1.

NTRODUCERE Funcia financiar-contabil a unei firme cuprinde: ansamblul activitilor prin care se asigur resursele financiare necesare atragerii obiectivelor firmei, precum i evidena valoric a micrii ntregului sau patrimoniului. Contabilitatea n cadrul firmei reunete ansamblul proceselor n care se nregistreaz i evidenieaz valoric resursele materiale i financiare din firm. Asigurarea unui evidene pe deplin corespunztoare calitativ i n condiia folosirii unui personal c t mai redus implic generalizarea utilizrii calculatoarelor la realizarea evidenei materiilor prime, materialelor, pieselor de sc!imb, a obiectelor de inventar, ambala"elor i a produselor finite. #otodat contabilitatea asigur evidena realizrilor i a rezultatelor economice pe baza ntocmirii bilanului contabil i a situaiilor privind indicatorii economico-financiari. $rintre atribuiile contabile se afl i organizarea lucrrilor de inventariere, clasarea, ndosarierea i pstrarea la ar!iv a tuturor documentelor care stau la baza operaiilor contabile. %videnierea corect a ta&ei pe valoarea adugat necesit o cunoatere amnunit a legilor referitoare la aceast ta&, nelegerea lor. $rofesia mea fiind contabil, ncerc s evideniez i s conduc contabilitatea firmei cu promptitudine, respect nd legislaia n vigoare. $entru a nelege c t mai bine sistemul ta&ei pe valoarea adugat am ales aceast tem ca tema lucrrii mele de diplom. #itlul lucrrii ,,Contabilitatea ta&ei pe valoare adugat la 'C (onescu Construcii ')*+ se refer la prezentarea i contabilitatea unui impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. $entru consumatorul fiscal este o ta& de consum i ca urmare se aplic numai n ara n care se consum bunurile, iar din punct de vedere al statului este un impozit indirect. *ucrarea cuprinde patru capitole: $rimul capitol este ntroducerea. ,n al doilea capitol este prezentat fundamentarea teoretic a te&ei pe valoarea adugat, precum i caracteristicile, principiile, sferele de aplicare, pltitorii i obligaiile pltitorilor, operaiunile scutite, faptele generatoare, e&igibilitatea, baza de impozitare, cotele i regimul deducerilor privind ta&a pe valoarea adugat. Al treilea capitol prezint contabilitatea ta&ei pe valoarea adugat i sistemul de conturi utilizate. Al patrulea capitol prezint monografia contabil a ta&ei pe valoarea adugat a firmei SC. IONESCU CONSTRUCII SRL, unde am fcut documentarea, monografie fcut pe baza nregistrrilor contabile din luna martie -../. 'f ritul lucrrii const n concluzii, bibliografie i ane&e. $entru ntocmirea lucrrii am consultat bibliografia de specialite contabil-financiar, legile referitoare la ta&a pe valoarea adugat, dar m-am bazat i pe e&periena mea profesional. 2. DELIMITRI I FUNDAMENTRI TEORETICE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT 2.1. Funda !n"a#!a "!$#!"%&' a "a(!% )! *a+$a#!a ad'u,a"' (mpactul ta&ei pe valoarea adugat asupra economiei a avut loc pentru prima dat n Frana la iniiativa lui 0aurice *aure n anul 1234. 5lterior acest impozit indirect a fost introdus i n alte ri din %uropa, Asia, Africa i America *atin. Fundamentul introducerii ta&ei pe valoarea adugat i-a gsit motivaia n substituirea diverselor ta&e practicate asupra cifrei de afaceri i folosirea ei ca ta& unic perceput n diferitele stadii ale produciei de ctre productori. Fiecare productor este ndreptit prin lege s deduc ta&a pe valoarea adugat suportat anterior n procesul de producie proprie.1
1

6uravle 7asile, 7intil 8eorgeta: 0etode i te!nici fiscale, %ditura $olcris, 9ucureti, -...: pag.11.

,n cadrul unui studiu elaborat de ctre Fondul 0onetar (nternaional intitulat ;#a&a pe valoarea adugat probleme politice i administrative+, care a fost dezbtut n cadrul 'eminarului organizat de Fondul 0onetar (nternaional i $rogramul <=5 pentru >ezvoltare privind ;#a&a pe valoarea adugat n Asia+, desfurat la 6o?asta @(ndoneziaA n luna martie 122., dl.Alain #ait, director la >epartamentul de Afaceri Fiscale din cadrul Fondului 0onetar (nternaional, a prezentat unele probleme referitoare la implementarea #7A. ,n opinia domniei sale, e&ist trei motivaii principale pentru adoptarea #7A i anume: asigurarea n mod constant a unor venituri suficiente la bugetul statului: astfel, #7A contribuie cu 1-B p n la C.B la formarea acestora, n ma"oritatea rilor unde se aplic, reprezent nd, totodat, circa 3-1.B din $=9. Acest fapt denot c #7A reprezint o surs de venit fiscal apreciabil i de baz: pronunata neutralitate a acestui tip de impozit indirect, care nu produce distorsiuni: eficiena accentuat a instrumentului fiscal respectiv: care, de multe ori, a nlocuit unele impozite nerentabile, distorsionare sau greu de administrat, cu incidene asupra amplificrii evaziunii fiscale, cum ar fi de e&emplu: impozitele pe capital, e&porturi sau importuri.>in multitudinea de cote care au funcionat iniial numrul lor s-a redus treptat a"ung ndu-se la patru: cota normal, cota ma"orat, cota redus i cota intermediar. Frana generalizeaz aplicarea ta&ei pe valoarea adugat n anul 12D/ luna ianuarie. Concomitent cu Frana sau ulterior o serie de state ale lumii introduc i ele acest impozit cum ar fi: >anemarca i 9razilia 12DE, 8ermania i 5ruguaF 12D/, 'uedia i <landa 12D2. ,ntre anii 12E.-12E1 ader la acest tip de impozit o serie de alte ri ale lumii cum ar fi =orvegia @12E.A, 9elgia @12E1A, 0area 9ritanie @12E1A, (rlanda @12E1A. $e continentul european n anul 12DE dup zece ani de la semnarea #ratatului de la )oma, n cadrul Comunitii %conomice %uropene au fost adaptate o serie de directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect. Astzi n peste E. ri ale lumii ta&a pe valoarea adugat i gsete locul principal n sistemul fiscal adoptat. ,n )om nia, n condiiile trecerii la economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor ce funciona n economie ca un impozit indirect nu-i mai avea "ustificarea meninerii lui. (ntroducerea ta&ei pe valoarea adugat n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr. #otodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea la standardele europene, condiie ce trebuia ndeplinit pentru aderarea la Comunitatea %conomic %uropen. >ar pentru introducerea ta&ei pe valorea adugat trebuiau intreprinse o serie de msuri pe linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit. Astfel n 1221 printr-o !otr re de 8uvern s-a redus la cinci numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente bunurilor i serviciilor iar anumite produse i articole de lu& au intrat sub incidena unei ta&e speciale de consumaie G numit acciz. ,ns, cu toate acestea, se impunea n continuare reducerea acestor cote de impozit pe circulaia mrfurilor la una sau dou iar perceperea accizelor la produsele n cauz s se fac adiional cu acest impozit. Apoi nu era impozitat comerul cu amnuntul unde urma s funcioneze n e&tenso ta&a pe valoarea adugat. ,nainte de implementare a ta&ei pe valoarea adugat s-a cutat s se e&tind c mpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii ca de
-

9lnescu )odica, 9lnescu Florin, 0oldovan %lena: 'istemul de impozite, %ditura %conomic, 9ucureti, 1224: pag.E1-E-

e&emplu la produsele agricole, activitatea de pot i telecomunicaii, transportul de cltorii i de mrfuri etc. #otodat implementarea ta&ei pe valoarea adugat necesit apoi o bun cunoatere a mecanismului funcionrii ei, trebuiau cadre pregtite i instruite temeinic pentru asigura iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul r nd te!nica de calcul i formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat. >up emiterea unor acte normative pregtitoare ta&a pe valoarea adugat a fost introdus n )om nia prin <rdonana nr.CH122- a 8uvernului )om niei aprobat prin *egea nr.1C. din 12 decembrie 122-, cu ncepere de la 1 ianuarie 122C.C 5lterior introducerea #7A a fost am nat pentru 1 iulie 122C. Aceasta este i data aplicrii <rdonanei de 8uvern: pe parcurs 0inisterul Finanelor a elaborat normele metodologice cu privire la sfera de aplicare, la regulile de impozitare, operaiuni impozabile, baza de calcul, pltitorii i obligaiile sau drepturile acestora. Aa cum a fost stabilit aceast ta& reprezint un impozit indirect care spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic pe ntreg circuit economic, p n la utilizatorul final al produselor sau serviciilor ns numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit. 7aloarea adugat este ec!ivalent cu diferena dintre v nzrile i cumprrile aceluiai stadiu a circuitului economic sau scz nd din v nzarea bunurilor sau prestarea serviciilor plile efectuate pentru bunurile ac!iziionate i serviciile prestate ntr-o perioad de timp. $erceperea ta&ei s-a fcut i se face sub forma unor cote procentuale difereniate n funcie de anumite criterii ns, pentru acelai produs se percepe acelai impozit indiferent de ntinderea circuitului economic pe care l parcurge acesta. Ca urmare a acestui fapt, ta&a perceput n final este egal cu cea rezultat prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii finale pe care o capt produsul final n faza transmiterii sale n proprietatea consumatorului final.4

2.2. D!+% %"'#% +!,%-+a"%*! )#%*%nd TVA

C 4

6uravle 7asile, 7intil 8eorgeta: 0etode i te!nici fiscale, %ditura $olcris, 9ucureti, -...: pag.11.-111 6uravle 7asile, 7intil 8eorgeta: 0etode i te!nici fiscale, %ditura $olcris, 9ucureti, -...: pag.11--11C

,n prezent ta&a pe valoarea adugat este reglementat prin *egea nr.3E1H-..C, codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare i prin =ormele metodologice de aplicare a Codului Fiscal. -.-.1. >efiniia ta&ei pe valoarea adugat #7A este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A i suportat de ctre consumatorii finali. $ersoana impozabil nregistrat n scopuri de #7A trebuie s plteasc bugetului de stat diferena dintre suma ta&ei colectat de la clienii si pentru v nzrile de bunuri i servicii i ta&a deductibil ac!itat sau datorat de ctre persoana respectiv pentru ac!iziia de bunuri i servicii. Acest lucru nseamn c rolul persoanei impozabile se reduce de la cel de perceptor al ta&ei n contul 0inisterului Finanelor $ublice, aceast ta& nereprezent nd un cost pentru persoana respectiv. Cel care suport ta&a pe valoarea adugat este consumatorul final, care, fie va consuma bunurile sau serviciile ac!iziionate, fie le va revinde fr a colecta de la clieni ta&a pe valoarea adugat, neav nd dreptul de a recupera ta&a ac!itat pentru bunurile i serviciile ac!iziionate.3 -.-.-. <peraiuni impozabile >in punct de vedere al ta&ei, sunt operaiuni impozabile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera ta&ei, efectuate cu plat: locul de livrare a bunurilor sau prestarea serviciilor este considerat a fi n )om nia: livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este efectuat de o persoan impozabil: livrarea de bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre urmtoare activiti economice: activitile productorilor comerciani sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile e&tractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, e&ploatarea bunurilor corporale i necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. %ste, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n )om nia de orice persoan, dac locul importului este n )om nia. 'unt, de asemenea, operaiuni impozabile urmtoarele operaiuni efectuate cu plat n )om nia: o ac!iziie intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara )om niei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare: o ac!iziie intracomunitar de mi"oace de transport noi, efectuat de orice persoan: o ac!iziie intracomunitar de bunuri accizabile, efectut de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan "uridic neimpozabil.D 'unt asimilate operaiunilor impozabile urmtoarele operaiuni: preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile ac!iziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au n legtur cu activitatea economic desfurat, dac ta&a aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial:
3

$ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-E4 D *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.1/C-1/4

preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile ac!iziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac ta&a aferent acestor bunuri sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial: preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale ac!iziionate sau produse de ctre aceasta, altele dec t bunurile de capital, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu au drept integral de deducere, dac ta&a aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data ac!iziiei: bunurile constatate lips de gestiune, cu e&cepia cauzelor de for ma"or: distribuirea de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lic!idarea sau dizolvarea fr lic!idare a persoanei impozabile, dac ta&a aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial: transferurile succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer fiind considerat o livrare separat a bunului, c!iar dac bunul este transportat beneficiarului final: plata n natur a dividendelor i salariilor.E =u sunt considerate operaiuni impozabile n sfera de aplicare a ta&ei: bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for ma"or: bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele fi&e casate, c!iar i naintea duratei normale de ntrebuinare: perisabilitile, n limitele prevzute de lege: bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca a"utoare umanitare e&terne sau interne: acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul aciunilor promoionale, pentru ncercarea produselor pentru demonstraii la punctele de v nzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii v nzrilor: acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponzorizare, de mecenat, de protocolHreprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile n care aceste c!eltuieli se ncadreaz n limitele plafonului de deductibilitate: transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active i pasive, ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea, indiferent dac e fcut cu plat sau nu, ori ca aport n natur la capitalul unei societi. =u sunt considerate operaiuni impozabile n )om nia ac!iziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: sunt efectuate de o persoan impozabil care efectuez numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care ta&a nu este deductibil sau de o persoan neimpozabil: valoarea total a acestor ac!iziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 1..... euro, al crui ec!ivalent n lei este stabilit prin norme./ <peraiunile impozabile pot fi: aA operaiuni ta&abile, pentru care se aplic cotele prevzute de lege:
E

$ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-E3 / $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-E3--ED

bA operaiuni scutite de ta& cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz ta&a, dar este permis deducerea ta&ei datorite sau ac!itate pentru ac!iziii: cA operaiuni scutite de ta& fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz ta&a i nu este permis deducerea ta&ei datorate sau ac!itate pentru ac!iziii: dA importuri i ac!iziii intracomunitare, scutite de ta&: eA operaiuni, care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ctre ntreprinderile mici care nu aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz ta&a i nu este permis deducerea ta&ei datorate sau ac!itate pentru ac!iziii.2 -.-.C. $ersoane impozabile %ste considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. $ersoanele impozabile se pot clasifica astfel: persoane impozabile integral G sunt persoane care efectueaz operaiuni ta&abile i operaiuni scutite cu drept de deducere: persoane impozabile scutite G sunt persoane care desfoar numai operaiuni scutite fr drept de deducere @instituii publice, societi bancare, societi de asigurriA: persoane impozabile cu regim mi&t G sunt persoane care efectueaz at t operaiuni impozabile cu drept de deducere c t i operaiuni scutite fr drept de deducere: persoane impozabile parial G sunt persoane care realizeaz at t operaiuni pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, c t i operaiuni pentru care au calitatea de persoan impozabil: persoane impozabile ocazional G sunt persoane care efectueaz ocazional operaiuni impozabile, cum ar fi ac!iziia intracomunitar de mi"loace de transport noi: persoane neimpozabile G sunt persoane care nu realizeaz operaiuni impozabile, cum ar fi anga"aii sau oricare alte persoane legate de anga"ator printr-un contract individual de munc.1. -.-.4. *ocul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a ta&ei *ocul livrrii de bunuri se consider a fi: locul unde se gsesc bunurile n momentul c nd ncepe e&pedierea sau transportul n cazul bunurilor care sunt e&pediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de ter: locul unde se efecueaz instalarea sau monta"ul, de ctre furnizor, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui monta": locul unde se gsesc bunurile atunci c nd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt e&pediate sau transportate: locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren: n cazul livrrii de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.1/3 1. $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-E2--/.

naturale sau al livrrii de energie electric, locul livrrii se consider locul unde comerciantul persoan impozabil este stabilit sau are un sediu fi& pentru care se livreaz bunurile: locul livrrii este ntotdeauna n )om nia, n cazul v nzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din )om nia: n cazul v nzrilor la distan de produse accizabile efectuate din )om nia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dec t persoanele "uridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru.11 *ocul ac!iziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi: locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se nc!eie e&pedierea sau transportul de bunuri: n cazul ac!iziiei intracomunitare de bunuri, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de #7A valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dec t cel n care are loc ac!iziia intracomunitar, locul respectivei ac!iziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de #7A. *ocul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile c nd intr pe teritoriul comunitar. *ocul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fi& de la care serviciile sunt efectuate.1,n cazul nc!irierii sau leasingului de mi"loace de transport locul prestrii se consider a fi: n )om nia, c nd aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil, stabilit sau care are un sediu fi& n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate, dac serviciile sunt efectiv utilizate n )om nia de beneficiar: n afara Comunitii, c nd aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil, stabilit sau av nd sediul fi& n )om nia, de la care serviciile sunt prestate, dac serviciile sunt utilizate n afara Comunitii de beneficiar.1C -.-.3. Faptul generator i e&igibilitatea ta&ei pe valoarea adugat Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru e&igibilitatea ta&ei, adic tranzacia comercial. %&igibilitatea plii ta&ei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti ta&a la bugetul de stat. ,n principiu, faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor. $rin derogare de la regula de baz faptul generator intervine: n cazul livrrilor de bunuri iHsau al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, d nd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile telefonice, livrrile de energie electric, etc., n ultima zi a perioadei specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depi un an: n cazul operaiunilor de nc!iriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, la data specificat n contract pentru efectuarea plii.14
11

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.12E-122 1*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-.1--.4 1C *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-.E 14 $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-/.--/1

%&igibilitatea #7A-ului este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de #7A, plata acesteia la o anumit dat. $rincipal, e&igibilitatea #7A-ului ia natere concomitent cu faptul generator de #7A. $rin derogare, e&igibilitatea ta&ei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator n urmtoarele cazuri: factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor: se ncaseaz avansul, cu e&cepia avansurilor ncasate pentru plata importurilor i a ta&ei pe valoare adugat aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile: se ncaseaz numerarul, n cazul livrrilor de bunuri sau prestri de servicii realizate prin maini automate de v nzare, de "ocuri sau alte maini similare.13 ,n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri scutit de #7A, e&igibilitatea ta&ei intervine n cea de-a 13-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. ,n cazul unei ac!iziii intravomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face ac!iziia. ,n acest caz, e&igibilitatea ta&ei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz ac!iziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai t rziu de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. ,n cazul importului, dac bunurile sunt supuse ta&elor vamale, ta&elor agricole sau altor ta&e comunitare similare, faptul generator i e&igibilitatea ta&ei pe valoare adugat intervin la data la care intervin faptul generator i e&igibilitatea respectivelor ta&e comunitare. ,n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse acestor ta&e comunitare, faptul generator i e&igibilitatea #7A-ului intervin la data la care ar interveni faptul generator i e&igibilitatea acelor ta&e comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de ta&e.1D -.-.D. 9aza de impozitare 8eneric, baza de impozitare a ta&ei pe valoarea adugat o reprezint preurile de ac!iziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, precum i tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, e&clusiv ta&a pe valoarea adugat, cum ar fi: impozitele, ta&ele, comisioanele, c!eltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. =u se nclud n baza de impozitare: rabaturile, remizele, resturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii v nzrilor, n condiiile prevzute n contractele nc!eiate: sumele reprezent nd daune-interese, stabilite prin !otr re "udectoresc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile iHsau tarifele negociate: dob nzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu nt rziere: valoare ambala"elor care circul ntre furnizori de marf i clieni, prin sc!imb, fr facturare:
13

$rof.univ.dr. $op Atanasiu: Contabilitatea Financiar )om neasc armonizat cu >irectivele Contabile %uropene 'tandardle (nternaionale de Contabilitate, %ditura (ntelcredo, Clu"-=apoca, -..-: pag.E41D *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-1.

sumele ac!itate de furnizor sau prestator, n numele i contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i n contul unei alte persoane.1E 9aza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, naine de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor: n cazul refuzurilor totale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, n condiii anulrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, declarat printr-o !otr re "udectoreasc definitiv i irevocabil, sau n urma unui arbitra", ori n cazul n care e&ist un acord scris ntre pri: n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor: n cazul n care cumprtorii returneaz ambala"ele n care s-a e&pediat marfa, pentru ambala"ele care circul prin facturare.1/ $entru ac!iziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. 9aza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice ta&e, impozite, comisioane i alte ta&e datorate n afara )om niei, precum i cele datorate ca urmare a importului de bunuri n )om nia, cu e&cepia ta&ei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.12 -.-.E. Cotele de ta& pe valoarea adugat Cota standard este de 12B i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de ta& sau care nu sunt supuse cotei reduse. Cota redus este de 2B i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri servicii iHsau livrri de bunuri: serviciile const nd n permiterea accesului la castele, muzee, monumente istorice, case memoriale, monumente de ar!itectur i ar!eologice, grdini zoologice i botanice, t rguri, e&poziii i evenimente culturale, cinematografe: livrare de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu e&cepia celor destinate e&clusiv sau n principal publicitii: livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu e&cepia protezelor dentare: livrarea de produse ortopedice: livrarea de medicamente de uz umanitar i veterinar: cazarea n cadrul sectorului !otelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nc!irierea terenurilor amena"ate pentru camping.-. Cota recalculat se aplic, de regul, pentru determinarea sumei #7A la livrarea de bunuri i prestarea de servicii direct ctre populaie n situaia n care preul cu amnuntul include #7A i nu este necesar emiterea unei facturi. $entru determinarea #7A se aplic procedeul sutei mrite, respectiv: 12 & 1..H112 @n cazul cotei standardA
1E

$rof.univ.dr. $op Atanasiu: Contabilitatea Financiar )om neasc armonizat cu >irectivele Contabile %uropene 'tandardle (nternaionale de Contabilitate, %ditura (ntelcredo, Clu"-=apoca, -..-: pag.E41/ $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-/12 *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-14 -. *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-13

2 & 1..H1.2 @n cazul cotei reduseA.-1 Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul )om niei pentru livrarea aceluiai bun. Cota aplicabil pentru ac!iziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul )om niei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine e&igibilitatea ta&ei.--.-./. <peraiuni scutite 5rmtoarele operaiuni din interiorul rii de interes general sunt scutite de ta&: prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate n domeniul sntii: prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul educaiei i nvm ntului: studiile i cercetrile: prestrile de servicii i livrrile de bunuri din domeniul asistenei sociale serviciile asigurate de organizaii non-profit membrilor proprii: prestrile de servicii str ns legate de practicarea sporturilor i a educaiei fizice: activiti ale instituiilor publice de radio i televiziune, altele dec t activitile comerciale: serviciile potale publice: servicii prestate de grupuri independente de persoane cu caracter non-profit: servicii financiar-bancare: servicii de asigurri i de ctre intermediarii din asigurri: "ocurile de noroc: livrarea de timbre: arendarea, concesionarea, nc!irierea i leasingul de bunuri imobile.-C $entru importuri de bunuri i pentru ac!iziii intracomunitare urmtoarele sunt scutite de ta&: importul i ac!iziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n )om nia este n orice situaie scutit de ta& n interiorul rii: ac!iziia intracomunitar de bunuri al cror import n )om nia este n orice situaie scutit de ta&: ac!iziia intracomunitar de bunuri pentru care, persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a ta&ei care sar datora, dac respectiva ac!iziie nu ar fi scutit: importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv de ta&e vamale: importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficieaz de ta&e vamale.-4 'cutiri pentru e&porturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri ntracomunitare i pentru transportul intracomunitar:
-1

$ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-EE -*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-1D -C *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-1E--1/ -4 *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.--1---4

1.

livrrile de bunuri e&pediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su: livrrile de bunuri e&pediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtor care nu este stabilit n )om nia sau de alt persoan n contul su: prestrile de servicii efectuate n )om nia asupra bunurilor mobile ac!iziionate sau importate n vederea prelucrrii n )om nia i care ulterior sun transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n )om nia: livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din )om nia, precum i a membrilor acestora: 'cutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri: transportul de bunuri plasate n regim de antrepozit #7A, n regim de admitere temporar sau n regim vamal suspensiv i serviciile accesorii.-3 'unt scutite operaiunile: livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod de nregistrare valabil n scopuri de #7A, atribuit de autoritile fiscale din alt 'tat 0embru cu e&cepia: livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dec t livrrile intracomunitare de mi"loace de transport noi i livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second!and, opere de art, obiecte de colecie i antic!iti: livrrile intracomunitare de mi"loace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de #7A: livrrile intracomunitare de produse accizabile de ctre o persoan impozabil sau de ctre o persoan "uridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de #7A.-D -.-.2. )egimul deducerilor >educerea ta&ei pe valoarea adugat ac!itat sau datorat furnizorilor de persoane impozabile este dreptul incontestabil i e&clusiv persoanelor impozabile. $ersoanele neimpozabile nu au dreptul de deducere a ta&ei aferent ac!iziiilor @cu e&cepia cazului n care se efectueaz o livrare intracomunitar a unui mi"loc de transport nouA. ,ntreprinderile mici, persoanele impozabile ce desfoar numai operaiuni scutite fr drept de deducere, ageniile de turism, comercianii de bunuri second-!and, opere de art, obiecte de colecie sau antic!iti nu i pot e&ercita dreptul de deducere a ta&ei aferent ac!iziiilor.-E >reptul de deducere ia natere n momentul e&igibilitii ta&ei. <rice persoan impozabil are dreptul de a deduce ta&a aferent ac!iziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaii: ta&a pe valoarea adugat datorat sau ac!itat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil: operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor se consider ca fiind n strintate, dac ta&a ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n )om nia. =u se e&ercit dreptul de deducere a ta&ei ac!itat sau datorat pentru:
-3

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.--3 -D *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.--E -E $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-/-

11

bunurile i serviciile cumprate pentru uz personal sau pentru activiti neta&abile: sumele ac!itate n numele i n contul clientului care apoi se deconteaz acestuia: sumele ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii efectuate: ac!iziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu e&cepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate rev nzrii. #a&a pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea #7A facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate, denumit ;#7A colectat+ i valoarea #7A aferent intrrilor de bunuri i servicii denumit ;#7A deductibil+.-/ $entru a-i putea e&ercita dreptul de deducere a #7A deductibil, persoanele impozabile sunt obligate s "ustifice suma ta&ei prin documente ntocmite conform legii de ctre contribuabili nregistrai ca pltitori de #7A: factura, care trebuie s conin informaiile minime stabilite de lege: pentru carburanii ac!iziionai, bonurile fiscale tampilate, pe care sunt nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare al autove!icolului: facturile sau alte documente legale emise pe numele salariailor aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru cazerea i transportul acestora, nsoite de decontul de deplasare: declaraia vamal de import sau alt act constatator emis de autoritile vamale, pentru importul de bunuri.-2 Ac!iziiile destinate realizrii de operaiuni care permit e&ercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din "urnalul de cumprri, iar ta&a aferent acestora se deduce integral. Ac!iziii destinate e&clusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din "urnalul de cumprri pentru aceste operaiuni, iar ta&a deductibil aferent acestora nu se deduce. Ac!iziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniez ntr-o coloan distinct din "urnalul pentru cumprri, iar ta&a aferent acestor ac!iziii se deduce pe baz de pro-rat. $ro rata se determin ca raport ntre: suma total, fr ta&, dar cuprinz nd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor const nd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit e&ercitarea dreptului de deducere, la numrtor: i suma total, fr ta&, a operaiunilor prevzute mai sus i a operaiunilor const nd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit e&ercitarea dreptului de deducere, la numitor. 'e includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drep de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a ta&ei. %lementele principale care se e&clud din calculul pro-ratei sunt urmtoarele: valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic:
-/

$rof.univ.dr. $op Atanasiu: Contabilitatea Financiar )om neasc armonizat cu >irectivele Contabile %uropene 'tandardle (nternaionale de Contabilitate, %ditura (ntelcredo, Clu"-=apoca, -..-: pag.E4C -2 $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-/3

1-

valoarea oricror livrri de bunuri sau de prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil. $ro-rata definitiv se determin procentual i se rotun"ete p n la cifra unitilor imediat urmtoare. *a decontul de ta& n care s-a efectuat a"ustarea se ane&eaz un document care prezint metoda de cacul a pro-ratei. $ro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. $ersoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai t rziu p n la data de -3 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. #a&a de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii ta&ei deductibile pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie, determinat pentru anul respectiv. #a&a de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a ta&ei deductibile din anul fiscal respectiv, cu pro-rata definitiv.C. <rice persoan impozabil nregistrat n scopuri de #7A, are dreptul s scad din valoarea total a ta&ei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a ta&ei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi e&ercitat dreptul de deducere.C1 ,n situaia n care ta&a dedus potrivit legii este mai mare dec t ta&a colectat, rezult ta& de rambursat, iar n situaia n care ta&a colectat este mai mare dec t ta&a dedus potrivit legii, rezult ta& de plat la bugetul de stat. $ersoanele impozabile pot solicita rambursarea soldui sumei negative a ta&ei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de ta& din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cererea de ramburasare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. >ac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, aceasta nu se raporteaz n perioada fiscal urmtoare. =u poate fi solicitat rambursarea sumei negative a ta&ei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 3.... lei inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. %&cepie se fac persoanele care solicit scoaterea lor din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de #7A. )estituirea sumelor negative de ta& pe valoare adugat mai mici de 3.... lei, cuprinse n deconturile cu sume negative de #7A cu opiune de rambursare a acestor persoane, se face numai n urma efecturii controlului fiscal. Compartimentul de analiz de risc organelor fiscale teritoriale va analiza solicitrile de rambursare, n vederea soluionrii. >econturile cu sume negative de ta& pe valoarea adugat cu opiune de rambursare se soluioneaz, n funcie de gradul de risc fiscal pe care l prezint fiecare persoan impozabil, astfel: n cazul deconturilor de #7A cu risc fiscal mic G prin emiterea deciziei de rambursare a #7A: n cazul deconturilor de #7A cu risc fiscal mediu G cu analiz documentar: n cazul deconturilor de #7A cu risc fiscal mare G cu inspecie fiscal anticipat.C-.-.1.. $ltitorii ta&ei pe valoarea adugat
C.

$ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-/4--/3 C1 *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-41 C<rdinul 0F$ nr.1/3EH-..E privind aprobarea 0etodologiei de soluionare a deconturilor cu sume negative de ta& pe valoarea adugat cu opiune de rambursare

1C

5rmtoarele persoane sunt obligate la plata ta&ei pentru operaiunile ta&abile din )om nia: persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii ta&abile: persoana impozabil care beneficieaz de serviciile urmtoare: inc!irierea bunurilor mobile corporale, cu e&cepia mi"loacelor de transport: operaiuni de leasing av nd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu e&cepia mi"loacelor de transport: transferul iHsau transmiterea folosinei dreptului de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale: serviciile de publicitate i de mar?eting: serviciile consultanilor, inginerilor, "uritilor i avocailor, contabililor i e&perilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare: prelucrarea de date i furnizarea de informaii: operaiuni bancare, financiare i de asigurri: punerea la dispoziie de personal: acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei electrice: telecomunicaiile: serviciile de radiodifuziune i televiziune: serviciile furnizate pe cale electronic, - dac aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n )om nia, c!iar dac este nregistrat n scopuri de #7A n )om nia: persoana nregistrat ca persoan impozabil n scopuri de #7A, care beneficieaz de servicii ca: transport intracomunitar de bunuri: e&pertize privind bunurile mobile corporale, precum i lucrrile efectuate asupra acestora: operaiuni de baz pentru serviciile de intermediere aferente acestei operaiuni, prestate de intermediari care acioneaz n numele i contul altor persoane, - i care a comunicat prestatorului codul su de nregistrare n scopuri de #7A, dac aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n )om nia, c!iar dac este nregistrat n scopuri de #7A n )om nia: persoana nregistrat ca persoan impozabil n scopuri de #7A, creia i se livreaz gaze naturale sau energie electric, dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n )om nia, c!iar dac este nregistrat n scopuri de #7A n )om nia: persoana impozabil sau persoana "uridic neimpozabil, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triung!iulare, n urmtoarele condiii: cumprtorul rev nztor al bunurilor s nu fie stabilit n )om nia, s fie nregistrat n scopuri de #7A n alt stat membru i s fi efectuat o ac!iziie intracomunitar a acestor bunuri n )om nia, care nu este impozabil: i aceste bunuri s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul rev nztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului rev nztor, dintr-un alt stat membru, altul dec t statul n care cumprtorul rev nztor este nregistrat n scopuri de #7A, direct ctre beneficiarul livrrii: i cumprtorul rev nztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan obligat la plata ta&ei pentru livrarea respectiv: persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile urmtoare: livrri de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu e&onerare total de la plata drepturilor de import, s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii, s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber, s fie plasate n regim de antrepozit vamal, s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import, s fie plasate n regim de tranzit vamal e&tern, s fie admise n apele teritoriale, s fie plasate n regim de antrepozit #7A.CC $ersoana care efectueaz o ac!iziie intracomunitar de bunuri care este ta&abil, este obligat la plata ta&ei.
CC

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-3.--31

14

$lata ta&ei pentru importul de bunuri supus ta&rii este obligaia importatorului.C4 -.-.11. )egimuri speciale de scutire )egimul special de scutire pentru ntreprinderile mici G persoana impozabil stabilit n )om nia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat este inferior plafonului de C3.... euro, al crui ec!ivalent n lei se stabilete la cursul de sc!imb comunicat de 9anca =aional a )om niei la data aderrii i se rotun"ete la urmtoarea mie poate solicita scutirea de ta&, pentru operaiuni impozabile, cu e&cepia de mi"loace de transport. )egimul special pentru ageniile de turism. )egimuri speciale pentru bunurile second-!and, opere de art, obiecte de colecie i antic!iti. )egimul special pentru aurul de investiii. )egimul special pentru persoane impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile: )egimul special cu cota forfetar pentru agricultori. -.-.1-. 0suri de simplificare 9unurile i serviciile pentru livrarea crora se aplic msurile de simplificare sunt: deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de <rdonana de urgen a 8uvernului nr.1DH-..1 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare: bunurile iHsau serviciile livrate ori prestate de sau ctre persoanele pentru care s-a desc!is procedura de insolven, cu e&cepia bunurilor livrate n cadrul comerului cu amnuntul: materialul lemnos pe picior, precum i materialul lemnos stabilit prin ordin al ministrului economiei i finanelor. $e facturile emise pentru livrrile de bunuri furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea ;ta&are invers+, fr s nscrie ta&a aferent. $e facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor nscrie ta&a aferent, pe care o evidenieaz at t ca ta& colectat, c t i ca ta& deductibil n decontul de #7A. $entru operaiunile supuse msurilor de simplificare nu se face plata ta&ei ntre furnizor i beneficiar. ,n situaia n care furnizorulHprestatorul nu a menionat ;ta&are invers+ n facturile emise, beneficiarul este obligat s aplice ta&are invers, s nu fac plata ta&ei ctre furnizorHprestator, s nscrie din proprie iniiativ meniunea ;ta&are invers+ n factur. Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de simplificare este ca at t furnizorul, c t i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de #7A. C3 -.-.1C. <bligaiile pltitorilor de ta& pe valoarea adugat <rice persoan impozabil care realizeaz sau intenioneaz s realizeze activiti economice care implic operaiuni ta&abile iHsau scutite de ta&a pe valoarea adaugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de ta&, dup cum urmeaz: aA nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge

C4

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-31--3C3 $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-E2

13

sau depete plafonul de C3.... euro, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici: dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de ta&: bA dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire, n termen de 1. zile de la sf ritul lunii n care a atins sau depit acest plafon: cA dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de ta&. ,n virtutea prevederilor Codului fiscal, alturi de persoanele desemnate de regula general, sunt, de asemenea, obligate a se nregistra n scopuri de #7A: persoanele impozabile ce efectueaz operaiuni n afara )om niei care dau drept de deducere G operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrriiHprestrii se consider ca fiind n strintate: persoanele impozabile care efectueaz operaiuni scutite de ta& i opteaz pentru ta&area acestora: persoanele impozabile care nu sunt stabilite i nici nregistrate n scopuri de #7A n )om nia, care au sau nu un sediu fi& n )om nia i care sunt obligate la plata ta&ei pentru o livrare de bunuri sau prestare de servicii: persoanele impozabile care nu sunt stabilite i nici nregistrate n scopuri de #7A n )om nia, care au sau nu un sediu fi& n )om nia, care intenioneaz s efectueze o ac!iziie intracomunitar de bunuri, pentru care sunt obligate la plata ta&ei, sau o livrare intracomunitar de bunuri scutite de ta&a: un departament al unei instituii publice n condiiile n care este organizat ca parte distinct din structura organizatoric a instituiei: Codul de nregistrare n scopuri de #7A are prefi&ul ;)<+, conform 'tandardului internaional ('< C1DD G alp!a -. CD Anularea nregistrrii n scopuri de #7A a unei persoane nu o e&onereaz de rspunderea care i revine, pentru orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de #7A.CE $ersoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dec t o livrare de bunuri sau prestare de servicii fr drept de deducere a ta&ei, trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel t rziu p n n cea de-a 13-a a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al ta&ei, cu e&cepia cazului n factura a fost de"a emis. >e asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel t rziu p n n cea de-a 13-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu e&cepia n care factura a fost de"a emis. $rin derogare, persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii, pentru urmtoarele operaiuni, cu e&cepia cazului n care beneficiarul solicit factura: transportul persoanelor cu ta&imetrie, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonament: livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, consemnate n documente, fr nominalizarea cumprtorului: livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente specifice.C/
CD

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-DD--E. CE *egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-E. C/ $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-E2

1D

$ersoanele impozabile stabilite n )om nia trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice. $ersoanele obligate la plata ta&ei pentru orice operaiune sau care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de #7A n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat. $ersoanele impozabile i persoanele "uridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor intracomunitare. %videnele trebuie ntocmite i pstrate astfel nc t s cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat membru. ,n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil, drepturile i obligaiile legale privind ta&a revin asociatului care contabilizeaz veniturile i c!eltuielile, potrivit contractului nc!eiat ntre pri.C2 $erioada fiscal este luna calendaristic. $rin derogare, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni ta&abile iHsau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 1...... euro al crui ec!ivalent n lei se calculez pe baza cursului de sc!imb comunicat de 9=) valabil pentru C1 decembrie al anului precedent. $ersoanele nregistrate n scopuri de #7A trebuie s depun la oragnele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de ta&, p n la data de -3 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se nc!eie perioada fiscal respectiv.4. $ersoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de #7A i persoanele "uridice neimpozabile pot solicita s se nregistreze n cazul n care realizeaz ac!iziii intracomunitare. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente un decont special de ta& pentru: ac!iziii intracomunitare: operaiuni pentru care sunt obligate la plata ta&ei. >econtul special de ta& pe valoarea adugat trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit de 0inisterul Finanelor $ublice i se depune p n la data de -3 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere e&igibilitatea operaiunilor. >econtul special de ta& trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere e&igibilitatea ta&ei. $ersoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A, a cror cifr de afaceri realizat n finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 1..... euro, calculat la cursul de sc!imb valutar din ultima zi a anului, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, p n la -3 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii precum suma ta&ei, ctre persoanele nregistrate n scopuri de #7A: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii i suma ta&ei aferente, ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de #7A. $ersoanele impozabile nenregistrate n scopuri de #7A, a cror cifr de afaceri este ntre 1..... i C3.... euro, calculat la cursul de sc!imb valutar din ultima zi lucrtoare a anului, trebuie s comunice, printr-o notificare scris organelor fiscale competente, p n la data de -3 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de #7A: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de #7A: suma total i ta&a aferent a ac!iziiilor de la persoanele nregistrate n scopuri de #7A:
C2

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-E/--E2 4. $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-/D

1E

suma total a ac!iziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de #7A. $ersoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A, care presteaz servicii de transport internaional trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, p n la data de -3 februarie inclusiv al anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din v nzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din )om nia. Fiecare persoan impozabil, nregistrat n scopuri de #7A, trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, p n la data de -3 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind livrrile intracomunitare, conform modelului stabilit de 0inisterul Finanelor $ublice, care va cuprinde urmtoarele informaii: suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata ta&ei pe fiecare cumprtor, pentru care e&igibilitatea ta&ei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv: suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triung!iulare, efectuate n statul membru de sosire a bunurilor e&pediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un cod #, i pentru care e&igibilitatea ta&ei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv. Fiecare persoan impozabil, nregistrat n scopuri de #7A, trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, p n la data de -3 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic, o declaraie recapitulativ privind ac!iziiile intracomunitare, conform modelului stabilit de 0inisterul Finanelor $ublice, care va cuprinde urmtoarele informaii: suma total a ac!iziiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care aceast persoan impozabil este obligat la plata ta&ei, pentru care e&igibilitatea ta&ei a intervenit n trimestrul calendaristic respectiv: suma total a ac!iziiilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triung!iulare, pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept persoan obligat la plata ta&ei. >eclaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere e&igibilitatea ta&ei pentru astfel de operaiuni.41 <rice persoan trebuie s ac!ite ta&a de plat organelor fiscale la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute de lege. <rice persoan obligat la plata ta&ei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a ta&ei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i declaraiilor prevzute de lege, la organul fiscal competent.4-

.. CONTA/ILI0AREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 1 CONTURI I CORESPONDENE $otrivit actualelor $lanuri de conturi generale n vigoare @aprobate pin <0F$ nr.1E3-H-..3 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europeneA, contabilizarea operaiunilor privind #7A-ul se realizeaz cu a"utorul contului 44- ;#a&a pe valoarea adugat+, detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul ((: 44-C ;#7A de plat+ 44-4 ;#7A de recuperat+
41

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../: pag.-/.--/4 4$rof.univ.dr. $op Atanasiu: Contabilitatea Financiar )om neasc armonizat cu >irectivele Contabile %uropene 'tandardle (nternaionale de Contabilitate, %ditura (ntelcredo, Clu"-=apoca, -..-: pag.E4C

1/

44-D ;#7A deductibil+ 44-E ;#7A colectat+ 44-/ ;#7A nee&igibil+ C$n"u+ 222. 3Ta(a )! *a+$a#!a ad'u,a"' d! )+a"'4 Cu a"utorul acestui cont se ine evidena ta&ei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. Contul 44-C ;#a&a pe valoarea adugat de plat+ dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. ,n creditul contului se nregistreaz: diferenele rezultate la finele perioadei ntre ta&a pe valoare adugat colectat mai mare i ta&a pe valoare adugat deductibil @44-EA. ,n debitul contului se nregistreaz: plile efectuate ctre bugetul statului, reprezent nd ta&a pe valoarea adugat @31-A: ta&a pe valoarea adugat de recuperat, compensat @44-4A: sume anulate reprezent nd ta&a pe valoarea adugat de plat aferent e&erciiului curent @E3/A: sume anulate reprezent nd ta&a pe valoarea adugat de plat aferent e&erciilor anterioare @E11A. 'oldul contului reprezint ta&a pe valoarea adugat de plat. C$n"u+ 2222 3Ta(a )! *a+$a#!a ad'u,a"' d! #!&u)!#a"4 Cu a"utorul acestui cont se ine evidena ta&ei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. Contul 44-4 ;#a&a pe valoarea adugat de recuperat+ dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ. ,n debitul contului se nregistreaz: diferenele rezultate la sf ritul perioadei ntre ta&a pe valoarea adugat deductibil mai mare i ta&a pe valoarea adugat colectat @44-DA. ,n creditul contului se nregistreaz: ta&a pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau ta&a pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu ta&a pe valoarea adugat de plat @31-, 44-CA. 'oldul contului reprezint ta&a pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. C$n"u+ 2225 3Ta(a )! *a+$a#!a ad'u,a"' d!du&"%6%+'4 Cu a"utorul acestui cont se ine evidena ta&ei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Contul 44-D ;#a&a pe valoarea adugat deductibil+ dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ. ,n debitul contului se nregistreaz: sumele reprezent nd ta&a pe valoarea adugat deductibil potrivit legii @4.1, 4.4, 431, 43C, 31-A: ta&a pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate @4.1A: sumele reprezent nd ta&a pe valoarea adugat evideniat anterior ca am nat la plat @44-/A. ,n creditul contului se nregistreaz: sumele compensate din ta&a pe valoarea adugat colectat @44-EA: 12

diferenele rezultate la sf ritul perioadei ntre ta&a pe valoarea adugat deductibil mai mare i ta&a pe valoarea adugat colectat @44-4A: prorata din ta&a pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil @DC3A: decontarea ta&ei pe valoarea adugat aferent avansurilor pltite @4.1A. *a sf ritul perioadei, contul nu prezint sold. C$n"u+ 2227 3Ta(a )! *a+$a#!a ad'u,a"' &$+!&"a"'4 Cu a"utorul acestui cont se ine evidena ta&ei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii. Contul 44-E ;#a&a pe valoarea adugat colectat+ dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. ,n creditul contului se nregistreaz: ta&a pe valoarea adugat colectat aferent v nzrilor de bunuri, lucrrilor e&ecutate i serviciilor prestate @411, 4-/, 431, 43C, 4D1, 3C1A: ta&a pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate @4-/, 4D1A: ta&a pe valoarea adugat nee&igibil, devenit e&igibil @44-/A: ta&a pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea afernt lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avanta"elor n natur @DC3A: ta&a pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate @411A. ,n debitul contului se nregistreaz: ta&a pe valoarea adugat deductibil, compensat potrivit legii @44-DA: ta&a pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului @44-CA: decontarea ta&ei pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate @411A *a sf ritul perioadei, contul nu prezint sold. C$n"u+ 2228 3Ta(a )! *a+$a#!a ad'u,a"' n!!(%,%6%+'4 ,n acest cont se evidenieaz, potrivit legii, ta&a pe valoarea adugat nee&igibil. Contul 44-/ ;#a&a pe valoarea adugat nee&igibil+ dup coninutul economic poate fi un cont de creane, pentru cumprri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor sau un cont de datorii pe termen scurt, pentru v nzri de bunuri i servicii: ce nu sunt nsoite de facturi i pentru stocuri de mrfuri nregistrate la preuri de v nzare cu amnuntul n entitile care in evidena la acest pre. Contul 44-/ ;#a&a pe valoarea adugat nee&igibil+ dup funcia contabil este un cont bifuncional, @de activ, c nd e&prim creanele: de pasiv, c nd e&prim datoriiA care ine evidena #7A nee&igibil: inclus n preul cu amnuntul al mrfurilor e&istente n gestiunea entitilor comerciale cu amnuntul: aferent livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-a ntocmit factur. ,n debitul contului se nregistreaz: ta&a pe valoarea adugat aferent mrfurilor v ndute, donate, constatate lips de inventariere, distruse de calamiti, c nd evidena se ine la preul cu amnuntul @CE1A: ta&a pe valoarea adugat nee&igibil devenit colectat la emiterea facturilor @44-EA: ta&a pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au primit facturi @4./A: ta&a pe valoarea adugat am nat la plat @44-A. -.

,n creditul contului se nregistreaz: ta&a pe valoarea adugat aferent mrfurilor intrate n gestiune sau constatate n plus la inventariere @CE1A: ta&a pe valoarea adugat nee&igibil devenit deductibil la sosirea facturilor @44-DA: ta&a pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru bun e&ecuie, reinut de beneficiarii lucrrilor @44-EA: ta&a pe valoarea adugat aferent v nzrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi @41/A. 'oldul debitor al contului reprezint ta&a pe valoarea adugat nee&igibil aferent cumprrilor pentru care nu s-au primit facturi. 'oldul creditor al contului reprezint ta&a pe valoarea adugat nee&igibil aferent mrfurilor din stoc evaluate la preul de v nzare cu amnuntul, livrrilor pentru care nu s-au ntocmit facturi.4C

2. CONTA/ILI0AREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA SC IONESCU CONSTRUCII SRL 2.1. D%a,n$-"%&u+ 9u#%d%& a+ -$&%!"':%% >enumirea societii este '.C. (<=%'C5 C<='#)5CJ(( '.).*., n toate documentele i publicaiile care eman de la societate, denumirea acesteia va fi urmat de iniialele '.).*. G semnific nd forma "uridic de societate cu rspundere limitat, cu indicarea codului de nregistrare fiscal, a numrului de ordine de la )egistrul Comerului, a capitalului social i a adresei sediului social. ,n cazul n care A8A va !otr transformarea formei "uridice a societii, aceasta transformare va determina n mod obligatoriu modificarea din societate cu rspundere limitat n
4C

<rdinul 0F$ nr.1E3-H-..3 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

-1

cea dorit, precum i ndeplinirea formalitilor de autorizare, publicitate, nmatriculare i inregistrare, impuse de lege pentru nfiinarea societii. 'ocietatea este persoan "uridic rom n la data nmatriculrii sale n )egistrul Comerului i se consider legal constituit odat cu nregistrarea sa la Administraia Financiar. 'ocietatea (<=%'C5 C<='#)5CJ(( ')* s-a nfiinat n data de 1-.1-.-..1. =umrul i data nregistrrii la )egistrul Comerului este 6-DH14-EH11.1-.-..1 . ,nc de la nceput s-a declarat ca societate comercial pltitoare de #7A , av nd C(F : )< 14-4E2.E din data de 14.1-.-..1. 'ediul social al societii comerciale (<=%'C5 C<='#)5CJ(( '.).*. este n "ud.0ure, loc.# mpa str.$rincipal nr.-2. 'ocietatea are nregistrat un punct de lucru n # mpa, str. $rincipal nr./3, "ud. 0ure, )om nia. @0agazin mi&tA. >urata de activitate a societii este de 22 ani ea ncep nd din momentul nmatriculrii n registrul comerului. %&ist posibilitatea prelungirii acesteia, pe de o parte, iar pe de alt parte, a dizolvrii societii naintea e&pirrii perioadei de funcionare, n ambele cazuri cu respectarea legislaiei n vigoare. Conform nomenclatorului privind clasificarea activitilor din economia naional CA%=, domeniul principal de activitate este: 43-1 - Construcii de cldiri i lucrri de geniu * ng obiectul principal de activitate, societatea mai efectueaz i comerul cu amnuntul n magazinul mi&t. *a constituire, capitalul social subscris i vrsat integral de ctre asociatul unic este de -.. lei @dousuteA, mprit n -. @douzeciA pri sociale egale ntre ele i indivizibile, fiecare av nd o valoare nominal de 1. @zeceA lei, subscrise i vrsate integral de toii la data constituirii societii. Capitalul social este asigurat de asociat prin aportul n numerar. 'ocietatea este condus de asociatul unic (onescu 6Kzsef. Asociatul va decide ulterior, n condiiile legii i ale actului constitutiv, cu privire la ma"orarea sau diminuarea capitalului social, dup caz. 0a"orarea capitalului social se va putea face n urma deciziei Adunrii 8enerale a Asociailor, prin subscriere i vrsare de noi pri sociale, prin includerea de noi asociai, prin ncorporarea de rezerve sau beneficii n capitalul social sau n alte forme legale. )educerea capitalului social nu se va putea face prin retragerea de pri sociale subscrise sau vrsate. Cesiunea prilor sociale ntre asociai este permis n urma deciziei Adunrii 8enerale a Asociailor. >izolvarea i lic!idarea societii se va face n cazurile i condiiile prevzute de legea nr.C1H122. cu modificrile i completrile ulterioare. A.8.A. este organul suprem de conducere a societii care poate decide asupra oricror probleme privind societatea. A.8.A. are urmtoarele atribuii principale: - aprob sau modific bilanul, contul de profit i pierdere, bugetul de venituri i c!eltuieli: - repartizarea i distribuirea beneficiilor: - decide urmrirea, revocarea, salarizarea administratorilor, cenzorilor, personalului anga"at: - decide mrirea, respectiv reducerea capitalului social: - decide cesiunea prilor sociale: - decide contractarea de mprumuturi: - decide nfiinarea, respectiv desfiinarea de sucursale, filiale, agenii sau birouri comerciale. Conducerea societii este asigurat de Administratorul 'ocietii i anume (onescu 6Kzsef. Administratorul societii are i calitatea de director general, calitate n care: --

- coordoneaz activitatea societii: - asigur reprezentarea ei n raporturile cu terii: - anga"eaz patrimonial societatea n limitele prevzute de lege, de Actul constitutiv: - are drept de semntur n banc: - are rspundere nelimitat dar i solidar: - precum i orice alt insrcinare stabilit de Adunarea 8eneral. ,n cadrul societi '.C. (<=%'C5 C<='#)5CJ(( '.).*. e&ist o structur ierar!ic G liniar. Aceasta se caracterizeaz printr-un sistem de delegri de autoritate, conductorii de la centrul ntreprinderii pot s dea dispoziii pe linie ierar!ic unor conductori ai unor compartimente funcionale. Ca atare la orice nivel ierar!ic un subordonat nu primete dispoziii dec t de la singurul conductor, n faa cruia rspunde pentru aciunea sa. $ersonalul societii G sc!ema de organizare i de personal se aprob de Adunarea 8eneral a Asociailor. Anga"area personalului se face de ctre directorul general pe baza contractelor individuale de munc i a altor acte "uridice prevzute de lege. $lata salariilor personalului societii G inclusiv a salariilor stabilite pentru directorul general, precum i a celorlalte drepturi salariale se va face potrivit legislaiei n vigoare. <rganigrama societii :

AGA
ADMINIST RATOR
L%F LA=#(%) L%F 0A8AM(= C<=#A9(*

Lef ec!ip zidari

Lef ec!ip zugravi

0uncitor

Lef ec!ip demolri

0uncitor

8estionar

7 nztori

0uncitor

>e la nfiinare i p n n prezent baza te!nico - materiala s-a mbogit lun de lun astfel ca la ora actual ea cuprinde at t utila"e de mic mecanizare necesare lucrrilor de specialitate c t i mi"loace de transport, piese i materiale de construcii. 'ocietatea comercial aplic )eglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene aprobate prin <rdinul ministrului finanelor publice nr. 1E3-H-..3 conforme cu directivele europene. %&erciiul economico-financiar - ncepe la 1 ianuarie i se termin la C1 decembrie a fiecrui an. $rimul e&eciiu va ncepe la data nmatriculrii societii n )egistrul Comerului. Conturile societii G at t n lei c t i n valut, se vor desc!ide la bncile autorizate din )om nia. Alimentarea conturilor se face din aportul de capital social subscris, din ncasrile societii, din mprumuturi, credite, precum i din alte surse potrivit legii. %videna contabil a societii, inclusiv bilanul contabil i contul de profit i pierdere, se vor ine n lei i n limba rom n. <rice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei, nscrisuri care vor sta la baza nregistrrilor n contabilitate, dob ndind astfel calitatea de documente "ustificative. %videna contabil se organizeaz i se conduce potrivit legii i normelor metodologice elaborate de 0inisterul Finanelor. 9ilanul contabil, contul de -C

profit i pierderi precum i raportul de gestiune se vor ntocmi n mod obligatoriu anual, precum i n situaia lic!idrii societii, acestea sunt supuse Adunrii 8enerale. Calcularea i repartizarea profitului G Adunarea 8eneral poate stabili cota-parte din profit pentru constituirea de fonduri pentru dezvoltare, investiii, reparaii capitale i alte fonduri prevzute de lege. $rofitul rezultat constituie baza de calcul pentru stabilirea impozitului datorat bugetului de stat. >up deducerea impozitului legal datorat bugetului de stat, profitul realizat se stabilete pe cote-pri, sub forma dividendelor ce se pltesc asociatului. ,n cazul n care societatea nregistreaz pierderi, asociatul este obligat s analizeze cauzele i s ia msurile ce se impun. 'ocietatea comercial utilizeaz ca metod de amortizare a imobilizrilor corporale metoda liniar, iar ca metod de eviden a stocurilor metoda inventarului permanent. Contabilitatea analitic a stocurilor este organizat dup metoda cantitativ-valoric. 'tocurile la ieire se evalueaz i nregistreaz n contabilitate dup varianta costului mediu ponderat. $rodusele finite obinute din procesul de producie sunt evaluate i nregistrate la costul estimat @standard, planificatA. 0rfurile de la magazinul propriu de desfacere cu amnuntul sunt contabilizate la preul cu amnuntul. <peraiile economice care fac obiectul nregistrrii n contabilitate sunt limitate la nivelul unei luni calendaristice, respectiv luna martie -../.

2.2. D$&u !n"! ;% #!,%-"#! &$n"a6%+! )#%*%nd "a(a )! *a+$a#!a ad'u,a"' 4.-.1. Facturarea

-4

$ersoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dec t o livrareHprestare fr drept de deducere a ta&ei trebuie s emit o factur ctre beneficiar, cel t rziu p n n cea de-a 13-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al ta&ei. >e asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre beneficiar, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel t rziu p n n cea de-a 13-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile. $ersoana nregistrat n scopuri de #7A trebuie s autofactureze fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. Factura se emite numai n scopul ta&ei, fiind obligatorie meninerea urmtoarelor informaii: numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic: data emiterii facturii: denumireaHnumele, adresa i codul de nregistrare ale persoanei impozabile, care emite factura: denumireaHnumele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care furnizorulHprestatorul nu este stabilit n )om nia i i-a desemnat un reprezentant fiscal, dac acesta din urm este persoana obligat la plata ta&ei: denumireaHnumele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de bunuri sau servicii, dup caz: numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de #7A, n cazul n care cumprtorul este nregistrat n scopuri de #7A, precum i adresa e&act a locului n care au fost transferate bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri: denumireaHnumele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care cealalt parte contractant nu este stabilit n )om nia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n )om nia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan obligat la plata ta&ei: codul de nregistrare n scopuri de #7A furnizat de client prestatorului: codul de nregistarere n scopuri de #7A cu care se identific cumprtorul n cellalt stat membru: codul de nregistrare n scopuri de #7A cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i sub care a efectuat ac!iziia intracomunitar n )om nia, precum i codul de nregistrare n scopuri de #7A al cumprtorului: denumirea i cantitatea de bunuri livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile privind definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mi"loace de transport noi: data la care au fost livrate bunurileHprestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu e&cepia cazului n care factura este emis nainte de data livrriiHprestrii sau ncasrii avansului: baza de impozitare a bunurilor i servicilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune neta&abil, preul unitar, e&clusiv ta&a, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre: indicarea, n funcie de cotele ta&ei, a ta&ei colectate i a sumei totale a ta&ei colectate, e&primate n lei, sau a urmtoarelor meniuni: n cazul n care nu se datoreaz ta&a, meniunile ;scutit cu drept de deducere+, ;scutit fr drept de deducere+, ;neimpozabil n )om nia+ sau, dup caz, ;neinclus n baza de impozitare+: n cazul n care ta&a se datoreaz de beneficiar n condiiile ta&rii inverse, meniunea ;ta&are invers+: n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism,

-3

bunuri second-!and, opere de art, obiecte de colecie i antic!iti, o meniune care s indice c a fost aplicat unul dintre regimurile respective: o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci c nd se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune: orice alt meniune cerut de lege. 'emnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.44 $ersoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe, dup caz care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise de societate.43 Avizul de nsoire a mrfii servete ca document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului, document la baza ntocmirii facturii, dispoziie de transfer al valorilor materiale ntre gestiunile aceleiai uniti i document de primire n gestiunea cumprtorului sau primitorului. 'e ntocmete n trei e&emplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor datorit unor condiii obiective i cu totul e&cepionale, fc ndu-se meniunea ,, 5rmeaz factura ,,. $entru bunurile transferate ntre gestiunile aceleai uniti se face meniunea ,,Fr factur,, . 'e emite de ctre compartimentul desfacere. $e avizul care nsoete bunurile trimise la teri spre prelucrare sau n consignaie se face meniunea corespunztoare. >e la furnizor circul la delegatul clientului, pentru primirea, la desfacere pentru ntocmirea facturii i la compartimentul financiar G contabil, ataat la factur. *a cumprtor, un e&emplar a"unge la magazie, pentru nregistrarea intrrii n gestiune i la aprovizionare. *a 'C (onescu Construcii ')* prin >ecizia intern de numerotare a facturii nr.-H.C..1.-../ a fost numit responsabil pentru evidena i ntocmirea facturilor fiscale d.na =ovac %lisabeta, legitimat cu C( seria 0' nr.4E3E//, eliberat de pol.#g.0ure la data de -C..3.-..3, C=$:-E2.3-E-D4CEE. $entru anul -../, numerele de facturi vor ncepe cu seria >%9 nr. ...-2, aceasta fiind seria primei facturi emise. 4.-.-. Autofacturarea $ersoana impozabil sau persoana "uridic neimpozabil obligat la plata ta&ei trebuie s autofactureze, p n cel mai t rziu n a 13-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al ta&ei, n cazul n care persoana respectiv ne se afl n posesia facturii emise de furnizor sau prestator. *a primirea facturii de la furnizor, persoana impozabil sau persoana "uridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur.4D 4.-.C. >econtul de ta& $ersoanele nregistrate n scopuri de #7A trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de ta&, formularul C.. ;>econt de ta& pe valoarea adugat+, p n la data de -3 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se nc!eie perioada respectiv. >econtul de ta& va cuprinde suma ta&ei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma ta&ei pentru care se e&ercit dreptul
44

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../, pag.-E---ED 43 <rdinul 0F$ nr.---DH-..D privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art.1 din *egea contabilitii nr./-H1221, republicat 4D $ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E, pag.-//

-D

de deducere, suma ta&ei colectate a crei e&igibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma ta&ei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere e&igibilitatea ta&ei, precum i alte informaii prevzute de modelul stabilit de 0inisterul Finanelor $ublice. >atele nscrise incorect ntr-un decont de ta& se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie n r ndul de regularizri.4E 'C (onescu Construcii ')* n anul -..E avea cifr de afacere de 1D/.4CD euro, perioada fiscal pentru ta&a pe valoarea adugat fiind lunar. >econtul de ta& aferent lunii martie -../ a 'C (onescu Construcii ')* este prezentat n ane&e.@ane&a 4.1.A 4.-.4. Alte declaraii $ersoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A n )om nia sunt obligate s declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i ac!iziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul )om niei, ctreHde la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de #7A n )om nia, prin formularul C24 ;>eclaraie informativ privind livrrileHprestrile i ac!iziiile efectuate pe teritoriul naional+. >eclaraia se completeaz i se depune semestrial de ctre: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A n )om nia i care sunt obligate la plata ta&ei pentru operaiuni impozabile n )om nia i ta&abile cu cota de 12B sau 2B. >eclaraia se depune pentru orice operaiune ta&abil pentru care este emis o factur, inclusiv pentru avansuri. >eclaraia trebuie s conin toate facturile care au fost emise n semestrul de raportare: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A n )om nia, care realizeaz n )om nia, de la persoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A n )om nia, ac!iziii de bunuri sau servicii ta&abile cu cota de 12B sau 2B. >eclaraia trebuie s conin toate facturile care au fost primite n semestrul de raportare. >eclaraia nu se depune pentru facturile emise prin autofacturare sau n cazul operaiunilor pentru care se aplic ta&are invers. >eclaraia se depune la organul fiscal competent p n n data de -3 inclusiv a lunii urmtoare nc!eierii semestrului de raportare i numai dac n semestrul de raportare au fost realizate operaiuni de natura celor care fac obiectul obligaiei de declarare. ,n cazul n care, dup depunerea declaraiei, persoana impozabil constat e&istena unor omisiuni n datele declarate sau n cazul n care una sau mai multe facturi sunt emise n cursul unui semestru, dar sunt primite de beneficiarul tranzaciei dup data depunerii declaraiei, persoana impozabil trebuie s depun o nou declaraie corect completat, care nlocuiete declaraia informativ depus iniial.4/ >eclaraia aferent semestrului ((.-..E al 'C (onescu Construcii ')* este prezentat n ane&a 4.-. 4.-.3. >eclaraia recapitulativ ,n vederea ndeplinirii cerinelor )egulamentului C% nr.1.E2/H-..C, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A, care realizeaz operaiuni intracomunitare, au obligaia s depun trimestrial >eclaraia recapitulativ privind livrrileHac!iziiile
4E

*egea 3E1H-..C privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare de la 1 ianuarie -../, %ditura Iamangiu, 9ucureti, -../, pag.-/.
4/

<rdinul nr.E.-H-..E privind declararea livrrilorHprestrilor i ac!iziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de #7A i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrileHprestrile i ac!iziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de #7A

-E

intracomunitare @C2. 7(%'A, potrivit dispoziiilor art. 13D@4A din *egea nr. 3E1H-..C privind Codul fiscal. $ersoanele impozabile nregistrate n scopuri de #7A depun declaraia recapitulativ numai n trimestrul de raportare n care ia natere e&igibilitatea ta&ei pentru livrrileHac!iziiile intracomunitare de bunuri, precum i pentru livrrile i ac!iziiile de bunuri n cadrul unei operaiuni triung!iulare efectuate, termenul de depunere fiind data de -3 inclusiv a lunii urmtoare nc!eierii trimestrului. ,n ceea ce privete corectitudinea declaraiilor, organul fiscal verific mai nt i codul de nregistrare n scopuri de #7A al persoanei impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare, prin verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele e&istente n )egistrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de #7A, apoi integralitatea codurilor de nregistrare n scopuri de #7A ale operatorilor strini nscrii n declaraia recapitulativ, i anume nscrierea corect a codului de ar, precum i a numrului de caractere ale codului, iar la final, corelarea totalului sumelor aferente livrrilorHac!iziiilor intracomunitare de bunuri din declaraia recapitulativ cu cele nscrise n r ndurile corespunztoare din >econtul de #7A sau din >econtul special de #7A, precum i ndeplinirea obligaiei de depunere a declaraiei recapitulative prin ncruciarea informaiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat livrriHac!iziii intracomunitare de bunuri n deconturile de #7A i n deconturile speciale de #7A depuse cu informaiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaraii recapitulative.42 ,n luna martie la 'C (onescu Construcii ')* a efectuat at t livrare c t i ac!iziie intracomunitar, pentru care a fost depus declaraia C2. 7(%' @ane&a 4.C.A 4.-.D. 6urnalele de #7A 6urnalele, registrele, evidenele i alte documente similare ale acivitii economice a fiecrei persoane impozabile trebuie ntocmite astfel nc t s permit stabilirea cu uurin a urmtoarelor elemente: aA valoarea total, fr ta&, a tuturor livrrilor de bunuri iHsau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: livrrile intracomunitare de bunuri scutite: e&porturi de bunuri i alte operaiuni scutite de ta&: operaiunile care nu au loc n )om nia: livrrile de bunuri i sau prestrile de servicii ta&abile i crora li se aplic cote diferite de ta&: bA valoarea total, fr ta&, a tuturor ac!iziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: bunuri mobile corporale: servicii: bunuri de capital: ac!iziii intracomunitare de bunuri: importuri pentru persoane care au obinut certificat de am nare de la plat: celelalte operaiuni, pentru care persoana impozabil este obligat la plata ta&ei: cA ta&a colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal: dA ta&a total deductibil i ta&a dedus pentru fiecare perioad fiscal: eA calculul ta&ei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, a
42

<rdinul nr.3CEH-..E pentru aprobarea modelului i coninutului formularului N>eclaraie recapitulativ privind livrrileHac!iziiile intracomunitare de bunuri+

-/

ta&ei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al a"ustrilor efectuate, atunci c nd dreptul de deducere se e&ercit pe baz de pro-rat, evideniind distinct ta&a dedus, ta&a nededus, ta&a dedus pe baz de pro-rata.3. 6urnalul pentru v nzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a ta&ei pe valoarea adugat colectate. 'e completeaz pe baza documentelor privind v nzrile de valori materiale i prestrile de servicii. 5nitile scutite de obligaia emiterii unei facturi trebuie s utilizeze documentul 9orderoul de v nzareHncasare. %l servete ca document de centralizare zilnic a v nzrilorHncasrilor realizate de unitate, precum i la nregistrarea acestora n "urnalul pentru v nzri i stabilirea ta&ei pe valoarea adugat colectat. 6urnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a ta&ei pe valoarea adugat deductibile. 'e completeaz pe baza documentelor privind cumprrile de valori materiale sau prestrile de servicii. *a sf ritul luniiHtrimestrului se totalizeaz #7A deductibil din 6urnalul pentru cumprri i #7A colectat din 6urnalul pentru v nzri. >in compararea celor dou totaluri, pot rezulta dou situaii: dac total #7A colectat este mai mare dec t #7A deductibil, nseamn c agentul economic a ncasatHva ncasa mai mult #7A de la clieni dec t a pltitHva plti furnizorilor, diferena urm nd s fie virat bugetului: #7A colectat G #7A deductibil O #7A de plat 44-E ;#7A colectat+ O B 44-D ;#7A deductibil+ 44-C ;#7A de plat+

dac #7A deductibil este mai mare dec t #7A colectat, nseamn c agentul economic a pltitHva plti furnizorilor mai mult #7A dec t a ncasatHva ncasa de la clieni, diferena respectiv urm nd s fie recuperat de la buget: B 44-E ;#7A colectat+ 44-4 ;#7A de recuperat+ O 44-D ;#7A deductibil+

#7A de recuperat poate fi rambursat de la buget @dac suma respectiv este mai mare de 3.... leiA, s se compenseze cu #7A de plat din perioada urmtoare, sau s fie compensat cu alte impozite i ta&e datorate. #a&a pe valoarea adugat de plat se vireaz la buget p n n data de -3 a lunii urmtoare. 6urnalul pentru v nzri al 'C (onescu Construcii ')* este prezentat n ane&a 4.4. iar "urnalul pentru cumprri n ane&a 4.3. 4.-.E. Corectarea documentelor Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel: n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, aceasta se anuleaz i se emite un nou document: n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se
3.

<rdinul 0F$ nr.--1EH-..D privind organizarea evidenei n scopul ta&ei pa valoarea adugat, conform art 13D alin. @1A-@CA din *egea nr.3E1H-..C privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare

-2

emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se emite un nou document conin nd informaiile i valorile corecte i concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data documentului corectat. ,n cazul a"ustrii bazei de impozitare, furnizorii de bunuri iHsau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi sau alte documente, cu valori nscrise cu semnul minus, c nd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se ma"oreaz, care vor fi trimise i beneficiarului.31

2...

O)!#a:%% )#%*%nd "a(a )! *a+$a#!a ad'u,a"'

Cumprri: 1A ,n .4..C.-../ firma 'C (onescu Construcii ')* ac!iziioneaz pe baza facturii nr.C.42D.4H.4..C.-../ materiale consumabile n valoare de 1.3,// lei plus #7A @ane&a 4.D.A. Factura este pltit prin cas. Ac!iziionarea materialelor consumabile: B C.-/ ;Alte materiale consumabile 44-D ;#7A deductibil+ $lata facturii: 4.1 ;Furnizori+ O 3C11 ;Casa n lei+ 1-D,.. O 4.1 ;Furnizori+ 1-D,.. 1.3,// -.,1-

-A ,n .4..C.-../ pe baza bonului fiscal nr.CDH.4..C.-../ este ac!iziionat -D l de combustibil eurodiesel @ane&a 4.E.A. Ac!iziionarea combustibilului:
31

$ ntea (acob $etru, 9odea 8!eorg!e: Contabilitatea financiar rom neasc conform cu >irectivele %uropene, %ditura (ntelcredo, >eva -..E: pag.-21

C.

B C.-- ;Combustibili+ 44-D ;#7A deductibil+ $lata prin cas a bonului fiscal: 4.1 ;Furnizori+

4.1 ;Furnizori+ /4,1-

1..,1. 13,2/

3C11 ;Casa n lei+

1..,1.

CA ,n .D..C.-../ societatea primete facturile la rata nr.41H.C44C1 leasing: factura nr.11D/2CD2H.D..C.-../ de la 'C $orsc!e *easing )omania (F= 'A, reprezent nd capitalul i dob nda i factura nr.E1DC2/2DH.D..C.-../, emis de $orsc!e 9ro?er de Asigurare ')*, reprezent nd asigurarea. Am ndou facturi vor fi pltite prin banc. $rimirea facturii nr.11D/2CD2H.D..C.-../, reprezent nd capitalul i dob nda @dob nda este scutit de ta& cu drept de deducereA G @ane&a 4./.A: B 1DE ;Alte mprumuturi i datorii asimilate+ 1D/E ;>ob nzi aferente altor mrumuturi i datorii asimilate+ 44-D ;#7A deductibil+ O 4.4 ;Furnizori de imobilizri+ E/C,.1 333,-3 1--,-D 1.3,3.

$rimirea facturii nr.E1DC2/2DH.D..C.-../, reprezent nd asigurarea @aceast operaiune este scutit fr drep de deducereA G @ane&a 4.2.A: D1C ;C!eltuieli cu primele de asigurare+ $lata facturilor cu ordin de plat: 4.4 ;Furnizori de imobilizri+ O 31-1 ;Conturi la bnci n lei+ 2D-,3. O 4.4 ;Furnizori de imobilizri+ 1E2,42

4A ,n data de -1..C.-../ societatea ac!iziioneaz cu factura nr.3D3H-1..C.-../ c!erestea de la furnizori, operaiune cu ta&are invers @ane&a 4.1..A C.1 ;0aterii prime+ Concomitent: 44-D ;#7A deductibil+ O 44-E ;#7A colectat+ 1/,E/ O 4.1 ;Furnizori+ 2/,/-

3A ,n data de -E..C.-../ societatea ac!iziioneaz de la un furnizor din 5ngaria materii prime n valoare de 1C.22/,E3 euro @ane&a 4.11.A. *a data ac!iziii cursul a fost 1 euro O C,E1.4 lei. 1C22/,E3 euro & C,E1.4 lei O 31.24.,2D lei 3124.,2D lei & 12B O 2./D/,E/ lei C.1 ;0aterii prime+ O 4.1 ;Furnizori+ 31.24.,2D

C1

Concomitent: 44-D ;#7A deductibil+ O 44-E ;#7A colectat+ 2./D/,E/

DA ,n data de C1..C.-../ societatea ac!iziioneaz mrfuri n valoare de 1CD,2- lei plus #7A. 0rfurile sunt evaluate la preul de v nzare cu amnuntul la -1D,.. lei, #7A inclus @ane&a 4.1-.A. Ac!iziionarea mrfurilor: B CE1 ;0rfuri+ 44-D ;#7A deductibil+ O 4.1 ;Furnizori+ 1CD,2-D,.1 1D-,2C

Adaosul comercial aferent mrfurilor intrate: CE/ ;>iferene de pre la mrfuri+ #7A nee&igibil aferent mrfurilor intrate @1CD,2- P 44,32A&12B O C4,42 CE1 ;0rfuri+ O 44-/ ;#7A nee&igibil+ CE1 ;0rfuri+ O 44,32

C4,42

EA ,n data de -4..C.-../ societatea primete mrfuri pe baza avizului de nsoire a mrfii nr.-1/22--H-4..C.-../ n valoare de 44C,D/ lei. 7aloarea mrfurilor la pre de v nzare cu amnuntul este D./,.. lei, #7A inclus. *a C1..C.-../ sosete factura pentru aviz. Ac!iziia mrfurilor pe baz de aviz @ane&a 4.1C.A: B CE1 ;0rfuri+ 44-/ ;#7A nee&igibil+ Adaosul comercial aferent mrfurilor intrate: CE1 ;0rfuri+ O CE/ ;>iferene de pre la mrfuri+ DE,-4 O 4./ ;Furnizori G facturi nesosite+ 3-E,2/ 44C,D/ /4,C.

#7A nee&igibil aferent mrfurilor intrate @44C,D/ P DE,-4A&12B O 2E,./ CE1 ;0rfuri+ $rimirea facturii @ane&a 4.14.A: 4./ ;Furnizori G facturi nesosite+ 44-D ;#7A deductibil+ O O 4.1 ;Furnizori+ 44-E ;#7A nee&igibil+ 3-E,2/ /4,C. O 44-/ ;#7A nee&igibil+ 2E,./

C-

7 nzri i prestri de servicii: 1A ,n 12..C.-..E 'C (onescu Construcii ')* livreaz unei societi din 8ermania mrfuri n valoare de C.DC. euro. *a data facturrii cursul euro a fost 1 euro O C,D3C1 lei. 9eneficiarul comunic societii codul su din 8ermania. Factura invoice se ntocmete n valut @ane&a 4.13.A, iar pe factura ntocmit n lei se va scrie ;ta&are invers G scutit cu drept de deducere+ @ane&a 4.1D.A. C.DC. euro & C,D3C1 lei O 1C.-D.,E3 lei *ivrarea mrfurilor: E.E ;7enituri din v nzarea 1C.-D.,E3 mrfurilor+ -A ,n 12..C.-../ societatea ncaseaz de la o firm din )om nia un de avans de 1..... lei plus #7A @ane&a 4.1E.A. ,ntocmirea facturii n momentul primirii avansului: 31-1 ;Coturi la bnci n lei+ O B 11.2..,.. 412 ;Clieni G creditori+ 1.....,.. 44-E ;#7A colectat+ 1.2..,.. 4111 ;Clieni+ O

CA ,n 12..C.-../ societate ntocmete pentru o firm din )om nia o factur pentru lucrri de construcii n valoare de 12.342,22 lei plus #7A @ane&a 4.1/.A. Conform contractului, garania de bun e&ecuie este de DB i se reine din contravaloarea lucrrilor, pe factur. ,n luna martie se va nc!eia i $rocesul verbal de recepie. ,ntocmirea facturii: 4111 ;Clieni+ O B -C.-D4,4/ E.4 ;7enituri din lucrri 12.342,22 e&ecutate i servicii prestate+ 44-E ;#7A colectat+ C.E14,42

)einerea garaniei de bun e&ecuie: valoarea garaniei, inclusiv #7A: -C.-D4,4/ & DB O 1.C23,/E lei #7A aferent garaniei: 1.C23,/E & 12B O -D3,-- lei 1.C23,/E -D3,--

-DE/ ;Alte creane imobilizate+ O 4111 ;Clieni+ 44-E ;#7A colectat+ O

44-/ ;#7A nee&igibil+

)egularizarea #7A aferent garaniei, n momentul nc!eierii $rocesului-verbal de recepie:

CC

44-/ ;#7A nee&igibil+

44-E ;#7A colectat+

-D3,--

,ncasarea creanei, inclusiv al garaniei: 31-1 ;Conturi la bnci n lei+ O B 4111 ;Clieni+ -DE/ ;Alte creane imobilizate+ -C.-D4,4/ -1./D/,D1 1.C23,/E

4A ,n luna martie 'C (onescu Construcii ')* a v ndut cu plata n numerar mrfuri la pre cu amnuntul n valoare de 1C..C4,D3 lei, #7A inclus. 0rfurile v ndute vor fi scoase din gestiune. 7 nzarea mrfurilor: totalul sumei ncasate n numerar: 1C..C4,D3 lei #7A colectat se determin pe baza cotei de #7A recalculate: 1C..C4,D3 & 12 : 112 O -../1,1D venituri din v nzarea mrfurilor: 1C..C4,D3 G -../1,1D O 1..23C,42 3C11 ;Casa n lei+ O B 1C..C4,D3 E.E ;7enituri din v nzarea 1..23C,42 mrfurilor+ 44-E ;#7A colectat+ -../1,1D

>escrcarea gestiunii mrfurilor v ndute: B D.E ;C!eltuieli privind mrfurile+ CE/ ;>iferene de pre la mrfuri+ 44-/ ;#7A nee&igibil+ >econtul de #7A *a sf ritul lunii soldurile conturilor 44-D ;#7A deductibil+ i 44-E ;#7A colectat+ se vor prezenta astfel: 'd44-D O 1D../E,/2 lei i 'c44-E O --.C34,DE lei. 'e va rotun"i #7A-ul colectat i #7A-ul deductibil i se va face regularizarea. *a .1..C.-../ contul 44-4 ;#7A de recuperat+ avea sold debitor 2..C4 lei. )otun"ire cont 44-D ;#7A colectat+: 44-D ;#7A deductibil+ O 4EC ;>econtri din operaii n curs de calificare+ .,11 O CE1 ;0rfuri+ 1C..C4,D3 /.E12,14 -.-C4,C3 -../1,1D

)otun"ire cont 44-D ;#7A deductibil+: 4EC ;>econtri din operaii n curs de calificare+ >econt #7A: 44-E ;#7A colectat+ O O 44-E ;#7A colectat+ .,CC

B --.C33,.. 44-D ;#7A deductibil+ 1D..//,.. C4

44-C ;#7A de plat+ )egularizare cont 44-C ;#7A de plat+ 44-C ;#7A de plat+ O 44-4 ;#7A de recuperat+

D.-DE,..

D.-DE,..

,n luna martie -../ #7A deductibil aferent mrfurilor a fost -.21D lei n ponderea de 1/,1CB din total #7A deductibil, iar ponderea #7A-ului deductibil aferent nevoilor firmei a fost de /1,/EB din total #7A, adic 1C.1E- lei. Fia conturilor 44-C ;#7A de plat+, 44-4 ;#7A de recuperat+, 44-D ;#7A deductibil+, 44-E ;#7A colectat+ i 44-/ ;#7A nee&igibil+ sunt prezentate n ane&ele 4.12., 4.-.., 4.-1., 4.--. i 4.-C.

<.

CONCLU0II I PROPUNERI

#7A genereaz costuri pentru ntreprindere n calitatea sa de colector fiscal. Aceste costuri pot fi determinate de urmtoarele categorii: costuri directe, costuri de gestiune i costuri de trezorerie. Costurile directe intervin n cazul n care #7A nu este deductibil n totalitate, partea nedeductibil fiind cuprins n costul de ac!iziie al bunului respectiv i n situaia n care ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final. Creterea costului de ac!iziie prin includerea ta&ei fiscale nedeductibile conduce implicit la creterea c!eltuielilor de e&ploatare i micorarea rezultatului contabil. Costurile de gestiune sunt generate de rolul ntreprinderii de colector fiscal privind #7A. ,n acest scop, trebuie ntocmite documentele "ustificative i registrele privind #7A. >e asemenea, trebuie organizat o eviden contabil riguroas, detaliat, comple& pentru a dispune de timp i de informaiile necesare ntocmirii decontului de #7A, necesit nd o for de munc deloc negli"abil. Colectarea #7A se deruleaz, nu n puine cazuri, pe fondul riscului de insolvabilitate al clienilor i al litigiilor ce pot interveni n relaiile cu furnizorii. Costurile de gestiune implic fora de munc suplimentar i deci, creterea c!eltuielilor cu salariaii. C3

Costurile de trezorerie sunt determinate de intervalul de timp ntre creanele asupra bugetului de stat privind #7A deductibil la intrare i datoriile fa de bugetul de stat privind #7A colectat la ieire. #7A genereaz debitul clieni i creditul furnizori. Aceste diferene sunt regularizate p n la data de -3 a lunii urmtoare. #7A de plat se ac!it pe baza decontului #7A depus. ,n sc!imb, #7A de recuperat se ramburseaz n ordinea cronologic a nregistrrii lor la organul fiscal, n termen de ma&imum 43 de zile calendaristice de la data depunerii decontului cu sume negative de ta& pe valoarea adugat cu opiune de rambursare. $entru ali agenti economici, #7A de recuperat se compenseaz cu #7A de plat n lunile urmtoare. #7A anga"eaz un cost legat de gestiunea trezoreriei pentru avansurile ncasate la clienii creditori. >in punct de vedere fiscal, avansurile sunt purttoare de #7A i se factureaz. >ac n luna respectiv, agentul economic nu are consumuri intermediare, deci #7A deductibil sau mrimea sa este nesemnificativ, furnizorul de bunuri are obligaia de a vira bugetului integral ta&a pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate. $rin suma virat la buget se creeaz la unitatea furnizoare o reducere de disponibiliti bneti, suma ce nu se poate recupera dec t n lunile urmtoare. Aceast situaie poate conduce ntreprinderea furnizoare n nt rzieri la plata unor obligaii scadente. %&ist i posibilitatea ca derularea operaiunii pentru care s-a ncasat avansul s nu se mai realizeze, avansul urm nd a fi restituit integral clientului. ,ntruc t virarea la buget a #7A calculat pentru avansurile ncasate a avut loc, recuperarea urmeaz a se realiz n lunile urmtoare de la alte operaiuni sau prin rambursarea de la buget. %ste de preferat renunarea nregistrrii #7A asupra avansurilor ncasate Hpltite. Analiza impactului #7A asupra situaiei financiar-patrimoniale i asupra flu&urilor de trezorerie se refer la influena acesteia asupra poziiei financiare i a indicatorilor ec!ilibrului financiar. ,n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat #7A, aceast sum trebuie ac!itat n data de -3 a lunii urmtoare, rezult c agentul respectiv beneficiaz de un surplus de trezorerie pentru -3 de zile, cu condiia ca suma pentru v nzrile efectuate s fie ncasat de la teri p n la data de nt i a lunii urmtoare. ,n caz contrar se reduce proporional cu numrul de zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise. ,n cazul livrrii intracomunitare de bunuri, dac societatea nu ac!iziioneaz bunurile respective pentru v nzare din 'tate membre, #7A-ul deductibil va fi plti furnizorilor, iar societatea va avea de recuperat #7A de la bugetul statului, ceea ce determin gol de trezorerie. ,n aceast situaie societatea este nevoit la ac!iziii intracomunitare, sau la creterea clienilor din ar, pentru a nu fi nevoit s atepte rambursarea de #7A. $entru a diminua influena negativ #7A-ului de recuperat asupra flu&ului de trezorerie i a costului de trezorerie, societatea este obligat s adopte una dintre urmtoarele strategii: s i diminueze stocurile prin acceleraia vitezei de rotaie a acestora: s diminueze volumul creditului acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. Av nd n vedere c #7A conduce la creterea costului de ac!iziie prin includerea ta&ei fiscale nedeductibile, n situaia n care #7A nu este deductibil n totalitate i n situaia n care ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final, implicit cresc c!eltuielile de e&ploatare i se micoreaz rezultatul contabil. Creterea c!eltuielilor de e&ploatare implic modificarea soldurilor intermediare de gestiune. Astfel, mar"a comercial se va diminua n cazul unui raport integrat al #7A asupra rentabilitii ntreprinderii, cu #7A nedeductibil aferent livrrilor de bunuri scutite. Aceasta va conduce la diminuarea valorii adugate, e&cedentul brut din e&ploatare, rezultatului e&ploatrii, rezultatului curent i rezultatului e&erciiului cu valoarea corespunztoare ta&ei pe valoarea adugat nedeductibil.

CD

Cunoaterea pragului de rentabilitate i intervalului de siguran prezint importan n activitatea practic deoarece pot fi adoptate decizii care s ani!ileze influenele negative ale unor factori con"uncturali. Cu c t intervalul de siguran este mai mare, cu at t este mai bine pentru ntreprindere. ,n cazul n care #7A determin un raport neutral asupra rentabilitii ntreprinderii, atunci valorile pragului de rentabilitate i a intervalului de siguran nu se vor modifica. ,ns dac #7A genereaz creterea costurilor de ac!iziie prin includerea ta&ei fiscale nedeductibile, conduc nd implicit la creterea c!eltuielilor de e&ploatare, costuri de gestiune, costuri de trezorerie, atunci se modific at t pragul de rentabilitate, c t i intervalul de siguran, pentru c nivelul c!eltuielilor variabile se modific. )ata curent reflect posibilitatea elementelor patrimoniale curente de a se transforma ntr-un timp scurt n lic!iditi pentru a ac!ita datoriile curente. >ac valoarea total a pasivelor curente este mai mare dec t valoarea total a activelor curente atunci acest indicator e subunitar i aceasta ar putea arat c finanarea pe termen scurt a fost folosit pentru ac!iziionarea de Qactive pe termen lungQ ceea ce n mod normal e considerat periculos. )ata rapid reflect posibilitatea activelor circulante concretizate n creane i trezorerie de a acoperi datoriile curente: se scad stocurile deoarece au cel mai puin caracterul de lic!iditate dintre activele curente @ele reprezint activele la care apar cel mai probabil pierderi n cazul lic!idriiA. )eflect posibilitatea ac!itrii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat n casierie, a disponibilitilor bancare i a plasamentelor de scurt durat. $entru a fi considerat favorabil, indicatorul trebuie s tind spre o mrime unitar. )eprezint gradul n care unitile patrimoniale pot face fa obligaiilor de plat. %a este considerat bun c nd rezultatul obinut depete C.B, indic nd ponderea surselor proprii n totalul pasivului. )aportul integral al ta&ei pe valoarea adaugat nu genereaz micarea valorii ratelor de solvabilitate i de lic!iditate. (nfluena #7A asupra ratelor de lic!iditate i solvabilitate n sensul creterii acestora apare n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat #7A, beneficiind de un surplus de trezorerie. ,n situaia n care v nzrile rm n constante i termenul de scaden nu se modific, societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant, caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar, determinat de rata dob nzii, practicat de bncile comerciale, prin folosirea de disponibiliti. >ac societatea are de recuperat #7A, atunci se va confrunt cu necesitatea de disponibiliti, afl ndu-se n situaia de a contracta un mprumut bancar, s i diminueze stocurile prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora, sau s diminueze volumul creditului acordat clientilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lic!iditate i solvabilitate. >ac societatea are de plat #7A, nseamn c societatea va putea folosi disponibilitile create i s renune la credite. Aceasta va conduce la creterea ratei autonomiei financiare, ratei de finanare a stocurilor i scderea ratei datoriilor. ,n caz contrar are loc o scdere a acestor rate. )aportul neutral n care se afl ta&a pe valoarea adugat n cazul n care agentul economic este pltitor de #7A i efectueaz operaiuni cu prorata 1..B nu va modifica ratele de rentabilitate. $entru cazul n care #7A nu este deductibil n totalitate, pentru c agentul economic efectueaz operaiuni care sunt scutite, sau nu are prorata de 1..B, costurile pe care le antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentabilitii economice i a ratei rentabilitii financiare.

CE

*a 'C (onescu Construcii ')* evidenierea ta&ei pe valoarea adugat este efectuat cu promptitudine, unul dintre obiectul societii fiind respectarea cu strictee a legislaiei, pentru a evita amenzile i penalitile, i pentru a avea prestigiu fa de partenerii de afaceri. ,n consecin 'C (onescu Construcii ')* pentru a menine rata indicatorilor economice n valori optime, sub aspectul ta&ei pe valoarea adugat, trebuie s urmreasc cu atenie mai multe factori, ce influeneaz aceste indicator, cum ar fi: ncasarea c t mai accelerat a creanelor, acceleraia vitezei de rotaii a stocurilor, ac!iziia de bunuri de la furnizori nregistrate n scopuri de #7A, s ncerce s evite acumularea ta&ei pe valoarea adugat de recuperat de la stat, dar i evitarea acumulrii datoriilor ctre furnizori i ctre bugetul statului. ,n aspectul bazei te!nico-material a compartimentului de contabilitate societii, mai este nevoie de mbuntire prin ac!iziii de noi calculatoare i programe, dar i de o cunoatere mai bun noutilor i informaiilor contabile i financiar-fiscale, pentru a face fa sc!imbrilor legislaiei, i pentru o nregistrare i evideniere c t mai corect n contabilitate.

C/