IAS 17 Contracte de leasing

Un contract de leasing este clasificat la nceput drept

contract de leasing financiar dac transfer locatarului
majoritatea riscurilor i avantajelor asociate proprietii.
Toate celelalte contracte sunt contracte de leasing
operaional.
n cazul contractului de leasing financiar locatarul
recunoate activele i datoriile la valoarea just sau la
valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac
aceasta este mai sczut.
Pot fi ncadrate n categoria contractelor de leasing
conform IAS 17 i contracte care nu mbrac aceast
form juridic (IFRIC 4).
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un
contract de leasing financiar,orice ctig realizat de ctre
vnztorul-locatar este amnat i amortizat pe durata
contractului de leasing.
Exemplu
Un echipament cu un cost de 4.000 i amortizare
cumulat de 2.500 este vndut la preul de 3.000 i
preluat n leasing financiar.
Potrivit IAS 17 se efectueaz urmtoarele nregistrri:
461= %
3.000
7583 1.500
472 1.500
%=2131 4.000
2813
2.500
6583
1.500
2131=167 3.000
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un
contract de leasing operaional i este clar c tranzacia a
fost realizat la valoarea just, vnztorul-locatar trebuie
s recunoasc imediat orice profit sau pierdere.
Dac preul de vnzare este sub valoarea just,
vnztorul-locatar trebuie s recunoasc imediat orice
profit sau pierdere, n afara cazului n care pierderea este
compensat prin plile viitoare de leasing sub preul
pieei. n acest caz, vnztorul-locatar trebuie s amne i
s amortizeze o astfel de pierdere proporional cu plile
de leasing pe perioada pentru care se preconizeaz c va
fi utilizat activul. Dac preul de vnzare este mai mare
dect valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s amne
diferena pozitiv dintre valoarea justi preul de vnzare
i s o amortizeze peperioada pentru care se
preconizeaz c activul va fi utilizat.

OMFP 3055/2009

Exemplele de situaii care ar conduce n mod normal

la clasificarea unui contract n categoria contractelor
de leasing financiar din OMFP 3055/2009 sunt n
general coerente cu IAS 17, cu excepia unuia, care
precizeaz c la nceputul contractului valoarea total
a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii,
este mai mare sau egal cu costul de achiziie al
bunului pentru locator
n cazul tranzaciilor de vnzare i leaseback ce
conduc la un contract de leasing financiar, activul nu
este derecunoscut i este recunoscut o datorie
pentru preul de vnzare.
Exemplu
Un echipament cu un cost de 4.000 i amortizare
cumulat de 2.500 este vndut la preul de 3.000 i
preluat n leasing financiar.
Potrivit OMFP 3.055/2009 se nregistreaz:
461=167 3.000
n cazul tranzaciilor de vnzare i lease back ce
conduc la un contract de leasing operaional, sunt
nregistrate dou tranzacii: vnzarea activului i
contractul de leasing. Ctigul rezultat este
recunoscut integral n contul de profit i pierdere. Nu
exist o cerin de a compara preul de vnzare cu
valoarea just (ca n IAS 17).

Consecine asupra procesului de retratare

Ar putea fi identificate contracte care s fie reclasificate n categoria contractelor de leasing financiar. Activul i datoria
corespunztoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustri impuse de evaluarea i prezentarea
tranzaciilor de vnzare i lease-back. Pot fi identificate angajamente care conin contracte de leasing (IFRIC 4).