Tema: Impozite noiuni generale

1. Coninutul economic i funciile impozitelor

n concepia unor economiti romni, impozitul este o prelevare obligatorie i fr
contrapartid efectuat de administraiile publice n vederea susinerii cheltuielilor publice
funcia financiar a lor, i n vederea regularizrii activitii economice funcia politic.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le
obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), impozitul este o plat
obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de
ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n
raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i juridic.
Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care
contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei
proceduri stabilite.
Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul
micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni
prestabilii.
Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui
contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect
dac exist legea respectiv cu privire la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii, conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de
resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.

Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul

creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de
alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n
schimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate
acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz
servicii i rezolv alte interese legitime.
Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor, i anume: obligativitatea,
nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat.
Dup natura lor, taxele pot fi:

taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre

judecare;

taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii
etc.

taxe de consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize .a.

taxe de administraie, pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii de ctre organele

administraiei de stat.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (2)), taxa este o plat obligatorie cu

titlu gratuit, care nu este impozit.

Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic
pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor
executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.

ntre impozite i taxe exist unele deosebiri distincte:

Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent
direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu
direct i, pe ct de posibil, imediat.
Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul
venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul
serviciului prestat.
La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce
termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii
sau dup prestarea serviciilor.
2. Funciile impozitelor
1) Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic
a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a
tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri
sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii
colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i
obiective cu caracter economic i social.
Din definiia impozitelor reiese, c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i
forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul
primordial n

structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface

necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului

naional n folosul pturilor sociale.
2) Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin
pedepsirea contribuabililor. Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune
n ambele cazuri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea
anumitei sfere a activitii economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei
de stimulare, impozitul devine un instrument viabil al politicii sociale a statului.
3) Funcia de redistribuire asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern
brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de
distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice.
Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse
n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora, dect
posesorii iniiali ai resurselor. Astfel, impozitele sunt redistribuite, cu prioritate, n sferele

neproductive, care sunt finanate din buget (ocrotirea sntii, aprarea ordinii publice,
nvmnt, cultur, sport .a.)
4) Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a
unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile
dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici.
Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul
unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se
influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice,
rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se
stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n
patrimoniul personal, se limiteaz consumul unor produse duntoare sntii, etc.
5) Impozitele, ca i finanele, ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea
derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a
verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate
determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.
2. Clasificarea impozitelor i taxelor
Impozitele, instituite n majoritatea statelor lumii, sunt caracterizate prin eterogenitatea
lor, determinata de deosebirile care privesc att trsturile de forma, ct i de coninut. Pentru a
observa mai uor efectele diferitor categorii de impozite pe plan economic, social, politic este
nevoie de grupat impozitele n baza unor criterii tiinifice.
Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite:
a) directe
b) indirecte.
Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere theoretic,
ct si practic.
Dup obiectul impunerii deosebim:
a) impozite pe venit, care afecteaz veniturile persoanelor fizice sau juridice;
b) impozite pe avere, care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului;
c) impozite pe consum, care afecteaz cheltuielile de consum (TVA, accizele)
Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz
tocmai cheltuirea lor.
Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n:
a) impozite cu caracter fiscal
b) impozite cu caracter de ordine.
Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea
cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul
rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal
(accize la buturi alcoolice, igri etc.)

 Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi:

a) permanente, cnd se ncaseaz periodic ( de regul, anual)
b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat (de regul, n situaii excepionale).
Dup instituia care le administreaz:
1) n statele de tip federal deosebim:
a) impozite federale
b) impozite ale statelor membre ale federaiei
c) impozite locale
2) n statele de tip unitar deosebim:
a) impozite gestionate de administraia central de stat
b) impozite gestionate de administraiile locale.
Aceste clasificri tehnice sunt cel mai des utilizate n practica fiscal, dar, n literatura de
specialitate, se mai ntlnesc i alte clasificri ale impozitelor, n funcie de criteriile care stau la
baza acestora.
Caracteristica impozitelor directe
Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se
ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul
ca persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile
care stau la baza aezrii lor impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite
personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtura cu anumite
obiecte materiale, fcndu-se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. n cazul
impozitelor directe reale nu se ia n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai
produsul brut sau cel mediu ceea ce dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui
mediu. Aceste impozite prezint i alte neajunsuri cum sunt: existena unor largi posibiliti de
evaziune fiscal, lipsa de informaie exact n stabilirea impozitelor i prin faptul cum se aeaz impozitul nu poate cuprinde dect o parte din materia impozabil. n categoria impozitelor de tip
real cele mai cunoscute de practica internaional sunt acelea care au ca obiect al impunerii
pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc.
Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a pltitorului, motiv
pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale nltur neajunsurile
menionate n cazul impozitelor reale. Ele au permis instituirea minimului neimpozabil, adic
scutirea de impozit a materiei impozabile realizate pn la un anumit nivel considerat ca
suficient pentru asigurarea unor condiii decente de viata. Impozitele personale sunt ntlnite sub
forma impozitelor pe venit i pe avere.
Impozitele pe venit se mpart n dou grupe:
1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice

2) impozitul pe veniturile persoanelor juridice

Impozitele pe avere se mpart la rndul lor n:
1) impozite pe averea propriu-zis
a) impozite asupra averii (se pltesc din venitul produs de avere)
b) impozite din substana averii
2) impozite pe circulaia averii
a) impozite pe succesiuni
b) impozite pe donaii
3) impozite asupra creterii averii
a) impozite pe plusul de valoare imobiliar
b) impozitul pe sporul de avere dobndit la rzboi.
Caracteristica impozitelor indirecte
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a
prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor
impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele
indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor
prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie
echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de
aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul,
impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri
mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite
afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al
populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile
fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare.
Taxele de consumaie sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i
realizate n interiorul rii. Ele se ntlnesc sub diverse forme: taxe de consumaie pe produs
(speciale) i taxe generale pe vnzri.
Taxele de consumaie pe produs (accizele) se aeaz asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament
fiscal ridicat. Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra preului de
vnzare. Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotele lor difer de la o ar la alta i de la o
perioad fiscal la alta. Adesea accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale:
limitarea consumului de alcool i tutun.

Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. n

practica internaional se cunosc trei forme de aezare a impozitului pe cifra de afaceri: forma
impozitului cumulativ, forma impozitului unic (monofazic) i forma impozitului unic cu plat
fracional.
Cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului cumulativ, mrfurile
sunt impuse n toate fazele prin care trec, pn ajung la cumprtor, obinnd n aa fel
"impozitul n piramid" sau "impozitul n cascad". Datorit acestui mod de aezare care duce la
perceperea impozitului de la impozit unele ri au renunat la aceast form cu toate c asigura
un randament fiscal nalt. Mrimea absolut a impozitului depinde de lungimea circuitului
economic prin care trece marfa, impunndu-se la fiecare faz.
n cazul cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului monofazic, el
se ncaseaz o singura dat, indiferent de lungimea circuitului economic. Dac impozitul se
ncaseaz la momentul vnzrii mrfii de ctre productor primului cumprtor, atunci avem taxa
pe producie, iar daca se ncaseaz la stadiului comerului, atunci avem taxa asupra vnzrii sau
impozit pe circulaie.
Forma impozitului unic cu plata fracional este denumit taxa asupra valorii adugate
(TVA). TVA se poate calcula prin dou metode:
1) prin aplicarea cotei asupra valorii adugate, calculat ca diferena dintre preul de vnzare
i preul de cumprare, la fiecare stadiu pe care l parcurge marfa.
2) prin aplicarea cotei asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel
taxa colectat din care se deduce taxa deductibil, calculat prin aplicarea cotei la preul de
vnzare din stadiul anterior (preul de cumprare din stadiul respectiv).
Monopolurile fiscale sunt instituite asupra produciei i vnzrii anumitor produse. Ele, n
sfera de cumprare pot fi depline i pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre
stat att asupra produciei ct i asupra comerului cu ridicata i amnuntul. Monopolurile fiscale
pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra
comerului cu amnuntul.
Monopolul fiscal reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde
anumite bunuri de consum (alcool, zahr, tutun .a.). Monopolul de stat nu este un impozit
special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli).
Printre statele, n care monopolurile fiscale aduc contribuii importante, menionm Italia
(asupra tutunului, chibriturilor, pietrelor de brichete), Germania (asupra alcoolului i a buturilor
alcoolice), Spania (asupra tutunului i petrolului).

3. Elementele tehnice ale impozitului

Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate
de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns, sunt anumite
elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea
fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza.
Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din
ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i
percepere, caile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect
al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s
difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou
cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este
i element de calcul;
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie
dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este
valoarea acesteia.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.

4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i
suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri
suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe
aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul
impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin
fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite.
Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri
supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit
n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de
unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul
repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri
(mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu
obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii,
deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii
respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la
mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi:
-

proporional

progresiv

regresiv

8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea

subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea
impozitului datorat statului.

9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat.
El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal.
Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal
este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la
impozitul pe venit un an.
11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare)
i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul
termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i
achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea
sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri, odat
n plus, caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent
ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile
de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni,
potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s
intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor
juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente
constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n
acest scop.