TEMA 3.

ETICA PROFESIONAL I CONTROLUL CALITII MISIUNILOR

DE AUDIT
3.1 Obiectivele i principiile fundamentale privind conduita profesional a auditorilor
3.2 Regulile conduitei profesionale a auditorilor
3.3 Controlul calitii pentru firmele de audit.
3.4 Controlul calitii exercitrii auditului financiar

3.1 Obiectivele i principiile fundamentale privind conduita profesional

a auditorilor
Din coninutul Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar pot fi formulate obiectivele profesiei de auditor, care se refer la:
desfurarea activitii prin ndeplinirea standardelor la cel mai nalt nivel profesional;
realizarea atribuiilor prin atingerea nivelului competitiv al performanelor;
ndeplinirea cerinelor interesului public.
ndeplinirea obiectivelor menionate are la baz urmtoarele principii etice:
Onestitatea
Calitatea auditorului financiar de a fi drept i onest n realizarea serviciilor profesionale.
Auditorii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale.
Obiectivitatea
Auditorii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea asupra
obiectivitii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
Competena profesional i contiinciozitatea
La prestarea serviciilor auditorii trebuie s fie contiincioi, competeni i silitori, precum
i s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s asigure posibilitatea
ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele
modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie.
Confidenialitatea
Auditorii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n timpul prestrii
serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv fr o
permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor, n care divulgarea este prevzut de
legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale.
Independena
Atunci cnd auditorul i asum un angajament de audit, acesta trebuie s fie lipsit de orice
interes care ar putea fi privit, indiferent de efectul su real, ca incompatibil cu noiunile de
onestitate (integritate) i obiectivitate.

Comportamentul profesional(conduita profesional)

Auditorii trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i s evite
orice comportament care ar putea discredita profesia. Cea din urma se ia n considerare la

elaborarea cerinelor etice, innd cont de responsabilitatea auditorului fa de clieni,

teri, colegi de profesie, colaboratori, patroni, precum i fa de public n ansamblu.

Respectarea standardelor profesionale tehnice

Auditorii trebuie s presteze serviciile profesionale n conformitate cu cerinele standardelor
profesionale tehnice corespunztoare. Auditorii sunt obligai s execute contiincios i cu
pricepere indicaiile clientului sau patronului, n msur n care acestea sunt compatibile cu
cerinele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate de audit (n
continuare auditor), de asemenea i cu cerina de independen (paragrafele 48-60 ale
prezentului Cod). n plus, auditorii trebuie s respecte cerinele:
Legislaiei Republicii Moldova.
Standardelor Internaionale de audit (SIA) recomandate spre aplicare de ctre
organul de stat (Ministerul finanelor) ce exercit, n conformitate cu
legislaia , regularizarea activitii de audit.
Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, Standardelor Internaionale de
Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat
(Ministerul finanelor) ce exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare,
regularizarea contabilitii.
Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat.
Interesul public. Ca n orice alt profesie, i n cea de auditor financiar, o caracteristic
esenial o constituie acceptarea responsabilitii fa de public. n materie de audit
financiar, publicul l reprezint:
clienii;
creditorii;
autoritile statului;
angajatorii;
angajaii;
investitorii;
comunitatea de afaceri i financiar;
alte entiti.
Publicul dat se bazeaz pe obiectivitatea, integritatea i profesionalismul auditorilor financiari n
societate.
Interesul public este de regul neles ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care
o deservete un auditor financiar profesionist.
Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune numai satisfacerea cerinelor unui
client sau angajator individual, ci, potrivit standardelor profesiei de auditor financiar,
acestea sunt determinate ntr-o mare msur de interesul public general.
Principiile conform prevederilor Codul etic IACPA/AICPA:
1. Responsabiliti. Pentru a-si ndeplini responsabilitile ca profesioniti, membrii ar
trebui s aplice raionamente profesionale i morale juste n toate activitile lor.
2. Interes public. Membrii ar trebui s-i asume obligaia de a aciona astfel nct s
deserveasc interesul public, s respecte ncrederea publicului i s demonstreze
angajament fa de profesionalism.
3. Integritate. Pentru a pstra i consolida ncrederea publicului, membrii ar trebui s-i
exercite toate responsabilitile profesionale cu cel mai acut sens al integritii.
4. Obiectivitate i independen. Un membru ar trebui s-i pstreze atitudinea obiectiv i
s evite conflictele de interese n cursul exercitrii responsabilitilor sale profesionale.
2

Un membru din practica public ar trebui s fie independent n fapte i atitudini atunci
cnd presteaz servicii de audit i alte servicii de certificare.
5. Rigoare profesional cuvenit. Un membru ar trebui s respecte normele tehnice i etice
ale profesiei, s vizeze continuu mbuntirea competenelor sale i a calitii serviciilor
sale, precum i s-i exercite responsabilitile profesionale la cel mai nalt nivel al
capacitilor de care dispune.
6. Perimetrul i natura serviciilor. Un membru implicat n practica public ar trebui s
respecte principiile Codului de conduit profesional n cursul determinrii perimetrului
i naturii serviciilor de prestat. (Seciunea din Codul etic IACPA/AICPA, ase principii
etice)

3.2 Regulile conduitei profesionale a auditorilor

Codul de conduit profesional al IACPA/AICPA ofer att norme generale pentru
conduit ideal, ct i reguli de conduit specifice i cu aplicare concret.
Regulile de conduit profesional a auditorilor:

Independena (regula101). Un membru de practic public va fi independent n prestarea

serviciilor profesionale, conform prevederilor din normele adoptate de ctre organismele
desemnate.
Integritatea i obiectivitatea (regula 102). n prestarea oricrui serviciu de specialitate,
un membru i va pstra obiectivitatea i integritatea, va evita conflictele de interese, nu
va prezenta cu bun tiin informaii eronate i nu-i va sacrifica propriul raionament n
favoarea opiniilor unor alte persoane.
Standardele generale (regula 201). Pentru toate serviciile, un membru se va conforma
urmtoarelor standarde profesionale i interpretrilor acestora de ctre organismele
desemnate:
va presta numai acele servicii profesionale pe care estimeaz n limite rezonabile c le
va putea executa cu competen profesional;
va da dovad de rigoare profesional cuvenit;
va planifica i supraveghea de manier adecvat toate angajamentele;
va obine suficiente date relevante pentru a crea o baz de referin rezonabil n
vederea formulrii tuturor concluziilor sau recomandrilor.
Respectarea standardelor (regula 202). Un membru care presteaz servicii legate de
audit, revizuire, compilare, consultan de gestiune, fiscalitate sau alte servicii de
specialitate se va conforma normelor adoptate de organele desemnate.
Principiile contabile (regula 203). Un membru va aplica standardele de raportare
aferente auditului profesionist, adoptate de organele desemnate, n cursul emiterii
rapoartelor privind conformarea entitilor examinate cu principiile contabile general
acceptate.
Confidenialitatea informaiilor clientului (regula301). Un membru implicat n practica
public nu va dezvlui nici o informaie confidenial a clientului fr acordul explicit al
acestuia, sau in cazul in care exist o datorie legal sau profesional, situaiilor specifice
incluse n Regula 301.
Onorariile condiionate (regula 302). Un membru implicat n practica public nu va
presta nici un tip de serviciu profesional contra unui onorariu condiionat, n cazul n care
membru respectiv efectueaz n acelai timp i pentru acelai client un audit, o revizuire,
anumite compilri ale situaiilor financiare sau o revizuire a situaiilor financiare
3

previzionale. Pe lng acestea, un membru implicat n practica public nu va ntocmi

pentru nici un client, contra unui onorariu condiionat, declaraii fiscale originale sau
amendate sau dosare de rambursare a impozitelor pltite n surplus.
Faptele compromitoare (regula 501). Un membru nu va comite nici un fapt care ar
putea compromite profesia n ansamblu.
Publicitatea i alte forme de abordare (solicitare) a clienilor (regula 502). Un membru
implicat n practica public nu va cuta s atrag clieni prin publicitate sau alte forme de
abordare, aplicnd metode false, neltoare sau frauduloase. Abordarea (solicitarea)
clienilor prin utilizarea unor comportamente de constrngere, nelciune sau hruire
este interzis.
Comisioanele i onorariile de trimitere (recomandare) (regula 503). Un membru
implicat n practica public nu va ncasa sau plti nici un comision sau onorariu de
trimitere (recomandare) nici unui client, n cazul n care membrul respectiv efectueaz n
acelai timp i pentru acelai client un audit, o revizuire, anumite compilri ale situaiilor
financiare sau o revizuire a situaiilor financiare previzionale. n cazul aplicrii unor
comisioane sau onorarii de trimitere/recomandare autorizate, un membru este obligat si informeze clientul despre existena acestora.
Forma de organizare i denumirea (regula 505). Un membru poate practica n domeniul
contabilitii publice numai n cadrul unei firme autorizate n cadrul legislativ a unui stat.
Un membru nu va presta servicii n domeniul contabilitii publice sub un nume de
entitate neltor.

3.3 Controlul calitii pentru firmele de audit.

Sistemul de control al calitii trebuie s includ politici i proceduri referitoare la
urmtoarele elemente:

Responsabilitatea conducerii privind calitatea la nivelul companiei;

Cerinele de etic;
Acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a angajamentelor specifice;
Resurse umane;
Realizarea angajamentului;
Monitorizarea.

Politicele i procedurile de control al calitii necesit a fi documentate i comunicate

personalului companiei. Aceast comunicare descrie politicele i procedurile de control al
calitii i obiectivele ce trebuie atinse cu ajutorul lor, i include mesajul potrivit cruia fiecare
persoan are o responsabilitate proprie pentru asigurarea calitii i trebuie s respecte aceste
politici i proceduri. n plus, compania recunoate importana obinerii unui feedback (rspuns
napoi) cu privire la sistemul de control al calitii din partea personalului su. Astfel, compania
trebuie s ncurajeze personalul s comunice opiniile i problemele lor legate de controlul
calitii.
3.3.1. Responsabilitatea conducerii privind calitatea la nivelul companiei.
Compania trebuie s stabileasc politici i proceduri create pentru promovarea unei
culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru
ndeplinirea angajamentelor. Astfel de politici i proceduri cer ca directorii executivi, echivalenii
acestora sau consiliul director al partenerilor, dac este cazul, s-i asume responsabilitatea
pentru sistemul de control al calitii din cadrul companiei.

Conducerea companiei i exemplele pe care le ofer aceasta, influeneaz cultura intern

a companiei. Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunile i
mesajele frecvente, clare i consistente venite de la toate nivelele de conducere din cadrul
companiei, prin care s se pun accentul pe politicele i procedurile de control al calitii i prin
care s se solicite:
realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele
normative;
emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.
Tipul dat de mesaje i aciuni ncurajeaz o cultur care recunoate i apreciaz munca de
nalt calitate. Acestea pot fi comunicate n cadrul unor seminare de pregtire, ntlniri, prin
dialog formal sau informal, prin declaraii de misiune, scrisori de ntiinare sau
memorandumuri. Acestea sunt incluse n documentele interne i materialele de pregtire
profesional, precum i n procedurile de evaluare a partenerilor i a angajailor, astfel nct
aceste mesaje i aciuni vor susine i vor ntri viziunea companiei asupra importanei calitii i
modul n care aceasta se poate obine.
Important este i necesitatea conducerii de a recunoate c strategia companiei depinde
ntr-o msur foarte mare de cerina de verificare a calitii n toate angajamentele pe care le
efectueaz compania. Aa:
Compania desemneaz responsabilitile de conducere astfel nct motivele comerciale s
nu afecteze calitatea muncii prestate;
Politicile i procedurile companiei care privesc evaluarea performanelor, compensarea i
promovarea personalului (inclusiv sistemele de compensare) sunt elaborate pentru a
demonstra angajamentul companiei de a respecta calitatea;
Compania aloc resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea
politicilor i procedurilor de control al calitii.
Orice persoan sau persoane care dein responsabilitatea operaional pentru sistemul de
control al calitii, persoane numite de directorul executiv sau consiliul director al partenerilor,
trebuie s dispun de aptitudini i experien adecvat i suficient, precum i autoritatea
necesar pentru asumarea acestor responsabiliti.
Experiena i abilitatea adecvat i suficient permite persoanelor responsabile s
identifice i s neleag problemele de control al calitii i s elaboreze politici i proceduri
potrivite. Autoritatea necesar permite persoanelor responsabile s implementeze aceste politici
i proceduri.
3.3.2 Cerinele de etic.
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru ai oferi o asigurare
rezonabil c att compania ct i personalul acesteia respect cerinele etice relevante.
Cerinele de etic referitoare la angajamentele de audit i de revizuire a informaiilor financiare
istorice, precum i la alte angajamente de asigurare sau servicii conexe cuprind, n mod normal,
seciunile A i B din Codul de Etic IFAC precum i cerinele naionale care pot fi mai
restrictive. Codul de Etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale, care
includ:

Integritatea (onestitatea);
Obiectivitatea;
Competena profesional i contiinciozitatea (diligena cuvenit);
Confidenialitatea;
Comportamentul profesional;
5

 Respectarea standardelor profesionale tehnice.

Compartimentul (Seciunea) A Norme generale de conduit profesional aplicabile
auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari din Codul de Etic IFAC
include o abordare conceptual a independenei pentru angajamentele de asigurare, abordare ce
ine cont de ameninrile la adresa independenei, msurile de siguran acceptate i interesul
public.
Politicile i procedurile companiei prin accentul pe principiile fundamentale, care sunt
ntrite n special de conducerea companiei, educaie i pregtire profesional, monitorizare i un
proces de abordare a neconformitii. Independena n cadrul angajamentelor de asigurare este
att de important nct este discutat separat.
Independena
Entitatea trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil c
att compania ct i personalul acesteia, i unde este cazul, alte persoane care trebuie s respecte
cerinele de independen (inclusiv experii contractai de companie i personalul unei companii
conectate), i menin independena n cazurile cerute de cerinele naionale de etic. Astfel de
politici i proceduri trebuie s permit companiei:
s comunice cerinele de independen personalului su i, unde este cazul, altor persoane
care trebuie s le respecte;
s identifice i s evalueze circumstanele i relaiile care creeaz ameninri asupra
independenei i s adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau
reducerea lor pn la nivelul acceptabil prin aplicarea unor msuri de siguran sau dac
este adecvat retragerea din cadrul angajamentului.
3.3.3 Resurse umane.
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare c deine
suficient personal, cu capacitatea, competena i dorina de a adera la principiile etice necesare
pentru ndeplinirea angajamentelor n conformitate cu standardele profesionale i cerinele
legale. Aceste politici trebuie s permit companiei sau partenerilor de angajament s elaboreze
rapoarte adecvate n circumstanele date.
Astfel de politici i proceduri abordeaz urmtoarele aspecte legate de personal:
Recrutare;
Evaluarea performanelor;
Abiliti;
Competen;
Dezvoltare profesional;
Promovare;
Compensare;
Estimarea necesitilor personalului.
Abordarea aspectelor date permite companiei s evalueze numrul i caracteristicile
persoanelor necesare pentru angajamentele companiei. Procesele de recrutare ale firmei includ
proceduri care sprijin compania n selectarea unor persoane integre care au capacitatea de a-i
dezvolta abilitile i competena necesare pentru activitatea companiei.
Abilitile i competena s dezvolt prin mai multe metode, inclusiv:
Pregtire profesional.
Dezvoltare profesional continu, inclusiv pregtire profesional.
Experien profesional.
6

 Pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali

membri ai echipei de angajament.
Competena personalului companiei depinde, ntr-o msur semnificativ, de un nivel
adecvat de dezvoltare profesional continu, astfel nct personalul s-i menin cunotinele i
abilitile. Compania ofer resursele i asistena necesar n pregtirea profesional a
personalului. O poate face att prin utilizarea surselor interne, ct i externe (contractare
serviciilor din afara companiei).
Procedurile companiei pentru evaluarea performanelor, compensare i promovare ofer
recunoatere i recompensare pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru
respectarea principiilor etice. n special, compania:
Aduce la cunotin personalului care sunt ateptrile companiei, n ceea ce privete
performana i principiile etice;
Furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performane, progres i
dezvoltare profesional;
Ajut personalul s neleag c promovarea n poziii cu o responsabilitate mai mare
depinde, printre altele, de calitatea performanelor i aderarea la principiile etice, i c
neconformarea cu politicile i procedurile companiei poate atrage msuri disciplinare.
Mrimea i circumstanele companiei vor influena structura procesului de evaluare a
performanelor. n special, companiile mai mici pot folosi metode mai puin formale pentru
evaluarea performanelor personalului lor.
Determinarea echipelor de angajament
Compania trebuie s desemneze responsabilitatea pentru fiecare angajament unui partener
de angajament. Compania elaboreaz politici i proceduri care s solicite c:
Identitatea i rolul partenerului de angajament s fie comunicat membrilor cheie din
managementul i din conducerea clientului;
partenerul de angajament s dein capacitatea, competena, autoritatea i timpul
necesare pentru ndeplinirea rolului su;
responsabilitile partenerului de angajament s fie definite clar i s-i fie comunicate
acestuia.
Politicile i procedurile includ sisteme de monitorizare a activitilor n desfurare i
disponibilitatea partenerilor de angajament astfel nct acetia s dispun de timp s se elibereze
n mod adecvat de responsabilitile deinute.
Compania trebuie s desemneze personalul adecvat cu capacitatea, competena i timpul
necesar pentru a ndeplini angajamentele n conformitate cu standardele profesionale i cu
cerinele legale, precum i pentru a permite companiei sau partenerilor de angajament s
elaboreze rapoarte adecvate n circumstanele date.
Compania stabilete proceduri pentru evaluarea capacitilor i competenei angajailor
si. Capacitile i competena de care se ine cont la desemnarea echipelor de angajament, i
cnd se determin nivelul de supraveghere necesar, includ urmtoarele:
nelegerea i experiena practic cu privire la angajamentele de natur i complexitate
similar, prin pregtire profesional i participare adecvat;
nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor normative i legale;
7

Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine cu privire la tehnologia informaiilor;

Cunotine cu privire la domeniul de activitate la care opereaz clientul;
Abilitatea de a aplica raionamentul profesional;
nelegerea politicilor procedurilor de control al calitii proprii companiei.

3.3.4. Realizarea angajamentului

Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil
c angajamentele sunt efectuate n conformitate cu standardele i cerinele legale, i c compania
sau partenerul de angajament elaboreaz rapoarte adecvate n circumstanele date.
Prin politicele i procedurile sale compania ncearc s ofere consisten n calitatea
modului de realizare a angajamentului. Acest lucru poate fi obinut prin manuale scrise sau n
format electronic, instrumente de software sau alte forme de documentaie standardizat, sau prin
materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate sau obiectul specific de activitate.
Aspectele abordate includ:
Modul n care li se prezint angajamentul echipelor implicate pentru a putea nelege
obiectivele activitii desfurate.
Proceduri pentru obinerea conformitii cu standardele aplicabile angajamentelor.
Proceduri de supervizare a angajamentului, pregtirea i ndrumarea personalului.
Metodele de revizuire a activitii efectuate, a raionamentelor utilizate i a formei
raportului emis.
Documentarea adecvat a activitii desfurate i a perioadei i ntinderii revizuirii.
Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor i procedurilor.
Important este ca toi membrii echipei de angajament s neleag obiectivele activitii pe care o
realizeaz. Lucrul n echip i pregtirea adecvat sunt necesare pentru a ajuta membrii echipei
de angajament care sunt mai puin experimentai s neleag clar obiectivele activitii
desfurate.
Supervizarea include:
Urmrirea gradului de realizare a angajamentului.
Evaluarea abilitilor i competenei fiecrui membru al echipei de angajament, dac
dispun de destul timp pentru a realiza activitatea, dac neleg instruciunile i dac
activitatea se desfoar conform abordrii planificate a angajamentului.
Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul angajamentului, evaluarea
importanei lor i schimbarea modului de abordare planificat n mod adecvat.
Identificarea problemelor n care este necesar consultarea sau evaluarea din partea unor
membri mai experimentai ai echipei de angajament n cursul angajamentului.
Responsabilitile pentru revizuire sunt determinate pe baza ideii conform creia membrii
mai experimentai ai echipei de angajament, inclusiv partenerul de angajament, revizuiesc
munca efectuat de ctre membrii mai puin experimentai. Persoanele care revizuiesc evalueaz
dac:
Activitatea s-a efectuat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele
normative i legale;
Au aprut probleme ce trebuie n continuare avute n vedere (la control);
8

 Au avut loc consultri adecvate i concluziile rezultate au fost documentate i

implementate;
Este necesar revizuirea naturii, perioadei i ntinderii activitii efectuate;
Activitatea efectuat este n concordan cu concluziile trase i este bine documentat;
Probele obinute sunt adecvate i suficiente pentru a susine raportul;
Au fost atinse obiectivele din procedurile de angajament.
Consultan
Compania este necesar s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil c:

primete o consultan adecvat cu privire la problemele dificile i contencioase;

exist suficiente resurse care s-i permit obinerea unei consultane adecvate;
natura i scopul acestei consultane sunt documentate;
concluziile generate de o astfel de consultan sunt documentate i implementate.

Consultana include discuii, la nivelul profesional adecvat, cu persoane din cadrul

companiei sau din afara ei, care dein expertiz necesar pentru a soluiona o problem dificil
sau contencioas.
Consultana utilizeaz resursele de cercetare potrivite precum i experiena colectiv i
expertiza tehnic a companiei. Consultana contribuie la promovarea calitii i mbuntete
modul de aplicare a raionamentului profesional. Compania ncearc s construiasc o cultur n
care consultana este recunoscut drept un punct forte i ncurajeaz personalul s solicite
consultan n privina problemelor dificile sau contencioase.
Consultarea eficient cu ali profesioniti cere ca persoanelor crora li se solicit
consultan s li se prezinte toate faptele relevante care s le permit s ofere un sfat informat cu
privire la problemele tehnice, etice sau de alt natur. Procedurile de consultan cer ca aceasta
s fie solicitat persoanelor din cadrul companiei (sau din afara ei), care dein cunotinele i
experiena necesare cu privire la problemele importante tehnice, etice sau de alt natur, i, de
asemenea, cer s existe o documentare i implementare a concluziilor rezultate n urma
consultanei.
O companie care este nevoit s obin consultan din exterior poate beneficia de
serviciile oferite de:
alte firme,
organismele profesionale i de reglementare,
organizaii comerciale.
Documentarea consultanei cu ali profesioniti care implic probleme dificile sau
contencioase este necesar s fie aprobat att de cel care solicit, ct i de cel cruia i se solicit
consultan. Documentarea trebuie s fie complet i detaliat pentru a permite:
nelegerea problemei n privina creia se solicit consultan;
nelegerea rezultatelor consultanei, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii i
modul n care au fost implementate.
Diferene de opinie
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de
opinii din cadrul echipei de angajament, mpreun cu cei consultai, i unde este cazul, ntre
partenerul de angajament
i persoana responsabil cu controlul calitii din cadrul
angajamentului. Concluziile obinute trebuie documentate i implementate. Raportul nu trebuie
emis nainte de rezolvarea problemei.
9

O companie care folosete o persoan calificat din afara firmei pentru a realiza controlul
calitii angajamentului, recunoate c diferenele de opinie pot aprea i elaboreaz proceduri
pentru a le rezolva, de exemplu, prin consultarea unui alt practician sau a unei alte companii, sau
a unui organism profesional sau de reglementare.
Revizuirea controlului calitii n cadrul angajamentului
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor
angajamente specifice, o revizuire a controlului calitii angajamentului, care s ofere o evaluare
obiectiv a raionamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de angajament i a
concluziilor formulate n raport. Astfel de politici trebuie s:
solicite un control al calitii pentru toate auditurile asupra situaiilor financiare ale
entitilor cotate;
stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri ale informaiilor
financiare istorice sau celelalte angajamente de asigurare i servicii conexe trebuie s fie
evaluate pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii;
solicite efectuarea unui control al calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc
criteriile de la punctul precedent.
Politicile i procedurile companiei trebuie s impun finalizarea revizuirii controlului
calitii asupra angajamentului nainte de emiterea raportului.
Criteriile de care ine cont compania n determinarea angajamentelor, altele dect cele de audit al
situaiilor financiare a entitilor cotate, urmeaz s fac obiectul unei inspecii pentru controlul
calitii, includ urmtoarele:
Natura angajamentului, inclusiv msura n care implic aspecte de interes public.
Identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unui angajament
sau a unei clase de angajamente.
Dac exist legi sau reglementri care s impun inspecia pentru controlul calitii.
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri ce stabilesc:
1. Natura, durata i ntinderea unui control al calitii;
2. Criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calitii;
3. Documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii.
Natura, durata i ntinderea unei revizuiri a controlului calitii
O inspecie pentru controlul calitii unui angajament n mod normal implic discuii cu
partenerul de angajament, o revizuire a situaiilor financiare sau a altor informaii legate de
obiectul angajamentului i a raportului i, n special, aprecierea dac raportul este adecvat. De
asemenea , implic o revizuire a foilor de lucru selectate din care rezult raionamentele
semnificative fcute de echipa de angajament, precum i a concluziilor la care au ajuns.
ntinderea revizuirii depinde de complexitatea angajamentului i de riscul ca raportul s nu fie
adecvat n circumstanele date. Revizuirea nu micoreaz responsabilitile partenerului de
angajament.
O inspecie pentru controlul calitii angajamentelor de audit al situaiilor financiare a
entitilor cotate include analiza urmtoarelor:
Evaluarea fcut de echipa de angajament a independenei companiei n legtur cu
respectivul angajament.
Riscurile semnificative identificate n timpul angajamentului i rspunsurile la aceste
riscuri.
10

 Raionamentele fcute, mai ales referitoare la pragul de semnificaie i la riscurile

semnificative.
Dac a fost solicitat consultan adecvat cu privire la problemele legate la diferenele
de opinie sau alte probleme dificile sau contencioase, i concluziile discuiilor purtate.
Semnificaia i dispunerea declaraiilor eronate corectate sau necorectate identificate n
timpul angajamentului.
Aspectele ce trebuie comunicate managementului sau celor din conducere, i, unde este
cazul, altor pri interesate cum sunt organismele de reglementare.
Dac foile de lucru selectate pentru revizuire reflect activitatea efectuat n legtur cu
raionamentele semnificative i dac susin concluziile trase.
Gradul de adecvare a raportului ce urmeaz a fi emis.
Revizuirea pentru controlul calitii angajamentelor, altele dect cele de audit al situaiilor
financiare a entitilor cotate, n funcie de circumstane, pot include unele sau toate aceste
consideraii.
Persoana responsabil cu controlul calitii efectueaz revizuirea n timp util n etape
potrivite din timpul angajamentului astfel nct problemele semnificative s poat fi rezolvate
nainte de emiterea raportului.
Atunci cnd persoana responsabil cu controlul calitii face recomandri pe care
partenerul de angajament nu le accept i problema nu este rezolvat, raportul nu va fi emis pn
cnd problema n discuie nu este rezolvat prin aplicarea procedurilor firmei n ce privete
diferenele de opinie.
Criteriile pentru selectarea persoanelor responsabile cu controlul calitii
Modul de selectare a persoanelor date are loc prin:
calificrile tehnice necesare pentru ndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experiena i
autoritatea necesar;
gradul n care o astfel de persoan poate fi consultat cu privire la angajament fr a-i
compromite obiectivitatea
Politicele i procedurile firmei, companiei sunt elaborate pentru a menine obiectivitatea
persoanei responsabile cu controlul calitii. Spre exemplu, aceast persoan:

nu este aleas de partenerul de angajament;

nu a participat la realizarea angajamentului n timpul perioadei de revizuire;
nu ia decizii n locul echipei de angajament;
nu este subiectul altor considerente care i-ar putea afecta obiectivitatea.

Partenerul de angajament poate s se consulte cu persoana responsabil cu controlul

calitii n timpul derulrii angajamentului. O astfel de consultan nu trebuie s afecteze
posibilitatea ca acea persoan s fie aleas pentru controlul calitii. Atunci cnd natura i
ntinderea discuiilor devin semnificative, trebuie s se menin obiectivitatea persoanei
responsabile cu controlul calitii. Atunci cnd acest lucru nu este posibil, o alt persoan din
cadrul companiei (firmei) sau o alt persoan calificat din afara firmei va fi numit pentru a
prelua rolul fie al celui responsabil cu controlul calitii, fie al persoanei ce urmeaz a fi
consultat n legtur cu angajamentul. Politicele companiei trebuie s ofere ndrumare pentru
cazurile n care este necesar nlocuirea persoanei responsabile cu controlul calitii atunci cnd
abilitatea de a efectua o revizuire obiectiv este pus n pericol.

11

Documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii

Politicele i procedurile n cazul dat trebuie s arate c:
procedurile cerute de politicele companiei legate de controlul calitii au fost urmate;
controlul calitii s-a ncheiat nainte de elaborarea raportului;
persoana care efectueaz controlul calitii nu are cunotine de probleme nerezolvate
care ar face s cread c raionamentele semnificative i concluziile echipei de
angajament nu au fost adecvate.
3.3.5 Monitorizarea
Scopul monitorizrii conformitii cu politicile i procedurile de control al calitii este de
a oferi o evaluare a:
Aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale;
Eficacitii modului de elaborare a sistemului de control al calitii i a modului de
implementare al acestuia;
Modului de aplicare a politicilor i procedurilor, pentru a verifica gradul de adecvare,
astfel nct rapoartele emise de companie sau de partenerii de angajament s fie potrivite
n condiiile date.
Compania desemneaz responsabilitatea pentru procesul de monitorizare unui partener
sau parteneri, sau altor persoane care dein experiena suficient i adecvat i autoritatea de ai asuma aceast rspundere n cadrul firmei. Monitorizarea sistemului de control a calitii este
efectuat de persoane competente i acoper att gradul de adecvare al sistemului ct i
eficacitatea modului de operare a acestuia.
Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii include:
Analiza noilor dezvoltri ale standardelor profesionale i cerinelor normative i legale, i
modul n care acestea se reflect n politicile i procedurile companiei, acolo unde este
posibil;
Analiza confirmrii scrise a conformitii cu politicele i procedurile firmei referitoare la
independen;
Analiza dezvoltrii profesionale, inclusiv a pregtirii profesionale;
Analiza deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaiei cu un client sau a
angajamentelor specifice;
Determinarea msurilor corective ce trebuie luate i a mbuntirilor sistemului, i
includerea feedback-ului n politicele i procedurile firmei, referitoare la pregtirea i
formarea profesional;
Comunicarea ctre personalul interesat a problemelor identificate n sistem, la nivelul de
nelegere a sistemului, sau n respectarea acestuia;
Monitorizarea de ctre personalul adecvat astfel nct modificrile necesare s fie
efectuate prompt n politicele i procedurile legate de controlul calitii;
Inspectarea unei pri a angajamentelor finalizate se realizeaz n mod normal periodic.
Angajamentele selectate pentru inspecie includ cel puin un angajament pentru fiecare partener
de angajament la un ciclu de inspecie, care nu poate s depeasc TREI ANI. Maniera n care
se organizeaz ciclul de inspecie, inclusiv perioada de selectare a angajamentelor, depinde de
unii factori, cum ar fi:
Mrimea companiei.
Numrul i locaia/adresa birourilor sale.
Rezultatele procedurilor anterioare de monitorizare.

12

Gradul de autoritate deinut de personal i de filiale (de exemplu, msura n care

acestea sunt autorizate s-i deruleze inspeciile pe cont propriu sau doar oficiul
central le poate realiza).
Natura i complexitatea practicilor i a organizrii companiei.
Riscurile asociate clienilor companiei i a angajamentelor specifice.

Procesul de inspecie include selectarea angajamentelor individuale, dintre care unele pot
fi selectate fr notificarea anterioar a echipei de angajament. Persoanele care inspecteaz
angajamentele nu trebuie s fie implicai n realizarea angajamentului sau a revizuirii pentru
controlul calitii. n determinarea ariei de cuprindere a inspeciilor, compania poate lua n
considerare scopul sau concluziile unui program extern i independent. Un astfel program extern
nu constituie un nlocuitor pentru programul de monitorizare intern al companiei.
Compania trebuie s evalueze efectul diferenelor identificate ca rezultat al procesului de
monitorizare i s determine dac acestea sunt:
Scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient n a oferi companiei
o asigurare rezonabil c respect standardele profesionale i cerinele legale i c
rapoartele elaborate de companie sau de partenerii de angajament sunt potrivite cu
circumstanele date; sau
Deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte.
Compania trebuie s comunice partenerilor de angajament interesai i altor membri ai
personalului, deficienele identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i recomandrile
cu privire la msurile de remediere a situaiei.
Evaluarea fiecrui tip de deficien este necesar s genereze i recomandri pentru una sau mai
multe din urmtoarele:
Luarea de msuri de remediere a situaiei n legtur cu anume angajament sau membru
al personalului;
Comunicarea descoperirilor celor responsabili cu pregtirea profesional;
Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii;
Msuri disciplinare mpotriva acelora, care ncalc politicile i procedurile firmei, mai
ales mpotriva acelora care fac asta n mod repetat.
Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi
inadecvat sau c s-au omis unele proceduri pe parcursul efecturii auditului, compania trebuie s
determine msurile suplimentare necesare pentru conformitatea cu standardele profesionale i cu
cerinele legale. Trebuie s ia n calcul obinerea unei consultane juridice.
Cel puin o dat pe an, compania trebuie s ntiineze partenerii de angajament sau
personalul adecvat (corespunztor) din firm, inclusiv pe directorii executivi, sau dac e cazul,
consiliul de director al partenerilor, despre rezultatele monitorizrii sistemului de control al
calitii. O astfel de comunicare permite companiei i persoanelor menionate s adopte msurile
necesare prompt, acolo unde este cazul, n concordan cu rolurile i responsabilitile specifice
acestora. Informaiile comunicate trebuie s includ urmtoarele:
o o descriere a procedurilor de monitorizare utilizate;
o concluziile rezultate n urma monitorizrii;
o cnd este cazul, o descriere a deficienelor sistematice, repetate sau semnificative
i a msurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea acestor deficiene.
Raportarea deficienilor identificate altor persoane dect partenerii de angajament
relevani nu presupune menionarea angajamentelor specifice aflate n discuie, dect n cazul n

13

care o astfel de menionare este necesar pentru o eliberare de responsabiliti a persoanelor care
nu sunt parteneri de angajament.
Documentaia necesar referitoare la monitorizare:
o Stabilete procedurile de monitorizare, inclusiv procedura pentru selectarea
angajamentelor finalizate ce urmeaz a fi inspectate;
o nregistreaz evaluarea:
1. aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale;
2. a eficienei modului de elaborare a sistemului de control a calitii i a modului de
implementare;
3. a modului de aplicare a politicilor i procedurilor de control al calitii, astfel n
ct rapoartele emise de companie sau de partenerii de angajament sunt adecvate n
condiiile date;
o Identific deficienele descoperite, evalueaz efectul lor, i stabilete baza pentru
determinarea msurilor suplimentare necesare, dac este cazul.
Plngeri
Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil
c abordeaz n mod adecvat:
plngerile c activitatea efectuat de companie nu este n conformitate cu standardele
profesionale i cu cerinele legale;
plngerile referitoare la respectarea sistemului de control al calitii.
Plngerile pot fi generate att din interiorul companiei, ct i din afara ei. Pot fi fcute de:
personalul companiei;
clieni;
tere pri.
Plngerile pot fi primite:
de membrii echipei de angajament;
de ali angajai ai companiei.
Ca parte a acestui proces, compania elaboreaz canale bine definite pentru a permite personalului
companiei s prezinte problemele ntlnite fr team de represalii.
3.3.6. Documentarea
Compania elaboreaz politici i proceduri care solicit documente adecvate pentru
probarea bunei funcionri a fiecrui element al sistemului de control al calitii.
Modalitatea de documentare a acestor aspecte este decizia companiei.
Firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru a documenta aspecte cum ar fi
confirmarea independenei, evaluarea performanelor i rezultatele inspeciilor de monitorizare.
Firmele mici pot folosi metode mai puin formale notie scrise de mn, liste de
verificare sau formulare.
Factorii care trebuie luai n considerare cnd se determin forma i coninutul documentelor ce
probeaz operativitatea fiecruia dintre elementele sistemului de control al calitii includ:
Mrimea firmei i numrul filialelor sale.
Gradul de autoritate al personalului i filialelor.
Natura i complexitatea practicilor i modul de organizare a companiei.
Compania pstreaz aceast documentaie pe o perioad suficient de timp care s
permit persoanelor care efectueaz procedurile de monitorizare s evalueze conformitatea
14

firmei cu propriul sistem de control al calitii, sau pe o perioad mai lung de timp,
prevzut de lege.
3.4 Controlul calitii exercitrii auditului financiar
ncrederea utilizatorilor rapoartelor de audit n coninutul acestora, n mare msur,
depinde de calitatea serviciilor de audit prestate de ctre auditorii financiari. n conformitate cu
stipulrile articolului 10 din Legea privind activitatea de audit, controlul calitii lucrrilor de
audit este pus pe seama societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, care sunt
obligai s:
elaboreze i s respecte politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit
n conformitate cu cerinele standardelor de audit i ale Codului etic;
aprobe politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit printr-un
document (ordin, dispoziie etc.) emis de conducerea societii de audit sau de auditorul
ntreprinztor individual;
efectueze proceduri de control al calitii lucrrilor de audit n cadrul fiecrei
societi de audit i de fiecare auditor ntreprinztor individual.
Totodat societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual
Consiliului de supraveghere a activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup
anul gestionar:
rapoarte financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii
lucrrilor de audit, stabilite de standardele de audit;
raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual
pentru plasare pe pagina web oficial a Consiliului de supraveghere a activitii de audit, n cazul
efecturii auditului la entitatea de interes public, care include cel puin urmtoarele elemente:

informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit,

eficiena lor declarat de organul executiv;

data efecturii ultimei verificri a calitii lucrrilor de audit;

declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor
individual a principiului independenei;

informaie privind instruirea profesional continu a auditorilor.

De menionat c toate aceste prevederi legislative reprezint cerinele fa de sistemul de
control al calitii pentru societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali, care realizeaz
contracte de audit i efectueaz revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de
asigurare i servicii conexe.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit (CSAA), printre atribuiile sale
examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit(1,31). n cadrul
15

CSAA este constituit Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru,
format din patru specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic, cu
statut de funcionar public, inclusiv secretarul Consiliului, ncadrai n conformitate cu
prevederile Legii cu privire la funcia public i statutul funcionarului public. Serviciul de
control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care auditorii, societile de audit i
auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile legislaiei n domeniul activitii de
audit, standardelor de audit, Codului etic, precum i ale altor acte normative ce reglementeaz
activitatea de audit i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit (1,32). Serviciul de
control i verificare, din numele Ministerului finanelor, prin intermediul CSAA, efectueaz
controlul extern al calitii lucrrilor de audit, care se desfoar la societile de audit, auditorii
ntreprinztori individuali, n vederea constatrii existenei i a modului de aplicare a:

politicilor i procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit aplicate la nivel

de societate de audit, auditor ntreprinztor individual i a
politicilor i procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit aplicate la nivel
de misiune de audit.
n acest context controlul extern efectuat de ctre Serviciul de control i verificare, din
cadrul CSAA, reprezint activitatea de revizuire a calitii activitii de audit financiar i a
celorlalte servicii profesionale.
Controlul calitii pentru societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali,
care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de
asigurare i servicii conexe
Corespunderea din punct de vedere calitativ a serviciilor de audit prestate de ctre o
societate de audit, auditorii ntreprinztori individuali este bazat pe faptul c aceti profesioniti
trebuie s respecte principiile prevzute n Codul etic IFAC, printre care i principiul
competenei profesionale i ateniei cuvenite. Concomitent cu acest fapt, standardele
internaionale de audit, elaborate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Asigurare (IAASB), conin standarde distincte care au ca scop reglementarea asigurrii calitii
serviciilor de audit:

ISQC1 Controlul calitii pentru societile care efectueaz servicii de audit i revizuiri
ale informaiilor financiare, precum i alte angajamente de asigurare sau servicii conexe;

ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare;

ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Standardul internaional privind controlul calitii, ISQC1 Controlul calitii pentru

societile care efectueaz servicii de audit i revizuiri ale informaiilor financiare, precum i alte
16

angajamente de asigurare sau servicii conexe trebuie citit n contextul Prefeei Standardelor
internaionale privind controlul calitii, auditului sau servicii de asigurare i servicii conexe,
care stabilesc aplicarea i autoritatea Standardelor internaionale privind controlul calitii.
Scopul acestui standard internaional privind controlul calitii (ISQC) este de a stabili
principiile de baz i procedurile eseniale i de a oferi ndrumare cu privire la responsabilitile
companiei de audit pentru sistemul propriu de control al calitii, pentru angajamentele de audit
i revizuire a situaiilor financiare, precum i pentru alte angajamente de asigurare i servicii
conexe.
Concomitent, alte standarde i ghiduri privind responsabilitatea personalului unei
companii de audit referitoare la procedurile de control al calitii, pentru anumite tipuri de
angajamente, sunt prezentate n alte hotrri ale Consiliului pentru Standarde Internaionale de
Audit i Asigurare (IAASB).
Aa cum prevede ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, de
exemplu, stabilete standarde i ofer ndrumare n legtur cu procedurile de control al calitii
pentru angajamentele de audit asupra situaiilor financiare.
Societatea de audit trebuie s stabileasc un sistem de control al calitii creat pentru
obinerea unei asigurri rezonabile c compania i personalul acesteia respect standardele
profesionale i cerinele normative i c rapoartele ntocmite de ctre companie sau partenerii de
angajament sunt potrivite n funcie de circumstane.
Un sistem de control al calitii este format din politici create pentru atingerea
obiectivelor i din proceduri necesare pentru implementarea i monitorizarea modului de
respectare al acestor politici.
ISQC 1 se adreseaz tuturor companiilor de audit, iar natura politicilor i procedurilor
create de fiecare companie pentru respectarea ISQC 1 depinde de diveri factori cum ar fi
mrimea i caracteristicile operaionale ale companiei i dac face parte dintr-o reea. Elementele
unui sistem de control al calitii, potrivit ISQC 1, se concretizeaz n:

responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul societii de audit;

cerinele relevante de etic;

acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice;

resursele umane;

monitorizarea politicilor i procedurilor de control al calitii

Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare conform ISA 220, are la baz

premisa c societatea de audit aplic ISQC 1, c exist un sistem de control al calitii care s
asigure conformitatea cu standardele profesionale, cu legea i emiterea de rapoarte adecvate
17

circumstanelor date. ISA 220 este aplicabil n Republica Moldova pentru auditul situaiilor
financiare ncepnd cu 01 ianuarie 2012, i expune responsabilitile specifice ale auditorului n
privina procedurilor de control al calitii pentru un audit al situaiilor financiare, printre care se
menioneaz: responsabilitatea conducerii pentru calitatea misiunilor; cerinele etice relevante;
acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit; desemnarea echipelor
misiunii; desfurarea misiunii; monitorizarea i documentaia.
Sursele aspectelor care urmeaz a fi abordate ntr-o societate de audit aferente sistemului
de control al calitii, pentru a se asigura conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv
independena i ISA, sunt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Documentarea i monitorizarea continu a calitii serviciilor de audit

Nr. paragrafului
11
13
18
19
29
32
48
57

Calitatea controlului
ISQC 1
Nr. paragrafului
ISQC 1
6
ISQC 1
14
ISQC 1
15
ISQC 1
16
ISQC 1
17
ISQC 1
18
ISQC 1
19
ISQC 1

ISA
220
200
200
200
220
220
220

Este important de menionat c, politicele i procedurile de control al calitii necesit a fi

documentate i comunicate personalului companiei. Aceast comunicare descrie politicele i
procedurile de control al calitii i obiectivele ce trebuie atinse cu ajutorul lor, i include mesajul
potrivit cruia fiecare persoan are o responsabilitate proprie pentru asigurarea calitii i trebuie
s respecte aceste politici i proceduri. n plus, compania recunoate importana obinerii unui
feedback cu privire la sistemul de control al calitii din partea personalului su. Astfel,
compania trebuie s ncurajeze personalul s comunice opiniile i problemele lor legate de
controlul calitii.
Controlul extern/activitatea de revizuire a calitii activitii de audit financiar i a
celorlalte servicii profesionale
Dup modul de efectuare, controalele externe pot fi:

planificate controale efectuate n baza Planului trimestrial de control extern, aprobat

de ctre preedintele CSAA;

la solicitare controale efectuate n baza solicitrilor referitoare la calitatea lucrrilor

de audit parvenite la CSAA, conform prevederilor articolului 31 din Legea privind

activitatea de audit;
18

controale repetate controale efectuate n vederea evalurii eficienei msurilor de

remediere i de sancionare aplicate n urma controlului extern.

Activitatea de control extern al Serviciului de control i verificare se desfoar n
condiiile prevzute de Regulamentul provizoriu privind controlul extern al calitii lucrrilor de
audit n termenii stabilii n Planul trimestrial de control extern i se bazeaz pe urmtoarele
principii:

confidenialitate;

independen i obiectivitate;

legalitate i integritate;

competen i responsabilitate;

lips de afiliere din partea specialitilor Serviciului de control i verificare la

persoanele care activeaz n domeniul auditului.

n ceea ce privete controlul extern, acesta se organizeaz n baza Programului de
efectuare a controlului extern, care conine o list a domeniilor i sau procedurilor care urmeaz
a fi verificate de ctre specialitii Serviciului de control i verificare. n cadrul efecturii
controlului extern este evaluat eficiena sistemului de control intern, att la nivel de societate
de audit, auditor ntreprinztor individual, ct i la nivel de misiune de audit.
Controlul extern se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n funcie de volumul
activitii societii de audit, auditorului ntreprinztor individual supui controlului, precum i
de frecvena abaterilor constatate anterior, prin acumularea i sistematizarea unui set de
informaii, care s permit formularea unor concluzii temeinice privind caracterul adecvat al
sistemului de control al calitii implementat, conformitatea acestuia cu cerinele legislaiei n
domeniu. n procesul controlului extern sunt verificate minimum 1 i maximum 5 dosare de
audit, n dependen de numrul total al dosarelor de audit a societii de audit, a auditorului
ntreprinztor individual. Stabilete perioada i numrul de misiuni, din perioada care urmeaz a
fi verificat, Consiliul.
n urma aplicrii procedurilor de control incluse n Program, pentru a evalua gradul de
conformare a societii de audit, auditorului ntreprinztor individual cu cerinele
corespunztoare, specialitii Serviciului noteaz n dreptul fiecrei proceduri din list meniunile
Da , Preponderent Da sau Nu, n funcie de modul n care societatea de audit, auditorul
ntreprinztor individual, supus controlului, ndeplinete obiectivele specifice procedurii
concrete, cu indicarea comentariilor privind deficienele constatate i cauzele pentru care unele
obiective nu au fost realizate. Determinarea gradului de conformare se efectueaz prin raportarea
sumei numrului procedurilor cu meniunea Da i a 50% din numrul procedurilor cu
19

meniunea Preponderent Da, la numrul total de proceduri incluse n Program, conform

procentajului cuprins ntre 0% i 100%.
n funcie de procentajul stabilit conform regulilor din Regulamentul provizoriu privind
controlul extern al calitii lucrrilor de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor
individual controlat va obine un calificativ, dup cum urmeaz:
Procentaj

Pn la 35%

Calificativ

De la 36% la
70%
C

De la 71% la
85%
B

De la 86% la
100%
A

n funcie de calificativul obinut i relevana neconformitilor constatate n urma

controlului extern, indicate n Actul de control, Consiliul adopt decizia corespunztoare.
Decizia Consiliului conine calificativul atribuit, termenul de realizare a msurilor de remediere a
neconformitilor cu aplicarea, dup caz, a sanciunilor disciplinare, difereniate pentru fiecare
calificativ acordat, dup cum urmeaz:
pentru calificativul A:

nu se aplic msuri de sancionare, la necesitate, se va limita doar la recomandrile

menionate n Actul de control de ctre specialitii Serviciului, care trebuie examinate i

ca urmare, realizate unele msuri corective.
pentru calificativul B:

participarea auditorilor care au luat parte la misiunile de audit verificate la cursuri

suplimentare de instruire profesional de 20 ore;

prezentarea propunerilor n termen de 15 zile, de la data primirii deciziei, din partea

societii de audit, auditorului ntreprinztor individual privind modul de realizare a

recomandrilor indicate n Actul de control, cu indicarea aciunilor planificate i
termenelor corespunztoare de realizare n timp de un an;

raportarea aciunilor realizate n termen de 10 zile de la data expirrii anului n care

au fost realizate aciunile.

calificativul pentru C:

participarea auditorilor, care au luat parte la misiunile de audit verificate, la cursuri

suplimentare de instruire profesional de 40 de ore;

prezentarea propunerilor n termen de 15 zile, de la data primirii deciziei, din partea

societii de audit, auditorului ntreprinztor individual privind modul de realizare a

recomandrilor indicate n Actul de control, cu indicarea aciunilor planificate i
termenelor corespunztoare de realizare n timp de un an;

20

aplicarea de sanciuni disciplinare, sub form de avertisment, auditorilor care au luat

parte la misiunile de audit verificate, societii de audit, auditorului ntreprinztor

individual;

efectuarea unui control extern repetat peste o perioad ce nu va depi un an, cu

aplicarea msurilor de sancionare prevzute la calificativul D, n cazul n care s-a

stabilit acelai calificativ.
pentru calificativul D:

participarea auditorilor, care au luat parte la misiunile de audit verificate, la cursuri

suplimentare de instruire profesional de 40 de ore;

prezentarea propunerilor n termen de 15 zile, de la data primirii deciziei, din partea

societii de audit, auditorului ntreprinztor individual privind modul de realizare a

recomandrilor indicate n Actul de control, cu indicarea aciunilor planificate i
termenelor corespunztoare de realizare n timp de un an;

aplicarea de sanciuni disciplinare, sub form de avertisment, auditorilor care au luat

parte la misiunile de audit verificate, societii de audit, auditorului ntreprinztor

individual;

efectuarea unui control extern repetat peste o perioad ce nu va depi un an i n

cazul n care s-a stabilit acelai calificativ se va iniia procedura de retragere a licenei
pentru desfurarea activitii de audit.
Activitatea de audit, inclusiv i calitatea serviciilor de audit, n Republica Moldova este
reglementat de Legea privind activitatea de audit, n vigoare de la 01.01.2008. Implementarea,
ncepnd cu 01.01.2012, a Standardelor Internaionale de Audit, solicit revizuirea coninutului
Legii privind activitatea de audit, lege care, n anumite aspecte nu corespunde Directivei UE
privind auditul statutar. Pentru obinerea unei mai bune concordane ntre Legea privind
activitatea de audit, Standardele Internaionale de Audit, i alte acte normative interne, aferente
activitii de audit, pentru a realiza o mai bun aliniere la Directivele UE actualizarea
coninutului Legii privind activitatea de audit este o prioritate i necesitate a timpului.
Bibliografie
1. Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 (Republicat: Monitorul Oficial
R. Moldova nr.72-75/230 din 13.04.2012, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007)
2. Standardele Internaionale de Audit i Codul etic, Ordinul Ministerului finanelor nr. 64 din 14
iunie 2012, www.minfin.md
3. REPARIS, Joint Vienna Institute, Audit Training of Trainers Workshop, 6-8 February, 2013

21

4. Regulamentul provizoriu privind controlul extern al calitii lucrrilor de audit ,

www.minfin.md
5. ROSC, The World Bank Centre for Financial Reporting Reform, Moldova, June 2013
6. Horia Neamu, Aureliana-Geta Roman, Eugeniu urlea Audit financiar, Misiuni de asigurare
i servicii conexe, editura Economica, 2012 .

22