1.

Conceptul de evaziune fiscal

1.1.

Noiunea de evaziune fiscal

Evaziunea fiscal reprezint la momentul prezent un fenomen economic dar i social

complex, care are un efect direct la dezichilibrare n mecanismele pieei, dar i la mbogirea, n
mod ilegal, a practicanilor acestor metode de nelciune ce afecteaz statul dar i pe fiecare
cetean al statului n parte. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete att pe plan naional, ct
i pe cel internaional, reprezentnd una dintre cele mai rspndite infraciuni cu caracter
economic. E foarte greu de definit fenomenul de evaziune din pricina existenei mai multor
interpretri, denumiri, accepiuni i viziuni ale acestuia, fiind utilizate o mulime de sintagme
pentru acesta c fraud, fraud ilegal, fraud legal, evaziune internaional, economie
subteran, economie neagr, fraud prin lege.
Dicionarul explicativ al limbii romne ne d o definiie simplificat reprezentnd
evaziunea ca o sustragere de la plata obligaiilor fiscale.
Din punct de vedere legal, evaziunea fiscal este definit n Legea 87/1995: sustragerea,
prin orice mijloace, n totalitate sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor
speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine,
denumite contribuabili....
Pe scurt, putem defini evaziunea fiscal drept suma plilor fcute dar nedeclarate oficial,
sau sustragerea de la impunere a materiei impozabile. Totalitatea activitilor de evaziune fiscal
sunt cuprinse n economia neagr (evaziune fiscal total) i economia gri (evaziune fiscal
parial), amndou constituind economia subteran totalitatea activitilor economice
nedeclarate instituiilor nsrcinate cu stabilirea impozitelor i cotizaiilor sociale, care scap
nregistrrilor statistice i contabilitii naionale. Mai exist i conceptul de economie
nefiscalizat, care cuprinde att economia subteran ct i cea de subzisten.
Iulian Vcrel sugereaz definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a
unei pri din materia impozabil".
Maurice Duverger considera c evaziunea fiscal e un termen generic, i desemneaz
manifestarea de fug din fata impozitelor.

Aceasta e o definiie n sens larg a evaziunii fiscale care ajunge s nglobeze i fraud.
Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii
fiscale" concept care aparine lui M.C. de Brie i P.Charpentier.
Aceast neconcordan de preri a autorilor motiveaz absena unei definiii unanim
acceptate de toi, neconcordana fiind dat de ambiguitatea fenomenului la care ne referim.

1.2.

Formele evaziunii fiscal

n cazul evaziunii, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil,

pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n
vigoare.
Cu alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiznd i fcnd s
joace n folosul su chiar posibilitile lsate deschise de legiuitor, uneori cu anumite intenii. Se
tie, de exemplu, c n vederea promovrii unor activiti economice se prevd exonerri i
diferite norme de stimulente fiscale, de care unii ajung n mod abil s beneficieze cu toate c nu
au temei.
Astfel, sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza i prin
interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, caz n care avem de-a face cu :
a) Evaziune fiscal legal (licit), care nu constituie infraciune. Se realizeaz la adpostul
legii, i permite sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil fr ca
aceast conduit s fie considerat o nclcare a legii.
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau
averea unor persoane sau categorii sociale, sunt sustrase de la impunere datorit modului n care
legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil. Aceasta se produce prin aplicarea unor
norme de venituri impozabile mijlocii, prin scderea unor procente forfetare de cheltuieli la
calculul veniturilor impozabile, prin scderea din profituri reale ale contribuabililor a unor
cheltuieli investiionale, de sponsorizare cultural/sportive, etc.
Suntem n prezena evaziunii fiscale legale atunci cnd un venit este stabilit n funcie de
unele criterii exterioare, ori dup anumite norme medii i, care determin un venit impozabil
inferior celui real.

n practic statelor cu economie de pia, faptele care au n vedere interpretarea

favorabil a legislaiei fiscale, adic cazurile de evaziune fiscal legal, mai frecvente sunt
urmtoarele:
-

constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr-un cuantum mai mare dect cel
ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil;

practica unor societi comerciale de a nveti o parte din profitul realizat n achiziii de
maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit,
msur menit s stimuleze acumularea;

asocierile de familie dar i societile oculte dintre soia i copii ntreprinztorului i

acesta, rezultatul unei asemenea manevre fiind impunerea separat a acestora,
repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor
fiscale. Prin astfel de soluii sunt speculate prevederile legale ce reglementeaz cote de
impunere mai mici sau stabilesc reduceri, scutiri de impozit pentru veniturile pn la un
anumit plafon;

venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de
contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a
cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului;

constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe su tutore a unor

fonduri n favoarea copilului minor. Venitul aferent depozitului dei este supus impunerii,
impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel
redivizat;

folosirea, n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice,

indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile
realizate de la impunere;

un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor

fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie.
Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important
sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde
numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale;

luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil
a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a sumelor
pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes
naional;

scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate,

indiferent dac au fost fcute sau nu;

interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti (scutiri,

reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i
sportive.
Interpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite

perioade de la nfiinarea societii n funcie de profil a dus la nfiinarea unui numr deosebit de
mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.
b) Evaziune fiscal ilegal (ilicit), care spre deosebire de cea licit constituie infraciune,
i se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se
face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se
sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contrbuabilul, obligat s furnizeze date n
sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea
obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci
de sustragere de la plata impozitului.
Formele i cile prin care se realizeaz frauda fiscal sunt, practic, nelimitate. Menionm
cteva dintre ele, mai des ntlnite n activitatea fiscal:
-

ntocmirea de declaraii false;

ntocmirea de documente de pli fictive;

alctuirea de registre contabile nereale;

nedeclararea materiei impozabile;

declararea de venituri impozabile inferioare celor reale ;

executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv;

diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea
n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea
de cheltuieli neefectuate n realitate;

vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care

ascund operaiunilor reale supuse impozitrii;

falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre

patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis.
innd seama de modul de svrire i de implicaiile economico-financiare, evaziune

fiscal frauduloas se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de liberate.

Fapta, ca atare, poate fi calificat contravenie sau infraciune, n raport cu principiile ce stau la
baza politicii fiscale a autoritilor. Practica statelor n aceast materie este diferit. Pentru
fraud fiscal, comis cu intenie, amenzile sunt nelimitate, iar n cazurile grave, se aplic
pedeapsa cu nchisoare.
Tentativa de fraud fiscal ca i complicitatea sunt sancionate n acelai mod ca i
fraud, faptele prin care se aduc prejudicii intereselor fiscale ale statului.
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorat evaziunii fiscale, este n multe
state o problem acut, frecvena i mrimea acestor fapte fiind de loc neglijabil.
Evaziune fiscal - legal sau frauduloas - este consecina aciunii unor situaii
nefavorabile ori a unor fapte ilegale, printre care amintim:

imperfeciunea legii, n sensul c actele normative prin care se reglementeaz taxele i

impozitele nu sunt suficient de clare i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz eludarea
fiscului;

lipsa de uniformitate n activitate organelor financiare cu privire la stabilirea i

perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de
aplicare a legii.

conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de
disimulare a materiei impozabile;

lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale.

Preocupri pentru combaterea faptelor de evaziune fiscal exist n toate statele,

ndeosebi n cele dezvoltate.

n literatura de specialitate se disting cteva tipuri de fraude fiscale:

Fraud pe termen lung un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin
comportament i rezultate, nceceteaz brusc plile, se declar n faliment dup ce n
prealabil a transferat profitul n alt ar.

Fraud pe termen scurt o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o

cerere justificat de rambursare de TVA, ns dup rambursare ntreprinderea i
nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare.

Sindromul Phoenix o firm ce are obligaia de plat a TVA se declar n faliment,

dar apare o alt firm cu acelai director.

Sindromul companiilor multiple se nregistreaz mai multe firme, printre care i una
fantom.

Manipulrile insignifiante omiterea de la nsumare a unor pagini din registrele

contabile, nregistrare repetat a unor facturi de intrare, reportare greit, decont de TVA
incorect etc.

2. Metode de combatere a evaziunii fiscal

2.1.

Cauzele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c

fiscul, lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc.
n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist
ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai
substaniale. Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe
care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la
obligaiile sale fa de stat.
Cele mai ntlnite cauze ale apariiei acestui fenomen :

 Sarcinile fiscale exagerate : contribuabilul va compara ntotdeauna povara contribuiei

ctre stat cu pedeapsa sau sanciunea pe care o va primi n cazul n care doresre s se
sustrag de la plata acesteia.
Legislaia incomplet sau slab documentat : legislaia din domeniul fiscal care deseori
lasa loc de interpretri n defavoarea statului .
Starea economic a contribuabilului : cu ct starea economic a contribuabilului este
strmtorata , cu att acestuia i va fi mai greu s i plteasc contribuiile att din punct
de vedere al banilor ct i din punct de vedere psihologic.
Perioadele de recesiune : aceste perioade de descretere economic afecteaz att strea
material a populaiei ct i starea economic a companiilor private.
Lipsa de exigentia ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscal

2.2.

Prevederi legale n ce const evaziunea fiscal

Conform legii nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii, n statul romn:

Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 5000 RON la 30000 RON fapta
contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n
termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend
refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat
de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor
financiare, fiscale sau vamale.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend
mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege,
n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd
impozite sau contribuii cu reinere la surs.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea

unor drepturi punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate,
utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Constituie infraciune i se pedepsete cu
nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea sau punerea n circulaie, cu
tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special,
falsificate.
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea
unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau
contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri
sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general
consolidat.
Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani
i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea
obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la
baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori
de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea,
declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale
persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale
Codului de procedur penal.

2.3.

Organe competente n combaterea evaziunii fiscal

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Rolul ANAF
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) a fost nfiinat la data de 1 octombrie 2003
n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003, ca organ
de specialitate al administraiei publice central. ncepnd cu ianuarie 2004 a devenit
operaional, dobndind calitatea de instituie cu personalitate juridic proprie, prin desprinderea
direciilor cu atribuii n administrarea veniturilor statului din cadrul Ministerului Finanelor
Publice.
n cadrul ANAF se organizeaz i funcioneaz, de asemenea, Garda Financiar, Autoritatea
Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti.
Organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu atribuii n aplicarea politicii de
administrare fiscal, ANAF i desfoar activitatea n domeniul administrrii veniturilor
bugetare, prin intermediul procedurilor de: gestiune, colectare, control fiscal i dezvoltarea unor
relaii de parteneriat cu contribuabilii.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European, administraia fiscala
romn asigur schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe valoarea
adugat i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune, colectare i control, astfel nct
s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene.
Misiunea ANAF
A.N.A.F. are misiunea de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale societii prin
colectarea i administrarea eficace i eficient a impozitelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat, precum i de a furniza informaiile fiscale necesare
conturrii politicii economice a Guvernului.
Pentru aceasta ia n considerare respectarea a dou principii:

egalitatea contribuabililor n faa impozitului;

eficiena colectrii veniturilor bugetare.

A.N.A.F i ndeplinete misiunea acionnd n baza a trei orientri prioritare:

ncurajarea conformrii voluntare pentru prevenirea fraudei fiscale, prin diversificarea

i creterea calitii serviciilor i asigurarea unor proceduri simplificate.

combaterea fraudei prin promovarea unui control fiscal de calitate i orientat mai mult
spre sectoarele cu risc ridicat de fraud;

eficacitate i eficien crescut n activitatea de colectare a impozitelor, taxelor i

contribuiilor sociale, pentru a garanta veniturile bugetare necesare.

Pentru a-i ndeplini misiunea n mod optim, ANAF continu mbuntairea procesului de
mointorizare a ncasrii creanelor bugetare, susinnd astfel politica economic i social a
Guvernului.
Viziunea ANAF
Societatea n care trebuie s opereze administraiile fiscale se afl ntr-o continu dinamic.
Pe acest fundal, i activitatea administraiei fiscale romne se afl ntr-un proces continuu de
modernizare i adaptare la realitile economice, societatea fiind n ateptarea unor servicii de
nalt calitate i operativitate. Pentru a rspunde acestor cerine, ANAF i-a propus s devin o
administraie fiscal eficient, informatizat, adaptabil la schimbrile economice i sociale.
Astfel, orientat spre exterior, ANAF va aciona n principal, n furnizarea de servicii de asisten
a contribuabililor, avnd ca scop creterea conformrii voluntare la declarare i plat a
contribuabililor pentru creterea eficacitii i eficienei administrrii i colectrii veniturilor.
Orientat spre interior, ANAF urmrete modernizarea condiiilor n care angajaii si i
desfaoar activitatea profesional, precum i instruirea permanent necesar atingerii unor nalte
standarde de performan.
Obiectivele ANAF
ANAF are ca obiective generale:
-

Combaterea evaziunii fiscale

10

mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal

Combaterea fraudei multinaionale. Controlul preurilor de transfer

Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda carusel

Sprijinirea mediului de afaceri

Accelerarea procesului de compensare/restituire a sumelor cuvenite persoanelor

impozabile nregistrate n scopuri de T.V.A. prin mbuntirea procedurilor de
rambursare a sumelor negative de T.V.A.

Sprijinirea contribuabililor disciplinai fiscal, dar care ca urmare a efectelor crizei sunt n
dificultate

Asigurarea unei mai mari liberti contribuabilului pentru alegerea obligaiei fiscale pe
care o stinge.

Limitarea creterii obligaiilor fiscale ale contribuabililor intrai n dizolvare

Dezvoltarea i implementarea, a unei aplicaii informatice prin care contribuabilii s aib

acces controlat la dosarul fiscal

Modernizarea serviciilor i perfecionarea procedurilor

a) Modernizarea i perfecionarea procedurilor

Simplificarea sistemului declarativ

Dezvoltarea sistemului de depunere electronic a declaraiilor.

Transferul n timp real i corect al informaiilor legate de obligaiile contribuabililor

Imbuntirea utilizrii contului unic

b). mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i a comunicrii externe

Simplificarea modalittilor de plat a obligaiilor fiscale

Dezvoltarea funciilor Call center

mbuntirea comunicrii instituionale n vederea unei mai bune reflectri n mass

media a activitii ANAF.

Prevenirea evaziunii n faza de colectare

mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a

msurilor asigurtorii

11

mbuntirea colaborrii cu Ministerul Administraiei i Internelor n vederea accesrii

bazei de date pentru identificarea operativ a proprietilor imobiliare, precum i a
mijloacelor de transport n scopul instituirii msurilor asigurtorii sau executrii, dup
caz.

Implementarea operaiunii de poprire electronic a disponibilitilor bneti aflate n

conturile bancare deschise de debitori la bncile comerciale

2.4.

Msuri de prevenire i metode de combatere a fenomenului de

evaziune fiscal
Msurile de prevenire i combatere a evaziunii fiscale impun:
-

adaptarea legislaiei la cerinele unui sistem fiscal modern;

controlarea cu prioritate a marilor contribuabili, prin creterea calitii controlului;

formarea profesional temeinic a inspectorilor fiscali ntr-un cadru organizatoric

propriu;

dezvoltarea serviciilor de informare i asistenta fiscal pentru educarea contribuabililor

din punct de vedere fiscal;

direcionarea controalelor spre contribuabilii din a cror evidente rezulta c volumul

vnzrilor este mai mic dect volumul cumprrilor, situaie care nu poate fi acceptat pe
termen lung.
Fenomenul evazionist fiind unul complex, cu implicaii negative pe diverse planuri i ca

atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient.
Alte msuri care mai pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale, potrivit opiniei
specialitilor n domeniu, in de:
-

unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu

ansamblul cadrului legislativ din economie;

eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziune fiscal i o
mai buna corelare a facilitailor fiscale;

n legislaia fiscal trebuie s se regseasc, pe lng prevederile punitive, i cele care

pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei
evaziunii fiscale;
12

reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor Publice, astfel

nct s se elimine paralelismele i suprapunerile din activitatea organelor de control
financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combaterea
evaziunii fiscale i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a
tuturor activitilor de control;

trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe plan secundar a

controlului permanent i excesiv;

implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare pentru

identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist.
Pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale, sunt necesare:

a) asigurarea unor fore adecvate pentru control, intensificarea controalelor fizice,

regndirea prioritilor de control. n acest sens, dup prerea noastr, o atenie
deosebit ar trebui acordat pregtirii i perfecionrii profesionale a inspectorilor de
control fiscal, a comisarilor, precum i aezrii pe baze modeme a activitii de selectare
a contribuabililor;
b) mbuntirea eficientei controalelor prin aplicarea experienei dobndite n decursul
desfurrii aciunilor de control. O metod care ar putea fi utilizat este sintetizarea
cunotinelor, a problemelor i a soluiilor adoptate n cursul aciunilor de control i
elaborarea unor manuale de control fiscal destinate inspectorilor;
c) alocarea unor noi resurse, financiare i umane, destinate controlului, precum i
orientarea celor existente spre acele zone care reprezint un risc ridicat de producere a
evaziunii fiscale. Asigurarea unui buget propriu de venituri i cheltuieli pentru
administraia fiscal poate crea premisele creterii calitii i randamentului controlului
fiscal. De asemenea, extinderea utilizrii metodei analizei de risc ar asigura o alocare mai
judicioas a resurselor i orientarea inspectorilor spre controlul acestor contribuabili care
prezint un risc ridicat de evaziune fiscal;
d) introducerea unui sistem computerizat de control. Informatizarea ntregului proces de
administrare fiscal ar avea ca rezultat crearea unor baze de date complete, corecte i
permanent actualizate, care s cuprind toi contribuabilii i toate obligaiile fiscale ale
acestora. Existena unor astfel de baze de date ar asigura condiiile pentru realizarea
unui control masiv, pe documente, pentru toi contribuabilii i pentru selectarea, n

13

vederea desfurrii controlului pe teren, numai a contribuabililor care prezint un risc

ridicat;
e) perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control. ntrirea
colaborrii cu organele de control fiscal din cadrul altor administraii fiscale naionale
constituie o modalitate de perfecionare a tehnicilor de control fiscal;
f) identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale ctre bugetul
statului. Centralizarea constatrilor cuprinse n actele de control pot furniza informaii
consistente referitoare la modalitile de eludare a obligaiilor fiscale. Apoi, aceste
informaii pot fi grupate n funcie de impozitele la care se refer sau n funcie de
domeniul de activitate n care au fost ntlnite i pot constitui capitole din ghiduri de
control puse la dispoziia inspectorilor;
g) identificarea i nlturarea defectelor i slbiciunilor din legislaia n vigoare. Pe baza
constatrilor efectuate de organele de control, precum i pe baza informaiilor deinute de
celelalte funcii ale administrrii pot fi gestionate deficientele aprute ca urmare a
aplicrii legislaiei i pot fi formulate propuneri de mbuntire a acesteia;
h) elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat accede la conturile bancare
prin intermediul crora s-au efectuat decontrile pentru livrrile ilegale. Crearea
cadrului legal care s permit administraiei fiscale s obin informaii privind conturile
bancare ale contribuabililor i tranzaciile efectuate de acetia prin bnci constituie un
instrument foarte valoros pentru organele de control fiscal, pentru obinerea tuturor
informaiilor necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor i pentru reducerea evaziunii fiscale;
i) identificarea cailor prin care piaa ilegal (neagr) este aprovizionata i crearea unui
sistem de prevenire a fraudei. Colaborarea ntre toate instituiile statului, implicate n
lupta mpotriva crimei organizate, a fraudei i evaziunii fiscale, ar putea s asigure
crearea unei baze de date care s conin toate modalitile prin care se realizeaz frauda
fiscal, iar pe baza acestor informaii s-ar putea elabora acte normative i proceduri
aplicabile pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Ca urmare a amplorii i dinamicii evaziunii fiscale se impun, de urgen, regndirea i
reproiectarea sistemului de administrare a veniturilor publice i a sistemului de control al
subiecilor economici n ceea ce privete respectarea legislaiei fiscale.

14

De asemenea, se impune o analiz profund a mecanismelor interne ale fenomenului

evazionist, care s permit decelarea unor instrumente i msuri mai eficiente pentru inerea sub
control a fenomenului.
n acest sens, fenomenul evazionist trebuie s fie evaluat n ntreaga lui complexitate,
pentru prevenirea, combaterea i descurajarea lui impunndu-se cu necesitate stabilirea unor
strategii fundamentate, coerente, convergente, n baza crora s poat fi mobilizate rapid i
eficient resursele i eforturile disponibile n vederea identificrii activitilor generatoare de
venituri ilicite; descoperirii zonelor i sferelor unde se produce evaziunea fiscal n scopul
stvilirii i diminurii acestui fenomen deosebit de periculos pentru ntreaga societate.

3. Evaziunea fiscal i combaterea acesteia n Romnia

Fiind vorba de un fenomen economico-social extrem de nociv, acesta i gsete loc i
mai uor acolo unde exist o permisivitate legislativ i un grad de fiscalitate extrem de ridicat,
precum ntr-o ar c Romnia care a ajuns s fie un mediu propice dezvoltrii practicilor
evazioniste.
Premis a evaziunii fiscale o reprezint n primul rnd corupia instituionalizat, care nu
doar c ofer protecie acestui fenomen, ba chiar l i susine i profit de pe urma acestuia,
obinnd att foloase materiale ct i ctignd capital electoral, amnnd msuri drastice n
privina unor societi cu datorii extrem de mari numai pentru a nbui eventuale proteste
sindicale sau pentru a satisface clientela politic.

Luni, 25 August 2014 1

AFP: Evaziunea fiscal distruge Romnia i trage n jos economia

Evaziunea fiscal distruge esena Romniei i trage n jos economia trii, una
dintre cele mai srace din Uniunea European (UE), n ciuda efortului pe care l depune
pentru a recupera terenul pierdut n faa celorlalte state membre, se arata ntr-o analiz
AFP.
Economia subteran reprezint o ptrime din activitatea economic, iar un sfert dintre
romni lucreaz la negru.

http://www.ziare.com/

15

Dac aceste activiti ar fi taxate conform legii, atunci ncasrile la stat s-ar dubla, se
arat n analiza AFP, citat de nation.com.pk.
Parlamentul European estimeaz c evaziunea fiscal n rndul celor 28 de state
membre valoreaz un trilion de euro pe an, cele mai afectate fiind Romnia i Bulgaria.
Un raport recent al Comitetului Consiliului Europei mpotriva splrii capitalurilor
(MONEYVAL) arata c economia subteran reprezint 28,4% din produsul intern brut al
Romniei n 2013, respectiv aproape 40 de miliarde de euro.
"Evaziunea fiscal, n cretere n Romnia, reprezint un risc pentru securitatea
naional", a declarat pentru AFP economistul Ionu Dumitru, preedintele Consiliului Fiscal.
Veniturile puine la buget nseamn condiii proaste n spitale, pacieni fr acces la
tratamentele de baz i coli fr cldur i ap curent.
Ionu Dumitru susine c acesta este unul din lucrurile care trage n jos sistemul
educaional din ara noastr.
"Sacrificarea sntii i educaiei unui popor nseamn sacrificarea viitorului su", a
adugat preedintele Consiliului Fiscal.

Consiliul Fiscal estimeaz evaziunea fiscal pentru 2013 la 16% din PIB, din care
12,2% din PIB provine doar din TVA, fata de 13,8% ct a estimat pentru 2012, n timp ce
gradul de colectare este foarte sczut, de sub 60% din obligaiile bugetare, potrivit
preedintelui instituiei, Ionu Dumitru.
"Spargerea evaziunii fiscale presupune toleranta zero la acest flagel. Un nivel de 16%
din PIB atinge sigurana naional, viitorul acestei ri. Aa cum avem pact politic pe adoptarea
euro, ar trebui un pact politic pe combaterea evaziunii. Restructurarea ANAF este obligatorie,
avem program cu Banca Mondial, dar rezultatele se lasa ateptate", a spus Dumitru la
conferina "Mugur Isrescu i invitaii si", organizat de Finamedia la BNR.
El a artat ca din cele 72 miliarde lei evaziune la TVA estimate de Consiliul Fiscal,
circa 10 miliarde de lei se regsesc la alimente, iar la carne evaziunea este chiar mai mare dect
la pine, depind 80%.

16

Gradul de colectare a veniturilor bugetare de sub 60% este cauzat i de birocraia

excesiv din Romnia, care se situeaz pe poziia 146 din 148 din ri n ceea ce privete
efectele taxrii fata de motivaia de a muncii i investiii.
Dumitru a mai artat c, n standarde europene, veniturile sunt foarte mici, respectiv
32,7% din PIB versus 42,7% media european. El a precizat c din 90' pn n prezent,
Romnia s-a apropiat cu veniturile de 35% din PIB doar n 1999 i 2007, n timp ce veniturile
fiscale au trecut o singur dat peste 30% din PIB.
Scheme sofisticate de fraudare
Pentru a lupta cu acest fenomen, Romnia a nfiinat o Direcie Antifrauda, n 2013,
care se afla sub auspiciul Fiscului.
AFP amintete un caz "impresionant" de evaziune fiscal. Treizeci de ceteni turci,
iordanieni i romani, au creat 58 de firme fantoma pentru a scpa de plat TVA, dup ce au
livrat produse de 100 milioane de euro. 12 dintre ei au fost arestai.
Similar, ntr-un alt caz, 22 de romani i chinezi au format un lan de 15 societi
frauduloase, care efectuau tranzacii succesive, pentru care nu plteau TVA-ul.
Metodele prin care este fraudat sistemul devin din ce n ce mai sofisticate, a adugat
procurorul ef al parchetului nsrcinat cu criminalitatea organizat i terorismul (DIICOT),
Alina Bca.
Doar n 2013, DIICOT a trimis n faa justiiei 659 de persoane i a constatat fraude
fiscale estimate la peste 200 de milioane de euro.
AFP amintete c frauda "atinge" i personalul instituiilor care ar fi trebuit s lupte cu
acest fenomen, amintind cazul lui Sorin Blejnar, fostul ef al Fiscului, care a ajuns n spatele
gratiilor din cauza a doua dosare de evaziune.
Munca la negru
ns cele mai multe situaii de evaziune fiscal nu sunt spectaculoase. Mihai Iancu, n
vrst de 31 de ani, muncete la negru pentru o mic firm de construcii, are un salariu de
circa 380 de euro pe lun. ns biruruile la stat nu sunt achitate nici de el, nici de angajator.
Consiliul Fiscal arata c 1,45 milioane de romani munceau la negru n 2012, adic
respectiv 23% din numrul total de angajai, iar cel mai afectat sector este cel al construciilor.

17

n condiiile n care promisiunea de a limita evaziunea ntrzie s se materializeze,

Bucuretiul a obinut un mprumut de 70 de milioane de euro de la Banca Mondial pentru
mbuntirea sistemului de colectare a impozitelor, dotnd Fiscul cu un sistem informatic
integrat.
Dumitru considera c autoritile ar trebui n special s cheltuiasc mai transparent banii
publici pentru a stimula contribuabilii s i plteasc impozitele.
"Cnd vd calitatea dezolant a serviciilor sociale, oamenii au tendina s se ntrebe:
pentru ce s pltesc impozite cnd nu primesc nimic n schimb?".

Obiective strategice i msuri de punere n practic:

1) Creterea funciei preventive a controlului fiscal
-

depistarea n faza incipient (la scurt timp dup nregistrarea fiscal) a

contribuabililor care nu funcioneaz la domiciliul fiscal i declararea acestora
ca inactivi.

2) mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal

-

verificarea cu prioritate a contribuabililor din domeniile cu risc fiscal ridicat,

pe baza analizei de risc perfecionate;

extinderea metodelor de control, n special dezvoltarea controlului electronic

i a controlului indirect;

dezvoltarea unor arii noi de control va viza prioritar un domeniu mai puin
verificat pn acum: comerul electronic;

ntocmirea programelor de control pe baza analizei de risc va duce la evitarea

risipirii resurselor fr rezultat i la protejarea contribuabililor disciplinai
fiscal;

mbuntirea sistemelor informatice utilizate n activitatea de inspecie

fiscal: elaborarea n tehnologia web a rapoartelor de inspecie fiscal i a
Programului lunar de activitate;

ntrirea activitii de control pentru marii contribuabilii;

18

continuarea efecturii verificrilor la societile comerciale care au nregistrat

deconturi succesive cu sume negative de T.V.A. i nu au solicitat rambursare;

continuarea verificrii societilor comerciale care au nregistrat pierderi n

ultimii 3-4 ani;

3) mbuntirea calitii actului de control

-

reducerea numrului de contestaii ctigate de contribuabili, ca pondere n

totalul actelor de control contestate.

4) Controlul preurilor de transfer

-

efectuarea unei analize pe ultimii 3 ani fiscali care s identifice filialele

companiilor multinaionale care produc pierderi structurale i cuprinderea
acestora n planul de activitate a inspeciei fiscale;

analizarea, n cadrul inspeciilor fiscale, a preurilor de transfer i verificarea

corelrii acestora cu preurile practicate de piaa;

elaborarea metodologiei de identificare a tranzaciilor suspecte ntre afiliai i

efectuarea controlului documentaiei preurilor de transfer.

5) Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda tip carusel.

-

implementarea unor criterii de detectare a operatorilor n ateptare (firme

fantom);

detectarea fraudei tip carusel n stadiu incipient.

6) Dezvoltarea activitii de informaii fiscale

-

crearea unor indicatori de risc fiscal pentru determinarea profilului de risc

fiscal al contribuabililor;

mbuntirea analizei de risc asupra contribuabililor care au depus Declaraia

informativ 394 i Declaraia recapitulativ 390;

elaborarea unei liste cu contribuabilii care prezint risc fiscal ridicat;

mbuntirea i extinderea surselor de informaii;

19

dezvoltarea proiectelor de protocoale de colaborare n domeniul schimbului de

date i informaii cu celelalte instituii competente atunci cnd datele deinute
de A.N.A.F. nu sunt suficiente;

implementarea formularelor electronice de schimb de informaii cu statele

membre ale UE.

7) Intensificarea controlului la frontier, n special a celei de Nord i Est frontiera

extern a Uniunii Europene.
8) Protejarea teritoriului vamal naional i comunitar prin combaterea traficului ilicit
de droguri, precursori, produse cu regim special, mrfuri contrafcute i pirat,
precum i a traficului i comerului ilegal de igarete i produse din tutun.
9) Promovarea i implementarea de msuri privind supravegherea n domeniul
produselor accizabile i a operaiunilor de vmuire.
10) Dezvoltarea i modernizarea sistemului implementat de supraveghere i control al
micrii produselor accizabile (EMCS-RO).
11) Creterea numrului de aciuni ale echipelor mobile, prin prezena mai activ n
teren i prin efectuarea controalelor n trafic.

4. Studiul de caz
Pentru Studiu de caz am ales s prezint evaziunea fiscal cu legume i fructe,
exemplu de evaziune fiscal cel mai des ntlnit n Romnia.
Pe piaa legumelor i fructelor din Romnia sunt prezente dou mari categorii de
productori. n prima categorie se ncadreaz persoanele fizice autorizate, societile
comericale i grupurile de productori, iar din a doua categorie fac parte micii productori.
Perturbrile apar n cea mai mare msur n zona micilor productori unde nu se lucreaz cu
documente i de cele mai multe ori chiar certificatele de productori sunt de form, nu sunt
autentice. Pe lanul de la productori la consumatori preurile ajung s se dubleze, chiar s se
tripleze, nejustificat de mult i dac mai adugm c intermediarii i o parte din comercianii
finali evit s lucreze legal, cu facturi, se ajunge la dimensiuni enorme ale evaziunii fiscale
pe o pia estimat la un miliard de euro/an. Toat problema rezult din faptul c piaa nu

20

este organizat i lipsete o legislaie unitar, a declarat Aurel Tnase, directorul general al
Organizaiei Naionale Interprofesionale pentru legume i fructe Prodcom.
Producia de pe piaa intern se direcioneaz ntr-o proporie de 20-25% n
supermarketuri, restul mergnd pe piaa agroalimentar. Categoriile de comerciani mici i
medii opereaz de obicei n piee i n cele mai dese cazuri fr documente sau cu acte pe o
cantitate mult mai mic dect desfac la tarab. E o practic care se cunoate, dar msurile
ntrzie de ani i ani de zile. Zona cea mai evident de evaziune fiscal este cea a interfeei
dintre productori i consumatori. Putem estima, fr s greim c evaziunea cu legume i
fructe atinge cote care chiar depesc 70%. Evaziunea nu apare doar la ceea ce se produce pe
piaa intern ci trebuie s lum n calcul i importurile unde firmele fantom acioneaz
nestingherit de ani de zile. Foarte probabil, piaa nefiscalizat a importurilor de legumefructe este undeva n intervalul 50-60%, a precizat Emil Farago, preedintele Asociaiei
Naionale a Productorilor de Fructe.
Secven Video
tiri, Antena 1, 02-11-2013
Patroni de depozite, samsari sau simpli negustori, toi vor s fure statul ct mai mult
i mai bine. i reuesc de minune. n fiecare an cam un miliard i jumtate de euro trec pe
sub nasul autoritilor i ajung direct n buzunarele evazionitilor.

21

5. Concluzie
Consider c pentru a avea o reglementare coerent i eficient a msurilor de combatere a
evaziunii fiscale trebuie avute n vedere cteva aspecte eseniale:
-

organele fiscale trebuie s stabileasc taxele i impozitele n aa fel nct acestea s

fie acceptabile pentru contribuabili;

creterea nivelului de pregtire profesional a funcionarilor din cadrul organelor de

control fiscal i stabilirea unui sistem transparent i echitabil de stimulente pentru
acetia;

trebuie gsite mecanisme inteligente care s determine contribuabilul s-i

ndeplineasc obligaiile fiscale constrns de necesitatea desfurrii activitii;

reglementarea infraciunilor de evaziune fiscal trebuie s fie ct mai clar, accesibil

destinatarilor legii penale, astfel nct s fie evitate probleme de interpretare a legii.

instituirea la nivel naional a unui sistem de eviden a persoanelor fizice sau juridice
care nu-i achit datoriile exigibile.

22

BIBLIOGRAFIE
1. http://www.wikipedia.ro/
2. http://www.euractiv.ro/
3. http://www.ziare.com/
4. http://www.curierulfiscal.ro/
5. https://www.youtube.com/

23