Vom prezenta n cele ce urmeaz pe exemplul SC AEROSOLI SA modalitatea de completare a

fiecrei sub-seciuni n parte.

Etapa 1: n foaia de mai jos prezentm modalitatea concret de structurare a seciunii F aa cum este
ea recomandat prin Normele Minimale de Audit

Seciunea

ABORDAREA AUDITULUI

F
Iniiale

Client: AEROSOLI SA
Perioada: 31.12.2005

ntocmit de:
Revizuit de:

1. Analizai i documentai abordarea auditului

(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea
societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor
dosarul de audit curent i cel permanent.
(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a
sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul
respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a
auditului.
(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i
realizai o examinare analitic.
(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii
principiului continuitii activitii.
(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).
(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile
fraude sau erori.
(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele
contabile i de audit cu relevan deosebit pentru
misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate
privind inspeciile /rapoartele autoritilor de
supraveghere i control.
(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei
unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri
aflate n relaii speciale.
(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c
soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu
avei aceast certitudine, documentai impactul acestei
constatri asupra abordrii auditului.
(j) Identificai estimrile contabile efectuate de directori /
management i analizai activitatea necesar pentru a
le evalua veridicitatea.
(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz
anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i
competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.

IP
AT
Ref.
Sit.

Iniiale

ref

IP

Data
14.01.2006
18.01.2006

Probleme aprute

ref

IP
-

F1c

IP

F1d
F0

IP
IP

ref
ref

IP
IP

ref

IP
-

ref
IP

ref
IP
ref
IP

Iniiale
Client: AEROSOLI SA
Perioada: 31.12.2005

ntocmit de:
Revizuit de:

IP
AT

Data
14.01.2006
18.01.2006

Ref.
Sit.

Iniiale

Probleme aprute

ref

IP

-.

F1,
F2,
F3
F1,
F2,
F3

IP

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele

lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca
activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit.

IP

3. ntocmii un buget de timp al misiunii.

F4

IP

4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

E1

IP

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni,

fie externi, luai n considerare influena pe care o vor
avea asupra auditului.
(m) Documentai o evaluare a riscului de audit i a
componentelor sale, riscul inerent, de control i de
nedetectare (a se vedea F1 i F2).
(n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar
domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea
acestora, precum i metoda de eantionare care
urmeaz a fi utilizat.
Eantionare bazat pe judecat
Eantionare bazat pe risc
Alte metode

Numele auditorilor

Experien

Alexandru Tnase

partener

Ionescu Paul

asistent

IP

Semntura

Iniiale
AT
IP

Data 18.01.2006

Comentariu: Constatm c seciunea F Abordarea Auditului face referire direct la seciunile

F0, F1, F2 i F3. n cadrul seciunii F1 se apeleaz la F1c i F1d.
Etapa 2: Vom prezenta n cele ce urmeaz seciunea F0 prin intermediul creia se stabilete pragul de
semnificaie care va fi folosit n toate celelalte seciuni ale dosarului curent de audit.
Seciunea

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

F0
Iniiale

Client: AEROSOLI SA
Perioada auditat: 31.12.2005

ntocmit de: IP
Revizuit de: AT
Situaii financiare Buget
2

Data
15.01.2006
16.01.2006

Exerciii anterioare

exerciiu curent

exerciiu curent
(Nota 4)
lei

lei

2004
lei

Active totale (nainte de

scderea datoriilor)
1%
1
2%
2

12.000.000

11.000.000

8.100.000

120.000
240.000

110.000
220.000

81.000
162.000

Cifra de afaceri
0.5% 3
1%
4

20.000.000
100.000
200.000

18.000.000
90.000
180.000

16.000.000
80.000
160.000

2.500.000

2.200.000

3.500.000

125.000
250.000

110.000
220.000

175.000
350.000

200.000

180.000

160.000

Profit nainte de impozitare

(nota 3)
5%
5
10% 6
Prag de semnificaie

Explicaii referitoare la raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul
cel mai constant n ultimii ani. Profitul / pierderea a variat considerabil i de aceea nu a fost luat n
considerare.

Comentariu: Dup cum se poate constata pentru stabilirea pragului de semnificaie se iau n calcul o
serie de indicatori economici care sunt analizai din punct de vedere statistic cu privire la gradul de
variaie de la un an la altul. n susinerea raionamentului profesional pentru pragul de semnificaie se
ia n calcul acel indicator care este cel mai constant n timp. Pentru demonstrarea acestei constane n
timp auditorul trebuie s utilizeze instrumente statistice adecvate i s interpreteze rezultatele
obinute.
Etapa 3: Dup determinarea pragului de semnificaie n cadrul seciunii F0, se trece la evaluarea
riscului inerent general prin completarea seciunii F1.

Seciunea

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniiale
ntocmit de: IP
Revizuit de: AT

Client: AEROSOLI SA
Perioda auditat: 31.12.2005

F1
Data
15.01.2006
17.01.2006
Da

Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a
conduce societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grAB de risc
3

Nu
Nu
Nu

Iniiale
Client: AEROSOLI SA
Perioda auditat: 31.12.2005

ntocmit de: IP
Revizuit de: AT

Data
15.01.2006
17.01.2006
Da

(c)
(d)
(e)
(f)

ridicat?
Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul
exerciiului financiar?
Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau
ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din
partea creditorilor)
Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex.
prime legate de profit)
Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?

Nu
Da
Nu
Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare
este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de
mai sus)

Nu

Nu
Da

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

2.

Explicaii
Datorit faptului c SC AEROSOLI SA trebuie s ndeplineasc anumite
cerine de performan pentru a putea fi atractiv pe piaa de capital.
Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?

Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i

duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de
contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
societii lucreaz sub presiune?

Nu
Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
SC AEROSOLI SA dispune de un sistem informaional contabil parial
integrat, implementat din 2002 precum i de standarde de calitate
corespunztoare TQM.
3.

Activitatea societii auditate

(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual
semnificativ?
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n
posesia unor membrii ai Consiliului de administraie fr funcie
4

Nu
Da
Nu

Iniiale
Client: AEROSOLI SA
Perioda auditat: 31.12.2005

ntocmit de: IP
Revizuit de: AT

Data
15.01.2006
17.01.2006
Da

executiv?
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?
(f) Este societatea insolvabil?

Nu
Nu
Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Exist un Fond de investiii care deine aproximativ 35% din obligaiunile
emise de SC AEROSOLI SA ncepnd din 2003.
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n

vreunul din ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?

Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Comentariu: Nivelul riscului inerent general este MEDIU. Dup cum se poate constata pentru
stabilirea nivelului de risc inerent pe fiecare din cele 4 paliere, se las la aprecierea auditorului s
aplice propriul raionament profesional. Aceast evaluare este deosebit de delicat atunci cnd nu
exist experiena necesar i cnd agregarea riscurilor devine o etap greu de apreciat.

Etapa 4: Dup aprecierea riscului inerent pe cele patru componente este necesar s se stabileasc pe
fiecare circuit de auditat mrimea eantionului pentru populaia (operaiuni economico-financiare) cu
valori sub pragul de semnificaie. n acest sens exist dou metode, i anume:
A. Metoda de eantionare fr risc. Aceast metod presupune evaluarea riscurilor i stabilirea
mrimii eantioanelor prin utilizarea seciunii F2.

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniiale
Client: AEROSOLI SA

ntocmit de: IP

Perioada: 31.12.2005

Revizuit de: AT

Pragul de semnificaie* = 200

mii lei

Ref.
sit.

Riscuri inerente specifice

Seciunea

F2
Data
15.01.2006
17.01.2006

Mrimea
eantionului
(bazat pe
judecat)/
Factorul iniial de
risc (la F3)

Riscul inerent general = MEDIU

Evaluare

Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare
Debitori
Conturi la bnci i casa pli
Conturi la bnci i casa
ncasri
Conturi la bnci confruntate cu
extrasele de cont
Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit

Mediu

70%

Mediu

70%

Da

Mediu

70%

Da
-

Mediu
Mediu
Mediu

70%
70%
70%

Mediu

70%

Da
-

Da
Da

Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu

70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%

Balana de verificare i
nregistrri contabile

Mediu

70%

Situaii financiare preliminare i

nregistrri dup sfritul
exerciiului

Mediu

70%

Comentariu: n seciunea F2 este preluat din F0 pragul de semnificaie de 200 mii RON (*) i din
F1 Nivelul MEDIU de risc general inerent. Tot n F2 se solicit rspuns cu DA sau (NU) pe
fiecare circuit auditat la ase ntrebri notate cu 1, 2 ... , dup cum urmeaz:
1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
7

Numrul de rspunsuri afirmative (DA) constituie un risc pe fiecare circuit (rnd) auditat. Astfel,
nivelul de risc mediu din F1 i nr. de rspunsuri cu DA la cele ase ntrebri va sta la baza evalurii
riscului inerent specific, n conformitate cu regulile din tabelul de mai jos:
Tabel 1. Evaluarea riscului inerent specific
Numr de riscuri
inerente specifice
identificate (nr. de DA)
pe fiecare rnd din F2.
Foarte sczut
0, 1 sau 2 riscuri
23%
3 sau 4 riscuri
50%
5 sau 6 riscuri
70%

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Sczut
50%
70%
100%

Mediu
70%
100%
100%

Ridicat
100%
100%
100%

Exemplu de utilizare: La rndul Stocuri din F2 avem un rspuns cu DA. Ne raportm la rndul cu 0, 1
sau 2 riscuri din tabel i la intersecia cu Mediu vom avea nivelul riscului inerent specific de 70%.

B. Metoda de eantionare bazat pe risc. Aceast metod presupune evaluarea riscurilor i stabilirea
mrimii eantioanelor prin utilizarea seciunii F3, dar care ine cont de riscul evaluat n cadrul seciunii
F2.
Seciunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

EANTIOANELOR INIIALE

F3
Iniiale

ntocmit de: IP
Revizuit de: AT

Client: AEROSOLI SA
Perioada auditat: 31.12.2005

Imobilizrile corporale i necorporale

Stocuri i producie n curs de execuie
cantiti
Stocuri i producie n curs de execuie
evaluare
Debitori
Conturi la bnci i casa pli
Conturi la bnci i casa ncasri
Conturi la bnci confruntate cu
extrasele de cont
Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare i nregistrri
contabile
Situaii financiare preliminare i
nregistrri dup sfritul exerciiului

Risc
inerent
(RI):
sursa F2
70%
70%

RDNE

Data
15.01.2006
17.01.2006

Riscul de
control

Calculul benzii de
risc
RI x RDNE x RC

56%
100%

N/A
N/A

39.2%
70%

38
48

70%

100%

N/A

70%

48

70%
70%
70%
70%

100%
100%
100%
100%

N/A
N/A
N/A
N/A

70%
70%
70%
70%

48
52
52
52

70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%

100%
100%
31%
31%
31%
31%
31%
56%

N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A

70%
70%
21.7%
21.7%
21.7%
21.7%
21.7%
39.2%

52
48
30
30
30
30
30
38

70%

56%

N/A

39.2%

30

Mrimea
eantionului

Comentariu: n construirea seciunii F3 este necesar s se evalueze pe fiecare circui n parte

sigurana n examinarea analitic. n fapt se apreciaz dac aceast siguran este inexistent, moderat
sau ridicat. Rspunsul selectat va conduce la ataarea RNDE pe baza tabelului de mai jos.
Tabel 2. Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea
Valori
RNDE
SIGURANA N
Inexistent
100%
EXAMINAREA
Moderat
56%
ANALITIC
Ridicat
31%

n mod similar se apreciaz i riscul de control pentru fiecare circuit auditat n conformitate cu cele
prezentate n tabelul de mai jos. Lipsa rspunsului conduce automat la un nivel al riscului de 100%.
Tabel 3. Factori ai riscului de control
SIGURAN
CRITERII
Semnificativ
Rata eecurilor pn la 2%
Moderat
Rata eecurilor pn la 5%
Limitat
Rata eecurilor pn la 10%
Inexistent
Rata eecurilor mai mare de 10%

RISC
13.5%
23%
56%
100%

n urma evalurii acestor riscuri n seciunea F3 se obine valoarea corespunztoare bandei de risc
prin produsul nivelurilor acelor riscuri (penultima coloan).
n funcie de volumul populaiei i de valoarea de risc se stabilete mrimea eantionului pe fiecare
circuit de auditat. Mrimea eantionului se stabilete diferit pe populaii mai mari de 400 sau mai
mici de 400 aa cum rezult din tabelele de mai jos (ultima coloan).
Tabel 4. Mrimea eantionului la o populaie mai mic dect 400
BANDA DE RISC
78.4% pn la 100%
58.5% pn la 78.3%
43.8% pn la 58.4%
33.0% pn la 43.7%
24.9% pn la 32.9%
18.9% pn la 24.8%
14.4% pn la 18.8%
11.1% pn la 14.3%
8.5% pn la 11.0%
6.6% pn la 8.4%
0 pn la 6.5%

MRIMEA EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3

Tabel 5. Mrimea eantionului la o populaie mai mare dect 400

BANDA DE RISC
72.1% pn la 100%
58.7% pn la 72.0%
47.8% pn la 58.6%
39.0% pn la 47.7%
30.2% pn la 38.9%
23.4% pn la 30.1%
18.1% pn la 23.3%
14.0% pn la 18.0%
10.9% pn la 13.9%
8.4% pn la 10.8%
6.5% pn la 8.3%
pn la 6.4%

MRIMEA EANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5
9

Informatizarea seciunii F
Necesitate, Oportunitate i Eficacitate
Pentru un auditor financiar, i nu numai (m refer la studeni i la auditorii stagiari), este important s
dispun de instrumente informatice ct mai diversificate n derularea misiunilor sale de audit financiar.
Concret, aa cum se prezint n Normele Minimale auditorul trebuie s construiasc n Word seciunile
prezentate mai sus i s modifice, s actualizeze, s apeleze la calcule statistice, s evalueze etc. Toate
acestea pentru a obine pragul de semnificaie, nivelurile riscurilor i mrimile eantioanelor pe circuite
de auditat. Dup cum se tie de practicieni nu este o sarcin simpl i de aceea se simte necesitatea
apelrii la instrumente informatice care s faciliteze toate aceste calcule i evaluri.
Este timpul ca i auditorul financiar din Romnia s foloseasc instrumente simple n vedere uurrii
obinerii seciunilor F0, F1, F2 i F3, n vederea creterii eficienei muncii sale i de ce nu a eliminrii
unor posibile erori ce pot s apar din diverse motive.
Modulul RISC.ev modul specializat n evaluarea riscurilor de audit i a mrimii
eantioanelor
Modul RISC.ev este o aplicaie informatic specializat n devoltarea foilor de lucru specifice sciunii F
i anume: F0, F1, F2 i F3. Motivaia dezvoltrii unei asemenea aplicaii a pronit de la necesitatea
obinerii automate a foilor enumerate anterior, de la avantajele pe care le implic utilizarea unui meniu
prin care se poate controla irul aciunilor de ntreprins de ctre utilizatorul auditor financiar. n figura 3
prezentm structura aplicaiei cu meniul aferent.

Figura 3. Meniul principal al aplicaiei RISC.ev

Avantajul funcionalitii modulului RISC.ev const n ghidarea prin tehnica meniului a ordinii de
respectat atunci cnd se parcurge seciunea F a dosarului permanent de audit, n sensul c:
a. Orice program informatic dispune de opiunea Fisiere, care permite salvarea, regsirea fiierelor
create n sesiuni de lucru anterioare;
b. Pentru controlul aplicaiei dispunem de opiunea TablouDeBord, care ne permite s iniializm
informaiile referitoare la echipa de auditori, date de lucru etc., s introducem date necesare
eantionrii (nr. de operaii), calculrii pragului de semnificaie i elementelor de siguran n
examinarea analitic i a operaiilor de control;
c. Calculul Pragului de semnificaie i afiarea lui F0 se realizeaz cu opiunea Prag;
10

d. Lucrul cu F1, F2 i F3 se realizeaz cu opiunea Riscuri din meniul aplicaiei RISC.ev;

e. Afiarea listelor ce in de datele introduse i de seciunile n formatul prevzut n norme se realizeaz
cu opiunea Liste.

Dup lansarea n execuie este necesar s se apeleze la opiunea TablouDeBord Initializare,

moment n care este necesar s se completeze valorile aferente misiunii noastre. Rezultatele obinute
sunt cele din figura 4.

Figura 4. Initializare valori

Dup iniializarea de mai sus este necesar s se procedeze la determinarea pragului de semnificaie.
Acest lucru este posibil cu ajutorul opiunii TablouDeBord Prag de semnificaie. Vom completa cu
valorile corespunztoare indicatorilor pe fiecare din cei trei ani, aa cum se vede n figura 5.

Figura 5. Introducerea datelor necesare determinrii pragului de semnificaie

11

Comentariu: n macheta din figura 5 se pot introduce i ali doi indicatori sub Completati cu alte
elemente dup caz mai jos. Noi am avut n vedere i date pentru anul 2003.
Pentru determinarea pragului de semnificaie este necesar s se apeleze opiunea Prag Calcul. n
figura urmtoare este necesar s se introduc valoarea de start i raia (sub form procentual), restul
rmne n seama programului.

Figura 6. Macheta de calcul a pragului de semnificaie

Avantajele utilizrii acestei machete constau n:

a. Se pot stabili valori de start n funcie de dorina i raionamentul profesiona al auditorului. n
cazul activelor totale s-a luat ca start 1.56%;
b. Raia de la valoarea de start poate fi modificat i stabilit la orice nivel dorit de auditor;
c. Nivelul pragului de semnificaie este stabilit de ctre program prin calcule statistice
corespunztoare. Sunt sesizate i situaiile anormale, spre exemplu cnd un indicator nu are
valori;
d. Dac se dorete adugarea unui nou indicator, acesta poate fi inclus n etapa de introducere a
datelor pentru pragul de semnificaie (vezi figura 5);
e. Programul ofer i nota explicativ. Auditorul trebuie s introduc doar nivelul pragului selectat
pe linia 38.
Comentariu: Ceea ce este prezentat n figura 6 constituie coninutul seciunii F0, care va putea fi listat
la cerere.
Dup stabilirea pragului de semnificaie este necesar s se precizeze pe fiecare circuit de auditat
numrul operaiilor din registrul jurnal care sunt sub prag. Pentru aceasta se apeleaz TablouDeBord
Numar de operaii, aa cum se prezint n figura 7.
12

Figura 7. Numr de operaii cu valoare sub pragul de semnificaie

Comentariu: Tot n figura 7 utilizatorul trebuie s selecteze i nivelul de siguran pentru examinarea
analitic, precum i nivelul de siguran a controlului.
La acest nivel de introducere a datelor putem procede la construirea seciunilor F1, F2 i F3. n figura 8
prezentm modul de lucru pentru seciunea Lista de verificare a riscului inerent general - F1, pentru
care apelm la opiunea Riscuri Evaluare risc inerent general F1.

13

Figura 8. Secven din F1

Comentariu: Utilizatorul RISC.ev dup apelarea opiunii Riscuri Evaluare risc inerent general - F1,
va intra ntr-o machet de lucru organizat foarte apropiat seciunii F1. Utilizatorul n aceast machet
de lucru trebuie s rspund cu DA sau NU la fiecare din ntrebrile afiate pe ecran. Pe msur ce se
rspunde i se va evalua pe loc riscul de management cu una din valorile: Foarte scazut, Scazut, Mediu
i Ridicat. Concomitent cu selectarea rspunsurilor se calculeaz un punctaj aferent fiecrei grupe de
ntrebri, punctaj care va fi afiat n finalul seciunii. n mod similar utilizatoul va raspunde la ntrebri
ce in de contabilitate, audit i afacere, astfel nct la final se va evalua la nivel general riscul inerent
(vezi figura 9.)

Figura 9. Sinteza evalurii riscului inerent general, inclusiv punctajele aferente

14

Comentariu: n zona explicaiilor aferente componentelor Management, Contabilitate, Afacere i Audit

se poate introduce orice explicaie dorete utilizatorul. Seciunea F1, la final, se prezint astfel:
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Client: AEROSOLI SA
Perioada:

1/1/2005

Sect. F1

Intocmit de:
Revizuit de:

12/31/2005

Iniiale

Data

IP
AT

15-Jan-06
18-Jan-06
DA/NU

1. Managementul
(a.) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea?
(b.) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat ?
(c.) Au avut loc schimbari ale amanagerilor din functii cheie in cursul exercitiului financiar?
(d.) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective (de
exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)?
(e.) Are rezultatul raportat o semnificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit) ?
(f.) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe ?
(g.) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
(h.) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice ? (Intrebare relevanta numai daca se identifica un
risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)

Nu
NU
NU
DA
NU
NU
NU
DA

EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT

Foarte scazut
Scazut
Mediu
Ridicat

Riscul este FOARTE SCAZUT

FOARTE SCAZUT
2.5

Explicatii

DA/NU
2. Contabilitate
(a.) Este functia contabila descentralizata ?
(b.) Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii
revin ?
(c.) Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate ?
(d.) Exista riscul comiterii unei erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune ?

NU
NU
NU
NU

EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL

Foarte scazut
Scazut
Mediu
Ridicat

Riscul este FOARTE SCAZUT

FOARTE SCAZUT

Explicatii

DA/NU
3. Activitatea societatii auditate
(a.) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat ?
(b.) Exista vreun creditor-terta parte cu o importanta individuala semnificativa ?
(c.) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membrii fara
functie executiva ai consiliului de administratie ?
15

NU
DA
NU

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Sect. F1

Client: AEROSOLI SA
Perioada:
1/1/2005
12/31/2005
(d.) Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in viitor ?
(e.) A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni ?
(f.) Este societatea insolvabila ?

Intocmit de:
Revizuit de:

Iniiale

Data

IP
AT

15-Jan-06
18-Jan-06
NU
NU
NU

EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI

Foarte scazut
Scazut
Mediu
Ridicat

Riscul este FOARTE SCAZUT

FOARTE SCAZUT

Explicatii

DA/NU
4. Auditul societatii
(a.) Este prima data cand firma va audita acest client ?
(b.) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii doi ani ?
(c.) Ati descrie relatia cu societatea-client ca fiind "conflictuala" sau "in deteriorare" ?
(d.) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp ?
(e.) Exista un numar insemnat de operatiuni "greu de auditat" ?

NU
NU
NU
NU
NU

EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDIT

Foarte scazut
Scazut
Mediu
Ridicat

Riscul este FOARTE SCAZUT

FOARTE SCAZUT

Explicatii

EVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENT - Sinteza

Domeniu
1. Management
2. Contabilitate
3. Afaceri
4. Audit
Evaluare Risc Inerent

Risc
FOARTE SCAZUT
FOARTE SCAZUT
FOARTE SCAZUT
FOARTE SCAZUT
FOARTE SCAZUT

Valoare
2.5
0
1
0
0.875

Comentariu: Dup cum se constat n F1 s-a ajuns la un alt nivel al riscului fa de aprecierea realizat
manual n prima parte a acestui documentar.
Dup finalizarea seciunii F1 se trece la evaluarea riscului inerent specific, prin completarea seciunii F2
Lista de verificare a riscului inerent specific (Figura 10). Se obeserv din aceast figur c se apeleaz
opiunea Riscuri Model fara risc - Sect. F2
16

1
2

Figura 10. Evaluarea riscului inerent specific (metoda de eantionare fr risc)

Comentariu: Macheta din figura 10 este foarte apropiat de seciunea F2. Utilizatorul trebuie s
rspund la ntrebrile I1, I2, I3, I4, I5 i I6 pe fiecare din circuitele auditate. Pentru a vizualiza
coninutul unei ntrebri se poziioneaz sgeata mouse-ului pe I-ul corespunztor ntrebrii (vezi I3
din figura 10). Pentru a oferi un rspuns la orice ntrebare exist o list ataat fiecrei celule din care se
selecteaz DA sau nici o valoare (vezi 2). Noi vom selecta rspunsurile afirmative aa cum s-au oferit n
varianta manual, astfel nct forma final se va prezenta astfel:

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Sect. F2
Data

Client: AEROSOLI SA

Intocmit de

17

IP

15-Jan-06

Perioada

1/1/2005

12/31/2005

Revizuit de

AT

18-Jan-06

Pragul de semnificatie = 200000 RON

Risc inerent general = FOARTE SCAZUT
Imobilizri corporale i necorporale
Conturi ale grupului si investitii
Stocuri i prod in curs de exec - cantiti
Stocuri i prod in curs de exec - evaluare
Debitori
Plasamente pe termen scurt
Conturi la bnci i casa - plti
Conturi la bnci i casa - ncasri
Conturi la bnci - confruntate cu extrasele de cont
Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare i nregistrri contabile
Situaii financiare preliminare si inregistrari dupa
sfaritul exerciiului

I1

I2

I3

I4

I5

I6

DA
DA

DA
DA
DA

Evaluare
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%
23%

Ref. Sit.

Mrimea
eantionu
lui
30
30
30
28
28
11
30
30
28
30
28
30
30
30
13
23
12
23

n funcie de seleciile din momentul iniializrii cu privire la nivelurile de siguran (vezi figura 7) se
evalueaz automat riscul de nedetectare i riscul de control, astfel nct dup finalizarea seciunii F2 se
poate trece la vizualizarea machetei cu Riscuri inerente specifice i mrimea eantionului F3. Pentru
aceasta se apeleaz opiunea Riscuri Model cu risc - Sect. F3 (Figura 11).

Figura 11. Motoda de eantionare bazat pe risc F3

Comentariu: Dac se dorete modificarea unor rspunsuri se poate proceda la reluarea introducerii
datelor iniiale i parcurgerea etapelor necesare pentru F0, F1 i F2.
18

Listarea datelor introduse i a seciunilor necesare documentrii seciunii F Abordarea auditului se

realizeaz din opiunea Liste din meniul aplicaiei, care ofer posibilitatea listrii tuturor listelor
necesare (figura 12).

Figura 12. Opiunile de la Liste

Spre exemplu, pentru alista F0 Pragul de semnificaie dm click pe Liste-Seciune F0: Prag i vom
obine seciunea aa cum se prezint n figura 13.

19

Figura 13. Lista obinut pentru Seciunea F0

Comentariu: Lista din figura 13 se poate ameliora de ctre utilizator apelnd la butoanele Setup,
Zoom, Margins etc. din fereastra specific previzualizrii MS Office Excel. Simpla activare a
butonului Print va avea ca efect trimiterea acesteia la imprimant. n mod similar se procedeaz i cu
celelalte liste.
Cteva avantaje ale modululio RISC.ev
Principalele avantaje ale produsului informatic RISC.ev constau n:
1. Este usor de utilizat;
2. Este conceput dup normele minimale de audit;
3. Este uor de integrat ntr-o aplicaie de audit general;
4. Este conceput n logica utilizatorului final, n cazul nostru al auditorului de situaii
financiare;
5. Pune la dispoziia utilizatorului foile de audit n formatul solicitat prin norme;
6. Poate fi folosit ca instrument de lucru de ctre studeni, practicieni i chiar n activitatea de
formare a auditorilor financiari;
7. Este uor de actualizat n eventualitatea continurii procesului de armonizare internaional.

20

n loc de concluzii
Modulul RISC.ev constituie un exemplu de informatizare a unei seciuni din cadrul dosarelor de audit
financiar. n forma care se prezint acest modul poate rezolva partea cea mai dificil din seciunea F Abordarea auditului. Desigur aceast seciune se poate extinde i pentru evaluarea continuitii
activitii.
Ce trebuie reinut?
Modulul informatic RISC.ev este simplu de utilizat, acoper probleme de evaluare a pragului de
semnificaie, riscurilor specifice fiecrui circuit de auditat i aspecte statistice legate de risc i
eantionare. Acest modul este dezvoltat sub MS Office Excel cu suport VBA i dispune de un meniu
principal care permite:
1. Manipularea fisierelor (Fisiere);
2. Stabilirea parametrilor de lucru (Tablou de bord );
3. Calculul pragului de semnificatie (Prag);
4. Stabilirea riscurilor pe diferite sectiuni de auditat (Riscuri);
5. Posibilitatea listarii foilor de audit (F0, F1, F2 si F3) i a datelor introduse n tabloul de bord
(Liste).
Considerm c n condiiile utilizrii n cabinetele de specialitate pe scar larg a MS Office Word i
Excel pentru pregtirea dosarelor de audit apariia unui modul dezvoltat n MS Office Excel constituie
un atuu important n activitatea de acoperire a acestui segment de pia.

Figura 14. Pagina web de descrcare a modulului RISC.ev

Cine dorete s foloseasc o versiune demonstrativ a modulului RISC.ev poate apela pagina web
www.diafin.ro din care se apeleaz butonul RISC.ev din pagina principal, aa cum se prezint n figura
14.
21

Bibliografie:
1. *** (2001), Norme minimale de audit, Editura Economic, Bucureti
2. *** (2000), Audit financiar 2000. Standarde. Codul de conduit etic i profesional, Editura
Economic, Bucureti
3. *** ISA 250 - Rolul legislaiei i reglementrilor n vigoare n auditarea situaiilor financiare
4. *** ISA 320 - Pragul de semnificaie n audit
5. *** ISA 500 - Probe de audit
6. http://www.intaudit.edmonton.ab.ca/soft.htm
7. http://www.intosaiitaudit.org/directory/topic/Audit1.html

22