Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Noile
Noile
101
CAZURI PRACTICE
www.rs.ro
2. INVENTARIERE
n urma controlului efectuat la o firm se constat lipsa efectiv a stocului de marf , cont 371, lips neimputabil. Care sunt consecintele fiscale - TVA - modul de calcul, inregistrarile contabile precum i incadrarea faptei conform Codului Fiscal. Aceai intrebare i pentru gestiunea cu amanuntul. Tratamentul fiscal al bunurilor lips sau a bunurilor depreciate calitativ Constatarea lipsurilor cantitative i a deprecierilor calitative a bunurilor din gestiunea unei entiti are loc prin efectuarea inventarierii anuale, care este obligatorie conform prevederilor din Legea contabilitii nr. 82/1991. n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la momentul achiziiei acestora, lipsa sau deprecierea acestora este echivalent cu livrarea pe teritoriul Romniei. Altfel spus, contravaloarea bunurilor lips sau depreciate calitativ reprezint operaiuni asimilate unor livrri de bunuri pe teritoriul Romniei pentru care se colecteaz TVA.
www.monografii.ro
la data de 31 ianuarie 2010 se nregistreaz suma T.V.A. colectat pe baza autofacturii emise prin formula contabil: 4428 = 4427 T.V.A. neexigibil T.V.A. colectat
www.monografii.ro
www.monografii.ro
la data Hotrrii AGA n 2010, parte component a situaiilor financiare aferente lui 2009, se va nregistra i acoperirea pierderii din diverse surse: din rezultat reportat, rezerve, prime de capital i capital social. = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit
www.monografii.ro
5. CASE DE AMANET
O persoan juridic romn are ca principal obiect de activitate amanetul. S-a nscris n Registrul Bncii Naionale, a anunat deschiderea activitii. Activitatea de creditare propriu-zis este operaiune scutit, deci se percepe odat cu ncheierea contractului un comision fr TVA. Casa de amanet ofer mprumuturi, gajul fiind reprezentat de bijuterii din aur. Presupunnd c termenul este depit, bijuteriile, conform contractului, devin proprietatea firmei care a acordat mprumutul. Vnzarea acestora(dup nregistrarea n contabilitate ca mrfuri, a adaosului comercial) este operaiune taxabil din punct de vedere al TVA. Presupunnd c a rmas cu 100g bijuterii pentru care a oferit iniial un mprumut de 5.000 lei (100g x 50lei/gram) pe care, ulterior, le vinde cu 100 lei/gram. TVA colectat este la ntreaga sum (100 x 100=10.000) sau doar la diferena dintre preul de intrare (50lei) i cel de vnzare(100lei)? Bijuteriile care rmn la vnzare trebuie nregistrate n Registrul special de eviden a materialelor preioase? Dar cele care provin din contractele n derulare, care atta timp ct nu s-a depit durata contractului sunt evideniate n contul 8033? Potrivit prevederilor art. 147 din Codul fiscal persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit persoan impozabil cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil. Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme, mprumuturile acordate de casele de amanet sunt operaiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1) din Codul fiscal. Prin urmare, casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care i exercit dreptul de deducere conform art 147 din Codul fiscal. Aplicarea regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti 2 n conformitate cu prevederile art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori: a) o persoan neimpozabil;
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
612 = 401 Reflectarea n contabilitate a spaiului nchiriat: 628 = 401 nregistrarea investiiei n curs:
231 = 722 La finalizarea lucrrilor i la recepia acestora se d n folosin investiia, adic dup 1 an: 212 = 231
www.monografii.ro
681 = 2812 Investiia neamortizat integral se scoate din evidena contabil, n situaia n care se reziliaz contractul nainte de termen: 2812 = 212 cu valoarea amortizat 6583 = 212 cu diferena neamortizat Recuperarea investiiei de la societatea care a nchiriat: 461 = 7583
7. ASOCIAIE SPORTIV
O asociaie sportiv (activitatea non profit - participare la raliuri auto; activitate economic - ntreinerea i repararea autovehicolelor) primete n anul 2009 o sponsorizare n natur ( piese auto). Poate asociaia s foloseasc aceste piese n activitatea economic? Care sunt nregistrrile contabile aferente acestor operaii? Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind: venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare; venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial; venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i subvenii pentru venituri; venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare; venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic; Alte venituri din activitile fr scop patrimonial, cum ar fi: venituri din cote-pri primite potrivit statutului; ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar i din strintate i subvenii pentru venituri; venituri din despgubiri de asigurare pagube i din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare; venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial; venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare; venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare;
Pagina 10 din 131
www.monografii.ro
8. ASOCIEREA N PARTICIPAIUNE
Asociere n participaiune; persoan juridic pltitoare de impozit pe profit i TVA cu persoan fizic. Durata asocierii: 1 an. Scopul: construcia unui imobil cu destinaia de locuine pentru inchiriere i eventual vnzare Aport:
www.monografii.ro Pagina 11 din 131
www.monografii.ro
9. BILANUL DE LICHIDARE
Care este formularul de bilan de lichidare societate? Formularul de bilan de lichidare este prevzut n O.M.F.P. nr. 1.376/2004 DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
www.monografii.ro
- mii lei Nr. rd. Sold A B 1 A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 8.000.000 (20.000.000-12.000.000) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.000.000 B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301-391) 05 1.600.000 (2.000.000-400.000) II. CREANE 06 2.800.000 (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat) (ct. 4111+4118-491) (2.500.000+500.000-200.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 600.000 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.000.000 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11 6.000.000 UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12 -1.000.000 NETE (rd. 09+10-11-18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13 7.000.000 H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151) 15 1.000.000
www.monografii.ro
"Piese de schimb" -
scoaterea din eviden a activului a activului amortizat integral: = 2123 "Mijloace de transport"
www.monografii.ro
www.monografii.ro
La un momendat se poate ncasa o parte din valoarea creanelor preluate. 5121 = 461 496 = 7814 nregistrarea n contabilitate a sumelor ce nu mai pot fi ncasate, conform hotrrii Judectoreti. 654 = 461 496 = 7814 2) La cedent se va contabiliza: % = 4111 461 654 n situaia n care au fost constituite deprecieri pentru creanele nencasate 491 = 7814 - cu suma constituit nregistrarea ncasrii contravalorii cesiunii 5121 = 461 Din punct de vedere fiscal: pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate sunt deductibile, numai n urmtoarele cazuri:
a) procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; b) debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; c) debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor
Societatile ABC i XYZ pltesc contravaloarea prilor sociale (aciunile) persoanelor fizice sau i vireaz n contul societii : 261 = 5121
Societatea X din Romnia nregistreaz primirea banilor: 512X 512X = = 462.1 462.2 500 ron 500 ron
Restituie capitalul subscris asociailor: 1012.Mirela = 456.mirela 500 ron 1012.Sorin = 456.sorin 500 ron 456.Mirela = 5311 sau 5121 500 ron 456.Sorin = 5311 sau 5121 500 ron
Aportul societilor ABC i XYZ cumprtoare: 512X 461. ABC / XYZ 1011 = = = 461 ABC/ XYZ 1011 1012 . ABC / XYZ
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Urmrind explicaia de pe extrasul bancar n care se specific faptul c suma ordonat a fost de 100 USD, iar comisionul corespondent de 10 USD rezult faptul c prin aceasta clientul extern i-a achitat integral factura de 100 USD, lsnd ns n sarcina societii achitarea comisionului de ncasare de 10 USD (s-a utilizat condiia de sharing commission la efectuarea transferului bancar). Astfel suma de 10 USD devine o cheltuial financiar suportat de societate. Ca urmare nregistrrile corecte sunt: 5124 = 411 100 USD 627 = 5124 10 USD
19. CONSTRUCII
Firma de construcii este subantreprenor i are ncheiat un contract cu antreprenorul general pe mai multe lucrri. De regul, se factureaz lunar etapele de lucrri (dar nu ca avansuri). Se ntampl ca o etap din lucrare s fie facturat luna urmtoare. Pentru cele dou cazuri, iat nregistrrile contabile: Din punct de vedere contabil, orice nregistrare n evidene trebuie susinut de un document. n aceast situaie nu se precizeaz c efectuarea nregistrarilor n storno au la baz
www.monografii.ro Pagina 22 din 131
n ceea ce privete nregistrrile contabile acestea sunt reglementate prin O.M.F.P. 1.969/2009 unde exist i monografie prezentat.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Veniturile din activiti economice cuprind: b) venituri din exploatare: -venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; - venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate; - venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; - venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; - alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. b) venituri financiare: - venituri din imobilizri financiare; - venituri din investiii pe termen scurt; - venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; -venituri din diferene de curs valutar; - alte venituri financiare. c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare). n ceea ce privete nregistrarile contabile acestea sunt O.M.F.P. nr. 1.969/2007 unde exist i monografie prezentat. reglementate prin
Veniturile din fonduri nerambursabile se includ pe venituri, proporional cu cheltuielile efectuate din aceste fonduri.
www.monografii.ro
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Concomitent cu livrarea mrfurilor, se descarc gestiunea cu valoarea mrfurilor la preul de achiziie astfel: 607 = 371
Operaiunea de ajustare se efectueaz astfel: 411 = % 707 4427 cu semnul minus cu semnul minus cu semnul minus
n situaia n care nencasarea se datoreaz altor cauze i se consider c suma nu se va putea ncasa niciodat de la clientul respectiv, exist posibilitatea ca, n timpul anului s se nregistreze sumele pe contul de clieni inceri. 4118 = 4111 cu suma respectiv
2) Cesiunea de creane este operaiunea prin care creditorul (cedent) transmite n mod voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de crean unei alte persoane (cesionar) care devine astfel creditor n locul su i va putea ncasa de la debitor creana cedat. Cumprarea creanelor de la teri se desfoar n temeiul unui contract de cesiune a creanei, conform cruia preul cesiunii este mai mic dect valoarea nominal a creanei, iar aceasta se achit de ctre societate doar la momentul ncasrii creanei de la debitorul cedat. La cesionar se va contabiliza: 461 = % 462 7588
Pagina 29 din 131
www.monografii.ro
Scoaterea din eviden a creanelor care nu mai pot fi ncasate: 654 = 461
nregistrarea contabil de mai sus este aplicabil n cazul n care, n baza prevederilor contractuale, cesiunea de creane se nscrie n categoria serviciilor de recuperare creane, activitate ce intr n sfera de aplicare a TVA, conform articolului 141. Ajustarea bazei impozabile de ctre cedent se face n cazul n care cesionarul emite o factur pentru serviciile de recuperare creane pentru diferena ntre valoarea nominal i cea recuperabil a creanei. nregistrarea ncasrii contravalorii cesiunii: 5121 = 461 Concluzie: Activitatea de cesiune de creane poate reprezenta operaiune taxabil cu TVA aa cum rezult din precizrile articolului 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul Fiscal, n funcie de particularitile tranzaciei prevzute n contractul ncheiat ntre pri. Art. 21 din Codul Fiscal prevede: 2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
www.monografii.ro Pagina 30 din 131
www.monografii.ro
1) nregistrare INVOICE marf furnizor extern (anul 2009) 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 665 = = = 401 Furnizori 4427 TVA colectat 401 diferene de curs valutar (reevaluare 31.12.2009) valoarea total facturat
www.monografii.ro
Sau 401 Furnizori = 765 diferene de curs valutar (reevaluare 31.12.2009) Venituri din diferene de curs valutar
a) nregistrare credit note (conform art. 138 / Cod Fiscal, la data emiterii credit note, anul 2009) 371 Mrfuri = 401 cu semnul minus valoare credit note (curs dat invoice) Furnizori 4427 TVA colectat 401 Furnizori cu semnul minus valoare tva (curs dat invoice )
diferene de curs valutar Sau 401 Furnizori = 765 diferene de curs valutar (la dat nregistrri credit note)
2) ncepand cu 01.01.2010, conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 Reduceri comerciale se trateaz: Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. nregistrri contabile Reduceri comerciale acordate de furnizor i primite ulterior facturii 401 = 609
n contul de profit i pierdere se prezint astfel: Contul 609 Reduceri comerciale primite diminuez cheltuielile ( se opereaz cu minus la cheltuieli).
www.monografii.ro
www.monografii.ro
Conform Ordinului nr. 1.826/2003 pentru aprobarea precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune: 1. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 629, din 26 august 2002, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective. n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii. Folosirea conturilor din clasa a 9-a a Planului de conturi general cuprins n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin OMFP 3055/2009, este opional. n vederea nregistrrii produciei de sisteme i a evidenierii costurilor implicate, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel: a) cheltuieli directe; b) cheltuieli indirecte; Cheltuieli de desfacere i cheltuieli generale de administraie nu se cuprind n costul produciei. Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective. Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
www.monografii.ro