UNIVERSITATEA BABE BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROIECT
CONTABILITATE MANAGERIAL

CALCULAIA COSTURILOR LA UTILAJE N CONSTRUCII-MONTAJ LA S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L.

CUPRINS:

Cal !la"#a $%&!'#l$' la S.C.INTERDEME MACARALES.R.L. Capitolul 1. Prezentarea general a firmei Capitolul 2. nregistrri de operaii, pe o lun-Studiu de caz-. Capitolul 3. Analiz i interpretri de rezultate. 3.1. Analiza e!oluiei i consecinele modificrii CA 3.2. Analiza !alorii adugate 3.3. Analiza economico-financiar a firmei 3.". Analiza ratelor de #ndatorare Capitolul ". Concluzii, propuneri situaiei. i msuri de remediere a

BIBLIOGRAFIE $$$$$$$$$$$$$$$$$

CALCULAIA COSTURILOR LA

S.C.INTERDEME MACARALE S.R.L. Ca(#&$l!l ). P'*+*,&a'*a -*,*'al. a /#'0*# %ac p&n aici am prezentat partea teoretic a acestei lucrri, #n continuare !om analiza, pe 'aza unor date reale, rezultatele economice o'inute de S.C.()*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. #n perioada 2001-2003. nainte de a trece la analiza propriu-zis, !om face o prezentare general a societii. S !'& #%&$'# al 1,/##,".'## /#'0*# S.C.()*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. a fost #nfiinat #n 111" ca societate cu rspundere limitat, cu un capital social iniial de 100mii lei, a!&nd ca acionari pe %eme )oan i %eme ,milia. n anul 1112 are loc fuziunea cu S.C.()*+,-%,.( S.-./. #nfiinat #n 1111 i S.C.(3-45, S,-5)C,( S.-./. #nfiinat #n 111", societi cu acti!iti similare i cu acionari comuni. n urma fuziunii a rezultat un capital social de 310 mii lei, care a fost ma6orat iniial la 1000 mii lei i apoi la 2000 mii lei, #n 1117. n urma #ntocmirii 'ilanului consolidat al operaiunilor de fuzionare a rezultat o prim de fuziune de 281.213 mii lei ca urmare, #n special a !alorii superioare a capitalurilor fi9e i circulante fa de capitalurile sociale ale societilor care au fuzionat. n prezent societatea deine acti!e totale la !aloarea rmas #n sum de 2.710.222 mii lei, concretizate #ntr-un numr de peste 27 macarale i automacarale, utila6e i mi6loace de transport, destinate prestrilor de ser!icii din acti!itatea de construcii. )niial spaiul de producie a fost amena6at pe un teren #nc:iriat #n incinta ;a'ricii de <a:r-4radea. Ca urmare a acti!itii eficiente i a dez!oltrii societii, #n cursul anului 1112 s-a ac:iziionat de la S.C.(A5=*+>/( S.A. 4radea acti!ele ;ermei 11 S&ntandrei amplasate pe o suprafa de 21.282 m 2 unde s-au amena6at ulterior spaiile de reparaii i sediul societii. n prezent S.C.()*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. cu sediul #n 4radea, str. Calea Aradului, nr. 8 are ca o'iect de acti!itate ?prestri ser!icii macarale, utila6e i transporturi #n construcii(. n cadrul societii analizate # i desf oar acti!itatea 28 persoane anga6ate cu contract de munc i con!enie ci!il.

Ca(#&$l!l 2. ,'*-#%&'.'# 3* $(*'a"##4 (* $ l!,.4 %&!3#! 3* a+ 2.). C$%&!'#l* (*,&'! ('*%&a"## (* -'!(* 3* !&#la5* @Partenie %um'ra!, Conta'ilitate de gestiune #n construcii, ed. )ntelcredo, %e!a , 2000ABcota )))10133 O6#* &#7*l* $,&a6#l#&."## 3* -*%&#!,* 8, !,#&."# 3* $,%&'! "##-0$,&a5 %eterminarea sau calcularea costului categoriilor de lucrri, o'iectelor i o'iecti!elor de in!estiii, a costului produciei industriale pentru construcii, precum i a costului prestaiilor e9ecutate cu utila6ele i mecanismelede construciiB %eterminarea preului de de!iz a lucrrilor de construcii-monta6, a preurilor de #nregistrare sau de !&nzare a produciei pentru construcii i a tarifelor prestaiilor i controlul renta'ilitii acestoraB ;urnizarea informaiilor pri!ind #ntocmirea, urmrirea i controlul e9ecuiei 'ugetelor de !enituri i c:eltuieli a unitiilor de construciiB Controlul condiiilor interne de e9ploatare pri!ind ni!elul i structura costurilor lucrrilor de construcii-monta6, a produciei industriale pentru construcii i a celei pentru prestaii efectuat cu utila6ele i mecanismele de construciiB -ealizarea conta'ilitii analitice a c:eltuielilor, !eniturilor i rezultatelor pentru fiecare su'structur te:nico-organizatoric al unitii de construciimonta6, considerat ca centru de responsa'ilitateB 4rganizarea conta'ilitii analitice a stocurilor i a produciei #n curs de e9ecuie pentru constrrucii i pentru producia industrial de construcii, pentru asigurarea integritii acestora. %e e9emplu, modelul general al elementelor constructi!e ale costurilor unui o'iect de construcii, e9cept&nd producia #n curs, la #nceputul i sf&r itul perioadei de gestiune s-ar prezenta sc:emei din figura 1,1

AC+)5)+A+,A %, AP-45)<)4*A-,

AC+)5)+A+,A %, P-4%>CC),

AC+)5)+A+,A %, -,C,PC), D) %,C4*+E-) A />C-E-)/4- %, C4*S+->CC))-.4*+AF

Pre de Cost cumprare de ac:iziie C:eltuieli accesorii

Cost de ac:iziie Cost de producie Cost de punere #n oper ide monta6 a utila6elor C:eltuieli cu recepia i predarea lucrrilor de construcii -monta6 -ezultat @profitA Cost complet al o'iec-tului de construciimonta6 C ) ; A % , A ; A C , )

;ig.nr.2.1. .odelul clasic al costurilor #n acti!itatea de construcii-monta6 1 S(* #/# !l a &#7#&."## 9# al %&'! &!'## $'-a,#+a&$'# * a !,#&."#l$' 3* $,%&'! "##-0$,&a5 Spre deose'ire de unitile industriale, de e9emplu, cele de construciimonta6 prezint particulariti ale te:nologiei i produciei cu efectele asupra organizrii i conducerii conta'ilitii #n general i a celei de gestiune #n special. %intre aceste particulariti amintimG2 1. T*:,$l$-#a ('$3! "#*# 3* $,%&'! "##-0$,&a54 care const #n faptul c procesul de producie #n construcii este constituit din ansam'lul acti!itilor i proceselor #nfptuite pe antier, orientate pentru construirea de 'unuri imo'ile-cldiri, construcii, instalaii etc.
1 2

%um'ra! P.,Conta'ilitate de gectiune #n construcii, ,d. )ntelcredo, %e!a 2000 %um'ra! P.,Conta'ilitatea unitilor industriale, construciilor i transporturilor auto, >ni!.(Ha'e HolIai(Clu6 *apoca, 1110

n cadrul te:nologiei produciei de construcii-monta6 se pot deose'i mai multe procese, i-anumeG Procesul de prelucrare i transformare a materiilor prime necesare lucrrilor de 'az de construcii-monta6B Procesul de transport al materialelor de construcii i utila6elor de la locul de prelucrare sau depozitare la o'iectele ce se construiescB Procesul de punere #n oper a materialelor i elementelor de construcii,#n urma crora se realizeaz lucrrile de consrucii pre!zute #n documentaia de e9ecuieB Procesul de monta6 a utila6elor te:nologice, asigur&ndu-se astfel punerea #n funciune a ma inilor i utila6elor necesare procesului de producie la autoritatea contractant Se desprinde c specificul i comple9itatea te:nologiei produciei de construciimonta6 impune utilizarea anumitor documente, folosirea anumitor conturi sintetice i analitice #n funcie de felul acti!itii i natura acestora. 2. %intre particularitilor produciei de construcii-montaj, amintimG - .o'ilitatea procesului de producie, - Caracterul de unicat al produciei de construcii-monta6, - %esf urarea procesului de producie #n construcii #n aer li'er, - Perioada de e9ecuie a lucrrilor de construcii-monta6 este mare i cu un cost relati! ridicat, - 4'inerea unui important !olum de materiale de construcii, - Acti!itatea de construcii are adesea un caracter de pionerat, Pa'&# !la'#&."#l* %&'! &!'## $'-a,#+a&$'# * al* !,#&."#l$' 3* $,%&'! "##0$,&a5 9# #0(l# a"##l* l$' a%!('a $'-a,#+.'## *7#3*,"*# ). ('$ *%*l* 3* ('$3! "#* 2. ('$ *%*l*3* $,3! *'* $'-a,#+a'*a $,3! *'*a %a&#%/a *'*a 3* (#a". /!, "#a $0*' #al.4 /!, "#a 3* *' *&a'*-3*+7$l&a'*4 /!, "#a 3* ('$3! "#*4 /!, "#a /#,a, #a'- $,&a6#l.4 /!, "#a 3* (*'%$,al4 ORGANIGRAMA: 0$3*l!l a3'! 3* %!6$'3$,a'* 9# $la6$'a'* 8, a3'!l !,*# !,#&."# 3* $,%&'! "##-0$,&a5 D$ !0*,&a"#a 3* 3*7#+ a l! '.'#l$'3* #,7*%&#"## 9# #0(l# a"##l* a *%&*#a a%!('a $'-a,#+.'## *7#3*,"*# Asupra organizrii i conducerii conta'ilitii #n unitile de construcii are implicaii directe i documentaia de de!iz. ,a st la 'aza finanrii,

e9ecutrii i decontrii lucrrilor de in!estiii, respecti! a lucrrilor de construcii-monta63. Pentru e9primarea !aloric a lucrrilor de in!estiii se ela'oreaz documentaia de de!iz pentru care se apreciaz cantitatea lucrrilor de e9ecutat, consumurile de munc !ie i materializat necesare realizrii lucrrilor respecti!e. %eci, prin intermediul de!izelor are loc e!aluare aproduciei de construcii-monta6, deose'indu-seG Preul de deviz care este e9presia !aloric a tuturor consumurilor pentru e9ecutarea lucrrilor conform pre!ederilor din proiect, la care se adaug cota de profit ce ar re!eni contractantului, e9ecutantului, precum i ta9a pe !aloarea adugat, determinat conform reglementrilor legale. Acesta este preul de !&nzare al lucrrilor de construcii-monta6, fiind utilizat la contractarea cu 'eneficiarul in!estiiei i la decontarea lucrrilor e9ecutate in&nd cont de actualizarea inflaiei. Costul de deviz e9prim totalitatea consumurilor aferente produciei de construcii-monta6 pre!zute #n de!iz. ,l se o'ine prin scderea din preul de de!iz a cotei de profit i a mrimii ta9ei pe !aloarea adugat. Costul efectiv reprezint totalitatea consumurilor aferente produciei de consrucii, efecti! e9ecutate i care se sta'ile te pe 'az de post calcul, prin conta'ilitatea de gestiune. ntocmirea e9act a de!izelor se 'azeaz pe folosirea corect a normelor de de!iz i a preurilor unitare de de!iz. Norma de deviz reprezint consumul mediu de materiale, manoper i timp de folosire a utila6elor i mecanismelor de construcii necesare e9ecutrii unei uniti de msur dintr-o categorie de lucrare de construcii-monta6 acceptat de autoritatea contractant. *ormele de de!iz sunt grupate pe categorii de lucrri #n cadrul indicatoarelor de norme de de!iz. Preurile de deviz reprezint e9presia 'neasc a normei de de!iz pe o unitate de msur. ,le se refer la c:eltuielile directe pentru o unitate de msur, #n care se concretizeaz un articol de de!iz, respecti! la c:eltuilile cu materialele,manoper,utila6,transport i totalul acestora. Articolul de de!iz reprezint un proces de lucru distinct dintr-o lucrare de construcii ,care #n de!izul categoriei respecti!e de lucrri figureaz pe un r&nd separat. %e e9emplu, sptura mecanic cu un e9ca!ator, #n spaii largi, p&n la 2,8 m #n pm&nt cu umiditate natural cu descrcare #n auto, teren categoria a)))-a. unele articole de de!iz apar comasate. Pe durata realizrii contractului pentru realizarea in!estiiei, consumurile specifice de resurse cuprinse #n oferte, care au stat i la 'aza analizelor de pre, rm&n nesc:im'ate. Aceste consumuri sunt proprii fiecrui ofertant@contractantA.

4lariu C.,4rganigrama i conducerea conta'ilitii #n construcii-monta6, ,.%.P., Hucure ti, 1128

Prin aplicarea preurilor unitare practicate de fiecare ofertant, listele cu cantitile de lucrri de!in de!ize-ofert, pe categorii de lucrri. >rmaG@4rdin nr. 272J3"J*J1117A C$,&a6#l#&a&*a ('*%&a"##l$' ! !&#la5* 3* $,%&'! "## i cu mi6loace de transport@mtA Ca3'!l -*,*'al al $'-a,#+.'## a &#7#&."#l$' ! !&#la5*l* i mi6loace de transport 8, $,%&'! "## Specificul produciei de construcii impune un consum #nsemnat de prestaii cu utila6e i mt. ,9ploatarea acestora are loc prin di!erse forme organizatorice, ca de e9empluG 'aze de utila6 transport, secii de utila6 transport, secii de mecanizare etc. 4rganizarea conta'ilitii acti!itii structurilor organizatorice, mai sus menionate se face diferit, #n funcie de felul mi6loacelor cu care se e9ecut prestaiile i de modul de sta'ilire a indicatorilor economico-financiari pentru aceste acti!iti. n principiu, conta'ilitatea prestaiilor cu utila6e i mt #n construcii se poate organiza descentralizat, la ni!elul structurilor organizatorice, mai sus menionate, sau, centralizat, la ni!elul unitii de construcii-monta6, prin compartimentul conta'ilitii de la acest ni!el. A!&nd #n !edere caracterul omogen al acti!itii prestaiilor cu utila6e i mt. ,e9primat printr-o singur unitate fizic de msur@or funcionare B toJKm B KmA, pentru e!idena c:eltuielilor de e9ploatare i pentru calculul costului se aplic metoda de calculaie pe comenzi. Comanda asigur delimitarea c:eltuielilor i !eniturilor pe fiecare utila6 sau mt. ,aceasta fiind reprezentat de un numr de comand@codA Care are #n !edere numrul de circulaie sau numrul de in!entar al utila6ului sau al mt. ,ori a grupei de utila6e sau mt. De obicei, codul comenzii se stabilete lund n considerare numrul de circulaie n multe situaii, organizarea e!idenei c:eltuielilor i a !eniturilor cu utila6ele i mt #n consrucii se face pe total acti!itate cu utila6ele sau cu mt., ori pe principalele grupe de utila6e sau mt., fr a se detaila p&n la ni!el de utila6 sau mi6loc de transport, ORI EU C;IAR ASTA AM S FAC N ACEAST LUCRARE<S DETAILE= TOATE C;ELTUIELILE PE CARE LE GENEREA= UN UTILAJ N ACTIVITATEA DE PRODUCIE >PRESTRI SERVICI? lipsind conducerea acestor structuri organizatorice de informaii analitice pri!ind costurile i !eniturile, ceea ce afecteaz calitatea deciziilor din aceast zon@zona conduceriiA. D* a **a *%&* ,*7$#* a #,*7a %. /a . $ al !la"#* a $%&!'#l$'4 :#a'4 (* /#* a'* !&#la5. P*,&'! .4 /a ('* #+a'*a . 8, /$a'&* 0!l&* !,#&."# 3* $,%&'! "##0$,&a5 ,! %* /a * a(*l la $,&a6#l#&a&*a 3* -*%&#!,*4 '*+!0@,3!-%* 3$a' la '*/l* &a'*a :*l&!#*l#l$' 9# 7*,#&!'#l$' (* ,a&!'# 3* :*l&!#*l#4 '*%(* &#7 7*,#&!'#.

P*,&'! *7#&a'*a !,$' a%*0*,*a %#&!a"## %* #0(!,* ! ,* *%#&a&* $,3! *'*a $,&a6#l#&."## 3* -*%&#!,*4 a'* a'* 8, 7*3*'* 3*%&#,a"#a :*l&!#*l#l$' 9# a 7*,#&!'#l$' ('* !0 9# %&'! &!'a :*l&!#*l#l$' (* *l*0*,&* ('#0a'* 3* :*l&!#*l# %a! (* a'&# $l* 3* al !la"#*4 !l&#0a /##,3 3* ('*/*'a& (*,&'! ,* *%#&."# 0a,a-*'#al*. Structura c:eltuielilor pe elemente primare de c:eltuieli este standardizat i nu prezint particulariti fa de cele prezentate pentru produciei industrial pentru construcii. Structura pe articole de calculaie este specific e9ploatrii utila6elor i mt. i se poate prezenta astfelG Car'urani i lu'refianiB An!elope i camere autoB AmortizriB Alte c:eltuieli materialeB Salarii directeB CAS i protecia social aferente salariilor directeB -eparaii capitaleB -eparaii curenteB C:eltuieli cu #ntreinerea i funcionarea utila6ului din secii@C);>AB C:eltuieli comune ale seciei@C3SAB C:eltuieli generale ale #ntreprinderii@C3)A. Conta'ilitatea c:eltuielilor directe cu utila6ele i mt. Se conduce cu a6utorul contului 122(C:eltuilile acti!iti au9iliare(, care se detaileaz pe prestaiile cu utila6ele @de e9emplu cod LA, sau cu mt., @de e9emplu cod 2A, pe numrul de circulaie sau in!entar @de e9emplu, cinci caractere, 99999A, pe natura prestaiilor, respecti! pt. intern @de e9emplu,1A i pt. e9tern @de e9emplu,2A, iar #n cadrul acestora c:eltuielile se structureaz pe elemente de c:eltuieli sau pe articole de calculaie, codificate cu dou caractere, de e9emplu, 99. ;a de acest mod de codificare unele uniti de construcii reflect c:eltuielile cu e9ploatarea utila6elor sau a mt. glo'al, ca de e9empluG 122.13(C:eltuielile produciei au9iliare cu utila6ele( 122.18(C:eltuielile produciei au9iliare cu mi6loace de transport( n cadrul acestei modificri detalierea are loc dup destinaia prestaiilor, respecti!, la intern sau la e9tern i pe articole de calculaie specifice construciilor. Acest mod de codificare nu d posi'ilitatea cunoa terii #n detaliu a consumurilor de resurse i a !eniturilor o'inute cu fiecare utila6 sau mt. C:eltuielile indirecte cu e9ploatarea utila6elor sau a mt. se poate conduce tot cu a6utorul contului 122( C:eltuielile acti!iti au9iliare(, #ntr-un analitic distinct, desc:is pt. fiecare structur organizatoric sau prin folosirea conturilor de colectare i repartizare, 123( C:eltuielile comune de secie( i 12"(

C:eltuieli generale de administraie(, dup care se repartizeaz pe fiecare utila6 sau mt. Similar modului de codificare a conturilor de calculaie a costurilor se sim'olizeaz i conturile 131(5enituri din e9ecutarea prestaiilor( @L-cu utila6eB 2-cu mt.AB 102(%econtri interne pri!ind !eniturile(, detailat pe feluri de prestaii @intern sau e9ternA, articol de calculaie sau element de c:eltuialB 103( %econtri interne pri!ind diferenele de pre cu prestaiile(, de asemenea detailat pe naturi de prestaii efectuate cu un anumit utila6 sau mt. ,pt. intern sau e9tern, la un anumit articol de calculaie sau element de c:eltuial. Dintre utilajele de construcii cu care se e!ecut prestaiile pentru nevoi interne sau pentru teri putem aminti vibrator C"#$ mala!or %&&& l$ iar dintre mijloacele de transport, e!emplificm' automacara (tf$ autolaborator )*+ ,#%$ autobasculant *+ -.,-( etc 2.2 C$,&a6#l#&a&*a :*l&!#*l#l$' ! a'&# $l!l 3* al !la"#* !&#la5A Ca3'!l -*,*'al al :*l&!#*l#l$' ! !&#la5*l* ,9tinderea procesului de mecanizare i industrializare a e9ecuiei lucrrilor de construcii-monta6 a dus la cre terea ponderii c:eltuielilor cu e9ploatarea utila6elor i mecanismelor de construcii #n costul produciei de construcii. n principiu, urmrirea acestor c:eltuieli este #n funcie de numrul orelor de funcionare i de tarifele orare practicate, #ns organizarea e!idenei c:. cu utila6ele difer #n funcie de apartenena acestora i de modul cum sunt pre!zute aceste c:eltuieli #n documentaia de de!iz. C:eltuielile cu e9ploatarea utila6elor i mecanismelor #n consrucii sunt de o mare di!ersitate, grup&ndu-se dup diferite criterii, i-anumeG 1. %up perioada i modul cum se produc, putem deose'iG c:eltuieli ocazionale care se fac #nainte sau dup terminarea acti!itii de producie, la lucrarea propriu-zis de consrucii. c:eltuieli curente impuse la 'una funcionare a utila6elor la locurile de e9ploatare. 2. %up apartenena utila6elor, putem deose'iG c:eltuieli ce pri!esc utila6ele #nc:iriate, const&nd din plile fcute pt. transportul, montarea, folosirea #n procesul de producie, demontarea, inclusi! mrimea c:irieiB c:eltuieli ce pri!esc utila6ele din dotarea proprie i care se refer la #ntreinerea i e9ploatarea utila6elor i mecanismelor de consrucii , din administraia proprie, inclusi! amortizarea acestoraB c:eltuieli cu amortizrile i pro!izioanele pt. deprecierea utila6elor de consrucii. 3. %up modul de pre!edere a c:eluielilor #n documentaia de de!iz, deose'imG
"

%um'ra! P.,Conta'ilitate de gectiune #n construcii, ,d. )ntelcredo, %e!a 2000

 c:eltuieli ce se refer la micul utila6, care nu apar separat #n normele de de!iz i ca urmare acestea se cuprind #n c:eltuielile indirecteB c:eltuieli care se refer la utila6ele i mecanismele de consrucii, cuprinse #n normele de de!iz i care se #nregistreaz la articolul de calculaie ?>tila6e(. 2.B C$,&a6#l#&a&*a CU&#la5* :*l"!#*l#l$' 8, $'($'a&* la a'&# $l!l 3* al !la"#

/a articolul de calculaie ?>tila6e( se cuprind toate c:eltuielile aferente utila6elor folosite pt. e9ecutarea lucrrilor pre!zute #n de!ize, inclusi! c:iria aferent utila6elor #nc:iriate, i-anumeG ). C:eltuielile curente pri!ind e9ploatarea utila6elor proprii, cum ar fiG materiale de #ntreinere, piesele de sc:im', com'usti'ilul, energia electric, c:eltuieli de reparaii, retri'uiile mecanicilor care conduc, deser!esc i efectueaz reparaiile utila6elor, reflectate #n conta'ilitate, prin #nregistrareaG ).) /n contabilitatea financiar' M N %i!erse conturi de stocuri L01( c:eltuieli cu materialele consuma'ile( sau teri, trezonerie etc. L08( c:eltuieli cu energia i apa( L11( c:eltuieli cu #ntreinerile i reparaiile( L"1( c:eltuieli cu remunerarea personalului( ).2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor curente pri!ind e9ploatarea utila6elor pre!zute la articolul de de!iz ?>tila6e(, din con. financiar #n cea de gestiune, dac se menin codificrile folosite la celelalte articole de calculaie, cu precizarea c pt. articolul de calculaie ?>tila6e( se folose te codul 0", se #nregistreazG 121( c:eltuielile acti!itii de 'az( N 101(%econtri interne pri!ind AnaliticG121.A80.12.01.0" ?>tila6e( c:eltuielile( 2. Conta'ilizarea c:eltuielilor cu amortismentul utila6elor i mecanismelor de consrucii, pre!zute la articole distincte #n de!izul-ofert, prin #nregistrareaG 2.) /n contabilitatea financiar' N 271(Amorizri pri!ind imo'ilizarile corporale(

L711(C:eltuieli de e9ploaare pri!ind amortizarea imo'ilizrilor( 2.2

/n contabilitatea de 0estiune' p-1, Preluarea c:eltuielilor cu amortizarea imo'ilizrilor pri!ind utila6ele i mecanismele de construcii pre!zute la articolele de de!iz ale lucrrilor de

construcii-monta6, din conta'ilitatea financiar #n cea de gestiune, se #nregistreazG 121(C:eltuielile acti!itii de 'az( N AnaliticG 121.A80.12.01.0"(>tila6e( 101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

B. Consumul de materiale de #ntreinere, com'usti'il i energia necuprins #n tariful pe or de funcionare, pt. utila6ele #nc:iriate, se #nregistreazG B.) /n contabilitatea financiarG M N %i!erse conturi de stocuri, de teri, trezonerie etc.

L011(C:eltuieli cu materialele au9iliare( L012(C:eltuieli pri!ind com'usti'ili( L01"(C:eltuieli cu piese de sc:im'( L08(C:eltuieli pri!ind energia i apa( B.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor cu consumurile de materiale de #ntreinere, com'usti'il i energia necuprinse #n tariful pe or de funcionare, din conta'ilitatea financiar #n cea de gestiune, se #nregistreazG 121(C:eltuieli acti!itiide 'az( pri!ind AnaliticG 121.A80.12.01.0"(>tila6e( N 101(%econtri c:eltuielile( i mecanismelor de construcii interne

A. C:eltuieli cu c:iriile aferente utila6elor #nc:iriate, oglindite prin #nregistrareaG A.) /n contabilitatea financiar' M N L12(C:eltuieli cu rede!enele,locaiile de gestiune i c:iriile( ""2L(+5A deducti'il(

"01(;urnizori(

A.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor cu c:iriile aferente utila6elor i mecanismelor de construcii #nc:iriate, din conta'ilitatea financiar #n cea de gestiune, se #nregistreazG 121(C:eltuielile acti!itii de 'az( N AnaliticG 121.A80.12.01.0"(>tila6e( 101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

D. C:eltuielile ocazionate cu #ncrcatul-descrcatul i transportul utila6elor de construcii, la i de la antier, montarea, demontarea i pro'a de funcionare a utila6ului, mutarea utila6elor #n cadrul antierelor, reflectate #n conta'ilitate, prin #nregistrareaG D.) /n contabilitatea financiar' L2"(C:eltuieli cu transportul de 'unuri i personal( N %i!erse conturi de teri

D.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor ocazionate cu #ncrcatul-descrcatul i transportul utila6elor de construcii, la i de la antier, montarea, demontarea i pro'a de funcionare a utila6ului, mutarea utila6elor din cadrul antierelor, se #nregistreazG 121(C:eltuielileacti!itii de 'az( AnaliticG 121.A80.12.0".(>tila6e( N 101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

E. C:eltuielile de manipulare cu mi6loace mecanice a pm&ntului pt. umpluturi sau rezultat din spturi i a molozului rezultat din demolri, pre!zut #n de!ize ca articole distincte, se oglindesc #n conta'ilitate, pt. utila6ele #nc:iriate, prin #nregistrareaG E.) /n contabilitatea financiar' L2"(C:eltuieli cu transportul de 'unuri i de personal( N %i!erse conturi de teri

E.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor de manipulare cu mi6loace mecanice a pm&ntului pt. umpluturi sau rezultat din spturi i a molozului rezultat din demolri, din conta'ilitatea financiar #n cea de gestiune, pre!zute #n de!ize ca articole distincte, se #nregistreazG 121(C:eltuielile acti!itii de 'az( N AnaliticG 121.A80.12.01.0"(>tila6e( 101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

F. Cota parte din sc:ele, e afoda6e i cofra6e, utilizate #ntr-o singur perioad de gestiune, pre!zute la un articol distinct de de!iz se reflect #n conta'ilitate, prin #nregistrareaG F.) /n contabilitatea financiar'

L02 ?C:eltuielile pri!ind o'iectele(

322(>zura o'iectelor de in!entar(

F.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor cu cota parte din sc:ele i cofra6e,utilizate #ntr-o singur perioad de gestiune, pre!zute la articole distincte de de!iz, se #nregistreazG 121(C:eltuielile acti!itii de 'az( N AnaliticG 121.A80.12.01.0"(>tila6e( 101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

G. C:eltuielile cu cota parte din s:elele i cofra6e folosite pe mai multe perioade de gestiune, pre!zute la articole distincte de de!iz, se #nregistreazG G.) /n contabilitatea financir' L02(C:eltuieli cu o'iecte de in!entar( N "21(C:eltuieli #nregistrate #n a!ans(

G.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea c:eltuielilor cu cota parte din sc:ele i cofra6e folosite #n mai multe perioade de gestiune, din conta'ilitatea financiar #n cea de gestiune, pre!zute la articole distincte de de!iz, se #nregistreazG 121(C:eltuielile acti!itii de 'az( N AnaliticG 121.A80.12.01.0".(>tila6e( 101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

H. Cota parte din c:eltuielile cu 'etoanele i mortarele preparate pe antier, cu utila6ele i mecanismele de construcii, pre!zute la un articol de de!iz distinct, reflectat prin #nregistrareaG H.) /n contabilitatea financiar' M N %i!erse conturi de stocuri,teri i de amortizri

L00(C:eltuieli cu materii prime( L01(C:eltuieli cu materiale consuma'ile( L08(C:eltuieli pri!ind energia i apa( L11(C:eltuieli de #ntreinere i reparaii( L711(C:eltuieli de e9ploatare pri!ind amortizarea imo'ilizrilor( H.2 /n contabilitatea de 0estiune' Preluarea din conta'ilitatea financiar #n cea de gestiune a cotei pri din 'etoanele i mortarele preparate pe antier, se reflect, prin #nregistrareaG

121(C:eltuielile acti!itii de 'az( N AnaliticG 121.A80.12.01.0".(>tila6e(

101(%econtri interne pri!ind c:eltuielile(

Ca(#&$l!l B. S&!3#! 3* a+ ('#7#,3 a,al#+a #,3# a&$'#l$' -l$6al# n acest capitol, pe 'aza contului de profit i pierdere au fost calculai indicatorii glo'ali ai firmei, dat fiind importana i necesitatea acestor date pentru analiza economico-financiar. B.). A,al#+a *7$l!"#*# 9# $,%* #,"*l* 0$3#/# .'## CA Pentru a- i diminua riscurile sau a- i reduce incertitudinile care apar pe segmente de pia pe care acti!eaz o #ntreprindere tre'uie s ai' preocupri permanente pri!ind cre terea CA. Aceste preocupri ar putea include msuri ca G di!ersificarea ofertei de produse, desf urarea unei politici de promo!are a !&nzrilor prin pu'licitate i acordarea ra'aturilor !alorice i cantitati!e, etc. CA este indicatorul care confirm utilitatea acti!itii desf urate de o #ntreprindere. Aceasta face legtura #ntre acti!itatea producti!, care are un rol determinat #n o'inerea ofertei productorului i acti!itatea financiar care are rol #n !&nzarea i #ncasarea acestei oferte. Analiza e!oluiei CA ne furnizeaz informaiile pri!ind sta'ilitatea o'inerii !eniturilor, sursele principale ale acestora, capacitatea #ntreprinderii de a lansa i dez!olta acti!iti profita'ile. CA rm&ne singura surs permanent i sigur de !enituri #n !ederea acoperirii costurilor de ac:iziie a capitalurilor, de dez!oltare i e9tindere a acti!itii firmei. n urmtorul ta'el sunt prezentate datele o'inute #n urma e!oluiei CA. A,al#+a *7$l!"#*# #/'*# 3* a/a *'# -mii leiAnii 2001 2002 2003 2002-2001 2003-2002 2003-2001 2002J2001@MA 2003J2002@MA 2003J2001@MA Cifra de afaceri 28.2L0.282 "".81L.8L7 81.813.3L2 17.73L.311 1".11L.21" 33.283.108 123,1 133," 231,0

%in datele oferite #n ta'elul de mai sus se constat c, fa de anul 2001, CA a S.C. ?)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. #nregistreaz o cre tere

continu, cea mai mare o'in&ndu-se #n anul 2002, de 23,1M. n anul 2003 fa de 2002 s-a o'inut o cre tere nominal a CA mai mic, de 33,"M, dar pe ansam'lul perioadei analizate, CA a crescut #ntr-un ritm mediu anual de cre tere de 112,8M. .odificarea CA se datoreaz nu at&t modificrii !olumului de mrfuri !&ndute, c&t cre terii !olumului de lucrri i ser!icii prestate, care #nregistreaz o cre tere de la an la an. /a cre terea CA a contri'uit i cre terea preului unitar de !&nzare, cre tere impus de cre terea costurilor totale impuse de desf urarea acti!itii #ntreprinderii, ca urmare a fenomenului inflaionist ce s-a manifestat #n economie de-a lungul perioadei analizate. Costurile totale au crescut i datorit sporirii preului de ac:iziie a materiilor prime, materialelor, com'usti'ilului, a energiei electrice i c:eltuielilor de transport. %eoarece c:eltuielile totale au o influen #nsemnat asupra CA !om analiza #n continuare e!oluia acestor c:eltuieli #n CA . -mii leiI,3# a&$'# 2II) 2II2 2IIB C:*l&!#*l# &$&al* >CT? 20.110."72 3".721.317 80.L71.8"1 C#/'a 3* a/a *'# >CA? 28.2L0.282 "".81L.8L7 81.813.3L2 P$,3*'*a CT 8, CA >J? 27 21 78 %up cum se poate o'ser!a, ponderea c:eltuielilor totale, #n CA a crescut #n anul 2002 de la 27M la 21M, urm&nd ca #n 2003 s creasc la 78M.Aceast cre tere se datoreaz unei politici financiare defectuoase, pentru c ponderea c:eltuielilor financiare au o mrime semnificati! de mare #n 2003 fa de ceilali doi ani luai #n comparaie. Acest fapt influen&nd direct rezultatul net financiar, care rezultat #n 2003 a #nregistrat cea mai mic !aloare dintre toi cei trei ani luai #n calcul, #n sensul scderii. ;irma #nregistreaz profit, #ns acesta este diminuat de la un an la altul, tocmai datorit cre terii c:eltuielilor financiare. Concluzia final este aceea c e!oluia CA se #nscrie pe o linie ascendent, #ntreprinderea dispun&nd de un potenial care-i permite s- i consolideze poziia pe pia i creeaz premisele necesare recuperrii #n totalitate a fondurilor necesare in!estiiilor realizate #n perioada respecti! i realizarea altora pentru dez!oltarea #n continuare a acti!itii. B.2. A,al#+a 7al$'## a3.!-a&* 5A reprezint sursa de acumulri 'ne ti din care se face remunerarea participanilor direci i indireci la acti!itatea economic a #ntreprinderiiG salariai, stat, creditori, acionari, #ntreprindere. Pentru a #nelege mai 'ine acest indicator glo'al !om prezenta mai #nt&i structura acestuia. Structura !alorii adugate

S*0,#/# a"#a P*'%$,al S&a& C'*3#&$'# A "#$,a'# ,&'*('#,3*'* Val$a'* a3.!-a&.

2II) mii lei 8.LL8.313 1.373.181 2.L11.31L 1".2"0.LL0

M 37," 1," 82,2 100

2II2 mii lei 10.11".27L 2.27L.1L2 10.231.012 23.1"0.7"0

M "3,2 12 "",3 100

2IIB mii lei 13.288.202 8.L10.2L0 13.12L.882 32.7"3.01"

M "0," 12,1 "2,8 100

%in 5A se remunereazG - PersonalulG prin salarii, indemnizaii, premii i c:eltuieli socialeB - StatulG prin impozite, ta9e, !rsminte asimilate @minus su'!enii pentru e9ploatareAB - CreditoriiG prin do'&nzi, di!idende i comisioane pltiteB - AcionariiG prin di!idende pltiteB - ntreprindereaG prin capacitatea de autofinanare. -aport&nd remunerarea fiecrui participant la 5A s-a realizat o e!aluare a distri'uiei !eniturilor glo'ale ctre partenerii #ntreprinderii. Structura 5A reflect faptul c societatea se afl #n e9pansiune. n condiiile #n care #ntreprinderea nu duce o politic de di!idende resursele financiare dega6ate de acti!itate !or fi afectate #n totalitate finanrii cre terii i dez!oltrii #ntreprinderii i realizrii #n continuare de in!estiii. ntruc&t #ntreprinderea nu este o'ligat nici la plata datoriilor fa de creditori, cei mai remunerai parteneri sunt personalul i #ntreprinderea.

B.B. A,al#+a * $,$0# $-/#,a, #a'. a /#'0*# Ace ti indicatori reflect !olumul de acti!itate #n mrimi a'solute i constituie 'aza analizei economico-financiare efectuate la firm. S#&!a"#a * $,$0# $-/#,a, #a'. a /#'0*#
N'. INDICATORI '&.

UM .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei .ii lei

2II) 28.2L0.282 2".3"1.123 2".3"1.123 12.113.388 22.712."88 28.7"L."27 132.L80 1.117.322 "0.830.782 20.110."72 1.322.131 1.02L."12 2.317.381 232.228 8.LL8.313 7L0.1L2 3".20L 228.L72 2."22.070 8.238.1"L 17.""" 1.L"2.L10 L"L.22L L.730.38" 81

2II2 "".81L.8L7 37.138.281 37.138.281 22.212.LL7 "8."03.2"8 "".L0"."71 27".LL8 81".011 20.0"2.1"1 3".721.317 L.117.878 11.82".7L2 ".108.""7 L32.717 10.11".27L 2.112.23" 11.L18 3L3.710 10.110."22 1.228.1L3 2L".120 180.271 2.1"1.0L" 7.0"1.387 2"

2IIB 81.813.3L2 81.81L.218 81.81L.218 32.7"3.01" L0.7L3.L"8 L0."02."71 "8L.18L 0 8".381.2L8 80.L71.8"1 2.LL1.12L 13.232."28 8.2L3.2"2 "1".303 "13.08" 13.288.202 1.127.1"2 3.L20.21L 0 L.811.770 1.228.1"0 -3.21".0L0 0 1.878.011 ".12L.271 28

1 2 3 " 8

Cifra de afaceri @CAA Producia e9erciiului @Pe9A Producia fa'ricat @P fa'rA 5aloarea adaugat @5aA 5enituri totale,din careG din e9ploatare financiare e9traordinare L C:eltuieli totale, din careG din e9ploatare c:. cu mrfurile c:. cu materiale c:. cu lucr. e9ec. de teri c:. cu impozite i ta9e c:. cu despgu'iri, donaii c:.cu personalul c:. cu amortizarea financiare e9traordinare 2 -ezultatul financiar 'rut din e9ploatare financiar e9traordinar 7 )mpozit pe profit 1 -ezultatul financiar net 10 *umr mediu de personal

)ndicatorii glo'ali pe care i-am analizat suntG cifra de afaceri@CAA i !aloarea adugat@5aA, at&t su' form a'solut c&t i su' form relati!.

Perioada care este luat #n calcul sunt anii 2002@perioada precedentA i 2003@perioada curentA. 1. .etoda descompunerii pe fracii a cifrei de afaceriG )nfluena factorilor su' form a'solutG CA N
* 1

Pe9 CA .; .f 9. 9. 9P * e9 ; f

undeG * - reprezint numrul mediu de personal . ; - reprezint !aloarea mi6loacelor fi9e totale . f - reprezint !aloarea mi6loacelor fi9e acti!e@direct producti!eA P e9 - reprezint !aloarea produciei e9erciiului CA - reprezint cifra de afaceri O 1 J 0 CA N 1".113.1L1 mii leiB O 1 J 0 CA@*A N L01.222 mii leiB O 1 J 0 CA@. ; J*A N "2.7L8.881 mii leiB O 1 J 0 CA@. f J. ; A N 2L.L1L.0L7 mii leiB O 1 J 0 CA@Pe9J. f A N -""0.L81.0L8 mii leiB O 1 J 0 CA@CAJPe9A N -1.020.10L mii lei. )nterpretareG !aloarea !&nzrilor @CAA #n forma a'solut a crescut, #n perioada e9erciiului fa de perioada precedent, cu 1".113.1L1 mii lei. Aceast cre tere a CA este influenat de urmtorii factoriG - numrul de salariai din firm @care a crescut de la 2" la 28A a determinat o cre tere a CA cu L01.222 mii lei, #n perioada e9erciiului fa de perioada precedent, aceasta #nseamn c salariaii sunt 'ine pregtii pentru posturile pe care le ocup i de ce nu, e9istena unei remunerri corespunztoare a acestora de ctre conducerea firmei. - su' influena gradului de #nzestrare te:nic a personalului CA cre te cu "2.7L8.881 mii lei fa de perioada precedent, acest lucru #nseamn c numrul mi6loacelor fi9e ce re!ine la un muncitor a crescut. - CA su' influena ponderii mi6loacelor fi9e acti!e #n total mi6loace fi9e, cre te cu 2L.L1L.0L7 mii lei, fa de perioada precedent, acest fapt #nsemn&nd c firma a ac:iziionat mai multe mi6loace fi9e acti!e @ma ini, utila6eA care particip direct la realizarea ser!iciilor prestate ctre clieni, din total mi6loace fi9e ac:iziionate - CA su' influena randamentului mi6loacelor fi9e acti!e scade cu ""0.L81.0L8 mii lei, #nsemn&nd o e9ploatare sczut a mi6loacelor fi9e acti!e i nu o !aloare a produciei e9erciiului sczut, cum poate am crede. Astfel, firma i-a fcut ac:iziii de ma ini i utila6e noi, dar are ne!oie i de for de munc care s le utilizeze, s fie puse #n funciune integral aceste ma ini i utila6e pe care firma le are #n dotare, iar pe de alt parte cei care se ocup de prospectarea pieei s urmreasc di!ersificarea ser!iciilor, de #nc:iriat ma ini i utila6e pentru construcii, ctre potenialii clieni. - 3radul de !alorificare al produciei @#n acest caz Pe9 N Pfa'rA are o influen negati! asupra CA, determin&nd o scdere a acesteia cu 1.020.10L mii lei, rezult lipsa unei piee de desfacere pentru ser!iciile prestate de ctre firm.

Cum spuneam mai sus, firma ar tre'ui s- i caute noi clieni pentru ser!iciile pe care le presteaz. )nfluena factorilor su' form relati!G
J0 J0 1J 0 -1 N O 1 J 0 CAJCA0 9 100 N 33,""MB - 1 CA CA @*A N 1,38MB - CA @.;J*A N 1L,11MB
J0 1J 0 1J 0 -1 CA @.fJ.;A N L0MB - CA @Pe9J.fA N -177MB - CA @CAJPe9A N -2,3M.

)nterpretareG !aloarea !&nzrilor@CAA su' form relati!, cre te #n perioada e9erciiului fa de perioada precedent cu 33,""M, su' influena urmtoarelor factoriG - !aloarea !&nzrilor@CAA, su' influena numrului de anga6ai, a crescut cu 1,38M, #n perioada e9erciiului fa de perioada precedentB - su' influena gradului de #nzestrare te:nic a personalului, CA a crescut fa de perioada precedent, cu 1L,11MB - su' influena ponderii mi6loacelor fi9e acti!e #n total mi6loace fi9e, CA a crescut cu L0M, fa de perioada precedentB - su' influena randamentului mi6loacelor fi9e acti!e, CA scade cu -177M fa de perioada precedentB - su' influena gradului de !alorificare a produciei CA scade cu P2,3M fa de perioada precedent. 2suri de mbuntire a acti!itii la ?SC )*+,-%,., .ACA-A/, S-/(G - desf urarea de ctre firm a unei politici de marKeting eficient orientat spre di!ersificarea ser!iciilor prestate, precum i gsirea de noi clieni poteniali, noi piee de desfacereB - cre terea randamentului mi6loacelor fi9e acti!e prin anga6area de personal 'ine pregtit profesional urmrindu-se o utilizare integral a mi6loacelor fi9e acti!eB - apro!izionarea cu materii prime i materiale de la furnizori la preuri c&t mai mici i de calitate superioar 2. .etoda de repartiie a !alorii adugate@5aA )nfluena factorilor su' form relati!G 5a N C:sal Q ),t9 Q A QJ- -f undeGC: sal P reprezint c:eltuielile salarialeB ),t9 P reprezint impozite i ta9eB A P reprezint amortizarea mi6loacelor fi9eB - f P reprezint rezultatul financiar net.
2002 2003 O 5a 0 N 20.111.22L mii leiB O 5a 1 N 27.82".127 mii leiB 1J0 O 5a N 2.833.182 mii lei.

O1J05a@C: salA N 3.1"0.11L mii leiB O1J05a@),t9A N -223.818 mii leiB O1J05a@AA N 2.230."07 mii leiB O1J05a@-fA N -3.11".822 mii lei. )nterpretareG !aloarea adugat@5aA su' form a'solut a crescut cu 2.833.182 mii lei, #n perioada e9erciiului fa de perioada precedent, aceast cre tere se datoreaz urmtorilor factoriG - su' influena c:eltuielilor salariale, 5a a crescut #n perioada e9erciiului fa de perioada precedent cu 3.1"0.11L mii lei, aceast cre tere a c:eltuielilor salariale se datoreaz cre terii numrului de personal @de la 2" la 28A i este 6ustificat aceast cre tere a c:eltuielilor cu salariile at&ta timp c&t i producti!itatea medie cre te. - su' influena impozitelor i ta9elor, 5a a sczut fa de perioada precedent cu 223.818 mii lei, aceast scdere se datoreaz influenrii de ctre firm, prin ac:iziii de ma ini i utila6e noi, a rezultatului acti!itii firmei i deci, implicit a impozitrii acestui rezultat, #n sensul diminurii. - su' influena amortizrii, 5a a crescut fa de perioada precedent cu 2.230."07 mii lei, aceast cre tere a amortizrii se datoreaz de asemenea, cre terii numrului de ma ini i utila6e noi ac:iziionate de firm - su' influena rezultatului net financiar, 5a a sczut cu 3.11".822 mii lei fa de perioada precedent, ceea ce semnific o situaie satisfctoare pentru firm. Aceast diminuare a rezultatului firmei nu este cauzat de acti!itatea de e9ploatare, ci de acti!itatea financiar ineficient. %ar acest fapt nu tre'uie s #mpiedice firma #n a- i desf ura #n continuare acti!itatea pe pia i 'ine#neles di!ersificarea ser!iciilor sale. )nfluena factorilor su' form relati!G 1J 0 J0 1J 0 - 5a N O1J05aJ5a0 9 100 N 3LMB - 1 5a @c:.salA N 18MB - 5a @),t9A N -1,0LM J0 1J 0 -1 5a @AA N 32MB - 5a @- f A N -18M. )nterpretareG 5a su' form relati! a crescut cu 3LM, fa de perioada precedent, din punct de !edere economic este o situaie 'un. - 5a su' influena c:eltuielilor salariale, a crescut cu 18M fa de perioada precedent. - 5a su' influena impozitelor i ta9elor, a sczut cu 1,0LM fa de perioada precedent. - 5a su' influena amortizrii, a crescut cu 32M fa de perioada precedent. - 5a su' influena rezultatului net financiar, a sczut cu 18M fa de perioada precedent. 3. Analiza raportului static i dinamic dintre indicatorii !aloriciG *aportul staticG

-s N

CA Pe9

-s2002 N 1,12B -s2003 N 1,18. 4'ser!m c fa de o pondere pre!zut a CA #n Pe9 de 112M s-a o'inut o pondere de 118M, aceasta #nsemn&nd o cre tere a ponderii stocurilor de materii prime, mrfuri. -s N
5a CA

-s2002 N 0,"2B -s2003 N 0,"7. -s R -s rezult cre terea ponderii 5a #n CA de la "2M #n perioada precedent la "7M #n prezent, aceasta #nsemn&nd o reducere a ponderii costului de producie Situaie poziti! din punct de !edere economic. -s N
5a Pe9

-s2002 N 0,88B -s2003 N 0,8L 4'ser!m c fa de ponderea pre!zut de 88M a 5a #n Pe9, s-a o'inut #n prezent o pondere de 8LM, acest lucru #nsemn&nd o reducere a ponderii consumurilor materiale de la teri #n Pe9, cu efecte poziti!e asupra costurilor #ntreprinderii i deci a renta'ilitii firmei. *aportul dinamic G -d N )CAJ)Pe9 N 0,17rezult c CA cre te mai #ncet dec&t Pe9, scade ponderea costurilorB -d N )5aJ)CA N 1,02 rezult 5a cre te mai rapid dec&t cre te CA, se reduce ponderea costului de producie #n total CAB -d N )5aJ)Pe9 N 1,01 rezult 5a cre te #ntr-o msur mai mare dec&t cre te Pe9, scad c:eltuielile cu materiale de la teri #n perioada e9rciiului fa de perioada precedent. Calculul raportului dinamic e!ideniaz o e!oluie satisfctoare a raportului dinamic dintre CA i Pe9 i o e!oluie 'un at&t a raportului dinamic dintre 5a i CA c&t i a raportului dinamic dintre 5a i Pe9. ". Puncte tari i puncte slabe rezultate din analizele factorialeG Puncte tari suntG - cre terea numrului de personal, care conduce la o cre tere a producti!itii muncii, precum i a !alorii adugate. - cre terea gradului de #nzestrare te:nic a personalului - Cre terea ponderii mi6loacelor fi9e acti!e #n total mi6loace fi9e

- -ezultatul financiar net @profitA cre te, fa de perioada precedent din punct de !edere economic are numai influene poziti!e asupra firmei Puncte sla'eG - scderea randamentului mi6loacelor fi9e acti!e, #nseamn un grad de e9ploatare sczut a acestora - scderea gradului de !alorificare a produciei, este necesar gsirea de noi clieni sau piee de desfacere. Cu siguran, analiza economico P financiar, #n general, urmre te modificarea costurilor unitare realizate fa de cele antecalculate pe total i pe articole de calculaie conform metodei de calculaie a costurilor utilizate de firm. Costul unitar se afl #n relaie in!ers cu mrimea profitului, deci scderea acestuia !a determina o cre tere a masei profitului sau in!ers. n condiiile #n care uneori cantitile !&ndute i preul de !&nzare sunt impuse de condiiile de pia, costul este factorul esenial asupra cruia unitatea poate aciona #n !ederea sporirii profitului, deoarece depinde direct de acti!itatea unitii. %ar msurile de reducere a costurilor nu tre'uie s afecteze calitatea i caracteristicile produselor fa'ricate.S1T B.A. A,al#+a 'a&*l$' 3* 8,3a&$'a'* Acest tip de rate e!ideniaz importana #ndatorrii asupra gestiunii financiare a #ntreprinderii. 5alorile #nregistrate de aceste rate la societatea analizat sunt cuprinse #n ta'elul urmtorG
I,3# a&$'# 1. Coeficientul glo'al de #ndatorare @-ata le!ieruluiA @%atorii totaleJCapitaluri propriiA 2. 3radul de #ndatorare la termen @-ata datoriilor financiareA @%atorii financiare pe termen mediu i lungJCapital permanentA 3. -ata capacitii de ram'ursare @de acoperire a creditelorA @%atorii pe termen lungJCapac.de autofinanare ". -ata capac.de ram'ursare a datoriilor totale @%atorii totaleJCapac.de autofinanareA 8. -ata creditelor de trezonerie @Credite de trez.Upe termen scurtRJ*e!oie de fond de rulment L. -ata de prele!are a c:eltuielilor financiare @C:eltuieli financiareJ,9cedent 'rut de e9ploatareA 2II) 0," 2II2 0,1 2IIB 0,03 -

0,8 0,8

0,2 0,2

0,1" 0,11

-ata le!ierului este su'unitar, ceea ce creeaz #ncrederea 'ncilor #n acordarea de #mprumuturi #ntreprinderii, #n condiii de siguran. -ata datoriilor financiare este nul, #ntruc&t S.C.()*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. nu are contractate #mprumuturi pe termen mediu i lung. %eoarece normele 'ancare impun pentru aceast rat o !aloare mai mic de 0,8 #ntreprinderea poate apela #n !iitor la astfel de credite. )nter!alul ma9im cerut de 'nci pentru ram'ursarea #mprumuturilor pe termen lung prin capacitatea de autofinanare este de 3 ani, iar pentru ram'ursarea datoriilor totale este " ani. ntreprinderea analizat are o capacitate de ram'ursare a datoriilor totale foarte 'un, c:iar mai mic de 1 an #n toate e9erciiile financiare analizate. -ata creditelor de trezorerie indic prin !alorile #nregistrate, faptul c, S.C.()*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. nu a apelat la credite 'ancare pe termen scurt pentru a suplini capacitatea de autofinanare a in!estiiilor de e9ploatare. -ezultatele #nregistrate de raportul C:eltuieli financiareJ,9cedent 'rut de e9ploatare, fiind inferioare !alorii de 0,L demonstreaz c #ntreprinderea este sntoas i nu se confrunt cu dificulti de gestiune financiar. Acela i lucru #l arat de fapt, toate ratele de structur calculate. Fa &$'## 3* #,/l!*,". a%!('a al !la"#*# $%&!'#l$' Societatea comercial ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. tre'uie s in seama #n politica sa financiar de urmtorii factori, care au o influen important, de i dificil de msurat, asupra renta'ilitii financiare i a structurii optime a capitalului. 3tabilitatea volumului prestaiilor influeneaz nu numai renta'ilitatea financiar dar i pe cea economic, prin rezultatele o'inute din acti!itatea de e9ploatare. 3tructura competitiv, e!tinderea poziiei pe pia n legtur cu concurena, cunoa terea acesteia i a puterii competiti!e sunt pro'leme eseniale ale conducerii #ntreprinderii pentru fundamentarea programelor !iitoare. Principalii concureni ai S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. care acioneaz pe aceea i pia a construciilor suntG S.C. ,,+-A.,C4( S.A., S.C. ,,A>+4.,C( S.A., S.C. ,,);4-( S.A. i S.C. ,,S>+( S.A. Semnificati! este faptul c S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. deine o poziie pri!ilegiat pe pia #n ceea ce pri!e te prestarea de ser!icii cu macarale. 3tructura activelor ;irmele, ale cror acti!e sunt adec!ate pentru a fi folosite ca garanie pentru credite, tind s utilizeze c&t se poate de mult capitalul #mprumutat. A adar, prin #m'untirea structurii acti!elor, S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. poate s apeleze la #mprumuturi 'ancare pe termen mediu i lung.

 Condiiile pieei construciilor n legtur cu piaa este necesar o analiz cantitati!, pentru a marca posi'ilitatea de a'sor'ie a produselor pe care le produce #ntreprinderea, precum i o analiz calitati!, care are drept scop cunoa terea ne!oilor i comportamentul consumatorilor fa de produsele #ntreprinderii. %e asemenea, este important, #n aceast analiz segmentarea pieei, #ntruc&t nu este suficient numai o apreciere general, fr a ine seama de concurenii care apar pe pia, deci s se sta'ileasc o segmentare a pieei proprii #n funcie de utilizatori @consum industrial, particular, etc.A Piaa unui produs #n general i cea a construciilor, #n special, tre'uie analizat i apreciat n funcie de o multitudine de criterii cum ar fiG - con6uncturale @economice, sociale, monetare, etc.A - demografice @e!oluia natalitii i structura de !&rst a populaiei poate fi un element important pentru piaa construciilor a!&nd #n !edere cererea pentru construcii de noi locuine, necesitatea e9ecutrii unor lucrri de #m'untire i modernizare a structurii celor e9istente, etc.A - social economice @!eniturile prezint, importan pe aceast pia, #n condiiile #n care construirea unei case constituie pentru o mare parte a populaiei un lu9B gusturile, ne!oileA Cererea pe aceast pia poate fi influenat de di!er i factori dependeni sau independeni de acti!itatea firmeiG - ptrunderea pe pia a unei firme concurente sau produse superioare calitati! i la preuri mai a!anta6oaseB - diminuarea cererii sol!a'ile a populaiei pentru produsele care fac o'iectul acti!itii firmei. n acest sens tre'uie amintit caracterul sezonier al pieei construciilor, ce se manifest #n deose'i pe perioada de iarn, c&nd scade cererea pentru e9ecutarea de construcii. - scderea ni!elului calitati! al prestaiilor firmei, etc. 4le!ibilitatea financiar Acti!itatea de finanare afecteaz gestiunea corespunztoare a societii, fiind recomanda'il o fle9i'ilitate #n alegerea surselor de finanare. S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. dispune de o fle9i'ilitate financiar redus.

Ca(#&$l!l A. C$, l!+##4 ('$(!,*'# 9# 0.%!'# 3* '*0*3#*'* a %#&!a"#*# n urma efecturii analizei economico-financiare la S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. i interpretrii informaiilor o'inute s-au depistat urmtoarele concluzii cu referire la situaia actual a societii i e!oluia acesteia #n perioada 2001-2003. %in analiza rezultatelor economice se o'ser! faptul c acti!itatea desf urat #n cei trei ani a fost profita'il, cu un rezultat net al e9erciiului poziti! #n fiecare an. %in punct de !edere al renta'ilitii comerciale, economice i financiare cele mai 'une rezultate s-au o'inut #n anul 2002. Cin&nd seama de ratele de #ndatorare, se poate spune c cel mai 'un an a fost anul 2001. Coeficientul total de #ndatorare i rata independenei financiare indic posi'ilitatea ca #ntreprinderea s primeasc credite 'ancare pe termen scurt i c:iar s #nceap s se #ndatoreze pe termen lung #n caz c are ne!oie. Pro'a'il c cererea pentru prestarea unor ser!icii mai di!ersificate sau c:iar unele noi !a necesita ac:iziionarea unor ma ini speciale #n acest sens i atunci !or fi folositoare #mprumuturile pe termen lung. n !ederea unui cost al #ndatorrii c&t mai mic se !a a!ea #n !edere contractarea de credite 'ancare cu rate ale do'&nzilor c&t mai reduse. S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. tre'uie s ai' #n !edere dez!oltarea acti!itii prin noi in!estiii, pentru a ine pasul cu noile te:nologii, lucru confirmat i de ultimele ac:iziii prin importurile de utila6e din 3ermania. A!&nd #n !edere gradul de uzur a!ansat a utila6elor din dotare se impune realizarea unei acti!iti de mentenan permanente i inter!enia rapid pentru eliminarea defeciunilor #n e9ploatare, pentru cre terea !alorii prestaiilor realizate. 4 soluie eficace pentru reducerea c:eltuielilor cu reparaiile ar fi folosirea la efectuarea reparaiilor a unor piese de sc:im' !erificate i de calitate superioar, care s ai' un grad ridicat de fia'ilitate. 4 alt soluie, mai costisitoare, care a #nceput de6a s se aplice este #nlocuirea utila6elor i ma inilor !ec:i ce prezint un grad ridicat de uzur fizic i moral, cu utila6e noi, mai performante. Astfel, timpul programat pentru reparaii i cel pentru #ntreruperi accidentale ale procesului de e9ploatare, ca urmare a defeciunilor te:nice, !or scdea. ,fectul poziti! o'inut este cre terea timpului efecti! de lucru al utila6elor. 4 surs de fonduri 'ne ti #n !ederea constituirii sumelor necesare pentru ac:iziionarea de utila6e moderne i performante ar putea fi !eniturile o'inute din !&nzarea acti!elor imo'ilizate care nu mai sunt necesare, #n perioada actual, desf urrii acti!itii de e9ploatare. Se impune identificarea acestor acti!e imo'ilizate i casarea lor #n permanen. %e asemenea, este necesar informatizarea acti!itii manageriale, ela'orarea unui ta'lou de 'ord specific care s urmreasc e9ploatarea curent a utila6elor. Se tie c ta'loul de 'ord, la modul general, este instrumentul prin

care se ofer conducerii sinteza a'solut necesar pentru a cunoa te i efectua #ntr-un inter!al minim de timp, o analiz c&t mai comple9 posi'il asupra modului de desf urare a acti!itii conduse. %e aceea, dintre parametrii ce pri!esc renta'ilitatea, se recomand a fi introdu i #n ta'loul de 'ord general urmtorii cinci senzoriG mar6a 'rut dega6at, c:eltuieli de gestiune i de structur financiarB profitul, ca rezultat de periodicitateB cas:-floV-ul dega6atB creanele du'ioase. n cea ce pri!e te cre terea producti!itii muncii se impune reducerea personalului neproducti! la minim posi'il, asigurarea unor condiii optime de munc i, nu #n ultimul r&nd, ridicarea gradului de calificare a personalului. Acest ultim aspect !izeaz utilizarea #n condiii c&t mai 'une a noilor utila6e ac:iziionate. Se impune i ela'orarea unui sistem de e!iden a costurilor i a !eniturilor la ni!el de utila6 de construcii sau mi6loc de transport. >n o'iect #n cea ce pri!e te profita'ilitatea firmei este reducerea costurilor de e9ploatare. C:eltuielile de e9ploatare au ponderea cea mai mare #n totalitatea c:eltuielilor #n fiecare din cei trei ani ai perioadei analizate i dup cum am putut o'ser!a c:eltuielile totale influeneaz semnificati! CA @#n anul 2001 ponderea c:eltuielilor totale #n CA a fost de 27MA. 4 scdere a c:eltuielilor totale ar da posi'ilitatea #ntreprinderii s reduc i preul de !&nzare, ceea ce ar face ser!iciile prestate mai competiti!e at&t pe piaa intern c&t i pe cea e9tern. >n alt aspect #n ceea ce pri!e te eficientizarea acti!itii de ansam'lu este necesitatea studierii posi'ilitilor de accelerare a !itezei de rotaie a acti!elor circulante. Acceler&nd !iteza de rotaie, cu acelea i capitaluri circulante se poate realiza eli'erarea unor resurse financiare care pot fi utilizate pentru in!estiii noi #n acti!e fi9e fructificate pe alte ci i cre terea renta'ilitii. A a cum am mai amintit, piaa este condiia e9istenei #ntreprinderii, iar aceasta tre'uie s influeneze piaa prin utilitatea, calitatea i !olumul prestaiilor efectuate, astfel c, preul de !&nzare ce se #ncaseaz s ai' tendine de ma9imizare. S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. tre'uie s- i consolideze #n continuare poziia pe pia. n legtur direct cu piaa, tre'uie s se realizeze i analiza clientelei, !iz&nd urmtoarele aspecteG - cunoa terea principalilor clieni, precum i perspecti!ele pe care ace tia le auB - sc:im'rile inter!enite #n structura i numrul clientelei #n ultimii ani, cauzele care le-au determinat i implicaiile asupra !&nzrilor proprii - atitudinea clientelei proprii fa de ser!iciile oferite de firmele concurente. >rmrirea unor asemenea aspecte este important #n ceea ce pri!e te msurile care tre'uie #ntreprinse pentru meninerea i e!entual sporirea numrului de clieni. Prin urmare, #n urma analizei pe care a m efectuat-o i #n urma e!idenierii cilor de diminuarea costurilor am a6uns la concluzia c e9ist

rezer!e i posi'iliti de reducere #n continuare a costurilor de ansam'lu a acti!itii desf urate de S.C. ,,)*+,-%,., .ACA-A/,( S.-./. n !iziunea noastr, rezultatele cercetrii #ntreprinse ar putea contri'uii la o mai 'un conturare a calculaiei costurilor, la #ntreprindere, #n !ederea fundamentrii strategiilor sale de dez!oltare, precum i a deciziilor legate de aplicarea acestora.

BIBLIOGRAFIE: ). A :#0 T. Ba #!, Costurile, ,ditura %acia, Clu6 *apoca,2001. 2. ;$'#a C'#%&*a, Conta'ilitatea i calculaiile #n conducerea #ntreprinderii, ,ditura .irton, +imi oara,1112. B. L$!#% D!6'!ll*, Conta'ilitate de gestiune, ,ditura ,conomic, Hucure ti 2002. A. Klaus Ebbeken, Ladislau Possler, Mihai Ristea , Calculaia i managementul costurilor, ,ditura +eora, Hucure ti 2001 . D. Pa'&*,#* D!06'a7., Conta'ilitate de gestiune, ,ditura >ni!ersitatea (Ha'e -HolIai( Clu6 *apoca,W E. Pa'&*,#* D!06'a7., Conta'ilitate de gestiune #n construcii, ,ditura )ntelcredo, %e!a, 2000. F. C. Ola'#!, 4rganigrama i conducerea conta'ilitii #n construcii monta6e, ,ditura %idactic i Pedagogic, Hucure ti, 1128. G. P*&'! I. P8,&*a 9# $la6. , Conta'ilitate de gestiune, >ni!ersitatea ?Ha'e -HolIai( Clu6-*apoca, 1113 . H. C$',*l#a M*9&*' , *ote de curs )I. L*%l#* C:a3K# L , Conta'ilitate de gestiune, ,ditura +eora, Hucure ti, 1117. )). Val*' P$( , Conta'ilitate intern de gestiune, ,ditura +reira, 4radea,2003. )2. MMM L*-*a $,&a6#l#&."## ,'. G2 N)HH). )B. MMM R*-l*0*,&.'#l* a-*,"#l$' * $,$0# # 3#, R$0@,#a. )A. MMM O'3#,!l ,'. )G2E 3#, 22 3* *06'#* 2IIB.