

in con#ormitate cu acordurile internationale insa se poate e2ecuta si datoria de"itoriala= #ormata in a#ara R. 3oldova. Re#eritor la procedura e2ecutarii= de"itorilor care indeplinesc conditiile de mai sus= or(anul #iscal le va trimite un aviz= prin care cere con#irmarea datoriei de"itoare si= concomitent= comunica de"itorului ca din momentul primirii avizului= sumele pe care de"itorul le datoreaza contri"ua"ilului= se vor sec5estra in limita restantei ultimului= iar toate platile pe care acesta le datoreaza contri"ua"ilului= se vor e#ectua direct in "u(et= in limita datoriei contri"ua"ilului.
.e"itorul care primeste avizul= este o"li(at in termen de cinci zile sa con#irme total sau partial= sau sa in#irme datoria de"itoare a contri"ua"ilului continuta in aviz. in cazul in#irmarii datoriei de catre de"itor= la scrisoarea de in#irmare se ane2eaza copiile documentelor care dovedesc stin(erea datoriei 8 i n cazul i n care in#irmarea se #ace pe motivul ine2istentei datoriei9.

in cazul con#irmarii datoriei= de asemenea se vor ane2a documente ce con#irma datoria in conditiile art. &$ al.8&9 din le(e. Potrivit aceluiasi articol= sunt prevazute urmatoarele cazuri c4nd pe conturile "ancare ale de"itorului se depun dispozitii de incasare in vederea e2ecutarii datorieiC

1. daca datoria de"itoriala a #ost con#irmata #ara ane2area documentelor de con#irmareE . daca datoria de"itoare a contri"ua"ilului platitor se in#irma #ara ane2area documentelor doveditoareE !. daca= dupa e2pirarea termenului de cinci zile din momentul trimiterii avizului 8care include si timpul rezona"il= necesar circulatiei corespon)
dentei9= or(anul #iscal nu a primit nici un raspuns de la de"itor.

in cazul lipsei sau insu#icientei mi%loacelor "anesti pe conturile "ancare ale de"itorului= or(anul #iscal= in termen de trei zile din momentul
depunerii dispozitiei de incasare= este in drept= in modul sta"ilit de le(e. sa sec5estreze si sa comercializeze "unurile de"itorului= respectiv= sa ridice mi%loacele "anesti in numerar ale acestuia= inclusiv cele in valuta straina.

11,

%"

"... Ridicarea banilor in numerar. Procedura in cauza este re(lementata in Le(ea nr.&!! din 10 noiem"rie 1//$ 6Cu privire la urmarirea impozitelor= ta2elor si altor plati7. Aceasta procedura de e2ecutare silita se realizeaza cu participarea cola"oratorilor or(anului #iscal si= in caz de necesitate= a cola"oratorilor Karzii #inanciare.
Potrivit re(lementarilor le(ale= ridicarii se supun orice mi%loace "anesti i n numerar= (asite in sei#ul casei platitorului sau in reteaua comerciala a acestuia.

'u" aspect procedural ridicarea numerarului se #ace in prezenta contri"ua"ilului 8conducerii9= a conta"ilului si in prezenta casierului. La ridicarea mi%loacelor "anesti din reteaua comerciala poate participa numai casierul. O"li(atia de "aza a contri"ua"ilului= in acest caz= consta in prezentarea documentelor solicitate de or(anul #iscal= necesare ridicarii "anilor si asi(urarea accesului li"er al persoanelor care e#ectueaza ridicarea in incaperile si la sei#urile unde se pastreaza numerarul. Procedura in cauza este derulata in doua etapeC 1. Or(anul #iscal va controla corectitudinea soldurilor "anesti evidentiate in re(istrul de casa. Acest lucru se e#ectueaza inainte de inceperea procedu) rii propriu)zise de ridicare a mi%loacelor "anesti in numerar. in cazul e2istentei unor diver(ente intre soldul numerarului e2istent si datele din re(istrul de casa= sau alte documente= platitorul va prezenta o e2plicatie in scris. . Numararea "anilor se e#ectueaza de catre persoana (estionara 8casier9= in prezenta cola"oratorilor care e#ectueaza ridicarea. Pentru #iecare valuta aparte se intocmesc c4te doua e2emplare de procese)ver"ale= care se vor semna de catre toate persoaneie participante la ridicare. Un e2emplar se o#era contri"ua"ilului iar al doilea e2emplar ram4ne ia or(anul #iscal. 'umele in numerar ridicate se vor preda la "anca care deserveste platitorul= iar drept con#irmare de predare a "anilor serveste recipisa "ancara sau copia ordinului de incasare in cazul in care incasarea s)a #acut in valuta straina.
Numerarul in valuta straina se preda "ancii la cursul k.N.3. la zi= in ordinul de incasare a acesteia indic4ndu)se numarul de cont unde se va e#ectua inre(istrarea in lei moldovenesti= data si cursul la care valuta a #ost ac5izitionata.

in situatia c4nd= dupa ridicarea "anilor in numerar= nu este posi"ila predarea acestora la "anca= sei#urile si incaperile se si(ileaza= iar platitorul este o"li(at sa asi(ure paza acestora= sau se predau su" paza cola"oratorilor 'ectiei Paza a 3inisterului A#acerilor Interne in "aza de contract. In cazul imposi"ilitatii ridicarii numerarului e2istent= deoarece platitorul re#uza sa asi(ure accesul in incaperi= de asemenea se va proceda la si(ilarea sei#ului sau a incaperii casei si= totodata= platitorul se va preint4mpinaC despre o"li(atia asi(urarii inte(ritatii si(iluluiE despre o"li(atia asi(urarii in termen de doua zile a accesului or(anului #iscal la perceperea numerarului.
.upa e2pirarea acestui termen= sei#ul sau incaperea casei poate #i desc5isa cu a%utorul unor specialisti= cu participarea unei comisii #ormate din cola"oratori ai or(anului #iscal si ai Karzii >inanciare cu participarea politiei.

1"./. (caderea <anularea= debitelor pentru cauze de insolvabilitate sau disparitie a debitorului. Este o modalitate speciala de stin(ere a o"li(atiilor #iscale= c a r e c o n s t a in scoaterea din evidenta a acestora= atunci c4nd de"itorul
s e ( a s e s t e i n t r ) o stare de insolva"ilitate sau este declarat ca disparut1,.

Este= de re(ula= ) modalitatea de stin(ere a o"li(atiilor #iscale= e2istente in sarcina de"itorilor ) persoane #izice. Cu privire la a c e a s t a c a t e ( o r i e d e platitori se poate constata uneori starea de insolva"ilitate= s i t u a t i e i n c a r e s e procedeaza= mai int4i= la scaderea provizorie a c r e a n t e l o r # i s c a l e d i n e v i dentele curente ale or(anelor #iscale= iar daca a c e a s t a s t a r e d e l u c r u r i p e r sista p4na la implinirea unui anumit termen= s e p r o c e d e a z a l a r a d i e r e a d e " i tului= care are e#ectul %uridic de stin(ere a o"li(atiei # i s c a l e 1 / . in cazul disparitiei de"itorului= daca nu e2ista "unuri d i n a c a r o r v a l o r i #icare sa poata #i recuperata creanta #iscala r e s t a n t a = d e a s e m e n e a s e p r o c e deaza la scaderea provizorie si apoi la radierea c r e a n t e i r e s p e c t i v e , ? . I n literatura de specialitate= si decesul de"itorului e s t e c o n s i d e r a t a o c a u z a d e scadere a o"li(atiilor #iscale = daca acesta d e c e d e a z a # a r a s a l a s e a v e r e s ? . in le(islatia noasti?a= aceasta modalitate d e s t i n ( e r e a o " l i ( a t i i l o r # i s c a l e poarta denumirea de anulare a platilor c o m p r o m i s e s a u a c a r o r u r m a r i r e e s t e imposi"ila= #iind re(lementata de art.1 din L e ( e a c u p r i v i r e l a u r m a r i r e a impozitelor= ta2elor si altor plati. in re(lementarile noastre= anularea vizeaza= pe l4n(a persoanele #izice= si pe cele %uridice . Anularea platilor se e#ectueaza prin decizia conducatorului or(anului #iscal sau loctiitorului acestuia= de comun acord cu 3inisterul >inantelor sau= dupa caz= 8pentru platile in "u(etele locale9 cu or(anele e2ecutive ale administratiei pu"lice locale.
Urmarirea platilor #iscale se considera c o m p r o m i s a s a u i m p o s i " i l a i n c a zurile in careC

11,

%%

19 intreprinderea lic5idata nu are succesori in drepturiE 9 persoana %uridica sau #izica care des#asoara activitate de intreprinzator= declarata #alita= nu are "unuriE !9 persoana #izica care nu des#asoara activitate de intreprinzator si (ospoda ria taraneasca 8de #ermier9= nu au= in decurs de ani din ziua aparitiei datoriei restante= a#erente platilor #iscale=
"unuri ce ar putea #i sec5estrate con#orm le(ii= sau acestea sunt insu#iciente pentru stin(erea datorieiE

-9 persoana #izica a decedat si nu e2ista persoane o"li(ate prin le(e sai onoreze o"li(atiile acesteaE $9 persoana #izica= care si)a parasit domiciliul nu poate #i (asita in decurs de ! ani de la data e2pirarii termenului de varsare a platilor=
iar la #ostul domiciliul nu e2ista "unuri care ar putea #i sec5estrate con#orm le(ii in scop u l ac5itarii platilor.

Imposi"ilitatea urmaririi platilor de la persoanele #izice= inclusiv de la cele inre(istrate= care des#asoara activitate de intreprinzator= se va con#irma printr)un act de cercetare= care se intocmeste de catre persoana o#iciala din cadrul or(anului #iscal cu participarea unui reprezentant al or(anului administratiei pu"lice locale.
>aptuH lic5idarii intreprinderii #ara succesori in drepturi se va con#irma printr) o adeverinta a or(anului a"ilitat. Lipsa averii la persoana %uridica sau # i z i c a c a r e practica activitatea de antreprenoriat= declarata #alita= se va con#irma p r i n decizia instantei care a adoptat 5otar4rea de #aliment.

.ecesui persoanei #izice si lipsa persoanelor o"li(ate prin le(e sa)i onoreze o"li(atiile acesteia se con#irma prin adeverinta respectiva a or(anelor administratiei pu"lice locale= iar lipsa persoanei de la locul permanent de trai se va con#irma prin adeverinta or(anelor a#acerilor interne= care au e#ectuat cautarea.
Anularea platilor se e#ectueaza dupa e2pirarea anului calendaristic in c a r e a c e s t e a a u #ost considerate ca atare. Pl a t i l e anulate urmeaza a #i luate la o evidenta speciala= care se tine in d e c u r s d e ! ani calendaristici din ziua anularii. .ecizia or(anului #iscal de l u a r e la evidenta speciala a platilor se va coordona cu 3inisterul >inantelor s a u = d u p a c a z = 8pentru platile in "u(etele locale9 cu or(anele e2ecutive ale administratiei pu"lice locale. .upa e2pirarea termenului de ! ani= daca u r marirea platilor respective sa dovedit a #i si in continuare compromisa sau imposi"ila= acestea se vor scoate din evidenta speciala.

./. Contestarea actiunilor de executare silita. .eciziile or(anelor #iscale si actiunile persoanelor cu #unctii de raspundere din cadrul acestora= pot #i contestate e2clusiv de catre persoanele= re#eritor Ha care s)a aplicat o actiune de constr4n(ere neconditionata de e2ecutare silita a platilor. in acest sens= potrivit Le(ii cu privire la urmarirea impozitelor= ta2elor si a altor plati= persoanele vizate pot depune in termen de douazeci de zile o pl4n(ere impotriva aplicarii masurilor de e2ecutare silita a platilor sau impotriva deciziei cu privire la urmarirea platilor= termen= care cur(e respectiv de la data sav4rsirii actiunii sau adoptarii deciziei contestate. Pl4n(erea se depune la or(anul #iscal ierar5ic superior= care este o"li(at m termen de treizeci de zile de la data primirii acesteia= sa o e2amineze si sa comunice solicitantului rezultatele e2aminarii. .epunerea pl4n(erii nu are ca e#ect sistarea procedurii urmaririi platilor= aceasta continu4nd i n
modul sta"ilit. In cazul in care solicitantul nu este de acord cu modul si rezultatul solutionarii pl4n(erii= acesta poate ataca decizia or(anului #iscal ierar5ic su) perior= in termen de treizeci de zile= in instanta %udecatoreasca.

PARTEA A TREIA Reglementarea uridica a impozitelor si taxelor CAPITOLUL I Reglementarea uridica a impozitului pe venit 1.1. 'otiuni generale. In conditiile restructurarii economiei Repu"licii 3oldova= determinate de trecerea la sistemul economic de piata impozitul pe venit este cel mai important venit "u(etar. Tre"uie de evidentiat ca la "aza Codului #iscal sunt principii moderne de impunere (lo"ala care este mai per#ectionata= dar di#erita de sistemul precedent le(i#erat si anume ) impunerea separata= care se realiza prin instituirea mai multor impozite= #iecare viz4nd veniturile dintr)o anumita sursa.
Pentru o mai "una prezentare a actualei le(islatii tre"uie de mentionat ca le(iuitorul a comasat impunerea pe circulatia averii ca parte componenta a impunerii pe venit. Impunerea pe circulatia averii este o specie importanta a impunerii pe avere pe l4n(a care se mai int4lnesc si alte #orme cum ar #iC impunerea propriu)zisa asupra averii si impunerea pe sporul de avere 8pe cresterea averii9 !0.

Im%unerea %ro%riu-2isa asu%ra averii se int4lneste si in le(islatia Repu"licii 3oldova si anumeC impozitul #unciar si impozitul pe
"unurile imo"iliare.

in ceea ce priveste im%unerea %e s%orul de avere, in le(islatia Repu"licii 3oldova n)a #ost re(lementat. Putem doar mentiona ca o ast#el de impunere * )a practicat in Kermania si Italia dupa !01.= 6inanDele %ubli#e. 'eorie Ei %ra#ti#F, Ed. jtiinbi#icL= kucurecti 1/,1= p. -0 ci urm.
11,

%&

primul raz"oi mondial= iar in >ranta= 3area kritanie si 'UA dupa cel de al doilea raz"oi mondial. Aceasta impunere poarta un caracter e2ceptional si are ca o"iect c4sti(ul din averea do"4ndita in timpul sau ca urmare nemi%locita a raz"oiului. Acest impozit se calcula #ie asupra venitului care depasea nivelul perioadei luate ca "aza 8de e2emplu= venitul mediu o"tinut in ultimii trei ani anteriori con#la(ratiei9= #ie asupra venitului care depasea o anumita roata considerata normala.
Clasi#icarea impunerii pe venit si avere a corespuns etapei de inceput a re(lementarii %uridice moderne in statele contemporane care continua sa se per#ectioneze in procesul re(lementarii %uridice a speciilor de impozite directe din #iecare stat= inclusiv si in Repu"lica 3oldova.

1.". Impunerea veniturilor realizate de persoanele ce practica activitatea de antreprenoriat. Av4nd ca "aza structura Codului #iscal putem evidentia ca re(imul %uridic aplicat persoanelor #izice si %uridice nu este strict delimitat= ceea ce complica aplicarea Codului #iscal. Una din cauze poate #i= dupa parerea noastra= re(lementarea %uridica a statutului %uridic al persoanelor #izice si %uridice ce practica activitatea de antreprenoriat in "aza Le(ii 7cu privire la antreprenoriat si intreprinderi7 nr.,-$)JII din 0!.01.1// .
'e poate de conc5is ca su"iecti ai antreprenoriatului sunt at4t persoane %uridice= c4t si #izice care activeaza ca antreprinzator av4nd ca scop o"tinerea venitului in "aza le(ii mentionate.

1.%.(ubiectii impunerii. Impozitul pe venitul (lo"al constituie "aza surselor "u(etare ale statului modern= datorita #aptului ca el participa nemi%locit la #ormarea surselor "u(etare. Un prim pas in e#ectuarea unui amplu studiu al re(ulilor (enerale si particularitatilor caracteristice de impozitare a veniturilor ar #i determinarea su"iectilor= adica persoanelor care contri"uie nemi%locit cu o parte din venitul realizat la #ormarea si consolidarea veniturilor "u(etare. Re(lementarea %uridica in vi(oare a Repu"licii 3oldova sta"ileste ca su"iectii impunerii a impozitului pe venit sunt persoanele #izice si %uridice= cu e2ceptia societatilor 8speci#icate la art.$ alin./9= care o"tin pe parcursul anului #iscal venit din orice sursa= a#late in Repu"lica 3oldova= precum si persoanele #izice si %uridice rezidente= care o"tin venit investitional si #inan ciar din sursele a#late in a#ara Repu"licii 3oldova!1.
Orice 7persoana #izica sau %uridica7 care o"tine venituri d i n a c t i v i t a t e a d e "aza sau din activitati au2iliare mai are denumirea de contri"ua"il. Contri"ua"il poate #i persoana care= con#orm le(islatiei #iscale= e s t e o"li(ata s a c a l c u leze siMsau sa ac5ite la "u(et orice impozite si ta2e= penalitatile s i a m e n z i l e respective= persoana care= con#orm le(islatiei #iscale= este o"li(ata s a r e t i n a sau sa perceapa de la alta persoana si sa ac5ite la "u(et platile indicate. in aceasta cate(orie intra su"iectii ce practica a c t i v i t a t e a d e # a " r i c a r e a productiei= e2ecutare a lucrarilor si prestare a serviciilor= in m o d i n d e p e n d e n t = din proprie initiativa= in numele lor= pe riscul propriu s i s u " r a s p u n d e r e a l o r patrimoniala cu scopul de a)si asi(ura o sursa permanenta d e v e n i t u r i . , E .upa statutul %uridic= su"iectii impunerii se clasi#ica i n C

persoane #ara personalitate %uridicaE persoane cu statut de persoana %uridica! . Persoane #izice suntC Cetateni ai Repu"licii 3oldova= cetateni straini= apatrizi= intreprinderi cu statut de persoana #izica ) intreprindere individuala= (ospodarie taraneasca 8de #ermier9.
In cate(oria de su"iecti impoza"iliGpersoane # i z i c e c e p r a c t i c a a c t i v i t a tea de antreprenoriat sunt incadra"ileC

intreprinderile individualeE (ospodariile taranesti 8de #ermier9E societatile in comanditaE societatile in nume colectiv.
Tre"uie de remarcat ca literatura de specialitate!! a d u c e c r i t i c i p e m a r ( i nea personalitatii #izice a societatii in nume colectiv s i s o c i e t a t i i i n c o m a n dita= consider4nd ca acestor su"iecti de drept ar #i n e c e s a r s a l i s e s t a " i l e a s c a statutul de persoana %uridica. in acest sens= tre"uie sa mentionam ca= individualiz4nd c a t e ( o r i i l e d e persoane #izice ce practica activitatea de a n t r e p r e n o r i a t n u s ) a u inclus s o cietatea in comandita si societatea in nume colectiv. .e aceea este necesara includerea in cate(oria de persoane #izice a acestor societati ) societatea in H nume colectiv si societatea in comandita. %

in cate(oria de su"iecti impoza"ili ) persoane %uridice sunt incluseC o a9 Orice intreprindere 8inclusiv reprezentanta permanenta a nerezidentului in o Repu"lica 3oldova9= institutie= asociatie si alte or(anizatii= cu e2ceptia % su"diviziunilor structurale ale or(anizatiilor nominalizate ce nu dispun de . patrimoniu autonom= precum si a intreprinderilor individuale si a (ospoda) C riilor taranestiE "9 nerezidentul care are o prezenta economica pe teritoriul Repu"licii 3oldova. .eci sunt incadra"ile urmatoarele tipuri de societati cu statut de persoana %uridica C

!1u Con#orm art.1! din Codul #iscal 8in redacbia Le(ii I$10)J111 din &.0 .1//, ci Le(ii nr. lO#)=-)JIA din 1&.0&. 0009. ! Aezi Rocea N.= kaec '.= 3re%tul a8a#erilor, Hd.7Cartier7= C5icinLu 1//1. p &, !! Idem= 9%.#it., p.&,.
g

11,

%*

s o c i e t a t i l e pe actiuniE societatile cu raspundere limitataE c o o p e r a t i v a d e productieE intreprinderile de arendaE intreprinderile de stat si municipale. ,1

Importanta e2aminarii acestor deose"iri si atri"uirea clara a unei persoane cu statut de persoana #izica sau %uridica este indiscuta"ila= deoarece acest #apt in#luenteaza nemi%locit asupra cuantumului impozitului pe venitul (lo"al datorat statului.
.in a c e s t considerent este necesar de a #ace o prezentare structurata a anumitor cate(orii de su"iecti impoza"ili dupa activitatile speci#ice re(lem e n t a t e d e Codul #iscal.

1.%.1. intreprinderile agricole si gospodariile taranesti <de fermier=3 agentii micului business. intre%rindere agri#ola este o persoana %uridica= care des#asoara o activitate de intreprinzator av4nd o or(anizare %uridica in con#ormitate cu Le(ea cu privire l a antreprenoriat si intreprinderi nr.,-$)JIII din 0!.01.1// = av4nd c a o"iect d e activitate producerea si prelucrarea materieip<imea(ncple.

?os%odaria taraneas#a 8dlT#ermier9 este o #orma primara de or(anizare a muncii in a(ricultura= "azata pe proprietatea privata asupra pam4ntului sau pe arenda pam4ntului si pe utilizarea mi%loacelor de productie de catre mem"rii unei #amilii in vederea producerii si prelucrarii materiei prime a(ricole= in scop de consum personal sau de a#aceri= in con#ormitate cu le(islatia= in con#ormitate cu Codul #iscal (ospodarii taranesti 8de #ermier9 sunt considerate intreprinderile a(ricole cu statut de persoana #izica= constituite in con#ormitate cu le(islatia 8vezi art.$= alin., Cod #iscal9. Cuantumul impozitului pe venitul realizat de aceste su"iecte este re(lementat in art. 1$ al Codului #iscal= cu modi#icarile aduse la Le(ea "u(etara anuala= sta"ilind urmatoarele cote pe anul 000C a9 pentru intreprinderile a(ricole ) in proportie de , la suta din venitul anual impoza"ilE "9
pentru (ospodariile taranesti 8de #ermier9C

in proportie de 10 la suta din venitul anual impoza"il care nu depaseste suma de 10,00 leiE in proportie de 1$ Ia suta din venitul anual impoza"il care depaseste suma de 10,00 lei si nu depaseste suma de 1$000 lei= in proportie de , la suta din venitul anual impoza"il care depaseste suma de 1$000 lei. intreprinderile a(ricole care o"tin venit impoza"il din producerea si comercializarea produselor a(ricole proprii precum si din comercializarea produselor o"tinute din materia prima proprie ca rezultat al prelucrarii ei industriale= au dreptul la reducerea cotelor de impozit prevazute la art. 1$ Cod #iscalC cu ,0e ) in 1//,= cu &0e ) in 1///= cu -0e ) in 000= cu 0e )in 001. A(entii micului "usiness care o"tin venit de la comercializarea productiei proprii siMsau de la prestarea serviciilor au dreptul la o reducere de !$e= in decurs de doi ani= a cotelor impozitelor pe venitC
,,

A. La e2pirarea termenului de acordare a scutirii de plata a impozitului la care aceste intreprinderi a avut dreptul si anume la scutire de plata impozitelor pe un termen de trei aniC
a9 intreprinderilor cu un numar mediu anual de salariati de p4na la $ persoane inclusiv si cu ci#ra de a#aceri a productiei siMsau a serviciilor prestate de p4na la 1000000 IeiE

"9 intreprinderile cu un numar mediu anual de salariati cuprins intre & si 1/ persoane inclusiv cu ci#ra de a#aceri a productiei siMsau a serviciilor prestate p4na la !000000 lei. Aceasta scutire se acorda cu conditia caC $0e din venitul "rut provine din comercializarea productiei proprii siMsau prestarea serviciilorE cel putin ,0e din suma scutirii se repartizeaza pentru dezvoltarea productiei proprii= dezvoltarea s#erei serviciilor si crearea locurilor noi de munca. k. Cu conditia asi(urarii cresterii numarului mediu scriptic anual al salariatilor cu cel putin 0e #ata de anul #iscal precedent. Conditiile de o"tinere a scutirii si de restituire a sumei de scutire= in cazul neindeplinirii cerintelor sus)nientionate se indica in acordul inc5eiat intre a(entul micului "usiness si 'erviciul >iscal de 'tat. Procedura de inc5eiere= actiunile si rezilierile acordului se determina de catre 3inisterul >inantelor in comun cu 3inisterul Economiei si Re#ormelor. E2ercitarea dreptului la #acilitate su" #orma de scutire de plata impozitului incepe din momentul inc5eierii acordului. Termenul de acordare a scutirii de plata impozitului a(entilor micului "usiness incepe cu perioada #iscala respectiva prevazuta la art.,- Cod #iscal= in cadrul careia a #ost o"tinut venit impoza"il= si e2pira peste trei ani. Termenul de acordare a scutirii de la plata impozitului nu depinde
11,

%,

de.#aptul daca a #ost o"tinut venit impoza"il sau au #ost suportate pierderi in perioadele ulterioare dupa prima perioada #iscala in cadrul careia a #ost o"tinuta scutirea. 'cutirea de la plata impozitului se acorda si (ospodariilor taranesti 8de #ermier9= independent de numarul salariatilor= de volumul productiei #a"ricate= de volumul serviciilor prestate= conditii sta"ilite numai pentru a(entii micului
"usiness. Kospodariilor taranesti 8de #ermier9 li se acorda scutire de plata impozitului si ele= ulterior= au dreptul la reducerea cotelor impozitului ca si a(entii micului "usiness cu conditia ac5itarii= in termenele sta"ilite de le(islatia #iscala= a impozitului #unciar= lipsei restantelor la acest impozit sau a stin(erii tuturor restantelor la impozitul #unciar pe perioadele #iscale precedente adresarii in or(anele #iscale 8in redactia Le(ii nr.l0&-)JlA din 1&.0&. 0009.

1.%.". (ubiectii impozabili ce activeaza in sfera asigurarii. inainte de a trece la analiza %uridica a art.$0 al Codului #iscal este nece sar de sta"ilit anumite concepte.
Tre"uie sa mentionam ca raporturile %uridice #iscale d i n s # e r a a s i ( u r a r i lor sunt re(lementate de Le(ea cu privire la asi(urari n r . 1 $ 0 , ) J I I d i n 1 $ iunie 1//! 8pu"licata in 3O nr.$ partea I= art.$! din 1 $ . 0 / . 1 / / - 9 . c 4 t s i d e alte acte normative ela"orate in con#ormitate cu ea. in con#ormitate cu aceasta le(e= prin asi(urare se i n t e l e ( e u n s i s t e m d e raporturi menite sa prote%eze interesele personale si patrimoniale a l e p e r soanelor #izice si %uridice 8asi(urati9 prin # o r m a r e a d e # o n d u r i " a n e s t i d i n contul primelor de asi(urare= platite de asi(urati i n sc5im"ul c a r o r a a s i ( u ratorii isi asuma o"li(atia ca la producerea cazului a s i ( u r a t s a p l a t e a s c a a s i (uratilor sumele asi(urate sau despa(u"irele de a s i ( u r a r e . Calitatea de su"iecti ai raporturilor de a s i ( u r a r e o a u asi(uratorii ) p e r soanele %uridice constituite= inclusiv cu participarea c a p i t a l u l u i s t r a i n = a v 4 n d orice s5?uctura or(anizatorico)%uridica prevazuta de le(e= p e n t r u a d e s # a s u r a activitate de asi(urare in "aza de licenta si con#orm L e ( i i c u p r i v i r e l a a s i (urari nr. 1$0,)JII din 1$.0&.1//! ) si asi(uratii= p e r s o a n e l e # i z i c e s i % u r i d i c e . Art.$0 al Codului #iscal re(lementeaza particularitatile i m p o z i t a r i i v e niturilor o"tinute de companiile de asi(urari. Tin4nd cont d e s p e c i # i c u l activitatii de asi(urare= art.$0 sta"ileste unele #acilitati l a i m p o z i t a r e a v e n i t u r i lor acestora. in con#ormitate cu art.$0 alin. Cod #iscal= la c a l c u l a r e a v e n i t u l u i i m p o za"il= rezultat din activitatea de asi(urare= se permit urmatoarele deduceriC

sumele de asi(urare sau despa(u"irile platiteE

alte plati etectuate in #avoarea detinatorilor p o l i t e l o r d e a s i ( u r a r e C

alte plati e#ectuate detinatorilor politelor de asi(urare care au dreptul la o"tinerea lorE polite care urineaza a #i ac5itate in con#ormitate cu contractele de asi(urare si reasi(urare< si cu conditiile anuitatilor 8redactia Le(ii TTrTTg&-^xTv din 1&.0&. 0009.
Polita de asi(urare se identi#ica cu certi#icatul care s e r e m i t e d e c a t r e asi(urator= in termenul sta"ilit prin conditiile asi(urarii a s i ( u r a t u l u i = c a r e serveste drept con#irmare a inc5eierii contractului de asi(urare. in "aza contractului de asi(urare= asi(uratul se o"li(a s a p l a t e a s c a a s i ( u ratorului primele de asi(urare= iar acesta isi asuma o"li(atia s a p l a t e a s c a asi(uratului sau unei terte persoane= denumite de "ene#iciarul a s i ( u r a r i i = I a convenite!-.

producerea evenimentului asi(urat= suma asi(urata

sau o indemnizatie= numita despa(u"ire de asi(urare= in limitele

in a#ara de aceasta re(lementarea in vi(oare!$ mai prevede si alte deduceri de care "ene#iciaza companiile de asi(urari si anumeC
deducerea c5eltuielilor le(ate de #ormarea rezervei de prime asi(urarilor pe termen lun(E a #ondului de asi(urare a pensiilorE

#ondului de rezerva pentru alte tipuri de asi(urare 8rezerve te5nice9E a #ondului masurilor preventive.

1.%.%.$rganele puterii de stat si institutiile publice.

noua adusag art.$1 al Codului #iscal a modi#icat continutul a c e s t u i a r t i c o i care prevedea scutirea de la impozitul pe venit a or(anelor p u t e r i i pu"lice #inantate din "u(etul de stat si "u(etele locale. In varianta modi#icata sunt scutite de la impozitul pe venit nu doar or(anele puterii pu"lice ci si institutiile pu"lice #inantate din "u(etul de stat= "u(etele unitatilor administrativ)teritoriale c4t si din "u(etul asi(urarilor sociale ale statului. in ceea ce priveste intreprinderile de stat si intreprinderile municipale= acestora li se aplica re(imul %uridic aplica"il tuturor su"iectilor impoza"ili si sunt supuse impunerii con#orm art.1$ Cod #iscal.

P.edac t i a

1.!. &.$rganizatiile necomerciale. Av4nd in vedere speci#icul activitatilor acestor or(anizatii re(lementarile in vi(oare prevad scutirea de la plata impozitului pe venit a urmatoarelor or(anizatii necomerciale 8a se vedea art.$ in redactia Le(ii 10&-)J1A din 1&.0&. 0009C a9 institutiile care activeaza in s#erele ocrotirea sanatatii= invatam4nt= stiinta si culturaE !-II Con#orm aii. 1, al Le(ii cu privire la asi(urLri nr. 1$0,)JII din 1$.0&.1//!.

!$
11,

%.

"9 societatile or"ilor= surzilor si invalizilor= precum si intreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societati= societatile veteranilor si alte asociatii o"stesti= #undatiile= or(anizatiile #ilantropice care se ocupa in mod e2clusiv deC acordarea de a%utor material si de servicii (ratuite invalizilor= oamenilor "olnavi= persoanelor sin(ure= or#anilor sau copiilor ramasi #ara in(ri%ire parinteasca= #amiliilor cu multi copii= somerilor= persoanelor care au avut de su#erit in urma raz"oaielor= calamitatilor naturale= catastro#elor ecolo(ice= epidemiilorE activitatea ce tine de apararea drepturilor omului= invatam4nt= do"4ndirea si propa(area cunostintelor= ocrotirea sanatatii= acordarea a%utorului social populatiei= cultura= arta= sport de amatori= lic5idarea consecintelor calamitatilor naturale= protectia mediului si de alte domenii cu caracter social util= in con#ormitate cu le(islatia cu privire la asociatiile o"stesti si cu privire la #undatiiE a9 or(anizatiile sindicale= reli(ioase= asociatiile de economii si imprumuturi ale cetatenilor= asociatiile patronilor= intreprinzatorilor si #ermierilor si alte societati or(anizate in scopul crearii unor conditii #avora"ile pentru realizarea si aplicarea intereselor de productie= te5nico)stiinti) #ice= sociale si altor interese comune ale a(entilor economiciC "9 "arourile si uniunile avocatilor= uniunile si asociatiile notarilor si camerele notarialeE c9 partidele si alte or(anizatii social)politice. Aceste or(anizatii pentru a #i scutite de impozit tre"uie sa corespunde urmatoarelor cerinteC
sunt inre(istrate sau create in con#ormitate cu le(islatia= iar i n statut= i n re(ulament sau intr)un alt document sunt indicate (enurile d e activitate concrete des#asurate de catre or(anizatia necomerciala si statului e i d e or(anizatie necomerciala= precum si interdictia privind distri"uirea v e nitului sau proprietatii intre mem"rii or(anizatiei= intre #ondatori sau intre persoane particulare= inclusiv in procesul reor(anizarii si lic5idarii or(anizatiei necomercialeE

intre(ul venit de la activitatea prevazuta de statut= de re(ulament sau de alt document sa #ie #olosit in scopurile prevazute de statut= de re(ulament sau de alt documentE sa nu #oloseasca vreo parte din proprietate sau din venit in interesele vreunui mem"ru al or(anizatiei= vreunui #ondator sau vreunei persoane particulareE nu sustin vreun partid politic= "loc electoral sau candidat la vreo #unctie in cadrul autoritatilor pu"lice si nu #olosesc vreo parte din venit sau proprietate pentru #inantarea acestora. Restrictiile prevazute de a nu sustine vreun "loc politic= "loc electoral sau candidat la vreo #unctie in cadrul autoritatilor pu"lice nu se e2tind asupra partidelor si altor or(anizatii social) politice. Or(anizatiile necomerciale ) cu e2ceptia literei 7"7 a art.$ Cod #iscal )sunt recunoscute drept necomerciaie si sunt scutite de plata impozitului= daca respecta prevederile art.$ Cod #iscal= la decizia Inspectoratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor. .ecizia se emite pe "aza cererii persoanelor imputernicite ale or(anizatiilor respective. La cerere se ane2eaza statutul= re(ulamentul sau un alt document= ce includ dispozitii privind o"li(atiile de a indeplini cerintele art.% Cod #iscal= precum si certi#icatul inre(istrarii de stat daca aceasta este prevazut de le(islatie. Persoanele imputernicite ale or(anizatiilor respective= cu e2ceptia celor recent constituite= prezinta de asemenea= declaratia cu privire la impozitul pe venit 8con#orm art.,! alin. Cod #iscal9= pe perioadele de (estiune precedente= dar nu mai mult dec4t pe ultimii doi ani #iscali. Ca temei pentru re#uzul de a recunoaste or(anizatia drept necomerciala si pennn scutirea de plata impozitului serveste neincluderea in statut= in re(ulament sau intr)un alt document a dispozitiilor re#eritoare la o"li(atiile privind neindeplinirea prevederilor art.$ Cod #iscal sau e2istenta o"li(atiilor #iscale. .ecizia privind recunoasterea or(anizatiei drept necomerciala si privind scutirea acesteia de plata impozitului se adopta in termen de !0 zile de la data prezentarii documentelor necesare pentru a #i recunoscuta drept or(anizatie necomerciala. Copia deciziei se inm4neaza solicitantului in termen de ! zile.
Or(anizatiile prevazute la art.$ alin.l lit. 6"7 Cod #iscal pot #i scutite provizoriu de plata impozitului ) av4nd aceeasi procedura de recunoastere ca si celelalte or(anizatii necomerciale ) p4na la o"tinerea certi#icatului de stat cu privire la asociatiile o"stesti si cu privire la #undatii. in cazul re#u ) zului de a acorda certi#icat de stat or(anizatiilor mentionate= acestea ac5ita impozitul pe toata perioada scutirii provizorii in modul (eneral sta"ilit.

in cazul o"tinerii certi#icatului de stat= drept temei pentru scutirea de plata impozitului serveste prezenta certi#icatului respectiv si decizia Comisiei de Certi#icare= care prezinta Inspectoratului >iscal Principal de 'tat lista or(anizatiilor necomerciale re#eritor la care a #ost adoptata decizia de scutire de la plata impozitului. In unele situatii or(anizatiile necomerciale pot e#ectua anumite activitati au2iliare aducatoare de venit. A#acere au2iliara este considerata orice activitate de intreprinzator prevazuta de statut= in re(ulament sau intr)un alt document al or(anizatiei necomerciale siMsau activitatea des#asurata cu incalcarea cerintelor art.$ Cod #iscal.
11,

%/

'cutirile mentionate nu se restr4n( asupra a#acerilor au2iliare= practicate de or(anizatiile necomerciale. Atacere au2iliara este orice activitate comerciala= industriala ori de alta natura= practicata= care nu se scuteste de la im punere= con#orm art.$ Cod #iscal.
.eci= le(islatia in vi(oare permite practicarea anumitor activitati c a r e n u tin de domeniile (enerale de activitate statutara. Aceste venituri v o r # i s u puse impunerii in con#ormitate cu re(ula (enerala prevazuta d e a r t . 1 $ l i t . 7"7 Cod #iscal.

in acest sens putem conc5ide ca C A i a a v A " a ) . a a = undeC A i a a ) venitul impoza"il din a#aceri au2iliareE A " a a ) venitul "rut din a#aceri au2iliareE . a a ) deduceri permise de le(e privind a#acerile au2iliare.
/1

1.%.*. >ondurile de investitii in con#ormitate cu art.&! al Codului #iscal= veniturile realizate de catre #ondurile de investitii urmeaza a #i repartizateactionarilor. Aceste venituri includC A. dividendegeFo"%tinuFte de la su"iectii economici ale caror actiuni apartin= total sau partial= #ondului de investitii. k. crestenle de.capital ale #ondului de investitii= rezultate din activitatea pe piata 54rtiilor de valoare. C. do"4nzile o"tinute%n urma investitiilor de #onduri.
Remarcam ca venitul realizat su" #orma de dividende= c r e s t e r e d e c a p i tal= do"4nzi pe parcursul anului #iscal= nu se impoziteaza in "aza r e ( u l i l o r (enerale re(lementate de art. 1, alir=1= art.!1 si ar.,0 al C o d u l u i # i s c a l . /

In scopul impozitarii acestor venituri= Codul #iscal sta"ileste tinerea unei evidente separate. .e e2emplu= daca in 1/// #ondul de investitii a o"tinut venit din dividende 100000 lei= $000 lei ) cresteri de capital si 0000 lei )din sporuri la do"4nzile o"tinute ca rezultat al investitiilor= atunci actionarul #ondului de investitii= posesor a 0=1e din actiuni va o"tine din contul divi dendelor 80=1e din 100000 lei9 ) 100 leiE din contul ma%orarilor de capital 80=1e din $000 lei9 ) $ lei si din contul do"4nzilor 80=1e din 0000 lei9 ) 0 lei.
Aceste plati ) ale #ondului ) in #olosul actionarilor s a i s e # a c p r o p o r t i o n a l de pe #iecare cont de venituri si se impoziteaza de la actionarii # o n d u l u i c a s i cum aceste venituri ar #i #ost primite de actionar #ara participarea # o n d u l u i . / ?

in (eneral= #ondurile de investitii nu se impun la plata impozitului pe ve)

nit= aceasta o"li(atie #iind pusa in seama actionarilor in mod individual. Ordinea de impozitare a veniturilor se e#ectueaza in #elul urmatorC o

a9 dividendele nu se supun impozitarii in con#ormitate cu art.,0 al Codu) lui #iscal= nici la >ondul de investitii= nici la actionarii acestuia. .e E mentionat ca #ondurile de investitii nu creeaza si desc5id conturi aparte B pentru dividende. Impunerea dividendelor se #ace nemi%locit= de catre D a(enti economici in al caror capital social au #acut investitii actionarii= Ast#el= dividendele nu se includ in venitul "rut al actionarului. E
"9 'umele distri"uite de #ondul de investitii de pe contul cresterii si pierde) rii de capital se considera ca o crestere si o pierdere de capital ca si cum operatiunile care au adus la aceasta crestere sau pierdere de capital avut Ioc in acelasi an #iscal in care a #ost e#ectuata plata. Orice crestere sau pierdere de capital se ras#r4n(e direct si proportional asupra venituri) ier actionarilor= reprezent4nd venitul realizat de catre acestea pe parcursul anului #iscal in care s)a e#ectuat plata de catre #ondul de investitii. Creste) riie si pierderile de capital se includ in venitul impoza"il al actionarului in proportie de $0e din suma repartizata 8art.!1 alin.1 Cod #iscal9. C au

I
H

i
C

c9 Aenitul distri"uit de #ondul de investitii de pe contul venitului din do) E "anda actionarilor sai se considera ca do"4nda o"tinuta in acelasi an in care a #ost e#ectuata plata catre #ondul de investitii= iar impozitul retinut la sursa platii 8con#orm art.,/ Cod #iscal ) se retine si se varsa ca impo) zit o suma e(ala cu 0e din plata9= se considera ca impozit ac5itat in numele actionarului in acelasi an= adica urmeaza a #i trecut in cont Ia actionar. Putem semnala ca #ondul de investitii are o #unctie de repartizare a veniturilor actionarilor in dependenta de cota de participatie la capitalul acesteia. Art.&! alin.$ Cod #iscal sta"ileste ca #ondurile de investitie sunt o"li(ate sa prezinte actionarilor sai anual si nu mai t4rziu de !1 ianuarie a anului uiTnator celui de (estiune= o dare de seama care va include in#ormatii despreC
11,

%-

marimea venitului anual cu divizarea lui dupa tipurile de venituriE sumele impozitului retinut din do"4nda sau din alte venituri 8inclusiv venitul o"tinut de #ondul de investitii in anii precedenti9 distri"uit acti) E onarilor in anul #iscal de (estiune. B soldul venitului la #inele anului dupa tipurile de venituriE in cazul c4nd actionarul inceteaza de a #i mem"ru al #ondului de investitii= el tre"uie sa considere toate sumele distri"uite in ordinea urmatoareC venitul su" #orma de dividende= crestere de capital= do"4nzi= se impoziteaza proportional percep4ndu)se de la actionarii #ondului ca si cum aceste venituri ar #i #ost primite #ara participarea #ondului!&E
alte tipuri de venituri determinate ca crestere sau pierdere de capital. veniturile venituriE distri"uite actionarilor pe parcursul anului % dupa tipurile de E

in aceasta cate(orie pot #i incluse= spre e2emplu= cresterile de capital realizate de actionar in cazul v4nzarii= sc5im"ului sau din alte #orme de i n )
strainare a cotei de participatie la #ondul de investitii. In acest caz= cresterile sau pierderile de capital se includ in venitul impoza"il #ostului actionar i n proportie de $0e din suma realizata.!1 C5eltuielile suportate de mana(erul #ondului de investitii se distri"uie proportional veniturilor o"tinute de catre #ond su" #orma de dividente= crestere de capital= do"4nzi si urmeaza a #i deduse ca deduceri de c5eltuieli a#erente activitatii de intreprinzator. !,

1%.,. >ondurile de pensionare. in con#ormitate cu re(lementarile in vi(oare mentionam ca e2ista doua cate(orii de #onduri nestatale de pensiiC
#onduri nestatale cali#icateE #ondurile nestatale necali#icate.

6ondurile nestatale de %ensii sunt considerate #ali8i#ate daca se in#iinteaza pe principii "enevole in scopul ameliorarii situatiei materiale a cetatenilor la?"atr4nete= prin plata unet pensii suplimentare si corespund urmatoarelor conditiiC
a9 cota)parte a persoanei #izice in activele si in venitul acestui #ond se depune= cc%uannle(islatiei=

a7eT5dataFpe un con# separat= de pewc4re este interzisa ridicarea mi%loacelor 8cu e2ceptia trans#erului acestora de catre mem"rul #ondului9 p4na laC atin(erea de catre persoana a v4rstei de pensionare prevazute de le(islatieE

"9 in caz de deces al persoanei= activele de pe contul ei in acest #ond se platesc succesorilor sau= la decizia lor= succesorii pot sa adere la #ondul dx)r%ensyycu cota)parte in limitele activelor mosteniteE c9 activele din venitul #ondului se pastreaza pe un cont separat in institutia #inanciara care este depozitarul activelor #ondului con#orm le(islatieiE d9 #ondul prevede o protectie adecvata= in con#ormitate cu le(islatia= privind acordarea imprumuturilor= v4nzarea activelor sau e#ectuarea altor operatiuni similareE e9 #ondul este inre(istrat con#orm le(islatiei. 'uma varsata de catre patron in numele unei persoane #izice pe parcursul anului #iscal in #ondul nestatal cali#icat de pensii in scopul acumularii se deduce din venitul "rut al acestuia. ?Persoanei #izice i se permite deducerea dirTvezTt{l sau "rut o suma e(ala cu varsam4ntul e#ectuat in #ondul nestatal
cali#icat de pensii. Pentru persoane #izice suma dedusa ) at4t varsata de patron= c4t si de insasi persoana care e#ectueaza varsam4ntul in #ondul nestatal cali#icat de pensii ) nu tre"uie sa depaseasca8L$eF#%in venitul c4sti(at in anul #iscal.

decesul sau survenirea invaliditatii persoaneiE

Prin veniLc4sti(at al persoanei #izice se intele(e venitul 5nit.calculat pentru munca in calitate de an(a%at= o"tinut pentru munca inFcal%tate. de an) treprenor independenOau o"tinut in alt mod= con#orm le(islatiei= e2ceptie constituind venitul c4sti(at su" #orma de pensii. 7 Aenitul #ondului nestatal cali#icat de pensii nu este supus impunerii= insa orice plati e#ectuate de acest #ond se includ in venitul "rut al "ene#iciarului.
>ondurile nestatale cali#icate de pensii pot #i instituite si in strainatate= intrunind conditiile prevazute la art.*$/ Cod #iscal.

!&Con#orm art.&! alin.- Cod #iscal. !1Con#oiin art.!1 alin 1 Cod #iscal. !,?ezi art./0 alin.l Cod 8is#al <@n redacAia +egii 10,&)B1? din 1,.0,."000=.
11,

&0

6ondurile nestatale ne#ali8i#ate de %ensii sunt #ondurile care nu corespund conditiilor art.&- Cod #iscal. Acestor #onduri nu li se permite deducerea oricaror varsaminte in #ondurile necali#icate de pensii. Tre"uie sa remarcam= ca re(imul %uridic #iscal al #ondurilor nestatale necali#icate de pensii este re(lementat ca o constatare a e2istentei unui asemenea #ond . Ne#iind re(lementate anumite aspecte privindC conditiile de instituire a acestor #onduri= scopul acestora= nu putem e#ectua o individualizare a institutiei date din punct de vedere #iscal.
.e aceea= in practica pot aparea discutii privind delimitarea e2acta intre #ondurile nestatale necali#icate de pensii.

1.%... (ocietatile. 'ocietatile sunt orice or(anizatie= cu e2ceptia societatilor pe actiuni si societatilor cu raspundere limitata= care des#asoara activitate de intreprinzator pe "aza de parteneriat si se constituie in con#ormitate cu le(islatia= careC
are nu mai mult de 0 mem"ri rezidenti sau persoane c a r e = i n c a z u l decesului mem"rilor societatii= administreaza averea c e l o r d e c e d a t i E

corespunde cerintelor repartizarii proportionale a veniturilor si pierderi lor intre proprietarii capitalului. In "aza acestor prevederi putem conc5ide= ca in cate(oria societatilor pot #i incluse doar cooperativele de productie= cu conditia ca aceste persoane %uridice ) a(entii antreprenoriatului ) sa corespunda cerintelor sus)mcntio) nate. Art. 1! alin.l Cod #iscal e2clude societatile din cate(oria su"iectilor de impunere. In atare situatie s)ar #orma impresia ca aceste societati nu sunt su"iecti ai impunerii= deoarece nu e2ista su"iectul impoza"il. .ar le(iuitorul a introdus aceasta modi#icare 8in redactia Le(ii 1$10) JII din &.0 .1//, si Le(ii 10&-)J1A din 1&.0&. 0009. care prevede ca impozitul pe venit sa #ie platit nu de societate= ci de mem"rii ei la repartiza rea venitului realizat de societate.
Ast#el= adoptarea Codului #iscal a sta"ilit a n u m i t e r e ( u l i d e i m p u n e r e ine2istente anterior= care vor sc5im"a strate(ia si te5nica plani#icarii #iscale. Nee2ist4nd elementul primordial= nu poate #i a p l i c a t a n i c i i m p u n e r e a .

Tre"uie de semnalat ca in cazul ac5itarii preala"ile a impozitului= acesta se retine si se varsa in suma e(ala cu ,e!/= spre deose"ire de re(imul %uri dic (eneral aplicat in con#ormitate cu art. 1$ Cod #iscal si Le(ea "u(etara anuala. Evidenta si calcularea venitului realizat= a pierderilor suportate= a creste rilor si pierderilor de capital= deducerilor= trecerilor in cont= donatiilor in scopuri #ilantropice se tine separat. 'pre deose"ire de alte persoane %uridice= societatile n)au dreptul sa e#ectuezeC
deducerea donatiilor in scopuri #ilantropice con#orm a r t . !& C o d # i s c a l .

Trans#erul pierderilor pe o perioada posterioara con#orm art.! Cod #iscal. >iecare componenta a venitului se considera ca distri"uita intre mem"rii societatii= indi#erent de #aptul daca aceasta componenta a #ost sau nu distri "uita. .eci= tot venitul societatii este distri"uit mem"rilor in mod o"li(atoriu.
Analiz4nd art.$ alin./ Cod %oritatea tipurilor de a(enti Late cu raspundere limitata acestei e2cate(orii de contri"ua"ili revizuirea art.&0 si &1 Cod zul e2cluderii acestei cate(orii de contri"ua"ili. #iscal putem concluziona ca= e2cept4nd ma) ai antreprenoriatului 8persoane %uridice ) socie) si societate pe actiuni9= necesitatea e2istentei este indoielnica. in acest sens se impune ; #iscal privind re(imul %uridic al societatii.in ca)

1.-. Rezidenta. C in con#ormitate cu art.$ alin.$ lit.7"7 rezident se considera orice per) coana %uridica sau intreprindere individuala= sau (ospodarie taraneasca 8de%
#ermier9= a carei activitate de intreprinzator este or(anizata sau (estionata in Repu"lica 3oldova= ori locul de "aza al des#asurarii activitatii este Repu) "lica 3oldova. i n c e e a c e priveste recunoasterea persoanelor %uridice ca rezident al u n u i s t a t = s e procedeaza di#erit= in dependenta de anumite criterii. 'pre e2empluC i n A u s t r i a persoana %uridica poate= #i recunoscuta rezident= daca adresa %uri) 1 d i c a s a u or(anele de conducere a l e acesteia se a#la pe teritoriul Austriei-0.

In .anemarca= compania se considera rezident= daca a #ost inre(istrata con#orm le(islatiei daneze sau daca or(anul principal de conducere a acestei companii se a#la pe teritoriul .anemarcii-1. !/Con#orm art.1 alin.1 Cod #iscal -0T|}O~] ..= ~`|\Z] Q..= R*+,-,.S/ TUTV/WS X*1YZ/[\S] TV1*\. |OP.10NN.
YZ[\]^. 1//1. [_`.$!)$-. o

-1'

Ibidem, `. 10-.

11,

&1

in ceea ce priveste Olanda= persoanele %uridice se considera rezident dacaC conducerea se a#la remanent pe teritoriul Olandei si statutul este inre(istrat in acesta tara- . Le(islatia Lu2em"ur(ului prevede ca se considera rezident= companiile inre(istrate in Lu2em"ur( sau care isi au sediul %uridic pe teritoriul acestei tari-!.
Privitor la ceilalti su"iecti ai antreprenoriatului ) c u m ar #iC societatea in comandita si societatea in nume colectiv ) acestora li se aplica re(imul %uridic aplicat persoanelor #izice care se a#la pe teritoriul Repu"licii 3oldova ; c e l p u t i n 1 , ! de zile pe parcursul anului #iscal.

1.*. $biectul impunerii O"iectul impunerii este venitul "rut 8inclusiv #acilit atile9 o"tinute din toate sursele de catre orice persoana %uridica sau
#izica= e2cept4nd deducerile si scutirile la care are dreptul aceasta persoana.

in acest sens= #acilitatile care se includ in venitul "rut sunt #acilitati acordate de patron prevazute la ait.1/ al Codului #iscal si nu #acilitati su" #orma deducerii si scutirii care nu se include in venitul "rut con#orm art.1- din Codul #iscal. Analiz4nd structura #undamentala prevazuta la art.$ alin.$ Cod #iscal= remarcam la lit. 6e7 ca e2ista #acilitati privind impozitele si ta2ele.
Aceste #acilitati includ deducerea si scutirea la impozit care nu se cumuleaza ci se scad din venitul "rut la calcularea impozitului pe venitul (lo"al. in venitul "rut se includ toate tipurile de venituri inclusivC A. Aenitul provenit din activitatea de intreprinzator= din activitatea pro#esionala sau din alte activitati similare.

in cazurile c4nd su"iectul impunerii nu este inre(istrat= con#orm modului sta"ilit= la Camera inre(istrarii de 'tat sau practica o activitate interzisa= orice venit o"tinut de pe urma activitatii acestui su"iect se considera impoza"il. Notiunea 7alte activitati similare7 include celelalte tipuri de activitati con#orm art.1, al Codului #iscal= in scopul o"tinerii veniturilor. .eci= 7activitati similare7 presupune o activitate de a#aceri des#asurata de contri"ua"il. 3entionam ca nu se precizeaza provenienta licita sau ilicita a venitului 8e2emplu= tra#ic de dro(uri= arme= etc9. .in acest punct de vedere= se poate a#irma ca le(islatia actuala din Repu"lica 3oldova in materie de impozite a sc5im"at conceptia despre sursa venitului si impozitarea acestuia. .e aceea= #ie acest venit o"tinut ca urmare a unor activitati licite sau ilicite= aceasta materie impoza"ila este supusa impunerii. k. Aenitul de la activitatea societatilor o"tinut de catre mem"ri societatii si venitul o"tinut de catre actionarii >ondurilor de investitii.
Tre"uie de mentionat ca art.&0 alin.! Cod #iscal prevede ca #iecare componenta a venitului se considera ca distri"uita intre mem"rii societatii= indi#erent de #aptul daca aceasta componenta a #ost sau nu distri"uita.

in ceea ce priveste art.&! alin-= acesta re(lementeaza ca 7platile #ondurilor de investitii in #olosul actionarilor sai se #ace proportional de pe #iecare cont de venituri si se impoziteaza de la actionarii #ondului= ca si cum aceste venituri ar #i #ost primite de actionar #ara participarea #ondului7. C. Aenitul din c5irie 8arenda9. in con#ormitate cu Le(ea cu privire la arenda dreptul de a da in arenda are proprietarul din Repu"lica 3oldova cu statut de persoana %uridica sau #izica. Arenda se admite in toate ramurile economiei Repu"licii 3oldova. Pot #i arendate "unurile intreprinderilor de toate #ormele or(anizatorico)%uridice= indi#erent de tipul de proprietate. 'e pot da in arendaC pam4ntul si alte resurse naturale= intreprinderi= or(anizatii= unitati ale intreprinderilor si or(anizatiilor= cladiri= instalatii= incaperi= utila%e= te5nica a(ricola si de alta natura= mi%loace de transport= inventar= instrumente si alte valori materiale. Con#orm art.1 al aceleiasi le(i= documentul de "aza= care re(lementeaza relatiile dintre persoana care da in arenda si arendas este contractul de arenda. Acesta se inc5eie in scris pe un termen prevazut de partile contractante= dar sa nu #ie mai mare de // ani. .. Cresterea #orme
E. .area proprietatii in c5irie 8arenda9este re(lementata de Le(ea 7cu privire la arenda7 nr.,&l)JII din 1-.01.1// si Codul civil.

de de

capital in instrainare
peste

urma
8scoaterea pierderile

v4nzarii=
din de uz9a

sc5im"ului
activelor neluate capital=

sau
de in

altei
capital con)

8vezi art.!1 Cod #iscal9. Cresterea de capital sideratie in alte tipuri de venit.

in aceasta cate(orie intra venitul o"tinut de la realizarea 8scoaterea din uz9 activelor neincluse in cate(oria activelor de capital con#orm art.!1 alin. Cod #iscal si #olosit in activitatea de a#aceri 8intreprinzator9= pentru care se calculeaza uzura dedusa din venitul "rut. - Ibidem, p.1 ,. H -!tot
11,

&"

in con#ormitate cu art. 1 alin. al Codului= in cazul c4nd pe parcursul anului #iscal proprietatea a#lata pe contul mi%loacelor #i2e a #ost v4nduta= valoarea ei de "ilant se micsoreaza cu suma o"tinuta de pe urma v4nzarii. .aca aceasta v4nzare creeaza un sold ne(ativ pe contul mi%loacelor #i2e= o marime e(ala cu acest sold ne(ativ se include in venit= iar soldul de pe contul mi%loacelor #i2e se e(alizeaza cu zero. Pentru proprietatea= care= con#orm dotar4rii Kuvernului nr. 1 1,)JIII din !1.1 .1//,= este inclusa in cate(oria I de proprietate a mi%loacelor #i2e 8cladiri= edi#icii9= se determina separat pe #iecare o"iect in parte= iar pentru mi%loacele #i2e= incluse in cate(oriile II)A= rezultatul se determina in intre(ime pe cate(orie 8(rupa9. O"iect al calcularii uzurii sunt mi%loacele #i2e #olosite in activitatea de antreprenoriat si supuse uzurii. Calcularea uzurii mi%loacelor #i2e se e2tinde asupra tuturor persoanelor %uridice si #izice care des#asoara activitate de antreprenoriat si sunt inre(is trate in Repu"lica 3oldova= precum si asupra #ilialelor= reprezentantilor si altor structuri ale acestora situate at4t pe teritoriul Repu"licii 3oldova= c4t si peste 5otarele acesteia.
3i%loacele #i2e ) proprietatea pe care se calculeaza uzura= c o n s t i t u i e proprietatea materiala utilizata in activitate de antreprenoriat= a c a r e i v a l o a r e scade prezumtiv ca urmare a uzurii #izice si morale si a c a r e i p e r i o a d a d e e2ploatare este mai mare de un an= iar valoarea ei depaseste suma de 1000 lei. 3i%loacele #i2e prezinta totalitatea valorilor in mar#uri si materiale= e2ploatate in #orma

naturala intr)o perioada indelun(ata.

Uzura mi%loacelor #i2e se calculeaza si se ia in consideratie de catre toate intreprinderile= indi#erent de #orma or(anizatorico)%uridica a proprietatii pe toate tipurile de mi%loace #i2e date i n
e2ploatare. Nu se calculeaza uzura loturilor de pam4nt= #ondurilor " i " l i o t e c a r e = c i nematecilor= valorilor muzeistice si de arte plastice= c l a d i r i l o r s i i n s t a l a t i i l o r = care prezinta monumente de ar5itectura si arta= vitelor productive d e m u n c a 8cu e2ceptia cailor de munca9= plantatiilor perene c a r e n ) a u i n t r a t i n r o d . mi%loacelor #i2e care sunt conservate= constructiilor c a p i t a l e n e # i n i s a t e .

Calcularea uzurii nu se e#ectueaza in timpul reconstructiei sau reuti) larii te5nice a mi%loacelor #i2e la suspendarea completa a #unctionarii intreprinderii. Pentru un autoturism a carui valoare depaseste 100000 lei= uzura= in sco pul impozitarii= nu se calculeaza.
Pe mi%loacele #i2e= date in arenda= uzura se calculeaza d e c a t r e p r o p r i e t a rii mi%loacelor #i2e sau persoanele la "alanta carora s e a#la mi%loacele #i2e.

Pentru mi%loacele #i2e= a caror uzura a #ost calculata pe deplin= iar ele continua sa #ie e2ploatate= uzura nu se calculeaza.
Pentru calcularea uzurii= toate mi%loacele #i2e s e c l a s i # i c a i n A c a t e ( o r i i . >iecare cate(orie a mi%loacelor #i2e reprezinta c o m a s a r e a a m a i m u l t o r ( r u p e de mi%loace #i2e= similare dupa termenul de e2ploatare si n o r m a u z u r i i . in I (rupa intra cladiri= constructii etc. cu norma uzurii a n u a l e d e ! e . in a II (rupa intra plantatii #orestiere de protectie si a l t e p l a n t a t i i m u l t i ) anuale de di#erite specii cu norma de uzura anuala de $e. in a III (rupa intra mi%loace de transport cu e2ceptia autoturismelor= a u to"uselor= motocicletelor etc. cu norma de uzura anuala de 1 0 e . in a IA (rupa intra vite de munca= c5eltuielile capitale p e n t r u a m e l i o r a rea pam4ntului= animalele din (radinile zoolo(ice= precum s i c l a d i r i l e d i n lemn de toate tipurile etc. cu norma de uzura anuala de 0 e .

in a A (rupa intra utila%e= instrumente= animale de circuri sl mena%erii etc. cu cota de uzura anuala de !0e.

Uzura mi%loacelor #i2e se determina prin apucarea la "aza valorica a cate(oriei de proprietate= la #inele perioadei de (estionare= a normei de uzura pentru #iecare cate(orie de proprietate. >. Aenitul o"tinut su" #orma de do"4nda. Aenitul su" #orma de do"4nda poate #i o"tinut ca rezultat alC acordarii creditelorE procurarii o"li(atiunilor sau altor 54rtii de valoareE depunerii mi%loacelor "anesti la conturile de depozit si alte conturi "ancareE supraplatilor la impozitele= ta2ele si alte o"li(atiuni #ata de "u(et. K. RoIaltI. Traducerea notiunii roIaltI din en(leza in rom4na are denumirea de re) oeventa . RoIaltI se considera venitul o"tinut de pe urma darii in #olosinta a proprietatii nemateriale 8patentei= dreptului de autor= pro(ramelor pentru calculatoare etc.9 sau din dreptul de #olosinta a acestuia= precum si din dreptul de e2ploatare a resurselor naturale din Repu"lica 3oldova. p. Aenitul rezultat din neac5itarea datoriilor de catre a(entul economic in cazurile e2pirarii termenului de prescriptie= lic5idarii creditorului.
11,

&%

E2ceptie la acest venit sunt cazurile c4nd datoria se #ormeaza ca urmare a insolva"ilitatii contri"ua"ilului declarate prin decizia instantei %udecatoresti. Termenul de prescriptie privind ac5itarea datoriilor con#orm Codului civil constituieC termenul (eneral este de trei aniE termenul de un an pentru actiunile ivite intre or(anizatiile si intreprinderile de stat intre ele8vezi art.1- Cod civil9. Con#orm Le(ii cu privire la #aliment nr. 1,&)JIII din &.0!.1//& 8in redactia Le(ii 1 $- )JIII din 1&.01.1//19= insolva"ilitatea reprezinta situatia econmico)#inanciara in care se a#la de"itorul= ale carui active sunt de o valoare mai mica dec4t capitalul social= in cazul c4nd acesta este declarat= sau ale carui pasive depasesc activele= in celelalte cazuri= si care este incapa"il sa)si ac5ite datoriile in volumul sta"ilit= a%unse la scadenta= indi#erent de cauza= timpul si locul provenientei lor. I. .otatiile din partea statului= primele si premiile= care nu sunt speci#icate ca neimpoza"ile in le(ile prin care se sta"ilesc aceste plati. g. 'umele o"tinute de pe urma acordului 8conventiei9 de ncan(a%are in activitatea de concurentaE p. .ividendele o"tinute de la un a(ent economic nerezident. .ividend se considera orice plata e#ectuata de catre o persoana %uridica in #olosul unui actionar al acestei persoane %uridice= in con#ormitate cu cota sa de participatie. Ca e2ceptie de Ia acesta re(ula sunt dividendele su" #orma de actiuni care nu modi#ica in nici un #el cotele de participatie ale actionarilor in capitalul a(entului economic 8vezi art.$& Cod #iscal ) nu se impoziteaza con#orm art. ,0 Cod #iscal ) ac5itarea preala"ila a impunerii dividendelor.9 si a platilor e#ectuate in cazul lic5idarii depline a a(entului economic.
In cazul lic5idarii depline a a(entului economic acestea trateaza cresterea sau pierderea de capital ca si cum proprietatea distri"uita su" #orma de plati la lic5idare ar #i #ost v4nduta la pretul ei de piata. in aceasta ordine de idei= "ene#iciarul proprietatii distri"uite este tratat ca si cum el ar #i sc5im"at cotele de participatie in capitalul a(entului economic lic5idat pe o suma e(ala cu valoarea de piata a proprietatii o"tinute 8vezi art.$1 alin. Cod #iscal9.

in Repu"lica 3oldova s)a 5otar4t= ca veniturile din dividendele unui a(ent economic sa #ie impozitate o sin(ura data= spre deose"ire de re(lementarea respectiva din 'UA--= unde veniturile din dividende se impune o data c4nd sunt realizate de catre a(entul economic si a doua oara atunci c4nd dividendele sunt distri"uite actionarilor. L. Alte venituri care nu au #ost speci#icate la literele mentionate. Pentru nerezidenti veniturile o"tinute in Repu"lica 3oldova se consideraC do"4nzile pentru creantele or(anului administratiei pu"lice locale din Repu"lica 3oldova sau ale a(entului economic rezident= sau ale societatii rezidenteE dividendele platite de un a(ent economic rezidentE venitul de pe urma activitatii de munca si serviciilor prestate in Repu"lica 3oldovaE venitul de pe urma darii in #olosinta a proprietatii mo"iliare a#late in Repu"lica 3oldovaE
venitul o"tinut din v4nzarea proprietatii imo"iliare a#late in Repu"lica 3oldovaE

I.

wiG13

venitul o"tinut din v4nzarea proprietatii mo"iliare 8cu e2ceptia stocurilor de mar#uri si materiale9= daca cumparatorul este rezidentE
roIaltIE. Primele pe "aza contractelor de asi(urare sau reasi(urare inc5eiate in Repu"lica 3oldova.

intre(ul venit al contri"ua"ilului nerezident se imparte inC venitul o"tinut in Repu"lica 3oldova si provenit din activitatea de intreprinzator des#asurata in Repu"lica 3oldovaE venitul o"tinut peste 5otarele Repu"licii 3oldova= provenit din activitatea de intreprinzator des#asurata in alta tara si nu se supune impunerii.
.in re(lementarea Codului #iscal remarcam ca sursele de venit impoza "ile sunt cele mentionate de ari.11 Cod #iscal si care le)am prezentat mai sus. in acest sens= se poate a#irma ca numai aceste surse care sunt re(lementate la art.11 Cod #iscal #ac o"iectul impunerii venitului o"tinut in Re) pu"lica 3oldova si provenit din activitatea de intreprinzator des#asurata in Repu"lica 3oldova 8vezi art.10 Cod #iscal9.

1.,. Cotele impozitului pe venit. -C0

ALcarel 1= 7elaDii 8inan#iare internaDionale. Editura AcademicL= kucurecti 1//$= p.p. 10 ci urm.

11,

&&

in con#ormitate cu art. 1$ al Codului #iscal si Le(ea "u(etului pe anul 000 8nr./1,)JIA din 11.0-. 0009= impozitul pe venitul anual o"tinut pe anul 000 se percepe con#orm urmatoarelor coteC a9 pentru persoanele %uridice ) in proportie de , la suta din venitul impoza"ilE "9 pentru persoanele #izice= precum si pentru (ospodariile taranesti 8de #ermier9= si intreprinderile individualeC in proportie de 10 la suta din venitul anual impoza"il care nu depaseste suma de 10,00 leiE in proportie de 1$ la suia din venitul anual impoza"il care depaseste suma de 10,00 lei si nu depaseste suma de 1$000 leiC in proportie de , la suta din venitul anual impoza"il care depaseste suma de 1$000 lei. in anumite cazuri= Codul #iscal prevede aplicarea si altor c o t e
de i m p u n e r e C

1. >iecare platitor de do"4nzi in #olosul persoanelor #izice = cu e2ceptia intreprinderilor individuale si a (ospodariilor taranesti 8de #ermier9= si roIaltI 8cu e2ceptia platilor e#ectuate catre nerezidenti9 este o"li(at sa re tina din #iecare do"4nda si roIaltI= si sa ac5ite ca parte a impozitului o suma e(ala cu 0e din plata. Aceste sume nu se retin de la persoanele in v4rsta de &0 de ani care prezinta platitorului10$ un document ce atesta v4r sta lor10&. . Orice persoana care des#asoara activitate de intreprinzator= orice institu tie= or(anizatie= inclusiv orice autoritate pu"lica si institutie pu"lica re tine in preala"il o suma in marime de $e ca parte a impozitului din plata respectiva ce urmeaza a #i trecuta in contul impozitului pasi"il de a #i ac5itat)de catre persoanele care presteaza anumite servicii a caror cost se deduce con#orm art. - Cod #iscal.
'uma in marime de $e se retine la urmatoarele tipuri d e s e r v i c i i C

10-

a9 darea in arendaE "9 servicii de pu"licitate 8reclama9C pu"licitatea 8reclama9 prin intermediul pu"licatiilor periodice= la radio si televiziune= pu"licitatea 8reclama9 e2terioara si pe mi%loacele de transport= pu"licitatea 8reclama9 in iocul de comercializare a mar#urilor si de des#asurare a mani#estatiilor social)teatrale si sportive= alte (enuri de pu"licitate 8reclama9E c9 servicii de auditC or(anizarea= resta"ilirea si tinerea evidentei conta"ile= intocmirea rapoartelor #inanciare si a declaratiilor #iscale= estimarea situatiei #inanciare= analiza activitatii econmico)#inanciare= or(anizarea evi dentei computerizate= evaluarea patrimoniului= asistenta in domeniul impozitarii si (estiuniiE asistenta %uridica in pro"lemele de activitate econ mico)#inanciaraE d9 servicii de mana(ement= marmetin(= consultantaC e l a " o r a r e a d e n o i conceptii de (estiune= prospectarea pietei= a cererilor s i necesitatilor a9 servicii de protectie si paza a persoanelor si "unurilor= prestate de catre 'erviciul de Protectie si Paza de 'tat= de catre or(anizatiile si persoanele care practica activitate de depistare)protectie con#orm le(islatieiE "9 servicii ce tin de instalarea= e2ploatarea si reparatia te5nicii de calcul= a utila%ului de comunicatie si de retea= a mecanismelor peri#ericeE servicii de prelucrare a datelor= creare si intretinere a "azelor de date si alte servicii de in#ormatica. Persoanele care des#asoara activitate de intreprinzator retin de asemenea in preala"il= ca parte a impozitului= o suma in marime de $e din platile e#ectuate in #olosul persoanelor #izice= e2cept4nd intreprinderile individuale si (ospodariile taranesti 8de #ermier9= pe veniturile o"tinute de catre acestia con#orm art. 1, Cod #iscal. Nu se retine in preala"il suma in marime de L_ din platile e#ectuate in #olosul persoanelor #izice pe veniturile o"tinute de catre acestia in urma #acilitatilor acordate de patron 8con#orm art. 0 Cod #iscal9= pe veniturile din salarii 8con#orm art.,, Cod #iscal9= veniturile din do"4nzi si roIaltI 8con#orm art.,/ Cod #iscal9 si pe veniturile o"tinute de catre nerezidenti 8con#orm art./1 Cod #iscal9. Orice oersoana care des#asoara activitate de intreprinzator= orice institutie= or(anizatie inclusiv orice autoritate pu"lica si institutie pu"lica retin din veniturile nerezidentului= con#orm art.11 Cod #iscal= un impozit in marime de 1$e din suma platilor in #olosul nerezidentului. Aceste conditii nu se ras#r4n( asupra reprezentantilor permanenti care des#asoara activitate in >tepu"lica 3oldova= precum si asupra veniturilor o"tinute su" #orma de salariu= retinere care se e#ectueaza in con#ormitate cu
art.,, Cod #iscal. Toate aceste cate(orii de venituri se ac5ita prin retinerea la sursa de plata 8stopa% la sursa9. in con#ormitate cu art. - al Le(ii cu privire la administrarea impozitelor pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor 1 si II ale Codului #iscal nr.l 1&-)JIII din -.0-.1//1= se prevad anumite inlesniri la impunerea veniturilor. r e a l e ale cumparatorului= cercetarea si pro(noza pietei i n t e r n e s i m o n d i a l e d e mar#uri= servicii= ela"orarea de noi te5nolo(ii= e l a " o r a r e a s t u d i i l o r d e l e ) za"ilitate pentru o"iectivele de cola"orare internationala= c r e a r e a intreprinderilor mi2te etc.

in acest sens= intreprinderile cu investitii straine= dupa constituirea capitalului social si declararea primului venit= au dreptul la reducere cu $0e a impozitului pe venit pe parcursul a $ ani.
11,

&*

>acilitatea mentionata se e2tinde asupra intreprinderilor in al caror capital social investitiile straine depasesc suma ec5ivalenta cu $0000 dolari 'UA si peste $0e din venitul "rut al carora se constituie din comercializarea produselor 8lucrarilor= serviciilor9 de #a"ricatie proprie. intreprinderile in al caror capital social investitiile straine depasesc suma ec5ivalenta cu 1000000 dolari 'UA= dupa constituirea capitalului social in modul prevazut de le(islatie si declararea primului venit= se scutesc de plata impozitului pe venit pe parcursul a trei ani de la data inc5eierii acordului cu Inspectoratul >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor= cu conditia ca cel putin ,0e din suma impozitului pe venit= calculata si nevarsata la "u(et= se investesc in dezvoltarea productiei proprii ori in pro(rame de stat sau de ramura pentru dezvoltarea economiei nationale. >acilitatea mentionata se e2tinde asupra investitorilor care au #acut investitii p4na la 01.01. 000. Rezidentii zonelor antreprenoriatului li"er pe parcursul a $ aniC a9 platesc impozitul pe venit in marime de -$ e din cota impozitului pe venit sta"ilita de art. 1$ al Codului #iscal si Le(ea "u(etara anuala. "9 'e scutesc de impozitul pe venitul o"tinut de la productia a(ricola produsa in zonaE c9 'e scutesc de impozitul pe venit incep4nd cu trimestrul imediat urmator trimestrului in care rezidentii au investit pentru dezvoltarea zonei in capitalul ec5ivalent cu cel putin de $0000 dolari 'UA.
A(entii micului "usiness carora= p4na la intrarea in vi(oare a titlurilor 1 si II ale Codului #iscal= le)au #ost acordate= con#orm re(lementarii in vi ) (oare= inlesniri si scutiri #iscale= au dreptul sa "ene#icieze de acestea pe parcursul perioadei indicate in acordul de creditare inc5eiat cu inspectoratele #iscale teritoriale. A(entilor micului "usiness care au "ene#iciat sau "ene#iciaza de inlesnirile si scutirile mentionate nu le se aplica prevederile art.-/ din Codul #iscal.

intreprinderile a#late in proces de restructurare sau care urmeaza a #i restructurate in con#ormitate cu Le(ea restructurarii intreprinderilor nr./$,)JIII din 1/.01.1//& vor "ene#icia= con#orm prevederilor acestei Le(i= de inlesniri si scutiri la plata impozitului pe venit in decurs de $ ani de la data intrarii in vi(oare a)titlurilor I si II ale Codului #iscal. intreprinderile a#late in proces de restructurare si M sau privatizare ori care urmeaza a #i restructurate siMsau privatizate= con#orm altor acte le(islative= se impun cu impozitul pe venit in con#ormitate cu Codul #iscal si Le(ea 11&-)JII1 din -.0-.1//1= tin4ndu)se cont de particularitatile prevazute de actele le(islative ce sta"ilesc modul de restructurare si Msau privatizare a acestora. Anuitatile o"tinute in "aza contractelor de asi(urare a pensiei suplimentare= care au #ost inc5eiate p4na la intrarea in vi(oare a titlurilor I si II ale Codului #iscal= nu se impoziteaza. .o"4nzile de la depozitele "ancare si de la 54rtiile de valoare de stat= prevazute la art. 1, lit. 6(7 si art.,/ alin.l din Codul #iscal nu se impoziteaza p4na la 01.01. 00$. Aeniturile kancii pentru .ezvoltare si Investitii a 3oldovei nu se impoziteaza p4na la 01.01. 010.
Aeniturile o"tinute de catre intreprinderea de 'tat 7Aeroportul International C5isinau7 de la sta"ilirea unei plati suplimentare= incluse in costul "iletului de avion= in scopul crearii #ondului pentru ram"ursarea creditului o"tinut de la kanca Europeana pentru Reconstructii si .ezvoltare su" (arantia Kuvernului Repu"licii 3oldova= nu se impoziteaza pe perioada stin(erii creditului.

1... (ursele de venit neimpozabile. in venitul "rut al persoanelor ce practica activitate de antreprenoriat= la calcularea venitului impoza"il= nu se includ urmatoarele tipuri de venit in con#ormitate cu art. 0 Cod #iscal. A. .ividendele= cu e2ceptia celor primite de la a(entii economici nerezidenti. Pentru evitarea du"lei impuneri= suma dividendelor primite in urma o"tinerii unui pac5et de actiuni 8unei cote parti9 in capitalul social al unui a(ent economic rezident= nu se includ in componenta venitului "rut= deoarece ele au #ost impozitate cu impozitul pe venit preala"il din dividende de catre intreprinderile platitoare de dividende 8a se vedea art.,0 Cod #iscal9. k. Contri"utiile la capitalul a(entului economic in con#ormitate cu art.$$ al Codului #iscal. Con#orm prevederilor acestui articol= contri"utiile varsate in sc5im"ul unei cote de participatie in capitalul a(entului economic de catre una sau mai multe persoane= care in acest #el o"tin controlul asupra a(entului economic= nu sunt supuse impozitarii. Contri"utiile pot #i e#ectuate su" #orma de mi%loace #i2e= active nemateriale= roIaltI etc. Prin control in sensul articolului mentionat se intele(e detinerea unei cote de participatie in capitalul a(entului economic= in care se includC a9 cel putin ,0e din drepturile de vot decisiv ale tuturor #ormelor de participatie cu drept de vot decisivE "9 cel putin ,0e din numarul total de actiuni in cazul oricaror altor #orme de participatie. Prevederile acestui articol se re#era numai la cazurile e#ectuarii contri"utiilor de capital su" #orma de transmitere a proprietatii. E2empluC 'RL 7A7 a transmis 'RL 7k7= su" #orma de
11,

&,

contri"utii la capital 8participarea la capitalul social ca #ondator9= utila% in sc5im"ul unui pac5et ) cote parti ) in valoare de -0000 lei= prin care a o"tinut o cota de participatie in capitalul social de , e. kaza valorica a utila%ului transmis constituie ! 000 lei. .eoarece= ca rezultat al contri"utiilor e#ectuate= 'RL 7A7 a o"tinut controlul 8cota de participatie mai mare de ,0e9 asupra 'RL 7k7= venitul in suma de ,000 lei 8-0000)! 0009 pentru 'RL 7A7 esie considerat neimpoza"il.
C. Averea primita ca donatie.

in scopul impozitarii= valoarea averii primita ca donatie nu se include in componenta venitului "rut= deoarece platitorul impozitului pe venit 8in cazul e2istentei venitului9 este persoana= care e#ectueaza donatia in "aza prevederilor art.- din Codul #iscal. in evidenta proprietatea donata se evalueaza de catre destinatar ca si de persoana care a e#ectuat donatia= adica in marimea ma2ima din "aza valo ) rica a%ustata la persoana ce e#ectueaza donatia sau pretul de piata la momentul donarii acestei proprietati. 1./. 1odul si termenele de ac6itare a impozitului pe venit. in con#ormitate cu art.,& Cod #iscal= #iecarei persoane care o"tine venit sau care e#ectueaza plati impoza"ile= i se atri"uie cod #iscal care se indica in declaratie= darea de seama sau alt document pentru a putea #i identi#icat .reptul de a prezenta declaratia #iscala cu privire la impozitul pe venit il au toti contri"ua"ilii. 'unt o"li(ati sa prezinte declaratia cu privire la impozitul pe venit persoanele #izice si %uridice ce practica activitatea de antreprenoriat si anumeC a9 persoanele #izice rezidente 8cetatenii Repu"licii 3oldova= cetatenii straini= apatrizii= inclusiv mem"rii societatilor si actionarii #ondurilor de investitii9 care au o"li(atie privind ac5itarea impozituluiE "9 persoanele #izice nerezidente 8cetatenii straini= apatrizii= cetatenii Repu"licii 3oldova care nu corespund cerintelor art. $ alin.$ Cod #iscal= inclusiv actionarii #ondului de investitii9= care au o"li(atii privind ac5itarea impozituluiE c9 persoanele #izice rezidente 8rezidentii Repu"licii 3oldova= cetatenii straini si apatrizii= inclusiv mem"rii societatilor si actionarii #ondurilor de investitii9 care nu au o"li(atii privind ac5itarea impozitului= darC o"tin venit din surse altele dec4t salariul= care depaseste suma scutirii personale de $ 0 lei pe an= acordate con#orm art.!! alin. I Cod #iscal. O"tin venit su" #orma de salariul care depaseste suma de 1!000 lei pe an= cu e2ceptia persoanelor #izice care o"tin venit su" #orma de salariu la un sin(ur loc de muncaE O"tin venituri at4t su" #orma de salariu= c4t si din orice alte surse= a caror suma totala depaseste 1!000 lei pe anE d9 persoanele %uridice rezidenteC societati pe actiuni= societati cu raspundere limitata= cooperative= intreprinderile de arenda= intreprinderi de stat si municipale= inclusiv uniunile acestoraE #ondurile de investitii si institutii private ce activeaza in domeniul #inantelor= ocrotirii sanatatii= invatam4ntului= stiintei si culturiiE
asociatii o"stesti= #undatii= or(anizatii social)politicc= or(anizatii sindicale= or(anizatii reli(ioase= asociatii ale patronilor= or(anizatii ale avocatilor si notarilor= inclusiv uniunile acestoraE

alte

or(anizatii prevazute de le(islatie. . e la prezentarea declaratiei cu privire la impozitul pe venit sunt e 2 ) c e u t a t e autoritatile pu"lice

si institutiile pu"lice= indi#erent de prezenta o"li( a ) g e i p r i v i n d ac5itarea impozituluiE

intreprinderile rezidente cu statut de persoana #izica= intreprinderile individuale si (ospodariile taranesti 8de #ermier9= precum si persoanele care
administreaza succesiunea= in con#ormitate cu art. 11 Cod #iscal= indi#erent de prezenta o"li(atiei privind ac5itarea impozituluiE

#E e=

reprezentanta permanenta a nerezidentului in Repu"lica 3oldova indi#erent d e prezenta o"li(atiei privind ac5itarea impozituluiE

.ersoanele %uridice nerezidente care au o"li(atia privind ac5itarea impozitului. in cea ce priveste societatea 8re(lementata la art.$ pct./ Cod #iscal si capitolul / art.&0=&1= & Cod #iscal9= conducatorul societatii sau alt reprezentant al acesteia este o"li(at sa prezinte un document cu privire la venitul o"tinut de societate in anul #iscal= insotit de in#ormatia necesara= in con#ormitate cu cerintele 'erviciului >iscal de 'tat. .eclaratia= darea de seama sau alte documente care urmeaza a #i prezentate 'erviciului >iscal de 'tat tre"uie sa #ie per#ectate si semnate in con#ormitate cu re(ulile si #ormele sta"ilite de 'erviciul in cauza. Numele persoanei #izice indicat in orice document semnat de aceasta serveste drept dovada ca documentul a #ost semnat anume de catre persoana respectiva= daca nu e2ista pro"e contrare.
11,

&.

.eclaratia cu privire la impozitul pe venit a unei persoane %uridice tre"uie sa #ie semnata de catre persoana sau persoanele respective cu #unctii de raspundere.
Contri"ua"ilii care o"tin venit pe parcursul anului #iscal precedent si au depasit suma de -00 lei sunt o"li(ati sa ac5ite= nu mai t4rziu de !1 martie= ! 0 i u n i e = !0 septem"rie si !1 decem"rie ale anului #iscal= sume e ( a l e cu o p a t r i m e din C

8$i suma calculata drept impozit ce urmeaza a #i platit pentru anul respectivE sau
impozitul ce urma sa #ie platit pentru anul precedent.

intreprinderile a(ricole= (ospodariile taranesti 8de #ermier9= o"li(ate sa ac5ite impozitul in rate dispun de dreptul de ac5ita impozitul in doua
etapeC

V* din suma calculata drept impozit ce urmeaza a #i platit pentru anul respectiv sau ce urma sa #ie platit pentru anul precedent ) p4na la !1
martieE
3

A din suma impozitului)p4na la !1 decem"rie al anului #iscal.

1.-. >acilitati privind impozitul pe venit. Con#orm Codului #iscal persoanele #izice care practica activitatea de intreprinzator au dreptul la deduceri din venitul
o"tinut in urma activitatii sale.

3edu#erea - suma care la calcularea venitului impoza"il se scade din venitul "rut al contri"ua"ilului la calcularea venitului impoza"il. Pentru determinarea venitului impoza"il din venitul "rut se deducC c5eltuieli ce tin de #a"ricarea= e2ecutarea= prestarea si des#acerea productiei 8lucrarilor si serviciilor9realizate= producerea si des#acerea mar#urilor= mi%loacelor #i2e si altor "unuri precum si c5eltuielile le(ate de o"tinerea altor
venituri impoza"ile. .educerea se permite in anul #iscal pe parcursul caruia au #ost calculate sau suportate c5eltuielile cu e2ceptia cazurilor= c4nd aceste c5eltuieli ur ) meaza sa #ie raportate la un alt an #iscal in scopul calcularii corecte a venitului con#orm art. ! Cod #iscal.

in componenta venitului "rut se includC

A. c5eltuielile ordinare si necesare ac5itate sau suportate de contri"ua"il pe parcursul anului #iscal= e2clusiv in cadrul activitatii de intreprinzator. C5eltuielile ordinare si necesare reprezinta c5eltuieli caracteristice pen) tru (estionarea anumitor tipuri de activitati antreprenoriale. C5eltuielile ac5itate reprezinta c5eltuieli ordinare si necesare ac5itate recunoscute spre deducere. C5eltuielile suportate sunt c5eltuieli ordinare si necesare plata carora nu s)a e#ectuat dar au #ost determinate o"li(at iuni privind
plata lor. k. Cota c5eltuielilor din c5eltuielile mi2te 8c5eltuieli le(ate de des#asura) rea activitatii de intreprinzator si personale9 a#erente activitatii de intre) prinzator cu conditia ca c5eltuielile realizate in scopuri de a#aceri sa predomine asupra c5eltuielilor personale 8mai mult de $0e9. .e e2em) plu= la arenda unei cladiri cu eta%e unde eta%ul 1 serveste %entru (estionarea activitatii de a#aceri= iar eta%ul ca locuinta= c5eltuielile de arenda pentru primul eta% alcatuiesc 10e din suma totala catre plata. Arenda se plateste o suma unica. C5eltuielile pentru inc5irierea spatiu lui locativ nu se deduc. E necesar de a determina prin calcul suma de arenda pentru incaperea care este recunoscuta la deducere= la determi narea venitului impoza"il 8contractul de arenda in care sa #ie inclus spatiul locativ in m pentru a#aceri si locuinta9. C. C5eltuielile de dele(atie de reprezentanta de asi(urare a persoanelor %uridice in limita normelor sta"ilite de Kuvern. .educerea c5eltuielilor de dele(atie sa e#ectueaza in con#ormitate cu normativele prevazute de dotar4rea Kuvernului nr.,0$ din 01.11.1//- 7Cu privire la dele(atiile de serviciu ale salariatilor din intreprinderile= institutiile si or(anizatiile Repu"licii 3oldova7 si dotar4rea Kuvernului nr.&1! din 0-.0/.1//$ 7.espre apro"area re(ulamentului cu privire la detasarea in strainatate a personalului institutiilor si a(entilor economici7.

Acest re(ulament are drept o"iect re(lementarea c5eltuielilor suportate de institutii si a(enti economici pentru detasarea in interes de serviciu a salariatilor sai. Prevederile re(ulamentului se e2tind asupra personalului dele(at in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni provizorii inclusivC vizite o#iciale= tratative= consultari= inc5eierea acordurilor ectE sc5im" de e2perienta= specializare= sta(iere= instruire= participarea la t4r(uri si e2pozitii= prospectarea pietii= cooperare economica si te5nico)stiinti#ica= per#ectarea contractelor interne si de comert e2teriorE participarea la sesiuni= simpozioane= con#erinte= cons#atuiri= con(rese= reuniuni si mani#estari stiinti#ice= cultural)artistice si sportiveE e2ercitarea controlului asupra activitatii reprezentantilor= activitatii societatilor mi2te= "irourilor= a(entiilor= unitatilor comerciale. .educerea c5eltuielilor de reprezentanta se e#ectueaza in con#ormitate cu Re(ulamentul cu privire la limitarea c5eltuielilor de reprezentanta permise spre
11,

&/

deducere din venitul "rut= apro"at prin dotar4rea Kuvernului nr.1!0 din 0&.0 .1//, 7Cu privire ia limitarea unor tipuri de c5eltuieli permise spre deducere din venitul "rut.7 83O nr. &) 1 din &.0!.1//,9. .educerea c5eltuielilor de asi(urare a persoanelor %uridice se re(lementeaza prin Re(ulamentul cu privire la c5eltuielile de asi(urare a persoanelor %uridice= permise spre deducere din venitul "rut= a#erente activitatii de intreprinzator in scopul impozitarii= apro"at prin dotar4rea Kuvernului nr.-,din 0-.0$.1//, 7Cu privire la limitele c5eltuielilor de asi(urare ale persoanelor %uridice permise ca deduceri de c5eltuieli a#erente activitatii de intreprinzator pentru scopuri #iscale7 83O nr.& )&$ din 0/.01.1//,9. .. C5eltuielile pentru plata do"4nzilor care se re#era e2clusiv la e#ectuarea activitatii de intreprinzator= cu e2ceptia do"4nzilor a#erente procurarii 8constructiei9 mi%loacelor #i2e p4na la punerea lor in e2ploatare. Con#orm art. $ Cod #iscal c5eltuielile pentru plata do"4nzilor e#ectuate actionarilor sai= in cazul in care marea lor ma%oritate sunt cetateni straini sau persoane scutite de la plata impozitului si o mare parte din capitalul contri"ua"ilului se #inanteaza= direct sau indirect= prin imprumuturi sau credite acordate de asociati 8actionari9= se permite spre deducere= in limita ratei de "aza a do"4nzii 8rotun%ita p4na la urmatorul procent intre(9= con#orm careia kanca Nationala a 3oldovei a acordat credit in mod ordinar in luna noiem "rie a anului calendaristic precedent. Aceste restrictii se aplica in cazul c4nd cota parte a actionarilor ) persoane scutite de impozit sau cetateni straini ) in capitalul statutar al contri"ua"ilului depaseste $0 la suta si suma creditelor acordate de actionari 8asociati9 in tota lul capitalului imprumutat constituie peste $0 la suta. C5eltuielile pentru plata do"4nzilor 8discontului9 pe titlurile de creanta pe termen lun(= emiterea carora s)a e#ectuat dupa 01.01.1//,= permise ca deducere a do"4nzii emitentului= se determina prin repartizarea proportio nala a sumei acestui discont la perioada de vala"ilitate a titlului de creanta. E2empluC intreprinderea 7A7 emite 54rtii de valoare cu o valoare nominala de 1000 lei si pe un termen de $ ani. O"li(atiunile sunt realizate cu o va loare de ,00 lei si peste $ ani pentru #iecare o"li(atiune intoarsa se platesc 1000 lei. Pentru intreprindere 7A7 in #iecare perioada (estionara 8an #iscal9 la deducere se permit c5eltuieli in marime de -0 lei= adica pentru #iecare o"li(atiune realizata discontul 00 lei se imparte la perioada de vala"ilitate a o"li(atiunii ) $ aniE E. Uzura mi%loacelor #i2e. >. 'uma ce este mai mica de 1000 lei= ramasa pe contul mi%loacelor #i2e= dupa e#ectuarea a%ustarilorE
K. C5eltuieli pentru intretinere= reparatia si mai mari de 10e din valoarea lor la inceputul perioadei d e ( e s t i o n a r e . reconditionarea proprietatii nu

3odul de determinare si deducere a c5eltuielilor indicate la literele 7E7= 7>7= si 7K7 este re#lectat in Re(ulamentul cu privire la modul de calculare a uzurii mi%loacelor #i2e= in scopul impozitarii nr.0$M1) C>) 01M/ din $.1 .1//1= instructiunea apro"ata de 3inisterul >inantelor din $.0 .1//1 83O nr.,,)/1 din !0.1 .1//19. d. C5eltuielile le(ate de investi(atii si cercetari stiinti#ice= cu e2ceptia c5eltuielilor analo(ice= le(ate de procurarea terenurilor sau altor "unuri supuse uzurii= precum orice alte c5eltuieli ac5itate sau supoitate in sco) pul descoperirii sau precizarii locului de amplasare a resurselor natu) rale= determinarii cantitatii si calitatii lor.
I. Amortizarea activelor nemateriale. La activele nemateriale se atri"uie valoarea dreptului pentru utilizarea terenurilor= resurselor materiale= mi%loacelor #i2e 8masini= utila%e= cladiri9= "revetele= licentele pentru anumite (enuri de activitate= elementele novv)5oh= produsele 'O>T 8comple2e de pro(ramare9 si aparate cu diri%are pro) (iamata= drepturile monopoliste si privile(iile= inclusiv dreptul pentru cinemacom= #olosirea licentelor= certi#icatelor pentru anumite (enuri de ac ) tivitate= c5eltuielile de or(anizare 8inclusiv plata pentru inre(istrarea de stat si reinre(istrarea intreprinderii9= marcile comerciale si em"lemele comerciale de #irma= mostrele industriale= modelele= drepturile de autor= drepturile adiacente= drepturile de marmetin(= alte o"iecte ale proprietatii intelectuale. La aceste tipuri de c5eltuieli sunt atri"uite c5eltuielile a c 5 i t a t e s a u s u portate in le(atura cu e#ectuarea tuturor cate(oriilor d e r e p a r a t i i .

D. C5eltuielile le(ate de e2tractia resurselor naturale. p. 'uma datoriilor compromise in le(atura cu e#ectuarea activitatii de intreprinzator. .atorie compromisa este considerata datoria de"itoare= pentru care termenul de prescriptie a actiunii= sta"ilit prin art.1- al Codului civil a e2pirat= neasi(urata de (arantii corespunzatoare= pentru care s)au prezentat revendicari privind nerespectarea indeplinirii o"li(atiilor si s)a inaintat o cerere de actiune.
11,

&-

3arimea deducerii datoriilor compromise se determina aparte pe #iecare datorie compromisa in dependenta de starea #inanciara 8solva"ilitatea9 a de"itorului si de aprecierea pro"a"ilitatii stin(erii totale sau partiale a datoriei= dupa intentarea actiunii= pentru nerespectarea indeplinirii o"li(atiilor. L. .e#alcari de reduceri pentru pierderi la credite 8in #ondul de risc9. Institutiilor #inanciare li se permite deducerea de#alcarilor de reduceri pentru pierderi la credite 8in #ondul de risc9= volumul carora se determina con#orm Re(ulamentului cu privire la clasi#icarea creditelor si #ormarea reducerilor pentru pierderile la credite 8#ondul de risc9= apro"at de kanca Nationala a 3oldovei nr. 1$, din &.0&.1//, 83O nr.,1),/ din -.0/.1//,9. .aca volumul reducerilor pentru pierderile la credite 8#ondul de risc9= calculat la s#4rsitul anului #iscal 8perioadei (estionare9= este mai mic dec4t marimea reala= re#lectata in "ilantul institutiei #inanciare la aceeasi data= di#erenta se include in venitul impoza"il anual 8pentru perioada (estionara9. cu micsorarea de#alcarilor in acest #ond e#ectuate din mi%loacele proprii in perioada anterioara. 3. .e#alcari in #ondul de asi(urari. Companiilor de asi(urari li se permite deducerea c5eltuielilor le(ate de #ormarea rezervei de prime a asi(urarilor pe termen lun( si a #ondului de asi(urare a pensiilor= a #ondului de rezerva pentru alte tipuri de asi(urare 8rezerve te5nice9 si a #ondului masurilor preventive con#orm dotar4rii Kuvernului nr.-,! din 0-.0$.1//,7Cu privire la deducerea mi%loacelor din rezerva de prime a asi(urarilor pe termen lun( si a #ondului de asi(urare a pensiilor7 83O nr.& )&$ din 0/.01.1//,9. N. Toate impozitele cu e2ceptia impozitului pe venit. O. .onatii in scopuri #ilantropice cu conditia ca acestea sa nu #ie mai mari de 1e din venitul impoza"il. Totodata venitul impoza"il al contri"ua"ilului se determina #ara a se lua in considerare scutirile ce i se acorda .onatii in scopuri #ilantropice vor #i deduse numai in cazul in care ele pot #i con#irmate in "aza dotar4rii Kuvernului nr.-,/ din 0-.0$.1//, 7.espre apro"area Re(ulamentului cu privire la modul de con#irmare a donatiilor pentru scopuri #ilantropice7 83O nr.& )&$ din 0/.01.1//,9.
P. C5eltuieli de investitie. La activitatea de investitie se raporta operatiunile le(ate de circulatia activelor pe un termen lun(. La ele se raportaC realizarea mi%loacelor #i2e= veniturile sau c5eltuielile primite din cota parte in alte in treprinderi= venitul din actiuni= o"licatii si alte 54rtii de valoare ce apartin intreprinderii= procentele primite= cresterea de capital= venitul de la roIaltI= alte venituri 8c5eltuieli9 de la activitatea de investitii.

`enit din investitii ) venit o"tinut din investitiile de capital si din investitiile din activitati #inanciare= daca participarea contri"ua"ilului in aceste activitati nu este re(ulata= permanenta si su"stantiala. La ele se raporta c5eltuielile pentru serviciile de consultatii si intermediere= c5eltuielile ac5itate pentru serviciile privind pastrarea si evidenta 54rtiilor de valoare pe termen lun( si evidenta calculelor pe operatiunile cu ele= re(istru actionarilor= ac5itarea pentru inre(istrarea actiunilor cotate la kursa de valori= alte c5eltuieli. 3ob>n2ile calculate pentru datoriile neasi(urate cu locuinta sau automo"ilul contri"ua"ilului= cu conditia ca do"4nda sa nu depaseasca suma venitului din investitii= adica suma do"4nzii sau c5iria 8arenda9= sau roIaltI= sau cresterea de capital ca urmare a v4nzarii proprietatii 8o"tinute din activitati= altele dec4t activitatea de intreprinzator9. R. Pierderile rezultate din activitatea de intreprinzator 8depasirea deducerilor prevazute con#orm art.! Cod #iscal #ata de venitul "rut9 se raporta ea deducere esalonat pe urmatorii trei ani. '. .i#erentele de curs 8con#orm art. 1 alin Nu se permit spre deducereC c5eltuielile personale si #amilialeE sumele platite la procurarea terenurilorE sumele platite la procurarea proprietatii la care se calculeaza uzura 8amortizarea9E sumele pentru compensatii= remuneratii= do"4nzi= plati pentru inc5irieri de "unuri si alte c5eltuieli e#ectuate in interesul unui mem"ru al #amiliei contri"ua"ilului= al unor persoane cu #unctii de raspundere sau al unui conducator= al a(entului economic= al unui mem"ru al societatii= sau al altei persoane interdependente= daca nu e2ista %usti#icarea platii unei ast#el de sumeE pierderile in urma v4nzarii sau sc5im"ului proprietatii 8direct sau indirect9 intre persoanele interdependenteE c5eltuielile neac5itate pentru care s)au #ormat o"li(atiuni cu privire la persoane interdependenteE c5eltuieli le(ate de procurarea= administrarea si intretinerea oricarei proprietati= venitul de pe urma careia este scutit de impozit. E2empluC nu se permite deducerea c5eltuielilor le(ate de o"tinerea venitului de la 54rtiile de valoare de stat.
11,

C>9

*0

.educerea c5eltuielilor necon#irmate documentar se e#ectueaza con#orm dotar4rii Kuvernului nr.-,$ din 0-.0$.1//, 7Cu privire la modul si cuantumul de deducere a c5eltuielilor necon#irmate de contri"ua"il documentar7 83O nr. & )&$ din 0/.01.1//,9E c5eltuielile le(ate de investi(atie si cercetari stiinti#ice re#eritoare pe terenuri si alte "unuri supuse uzurii precum si de orice alte c5eltuieli ac5itate sau suportate in scopul descoperirii sau precizarii locului de amplasare a resurselor naturale= determinarii cantitatii si calitatii lorE impozitul pe venit= penalitatile si amenzile a#erente lui= precum si amenzile si penalitatile a#erente altor impozite= ta2e si plati o"li(atorii la "u(etE impozitele ac5itate in numele unei persoane= alta dec4t contri"ua"ilul 8vezi art.,,),/=/0=/1 Cod #iscal9. CAPITOLUL II Impozitul pe veniturile persoanelor fizice .in punct de vedere %uridic persoanele #izice pot #l su"iecte impoza"ile indi#erent= daca au si capacitatea de e2ercitiu= ori numai capacitatea de #olosinta= ram4n4nd ca in acest ultim caz actele %uridice necesare in e2ercitarea drepturilor si indeplinirea o"li(atiilor de catre su"iectele impoza"ile sa #ie e#ectuate de reprezentantii le(ali ai persoanelor care au numai capacitatea de #olosinta 8con#orm art. /)10)11)1!)1- Cod civil9.
Acest impozit este datorat de persoanele #izice c a r e n u des#asoara a c t i vitate de antreprenoriat si o"tin venit pe parcursul a n u l u i #iscal d i n t o a t e sursele con#orm art. 1,= art.11 si art.,0 Cod #iscal.

in cea ce priveste rezidenta persoanelor #izice= con#orm art.$ alin.$= pre vederile sunt urmatoareleC
a9 are domiciliu permanent in Repu"lica 3oldova= i n c l u s i v C

se a#la la tratament sau la odi5na sau la invatatura= sau in deplasare peste 5otareE este persoana cu #unctii de raspundere a Repu"licii 3oldova= a#lata in e2ercitiul #unctiunii peste 5otare= "9 se a#la in Repu"lica 3oldova cel putin 1,! zile pe parcursul anului #iscal. Unii su"iecti impoza"ili= de e2emplu= %uristi= conta"ili= pot activa ca prestatori de servicii in "aza contractului civil inc5eiat intre patron si prestatorul de servicii. in unele tari= cum ar #i= de e2emplu. 'UA. unii patroni renunta la an(a%area persoanelor in c4mpul muncii si pre#era sa inc5eie cu acestea contracte de prestari servicii ) pentru a evita salariile minime= indemnizatii de concediere= in#luenta sindicatelor etc. .ar= #ie este vor"a de un an(a%at= #ie ca nu= plata primita pentru prestarea serviciilor su" #orma de salariu sau c4sti( in "aza contractului civil= plata pentru serviciile prestate constituie venit impoza"il.
In practica le(islatiei a statelor contemporane persoana a n ( a % a t a s e i d e n ti#ica prin termenul de prestator de servicii dependent.-$ in cea ce priveste prestatorul de servicii in " a z a c o n t r a c t u l u i de prestari servicii acesta este determinat ca prestator de s e r v i c i i independent 8pro#esii li"ere9.-&

intre aceste doua cate(orii de contri"ua"ili se poate constata o de#erenta la calcularea impozitelor. .e re(ula= an(a%atul declara salariul "rut primit= prestatorul de servicii independent tre"uie sa declare si veniturile "rute.
Impozitul an(a%atului este retinut din salariu in "aza art.,, Cod #iscal= operatia de retinere e2ecut4ndu)se la sursa de plata. in a#ara de salariul patronul este responsa"il de plata contri"utiilor la >ondul 'ocial. in situatia contractantului independent= patronul retine doar $e din plata lui care este ac5itata la contul #iscal al contri"ua"ilului 8con#orm art./0 Cod #iscal9. Celelalte venituri impoza"ile prestatorul de servicii independent le ac5ita in "aza declaratiei #iscale la intocmirea acesteia. Prestatorul de servicii independent tre"uie sa prezinte declaratia #iscala anual s i sa plateasca trimestrial impozitul estimat pentru ca e i poarta raspundere personala privind ac5itarea impozitelor inclusiv contri"utia l a >ondul 'ocial. In venitul "rut nu se includ veniturile prevazute in art. 0 Cod #iscal. In ceea ce priveste scutirile personale acordate persoanei #izice= aceasta # a c i l i t a t e H a impozit se prevede la art. art. !!= !-= !$= Cod #iscalC

scutire personala ) $ 0 lei anualE scutire acordata sotiei 8sotului9= scutire matrimoniala ) $ 0 lei anualE scutiri pentru anumite cate(orii de contri"ua"ili) 10000 lei anual E scutiri pentru persoane intretinute ) 1 0 lei anual pentru #iecare persoana intretinuta. Totodata= venitul impoza"il al contri"ua"ilului se determina #ara a se lua in considerare scutirile care se acorda prin le(e. Impozitul pe veniturile persoanelor #izice este sta"ilit in cote procentuale pro(resive in #unctie de venitul realizat= prevazute Ia art. 1$ Cod #iscal si in "u(etul de stat anual. -$ A se vedea mai detaliat ALcLrel I.= 7elaDii 8inan#iare internaDionale, editura Academiei Rom4ne= kucurecti 1//$= p i l -&
A se vedea mai detaliat ALcLrel 1.= 9%. #it., p.l 1!. 1.

11,

*1

impozitul pe veniturile persoanelor #izice se sta"ileste pe "aza declaratiei d e impunere= intocmita de contri"ua"il= sau pe "aza elementelor de care dispun or(anele #iscale 8o sin(ura sursa de venit si nu depaseste 1!000 lei9= 8a se vedea Instructiunea cu privire la modul de prezentare de catre persoanele #izice a declaratiei cu privire la impozitul pe venit nr. din !.10.1//, 83O nr. 1 )1! din 0/.0 .1///9= Instructiunea privind modul de restituire si compensare a platilor in plus si a platilor calculate si varsate 8urmarite in plus9 nr. 10 1)0 M//-) 0, din !1.0$.1//& 83O nr. 1 din 0.0 .1//199.

Perceperea impozitului a#erent impozitului din veniturile salariale= roIaltI= premii= do"4nzi= dividende se e#ectueaza prin stopa% la sursa 8retiner e a la s u r s a 9 = 8a se vedea Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe v e n i t l a s u r s a d e plata nr.0$Ml)C>)0&M,, din !.1 .1//1 83O nr ,,)/1 din!0.1 .I//199. CAPITOLUL III Impunerea pe circulatia averii %.1. Impunerea activelor de capital. in cate(oria activelor de capital sunt incluseC actiunile si alte titluri de proprietate in activitate de intreprinzatorE titlurile de creantaE proprietatea privata ne#olosita in activitatea de intreprinzator= care este v4nduta la un pret ce depaseste "aza ei valorica a%ustataC
terenurileE optionul la procurarea sau v4nzarea activelor de capital 10/

'uma cresterii sau pierderilor de capital= provenita din v4nzare= sc5im" sau din alta #orma de instrainare 8scoaterea din uz9 a activelor de capital este e(ala cu e2cedentul sumei incasate in raport cu "aza valorica a acestor active.
Activele de capital su" #orma actiunilor si altor titluri de proprietate se individualizeaza in actiuni detinute de persoanele #izice si %uridice intr)o societate pe actiuni sau cotele asociatului intr)un 'RL= intreprindere a(ricola etc.

in cea ce priveste titlurile de creanta= cel mai elocvent e2emplu sunt 54rtiile de valoare de stat. 3inisterul >inantelor vinde 54rtii de valoare pe termen scurt "ancilor prin intermediul kancii Nationale a 3oldovei care apoi le rev4nd populatiei. .aca 54rtia de valoare este v4nduta si pretul de v4nzare poate #i mai mare dec4t cel de cumparare= aceasta de#erenta este supusa impunerii. Proprietatea privata se materializeaza prin "unuri ) cladiri= automo"ile etc. care sunt supuse impunerii in cazul v4nzarii la un pret mai mare dec4t "aza valorica a acestor "unuri. .eci se impune numai suma care trece peste "aza valorica a acestor "unuri.
Optionul este caracterizat ca #iind dreptul de ale(ere 8e2empluC ?7A7 cumpara de la 7k7 10 tone de (r4u la 01 ianuarie 000 cu e2ecutarea contractului la 01 iulie 000= la un pret de un leu m(. in 01 iulie 000 pretul unui m ( de (r4u constituie 1=$ lei ) crestere de capital $0 "ani9.

in ceea ce priveste cotele de impunere asupra activelor de capital= tre"uie de mentionat ca acestea se impoziteaza cu cota de $0e din suma e2cedentara a cresterii de capital recunoscute peste nivelul oricaror pierderi de capital supurtate pe parcursul anului #iscal. .eci= cresterea de capital se impoziteaza cu $0e din cotele de impunere prevazute la art.1$ Cod #iscal si Le(ea "u(etara anuala. Ast#el= pentru calcularea impozitului= operatiunile de capital sunt supuse impunerii in proportii de $0e si sunt incluse in venitul "rut. 'porul sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul redistri"uirii proprietatii intre soti si intre #ostii soti= daca o ast#el de distri"uire 8transmitere9 rezulta din necesitatea impartirii proprietatii comune in caz de divort 8con#orm art.-0 Cod #iscal9. 'otul si sotia sunt tratati ca persoane #izice impoza"ile separate in cazul operatiunilor de capital. Transmiterile intre soti nu sunt impoza"ile si "aza lor valorica ram4ne nesc5im"ata dupa trans#er. .ivortul prezinta pro"leme speci#ice= deoarece casatoria poate #i des#acuta inaintea momentului transmiterii unui "un. in mod o"isnuit ar #i necesar sa #ie impozitat trans#erul de proprietate intre #ostul sot si #osta sotie= dar atunci c4nd o ast#el de tranzactie este parte a procesului de impartire a proprietatii dupa divort= acest trans#er de "unuri mo"ile si imo"ile nu cade su" incidenta re(ulilor de crestere si pierderi de capital si sotul 8sotia9 primeste prin trans#er proprietatea de la celalalt sot cu aceeasi "aza valorica. La v4nzarea= sc5im"ul sau alte #orme de instrainare a locuintei de "aza a contri"ua"ilului cresterea de capital realizata prin aceasta tranzactie este impoza"ila in acesta operatiune pierderile de capital nu sunt luate in considerare. .aca contri"ua"ilul a #ost proprietarul unei locuinte timp de cel putin trei ani si aceasta a #ost locuinta lui principala pentru perioada respectiva de timp se permit deduceri in suma de 1000 lei pentru #iecare din anii ce urmeaza dupa anul 1//1= pe parcursul caruia 8sau carora9 contri"ua"ilul a #ost posesorul acestei proprietati si a #olosit)o ca domiciliu de "aza in decurs de cel putin trei ani. A4nzarea= spre e2emplu= a unei vile= care nu este domiciliul de "aza ci doar unul ocazional= va #i o tranzactie impoza"ila #ara deducere. A4nzarea locuintei care este domiciliu de "aza ac5izitionata de catre contri"ua"il anul trecut= va #i de asemenea o tranzactie impoza"ila.
A4nzarea oricarei locuinte= #ie principala sau nu= se va deduce in contul veniturilor de la alte tranzactii.

11,

*"

%.". Impunerea donatiilor. in con#ormitate cu art.- Cod #iscal persoana care #ace donatie se considera ca a v4ndut "unul donat la un pret ce reprezinta marimea ma2ima din "aza lui valorica a%ustata sau pretul de piata la momentul donarii. Calcularea "azei valorice a%ustate a proprietatii la momentul donatiei se e#ectueaza tin4nd cont de uzura "unului donat si a "azei valorice a activelor materiale si se re#lecta separat pe #iecare o"iect donat. Persoana care #ace o donatie su" #orma de mi%loace "anesti se considera drept persoana care a o"tinut venit in marimea sumei mi%loacelor "anesti donate. in atare situatie pot e2ista cazuri c4nd acest venit poate #i impozitat du"lu= spre e2empluC sumele salariale care au #ost de%a impozitate prin impozitul pe venit din veniturile salariale si apoi donate= care vor constitui surse de venit ale impunerii pe donatii.
Tre"uie de remarcat ca ac5itarea impozitului pe donatii ii revine donatorului si nu donatarului.

%.%. Impunerea din transmiterea proprietatii ca urmare a

decesului

La data decesului toata proprietatea contri"ua"ilului se transmite prin mostenire si se considera ca #iind v4nduta la pretul ei de piata cu e2ceptia venitului care este scutit de impozit. Proprietatea care este scutita de acest impozit includeC locuinta de "aza ramasa dupa decesul proprietaruluiE proprietatea privata= materiala a persoanei decedate care nu a #ost nici proprietate utilizata in activitatea de intreprinzator= nici proprietate rezultata din activitatea de investitiiE anuitatile si alte venituri de pe urma proprietatii cu caracter de plati periodice care sunt impoza"ile pentru mostenitori.
Prin anuitate ) in literatura %uridica denumita si renta 110 ) se intele(e o suma platita periodic= la date #i2e= pe timpul vietii sau in timpul unei pe ) rioade speci#icate sau determina"ile in virtutea unui an(a%ament dc e#ectuare a platilor in sc5im"ul unor contraprestatii depline corespunzatoare #acute in "ani ori evaluate in "ani.

%.&. Impozitul privat. Impozitul privat este re(lementat prin .ecretul Presedintelui Repu"licii 3oldova nr.1,/ din 0,) 0/)1// 83O nr./ din 1// art. &09 a"ro(at prin .ecretul nr.-1$ din /.1 .1//1 si introdus in Cod #iscal si in Le(ea "u(etului pe anul 000= #ara a avea o "aza %uridica de re(lementare. 'u"iectii impozitarii sunt cetateni ai R3= persoane %uridice din Repu"lica 3oldova care au drept de a procura "unuri)proprietate de stat precum si persoanele %uridice si #izice straine care pot procura o"iecte de proprietate de stat contra valuta converti"ila. Impozitul privat nu se plateste in cazul procurarii "unurilor statului inclusiv actiunilor centra "onurilor patrimoniale= precum si in cazul primirii (ratuite de catre cetateni in proprietate primata a locuintei 8redactia decretului nr. ,1 din
11.10.1//-9. Impozitul privat se sta"ileste cu cota de impunere care este prevazuta in cuantumul de 1e din valoarea "unurilor proprietatii de stat procurate de persoanele #izice si %uridice inciusiv din valoarea actiunilor acestor a(enti economici de stat supusi privatizarii. Aceasta cota de impunere se poate modi#ica prin Le(ea "u(etului de stat.

CAPITOLUL IA Re(lementarea uridica a impozitelor indirecte. -.1. Particularitati generale. inca din timpurile stravec5i pe l4n(a impozitele directe au #ost instituite si impozite indirecte. Initial= instituirea lor a #ost conditionata de necesitatea ma%orarii acumularilor "u(etare. 3ai t4rziu insa= c4nd a #ost pusa intre"area impunerii ec5ita"ile= adeptii instituirii impozitelor indirecte sustineau ca acestea sunt unicul mi%loc ce ar #avoriza acest lucru. Ei isi "azau opinia pe #aptul ca impozitele indirecte se realizeaza su" #orma impunerii consumului= percep4ndu)se in momentul livrarii mar#urilor sau serviciilor= si cei ce consuma mai mult 8av4nd o capacitate de cumparare mai mare9 platesc o suma mai mare in calitate de impozit. .in motivul ca sunt percepute in momentul iivrarii mar#urilor si serviciilor= de la cei ce "ene#iciaza de ele= impozitele indirecte mai sunt numite si ta2e de consumatie. Aiz4nd in mod direct consumul= impozitele indirecte sunt suportate de catre consumatorul #inal= adica de catre acel care utilizeaza peniru sine "unul sau serviciul in pretul caruia este incorporat impozitul. in s#4rsit= se impune su"linierea #aptului ca impozitele indirecte au un caracter real= intruc4t sta"ilirea cuantumului lor se #ace #ara a se tine seama de veniturile= averea sau situatia personala a contri"ua"ililor de"itori71. gn le(atura cu aceasta se creeaza impresia ca impozitele indirecte a#ecteaza mai mult veniturile consumatorilor cu o capacitate de cumparare mai mare. in realitate insa impozitele indirecte
11,

*%

a#ecteaza mai mult pe cei cu venituri mici= deoarece cota parte a venitului li"er= adica de care persoana poate dispune dupa "unul sau plac= Ha aceste persoane= este mult mai mica dec4t la cei cu venituri mari= in ie(4tura cu #aptul ca impozitele indirecte sunt instituite= de o"icei= la mar#urile de lar( consum. Adica= daca vom incerca sa raportam impozitele indirecte la persoanele cu venituri di#erite= vom o"serva ca ponderea acestora la venituri este cu at4t mai mare cu c4t veniturile sunt mai mici. .in cele mentionate putem constata ca parerea adeptilor instituirii impozitelor indirecte pentru o impunere #iscala ec5ita"ila este eronata. Plus la aceasta= deoarece la impozitele indirecte nu se acorda scutiri in dependenta de veniturile persoanelor sau de capacitatea de cumparare a acestora= putem #ace concluzia ca impozitele indirecte au un caracter re(resiv. Cu toate aspectele ne(ative care au #ost mentionate mai sus= practic= in toate tarile lumii pe l4n(a impozitele directe sunt instituite impozite indirecte. Aceasta are loc in le(atura cu necesitatea procurarii resurselor #inanciare necesare pentru acoperirea c5eltuielilor pu"lice.
Instituirea acestora mai este motivata prin #aptul ca ele necesita o perioada scurta de timp pendu a deveni operationale si c5eltuielile pentru perceperea s i urmarirea lor sunt moderate. Plus la aceasta se pretinde ca impozitele indirecte sunt mai voalate deoarece intra in pretul de comercializare i)ar nemul)tamirea consumatorilor se indreapta nu asupra statului= care instituie aceste impozite= ci asupra acelora ce livreaza mar#urile si presteaza serviciile. ?1

3ilton >riedman= laureat al premiului No"el pentru economie= #ondatorul teoriei monxtariste= mentioneaza ca 7Prin utilizarea aproape e2clusiva a impozitelor indirecte s)a reusit eliminarea aproape totala a evaziunii #iscale si= ca urmare=
nivelul (eneral de ta2are a scazut= permit4nd indivizilor s i corporatiilor sa)si e2prime li"er optiunea pentru consum si investitii7.11.

Re#eritor la ponderea acestor impozite la #ormarea veniturilor #iscale= acestea di#era in dependenta de nivelul de dezvoltare a #iecarui stat si de traditiile acestor state. Ast#el in statele dezvoltate din punct de vedere economic= ponderea impozitelor directe este mai mare dec4t cea a impozitelor indirecte= i)ar in statele in curs de dezvoltare si cele in tranzitie lucrurile stau invers. Acest #apt se lamureste prin veniturile mici ale populatiei si valoarea mica a averii persoanelor #izice si %uridice. in prezent deose"im urmatoarele impozite indirecte ) ta2ele de consumatie= monopolurile #iscale= ta2ele vamale si alte ta2e. Ta2ele de consumatie sunt impozitele ce se includ in pretul de v4nzare a mar#ii in cazul c4nd mar#a este comercializata pe teritoriul tarii care percepe impozitul. Ta2ele de consumatie= ia r4ndul lor= pot #i divizate in ta2e de consumatie individuale sau pe produs care sunt accizele= si ta2e de consumatie universale sau ta2e (enerale pe v4nzari cum este impozitul pe ci#ra de a#aceri. Ta2ele de consumatie pe produs= adica accizele si monopolurile #iscale= se calculeaza #ie in suma #i2a de la unitatea de masura= #ie in "aza unor cote procentuale aplicate asupra pretului de v4nzare. Cele universale se calculeaza in "aza cotelor procentuale aplicate asupra pretului #inal. Impozitele indirecte sta"ilite de stat si incluse in pretul produselor comercializate in re(im de e2clusivitate poarta denumirea de monopoluri #iscale.
Ta2ele vamale sunt niste plati instituite de stat= incluse in pretul mar#ii= serviciului in cazul c4nd mar#urile sau serviciile sunt transportate peste #rontiera de stat. Impozitele indirecte 8advalorice9 sunt niste suplimente incluse de catre stat in pretul mar#ii.

&.". Taxa pe valoarea adaugata. Ta2a pe valoarea adau(ata este unul dintre cele mai importante si in acelasi timp cele mai 7tinere 7 impozite ce sunt percepute in Repu"lica 3oldova. Pentru prima oara modalitatea de calculare a TAA a #ost propusa de catre economistul #rancez 3aurice Laure in anul 1/$-..e%a in 1/$, TAA a #ost implementat in sistemul #iscal al >rantei. Acest impozit a inlocuit impozitul pe circulatia mar#urilor care era calculat in "aza pretului acestei mar#i. in acel caz pretul #inal al mar#ii depindea de numarul v4nzarilor= deoarece #iecare v4nzator= era o"li(at sa includa acest impozit in pret. Avea loc cumularea impozitului= in le(atura cu aceea ca= la #iecare stadiu= era calculat la pretul total= care includea si impozitele platite anterior. Impozitarea valorii adau(ate= a permis de a inlatura aceste nea%unsuri= deoarece in acest caz este impozitat numai acel supliment pe care producatorul sau v4nzatorul il adau(a la pretul anterior 8pretul materiei prime= sau pretul de cumparare= in caz c4nd suni c4teva stadii de cumparare)v4nzare9.
Aaloarea adau(ata reprezinta di#erenta dintre valoarea unui "un o"tinuta in urma v4nzarii lui si valoarea tuturor "unurilor si serviciilor care au #ost ac5izitionate si utilizate pentru a se putea realiza acest "un. La nivel macroeconomic= valoarea adau(ata a tuturor a(entilor economici reprezinta produsul intern "rut.

In componenta valorii adau(ate se includC 1. .

11,
c5eltuielile salarialeE platile in #ondul socialE

*&

!. uzura calculataE -. do"4nda pentru crediteE $. venitul= impozitele platite din venitE &.
alte c5eltuieliE

Cu toate ca p4na in acea perioada indicele valorii adau(ate nu era #olosit in sistemele #iscale= el era utilizat pe lar( in scopuri statistice. Ast#el in 'UA acest indice era #olosit in cazul prezentarii datelor statistice re#eritoare la cresterea productiei industriale inca din 1,10= in Rusia sovietica era #olosit in perioada asa)zisei 7noii politici economice7 in scopuri analitice. in tarile europene acest indice a inceput sa #ie #olosit in anii !0G-0 ai secolului JJ= de asemenea in scopuri statistice. O noua etapa in utilizarea indicelui valorii adau(ate a inceput= cum de%a am mentionat= in 1/$-= de c4nd acesta este #olosit in scopuri #iscale. Acordul de la Roma din 1/$1 despre constituirea Comunitatii Economice Europene sta"ilea ca toate statele mem"re vor lua masuri pentru armonizarea sistemului impunerii indirecte= in scopul crearii unei piete comune. Primii pasi in aceasta directie au #ost #acuti la 11 aprilie 1/&1 prin adoptarea .irectivei a doua a CEE in care a #ost indicat ca ta2a pe valoarea adau(ata va #i prin ) cipalul impozit indirect pentru statele mem"re ale Comunitatii Economice Europene. Tot prin aceasta directiva a #ost sta"ilit ca= p4na in 1/1 =toate statele mem"re sunt o"li(ate sa modi#ice le(islatia #iscala si sa introduca acest impozit. 3ai mult ca at4t= prezenta TAA in sistemul #iscal al tarii era una din conditiile o"li(atorii pentru a deveni mem"ru a CEE. 'istema contemporana europeana privind aplicarea TAA a #ost sta"ilita in "aza directivei a Al)a a Consiliului CEE din 11 mai 1//1. adoptata in scopui uni#icarii "azei TAA in tarile comunitatii europene. Acest lucru a #ost #acut in le(atura cu #aptul ca un anumit procent din sumele TAA= acumulate in "u(etele acestor state= sunt trans#erate pentru crearea "u(etului CEE. Prevederile directivei a Al)a au #ost concretizate la 1&.1 ./1 prin adoptarea directivei a J)a a consiliului CEE. Prevederile acestor directive au #ost incluse in le(islatia #iscala interna a statelor CEE insa cu toate acestea le(islatia ce re(lementeaza modalitatea de percepere a TAA di#era in dependenta de situatia economica a acestor state.
Con#orm datelor statistice din 1/// TAA in prezent este perceputa in 1 0 de state ale lumii. in ma%oritatea dintre aceste state TAA a #ost introdusa mult mai t4rziu ca in statele CEE. Ast#el in gaponia= Norve(ia= islanda TAA a #ost introdusa in 1/,/= in Canada= krazilia= Uru(uai ) in 1//0. Rusia 1 / / 1 = Rom4nia= Ce5oslovacia= Polonia ) 1// .

in R. 3oldova TAA a #ost introdusa prin decretul Presedintelui R3 7Cu privire la ta2a pe valoarea adau(ata7 din 1.1 .1//1= ce a intrat in vi(oare la 0 .01.1// .

La , noiem"rie 1//- Parlamentul R3 a adoptat le(ea 7Cu privire la la2a pe valoarea adau(ata7= iar la 11.1 1//1 titlul III al Codului #iscal a R 3 7Ta2a pe valoarea adau(ata7. Odata cu intrarea in vi(oare a noilor le(i= le(ile anterioare au #ost a"ro(ate.

in present in unele state destul de dezvoltate= ca de e2emplu 'UA= TAA nu este perceputa= pentru a preveni cresterea cotei impozitelor indirecte= in cadrul veniturilor #iscale= in detrimentul impozitelor directe. Ta2a pe valoarea adau(ata este de#inita ca acel impozit indirect care se aplica pe #iecare stadiu al circuitului economic 8circuitului de #a"ricatie si distri"utie9 ai unui produs #init asupra valorii adau(ate realizate in #iecare etapa de catre toti cei care contri"uie la producerea si des#acerea acelui produs= p4na c4nd el a%un(e la consumatorul #inal. # a2a pe valoarea adau(ata este o ta2a de consumatie cu caracter (eneral care mai poate #i de#inita ca impozitul pe ci#ra de a#aceri neta. El se aplica numai asupra di#erentei dintre pretul de v4nzare si pretul de cumparare= adica numai asupra valorii adau(ate la #iecare etapa de productie sau circulatie a mar#urilor= serviciilor s.a.m.d.= in cazul c4nd mar#urile= serviciile sunt livrate in tara de ori(ine sau in cazul importului de mar#uri si servicii. La "aza aplicarii TAA poate sta #ie principiul ori(inii mar#urilor= #ie principiul destinatiei acestora. Con#orm principiului ori(inii se impoziteaza valoarea care este adau(ata tuturor "unurilor auto5tone= inclusiv valoarea celor care vor #i ulterior e2portate= #ara insa sa #ie impozitata valoarea adau(ata in strainatate si care se a#la incorporata in "unurile supuse impozitarii. Reiese ca este impozitata numai valoarea adau(ata in interiorul tarii= e2porturile #iind impozitate iar importurile scutite.
Con#orm principiului destinatiei= se impoziteaza intrea(a valoare adau(ata realizata at4t in tara= c4t si in strainatate= pentru toate "unurile destinate consumului tarii respective. Prin urmare= in "aza acestui principiu= e2porturile sunt scutite de TAA iar importurile vor #i impozitate.

Tarile care au introdus TAA= inclusiv cele mem"re ale Comunitatii Economice Europene= au optat pentru principiul destinatiei= d4nd prioritate ideii de a impulsiona activitatea economica inclusiv prin consum7 .eoarece elementele impozitelor au #ost de%a mentionate in partea (enerala a acesuii manual vom incerca sa analizam #iecare element in parte. 'u"iecti impoza"ili= con#orm articolului /- C> R.3= suntC
11,

**

1. persoanele #izice si %uridice inre(istrate sau ce urmeaza sa #ie inre(istrate in con#ormitate cu art. 11 C> R3. . Persoanele #izice si %uridice ce importa mar#uri= cu e2ceptia persoanelor #izice ce importa mar#uri pentru necesitatile personale= valoarea carora nu depaseste limita sta"ilita in le(ea "u(etului de stat pentru anul in curs. !. Persoanele %uridice si #izice ce importa servicii recunoscute ca livrari impoza"ile e#ectuate de aceste persoane.
Articolul 11 C> R3 sta"ileste cate(oriile persoanelor ce urmeaza sa #ie inre(istrate ca platitori ai TAA si conditiile inre(istrarii. Ast#el urmeaza sa #ie inre(istrati in calitate de platitori ai TAA su"iectii ce practica activitatea de antreprenoriat= 8cu e2ceptia or(anelor puterii de stat si a institutiilor pu"lice ce sunt #inantate din contul "u(etului de stat= a "u(etelor locale sau a "u(etului asi(urarilor sociale= si a detinatorilor patentelor de intreprinzator9= si pe parcursul a 1 luni au e#ectuat livrari de mar#uri si servicii= valoarea carora depa seste $0000 lei= cu e2ceptia livrarilor neimpoza"ile enumerate in articolul 10! C> R3. Aceasta cate(orie de antreprenori urmeaza sa in#ormeze despre depasirea limitei de $0000 lei or(anele #iscale= intr)un termen nu mai mare de o luna din momentul depasirii= si sunt recunoscuti ca platitori din prima zi a lunii ce urmeaza dupa luna in care tre"uiau sa se inre(istreze.

in cazul c4nd antreprenorul are destule ar(umente pentru a considera ca va depasi pla#onul de inre(istrare p4na la inceputul perioadei impoza"ile respective= el urmeaza a #i inre(istrat in "aza cererii personale p4na la s#4rsitul lunii in care urmeaza sa ai"a loc depasirea. in acest caz inre(istrarea este recunoscuta din prima zi a lunii in care a avut loc depasirea.
.aca antreprenorul= pe parcursul a 1 luni= nu are livrari de mar#uri si servicii valoarea carora depaseste $0000 lei= adica nu are o"li(atia de a fi inre(istrat ca platitor al TAA= dar doreste sa #aca acest lucru= deoarece livreaza mar#uri si presteaza servicii su"iectilor impoza"ili= si tre"uie sa ai"a posi"ilitatea de a prezenta acestora #acturi TAA= el se poate inre(istra "enevol in calitate de contri"ua"il al TAA. in a#ara de antreprenorii ce presteaza servicii sau livreaza mar#uri= valoarea carora depaseste $0000 lei= o"li(atia de a se inre(istra ca contri"ua"ili ai TAA o au si su"iectii carora li se presteaza servicii de catre persoane %uridice nerezidenti= ce nu des#asoara activitate de intreprinzator pe teritoriul R 3 = daca valoarea acestor servicii depaseste $0000 lei sau valoarea acestora adau(ata la valoarea livrarilor de mar#uri sau servicii e#ectuate sau plani#icate de el depasesc aceasta limita.

in cazul ca su"iectul impoza"il suspenda livrarile supuse TAA= el urmeaza sa instiinteze in mod o"li(ator despre aceasta 'erviciul >iscal de 'tat= care este o"li(at sa anuleze inre(istrarea.

in cazurile c4nd su"iectul nu va mai e#ectua livrari impoza"ile si nu doreste sa ram4na inre(istrat= deoarece inre(istrarea presupune o"li(atia de a prezenta darile de seama TAA= el urmeaza sa in#ormeze 'erviciul >iscal de 'tat ca= in ultimele 1 luni= volumul livrarilor nu a depasit pla#onul sta"ilit= si sa aduca dovezi ca in viitor volumul livrarilor impoza"ile nu va depasi acest pla#on= o"li(atoriu pentru inre(istrare. Anularea inre(istrarii intra in vi(oare de la data incetarii livrarilor impoza"ile= sau dupa e2pirarea lunii in care a #ost primita instiintarea si dovada indicata mai sus. Anularea inre(istrarii naste o"li(atia su"iectului de a ac5ita TAA pentru toate stocurile de mar#uri si mi%loace #i2e= de care dispune= 8con#orm al. - al art. 11! el se considera ca su"iect ce a e#ectuat o livrare impoza"ila9 cu e2ceptia cazurilor c4nd el transmite dreptul de des#asurare a activitatii de intreprinzator sau a unei parti a acestei activitati unei alte persoane= si aceasta persoana 8#izica sau %uridica9 devine su"iect impoza"il in momentul transmiterii acestui drept= sau continua dupa transmitere sa des#asoare aceeasi activitate. O alta cate(orie de su"iecti impoza"ili= inre(istrarea carora nu este o"li(atorie sunt persoanele ce importa mar#uri si servicii= cu e2ceptia persoanelor #izice ce importa mar#uri de uz personal in limita sta"ilita de le(ea "u(etului de stat. Cu toate ca le(islatorul sta"ileste in articolul /- lista su"iectilor TAA= aceasta nu inseamna ca persoanele ce nu cad su" incidenta acestui articol= urmeaza sa #ie scutite de plata acestui impozit. Persoanele respective ac5ita TAA in modul sta"ilit de le(e= dar nu sunt o"li(ate de a prezenta darile de seama TAA= si nu pot trece in cont TAA ac5itat altor persoane.
In cadrul le(islatiei #iscale lipsa capacitatii de e2ercitiu a persoanelor #izice nu este un motiv de a nu recunoaste acestora calitatea de contri"ua"ili.

9bie#tul ta:ei %e valoarea adaugata. .in punct de vedere teoretic prin o"iect impoza"il intele(em #aptele %uridice ce sta"ilesc o"li(atia su"iectului de a plati impozit 8in cazul de #ata livrarea si importul9. Con#orm articolului /$ C> R3 o"iecte impoza"ile sunt livrarea mar#urilor si prestarea serviciilor ce prezinta rezultatul activitatii de intreprinzator in R3 si importul in R3 de mar#uri si servicii= cu e2ceptia celor de uz sau consum personal importate de catre persoanele #izice= iista carora este sta"ilita de le(ea "u(etului de stat pentru anul in curs. Analiz4nd o"iectul impoza"il= este necesar de a indica locul livrarii= deoarece unul din semnele cali#icative= necesare pentru sta"ilirea aparitiei o"iectului impoza"il este principiul teritorialitatii. Con#onn articolului 110 C> R3 locul livrarii mar#urilor se considera locul de a#lare a mar#urilor la momentul predarii sau in momentul trecerii lor in posesia consumatorului. .aca mar#urile sunt #urnizate cu transportul consumatorului sau al unei or(anizatii de transport= atunci locul livrarii mar #urilor este locul de a#lare a mar#urilor la inceputul transportarii= cu e2ceptia livrarilor pentru e2port.
11,

*,

Locul livrarii ener(iei electrice= ener(iei termice si a (azului se consi dera locul primirii lor. Ceea ce se re#era la servicii= locul livrarii acestora se consideraC 1. locul a#larii "unurilor imo"iliare= daca serviciile sunt le(ate nemi%locit de aceasta proprietateE . locul real al prestarii serviciilor= daca ele sunt le(ate de "unurile mo"iliare sau de persoane sau daca ele sunt prestate in domeniul cultu rii= artei= invatam4ntului= culturii #izice= sportului sau in alta s#era de activitate similaraE !. locul real al prestarii serviciilor de catre o persoana nerezidenta a R3= daca persoana %uridica sau #izica= consumator al acestor servicii= este rezident al R3 sau nu este rezident al R3= dar des#asoara o activitate de intreprinzator pe teritoriul acesteia= cu e2ceptia cazurilor c4nd serviciile sunt consumate in a#ara 5otarelor R3. Locul livrarii serviciilor de transport se considera locul lor de destinatie= lu4ndu)se in consideratie distanta parcursa. Ceea ce se re#era la mar#uri si servicii= acestea sunt obie#te materiale ce (enereaza si determina o"iectul impoza"il. Prezenta o"iectului material nu este su#icienta pentru nasterea o"li(atiilor #iscale. Pentru aceasta este necesara interactiunea dintre su"iect si o"iectul material su" #orma livrarii sau importului= adica de o"iectul impoza"il. Le(islatorul= in cazul de #ata= #ace di#erenta daca mar#urile sau serviciile vor #i utilizate pentru consumul propriu sau pentru des#asurarea activitatii de intreprinzator.
Cu toate acestea= nu putem a#irma ca toate mar#urile d e u z s a u c o n s u n i personal importate nu sunt o"iecte impoza"ile. L i s t a a c e s t o r m a r # u r i e s t e strict limitata= plus la aceasta= aceste mar#uri nu urmeaza s a # i e i m p o z i t a t e dec4t in cazul importului unic pe parcursul unui a n # i s c a l 8 a n e 2 a ! a L e ( i i ku(etului de 'tat pentru 0019. in a#ara de aceasta= persoanele #izice= ce n u p r a c t i c a a c t i v i t a t e a d e antreprenoriat= pot primi= prin intermediul serviciilor p o s t a l e internationale= "unuri= valoarea vamala a carora nu depaseste ec5ivalentul a 100 dolari 'UA= #ara ca aceste "unuri sa #ie supuse impozitarii 8p.! art. & a Le(ii ku(etului de 'tat pentru 0019 . Ca2a de #al#ul a '`A o reprezinta pretul de v4nzare a mar#ii sau valoarea serviciilor prestate. Pentru calcularea ta2ei se sta"ileste volumul total al livrarilor sau prestarilor de servicii pe perioada de impunere= la care se aplica cota de impozit. kaza de calcul nu (enereaza o"li(atia de a ac5ita impozite. kaza de calcul sau "aza de impozitare= cum mai este numita= se determina inte(rarla livrarea "unurilor= prestarea serviciilor sau intocmirea #acturilor= c5iar si atunci c4nd= con#orm contractului= plata urmeaza sa #ie ac5itata in rate.

kaza de calcul sau valoarea impoza"ila a livrarii impoza"ile= inclusiv costul transportarii= reprezinta valoarea livrarii ac5itate sau care urmeaza a #i ac5itata. Pentru a putea sta"ili corect "aza de calcul= este necesar sa respectam c4teva re(uli speciale sta"ilite de le(islator. Ast#el= daca plata pentru livrare este= in totalitate sau partial= ac5itata in e2presie naturala= valoarea impoza"ila a livrarii impoza"ile constituie valoarea ei de piata. Aaloarea impoza"ila a livrarii impoza"ile include toate impozitele cu e2ceptia TAA. 8Reiese ca #iecare din noi= procur4nd o mar#a #ata de care se aplica TAA= plateste un impozit la impozitul care a #ost de%a platit9. .aca valoarea livrarii impoza"ile= apro"ata anticipat= s)a sc5im"at ca rezultat aH sc5im"ului preturilor= sau daca livrarea a #ost in totalitate sau partial lestituita su"iectului impoza"il care a e#ectuat livrarea= sau valoarea impoza"ila a acestei livrari a #ost redusa in urma acordarii discontului pentru plata e#ectuata inainte de termen= atunci valoarea impoza"ila a acestor livrari ur) meaza a #i a%ustata= c5iar si dupa livrare si plata= cu conditia prezentarii documentelor de con#irmare a acestor sc5im"ari. In cazul c4nd livrarea a #ost e#ectuata la un pret mai mic dec4t cel de piata= din cauza relatiilor speci#ice intre #urnizor si consumator sau din cauza ca consumatorul este un an(a%at al #urnizorului= aceasta livrare este recunoscuta ca o livrare impoza"ila si valoarea ei impoza"ila constituie valoarea de piata a acestei livrari. .aca su"iectul impoza"il transmite #ara plata altor persoane= inclusiv si mem"rilor #amiliei sale= sau insuseste sin(ur mar#urile livrate lui pentru des#asurarea activitatii de intreprinzator= transmiterea sau insusirea sunt recunoscute livrari impoza"ile. Aaloarea impoza"ila a acestor livrari corespunde sumei ac5itate de su"iect pentru aceasta livrare. in caz ca insuseste sau transmite mar#uri de productie proprie= acestea de asemenea sunt recunoscute livrari impoza"ile= dar valoarea lor impoza"ila corespunde valorii de piata.
.aca su"iectul impoza"il transmite an(a%atilor sai mar#urile sau serviciile livrate acestuia pentru des#asurarea activitatii de intreprinzator= mar#urile de productie proprie= presteaza servicii= #ara a incasa plata= sau in contul retri"uirii muncii= aceste livrari sunt recunoscute livrari impoza"ile= valoarea carora corespunde valorii lor de piata. in acest caz pretul de piata nu poate #i mai mic dec4t pretul de cost al mar#ii. .aca o"iect al livrarii sunt "unuri la care se calculeaza uzura= valoarea impoza"ila constituie valoarea ei ma2ima. in cazul importului= valoarea impoza"ila este calculata in con#ormitate cu le(islatia vamala a R3. in acest caz valoarea impoza"ila include c5eltuielile pentru transportare si toate impozitele si ta2ele ac5itate cu e2ceptia TAA. 'ermenele obligatiei 8is#ale. Notiune prin care intele(em momentul aparitiei o"li(atiei care corespunde cu momentul livrarii. .ata livrarii se considera data predarii mar#urilor= prestarii serviciilor cu e2ceptia cazurilor c4nd= #actura TAA este eli"erata sau plata primita p4na la momentul e#ectuarii livrarii si cazurilor c4nd serviciile sunt livrate re(ulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate in contract. in acest caz termen

11,

*.

al livrarii= care corespunde cu termenul o"li(atiei #iscale= se considera data eli"erarii #acturii TAA sau data primirii platii= adica momentul livrarii sau momentul transmiterii dreptului de proprietate asupra "unului nu are nici o importanta in cazul de #ata.

in cazul importului mar#urilor destinate e2ercitarii activitatii de antre)prenoriat= termen al o"li(atiei #iscale este considerata data declararii mar#urilor la posturile vamale si de (raniceri.
In cazul importului serviciilor 8pentru activitatea de antreprenoriat9 termenul o"li(atiei #iscale este recunoscuta data ac5itarii platii pentru acest serviciu. Aerioada 8is#ala - sau termenul= sta"ilit de le(islator la e2pirarea caruia este de#initivata "aza de calcul a TAA= constituie o luna calendaristica= incep4nd din prima zi a lunii. .aca pentru su"iect aceasta este prima perioada dupa inre(istrare= ea incepe de la data inre(istrarii si se termina in ultima zi a lunii in care a avut loc inre(istrarea. Aceasta este re(ula (enerala= sta"ilita pentru su"iectii= volumul anual al livrarilor carora depaseste $0000 lei.

in cazul c4nd volumul livrarilor este mai mic= perioada #iscala privind TAA se considera perioada de trei luni= incep4nd cu prima zi a primei luni si termin4nd cu ultima zi a celei de a treia luni.
Adica= analiz4nd prevederile le(ii= a%un(em la concluzia ca le(islatorul sta"ileste luna calendaristica= si perioada speciala= ce constituie trei luni. cate(orii de perioade #iscaleC perioada (enerala= ce constituie o

in cazul anularii inre(istrarii= ultima perioada #iscala incepe in prima zi a lunii in care a avut loc anularea si se tennina in ziua in care intra in vigoare actul cu privire la anularea inre(istrarii 8art. 11!. al.!
Cod #iscal9. Perioada #iscala nu tre"uie con#undata cu perioada de prezentare a darilor de seama= care constituie luna urmatoare dupa e2pirarea perioadei # i s ) cale8 art. 1 1 $ C > R 3 9 . Metoda de evidenta. 'unt cunoscute metode de evidentaC Prima metoda presupune raportarea livrarilor la perioada #iscala in care a #ost primita plata pentru aceste livrari= cea de a doua ) raportarea livrarilor la perioada #iscala in care a #ost per#ectata #actura TAA sau a #ost e#ectuata livrarea. in cazul TAA sunt utilizate am"ele metode. Cota TVA este unul din cele mai importante elemente ale acestui impozit.

in cazul TAA este #olosita cota procentuala. Numarul si nivelul cotelor TAA di#era de la o tara la alta= iar in aceeasi tara poate varia de la o perioada la alta. kaz4ndu)ne pe o lo(ica normala= putem a%un(e la concluzia ca ar #i necesar de sta"ilit o cota redusa la produsele si serviciile de prima necesitate 8inclusiv produsele alimentare9= o cota ma%orata la o"iectele de lu2 si o cota normala la celelalte produse si servicii.
'pre e2emplu= in kel(ia= Italia si Lu2em"ur( se utilizeaza - coteC cota zero= cota redusa= cota normala si cota ma%orata. in >ranta= 'pania= Krecia= Irlanda si Portu(alia G trei coteC cota redusa= cota normala si cota ma%orata. In 3area kritanie= Kermania si Olanda ) doua coteC cota redusa si cota normala.11$ in .anemarca este sta"ilita o sin(ura cota= in >ederatia RusaC cota normala si cota redusa= in Rom4nia ! coteC normala= redusa si zero.

in 3oldova le(islatorul a sta"ilit - coteC cota zero= cote reduseC $ si , e si cota normala ) 0e 8art. /& C> R39. >aptul ca le(islatorul nu sta"ileste o cota ma%orata pentru mar#urile de lu2 dovedeste o data in plus ca TAA este un impozit re(resiv si a#ecteaza in cea mai mare masura persoanele cu venituri modeste. La cota zero= in a#ara de mar#urile si serviciile= inclusiv cele de transport= destinate e2portului= se impoziteazaC 1. mar#urile si serviciile destinate #olosintei o#iciale a misiunilor diplpma)tice si a altor misiuni asimilate lor in R3= precum si cele destinate uzului sau consumului personal al mem"rilor #amiliilor personalului diplomatic si administrativ ) te5nic al acestor misiuni si al mem"rilor #a) miliilor care locuiesc impreuna cu ei= pe "aza de reciprocitate= in modul sta"ilit de KuvernE . mar#urile= serviciile pentru or(anizatiile internationale in limitele acordurilor la care R3 este parte. Con#orm le(islatiei #iscale lista acestor or(anizatii se sta"ileste in le(ea "u(etului de stat pe anul respectiv 8in Le(ea ku(etului de 'tat pentru 001 ) ane2a ,9. La cota TAA 5% se impoziteaza (azul natural si lic5e#iat 8art. /& C>9 . at4t cel importat c4t si cel livrat in repu"lica= productia le(umicola si pomicola in stare naturala si productia animaliera livrata de producatori 8L.k.'.9. La cota TAA ,e se impoziteaza p4inea si produsele de pani#icatie= laptele si produsele lactate livrate in R3. La cota de 0e= asa)zisa cota normala= se impoziteaza restul mar#urilor si serviciilor importate si cele livrate pe teritoriul R3= in "aza valorii lor impoza"ile.
Pentru sta"ilirea suinei TAA ce urmeaza sa #ie ac5itata= #iecare platitor serviciului impoza"il.

TAA=

aplica cota corespunzatoare la valoarea impoza"ila a mar#ii sau

Facilitatile fiscale ent!" TVA sunt sta"ilite prin e2cluderea de la impozitare a unor elemente ale o"iectului impoza"il= adica a unor o"iecte materiale= si prin eli"erarea de la plata impozitului a unor cate(orii de contri"ua"ili. .aca ne re#erim la mar#urile= lucrarile si serviciile e2cluse= acestea sunt enumerate in articolul 10! C> R3. Cu parere de rau= le(islatorul nu #ace di#erenta intre aceste cate(orii de o"iecte materiale= enumer4ndu)le #ara a sta"ili o anumita ordine. Aom incerca sa #acem acest lucru separ4nd mar#urile de servicii si lucrari.
11,

*/

'unt scutite de TAA= in con#ormitate cu articolul 10! C>. urmatoarele mar#uriC 1.

locuintele= pam4ntul si sectoarele de pam4nt pe care sunt amplasate locuinte 8indi#erent de tipul de tranzactii= dar cu e2ceptia platilor de comision a#erente tranzactiilor9E

. produsele alimentare si nealimentare pentru copii con#orm listei apro"ate in le(ea "u(etului pentru anul respectivE !. proprietatea de stat rascumparata in procesul privatizariiE -. mar#urile produse de catre institutiile de invatam4nt in cadrul procesului de studii= cu conditia ca mi%loacele primite de la realizarea acestor mar#uri vor #i alocate in scopuri de instruire (eneralaE $. institutiile prescolare= clu"urile= sanatoriile si alte o"iecte cu destinatie social)culturala si locativa= drumurile= retelele si su"statiile electrice= retelele de (az= instalatiile pentru e2tra(erea apelor su"terane cu conditia ca acestea vor #i transmise in mod (ratuit autoritatilor pu"lice sau. in "aza deciziei lor= intreprinderilor specializate ce #olosesc si e2ploateaza o"iectele respective con#orm destinatieiE "unurile con#iscate= "unurile recunoscute #ara stap4n= "unurile primite de catre stat in "aza dreptului de succesiune= comorileE produsele de #a"ricatie proprie ale cantinelor studentesti= scolare si ale cantinelor altor institutii de invatam4nt= ale spitalelor si institutiilor prescolare= precum si ale cantinelor ce apartin altor institutii si or(anizatii din s#era social)culturala #inantate partial sau in intre(ime de la "u(etE remediile medicamentoase indicate in Nomenclatorul de stat al medicamentelor si cele permise de 3inisterul 'anatatii= 8cu e2ceptia mi%loacelor cosmetice9= articolele de uz medical= articole ortopedice si de protezare= te5nica medicala= "iletele de tratament 8inclusiv cele #ara de cazare9 si de odi5na la statiunile "alneo)climaterice= "iletele turistice si de e2cursie 8#ara costul serviciilor de intermediere le(ate de procurarea acestora9= mi%loacele te5nice= inclusiv transportul auto= #olosite e2clusiv in scopuri le(ate de pro#ila2ia invaliditatii si rea"ilitarea invalizilorE ener(ia electrica importata si livrata retelelor de distri"utie sau importata de retelele de distri"utieE 0. metalele si petrele pretioase su" orice aspect si in orice stare= inclusiv resturi si deseuri ce contin pietre si metale pretioase procurate de vistieria
d e statE

1. productia de carti si periodica in domeniul culturii= cultelor= educatiei si stiinteiE . mar#urile transmise in mod (ratuit persoanelor de v4rsta inaintata primite din contul or(anizatiilor #ilantropiceE !. semintele amelioratorului= de pre"aza si de "aza de soiuri si de 5i"rizi omolo(ati= destinate inmultirii si implementarii unei noi te5nolo(iiE
materialul de inmultire viticol si materialul saditor viticol si pomicol de pre"aza= de "aza si certi#icat= destinat in#iintarii de plantatii)mam4E animalele de rasa 8inclusiv de o zi9E ouale incu"a"ileE materialul (enetic pentru pisciculturaE adaosurile nutritive 8sroturi de soia= #aina de peste= dro%dii= #os#aturi de calciu= lizina= enzime si premi2e proteico)vitamino)mineraleE9= vitaminele si provitamineleE anti"ioticeleE vaccinele veteri nareE azotul lic5idE pesticideleE in(ras aminte le mineraleE

-. este scutita de TAA productia atelierelor de productie si tratament pe l4n(a spitalele de psi5iatrie a 3inisterului 'anatatii in care activeaza invalizi. In a#ara de aceste mar#uri prin Le(ea ku(etului de 'tat pentru anul 001 au mai #ost scutite de TAA utila%ele= te5nica si accesoriile acesteia= care sunt speci#icate in ane2a 10 la aceasta le(e= auto"usele= camioanele= locomotivele= va(oanele= tractoarele si com"aiiiele. autoturismele= ti(arile cu #iltru importate. 3ar#urile indicate in p. 1-= sunt scutite de TAA at4t la import c4t si in cazul realizarii pe piata interna. 'unt scutite de TAA urmatoarele servicii si lucrariC lucrarile de constructie a caselor de locuit= e#ectuate cu atra(erea mi%loacelor "u(etare de toate nivelurile si a #ondurilor e2tra"u(etare cu destinatie speciala= cu conditia ca mi%loacele respective constituie nu mai putin de -0e din valoarea acestor lucrariE 1. lucrarile e#ectuate in perioada de realizare a pro(ramelor 8proiectelor9 social)economice cu destinatie speciala in domeniul constructiei caselor de locuitE . serviciile de pre(atire si per#ectionare a cadrelorE serviciile de instruire a copiilor si adolescentilor in cercuri= sectii= studiouriE serviciile prestate copiilor si adolescentilor cu #olosirea instalatiilor sportiveE serviciile le(ate de intretinerea copiilor in institutiile prescolareE !. serviciile institutiilor de invatam4nt= le(ate de procesul instructiv de productie si educativ cu conditia alocarii mi%loacelor o"tinute din livrarea acestor servicii in scopuri de instruire (enerala -. serviciile 8actiunile9 intreprinse de catre autoritatile a"ilitate= pentru care se aplica ta2a de statE toate tipurile de activitati le(ate de ta2ele incasate de stat pentru acordarea de licente= inre(istrare si eli"erare de "revete= precum si de ta2ele si platile incasate de or(anele administra)
11,

*-

$. &. 1. ,. /.

tiei pu"lice centrale si locale= de alte autoritati a"ilitate si de catre persoanele cu #unctie de raspundere in cazul acordarii anumitor drepturi persoanelor #izice si %uridiceE serviciile acordate de catre mem"rii cole(iului avocatilorE serviciile le(ate de e2ploatarea su"solului= arendarea #ondului #orestier si serviciile le(ate de #olosirea resurselor naturale= pentru care se e#ectueaza plati in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etareE serviciile le(ate de operatiunile de acordare de licente si acordare de "revete8cu e2ceptia celor de intermediere9= re#eritoare la o"iectele proprietatii industriale= precum si o"tinerea drepturilor de autorE serviciile le(ate de in(ri%irea "olnavilor si "atr4nilorE serviciile medicale contra plata e#ectuate de catre persoanele %uridice si #izice carora= con#orm le(islatiei= le este permisa practicarea mediciniiE serviciile o#iciilor postale= inclusiv distri"uirea pensiilor si indemnizatiilorE serviciile le(ate de %ocurile de noroc prestate de catre su"iectii care des#asoara activitate de intreprinzator in s#era %ocurilor de noroc 8inclusiv cu #olosirea %ocurilor automate9 cu e2ceptia serviciilor care= in totalitate sau partial= au #ost incluse in miza sau in plata pentru intrare si a altor servicii prestate spectatorilor sau participantilorE loteriileE

10. lucrarile de cercetari stiinti#ice si de constructie e2perimentale= e#ectuate din contul mi%loacelor "u(etareE

11 serviciile rituale prestate de "irourile de pompe #une"re= de cimitire si crematoriiE ritualurile si ceremoniile e#ectuate de or(anizatiile reli(ioaseE 1 . serviciile le(ate de inc5irierea spatiului locativ si cazarea in camineE serviciile comunale acordate populatieiE alimentarea cu apa= canalizarea= alimentarea cu ener(ie termica 8aprovizionarea centralizata cu caldura si apa calda9= salu"rizarea= serviciile le(ate de #olosirea ascensoruluiE 1!. serviciile prestate de transportul ur"an in comun 8cu e2ceptia ta2imetre)lor cu numarul de pasa(eri nu mai mare de -9 precum si serviciile prestate de transportul de pasa(eri su"ur"an= interur"an auto= #eroviar si #luvialE 1-. serviciile de redactare= pu"licare si tiparire a cartilor si pu"licatiilor periodice in s#era culturii= reli(iei= educatiei si stiinteiE serviciile le(ate de
con#irmarea drepturilor detinatorilor de terenuriE

1$. serviciile #inanciareC a. acordarea si transmiterea creditelor= (arantiilor pe credite= alte (arantii ale operatiilor in numerar si de creditare= inclusiv (estiona) rea imprumuturilor= creditelor sau (arantiilor din credit din partea creditorilor 8operatiile de creditare= de virament= #iduciare= le(ate de creditare= de decontari de casa= cautarea sumelor care nu au in) trat in cont= inc5iderea si reintocmirea conturilor9E
". operatiile le(ate de evidenta conturilor de depozit= inclusiv a contu) rilor de depunere= de decontare si "u(etare= viramentele= titlurile de creanta= cecurile si alte instrumente #inanciare 8cu e2ceptia venitu) rilor de la v4nzarea mar#urilor in cazul neram"ursarii creditului= din acordarea serviciilor in#ormationale de consultanta si e2pertiza= din procurarea si arendarea 7locurilor de "romer la "ursa= din darea in arenda= inclusiv in "aza leasin(ului= inclusiv leasin(ului #inan) ciar= din serviciile de incasare si livrare a "anilor in numerar clien) tilor= din serviciile de primire si trans#erare a "anilor in numerar= a 54rtiilor de valoare si a documentelor= a veniturilor de la operatiile #iduciare de (estionare a "unurilor cqentqor= de Ba lic5idarea "unu) rilor intreprinderilor care au dat #aliment= din aprovizionarea contra plata a clientilor cu documentatia normativa9E

c. operatiile le(ate de circulatia valutei= mi%loacelor "anesti= "ancnote) lor care constituie un mi%loc le(al de plata 8cu e2ceptia celor #olosite in scopuri numismatice9E
d. operatiile 54rtii de le(ate valoare= de emiterea inclusiv actiunilor= operatiile o"li(atiilor= comerciale si cam"iilor de si altor pe intermediere piata 54rtiilor de valoare= operatiile re(istratorilor i n d e p e n d e n t i E

e. operatiile le(ate de instrumentele #inanciare #orhard= de optiuni si de alte operatii #inanciareE #. serviciile le(ate de (estionarea #ondurilor investitionaleE
11,

derivate=

de

acordurile

,0

(. operatiile

de

asi(urare

si

reasi(urare=

cu

e2ceptia

serviciilor

pres)

tate de intermediarii de asi(urareE

in a#ara de mar#urile si serviciile produse in repu"lica sunt scutite de TAA mar#urile si serviciile importate= destinate pentru acordarea de a%utor in cazul calamitatilor naturale= con#lictelor militare si altor situatii e2ceptio nale= si mar#urile apreciate ca a%utor umanitar in modul sta"ilit de (uvern. .e asemenea sunt scutite mar#urile si serviciile importate= destinate ma(a zinelor ce deservesc e2clusiv misiunile diplomatice si alte misiuni similare si personalul acestora. 'unt de asemenea scutite de TAA materia prima= materialele= piesele de sc5im" si accesuarele importate de societatea or"ilor= societatea surzilor si societatea invalizilor pentru procesul de productie.
La cate(oriile de contri"ua"ili scutite de TAA s e r e # e r a o r ( a n i z a t i i l e s i intreprinderile societatii or"ilor= societatii surzilor s i s o c i e t a t i i i n v a l i z i l o r . Lista acestor intreprinderi si or(anizatii este enumerata in dotar4rea K u v e r nului R3 1,& din ! martie 001. in a#ara de aceste #acilitati in Le(ea ku(etului pentru a n u l 001= a # o s t acordata o noua #acilitate a(entilor economici ce e#ectueaza r e s t r u c t u r a r e a intreprinderilor prin Uniunea creditorilor. Ei sunt s c u t i t i d e p l a t a i n " u ( e t a $0e din suma TAA ce urmeaza a #i platita in " u ( e t = c u c o n d i t i a c a t o a t e aceste resurse vor #i #olosite pentru acoperirea c5eltuielilor d e r e s t r u c t u r i z a r e si e#ectuarea actiunilor prevazute de conventia ) memorandum.

Toate acestea= 8cu e2ceptia celor enumerate i n p . i -9 s u n t m a r # u r i l e s i serviciile scutite de TAA in cazul livrarii pe piata interna.

Metoda de calc"la!e a im ozit"l"i. O"li(atia de calculare a impozitului poate #i impusa contri"ua"ilului= or(anului #iscal= sau unei terte persoane. Calcularea impozitului poate #i e#ectuata prin di#erite metode= in dependenta de modul de calculare a valorii adau(ate.

Prima metoda este numita metoda aditiva directa 8 d e la e n ( l . A d d ) a adau(a9 si presupune aplicarea cotei la suma componentelor v a l o r i i adau(ate.

A doua metoda este numita aditiva indirecta si presupune aplicarea cotei ia #iecare din aceste componente. Aceste doua metode sunt
utilizate in cazul calcularii TAA la costul productiei.

in a#ara de aceste metode= mai sunt ela"orate inca doua metode= utilizate pentru calcularea TAA in cazul procurarii si realizarii productiei. Acestea suntC 1. metoda scaderii directe= care presupune aplicarea cotei TAA la di#erenta dintre pretul de v4nzare sl pretul de procurare a mar#ii. . 3etoda scaderii indirecte= care presupune aplicarea cotei catre pretul de realizare= aplicarea cotei catre pretul de procurare si sta"ilirea di#erentei dintre rezultate.
Nu toate aceste metode sunt practice si usor de realizat. .e e2emplu= in cazul aplicarii unor cote di#erite= #ata de componentele valorii adau(ate= #olosirea metodelor aditive= at4t directa c4t si indirecta= necesita o evidenta conta"ila comple2a= in dependenta de cota sta"ilita pentru #iecare compo ) n e n t al acestei valori. Pentru metoda scaderii directe sunt caracteristice aceleasi nea%unsuri.

O aplicare mai lar(a in practica a avut metoda scaderii indirecte care il scuteste pe contri"ua"il de o"li(atia de a sta"ili valoarea adau(ata sau componentele acesteia. Cota in acest caz este aplicata #ata de indicii care= in mod indirect= indica valoarea adau(ata= adica #ata de pretul mar#ii. Plus la aceasta= metoda permite de a aplica cota= c5iar in momentul actului de v4nzare ) cumparare. A4nzatorul materiei prime 8mar#ii9 ma%oreaza pretul cu suma impozitului= si indica aceasta suma separat in cont. in acelasi #el procedeaza v4nzatorul productiei #inite= scaz4nd din suma impozitului calculat ia aceasta productie impozitul ce a #ost platit v4nzatorului materiei prime si indic4nd aceste operatii in cont. .i#erenta urmeaza sa #ie trans#erata de el in "u(et. Utilizarea conturilor= simpli#ica calcularea acestui impozit. Le(islatorul auto5ton de asemenea a dat pre#erinta acestei metode. Ast#el= articolul 101 C> R3 sta"ileste ca TAA se determina ca di#erenta dintre sumele TAA primite de la consumatori pentru mar#urile= serviciile livrate lor= si sumele TAA platite #urnizorilor= la momentul procurarii valorilor materiale= serviciilor 8inclusiv TAA pe valorile materiale importate9 #olosite pentru des#asurarea activitatii de intreprinzator in perioada respectiva. 'uma TAA pe serviciile prestate 8importate9 pentru su"iectii impoza"ili= in perioada #iscala in care ele au #ost e#ectuate= se adau(a la suma TAA care urmeaza a #i ac5itata pe mar#urile livrate de catre #iecare su"iect impoza"il in perioada #iscala corespunzatoare. Adica= pentru a calcula corect suma TAA= ce urmeaza sa #ie ac5itata= este necesar de a sta"ili suma TAA ac5itata altor persoane si suma TAA ce urmeaza a #i ac5itata de catre contri"ua"il.

.aca suma TAA ce a #ost ac5itata de catre el #urnizorului la procurarea valorilor materiale= serviciilor depaseste suma TAA primita sau care ur ) meaza sa #ie primita de la consumatori pentru mar#urile livrate= di#erenta va #i raportata la urmatoarea perioada #iscala si va deveni o parte a TAA pe valorile materiale sau serviciile procurate in aceasta perioada 8urmatoare9.

in cazul ca aceasta depasire se datoreaza #aptului ca su"iectul impoza"il a e#ectuat o livrare care se impoziteaza la cota zero= acesta are dreptul la restituirea sumei de depasire in limitele cotei TAA o"isnuite 8 0e9 = inmultite la valoarea livrarii care se impoziteaza la cota zero. O re(ula aparte este sta"ilita pentru intreprinderile ce produc p4ine si produse de pani#icatie si cele ce prelucreaza lapte si produc produse lactate.

11,

,1

Pentru aceste intreprinderi= daca suma TAA la valorile materiale si la serviciile procurate depaseste suma TAA la livrarile de p4ine= produse de pani#icatie= lapte si produse lactate= di#erenta se restituie din "u(et. Totodata= pentru a calcula corect suma TAA ce urmeaza a #i ac5itata la "u(et= este necesar de a cunoaste ce sume ac5itate anterior sunt permise pentru a #i trecute in cont= adica pentru a #i deduse din suma totala a TAA= calculata pentru livrarile e#ectuate in acea perioada. Articolul 10 al Codului #iscal sta"ileste re(ula (enerala= in con#ormitate cu care= in cazul ac5itarii TAA la "u(et= su"iectilor impoza"ili li se permite trecerea in cont a sumei TAA ac5itate= sau care urmeaza a #i ac5itata= pe valorile materiale sau serviciile procurate pentru e#ectuarea livrarilor impoza"ile in procesul des#asurarii activitatii de intreprinzator. Ceea ce se re#era la sumele TAA pentru serviciile importate de catre su"iectii impoza"ili pentru e#ectuarea livrarilor impoza"ile= acestea urmeaza sa #ie trecute in cont numai in cazul ac5itarii platii la serviciile importate.
.ar trecerea in cont a sumelor TAA mentionate mai sus este permisa numai cu conditia ca su"iectul impoza"il dispune de #actura TAA privind valorile materiale si serviciile procurate pentru care a #ost ac5itata TAA= sau de documentele vamale ce con#irma ac5itarea TAA la mar#urile importate= sau de documentul eli"erat de or(anele #iscale teritoriale ce con#irma ac5itarea TAA la serviciile importate. in a#ara de aceasta= este permisa trecerea in cont a TAA= platite sau c e urmeaza a se plati= numai daca aceasta livrare a #ost e#ectuata su"iectului impoza"il de catre livratorul ce a eli"erat #actura TAA procurata in modul sta"ilit de la or(anul autorizat= sau daca livrarea 8su" #orma de mar#uri sau servicii9 a #ost importata de catre su"iectul impoza"il. .aca valorile materiale sau serviciile procurate au #ost utilizate partial pentru livrari neimpoza) "ile si partial pentru livrari impoza"ile= atunci suma TAA ac5itata= sau ce urmeaza a #i ac5itata pentru procurarea acestor "unuri= urmeaza sa #ie tre) cuta in cont numai in cazul evidentei separate a ac5itarii platilor pentru ele si daca valoarea impoza"ila a "unurilor impoza"ile depaseste $ 0 e din valoarea tuturor livrarilor e#ectuate de catre su"iectul impoza"il.

.e la aceasta re(ula sunt sta"ilite anumite e2ceptii pentruC 1. livrarile scutite de TAA 8 suma TAA ac5itata sau ce urmeaza a #i ac5itata pentru procurarea "unurilor materiale si serviciilor #olosite pentru livrarile scutite de TAA= urmeaza a #i trecuta la c5eltuieli de productie sau circulatie9E . "unurile si serviciile ce nu sunt #olosite pentru des#asurarea activitatii de intreprinzator 8sumele TAA ac5itate la procurarea acestora se raporteaza la rezultatele activitatii9E valorile materiale= serviciile procurate in scopul or(anizarii de activitati distractive ce nu tin de domeniul activitatii de intreprinzator 8sumele TAA ac5itate la procurarea acestora se raporteaza la c5eltuielile de productie si circulatie9E daca or(anizarea distractiilor si a timpului li"er este activitate de intreprinzator aceste c5eltuieli urmeaza a #i trecute in cont.
.aca dupa includerea in declaratia #iscala privind TAA= a sumei TAA ac5itate pentru livrarea e#ectuata= toata suma sau o parte a ei se considera= con#orm le(islatiei= datorie compromisa= su"iectul impoza"il are dreptul la trecerea in cont a sumei TAA ac5itate pentru orice perioada #iscala privind TAA. .ar poate #i trecuta in cont numai suma TAA e(ala cu suma TAA ac5itata pe livrarea ce corespunde sumei datoriei compromise neram"ursate. .aca suma datoriei compromise se restituie su"iectului impoza"il dupa primirea dreptului de a o trece in cont aceasta suma se considera ca plata pentru urmatoarea livrare impoza"ila e#ectuata la momentul primirii sumei datoriei compromise.

Mod"l de achita!e a TVA Ultimul element esential al TAA este modul de ac5itare. Odata cu= sau p4na la prezentarea declaratiei #iscale 8lucru ce tre"uie sa #ie #acut nu mai t4rziu de ultima zi a lunii care urmeaza dupa inc5eierea perioadei #iscale9= #iecare su"iect impoza"il tre"uie sa verse la "u(et suma TAA ce urmeaza sa #ie ac5itata pentru aceasta perioada #iscala. Re(uli aparte sunt sta"ilite pentru persoanele %uridice si #izice ce importa mar#uri pentru des#asurarea activitatii de intreprinzator si pentru persoanele #izice ce importa mar#uri de uz sau consum personal= valoarea carora depaseste limita sta"ilita in le(ea "u(etului de stat pentru anul respectiv. Aceste cate(orii ac5ita TAA respectiv p4na sau in momentul prezentarii declaratiei vamale 8intreprinzatorii9= si in momentul controlului vamal 8cei ce importa mar#uri pentru uz personal9.
.upa cele e2puse este necesar de mentionat ca la perioada actuala TAA este o sursa de re(ularizare a veniturilor sistemului "u(etar si= lu4nd in consideratie ponderea veniturilor acestuia in suma totala a veniturilor= putem #ace o concluzie despre importanta acestui impozit. c a l c u lul ta2ei pe valoarea adau(ata. In principiu= accizele s e p e r c e p o s i n ( u r a data= #iind datorate intr)o sin(ura #aza a circuitului e c o n o m i c . i n p e r i o a d a de #ormare si a#irmare a relatiilor de piata in toata lumea a c c i z e l e a v e a u u n toi atotcuprinzator. in An(lia= de e2emplu= in secolul JAIH s e n u m a r a u c i r c a 00 de accize.-1 3ai t4rziu in ma%oritatea tarilor au # o s t sta"ilite n u m a i a c cizele mari asupra celor mai importante o"iecte de lar( c o n s u m s i d e l u 2 .

&.%. #ccizele. Accizele preced TAA= #iind incluse in "aza de impozitare p e n t r u

Pentru etapa contemporana este caracteristica e2tinderea s#erei de mar #uri de la care se percep accizele. O lar(a rasp4ndire capata asa)zisul 7acciz universal7= in cazul caruia se aplica intre(ului volum al operatiilor comerci ale cu mar#uri industriale.
'umele incasate de I a perceperea accizelor o c u p a u n l o c d e o s e " i t in partea de venituri a "u(etului statului. Acest #apt e s t e c 5 i a r s t a " i l i t d e le(islatieC in articolul & alin.8-9 al Codului # i s c a l a c c i z e l e = d e r 4 n d c u impozitul pe venit si ta2a pe valoare adau(ata= sunt caracterizate c a # i i n d o s u r s a certa= re(ulatorie a veniturilor "u(etare. Nu in zadar= Parlamentul R e p u " l i c i i 3oldova apro"a Titlul I A al

-13i#Dionar de e#onomie aI Academia de studii economice din 3oldova MMC5icinLu= dditura enciclopedicL 7Kri. Asac5i7= 1//&=p.$=
11,

,"

Codului #iscal 7Accizele7 d i n 1& i u n i e #iscal.-,

0 0 0 Nr. 10$!)JiA si Le(ea 8 n r . 10$) J I A 9 pentru punerea i n aplicare a t i t l u l u i I A al Codului

Titlul IA al Codului #iscal este compus din & capitole= de#inind notiunile (enerale de aplicare= su"iectii= o"iectele si modul de calcul si ac5itate= termenele de plata si administrare accizelor.
Con#orm art.11/ p. 1 al Titlului I A a Codului # i s c a l 7 A c c i z e l e #iind impozite (enerale de stat sta"ilite pentru unele m a r # u r i d e c o n s u m = p e n t r u activitatea in domeniul %ocurilor de noroc.7 .eci= caracterul indirect a l a c e s t u i #el de impozit este stipulat de%a prin le(islatie. in termeni economici= accizele reprezinta 7o #orma d e i m p o z i t i n d i r e c t perceput asupra produselor si serviciilor de prima necesitate p r i n a d a u ( a r e a la pretul de v4nzare a produselor sau tari#elor pentru serviciu.77,

'u"iectii impunerii cu accize sunt indicati in articolul 1 0 al Capitolului II al Titlului IA al Codului #iscalC 'u"iecti ai impunerii suntC
a9 Persoanele %uridice si persoanele #izice care prelucreaza siM s a u # a " r i c a mar#uri supuse accizelor pe teritoriul repu"licii 3 o l d o v a C

"9 Persoanele %uridice

8 9= 8-9= 8&9= 819 si 8,9E

si persoanele #izice care importa mar#uri supuse accizelor= cu e2ceptia mar#urilor speci#icate la art.1 - alin.

819=

c9 Persoanele %uridice care des#asoara activitate de domeniul %ocurilor de noroc. 7819 o"iecte ale impunerii sunt mar#urile supuse accizelor si licentele pentru activitatea in domeniul %ocurilor de noroc= speci#icate in ane2a la prezentul titlu7. Alineatul 8 9 al aceluiasi articol sta"ileste "aza impoza"ila care constituieC 1. Pentru mar#uri supuse accizelorC a9 Aolumul in e2presie naturala= daca cotele accizelor= inclusiv in cazul importului= sunt sta"ilite in suma a"soluta la unitatea de masura a mar#iiE "9 Aaloarea mar#urilor= #ara a tine cont de accize si TAA= daca pentru aceste mar#uri sunt sta"ilite cote ad valorem in procente ale accizelorC c9 Aaloarea in vama a mar#urilor importate determinata= con#orm le(islatiei vamale= precum si impozitele si ta2ele ce urmeaza a #i ac5itate la
momentul importului= #ara a tine cont de accize si TAA= daca pentru mar#urile in cauza sunt sta"ilite cote ad valorem in procente ale accizelorE O"iectele impunerii cu accize sunt prevazute de alineatul 819 al articolului 1 1 al Titlului IAC

. Pentru
lor de noroc7.

%ocurile

de

noroc=

costul

licentei

de

activitate

in

domeniul

%ocuri)

3ai detaliat o"iectele supuse accizelor pot #i (rupate in modul urmator

i. Aolumul de mar#uri 8productie9 de #a"ricatie proprie comercializate 8trans#erarea9 inclusivC 'u" #orma de retri"uire a muncii
Populatiei sau salariatilor sai prin casa intreprinderii=

in cazul sc5im"ului de mar#uri 8prodnctie9)"arterE

@.9. nr. 1%-)1&03 0"E11)"000. in cadrul intreprinderii pentru producerea altor mar#uri 8productiei9= nesupuse accizelor= in mod (ratuit sau cu plata partiala. . Aolumul de mar#uri 8productie9 comercializate supuse accizelor= produse din materia prima a clientuluiE !. Aolumul de mar#uri 8productie9 comercializate supuse accizelor= producerea carora s)a e#ectuat la intreprinderile ce nu au raporturi cu sistemul "u(etar al Repu"licii 3oldova= din materia prima a clientului= care apartine a(entilor economici ai Repu"licii 3oldovaE -. Aolumul de mar#uri 8productie9 comercializate supuse accizelor= produse de catre populatie= ac5izitionate si comercializateE $. Aolumul de mar#uri 8productie9 comercializate supuse accizelor= importante pe teritoriul Repu"licii 3oldova= Lista mar#urilor care se supun accizelor se sta"ileste anual de catre Parlamentul Repu"licii 3oldova prin apro"area ku(etului anual de 'tat. Con#orm clasi#icarii "u(etare pe venituri170 accizele se distin( in urmatoarele #eluriC -, 3. O. nr. I3b-IKc din c2 noiembrie 2ccc.
11,

,%

La materialele vinicoleE La rac5iu= lic5ioruri= si alte "auturi spirtoaseE La vinurile de stru(uri= la divinuri 8coniacuri9 si vinurile din stru(uri saturate cu dio2id de car"onE La "ereE La produsele din tutun si tutun ne#ermentatE La "i%uterii 8inclusiv cu "riliante9E La "enzina si motorinaE La autoturismeE La alte mar#uriE .eci su"iectii impoza"ili sunt determinati de o"iectul de impunere= adica intreprinderea produse siMsau prelucreaza mar#uri 8productie9 supuse accizelor devine platitor de accize.
Platitorii de accize sunt su"iectele care des#asoara activitatea de antreprenoriat= indi#erent de #orma or(anizatorico)%uridica de (ospodarie= inclusiv intreprinderile cu investitii straine care= con#orm le(islatiei Repu"licii 3oldova= au statut de persoane %uridice= cuprinz4nd si (ospodariile taranesti 8de #ermieri9= si de persoane #iziceC

intreprinderile ) producatoare= care comercializeaza mar#uri 8productie9 supuse accizelor= produse din materia prima proprieE intreprinderile ) producatoare= care produc sau #iniseaza procesul de productie 8de e2emplu= im"u.elierea productiei alcoolice supuse acci)
zelor9 al mar#urilor 8productiei9 supuse accizelor din materia prima a clientului. 3aterie prima a clientului se considera materia prima= mate ) rialele= productia trans#erata de proprietarul ei altor intreprinderi in scopul prelucrarii 8#inisarii9= inclusiv im"uteliereaE

intreprinderilor= care comercializeaza mar#uri supuse accizelor= #a"ricate din materie proprie la intreprinderi ce nu au raporturi cu sistemul
"u(etar al repu"liciiE

intreprinderile ce comercializeaza mar#uri 8productie9 supuse accizelor= dar procurate #ara accize sau care le #olosesc pentru #a"ricarea mar#u)
rilor 8productiei9 nesupuse accizelorE

intreprinderile ce comercializeaza mar#uri 8productie9 supuse accizelor= ac5izitionate si produse de populatieE intreprinderile ) importante= care importa pe teritoriul Repu"licii 3oldova mar#uri 8productie9= supuse accizelor. Este de mentionat #aptul ca platitori ai accizelor se considera at4t intreprinderile care au permanent o"iecte de impozitare c4t si cele= pentru care asemenea operatii poarta un caracter periodic sau ocazional. Odata cu apro"area ku(etului de 'tat pe anul #inanciar ordinar si deci cu intocmirea listei de mar#uri ce sunt supuse accizelor se sta"ilesc si cotele de impozitare. Cotele sunt unice pe intre( teritoriul Repu"licii 3oldova. Ele se sta"ilesc in e2presie "aneasca= pornind de la unitatea naturala a mar#ii 8productiei9 supuse accizelor= #a"ricate in tara c4t si asupra mar#ii 8productiei9 supuse accizelor importate pe teritoriul Repu"licii 3oldova. Cotele accizelor in anul 001 con#orm Le(ii "u(etare se aplicau inC 1. E2presie "aneasca in valuta nationala pentru o unitate de mar#aE . E2presie "aneasca in euroE !. in procente de la valoarea realizarii= cu includerea accizului in ea. Realizarea mar#urilor supuse accizelor se e#ectueaza de catre intreprinderile
producatoare= importatori si alti platitori la preturi de livrare li"ere 8#ormate in con#ormitate cu le(islatia in vi(oare9= care includ si suma accizelor. 'uma ta2ei pe valoare adau(ata= in acest caz= s e c a l c u l e a z a c o n # o r m ta2ei sta"ilite= pornind de la aceste preturi= micsorate c u suma a c c i z e l o r = s i s e evidentiaza in documentele de decontare si de insotire intr) u n r4nd a p a r t e .

Cotele accizelor= modul de calculare

7Articolul 1

si termenele d e p l a t a a a c c i z e l o r sunt sta"ilite in capitolul III al Titlului IAC

. C o t e l e a c c i z e l o r . Cotele accizelor se sta"ilescE

a9 in suma a"soluta la unitatea de masura a mar#iiE "9 Ad valorem in procente de la valoarea de piata a mar#iiE c9 Ad valorem in procente de la costul licentei pentru activitatea in dome niul %ocurilor de noroc7.
Con#orm acestei prevederi reiese ca suma accizelor c e u r m e a z a a # i v a r sata la "u(et se sta"ileste in con#ormitate c u volumul circulant i m p o z a " i l . Pentru aceasta se ia volumul de mar#uri 8productiei9 comercializate= t r a n s # e rate sau importate supuse accizelor in e2presie naturala s i c o t e l e a c c i z e l o r i a care ele se impun in e2presie "aneasca de pe unitatea d e m a r # a = p r i n i n m u l t i rea cotei la cantitatea de mar#a 8productie9 in unitatea d e m a s u r a s t a " i l a . .aca volumul circulant impoza"il este sta"ilit i n unitati d e m a s u r a = c e n u corespund cotelor sta"ilite ale accizelor= impozitarea s e e#ectueaza i n " a z a cotelor apro"ate= recalculate la unitatea de masura necesara s a u invers= i n c o n #ormitate cu cota apro"ata se indica volumul in unitatea d a t a Articolul 1 ! sta"ileste modul de calculare si termenele d e a c 5 i t a r e a a c cizelor= prevede ca su"iectii impunerii speci#icati la art. 1 0 lit. a 9 c a r e e 2 p e diaza 8transporta9 mar#uri supuse accizelor din incaperea d e a c c i z e C

a9 calculeaza accizele pornind de la volumul mar#urilor in e2presie natu rala sau la valoarea acestora 8in dependenta de cota in suma a"soluta sau ad valorem in procente9E
11,

,&

"9 ac5ita accizele la momentul e2pedierii 8transportarii9 mar#urilor din incaperea de accize.-/
Con#orm alineatului 8!9 al articolului 1 ! A c c i z e l e la m a r # u r i l e i m p o r tate se calculeaza si se ac5ita de catre su"iectii i m p u n e r i i s p e c i # i c a t i l a art. 1 0 lit. "9 odata ac5itarea ta2elor vamale. 'u"iectii i m p u n e r i i c a r e d e s # a soara activitate in domeniul %ocurilor de noroc a c 5 i t a a c c i z e l e p 4 n a s a u l a data depunerii cererii de o"tinere a licentei pentru a c t i v i t a t e i n d o m e n i u l %ocurilor de noroc.$0

in cazul e2portului de mar#uri supuse accizelor= o"li(atia de ac5itare a accizelor e s t e

documentelor %usti#icative speci#icate in art. 1 $ alin 8 ! 9 .

vala"ila p4na la momentul repatrierii valutei si prezentarii

fiua e#ectuarii volumului de operatii= in scopul ac5itarii accizului in "u(et= se considera ziua realizarii mar#urilor 8productiei9= care se determina in dependenta de modul prevazut in evidenta= con#orm prevederilor art.-- al Codului #iscal.
3ar#urile supuse accizelor= cum. ar #i votca= lic5iorurile si alte "auturi spirtoase= vinuri din stru(uri= din #ructe si pomusoare= vinuri din stru(uri saturate cu dio2id de car"on= divinurile 8coniacurile9= articolele de tutun= c o m e r c i a l i z a t e pe teritoriul repu"licii 3oldova sau importate pentru comerc i a l i z a r e p e t e r i t o r i u l ei= precum si mar#urile supuse accizelor procurate d e H a a ( e n t i i e c o n o m i c i rezidenti a#lati pe teritoriul Repu"licii 3oldova c a r e n u a u . r e i a t i i # i s c a l e c u sistemul ei " u ( e t a r = s u n t pasi"ile marcarii o"li(atorii cu c i m " r u d e a c c i z . 3arcarea se e#ectueaza in timpul #a"ricarii mar#urilor s u p u s e a c c i z e l o r = p4na la importarea acestora sau p4na la e2portarea l o r d i n i n c a p e r i l e d e acciz. 3odul de procurare si de utilizare a tim"relor de acciz e s t e s t a " i l i t d e catre 'erviciul >iscal de 'tat.1 % K data cu apro"area Titlului IA al Codului #iscal s)a introdus inre(istrar e a su"iectilor impunerii= evidenta mar#urilor supuse accizelor si declararea a c 5 i t a r i i accizelor. Ast#el= con#orm Capitolului IA= art. 1 & = alin 8 1 9 7persoan e l e %uridice s i persoanele #izice care preconizeaza sa se ocupe cu prelucrar e a s i M s a u # a " r i c a r e a mar#urilor pasi"ile impunerii cu accize ori persoanele % u r i d i c e care preconizeaza sa des#asoare sau des#asoara activitate i n d o m e n i u l % o c u r i l o r d e noroc sunt o"li(ate sa primeasca certi#icatul de acciz p4na l a inceperea activitatii in cauza7. Prin prevederile art. 1 1 = alin.8l9 al aceluiasi capitol se sta"ileste ca su"iect u l impunerii este o"li(at sa tina re(istrul de evidenta a mar#urilor ce se e 2 p e d i a z a 8 s e transporta9 pentru #iece incapere de acciz= inscrierea #4c4ndu) s e d e m4na p4na ia e2pedierea 8transportarea9 mar#urilor. 'u"iectii impunerii p r e v a z u t i in art. i 0 lit. a 9 sunt o"li(ati sa prezinte declaratia privind a c 5 i t a r e a accizelor cel t4rziu in ultima zi a lumi care succeda luna in care a #ost e # e c t u a t a e2pedierea 8transportarea9 mar#urilor supuse accizelor.? -

CAPITOLUL A Impozitul pe bunurile imobiliare Impozitul pe "unurile imo"iliare= este un impozit direct= real. av4nd drept o"iect averea su"iectului impoza"il= indi#erent de situatia lui #inanciara. in ce priveste impozitarea intreprinderilor 8institutiilor= or(anizatiilor9 o"iectul de impunere il constituie "unurile imo"iliare 8constructiile= cladirile si instalatiile9= raportate la #ondurile #i2e= in con#ormitate cu clasi#icarea #ondurilor #i2e ale economiei nationale ale Repu"licii 3oldova= apro"ata prin dotar4rea .epartamentului pentru statistica a Repu"licii 3oldova. .rept "un imo"iliar se considera terenurile siMsau im"unatatirile de pe ele ) cladiri= constructii= apartamente= si alte incaperi izolate= a caror stramutare este imposi"ila #ara cauzarea de pre%udicii destinatiei lor. .rept constructie se considera un edi#iciu sau instalatie care nu poate #i deplasata #ara a compromite destinatia ei= #iind alcatuita din una sau mai multe parti ce #ormeaza un tot indivizi"il. Indicii indivizi"ilitatii sunt urmatoriiC
peretele si #undamentul comun cu le(atura intre parti= indi#erent de destinatia acestora din urma si de materialele de constructie din care sunt con#ectionateE

in cazul lipsei le(aturii dintre partile unei constructii= drept indiciu al indivizi"ilitatii poate servi destinatia comuna a constructiei= omo(enitatea materialelor din care sunt ziditi peretii= scarile comune= #inisarea ar5itectonica unica.
'u" notiunea de edi#iciu= in scopul impozitarii= se intele(e un sistem de constructii alcatuit din elemente portante si de protectie sau im"inate= ce constituie un volum terestru inc5is= destinat pentru domicilierea sau sederea persoanelor in dependenta de menirea lui sociala si pentru indeplinirea di#eritelor procese de productie. in cazul c4nd vor"im despre instalatie= avem in vedere un sistem de constructie su"terana suspendata sau terestra= spatiala= plana sau liniara= alcatuita din elemente de constructie portante= in unele cazuri= si cu elementele de protectie= destinata pentru indeplinirea diverselor procese de productie= depozitarea materialelor= articolelor= utila%ului= adapostirea temporara de persoane= deplasarea persoanelor si incarcaturilor etc.

in (eneral= proprietatea imo"iliara reprezinta o unitate a evidentei de inventare 8cadastrale9= cu adresa postala= ce reprezinta un ansam"lu de edi#icii= constructii si instalatii in 5otarele lotului de l4n(a casa 8curte9 cu acareturile a#erente 8(arduri= porti= #4nt4ni= (ropi de (unoi etc.9 'u"iectii impunerii acestui impozit suntC persoanele %uridice si persoanele #izice rezidenti si nerezidenti ai Repu"licii 3oldovaC a9 proprietarii "unurilor imo"iliare de pe teritoriul Repu"licii 3oldovaE "9 detinatorii drepturilor patrimoniale 8drepturilor de posesie= de (estiune= de administrare operativa9 asupra "unurilor imo"ile de pe teritoriul Repu"licii 3oldova ce se a#la in proprietatea pu"lica a statului sau in proprietatea pu"lica a unitatilor administrativ ) teritoriale ori privata= in) -/ AM.O.=nr.l!/)1-0 din 0 $0 3.a=nr.l!/)1-0 din 0
11,
noiem"rie 000. noiem"rie 000.

,*

clusiv arendasii= in cazul in care o"iectul impunerii este arendat pe un termen mai mare de ! ani si contractul de arenda nu prevede alt#el.7 $1 in cazul coproprietatii in diviziune= su"iect al impunerii este considerat #iecare dintre aceste persoane= in cota)parte care le revine= iar a coproprietatii in devalmasie= in "aza acordului comun al coproprietarilor ) unul din proprietari 8coproprietari9= toti coproprietarii purt4nd= in acest caz raspundere solidara pentru indeplinirea o"li(atiei #iscale. Impozitarea persoanelor #izice di#era de cea a persoanelor %uridice prinC modul de evaluare a "unurilor imo"iliare 8pentru persoanele #izice ) in "aza documentelor care se pastreaza in ar5ivele or(anelor cadastrale= sau in urma e2aminarii o"iectivelor pe teren= iar pentru persoanele %uridice ) in "aza documentelor de evidenta conta"ila9E cota de impunereE modul de percepereE termenele si sistemul de inlesniri. kunurile intreprinderilor individuale= societatilor in nume colectiv si in comanda se evolueaza in modul sta"ilit pentru persoanele %uridice. Platitori ai impozitului pe "unurile imo"iliare date in arenda sunt persoanele ce dau in arenda.
O"iect al impunerii sunt "unurile imo"iliare= inclusiv terenurile 8terenuri cu destinatie a(ricola= terenuri destinate industriei= transporturilor= telecomunicatiilor ti terenurile cu alte destinatii speciale9 din intravilan sau din e2travilan siMsau im"unatatirile de pe ele ) cladiri= constructii= apartamente s i alte incaperi izolate= inclusiv im"unatatirile a#late la o etapa de #inisare a constructiei de ,0e si mai mult= ramase ne#inisate timp de $ ani dupa inceputul lucrarilor de constructie.7$ La calcularea impozitului se ia in seama valoarea reziduala a acestor "unuri= tin4nd cont de reevaluare con#orm situatiei de la 01 ianuarie 1///. 7Aaloarea reziduala7 a cladirilor sC constructiilor in scopurile impozitarii este 7Aaloarea initiala inde2ata si diminuata cu marimea uzurii.$! o d a t a Ia ! ani in modul sta"ilit de Kuvern. $din valoarea lor initiala inde2ata= cu scaderea uzurii con#orm d a t e l o r c u a % u t o r u l evidentei conta"ile. Totodata "unurile imo"iliare p r o c u r a t e d u p a 0 1 decem"rie 1//-= p4na la reevaluarea lor se impoziteaza lu4ndu)se i n calcul valoarea de procurare= cu scaderea uzurii. .upa reevaluare= v a l o a r e a i m p o z a " i l a a "unurilor imo"iliare urmeaza a #i corectata= con#orm r e z u l t a t e l o r a c e s t e i a .

Re(lementarea se e#ectueaza de or(anele cadastrale t e r i t o r i a l e P4na la reevaluarea acestor "unuri imo"iliare impozitul s e c a l c u l e a z a

In toate cazurile valoarea "unurilor imo"iliare se calculeaza in scopul impozitarii= tin4ndu)se cont de uzura lor medie anuala. Con#orm art. ,0 Cotele impozitului suntC 19 Cota ma2ima a impozitului constituie 0=$e din "aza impoza"ila a "unurilor imo"iliare. 9 Cota concreta a impozitului pe "unurile imo"iliare se sta"ileste anual de catre autoritatea reprezentativa a administratiei pu"lice locale si nu poate #i mai %oasa de $0e din cota ma2ima. 'uma impozitului pe "unurile imo"iliare se calculeaza anual pentru #iece o"iect al impunerii= pornindu)se de la "aza "unurilor imo"iliare= calculata la 01 ianuarie a anului #iscal respectiv= de catre serviciile de colectare a impozitelor.
Impozitul pe "unurile imo"iliare se ac5ita de catre s u " i e c t u l i m p u n e r i i in parti e(ale nu mai t4rziu de 1$ iunie si 1$ octom"rie a a n u l u i curent.

CAPITOLUL AI Taxele percepute in fondul rutier Odata cu a"ro(area Le(ii privind impozitul rutier nr. 1$ /)J1I din .0&.1//! si Instructiunea 3inisterului >inantelor cu privire la modul de calculare si plata in "u(et a impozitului rutier nr.0/) )1 )1 din 1,.0 .1//-. a #ost apro"at de Parlamentul Repu"licii 3oldova un cadru normativ nou= si anumeC Le(ea #ondului rutier nr.1 0)JIII din 0 .0 .1//& 83O nr.1-)1$ din 01.0!.1//&9 si Re(ulamentul cu privire la constituirea si utilizarea #ondului rutier= adoptat prin dotar4rea Parlamentului nr.,/!)JId din &.0&.1//& 83O nr.$1 din !0.0,.1//&9. 'ursele care constituie acest #ond suntC a9 de#alcarile de la accizele la "enzina auto si la motorinaE "9 ta2a de trecere pe drumurile Repu"licii 3oldova a ve5iculelor neimnatriculate in Repu"lica percepute de la "ene#iciarii lor care nu au relatii #iscale cu ku(etul Repu"licii si care #olosesc teritoriul ei pentru trecere cu ve5icule= pentru transportul de incarcaturi si de pasa(eriE c9 ta2a de #olosire a drumurilor perceputa de la posesorii de ve5icule inmatriculate in Repu"lica 3oldova= cu e2ceptia de#alcarilor la "u(etele unitatilor administrativ)teritorialeE d9 ta2a de eli"erare a autorizatiilor pentru circulatia ve5iculelor cu sarcina masica pe osie si cu (a"arite care depasesc limitele admise si pentru lucrari in zona de protectie a drumurilorE $1 3.O. nr.1 1)1 / din 1 octom"rie 000. $ @.9. nr.1 1)1 / din 1 octom"rie 000. $! $-'crisoarea 3inisterului >inanbelor al Repu"licii 3oldova nr. 10) )0/M1 din
11,

$ #e"ruarie 1/// 83onitor O#icial= nr.$!)$- din 1 mai 1///.9

,,

e9 ta2a de eli"erare a licentelor pentru activitati in transportul auto= pentru lucrari de constructie= reparatie si intretinere a drumurilor si autorizatiilor pentru transporturi rutiere internationale percepute de la persoanele #izice si %uridiceE #9 amenzile aplicate pentru deteriorarea drumurilor= constructiilor si utila%elor rutiere= a plantatiilor a#erente drumurilor. in #ond pot #i varsate mi%loacele o"tinute din imprumuturile cu destinatie speciala si din loterii= precum si mi%loacele de la "u(etul de stat 8con#orm dotar4rii Parlamentului9 si de la "u(etele unitatilor administrativ)teritoriale 8con#orm deciziei autoritatilor administratiei pu"lice locale9. .e#alcarile de la accize si toate tipurile de ta2e rutiere se acumuleaza la un #ond special al Trezoreriei 3inisterului >inantelor 8#iecare tip de ta2e av4nd un sim"ol distinct al kancii Nationale a 3oldovei9. Aceste mi%loace se vireaza saptam4nal= pe masura incasarii in contul #ondului apartin4nd or(anului de administrare a (ospodariei rutiere. Cotele ta2elor rutiere se apro"a anual de Parlament la e2aminarea "u(etului de stat. Kuvernul pu"lica anual dari de seama privind c5eltuirea resurselor #ondului si planurile de utilizare a acestora= indic4nd o"iectivele principale care urmeaza sa #ie reparate si reconstruite.
Controlul asupra virarii in cuantum deplin si la timp a accizelor si ta2elor in e2ercitiul serviciului #iscal de stat.

CAPITOLUL AII Regimul uridic ai taxelor locale ..1. Consideratii preliminare. Con#orm principiului autonomiei locale a #ost necesar de departa%at si veniturile "u(etare de di#erite nivele. .e aceea= a intervenit necesitatea departa%arii si diversi#icarii ta2elor locale in #unctie de necesitatile cresc4nde de c5eltuieli ale entitatilor administrativ)teritoriale. Aceste c5eltuieli sunt destinate in#rastructurii= amena%arii teritoriului etc= mai ales in perioada actuala de dezvoltare a in#rastructurii locale care sunt de interes vital.
Ta2ele locale sunt re(lementate de Le(ea privind ta2ele locale nr. 1,&)JIII din 1/.01.1//- 83O nr., din 0&.10.1//-9E 'crisoarea normativa a In ) spectoratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor al Repu"licii 3oldova nr. 10) -)0,M 0 , din 0!.0/.1//,E 'crisoarea normativa Inspectoratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor al Repu"licii 3oldova nr. 10) -)0,M 0 / din 0!.0/.1//,.

in con#ormitate cu art.& al Codului #iscal si Le(ea privind ta2ele locale nr.l,&)JIII din 1/.01.1//-= sistemul ta2elor locale includeC a9 ta2a pentru amena%area teritoriuluiE "9 c9 d9 e9 #9 (9 ta2a pentru dreptul de a or(aniza licitatii locale si loteriiC ta2a 5otelieraE ta2a pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9E ta2a pentru dreptul de a aplica sim"olica localaE ta2a pentru amplasarea unitatilor comercialeE ta2a de piataE

59 ta2a pentru parcarea autove5iculelorE i9 ta2a "alnearaE

%9 ta2a de la posesorii de c4iniE m9 ta2a pentru dreptul de a e#ectua #ilmarii cinemato(ra#ice si T A E

19 ta2a pentru trecerea #rontierei de statE m9 ta2a pentru dreptul de a vinde in zona vamalaE n9 ta2a pentru dreptul de a presta servicii la transportarea calatorilor. Ta2ele locale sunt puse in aplicare de catre autoritatile administratiei pu"lice locale 8consiliile satesti 8comunale9= orasenesti si municipale9 in limitele competentei lor si in con#ormitate cu le(islatia in vi(oare. Cotele de impunere ma2ime ale ta2elor locale se apro"a de catre Parlament. Con#orm art. 1 alin. 1 al Codului #iscal ta2ele locale se sta"ilesc= se modi#ica sau se anuleaza e2clusiv prin modi#icarea si completarea Codului #iscal. Pe parcursul anului #iscal 8calendaristic9= in con#ormitate cu art. 1 8 9 al Codului #iscal sta"ilirea de noi ta2e locale= in a#ara de cele prevazute de Codul #iscal= sau anularea ori modi#icarea ta2elor in vi(oare= privind determinarea su"iectilor impunerii si a "azei impoza"ile= modi#icarea cotelor si aplicarea #acilitatilor #iscale se permit numai concomitent cu modi#icarea corespunzatoare a "u(etului de stat. .eciziile autoritatilor administratiei pu"lice locale cu privire la punerea in aplicare= la modi#icarea= in limitele competentei lor= a cotelor= modului si termenelor de ac5itare si la aplicarea #acilitatilor pot #i adoptate pe parcursul anului #iscal numai concomitent cu modi#icarile corespunzatoare ale "u(etelor unitatilor administrativ)teritoriale.
11,

,.

Autoritatile administratiei pu"lice locale sunt imputernicite sa sta"ileasca ta2ele locale= cotele= inlesnirile #iscale si modul lor de plata= pe teri) toriul administrat= printr)o decizie prevazuta in 'crisoarea normativa a Inspectoratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor al Repu"licii 3oldova nr. 10) -)0,M 0 / din 0!.0/.1//,C

..". Taxa pentru amena area teritoriului 'u"iectii= ta2a"ili sunt su"iectii activitatii de intreprinzator 8persoane #izice si %uridice9= cu e2ceptia or(anizatiilor "u(etare. O"iectul ta2a"il este volumul #ondului anual de retri"uire a muncii= calculat din marimea minima a salariului. 3arimea ma2ima anuala a ta2ei mentionate constituieC a9 pentru persoanele %uridice ) - salarii minime si 10 la suta din volumul #ondului anual retri"uire a muncii= calculat prin inmultirea salariului minim cu numarul mediu scriptic salariatiE "9 pentru persoanele #izice ) salarii minime si 10 la suta din volumul #ondului anual retri"uire a muncii= calculat prin inmultirea salariului minim cu numarul mediu scriptic salariati.
Ac5itarea ta2ei se e#ectueaza trimestrial in termen de p4na la ultima zi a lunii urmatoare dupa perioada (estionara.

de de de de

..%. Taxa pentru dreptul de a organiza licitatii locale si loterii. 'u"iectul ta2a"il al ta2ei sunt persoanele %uridice si #izice care au primit autorizatie de a or(aniza licitatii si loterii. Permisul pentru dreptul de a or(aniza licitatii locale= v4nzari pe "aza de concurs si loterii este eli"erat de catre Primarie= numai dupa ac5itarea de catre or(anizatori a ta2ei= el #iind ie(alizat in modul sta"ilit si inre(istrat intru)un re(istru special. Ac5itarea ta2ei se con#irma prin dispozitia 8"onul9 de plata. O"iectul ta2a"il reprezinta valoarea mar#urilor declarate la licitatii si suma de emitere a "iletelor de loterie. Cota ma2ima de impunere a ta2ei este de 0=1 la suta din valoarea mar#urilor declarate la licitatii ori din suma de emitere a "iletelor de loterie
>ormularul de calcul con#orm 'crisorii normative a Inspectoratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor al Repu"licii 3 o l ) dova nr. 10) -)0,M 0 , din 0!.0/.1//,.

..&. Taxa 6oteliera. 'u"iectul ta2a"il al ta2ei sunt persoanele %uridice si #izice proprietari de 5otel precum si de alte incaperi o#erite cu destinatie de 5otel. O"iectul ta2a"il este numarul de paturi o#erite pentru - ore in decursul unui an si incaperile cu destinatie de 5otel arendate pentru sedii= cu e2ceptia celor amplasate in zona de protectie a drumurilor. Cota ma2ima a ta2ei 5oteliere se sta"ileste= in dependenta de numarul de stele sau cate(oria 5otelului= in salarii minime= pentru paturile o#erite pentru - de oreC a9 "9 c9 d9 e9 #9 $ salarii minime in 5otelurile cu $ si mai multe steleE ! salarii minime in 5otelurile cu - si ! steleE 1 salariu minim in 5otelurile cu steleE - la suta din salariul minim in 5otelurile de cate(oria 1 )aE la suta din salariul minim in 5otelurile de cate(oria a Il)a si a II 1)aE I la suta din salariul minim in 5otelurile de cate(oria a iA)a si in cele #ara cate(orii.

3arimea ta2ei asupra incaperilor cu destinatie 5oteliera arendate pentru o#icii se calculeaza pornind de la numarul normat de paturi pentru incaperile mentionate.

..*. Taxa pentru amplasarea publicitatii 8reclamei9. 'u"iectii ta2a"ili ai ta2ei sunt persoane %uridice si #izice "ene#iciari ai serviciilor de instalare si amplasare a mi%loacelor de pu"licitate 8reclama9. O"iectul ta2a"il este costul serviciului de instalare si amplasare a mi%loacelor de pu"licitate 8reclama9 si a pu"licitatii 8reclamei9. Ta2a pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9 se percepe pe toate tipurile de anunturi si in#ormatii comerciale di#uzate prin mass)media 8presa= televiziune= radio9= precum si prin a#ise= pancarte= panouri= diverse mi%loace te5nice= cu e2ceptia celor amplasate in zona de protectie a drumurilor.
11,

,/

Cota ma2ima a ta2ei pentru amplasare pu"licitatii 8reclamei9 este deC a9 1e #ata de costul serviciilor prestate pentru amplasarea unei pu"licitati 8reclame9 de o sin(ura dataE "9 10e #ata de costul serviciilor prestate pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9 pe un timp mai indelun(atE c9 100 salarii minime anual pentru instalarea de a#ise= pancarte= panouri= de diverse mi%loace te5nice. Responsa"ilitatea pentru corectitudinea incasarii si varsarii la "u(et a ta2ei pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9 prevazute Ia literele a9 si "9 revine a(entului economic perceptor al ta2ei. Instalarea de a#ise= pancarte= panouri= de diverse mi%loace te5nice se e#ectueaza numai cu permisul Primariei. Pentru a o"tine permisul= "ene#iciarul lui urmeaza sa ac5ite la "u(etul local ta2a pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9= con#orm cotei indicate la litera c9. Ac5itarea ta2ei se con) #irma prin dispozitia 8"onul9 de plata. in cazurile in care n)a #ost instalat a#isul= pancartul= panoul sau alt mi%loc et5nic= permisul pentru instalarea caruia a #ost de%a eli"erat= ta2a pentru amplasarea pu"licitatii 8reclamei9 nu se restituie.
Primaria= trimestrial nu mai t4rziu de ultima zi a lunii urmatoare dupa trimestrul (estionar= prezinta Inspectoratului >iscal de 'tat darea de seama in care indica lista "ene#iciarilor de permise pe parcursul trimestrului (estionar= precum si sumele ac5itate de ei ca ta2a con#orm #ormularului sta"ilit de catre Inspectoratul >iscal Principal de 'tat.

..&. Taxa pentru dreptul de a folosi simbolica locala. 'u"iectii ta2a"ili ai ta2ei sunt persoane %uridice si #izice care aplica sim"olica locala productiei #a"ricate. O"iectul ta2a"il este valoarea productiei #a"ricare careia i se aplica sim"olica locala. Autorizatia pentru #olosirea sim"olicii locale 8stema unui oras sau a unui alt tip de localitate= denumirea lui sau ima(inea monumentelor de ar5itectura= a monumentelor istorice9 este eli"erata de catre autoritatile administratiei pu"lice locale.
Cota ma2ima a ta2ei este de 0=1e #ata de valoarea productiei #a"ricate.

.... Taxa pentru eliberarea autorizatiei de amplasare a

unitatilor comerciale.

Aceasta ta2a reprezinta plata pentru eli"erarea autorizatiei de amplasare a unitatilor comerciale= cu e2ceptia unitatilor amplasate in zona de protectie a drumurilor si este perceputa de la persoanele %uridice si #izice in dependenta de supra#ata o"iectului de comert= de amplasarea lui si de tipul mar#urilor des#acute.
Cota ma2ima a ta2ei constituieC

a9 "9 c9 d9

in municipiul C5isinau ) $00 salarii minime anualE in municipiul kalti ) -00 salarii minime anualE in alte municipii ) !00 salarii minime anualE in orase si localitati rurale ) 00 salarii minime anual.

../. Taxa de piata. Ta2a de piata este perceputa de la persoanele %uridice si #izice pentru locurile de des#acere a productiei industriale a(ricole si a altor mar#uri in piete cu orice tip de proprietate= pavilioane= la mese acoperite si neacoperite= din automo"ile= carute= motociclete= carucioare de m4na. Ta2a de piata este perceputa pentru #iecare zi de v4nzare.
Cota ma2ima a ta2ei nu tre"uie sa depaseasca ! salarii minime= in dependenta de tipul pietei= de amplasarea ei si de tipul mar#urilor des#acute.

..-. Taxa pentru parcarea autove6iculelor. 'u"iectul ta2a"il al ta2ei sunt persoanele %uridice si #izice care isi parc5eaza autove5iculele in locuri special amena%ate si rezervate. Atri"uirea locurilor special amena%ate la parca%e si parcari se e#ectueaza con#orm dotar4rii Kuvernului Repu"licii 3oldova nr.&1 din 1/ iunie 1//, 7Cu privire la parca%e si parcarile auto cu plata pe teritoriul Repu"licii 3oldova7. Ta2a pentru parcarea autove5iculelor este sta"ilita pentru o ora de stationare. Cota ma2ima a ta2ei este deC a9 !e #ata de salariul minim pentru locurile special amena%ateE "9 1e #ata de salariul minim pentru locurile destinate parcarii.
Persoanele cu aparatul locomotor dere(lat care #olosesc autoturisme cu diri%are manuala sunt scutite de ta2a pentru parcarea autove5iculelor.

11,

,-

..10. Taxa balneara. Ta2a "alneara este perceputa in locul de cazare de la cetatenii care au sosit in localitate "alneara. Cota ma2ima a ta2ei "alneare este de $ e #ata de salariul minim.
.aca platitorul isi sc5im"a locul cie cazare in localitatea "alneara= ta2a "alneara nu se percepe a doua oara.

..11. Taxa de la posesorii de c2ini. 'u"iectii ta2a"ili sunt cetatenii care locuiesc la oras si intretin c4ini in locuinte de stat= cooperatiste si o"stesti= precum si in apartamente privatizate. Ta2a se percepe pentru #iecare an de intretinere. Cota ma2ima a ta2ei este deC a9 $0e #ata de salariul minim pentru un c4ineE "9 1$0e #ata de salariul minim pentru doi c4iniE c9 $00e din salariul minim pentru #iecare c4ine= daca cetateanul intretine mai mult de doi c4ini. .e aceasta ta2a sunt scutiti nevazatorii. Evidenta platitorilor ta2ei posesorilor de c4ini o tin a(entii economici 8persoanele de raspundere ale acestora9 in (estionarea carora se a#la #ondul locativ. In scopul evidentei se intocmeste un re(istru special in care se inre(istreaza platitorii ta2ei.
Anual= p4na la data de !1 martie a anului urmator dupa cel (estionar= raspunzatorii pentru evidenta platitorilor ta2ei posesorilor de c4ini prezinta Inspectoratului >iscal de 'tat darea de seama in care indica platitorii ta2ei care la situatia din !1 decem"rie a anului raportat locuiesc in #ondul locativ (estionat si sumele care urmau sa #ie ac5itate ca ta2a.

..1". Taxa pentru dreptul de a efectua filmari cinemato)

grafice si televizate

'u"iectii ta2a"ili sunt or(anizatiile comerciale= cinemato(ra#ice si televizate= inclusiv or(anizatiile mi2te si straine= in cazul c4nd #ilmarile ocazioneaza c5eltuieli suplimentare= le(ate de repartizarea unui serviciu de politie= incercuirea platoului de #ilmari= etc. Cota ma2ima a ta2ei nu va depasi c5eltuielile e#ectuate de catre or(anele de autoadministrare locala. C5eltuielile suportate se determina con#orm calculelor administratiei pu"lice locale. Ta2a urmeaza sa #ie ac5itata de catre platitor la "u(etul local cel putin cu o zi inainte de inceperea #ilmarilor. Ac5itarea ta2ei se con#irma prin dispozitia 8"onul9 de plata. In cazurile in care #ilmarile cinemato(ra#ice si TA nu s)au e#ectuat din motive ce nu tin de administratia pu"lica locala ta2a ac5itata nu se restituie.
Primaria localitatii anual= p4na la data de !1 martie a anului urmator dupa cel (estionar= prezinta Inspectoratului >iscal de 'tat darea de seama privitor la platitori si sumele ac5itate de acestia ca ta2a.

..1%. Taxa pentru trecerea frontierei de stat. 'u"iecti ta2a"ili pentru trecerea #rontierei de stat sunt persoanele %uri dice si #izice posesori ai mi%loacelor de transport si pietonii care trec #ronti era de stat. Cota ma2ima a ta2ei este deC a9 $0 e pentru un auto"uz= camion= tractor cu remorcaE "9 c9 $e pentru un autoturismE 0e pentru ve5icule cu tractiune animala= motociclete= motorete= trac toare si alta te5nica a(ricolaE

d9 $e de la un pieton. Cota ta2ei se calculeaza in procente #ata de salariul minim la momentul trecerii #rontierei de stat. Nu sunt supuse acestei ta2e persoanele cu aparatul locomotor dere(lat care se #olosesc de autoturisme cu diri%are manuala= precum si ve5icule care transporta a%utor umanitar.
Aceasta ta2a se incaseaza de o persoana responsa"ila i n t a r i t a d e P r i m a r i e = la intrarea platitorilor in zona vamala= in "aza "onului 8c5itantei9 de plata. Persoana responsa"ila= nu mai t4rziu de ziua de l u c r u u r m a t o a r e d u p a ziua in care a perceput ta2a= depune mi%loacele i n c a s a t e l a c o n t u l " u ( e t u l u i local si prezinta Primariei lunar= p4na la data de 10 a l u n i i u r m a t o a r e d a r e a de seama despre numarul de "onuri de plata eli"erate= s u m e l e t a 2 e i i n c a s a t e si varsate la "u(et 8#ormularul darii de seama se sta"ileste d e P r i m a r i e 9 . Primaria= trimestrial= nu mai t4rziu de ultima zi a l u n i i u r m a t o a r e d u p a perioada (estionara= prezinta Inspectoratului >iscal de ' t a t d a r e a d e s e a m a privitor la sumele incasate ca ta2a pentru trecerea # r o n t i e r e i d e s t a t . . a r e a d e seama se per#ecteaza prin metoda calculului cumulativ de la i n c e p u t u l a n u l u i .

11,

.0

'u"iecti ta2a"ili pentru dreptul de a vinde in z o n a v a m a l a s u n t p e r s o a nele %uridice si #izice care practica comertul in zona v a m a l a . Cota ma2ima a ta2ei este de 10e din salariul minim pentru #iecare zi de v4nzare.
Primaria localitatii= trimestrial= p4na la ultima z i a l u n i i u r m a t o a r e d u p a perioada (estionara= prezinta Inspectoratului >iscal d e ' t a t i n # o r m a t i a i n care indica lista a(entilor economici care pe parcursul t r i m e s t r u l u i ( e s t i o n a r au practicat comertul in zona vamala si suma ta2ei pe c a r e a c e s t i a u r m e a z a s)o ac5ite.

..1&. Taxa pentru dreptul de a vinde in zona vamala.

..1*. Taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea calatorilor. 'u"iecti ta2a"ili pentru dreptul de a presta servicii la transportarea calatorilor sunt persoanele %uridice si #izice= care practica transportarea calatorilor pe rutele in perimetrul localitatii con#orm #oilor de parcurs= in care se sta"ileste ruta= itinerarul de circulatie= pro(ramul de activitate pe traseu si pite conditii speciale. Prestarea serviciilor nominalizate= #ara a poseda #oaia de parcurs este irtt.rzisa.
>oaia de parcurs se eli"ereaza de Primarie pentru #iecare unitate de transport= #olosita in scopul o"tinerii venitului prin prestarea serviciilor la transportarea calatorilor= pentru #iecare luna pe parcursul careia a #ost #olosita.

>oaia de parcurs se eli"ereaza numai dupa ac5itarea ta2ei pentru dreptul de a presta servicii la transportarea calatorilor= #apt care se con#irma prin dispozitia 8"onul9 de plata.
Cota ma2ima a ta2ei este deC

s< o# z# d9

$ & de s a l a r i i minime pentru autoturisme si auto"uze cu o capacitate de p 4 n a i a 1 0 locuriE 1 ! de saiarii minime pentru auto"uze cu o capacitate de la 11 locuri la

0 la

de locuriE

, - de salarii minime pentru auto"uze cu o capacitate de la 1 de locuri !0 d e locuriE

/$ de saiarii minime pentru auto"uze cu o capacitatea de peste !0 de locuri. .aca nu s)au prestat serviciile de transportare a calatorilor= ta2a nu se

restituie. Primaria localitatii= lunar= p4na la data de 10 a lunii urmatoare dupa cea (estionara= va prezenta Inspectoratului >iscal de 'tat darea de seama in care va indica lista persoanelor %uridice si #izice carora pe parcursul perioadei (estionare le)au #ost eli"erate #oi de parcurs= precum si sumele ac5itate de acestea ca ta2a pentru dreptul de a presta servicii la transportarea calatorilor in luna (estionara.

1.1&. Competenta administratiei publice locale la stabilirea taxelor locale Administratia pu"lica locala sta"ileste lista ta2elor locale= cotele= inlesnirile #iscale si modul lor de piat4. Ta2ele locale care au #ost platite in plus vor #i trecute in contul urmatoarelor plati sau vor #i restituite contri"ua"ililor la cerere. in ceea ce priveste persoanele %uridice si #izice straine= precum si apatrizii= acestia platesc ta2ele locale ca si persoanele %uridice si #izice din Repu"lica 3oldova= daca acordurile interstatale sau le(islatia Repu"licii 3oldova nu stipuleaza alt#el. Responsa"ilitatea pentru calcularea corecta si plata in termen a ta2elor locale la "u(etele unitatilor administrativ ) teritoriale revine autoritatilor e2ecutive ale administratiei pu"lice locale s i
contri"ua"ililor. Inspectoratele #iscale de stat teritoriale e2ecuta controlul asupra modului in care autoritatile administratiei pu"lice locale si perceptorii de ta2e locale e2ecuta re(lementarea in vi(oare privind ta2ele locale.

..1.. Impozitul pentru folosirea resurselor naturale Con#orm Codului #iscal in lista impozitelor si ta2elor care se varsa la "u(etul local este inclus impozitul pe resursele naturale. Le(ea "u(etului pe anul 000 prevede trei ta2e ce se atri"uie Ia acest impozit si anumeC 1. Ta2a pentru apa. . Ta2a pentru #olosirea resurselor minerale. !. Ta2a pentru lemnul eli"erat pe picior 8venitul silvic9. ..1..1. Taxa pentru apa. Con#orm art. 0 al Le(ii "u(etului pe anul 000 platitori de ta2a pentru apa sunt a(entii economici= cu e2ceptia institutiilor #inantate de la "u(etele de toate nivelurile. A(entii economici calculeaza ta2a de sine statator si prezinta la Inspectoratul #iscal de stat calculul ta2ei pentru apa la momentul ac5itarii acestei ta2e.
11,

.1

Consumatorii care capteaza apa intr)un volum mai mic de mii metri cu"i in luna e#ectueaza plata de doua ori pe an= p4na la 0 iulie anul curent si p4na la 0 ianuarie anul urmator. Consumatorii care capteaza apa intr)un volum de la mii la !0 mii metri cu"i in luna e#ectueaza plata o data in trimestru= p4na la data de 0 a lunii imediat urmatoare trimestrului (estionar. Consumatorii care capteaza apa intr)un volum de peste !0 mii metri cu"i in luna e#ectueaza plata o data in luna= p4na la data de 0 a lunii imediat urmatoare lunii (estionare. Ta2a pentru apa se sta"ileste con#orm ane2ei nr.1 la Le(ea "u(etului pe anul 000. Ta2a pentru consumul apei captate din sistemele (ospodariei apelor se percepe in urmatoarea marimeC a9 pentru #iecare 10 m! de apa captata in limitele sta"ilite din izvoarele de supra#ata si din cele su"terane= cu e2ceptia celor utilizate pentru producerea apelor pota"ile de masa (azoase si ne(azoase= minerale de masa= curative de masa si curative ) 1=, leiE "9 pentru producerea apelor pota"ile de masa (azoase si ne(azoase= minerale de masa= curative de masa si curative destinate im"utelierii ) 10 la suta din volumul de comercializare a lor= #ara ta2a pe valoarea adau(ata si costul am"ala%ului. La utilizarea apei din izvoarele de supra#ata pentru iri(area terenurilor= ta2a se percepe in proportie de $0 la suta din cota sta"ilita. Pentru #iecare 10m! de apa captata in limitele sta"ilite din izvoarele de supra#ata pentru cresterea pestelui= ta2a se percepe in marime de 0=0! lei. La utilizarea apei de catre statiile 5idroelectrice= ta2a pentru apa se percepe in marime de 0=0! lei pentru #iecare 10 m!. Pentru volumul de apa captata ce depaseste limitele sta"ilite se aplica ta2a in marime tripla. Con#orm punctului & art. $ 819 al Le(ii "u(etului= in anul 000 nu se incaseaza ta2a pentruC a9 apele su"terane e2trase din su"sol concomitent cu minereuri sau e2trase pentru prevenirea 8lic5idarea9 actiunilor daunatoare ale acestor apeE "9 apa #olosita la apararea impotriva incendiilorE c9 apa consumata de intreprinderile 'ocietatii or"ilor= 'ocietatii surzilor si 'ocietatii invalizilor. d9 apa captata de populatie din izvoarele de supra#ata si din cele su"terane pentru alimentare cu apa pota"ila si mena%eraE ..1..". Taxa pentru folosirea resurselor minerale. Con#orm art. 1 al Le(ii "u(etului pe anul 000 este prevazuta incasarea in "u(et a ta2ei pentru #olosirea resurselor minerale. Platitori ai ta2ei pentru #olosirea resurselor minerale sunt persoanele %uridice= inclusiv straine= indi#erent de tipul de proprietate si #orma %uridica de or(anizare= si persoanele #izice care #olosesc in activitatea lor resurse minerale e2trase de ele din mediul natural. Cuantumul ta2ei pentru #olosirea resurselor minerale se sta"ileste con#orm ane2ei nr. 1! a Le(ii "u(etului pe anul 000. 1. Ta2a pentru dreptul de e#ectuare a e2plorarilor (eolo(ice se percepe esalonat in decursul e#ectuarii acestora. Cuantumul ta2ei constituie 1) la suta din valoarea contractuala 8de deviz9 a lucrarilor= in #unctie de tipul mineralului util= si este sta"ilit de autoritatile care eli"ereaza licenta pentru dreptul de a e#ectua aceste lucrari in "aza rezultatelor concursurilor sau licitatiilor. . Ta2a pentru dreptul de a e#ectua prospectiuni (eolo(ice se percepe in conditii similare cu cele sta"ilite pentru dreptul de a des#asura e2plorari (eolo(ice si constituie !)$ la suta din valoarea de deviz a lucrarilor. Pentru prospectiunile de e2ploatare= e#ectuate in limitele perimetrului minier al intreprinderii de e2tractie miniera in #unctiune= ta2a nu se percepe. !. Ta2a pentru dreptul de e2tractie a mineralelor utile se percepe de la inceputul e2tractiei su" #orma de ta2a initiala si ta2e periodice ulte rioare= ac5itate in termenul de realizare a dreptului acordat. Cuantumul ta2ei initiale nu poate #i mai mic de 10 la sula din cuantumul ta2elor periodice= raportat la capacitatea medie anuala de proiect a intre prinderii e2tractive. Cuantumul ta2elor periodice se sta"ileste separat pentru #iecare zaca m4nt concret= lu4ndu) se in considerare cate(oria materiei prime= volumul si calitatea rezervelor= conditiile naturale (eo(ra#ice si conditiile te5nice de e2tractie miniera= starea si stadiul procesului de e2tractie= evaluarea riscului si a renta"ilitatii zacam4ntului. Cuantumul e2act al ta2ei se calculeaza separat pentru #iecare zacam4nt si se indica la eli"erarea licentei. in calculul ta2ei se iau in considerare vo lumul e2tractiei mineralului util si pierderile suportate in procesul de e2tra (ere a acestuia. 'uma ta2elor periodice sta"ilite pentru mineralele utile e2trase= impre una cu pierderile normative a#erente= se include in costul productiei.
11,

."

-. Ta2a pentru dreptul de #olosire a su"solului in scopul ridicarii si e2ploatarii constructiilor su"terane= altele dec4t cele destinate e2tractiei mineralelor utile= se incaseaza o sin(ura data= iar cuantumul ei se de) termina in limita a 1)! la suta din costul de deviz al o"iectivului in ca) uza si se include in costul constructiei. 3odalitatea de percepere a ta) 2elor= marimea= conditiile si termenele de ac5itare= pentru #iecare o"i) ectiv separat= se sta"ilesc in licenta eli"erata "ene#iciarului de or(anele respective in con#ormitate cu Le(ea Repu"licii 3oldova nr. !! )JIA din & martie 1/// 7Privind acordarea de licente pentru unele (enuri de acti) vitate7 83.O. nr. & )&- din 11 iunie 1///9. Calculele pe ta2ele pentru #olosirea resurselor minerale se intocmesc de catre platitori in #orma li"era= tin4ndu)se cont de conditiile indicate in licentele corespunzatoare.
Con#orm p. 1- si 1$ din art. $ 819 al Le(ii "u(etului pe anul 000= sunt scutite de ta2a pentru #olosirea resurselor minerale intreprinderile penitenciare= inte(ral. 'ocietatea pe actiuni 73ina din C5isinau7 ) de ta2a pentru e2tra(erea materialelor de constructie inerte= daca mi%loacele respective sunt utilizate ia realizarea masurilor de preint4mpinare a inundarii e2cavatiilor miniere.

..1..%. Taxa pentru lemnul eFberat pe picior <venitul silvic=. .n con#ormitate cu art. 8l9al Le(ii "u(etului pe anul 000 plata ta2ei pentru
8venitul silvic9 se sta"ileste con#orm

lemnul eli"erat pe picior

arse cei ar. 1-. 1 i j

'pecia #orestiera o

H Pin o 3olid 'te%ar= #rasin= artar= #a( 'alc4m Cais= cires= dud= mar= par 3esteacan= ulm= tei= carpen= (ladita Plop tremurator= plop= salcie
l)

Ta2a pentru lm ! = in lei Pentru lemn de lucru Pentru 8#ara scoarta9 de lemn de #oc di#erite dimensiuni 8cu scoarta9 mari mi%loci mici i 1=,0 $=$, !=0& 0=/0 1= 0 $=0=&0=,1!=,0 10= 0 $= 1=$0 1 =&0 /=!0 -.$& 1=&0 1$=00 1=,0 1=,0 $=1&
$=,0

1.$0 1.$0 1= & 0=,0=,-

$=$, !=!&
1,=&0

!=1, =1&
1!= 0

Nuo Lozie de salcie

0=,-

Platitori ai ta2ei pentru lemnul eli"erat pe picior din #ondul silvic de stat sunt e2ploatatorii #orestieri ) persoane #izice= persoane %uridice indi#erent de tipul de proprietate si #orma or(anizatorico)%uridica. PARTEA A PATRA #dministrarea fiscala CAPITOLUL I $rganizarea organelor administrarii fiscale 1.1. 'otiuni generale. in "aza raportului %uridic e2istent re(lementarea in vi(oare prevede e2pres drepturile si o"li(atiile administratiei #iscale 8con#orm art. 10 Cod #iscal9. .e mentionat ca administratia #iscala este #ormata din 3inisterul >inantelor ca or(an administrativ de specialitate #iscala care e2ercita controlul #iscal prin or(anele saleC 1. 'erviciul >iscal de 'tatC Inspectoratul >iscal Principal de 'tatE Inspectoratele #iscale teritoriale Karda >inanciara. . .epartamentul Aamal ) or(an de specialitate tenta de control vamal si perceperea unor surse de venituri "u(etare.
11,

#iscala=

av4nd

compe)

.%

Administratia #iscala are urmatoarele drepturiC dreptul #undamental al administratiei #iscale este impunerea respectarii o"li(atiilor #iscale de contri"ua"ili a normelor prevazute de Codul #iscal si alte acte normativeE sta"ilirea si aplicarea sanctiunilor prevazute de cadrul normativ in vi(oareE or(anele #iscale sunt autorizate sa atri"uie coduri #iscale oricarei persoane #izice sau %uridiceE dreptul de a avea acces li"er la in#ormatia contri"ua"ililor. Aceste drepturi ale administratiei #iscale au ca scop im"unatatirea raporturilor %uridice e2istente si concretizarea limitelor competentei or(anelor #iscale in e2ercitarea atri"utiilor lor.
3entionam ca una din o"li(atiile #undamentale ale or(anelor #iscale este pastrarea con#identialitatii in#ormatiei despre a#acerile #inanciare si de alta natura ale contri"ua"ililor 8con#orm art. 10 Cod #iscal9.

1.". $rganizarea si functionarea 1inisterului >inantelor. Or(anizarea si #unctionarea 3inisterului >inantelor este re(lementata de Re(ulamentul 3inisterului >inantelor apro"at prin dotar4rea Kuvernului nr./11din 1/.1 ./-. 3inisterul >inantelor este condus de 3inistrul >inantelor desemnat si eli"erat din #unctie con#orm Constitutiei Repu"licii 3oldova. .e catre Kuvern sunt numiti si eli"erati din #unctie viceministrii. O"li(atiunile si raspunderea acestora sunt sta"ilite prin ordinul 3inisterului >inantelor. 3inistrul >inantelor poarta raspundere personala pentru indeplinirea sarcinilor si o"li(atiunilor atri"uite 3inisterului >inantelor si sta"ileste responsa"ilitatile viceministrilor si conducatorilor su"diviziunilor structurale pentru diri%area activitatii de pro#il. in cadrul 3inisterului >inantelor #unctioneaza un Cole(iu. Numarul mem"rilor Cole(iului este con#irmat de Kuvern la propunerea 3inisterului >inantelor. Activitatea Cole(iului este condusa de presedintele Cole(iului 83inistrul >inantelor9. in componenta Cole(iului intra Presedintele Cole(iului= viceministrii si alti lucratori de conducere din sistemul 3inisterului. 'edintele Cole(iului 3inisterului >inantelor au loc periodic= cel putin o data in trimestru. in cadrul sedintelor se e2amineaza pro"lemele principale privind or(anizarea activitatii de per#ectionare a mecanismului #inanciar= de constituire si e2ecutare a "u(etului de stat si "u(etelor locale= de selectare si reciclare a cadrelor= de ela"orare a proiectelor de ordine= re(ulamentelor si instructiunilor de cea mai mare importanta= se iau in dez"atere rapoartele si darile de seama prezentate de su"diviziunile structurale ale 3inisterului= de or(anizatiile si institutiile su"ordonate acestuia. .eciziile Cole(iului se realizeaza prin 5otar4rile sale sau prin ordinile 3inisterului. Pe l4n(a 3inisterul >inantelor #unctioneaza Consiliul de e2perti si Consiliul repu"lican consultativ)metodolo(ic= in componenta carora intra specialisti in domeniul #inantelor= creditarii circulatiei monetare= evidentei conta"ile si darii de seama conta"ile= cola) "oratori stiinti#ici. Re(ulamentele consiliilor mentionate si componenta nominala se apro"a de catre Cole(iul 3inisterului >inantelor.
3inisterul >inantelor e2ercita conducerea unitara si coordoneaza activitatea or(anelor #inanciare locale= a 'erviciului >iscal de 'tat si Karzii >i) nanciare in scopul realizarii e#ective a principiilor unice privind pro(no)zarea #inanciara si #inantarea economiei nationale= #ormarea #ondului de stat al resurselor #inanciare= cererea "azei #inanciare pentru dezsvoltarea socio)industriala in comple2 a re(iunilor respective si sporirea renta"ilitatii (ospodaririi.

#. Inspectoratul >iscal Principal de (tat si Inspectoratele #iscale teritoriale 'istemul unic al 'erviciului >iscal de 'tat se constituie din Inspectoratul >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor= Inspectoratul #iscal de stat pe Unitatea teritoriala autonoma Ka(auza inspectoratele #iscale pe %udete si municipii= o#iciile #iscale pe sectoare. 'arcina principala a inspectoratelor #iscale de stat consta in e2ercitarea controlului asupra respectarii le(islatiei #iscale= asupra calcularii corecte= varsarii depline si la timp la "u(et a impozitelor si a altor plati sta"ilite de le(islatie. Inspectoratele #iscale de stat activeaza in temeiul Constitutiei si altor le(i= 5otar4rilor Parlamentului= decretelor Presedintelui R3= 5otar4rilor Kuvernului= deciziilor in pro"lemele #iscale adoptate de or(anele de autoadmi) nistrare locala in limita competentei lor. .iri%area metodica (enerala a activitatii serviciului este e2ercitata de 3inisterul >inantelor careC
prezinta Kuvernului propuneri privind numirea in # u n c t i e a s e # u l u i I n spectoratului >iscal Principal de 'tat si atri"uie (radele d e clasi#icare p e n t r u persoanele cu #unctii de raspundere ale inspectoratelor # i s c a l e d e s t a t = d e consilier principal de stat al 'erviciului #iscal si de consilieri d e s t a t d e ( r a dele I= II si III ai 'erviciului #iscalE desemneaza loctiitorii s e # u l u i I n s p e c t o ratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor. A c t i v i t a t e a de conducere in inspectoratele #iscale de toate (radele e s t e e2ercitata d e se#ii acestora. 'e#ul Inspectoratului >iscal Principal de 'tat este n u m i t s i e l i " e r a t d i n #unctie de Kuvernul Repu"licii 3oldova= se#ii inspectoratelor # i s c a l e teritoriale si loctiitorii lor= se#ii su"diviziunilor interioare ale inspectoratelor # i s c a l e de toate (radele si ad%unctii lor= precum si conta"ilii) s e # i a i inspectoratelor sunt numiti in #unctie si eli"erati de catre 3inisterul >inantelor= i a r c e i l a l t i cola"oratori de catre se#i inspectoratelor respective= carora li se su"ordoneaza nemi%locit. 'e#ii inspectoratelor teritoriale sunt numiti in #unctie s i e l i " e r a t i d e comun acord cu consiliile %udetene si municipale respective.1 /

11,

.&

'e#ul Inspectoratului >iscal Principal de 'tat poarta raspundere personala pentru indeplinirea sarcinilor si o"li(atiunilor atri"uite 'erviciului= sta"ileste (radul de raspundere al loctiitorilor sai= se#ilor su"diviziunilor interioare ale Inspectoratului Principal de 'tat= pentru diri%area domeniilor in parte ale activitatilor serviciului si pentru activitatea inspectoratelor #iscale de stat. 'e#ul I>P' I)a si alte 5otar4ri cu privire ia di#erite pro"leme pentru a #i inaintate spre e2aminare la Consiliul cole(ial al 3inisterului >inantelor. Cumularea unei #unctii la Inspectoratele #iscale de stat cu o alta #unctie din cadrul altor or(anizatii= institutii= intreprinderi nu se admite= cu e2ceptia activitatii stiinti#ice si didactice. Inspectoratul >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor= e2ecut4ndu)si drepturile si o"li(atiunile prevazute de Le(ea 7Cu privire 'erviciul >iscal de 'tat7= de le(islatia #iscala si de alte acte normative in vi(oare privind platile in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= diri%eaza acti) vitatea inspectoratelor #iscale si are urmatoarele atri"utii principaleC or(anizarea inspectoratelor de stat teritoriale in vederea e2ecutarii controlului asupra respectarii le(islatiei privind impozitele si alte plati= asupra calcularii lor corecte= varsarii depline si in termen la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etareE restituirea impozitelor si altor plati o"li(atorii percepute sau ac5itate cu depasire in "u(et si #ondurile e2tra"u(etare prin intermediul "ancilor si aitor institutii #inanciar)creditareE
analiza darilor de seama statistice si rezultatul veri#icarii de pe teren= pre(atirea de propuneri in vederea incalcarilor constatate si ela"orarea i n cola"orare cu 3inisterul >inantelor a materialului metodic si altor documente pentru aplicarea actelor le(islative privind impozitele si alte plati i n "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= sintezarea practicii de aplicare a actelor normative privind impozitele si alte plati in "u(et si #on) durile e2tra"u(etare= or(anizarea activitatilor similare la inspectoratele de stat teritoriale si ela"orarea propunerilor pentru per#ectionarea aces) tei practici.

in cadrul e2ercitarii controlului nemi%locit asupra contri"ua"ililor si altor platitori in "u(et si #ondurile e2tra"u(etare are #ata de acesti contri"ua"ili atri"utii similare inspectoratelor de stat teritorialeC luarea la evidenta= evaluarea si comercializarea averii con#iscate= #ara stap4n= a averii trecute cu drept de succesiune in "ene#iciul statului si tezaurelorE
e#ectuarea controlului asupra corectitudinii incasarii si inte(ritatii mi%loacelor "anesti provenite din activitatea platilor= precum si la e#ectuarea de catre or(anele de autoadministrare locala a operatiunilor de casa in vederea receptionarii de la populatie a mi%loacelor "anesti in procesul de ac5itare a impozitelor locale si a altor plati sta"ilite de le(islatia repu"licana si de deciziile or(anelor de administrare locala= in limitele drepturilor acordate.$$

4. Garda >inanciara in cadrul (erviciului >iscal de (tat Una din masurile le(ate de prevenirea si com"aterea #aptelor de evaziune #iscala instituita de stat a #ost constituirea unui or(an specializat= care controleaza= suprave(5eaza si veri#ica respectarea prevederilor #inanciar)conta"ile in activitatea persoanelor %uridice si #izice= in le(atura cu o"li(atiile acestora #ata de stat= aparat din care #ace parte si Karda >inanciara.
Necesitatea constituirii unui or(an specializat care sa ai"a un aparat specializat care sa ai"a in competenta sa atri"utii le(ate de respectarea re(i) mului #iscal prin e#ectuarea unui control ri(uros al activitatii cu caracter economic= comercial si #inanciar= se pune in orice stat de drept in care e2ista economie de piata si unde relatiile dintre producator si consumator= din#re cerere si o#erta im"raca o multime de o"iecte. Karda >inanciara reprezinta un corp de control #inanciar specializat al statului= militarizat de tip neincazarmat= care e2ercita controlul operativ si inopinat in le(atura cu aplicarea si e2ecutarea le(ilor #iscale si a re(lementarilor vamale= urmarind impiedicarea oricarei sustra(eri sau esc5ivari de la plata impozitelor si ta 2elor= activitatilor de contra"anda si a altor procedee interzise de le(e. "l

In Repu"lica 3oldova Karda >inanciara a #ost creata prin .ecretul Presedintelui R3 nr. -0 din 0/.1 .1//1 7Cu privire la crearea Karzii >inanciare7.

Con#orm acestui .ecret a #ost creata Karda >inanciara ) or(an de control #inanciar specializat pe l4n(a 3inisterul >inantelor= care p4na in anul 1//, a #unctionat in cadrul .epartamentului Control >inanciar si Revizie= activitatea caruia era re(lementata de Re(ulamentul provizoriu al .eparta) mentului Control >inanciar si Revizie. intru realizarea pro(ramului de activitate a Kuvernului R3 pentru anii 1//,) 001 si a Pro(ramului (uverna) mental de masuri anticriza in domeniul social)economic Kuvernul R3 a adoptat dotar4rea 7Cu privire la reor(anizarea controlului #inanciar si #is cal7 prin care= incep4nd cu 01.10.1//,= Karda >inanciara si su"diviziunile ei teritoriale se e2clud din cadrul .epartamentului Control >inanciar si Revizie si se includ in componenta inspectoratului >iscal Principal de 'tat si respectiv in cea a Inspectoratelor #iscale teritoriale ca su"diviziuni speciali zate= militarizate de tip neincazarmat pastr4ndu)si #unctiile determinate prin actele normative corespunzatoare. $&

Consideram prevederile acestei 5otar4ri ile(ale= deoarece activitatea Karzii >inanciare= dupa iesirea din componenta .epartamentului Control >inanciar si Revizie nu mai poate sa #ie re(lementata de actele normative= care determina #unctiile altui or(an 8in cazul dat Re(ulamentul provizoriu al .epartamentului Control >inanciar si Revizie9. Activitatea Karzii >inanciare ca su"diviziune a Inspectoratului >iscal Principal de 'tat este re(lementata doar in Proiectul Titlului A al Codului #iscal 7Administrarea #iscala7= unde Karzii >inanciare i se atri"uie drepturile si o"li(atiile autoritatii #iscale iar prin art.1!1 7indatoririle speciale ale autoritatii #iscale7 al $$Cap.111= punct / al Re(ulamentului de #uncbionare a serviciului #iscal de stat= adoptat prin dotLr4rea Kuvernului R3 nr.$ $& dotLr4rea Kuvernului nr. 101- din 10.0/./, 7Cu privire la reor(anizarea controlului #inanciar ci #iscal7.
11,
din 01.10.1// .

.*

Proiectului Titlului A suplimentar la indatoririle indicate la art. 1!$ al Proiectului mentionat= autoritatea #iscala are urmatoarele indatoriri speciale= e2ercitate de Karda >inanciaraC a9 sa intreprinda controale operative si inopinate in scopul depistarii si contracararii incalcarilor #iscale si a activitatilor iliciteE "9 sa e#ectueze actiuni in scopul depistarii si contracararii incalcarilor le(islatiei vamale ce conduc sau pot conduce la contraventii #iscaleE c9 sa e#ectueze cercetari penale si anc5ete preliminare in con#ormitate cu le(ea si sa urmareasca persoaneie suspectate de in#ractiuni si de alte incalcari ale le(islatiei #iscaleE d9 sa asi(ure securitatea activitatii autoritatii #iscale si protectia cola"oratorilor acesteia in procesul e2ercitarii atri"utiilor de serviciu= inclusiv securitatea personalaE e9 sa pro(nozeze eventualele tendinte ne(ative le(ate de impozitare si sa in#ormeze autoritatile competente despre cazurile de evaziune #iscala
s.a.1!!

in proiectul sus)numit se mai re(lementeaza si un sir de alte drepturi speciale= spre e2empluC aplicarea si #olosirea armei de #oc= retinerea persoanelor= controlul corporal s.a.
Karda >inanciara este condusa de 'e#ii)ad%uncti ) respectiv al Inspectoratului >iscal Principal de 'tat si al Inspectoratelor #iscale de stat teritoriale care sunt desemnati #unctie de catre 3inisterul >inantelor.

1.& $rganizarea si functionarea Departamentului Controlului ?amal .epartamentul Controlului Aamal ) este or(anul administra tiei de stat= ce promoveaza politica vamala a Repu"licii
3oldova. .epartamentul activeaza in "aza Re(ulamentului .epartamentului Controlului A a m a l = a p r o " a t prin dotar4rea Kuvernului Repu"licii 3oldova= nr.!,! d i n 0&.0&.1//-.L?.epartamentul Controlului Aamal este compus din directii s i s e c t i i .

.epartamentul este condus de .irectorul (eneral si doi vicedirectori (enerali numiti in #unctie de Kuvernul Repu"licii 3oldova si Consiliul co le(ial al .epartamentului. .irectorul (eneralC asi(ura e2ecutarea actelor normative prezidentiale si parlamentare a 5otar4rilor si dispozitiilor Kuvernului= realizarea sarcinilor si #unctiilor prevazute de le(islatieE introduce in structura apro"ata a aparatului central= in limitele #ondului sta"ilit de retri"uire a muncii si a personalului ma2im al acestuia= sc5im"arile determinate de necesitatea implimentarii unor #orme or(anizatorice pro(resiste= noiE conduce activitatea Consiliului cole(ial al .epartamentuluiE rezolva pro"lemele activitatii operative= or(anizatorice= econmico) #inanciare si asi(urarii materiale si sociale. Consiliul cole(ial al .epartamentului in cadrul sedintelor sale e2ami neaza sistematic pro"lemele principale ale activitatii acestuia= ela"oreaza strate(ia dezvoltarii vamei nationale= ia in dez"atere darile de seama ale conducatorilor su"diviziunilor interioare su"ordonate.
.eciziile Consiliului cole(ial al .epartamentului s e a d o p t a c u s i m p l a ma%oritate de voturi ale mem"rilor cole(iului si se realizeaza= d e r e ( u l a = p r i n ordine ale .irectorului (eneral.

in cadrul unor diver(ente intre directorul (eneral si mem"rii consiliului= primul isi realizeaza propriile decizii= raport4nd Kuvernului Repu"licii 3oldova despre diver(entele aparute. .epartamentul in cadrul activitatii sale e2ercita urmatoarele #unctiiC

1. asi(ura e2ercitarea in mod sta"ilit a controlului asupra importului si e2portului de mar#uri si alte "unuri= de mi%loace de transport= valuta nationala= valuta straina si alte o"iecte de valoare= asupra trecerii averii personaleE . coordoneaza ela"orarea tari#elor vamale si asi(ura punerea lor in circulatie= aplica mecanismul ta2elor vamale si al altor platiE !. creeaza conditii pentru accelerarea tra#icului de mar#uri s i d e c a l a t o r i peste #rontiera vamalaE -. contri"uie la dezvoltarea le(aturilor economice e2terne ale tarii si altele.
'u"iectii si o"iectul supusi controlului #iscal e2ercitat de catre .epartamentul Controlului Aamal sunt toti a(enti economici= indi#erent de #orma de proprietate si #orma de or(anizare= precum si persoanele #izice ce des#asoara activitate de e2port)import privind ac5itarea ta2elor si a platilor pentru serviciile vamale.

in cadrul e2ercitarii #unctiilor sale .epartamentul are urmatoarele drepturiC 1. sa e2ercite controlul asupra le(itimitatii importarii si e2portarii mar#urilor= valutei nationale si straine= altor "unuriE . s a emita i n limitele competentei sale= acte normative o"li(atorii pentru toate persoanele %uridice si #iziceE !. sa aplice persoanelor care incalca re(ulile vamale sanctiunile prevazute d e l e ( e E
11,

.,

-. sa solicite si sa primeasca de la persoanele %uridice si #izice in#ormatiile si documentele necesare= in limitele (estiunii apro"ate= re#eritor la importul si e2portul mar#iiE $. sa e2ercite controlul asupra indeplinirii le(ilor Repu"licii 3oldova si actelor normative ale Kuvernului Repu"licii 3oldova privind activitatea vamalaE
$ . s a ela"oreze si sa prezinte propuneri privind per#ectionarea le(islatiei in vi(oare i n pro"lemele atri"uite in competenta ei.

C#PIT$+;+ II Controlul fiscal .1. 'otiunea si functiile controlului fiscal. Actualmente nici un act normativ in vi(oare al Repu"licii 3oldova nu re(lementeaza notiunea de control #iscal. .e#initia data este elucidata in proiectul titlului A aH Codului #iscal 7Administrarea #iscala7. Potrivit ait. 0, al titlului in discutie 7controlul #iscal este procesul de e2aminare a do) cumentelor de evidenta conta"ila si a altor in#ormatii de catre autoritatile #iscale in scopul determinarii corectitudinii o"li(atiilor #iscale ale contri"ua"ilului.7 Controlul #iscal este intreprins e2clusiv de autoritatile #iscale in limita competentei lor= stipulate in le(islatia #iscala si poate include controlul #iscal in interiorul "iroului autoritatilor #iscale si controlul #iscal cu deplasarea Ia o#iciul contri"ua"ilului. .e re(ula= controlul #iscal documentar se e#ectueaza in incinta sediului contri"ua"ilului= din simplul considerent ca in ast#el de conditii inspectorul #iscal are la dispozitie toate documentele ce tin de evidenta conta"ila= drept rezultat e#ectuarea controlului este mai operativa. 'copul controlului #iscal consta in veri#icarea corectitudinii respectarii le(islatiei #iscale= calcularii si ac5itarii in termenele si cuantumul sta"ilit a impozitelor= ta2elor si altor plati la veniturile "u(etului. Pentru e#ectuarea controlului #iscal= inspectoratele #iscale de stat= in temeiul art.! lit. 7a)e7 al Le(ii cu privire la 'erviciul >iscal de 'tat= nr. ,1&)JII din ianuarie 1// $1 sunt in dreptC a9 sa e#ectueze la ministere= departamente= servicii= inspectorate= la intreprinderi= institutii si or(anizatii= indi#erent de tipul proprietatii lor= precum si cetatenilor Repu"licii 3oldova= cetatenilor straini si apatrizilor= veri#icarea actelor #inanciare= re(istrelor conta"ile si a darilor de seama conta"ile= planurilor de c5eltuieli= devizelor= declaratiilor asupra veniturilor si altor documente privind calcularea si ac5itarea impozitelor si altor plati la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= sa ceara e2plicatiile necesare asupra pro"lemelor ce apar in timpul controluluiE "9 sa primeasca de la alte intreprinderi= institutii= or(anizatii 8inclusiv "anci si diverse institutii de credit si #inante9= precum si de la cetateni= relatiile si documentele necesare e#ectuarii controlului= e#ectuarii operatiunilor #iscale= copiile de pe aceste documente re#eritoare la activitatea intreprinderilor= institutiilor= or(anizatiilor si cetatenilor supusi controlului= cu e2ceptia in#ormatiilor care contin secret comercial sta"ilit de le(eE c9 sa e2amineze= cu permisiunea persoanelor cu #unctii de raspundere de la intreprinderi= institutii si or(anizatii= precum si a cetatenilor= incaperi de productie= depozite= spatii comerciale si de alta natura ale intreprinderilor= institutiilor= or(anizatiilor si ale cetatenilor 8cu e2ceptia spatiului #olosit e2clusiv ca locativ9= utilizate de acestia pentru o"tinerea de venituri sau pentru intretinerea o"iectelor impoza"ile= indi#erent de locul a#larii lor. .aca persoanelor cu #unctii de raspundere de la inspectoratele #iscale de stat nu li se permite sa e2amineze incaperile mentio) nate= inspectoratele #iscale de stat au dreptul sa determine venitul impoza"il al acestor intreprinderi= institutii= or(anizatii si cetateni pe "aza documentelor ce demonstreaza ca ei o"tin venituri= lu4ndu)se in considerare si impunerea persoanelor ce practica activitati similareE d9 sa ceara conducatorilor si altor persoane cu #unctie de raspundere de Ia intreprinderile= institutiile= or(anizatiile supuse controlului= precum si
cetatenilor controlati= sa lic5ideze cazurile de incalcare a le(islatiei #iscale= a le(islatiei privind activitatea de antreprenor si sa controleze li) c5idarea acestor incalcariE e9 sa controleze autenticitatea datelor re#eritoare la sursele de mi%loace indicate de cetateni in declaratiile asupra veniturilor.

in cadrul unui control #iscal persoanele o#iciale ale autoritatilor #iscale se #olosesc de drepturile acordate de le(e si tre"uie sa e2amineze toata in#ormatia disponi"ila= inclusiv si in#ormatia #avora"ila pentru contri"ua"il. Pe materialele oricarui control #iscal= cu e2ceptia celui cameral= care a depistat incalcari ale le(islatiei= autoritatile #iscale adopta decizii privind aprecierea o"li(atiei #iscale si aplicarea sanctiunilor #inanciare respective.
Actiunea de veri#icare a aplicarii si respectarii normelor %uridice in procesul #ormarii si utilizarii #ondurilor canesti ale statului si altor colectivitati sau unitati pu"lice= #ormeaza continutul controlului #iscal.? !&

$1 3onitorul O#icial nr. 1 din

11,

1.0 .1// = art.

..

Controlul #iscal este e2ercitat de or(anele si persoanele imputernicite le(al in acest sens= cuprinz4nd in esenta operatii de veri#icare= consemnate prin decizie. in practica #inanciara contemporana= controlul #iscal este privit ca un control al e2ecutarii "u(etului de stat si a "u(etelor locale. $,

P4na la e#ectuarea controlului #iscal se instiinteaza a(entului economic= privind necesitatea e#ectuarii controlului documentar con#orm planului de activitate= prin intermediul tele#onului sau instiintarii. in cazul re#uzului contri"ua"ilului de a permite e#ectuarea controlului sau neprezentarea documentelor la control= in caz de e#ectuare a controlului in localul inspectoratului #iscal= persoanei vinovate i se intocmeste un proces ver"al cu privire la constatarea contraventiei administrative= prevazute de art. 11-D0 al Codului cu privire la contraventiile administrative= pentru impiedicarea activitatii le(itime a persoanelor cu #unctii de raspundere. P4na la studierea documentelor ce tin de evidenta conta"ila de catre inspectorul #iscal se veri#ica datele din #isa de evidenta a impozitelor si altor plati a a(entului economic cu datele declaratiilor si darilor de seama prezentate la or(anul serviciului #iscal pe perioada supusa controlului. .upa necesitate se veri#ica si datele evidentei #inanciare ) "ilantul= darea de seama privind rezultatele #inanciare si altele= care tre"uie prezentate la .epartamentul de statistica. Pentru acumularea in#ormatiei despre activitatea a(entului economic si tranzactiile e#ectuate pe parcursul perioadei supuse controlului se veri#icaC necesitatea de a o"tine licenta pentru des#asurarea (enului de activitate practicat de catre a(entul econom icE in#onnatiile vamaleE in#ormatii de la alti a(enti economici. .ocumentul care permite inspectorului #iscal e2ercitarea controlului este 7dele(atia7 ) adeverinta ce atesta e#ectuarea controlului= ce constituie un #ormular alcatuit din doua parti componente= o parte dintre care include o in#ormatie mai detailata despre control= iar alta date (enerale. Urmatoarea #aza care se intreprinde de catre inspectorul #iscal este deplasarea la o#iciul= sediul a(entului economic. In caz de e#ectuare a controlului in localul inspectoratului #iscal se intocmeste actul de retra(ere a documentelor privind activitatea econmico)#inanciara a a(entului economic pe perioada supusa controlului. P4na Ia inceperea e#ectuarii controlului= convers4nd cu conducerea a(entului economic se acumuleaza in#ormatie despre activitatea intreprinderii= inclusivC (enul de activitate des#asurat in perioada supusa controluluiE prezenta #ilialelor si reprezentantelor si activitatea lorE structura si in#rastructura intreprinderii de "azaE piata de aprovizionare cu materie prima 8mar#uri9 si piata de des#acere a productiei #inite 8mar#uri9E numarul an(a%atilor intreprinderiiE pro"lemele cu care se con#runta intreprinderea in procesul de activitateC solva"ilitatea intreprinderii. Odata cu acumularea in#ormatiei necesare= inspectorul #iscal #ace cunostinta nemi%locit in teritoriu cu su"diviziunile structurale ale intreprinderii supuse controlului= cu scopul identi#icarii datelor acumulate 8la sectii= depozite= parcul de transport= cladiri administrative= incaperi au2iliare= etc.9= de asemenea se discuta cu se#ii de sectii= sectoare= su"diviziuni cu scopul a"ordarii pro"lemelor aparute. Toata procedura in cauza se #inalizeaza cu e#ectuarea controlului in "aza documentelor evidentei conta"ile 8cartea mare= re(istrele conta"ile= documente primare9 in con#ormitate cu metodolo(ia de e#ectuare a controalelor #iscale. Persoanele cu #unctii de raspundere de la intreprindere ) conducatorul si conta"ilul)se# sunt instiintate in mod o"li(atoriu cu rezultatele controlului si se e#ectueaza masuri de solutionare a delictelor sta"ilite in procesul controlului. Etapa #inala consta in intocmirea actului de control cu elucidarea incalcarilor depistate si propunerilor in vederea inlaturarii lor. Actul de control este adus la cunostinta conducerii a(entului economic si este semnat de ei c4t si de inspectorii #iscali care au e#ectuat controlul. La e2pirarea a 1 zile dupa inm4narea actului de control= a(entul economic este invitat la adoptarea deciziei se#ului or(anului serviciului #iscal. In caz de necesitate se e#ectueaza controale de contrapunere at4t in raza teritoriului controlat de o#iciul #iscal= c4t si in conlucrare cu alte o#icii #iscale= inclusiv s i peste 5otarele
repu"licii. Urmare celor e2puse= procedura e2ercitarii controlului #iscal cuprinde trei etape mari= nerespectarea e#ectuarii carora nu numai ar ter(iversa actiunea in discutie= dar ar duce si la o"tinerea unor rezultate eronate. Asadar procedura e#ectuarii unui control #iscal include in mod o"li(atorC

$,
Ibidem,%.lML

11,

./

i $ pre(atirea pentru e#ectuarea controlului #iscalE I, e#ectuarea nemi%locita a controlului #iscalE 2 d constatarea rezultatelor controlului cu intocmirea actului de control si adoptarea deciziei respective.
Controlul #iscal aplicat cu scopul veri#icarii respectarii le(islatiei #iscale are doua #unctiiC una coercitiva si alta educativ)preventiva.?? /

Ca si in orice alt domeniu= e#ectuarea controlului #iscal se "azeaza pe #olosirea unui ansam"lu de metode prin intermediul carora are loc e2ercitarea controlului cu privire la respectarea le(islatiei #iscale. 3etodele controlului #iscal aplicate in practica de catre inspectorii #iscali sunt re(lementate de Instructiunea metodolo(ica cu privire la intocmirea #ormularului despre rezultatele controlului #iscal e#ectuat= apro"ata prin Ordinul 'e#ului Inspectoratului >iscal Principal de 'tat nr. 1 din 10 #e"ruarie 000. Potrivit prevederilor instructiunii mentionate metodele controlului #iscal suntC Controlul #iscal total= care se e2ecuta asupra tuturor actelor si operatiunilor le(ate de determinarea o"iectelor impoza"ile si e2ercitarea o"li(atiunilor #iscale care au avut loc in perioada de la ultimul control #iscal. Controlul #iscal total este un control documentar si #aptic= in aceiasi timp= si priveste respectarea si e2ecutarea de catre contri"ua"il a le(islatiei #iscale in intre(ime= inclusiv onorarea tuturor impozitelor si ta2elor pe o anumita perioada de timpE Controlul #iscal partial consta in veri#icarea onorarii unor tipuri de plati= altor o"li(atiuni #iscale sau operatiuni #inanciar)economice pe o anumita perioada de timp si poate #i e#ectuat in totalitate sau prin sonda% asupra unor acte si operatiuni economice si #inanciareE Controlul #iscal #aptic se e2ercita la #ata locului prin o"servarea directa a o"iectelor= a proceselor si #enomenelor= cercetarea si investi(area activitatilor economice #inanciare in scopul determinarii e2ecutarii o"li(atiei #iscale. 'arcina controlului #iscal #aptic consta in constatarea situatiilor= ce nu rezulta din documentele e2istenteE Controlul #iscal tematic consta in veri#icarea documentatiei unitatii controlate= concomitent cu o veri#icare a documentelor unitatilor cu care acesta are sau a avut relatii economice= #inanciare sau alte relatii= in scopul constatarii autenticitatii actelor si operatiunilor e#ectuateE Controlul #iscal operativ se e2ercita in timpul des#asurarii proceselor economice si #inanciare= simultan cu e#ectuarea actelor si operatiunilor le(ate de aceste activitati cu scopul con#irmarii lor= sta"ilirii si prevenirii incalcarilor le(islatiei #iscale. Acest control se e2ercita inopinat prin veri#icari #aptice= pe "aza de documente= in totalitate sau prin sonda%= in timp de cel mult - de ore. in cazurile c4nd in cadrul controlului operativ e2ercitat de catre Karda #inanciara se constata incalcari ale le(islatiei #iscale= iar veri#icarea tuturor circumstantelor necesita mai mult de - de ore= materialele controlului se transmit su"diviziunilor respective ale autoritatilor #iscale pentru continuarea si #inalizarea controluluiE Controlul #iscal inopinat este e2ercitat pe neasteptate= #ara preint4mpinarea contri"ua"ilului= #olosind una sau mai multe metode ale e#ectuarii controlului #iscalE Controlul #iscal repetat se e2ercita in situatia c4nd rezultatele actiunii de control e#ectuat anterior sunt neconcludente= incomplete sau nesatis)#acatoare si deci se impune necesitatea unui nou control. in aceste cazuri controlul repetat se e#ectueaza la decizia conducerii autoritatii #iscale. Controlul dat poate #i e2ercitat si de instanta autoritatilor #iscale ierar5ic superioare sau la initiativa se#ului autoritatii #iscale teritoriale in scopul aprecierii actiunilor cola"oratorilor ce au e#ectuat controlul precedent. Controlul #iscal repetat poate #i e2ercitat de asemenea in urma e2aminarii contestatiilor si in alte cazuri la decizia conducerii or(anului #iscal.
Comparativ cu instructiunea mentionata= proiectul titlului A al Codului #iscal la capitolul 7Controale #iscale7 1-0 sta"ileste urmatoarele tipuri de controale #iscaleC

.". 1etodele controlului fiscal.

Controlul 8is#al #ameral -

unicul scop al controlului #iscal cameral este de a veri#ica corectitudinea calculelor si prezentarea

in#ormatiei complete din darea de seama #iscala si documentele care o insotesc. Controlul #iscal cameral se e#ectueaza in "aza in#ormatiei din darea de sama #iscala= documentele si in#ormatia orala prezentata de contri"ua"il sau reprezentantul lui= c4t si in "aza documentelor si in#ormatiei re#eritoare la contri"ua"il= de care dispun autoritatile #iscale care e#ectueaza controlul.

Controlul 8is#al do#umentar,

de re(ula= se e#ectueaza cu deplasare la o#iciul contri"ua"ilului in cazurile c4nd contri"ua"ilul nu dispune de o resedinta= un o#iciu determinat sau adresa %uridica a contri"ua"ilului coincide cu adresa de la domiciliul persoanei responsa"ile de evidenta conta"ila a activitatii de intreprinzator= controlul #iscal documentar se va e#ectua in interiorul "iroului autoritatilor #iscale. Controlul #iscal documentar cu deplasarea la o#iciul contri"ua"ilului se e#ectueaza oriunde este convena"il 8in conta"ilitate= atelier= (ara%= 5ala= ma(azin= la #a"rica= la uzina= depozit etc9. La o#iciul contri"ua"ilului autoritatile #iscale pot e#ectua controale #iscale documentareC de contrapunere= tematice= partiale sau complete= precum si repetate. Controlul #iscal documentar se petrece pe "aza in#ormatiei din darile de seama #iscale= documentelor de evidenta conta"ila si in#ormatiei prezentate oral de catre contri"ua"il sau reprezentantul lui= la #el si pe "aza documentelor si in#ormatiei despre contri"ua"il de care dispune sau care a #ost adunata de catre administratia #iscala de stat teritoriala= care e#ectueaza controlul.

".%. #ctele controlului fiscal. ".%.1. #ctul de control.

11,

.-

in urma e#ectuarii controlului si sta"ilirii incalcarilor le(islatiei #iscale este intocmit actul de control cu includerea propunerilor pe mar(inea materialelor de control. in actul de control sunt indicate datele in con#ormitate cu modelul de act de control apro"at. Potrivit art.1$ al Le(ii privind "azele sistemului #iscal= nr. 11/,)JII din 11 noiem"rie?1// = 7actul de control documentar intocmit de or(anul #iscal sau 5otar4rea adoptata in "aza acestuia tre"uie sa descrie o"iectiv= clar= laconic si e2act incalcarile depistate ale le(islatiei #iscale si ale modului de tinere a evidentei venitului sau a altor o"iecte ale impunerii. Relativ Ia #iecare incalcare= re#lectata in actul de control sau in 5otar4rea adoptata= tre"uie sa #ie e2pus clar continutul acesteia cu trimitere la documentele primare si conta"ile respective si la alte materiale= indic4ndu)se actele normative care au #ost incalcate.7
Actul de control documentar in mod o"li(atoriu va include urmatoarele dateQ

19 Numele= prenumele= inspectorilor care au e#ectuat controlul cu indicarea #unctiilor detinuteE 9 .enumirea a(entului economic cu indicarea codului #iscal si adresei %uridiceE !9 Numele= prenumele si #unctia persoanelor responsa"ile de respectarea le(islatiei #iscale ale contri"ua"ilului pe perioada supusa controlului si participantilor la e#ectuarea controluluiE -9 Perioada supusa controluluiE $9 Rezultatele controlului precedent si masurile intreprinse de contri"ua"il pentru lic5idarea incalcarilor indicate m materialele de control precedentE &9 Termenul e#ectuarii controluluiE 19 Localul unde s)a e#ectuat controlulE ,9 .ate privind inre(istrarea a(entului economic la Camera inre(istrarii de 'tat de pe l4n(a 3inisterul gustitieiE /9 .ate privind constituirea si varsarea mi%loacelor in #ondul statutarE 109 Kenul de activitate al intreprinderii in perioada supusa controlului cu indicarea e2istentei licentei= daca este necesara pentru (enul da activitate practicatE 119 In#ormatie despre toate conturile "ancare ale intreprinderiiE 1 9 >ilialele si depozitele a(entului economic= precum si modi#icarile in
documentele de constituireE

1!9 Indicii micro)economici ai activitatii des#asurate de intreprindereE 1-9 incalcarile depistate cu indicarea o"li(atorie a actului normativ ce le re(lementeaza. Actul de control este semnat de catre inspectorii #iscali care au e#ectuat controlul si persoanele responsa"ile de respectarea le(islatiei #iscale ale a(entului economic= care au participat la e#ectuarea controlului. Un e2emplar al actului se inm4neaza reprezentantilor a(entului economic. La actul ele control se ane2eazaC 19 dele(area privind e#ectuarea controluluiE 9 in#ormatia despre operatiunile import)e2port primite de la .epartamentul Controlului AamalE !9 #isa de evidenta a impozitelorE -9 actul de primire)predare a documentelor in cazul e#ectuarii controlului in localul inspectoratuluiE $9 copiile documentelor primare conta"ile ce con#irma evaziunea #iscalaE $9 lamuririle persoanelor cu #unctii de raspundere ale intreprinderii supuse
controluluiE

in dependenta de caz ) alte materiale necesare. La e#ectuarea controalelor operative= in actul de control nu este o"li(atorie indicarea tuturor datelor mentionate mai sus.
La e 2 p i r a r e a a 1 zile dupa semnarea actului de control= in caz de necon)e s t a r e a actului de catre conducatorul sau alte persoane cu #unctii de raspundere care s u n t responsa"ile de indeplinirea le(islatiei #iscale sau de pers o a n e l e # i z i c e = e s t e adopta decizia se#ului 8se#ului)ad%unct9 al or(anului 'erv i c i u l u i >iscal de 'tat= in care= pe l4n(a rezultatele controlului e2ercitat= sunt indicate sanctiunile #inanciare aplicate a(entului economic. .ecizia va c o n t i n e C

19 partea introductiva in care se indica data si locul adoptarii deciziei= persoanele participante la adoptarea eiE 9 partea descriptiva include descrierea succinta a incalcarilor depistateE !9 dispozitivul cu indicarea marimii impozitelor= ta2elor= penalitatilor si amenzilor calculate in urma controlului si actele normative in
"aza carora au #ost calculate si aplicate sumele respective.

11,

/0

La adoptarea deciziei reprezentantilor

responsa"ilitatea= drepturile s i o"li(atiunile.

a(entului economic= de re(ula= conducatorul si conta"ilul)se#= le sunt lamurite

In cazul includerii in actiunile persoanei cu #unctii de raspundere sau a persoanei #izice a indicilor unei contraventii administrative= pe l4n(a actul d e control se intocmeste si un proces)ver"al de constatare a contraventiei administrative. .ar daca actiunile persoanei contin indicii componentei de in#ractiune= materialele respective s u n t inaintate or(anelor de anc5eta si cercetare penala pentru e2aminarea cazului cu tra(erea la raspundere penala a persoanelor vinovate. in temeiul art. 1! alin. 1 lit. i9 al Le(ii privind "azele sistemului #iscal nr.ll/,)JII din 11.11.1// contri"ua"ilul este o"li(at in termen de o luna sa indeplineasca 5otar4rile or(anelor #iscale= adoptate ca rezultat al e2ercitarii controalelor. Pe l4n(a o"li(atiunea data= art.l 1 lit. c9 al le(ii mentionate prevede si dreptul contri"ua"ilului sa contesteze= in modul sta"ilit de le(islatie= deciziile or(anelor #iscale si actiunile persoanelor cu #unctii de raspundere ale acestor or(ane. Inspectoratul #iscal de stat= in termen de o luna din momentul D sosirii reclamatiei= o e2amineaza si remite raspunsul asupra acesteia. ".%.". Procesul)verbal de constatare a contraventiei administrative. 'av4rsirea unei contraventii administrative se constata= potrivit art. -1 CCA= printr)un proces) ver"al= in care= dupa cum prevede art. - CC A. se I va indicaC 19 data si locul intocmirii lui= #unctia= numele de #amilie= prenumele= nu)% mele dupa tata al persoanei care a intocmit procesul)ver"alE H 9 date re#eritoare la persoana contravenientuluiE !9 locul= timpul comiterii si esenta contraventiei administrativeE -9 actul normativ care prevede raspunderea pentru contraventia respectivaE $9 numele de #amilie= adresele martorilor si ale partilor vatamate= daca ele e2istaE &9
e2plicatiile contravenientuluiE

j 19 alte date necesare pentru solutionarea cazului. B La intocmirea procesului)ver"al contravenientului i se e2plica drepturile o si o"li(atiile= care constau inC sa ia cunostinta de materialele din dosarE sa dea e2plicatiiE sa prezinte pro"eE sa #ormuleze cereriE sa se #oloseasca in timpul am4narii cazului de asistenta %uridica a avocatului= sa ia cuv4ntul in lim"a materna si se #oloseasca de serviciile traducatorului= daca nu cunoaste "ine lim"a in care se des#asoara procedura= sa contesteze decizia asupra s cazului= #ac4ndu)se despre aceasta mentiune in procesul)ver"al. i La incalcarea re(ulilor de comert= a modului de e#ectuare a operatiunilor % economice si de decontare impoza"ile= ce decur( din activitatea de intre)i prinzator= in cazul c4nd procesul)ver"al nu poate #i intocmit la #ata locului I si daca intocmirea procesului) ver"al este o"li(atorie= in scopul intocmirii o lui= potrivit art. -$ CCA= contravenientul poate #i adus de persoana imputernicita la politie= in localul administrarii pu"lice locale ori a or(anului care H e#ectueaza controlul= daca acesta nu are martori care pot con#irma despre el i datele necesare.
Procesul)ver"al de constatare a contraventiei administrative este semnat de catre constatator si de persoana care a comis contraventia= in cazul prezentei martorilor ) semneaza si ei. .aca persoana care a comis contraventia

re#uza

a semna procesul)ver"al= despre aceasta se #ace o mentiune. A(entul constatator va consemna in procesul)ver"al= la cererea

contravenientului= o"iectiile acestuia cu privire la re#uzul de a semna procesul)ver"al.

intocmirea proceselor)ver"ale cu incalcarea cerintelor art. - CCA= daca ele nu pot #i inlaturate ia e2aminarea cazului= o"li(a

or(anul care e2amineaza cazul= de a trimite materialele or(anului care a intocmit procesul)ver"al= pentru a inlatura incalcarile le(ii.

".%.%. Competenta in cazul incalcarii cadrului normativ fiscal La constatarea incalcarilor ce contin elementele constitutive ale unei contraventii administrative= dupa cum s)a mentionat= inspectorul #iscal este o"li(at sa intocmeasca un proces)ver"al cu privire la contraventia depistata= care= potrivit art. -! CCA= se trimite neint4rziat or(anului 8persoanei cu #unctii de raspundere9= imputernicit sa e2amineze cazul. Competenta in cazurile cu privire la contraventiile administrative este sta"ilita de capitolul 1& CCA= con#orm caruia or(anele a"ilitate cu dreptul e2aminarii cazurilor ce tin de incalcarea le(islatiei #iscale suntC %udecatoriile de sector= or(anele a#acerilor interne= or(anele 3inisterului >inantelor. Potrivit Le(ii cu privire la completarea Codului cu privire la contraventiile administrative= nr. 1$,1)JIII din 1 #e"ruarie 1//,1-?= CCA a #ost completat cu articolul 1potrivit caruia sunt in drept sa e2amineze cazurile cu privire ia contraventiile administrative si sa aplice sanctiuni in numele or(anelor 3inisterului >inantelorC .irectorul (enerai al .epartamentului Control >inanciar si Revizie de pe l4n(a 3inisterul >inantelor si ad%unctii lui= se#ii directiilor #inanciare principale teritoriale si ad%unctii lor pentru contraventiile administrative prevazute de articoleleC 1$ 10) transportarea= pastrarea sau comercializarea mar#urilor supuse accizelor= #ara marcarea lor cu tim"re de controlE art. 1&1 G incalcarea re(ulilor de decontare a mi%loacelor "anestiE art. 1& alineatele int4i= patru= cinci si sapte ) des#asurarea ile(ala a activitatii de intreprinzatorE art. 1& 1 ) incalcarea re(ulilor de or(anizare si tinere a conta"ilitatii= de intocmire si prezentare a darilor de seama #inanciare. 'e#ul Inspectoratului >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor= si
11,

/1

ad%unctii lui= se#ii inspectoratelor #iscale de stat teritoriale si ad%unctii lor pentru contraventiile administrative prevazute de art. 1$ / ) incalcarea re(ulilor de e2ploatare a aparatelor de casa si controlE art. 1$ 10 ) transportarea= pastrarea sau comercializarea mar#urilor supuse accizelor= #ara marcarea lor cu tim"re de controlE art. 1& al. ) des#asurarea activitatii de intreprinzator #ara a se inre(istra la or(anul #iscal pentru atri"uirea codului #iscalE art. 1& ) incalcarea modului si termenelor de intocmire si prezentare a darilor de seama #iscaleE art. 1& ? ) in calcarea modului de prezentare a datelor nea#erente calcularii si varsarii impozitelor in "u(etE art. 1&! alineatele int4i) sapte ) incalcarea re(ulilor de calculare si varsare a impozitelor si altor plati o"li(atorii in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare. Con#orm art. 10 CCA= se sta"ileste competenta or(anelor a#acerilor interne= care sunt in drept sa e2amineze cazurile cu privire la contraventiile administrative si sa aplice sanctiuni. Comisarii sau ad%unctii comisarilor de politie e2amineaza cazurile prevazute de articolele 1$ 7E 1$ ?uE 1& alinea tele unu ) patru. Or(anele a#acerilor interne= dupa cum s)a mentionat mai sus= nu sunt sin(ure in dreptul de a e2amina cazurile date. gudecatoriile de sector e2amineaza cazurile cu privire la contraventia administrativa sta"ilita de art. 11-?u CCA ) impiedicarea activitatii le(itime a persoanelor cu #unctii de raspundere. .e asemenea %udecatoriile de sector e2amineaza pl4n(erile asupra cazului cu privire la contraventia administra tiva= in temeiul art. 1- CCA. .aca incalcarile in vederea respectarii le(islatiei #iscale comise= includ indicii componentei de in#ractiune= materialele necesare se remit or(anelor de anc5eta si cercetare penala pentru pornirea procesului penal= in "aza art. /! Codului de procedura penala= asupra sesizarii primite tre"uie sa se ia in curs de cel mult ! zile= iar in cazuri e2ceptionale ) cel mult cincisprezece zile= una din urmatoarele 5otar4riC 19 sa se porneasca procesul penalE 9 sa se re#uze pornirea procesului penalE !9 sesizarea sa #ie inaintata or(anului administrativ sau %udecatoresc competent. Contri"ua"ilul ne#iind de acord cu suma impozitului pe venit= cu suma penalitatii= do"4nzii sau amenzii a#erente lui ce i s)a calculat= poate depune o pl4n(ere la or(anele 'erviciului >iscal de 'tat. Ast#el= potrivit art. 11 al Le(ii privind "azele sistemului #iscal nr. 11/,)J1I din 11.11.1// . contri"ua"ilul poate contesta actiunile si actele an(a%atilor or(anelor 'erviciului >iscal de 'tat= ultimii #iind o"li(ati sa e2amineze contestatia depusa in termen de !0 de zile. in cazul primirii unui raspuns nesatis#acator= a(entul economic poate inainta o actiune %udiciara.
Le(ea cu privire Ia administrarea impozitului pe venit s i pentru p u n e r e a in aplicare a titlurilor I si II ale Codului #iscal nr. I 1 & - ) J g g 1 d i n - aprilie

iQibe'A2 prevede o alta modalitate de contestare a deciziilor si actiunilor inspectoratelor #iscale ce tin de impozitul pe venit. in "aza art.
0 al L e ( i i ct ai e deciziile si actiunile inspectoratelor #iscale teritoriale si ale persoanelor c u # u n c t i i de raspundere ale acestora= ce tin de aplicarea titlurilor I si II ale C o d u l u i #iscal si a altor acte normative adoptate in scopul e2ecutarii Codu lui #iscal= pot #i contestate in inspectoratul #iscal corespunzator= care este o " l i ( a t s a e2amineze contestatia si sa adopte decizia in termen de !0 de z i l e ce i a d a t a d e p u n e r i i e i . .ecizia inspectoratului #iscal teritorial cu privire l a c o n t e s t a t i e p o a t e #i atacata in Inspectoratul >iscal Principal de 'tat de p e l2n ga 3inisterul >inantelor= care este o"li(at sa e2amineze pl4n(erea si sa a d o p t e d e c i z i a in aceiasi termen. Contestarea deciziilor si actiunilor inspec torat e lor #iscale teritoriale si ale persoanelor cu #unctii de raspundere ale a c e s t o r a nemi%locit in Inspectoratul >iscal Principal de 'tat de pe l4n(a 3inisterul >inantelor nu se permite. .eciziile or(anelor 'erviciului >iscal de 'tat si actiunile persoanelor c u fu n ct i i d e r a s p u n d e r e ale acestora pot #i contestate numai de catre persoa n ele i n p r i v i n t a carora au #ost aplicate titlurile I si II ale Codului # i s c a l s i alt e a c t e normative adoptate in scopul e2ecutarii Codului #iscal.

Din cele e 2 p u s e rezulta ca= pentru a) s i e2prima dezacordul care se va re)it!i la m a i m u l t e impozite= ta2e= dintre care unui va #i impozitul pe venit= agent u l e c o n o m i c va remite doua reclamatii or(anelor #iscale. CAPITOLUL III Raspunderea uridica si constr2ngerea statala in sfera dreptului fiscal !.1. Consideratii preliminare. Potrivit a r t . 1, alin./ al Le(ii privind "azele sistemului #iscal nr. 11/,)JII ai n 1 . .11 .1//

incalcarea le(islatei #iscale serveste temei pentru tra(erea I a r a s p u n d e r e % u r i d i c a a persoanei #izice sau %uridice. E2ista un sistem de acte le(islative s i normative= care sta"ilesc raspunderea penala= administrativa= # i n a n c i a r ) # i s c a l a = materiala si disciplinara a contri"ua"ililor pentru incalca ri le l e ( i s l a t i e i # i s c a l e comise. Aceste a c t e suntC

Le(ea Repu"licii 3oldova privind "azele sistemului #iscal= nr. 11/,)J I I d i n 11 noiem"rie 1// E Le(ea Repu"licii 3oldova cu privire la serviciul #iscal ae stat= nr. ,1&)JII din ianuarie 1// E Le(ea Repu"licii 3oldova cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului #iscal= nr. 11&-)JIII din - aprilie 1//1E
11,

/"

Codul penalE Codul cu privire la contraventiile administrativeE Codul muncii.

in s#era data actioneaza de asemenea si alte acte normative ce contin e 2 plicatii in vederea aplicarii sanctiunilor si procedurii realizarii masurilor d e raspundere %uridica pentru incalcarile #iscale. Pentru unele #orme d e incalcari se pot aplica concomitent at4t sanctiuni #inanciar)#iscale a(entului economic= c4t si sanctiuni penale sau administrative pentru persoana cu #unctii de raspundere a intreprinderii date= ce nu e2clude #aptul aplicarii si a sanctiunii disciplinare si materiale persoanei pentru indeplinirea necorespunzatoare a o"li(atiunilor de serviciu. %.". Raspunderea penala. 3odi#icarea conditiilor activitatii econmico)#inanciare a provocat aparitia unor norme de drept noi in vederea raspunderii penale pentru in#ractiunile cu caracter #iscal. in sc5im"ul predominarii anterioare a di#eritelor #orme de sustra(eri apar incalcarile cu caracter #iscal= continutul carora con) sta in re#uzul persoanei #izice si %uridice de a)si onora o"li(atiile #iscale #ata de "u(et= din ce rezulta ca cele mai serioase in#ractiuni economice constau in esc5ivarea de la indeplinirea cerintelor le(islatiei #iscale. Prin Le(ea privind modi#icarea si completarea Codului penal= Codului de procedura penala= Codului cu privire la contraventiile administrative= nr. 1! &)JIII din $ septem"rie 1//11-!= s)a completat Codul penal al R3 cu art. 1$$&= 1$11= 1&-& si au #ost modi#icate considera"il art.1$$ 1= 1$$-= 1$$$= 1$/= 1$/?= 1&-= 1&- = 1&-!. Con#orm modi#icarilor date sunt considerate evaziune #iscala in proportii mari diminuarea impozitelor in marime de la 100 salarii minime ) 1,00 lei si in proportii deose"it de mari= daca suma impozitului diminuat depaseste $00 salarii minime ) /000 lei.
Unul din articolele cu care a #ost completat codul este art. 1&- &= care prevede raspundere pentru neac5itarea impozitelor= ta2elor si altor plati la "u(et in termenele sta"ilite de le(islatie= care #iind ca o continuare a art. 1&! al. CCA= prevede raspundere penala pentru neac5itarea impozitelor dupa aplicarea unei sanctiuni administrative sau pentru neac5itarea lor in proportii mari= incep4nd cu suma de !000 salarii minime ) $- mii lei si in proportii deose"it de mari de la 10 mii salarii minime ) 1,0 mii lei.

Actualmente Codul penal prevede raspunderea pentru #aptele ce duc la incalcarea le(islatiei #iscale in cazurileC 1. . !. -. $. &.
art. 1&-1 ) esc5ivarea de la prezentarea documentelor si a datelor cu privire Ia venitE

art. 1&- ) evaziunea #iscala a intreprinderilor= institutiilor si or(anizatiilorE art. 1&-! ) evaziunea #iscala a persoanelor #iziceE art. 1&-& ) neac5itarea impozitelor= ta2elor si altor platiE
art. 1// ) delapidarea= instrainarea sau tainuirea "unurilor sec5estrateE

art. 0- ) impiedicarea activitatii le(ale a persoanelor cu #unctii de raspundereE .rept temei pentru intentarea dosarelor penale in "aza articolelor date ale Codului penal servesc materialele or(anelor

'erviciului >iscal de 'tat care con#irma sav4rsirea #aptelor date. Potrivit dotar4rii Prezidiului Parlamentului Repu"licii 3oldova 7privind modul de transmitere a materialelor in or(anele de anc5eta7= nr=1!11)JII din 0& aprilie 1//!= materialele remise or(anelor de anc5eta si cercetare penala vor contine urmatoarele do#umenteQ

sesizarea privind cazurile scoase la ivealaE actul de controlE copiile procesului ) ver"al= ordinelor si 5otar4rilor privind rezultatul controalelorE ori(inalele documentelor ce con#irma #aptele descoperiteE copiile ordinelor= 5otar4rilor= deciziilor ce contin dero(ariE
lamuririle persoanelor responsa"ile si ale celor ce au comis dero(ariE

inc5eierea specialistului cu privire la metodele in#ractiunii= lu4nd in consideratie lamuririle persoanelor responsa"ile. O mare parte din numarul in#ractiunilor din domeniul dreptului #iscal le constituie evaziunea #iscala si neac5itarea in termenul sta"ilit de le(islatie a impozitelor= ta2elor si altor plati. Raspunderea pentru sav4rsirea evaziunii #iscale este re(lementata in doua articole ale Codului penal= in dependenta de su"iectii impunerii. Urmare celor e2puse= in "aza art. 1&- CP este sta"ilita raspunderea penala a su"iectului special al in#ractiunii G conducator siMsau conta"il)se# 8conta"il9. Potrivii articolului dat este considerata evaziune #iscala a intreprinderilor= institutiilor si or(anizatiilor ) includerea in documentele conta"ile a unor date vadit denaturate privind veniturile sau c5eltuielile= sau tainuirea altor o"iecte impoza"ile. Evaziunea #iscala a unei persoane %uridice poate #i sav4rsita in proportii mari= daca suma impozitului diminuat depaseste marimea de 100 salarii minime si in proportii deose"it de mari= daca suma impozitului diminuat depa seste $00 salarii minime ) /000 lei. 'anctiunea pentru sav4rsirea in#ractiunii date variaza in corespundere cu suma impozitului diminuat sau comiterea lor in repetate r4nduri si constituie o amenda in suma de p4na la -000 salarii mi nime sau privatiune de li"ertate de p4na la $ ani.
11,

/%

.e asemenea este prevazuta raspundere penala pentru e v a z i u n e a # i s c a l a sav4rsita de persoanele #izice. In "aza art. 1&! g ea consta i n n e p r e z e n t a r e a d e catre o persoana #izica a declaratiei cu privire la venituri= i n c a z u l c 4 n d depunerea declaratiei este o"li(atorie= precum si includerea i n declaratie a u n o r date #alsi#icate despre venituri si c5eltuieli= care au adus l a e v a z i u n e # i s c a l a i n proportii mari= ) se pedepseste cu o amenda de la 100 l a 1$0 s a l a r i i m i n i m e . Evaziunea #iscala a persoanei #izice se considera i n propoitii m a r i = d a c a s u m a impozitului neac5itat depaseste 100 salarii minime= c e constituie 1 ,00 l e i .

Un articol nou in le(islatia penala este art. 1&- = con#orm caruiaC Neac5itarea in termenul sta"ilit a impozitelor= ta2elor si altor plati in "u(et si #ondurile e2tra"u(etare= daca aceste actiuni au #ost sav4rsite dupa aplicarea unei sanctiuni administrative pentru o contraventie similara= ) se pedepseste cu amenda in marime de la $0 la $00 salarii minimeE Aceleasi actiuni sav4rsite repetat sau in proportii mari. ) se pedepsesc cu privatiune de li"ertate pe un termen de la & luni la ! ani= cu privarea drep tului de a detine anumite #unctii sau de a des#asura o anumita activitate pe un termen de la ! la $ aniE Aceleasi actiuni sav4rsite in proportii deose"it de mari= ) se pedepsesc cu privatiune de li"ertate pe un termen de la ! la 1 ani= cu privarea dreptului de a detine anumite #unctii sau de a des#asura o anumita activitate pe un termen de la ! la $ aniE Neac5itarea impozitelor= ta2elor si altor plati se considera sav4rsita in proportii mari daca suma datoriei depaseste !000 salarii minime ) $- mii lei si in proportii deose"it de mari= daca suma datoriei depaseste 10000 salarii minime ) 1,0 mii lei. Pentru sesizarea or(anelor competente in vederea cercetarii unor ast#el de in#ractiuni= alaturat documentelor indicate in dotar4rea Prezidiului Parlamentului privind modul de transmitere a materialelor in or(anele de an c5eta nr.l!11)Jd din 0&.0-.1//! se vor ane2aC #isa contului personal al contri"ua"iluluiE
concluzia inspectoratului #iscal despre situatia # i n a n c i a r a a c o n t r i " u a " i l u l u i E

o"li(atiunile de serviciu ale persoanelor responsa"ile pentru activitatea economico)#inanciara a contri"ua"ilului si copia documentelor de numire in #unctieE materialele de tra(ere a persoanei date la raspunderea administrativa pentru o contraventie similara.

>iecare impozit si ta2a are termenul sau de ac5itare= sta"ilit de careva a c t e . 'pre e2empluC potrivit punctului $- al Instructiunii 3inisterului >i) nantelor 7Cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata7= nr. C $ M1) C > )0&M,, d i n ! decem"rie 1//1= in toate cazurile impozitul pe venit retinut de l a sursa de plata= urmeaza sa #ie varsat la "u(et nu mai t4rziu de d a t a d e 10 a l u n i i urmatoare dupa luna in care s)a e#ectuat retinereaE art. 10, C o d # i s c a l p r e v e d e ac5itarea ta2ei pe valoare adau(ata la data livrari prod u c t i e i E a r t . 1,= a r t . 1/ al Le(ii "u(etului pentru a. 000= nr. /1,)JIA din 1 a p r i l i e 000lvs sta"ilesc termenele de ac5itare a impozitelor #unciar si pe i m o " i l in d o u a transe p4na la 1$ au(ust si p4na la 1$ octom"rie 000.

In vederea su"iectului in#ractiunii date le(islatorul nu a di#erentiat sanctiunea articolului pentru persoanele cu #unctii de raspundere ale contri"ua"ilului si persoana #izica= dupa cum a #4cut)o in cazul evaziunii. .ar totusi nnn4ne desc5isa intre"area tra(erii la raspundere a persoanei cu #unctii de raspundere . Cine este vinovatul pentru neac5itarea impozitelor ) conducatori.C.= conta"ilii)se#i sau am"ii= constituie oare o neac5itare intentionata a impozitelor in persoana conta"ilului)se#= c4nd se e2ecuta dispozitiile conducatorului= trans#er4nd suma preconizata nu la contul "u(etar= dar creditorului care i)a avertizat cu o actiune %udiciara. Consideram ca in urma cercetarii #iecarui caz separat se va sta"ili su"iectul in#ractiunii= mai mult ca at4t potrivit art.!& al Le(ii conta"ilitatii= nr. - &)JIII din 0- aprilie 1//$$/= :se#ului serviciului conta"il i se interzice sa primeasca spre e2ecutare documente privind operatiunile
economice ce contravin actelor normative.7 La cercetarea cazului se sta"ileste de Casemenea daca persoana vinovata a s t i u t d e s p r e necesitatea trans#erarii impozitelor si termenele de ac5itare a l o r = d a r si e2istenta posi"ilitatii de a le ac5ita. Posi"ilitatea ac5itarii impoz i t e l o r se veri#ica concretiz4ndu)se urmatoareleC

dac a

a activat su"iectul impunerii #iscaleE

au #ost e#ectuate tranzactii= acordare de servicii= recoltarea roadei si in ce volumE daca a #ost o"tinut venit ca rezultat al activitatii dateE cum a #ost repartizat venitul o"tinut 8e2trema necesitate a intreprinderii= plata salariilor etc9E daca a intreprins contri"ua"ilul careva actiuni intru ac5itarea restantei la impozite. Latura o"iectiva a acestei componente de in#ractiune se e2prima prin sav4rsirea uneia din actiunile prevazute de alineatele 1)! art. 1&! CCA si art.1&-& CPC

$/

H*

u AMOnr. , din $.0$.1//$= art.! 1.

11,

/&

1. Neac5itarea o"li(atiunilor sta"ilite de le(islatie privind calcularea= retinerea si trans#erarea in "u(et a impozitului pe venit sau a o"li(atiunilor de primire si trans#erare in "u(et si #onduri e2tra"u(etare in locul contri"ua"ilului a impozitelor si altor plati o"li(atorii. . Neac5itarea in termenul sta"ilit a impozitelor= ta2elor si altor plati in "u(et si #onduri e2tra"u(etare 8pentru cetateni ) calculate de or(anul #iscal si #i2ate in avizul de plata9. !. Neprezentarea in "anca sau in alte institutii de credit a documentelor de plata pentru trans#erarea in termenul sta"ilit de le(islatia in vi(oare a
impozitelor si altor plati o"li(atorii in "u(et si in #onduri e2tra"u(etare 8pentru persoanele cu #unctii de raspundere= care in mod de sine statator calculeaza marimea impozitelor in con#ormitate cu le(islatia in vi(oare9. Consecintele pentru sav4rsirea in#ractiunii date survine in dependenta de

suma impozitului neac5itat. .aca suma data nu depaseste marimea de !000 salarii minime= persoana va #i sanctionata numai in cazul aplicarii anterioare #ata de ea pe parcursul ultimelor 1 luni a unei sanctiuni administrative pentru o contraventie similara. P4na la adoptarea Le(ii despre completarea unor articole din Codul penal= nr. &1)JIA din decem"rie 1//,=1-& nu e2ista o parere unica in vederea necesitatii e2istentei unei sanctiuni administrative precedente pentru tra(erea la raspundere penala in caz de neac5itare a impozitelor in proportii mari. Odata cu intrarea in vi(oare a le(ii mentionate s)a sta"ilit= ca pentru tra(erea persoanei la raspundere penala in le(atura cu neac5itarea impozitelor in proportii mari nu este o"li(atorie aplicarea unei sanctiuni administrative pentru o contraventie analo(ica aplicata contri"ua"ilului. In acest sens anterior a #ost introdusa raspunderea penala pentru esc5ivarea de la prezentarea la timp a documentelor si a datelor prevazute de le(islatie= necesare pentru calcularea si neac5itarea impozitelor= altor plati la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= precum si includerea cu "una stiinta in ele a unor indici vadit denaturati= daca aceste actiuni au #ost sav4rsite dupa aplicarea unei sanctiuni administrative pentru aceleasi incalcari= adica dupa aplicarea unei amenzi administrative potrivit art. 1& 7 CCA. In cazul sav4rsirii in#ractiunii date= sta"ilite de art. 1&-? CP= persoanei i se va aplica o sanctiune penala su" #orma de amenda in marime de la $0 la 100 salarii minime. In temeiul art. 0- Codul penal se prevede raspunderea si pentru impiedicarea in orice #orma a activitatii le(ale a persoanelor cu #unctii de raspundere ale or(anelor 'erviciului >iscal de 'tat= a#late in e2ercitiul #unctiunii= e2primata prin neadmiterea e#ectuarii controalelor= neprezentarea documentelor necesare sau a "unurilor spre sec5estrare= neasi(urarea accesului li"er in incaperi= nee2ecutarea prescriptiilor si altor cerinte le(ale= daca aceste actiuni au #ost sav4rsite dupa aplicarea unei sanctiuni administrative pentru o contraventie similara sau opunerea de rezistenta a persoanelor sus)nominalizate a#late in e2ercitiul #unctiunii= precum si constr4n(erea acestora prin violenta sau prin amenintare cu violenta. Actiunile date vor #i pedepsite cu privatiune de li"ertate pe un termen de p4na la doi ani sau cu o amenda de p4na la 1$00 salarii minime. Persoana vinovata va #i trasa la raspundere penala si pentru incalcarea prevederilor Le(ii cu privire la modul de unnarire a impozitelor= ta2elor si altor plati= nr. &!!)JIII din 10 noiem"rie 1//$.1-1 Prezenta le(e investeste or(anele serviciului #iscal cu drepturi de aplicare a sec5estrului #ata de "unurile a(entului economic restantier ce)i apartin cu titlu de proprietate= cu ulterioara realizare a lor in caz de mentinere a restantelor la "u(etul de stat= "u(etele locale si #ondurile e2tra"u(etare. Raspunderea penala= potrivit art. 1// CP= survine in caz de delapidare= su"stituire= tainuire a "unurilor sec5estrate sau #olosirea lor in alte scopuri. Art. 1, alin./ al Le(ii privind "azele sistemului #iscal nr. 11/,)JI1 din 11.11.1// re(lementeaza raspunderea penala a persoanelor cu #unctii de raspundere care au incalcat le(islatia #iscala. .aca le(ea mentionata nu prevede e2pres cazurile pentru care o persoana poate #i trasa la raspundere penala= apoi art. 1 alin. 1 al Le(ii cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului #iscal nr.d&-)JIII din -.0-.1//1 sta"ilesteC 7Contri"ua"ilul este tras la raspunderea penala in con#ormitate cu le(islatiaC a9 pentru incercarea de evaziune #iscala sau de tainuire a impozitului pe venitE "9 pentru neac5itarea intentionata sau neac5itarea impozitului pe venitE c9 pentru neprezentarea intentionata r declaratiilor #iscaleE d9 pentru neinre(istrarea= tainuirea sau nimicirea documentelor de evidenta a impozitului pe venitE e9 pentru prezentarea intentionata a in#ormatiei #alse sau a in#ormatiei care duce in eroare= re#eritoare la impozitul pe venitE #9 pentru neindeplinirea cerintelor citatiei primite privind depunerea ma rturiilor= prezentarea documentelor=
inclusiv a celor re#eritoare la impozitul pe venit.7 >ac4nd o comparatie= intre prevederile articolului mentionat si ale Codului penal constatam ca nu in toate cazurile sta"ilite de le(islatia #iscala persoana poate #i sanctionata penal. Asadar= persoana respectiva nu poate #i trasa la raspunderea penala pentru tentativa de evaziune #iscala= pentru prezentarea intentionata a in#ormatiei #alse. Art. 1 alin. 1 lit. #9 = precum si art. 11 al Le(ii nr. 11&-)JIII din -.0-.1//1 prevede raspunderea pentru

11,

/*

neprezentarea con#orm citatiei la or(anul #iscal= #apt ce ar #i posi"il spre aplicare potrivit art. 0- CP= dar numai dupa aplicarea unei sanctiuni admi ) nistrative pentru o contraventie similara.

%.%. Raspunderea contraventionala. In urma e#ectuarii controalelor cu privire la respectarea le(islatiei #iscale se constata un sir de incalcari= drept rezultat al comiterii carora este prevazuta sanctiunea administrativa. Pentru studierea notiunii de raspundere contraventionala= ca rezultat al incalcarii le(islatiei #iscale= este necesara di#erentierea statutului persoanei culpa"ile in sav4rsirea contraventiei care este pasi"ila de raspunderea administrativa. Contraventie administrativa se considera numai acea incalcare a le(islatiei= pentru care CCA prevede raspunderea administrativa. Asadar= su"iect al contraventiei poate #i numai persoana #izica= responsa"ila= care p4na la momentul comiterii contraventiei a implinit v4rsta de 1& ani. Persoana cu #unctie de raspundere= con#orm art. 1- CCA R3= se considera persoana care intr)o intreprindere= institutie sau or(anizatie= indi#erent de #ormele de proprietate= permanent sau provizoriu= in virtutea le(ii= prin numire= prin ale(ere sau in virtutea unei anumite insarcinari= este dotata cu drepturi si o"li(atii in vederea e2ercitarii #unctiilor puterii de stat #ie a actiunilor de ordin administrativ si de dispozitie= precum si economico)or(anizatoric. Persoana cu #unctie de raspundere este trasa la raspunderea administrativa pentru nerespectarea prevederilor actelor %uridice a caror indeplinire intra in indatoririle ei de serviciu.
Amenda= ca sanctiune administrativa= se aplica cetatenilor si persoanelor cu #unctii de raspundere ale intreprinderilor= institutiilor= or(anizatiilor.1-,

Persoanei cu #unctii de raspundere a a(entului economic sau cetateanului i se aplica o sanctiune contraventionala pentru incalcarea
/

le(islatiei #iscale in urmatoarele cazuriC

incalcarea re(ulilor de e2ploatare a aparatelor de casa si control= contraventie sta"ilita de art.1$ CCA= ce consta inC

e2ploatarea aparatelor de casa si control de#ectate= nesi(ilate sau neinre(istrate la or(anele #iscaleE trecerea indicatiilor cumulative ale contoarelor= aparatelor de casa si control la pozitia zero #ara acordul or(anelor #iscaleE lipsa ia casier a %urnalului de #orma sta"ilita pentru inre(istrarea in ordinea cronolo(ica a indicatiilor contoarelor aparatelor de casa si control ia inceputul si la s#4rsitul lucrului sau completarea lui nere(ulataE neeli"erarea de catre casier cumparatorului a "onului de plataE
pastrarea in casa a "anilor proprii si altor sume de "ani neinre(istrate prin aparatul de casa si control= cu e2ceptia "anilor eli"erati inainte de inceputul lucrului.

in caz de comitere a uneia din incalcarile mentionate= persoana vinovata= care poate #i numai o persoana cu #unctii de raspundere= va #i an(a%ata la o sanctiune administrativa in marime de la 10 la $0 salarii minime. incalcarile date se sta"ilesc= de re(ula= in urma controalelor operative si inopinate= e#ectuate in incinta edi#iciului a(entului economic. Cele mai #recvente incalcari de (enul dat tin de neeli"erarea "onului de casa cumparatorului.

Art. 1 al Le(ii "u(etului pe anul 000 sta"ileste marcarea o"li(atorie cu tim"ru de acciz a votcii= lic5iorurilor= altor "auturi spirtoase= vinurilor din stru(uri= din #ructe= si pomusoare= divinurilor 8coniacurilor9 si articolelor de tutun transportate= pastrate= comercializate sau importate spre comercializare= precum si procurate de la a(entii economici situati pe teritoriul Repu"licii 3oldova= care nu au relatii #iscale cu sistemul "u(etar al statului e2portator. Ast#el= potrivit art. 1$ 10 CCA= persoana care va transporta= pastra si comercializa mar#uri supuse accizelor= #ara marcarea lor cu tim"re de control de model sta"ilit= va #i sanctionata cu o amenda de la 10 la $ de salarii minime= cu con#iscarea mar#urilor ce constituie o"iectul contraventiei.
.e asemenea este considerata incalcare a normelor #iscale neindicarea Codului #iscal in documentele #iscale sau necomunicarea lui= o"li(atie sta ) "ilita de art. 10= 11 al Le(ii cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului #iscal nr.11&-) JIII din -.0-.1//1.

in "aza art. 1& alin. CCA este considerata contraventie 7des#asurarea activitatii de intreprinzator #ara a se inre(istra la or(anul #iscal pentru atri"uirea codului #iscal sau #ara indicarea in documente a codurilor #iscale= daca indicarea lor este prevazuta de le(islatie= #ie cu #olosirea unui cod #iscal strain sau unui cod plasto(ra#iat= ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi cetatenilor in marime de la 10 la 0 salarii minime si persoanelor cu #unctii de raspundere )de la $ la !$ salarii minime.7 Articolul 1& CCA sta"ileste raspunderea contraventionala pentru incalcarea modului si termenelor de intocmire si prezentare a darilor de seama #iscale. Potrivit articolului datC 7incalcarea modului si termenelor sta"ilite de le(islatie pentru intocmirea si prezentarea darilor de seama #iscale si a altor documente= necesare pentru calcularea si varsarea impozitelor= ta2elor si altor plati la
11,

/,

"u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi in marime de la 10 la 0 de salarii minime. Nee2ecutarea dispozitiei scrise a or(anului #iscal privind prezentarea= in termenul sta"ilit de acesta= a darii de seama #iscale= care nu a #ost prezentata in termenul sta"ilit de le(islatie= ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi in marime de la 1$ la $ salarii minime.7 Termenele de prezentare a darilor de seama #iscale= precum si a altor documente necesare pentru calcularea si varsarea impozitelor sunt sta"ilite de mai multe acte normative= spre e2emplu art.,! alin. Cod #iscal sta"ilesteC 7declaratia cu privire la impozitul pe venit tre"uie sa #ie prezentata 'erviciului >iscal de 'tat nu mai t4rziu de !1 martie a anului care urmeaza nemi%locit dupa anul #iscal de (estiune7E art. 1, alin. al Le(ii "u(etului pe anul 000 prevedeC 7 persoanele #izice si persoanele %uridice= care sunt su"iecti ai activitatii de intreprinzator= cu e2ceptia (ospodariilor taranesti 8de #ermier9= prezinta or(anelor 'erviciului >iscal de 'tat calculul impozitului #unciar p4na la 1 iulie curent.7E art. 11$ Cod #iscal sta"ileste= ca #iecare su"iect impoza"il este o"li(at sa prezinte declaratia privind TAA pentru #iecare perioada #iscala. .eclaratia se prezinta nu mai t4rziu de ultima zi a lunii care urmeaza dupa inc5eierea perioadei #iscale. Ram4ne desc5isa pro"lema in privinta contri"ua"ililor care temporar si)au suspendat activitatea. in unele cazuri le(iuitorul n)a prevazut necesitatea prezentarii lor in caz de suspendare a activitatii. Asadar= punctul $$ alin. 1 al Instructiunii cu privire la retinerea impozitului pe venit de la sursa de plata nr.0$Ml)C>)0&M,, din !.1 .1//11-/ stipuleazaC 7a(entul economic= care a e#ectuat retinerea impozitului pe venit retinut de la sursa de plata= este o"li(at in termen de 10 zile dupa e2pirarea lunii in care a #ost e#ectuata retinerea sau de la data incetarii activitatii= sa prezinte Inspectoratului #iscal de stat teritorial in#ormatia cu privire la impozitul pe venit retinut la sursa de 8 plata.7 Cum va proceda atunci a(entul economic care nu are retineri a impozitului pe venitr Acest caz int4lnit in practica nu este re(lementat de in) 8 structiunea mentionata= de alt act normativ sau c5iar de vreo scrisoare a Inspectoratului >iscal Principal de 'tat= pe c4nd Inspectoratele #iscale teritoriale interpreteaza cazul dat in mod di#eritC unele solicit4nd ast#el de in#ormatii si sanction4nd persoana care nu le)a prezentat= altele accept4nd prezentarea de catre a(entul economic a unei in#ormatii scrise despre suspenda) 8 rea activitatii. 'av4rsirea repetata a incalcarilor sta"ilite de art. 1& 7 CCA= pe parcursul a 1 luni= duce la aplicarea prevederilor art. 1&-1 CP si tra(erea % persoanei culpa"ile la raspunderea penala pentru esc5ivarea de la prezentarea documentelor si a datelor cu privire la venit. Potrivit art. 1! alin.l lit. "9 al Le(ii privind "azele sistemului #iscal nr.d/,)JII din 11.11 1// = prevede ca contri"ua"ilul este o"li(at in termen de 1$ zile sa comunice or(anului #iscal despre modi#icarile ulterioare 8 e#ectuate in documentele de constituire. Art.1& ! alin.8l9 CCA prevede o amenda de la 10 la $ de salarii minime pentru neprezentarea or(anelor #iscale de catre intreprinzatori in termenul sta"ilit de le(islatie a in#ormatiei privind sediul intreprinderii= al unitatilor structurale sau su"diviziunilor acesteia 8#iliale= reprezentante= sucursale= sectii= ma(azine= depozite= unitati comerciale9= unde se produce= se pastreaza= sau se vinde productia= se e2ecuta lucrari sau se presteaza servicii= privind conturile de decontare si alte conturi "ancare desc5ise= #ie prezentarea unei in#ormatii neveridice cu caracterul indicat. Cele mai #recvente incalcari sta"ilite de catre #unctionarii serviciului #iscal si)au (asit o(lindire in art. 1&! CCA= care prevede raspunderea pentru incalcarea re(ulilor de calculare si varsare a impozitelor si a altor plati o"li(atorii in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare. Articolul dat include , alineate= sanctiunile carora prevad aplicarea amenzilor administrative in caz deC 819 7Neindeplinirea o"li(atiunilor sta"ilite de le(islatie= privind calcularea= retinerea si virarea in "u(et a impozitului pe venit= #ie a o"li(atiunilor privind primirea si varsarea in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare a altor impozite si plati o"li(atorii in locul contri"ua"ililor= ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi cetatenilor in marime de la la $ salarii minime si persoanelor cu #unctii de raspundere de ia $ la 10 salarii minime.7 Cu toate ca alineatul dat prevede raspunderea at4t pentru persoanele cu #unctii de raspundere c4t si pentru cetateni= consideram ca contraventia data poate #i comisa numai de catre o persoana cu #unctii de raspundere= din considerentul ca calcularea= retinerea si virarea in locul contri"ua"ilului pot #i e#ectuate numai de catre persoane cu #unctii de raspundere.
8 9 7Neac5itarea in termenele sta"ilite de le(islatie a impozitelor= t a 2 e l o r sine aplicarea unei amenzi cetatenilor in marime de la $ l a 1 0 s a l a rii minime si persoanelor cu #unctii de raspundere in m a r i m e d e l a $ la $$ salarii minime.7 Adesea in practica persoanele imputernicite ale inspectoratelor # i s c a l e d e a e2amina cazurile cu privire la contraventiile administrative a p l i c a d i # e r i t sanctiunile in vederea conducatorilor (ospodariilor taranesti s i d i r e c t o r i l o r de intreprinderi individuale= consider4ndu)i #ie cetateni= # i e p e r s o a n e c u #unctii de raspundere. 'av4rsirea incalcarii date in mod repetat p e p a r c u r s u l unui an dupa an(a%area unei sanctiuni administrative in p r o p o r t i i m a i m a r i de $- mii lei poate duce la raspunderea penala potrivit art. 1 & - & C P . 8!97Neprezentarea in "anci sau in alte institutii de c r e d i t in t e r m e n u l

si altor plati la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= ) atra(e d u p a

sta"ilit de le(islatie a documentelor de plata privind virarea impo zitelor si a altor plati o"li(atorii in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi persoanelor cu
11,

/.

#unctii de raspundere in marime de la 10 la 0 salarii minime.7 Alineatele -E $E &E 1 ale art. 1&! CCA prevad raspunderea pentru diminu area impozitelor si altor plati o"li(atorii ce urmeaza a #i varsate in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare. torii ce urmeaza a #i varsate la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare prin incalcarea modului de intocmire documentara a operatiunilor economice= ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi cetatenilor de la 10 la 1$ salarii minime si persoanelor cu #unctii de raspundere ) de la 0 la !0 de salarii minime.7
8$9 7.iminuarea de catre contri"ua"ili a impozitelor s i altor plati o " l i ) in #ondurile e 2 t r a " u ( e tare prin re#lectarea incorecta in conta"ilitate a d a t e l o r d e s p r e v e nituri si c5eltuieli #ie despre alte o"iecte impoza"ile ) a t r a ( e d u p a sine aplicarea unei amenzi cetatenilor in marime d e l a $ l a 1 0 s a l a rii minime si persoanelor cu #unctii de raspundere ) d e l a 1 0 l a 0 de salarii minime.7 8&9 7.iminuarea de catre contri"ua"ili a impozitelor si a altor plati o"li) (atorii ce urmeaza a #i varsate in "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare prin intocmirea unei dari de seama #iscale ce nu corespunde datelor conta"ilitatii ) atra(e dupa sine aplicarea unei amenzi cetatenilor in marime de la 1$ la $ de salarii minime.7 819 .iminuarea de catre contri"ua"ili a impozitelor si a altor plati o"li) (atorii ce urmeaza a #i varsate la "u(et si in #ondurile e2tra"u(et a r e prin prezentarea unor documente ce contin indici denaturati cu " u n a stiinta= care servesc teniei direct sau indirect pentru diminuar e a marimilor lor= precum si pentru ram"ursareC 8trecere in contul platilor viitoare9 a platilor anterior varsate sau percepute ) atra(e dupa s i n e aplicarea unei amenzi cetatenilor in marime de la 10 la $ d e salarii minime si persoanelor cu #unctii de raspundere ) de la $ l a $0 d e salarii minime.7 C o m i t e r e a contraventiilor sta"ilite de alin. -E $E &E 1 ale art. 1&! CA in r e p e t a t e r 4 n d u r i s a u in proportii mai mari de 1,00 lei= de catre o persoana cu # u n c t i i d e raspundere= poate duce la an(a%area unei sanctiuni penale potrivit an.1&- CP. 'e consider a = d e asemenea= potrivit a r t . 1&! alin. , CCA incalcare a re)( d i i o r d e c a l c u l a r e si varsare a impozitelor si a altor plati o"li(atorii in "u(et s l i n #ondurile e2tra"u(etare ) netrans#erarea= trans#erarea cu int4rziere sau i n c o m p l e t a a c o t e l o r de asi(urare sociala de stat o"li(atorie in cazul retri"uirii m u n c i i i n e2presie "aneasca sau in natura= pentru toate temeiurile si #elurile de p l a t i = l a care c o n # o r m le(islatiei se calculeaza cotele mentionate. La e2ecutarea atri"utiilor sale de serviciu= indicate in art. ! al Le(ii cu p r i v i r e ia serviciul #iscal de stat nr.,1&)JII din .01.1// = inspectorii #iscali s u n t impiedicati in e2ercitarea activitatii sale le(itime de catre unii contri"ua"ili prin neadmiterea e#ectuarii controlului= neprezentarea docum e n t e l o r corespunzatoare= nee2ecutarea prescriptiilor si altor cerinte le(it i m e . Pentru neadmiterea cazurilor date si sanctionarea persoanelor care a u a c t i o n a t ast#el= le(iuitorul a prevazut raspunderea administrativa in temeiul art. 1 1 - 10 CCA= ma%or4nd considera"il= potrivit modi#icarilor din 1, dec e m " r i e 1//1I%0= marimea sanctiunii. Comiterea contraventiei date atra(e d u p a sine aplicarea unei amenzi cetatenilor de la $ la 0 salarii minime si p e r s o a n e l o r cu #unctii de raspundere de la 10 la 1$ de salarii minime. Com i t e r e a repetata a contraventiei date pe parcursul ultimelor 1 luni dupa a p l i c a r e a sanctiunii administrative poate atra(e raspunderea penala con#orm art. 0 - C P . 8-9 7.iminuarea de catre contri"ua"il a impozitelor si a l t o r p l a t i o " l i ( a )

(atorii ce urmeaza a #i varsate in "u(et s i

Respectarea le(islatiei #iscale este o o"li(atiune nu numai a contri"ua"ilului= dar si a cola"oratorului or(anului 'erviciului >iscal de 'tat. Ast#el= art. 1&!? al Codului cu privire la contraventiile administrative prevede sanctionarea #unctionarilor or(anelor #iscale pentru incalcarea drepturilor contri"ua"ilului. 'unt considerate incalcari ale drepturilor si o"li(atiunilor contri"ua"iluluiC actiunile ile(ale ale or(anelor #iscale= adica re#uzul ne%usti#icat de a inscrie la evidenta #iscala pentru a atri"ui cod #iscal ori de a eli"era permis pentru desc5iderea contului in "anca sau in alta institutie de credit= sistarea ne%usti#icata a operatiunilor la conturile contri"ua"ilului sau trecerea la c5eltuieli #ara accept de pe acestea a mi%loacelor "anesti cu incalcarea le(islatei= sec5estrarea ne%usti#icata a "unurilor sau ridicarea documentelor nele(ate de calcularea impozitelor si a altor plati o"li(atorii in "u(et= somatia neintemeiata de a mari numarul si volumul actiunilor de evidenta si a darilor de seama #iscale= re#uzul neintemeiat de a acorda credit #iscal in cazurile prevazute de le(islatieE
re#uzul mandatarilor or(anului #iscal de a prezenta (ratuit contri"ua"ililor sau altor participanti ai relatiilor #iscale e2plicatii in scris cu privire la modul si conditiile de impunere #iscala= la drepturile= o"li(atiile lor si inlesniri= #ie neprezentarea unei asemenea in#ormatii in termenul sta"ilitE

incalcarea termenului sta"ilit de le(islatie pentru calcularea si inm4narea catre cetateni a avizelor or(anelor #iscale despre platirea impozitelor. in temeiul normelor date persoanei vinovate i se va aplica o sanctiune su" #orma de amenda de p4na la !$ salarii minime= in dependenta de incalcarea comisa. Ca rezultat al e#ectuarii controlului #iscal pe l4n(a incalcarile depistate ce tin de respectarea le(islatiei #iscale este relevanta si nerespectarea altor acte le(islative cum ar #iC Le(ea cu privire la antreprenoriat si intreprinderi= nr. ,-$)JII din 0! ianuarie 1// =I3 Le(ea cu privire la societatile pe actiuni= nr. 11!-)JIII din aprilie 1//1=&0 Le(ea conta"ilitatii= nr. - &)JII1 din 0- aprilie 1//$= Le(ea cu privire la investitiile straine= nr.//,)JII din 01 aprilie 1// &1= incalcarea carora poate antrena raspunderea contraventionala.
Art. 1& CCA sta"ileste raspunderea pentru des#asurarea ile(ala a activitatii de intreprinzatorE

&01*H
3rnr.!,)!/din 1 .0&.1//1= art.!! .

&13Onr.$)1 din 1!.01. 000.

11,

//

Le(ea privind modi#icarea

si completarea Codului penal= Codului de procedura penala. Codului cu privire la contraventiile administrative iBr.

1! &)JIII din $.0/.1//1= @9 nr.,-),$ din 1,.1 .1//1= art. &1/. 1

Art. 1& CCA ) pentru incalcarea re(ulilor de or(anizare si tinere a conta"ilitatii= de intocmire si prezentare a darilor de seama #inanciareE Art. 1& - CCA ) pentru a"uzurile la emiterea 54rtiilor de valoareE Art. 1& / CCA ) pentru incalcarea modului de prezentare a actelor pentru e#ectuarea inscrisurilor in Re(istrul Comercial de 'tat. Inspectorii #iscali sunt in drept sa intocmeasca procese)ver"ale= in special asupra incalcarilor le(islatiei #iscale= precum si a le(islatiei privind activitatea de antreprenoriat sau modul de practicare a acesteia= precum si asupra incalcarilor in domeniul economic si "u(etar. >unctionarii or(anului 'erviciului >iscal de 'tat in cazul constatarii in timpul controalelor la intreprinderi= institutii si or(anizatii a unor incalcari= pentru care persoanele vinovate sunt pasi"ile de sanctiunea administrativa= pe l4n(a noti#icarea acestor #apte in actele veri#icarilor= sunt o"li(ate a intocmi procese)ver"ale cu privire la contraventiile administrative. .e asemenea= la constatarea incalcarilor le(islatiei din partea cetatenilor se intocmesc procese)ver"ale de constatare a contraventiilor administrative. Procesul)ver"al de constatare a contraventiilor administrative se trimite neint4rziat or(anului 8persoanei cu #unctii de raspundere9 imputernicit sa e2amineze cazul cu privire la contraventia administrativa= competenta e2aminarii caruia este sta"ilita de capitolul 1& al CCA. Cazul cu privire la contraventia administrativa se e2amineaza la locul comiterii lui= in termen de 1$ zile din ziua in care or(anul 8persoana cu #unctii de raspundere9= imputernicit sa)1 e2amineze a primit procesul)ver"al si materialele re#eritoare la cazul dat. Potrivit art. && CCA= or(anul 8persoana cu #unctii de raspundere9 in timpul e2aminarii cazului cu privire la contraventia administrativa este o"li(at sa clari#iceC daca a #ost comisa o contraventie administrativaE daca persoana respectiva este vinovata de comiterea eiE daca ea tre"uie sa #ie trasa la raspunderea administrativaE daca e2ista circumstante ce atenueaza si ce a(raveaza raspundereaE daca a #ost pricinuita o pa(u"a materiala= precum si sa clari#ice alte circumstante ce au insemnatate pentru solutionarea %usta a cauzei. In "aza art. &/ CCA= dupa e2aminarea cazului se pronunta una din urmatoarele deciziiC 19
cu privire la aplicarea unei sanctiuni administrativeE

9 cu privire la clasarea cazuluiE !9 cu privire la transmiterea materialelor or(anului care a intocmit procesul)ver"al. 'anctiunea administrativa= in temeiul art. !1 CCA= poate #i aplicata nu mai t4rziu de luni de la comiterea contraventiei= iar in cazul contraventiei continue ) nu mai t4rziu de luni de la descoperirea ei. Potrivit punctului !$ al Instructiunii privind aplicarea unor prevederi ale Codului cu privire ia contraventiile administrative de catre or(anele #iscale= apro"ata prin Ordinul 3inistrului >inantelor nr.1-1 din 1& octom"rie 1//1= 7contraventia continua este actiunea sau inactiunea= urmata de neindeplinirea o"li(atiilor impuse vinovatului prin le(e su" amenintarea cu pedeapsa administrativa. >apta 8actiunea sau inactiunea9 se comite o sin(ura data= iar consecintele ei continua= dureaza in timp p4na la depistarea de catre or(anele competente sau curmarea lor de catre #aptuitor. .ecizia asupra cazului cu privire la contraventia administrativa se pronunta imediat dupa inc5eierea e2aminarii lui. Copia deciziei se inm4neaza su" semnatura contravenientului sau se transmite prin posta. .ecizia poate #i atacata de catre persoana #ata de care a #ost pronuntata decizia in "aza art. 1! CCA.
Amenda aplicata urmeaza a #i platita de catre contravenient n u m a i t 4 r ziu dec4t dupa 1$ zile din ziua inm4narii deciziei c u p r i v i r e la a p l i c a r e a amenzii. In caz de neac5itare decizia va #i remisa p e n t r u r e t i n e r e a s u m e i i n mod #ortat din salariu= pensie= "ursa sau alt c4sti(. .aca n u e s t e p o s i " i l a retinerea amenzii in modul indicat= perceperea se e#ectueaza= p o t r i v i t a r t . /! alin. CCA de catre e2ecutorul %udecatoresc prin u r m a r i r e a " u n u r i l o r personale ale contravenientului= precum si a partii lui d i n t r ) o p r o p r i e t a t e comuna.

%.&. Raspunderea fiscala. in cadrul re#ormei #iscale se prevede apro"area titlului A al Codului #is cal 7Administrarea #iscala7. Titlul mentionat va cuprinde toate aspectele ce tin de administrarea #iscala= incep4nd cu or(anizarea activitatii tuturor or(a nelor de stat imputernicite si responsa"ile de asi(urarea perceperii inte(rale si in termen a impozitelor= ta2elor si altor plati= unde de asemenea vor #i determinate incalcarile #iscale si amenzile aplicate.
La etapa actuala= p4na la adoptarea de catre Parlamentul Repu"licii a titlului dat si intrarea lui in vi(oare= responsa"ilitatea #inanciar)#iscala p e n t r u incalcarea le(islatiei #iscale este prevazuta de trei acte normative d e " a z a C

1. Le(ea privind 'erviciul >iscal de 'tat= nr. ,1&)JII din ianuarie 1// E . Le(ea privind "azele sistemului #iscal= nr. 11/,)J1I din 11 noiem"rie 1// E
11,

/-

!. Le(ea cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului #iscal= nr. 1 1&-)JIII din - aprilie 1//1 si intrata in vi(oare de la 01 ianuarie 1//,. Concomitent cu actele normative mentionate Le(ea "u(etului care este adoptata in #iecare an= poate prevedea aplicarea unor sanctiuni #inanciare pentru incalcarea le(islatiei #iscale.
'anctiunile #inanciar)#iscale se e2prima prin aplicarea de catre persoanele imputernicite de or(anele statale si persoanele cu #unctii de raspundere ale lor # a t a de contri"ua"il 8persoana %uridica= persoana #izica9 pentru incalcarea le(islatiei #iscale= in modul re(lementat de normele de drept administrativ si # i s c a l e2primate in #orma "aneasca si trans#erate la "u(et cu scopul asi(urarii intereselor o"stesti si #inanciare ale statului si compensarea incasarilor "anesti n e t r a n s # e r a t e l a "u(et si #ondurile e2tra"u(etare= dar si pentru tra(erea la rasp u n d e r e a persoanelor culpa"ile.

in sens restr4ns raspunderea #manciar)#iscala se e2prima prin aplicarea de catre autoritatile #iscale= con#orm procedurii sta"ilite= a masurilor de raspundere #ata de persoanele vinovate de comiterea incalcarilor #iscale.
Comparativ cu le(islatia #iscala in vi(oare= proiectul Titlului A al Cod u l u i #iscal= in capitolul 1!= di#erentiaza incalcarea #iscala sav4rsita cu i n ) t e n t i e de c e a sav4rsita din imprudenta= sunt separate circumstantele ce a(raveaza si atenueaza raspunderea #iscala. Potrivit proiectului sunt considerate p e r s o a n e pasi"ile d e raspunderea #inanciar)#iscalaC

e9 a(entul economic= persoanele cu #unctii de. raspundere ale caruia au comis o incalcare #iscalaE
persoana # i z i c a = c a r e nu este su"iect al antreprenoriatului= dar c a r e a c o m i s o incalcare #iscala.

Odat a c u i n t r a r e a in vi(oare a Le(ii nr. 11&-)JIII din -.0-.1//1 Cu priv i r e la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a t i t l u r i l o r I si I I a l e Codului #iscal= raspunderea pentru incalcarea le(islatiei # i s c a l e privind impozitul pe venit este re(lementata de le(ea mentionata= pe c 4 n d i n r e s t raspunderea #iscala este re(lementata de Le(ea privind 'ervic i u l > i s c a l de 'tat nr.,1&)JII din .01.1// si Le(ea privind "azele sistemului #iscal nr.l 1/,)J1I din 11.11.1// . In scopul re(lementarii raspunderii pentru incalcarea le(islatiei privind impozitul pe venit= in "aza Le(ii nr.l i&-)JIII din -.0-.1//1 Cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor 1 si I I a l e Codului #iscal sunt prevazute urmatoarele sanctiuni su" #orma de penalitati si amenziC Cal#ularea %enalitatiiQ se
sta"ileste pornind de la rata de "aza 8ma%orata sau diminuata cu o m a r % a 9 = sta"ilita de kanca Nationala a 3oldovei in luna noiem"rie a anului ce precede anul #iscal de (estiune= la creditele pe termen scurt si mediu= ma%orata cu $ puncte. Rezultatul se rotun%este p4na la urmatorul

1*& procent intre(. Calc"la!ea amenzii se efect"eaza% in cazul sustra(erii de la prezentarea catre or(anele 'erviciului >iscal de 'tat a declaratiei #iscale sau a documentelor ane2ate la aceasta in
termenul sta"ilit= suma impozitului pe venit care tre"uie sa #ie indicata in declaratia #iscala se mareste cu $e in cazul in care perioada neprezentarii declaratiei #iscale sau a documentelor ane2ate la ea nu depaseste o luna= ma%or4ndu)se in cazul neprezentarii ulterioare a docu) mentelor cu $e in #iecare din lunile urmatoare sau cu o cota din aceste $e in cazul in care luna este incompleta= dar nu mai mult de $e in an ) sam"lu. La determinarea amenzii= suma impozitului care tre"uie sa #ie indicata in declaratia #iscala se reduce cu partea impozitului care a #ost platit in termen= precum si cu suma oricarui impozit trecut in contE

in caz de neplata in termen a oricarei sume a impozitului pe venit= suma care urmeaza sa #ie platita se ma%oreaza cu

e= daca termenul neplatii nu depaseste o luna= ma%or4ndu)se= in caz de neplata ulterioara a impozitului= cu e in #iecare din lunile urmatoare sau cu o cota din aceste e in cazul in care luna este incompleta= dar nu mai mult de -e in ansam"lu. Aceasta amenda se aplica suplimentar la penalitatea perceputa.

in #iecare caz de neprezentare a documentului sau in caz de prezentare a documentului ce contine in#ormatie neautentica despre plata impozitului pe venit in termenul sta"ilit= partea o"li(ata sa prezinte documentul se sanctioneaza cu o amenda de 10 lei pentru #iecare document neprezentat sau neautentic. 'uma ma2imala pasi"ila de incasare in decursul unui an calendaristic nu poate #i mai mare de 000 lei. Or(anele serviciului #iscal sunt in drept sa anuleze sau sa reduca amenda data= daca documentul neautentic a #ost prezentat neintentionat si eroarea este corectata in decurs de !0 zile de la data termenului sta"ilit de prezen tare a documentuluiC
A. in cazul in care or(anele 'erviciului >iscal de 'tat sta"ilesc ca suma impozitului pe venit indicat in declaratia #iscala= este diminuat din ca uza pre(atirii necorespunz4toare de catre contri"ua"il a declaratiei #iscale sau a altor documente ori ca urmare a neindeplinirii sau indeplinirii

a r t . l alin.& al Le(ii nr.l 1&-)JIII din -.0-.1//1 8redactia Le(ii nr.l 1 )JIA din /.01.1//,E 3O.nr.,$M$$1 din 10.0/.1//, 8Le(ea nr. 10&-)JIA din 1&.0&. 0009. 3O.nr.1 1)1 /M,,, dinl .10. 000.

Con#orm

necorespunzatoare de catre reprezentantul contri"ua"ilului a cerintelor titlului II al Codului #iscal= ca rezultat al ne(li%entei= al nepasarii
ori al i(norarii intentionate a prevederilor titlului II din Codul #iscal= impozitul se ma%oreaza cu 0e din suma impozitului diminuat.

11,

-0

B. impozitul pe venit se majoreaza cu 1$e din suma impozitului diminuat sau din suma lui platita incomplet in termen= in cazul in care impozitul a #ost diminuat sau platit incomplet ca urmareC 19 a prezentarii intentionate de catre contri"ua"il a in#ormatiei #alse sau a in#ormatiei care induce in eroareE 9 a unor actiuni intreprinse de contri"ua"il in scopul tainuirii venitului impoza"il ori in scopul evaziui?ii #iscaleE !9 a impiedicarii e2ercitarii corespunzatoare de catre or(anele 'erviciului >iscal de 'tat a prevederilor titlului II al Codului #iscalE -9 a e#ectuarii in mod de sine statator ori prin intele(ere cu alte persoane a oricaror tranzactii care cauzeaza pre%udiciu statului. C. pentru neindicarea codului #iscal in declaratia #iscala si documentele de insotire ane2ate la .eclaratia or(anelor 'erviciului >iscal de 'tat sau oricarei alte persoane a"ilitate sa perceapa sau o"li(ate sa plateasca orice #el de impozit pe venit= se aplica amenda in marime de 100 lei pentru #iecare dero(are de acest #el. Amenda in aceeasi marime 8100 lei9 se aplica= potrivit art. 11 al le(ii date si in caz de necomunicare de catre contri"ua"ilul a codului sau #iscal oricarei alte persoane care urma sa)1 indice in documentele intocmite de acesta.
Le(ea privind "azele sistemului #iscal nr.d/,)JII din 11.1 1.1// = in temeiul art. 1,= prevede raspunderea contri"ua"ililor pentru incalcarea le ) (islatiei #iscaleC

819 in cazul neprezentarii de catre contri"ua"ili= in termenele sta"ilite de le(islatie a darilor de seama #iscale= calculelor #iscale si altor docu )
mente a#erente calcularii si varsarii impozitelor si altor plati o"li(a torii la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= or(anele #iscale le sta"ilesc amenda in marime de 110.e din suma impozitelor respective calculate pentru perioada de dare de seama precedenta. .upa prezentarea documentelor respective si veri#icarea acestora se e#ectueaza recalcularea acestora cu aplicarea unei sanctiuni #inanciare in marime de 10e din suma impozitelor care urmeaza a #i varsate la "u(etE

8 9 in cazurile in care din lipsa sau ne(li%area conta"ilitatii nu este posi"il a determina sumele impozitelor si ale altor plati o"li(atorii care ur )
meaza a #i varsate la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= calcularea lor se #ace de or(anele #iscale si de alte or(ane investite cu #unctii de control #iscal in temeiul estimarii in#ormatiei disponi"ile despre operatiunile contri"ua"ilului= tin4ndu)se cont de impunerea persoanelor care des#asoara o activitate similara si e#ectu4ndu)se recalcularea ulterioara a sumelor dupa resta"ilirea evidentei in con#ormitate cu cerintele le(islatieiE 8!9 in cazul micsorarii platilor #iscale si altor plati o"li(atorii la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare pe calea diminuarii unui o"iect impoza"il de la contri"ua"il i se percepe impozit pentru o"iectul impoza"il diminuat si amenda in aceiasi marime= iar la incalcarea repetata pe parcursul a 1 luni ) o amenda in marime du"la.

8-9 in cazul nevarsarii in termenele sta"ilite de le(islatie a impozitelor si altor plati o"li(atorii la "u(et si in #ondurile e2tra"u(etare= calculate de catre contri"ua"il sau or(anul #iscal inclusiv a sumelor adau(ate con#orm rezultatelor controalelor= pentru #iecare zi de int4rziere a platii de la datornic se percepe penalitate in marime de 0= e din suma neac5itata la timp. 8$9 Persoanelor %uridice li se aplica sanctiuni #inanciare su" #orma de amenda de la 0 la 100 de salarii minime pentruC

neindeplinirea o"li(atiunilor prevazute de le(islatie privind inre(istrarea de stat a intreprinderilor= a unitatilor si su"diviziunilor lor structurale= luarea Ia evidenta in or(anul #iscal= precum si o"li(atiunilor din perioada lic5idarii sau reor(anizariiE

intocmirea incompleta sau neadecvata a documentelor primare si conta"ile= precum si acceptarea unor asemenea documente care impiedica e#ectuarea controalelor. 8&9 Amenda de la 100 la 00 de salarii minime se aplica in cazurileC neprezentarii sau prezentarii or(anului #iscal a unor in#ormatii neveridice despre sediul sau despre sc5im"area sediului intreprinderii= al unitatilor si su"diviziunilor ei structurale #ara indeplinirea o"li(atiilor prevazute de le(islatieE neasi(urarii accesului persoanelor cu #unctii de raspundere din or(anele #iscale si ale altor or(ane investite cu #unctii de control #iscal in incaperile si locurile de productie= depozite= in localuri de comert= in alte incaperi si locuri care sunt #olosite pentru o"tinerea de venituri sau sunt o"iecte im) poza"ileE re#uzului de a prezenta persoanelor cu #unctii de raspundere din or(anele #iscale si din alte or(ane investite cu #unctii de control #iscal= documentele primare si conta"ile necesare pentru controlul indeplinirii de catre contri"ua"il a o"li(atiilor #ata de "u(et si #ondurile e2tra"u(etareE or(anizarii si tinerii conta"ilitatii du"le= neasi(urarii inte(ritatii sau nimicirii documentelor conta"ile= deteriorarii sau nimicirii memoriei aparatelor de casa si control sau a altor mi%loace de acumulare a datelor. Toate incalcarile comise de catre a(entul economic si depistate in urma
11,

-1

controlului se indica in actul de control. Cazul cu privire la constatarea incalcarii le(islatiei #iscale se e2amineaza de catre se#ul 8se#ul)ad%unct9 al or(anului #iscal.
3arimea sanctiunii #inanciare aplicate a(entului economic se indica in decizia persoanei imputernicite a or(anului 'erviciului >iscal de 'tat= care s e a d o p t a dupa semnarea actului de catre persoana cu #unctii de raspundere a intreprinderii.

%.*. Raspunderea disciplinara. Iii. P.epu"iica 3oldova raspunderea disciplinara a #unctionarilor din cadrul 'erviciului >iscal de 'tat este re(lementata de Le(ea serviciului pu"lic nr.--!)JIII din 0-.0$.1//$ si Codul
muncii. 'anctiunile disciplinare se aplica in cazul nee2ecutarii sau e2ecutarii necorespunzatoare a #unctiei 1$$ detinute de #unctionarii 'erviciului >iscal de 'tar.1$& In temeiul art. - al Le(ii cu privire la serviciul #iscal de stat= persoanele cu # u n c t i i d e raspundere ale inspectoratelor #iscale care nu)si indeplinesc c o n s t i i n c i o s o"li(atiile de serviciu= poarta raspundere disciplinara= administ r a t i v a = materiala si penala in modul sta"ilit de le(islatie.

Potrivit art.!0 aH Le(ii serviciului pu"lic= #unctionarului pu"lic i se aplica sanctiune disciplinara in cazul nee2ercitarii sau e2ercitarii necorespunzatoare a #unctiei. Potrivit le(ii date inspectorul #iscal este #unctionar pu"lic si poarta raspundere disciplinara in cazurile si in modul sta"ilit de le(e. Temei pentru aplicarea sanctiunii disciplinare este incalcarea disciplinara= neindeplinirea in modul sta"ilit a o"li(atiunilor de serviciu. O"li(atiile de serviciu privind respectarea le(islatiei #iscale pot #i incalcate at4t de persoana cu #unctii de raspundere a a(entului economic= c4t si de inspectorul #iscal in procesul indeplinirii indatoririlor de serviciu. .aca in consecinta controlului= e#ectuat de or(anele serviciului #iscal de stat= s)au sta"ilit incalcari ale le(islatiei #iscale= ca rezultat al sanctiunilor #inanciar)#iscale an(a%ate de catre intreprindere si pe l4n(a sanctiunea administrativa incasata= persoana cu #unctii de raspundere vinovata= poate #i sanctionata disciplinar= din motivul indeplinirii necorespunzatoare a o"li(atiunilor sale de serviciu= care au cauzat pre%udiciu intreprinderii.
Potrivit art.1-! Codul muncii= pentru incalcarile disciplinei muncii a d ministratia aplica urmatoarele san#tiuni dis#i%linareQ

1. o"servatieE . mustrareE !. mustrare aspraE -. concediere.

'anctiunea disciplinara= con#orm art. 1-- Codul muncii= s e aplica i m e diat dupa constatarea a"aterii= dar nu mai t4rziu de o luna dupa ziua constatarii ei= #ara a socoti timpul= c4nd lucratorul a #ost "olnav sau s e a # l a i n c o n cediu. 'anctiunea disciplinara nu poate #i aplicata dupa trecerea a s a s e l u n i din zitia sav4rsirii a"aterii= iar in urma reviziei sau a controlului activitatii economice si #inanciare cel mai t4rziu dupa doi ani d e l a d a t a sav4rsirii e i . in termenele date nu se include durata de procedura penala.

in preala"il= p4na Ia aplicarea sanctiunii= salariatul urmeaza sa depuna o e2plicatie in scris= e2plic4nd cele sav4rsite. Re#uzul de a e2plica cazul se noteaza printr)un act special si nu este piedica pentru aplicarea sanctiunii.

'anctiunea se consemneaza printr)un ordin ce este adus l a cunostinta salariatului care tre"uie sa)1 semneze. .aca nu este d e acord cu p e d e a p s a aplicata= el este in drept sa atace ordinul ori pedeapsa. L a e2pirarea u n u i an de la aplicarea sanctiunii= ea devine nula cu conditia= c a salariatul n ) a m a i incalcat normele si a avut o comportare corespunzatoare.

%.,. Raspunderea materiala. in lumina le(islatiei muncii din Repu"lica 3oldova= raspunderea m a t e riala este conditionata de recuperarea unei pa(u"e care a
7 i n timpul indeplinirii indatoririlor de munca7 si 7din vina #unctionarului7.1$1

#ost pricinuita

Ast#el= daca in urma e#ectuarii controlului cu privire la respectarea ?le(islatiei #iscale contri"ua"ilului i)au #ost calculate sanctiuni #iscale ) amenda siMsau penalitate= care au survenit ca rezultat al e2ercitarii necorespunzatoare sau nee2ercitarii de catre persoana cu #unctii de raspundere a o"li(atiilor sale de serviciu= prin ce a pricinuit o pa(u"a materiala #irmei unde acti veaza= atunci aceasta pa(u"a tre"uie recuperata Potrivit art. 1 & Codul muncii= pentru pa(u"a pricinuita intreprinderii= institutiei= or(anizatiei= in cadrul indeplinirii indatoririlor de munca= salariatii din vina carora a #ost pricinuita pa(u"a= poarta raspundere materiala e(ala cu pa(u"a reala directa= dar nu mai mult de c4sti(ul mediu lunar. Cola"oratorii or(anelor 'erviciului >iscal de 'tat= in temeiul art. !0 al Le(ii serviciului pu"lic poarta si ei raspundere materiala= dar numai in temeiul si in modul sta"ilit de le(islatie.
Potrivit art.- al Le(ii cu privire la 'erviciul >iscal de 'tat= persoanele cu #unctii de raspundere ale inspectoratelor #iscale de stat care nu)si indeplinesc constiincios o"li(atiunile de serviciu poara si raspundere materiala in modul sta"ilit. Aceleasi prevederi sunt stipulate si in Re(ulile de comportare a cola"oratorilor serviciului #iscal.&

&
Ordinul je#ului Inspectoratului >iscal Principal de 'tat nr.!, din 0&.0-.1//, privind Re(ulile de comportare a cola"oratorilor 'erviciului #iscal

11,

-"

Pe l4n(a cele e2puse= art.- al Le(ii mentionate prevede ca sumele impozitelor si altor plati= percepute incorect de inspectoratele #iscale de stat= urmeaza sa #ie restituite= iar pre%udiciule materiale aduse sa #ie recuperate din contul "u(etelor respective= in con#ormitate cu 5otar4rea instantei %udecatoresti.
.in cele mentionate rezulta ca inspectorul #iscal poarta raspundere materiala potrivit prevederilor Codului muncii.

11,

-%