STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

DEPRECIEREA ACTIVELOR
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea activelor.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a deprecierii
activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia:
1) stocurilor (SNC Stocuri);
2) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);
4) activelor care provin din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor);
5) activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare);
6) investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC Investiii imobiliare);
7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat cu costurile
estimate de vnzare (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile asiguratorului
conform contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i
9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).
4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care snt nregistrate la valoarea reevaluat
(just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate
conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un activ reevaluat poate fi depreciat
depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia, unica
diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o reprezint
costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare snt nesemnificative, valoarea just minus costurile de
vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa reevaluat (just).
Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se consider a fi depreciat i valoarea
just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat;
b) n cazul n care costurile de vnzare snt semnificative, valoarea just minus costurile de vnzare
a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de
reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect valoarea
sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa just minus
costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile
prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just minus
costurile de vnzare.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup de
active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale).
Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat, a crui valoare just
minus costurile de vnzare poate fi evaluat.
Pia activ piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:
1) activele comercializate pe piaa respectiv snt omogene;
1

2) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i

3) preurile snt accesibile publicului.
Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just minus
costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.
Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea amortizrii
i pierderilor din depreciere.
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a
unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate,
independente i informate, diminuat cu costurile estimate de vnzare.
Indicii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea
just minus costurile de vnzare.
7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indici ai deprecierii
unui activ (grup de active). Dac exist careva indici ai deprecierii activelor, entitatea determin
valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indice al deprecierii
activelor, valoarea just minus costurile de vnzare nu se determin, cu excepia activelor indicate n pct.
12 din prezentul standard.
8. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indici externi i indici interni privind deprecierea
activelor.
9. Indicii externi cuprind:
1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;
2) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz entitatea;
3) producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;
4) ali indici identificai de entitate.
Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren. n
perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor pe piaa bunurilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un indice al
deprecierii pentru imobilizrile corporale deinute de entitate i, ca urmare, entitatea trebuie s testeze
aceste active pentru depreciere.
10. Indicii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de utilizare a
activului;
3) ali indici care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ vor fi mai mici
dect cele scontate.
Exemplul 2. Entitatea produce dou tipuri de produse A i B. innd cont de cerinele pieei,
entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea produsului A.
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un indice al
deprecierii tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitor surse
externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte interne,
prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indice al deprecierii, entitatea trebuie s testeze
anual pentru depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice imobilizare
necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale contabile cu valoarea
just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate efectua n orice moment n cursul
unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri
necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n momente diferite. Totui, dac o astfel de
imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n perioada de gestiune curent, acea imobilizare
necorporal va fi testat pentru depreciere pn la sfritul perioadei de gestiune curente.
2) fondul comercial rezultat dintr-o combinare de ntreprinderi.

13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu snt disponibile
pentru utilizare rezult din faptul, c capacitatea unei asemenea imobilizri necorporale de a genera
beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale contabile, nu poate fi stabilit cu un grad
nalt de certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui activ (grup de active), durata de utilizare
rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active) trebuie revizuite i
ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului, chiar dac nu se recunoate
nici o pierdere din depreciere.
Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare
15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n cazul n
care acest lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un grup de
active.
16. Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de gestiune la alta,
pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care este justificat o
modificare.
17. Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ aparine unui alt
grup de active sau constat c tipurile de active ce snt componente ale unui grup de active au fost
modificate, pct. 47 al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor cu privire la motivele
modificrii i modalitatea precedent i prezent de combinare a activelor n cadrul unui grup de active.
18. Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic grup de active
identificabil care corespunde urmtoarelor cerine:
1) include activul pentru care se indic deprecierea; i
2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active.
19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare,
informaiilor de pe piaa activ i/sau altor informaii credibile.
20. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui contract de
vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau grup de active n
cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente,
diminuat cu costurile de vnzare.
21. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe o pia activ
n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de pia al activului
diminuat cu costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul curent oferit la licitaie.
Cnd preurile curente de licitaie nu snt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poate servi
pentru estimarea valorii juste minus costurile de vnzare (cu condiia c nu s-a nregistrat nici o
modificare semnificativ a mediului economic ntre data tranzaciei i data estimrii).
22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii credibile n
cazul n care nu exist contracte de vnzare sau pia activ. Aceast valoare reprezint suma pe care
entitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile
de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua n considerare rezultatul tranzaciilor
recente cu active similare aferente activitii economice.
Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului depete
valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din depreciere este
condiionat de metoda evalurii ulteriore a activelor aplicat de entitate.
24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se contabilizeaz ca
majorare a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii activului depreciat. Conform
politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi nregistrat ca:
1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortizarea
acumulat a imobilizrilor); sau
2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de
intrare.
3

Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60 000 lei, iar suma
amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 20 000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale
entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea contabil, iar pierderile din
depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just minus costurile de
vnzare a activului este egal cu 30 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere n sum
de 10 000 lei [(60 000 lei 20 000 lei) 30 000 lei] care se contabilizeaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca
diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii activului
depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din reevaluare a aceluiai
activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care ecartul din reevaluare nu exist,
se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a valorii activului depreciat.
Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile, la valoarea
reevaluat, pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil a
activului la 31.12.201X constituie 18 000 lei, valoarea just minus costurile de vnzare 15 000 lei.
Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal:
varianta I 4 000 lei;
varianta II zero;
varianta III 2 000 lei.
n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X constituie 3 000 lei
(18 000 lei 15 000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:
varianta I: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din
depreciere;
varianta II: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere;
varianta III: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2 000 lei ca diminuare a ecartului din
reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din depreciere n sum de
1 000 lei (3 000 lei 2 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din
depreciere.
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce valoarea
contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist;
2) prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale grupului
proporional cu valoarea lor contabil.
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea contabil total
de 110 000 lei, inclusiv: activul A 60 000 lei, activul B 40 000 lei, fondul comercial 10 000
lei. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active constituie 80 000
lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din depreciere n suma
de 30 000 lei (110 000 lei 80 000 lei). n primul rnd valoarea contabil a fondului comercial din
componena grupului se reduce la zero, apoi restul pierderii din depreciere n sum de 20 000 lei (30 000
lei 10 000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B n modul prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului
(n lei)
Componentele
Valoarea contabil pn
Pierderea din
Valoarea contabil dup
grupului de active
la depreciere
depreciere
depreciere
Fondul comercial
10 000
(10 000)
Activul A
60 000
(12 000)
48 000
Activul B
40 000
(8 000)
32 000
Total pe grup
110 000
(30 000)
80 000
27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea pierderii
din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just minus costurile de
4

vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost alocat activului, trebuie s fie
alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului.
28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea
contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast recunoatere este
impus de prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoare contabil constituie
100 000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat suma cheltuielilor de
restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului, totodat n conformitate
cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure restabilirea mediului. La testarea gradului
de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de restabilire n sum de 90 000 lei. n conformitate
cu politicile contabile ale entitii, pierderile din depreciere se contabilizeaz la un cont separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal cu 190
000 lei (100 000 lei + 90 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i:
pierderilor din depreciere n sum de 100 000 lei;
datoriilor (provizioanelor) n sum de 90 000 lei conform SNC Capital propriu i datorii.
29. Dup recunoaterea pierderii din deprecierea unui activ amortizabil, amortizarea aferent
activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate (diminuate)
a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40 000 lei i
durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3 000 lei, amortizarea
se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut pierderea din deprecierea
activului n sum de 5 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea amortizabil a
activului este de 32 000 lei (40 000 lei 5 000 lei 3 000 lei). n perioadele urmtoare anului 201X
entitatea calculeaz anual amortizarea activului n suma de 8 000 lei (32 000 lei : 4 ani).
Reluarea pierderii din depreciere
Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active
30. Entitatea, trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare, dac exist sau nu indici ce arat c
pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de active) nu mai
exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indici interni i externi privind
dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere.
31. Indicii externi includ:
1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.
Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere din
depreciere. n perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut semnificativ i
snt n continu cretere.
n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indice c activul nu mai trebuie s fie
depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de vnzare.
2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic, economic,
juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat activul.
Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic depreciat
anterior. n perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin retragerea unor
produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin introducerea n fabricaie a
unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai mare.
n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentului tehnologic
poate deveni mai mare.
3) ali indici stabilii de entitate.
32. Indicii interni includ:
1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii, sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau
modul n care activul este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile

suportate n perioada de gestiune pentru a mbunti i a majora performana activului sau pentru a
restructura activitatea n care activul este utilizat.
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritul perioadei
de gestiune se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece:
s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a fost
majorat);
a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate (reconstruirilor,
modernizrilor etc.);
s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii regimului de
economie din iniiativa conducerii noi.
Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare a
activului depreciat anterior.
2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun dect s-a
prevzut iniial.
Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat dispozitive moderne de msurare i
proceduri noi de informare. Indicaiile acestor dispozitive i datele obinute prin aplicarea procedurilor
noi de informare confirm faptul c performana activului depreciat este superioar celei estimate
anterior.
Un astfel de indice condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de vnzare a
activului.
3) ali indici stabilii de entitate.
33. Dac exist vre-un indice similar celor menionai n pct. 31 i 32 din prezentul standard,
entitatea trebuie s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului depreciat anterior.
34. Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru un activ
trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs o modificare a
estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a activului. ntr-o astfel
de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la valoarea sa just minus
costurile de vnzare, cu excepia situaiei prevzute la pct. 36 din prezentul standard. Aceast cretere
reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere i se contabilizeaz conform cerinelor speciale
aferente activului individual, grupului de active sau fondului comercial.
35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice modificare a
mrimii elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.
Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au produs
urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice, s-au efectuat investiii
n acest activ ce a majorat valoarea lui just, au sczut semnificativ estimrile entitii privind costurile
de vnzare.
n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului conduce la
reluarea pierderii din depreciere.
Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial
36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile (dup
deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu a fost
recunoscut n perioadele anterioare.
37. Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii ulterioare a
activelor aplicat de entitate.
38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se
contabilizeaz ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor curente. Conform politicilor
contabile ale entitii, corectarea valorii activelor anterior depreciate poate fi nregistrat ca:
1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un cont separat;
sau
2) majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.
Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoare contabil la
31.12.201X este de 80 000 lei, durata de utilizare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu
zero. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a mijloacelor fixe se
6

efectueaz la cost, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar, pierderile din depreciere se
nregistreaz la un cont separat.
La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70 000 lei. n
rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10 000 lei (80 000 lei 70 000 lei) i n
continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14 000 lei (70 000 lei : 5 ani).
La 31.12.201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42 000 lei [70 000 lei - (70 000 lei :
5 ani) x 2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului care este egal cu 52
000 lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu ar
fi fost recunoscut anterior, n acest caz constituie 48 000 lei [80 000 lei - (80 000 lei : 5 ani) x 2 ani].
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii din
depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) care se contabilizeaz ca diminuare a
pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente.
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat se
trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale
sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai activ a fost
recunoscut anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere trebuie recunoscut ca
venituri curente.
Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor contabile ale
entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz:
reluarea pierderii din depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) ca diminuare a
pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente;
ecartul din reevaluarea activului n sum de 4 000 lei (52 000 lei 48 000 lei) ca diminuare a
pierderilor din depreciere i majorare a capitalului propriu.
40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent acestui
activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate (majorate) a
activului.
Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior, valoarea contabil a cruia este de 60
000 lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Amortizarea
activului se calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate reluarea pierderii din
depreciere n sum de 10 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere, entitatea calculeaz anual
amortizarea activului n sum de 14 000 lei [(60 000 lei + 10 000 lei) : 5 ani].
Cerine speciale aferente grupului de active
41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre activele
grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale activelor
respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor din depreciere
pentru activele individuale recunoscute n conformitate cu pct. 36 39 din prezentul standard.
42. La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active, valoarea contabil
a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:
1) valoarea sa just minus costurile de vnzare; i
2) valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici o pierdere
din depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.
Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul comercial,
informaiile despre care snt prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Informaii aferente activelor grupului
(mii lei)
Componentele
Valoarea
Valoarea contabil ce ar fi determinat dac grupul
grupului de active
contabil
n-ar fi fost depreciat
Activul A
15 000
20 000
Activul B
5 000
8 000
Activul C
20 000
32 000
7

Total

40 000

60 000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost. Entitatea

examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active n suma total de
30 000 mii lei.
n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicii prezentai n
tabelul 3.
Tabelul 3
Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupului
ComponenCota
Suma relurii
tele grupului activului n pierderii din
valoarea
depreciere
contabil a
aferent
grupului, % activului, mii lei

Valoarea
Depirea asupra
Suma relurii
contabil
valorii contabile ce pierderii din
majorat cu suma ar fi fost determinat
depreciere
relurii pierderii
dac grupul
pentru activ,
din depreciere
n-ar fi fost depreciat,
mii lei
aferent
mii lei
activului,
mii lei
1
2
3
4
5
6=3-5
Activul A
37,5
11 250
26 250
6 250
5 000
Activul B
12,5
3 750
8 750
750
3 000
Activul C
50,0
15 000
35 000
3 000
12 000
Total
100,0
30 000
70 000
10 000
20 000
Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se
recunoate n suma total de 20 000 mii lei i se contabilizeaz ca diminuare a pierderilor din depreciere
i majorare a veniturilor curente.
Cerine speciale aferente fondului comercial
43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta nu poate
fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat de alte active,
el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se ateapt, vor beneficia de o
majorare a eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n urma creia a aprut fondul comercial,
indiferent de faptul dac alte active sau datorii ale entitii cumprate snt incluse n aceste grupuri de
active.
Exemplul 17. Entitatea A confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru a-i
extinde aria de activitate entitatea A decide s cumpere entitatea B, care este unul din principalii
concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n intenia entitii A
de a prelua clienii entitii B. Entitatea A nu intenioneaz s menin i s produc n continuare
produsele cosmetice ale entitii B.
n situaia din exemplu, entitatea A urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului comercial ce
rezult din cumprarea entitii B grupurilor sale de active care, dup cum se ateapt, vor beneficia
din preluarea clienilor entitii B.
44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n pct. 6 22
din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s evalueze dac exist
sau nu vreun indice al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza indicilor enumerai n pct. 9 10
din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n considerare urmtoarea informaie:
1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul comercial, o
performan mai mic dect s-a preconizat;
2) este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru vnzare sau
abandonat;
3) au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active ale entitii
care deine fondul comercial.
45. Dac exist un indice al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i evalua
pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n pct. 2329 din prezentul standard.
8

46. Pierderea din deprecierea fondului comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar.
Prezentarea informaiilor
47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
deprecierea activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei pierderii
semnificative din depreciere;
2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor (grupurilor de
active) depreciate;
3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie de fabricare
a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursul perioadei de gestiune;
4) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de gestiune.
Prevederi tranzitorii
48. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare
49. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.